spanish red book 2015 part a_with bookmarks

Normas Internacionales de InformacinFinanciera

emitidas a 1 de enero de 2015

Esta edicin se publica en dos partes

PARTE A

Cuando el IASB emite Normas nuevas generalmente permite que una entidad aplique los

requerimientos nuevos antes de la fecha de vigencia obligatoria. Este texto consolida los

requerimientos emitidos ms recientemente, suponiendo que todas estas Normas e

Interpretaciones se han aplicado de forma anticipada. Las Normas que estos requerimientos

nuevos estn sustituyendo o derogando no estn incluidas en este texto, incluso cuando se

mantengan aplicables. Los usuarios que pretendan obtener las Normas consolidadas sin

suponer su aplicacin anticipada deben dirigirse a las NIIF 2015 (Libro Azul), que fue

publicado en ingls al final de 2014.

International Financial Reporting Standards (IFRS) together with their accompanying

documents are issued by the International Accounting Standards Board (IASB).

Disclaimer: the IASB, the IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept

responsibility for any loss caused by acting or refraining from acting in reliance on the

material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise.

International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards

and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts and other IASB and/or IFRS Foundation

publications are copyright of the IFRS Foundation.

Copyright 2015 IFRS Foundation

ISBN for this part: 978-1-909704-86-2

ISBN for complete publication (two parts): 978-1-909704-85-5

All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted, reproduced

or used in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other

means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any

information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the

IFRS Foundation.

The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB

publications is that published by the IASB in the English language. Copies may be obtained

from the IFRS Foundation. Please address publications and copyright matters to:

IFRS Foundation Publications Department

30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom

Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411

Email: [email protected] Web: www.ifrs.org

This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations

and other IASB material included in this publication has been approved by a Review

Committee appointed by the IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of

the IFRS Foundation.

The IFRS Foundation logo/the IASB logo/the IFRS for SMEs logo/Hexagon Device, IFRS

Foundation, IFRS Taxonomy, eIFRS, IASB, IFRS for SMEs, IAS, IASs, IFRIC, IFRS,

IFRSs, SIC, International Accounting Standards and International Financial Reporting

Standards are Trade Marks of the IFRS Foundation.

Further details of the Trade Marks, including details of countries where the Trade Marks are

registered or applied for, are available from the Licensor on request.

The IFRS Foundation is a not-for-profit corporation under the General Corporation Law of

the State of Delaware, USA and operates in England and Wales as an overseas company

(Company number: FC023235) with its principal office as above.

Normas Internacionalesde Informacin Financiera


Esta edicin se publica en dos partes

PARTE A

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera, el Prlogoa las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

y el texto consolidado de las NIIF, incluyendo las NormasInternacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones,


(Glosario de trminos incluido)

Para los documentos complementarios emitidos junto conlas Normas, y otro material relevante, vase la Parte B de

esta edicin

IFRS Foundation30 Cannon Street

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Correo electrnico de Publicaciones: [email protected]: www.ifrs.org

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) junto con los documentos que les

acompaan se emiten por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Descargo de responsabilidad: el IASB, la Fundacin IFRS, los autores y los editores no aceptan

responsabilidad alguna por cualquier prdida que se pueda ocasionar por actuar o abstenerse de

actuar basndose en el material incluido en esta publicacin, ya sea causada dicha prdida por

negligencia o por cualquier otro motivo.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluidas las Normas Internacionales de

Contabilidad y las Interpretaciones SIC y CINIIF), los Proyectos de Norma y las dems

publicaciones del IASB o de la Fundacin IFRS son propiedad de la Fundacin IFRS.

Copyright 2015 IFRS Foundation

ISBN de esta parte: 978-1-909704-86-2

ISBN de la publicacin completa (dos partes): 978-1-909704-85-5

Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta publicacin puede ser traducida,

reimpresa, reproducida o utilizada en ninguna forma, ya sea total o parcialmente, o por cualquier

medio electrnico, mecnico o de otro tipo, existentes o por inventar, incluyendo fotocopiado y

grabacin u otros sistemas de almacenamiento y recuperacin de informacin, sin el permiso

previo por escrito, de la Fundacin IFRS.

El texto aprobado de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las dems

publicaciones del IASB es el publicado por el IASB en el idioma ingls. Se pueden obtener copias

en la Fundacin IFRS. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia,

dirigirse a:


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La traduccin al espaol de las Normas Internacionales de Informacin Financiera,

Interpretaciones y del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta

publicacin, ha sido aprobada por un Comit de Revisin nombrado por la Fundacin IFRS. Los

derechos de autor de la traduccin al espaol son de la Fundacin IFRS.

El logo de la Fundacin IFRS/el logo del IASB/el logo de la IFRS for SMEs/el logo en forma de

hexgono, IFRS Foundation, IFRS Taxonomy, eIFRS, IASB, IFRS for SMEs, IAS, IASs, IFRIC,

IFRS, IFRSs, SIC, International Accounting Standards, e International Financial Reporting

Standards son marcas registradas por la Fundacin IFRS.

El propietario de los derechos tiene a disposicin de los interesados detalles adicionales de las

marcas registradas, incluyendo informacin de los pases en los que estn registradas o en

proceso de registro.

La Fundacin IFRS es una corporacin sin fines de lucro segn la Ley General de Corporaciones

del Estado de Delaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional

(Nmero de compaa: FC023235) con su sede principal en la direccin anterior.

Prlogo a la traduccin espaola de las Normas NIIF 2015El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se ha comprometido a

desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de informacin financiera

legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en

principios claramente articulados. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) se emiten por el IASB para proporcionar a los inversores, otros participantes de los

mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la informacin financiera, informacin

transparente y comparable en los estados financieros y en otra informacin financiera.

Desde que el IASB comenz sus operaciones en abril de 2001, el nmero de pases que

utilizan las Normas NIIF o se han comprometido a la adopcin de las Normas NIIF ha

aumentado continuamente. La Fundacin IFRS se centra en incentivar y apoyar de forma

congruente la adopcin global de las Normas NIIF.

La traduccin es una parte esencial del proceso de adopcin en muchos pases. La

traduccin al espaol ha sido revisada por un comit de expertos contables

hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el mbito de las Normas

NIIF. La traduccin de las Normas NIIF sigue el proceso indicado a continuacin.

La Fundacin IFRS extrae trminos clave de las Normas NIIF

Los trminos clave son traducidos por los traductores

Se acuerdan por el Comit de Revisin los trminos clave traducidos

El traductor utiliza los trminos clave y el material de referencia de las Normas NIIF existente para traducir las Normas NIIF

utilizando, en la medida de lo posible, programas informticos de ayuda a la traduccin

El Comit de Revisin revisa el borrador de traduccin y da por finalizado el texto

La traduccin final, tal como puede apreciarse en esta publicacin, es el resultado de un

proceso de colaboracin entre los miembros del comit quienes ofrecen voluntariamente su

tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan las distintas opiniones de los

miembros de dicho comit hasta alcanzar un acuerdo sobre el texto final. Agradecemos a

Vicente Pina y a Lourdes Torres, la coordinacin de la traduccin y al Comit de Revisin

Espaol, que discutieron la terminologa, su traduccin y el texto de las Normas NIIF en

espaol, con el fin de asegurar su calidad absoluta.

Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundacin IFRS (www.ifrs.org) si desean

mantenerse informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones a

travs de Internet, material educativo, y traducciones de las Normas NIIF.

Yael Almog

Director Ejecutivo

Miranda Corti

Director de Operaciones

Fundacin IFRS Fundacin IFRS

Traduccin

La traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes

profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcal:

Pina Martnez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)Acerete Gil, J. BasilioBachiller Baroja, PatriciaGarca Lacalle, J. JavierMart Lpez, CaridadMartn Vallespn, EmilioRoyo Montas, SoniaYetano Snchez de Munian, Ana

Sara Otal Franco, Javier Prez Garca, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad de

Alcal, e Ins Garca Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en la

preparacin de las ediciones anteriores a 2005.

Para la primera traduccin, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas

de Espaa cedi los derechos sobre los textos previamente traducidos y publicados de las

Normas emitidas en ese momento.

Miembros del Comit de Revisin

Los siguientes especialistas forman el Comit encargado de la revisin sistemtica de la

traduccin de las Normas e Interpretaciones:

Campaa-Roiz, Jos Alfonso. Contador Pblico Certificado, Consejero y asesor de variasempresas y firmas de contadores pblicos. Investigador retirado del Consejo Mexicano de

Normas de Informacin Financiera y actual miembro del Consejo de Evaluacin para la

Certificacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

Castillo, Hctor. Socio de auditora y de Administracin de Riesgos de KPMG Panam.Presidente actual de la Comisin de Normas de Contabilidad Financiera de la Repblica de

Panam. Presidente electo del Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Panam

(Panam).

Gonzalo Angulo, Jos Antonio. Catedrtico de Economa Financiera y Contabilidad.Universidad de Alcal de Henares (Espaa).

Gil, Jorge Jos. Director General del organismo emisor de normas de Argentina. Miembrodel Grupo de Implementacin de la NIIF para las PYMES del IASB. Profesor Universitario

(Argentina).

Holzmann, Oscar J. Catedrtico de Contabilidad Financiera. Universidad de Miami(Estados Unidos de Amrica).

Marchese, Domingo Mario. Miembro de CENCYA (Consejo Emisor de Normas deContabilidad y Auditora) de la Repblica Argentina. Ex miembro del SIC e IFRIC

(Argentina).

Maticorena, Waldo. Contador Pblico Colegiado del Per y graduado de la UniversidadRicardo Palma (Lima, Per). Cuenta con un MBA de la Universidad ESAN (Lima, Per) con

especializacin en finanzas.

Pinto Vargas, Norelly. Integrante del Comit Permanente de Principios de Contabilidad dela Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela

(Venezuela).

Rodrguez Mite, Eugenio. Colaborador del Instituto de Investigaciones Contables delEcuador y Catedrtico de la Universidad de Guayaquil (Ecuador).

Sarmiento Pavas, Daniel. Contador pblico y administrador de empresas. Ha sido docenteuniversitario en las reas de contabilidad, auditora, gestin y finanzas. Conferencista y

consultor en NIIF. Expresidente de la Junta Central de Contadores. Actual Miembro del

Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (Colombia).

Terceros Fernndez, Remy ngel. Pasado Presidente por dos gestiones consecutivas delorganismo emisor de normas en Bolivia (CTNAC). Miembro del Tribunal Nal. de Etica

(CAUB). Miembro del GLENIF (Bolivia).

Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la finalidad de establecer unconjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los pases de habla hispana,

con la participacin del equipo de traduccin y del Comit de Revisin.

ndicepgina

Cambios en esta edicinA1

Introduccin a esta edicinA7

Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin FinancieraA13

El Marco Conceptual para la Informacin FinancieraA21

Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera

A57

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A101

NIIF 3 Combinaciones de Negocios A149

NIIF 4 Contratos de Seguro A205

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas

A237

NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales A261

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar A273

NIIF 8 Segmentos de Operacin A335

NIIF 9 Instrumentos Financieros A357

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A539

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos A605

NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades A637

NIIF 13 Medicin del Valor Razonable A667

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas A719

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes

A745

Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros A809

NIC 2 Inventarios A855

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A871

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores A887

NIC 10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa A909

NIC 12 Impuesto a las Ganancias A921

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A965

continua...

...continuacion

NIC 17Arrendamientos A993

NIC 19 Beneficios a los Empleados A1017

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a

Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

A1075

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera

A1087

NIC 23 Costos por Prstamos A1113

NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas A1123

NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio

por Retiro

A1137

NIC 27 Estados Financieros Separados A1151

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1163

NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias A1181

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin A1191

NIC 33 Ganancias por Accin A1239

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia A1269

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1289

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes A1347

NIC 38 Activos Intangibles A1375

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin A1415

NIC 40 Propiedades de Inversin A1455

NIC 41 Agricultura A1481

Interpretaciones

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y

Similares

A1499

CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

Similares

A1507

CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento A1521

CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio,

la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental

A1531

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados

EspecficosResiduos de Aparatos Elctricos y Electrnicos

A1539

CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

A1545

continua...

...continuacion

CINIIF 10Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor A1551

CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios A1557

CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin

de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin

A1571

CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero A1581

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo A1597

CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio A1605

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina a Cielo

Abierto

A1613

CINIIF 21 Gravmenes A1621

SIC-7 Introduccin del Euro A1629

SIC-10 Ayudas GubernamentalesSin Relacin Especfica con Actividades de

Operacin

A1633

SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos A1637

SIC-25 Impuestos a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de una

Entidad o de sus Accionistas

A1641

SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma

Legal de un Arrendamiento

A1645

SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar A1653

SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web A1659

Glosario

Cambios en esta edicin

Esta seccin es un gua breve sobre los cambios habidos desde la edicin de 2014 del volumen impreso delas Normas Internacionales de Informacin Financiera (el Libro Rojo) que se incorporan a esta edicin.

Introduccin

Este volumen incluye las ltimas versiones consolidadas de todas las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Este volumen incluye las modificaciones a las Normas que tienen una fecha de vigencia

posterior al 1 de enero de 2015. Los lectores nicamente interesados en el texto consolidado

de las Normas vigentes a 1 de enero de 2015 deben remitirse al Libro Azul.

Nuevos requerimientos desde el Libro Rojo de 2014

Los principales cambios realizados desde el 1 de enero de 2014 son los siguientes:

una Norma revisadaNIIF 9 Instrumentos Financieros;

dos nuevas NormasNIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas y NIIF 15Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes;

modificaciones a las Normas siguientes: NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12, NIC 1, NIC 16,NIC 27, NIC 28, NIC 38 y NIC 41; y

un juego de Mejoras Anuales.

Normas nuevas y revisadas

NIIF 9 Instrumentos FinancierosLa NIIF 9 Instrumentos Financieros establece los requerimientos para el reconocimiento ymedicin de los activos financieros, pasivos financieros y algunos contratos de compra o

venta de partidas no financieras. La NIIF 9 sustituye a la NIC 39 Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Medicin.

El IASB ha pretendido siempre que la NIIF 9 sustituya a la NIC 39 en su totalidad. Sin

embargo, en respuesta a las peticiones de las partes interesadas de que la contabilidad de

instrumentos financieros deba mejorarse con rapidez, el IASB dividi su proyecto para

sustituir la NIC 39 en tres fases principales. A medida que el IASB complet cada fase, cre

captulos en la NIIF 9 que sustituyeron los requerimientos correspondientes de la NIC 39.

En julio de 2014 finaliz ese trabajo cuando el IASB emiti la versin completa de la NIIF 9,

la cual incluye:

(a) un modelo para clasificar los activos financieros que se gua por las caractersticas

de los flujos de efectivo de un activo y el modelo de negocio en el que se mantiene;

(b) un modelo para clasificar los pasivos financieros, incluyendo el reconocimiento en

otro resultado integral, en lugar de en el resultado del periodo, de las ganancias

(prdidas) que se deben al deterioro (mejora) en el riesgo crediticio propio de una

entidad de los pasivos financieros que ha optado una entidad por medir a valor

razonable;


IFRS Foundation A1

(c) un nico, modelo de deterioro de valor de prdidas esperadas con proyeccin al

futuro para los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados que

requiere que las entidades contabilicen las prdidas crediticias esperadas desde que

el activo financiero se reconoce por primera vez,1 y reconozcan las prdidas

crediticias totales esperadas durante el tiempo de vida del activo cuando el riesgo

crediticio se ha incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial;

y

(d) un modelo de contabilidad de coberturas que alinea ms estrechamente el

tratamiento contable con las actividades de gestin del riesgo de la entidad y (en la

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar) proporciona mejoras en lainformacin a revelar sobre la actividad de gestin del riesgo.

La NIIF 9 se aplica a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018 con su

aplicacin anticipada permitida.

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades ReguladasLa NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas fue emitida en enero de 2014. stadefine los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas como los importes

de gasto o ingreso que no se reconoceran como activos o pasivos de acuerdo con otras

Normas, pero que cumplen los requisitos para ser diferidos de acuerdo con la NIIF 14,

porque el importe se incluye, o se espera que incluya, por el regulador de la tarifa al

establecer los precios que una entidad puede cargar a los clientes por bienes o servicios con

tarifas reguladas, tales como gas, electricidad y agua. El alcance de la NIIF 14 se limita a las

entidades que adoptan por primera vez las NIIF que reconocieron los saldos de las cuentas

de diferimientos de actividades reguladas en sus estados financieros de acuerdo con sus

PCGA anteriores. La Norma permite que estas entidades continen contabilizando los

saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus primeros estados

financieros conforme a las NIIF y siguientes de acuerdo con sus PCGA anteriores, pero deben

presentarlos por separado. La NIIF 14 se aplicar por entidades cuyos primeros estados

financieros conforme a las NIIF correspondan a un periodo que comience a partir del 1 de

enero de 2016. Se permite su aplicacin anticipada.

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes deContratos con ClientesLa NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes fue emitida enmayo de 2014. sta establece un marco integral para la determinacin del momento del

reconocimiento e importe de los ingresos de actividades ordinarias. El principio bsico en

este marco es que una entidad debera reconocer los ingresos de actividades ordinarias de

forma que representen la transferencia de bienes o servicios comprometidos con el cliente a

cambio de un importe que refleje la contraprestacin a la cual la entidad espera tener

derecho a cambio de dichos bienes o servicios. La Norma establece cinco pasos a seguir:

identificacin del contrato (contratos) con un cliente; identificacin de las obligaciones de

desempeo en el contrato; determinacin del precio de la transaccin; asignacin del precio

de la transaccin a las obligaciones de desempeo en el contrato; y reconocimiento de los

ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad satisface una

obligacin de desempeo. La NIIF 15 se aplica a periodos de presentacin anuales que

1 El nuevo modelo de deterioro de valor se aplica igualmente a exposiciones fuera de balance talescomo compromisos de prstamo y contratos de garanta financiera.


IFRS FoundationA2

comiencen a partir del 1 de enero de 2017. Se permite su aplicacin anticipada. La NIIF 15

sustituye a la NIC 11 Contratos de Construccin y a la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias,CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes, CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmueblesy CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes y SIC-31 IngresosPermutas de Serviciosde Publicidad.

Modificaciones a las Normas emitidas como documentosseparados

Contabilizacin de Adquisiciones de Participaciones enOperaciones ConjuntasContabilizacin de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones Conjuntas

(Modificaciones a la NIIF 11), emitida en mayo de 2014. La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos abordala contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos y operaciones conjuntas.

Las modificaciones aaden nuevas guas sobre la forma de contabilizar la adquisicin de

una participacin en una operacin conjunta que constituye un negocio. Las

modificaciones especifican el tratamiento contable apropiado para estas adquisiciones. Las

modificaciones se requiere que sean aplicadas a adquisiciones que ocurran desde el

comienzo de primer periodo anual que comience a partir del 1 de enero de 2016. Se

permite su aplicacin anticipada.

Aclaracin de los Mtodos Aceptables de Depreciacin yAmortizacinAclaracin de los Mtodos Aceptables de Depreciacin y Amortizacin (Modificaciones a las NIC 16 yNIC 38) fue emitida en mayo de 2014. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 ActivosIntangibles establecen el principio de la base de depreciacin y amortizacin como el patrnesperado de consumo de los beneficios econmicos futuros de un activo. Esta modificacin

aclara que el uso de los mtodos basados en los ingresos para calcular la depreciacin de un

activo no es apropiado porque los ingresos de actividades ordinarias generados por una

actividad que incluye el uso de un activo, generalmente refleja factores distintos del

consumo de los beneficios econmicos incorporados en el activo. Tambin aclara que los

ingresos de actividades ordinarias generalmente se supone que son una base inapropiada

para medir el consumo de los beneficios econmicos incorporados en un activo intangible.

Esta suposicin, sin embargo, puede ser refutada en ciertas circunstancias limitadas. Se

requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a partir del

1 de enero de 2016. Se permite su aplicacin anticipada.

Agricultura: Plantas ProductorasAgricultura: Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 41) fue emitida en juniode 2014. Antes de estas modificaciones la NIC 41 Agricultura requera que todos los activosbiolgicos relacionados con la actividad agrcola se midieran a valor razonable menos los

costos de venta, basados en el principio de que su transformacin biolgica se refleja mejor

mediante la medicin a valor razonable. Sin embargo, existe un subconjunto de activos

biolgicos, conocidos como plantas productoras, que se utilizan solo para generar producto

en varios periodos. Al final de sus vidas productivas son habitualmente erradicadas.

Plantas, tales como viedos, rboles de caucho y palmas de aceite habitualmente cumplen

la definicin de una planta productora. Una vez que una planta productora est totalmente

desarrollada, adems de generar productos, su transformacin biolgica ya no es


IFRS Foundation A3

significativa para la generacin de beneficios econmicos futuros. Los nicos beneficios

econmicos futuros significativos que genera surgen de los productos agrcolas que stas

crean. El IASB decidi que las plantas productoras deben contabilizarse de la misma forma

que las propiedades, planta y equipo segn la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, porque sufuncionamiento es similar al de la manufacturacin. Por consiguiente, las modificaciones

las incluyen dentro del alcance de la NIC 16 en lugar de en la NIC 41. El producto que se

desarrolla en las plantas productoras se mantiene dentro del alcance de la NIC 41. Se



El Mtodo de la Participacin en los Estados FinancierosSeparadosEl Mtodo de la Participacin en los Estados Financieros Separados (Modificaciones a la NIC 27) fueemitida en agosto de 2014. Las modificaciones a la NIC 27 Estados Financieros Separadospermitirn que las entidades utilicen el mtodo de la participacin en subsidiarias,

negocios conjuntos y asociadas en sus estados financieros separados. Se requiere que las

modificaciones se apliquen a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de

2016 de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y Errores. Se permite su aplicacin anticipada.

Venta o Aportacin de Activos entre un Inversor y su Asociada oNegocio ConjuntoVenta o Aportacin de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto (Modificaciones a laNIIF 10 y NIC 28) fue emitida en septiembre de 2014. Las modificaciones abordan el

conflicto entre los requerimientos de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 28Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, al contabilizar la venta o aportacin de unasubsidiaria a un negocio conjunto o asociada (dando lugar a la prdida del control de dicha

subsidiaria). Se requiere que las modificaciones se apliquen a periodos anuales que

comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicacin anticipada.

Entidades de Inversin: Aplicacin de la Excepcin deConsolidacinEntidades de Inversin: Aplicacin de la Excepcin de Consolidacin (Modificaciones a las NIIF 10,NIIF 12 y NIC 28) fue emitida en diciembre de 2014. Las modificaciones aclaran qu

subsidiarias de una entidad de inversin deben ser consolidadas en lugar de medirse a valor

razonable con cambios en resultados. Las modificaciones tambin aclaran que la exencin

de presentar estados financieros consolidados contina aplicndose a las subsidiarias de

una entidad de inversin que son en s mismas entidades controladoras. Esto es as, incluso

si esa subsidiaria se mide a valor razonable con cambios en resultados por la entidad

controladora de mayor nivel que es una entidad de inversin. Adems, las modificaciones

proporcionan una exencin mediante la cual un inversor que no es una entidad de

inversin pueda optar por conservar la medicin a valor razonable con cambios en

resultados aplicada por sus asociadas y negocios conjuntos que son entidades de inversin

para sus subsidiarias, al aplicar el mtodo de la participacin. Se requiere que las

modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de

2016. Se permite su aplicacin anticipada.


IFRS FoundationA4

Iniciativa sobre Informacin a RevelarIniciativa sobre Informacin a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) fue emitida en diciembre de2014. Las modificaciones abordan las preocupaciones expresadas sobre algunos de los

requerimientos de presentacin e informacin a revelar de la NIC 1 Presentacin de los EstadosFinancieros y asegura que las entidades puedan usar el juicio al aplicar dichosrequerimientos. Como consecuencia, introduce cinco mejoras limitadas a los

requerimientos de revelar informacin que estn relacionadas con la materialidad o

importancia relativa, orden de las notas, subtotales, polticas contables y desagregacin. Las

modificaciones tambin aclaran los requerimientos del prrafo 82A de la NIC 1 para

presentar la participacin de la entidad en las partidas del otro resultado integral de

asociadas y negocios conjuntos contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin. Se



Mejoras Anuales

Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014 fue emitida en septiembre de 2014. Las cincomodificaciones estaban relacionadas con cuatro Normas. Se requiere que las

modificaciones se apliquen a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de

2016. Se permite la aplicacin anticipada de cada una de las modificaciones.

NIIF Sujetas a modificacinNIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidospara la Venta y OperacionesDiscontinuadas

Cambios en los mtodos de disposicin.

NIIF 7 Instrumentos Financieros:Informacin a Revelar

Contratos de servicios de administracin.

Aplicabilidad de las modificaciones a laNIIF 7 a los estados financierosintermedios condensados.

NIC 19 Beneficios a los Empleados Tasa de descuento: emisin en un mercadoregional.

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia Informacin a Revelar en alguna otra partede la informacin financiera intermedia.

Otro material que ha cambiado

Se ha revisado el Glosario de Trminos.

Se han realizado correcciones editoriales de menor importancia en las Normas (incluyendo

la necesaria actualizacin); la lista de dichas correcciones se encuentra disponible en el sitio

web.


IFRS Foundation A5

Introduccin a esta edicin

Aspectos generales

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres, comenz

sus operaciones en 2001. El IASB est comprometido en el desarrollo, para el inters

pblico, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan

transparencia y comparabilidad dentro de la informacin contenida en los estados

financieros con propsito de informacin general. El IASB es seleccionado, supervisado y

financiado por la Fundacin IFRS (anteriormente denominada Fundacin del Comit de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Fundacin IFRS se financia mediante

varios sistemas de financiacin nacional, que incluyen cargos y pagos procedentes

organismos reguladores y emisores de normas, organizaciones internacionales y otros

organismos contables.

Fideicomisarios

Los Fideicomisarios supervisan las actividades de la Fundacin IFRS y del IASB. Las

responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de los miembros del

IASB, del Consejo Asesor de las NIIF y del Comit de Interpretaciones de las NIIF; la

supervisin y seguimiento de la eficacia del IASB y de su adherencia a los procedimientos a

seguir y de consulta; el establecimiento y mantenimiento de acuerdos de financiacin

apropiados; la aprobacin del presupuesto de la Fundacin IFRS; y la responsabilidad por los

cambios en su constitucin. Los Fideicomisarios han establecido una obligacin pblica de

rendir cuentas vinculada a un Consejo de Seguimiento que comprende autoridades de

mercados de capitales pblicas.

Los Fideicomisarios comprenden personas fsicas que en su conjunto aportan un equilibrio

apropiado de experiencia profesional, incluyendo auditores, preparadores de la

informacin, usuarios, acadmicos y otros funcionarios que sirven al inters pblico. Segn

la Constitucin de la Fundacin IFRS revisada en 2013 (vase ms adelante), los

Fideicomisarios son nombrados de forma que haya seis de la regin de Asia y Oceana, seis

de Europa, seis de Amrica del Norte, uno de frica y uno de Amrica del Sur y dos de

cualesquiera otras reas, en tanto se mantenga un equilibrio geogrfico.

Constitucin de la Fundacin IFRS

La Constitucin de la Fundacin IFRS requiere que los Fideicomisarios revisen la estructura

completa de la Fundacin IFRS y su eficacia cada cinco aos. En junio de 2005, los

Fideicomisarios completaron una revisin y modificacin completas de la Constitucin y la

Constitucin revisada entr en vigor el 1 de julio de 2005. En 2008 los Fideicomisarios

comenzaron la siguiente revisin, con la primera parte centrada en la creacin de un

vnculo formal con las autoridades pblicas para mejorar la obligacin pblica de rendir

cuentas y contemplando el tamao y composicin del IASB. Los Fideicomisarios

concluyeron la primera parte de la revisin en enero de 2009 y emitieron una Constitucin

revisada con efectos de 1 de febrero de 2009. Los cambios incluan la ampliacin del IASB de

quince a diecisis miembros, elegidos por orgenes geogrficos, a 1 de julio de 2012, con la

opcin de incluir hasta tres miembros a tiempo parcial. La Constitucin revisada establece

Introduccin

IFRS Foundation A7

la vinculacin con el nuevo Consejo de Seguimiento para asegurar la obligacin pblica de

rendir cuentas. La parte restante de la revisin se concluy en enero de 2010, momento en

el que la Constitucin se revis con detalle con efecto de 1 de marzo de 2010. Entre los

cambios introducidos estaban la nueva denominacin de la Fundacin IASC como

Fundacin IFRS, el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (CINIIF) como Comit de Interpretaciones de las NIIF (el Comit de

Interpretaciones), y el Consejo Asesor de Normas (CAN) como Consejo Asesor de las NIIF (el

Consejo Asesor). Otros cambios incluan los objetivos revisados de la organizacin, y la

provisin especfica para los Fideicomisarios a nombrar de frica y Amrica del Sur.

Siguiendo las recomendaciones de la Revisin de la Estrategia 2011 de los Fideicomisarios

Las NIIF como las Normas Globales: Estableciendo una Estrategia para la Segunda Dcada de laFundacin y la Revisin del Gobierno del Consejo de Seguimiento de la Fundacin IFRS, losFideicomisarios modificaron la Constitucin para reflejar la separacin del papel del

Presidente del IASB del papel del Director Ejecutivo. Los Fideicomisarios aprobaron los

cambios el 23 de enero de 2013 con efectos inmediatos.

IASB

El IASB tiene total libertad para el desarrollo y seguimiento de la agenda tcnica para

establecer normas contables, sujeto a consulta con los Fideicomisarios y una consulta

pblica cada tres aos, la primera de las cuales comenz en 2011 y concluy en

diciembre de 2012. Las principales cualificaciones de los miembros del IASB son la

competencia profesional y la experiencia prctica. Se requiere que los Fideicomisarios

seleccionen a los miembros de forma que el IASB, como grupo, comprender la mejor

combinacin disponible de experiencia tcnica y experiencia en negocios y mercados

internacionales. Tambin se espera que el IASB mantenga una mezcla apropiada de

experiencia prctica reciente entre auditores, preparadores de informacin, usuarios y

acadmicos. La publicacin de una Norma, un Proyecto de Norma, o una Interpretacin

requiere la aprobacin de diez de los diecisis miembros del IASB. A 1 de enero de 2015, los

miembros del IASB (todos a tiempo completo) eran los siguientes:

Hans Hoogervorst, Presidente Gary Kabureck

Ian Mackintosh, Vicepresidente Suzanne Lloyd

Stephen Cooper Patricia McConnell

Philippe Danjou Takatsugu Ochi

Amaro Luiz de Oliveira Gomes Darrel Scott

Martin Edelmann Chungwoo Suh

Jan Engstrm Mary Tokar

Patrick Finnegan Wei-Guo Zhang

El IASB publica un resumen de sus decisiones despus de celebrar cada reunin. Este

informe (IASB Update) se publica, en formato electrnico, en el sitio web www.ifrs.org.

Introduccin

IFRS FoundationA8

Consejo Asesor de las NIIF

El Consejo Asesor de las NIIF proporciona un foro para la participacin de organizaciones e

individuos con inters en la informacin financiera internacional y diversa procedencia

geogrfica y profesional. El objetivo del Consejo Asesor es asesorar al IASB sobre decisiones

y prioridades de su agenda de trabajo y proporcionar cualquier otro asesoramiento al IASB o

a los Fideicomisarios.

El Consejo Asesor comprende en torno a quince miembros, que representan a las

organizaciones interesadas a nivel internacional. El Consejo Asesor se rene, normalmente,

tres veces al ao. Sus reuniones estn abiertas al pblico. El presidente del Consejo Asesor

es designado por los Fideicomisarios y no puede ser un miembro del IASB o de su personal

tcnico. El presidente del Consejo Asesor est invitado a asistir y a participar en las

reuniones de los Fideicomisarios.

Los detalles de los miembros del Consejo Asesor pueden encontrarse en el sitio web

www.ifrs.org.

Comit de Interpretaciones de las NIIF

Los Fideicomisarios establecieron el Comit de Interpretaciones (denominado Comit de

Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) en

marzo de 2002, momento en el que reemplaz al anterior Comit de Interpretaciones (SIC).

El papel del Comit de Interpretaciones es el de suministrar guas oportunas sobre nuevas

cuestiones detectadas, referentes a la informacin financiera, que no estn tratadas

especficamente en las Normas, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan

desarrollado, o parezca probable que se desarrollen, interpretaciones insatisfactorias o

contradictorias. De esta manera, se promueve la aplicacin rigurosa y uniforme de las NIIF.

El Comit de Interpretaciones tiene catorce miembros con derecho a voto, adems de un

presidente sin derecho a voto, actualmente Wayne Upton. El presidente tiene derecho a

hablar sobre los problemas tcnicos que se estn considerando, pero no a votar. Los

Fideicomisarios, si lo juzgan necesario, pueden nombrar como observadores sin voto a los

organismos reguladores, cuyos representantes tienen el derecho de asistir y hablar en las

reuniones. Actualmente tienen la condicin de observadores sin voto la Organizacin

Internacional de Comisiones de Valores (International Organization of Securities

Commissions, IOSCO) y la Comisin Europea.

El Comit de Interpretaciones publica un resumen de sus decisiones despus de cada

reunin. Este informe IFRIC Update se publica en formato electrnico en el sitio webwww.ifrs.org.

Los detalles de los miembros del Comit de Interpretaciones pueden encontrarse en el sitio

web www.ifrs.org.

Introduccin

IFRS Foundation A9

Personal tcnico del IASB

El personal radicado en Londres, encabezado por el Presidente del IASB, ayuda en su labor al

IASB. El personal tcnico procede de aproximadamente 30 pases de todo el mundo.

Apertura al pblico de las reunionesLas reuniones de los Fideicomisarios, del IASB, del Consejo Asesor y del Comit de

Interpretaciones estn abiertas a la observacin pblica. Estas reuniones se retransmiten

va audio y en la mayora de los casos va video, Internet en el sitio web www.ifrs.org. El

registro de las reuniones tambin se mantiene en el sitio web.

La agenda de cada reunin de los Fideicomisarios, del IASB, del Consejo Asesor y del Comit

de Interpretaciones se publica con antelacin en el sitio web, junto con los documentos

presentados en la reunin.

ConsultaEl desarrollo de una Norma Internacional de Informacin Financiera involucra un proceso

abierto y pblico para el debate de cuestiones tcnicas y para la evaluacin de aportes

recibidos a travs de diferentes mecanismos El IASB publica, para comentario pblico,

Documentos de Discusin y un Proyecto de Norma de cada Norma o Interpretacin. Para los

grupos interesados en el desarrollo de las NIIF las oportunidades de participar pueden

consistir, dependiendo de la naturaleza del proyecto, en:

participacin en el desarrollo de opiniones como un miembro del Consejo Asesor;

participacin en grupos de trabajo;

envo de una cuestin al Comit de Interpretaciones (vanse los detalles en el sitioweb);

envo de una carta de comentarios en respuesta a un Documento de Discusin;

envo de una carta de comentarios en respuesta a un Proyecto de Norma;

envo de una carta de comentarios en respuesta a un proyecto de Interpretacin;

participacin en audiencias pblicas y mesas redondas; y

participacin en visitas de campo.

El IASB publica un informe anual de las actividades mantenidas durante el ltimo ao y de

las prioridades para el siguiente. El informe proporciona una base y una oportunidad para

que los grupos interesados emitan sus comentarios.

Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera

El Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera establece los objetivos y elprocedimiento a seguir por el IASB, a la vez que explica el alcance, autoridad y calendario de

aplicacin de las NIIF.

Introduccin

IFRS FoundationA10

Marco Conceptual del IASB

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera se emiti en septiembre de 2010,sustituyendo al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financierosdesarrollado por el organismo predecesor del IASB. El Marco Conceptual ayuda al IASB:

(a) en el desarrollo de futuras Normas y en la revisin de las existentes; y

(b) en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y

procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el

suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables

alternativos permitidos por las NIIF.

Adems, el Marco Conceptual puede ayudar a:

los preparadores de estados financieros en la aplicacin de las NIIF y en eltratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una norma o una

Interpretacin;

los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieroscumplen con las NIIF;

los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacincontenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y

todos los interesados en el trabajo del IASB, suministrndoles informacin sobre suenfoque a la formulacin de las normas de contabilidad.

El Marco Conceptual no es una Norma. No obstante, cuando se est desarrollando una polticacontable y no existe una Norma o una Interpretacin que le sea especficamente aplicable,

se requiere que la administracin de una entidad se refiera a los conceptos que integran el

Marco Conceptual y considere su aplicabilidad (vase la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y Errores).

En un nmero limitado de casos podra haber conflictos entre el Marco Conceptual y undeterminado requerimiento contenido en una Norma o una Interpretacin. En los casos en

que exista conflicto, los requerimientos de la norma o Interpretacin prevalecen sobre los

del Marco Conceptual.

Normas contables

El IASB emite sus Normas en una serie de pronunciamientos denominados Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Desde su comienzo, el IASB adopt el

cuerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitido por su predecesor, el

Consejo del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. El trmino Normas

Internacionales de Informacin Financiera incluye las NIIF, las NIC y las Interpretaciones

desarrolladas por el Comit de Interpretaciones o de su predecesor, el antiguo Comit de

Interpretaciones (SIC).

Asesoramiento por parte del personal tcnicoEn general, los procedimientos operativos del IASB no permiten que su personal asesore

acerca del significado de las Normas.

Introduccin

IFRS Foundation A11

Actividades tcnicas actualesEn el sitio web estn disponibles los detalles de las actividades tcnicas corrientes del IASB y

del Comit de Interpretaciones, incluyendo el desarrollo de sus deliberaciones.

Publicaciones y traducciones de la Fundacin IFRS y del IASB

La Fundacin IFRS posee los derechos de autor de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, Interpretaciones,

Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASB en todos los pases, salvo en los casos en

que la Fundacin IFRS ha renunciado expresamente a dichos derechos o a partes de ese

material. Para encontrar ms informacin relativa a los derechos de copia de la Fundacin,

vase por favor la nota sobre los derechos de autor en esta edicin o en el sitio web

(www.ifrs.org).

Se han elaborado traducciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en

ms 40 idiomas. La Fundacin IFRS considerar traducciones adicionales segn surja su

necesidad. Para ms informacin contacte con Contenido de Servicios de la IFRS.

Aunque la Fundacin IFRS hace todos esfuerzos razonables para traducir las NIIF a otros

idiomas de forma oportuna, se sigue un riguroso proceso para asegurar que las traducciones

sean tan fieles como sea posible. Por esta razn, bien puede haber una demora entre la

emisin de una Norma o Interpretacin por parte del IASB (en ingls) y su emisin en otros

idiomas. Pueden obtenerse detalles adicionales en el sitio web (www.ifrs.org) y en el

departamento de Publicaciones de la Fundacin IFRS.

Ms informacinEl sitio web del IASB, en la direccin www.ifrs.org, suministra noticias, actualizaciones y

otros recursos relativos al IASB y a la Fundacin IFRS. Las ltimas publicaciones y servicios

de suscripcin pueden ordenarse en la Tienda en lnea de la Fundacin IFRS:

http://shop.ifrs.org.

Para obtener informacin adicional sobre el IASB, o copias de sus publicaciones y detalles

sobre los servicios de suscripcin de la Fundacin IFRS, visite el sitio web o escriba a:


30 Cannon Street

London EC4M 6XH

United Kingdom

Tel: +44 (0)20 7332 2730

Fax: +44 (0)20 7332 2749

Correo electrnico: [email protected]

Web: www.ifrs.org

Introduccin

IFRS FoundationA12

Prlogo a las Normas Internacionales de InformacinFinanciera1

Este Prlogo ha sido emitido para establecer los objetivos y procedimientos a seguir por elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad, as como explicar el alcance,

autoridad y calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera. El Prlogo fue aprobado por el IASB en abril de 2002 y sustitua al Prlogopublicado en enero de 1975 (modificado en noviembre de 1982). En 2007 el Prlogo semodific en enero y octubre para reflejar los cambios en la Constitucin de la Fundacin

IASC2 y en septiembre como consecuencia de los cambios realizados por la NIC 1

Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007). En enero de 2008 se modific elprrafo 9 para actualizar la referencia al organismo ahora conocido como el IPSASB. En

2010 se modific el Prlogo para reflejar la Constitucin revisada en enero de 2009 yenero de 2010 y la publicacin del Marco Conceptual en septiembre de 2010.

1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en

2001, como uno de los componentes de la Fundacin del Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). En 2010 la Fundacin IASC

pas a denominarse Fundacin IFRS. El gobierno de la Fundacin IFRS es

ejercido por veintids Fideicomisarios. Entre las responsabilidades de estos

Fideicomisarios se encuentran el nombramiento de los miembros del IASB y de

los consejos y comits asociados al mismo, as como la consecucin de fondos

para financiar la organizacin. El IASB consta de quince miembros a tiempo

completo (la Constitucin de la Fundacin IFRS prev aumentar los miembros a

diecisis para el 1 de julio de 2012). Es responsabilidad del IASB la aprobacin de

las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y los documentos

que se relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para la InformacinFinanciera, los proyectos de norma y otros documentos de discusin.

2 El Comit de Interpretaciones de las NIIF3 se compone de catorce miembros con

derecho a voto y un Presidente sin derecho a voto, todos ellos nombrados por los

Fideicomisarios. El papel asignado al Comit es el de preparar interpretaciones

de las NIIF para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del MarcoConceptual, el de suministrar las guas oportunas sobre problemas deinformacin financiera. El Comit (entonces denominado Comit de

Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera)

sustituy en 2002 al anterior Comit de Interpretaciones (SIC).

3 El Consejo Asesor de las NIIF4 es nombrado por los Fideicomisarios. Proporciona

un vehculo formal para la participacin de individuos y organizaciones

interesadas en la informacin financiera internacional. Los participantes tienen

una procedencia geogrfica y profesional diversificada. El objetivo del Consejo

1 Incluyendo las Interpretaciones del CINIIF y del SIC.

2 En julio de 2010 la Fundacin IASC pas a denominarse Fundacin IFRS.

3 Con anterioridad a marzo de 2010 el Comit de Interpretaciones se denominaba Comit deInterpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF).

4 Con anterioridad a marzo de 2010 el Consejo Asesor de las NIIF se denominaba Consejo Asesor deNormas (CAN).

Prlogo a las NIIF

IFRS Foundation A13

es asesorar al IASB sobre las prioridades, decisiones de la agenda y sobre los

proyectos importantes para el establecimiento de normas contables.

4 El IASB tuvo como precedente al Consejo del IASC, que naci el 29 de junio

de 1973, como resultado de un acuerdo tomado por organizaciones

profesionales de Alemania, Australia, Canad, Estados Unidos de Amrica,

Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. En noviembre de 1982

se procedi a la firma de un Acuerdo y una Constitucin revisados. La

Constitucin fue posteriormente revisada por el Consejo del IASC en octubre de

1992 y en mayo de 2000. Siguiendo la Constitucin de mayo de 2000, las

organizaciones profesionales de la contabilidad adoptaron un mecanismo que

permiti el nombramiento de los Fideicomisarios, con el fin de poner en vigor el

resto de las disposiciones contenidas en esta Constitucin. Los Fideicomisarios

comenzaron a poner en prctica la nueva Constitucin en enero de 2001, y

procedieron a su revisin en marzo de 2002.5

5 En su reunin de 20 de abril de 2001, el IASB aprob la siguiente resolucin:

Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las Constituciones

anteriores continuarn siendo de aplicacin, salvo y hasta el momento en que sean

modificadas o retiradas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

podr modificar o retirar las Normas Internacionales de Contabilidad y las

Interpretaciones SIC, emitidas en el marco de las Constituciones anteriores del

IASC, a medida que vaya emitiendo nuevas Normas e Interpretaciones

Cuando se use el trmino NIIF en este Prlogo, se incluirn en el mismo tanto lasnormas e Interpretaciones aprobadas por el IASB, como las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones SIC emitidas en el

marco de las Constituciones anteriores.

Objetivos del IASB

6 Los objetivos del IASB son:

(a) desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de

informacin financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas,

comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente

articulados. Estas normas deberan requerir en los estados financieros

informacin comparable, transparente y de alta calidad y otra

informacin financiera que ayude a los inversores, a otros partcipes en

varios mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios de la

informacin financiera a tomar decisiones econmicas;

(b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales normas;

(c) considerar, en el cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b),

cuando sea adecuado, las necesidades de un rango de tamaos y tipos de

entidades en escenarios econmicos diferentes;

5 La Constitucin fue posteriormente revisada en julio de 2002, junio de 2005, octubre de 2007,enero de 2009, enero de 2010 y enero de 2013.

Prlogo a las NIIF

IFRS FoundationA14

(d) promover y facilitar la adopcin de las NIIF, que son las normas e

interpretaciones emitidas por el IASB, mediante la convergencia de las

normas de contabilidad nacionales y las NIIF.

Alcance y autoridad de las Normas Internacionales deInformacin Financiera

7 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y

publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los

estados financieros elaborados con propsitos generales y en otra informacin

financiera. El trmino otra informacin financiera comprende la informacin

suministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la interpretacin de

un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los

usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. Para desarrollar las NIIF,

el IASB trabaja con los emisores de normas nacionales para promover y facilitar

la adopcin de las NIIF mediante la convergencia de las normas de contabilidad

nacionales y las NIIF.

8 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin,

presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos

econmicos que son importantes en los estados financieros con propsito de

informacin general. Pueden tambin establecer estos requisitos con relacin a

transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales especficos. Las NIIF

se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en lainformacin presentada dentro de los estados financieros con propsito de

informacin general. Aunque el Marco Conceptual no se emiti hasta septiembrede 2010, se desarroll a partir del anterior Marco Conceptual para la Preparacin yPresentacin de los Estados Financieros, que adopt el IASB en 2001. El objetivo delMarco Conceptual es facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF. ElMarco Conceptual tambin suministra una base para el uso de criterios al resolverproblemas contables.

9 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con

propsito de informacin general, as como en otras informaciones financieras

de las entidades con nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro se

incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u

otras similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o revistan otras

formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las compaas

de seguros mutuos y otras entidades de cooperacin mutualista, que

suministran a sus propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros

beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no estn diseadas

para ser aplicadas a las entidades sin nimo de lucro en los sectores privado,

pblico, ni en las administraciones pblicas, las entidades que desarrollen estas

actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) prepara normas

contables para las administraciones pblicas y otras entidades del sector

pblico, diferentes de las entidades de negocios del gobierno, que estn basadas

en las NIIF.

10 Las NIIF se aplican a todos los estados financieros con propsito de informacin

general. Estos estados financieros se dirigen a satisfacer las necesidades

Prlogo a las NIIF

IFRS Foundation A15

comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo,

accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los

estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, el

rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para estos

usuarios al tomar decisiones econmicas.

11 Un conjunto completo de estados financieros incluye un estado de situacin

financiera, un estado del resultado integral, un estado de cambios en el

patrimonio, un estado de flujos de efectivo y las polticas contables y notas

explicativas. Cuando se presenta un estado de resultados separado de acuerdo

con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007), forma parte delmencionado conjunto completo. En inters de la oportunidad de la informacin

y de las consideraciones relativas al costo de producirla, y para evitar repetir

informacin previamente publicada, la entidad puede suministrar, en sus

estados financieros intermedios, menos informacin que en los estados

financieros anuales. La NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, prescribe elcontenido mnimo de los estados financieros, completos o abreviados, de un

periodo intermedio. El trmino estados financieros incluye tanto a un

conjunto completo de estados financieros preparados para un periodo anual o

intermedio, como a los estados financieros abreviados de un periodo intermedio.

12 Algunas NIIF permiten diferentes tratamientos para transacciones y sucesos

dados. El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y sucesos similares

sean contabilizados e informados de forma similar, y que las transacciones y

sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma diferente, tanto por

una misma entidad en diferentes momentos del tiempo como por diferentes

entidades. En consecuencia, el IASB pretende que no haya posibilidad de

eleccin de tratamientos contables. Asimismo, el IASB ha reconsiderado, y

continuar reconsiderando, aquellas transacciones y sucesos para los cuales las

NIIF permiten una eleccin en el tratamiento contable, con el objetivo de reducir

el nmero de opciones.

13 Las normas aprobadas por el IASB incluyen prrafos que aparecen en letra

negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma

autoridad. Los prrafos en letra negrita indican los principios importantes.

Cada norma individual debe ser leda en el contexto del objetivo establecido en

la propia norma y en este Prlogo.

14 Las Interpretaciones de las NIIF se elaboran por parte del Comit de

Interpretaciones con el fin de suministrar guas sobre los temas que, en ausencia

de tales guas, podran recibir un tratamiento divergente o inaceptable.

15 La NIC 1 (revisada en 2007) incluye los requerimientos siguientes:

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar en las notas una

declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no

sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan

todos los requerimientos de stas.

16 Cualquier eventual limitacin en el alcance de una NIIF se dejar clara en el

texto de la propia norma.

Prlogo a las NIIF

IFRS FoundationA16

Procedimiento a seguir17 Las NIIF se elaboran siguiendo un procedimiento a escala internacional en el que

participa la profesin contable, analistas financieros y otros usuarios de los

estados financieros, la comunidad de negocios, bolsas de valores, autoridades

normativas y reguladoras, acadmicos y otros individuos interesados, as como

organizaciones de todo el mundo. El IASB consulta con el Comit Asesor, en

reuniones abiertas al pblico, sobre los proyectos ms importantes y las

decisiones de agenda y prioridad en el trabajo, y adems discute los asuntos

tcnicos en reuniones abiertas a la observacin pblica. El procedimiento a

seguir para cada proyecto contempla normalmente, aunque no necesariamente,

las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo con los trminos de

la Constitucin de la Fundacin IFRS, se sealan con un asterisco*):

(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las

cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del MarcoConceptual a las cuestiones planteadas;

(b) estudio de los requerimientos contables de los diferentes pases y de la

prctica e intercambio de puntos de vista con los organismos nacionales

emisores de normas;

(c) la consulta con los Fideicomisarios y el Consejo Asesor sobre la

conveniencia de aadir el tema a la agenda del IASB;*6

(d) formacin de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al IASB sobre

el proyecto;

(e) publicacin de un documento de discusin para comentario pblico;

(f) publicacin para comentario pblico de un proyecto de norma

(incluyendo toda opinin en contra mantenida por los miembros del

IASB) aprobado por al menos nueve votos del IASB si hubiera menos de

diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay diecisis

miembros;*

(g) normalmente con el proyecto de norma se publican unos fundamentos

de las conclusiones y las opiniones alternativas de los miembros del IASB

que se oponen a la publicacin;*

(h) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo

establecido al efecto, sobre los documentos de discusin y proyectos de

norma;*

(i) consideracin de la conveniencia de mantener una sesin pblica, de

efectuar pruebas de campo y, si se considera necesario, llevar a cabo

ambos procedimientos;

(j) aprobacin de una norma por al menos nueve votos del IASB si hubiera

menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay

diecisis;* y

6 No ms tarde del 30 de junio de 2011 se requiere que el IASB lleve a cabo una consulta pblica de suagenda cada tres aos.

Prlogo a las NIIF

IFRS Foundation A17

(k) publicacin dentro de la norma (i) de los fundamentos de las

conclusiones, explicando, entre otras cosas, los pasos dados dentro del

procedimiento a seguir del IASB y la toma en consideracin, por parte del

IASB, de los comentarios pblicos recibidos sobre el proyecto de norma, y

(ii) las opiniones en contrario de los miembros del IASB.*

18 Las Interpretaciones de las NIIF se desarrollan siguiendo un procedimiento a

escala internacional en el que participa la profesin contable, analistas

financieros y otros usuarios de los estados financieros, la comunidad de

negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y reguladoras, acadmicos y

otros individuos interesados, as como organizaciones de todo el mundo. El

Comit de Interpretaciones discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas a

la observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada proyecto contempla

normalmente, aunque no necesariamente, las siguientes fases (las que son

obligatorias, de acuerdo con los trminos de la Constitucin de la Fundacin

IFRS, se sealan con un asterisco*):

(a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las

cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del MarcoConceptual a las cuestiones planteadas;

(b) consideracin de las implicaciones para los problemas de jerarqua de la

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;

(c) publicacin de un proyecto de Interpretacin para comentario pblico,

siempre que no voten en contra de la propuesta ms de cuatro miembros

del Comit;*

(d) consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo

establecido al efecto, sobre los proyectos de Interpretacin;*

(e) aprobacin por parte del Comit de Interpretaciones de una

Interpretacin si no hubieran votado en contra de la Interpretacin ms

de cuatro miembros de este rgano, tras tomar en consideracin los

comentarios pblicos sobre el proyecto de Interpretacin;* y

(f) aprobacin de la Interpretacin por al menos nueve votos del IASB si

hubiera menos de diecisis miembros, o por diez de sus miembros si hay

diecisis.*

Calendario de aplicacin de las Normas Internacionalesde Informacin Financiera

19 Las NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las NIIF nuevas

o revisada establecen disposiciones transitorias relativas al momento de su

aplicacin inicial.

20 El IASB no tiene la poltica general de eximir de la aplicacin de los

requerimientos de una NIIF a las transacciones ocurridas antes de una fecha

especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar el

cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva NIIF podra traer

consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen

finalizado. Por ejemplo, las clusulas que contienen los contratos de prstamo u

otros acuerdos bancarios pueden imponer lmites sobre determinadas medidas

que se muestren en los estados financieros del prestatario. El IASB cree que el

Prlogo a las NIIF

IFRS FoundationA18

hecho de que los requerimientos relativos a los estados financieros puedan

evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por las partes,

que deberan tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo correspondiente.

Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la determinacin de si

el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una futura NIIF o, en caso

contrario, la manera en que debe renegociarse para reaccionar ante los cambios

de presentar la informacin que no se correspondan con cambios en las

condiciones financieras subyacentes.

21 Los proyectos de norma se emiten para comentarios y sus propuestas estn

sujetas, por tanto, a revisin. Hasta que se alcance la fecha de vigencia de una

nueva NIIF, estarn en vigor los requerimientos de todas las NIIF que pudieran

quedar afectadas por las propuestas contenidas en un determinado proyecto de

norma.

Idioma22 El texto aprobado de cada documento de discusin, proyecto de norma o NIIF es

el publicado por el IASB en ingls. El IASB puede aprobar traducciones a otros

idiomas, siempre que la traduccin se prepare de acuerdo con un procedimiento

que suministre seguridad sobre la calidad de la traduccin. De la misma forma,

el IASB puede conceder licencia para realizar otras traducciones.

Prlogo a las NIIF

IFRS Foundation A19

El Marco Conceptual para la InformacinFinanciera

El Marco Conceptual fue emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad enseptiembre de 2010. Derog el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de EstadosFinancieros.

IFRS Foundation A21

NDICE

desde el prrafo

PRLOGOEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACINFINANCIERAINTRODUCCINPropsito y valor normativoAlcance

CAPTULOS1 El objetivo de la Informacin financiera con propsito general OB12 La entidad que informa pendiente de aadir3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til CC14 El Marco Conceptual (1989): el texto restante 4.1

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS ACONTINUACIN, VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN

APROBACIN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL DE 2010FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LOS CAPTULOS 1 Y 3TABLA DE CONCORDANCIAS

Marco Conceptual

IFRS FoundationA22

PrlogoEl Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en este momento en

proceso de actualizar su marco conceptual. Este proyecto de marco conceptual se est

llevando a cabo en fases.

A medida que se finalice un captulo, se sustituirn los prrafos correspondientes en el

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros publicado en 1989.Cuando el proyecto de marco conceptual est terminado, el Consejo dispondr de un

documento nico, completo e integral denominado Marco Conceptual para la InformacinFinanciera.

Esta versin del Marco Conceptual incluye los dos primeros captulos que public el Consejocomo resultado de la primera fase de su proyecto de marco conceptualCaptulo 1 El objetivo

de la informacin financiera con propsito general y el Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la

informacin financiera til. El captulo 2 tratar del concepto de entidad que informa. El

Consejo public un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 con un periodo

para recibir comentarios que finaliz el 16 de julio de 2010. El Captulo 4 contiene el texto

restante del Marco Conceptual (1989). La tabla de concordancias, al final de esta publicacin,muestra la forma en que se corresponden los contenidos del Marco Conceptual (1989) y elMarco Conceptual (2010).

Marco Conceptual

IFRS Foundation A23

Se ha mantenido la Introduccin del Marco Conceptual (1989). sta se actualizar cuando elIASB considere el propsito del Marco Conceptual. Hasta entonces, el propsito y el valornormativo del Marco Conceptual son los mismos que antes.

IntroduccinMuchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para usuarios

externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro,

existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de

circunstancias sociales, econmicas y legales, y por el hecho de que cada pas tiene en

cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la

normativa contable nacional.

Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los

elementos de los estados financieros, como por ejemplo los trminos activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como

resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados

financieros, as como unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo,

tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos se han

visto afectadas por esa conjuncin de circunstancias.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de reducir tales

diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas

contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados

financieros. El IASC considera que la mejor forma de perseguir esta armonizacin ms

amplia es centrando los esfuerzos en los estados financieros que se preparan con el

propsito de suministrar informacin til para la toma de decisiones econmicas.

El Consejo considera que los estados financieros preparados para tal propsito atienden las

necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios

toman decisiones econmicas, como por ejemplo:

(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.

(b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia.

(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus

empleados.

(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.

(e) Determinar polticas impositivas.

(f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.

(g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional.

(h) Regular las actividades de las entidades.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o

adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requerimientos contables no

deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos

que cubran tambin las necesidades de esos usuarios.

Marco Conceptual

IFRS FoundationA24

Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable

basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del

capital financiero en trminos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser ms

apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionar informacin que sea til para la

toma de decisiones econmicas, aunque actualmente no haya consenso para llevar a cabo el

cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a unavariada gama de modelos contables y conceptos del capital y de mantenimiento del capital.

Marco Conceptual

IFRS Foundation A25

Propsito y valor normativo

Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacinde los estados financieros para usuarios externos. El propsito del Marco Conceptual es:

(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes;

(b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas

contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros,

mediante el suministro de fundamentos para la reduccin del nmero de

tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;

(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las

normas nacionales;

(d) ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en la aplicacin

de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de

una NIIF;

(e) ayudar a los auditores a formarse una opinin acerca de si los estados financieros

estn de acuerdo con las NIIF;

(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la informacin

contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y

(g) suministrar a todos aqullos interesados en la labor del IASB informacin acerca de

su enfoque para la formulacin de las NIIF.

Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestinparticular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptualderoga una NIIF especfica.

El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el

Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de laNIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar porel Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisin de las existentes, el nmero decasos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo.

El Marco Conceptual se revisar peridicamente, a partir de la experiencia que el Consejo hayaadquirido trabajando con l.

Alcance

El Marco Conceptual se ocupa de:

(a) el objetivo de la informacin financiera;

(b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til;

(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los

estados financieros; y

(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

Marco Conceptual

IFRS FoundationA26

NDICE

desde el prrafo

CAPTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACINFINANCIERA CON PROPSITO GENERALINTRODUCCIN OB1OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIN FINANCIERACON PROPSITO GENERAL OB2INFORMACIN SOBRE LOS RECURSOS ECONMICOS, LOS DERECHOS DELOS ACREEDORES Y LOS CAMBIOS EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUEINFORMA OB12Recursos econmicos y derechos de los acreedores OB13Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores OB15

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin(o devengo) OB17Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados OB20Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores queno proceden del rendimiento financiero OB21

Marco Conceptual

IFRS Foundation A27

Captulo 1: El objetivo de la informacin financiera con propsitogeneralIntroduccin

OB1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general constituye el

fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptualelconcepto de entidad que informa, las caractersticas cualitativas y restricciones

de la informacin financiera til, elementos de los estados financieros,

reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar se derivan

lgicamente del objetivo.

Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin financiera conpropsito general

OB2 El objetivo de la informacin financiera con propsito general1 es proporcionar

informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los

inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar

decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones

conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y

proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.

OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra,

venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la

rentabilidad que esperen obtener de una inversin en esos instrumentos, por

ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de

mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros

acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos y

otras formas de crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra

rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y

otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluacin del importe,

calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta

futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros

acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que les ayude a

evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.

OB4 Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad,

los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan

informacin sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores

contra la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno2 han

cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el

uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen

proteger los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores

econmicos, tales como cambios tecnolgicos o en precios, y asegurar que la

entidad cumple con la legislacin, la regulacin y las disposiciones contractuales

1 A lo largo de este Marco Conceptual, los trminos informes financieros e informacin financiera hacenreferencia a informes financieros con propsito general e informacin financiera con propsito general a menosque se indique especficamente otra cosa.

2 A lo largo de este Marco Conceptual, el trmino gerencia hace referencia a la gerencia y al rgano degobierno de una entidad a menos que se indique especficamente otra cosa.

Marco Conceptual

IFRS FoundationA28

que le sean aplicables. La informacin sobre el cumplimiento de la gerencia con

sus responsabilidades es tambin til para las decisiones de inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las

acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.

OB5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen

informacin directamente, y deben confiar en los informes financieros con

propsito general para obtener la mayor parte de la informacin financiera que

necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se

dirigen los informes financieros con propsito general.

OB6 Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni

pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan

considerar la informacin pertinente de otras fuentes, por ejemplo las

condiciones econmicas generales y las expectativas, los sucesos y la situacin

poltica, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa.

OB7 Los informes financieros con propsito general no estn diseados para mostrar

el valor de la entidad que informa; pero proporcionan informacin para ayudar

a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a

estimar el valor de la entidad que informa.

OB8 Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin y

deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al

desarrollar las normas de informacin financiera, tratar de proporcionar el

conjunto de informacin que satisfaga las necesidades del mayor nmero de

usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de informacin

comunes no impide que la entidad que informa incluya informacin adicional

que sea ms til a un subconjunto particular de usuarios principales.

OB9 La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada en informacin

financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en

informes financieros con propsito general porque es capaz de obtener la

informacin financiera que necesita de forma interna.

OB10 Otras partes, tales como los reguladores y el pblico distinto de los inversores,

prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes

financieros con propsito general. Sin embargo, esos informes no estn

principalmente dirigidos a estos otros grupos.

OB11 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y

modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece losconceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos

son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y las personas encargadas

de preparar los informes financieros. Como en la mayora de las metas, la visin

del Marco Conceptual de la informacin financiera ideal es improbable que sealcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo

comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y

otros sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir

los esfuerzos si se quiere que la informacin financiera evolucione para mejorar

su utilidad.

Marco Concept

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