studio bertolli e associati manovra monti limposta municipale (imu) in via sperimentale (d.l....

Studio Bertolli e Associati

MANOVRA MONTI

L’IMPOSTA MUNICIPALE (IMU)IN VIA SPERIMENTALE

(D.L. 201/2011)


MANOVRA MONTIMANOVRA MONTI D.lgs. 14.3.2011 n. 23 sul Federalismo fiscale: istituzione IMU propria dal 2014 D.L. 6.12.2011 n. 201: anticipazione entrata in vigore in sperimentale dal 2012(DL

Salva Italia) D.L. 24.1.2012 n. 1,convertito in L. 24.3.12 n. 27

(DL Liberalizzazioni) D.L.16/2012 (DL Semplificazioni) art. 4 – fiscalità locale Circolare 3/DF del 18.5.2012


IMPOSTA MUNICIPALE IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIAPROPRIA

ISTITUITA IN VIA SPERIMENTALE A DECORRERE DAL 2012 (a regime dal 2015)

Sostituisce sostanzialmente l’ I.C.I. Sostituisce l’IRPEF per gli immobili non

locati (fabbricati e terreni) Incrementa la base imponibile Eleva l’aliquota applicabile



PRESUPPOSTO

Il possesso di immobili (fabbricati e terreni) compresa l’abitazione principale e pertinenze(una sola, classificata in C/2, C/6 e C/7)


SOGGETTI PASSIVIProprietario di beni immobili in Italia;Titolare di diritti reali (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie) su beni immobili in Italia;Conduttore di un contratto di locazione finanziaria immobiliare (leasing);Concessionario di un bene demaniale.




BASE IMPONIBILE

Determinata ai sensi dell’art. 5

del D.Lgs. 504/92

Rendita catastale + 5% x moltiplicatore


I NUOVI MOLTIPLICATORII NUOVI MOLTIPLICATORI


Categoria catastale

I.C.I. (fino al 2011) I.M.U. (dal 2012) Variazioni

A (no A/10) C/2 -C/6 – C/7

100 160 + 60%

B 140 140 =

C/3 – C/4 – C/5 100 140 +40%

A/10 e D/5 50 80 +60%

D (no D/5) 50 6065 (dal 2013)

+20%+ 25%

C/1 34 55 +62%

Terreni agricoli e incolti

75 135 +73%

Terreni agricoli (coldiretti e IAP)

75 110 +47%



ALIQUOTE IMU

I comuni possono ridurre aliquota di base fino allo 0,4% per gli immobili:-non produttivi di reddito fondiario;-posseduti da soggetti IRES;-immobili locati.

Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate n. 53909 del 12.4.2012 istituiti codici tributo

Tipo aliquota Ammontare Range IMU Range ICI

ordinaria 0,76% + 0,30% 0,46% - 1,06% 0,4% - 0,7%

abitazione principale 0,40% + 0,20% 0,20% - 0,60% esente

imm. rurali strumentali 0,20% - 0,10% 0,10% - 0,20% esente

fabbricati strumentali 0,76% + 0,40% 0,4% - 0,76% -1,06%

0,4% - 0,7%

IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA

La Circolare 3/DF ha chiarito che sono considerati fabbricati rurali strumentali quelli indicati nell’art. 9, comma 3-bis, del D.L. 557/1993, prescindendo quindi dalla classificazione catastale in D/10 o A/6.Tale precisazione risolve le problematiche sorte in tema di I.C.I., che prevedevano l’esenzione solo per gli immobili accatastati in dette categorie.Necessità di presentare entro l’1/10/2012 una domanda corredata da autocertificazione per il riconoscimento dei requisiti di ruralità.




PRIMA APPLICAZIONE • Versamento acconto IMU (18.6.2012), senza

sanzioni né interessi, pari al 50% del dovuto secondo aliquote base (0,4%-0,76%);

• Versamento II^ rata a saldo con conguaglio in base alle aliquote che verranno stabilite da uno o più DPCM da emanarsi entro il 10.12.2012;

• Proroga ai comuni fino al 31/10/2012 per determinare le aliquote e i regolamenti ( Cons. Min. del 4/10/2012)

• Abitazione principale: versamento in 3 rate (16.6 – 16.9 e 16.12);



PRIMA APPLICAZIONE • Presentazione dichiarazione IMU entro 30/11/2012

(termine del 30/9 prorogato dal Consiglio dei Ministri del 4/10);

• Soggetti obbligati a presentare a dichiarazione (in base alla bozza ad oggi disponibile):- proprietari di immobili in affitto e locazione- proprietari di immobili di impresa- soggetti IRES- proprietari di immobili che fruiscono di agevolazioni (immobili storici o inagibili)



PRIMA APPLICAZIONE • Fabbricati rurali non ancora censiti al CT (da

accatastare al CF entro il 30/11/2012): versamento IMU in unica soluzione al 17/12/2012;

• Riduzione del 50% base imponibile per fabbricati di interesse storico (base imponibile non più agevolata)

• Riduzione del 50% base imponibile fabbricati non agibili

• Deduzione forfettaria al 40% su fabbricati storici locati



ESENZIONI- Il provvedimento originario richiama le

esenzioni di cui all’art. 7, comma 1 (D. Lgs. 504/92), con esclusione della sola lettera g) che riguarda i fabbricati inagibili recuperati per essere destinati ad attività assistenziali;

- In sede di determinazione del primo acconto si sono ritenute ancora valide le esenzioni secondo vecchie regole dettate dalla Circolare 2/DF del 26.1.2009 (cfr. interrogazione parlamentare del 11.7.12)



ESENZIONI- Art. 91-bis D.L. 24.1.2012 n. 1 (D. Liberalizzazioni) nuovo

testo art. 7, co. 1, lett. i) D.Lgs. 504/92:i) gli immobili utilizzati da enti pubblici e privati, diversi dalle società,

residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali, destinati esclusivamente allo svolgimento di attività, con modalità non commerciali, assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche ricettive, culturali, ricreative, sportive ed attività dirette all'esercizio del culto e alla cura delle anime, alla formazione del clero e dei religiosi, a scopi missionari, alla catechesi e all'educazione cristiana, così come stabilito dalla lettera a) dell'articolo 16 della legge 20 maggio 1985, n. 222.


ESENZIONIArt. 91-bis D.L. 24.1.2012 n. 1:-utilizzazione mista degli immobili : esenzione solo per frazione in cui viene svolta attività non commerciale;-frazione utilizzata per attività commerciale va accatastata separatamente: R.C valevole da1.1.2013-se non è possibile accatastare separatamente la frazione, dal 1/1/2013 applicazione del criterio proporzionale previa dichiarazione (D.M. da emanare).



ESENZIONIIntervento del premier MONTI in Commissione Industria e successive dichiarazioni alla stampa:- l’esenzione è riferita solo agli immobili nei quali si svolge in modo esclusivo un’attività non commerciale;- Imponibilità per immobili dove l’attività non commerciale non sia esclusiva ma solo prevalente;- Le scuole che «svolgono la propria attività con modalità concretamente ed effettivamente non commerciali» saranno esenti dall’IMU (richiamo ai parametri previsti dalla Circolare 2/DF 2009).



ESENZIONIBocciatura da parte del Consiglio di Stato dello schema di regolamento predisposto dal MEF (per eccesso di poteri conferiti dalla Legge) e conseguente modifica da parte del Governo - a mezzo dell’art. 9, comma 6, del D.L. 174/2012 - della norma primaria (art. 91-bis prima richiamato) al cui terzo comma sono state aggiunte le seguenti parole« e gli elementi rilevanti ai fini dell’individuazione del rapporto proporzionale, nonché i requisiti, generali e di settore, per qualificare le attività di cui alla lettera i) del comma 1 dell’art. 7 del D.Lgs. 504/92, come svolte con modalità non commerciali.»



ESENZIONIIn relazione a tali modifiche normative è in fase di elaborazione il nuovo Regolamento del MEF (il cui testo non è ancora disponibile) ma che, in base alle notizie divulgate dalla stampa specializzata, traccerebbe le seguenti linee guida per individuare le attività svolte con modalità «non commerciale»:Per gli enti no profit necessità di avere statuti che prevedano:-Divieto di distribuzione di utili, anche in modo indiretto, a soci, amministratori, ecc. durante la vita dell’ente;



ESENZIONI-Obbligo di reinvestimento di utili per lo sviluppo delle attività funzionali agli scopi istituzionali della solidarietà sociale;-In caso di scioglimento, devoluzione del patrimonio dell’ente ad altro ente no profit che svolga attività analoga.I suddetti requisiti sono già normalmente presenti negli statuti delle ONLUS (non necessariamente in quelli di associazioni, fondazioni e simili) ma non sono applicabili agli Enti Religiosi che, come noto, non hanno uno statuto.Potrebbero sorgere dei problemi per i nostri Enti?



ESENZIONIOltre a tali requisiti di carattere generale, se ne affiancano altri di natura soggettiva (in parte sembrano ricalcare di massima le previsioni contenute nella circolare 2/DF del 2009) quali:-Attività assistenziali e sanitarie: non sono commerciali se accreditate, contrattualizzate o convenzionate con Stato e enti pubblici e sono quindi complementari o integrative al servizio pubblico;-Attività scolastiche e convitti: non sono commerciali se «paritarie» e non «discriminatorie nell’accettazione degli alunni»



ESENZIONI-Attività ricettive: non sono commerciali se rivolte alla «ricettività sociale» e quindi nei confronti di soggetti svantaggiati per condizioni fisiche, economiche politiche, ecc. e con il pagamento di rette simboliche;-Attività culturali, ricreative e sportive: devono essere svolte a titolo gratuito o con il versamento di un compenso simbolico.


IMPOSTA MUNICIPALE IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIAPROPRIAESENZIONI

Criticità-Possibilità di intervenire presso i comuni per chiedere esenzione in casi particolari (comodati a enti non profit, ecc.): sembra esclusa alla luce delle precisazioni fornite dalla circolare 3 DF/2012, punto 8, che così recita: « si ribadisce che le ulteriori agevolazioni lasciate alla potestà regolamentare dei comuni possono essere disposte esclusivamente attraverso la riduzione delle aliquote nei limiti previsti dal legislatore per ciascuna fattispecie esaminata negli appositi paragrafi della presente circolare»


IMPOSTA MUNICIPALE IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIAPROPRIAESENZIONI

Criticità-Agevolazioni per le ONLUS di cui all’art. 21 D.Lgs. 460: restano valide anche ai fini IMU, con la precisazione che è comunque dovuta la quota di imposta riservata allo Stato ai sensi dell’art. 13 del D.L. 210/2011 (0,38%).Utilizzo indiretto da parte di altro ente non commerciale: pare non più sostenibile.



SCENARIO PROBABILE-Applicazione delle maggiorazioni e non delle riduzioni concesse ai comuni (cfr. comune di Milano ben 11 aliquote);-Estrema rigidità nella valutazione delle esenzioni -Prevedibile conseguente aggravio di spesa per gli Enti Religiosi rispetto al panorama I.C.I



ULTERIORI POSSIBILI SCENARI FUTURIDisegno di legge delega: riforma del catasto ora all’esame del Senato che ha apportato rilevanti modifiche al Disegno Legge:- Concetto di «Valori normali approssimati dai valori medi ordinari di mercato»-Concetto di «rendita media ordinaria»;Incremento della tassazione IMU?


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