siirdehindade dokumentatsioon

1

Audit | Tax | Advisory

Siirdehindade dokumentatsioon

Annika SoomVillems Donoway OÜMember Crowe Horwath International


2


Siirdehind – mis see on?

Siirdehinnaks nimetatakse hinda, millega seotud isikud teevad omavahel tehinguid.

Seotud osapooled – TuMS § 8 isikud, kellel on ühine majanduslik huvi või kui ühel isikul on teise üle valitsev mõju

Igal juhul seotud osapooled: abikaasad, elukaaslased või otse- või külgjoones sugulased; ühte kontserni kuuluvad äriühingud; juriidiline isik ja füüsiline isik, kellele kuulub vähemalt 10% selle juriidilise isiku aktsia-

või osakapitalist, häälte koguarvust või kasumi saamise õigusest; isikule kuulub koos teiste temaga seotud isikutega kokku üle 50% juriidilise isiku

aktsia- või osakapitalist, häälte koguarvust või õigusest juriidilise isiku kasumile; tööandja ja tema töötaja, töötaja abikaasa, elukaaslane või otsejoones sugulane;

3


Seotud osapoolte vahelised tehingud peavad olema turuväärtuses. maksuhalduril on õigus korrigeerida siirdehindu erinevus turuväärtusest maksustatakse kui väljaviidud kasum


4



A B

C

Seotud osapooled

Mitteseotud osapooled

Hind X

Hind Z

Hind X = Hind Z

5


Nõuded seoses siirdehindadega

OECD annab üldised printsiibid meetodid

Igal riigil võivad olla oma erireeglid millal nõutakse dokumentatsiooni; mida dokumentatsioon peab sisaldama.

6


Õigusaktid Tulumaksuseadus Rahandusministri 10.01.2006. a. määrus nr 53 Maksulepingud

Abimaterjal OECD juhend „OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax

Administrations“ EMTA „Siirdehinna turuväärtuse määramise juhend“ (2011)

Nõuded seoses siirdehindadega

7


Tähelepanu pälvivad valdkonnad

Ettevõtte järjepidev kahjum Ebamõistlikult väike kasum Laenud Intellektuaalse vara kasutamise tasu Juhtimistasu Äri oluline ümberkorraldamine

8


Meetodid

Traditsioonilised meetodid Võrreldava hinna meetod Edasimüügi hinna meetod Kulupõhine meetod

Kasumipõhised meetodid Jagatud kasumi meetod Tehingupõhise tootluse meetod

9


Traditsioonilised meetodid

Võrreldava hinna meetod Rakendatav, kui olemas sisene ja väline võrreldav hind Tingimused peavad olema võrreldavad

A1

C

A2

B

DVäline võrreldav hind

Sisene võrreldav hind

Siirdehind

A1 ja A2 on seotud osapooled

10



Edasimüügi hinna meetod Rakendatav, kui toode või teenus saadakse seotud osapoolelt ning müüakse edasi

mitteseotud osapoolele. Võrdluse aluseks:

Edasimüüja hinnalisand

Edasimüügi hinnalisand= [(edasimüügihind - soetusmaksumus)/ edasimüügihind] x 100

Turuväärtusele vastav soetusmaksumus= edasimüügihind – [(edasimüügihind x edasimüügi hinnalisand)/100]

11


Edasimüügi hinna meetod – näide

Edasimüügi hinnalisand (K ja L vahel)=[(250-200)/250]*100= 20% Turuväärtusele vastav soetusmaksumus= 300-[(300*20)/100]= 240 A maksukohustus= 140*21/79= 37.22


A B CHind: 100 Hind: 300

MLKHind: 250Hind: 200

A ja B vahelise tehingu erinevus turuväärtusest

12



Kulupõhine meetod Rakendatav, kui tegemist on materiaalse varaga seotud tehingutega või teenustega.

Kasumimäär= [(müügihind – tehingu kulud)/ tehingu kulud] x 100

Turuväärtusele vastav müügihind= [(tehingu kulud x kasumimäär)/100] + tehingu kulud

13


Kulupõhine meetod – näide

Kasumimäär=[(400-350)/350]*100=14,3% Turuväärtusele vastav müügihind (A ja B vahel)=[(280*14,3%)/100] + 280= 320 A maksukohustus=20*21/79= 5.32


A B

K L

Kulu: 280

Kulu: 350

Müügihind: 300

Müügihind: 400

A ja B vahelise tehingu erinevus turuväärtusest

14


Kasumipõhised meetodid

Jagatud kasumi meetod Rakendatav, kui tehingud on omavahel väga seotud ja neid ei saa eraldi hinnata. Põhjalik tegevusanalüüs. Määratakse kindlaks kasum, mida isikud tehingust peaksid saama.

15


Kasumipõhised meetodid

Tehingupõhine tootluse meetod Rakendatav, kui kontrollitud ja võrreldava tehingu tingimused on väga erinevad ning kui

teised meetodid ei anna usaldusväärset tulemust. Võrreldakse kontrollitud tehingu tootlust võrreldava tehingu tootlusega.

16


Ettevõtjate vahel sõlmitud leping, millega jagatakse osapoolte vahel kulud ja riskid varade, teenuste või õiguste arendamisel, tootmisel ja omandamisel.

Eesmärgiks vastastikuse kasu saamine.

Liigid Mittemateriaalse vara arendamise ühine korraldamine Teadus- ja arendustöö kulude jagamine

Turuväärtuse põhimõte Kooskõlas panusega, mida mitteseotud osapooled sellistel tingimustel aktsepteeriks Panused kooskõlas kasuga, mida osapool loodab saada Korrigeerimine

Kulude jagamise kokkulepped

17


DokumenteerimiskohustusOluline sätestada:

osapooled loodetava kasu olemus panuste suurus ja proportsionaalsus tasakaalustusmaksete kasutamine kokkuleppe kestvus

Kulude jagamise kokkulepped

18


Siirdehindade dokumentatsioon

Põhitoimik Riigipõhine toimik

•Kontserni äritegevuse ülevaade •Kontserni struktuur•Kontserni äristrateegia•Seotud osapoolte nimekiri koos nende äritegevuse kirjeldusega•Kontserni siirdehinna poliitika ülevaade•Kulude jagamise kokkulepete ja eelotsuste nimekiri

•Ettevõtte äritegevuse kirjeldus•Ettevõtte struktuur•Seotud osapooltega tehtud tehingute ülevaade•Kontrollitud ja võrreldavate tehingute analüüs

Eestis on lubatud kasutada kõiki OECD juhendis toodud meetodeid

19


Dokumentatsiooni koostamise kohustus

Rahandusministri määrusestTäiendav dokumenteerimiskohustus:

krediidiasutused, finantseerimisasutused, kindlustusseltsid isikud, kellel kontrollitud tehingu üheks osapooleks on madala maksumääraga

territooriumil asuv isik Äriühing

kellel on töötajaid koos seotud isikutega 250 või rohkem või kelle käive koos seotud isikute oli eelmisel maksustamisperioodil 50 miljonit eurot või rohkem

või kelle konsolideeritud bilansimaht oli eelmisel maksustamisperioodil 43 miljonit eurot või rohkem

Mitteresident Eestis püsiva tegevuskoha kaudu samadel tingimustel nagu residendist äriühing

20


Tõendamiskoormis

Maksumaksja Maksuhaldur

Eesti, Läti, Valgevene, Soome, Saksamaa, Leedu

Aserbaidžaan, Ukraina, Rootsi, Venemaa

21


Erinevus turuhinnast maksustatakse tulumaksuga määras 21 /79Dokumentatsiooni esitamata jätmisel trahv kuni 3200 eurot

Kriminaalmenetluse korras kuni 16 miljonit eurot

Sanktsioonid

22


Tänan tähelepanu eest!

siirdehindade dokumentatsioon

Economy & Finance