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Sueldos y Salarios
Reformas Fiscales 2014
C.P. Juan Carlos Pérez Góngora
Abril 26 2014
Paquete Económico para el ejercicio fiscal 2014
• Reforma Social y Hacendaria
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• Fortalecer los ingresos públicos.
• Simplificar el sistema tributario.
• Eliminar las disposiciones que prevén tratamientos preferenciales.
• Recuperar el principio de simetría fiscal.
• Establecer la aplicación de un esquema general.
• Alcanzar un sistema de impuestos directos más simple, con mayor
potencial recaudatorio y progresividad.
• Eliminación del IETU y del IDE.
• Seguro de desempleo y pensión universal, pendientes a la fecha.
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Ingresos
• Código Fiscal de la Federación
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Alta en el RFC
Artículo 27 CFF
Los contribuyentes que hayan abierto una cuenta a su nombre en las
entidades del sistema financiero o en las sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo, en las que reciban depósitos o realicen operaciones
susceptibles de ser sujetas de contribuciones, deberán solicitar su
inscripción en el RFC, proporcionar la información relacionada con su
identidad, su domicilio y, en general, sobre su situación fiscal, mediante
los avisos que se establecen en el RCFF.
Cuando el contribuyente presente el aviso de cambio de domicilio y no
sea localizado en este último, el aviso no tendrá efectos legales. Tal
situación será notificada a los contribuyentes a través del buzón
tributario.
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Registro en el SAT
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INSCRIPCIÓN
Art. 27 quinto párrafo. CFF
Las personas (empleador) que hagan los pagos a que se refiere el Capítulo I del Título IV
(Sueldos y salarios) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, deberán solicitar la inscripción
de los contribuyentes a los que hagan dichos pagos, para tal efecto éstos deberán
proporcionarles los datos necesarios.
Regla I.2.4.7. RM 2014
Para los efectos de lo establecido en el primer párrafo del artículo 27 del CFF, las
personas físicas a partir de 18 años de edad cumplidos que requieran inscribirse en el
RFC con o sin obligaciones fiscales, podrán hacerlo a través de la página de Internet del
SAT, siempre que cuenten con CURP vigente.
Artículo 26. CFF
Para los efectos del artículo 27, quinto párrafo del CFF, los trabajadores deberán
proporcionar a sus empleadores los datos necesarios para su inscripción en el registro
federal de contribuyentes y, en el caso de que ya se encuentren inscritas en dicho
registro, deberán comprobarles esta circunstancia. Cuando el contribuyente no tenga el
comprobante de su inscripción, éste o su empleador podrán solicitarlo ante la Autoridad
Fiscal competente.
Registro en el SAT
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DOMICILIO FISCAL
Artículo 10. CFF
En el caso de personas físicas que no realicen actividades
empresariales considerarán como domicilio fiscal el local que
utilicen para el desempeño de sus actividades.
Deberán presentar aviso de cambio de domicilio fiscal dentro de los
10 días siguientes a aquél cuando se establezcan en un lugar
distinto al que manifestaron en el RFC.
Ingresos
• Ley del Impuesto sobre la Renta
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Deducciones autorizadas
Artículo 25 fracciones VI y X LISR
• Cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS, incluida las
previstas en Ley del Seguro de Desempleo.
• Limitan la deducción de aportaciones para creación e incremento de
reservas de fondos de pensiones o jubilaciones del personal,
complementarias al IMSS, y de primas de antigüedad, a 0.47 o bien
0.53 cuando las prestaciones exentas de los trabajadores no
disminuyan respecto a las otorgadas el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
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• Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir
los siguientes requisitos:
– I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente.
…
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Requisitos de las deducciones
Artículo 27 fracción I LISR
Requisitos para deducir los sueldos y
salarios art. 27 LISR
• Que sean efectivamente pagados y que consten en comprobantes
fiscales (fracción V segundo párrafo).
• Calcular el impuesto anual cuando así lo establezca la LISR (No
obtengan otro tipo de ingresos, el trabajador no les haya
comunicado por escrito que presentará su declaración anual,
cuando el trabajador no exceda $ 400,000 (fracción V segundo
párrafo y Art. 99 fracción II).
• Que el subsidio al empleo haya sido efectivamente pagado a los
trabajadores cuando les corresponda (fracción XIX).
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Requisitos de las deducciones
Artículo 27 fracciones III y VIII LISR
• Pagos que excedan de $2,000 mediante:
– Transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a
nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el
Banco de México, además de las ya establecidas que son:
– Cheque nominativo de la cuenta del contribuyente.
– Tarjetas de crédito, de débito o servicios.
– Monederos electrónicos autorizados por el SAT.
– Eliminan excepción a pago de Salarios.
• Cheque nominativos, deben contener RFC de quien lo expide,
además “para abono en cuenta del beneficiario”.
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Requisitos de las deducciones
Resolución Miscelánea I.3.3.1.17
Para efectos del artículo 27, fracción III, en relación con el artículo
94 de la Ley del ISR y 29, primer párrafo del CFF, las erogaciones
efectuadas por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado pagadas en efectivo, podrán ser
deducibles, siempre que además de cumplir con todos los
requisitos que señalan las disposiciones fiscales para la
deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la obligación
inherente a la emisión del CFDI correspondiente por concepto de
nómina.
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CFDI Sueldos y Salarios
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Requisitos de las deducciones
Artículo 27 fracción V LISR
• Pagos que sean ingresos por salarios y asimilables, serán
deducibles siempre que:
– Erogaciones por remuneraciones, retenciones, deducción del
impuesto local por salarios, y honorarios, consten en
comprobantes fiscales digitales.
– Expidan y entreguen comprobante fiscal, en fecha de la
erogación, pudiéndose utilizar como constancia o recibo de
pago LFT, además de las ya contenidas.
• Efectuar retención.
• Cálculo del impuesto anual.
• Solicitar RFC o inscribirlos.
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Requisitos de las deducciones
Artículo 27 fracción V LISR
– En el caso de errores en la emisión de los CFDI de la nómina,
podrán cancelarlos y emitir los nuevos ya corregidos.
– La expedición de CFDI por los pagos de nómina. Se difirió por el
periodo del 1 de enero al 31 de marzo.
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Expedición de CFDI nómina
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Fecha de expedición y entrega del CFDI de las remuneraciones
cubiertas a los trabajadores
I.2.7.5.3.
Para los efectos del artículo 27, fracciones V, segundo párrafo y XVIII de la
Ley del ISR, en relación con el artículo 99, fracción III del mismo
ordenamiento legal, los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores, antes de la realización de
los pagos correspondientes, o dentro de los tres días hábiles posteriores a
la realización efectiva de dichos pagos, en cuyo caso, considerarán como
fecha de expedición y entrega de tales comprobantes la fecha en que se
realice el pago de dichas remuneraciones.
El plazo para expedir los CFDI por pago de nómina del periodo del 1 de
enero al 31 de marzo del presente ejercicio venció este 1 de abril por el
momento no hay nueva prórroga. La sanción de no emitir los CFDI
correspondientes va desde $12,070 hasta los $69,000 por cada
comprobante no emitido de acuerdo a los artículos 83 fracción VII y 84 a).
Ejemplo de sanciones en el incumplimiento
de expedir CFDI
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NOMINA QUINCENAL
No. De trabajadores prom. 20
(x) Importe de la sanción 12,070
(=) Sanción quincenal 241,400
(x) Quincenas en el ejercicio 24
(=) Sanción al año 5,793,600
Requisitos de las deducciones
Artículo 27 fracción VII LISR
• Prestamos a terceros, sus trabajadores, socios o accionistas:
– Expida y entregue comprobante fiscal a quienes haya otorgado
el préstamo, podrá usarse como constancia de recibo.
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Requisitos de las deducciones
Artículo 27 fracción XI LISR
VALES DE DESPENSA.
• Siempre que su entrega se realice a través de los MONEDEROS
ELECTRÓNICOS que autorice el SAT.
• Vales de despensa, otorgados a los trabajadores.
(Se entenderá por vale de despensa, aquél que
independientemente del nombre que se le designe, se proporcione
a través de monedero electrónico y permita a los trabajadores que
los reciban, adquirir canastillas de alimentos en términos de la
Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores). RM I.3.3.1.26
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Artículo 5o. La ayuda alimentaria tendrá como objetivo que los
trabajadores se beneficien del consumo de una dieta correcta. Las
características específicas de una dieta correcta serán las que la
Secretaría de Salud establezca en las normas.
Cuatro principios prácticos para una alimentación saludable.
GRUPO 1. De las verduras y frutas. Aumentar el consumo diario de
frutas y verduras , por lo menos a dos raciones en cada comida.
GRUPO 2. Granos y sus productos. Complementar la dieta con cereales,
leguminosas y sus derivados.
GRUPO 3. Alimentos animales. Consumir solo una ración de preferencia
pequeña en cada comida.
GRUPO 4. Grasas y Azúcares. Consumir lo menos posible estos
productos y sus derivados como los denominados comida chatarra.
Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores
Publicada en el DOF el 17 de enero de 2011
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Artículo 7o. Los patrones podrán establecer esquemas de ayuda
alimentaria para los trabajadores mediante cualquiera de las
modalidades siguientes:
…
II. Despensas, ya sea mediante canastillas de alimentos o por medio
de vales de despensa en formato impreso o electrónico.
En el marco de la presente Ley, la ayuda alimentaria no podrá ser
otorgada en efectivo, ni por otros mecanismos distintos a las
modalidades establecidas en el presente artículo.
Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores
Publicada en el DOF el 17 de enero de 2011
Requisitos de las deducciones
Artículo 27 fracción XVIII LISR
• Cuando se presenten las declaraciones informativas del artículo 76
a requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerará incumplido
el requisito de deducibilidad, siempre que se presenten dichas
declaraciones dentro de un plazo máximo de 60 días contados a
partir de la fecha que se notifique el mismo.
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24
Constancia de Retención de salarios
25
Constancia de Retención de salarios
26
Constancia de Retención de salarios
Formato de la informativa de salarios DIM
versión 3.3.8
27
No deducibles
Artículo 28 fracción I LISR
• La cuota del IMSS del trabajador que
paguen los patrones.
28
No deducibles
Artículo 28 fracción XXX LISR
• El 53% de los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador,
tales – PTU exenta por 15 días de sm.
– Aguinaldo exento por 30 días de sm.
– Prima vacacional 15 días sm.
– Previsión social exenta.
– Fondo de Ahorro.
– Pensiones hasta 15 sm.
– Horas extras hasta 5 sm.
• Será el 47% cuando las prestaciones otorgadas que sean exentas
para los trabajadores, en el ejercicio de que se trate no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
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RM 2014. I.3.3.1.16 Procedimiento para cuantificar
la proporción de los ingresos exentos respecto del
total de las remuneraciones
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I. Ejercicio en curso
Remuneraciones Exentas = Cociente
Total de Remuneraciones
II. Ejercicio inmediato anterior
Remuneraciones Exentas = Cociente
Total de Remuneraciones
Cuando el cociente de la fracción I sea menor al de la fracción II, se
entederá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas, por
lo que no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador.
Obligaciones Personas Morales
Artículo 76 fracción XVIII LISR
• SC, AC o Cooperativas de Producción que distribuyan anticipos o
rendimientos, deberán expedir comprobante fiscal en el que conste
el monto, así como el impuesto retenido.
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Partidos y asociaciones políticas, legalmente reconocidos, Federación,
Entidades Federativas, Municipios, Banco de México y los organismos
descentralizados que no tributen conforme al Título II, están obligados a:
• Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban
pagos por concepto de salarios, en la fecha de la erogación, los que
podrán usarse como constancia o recibo de pago según legislación laboral
artículos 132 fracciones VII y VIII, 804 primer párrafo fracciones II y IV LFT.
Obligaciones No Lucrativas
Artículo 86 LISR
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I. 50% en horas extra o días de descanso sin disfrute de otros en sustitución sin que exceda de 5 VSM por cada semana de servicios.
III. Las indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades.
IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias u otras formas de retiro previstas en la Ley del Seguro Social y la Ley del ISSSTE, los casos de invalidez ,incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte cuyo monto diario no exceda de 15 VSM. Incorporan como exento el beneficio de la Ley de Pensión Universal.
VI. Los percibidos con motivo de reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral que se concedan de manera general.
Ingresos exentos
Artículo 93 LISR
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VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsión social. La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de previsión social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y el monto de la exención exceda de una cantidad equivalente a 7 VSM elevado al año, cuando dicha suma exceda la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto un monto de hasta 1 SM elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y el importe de la exención, sea inferior a 7 VSM anualizado.
XI. Los provenientes de caja de ahorro y fondos de ahorro.
Ingresos exentos
Artículo 93 LISR
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XIII. Las primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos hasta por el equivalente a 90 VSM por cada año de servicio.
XIV. Las gratificaciones hasta 30 VSM, las primas vacacionales y la PTU hasta 15 VSM y la prima dominical hasta por el equivalente de un salario mínimo por cada domingo que se labore.
XVII. Los viáticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe con los comprobantes fiscales correspondientes.
XXI. Los seguros de vida, cuando el beneficio se entregue únicamente por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad de asegurado para realizar un trabajo personal remunerado.
Ingresos exentos
Artículo 93 LISR
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Ingresos exentos
Artículo 93 LISR
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Concepto A B C
Remuneraciones 20,000 20,000 12,000
Previsión Social 2,000 3,500 2,000
Anual
Remuneraciones 240,000 240,000 144,000
Previsión Social 24,000 42,000 24,000
Sumatoria 264,000 282,000 168,000
Limitante 7 VSM anual 171,926 171,926 171,926
Limitante de 1 SM Anual 24,561 24,561 0
Previsión Social Exenta 24,000 24,561 24,000
Previsión Social Gravada 0 17,439 0
7VSM anual (67.29 x 7 x 365) 171,926
1VSM anual (67.29 x 365) 24,561
Tarifa Anual
Artículo 152 LISR
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Limite inferior Limite superior Cuota fija % para aplicarse s/ el excedente
del limite inferior
$ $ $ % 0.01 5,952.84 - 1.92% 5,952.85 50,524.92 114.29 6.40% 50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88% 88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00% 103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92% 123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36% 249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52% 392,841.97 750,000.01 73,703.41 30.00% 750,000.01 1,000,000.01 180,850.82 32.00% 1,000,000.01 3,000,000.01 260,850.81 34.00% 3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%
Decreto que compila diversos beneficios
fiscales 26/12/2013
• Artículo 1.12. Los contribuyentes que perciban ingresos de los
previstos en el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto
de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos
por separación, en lugar de aplicar la tabla contenida en el Artículo
Décimo del Decreto podrán seguir aplicando la misma tabla vigente
al 2013.
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Subsidio para el empleo
Artículo 1.12. del Decreto
• Ley Decreto
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Para ingresos de
Hasta ingresos de
Subsidio para el empleo
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 en adelante -
Límite Inferior Límite
Superior Subsidio para
el empleo
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 1,978.70 406.83
1,978.71 2,653.38 359.84
2,653.39 3,472.84 343.60
3,472.85 3,537.87 310.29
3,537.88 4,446.15 298.44
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 en adelante -
2014 2014
Se corrige error.
Detalle del cálculo mensual
Artículo 96 LISR
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Concepto A BSALARIO 4,924 10,000
(-) Limite inferior 4,210 8,602
(=) Diferencia 714 1,398
(x) % s/excedente 10.88% 17.92%
(=) Resultado 78 251
(+) Couta fija 247 787
(=) ISR tarifa 325 1,037
(-) Subsidio al empleo 325 0
(=) ISR a retener 0 1,037
ISR Mensual
Artículo 96 LISR
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2013 2014 Salario
Mensual ISR Neto ISR Neto DIFERENCIA ISR
NETO
INCREMENTO%
$ 3,000 -$ 237 -$ 237 $ - 0.00%
10,000 1,037 1,037 - 0.00%
25,000 4,322 4,322 - 0.00%
70,000 17,321 17,471 150 0.87%
250,000 71,321 78,404 7,083 9.93%
500,000 146,321 165,904 19,583 13.38%
1,000,000 296,321 340,904 44,583 15.05%
3,000,000 896,321 1,040,904 144,583 16.13%
8,000,000 2,396,321 2,790,904 394,583 16.47%
15,000,000 4,496,321 5,240,904 744,583 16.56%
Actualización de la Tarifa Anual
Artículo Noveno T XXXI LISR
42
• Se considera actualizada a diciembre de 2013.
• No se ha actualizado desde 2004.
Actualización de la Tarifa Anual
Artículo Noveno T XXXI LISR
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TARIFA ACTUALIZADA
2014 2014 Salario
Mensual ISR Neto ISR Neto DIFERENCIA
ISR NETO INCREMENTO%
$ 3,000 -$ 237 -$ 422 $ 185 -43.90%
10,000 1,037 423 614 145.04%
25,000 4,322 3,752 570 15.19%
70,000 17,471 15,734 1,737 11.04%
• Expedir y entregar comprobante fiscal, en la fecha que se realice la erogación, podrán utilizarse como constancia o recibo de pago LFT.
• Además las ya establecidas:
– Efectuar retenciones.
– Calculo del ISR anual.
– Solicitar constancias y comprobantes, y cerciorarse que estén inscritos RFC, si prestan servicios a otro patrón y le aplica el subsidio para el empleo.
– Solicitarles datos para inscripción en el RFC.
– Proporcionar constancia y comprobante fiscal.
– Declaración informativa.
OPCIÓN: Los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores, antes de la realización de los pagos correspondientes, o dentro de los tres días hábiles posteriores a la realización efectiva de dichos pagos. RM 2014 I.2.7.5.3
Obligaciones de los patrones
Artículo 99 LISR
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Deducciones Personales
Artículo 151 LISR
Deducciones personal permitidas:
• Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios. *
• Gastos Funerales.
• Donativos.
• Intereses Hipotecarios de 750,000 Udi’s. hasta 2013 de 1’500,000 .
• Aportaciones complementarias de retiro.
• Seguros de Gastos Médicos.
• Transportación escolar. *
• Impuesto Local sobre Salarios (máximo 5%)
• Estímulo de cuentas personales para el ahorro. ($152,000)
Todo lo anterior se limita a la cantidad menor del 10% sobre el ingreso ó 4 sm anual $98,243.
* No podrán pagarse en efectivo.
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Crédito Colegiaturas
Decreto 26 de diciembre 2013
• Permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente.
Para hacer efectivo este beneficio debes contar con el comprobante de pago correspondiente.
NO APLICA EL LÍMITE DE LOS 4 SM DE DEDUCCIONES PERSONALES.
46
Nivel Educativo Límite anual
Preescolar 14,200
Primaria 12,900
Secundaria 19,900
Profesional Técnico 17,100
Bachillerato o su equivalente 24,500
Estímulo trabajadores de primer empleo
Artículo Noveno T XXXVII LISR
• Desaparece para 2014 el Estímulo trabajadores de primer empleo
que consistía en una deducción adicional determinada de la
siguiente forma:
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Salario Base de Cotización 235
(x) Número de días laborados 31
(=) SBC del periodo 7,285
(x) Tasa de ISR vigente 30%
(=) Resultado 2,186
Salario Base de Cotización 7,285
(-) Resultado 2,186
(=) Resultado Fracción I. 5,100
(/) Tasa de ISR vigente 30%
(=) Resultado Fracción II. 16,998
(x) % del Monto obtenido 40%
Monto máximo de la deducción
adicional del periodo(=) 6,799
Estímulo trabajadores de primer empleo
Artículo Noveno T XXXVII LISR
• Patrones que hubieran establecido puestos de nueva creación para
ser ocupados por trabajadores de primer empleo, tendrán el
beneficio del mismo, respecto de dichos empleos hasta por un
periodo de 36 meses, conforme al artículo 232 de la Ley que se
abroga.
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Obligaciones de trabajadores para presentar
declaración anual art. 98 LISR
Presentar declaración anual en los siguientes casos:
a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de
salarios.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al empleador que se
presentará declaración anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del
año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos
o más empleadores en forma simultánea.
d) Cuando obtengan ingresos, por salarios, de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a
efectuar las retenciones del artículo 96 de esta Ley.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por salarios que excedan de
$400,000.00.
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