1

Palveluita tarjotaan internetissä tai sähköisessä verkossa.

Palvelu täyttää kaikki seuraavat

edellytykset:

se on pääasiassa automaattinen

se vaatii vain vähän ihmisen osallistumista

sitä ei voida suorittaa ilman tietotekniikkaa

Ks. myös sivu 8

Yritys osallistuu johonkin seuraavista toiminnoista

(HUOM! Luettelo esimerkeistä ei ole tyhjentävä):

verkkosivustojen toimittaminen ja isännöinti (hosting), ohjelmien ja laitteistojen etäylläpito

ohjelmistojen toimittaminen ja niiden päivitys

kuvien, kirjoitusten ja tietojen toimittaminen ja tietokantojen antaminen käyttöön

musiikin, elokuvien ja pelien, myös uhka- tai rahapelien sekä poliittisten, kulttuuri-, taide-, urheilu-, tiede- tai viihdelähetysten ja -tapahtumien tarjoaminen

etäopetuspalvelujen suorittaminen.

Katso esimerkkejä napsauttamalla edellä esitettyjä

linkkejä tai ks. sivu 9.

Sähköisesti suoritettaviin palveluihin EU:ssa sovellettavat alv-perussäännöt

mikroyritysten näkökulmasta

Televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavia palveluita verotetaan 1. tammikuuta 2015

alkaen aina siinä maassa, johon hankkija kuuluu1 – riippumatta siitä, onko hankkija yritys vai

kuluttaja. Tässä asiakirjassa pyritään selittämään yksinkertaisesti tapaukset, joissa näitä

sääntöjä sovelletaan, erityisesti EU:ssa toimivien mikroyritysten sähköisesti suorittamien

palvelujen osalta.

Tämä ei koske 1) tavaroiden luovutusta, jos sähköisiä järjestelmiä käytetään vain tilauksen

tekemiseen, eikä 2) muiden kuin televiestintä-, lähetys- tai sähköisesti suoritettavien

palvelujen suoritusta.

Jos tarvitset tässä asiakirjassa esitettyjen tietojen ohella lisäselvennyksiä, voit perehtyä

selittäviin huomautuksiin (ja mahdollisiin muihin asiaankuuluviin asiakirjoihin), joissa asiasta

annetaan yksityiskohtaisempia tietoja. Jos tämänkin jälkeen jokin on epäselvää, on parasta

ottaa yhteyttä paikalliseen veroviranomaiseen. (Tietoja kansallisista yhteyspisteistä annetaan

tämän asiakirjan lopussa.)

Sen selvittämiseksi, koskevatko vuoden 2015 uudet säännöt yritystäsi, kannattaa pohtia

seuraavia kysymyksiä:

1. Voidaanko yrityksen tuotteeseen soveltaa sähköisesti suoritettavan palvelun

määritelmää?

2. Keitä ja missä ovat palvelun hankkijat?

3. Kuinka alv-velvoitteet on täytettävä?

1. Mitä ovat sähköisesti suoritettavat palvelut?

1 Ks. lisätietoja sivulla 3.

2

Selvittääksesi, katsotaanko palvelu sähköisesti suoritettavaksi palveluksi, tarkista seuraavat

seikat:

Ensinnäkin: mainitaanko palvelu selkeästi alv-direktiivin2 tai alv-

täytäntöönpanoasetuksen3 esimerkkiluetteloissa (ks. kaavio edellä ja esimerkit

sivuilla 8, 9 ja 10).

Seuraavaksi: jos palvelua ei mainita esimerkeissä, tarkista, mainitaanko palvelu niiden

palvelujen joukossa, joita määritelmä ei kata (ks. sivut 8 ja 9).

Lopuksi: jos palvelua ei mainita missään näistä luetteloista, tarkista, täyttääkö se

yleisessä määritelmässä esitetyt edellytykset (ks. kaavio edellä ja sivu 8).

Esimerkkiluetteloa tarkasteltaessa on syytä muistaa, että siinä luetellut toiminnot on

tarkoitettu esimerkeiksi yleisimmistä sähköisesti suoritettavista palveluista arvonlisäveroa

koskevien säädösten laatimishetkellä. Jos palvelua ei ole niissä erityisesti mainittu, on käytävä

läpi luettelo, jossa tietyt palvelut jätetään nimenomaisesti soveltamisalan ulkopuolelle, ja sen

jälkeen tarkistettava, soveltuuko yleinen määritelmä kyseiseen palveluun.

2. Keitä ja missä ovat palvelun hankkijat?

Jos kaikki edellä mainitut väittämät soveltuvat palveluun, yrityksen on suoritettava

arvonlisäveroa kyseisessä toisessa EU:n jäsenvaltiossa. Ohjeita arvonlisäverovelvoitteiden

noudattamisesta annetaan tämän asiakirjan luvussa 3.

Jos vähintään yksi väittämä ei sovellu palveluun, seuraukset poikkeavat tästä.

Jos palvelulla on hankkijoita vain yrityksen sijaintijäsenvaltiossa, yritys suorittaa

arvonlisäveroa vain kyseisessä jäsenvaltiossa (jos yritys siis on tai sen on oltava

rekisteröitynyt arvonlisäverovelvolliseksi).

2 Neuvoston direktiivi 2006/112/EY, annettu 28 päivänä marraskuuta 2006, yhteisestä

arvonlisäverojärjestelmästä. 3 Neuvoston täytäntöönpanoasetus (EU) N:o 282/2011, annettu 15 päivänä maaliskuuta 2011, yhteisestä

arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/EY täytäntöönpanotoimenpiteistä.

Sähköisesti suoritettavaa palvelua tarjotaan hankkijoille jossakin toisessa EU:n jäsenvaltiossa.

Jotkut toisessa EU:n jäsenvaltiossa olevat hankkijat eivät ole arvonlisäverovelvollisia, eli ne eivät ole toimittaneet palvelun tarjoajalle arvonlisäverotunnistetta.

Palveluita ei tarjota markkinapaikan välityksellä.

3

Jos toiseen jäsenvaltioon kuuluvat hankkijat ovat arvonlisäverovelvollisia (eli ovat

toimittaneet arvonlisäverotunnisteen), nämä asiakkaat vastaavat itse arvonlisäveron

suorittamisesta kyseisessä jäsenvaltiossa (käännetty verovelvollisuus).

Jos palvelua tarjotaan markkinapaikalla, sitä oletetaan tarjottavan arvonlisäverovelvolliselle

(eli kyseisen markkinapaikan toimijalle), joka puolestaan tarjoaa palvelua loppukuluttajalle,

joka ei ole verovelvollinen. Markkinapaikan toimija on arvonlisäverovelvollinen niissä

jäsenvaltioissa, joissa loppukuluttajat ovat. Ks. myös selittävät huomautukset luvussa 3, s. 22–

44.

2.1. Palveluiden hankkijan sijainnin määrittäminen

Palveluiden hankkijan sijainnin määrittämiseen sovelletaan kahta yleistä sääntöä:

jos palveluiden hankkija on yritys (verovelvollinen), se sijaitsee joko valtiossa, jossa se on

rekisteröity, tai valtiossa, jossa sillä on palveluita vastaanottavat kiinteät tilat;

jos palveluiden hankkija on kuluttaja (ei-verovelvollinen), sijaintivaltio on valtio, jossa

tämä on rekisteröitynyt tai jossa tämän kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka sijaitsee.

Hankkijan sijaintipaikan määrittäminen varmuudella on käytännössä usein hankalaa. Tämän

vuoksi arvonlisäveroa koskevassa täytäntöönpanoasetuksessa (24 a, 24 b, 24 d ja 24 f artikla)

esitetään joitakin olettamia arvonlisäverosääntöjen soveltamisen helpottamiseksi.

Seuraavassa esitetään yhteenveto selittävien huomautusten luvuissa 7–9, s. 54–73, esitetyistä

yksityiskohtaisemmista selityksistä.

2.1.1 Hankkijasta käytettävissä olevien tietojen perusteella tehdyt olettamat – sovelletaan

vain yrityksen ja kuluttajan välisiin (B2C) palveluihin

Kun palvelun vastaanottaminen ei edellytä hankkijan (eli ei-verovelvollisen) fyysistä

läsnäoloa eikä palvelun tarjoaja voi varmuudella tietää, mihin valtioon hankkija on

rekisteröitynyt tai missä tämän kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka sijaitsee, palvelun

suorittaja voi tehdä olettaman hankkijasta saatavilla olevien tietojen perusteella.

Useimmiten käytetty olettama on yleinen olettama, jonka mukaan hankkijan sijaintipaikka

voidaan määrittää kahden keskenään ristiriidattoman todisteen perusteella jäljempänä

kohdassa 2.1.3 esitetyllä tavalla. Tätä käytetään yleisenä olettamana silloin, kun mitään

jäljempänä esitetyistä erityisistä olettamista (myöskään fyysiseen sijaintiin perustuvia

olettamia) ei voida käyttää.

Muut B2C-palveluihin sovellettavat olettamat ovat seuraavat:

palvelujen suoritus kiinteän verkon liittymän välityksellä – kun palvelut suoritetaan

hankkijalle tämän kiinteän verkon liittymän välityksellä, olettamana on, että hankkija

kuuluu paikkaan, jossa palvelua käytetään, ja palvelun suorittaja voi luottaa tähän;

palvelujen suoritus matkaviestinverkkojen välityksellä – kun palvelut suoritetaan

matkaviestinverkkojen välityksellä, hankkijan oletetaan sijoittautuneen palvelujen

4

vastaanottamiseen käytettävän SIM-kortin matkaviestinnän maatunnusta vastaavaan

valtioon;

palvelujen suoritus dekooderia käyttämällä – palveluiden edellyttäessä dekooderin tai

vastaavan laitteen tai katselukortin käyttöä palvelujen hankkijan voidaan katsoa

kuuluvan paikkaan, jossa laite sijaitsee tai johon katselukortti lähetetään käytettäväksi.

Tätä sovelletaan vain, kun kiinteän verkon liittymää ei käytetä.

2.1.2 Palvelujen suoritusta suorittajan fyysisessä sijaintipaikassa ja kulkuneuvossa

koskevat olettamat – sovelletaan yritysten välisiin (B2B) sekä yritysten ja kuluttajien välisiin

(B2C) suorituksiin

Suoritusta suorittajan fyysisessä sijaintipaikassa koskevan olettaman mukaan palvelujen

suorittaja voi olettaa, että palvelujen hankkija on sijoittautunut siihen paikkaan tai hänen

kotipaikkansa tai vakinainen asuinpaikkansa sijaitsee siinä paikassa, jossa suorittaja tarjoaa

palvelua ja jossa hankkija on fyysisesti läsnä, koska fyysinen läsnäolo on välttämätöntä

palvelun vastaanottamiseksi. Näin ollen suorittajan suorittama palvelu olisi verotettava

kyseisessä paikassa. Tämä koskee esimerkiksi puhelinsuojien, puhelinkioskien, langattomien

alueiden, internetkahviloiden, ravintoloiden ja hotellien aulojen kaltaisia paikkoja, mutta ei

yksinomaan niitä.

Jos suoritettujen palvelujen fyysinen suorituspaikka on vesi- tai ilma-aluksessa tai junassa,

jota käytetään matkustajakuljetuksen suorittamiseen EU:ssa, suorituspaikaksi katsotaan

kuljetuksen lähtömaa.

2.1.3 Näyttö hankkijan sijaintipaikan määrittämiseksi

Hankkijan sijaintipaikan määrittämiseen tapauksissa, joissa sovelletaan yleistä olettamaa

(kaksi keskenään ristiriidatonta todistetta) tai kun palvelun suorittajan on kumottava tai tämä

haluaa kumota olettaman, sovelletaan ei-tyhjentävää luetteloa näytöstä.

Havainnollistava todisteluettelo on seuraavanlainen:

palvelujen hankkijan laskutusosoite;

palvelujen hankkijan käyttämän laitteen IP-osoite tai muu maantieteellisen

paikannuksen menetelmä;

pankkitiedot, kuten maksun suoritukseen käytetyn pankkitilin sijaintipaikka tai

kyseisen pankin tiedossa oleva hankkijan laskutusosoite;

hankkijan käyttämälle SIM-kortille tallennetun kansainvälisen matkaviestintilaajan

tunnuksen (IMSI) matkaviestinnän maatunnus (MCC);

sellaisen hankkijalle kuuluvan kiinteän maayhteyden sijaintipaikka, jonka välityksellä

palvelut suoritetaan hänelle;

muut kaupallisesti merkittävät tiedot.

2.1.4 Olettamien kumoaminen

Olettama voidaan kumota, jos käytettävissä on kolme (edellä lueteltua) keskenään

ristiriidatonta todistetta, jotka osoittavat, että suorituspaikka – hankkijan sijaintivaltio – ei

5

ole olettaman mukainen. Olettamaa ei ole pakko kumota. Vaikka näyttöä päinvastaisesta olisi,

palvelun suorittaja voi päättää toimia sovellettavan olettaman mukaisesti määrittäessään

hankkijan sijaintipaikkaa.

Veroviranomainen voi kumota olettamat vain, jos on viitteitä siitä, että palvelujen suorittaja

on syyllistynyt väärinkäytöksiin.

3. Arvonlisäverovelvoitteiden täyttäminen

Sähköisesti suoritettaviksi katsottujen palvelujen suorittajan, joka suorittaa palveluja toiseen

jäsenvaltioon sijoittautuneille muille kuin arvonlisäverovelvollisille, jotka vastaanottavat

palvelut suoraan palvelujen suorittajalta (ei markkinapaikan kautta), on veloitettava ja

suoritettava arvonlisäveroa kyseisissä toisissa EU:n jäsenvaltioissa. Palvelujen suorittajan on

siis veloitettava arvonlisäveroa hankkijalta sen jäsenvaltion verokannan mukaan, johon tämä

kuuluu.

On tärkeää ottaa huomioon, että vaikka yritystä ei ole rekisteröity arvonlisäverovelvolliseksi

kotijäsenvaltiossa, sen on suoritettava arvonlisäveroa niissä muissa jäsenvaltioissa, joihin

palvelujen hankkijat ovat sijoittautuneet.

Velvoitteiden noudattamiseen on kaksi vaihtoehtoa:

rekisteröityminen arvonlisäverovelvolliseksi kussakin jäsenvaltiossa, jossa

hankkijat sijaitsevat;

rekisteröityminen arvonlisäverovelvolliseksi arvonlisäveron erityisjärjestelmään

vain kotijäsenvaltiossa.

Tässä asiakirjassa ei tarkastella ensimmäistä vaihtoehtoa – rekisteröitymistä

arvonlisäverovelvolliseksi toisessa jäsenvaltiossa.

Koska mikroyritykset yleensä haluavat välttää arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröitymistä

toisissa jäsenvaltioissa, seuraavassa keskitytään vain jälkimmäisen vaihtoehdon

mahdollistamaan yksinkertaiseen menettelyyn: arvonlisäveron erityisjärjestelmään

(MOSS).

Arvonlisäveron erityisjärjestelmä on tietokoneistettu järjestelmä, jonka avulla

televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavia palveluja hankkijoille suorittavat

yritykset voivat vastata näitä palveluja koskevan arvonlisäveron suorittamisesta oman

jäsenvaltionsa verkkoportaalin kautta.

Jos yritys on jo rekisteröity arvonlisäverovelvolliseksi kotijäsenvaltiossa, se voi

rekisteröityä myös arvonlisäveron erityisjärjestelmään samalla

arvonlisäverotunnisteella, jota se käyttää alv-palautuksiin.

Jos yritystä ei ole rekisteröity arvonlisäverovelvolliseksi kotijäsenvaltiossa

(esimerkiksi koska rekisteröitymiskynnys ei ylity kotimaassa), myös pelkästään

arvonlisäveron erityisjärjestelmään rekisteröityminen on mahdollista. Myynti

6

kotijäsenvaltiossa on edelleen vapautettu arvonlisäverosta niin kauan kun se ei ylitä

kansallista kynnystä.

Yritys antaa neljännesvuosittain arvonlisäveron erityisjärjestelmän sähköiset alv-

ilmoitukset 20 päivän kuluessa palautuskauden päättymisestä (esimerkiksi ilmoitus

vuoden ensimmäisen neljänneksen osalta on toimitettava 20. huhtikuuta mennessä).

Arvonlisäveroilmoituksessa on ilmoitettava kokonaisliikevaihto ilman arvonlisäveroa,

sovellettu arvonlisäverokanta sekä suoritettujen palvelujen hankkijoilta veloitetun

arvonlisäveron kokonaismäärä kutakin sellaista jäsenvaltiota kohden, johon palveluja

on suoritettu.

Yrityksen on maksettava arvonlisäveroilmoituksen mukainen arvonlisävero

kokonaisuudessaan verohallinnolle arvonlisäveroilmoituksen toimittamisen

määräaikaan mennessä (esimerkiksi vuoden ensimmäisen neljänneksen osalta

20. huhtikuuta mennessä).

Kotijäsenvaltio välittää arvonlisäveroilmoituksen tiedot kaikille niille jäsenvaltioille,

joissa palveluja on suoritettu, ja jakaa arvonlisäverotulot vastaavasti näille

jäsenvaltioille.

Arvonlisäveron erityisjärjestelmään rekisteröitymisen määräaika4

Yritys voi tietää etukäteen alkavansa suorittaa sähköisiä palveluja toisessa EU:n

jäsenvaltiossa. Tässä tapauksessa yrityksen on ilmoitettava kotijäsenvaltionsa verohallinnolle,

että se haluaa osallistua arvonlisäveron erityisjärjestelmään. Rekisteröinti tulee voimaan sitä

kalenterivuosineljännestä seuraavan kalenterivuosineljänneksen ensimmäisenä päivänä, jona

verovelvollinen ilmoittaa verohallinnolle haluavansa alkaa käyttää järjestelmää.

Yrityksellä on kuitenkin voinut olla hankkija toisessa jäsenvaltiossa jo ennen, kuin se on

päättänyt alkaa käyttää järjestelmää. Tässä tapauksessa yrityksen on ilmoitettava

ensimmäisestä palvelun suorituksesta kotijäsenvaltionsa viranomaiselle ensimmäistä

suoritusta seuraavan kuukauden kymmenenteen päivään mennessä, ja rekisteröinti tulee

voimaan ensimmäisestä suorituspäivästä alkaen.

4. Muita hyödyllisiä tietoja

Euroopan komission sähköisesti suoritettaviin palveluihin sovellettavia alv-

sääntöjä koskeva verkkosivu

Verotuksen ja tulliliiton pääosaston julkaisemalla verkkosivulla, jolla esitetään tietoja

televiestintä-, radio- ja televisiolähetys- sekä sähköisiä palveluja koskevista

arvonlisäverosäännöistä, kehotamme kiinnittämään huomiota asiakirjoihin ’Selittävät

huomautukset – Vuonna 2015 voimaan tulevat EU:n arvonlisäverotusta koskevat muutokset

televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavien palvelujen suorituspaikkaan’ (viitattu myös

edellä, suora linkki suomenkieliseen versioon

4 Ks. myös ’Opas keskitettyyn alv-minipalvelupisteeseen’, kohta 5) Milloin rekisteröinti tulee voimaan? s. 8.

7

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/teleco

m/explanatory_notes_2015_fi.pdf) ja ’Opas keskitettyyn alv-minipalvelupisteeseen’ (suora

linkki suomenkieliseen versioon

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/teleco

m/one-stop-shop-guidelines_fi.pdf).

Molemmat asiakirjat on käännetty useille kielille. Napsauta verkkosivulla puhekuplan

kuvaketta PDF-kuvakkeen vieressä ja sitten tekstilinkkiä, jotta saat näkyviin kaikki saatavilla

olevat kieliversiot.

Tiettyjä jäsenvaltioita koskevia erityistietolähteitä

Arvonlisäverokannat ja laskutussäännöt

Verotusta koskeva tieto- ja viestintäjärjestelmä (TIC) tarjoaa mahdollisuuden hakea EU:n

jäsenvaltioiden arvonlisäverokantoja, laskutussääntöjä ja alv-palautuksia koskevia

tietovaatimuksia.

Tietoa jäsenvaltioiden arvonlisäverokannoista on saatavilla TIC-tietokannan alv-

verokantaosiosta.

Tietoa siitä, mitkä jäsenvaltiot velvoittavat yritykset laatimaan laskun yrityksen ja

kuluttajan välisestä suorituksesta, on saatavilla TIC-tietokannan laskutussääntöjä

koskevasta osiosta.

Molemmat tiedot löytyvät myös tässä linkissä olevan asiakirjan sivuilta 4 ja 5. Verokantojen

osalta asiakirjassa viitataan erityisesti televiestintä, lähetys- ja sähköisesti suoritettavien

palvelujen arvonlisäverokantoihin EU:n jäsenvaltioissa.

EU:n vuoden 2015 arvonlisäverosääntöjen yhteyspisteet jäsenvaltioissa

Jäsenvaltiot ovat nimenneet yhteyspisteitä televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavien

palvelujen suorituspaikkaa koskevien vuoden 2015 sääntöjen osalta. Yhteyspisteet on

perustettu yksinomaan helpottamaan yhteydenottoa kansalliseen hallintoon vuoden 2015

muutoksia koskevissa asioissa. Tiedot ovat saatavilla Euroopan komission televiestintä-,

lähetys- ja sähköisesti tarjottavia palveluja koskevalla verkkosivulla kohdan ’Information on

selected national VAT rules, including VAT rates and contact points’ osiossa ’National

reports’. Yhteyspistettä koskevia tietoja annetaan kussakin osion ’Access to web-portal and

contact details of the local VAT authorities’ raportissa.

Arvonlisäveron erityisjärjestelmään sovellettavia kansallisia

arvonlisäverosääntöjä koskevat tiedot

Jäsenvaltioiden soveltamia kansallisia lainsäädäntöjä koskevia tietoja, joita tarvitaan

televiestintä-, lähetys- ja sähköisesti suoritettavien palvelujen vuonna 2015 voimaan tulleiden

sääntöjen asianmukaiseen soveltamiseen, on myös tästä linkistä saatavilla olevassa

8

asiakirjassa. Tiedot esitetään Excel-asiakirjassa, ja makrot on sallittava, jotta hakutoimintoa

voidaan käyttää.

Jos tämän asiakirjan selitykset ovat epäselviä, lisätietoja esitetään myös selittävissä

huomautuksissa (ja muissa tätä koskevissa asiakirjoissa), joissa asiaan voi perehtyä

tarkemmin. Jos tämänkin jälkeen jokin on epäselvää, on parasta ottaa yhteyttä paikalliseen

veroviranomaiseen.

9

Liite – Yksityiskohtaiset säännöt: Sähköisesti suoritettavien palvelujen

määritelmä ja esimerkkejä

Sähköisesti suoritettavien palvelujen määritelmä esitetään alv-täytäntöönpanoasetuksen

7 artiklan 1 kohdassa:

” – – ’sähköisiin palveluihin’ kuuluvat palvelut, jotka suoritetaan internetin tai sähköisen

verkon välityksellä ja joiden luonteesta johtuu, että ne ovat pääasiassa automatisoituja ja

vaativat vain vähän ihmisen osallistumista eikä niitä voida suorittaa ilman tietotekniikkaa.”

Seuraavissa 7 artiklassa esitetyissä kohdissa luetellaan palvelut, jotka määritelmä kattaa ja

joita se ei kata. Luettelo ei ole lopullinen.

Määritelmän soveltamisalaan kuuluvat

erityisesti seuraavat:

Määritelmän soveltamisalaan eivät kuulu

seuraavat:

a) digitaalisten tuotteiden luovutukset

yleensä, mukaan lukien ohjelmistojen ja

niiden muutosten ja päivitysten luovutukset;

b) palvelut, joilla järjestetään yrityksille tai

yksityishenkilöille esilläolo sähköisessä

verkossa (kuten verkkosivusto tai -sivu) tai

tuetaan sitä;

c) tietokoneen automaattisesti vastaanottajan

syöttämien tietojen pohjalta internetin tai

sähköisen verkon välityksellä tuottamat

palvelut;

d) oikeuden antaminen vastiketta vastaan

asettaa tavara tai palvelu myytäväksi online-

myyntipaikkana toimivalle internetsivustolle,

jossa mahdolliset ostajat tekevät tarjouksensa

automatisoitua menettelyä noudattaen ja jossa

osapuolille ilmoitetaan myyntitapahtuman

toteutumisesta tietokoneen automaattisesti

lähettämällä sähköpostilla;

e) internetpalveluntarjoajien palvelupaketit

(ISP), joissa televiestinnällä on liitännäinen ja

toissijainen merkitys (eli paketit, jotka ovat

muutakin kuin pelkkiä internetyhteyksiä ja

joihin kuuluu muitakin palveluja kuten pääsy

uutissivuille sekä sää- tai matkailutietoihin,

pelipaikkoja, verkkosivustojen isännöintiä

(hosting), pääsy online-keskusteluryhmiin

jne.);

f) [alv-täytäntöönpanoasetuksen] liitteessä I

luetellut palvelut [jotka esitetään jäljempänä

kohdassa Esimerkkejä].

a) lähetyspalvelut;

b) televiestintäpalvelut;

c) tavarat, joiden tilaaminen ja tilauksen

käsittely tapahtuu sähköisesti;

d) CD-ROM-levyt, levykkeet ja niiden

kaltaiset aineelliset välineet;

e) kirjojen sekä tiedotus-, sanoma- ja

aikakauslehtien kaltaiset painotuotteet;

f) CD-levyt ja äänikasetit;

g) videokasetit ja DVD-levyt;

h) CD-ROM-pelit;

i) ammatinharjoittajien palvelut, kuten

asiakkaitaan sähköpostitse neuvovien

asianajajien ja rahoituskonsulttien palvelut;

j) opetuspalvelut, joissa opettaja toimittaa

kurssimateriaalin internetin tai sähköisen

verkon välityksellä eli etälinkin kautta;

k) atk-laitteistojen fyysiset offline-

korjauspalvelut;

l) offline-tiedonvarastointipalvelut;

m) mainospalvelut erityisesti sanomalehdissä,

julisteissa ja televisiossa;

n) puhelimitse suoritettavat

käyttötukipalvelut;

o) yksinomaan kirjeenvaihtona suoritettavat

opetuspalvelut käyttäen erityisesti

postipalveluja;

10

p) perinteiset huutokaupanpitäjän palvelut,

jotka perustuvat ihmisen välittömään

osallistumiseen, tarjoustentekotavasta

riippumatta;

t) kulttuuri-, taide-, urheilu-, tiede-, koulutus-,

viihde- tai vastaavien tapahtumien verkossa

ostettavat pääsyliput;

u) verkossa varattava majoitus,

autonvuokraus, ravintolapalvelut,

matkustajakuljetus tai vastaavat palvelut.

Esimerkkejä

Tässä esitetään kokoelma arvonlisäverodirektiivin liitteessä II lueteltuja toimintoja ja alv-

täytäntöönpanoasetuksen liitteessä I niistä esitettyjä esimerkkejä.

1) Verkkosivustojen toimittaminen ja isännöinti (hosting), ohjelmien ja laitteistojen

etäylläpito:

a) verkkosivustojen ja -sivujen isännöinti (hosting);

b) ohjelmien automatisoitu online-etäylläpito;

c) järjestelmien etähallinta;

d) online-tietovarastointi (erityisten tietojen sähköinen varastointi ja haku);

e) tilauspohjaisen levymuistin online-toimittaminen.

2) Ohjelmistojen toimittaminen ja niiden päivitys:

a) ohjelmistojen käyttö tai lataus (esimerkiksi hankinta- ja kirjanpito-ohjelmat,

virustentorjuntaohjelmistot) sekä niiden päivitykset;

b) mainospalkkien esto-ohjelmistot (ohjelmistot, joilla estetään mainospalkkien

näkyminen);

c) ohjaimien lataus, esimerkiksi ohjelmistot, joilla tietokone liitetään oheislaitteisiin

(esimerkiksi tulostimet);

d) verkkosivustojen suodattimien automatisoitu online-asentaminen;

e) palomuurien automatisoitu online-asentaminen.

3) Kuvien, kirjoitusten ja tietojen toimittaminen ja tietokantojen antaminen käyttöön:

a) näyttöteemojen käyttö tai lataus;

b) valokuvien tai muiden kuvien tai näytönsäästäjien käyttö tai lataus;

11

c) digitaalimuotoinen kirjojen sisältö ja muut sähköiset julkaisut;

d) online-sanoma- ja aikakauslehtien tilaaminen;

e) web-lokit ja verkkosivustotilastot;

f) online-uutiset sekä liikenne- ja säätiedotukset;

g) sellainen online-informaatio, jonka ohjelmisto tuottaa automatisoidusti asiakkaan

syöttämien tietojen perusteella, kuten oikeudelliset tiedot ja finanssitiedot (esimerkiksi

jatkuvasti päivitettävät pörssitiedot);

h) mainostilan tarjonta (esimerkiksi mainospalkit verkkosivustolle tai -sivulle);

i) hakukoneiden ja internethakemistojen käyttö.

4) Musiikin, elokuvien ja pelien, myös uhka- tai rahapelien sekä poliittisten, kulttuuri-, taide-,

urheilu-, tiede- tai viihdelähetysten ja -tapahtumien tarjoaminen:

a) musiikin kuuntelu ja lataus tietokoneisiin ja matkapuhelimiin;

b) tunnussävelmien, lyhyiden katkelmien ja soitto- tai muiden äänien kuuntelu ja

lataus;

c) elokuvien katselu ja lataus;

d) pelien lataus tietokoneisiin ja matkapuhelimiin;

e) pääsy automatisoituihin online-peleihin, joiden toiminta riippuu internetistä tai

muista sen kaltaisista sähköisistä verkoista ja joissa pelaajat ovat kaukana toisistaan;

f) radio- tai televisioverkon, internetin tai vastaavan sähköisen verkon välityksellä

jaettavien radio- tai televisio-ohjelmien vastaanotto kuunneltaviksi tai katsottaviksi

käyttäjän valitsemana ajankohtana ja tämän henkilökohtaisesta pyynnöstä

mediapalvelun tarjoajan laatiman ohjelmaluettelon perusteella, kuten tilaustelevisio-

tai tilausvideopalvelu;

g) internetin tai vastaavan sähköisen verkon välityksellä (IP-suoratoisto) jaettujen

radio- tai televisio-ohjelmien vastaanotto, jollei niitä lähetetä tai edelleenlähetetä

samanaikaisesti radio- ja televisioverkoissa.

5) Etäopetuspalvelujen suorittaminen:

a) automatisoitu etäopetus, jonka toimiminen riippuu internetistä tai sen kaltaisesta

sähköisestä verkosta ja jonka toimitus vaatii vain vähän tai ei ollenkaan ihmisen

osallistumista, virtuaaliluokkahuoneet mukaan luettuina, paitsi jos internetiä tai

samanlaista sähköistä verkkoa käytetään ainoastaan yhteydenpitovälineenä opettajan

ja oppilaan välillä;

12

b) harjoituskirjat, joiden harjoitukset oppilas tekee verkossa ja jotka tarkastetaan

automaattisesti ilman ihmisen osallistumista toimintaan.