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vincia de Buenos Aires
TRIBUNAL FISCAL DE APELACIÓN
mi.
9nº68?!589—LaPiaia
LA PLATA. H de noviembre de 2017
AUTOQ y VISTOS: el expediente Nº 2360011665?) del año 2009 caratulado
"IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA IN DUSTRIAL".
Y RESULTANDO: El Departamento de Relatoria Área Metropolitana II de la
Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires. mediante la
Disposición Delegada SEFSC Nº 2097 de fecha 13 de Junio de 2014, obrante a
fojas 2998/3029, determinó las obligaciones fiscales de la firma “IGGAM
SOCIEDAD ANÓNEMA INDUSTRIAL" (actualmente "SAINT GOBAIN
PRODUCTOS PARA LA CONSTRUCCION S.A.”) como contribuyente del
impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondiente a los períodos fiscales
2007 (enero a diciembre) y 2008 (enero a diciembre) por el ejercicio de las
siguientes actividades verificadas “Fabricación de productos minerales no
metálicos n.c.p“ (Código NAIIB 269990); “Extracción de piedra calisa y yeso“
(Código NAIIB 141200); "Venta al por mayor de artículos para la construcción
n.c.p.“ (Código NAIIB 514390); “Servicios inmobiliarios realizados por cuenta
propia. con bienes propios o arrendados n.c.p,“ (Código NAIIB 701090) y
“Servicios de envase y empaque“ (Código NAIIB 749500). Asimismo, estableció
que los montos del impuesto determinado del contribuyente de referencia en el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos totalizan la suma de pesos tres millones
seiscientos treinta y nueve mil trescientos cincuenta y tres con veinte centavos
($ 3.639.353,20.-) y que las diferencias adeudadas al Fisco por haber tributado
en defecto el Impuesto sobre los Ingresos Brutos totalizan la suma de pesos
dos millones seiscientos mil cuatrocientos veintiséis con sesenta centavos ($
2.600.426,60.—) (artículos 4º y 5º).
------Por el articqu Bº aplicó una multa por omisión equivalente al diez por
ciento (10%) del monto del Impuesto dejado de oblar, por haberse constatado
en el período involucrado la comisión de la infracción por prevista y penada por
el artículo 61, 1.“ párrafo del Código Fiscal (TO. 2011). En el artículo 7º
estableció la responsabilidad solidaria e ¡limitada con el contribuyente de autos
por el pago del gravamen, recargos e intereses, como asimismo por la multa e
intereses que pudieran corresponder a los Sres. Ángel Mariano Bo en su
carácter de Presidente, Pablo Morillo Romero en su carácter de Vicepresidente -l¡46-
por el período 011011200? al 10111i2008, Néstor Silva Gómez en su carácter de
Director Titular y Guillot Laurent en su carácter de Vicepresidente por el período
11/11/2008 al 31/12/2008.
1 ------Contra dicho acto administrativo a fojas 304513082, el Sr. Juan Alberto
Gentili en carácter de apoderado de SAINT—GOBAIN ARGENTINA SA… y de los
Sres. Ángel Mariano Bo… Néstor Silva Goméz y en carácter de gestor de
negocios de los señores Pablo Morillo Romero y Laurent Guillot, con el
patrocinio del Contador Público Horacio López, interpone Recurso de Apelación
de conformidad con el artículo 115 inc b) del Código Fiscal (T. o. 2011). ———————————
———--—--A fojas 3673 se elevan las presentes actuaciones a esta instancia. ————————————
--—--—A fojas 3675 se adjudican las presentes actuaciones a la Sala til, Vocalía
de la 7ma. Nominación a cargo de la Dra. Mónica Viviana Carné. la que se
integra con la Dra. Dora Mónica Navarro y la Cra. Silvia Ester Hardoy. y se da
impulso a la causa.
-——--—A fojas 3678 y 3687 se presentan escritos ratificando la gestión invocada. A
fojas 369613697, mediante sentencia de esta Sala con Nº de registro 3981 se
declara la nulidad de lo actuado por el Sr. Juan Alberto Gentili como gestor de
negocios del señor Pablo Morillo Romero.
------A fojas 3777 se de traslado a la Representación Fiscal del recurso
articulado. obrando & fojas 3779l3788 su contestación de agravios. -----------------
------A fojas 3791 se tuvo por contestado el traslado conferido a la
Representación Fiscai. Asimismo, se proveyó la prueba ofrecida teniéndose por
agregada la documental, por satisfecho el objeto de la documental en poder de
terceros, y se requirió para el cumplimiento de la prueba pericial contable, la
propuesta de un perito contador matriculado en Provincia de Buenos Aires para
realizar la tarea de manera conjunta con el perito del cuerpo. bajo
apercibimiento de intervenir éste último de manera individual. Finalmente, se
solicitó como medida para mejor proveer, la verificación del tratamiento contable
de la cuenta “gastos recuperados por fabricación" utilizada en el período 2007 y
“recupero de producción" utilizada en el período 2008. ------A fojas 3794 ia Sra. Florencia Paola Debug en carácter de apoderada de la
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“' Corresponde al Expte. Nº 2360—0116659-2009VÍHCÍ3 de Buenºs A¡fes “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
ÍRIBUNAL Fr5CAL DE APELACION INDUSTR|AL"
9 nº 687 I 589 - La Plaiia
firma con el patrocinio del Cr. Horacio López. designa como perito contador ai
Sr. Alejandro H. Massa.
——————A fojas 3804 se deja constancia que ¡os peritos designados deberán
presentar el informe respectivo antes del 24 de agosto de 2017. A fojas 3853 se
tuvieron por agregados los informes presentados a fojas 3807/3844 y
3845/3849— y se corrió traslado a las partes por el término de diez (10) días. ——————
——————A fojas 3859 se dictan autos para sentencia.
Y CONSIDERANDO: i.— En la pieza recursiva el apelante solicita, como primer
punto controvertido, la nulidad de la Disposición Nº 2097. indica que la falta de
motivación vulnera ei derecho de defensa al no poder conocer el sustento del
ajuste, colocándoio en una situación de notoria y arbitraria desventaja. Agrega
que mediante una simple linea argumental ARBA pretende arribar a la
conclusión de duplicar los montos reclamados, donde los supuestos ingresos
omitidos no están respaldados por constancia alguna de su facturación o de su
pagolcobranza. Expresa que dicho perjuicio no puede ser subsanado en esta
instancia debido a… que se vio privada de ejercer acabadamente el derecho de
defensa y producir la prueba pertinente en instancia administrativa. —————————————————
------Afirma que la fiscalización presume automáticamente ingresos sin declarar,
por el solo hecho de haber encontrado una cuenta con saldo acreedor, sin
indicar cuales son las operaciones que dieron origen al ajuste.-----------------------
—-——--Postula como otra causa! de nuiidad ei rechazo de la prueba informativa
ofrecida y la omisión de evaluar y considerar debidamente la producida
(documental y pericial contable) en el transcurso de las actuaciones
administrativas. Cita Jurisprudencia…
——-—--Como otro punto de agravio, sostiene que los poderes de ARBA para
reclamar el cobro correspondiente a los períodos fiscales 112007 a 12/2008 se
encuentran prescriptos en virtud de lo dispuesto en ei Código Civil. Detalla los
vencimientos de la obligación de cada posición ajustada para establecer el
inicio y fecha de prescripción de la misma. Considera que no se ha verificado
ninguna causal de interrupción ni de suspensión. Cita Jurisprudencia de la
CSJN. ------ Del mismo modo señala que se encuentra prescripta la acción para
-3¡4e—
perseguir la aplicación de la multa y su cobro, atendiendo a la naturaleza penal
de las infracciones tributarias. Cita jurisprudencia de este Cuerpo.———————————————————
------Continúa con los agravios referidos a las dilerencias determinadas,
quedando circunscriptos a: 1) improcedencia de incrementar la base imponible
a partir del cómputo de los importes registrados en la cuenta "gastos
recuperados por fabricación" (o “Recupero de Producción" para el año 2008) y
2) Armado del Coeficiente de ingresos -Iugar de entrega-.
——-—-—Asi, respecto al punto 1) manifiesta que los importes consignados en las
citadas cuentas no representan retribuciones, contraprestaciones, pagos 0
precios pues la misma, no refleja operaciones con terceros sino simplemente
expone la contabilidad de costos, no siendo ingresos brutos gravados por el
impuesto. Explica que alli se asientan gastos del proceso productivo que. una
vez finalizado el proceso de fabricación forman parte del costo del producto
terminado. Alega que la postura contraria implica la afectación del principio de
reserva de ley. Sostiene quela pretensión fiscal resulta irrazonable dado que no
se condice con lo expuesto ni en los balances ni en las DDJJ presentadas.
Describe que la operatoria es consecuencia directa del proceso de costeo de
producción implementado por la firma cuyos efectos se limitan a la mera
exposición contable. Manifiesta que como empresa manufacturera, le es
imprescindible la aplicación de un sistema de contabilidad de costos. Resalta
que los gastos de consumos de materias primas y materiales utilizados en la
producción de bienes se hallan acumulados en la cuenta "gastos recuperados
por fabricación" para ser capitalizados en el activo como Bienes de Cambio
hasta el instante en el que los bienes fabricados son vendidos, momento en el
que pasan a formar parte del costo de venta.
------Sostiene que resulta claro que, independientemente del sistema contable
implementado y la forma de registración empleada, los movimientos a
resultados de recupero de materiales y materias primas consumidas yfo gastos
de fábrica imputados inicialmente a resultados y luego trasladados al activo de
la sociedad, a través de cuentas regularizadoras. no pueden ser interpretados como ingresos de la sociedad y someterlos al impuesto sobre los ingresos
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Corresponde al Expte. Nº 2360—0116659—2009
>vincia de Buenos Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TRIBUNAL FISCAL DE APELACION 'NDUSTR|AL"
9 nº 6871685) … La Plata
brutos, pues responden a una exposición contable del producto de una
contabilidad de costos.
------Luego, en lo que respecta al armado del coeficiente de ingresos manifiesta
que el criterio de imputación utilizado, se realizó de acuerdo al lugar de entrega
físico de la mercadería vendida, no siendo etto discutido por ARBA, sino que
solo se impugna Su falta de acreditación. Remite a los fundamentos nulificantes
esgrimidos ante el rechazo de la prueba. Afirma que lo manifestado por la
Autoridad de Aplicación implica la exigencia de prueba diabólica. ————————————————————
——————Sostiene la improcedencia de las pretensiones sancionatorias. Transcribe
ei artículo 61 del Código Fiscal por el cual aplica a la firma una multa dei 10%
de las sumas emitidas. Advierte que no se verifica el elemento objetivo al no
materializarse incumplimiento alguno, no se configuró omisión de impuesto ni
se generó perjuicio fiscal al erario; como tampoco se verifica la presencia del
elemento subjetivo. Cita doctrina y Jurisprudencia. En subsidia se agravia de la
graduación de la multa. considera que debería ser del mínimo legal previsto en
la norma y reclama la consideración de “error excusable” en su actuación..———————-
———-—-Resalta la improcedencia de los intereses resarcitorios efectuados por
ARBA en el artículo 5º de la Resolución.
—-——-—Impugna la extensión de responsabilidad solidaria e ilimitada efectuada
respecto de los integrantes del órgano de administración. Afirma que el instituto
no es de naturaleza objetiva. Concluye que no es posible atribuir
responsabilidad solidaria por la causal objetiva de ocupar un cargo en el
Directorio. Cita articulo 59 de la Ley de Sociedades Comerciales 19.550 y
jurisprudencia.
------Remarca la innegable accesoriedad de ia responsabilidad tributaria. asi, la
pretensión de ARBA deberá dirigirse en primer lugar al deudor principal y
proceder contra el responsable sólo cuando el primero haya incumplido la
obligación que le compete. Refiere a la improcedencia de la solidaridad por las
multas a tenor de su naturaleza penal. Cita Jurisprudencia.----------------------------
——————Ofrece seguro de caución ante la inclusión en una nómina de
contribuyentes sujetos a embargo preventivo, afin de garantizar ¡a cobrabilidad
del crédito en caso de ser procedente.
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---é——Hace reservadel caso federal. Acompaña prueba documental, ofrece
prueba informativa y pericial contable.
ll.— A su turno la Representación Fiscal en su escrito de responde comienza con
el tratamiento de los agravios expuestos, en primer lugar hace referencia al
planteo de nulidad articulado, fundado en la falta de motivación y rechazo de la
prueba informativa efrecida. En tal sentido advierte que, el procedimiento
instado por la Agencia se ha desarrollado enmarcado en la legaiidad y
respetándose en todas y cada una de sus instancias ei debido proceso adjetivo,
resguardando el derecho de defensa del Agente, respetando lo normado por el
articulo 18 de la Constitución Nacional. Detalla que tanto el elemento
motivación como el elemento causa se vislumbran de manera clara y precisa en
la Disposición atacada. Cenciuye que la nulidad invocada evidencia más una
disparidad con el criterio fiscal que una omisión de motivación. Cita
Jurisprudencia.
---—-—En cuanto al rechazo de la prueba informativa ofrecida menciona que la
Agencia actúa en el procedimiento de fiscalización en calidad de Juez
administrativo y como tal con facultades para desestimar las pruebas que
resulten diiatorias o superlluas, de conformidad con to previsto por el artículo
384 del C.P.C.C., de aplicación supletoria (conf. artículo 4º del Código Fiscal
TO. 2011).
—--———Respecto del tratamiento de la prescripción opuesta, adelanta que las
actuales disposiciones del Código Civil y Comercial1 confirman la postura
asumida por la Agencia de conformidad con la cual la regulación del instituto de
la prescripción en materia tributaria, constituye una potestad no delegada por
las provincias al Congreso Nacional. que debe ser regulada de manera
excluyente por el derecho local. Amplía su postura detallando que el Código
Fiscal al ser un ordenamiento de derecho sustantivo, puede regular sus
institutos en forma particuiar. Las normas del derecho común resuitan
aplicables supletoriamente por vía del artículo 4º del Código Fiscal… Cita
Jurisprudencia. ------Resalta que en materia de prescripción devienen aplicables los artículos
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- Corresponde al Expte. Nº 2360—0115559"2009'VÍ"CÍ& de%uen05 Affes “IGGAM SDCIEDAD ANÓN'MA
TRIBUNAL FISCAL DEAPELACIÚN INDUSTRIAL"
xié
9 nº GB? ¡' 589 _ La Para
157 y 159 del Código citado. que prevén un plazo de 5 años de las acciones y
poderes de esta autoridad para determinar y exigir el pago de las obligaciones
fiscales. comenzando a correr su cómputo desde el 1º de enero siguiente al año
en que opere el vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración
Jurada, esto es para el periodo 2007 -más antiguo- la alegada prescripción
comenzó el lº de Enero de 2009. Remite a lo expuesto a fojas 3097, por lo que
concluye que no se encuentran prescriptas sus facultades en materia
determinativa.
——————En cuanto a la prescripción de la multa, advierte que a la luz de ia
autonomía del Derecho Tributario, las infracciones tributarias y las sanciones
aplicadas en su consecuencia. tienen caracteres propios. Aclara que la
aplicación del Derecho Penal resulta viable ante la ausencia de normas
específicas, no resultando tal caso la cuestión ventilada en autos.—------------------
------Realiza el tratamiento de los agravios de fondo, con cita de lo expuesto a
fojas 2304 y sgtes., 2621/2639, 3107, 3114 del acto apelado. Asimismo
respecto de la falta de acreditación del lugar de entrega de ia mercadería.
remite a fojas 3113 y sgtes. Advierte que la firma. ni en esta instancia ni en la
de descargo, ha logrado desvirtuar el ajuste, encontrándose a su cargo la
acreditación de los hechos que alega.
------Seguidamente, en cuanto a la aplicación de los intereses. destaca que los
mismos constituyen una reparación o resarcimiento por la disposición de fondos
de los que se vio privado el Fisco. Su aplicación no requiere la prueba de
culpabilidad en el accionar del contribuyente. Ergo. comprobado el
incumplimiento, corresponde su aplicación hasta el momento de su efectivo
pago… Cita artículos 886, 1723 del Código Civil y Comercial. Concluye que,
tratándose de una obiigación de dar sumas de dinero (art. 765) incumplido eilo.
se configura la mora automática del deudor. resultando innecesaria ia prueba
de su culpabilidad. atento el carácter objetivo. Cita Jurisprudencia… ------------------
—-----En cuanto a la multa por omisión, trae a cuenta que encontrándose
configurado el tipo objetivo calificado como omisión de tributos, resulta
procedente la aplicación de la sanción dispuesta por el artículo 61 del Código Fiscal (T.O. 2011) para la cual no resulta necesario el anáiisis de la existencia
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de intención alguna por parte del infractor. Cita Jurisprudencia.-——-——-…———————,------
———---Respecto ai error excusabie, figura invocada por el impugnante como
causa eventual que haría improcedente la multa, destaca que la Firma no ha
probado su imposibilidad en el cumplimiento de la obligación. ni error alguno,
limitándose a efectuar una interpretación conveniente a sus intereses. Cita
Jurisprudencia…
——————Finalmente refiere a los agravios relativos a ia extensión de
responsabilidad solidaria con fundamento en la aplicación de los artículos 21,
24 y 63 del Código Fiscal (T.O. 2011). Sostiene que al Fisco le basta probar la
existencia de la representación legal o convencional, pudiendo eximirse si
acreditan haber exigido de ios sujetos pasivos de los gravámenes. los fondos
necesarios para el pago y que éstos los colocaron en la imposibilidad de
cumplimiento en forma correcta y tempestiva, extremo que no se encuentra
probado en autos.
------Culmina estableciendo que la responsabilidad en el ámbito provincial no
reviste carácter subsidiario, los declarados responsables se colocan en la
misma forma y oportunidad que rijan para los obligados directos (art. 21 del
Código Fiscal), razón por la cual se los trae al procedimiento a fin que ejerzan
sus derechos en tiempo oportuno, como tampoco posee beneficio de excusión.-
III.— VOTO DE LA DRA. MÓNlCA VIVIANA CARNE: Que en atención a los
planteos del apelante. corresponde decidir si la Disposición Delegada SEFSC
Nº 2097/14 dictada por el Departamento de Relatoria Área Metropolitana ll de la
Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires. se ajusta a derecho.-
------Tal como ha quedado delineada la cuestión iitigiosa, resulta procedente
abordar en forma preliminar, el agravio de prescripción de los periodos fiscales
comprendidos en el ajuste -1f2007 a 12/2008-1 incoado por el recurrente, quien
considera que resultan aplicables las normas del Código Civil. ------------------------
--—---Al respecto, creo importante puntualizar que la objeción del apelante está
referida a la constitucionalidad del articulo 159 del Código Fiscai TO. 2011,
entendiendo que se encuentra en pugna con el Código Civil. Sobre ei tópico, debo anticipar que no ignoro la doctrina sentada por la Corte Suprema de
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Corresponde al Expte. Nº 2360-0116659—2009
VÍHCÍ8 de Buenºs Aires “'GGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TREBUNRL FISCAL DE APELACRÚN INDUSTRIALu
9 nº 5371589 — La Plata
Justicia de la Nación recaída en la causa "Fílcrosa“. ratificada en “Municipaiidad
de Resistencia cl Lubricom S.R.L. slejecución fiscal“ sentencia del 08!09/09 y
los pronunciamientos en similar sentido de la Suprema Corte de la Provincia a
partir de “Pisco de la Provincia de Buenos Aires. incidente de revisión en autos:
Cooperativa Provisión de Almaceneros Minoristas de Punta Alta Limitada" del
30 de mayo de 2007, que declaró la inconstitucionaiidad del artículo 119 del
Código Fiscal TO. 1999 (artículo 132 T.O. 2004; artículo 158 TO. 2011).——————————
-——…La doctrina emergente de ios citados precedentes puede sintetizarse
expresando que. ta prescripción liberatoria constituye una de las facetas
principales del régimen de las obligaciones, el cual está regulado por el régimen
de fondo del Código Civil y. por lo tanto. resultarían inválidas las legislaciones
provinciales o municipales contrapuestas a tai ordenamiento, o dicho de otro
modo, que excedan el plazo de cinco años previsto en el citado plexo. -------------
1 ------En autos “Fisco cl FABRA SRL” del 14 de julio 2010, el Fisco Provincial
cuestionó. mediante recurso extraordinario de inapiicabiiidad de ley, el
pronunciamiento de la Sala i de la Cámara Primera de Apelación en lo Civil y
Comercial del Departamento Judicial de Bahía Blanca que declaró la
inconstitucionalidad del artículo 134 del Código Fiscai T.O. 2004 (artículo 160
TD. 2011), que establece las causaies de interrupción de la prescripción que
ciertamente prevé supuestos distintos a los de la norma de fondo (artículo 3986,
primer párrafo del C.C.). La Corte Provincial expresa en su sentencia que la
solución en el caso conileva, indudablemente, una extensión de la doctrina que
emerge de la causa "Filcrosa". pues el confronte ya no se realiza con el artículo
4027 ¡no. 3 sino con el artículo 3986 del Código Civil (conforme voto del Dr.
Soria) y recuerda que en un antecedente propio, se declaró la
inconstitucionalidad del artículo 119 del C.F. (T.O. 1999) en cuanto establecía
plazos prescriptiuos escalonados, no sorteando con éxito el análisis de
razonabilidad que exige el control de la garantía de igualdad (conforme voto dei
Dr. Negri). De tal manera concluyen, rechazando por mayoría, ei recurso
extraordinario de inaplicabilidad de ley, interpuesto por la Fiscalía de Estado.…—
1 ------Así las cosas cabe preguntarse, si es posible extender la doctrina
emergente de tales pronunciamientos a la cuestión que se debate en estas
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actuaciones, esto es el modo de contar los plazos, y considerar inconstitucional
el artículo 159 del Código Fiscal TO. 2011.
----—-Para ello, considero pertinente recordar previa y sucintarnente las
características del gravamen en examen. El Código Fiscal reglamenta el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos, gravando el ejercicio habitual y a título
oneroso en jurisdicción de la província de Buenos Aires. del comercio, industria,
profesión, oficio, etc. o de cualquier otra actividad a título oneroso, lucrativo o
no (art. 182 CF TO. 2011). Asimismo establece que la gabela se determinará
sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el
ejercicio de ta actividad gravada, salvo disposición legal en contrario (art. 187
CF TO. 2011); dispone también que el período fiscal será el año calendario y
que el impuesto se ingresará mediante anticipos mensuales o bimestraies;
estipulando que juntamente con el pago del último anticipo del año, deberá
presentarse una declaración jurada que incluirá el resumen de la totalidad de
las operaciones del período (art. 210 TO. 2011)
------En lo relacionado con las disposiciones que legislan sobre la prescripción.
el artículo 157 CF TO. 2011 establece que "Prescriben por el transcurso de
cinco (5) años las acciones y poderes de la Autoridad de Aplicación de
determinar y exigir el pago de las obligaciones fiscales regidas por este Código
y para aplicar y hacer efectivas las sanciones en él previstas". ------------------------
——————A su vez el artículo 159 del mismo cuerpo legal dispone que: “Los términos
de prescripción de las acciones y poderes de la autoridad de aplicación, para
determinar y exigir el pago de las obligaciones regidas por este Código.
comenzarán a correr el lº de enero siguiente al año al cual se refieren las
obligaciones fiscales, excepto para las obligaciones cuya determinación se
produzca sobre la base de declaraciones juradas de período fiscal anual, en
cuyo caso tales términos de prescripción comenzarán a correr desde el lº de
enero siguiente al año que se produzca el vencimiento de los plazos generales
para la presentación de declaraciones juradas e ingreso del gravamen."———————————
-—----De acuerdo a ello, debo indicar que efectivamente, hasta el presente, ni la
C.S.J.N. ni S.C.J.B…A. se han pronunciado sobre la inconstitucionalidad de las
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¡vincia de Buenos Aires .. ¡GGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TR!BUNAL FISCAL DE APELACION |NDUSTR!ALu
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normas del Código Fiscal que reglamentan el inicio del cómputo del plazo de la,
prescripción.
------Creo relevante mencionar que la Dra. Carmen M. Argibay. en oportunidad
de pronunciarse sobre el tema, en autos "Casa Casmma S.R.L.“ C… 2374 XL¡I
del __26!03/2009, expresó que “...los agravios vinculados con el plazo de
prescripción aplicable encuentran respuesta en los fundamentos dados por la
Corte en fallos: 326:2899“. Para agregar que “…la línea de decisiones que viene
siguiendo el Tribunal a partir del fallo “Filcrosa” no ha merecido respuesta
atguna del Congreso Nacional, en el que están representados los estados
provinciales y cuenta con la posibilidad de dar precisiones en los textos
legislativos para derivar así las interpretaciones judiciales de las leyes, si de
alguna manera se hubiera otorgado a éstas un significado erróneo”. Continúa
expresando: “Tal circunstancia confiere plausibilidad a la interpretación de la
legislación nacional que sirvió de fundamento a la decisión adoptada en dicho
precedente, pese a ies dificultades que encuentro para extraer dei Código Civil.
a partir de la argumentación utilizada en ei falto, el cierre propósito legislativo de
limitar el ejercicio de los poderes provinciales en el ámbito de sus materias
reservadas”.
------En ese sentido advierto que, las disposiciones del Código Civil y Comercial
vigentes desde ei lº de agosto de 2015, en especial el artículo 2532, vienen a
confirmar que la regulación del instituto constituye una potestad no delegada
por las Provincias al Congreso Nacional, que puede ser regulada de manera
excluyente por el derecho local.
—-————Tal había sido la conclusión a la que liegara nuestro máximo Tribunal local,
en reiterada jurisprudencia, hasta que por razones de economía procesal y
seguridad jurídica decidió aceptar y extender la aplicación de! precedente
“Filorosa”. No obstante tal decisión. algunos de los Ministros dejaron a salvo su
opinión contraria.
------A ello debo añadir que recientemente ei Tribunal Superior de Justicia de
CABA, con fecha 23 de octubre de 2015 en autos “Fornaguera Sempe. Sara
Stella y otros c! CGBA si otras demandas contra la Autoridad Administrativa si Recurso de lnconstítucionalídad concedido” ha ratificado la autonomía del
-1ll46—
derecho local, señalando que “...el Código Civil y Comercial de la Nación
(artículo 2532) sancionado por ei órgano competente para fijar el aicance y
contenido del derecho común ha venido a validar la tesis que este Tribunal
sentara en sus decisiones referida a la autonomía local para regiar ei plazo de
prescripción de los tributos de la jurisdicción —independientemente de la fecha
de entrada en vigencia del nuevo plexo. y de ios aspectos de derecho
intertemporaI—; y existen suficientes razones para apartarse de la jurisprudencia
anterior sentada por la CSJN sobre esta materia". Es decir que el T.S.J..
reafirmó la doctrina sentada en la causa “Sociedad Italiana de Beneficencia en
Buenos Aires sf queja por recurso de inconstitucionaiidad denegado…",
apartándose fundadamente de la jurisprudencia de la Corte Suprema de
Justicia de la Nación. en la causa “Filcrosa S.A. sl quiebra el incidente de
verificación de Municipalidad de Avelianeda" (30/09!2003).-----------------------------
——————Remitiéndome a las normas fiscales supra mencionadas y a los
fundamentos ya expuestos respecto de estas, cabe colegir que el plazo
quinquena| de prescripción de las acciones y poderes de la Autoridad de
Aplicación para determinar y exigir el pago del impuesto sobre los ingresos
Brutos det período fiscal más antiguo -2007-, comenzó a correr el lº de enero
de 2009 (cf. artículo 159 TO. 2011), y hubiera finalizado el lº de enero de 2014.
Sin embargo, conforme reza el artículo 161 último párrafo del Código Fiscal T.O.
2011, según modificación introducida por Ley 14.044 (0111112009), ios plazos
de prescripción se suspenden por ciento veinte (120) dias, desde la fecha de
inicio del procedimiento de determinación de oficio cuando se trate del o los
períodos próximos & prescribir y dichos actos se notifiquen dentro de los ciento
ochenta (180) días corridos inmediatos anteriores a la fecha en que se
produzca la correspondiente prescripción. Ello así, conforme surge de fojas
2519, con la notificación de la Disposición de Inicio Nº 3292 el día 24 de octubre
de 2013, se verificó en autos la causal aludida… Advierto a su vez que la
Disposición Delegada Nº 2097i14 fue notificada dentro del plazo en el cual el
curso de la prescripción se encontraba suspendido (23 de junio de 2014). lo que me permite concluir que las facultades del fisco para exigir el tributo no se
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Corresponde el Expte. Nº 2360-9116659—2009
“IGGAM SOCIEDAD ANONIMA
TREBUNAL FrSCAL DE APELAC¡ÓN | N DUSTR|AL"
9 nº 6871589 — La Plata
encontraban prescriptas. (conf. “NEUMATICOS CAMOIA S.A.“. Sala iii,
12/06I2013, entre otras); lo que asi declaro
------Distinta es la conclusión a la que debe iiegarse en cuanto al agravio de
prescripción planteado por el recurrente respecto de la sanción aplicada. El
artículo 159 del Código Fiscal (TO. 2011) en su parte pertinente dispone que:
“El término de prescripción de la acción para aplicar y hacer efectivas las
sanciones iegisladas en este Código comenzará a correr desde el lº de Enero
siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los deberes formales ()
materiaies."
------Es claro, en mi entender, que en cuestión de apiicación de sanciones, el
plexo desvincula, el momento en que comienza a correr ei término prescriptivo,
de los vencimientos generales estipulados para ia presentación de
declaraciones juradas mensuales, bimestraies o anuales, incumplimientos,
estos últimos, que dan lugar & infracciones de carácter formal, atando
exclusivamente la falta de carácter material, al año en que se produce el ilícito
tributario.
——————Por lo tanto, para la multa por omisión establecida en el artículo 61 -T…O…
2011— respecto de los períodos fiscales 2007 y 2008, el piezo de la prescrieión
comenzó a correr el lº de enero de 2008 y lº de enero de 2009
respectivamente, encontrándose prescripta la facultad del Fisco para aplicar la
sanción referida a dichos períodos, al tiempo de haberse notificado el acto
determinativo y sancionatorio, junio de 2014. sin haber acontecido acto alguno
de suspensión o interrupción del curso de la prescripción, de los previstos en
los artículos 160 y 161 del Código Fiscal (T.O. 2011).
-—-———Esta incidencia de la “suspensión“ del curso de la prescripción dispuesta
por la ley 14.044, vigente desde el 0111112009, en lo relativo al impuesto, debo
adelantar. no resulta aplicable, en el caso de autos, a ia facultad del Fisco para
imponer la multa portales períodos. En tal sentido, entiendo que debe aplicarse
al instituto de la prescripción el concepto de “¡ey pena!“, ya que este comprende
todo el compiejo de las disposiciones que regian el régimen de extinción de la
pretensión punitiva. Las leyes en materia de prescripción de la acción para imponer penas tienen el carácter de leyes penales y no debe olvidarse que la
—13¡46-
prescripción en materia penai se fundamenta en que el simple transcurso del
tiempo supone "la desaparición de los rastros y efectos del delito (o de las
infracciones), la presunción de buena conducta, el olvido social del hecho, etc.”
(cfr. CSJN. “Guillermo Miras SA”. dei 18!03/73, “Patios“, 287-76). Si como
consecuencia de la ley que suspende los plazos de prescripción queda
afectada la prescripción ganada, se cotoca al presunto infractor en situación
más gravosa. (Conf. Neumáticos Camoia S Salle. lll. Reg. 2673. 12/6/2013).--
—————-Por lo expuesto. corresponde declarar la prescripción de las facultades del
Fisco para aplicar la sanción en cuestión. al tiempo de haberse notificado el
acto determinativo (23¡06!2014, fojas 3097), to que así deciaro. ----------------------
——————Sentado lo que antecede, corresponde abordar los planteos de nulidad
esbozados por el apelante, fundado en la falta de motivación del acto y el
rechazo efectuado por ARBA de la prueba ofrecida.
——————Considero del caso resaltar "que para que procedan las nulidades
procesales éstas deben ser de carácter grave, capaces de poner en peligro ei
derecho que asiste a ¡a parte reclamante, influyendo realmente en contra de ia
defensa, siempre dentro de un marco de interpretación restrictiva...“ (Conf.
S.C.B.A., LL t…?0. pág. 667 y Fallos 262298). de ello deriva que para su
“procedencia debe existir un interés concreto lesionado, de lo contrario las
nulidades no tendrán acogida favorable.
--—--—Es dable destacar, además, que el objetivo de las nulidades es el
resguardo de la garantía constitucional de la defensa en juicio, debiendo
acreditarse en cada caso el perjuicio concreto de ese derecho. Por ello, ias
nulidades no pueden decretarse para satisfacer un interés teórico. sino
únicamente cuando elias hayan redundado en un perjuicio positivo para el
derecho de quien las solicita… Lo contrario sería declarar la nulidad por la
nulidad misma. (En igual sentido nos hemos pronunciado en "Unilever de
Argentina“ sentencia del 30l08i05, Registro Nº 657 y "Volkswagen de Argentina"
sentencia del 16103106, Registro Nº 821, entre muchas otras). ------------------------
——————Examinando la Disposición apelada, advierto que la Agencia ha plasmado
en él los antecedentes de hecho y de derecho reunidos. dando los fundamentos
-14I46—
”ººº Corresponde al Expte. Nº zeec-oueesezooeProvincia de ¿Buenos Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TRIBUNAL FtSCAL DEAPELACIÓN INDUSTRIAL"
,!
!
— Apatación
9 nº 587 I 639 »— La Plata
del criterio que la llevó a decidir del modo en que lo hizo, como así del derecho
aplicado, con lo cual no observo carencia de los requisitos formatos y
sustanciales que debe contener el acto apeiado. Puedo concluir en este punto
que no resulta comprobada la falta de motivación alegada por el apelante, y por
lo tanto se ha respetado el debido proceso legal en la medida que el
contribuyente ha podido ejercer su derecho de defensa en las etapas del
procedimiento llevado adelante por el Fisco.
—-—-—-Ahora bien. respecto de la nulidad alegada vinculada con la valoración de
la prueba, tengo presente que es competencia del órgano jurisdiccional analizar
si los medios probatorios ofrecidos por ias partes resultan idóneos para
demostrar la coincidencia entre lo alegado y la reaiidad jurídica objetiva. Por su
parte, la sola circunstancia de haberse rechazado ia prueba ofrecida por el
recurrente en sede administrativa no constituye un argumento suficiente que
invalida el acto administrativo dictado.
——————Tal como surge de la Disposición Nº 2097/14 y del análisis del
procedimiento efectuado por la Autoridad de Aplicación, luego de presentado el
descargo se dispuso una Medida para Mejor Proveer, en cumplimiento de la
cual, el apelante presenta un informe pericial agregado a fojas 2621/2639.
Asimismo, conforme surge de fojas 2526 y ss. la fiscalización actuante procedió
a efectuar el análisis de las defensas incoadas por el contribuyente en su
descargo y el informe peri—cial presentado.
——----Al respecto. considero que ARBA se ha expedido respecto a la prueba
acompañada. expresando los motivos por los cuales estima que la misma no es
procedente. Entiendo que el hecho que el apelante discrepe con la valoración
realizada no autoriza la declaración de nulidad peticionada. ni observo
vulneración alguna del derecho de defensa en juicio, ni de la garantía del
debido proceso como lo alega, por lo que el agravio articulado no puede
prosperar. De este modo, la discrepancia invocada se traduce una mera
disconformidad subjetiva, agravio que no hace a la validez formal. sino a la
justicia de la decisión (I'.F.A.B.A. “Scatona Miguel Angel", sent. De! 3í4/97. entre
otros). ——-—-—Por las consideraciones expuestas, los agravios nulificantes no pueden
—15!46—
tener acogida favorable, lo que así declaro.
------Resuelto lo expuesto, debe dar respuesta al planteo efectuado respecto a
la improcedencia de considerar como ingresos gravados los importes
registrados en las cuentas "Gastos Recuperados por Fabricación" para el año
2007 o “Recupero de Producción" para el 2008, en tanto el contribuyente
manifiesta que los importes allí asignados no representan retribuciones,
contraprestaciones. pagos o precios. Expresa que esa cuenta no refleja
operaciones con terceros sino simplemente es el resultado de la utilización de
la contabilidad de costos, no constituyendo ingresos brutos gravados por el
impuesto.
—-—----Tal como surge del acto recurrido. el juez administrativo admitió la
producción de la prueba pericial contable ofrecida, la que fue merituada por la
Autoridad de Aplicación, para luego decidir que con la misma no se lograba
desvirtuar el ajuste practicado.
——————Se agravia por cuanto el Fisco insiste en desconocer el mecanismo de
contabilidad de costos empleado por la empresa. Añade que la contabilidad de
costos que utiliza, es una rama de la contabilidad general que sintetiza y
registra los desembolsos de los sectores fabril, de servicios, comercial de una
empresa, con ei fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de elios através de la obtención de costos unitarios y
totales en progresivos grados de anaiisis y correlación.
------La Agencia determinó sobre “base presunta“ (art. 46. 2º y 3er párrafo CF)
el monto imponible por ingresos correspondientes a ia cuenta contable
“Recupero de Gastos de fabricación" en la que el contribuyente registraba saldo
acreedor y de la cual no aportó documentación de respaldo,… a partir de mayores
de la cuenta ingreso, aportada en soporte magnético por si contribuyente (fs.
1054)
——————Atento lo argumentado por el apelante en esta instancia conjuntamente con
la prueba ofrecida. esta instrucción dispuso la producción de la prueba pericial
ofrecida y una medida para mejor proveer en los términos del artículo 20 inc. a
del Decreto-Ley 7603/70, a efectos que el perito designado verifique el
-16/46-
Corresponde al Expte. Nº 2360—9116659-2009
“IGGAM SOCIEDAD ANONIMA
TRlBUNAL Fl5CAL DEAPELAClÚN INDUSTRIAL"
te
9 nº 687 1639 — La Plata
tratamiento de la cuenta "Gastos Recuperados por fabricación“ (797010)
utilizada en el período 2007 y "Recupero de Producción" (840001) utifizada en
el período 2008. debiendo ratificar si de los movimientos contables surge que
dichas cuentas son utilizadas como regularizadoras e imputadas finalmente a
cuentas de activo de la sociedad.
—--——--De los informes de los peritos contadores presentados a fojas 3807/3844.
pasaré a describir los puntos relevantes para la resolución del presente; así
pues extraigo que: "Durante el año 2007 los importes correspondientes a gastos
recuperados por fabricación fueron registrados en la cuenta de resultados Nro.
797010. “Gastos Recuperados por Fabricación”. Durante el año 2008, debido al
cambio de sistema contable operado en SGA, tales gastos fueron registrados
en la cuenta de resultados Nro. 8400001 denominada “Recupero de
Producción”. Ambas cuentas contables, representan —en resumidas cuentas- la
activación como parte del Inventario de Bienes de Cambio de los gastos de
fabricación, consumos de materias primas y consumos de productos en
proceso. La reclasificación tiene como fundamento el sistema de costeo
empleado para la Sociedad a efecto de permitir contar con información de
gestión tendiente a a la optimización del costo de los productos eiaborados...“.
En los puntos 2 y 3 se analiza el origen de esas cuentas por Fabricación y su
correlación, donde expresan que: “la compañía utilizó la cuenta de resuftados
Nro. 797010, denominada “Gastos Recuperados por Fabricación”. para
reciasificar al rubro bienes de cambio los gastos de fabricación (sueldos,
jornales, cargas sociales, amortizaciones. gastos de reparación y
mantenimiento, etc…), los consumos de materias primas, envases. combustibles,
etc… y el consumo de productos aplicados en el proceso de fabricación; dicha
información ha sido aportada por la Sociedad y compulsada por nosotros con
sus registros contables rubricados. (…) donde se constatan los cruces
realizados en el proceso de análisis llevado adelante por los peritos aquí
firmantes, la cuenta 797010 traslada al inventario en el Activo Contable los
costos y gastos incurridos en el proceso productivo Durante el año 2008,
debido al cambio de sistema contable operado en la compañía, dicha cuenta fue reemplazada por la cuenta… 8400001 'Recupero de Producción'...".——————————————
——————En el punto 4 donde se debía indicar si en esas cuentas se registran
partidas vinculadas con ventas o prestaciones de servicios efectuadas por la
empresa a terceros. informan los peritos que las partidas registradas
corresponden a reclasificaciones contables que tuvieron objeto activar en el
rubro bienes de cambio ciertos gastos y costos incurridos durante el proceso de
fabricación.
——————Por último, y ante el requerimiento de explicar la existencia de saldos
acreedores en las cuentas de referencia. los expertos manifiestan que:
“Conforme hemos podido corroborar, las registraciones contables que integran
el saldo acreedor de la cuenta 797010 “Gastos Recuperados por Fabricación”
(para el año 2007) y de la cuenta 8400001 “Recupero de Producción” (para el
año 2008) corresponden a reclasificaciones contables, cuyo objeto es activar en
el rubro bienes de cambio los gastos y costos incurridos durante el proceso de
fabricación… Dicha operatoria es consecuencia directa del proceso de costeo de
producción implementado por SGA durante los periodos 2007 y 2008. mediante
el cual, conforme fuera explicado en el punto 3, los consumos de materias
primas y materiales utilizados en la producción de bienes, asi como los gastos
de fábrica incurridos se imputan inicialmente en resultados y luego son
activados en bienes de cambio mediante la utilización de las cuentas
mencionadas en el párrafo anterior.".
——————A su vez, del informe producido por el perito contador del Cuerpo a fojas
3845/3848, luego de describir la documentación relevada y la tarea realizada.
afirma que las registraciones contables efectuadas en las cuentas 797010
“Gastos Recuperados por Fabricación” (para el año 2007) y de la cuenta
8400001 "Recupero de Producción" (para el año 2008) corresponden a
reclasificaciones contables. cuyo objeto es activar en el rubro bienes de cambio
los gastos y costos incurridos durante el proceso de fabricación. Dicha
operatoria es consecuencia directa del proceso de costeo de producción
implementado por la Sociedad durante los períodos 2007 y 20081 mediante el
cual, los consumos de materias primas y materiales utilizados en la producción de bienes. así como los gastos de fábrica incurridos se imputan inicialmente en
—18146—
' _ Corresponde al Expte. Nº 2360-9116659—2009
Buenºs Alles “IGGAM SOCIEDAD ANONIMA
TRIBUNAL FISCAL DEAPELACION ¡NDUSTR¡AL"
9 nº 687 l 639 R La Plaza
resultados y luego son activados en bienes de cambio mediante la utilización de
las citadas cuentas.
-—----Toda vez que mediante la producción de la prueba realizada en esta
instancia. y de las conclusiones allí arribadas se pudo constatar que los
ingresos registrados en dichas cuentas no corresponden a ingresos por el
desarrollo de actividades comerciales sino a una exposición contable producto
de una contabilidad de costos, entiendo que corresponde hacer lugar al agravio
interpuesto, debiendo la Autoridad de Aplicación practicar la liquidación del
gravamen en este sentido, lo que así declaro .
——————Sentado lo que antecede, corresponde resolver el agravio que versa sobre
el coeficiente de ingresos de Convenio Multilateral.
——-—--El contribuyente sostiene que no se encuentra discutido el criterio de
asignación de ingresos conforme las pautas establecidas en el Convenio
Multilateral -lugar de entrega- sino su falta de acreditación. Asimismo. se
agravia del rechazo de la prueba ofrecida aduciendo que los extremos exigidos
por la administración constituyen “prueba diabólica".
------Debo destacar que ambas partes coinciden en asignar los ingresos
conforme el criterio de "lugar de entrega". no obstante, observo que el
contribuyente no acompaña prueba de dicha circunstancia. Cabe poner de
resalto que mediante acta de comprobación Nº (110154396 obrante a fojas
1840/1841, se le solicitó a la firma la documentación que avale el criterio
utilizado… En respuesta a ello el Sr. Alejandro San José, apoderado de la
contribuyente. manifiesta que: "debido a la obsoiencia del sistema que utilizaba
durante los períodos fiscalizados y ante la ausencia del personal de autoridad
que trabajaba en su momento con estos sistemas, nos es imposible acceder al
mismo y extraer el detalle que se está soiicitando...". Asimismo expresa que:
“atento a las diversas fusiones en el período fiscalizado no posee
documentación reapaidatoria, facturas, remitos, guías de transporte u otro
documento equivalente utilizado...".
--—-——Por su parte, tal como surge de la Disposición apelada. advierto que para
la determinación del coeficiente, la fiscalización tuvo en cuenta los convenios
realizados entre "IGGAM S.A.l." y "Ferromil S.A." y “Pecoraro Daniel Nicolás“,
—19/46—
(fojas 1828/1839); las habilitaciones municipales (fojas 864, 1561, 15631564,
1824, 1894/1895, 1898¡1901) y las respuestas a la solicitud de información de
los clientes (fojas 1071/1155). considerando razonables los ingresos
distribuidos por el contribuyente. A su vez, en el marco de la medida para mejor
proveer, procedió a requerirle nuevamente al contribuyente documentación que
respalde su postura. En respuesta a ello, acompañó copias simples de remitos
elegidos al azar, en los que no consta referencia de la factura de venta
implicada en la operación de entrega de la mercadería, no pudiendo
establecerse la significatividad de la documental aportada.—————————————————————————————
------Puedo concluir entonces, que el apelante en oportunidad del descargo
ensayó una defensa que mantiene y reitera en esta instancia. El fisco dio
respuesta en los considerandos del acto determinativo, fundamentando su
criterio. Advierte que, frente a ello, el recurrente en esta instancia no aportó
nuevos elementos que me permitan desechar los argumentos que sustentan la
posición del organismo recaudador.
-————-Nuestro máximo Tribunal ha resuelto, en numerosos casos. que en materia
de determinación de oficio, rigen para la carga de la prueba reglas distintas a
las comunes, así, quien pretende que es erróneo el método empleado para la
determinación, debe suministrar la prueba pertinente (Fallos 268151). ——————————————
—-----De lo hasta aqui explicado se desprende que incumbe al actor ia carga de
demostrar la realidad de la situación táctica en que sustenta su reclamo, en
virtud de la presunción de legitimidad que distingue a la actividad de la
Administración Pública.
———…En el caso, el contribuyente no logra demostrar el lugar de entrega de la
mercadería, alegando que la única vía que tiene para demostrar la rectitud de
su criterio iiquidatorio, es mediante la prueba informativa ofrecida, en tanto no
posee el sustento documental que la Agencia de Recaudación le exige. Ello de
ninguna manera puede constituir "prueba diabólica” como pretende el apelante,
toda vez que él debió tener la documentación respaldatoria de las operaciones
realizadas. En otras palabras no resulta admisible la invocación del actuar irregular de la empresa como causal exculpatoria yío justificante, para
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_ _ '“ _ Corresponde al Expte. Nº 2350-9116659—2009vmcra de Buenos Aires “¡GGAM SOCIEDAD ANONEMA
TRIBUNAL FlSCAL DE APELACION INDUSTR]AL"
9 Nº 687 i' 689 — La Piera
desvirtuar la presunción de legitimidad y pretender con ello la deciaración de
invalidez de la disposición atacada.
------En virtud de ias consideraciones expuestas, encontrando a los argumentos
traídos por el quejoso huérfanos de sustento probatorio. considero que se
ajusta a derecho el proceder del Fisco, lo que asi declaro. -----------------------------
------En cuanto el agravio relativo a los intereses aplicados, resulta de plena
aplicación lo dispuesto en el articulo 95 del Código Fiscal (120. 2011) que
establece que: “La falta total o parcial de pago de las deudas por impuestos,
Tasas, Contribuciones u otras obligaciones fiscales, como así también ias de
anticipos, pagos a cuenta. retenciones, percepciones y multas. que no se
abonen dentro de los plazos establecidos al efecto, devengarán sin necesidad
de interpelación alguna, desde sus respectivos vencimientos y hasta ei día de
pago, de otorgamiento de facilidades de pago o de interposición de la demanda
de ejecución fiscal, un interés anual que no podrá exceder, en el momento de
su fijación. ei de ¡a tasa vigente que perciba el Banco de la Provincia de Buenos
Aires en acuerdos para el sobregiro en cuenta corriente bancaria, incrementada
en hasta un ciento por ciento (100%)…º”.
——————Como queda señalado dichos accesorios se devengan desde el
vencimiento de las obiigaciones fiscales en cuestión. Ahora bien, respecto de la
ausencia dei aspecto subjetivo. cabe recordar que dicho eiemento se refiere a
la inimputabiiidad del deudor, cuya demostración recae en el sujeto obligado.
Este, para eximirse de las responsabilidades derivadas de la mora, debe probar
que la misma no le es imputable (v.gr. caso fortuito, fuerza mayor, cuipa del
acreedor). lo cual toma admisible la doctrina de la excusabiiidad restringida. Es
decir. la ponderación del referido elemento subjetivo da lugar a la exoneración
del contribuyente deudor en el punto que logre probar que la mora no le es
imputable, circunstancia que no ha sido demostrada en autos ------------------------
——————En cuanto al artículo 96 del Código Fiscal] recuerdo que resulta unánime y
reiterada la jurisprudencia de nuestro Máximo Tribunal en el sentido de admitir
que ei pago de los impuestos brinda los recursos con los cuales se sostiene el
aparato estatal y que le permite dar cumplimiento con sus respectivos
compromisos y obligaciones para el bien de ia comunidad. (Fallos 307:360;
-21/46—
243:198; 308:283). Las provincias pueden establecer iibremente impuestos
sobre las materias no reservadas a la Nación por la Constitución Nacion—ai. Sus
facultades son amplias y discrecionales dentro de esos límites, al criterio.
oportunidad y acierto con que las ejercen son irrevisables, salvo el control de
constitucionalidad y abarcan competencias diversas tanto de orden tributario,
como institucional, procesal y de promoción general. (Fallos 316:42; 286:301).- -
------También ha establecido como principio general que se justifica que las
leyes impositivas contemplen medios coercitivos para lograr la satisfacción
oportuna de las deudas fiscales cuya existencia afecta de manera directa el
interés de la comunidad porque gravitan en la percepción de la renta pública,
con ese propósito se justifica ia aplicación de tasas de interés más elevadas
(Fallos 308:283; 316:42). Ha sostenido que no corresponde disminuir la tasa de
interés establecida por la ley provincial, porque ello importaria tanto como
prescindir del texto legal (Fallos 304:203). —
——-—--Puedo concluir entonces afirmando que se trata en todos los casos de un
mecanismo legal que procura mantener la intangibilidad del crédito, a la vez
que castiga adecuadamente al deudor por su atraso en ei cumplimiento de sus
obligaciones (Dictamen del Procurador General. 11/06/85. Dirección Nacional
de la Recaudación Previsional v. La Cantábrica S.A.M.1.C.). Entiendo que si los
intereses no fueran altos, se bríndaría la posibilidad de no abonar los tributos y
de esa forma obtener financiamiento, a costa del Fisco. Se premiaría además a
aquel que no pagó en lugar de castigarlo.
——————Por lo expuesto. el agravio debe ser desestimado. lo que así declaro.-—-—-—--
------En referencia a los argumentos planteados en torno a la responsabilidad
solidaria, vale recordar lo sostenido por la doctrina respecto de los sujetos
pasivos y la responsabilidad solidaria. En cuanto a los primeros, distingue dos
categorías: los responsables por deuda propia y los responsabies por deuda
ajena.
——————-Esta distinción se funda en la separación entre deuda y responsabilidad y
hace a la distinción entre contribuyente, al que la ley le atribuye la realización del hecho imponible y los restantes sujetos responsables a los que la ley les
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Corresponde el Expte. Nº 2360-0116659—2009
IVÍHCÍ8 dEBUEHOS Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TRIBUNAL FISCAL DEAPELACIÓN ]NDUSTRIAL"
9 nº 68? 1589 - La Plala
extiende la obligación de pagar ei tributo.
------En cuanto a la responsabilidad solidaria ha dicho que eila opera cuando la
ley prescribe que dos o más sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento
total de la misma prestación. Se ha destacado que los vínculos son autónomos
porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda,
advirtiendo que como integran una sota relación jurídica tributaria por identidad
de objeto, son también interdependientes. (Conf. Héctor B. Vitiegas), Al
delinearse la figura dei responsable, la legislación local ha declarado obligado al
pago, además del sujeto pasivo del impuesto. a una persona diversa. en razón
de una relación de hecho o derecho con el contribuyente.
------Así el artículo 21 del Código Fiscal TD. 2011¡ en su parte pertinente
establece “Se encuentran obligados al pago de las obiigaciones fiscales de ios
;distribuyentes, en la misma forma y oportunidad que rija para estos, las
siguientes personas: ….—2 Los integrantes de los órganos de administración. o
quienes sean representantes legales de personas jurídicas...“ .—- ----------------------
—————— El artículo 24 del Código Fiscal dispone: “Los responsabies indicados en
los artículos 21 y 22, responden en forma soiidaria e ¡limitada con ei
contribuyente por el pago de los gravámenes. Se eximirán de esta
responsabilidad si acreditan haber exigido de los sujetos pasivos de los
gravámenes los fondos necesarios para el pago y que estos ios colocaron en la
imposibilidad de cumplimiento en forma correcta y tempestiva....". -------------------
------Y a su vez, el artícuio 63 del citado Código prescribe: "En todos los
supuestos en los cuales, en virtud de lo previsto en este Código o en sus leyes
complementarias. corresponda la aplicación de multa. si la infracción fuera
cometida por personas jurídicas regularmente constituidas, serán solidaria e
ilimitadamente responsables para el pago de la misma los integrantes de los
órganos de administración
------La norma en este caso equipara a los liamados "responsables", con los
contribuyentes en cuanto sujetos pasivos de la obligación tributaria. El fisco
puede demandar la deuda tributaria, en su totalidad, a cualquiera de ellos o a
todos de manera conjunta, dando muestras de una clara concepción garantista.
El responsable tributario tiene una relación directa y a título propio con ei sujeto
-23/46—
activo. de modo que actúa paralelamente o al lado del deudor, pero no en
defecto de éste. (Conf. Giuliani Fonrouge "Código Fiscal de la Provincia de
Buenos Aires”. pág 37… Ed. Depalma. Buenos Aires, 1980).----------------------------
—-—————En cuanto a quienes administran o tienen la disponibilidad de los fondos de
la sociedad, son responsables por los hechos u omisiones en que incurriesen y
de su conducta deriva ia solidaridad con lo deudores de los gravámenes. Al
Fisco le basta con probar que se está en presencia de una representación legal
o convencional, ya que de ella se presume que el representante posee
“facultades respecto de la materia impositiva y es él quién debe aportar los
elementos de prueba que lo excluyen de su responsabilidad personal y
solidaria.
------Asimismo, habida cuenta que la actividad de la sociedad se ejerce a través
de los representantes, la norma les faculta a demostrar que aquella los colocó
en la imposibilidad de cumplir con sus obligaciones, o la existencia de alguna
causal exculpatoria. (En el mismo sentido “Coop. Agraria de Las Flores Ltda"!
TFABA 18103/97. entre muchas otras).
——————A su vez, respecto del planteo de ineonstitucionalídad, considero oportuno
mencionar que la Cámara de Apelación en lo Contencioso Administrativo de La
Plata ha considerado constitucional el régimen de solidaridad establecido en ei
Código Fiscal en la causa Nº 2969, "YELL Argentina S.A.- Meiler
Comunicaciones S.A. y otro c! Tribunal Fiscal de Apelación sl pretensión
anulatoria", (Sentencia del 12/07/2012). Asimismo debo manifestar que coincido
plenamente con lo resuelto por la Cámara en lo Contencioso Administrativo de
San Martin en autos ”Fisco de la Provincia de Buenos Aires c! Snack Crops y
otros 5. Apremio" (OB/0312015) en cuanto por unanimidad ha señaiado, en
referencia al pronunciamiento de la Suprema Corte de Justicia recaído en
"Fisco de la provincia de Buenos Aires o. Raso, Francisco. Sucesión y otros.
Apremio" (0210712014), que por voto de la mayoría de los miembros de la Corte
Provinciai se ha rechazado el recurso planteado por cuestiones formaies, sin
entrar a tratar el fondo de la cuestión. (esto es la inconstitucionalidad de ios
artículos 21 y 24 del Código Fiscal), para concluir, la Cámara, que no puede —24/46-
Corresponde al Expte. Nº 2360-0116659—2009
PfOVÍHCÍH de Buenos Aires "¡GGAM SOCEEDAD ANÓN'MA
TR15UNAt Fascnt. DEAPELAC!ÚN |NDUSTR'AL”
*a. SlLVlA E$TER HARDOY
Ver:…al
'rrbunai Fiscal deAp—elacién
$ala ¡ ¡l
9 nº 687 (589 _ La Plata
decirse que sobre el punto. exista un cambio en la doctrina legal sobre esta
cuestión.
——————Por todo lo expuesto entiendo que corresponde confirmar la solidaridad
atribuida; lo que así se declaro.
------En ese sentido dejo expresado mi voto.
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Tribunal Fiscal de Apelación
VOTO DE LA DRA. DORA MÓNICA NAVARRO: Que adhiero a los fundamentos
del voto de la Dra. Mónica Viviana Carné y emite mi voto en idéntico sentido.----
Vocal
Tribuna! Fiscai de Apelación
mem.ALZA Sala …
Scoratario Sala '
Trínunal Fiscal deApolaeián
VOTO DE LA DRA. CPN SILVlA ESTER HARDOY:Que no obstante la elevada
consideración que me merecen las opiniones de mis distinguidas colegas de
Sala, en virtud de no compartir la totalidad de los fundamentos sostenidos en
sus votos, ni plenamente el criterio resoiutivo propuesto en los mismos, me veo
en la necesidad de formular el presente.
----—-Que en este sentido, a fin de mantener la lógica expositiva, abordará el
tratamiento de las cuestiones controvertidas en el orden impuesto por el voto de
la instrucción.
——————Que consecuentemente, en primer término corresponde abordar los
planteos de prescripción opuestos contra las facultades de la Autoridad de
Aplicación para determinar las obligaciones fiscales de la firma apelante, y aplicar las pertinentes sanciones, vinculadas a los períodos fiscales 2007 y
-25I46—
2008.
------Que al respecto, estimo pertinente comenzar señalando que, con relación a
la aplicación de la normativa de fondo en esta materia —Código Civil y
Comercial yfo Código Penal—, la Suprema Corte de Justicia de la Provincia de
Buenos Aires declaró la inconstitucionalidad del artículo 158 del Código Fiscal —
T.0. 2011—, en lo que se refiere al sistema escalonado de prescripción previsto
por dicha norma de transición (vide causa C. 81.253, "Fisco de la Provincia de
Buenos Aires. Incidente de revisión en autos: “Cooperativa Provisión
Almaceneros Minoristas de Punta Alta Limitada… Concurso preventivo“; causa
(3. 82.121, "Fisco de la Provincia de Buenos Aires. Incidente de Revisión en
autos: 'Barrere, Oscar R. Quiebra“; C. 84.445, "Fisco de la Provincia de Buenos
Aires. Incidente de revisión en autos 'Montecchiari, Dardo siquiebra'; "Fisco de
la Provincia de Buenos Aires. Incidente de Revisión en autos: *Moscoso, José
Antonio. Concurso preventivo“; causa C. 87.124. "Fisco de la Provincia de
Buenos Aires. Incidente de Revisión en autos: “Maggi Asociados S.R.L.
Concurso preventivo“), y del artículo 150 del mismo código, en lo que se refiere
a las causales de interrupción de la prescripción de las obligaciones fiscales
(vide causa C. 99.094, “Fisco de la Provincia de Buenos Aires contra Fedra
SRL., López Osvaldo y Lobato Emilio Tomás. Apremio“). ------------------------------
—————-Que de los fallos dictados y su remisión a la causa "Municipalidad de
Avellaneda si inc. de verif. en Filcrosa S.A. sl Quiebra" (sentencia de la Corte
Suprema de Justicia de la Nación del 3010912003) podria interpretarse que —por
idénticos fundamentos a ios expuestos—— los artículos 157, 159 y 161 resultan
constitucionalmente obietables. Sin embargo, el Máximo Tribunal Provincial no
declaró la inconstitucionalidad de los citados artículos. Menester es —por
último— recordar que este Tribunal no se encuentra habilitado para declarar la
inconstitucionalidad de los mismos (Cfr. artículo 12 del Código Fiscal —T.O.
2011 y concordantes de años anteriores— y artículo 14 del Decreto—Ley
7603/70).
——————Que así. considero que este Cuerpo no se encuentra habilitado —aún— para
pronunciarse sobre la constitucionalidad del ordenamiento fiscal en lo relativo al -26146-
Corresponde el Expte. Nº 2360-0116659-2009
'V¡n0¡a deaBuenos Affes ¡¡ ¡GSAM SOC¡EDAD ANÓNIMA
TRIBUNAL Fl5CALDE APELACIÓN INDUSTRIAL"
9 nº 687 ¡589 — La Plaza
plazo de prescripción, el inicio dei cómputo del mismo, asi como respecto de las
causales de suspensión previstas en el ordenamiento fiscal provincial. por
cuanto no existen pronunciamientos expresos de los órganos jurisdiccionales
mencionados por el artículo 12 del Código Fiscal que permitan adoptar tai
temperamento (vide mi voto in re “Patane y Moreira S.A.", Sentencia de fecha
29 de diciembre de 2014, Registro Nº 3028; entre muchos otros); que así se
declara.
-----Que sentado lo que antecede, corresponde entonces destacar que el
artículo 157 del Código Fiscal —T.O. 2011—, dispone que “Prescríben por el
transcurso de cinco (5) años las acciones y poderes de la Autoridad de
Aplicación para determinar y exigir ei pago de las obligaciones fiscales regidas
por este Código y para aplicar y hacer efectivas las sanciones en él previstas“.—
———————Que —por su parte— el artír:ulo 159 dei mismo cuerpo normativo dispone
el modo en que se computará tal plazo legai. Asi, señaia que: “Los términos de
prescripción de las acciones y poderes de ia Autoridad de Aplicación. para
determinar y exigir el pago de las obligaciones fiscaies regidas por este Código.
comenzarán a correr desde el lº de enero siguiente ai año al cual se refieren
las obligaciones fiscales, excepto para las obiigaciones cuya determinación se
produzca sobre ia base de deciaraciones juradas de período fiscai anual, en
cuyo caso tales términos de prescripción comenzarán a correr desde el lº de
enero siguiente a! año que se produzca el vencimiento de los plazos generales
para la presentación de declaraciones juradas e ingreso del gravamen" (el
resaltado me pertenece). Asimismo. continúa: “El término de prescripción de la
acción para aplicar y hacer efectivas las sanciones legisladas en este Código
comenzará a correr desde si lº de enero siguiente al año en que haya tenido
lugar la violación de los deberes formales o materiales”.
------Que en este punto. cabe destacar que en ei caso del impuesto sobre los
ingresos Brutos. la… determinación se efectúa sobre la base de declaraciones
juradas de periodo fiscal anuai, lo cual surge de los artículos 209 y 210 del
Código Fiscal ——T.O. 2011— (“Logui S.A.", Sentencia de fecha 30 de noviembre
de 2004, Registro Nº 486, entre muchos otros). Ello ha sido expresamente receptado en el 2“ párrafo del artículo 210 del Código Fiscal (T.O. 2011). al
-27r4s-
disponer que '“Juntamente con el pago del último anticipo del año. deberá
presentarse una declaración jurada en la que se determinará el impuesto del
período tiscai anual e incluirá el resumen de la totalidad de las operaciones del
período”. Del análisis de la cita efectuada, en conjunto con el lº párrafo del
artículo 209 del citado código, se observa que el Impuesto sobre los Ingresos
Brutos es de período fiscal anual y se determina mediante una declaración
jurada anual, que se presenta junto con el pago del último anticipo. —————————————————
------Que sentado lo que antecede. corresponde analizar el período fiscal más
antiguo ajustado en las presentes actuaciones. toda vez que de no encontrarse
prescripto, tampoco lo estaría el restante. En virtud de lo expuesto, es dable
analizar el planteo efectuado con relación ai período fiscal 2007.—--—------———-——-————
——————Que así? respecto del citado período, el cómputo del plazo prescriptivo se
inició el lº de enero del año 2009, tanto con relación a las facultades para
determinar y exigir el pago de las obligaciones fiscales, como para aplicar y
hacer efectivas las multas. no obstante tratarse de plazos autónomos.—————————————
——————Que esto último, por cuanto es opinión de la suscripta, que la materialidad
de la conducta tipificada en el artículo 61 del Código Fiscal queda evidenciada
ante la falta de pago mediante la ausencia de presentación, o ia presentación
inexacta, de la declaración jurada anual del impuesto sobre los Ingresos Brutos.
según surge del análisis en conjunto de los párrafos lº y 4º del artículo citado. y
de los artículos 209 y 210 de aquél (en este sentido, corresponde remitir al
desarrollo in extenso de la referida posición… en el voto de la suscripta para la
causa "Automotores del Atlántico S.A.", Sentencia de fecha 4 de septiembre de
2014, Registro Nº 2943; entre otros).
——————Que así, en lo específicamente relacionado con las facultades de la
Autoridad de Aplicación para determinar y exigir el pago de las obligaciones
“fiscales, debo señalar que el cómputo del plazo de prescripción de! período
2007. tal como se adelantó, debe realizarse desde el lº de enero de 2009,
produciéndose su tenecimiento. salvo la existencia de alguna causal
suspensiva o interruptiva con anterioridad, el lº de enero de 2014.—————————————-----
------Que en el caso, fue la notificación de la Disposición Delegada SEFSC —de
-28f46—
15, Corresponde al Expte. Nº 2360—0116659-2009
Provincia de Buenos Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TRiBUNAL FESCAL DE APELACION | N DUSTRIALu
ÁRDCY
etadén
9 nº 65? I 589 —- La Plata
Inicio del Procedimiento Determinativa y Sumarial— Nº 3292(de fecha 30 de
septiembre de 2013), el dia 24 de octubre del año 2013 (vide fojas 2519), te
circunstancia suspensiva del cómputo del plazo prescriptivo, & partir de lo
regulado en el párrafo final del artículo 161 del Código Fiscal —T.O. 201l—.———————
——————Que en este sentido corresponde destacar. que mediante el artículo 82 de
la Ley Nº 14.044 (BO. del 16 de octubre de 2009) se sustituyó el actual artículo
161 dei Código Fiscal — TO. 2011—, et cual, en su nueva redacción, dispone en
su ante último párrafo que: “...Se suspenderá por ciento veinte (120) días ei
curso de la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y
exigir el pago de los impuestos regidos por ei presente Código, y para aplicar y
hacer efectivas las multas. desde la fecha de notificación de ia resolución de
inicio del procedimiento de determinación de oficio o de la instrucción dei
sumario correspondiente, cuando se tratare del o los períodos fiscaies próximos
a prescribir y dichos actos se notifiquen dentro de los ciento ochenta (180) días
corridos inmediatos anteriores a la fecha en que se produzca la correspondiente
prescripción“.
------Que, luego, el dictado y notificación de la Disposición Delegada SEFSC Nº
2097/14 dentro de los piazos previstos por la referida norma (ver intimación
contenida en el artículo 12 del acto apelado; asimismo, cédula obrante a fojas
3097), llevan a concluir que ias facultades determinativas del Fisco, por el
período 2007, no se encontraban prescriptas; que asi se declara. ————————————————————
——————Que asimismo, se advierte también que el período siguiente (en et caso,
2008) tampoco se encuentra prescripto. habiendo operado como causal de
suspensión la intimación referida en último término (Cfr. artículo 161 inciso a)
dei Código Fiscal ———T.O. 2011 y concordantes de años anteriores—); que así se
deciara.
——————Que por su parte, en lo específicamente relacionado con las facultades de
ia Autoridad de Aplicación para aplicar y hacer efectivas las multas, debe
destacarse una vez más que, respecto del período fiscal 2007, el plazo de
vencimiento para la presentación de la declaración jurada anuai —para
contribuyentes de Convenio Multilaterai— se produjo el 29 de junio el año 2008
(Cfr. Calendario de Vencimientos establecido mediante Disposición Normativa
-29/46—
Serie "A" Nº 4307), momento en el que se habría configurado la infracción
prevista y penada por el artículo 61 del Código Fiscal; en virtud de ello. el plazo
de prescripción comenzó a correr …como se adelantó— con fecha lº de enero de
2009 (Cfr. artículo 210, 2º párrafo, del Código Fiscal) y feneció el lº de enero de
2014.
------Que el Fisco dictó la Disposición Delegada SEFSC Nº 2097. con fecha 13
de junio de 2014, es decir, una vez vencido el plazo señalado. Así, el dictado
del acto apelado a esta instancia no se constituyó en causal de suspensión
oportuna de aquél. en los términos del artículo 161 inciso b) del Código Fiscal —
TO. 2011 y concordantes de años anteriores— y. debido & eiio. corresponde
declarar prescriptas las facultades del Fisco para aplicar y hacer efectivas las
sanciones vinculadas al período bajo análisis.
------Que en este punto, estimo necesario destacar que no corresponde
considerar la circunstancia suspensiva prevista en los párrafos finales dei
artículo 135 del Código Fiscal TO. 2004 ——-texto según reforma operada
mediante el artículo 82 de la Ley Nº 14.044; artículo 161 del T.O. 2011,
sustituido por Ley Nº 14.553——, toda vez que en este particular tópico de análisis,
debe prevalecer —en atención a la naturaleza de la infracción ¡mputada— el
principio de la ley penal mas benigna. En efecto, la Suprema Corte de la Pcia
de Bs As (in re “Estanislao P y Carlos A Picardo S.R.L cl Pcia de Bs As
demanda contencioso administrativa". de fecha 03111¡87). ha resuelto que la
aplicación de la ley penal mas benigna en materia tributaria penal constituye
uno de los principios generales a los que se refiere el art. Bº del Código Fiscal,
por no implicar sino el reconocimiento inmediato de las leyes nuevas a las
situaciones en curso que. iniciadas con la infracción. no se consuman en tanto
la pena aplicada continúa controvertida (causa B—48324 "Fiscal de Estado".
entre otras).
------Que desde antaño ha establecido la CSJN, la naturaleza penal de las
sanciones tributarias. En la causa “Papelera Hurlingham SAl—CyC c/Aduana de
la Nación slApelación” (del (JB/05154), ha expresado que si bien puede existir en los casos de multas un interés de tipo fiscal en su percepción. esto no altera su
—30/46-
Corresponde el Expte. Nº 2360—0116659—2009
f0VÍRCÍ& deBuenos Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
miaumt FISCAL oe APELACIÓN ¡NBUSTR[A L"
9 nº 58?! 589 —- La Plata
naturaleza principalmente punitiva, de donde se deriva la aplicabilidad a la
materia de los principios del derecho penal, según lo prescribe el art. 4º del
Código Penal, resultando por tanto incuestionable recurrir a los principios de
naturaleza criminal para juzgar la procedencia de la sanción aplicada en el
marco del presente proceso.
------Que en este sentido, conforme lo establece el Código Penal en su artículo
2º, "Si la ley vigente al tiempo de cometerse el delito fuere distinta de la que
exista al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicará siempre la
más benigna. Si durante la condena se dictara una ley más benigna, la pena se
limitará a la establecida por esa ley. En todos los casos del presente artículo,
los efectos de la nueva ley se operarán de pleno derecho".----------------------------
---—-—Que consecuentemente, la reforma citada deviene inaplicable en el punto,
correspondiendo declarar prescriptas las facultades del Fisco para aplicar y
“""—“hacer efectivas las sanciones vinculadas al periodo fiscal 2007; que así se
íDDY
cris
declara.
-—-———Que a distinta conclusión corresponde arribar en relación con el período
fiscal 2008, toda vez que estando en curso el plazo de prescripción referido —y
en los términos ut supra reseñados—, la Autoridad de Aplicación dictó la
Disposición Delegada SEFSC Nº 2097, con fecha 13 de junio de 2014,
constituyéndose dicha circunstancia en causal suspensiva de aquel, de
conformidad con lo previsto por el artículo 161 inciso b) del Código Fiscal —T.O.
2011 y concordantes de años anteriores—. Consecuentemente, debe en este
punto, confirmarse el acto apelado; que así se declara.
——————Que establecido lo que antecede, corresponde en este punto analizar los
diferentes planteos de nulidad incoados por la apelante, destacando que los
mismos obligan a armonizar los distintos principios que he venido sosteniendo
en la materia.
——————Que, según ellos, solamente serán declaradas las nulidades que la ley
especificamente establezca (principio de especificidad, in re “Compañía de
Ómnibus Cnel. Ramón Estomba S.A.“, Sentencia de fecha 5 de abril de 2011,
Registro Nº 2162); la declaración de nulidad no tiene como efecto satisfacer
pruritos meramente formales, toda vez que de lo contrario se incurriría en una
—31/46—
solemnidad vacía de contenido (principio de trascendencia, in re “Buenos Aires
Catering S.A.". Sentencia de fecha 6 de septiembre de 2005, Registro Nº 667,
entre otros); el accionar de la Autoridad de Aplicación debe causar un perjuicio
al recurrente, el cual debe ser grave, concreto y debidamente evidenciado
(principio según el cual “no hay nulidad sin perjuicio" o pas de nutiite' sans grief,
en autos “Sky Chefs Argentine inc. Sucursal Argentina“, Sentencia de fecha 8
de marzo de 2005, Registro Nº 531, entre muchos otros); finalmente. las
nulidades deben interpretarse restrictivamente (principio de la interpretación
restrictiva, in re “Ferreteria Argentina S.R.L.", Sentencia de fecha 15 de
noviembre de 20051 Registro Nº 730, entre muchos otros).—----------------------------
------Que en este marco, luego, resulta menester recordar que el artículo 128
del Código Fiscal —T.O. 2011 y concordantes de años anteriores— circunscribe
el ámbito de procedencia de la nulidad y prevé, en primer término y como
supuesto de la misma, a la omisión de los requisitos establecidos en los
artículos 70 y 114 del mismo texto legal.
———»-—Que así, y analizando la motivación del acto atacado, es dable recordar
que el derecho a obtener una resolución fundada, favorable o adversa. es
garantía frente a la arbitrariedad e irrazonabiiidad de los poderes públicos. Ello
implica, en primer iugar, que la resoiución ha de estar motivada, es decir,
contener los elementos y razones de juicio que permitan conocer cuáles han
sido los criterios jurídicos que fundamentan la decisión; y, en segundo lugar. la
motivación debe contener una fundamentación en Derecho. No obstante.
también hemos señalado que la exigencia constitucional de motivación no
aicanza & un razonamiento exhaustivo y pormenorizado de todos los aspectos
y perspectivas que tengan las partes de ia cuestión que se decide, pero si
requiere que se explicita su ratio decideno'i de tal forma que, pese a la
parquedad o concentración del razonamiento, se conozcan los motivos que
justifican la decisión (Cfr. Tribunal Constitucional Español, Sentencia Nº 331r'06.
de fecha 20111I06, Publicación en el 8.0.5 con fecha 20112106, Registro Nº
35/04, P..]. 2“).
-—--—-Que por su parte, con respecto a la causa del acto apelado, cabe señalar
-32I'46—
Provincia de Buenos Aires
TRBUNALFBCALDEAPEUMHDN
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alecién
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Corresponde el Expte. Nº 2360-9116659—2009
“IGGAM SOCIEDAD ANONIMA
INDUSTRIAL"
9 nº 5871585) … La Plata
que ella, como elemento del acto administrativo, ha sido entendida como "un
elemento esencial del acto administrativo inherente a los de cada ciase (…)
expresa por qué se adopta un tipo de acto administrativo determinado ante un
interés público concreto" (Cfr. Carretero Pérez, Adolfo, "Causa, motivo y fin dei
acto administrativo“. en Revista de ia Administración Pública del Centro de
Estudios Políticos y Constitucionales del Ministerio de la Presidencia del Reino
de España Número 58. enero/abril de 1969, 135). Así, según lo ha expresado
la Suprema Corte de ia Provincia de Buenos Aires, “la 'causa' del acto
administrativo son los antecedentes o circunstancias de hecho y de derecho
que tuvo en cuenta la autoridad para dictarlo (Diez, Manuel María 'Derecho
Administrativ t. H. págs. 254 y 317; Marienhofi, Miguel S., “Tratado de
Derecho Administrativo', t. ll, pág. 294,; Fiorini. Bartolomé. *Teoría de la Justicia
Administrativah págs. 86 y 89). Tales antecedentes deben existir o concurrir al
tiempo de emitirse el acto—, por lo tanto si falta la causa jurídica, ei mismo queda
viciado (Marienhoti, obra citada, págs. 293 y 295)“ (en ia causa B. 61.897,
"Valente, Débora contra Provincia de Buenos Aires [Ministerio de Salud].
Demanda contencioso administrativa", de fecha 06/02/08; más recientemente
en en la causa B. 66.421, "R.. A. M. contra Provincia de Buenos Aires
[Ministerio de Seguridad]. Demanda contencioso administrativa". de fecha
22¡0512013).
F—-—--Que en este contexto, entonces, debo señaiar que de la lectura a la
disposición impugnada. surge que la Autoridad de Aplicación —en el ejercicio
de las potestades que le confiere el Código Fiscal—— ha expiicitado los
razonamientos y procedimientos empleados a fin de determinar y ajustar las
obiigaciones fiscales de la firma de autos (ver fojas 2996/3003), analizando ias
pruebas producidas en la instancia administrativa de descargo (ver fojas
3004/3005) y dando respuesta suficiente a los planteos introducidos por la
impugnante en la referida instancia procedimental (ver fojas 300313025);
consecuentemente. se verifica la existencia de los elementos constitutivos
formatee para sustentar la parte dispositiva del acto en cuestión, y se
encuentran expiicitados los antecedentes de hecho y de derecho meritados por
la Autoridad de Aplicación en punto ai dictado de! mismo.
—33/46-
------Que en este punto. sin embargo, considero pertinente aclarar que,
conforme me ha pronunciado en casos análogos, la existencia del elemento
"motivación” en el acto administrativo no implica el acierto en la selección.
interpretación y aplicación de las disposiciones legales, lo cual debe ser
resuelto por vía del recurso de apelación y no de nulidad (Cfr. “Tur Lyle S.A.".
Sentencia de fecha 5 de junio de 2007, Registro Nº 1131). --------—---------------------
------Que en definitiva, es dable sostener que los citados planteos se encuentran
inexorablemente vinculados a la cuestión de fondo y —luego— no resultan
atendibies. toda vez que los agravios no hacen a la validez formal del acto
(error in procedendo) sino a la justicia de la decisión (error in iudicando) y que.
por tanto, deben hallar reparación por vía del recurso de apelación y no por el
de nulidad (Cir. lo dispuesto en el 128 del Código Fiscal —T.0. 2011 y
concordantes de años anteriores— que admite una distinción entre ambos);
pues, en resumidos términos, aquéllos se reducen a verificar la conformidad o
no del acto con el ordenamiento jurídico y, en consecuencia, decidir acerca de
“su mantenimiento o revocación.
——————Que consecuentemente, los planteos articulados en este sentido devienen
improcedentes. sin perjuicio de contemplar los agravios al efectuar el
tratamiento concerniente a la justicia de la disposición recurrida; que así se
declara.
-----—Que por su parte, en relación con el planteo por el cual se afirma que la
prueba pericial producida en la instancia de descargo ha sido valorada
arbitrariamente por la Autoridad de Aplicación, debo señalar que el artículo 128
del Código Fiscal vigente, no sólo prevé como supuesto de nulidad a la omisión
de los requisitos establecidos en los artículos 70 y 114 del mismo texto legal.
sino también ——y en análogo sentido— a la “...no consideración de la prueba
producida...”.
------Que asi, habiéndose advertido ut supra la valoración de la prueba
producida en la instancia de descargo. resta por señalar que el modo en que la
Autoridad de Aplicación ha procedido a valorar la prueba en cuestión, no puede —a juicio de la suscripta— dar lugar a la declaración de nulidad que se pretende;
-34¡4c-
% Corresponde el Expte. Nº 2360-0116659—2009
TOVÍÚCÍB de Buenos Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TRIBUNAL FISCAL oe APELAC10N |NDUSTRIAL"
9 nº ¡5871689 — La Plata
máxime si —tal como acontece en autos—— del texto del acto administrativo
cuestionado surge dicha valoración.
------Que en este sentido, se destacó precedentemente que este tipo de
planteos deben ser resueltos por vía del recurso de apelación y no de nulidad,
como pretende la recurrente. Consecuentemente corresponde rechazar la
impugnación incoada desde esta perspectiva de análisis. sin perjuicio de
señalar que el agravio en cuestión será analizado el tiempo de tratar el fondo de
la controversia traída a debate; que asi se declara.
——————Que por otra parte. frente el planteo de nulidad incoado con fundamento en
el rechazo —por parte de la Autoridad de Aplicación— de prueba informativa
conducente ofrecida por la administrada en la instancia de descargo, cobra
relevancia lo dispuesto en el segundo párrafo dei articulo 128 del Código Fiscal
——T.O. 2011 y concordantes de años anteriores—, en el sentido que "La nulidad
procede por (…) falta de admisión de la prueba ofrecida conducente a la
solución de la causa…".
------Que ello asi por cuanto a criterio de la suscripto. el planteo de la
impugnante se centra en la utilidad y conducencia de los medios de prueba
oportunamente ofrecidos por ésta para la resolución de la causa y no en torno a
la existencia —-o no—— de fundamentos en el acto apelado en punto al rechazo de
aquélla (circunstancia esta última que —en rigor— hace a la motivación del
mismo y ha sido analizada ut supra).
——————Que al respecto, debe resaltarse que conforme enseña la doctrina “No hay
en principio limitación alguna respecto a las pruebas que pueden producirse en
el procedimiento administrativo” (Gordillo, Agustín. Procedimientos y Recursos
Administrativos. Editorial Macchi. 2da. edición. Pág. 300; también en Tratado de
derecho administrativo y obras selectas, Fundación de Derecho Administrativo,
1& Edición, Año 2012, Tº 5, PRA—Vll- 6).
…———Que sin embargo, de conformidad con lo previsto en ei artículo 358 del
Código Procesal Civil y Comercial de la Provincia de Buenos Aires ——de
aplicación supletoria a este procedimiento en atención a lo dispuesto por el
artículo 4 del Código Fiscal—, la prueba se debe referir en todos los casos a hechos controvertidos y conducentes, revistiendo ei carácter de controvertidos
—35/46-
cuando son afirmados por una de las partes y desconocidos o negados por la
otra, y el carácter de conducentes aquellos provistos de relevancia para influir
en la decisión del confiicto, careciendo de este atributo los hechos que, aunque
discutidos, su falta de merituación no tendría virtualidad para alterar el
contenido de la sentencia. (Conf. Palacio. Lino Enrique. Derecho Procesal Civil.
Editorial Abeiedo Perrot. Tomo IV. Pág. 3431344).
---—--Que llegado este punto, corresponde entonces afirmar que "En principio, la
cuestión referente a la determinación de las medidas de prueba conducentes
para la decisión del pleito, corresponde a los jueces de la causa“ (Fallos
234:51), criterio compartido por Colombo (Carlos J… Colombo, “Código Procesal
Civil y Comercial de la Nación, Anotado y Comentado", Ed. Abeledo Perrot, pág.
1348).
------Que no obstante ello. no puede dejar de resaltarse en este particular tramo
de ia labor que corresponde a este Tribunal (en función de to establecido
expresamente por el segundo párrafo del articulo 128 del Código Fiscal
vigente), que analizada particularmente la prueba informativa oportunamente
propuesta, la misma se revela improcedente, en sentido análogo a to expuesto
por la Autoridad de Aplicación en el acto apeiado (vide fojas 2304)…------—-————————»-
——————Que en virtud de lo expuesto, corresponde rechazar el planteo formuiado
en este sentido; que asi se declara.
—————»Que establecido lo que antecede. en lo relacionado con los agravios de
fondo incoados por la recurrente contra la determinación y ajuste practicados
por la Autoridad de Aplicación a través de la Disposición Delegada SEFSC Nº
2097/14, debo señalar que comparto en lo sustancial el correcto y prolijo
análisis efectuado por la distinguida Vocal instructora en su voto (a cuya lectura
remito a fin de evitar reiteraciones innecesarias).
——————Que sin embargo, a partir de lo expuesto corresponde —a juicio de la
suscripta— revocar el ajuste practicado por la Autoridad de Aplicación respecto
de la actividad verificada de "Fabricación de productos minerales no metálicos
n.c.p…" (Código de Actividad NAIIB Nº 269990) y confirmar en lo restante el acto
apeiado a esta instancia, en cuanto ha sido materia de agravio; que así se -36!46—
Corresponde al Expte. Nº 2360—0116659—2009
3VÍHC¡& desuen03 Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TREHUNÁL FESCAL DEAPELACIÓN INDUSTR[AL“
9 nº 6871589—La Plata
declara.
------Que resuelto lo que antecede, con re5pecto a la sanción aplicada (la cual
subsiste únicamente respecto del período fiscai 2008), debe señalarse que la
forma en que se resuelve ei fondo de la cuestión traída impone como
consecuencia la existencia material de omisión de tributo. configurando así una
acción típicamente antijuridica encuadrada legalmente bajo el artículo 61 del
Código Fiscal ——T.O. 2011 y concordantes de años anteriores—. ————————————————————————
------Que en este punto, es dable recordar que la conducta punible consiste en
no pagar o pagar en menos el tributo, concretándose la materialidad de la
infracción en la omisión de tributo (Cfr. doctrina en autos “Supermercado
Mayorista Makro S.A.", Sentencia de fecha 08 de febrero de 2001, Registro Nº
24).
------Que —a su vez—— con respecto al elemento subjetivo propio de ia infracción
imputada, frente a las diversas consideraciones efectuadas por la recurrente, se
debe resaltar que si bien es inadmisible la existencia de responsabilidad sin
culpa, aceptado que una persona ha cometido un hecho que encuadra en una
descripción de conducta que merezca sanción, su impunidad sólo puede
apoyarse en la concreta y razonada apiicación al caso de alguna excusa
admitida por la legislación vigente (cfr. Fallos 316:1313; causa L. 269.XXXH
"Lambruschi, Pedro Jorge s/Iey 23.771", tallada el 31/10/1997 -1MPUESTOS. t.
1998-A. 864—); en orden a ello, sostuvo que "...acreditada la materialidad de la
infracción prevista por el art. 45 de la ley 11.683 (texto citado) con la
determinación de la obligación tributaria que ha quedado firme -de la que
resulta ia omisión del pago de impuesto y la inexactitud de las declaraciones
juradas presentadas por te actora— la exención de responsabilidad sóio podría
fundarse válidamente en la concurrencia de alguna de las circunstancias
precedentemente aludidas [excusas admitida por la iegislación]" (C.S.J.N., in re
“Casa Elen—Valmi de Claret y Garello c. D.G.i”. publicado en REVISTA
iMPUESTOS, 1999—B-2175. P.E.T., 1999-645; Fallos 322:519). ———————————————————————
——»——-Que sin embargo, frente a la eximente prevista por el articulo 61 del Código
Fiscal (T.O. 2011 y concordantes de años anteriores), no surge ni se ha invocado suficientemente, dentro de estas actuaciones, ningún elemento a
-s7r4o-
partir del cual pueda considerarse que la conducta atribuida se encuentra
excluida la culpabilidad, toda vez que —tal como ha estabiecido el Máximo
Tribunal de la Provincia— esta figura requiere un incumplimiento razonable,
prudente y adecuado a la situación, hallándose exento de pena quien
demuestre que, pese a su diligencia y en razón de graves y atendibles
circunstancias que acompañaron o precedieron a la infracción, pudo o debió
creer que su acción no Iesionaría el precepto legal ni el interés del erario (Cfr.
causas publicadas en D.J.B.A., t. 120, p. 209; t. 121, p. 47; t. 122, 13.337, entre
otras). En virtud de elio, corresponde rechazar, asimismo, el planteo efectuado
en este sentido; que así se declara.
——————Que por su parte, con relación el agravio incoado contra los intereses
aplicados através de la disposición apeiada, debe adelantarse que el mismo no
“puede prosperar. En efecto, se advierte que el Código Fiscal vigente en el
momento del dictado de la resolución impugnada, contemplaba los intereses
resarcitorios en el artículo 96 (T.0. 2011).
------Que cabe señalar que, dichos accesorios se devengan desde el
vencimiento de ¡as obligaciones fiscales en cuestión. En reiacíón con la
constitución en mora del contribuyente, cabe puntualizar que es necesario la
concurrencia de los elementos formal y subjetivo, debiendo el sujeto obligado
demostrar la inimputabilidad. El mentado elemento formal está configurado por
el mero vencimiento del plazo estipulado, es decir se establece la mora
automática. Este concepto de automaticidad de la mora tiene sustento en que la
obligación de abonar los intereses resarcitorios se '"...devengará sin necesidad
de interpelación alguna...”. El elemento subjetivo se refiere a la inimputabiidad
del deudor, quien para eximirse de las responsabilidades derivadas de la mora,
debe probar que la misma no le es imputable (v.gr. caso fortuito, fuerza mayor.
culpa del acreedor), lo cual toma admisibte la doctrina de ia excusabíiidad
restringida. Es decir, la ponderación del referido elemento subjetivo de. lugar a la
exoneración del contribuyente deudor en el punto que logre probar que la mora
no le es imputable, circunstancia que, a pesar de las particularidades de! caso, no ha sido demostrada en autos (Conf. Sala ¡[| in re "Cirnaq S.R.L.“, Sentencia
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Corresponde el Expte. Nº 2360-0116659-2009
3FÚVÍÚCÍa deBu9nos A¡fes “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TRIBUNAL F156AL DEAPELACIÓN ¡NDUSTRIAL"
2;E'ZEBY
ao¡¿n
9 rrº 6871685! — La Plata
de fecha 15 de agosto de 2001; Sala Il, en autos "Tren de la Costa S.A.“,
Sentencia de fecha 5 de diciembre de 2002; y mas recientemente, voto de le
suscripta in re "Los Grobo Agropecuaria S.A.”. Sentencia de esta Sala de fecha
16 de noviembre de 2015, Registro Nº 323?).
——-----Que en sentido concordante, la Corte Suprema de Justicia de la Nación el
sentenciar la causa “Citibank N.A… cl D.G.I“ (01106l2000), en referencia al
régimen nacional en la materia, análogo al establecido en el Código Fiscal de la
Provincia, dijo: “Al respecto cabe poner de relieve que si bien en el precedente
Fallos 304:203 el Tribunal estableció que resulta aplicable la última parte del
Artículo 509 del Código Civil —que exime al deudor de las responsabilidades
derivadas de la mora cuando ésta no le es imputable—, las particularidades del
derecho tributario -en cuyo campo ha sido consagrada la primacía de los textos
que le son propios, de su espíritu y de los principios de la legislación especial, y
con carácter supletorio o secundario los que pertenecen al derecho privado
(Artículo. lº de la ley 11.683 T.0. en 1998 y fallos 307:412, entre otros)— que
indudablemente se reflejan en distintos aspectos de la regulación de los
mencionados intereses (Fallos 308:283; 316:42 y 321:2093)_ llevan a concluir
que la exención de tales accesorios con sustento en las normas del Código Civil
queda circunscripta a casos en los cuales circunstancias excepcionales, ajenas
al deudor -que deben ser restrictivamente apreciados- han impedido a éste el
oportuno cumplimiento de su obligación tributaria. Es evidente entonces que la
conducta del contribuyente que ha dejado de pagar el impuesto —o que lo ha
hecho por un monto inferior al debido» en razón de sostener un criterio de
interpretación de la ley tributaria sustantiva distinto del fijado por el órgano
competente para decidir la cuestión, no puede otorgar sustento a la pretendida
exención de los accesorios… con prescindencia de la sencillez o complejidad que
pudiese revestir la materia objeto de controversia. Elio es así, máxime si se
tiene en cuenta que. como lo prescribe la ley en su actual redacción y lo
puntualizó la Corte. en otros precedentes, en el ya citado de Fallos 304:203, se
trata de la aplicación de intereses resarcitorios, cuya naturaleza es ajena a la de
las normas represivas". ---—--Que la Corte Nacional, en el caso “Pepsi Cola Argentina S.A.C.I.
—39146-
(TF13.816-l) c. DGI" (de fecha 2311212004. Fallos: 327:5736), mediante la
remisión al dictamen del Procurador Fiscal subrogante. reiteró el criterio fijado
en el precedente “Citibank N.A.“ (citado), agregando expresamente que la mera
sencillez o complejidad que pudiese revestir la materia objeto de controversia
resulta, por si solo, insuficiente para sustentar la pretendida exención de Eos
accesorios.
------Que en virtud de lo expuesto, corresponde desestimar los agravios
incoados en este punto; que así se declara.
——————Que finalmente, corresponde analizar los agravios incoados contra la
extensión de responsabilidad solidaria e ¡limitada que se efectúa mediante el
artículo 7º del acto apelado a los aquí recurrentes.
——————Que así. cabe destacar que del análisis de los artículos 21, 24 y 63 del
Código Fiscal —T.O. 2011 y concordantes de años anteriores— surge la
responsabilidad solidaria de los integrantes del órgano de administración de la
firma respecto del tributo exigido y la multa aplicada.
------Que frente a los agravios incoados por los apelantes, debo comenzar
destacando que recientemente la Suprema Corte de Justicia de la Provincia de
Buenos Aires tuvo oportunidad de abordar la problemática vinculada a la
constitucionalidad del sistema de responsabilidad solidaria trazado por el
Código Fiscal en autos “Fisco de la Provincia de Buenos Aires contra Raso,
Francisco. Sucesión y otros. Apremio" (C. 110.369), Sentencia de fecha 2 de
julio de 2014.
------Que en dicho pronunciamiento. el Máximo Tribunal local confirmó —por
distintos fundamentos— la sentencia de la Cámara que había concluido que el
artículo 24 del Código Fiscal (sustancialmente análogo al artículo 63 del citado
Cuerpo Normativo) vulneraba el artículo 31 de la Constitución Nacional, sobre
la base de lo resuelto por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el
precedente "Filcrosa S.A. si Quiebra… Incidente de verificación de Municipalidad
de Avellaneda", al limitar la competencia legislativa provincial en materia
impositiva.
------Que frente a dicha situación, concurriría —al menos en este primer caso— el
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Corresponde al Expte. Nº 2360—0116659-2009
"ÚVÍÚCÍ3 dGBUQHÚS Aires “¡GGAM SOCIEDAD ANÓN1MA
TRIBUNAL FÍSCJM. DEAPELACIÓN INDUSTRIAL“
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9 nº GB? ! 689 — La Plata
supuesto habilitante para que este Cuerpo ejerza la potestad prevista en los
artículos 12 del Código Fiscal ——T.O. 2011 y concordantes anteriores—— y 14 del
Decreto—Ley Nº 7603/70.
——————Que sin embargo. dadas las particularidades que reviste el citado fallo
(esto es, si existe doctrina legal por la forma en que fue resuelta la cuestión
controvertida por la mayoría de dicho Tribunai), entiendo necesario. a efectos
de abordar el presente. recordar en este punto la doctrina sentada desde
antaño por la Corte Suprema Nacional. según la cual, la declaración de
inconstitucionalidad constituye la última ratio del orden jurídico, a la que sóio
cabe acudir cuando no existe otro modo de salvaguardar algún derecho o
garantía amparado por la Constitución, si no es a costa de remover el obstáculo
que representan normas de inferior jerarquía (Fallos: 312:2315 y sus citas,
entre muchos otros).
-…——Que siendo ello así. resuita necesario resolver el caso anatizando si la
Autoridad de Aplicación ha realizado una interpretación correcta de las normas
previstas en el Código Fiscal, en oportunidad del dictado del acto impugnado——
------Que así, y dejando a salvo la opinión de la suscripta en el sentido que —de
conformidad con la doctrina y jurisprudencia dominante—— la responsabilidad
extendida tiene carácter “represiva" (vide Francisco Martínez, Estudios de
Derecho Fiscal. Ed. Contabilidad Moderna Buenos Aires, 1973. pp. 160—161;
Carlos M. Giuliani Fonrouge y Susana Camila Navarrine, Procedimiento
Tributario y de la Seguridad Social, Depalma. Buenos Aires, 1987, p. 73;
Horacio D. Diaz Sieiro, Procedimiento Tributario, Ed. Macchi, Buenos Aires,
1993, p. 171: Tribunal Fiscal de la Nación, in re “Boldt, Rodol y otro", D. F., XXV—
376. Repertorio de la Revista Impuestos 1973-79, p. 273), debe resaltarse que
de conformidad con una uniforme doctrina de este Tribunal. los artículos 24 y 63
del Código Fiscal —T.O. 2011 y concordantes de años anteriores— no realizan
una extensión automática u objetiva de la responsabilidad solidaria a los
representantes societarios. sino que posibilitan a los mismos —a través de ta
promoción de los procedimientos administrativos legalmente previstos—» la
acreditación de la concurrencia de alguna causa! exculpatoria, en la medida que probada su condición de miembro del órgano de administración de ¡a firma
-41146—
contribuyente, resulta carga de dicho sujeto desvirtuar la presunción legal que
pesa sobre el mismo. en cuanto su condición y las responsabilidades
inherentes a tales funciones (Cir. “La Vecinal de Matanza SACE de Micro“,
Sentencia de fecha 28 de marzo de 2011, Registro Nº 2155; “SEA Servicios
Empresarios Arg. S.A.”, Sentencia de fecha 3 de febrero de 2011, Registro Nº
2121; “RG Gas S.A.", Sentencia de fecha 7 de diciembre de 2010, Registro Nº
2101; “Furfuro S.A.", Sentencia de fecha 6 de abril de 2009, Registro Nº 1628;
entre muchos otros).
------Que esta última afirmación se ha hecho en el entendimiento de que, en
definitiva, a quienes administran o disponen de los fondos de los entes sociales
alcanzaba la responsabilidad por los hechos u omisiones en que incurriesen,
derivando de su conducta la solidaridad con los deudores de los gravámenes
que establece la ley (“Coop. Agraria de Las Flores Ltda.", sent. dei 18—3-97;
entre muchas otras) y que al Fisco le bastaba con probar la existencia de la
representación legal o convencional. pues probado el hecho, se presumía en el
representante facultades con respecto a la materia impositiva, en tanto las
obligaciones se generen en hechos o situaciones involucradas con el objeto de
la representación. por ende… en ocasión de su defensa el representante que
pretendía excluir su responsabilidad personal y solidaria debería aportar
elementos suficientes a tales fines (TFN, Sala C, “Molino Cañuelas S.A.". del
16—11—98).
——————Que esta tesitura no prescindia de evaluar subjetivamente la conducta de
los sujetos implicados, sino que —precisamente— acreditada la condición de
representante lega! del contribuyente, resultaba carga de dichos sujetos
desvirtuar la presunción legal que pesaba sobre ellos.
------Que sin embargo. dichas consideraciones. a la luz de lo resuelto por la
Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires en la Causa "Fisco
de la Provincia de Buenos Aires contra Raso, Francisco. Sucesión y otros.
Apremio“ (citada), así como de la reflexión sobre si tema y la impostergable
necesidad de preservar y fortalecer el rol que le corresponde a este Tribunal — en su específica competencia tributaria—…, impuso por parte de la suscripta un
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Corresponde ai Expte, Nº 2360—0116659-2009
r0Vinc¡a desuen05 Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TRIBUNAL F|SCAL DE APELACIÓN INDUSTRIAL”
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cif n
9 nº 697168? — La Plata
nuevo y prudente examen del ámbito de aplicación de este capítulo temático,7
en especial al encontrarse en discusión la responsabilidad solidaria por el
tributo —y la multa aplicada— de personas que no han reaiizado el hecho
imponible, sino que habrían configurado el presupuesto de hecho de la
responsabilidad. Por ello, sobre la base de una razonable interpretación que
arraígue objetivamente en el texto normativo en juego y en la amplitud de
opiniones fundadas que permite (C.S.J.N. en Fallos: 306:1672), la solución
debe inclinarse por la alternativa de mayor rigurosidad en la extensión de la
responsabilidad solidaria, que respete los principios y cláusulas constitucionales
involucrados.
——--——Que de allí surge, pues. la imperiosa necesidad de revisar un criterio que,
sostenido en una hermenéutica posible y fundada, no resuita conveniente en su
aplicación actual. Debe recordarse que a los Tribunales no tes incumbe emitir
juicios históricos, ni deciaraciones con pretensión de perennidad, sino proveer
justicia en los casos concretos que se someten a su conocimiento (cfr. doctrina
de la C.S.J.N., en Fallos: 3082268 y dei voto de los jueces Maqueda y
Zaifaroni in re l.349.XXXIX. "ltzcovich, Mabel cl ANSeS si reajustes varios",
sentencia del 29 de marzo de 2005). finalidad que se encuentra comprometida
y cuyo apropiado logro impone la revisión que se postula…
---———Que en este sentido… debe sostenerse que ya no basta para fundamentar la
extensión de la responsabilidad solidaria por parte de la Autoridad de
Apiicacíón, la mera acreditación de la calidad de miembro del directorio de la
firma durante los períodos vinculados al ajuste practicado y la sanción aplicada,
sino que resulta necesario que los actos administrativos correspondientes
fundamenten —en forma suficiente y adecuada— ias razones que conilevan el
establecimiento de la responsabilidad solidaria de los integrantes de los
órganos de administración, así como las pruebas que acreditan dichos
fundamentos, para lo cuál será indispensable que el Organismo Fiscal colecte
los eiementos necesarios para poder otorgar a esa decisión un adecuado
correlato probatorio.
——————Que siendo ello asi, debo señalar que en ei acto impugnado la Autoridad de Aplicación ha omitido cumplir suficientemente con ia carga señalada.——»-———————
-43¡46—
——————Que en este sentido. iuego de responder a los agravios incoados en la
instancia de descargo —resaltando entre otros argumentos que la ley no
considera la conducta del responsable solidario, sino sólo su vinculación
jurídica con el contribuyente— concluyó que, de conformidad con lo dispuesto
por los artículos 21, 24 y 63 del Código Fiscal —T.O. 2011 y concordantes de
años anteriores—, “...responden en forma solidaria e ¡limitada por el pago de las
diferencias detectadas, recargos e intereses correspondientes, quienes
administran y/o representan a la persona jurídica objeto de la imposición,
quienes también serán solidaria e ilimitadamente responsables para el pago de
las multas e intereses que pudieren corresponder; Que en el caso de autos
resultan responsables solidarios, los Señores: BO ÁNGEL MARIANO (…), en
su carácter de Presidente (...); MOR!LLO ROMERO PABLO (…), en su carácter
de Vicepresidente por el período 01/01/2007 al 10/11/2008; SILVA GÓMEZ
NESTOR (...), en su carácter de Director Titular (…); y GUILLOT LAURENT
(…), en su carácter de Vicepresidente por el período 11/11/2008 al 31/12/2008
(…); conforme surge de Formulario R—200 (fs. 951/952 y 961/962), Acta de
Asamblea Ordinaria de Accionistas de fecha 02/11/2006, Acta de Directorio de
fecha 02/11/2006 (fs. 955), Acta de Asamblea Ordinaria de Accionistas de fecha
10/11/2008 ( fs. 966/968), Acta de Directorio de fecha 10/11/2008 (fs 970), Acta
de Asamblea Ordinaria de Accionistas de fecha 17/09/2007 (fs. 972/975), Acta
de Directorio de fecha 17/09/2007 (fs. 976 ), y constancias de la base de datos
de la GGTI obrantes a fs. 2410/2412 y 2506" (ver fojas 3019/3023 y 3025) .------
——————Que en orden a lo expresado hasta aquí, corresponde resolver que la
responsabilidad solidaria extendida en los términos antedichos y sobre ia base
de los instrumentos aludidos por el Organismo Fiscal, con prescindencia de
todo análisis sobre la actuación concreta de los impugnantes y las decisiones
tomadas por el órgano administrador, no resultan suficientes para tener por
fundada la responsabilidad establecida.
------Que en consecuencia, corresponde revocar la responsabilidad solidaria
extendida en autos mediante el artículo 7º de la Disposición Delegada SEFSC
Nº 2097/14. alos aquí recurrentes; que así se declara.
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. _ _ Corresponde al Expte. Nº 2360—0116659-2009
ÍOVIHCJ'H de Buenos Aires “IGGAM SOCIEDAD ANÓNIMA
TRIBUNAL F¡SCAL DE APELAClÓN ¡NDUSTRÍAL"
9 nº 687 ¡689 — La Plata
—————-Que en tal sentido, dejo expresado mi voto.
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POR ELLQ SE RESUELVE; 1) Hacer lugar parcialmente al recurso de
apelación interpuesto por el Sr. Juan Alberto Gentili en carácter de apoderado
de SAINT—GOBAIN ARGENTINA S.A. y de los Sres. Ángel Mariano Bo. Néstor
Silva Gomez y Guillot Laurent contra la Disposición Delegada SEFSC Nº
2097114 dictada por el Departamento de Relatoría Área Metropolitana II de la
Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires; 2) Ordenar a la
Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires, que practique nueva
liquidación conforme los fundamentos expuestos en el Considerando lll del voto
de la mayoría; 3) Declarar prescriptaslae facultades del Fisco para aplicar la
sanción respecto de los períodos fiscales 2007 y 2008; 4) Confirmar el acto
apelado en las restantes cuestiones que ha sido materia de agravio.
Regístrese, notifíquese a las partes por cédula y al Fiscal de Estado en su
despacho. Hecho, vuelvan las actuaciones al Organismo de origen a los efectos
de la continuidad del trámite.
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