sentencia n° 172-2014
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Expediente N° 420-2013 Sentencia N° 172-2014
Voto N° 197-2014
Sentencia 172-2014. Tribunal Aduanero Nacional. San José a las nueve horas con treinta y cinco minutos del veintidós de mayo de dos mil catorce.
Recurso de apelación presentado por el señor Xxxxxx, en su condición de Agente Aduanero de XXXXXX S.A., contra la Resolución de la Aduana Santamaría número RES-AS-DN-2920-2012 del 21 de agosto de 2012.
RESULTANDO
I. Con escrito de fecha de recibido 03 de noviembre de 2011, la Agencia XXXXXX S.A.,
en representación de la empresa Xxxxxx Sucursal Costa Rica, solicitó a la Aduana
Santamaría con base en el artículo 90 de la Ley General de Aduanas (LGA), la
rectificación del Documento Único Aduanero (en adelante DUA) Nº xxxxxx de fecha 29
de octubre del 2008 y la devolución de impuestos pagados de más que asciende a la
suma de ¢1.621.040.09, así como los intereses correspondientes, indicando que lo
correcto para las Líneas 1 y 2 es la posición arancelaria 8536 90.00.90 en lugar de
8536.70.29.00 por tratarse de conectores de cobre para el sistema de puesta a tierra y
no para fibras ópticas, y en la Línea 3 la posición 7312.10.00.90 en lugar de
7413.00.90.00 para cables de acero sin aislar para electricidad y no de cables de
cobre como se declararon. Para fundamentar su dicho aporta prueba documental del
DUA, certificación de CPA sobre el tratamiento contable de los impuestos pagados,
copia certificada de la cédula de identidad del representante legal de Xxxxxx S.A. y
copia de carta del BAC San Jose, S.A. donde se consigna el número de cuenta cliente
de DHL. (Ver folios 1 a 15)
II. La Aduana Santamaría con Oficio AS-DN-790-2012 del 13-6-2012 le previene al
interesado varia información y de manera expresa y para lo de interés, le solicita:
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Tel: (506)2539-6831 - www.hacienda.go.cr
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“Muestra debidamente identificada de la mercancía declarada en las líneas 1, 2 y 3 de
la Dua 005-2008-xxxxxx, así como catalogo original o en su defecto copia certificada
de dicho catalogo con especificaciones técnicas de la mercancía declarada en dichas
líneas. El catalogo solicitado debe venir en idioma español o aportar una traducción
del mismo”. Señalando el Administrado sobre este punto en particular, en el oficio
CTV-20215-12 del 03 de julio de 2012, que al ser la nacionalización de dichas
mercancías del año 2008, no es posible que aporten las muestras ni los catálogos
solicitados. (Ver folios 16 a 21).
III. Con Dictamen Técnico AS-DN-1008-2012 del 23 de julio de 2012, el Departamento
Normativo de la Aduana Santamaría, recomienda rechazar la solicitud de rectificación,
al manifestar que la Agencia de Aduanas no aportó la prueba técnica solicitada
(muestras y catálogo), no teniendo la Administración certeza jurídica de que los
conectores y cables les corresponda la descripción y clasificación arancelaria
solicitada, asimismo señalan que las impresiones de páginas Web www.intelli.com.br y
www.promelsa.com.pe/producto carecen de fundamento probatorio y fehaciente. (Ver
folios 23 a 27)
IV. Mediante resolución RES-AS-DN-2920-2012 del 21 de agosto de 2012, la Aduana
procede a denegar la solicitud de corrección presentada por no contar con elementos
fehacientes que permitan tener certeza de que lo solicitado por la Agencia de Aduanas
sea lo correcto, decidiendo mantener la clasificación arancelaria declarada en las
Líneas 1, 2 y 3 del DUA xxxxxx de fecha 29 de octubre del 2008. Le otorga un plazo
de tres días hábiles para presentar los recursos de ley. Dicho acto se notificó el 27 de
agosto de 2012. (Ver folios 28 a 32).
V. Dentro del plazo conferido, el interesado interpone el día 30 de agosto de 2012, los
recursos de reconsideración y apelación contra el acto resolutivo dictado por la
Aduana, señalando en lo de interés lo siguiente: (Ver folios 33 a 43)
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Que existe un erróneo juicio de valor de la Administración para la determinación de la obligación tributaria aduanera, toda vez que, en su criterio insisten en que con vista en los documentos aportados, el cambio de partida de las líneas 1 y 2 se justifica debido a que los conectores que se despacharon no eran conectores para fibras ópticas, sino que se trataba de conectores utilizados para la instalación de sistema de puesta tierra, dichos conectores están compuestos de arandela, tuerca y grillete de cobre y cuerpo de bronce de alta conductividad los cuales como ya se indicó deben clasificarse en 85.36.90.00.90.
Asimismo, en relación a la clasificación arancelaria para la línea 3 del DUA, se ha dicho que procede también dicho cambio, ya que los cables presentaban una composición del 90% alma de acero y un recubrimiento exterior en cobre, mismos que deben de clasificarse dentro de la partida 7312.10.00.90.
Es por todo lo mencionado, y por la documentación que consta en el expediente, que se mantienen firmes en la convicción de seguir considerando a la mercancía amparada a la declaración única aduanera Nº xxxxxx del 29/10/2008 a nombre de xxxxx SA., como conectores utilizados para la instalación de sistema de puesta tierra, los cuales como ya se indicó deben clasificarse en 85.36.90.00.90. (Según imagen que se adjunta al presente documento).
Como pruebas aportan: Factura comercial 190/08, lista de empaque No. 19/08, y las impresiones de las páginas WEB, manifestando que en dichos documentos subrayan en lo que interesa, para efectos de esclarecer la confusión existente.
VI. Con resolución RES-AS-DN-4370-2013 del 14 de octubre de 2013, la Aduana
Santamaría declara sin lugar el recurso de reconsideración interpuesto y emplaza a la
parte ante este Tribunal. Se notificó esa resolución el 29 de octubre de 2013 . (Ver
folios 44 a 49).
VII. El día 13 de noviembre de 2013 el recurrente se apersonara ante este Órgano,
indicando que reitera los argumentos esgrimidos en el recurso ordinario de apelación.
(Ver folios 51 a 54).
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VIII. En la tramitación del recurso se han respetado los procedimientos legales.
Redacta la Licenciada Céspedes Zamora, y;
CONSIDERANDO
I. Sobre la Litis: El presente asunto se circunscribe en determinar si de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley General de Aduanas (LGA), procede la
solicitud de rectificación de la descripción y clasificación arancelaria de las mercancías
amparadas al DUA xxxxxx de fecha 29 de octubre del 2008, presentada por la Agencia
XXXXXX S.A., en representación de la empresa Xxxxxx Sucursal Costa Rica,
aduciendo que se corrija para las Líneas 1 y 2 la posición arancelaria 85.36 90.00.90 del Sistema Arancelario Centroamericano (S.A.C) en lugar de 85.36.70.29.00 por
tratarse de conectores de cobre para el sistema de puesta a tierra y no para fibras
ópticas, y en la Línea 3 la posición 73.12.10.00.90 en lugar de 74.13.00.90.00 de
cables de acero sin aislar para electricidad y no de cables de cobre como se declaró.
En consecuencia, solicita se le acredite la suma de ¢1.621.040.09 pagados de más
por concepto de impuestos, así como los intereses correspondientes.
II. Admisibilidad del recurso de apelación: Que previo a cualquier otra consideración,
se avoca este Órgano al estudio de la admisibilidad del presente recurso de apelación.
En tal sentido dispone el artículo 198 de la Ley General de Aduanas -vigente al
momento de los hechos-1 que contra el acto final dictado por la Aduana competente,
caben los recursos de reconsideración y apelación para ante el Tribunal Aduanero
Nacional, siendo potestativo usar ambos recursos ordinarios o sólo uno de ellos, los 1 Artículo reformado mediante Ley Nº 9069 del 10 de setiembre del 2012, la cual entró en vigencia el 28 de setiembre de 2012, y que hoy otorga un plazo de 15 días en lugar de tres días para la interposición de los recursos.
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cuales deben interponerse dentro de los tres días siguientes a la notificación del acto
impugnado, condicionando la admisibilidad a dos requisitos procesales, sea en cuanto
al tiempo que dispone el interesado para interponerlo y además el relativo a la
capacidad procesal de las partes que intervienen en expediente. En el presente caso
el recurso es presentado por el señor Xxxxxx quien ostenta la condición de Agente
Aduanero de Xxxxxx S.A., según se observa a folio 105, cumpliéndose en la especie
con el presupuesto procesal de legitimación. Según consta en expediente, el acto
lesivo fue notificado el 27 de agosto del 2012, presentándose los recursos ordinarios el
día 30 de agosto del 2012 (Folios 32 y 33), por lo que fueron interpuestos dentro del
plazo legal de tres días vigente al momento de los hechos, otorgado en el artículo 198
de la Ley General de Aduanas, declarando en consecuencia este Tribunal admisible el
recurso presentado.
III. Sobre la solicitud de rectificación: A efecto de determinar si procede o no la
rectificación solicitada por el interesado, aduciendo que se corrija para las Líneas 1 y 2
de la declaración aduanera Nº xxxxxx de fecha 29 de octubre del 2008, la posición
arancelaria a 85.36.90.00.90 del Sistema Arancelario Centroamericano (S.A.C) en lugar
de 85.36.70.29.00, por tratarse de conectores de cobre para el sistema de puesta a
tierra y no para fibras ópticas, y en la Línea 3 la posición 73.12.10.00.90 en lugar de
74.13.00.90.00 de cables de acero sin aislar para electricidad y no de cables de cobre
como se declaró; se avoca este Tribunal a analizar los argumentos esbozados, las
pruebas y documentos que constan en expediente, resumiendo para lo que interesa los
siguientes hechos probados:
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1- Que consta en la Declaración Aduanera Nº xxxxxx de fecha 29 de octubre
del 2008, que la Agencia de Aduanas Xxxxxx S.A., declaró en las líneas 1 y
2 “Conectores” en la posición arancelaria S.A.C 8536.70.29.00 y en la Línea
3 “Cable de cobre” en 7413.00.90.00. (Ver folios 55 a 76).
2- Que en la Factura Comercial Nº 190/08 del 07-10-2008 se indica
“Conectores eléctricos GTSB4-2/0 y GIDU 3/8” y “Cable acero cobre CS 7 X
8 AWG 40% HS”. (Ver folio 72)
3- Que en la solicitud de rectificación la agencia de aduanas manifiesta que la
mercancía de las Líneas 1 y 2 de la declaración aduanera Nº xxxxxx de
fecha 29 de octubre del 2008, trata de conectores de cobre para el sistema
de puesta a tierra y no para fibras ópticas, de la posición arancelaria
8536.90.00.90 del S.A.C en lugar de 8536.70.29.00 y en la Línea 3 la
posición 7312.10.00.90 por tratarse de cables de acero sin aislar para
electricidad, los cuales tienen una composición del 90% de alma de acero y
un recubrimiento exterior en cobre y no de cables de cobre como se declaró
por error en 74.13.00.90.00. (Ver folios 1 a 3)
4- La Aduana Santamaría con Oficio AS-DN-790-2012 del 13-6-2012 le previene al
interesado varia información y de manera expresa y para lo de interés, le
solicita: “Muestra debidamente identificada de la mercancía declarada en las
líneas 1, 2 y 3 de la Dua 005-2008-xxxxxx, así como catalogo original o en su
defecto copia certificada de dicho catalogo con especificaciones técnicas de la
mercancía declarada en dichas líneas. El catalogo solicitado debe venir en
idioma español o aportar una traducción del mismo”. Señalando el Administrado
sobre este punto en particular, en el oficio CTV-20215-12 del 03 de julio de
2012, que al ser la nacionalización de dichas mercancías del año 2008, no es
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posible que aporten las muestras ni los catálogos solicitados. (Ver folios
16 a 21).
Siendo la gestión presentada una rectificación de lo declarado bajo fe de juramento por
el declarante, resulta oportuno referirse a dicho instituto, veamos:
Recordemos que frente al deber que tiene el agente aduanero de declarar ante la
Administración correctamente la información y los datos que se brindan en una
declaración aduanera, el legislador conocedor de la realidad comercial, y en aras de
garantizar la integridad y veracidad de los datos, incluyó en la Ley General de Aduanas
(LGA) la figura de la rectificación como un mecanismo en virtud del cual se le concede
al declarante la posibilidad de corregir una declaración aduanera, al respecto el
numeral 90 de la LGA establece:
“En cualquier momento en que el declarante tenga razones para considerar que una declaración contiene información incorrecta o con omisiones, deberá presentar de inmediato una solicitud de corrección y, si procede, deberá acompañarla del comprobante de pago de los tributos más el pago de los intereses correspondientes, calculados según el artículo 61 de esta Ley. Presentar la corrección no impedirá que la autoridad aduanera ejercite las acciones de responsabilidad correspondientes”.
De la cita efectuada, se desprenden los siguientes elementos:
El sujeto legitimado para efectuar la rectificación es el declarante.
No existe límite temporal para realizar la rectificación.
Su objeto es enmendar errores u omisiones.
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De existir perjuicio fiscal generado por error u omisión, concomitante con la
solicitud de corrección debe aportarse comprobante de que se canceló el adeudo
junto con sus intereses.
La autoridad aduanera mantiene la posibilidad de establecer acciones tendientes a
determinar la responsabilidad.
No debe perderse de vista que la rectificación es una solicitud sujeta a aprobación por
parte de la autoridad aduanera, es decir, la tarea de la Aduana no se debe limitar a
recibir y aceptar o no una corrección; debe valorar y verificar sí la rectificación que se
le presenta en efecto es procedente, para ello debe revisar si en el caso concreto, se
configuran los diversos elementos que componen el artículo citado y que acabamos de
reseñar, caso contrario debe expresamente y de forma motivada rechazar la solicitud,
tal y como se dio en la especie.
Es así, que del análisis efectuado tanto a la solicitud planteada como a los elementos
que constan en expediente, puede constatar este Tribunal que no existen elementos
suficientes para rectificar la descripción y clasificación arancelaria declarada en las
líneas 1, 2 y 3 de la declaración aduanera N° xxxxxx de repetida cita, toda vez que
tenemos que la naturaleza de las mercancías refieren a productos ubicados según la
Nomenclatura del Sistema Armonizado en los Capítulos 85: “MAQUINAS, APARATOS Y
MATERIAL ELECTRICO, Y SUS PARTES; APARATOS DE GRABACION O REPRODUCCION DE SONIDO, APARATOS DE GRABACION O REPRODUCCION DE IMAGEN Y SONIDO EN TELEVISION, Y LAS PARTES Y
ACCESORIOS DE ESTOS APARATOS” para los conectores declarados y en el Capítulo 74
“COBRE Y SUS MANUFACTURAS” para los cables de cobre declarados, es así que en
aplicación de la Regla General de Clasificación 1 la cual señala que “La clasificación
está determinada legalmente por los textos de las partidas.” (Epígrafe de partida) y la
Regla General 6 “la clasificación de mercancías en la sub partidas de una misma partida
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está determinada legalmente por los textos de estas subpartidas.”, tenemos en
controversia los siguientes epígrafes de partida y de subpartida:
Para los conectores:
“85.36 APARATOS PARA CORTE, SECCIONAMIENTO, PROTECCION, DERIVACION, EMPALME O CONEXION DE CIRCUITOS ELECTRICOS (POR EJEMPLO: INTERRUPTORES, CONMUTADORES, RELES, CORTACIRCUITOS, SUPRESORES DE SOBRETENSION TRANSITORIA, CLAVIJAS Y TOMAS DE CORRIENTE (ENCHUFES), PORTALAMPARAS Y DEMAS CONECTORES, CAJAS DE EMPALME), PARA UNA TENSION INFERIOR O IGUAL A 1,000 VOLTIOS; CONECTORES PARA FIBRAS OPTICAS, HACES O CABLES DE FIBRAS OPTICAS.
8536.10 – Fusibles y cortacircuitos de fusible.8536.20 – Disyuntores.8536.30 – Los demás aparatos para protección de circuitos eléctricos.
– Relés:8536.41 – – Para una tensión inferior o igual a 60 V.8536.49 – – Los demás.8536.50 – Los demás interruptores, seccionadores y conmutadores.
– Portalámparas, clavijas y tomas de corriente (enchufes):8536.61 – – Portalámparas.8536.69 – – Los demás.8536.70 – Conectores para fibras ópticas, haces o cables de fibras ópticas.8536.90 – Los demás aparatos.”
Para los cables:
“74.13 CABLES, TRENZAS Y ARTICULOS SIMILARES, DE COBRE, SIN AISLAR PARA ELECTRICIDAD.
(Las disposiciones de la Nota Explicativa de la partida 73.12 son aplicables mutatis mutandis a los artículos
de esta partida.)
“73.12 CABLES, TRENZAS, ESLINGAS Y ARTICULOS SIMILARES, DE HIERRO O ACERO, SIN AISLAR
PARA ELECTRICIDAD.7312.10 – Cables.7312.90 – Los demás.”
Nótese, que estas mercancías por su naturaleza, tienen especificaciones muy
técnicas, señalan para lo de interés las disposiciones generales de las Notas
Explicativas del Sistema Armonizado en relación a los conectores de la partida 85.36
que “…esta partida comprende los aparatos eléctricos diseñados para una tensión
inferior o igual a 1,000 voltios y esencialmente utilizados en las viviendas o
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instalaciones industriales. Por el contrario, estos aparatos se clasifican en la partida 85.35 cuando están diseñados para una tensión superior a 1,000 voltios. Esta partida
también comprende los conectores para fibras ópticas, haces o cables de fibras
ópticas…que se utilizan sólo para alinear mecánicamente las fibras ópticas, cabo a
cabo, en un sistema lineal digital. No realizan ninguna otra función, como sería
amplificación, regeneración o modificación de una señal. Los conectores para fibras
ópticas, sin cables, permanecen clasificados en esta partida, pero los conectores para
las fibras ópticas con cables se excluyen (partida 85.44 ó 90.01.)”
Y en cuanto a los cables declarados en la partida 74.13, en esencia indican las Notas
Explicativas del Sistema Armonizado que “…dada la elevada conductibilidad eléctrica
del cobre, se utiliza comúnmente en la fabricación de alambres y cables eléctricos;
quedan comprendidos aquí aunque tengan un alma de acero o de otro metal,
siempre que el cobre predomine en peso (véase la Nota 7 de la Sección XV). Sin
embargo, esta partida no comprende los alambres y cables aislados para electricidad
(partida 85.44)”.
Asimismo, en la partida 73.12 solicitada por la agencia se señala que “…esta partida
comprende los cables de cualquier dimensión obtenidos por yuxtaposición y torsión
apretada de dos o más alambres de hierro o de acero o de dos o más de los
elementos así formados (torones). Siempre que conserven el carácter de
manufacturas de alambre de hierro o de acero, estos cables pueden llevar un alma de
materia textil (cáñamo, yute, etc.) o estar revestidos de textil, plástico, etc.” (El
resaltado no es del original)
Es así, que por la naturaleza de la mercancía que se discute, estima este Tribunal que
lleva razón la Administración al indicar que en expediente no se cuentan con todos los
elementos necesarios que permitan fehacientemente acceder al cambio tanto de la
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descripción como de la clasificación de los conectores y cables declarados, toda vez
que, como bien lo ha reiterado en varias oportunidades este Colegio, la Nomenclatura
Internacional del Sistema Armonizado (S.A.), en aras de facilitar la correcta
clasificación de las mercancías establece varios “Criterios de Clasificación”2, que
deben tomarse en cuenta al momento de su análisis, entre ellos se encuentra el
criterio de función, y siendo que para los “conectores” la posición arancelaria que se
solicita modificar es explicita en cuanto a su uso, por esa razón, se debe tomar en 2 Para armonizar y facilitar la correcta clasificación de las mercancías, existe la aplicación de los siguientes Criterios de Clasificación: (Ver Antología Especializada de Merceología, UCR, pág. 28 a 31)
1- Criterio de Origen: Agrupa las mercancías según los 3 reinos de la naturaleza, origen animal (O.A),
origen vegetal (O.V), origen mineral (O.M). A la vez , la Nomenclatura del S.A. agrupa sus XXI
Secciones en dos grandes grupos :
- COMPOSICION: De la Sección I a la Sección XV. Ejemplo capítulo 44 madera, capítulo 48 papel
y cartón, capítulo 70 vidrio, capítulo 69 cerámica. - FUNCION: De la Sección XVI a la Sección XXI. Ejemplo capítulo 94 muebles, capítulo 95
juguetes, capítulo 91 relojería.
2- Grado de elaboración : Cada Sección y capítulo agrupa las mercancías de lo simple a lo complejo :
- Productos en bruto. (materia prima), Ej. Lingotes de hierro.
- Productos semielaborados (formas primarias), Ej. Láminas de hierro
- Productos Manufacturados (terminados), Ej. Utensilio de uso doméstico de hierro.
3- Presentación en el mercado : La presentación de la mercancía es un factor determinante para su
correcta clasificación, las cuales se pueden presentar:
- a granel
- acondicionados para su venta al por menor (plenamente identificados: nombre comercial,
composición, usos, aplicaciones, etc)
- dosificados (repartidos uniformemente para un fin determinado)
- surtidos (regulados por la R.G.C. 3 b)
- Mezclas, sustancias puras, etc.…
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cuenta la información técnica solicitada por la Aduana y que no fue aportada por el
interesado a efecto de determinar fehacientemente sobre la correcta clasificación
arancelaria, para en definitiva determinar si se trata de conectores para fibras ópticas
(8536.70) o bien para la instalación de sistema de puesta a tierra y verificar si
efectivamente están compuestos de arandela, tuerca y grillete de cobre y cuerpo de
bronce de alta conductividad (criterio de composición), como lo manifiesta el
interesado (8536.90); aspectos que no ha sido posible comprobar, a pesar de la
prevención realizada por la Aduana para arribar a la verdad real de los hechos, donde
a través del Oficio AS-DN-790-2012 del 13-6-2012 le previene al interesado varia
información y de manera expresa y para lo de interés, le solicita: “Muestra debidamente identificada de la mercancía declarada en las líneas 1, 2 y 3 de la Dua 005-2008-xxxxxx, así como catalogo original o en su defecto copia certificada de dicho catalogo con especificaciones técnicas de la mercancía declarada en dichas líneas”.
(Ver folio 16)
Sobre este punto en particular, manifestó el Administrado en el oficio CTV-20215-12
del 03 de julio de 2012, que al ser la nacionalización de dichas mercancías del año
2008, no es posible que aporten las muestras ni los catálogos solicitados (Ver hecho
probado 4), debiendo acotar al respecto, que si bien posteriormente el interesado
aporta prueba documental: factura comercial 190/08, lista de empaque 19/08 e
impresiones de páginas Web diversas y resalta sobre ciertas anotaciones en la
factura comercial, estima este Tribunal que en la especie no es suficiente lo aportado
para poder establecer el nexo causal de dicha información con la verdadera
naturaleza de la mercancía que nos ocupa, llevando razón la Aduana al señalar que “…la factura comercial número 190/08 (Folio 37) es clara en indicar la referencia de la
mercancía, misma que al cotejarlas con la información suministrada por la parte en el
documento GTDU 2C (Folio 39), en la casilla de código vemos que no hay coincidencia en
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ambas referencias. Ahora bien los documentos llámense código 2429 y 1879 (Folios 38 y 40),
son solo hojas con diagramas que explican el montaje de los conectores, mismos que no
aportan mayor información al presente análisis (...) a este momento el agente de Aduanas y
su representado no han demostrado a esta Aduana que las referencias amparadas a la
factura comercial número 190/08 sean las mismas que se describen en el documento
aportado por la parte, llamado “GTDU2C” (Visible al folio 39) y que estén asociadas a la
mercancía nacionalizada por medio del Documento Único Aduanero N° 005-2008-xxxxxx de
fecha veintinueve de octubre de dos mil ocho, por lo que no puede la Administración acoger lo
solicitado por cuanto no se tiene certeza jurídica de ello…”
En igual sentido, para los cables de cobre declarados en la partida 74.13, y que
pretenden cambiar a cables de acero (73.12), es imprescindible establecer el
“criterio de composición” de la mercancía, a efecto de determinar si los cables son
de cobre del capítulo 74 declarado o bien si son de hierro o acero para que
correspondan al capítulo 73 solicitado, puesto que en dichas partidas les es aplicable
la Nota Legal XV-7 que para lo de interés dispone:
“Regla para la clasificación de los artículos compuestos:
Salvo disposición en contrario en un texto de partida, las manufacturas de metal común, o consideradas como tales, que comprendan varios metales comunes, se clasificarán con las manufacturas del metal que predomine en peso sobre cada uno de los demás.
Para la aplicación de esta regla se considera:a) la fundición, el hierro y el acero, como un solo metal;b) las aleaciones, como si estuvieran constituidas totalmente por el metal cuyo
régimen sigan en virtud de la aplicación de la Nota 5;c) el cermet de la partida 81.13, como si constituyera un solo metal común.” (El
resaltado no es del Original)
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No contando en expediente con los elementos necesarios que permitan esclarecer a
ciencia cierta que dichos cables presentan una composición del 90% alma de acero y
un recubrimiento exterior de cobre, -tal y como lo alega el recurrente-, y no de cables
principalmente de cobre -como fueron declarados-, pues para ello se requiere
practicar pruebas técnicas de análisis que permitan determinar sobre la correcta
materia constitutiva (criterio de composición) de la mercancía que se discute, es decir,
tener certeza del tipo de metal común que predomina en peso y en consecuencia que
le confiere el carácter esencial a dichos cables.
Específicamente, tenemos en el presente caso, que los epígrafes de las partidas en
discusión aplican el criterio de composición, al señalar expresamente la partida 73.12
que trata de “cables de hierro o acero sin aislar para electricidad”, mientras que la
74.13 se refiere a “cables de cobre sin aislar para electricidad”, aspectos que
determinan la correcta naturaleza de la mercancía y como en reiteradas ocasiones lo
ha manifestado este Tribunal requieren de las pruebas fisicoquímicas necesarias para
determinar la clasificación arancelaria que corresponde. Razón por la cual, al no
contar en expediente con esa prueba técnica que compruebe el cumplimiento del
criterio de composición que rige la clasificación de este tipo de mercancías, descartan
la posibilidad de modificar la clasificación declarada, no pudiendo para el caso
concreto determinarse el cumplimiento de los criterios de composición, uso y de
presentación que rigen la correcta clasificación arancelaria de los cables, a tenor de lo
dispuesto en las Reglas Generales de Clasificación 1 y 6 del S.A.
Es así, que estima este Tribunal que lleva razón la Administración al denegar la
rectificación solicitada; toda vez, que el recurrente no aportó prueba suficiente que
demostrara su pretensión de modificar la clasificación arancelaria declarada,
sobretodo porque no estamos en presencia de productos plenamente identificables y
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reconocibles en el comercio en donde no quede duda sobre su verdadera
composición y presentación, sino más bien se ha considerado a los conectores y
cables como mercancía sensible y de controversia, por existir cierto grado de
dificultad para determinar su verdadera naturaleza y correcta clasificación arancelaria.
En tal sentido, es que la autoridad aduanera resuelve denegar la solicitud, al
considerar que eran insuficientes los elementos para modificar su declaración.
Decisión del A quo que comparte este Tribunal, toda vez que la resolución adoptada
se ajusta a los autos y normativa vigente, por cuanto la carga de la prueba recae
sobre el recurrente, el cual debió demostrar su pretensión aportando todas las
pruebas que fundamentaran su solicitud en cuanto a modificar una declaración
aduanera bajo fe de juramento como lo señala el artículo 86 de la Ley General de
Aduanas.
Por lo que es conforme a derecho la posición de la Administración al mantener la
clasificación arancelaria originalmente indicada y autorizada en la importación, misma
que se respalda en la posición jurisprudencial del Tribunal Aduanero Nacional, en el
tema de rectificaciones de declaraciones aduaneras y de la carga de la prueba3,
puesto que tratándose de rectificaciones a instancia del interesado, éste debe aportar
todo elemento de prueba conducente a demostrar, sin lugar a dudas la pretensión de
corrección, máxime cuando ello conlleve la modificación de la clasificación arancelaria
y su correlativa devolución de tributos, porque debe desplegar toda la diligencia
ofreciendo la prueba idónea y conducente que permita determinar en que consistió el
error y como relacionar aquella mercancía despachada y retirada del recinto fiscal, por
haber cumplido las formalidades aduaneras de la importación, con la prueba que
presente durante el procedimiento de revisión de la declaración a través de la solicitud
3 Sobre la carga de la prueba ver en igual sentido sentencias de este Tribunal Nºs 004-2004, 033-2003, 057-2003, 114-2008, 178-2011, entre otras.
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de rectificación. Tal situación no se logra verificar en el presente caso, por lo que no
queda más que reconocer la razón a la Administración, manteniendo la declaración
aduanera de interés como originalmente se concluyó.
Asimismo, hacer ver este Tribunal que consta en expediente que la Aduana en el
caso que se ventila, procuró llegar a determinar la verdad real de los hechos, para
poder con objetividad adoptar la decisión del caso, en cumplimiento del principio
regulado en el artículo 214 de la Ley General de la Administración Pública (LGAP)4,
es decir, fue en busca de la verdad real de los hechos, realizando las diligencias y
prevenciones pertinentes (Ver hecho probado 4), para determinar sobre la verdadera
naturaleza de la mercancías y su correcta clasificación arancelaria, prevención que no
fue atendida por el interesado al indicar expresamente que no es posible aportar las
muestras ni los catálogos solicitados.
En este sentido de exposición, cabe agregar que al haber declarado el administrado
originalmente las mercancías en las posiciones arancelarias señaladas supra, con
respaldo en los documentos adjuntos a la declaración aduanera, hace imposible a
esta altura del proceso fallar a favor del recurrente, toda vez que en expediente no se
cuenta con todos los elementos necesarios y la prueba técnica que permitan
fehacientemente acceder al cambio tanto de la descripción como de la clasificación
arancelaria de los conectores y cables declarados. En consecuencia, este Colegiado
considera que no resulta idónea la solicitud de rectificación por falta de elementos
4 “1. El procedimiento administrativo servirá para asegurar el mejor cumplimiento posible de los fines de la Administración, con respeto para los derechos subjetivos e intereses legítimos del administrado, de acuerdo con el ordenamiento jurídico.
2. Su objeto más importante es la verificación de la verdad real de los hechos que sirven de motivo al acto final.” (El resaltado no es del original)
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probatorios, por lo que aplicando las reglas de la sana critica racional, y la normativa
que regula la carga de la prueba, entre otros los artículos 27, 196 c), 201 de la Ley
General de Aduanas y 523 y 524 del Reglamento a ésta Ley, y en igual sentido en los
artículos 140 a 143 del Código Tributario; y los artículos 221, 293 a 295, 298 inciso 2)
de la Ley General de la Administración Pública, disposiciones que mantienen una
misma línea en cuanto al deber de probar lo dicho por parte de quien formule la
pretensión a través de la amplitud de posibilidades que permiten las normas de
derecho público y privado, así como el artículo 317 del Código Procesal Civil,
estimamos procedente el rechazo operado en el presente asunto.
En concreto expresa el artículo 317 del CPC:
“Carga de la prueba. La carga de la prueba incumbe:
1) A quien formule una pretensión, respecto a las afirmaciones de los hechos
constitutivos de su derecho.
2) A quien se oponga a una pretensión, en cuanto a las afirmaciones de hechos
impeditivos, modificativos o extintivos del derecho del actor.”
IV. En virtud de lo expuesto, considera este Tribunal que no se cuentan en expediente
con los elementos necesarios para poder determinar que efectivamente se deba
corregir la Declaración Aduanera de Importación Nº xxxxxx del 29 de octubre de
2008, de la Aduana Santamaría; en consecuencia lo procedente es declarar sin
lugar el recurso interpuesto y confirmar la resolución recurrida con las
consideraciones expuestas en la presente sentencia.
POR TANTO
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Con fundamento en el Código Aduanero Uniforme Centroamericano, artículos 198,
205 a 210 de la Ley General de Aduanas, y demás consideraciones de hecho y de
derecho: Por mayoría este Tribunal resuelve declarar sin lugar el recurso, se confirma
la resolución recurrida y se da por agotada la vía administrativa. Remítanse los autos
a la oficina de origen. Voto salvado del Lic. Reyes Vargas quien declara la nulidad de
la resolución venida en alzada. Notifíquese al recurrente al lugar señalado en autos: xxxx y a la Aduana Santamaría por el medio disponible.
Loretta Rodríguez Muñoz
Presidenta
Elizabeth Barrantes Coto Shirley Contreras Briceño
Dick Rafael Reyes Vargas Alejandra Céspedes Zamora
Luis Gómez Sánchez Desiderio Soto SequeiraVoto salvado del Máster, Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas. No comparte
el suscrito lo resuelto y por ello salvo mi voto con sustento en las siguientes
consideraciones.
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Como bien como bien se desprende del primero de la primera de las
consideraciones, el procedimiento que se conoce tiene su origen en/y por objeto
una solicitud de rectificación de la declaración aduanera para que en la misma se
rectifique la clasificación arancelaria en consecuencia se modifique la liquidación
de la obligación tributaria aduanera y se devuelva al declarante lo que estima
pagado en exceso. Dicha figura tiene su regulación en los numerales 89 del
RECAUCA y 90 de la LGA. Tal posibilidad de rectificar la confieren las normas de
cita al declarante. Para la mayoría, cuando hay participación de un agente de
aduana, tal es el declarante, al menos así lo ha establecido en las sentencias 302,
307 a 314, 319 a 322 del año 2012, 2, 7 a 12 del año 2013.
Por su parte, es claro que en conformidad con los numerales 102, 192 párrafo
primero, 196 párrafo primero y su inciso a) en el procedimiento se omitieron dos
aspectos sustanciales a saber la apertura del mismo mediante un acto de inicio y
el llamado en éste a todos aquellos que pudieran verse afectados de una u otra
manera con lo que se resuelva, para el caso es indiscutible que al menos la
participación del agente aduanero persona jurídica en su calidad de responsable
solidario y del agente de aduana persona física en su calidad de eventual
responsable administrativo, resultaba imprescindible.
Es por lo anterior que el artículo 192 regula en el sentido de que las disposiciones
del Capítulo I del Título VIII de la Ley General de Aduanas sean aplicables salvo
otra especial en contrario, en todos los procedimientos que inicie la autoridad
aduanera para dictar actos o decisiones con efectos externos.
Por su parte, el artículo 196 primer párrafo e inciso a) en lo de interés disponen
que:
Artículo 196.- Actuaciones comunes del procedimiento ordinario. Para
emitir cualquier acto que afecte derechos subjetivos o intereses legítimos
deberán observarse las siguientes normas básicas:
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a) La apertura del procedimiento, de oficio o a instancia de parte, debe ser notificada a las personas o entidades que puedan verse afectadas.
En el caso, es clara la ausencia en el cumplimiento del procedimiento señalado, es
decir, se incumple la apertura del procedimiento a instancia de parte. Así también
se incumple con la debida integración de la litis consorcio pasivo. Lo primero
impide a las partes allegadas y no allegadas la posibilidad de presentar, ampliar o
mejorar sus alegatos y prueba conforme el derecho que la norma le otorga, para
finalmente impedirle una vez evacuadas las pruebas definir si opta o no por su
derecho a la audiencia del inciso c).
En síntesis existe vicio por falta de una correcta integración de la litis consorcio
necesario como del correcto seguimiento del íter procesal señalado para estos
casos.
En razón a lo anterior y siendo que contestes con el numeral 11 y 223 de la Ley
General de la Administración Pública existen omisiones sustanciales del
procedimiento cuya nulidad declaro en esta instancia retrotrayendo los efectos a la
gestión inicial a efecto de que proceda la Aduana previo a resolver conforme el
procedimiento establecido en los artículos 102, 192 y 196 citados.
DICK RAFAEL REYES VARGAS
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