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TOMO 5 -PRÁCTICA PROFESIONAL-VOZ UNIVERSITARIA
SUMARIO
1.- Plan de cuentas.
2.-Manual de Cuentas.
3.- Informe del Auditor. 3.1.- Informe Breve. 3.1.1.- Contenido del Informe del
Auditor.
4.- Resolución Técnica N* 8: “Normas Generales de Exposición Contable”.
4.1.- Normas comunes a todos los estados Contables. 4.2.- Estado de Situación
Patrimonial o Balance General. 4.3- Estado de Resultados. 4.4.- Estado de
Evolución de Patrimonio Neto. 4.5.- Estado de Flujo de Efectivo. 4.6.-
Información Complementaria.
5.- Resolución Técnica N*9: “Normas Particulares de Exposición Contable”.
5.1.- Normas Generales y Particulares. 5.2.- Objetivo. 5.3.- Normas
particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de
servicios. 5.3.1.-Normas comunes a todos los Estados Contables. 5.3.2.- Estado
de Situación Patrimonial. 5.3.3.- Estado de Resultados. 5.3.4.- Estado de
Evolución del Patrimonio Neto. 5.3.5.- Información Complementaria.
6.- Resolución Técnica N*16: “Marco conceptual de las Normas Contables
Profesionales”. 6.1.- Objetivo de los Estados Contables. 6.2.-Requisitos de la
Información contenida en los Estados Contables. 6.2.1- Atributos. 6.3.-
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Restricciones que condicionan el logro de los requisitos. 6.3.1.- Oportunidad.
6.3.2.- Equilibrio entre costos y beneficios. 6.4.- Elementos de los Estados
Contables. 6.4.1.- Situación Patrimonial. 6.4.1.1.-Activos. 6.4.1.2.-Pasivos.
6.4.1.3.- El Patrimonio Neto y las participaciones de accionistas no
controlantes en los patrimonios de las Empresas Controladas. 6.4.2.-
Evolución Patrimonial. 6.4.2.1.-Transacciones con los propietarios o sus
equivalentes. 6.4.2.2.-Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. 6.4.2.3.- Impuesto
sobre las Ganancias. 6.4.2.4.-Participaciones de accionistas no controlantes en
los resultados de las empresas controladas. 6.4.2.5.-Variaciones Patrimoniales
Puramente Cualitativas. 6.4.3.- Evolución Financiera. 6.4.3.1.-Recursos
Financieros. 6.4.3.2.-Orígenes y Aplicaciones. 6.5.-Modelo Contable. 6.5.1.-
Unidad de medida. 6.5.2.-Criterios de medición. 6.5.3.- Capital a mantener.
7.- Resolución Técnica N*17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
cuestiones de aplicación general. 7.1.- Criterios generales para la medición
contable de Activos, Pasivos y Resultados Relacionados.
1. PLAN DE CUENTAS DEL NORTE CONSTRUCCIONES S.A.
El Plan de Cuentas consiste en un repertorio ordenado en forma sistemática de todas
las cuentas a utilizar por el ente, de modo tal que le permita cumplir con los
objetivos del sistema de información contable.
Los objetivos o finalidad del Plan de Cuentas, se resumen en:
a) Facilitar las imputaciones contables
b) Facilitar la elaboración de los informes contables
c) Permitir un eficiente control
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Características del Plan de Cuentas:
a) Flexibilidad
b) Homogeneidad
c) Claridad
d) Extensión
ORDENAMIENTO
A veces. Cuando el Plan de Cuentas reúne una gran cantidad de ellas, para facilitar
su búsqueda, se suele codificar el mismo, ya sea alfabética o numéricamente.
El sistema numérico es el que más se utiliza en la práctica dado su simplicidad y
viabilidad con los medios electrónicos de procesamiento de datos.
A continuación se detalla un modelo de Plan de Cuentas para una empresa
comercial, ya que la propia de DEL NORTE CONSTRUCCIONES SA esta
contenida en la parte practica:
Plan de Cuentas
Código C/R Denominación Categoría
01.00.00.00 R Activo
01.01.00.00 R Activo Corriente
01.01.01.00 R Caja y Bancos
01.01.01.01 C Caja A
01.01.01.02 C Banco Macro cuenta corriente A
01.01.02.00 R Créditos por Ventas
01.01.02.01 C Deudores por Ventas A
01.01.02.02 C Deudores Morosos A
01.01.02.03 C Deudores en Gestión Judicial A
01.01.02.04 C Documentos a Cobrar A
01.01.02.05 C Documentos a Cobrar Morosos A
01.01.02.06 C Doc. a Cobrar en Gestión Judicial A
01.01.02.07 C Cupones Tarjetas de Crédito A
01.01.02.09 C Previsión para Deudores Incobrable A
01.01.02.10 C Intereses a Devengar A
01.01.02.11 C Obra Social a cobrar A
01.01.03.00 R Otros Créditos
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01.01.03.01 C Socio XX Cuota Social A
01.01.03.02 C Alquileres pagados por adelantado A
01.01.03.03 C IVA CF A
01.01.03.04 C IVA CF Decreto 814 A
01.01.03.05 C IVA Saldo a Favor A
01.01.03.06 C Ant Imp. a las Ganancias A
01.01.03.07 C Ant Imp. sobre los IB A
01.01.03.08 C Ret IVA A
01.01.03.09 C Ret Imp. sobre los IB A
01.01.03.10 C Ret Ganancias A
01.01.03.11 C Percepción Impuesto sobre IB A
01.01.03.12 C Deposito en Gtia Alquileres A
01.01.03.13 C IVA CF Computable A
01.01.04.00 R Bienes de Cambio
01.01.04.01 C Mercaderías A
01.01.04.02 C Anticipos a Proveedores A
01.02.00.00 R Activo No Corriente
01.02.01.00 R Bienes de Uso
01.02.01.01 C Muebles y Útiles A
01.02.01.02 C Instalaciones A
01.02.01.03 C Equipos A
01.02.01.04 C Rodados Menores A
01.02.01.05 C Am. Ac. Muebles y Útiles A
01.02.01.06 C Am. Ac. Instalaciones A
01.02.01.07 C Am. Ac. Equipos A
01.02.01.08 C Am. Ac. Rodados Menores A
02.00.00.00 R Pasivo
02.01.00.00 R Pasivo Corriente
02.01.01.00 R Deudas Comerciales
02.01.01.01 C Proveedores P
02.01.01.02 C Luz y Agua a Pagar P
02.01.01.03 C Gas a Pagar P
02.01.01.04 C Intereses a Devengar P
02.01.01.05 C LIMSA a pagar P
02.01.01.06 C Teléfono a pagar P
02.01.02.00 R Rem y Cargas Soc.
02.01.02.01 C Sueldos y Jornales a pagar P
02.01.02.02 C Aportes Seg. Social a pagar P
02.01.02.03 C Aportes Obra Social a pagar P
02.01.02.04 C Seguro de Vida a pagar P
02.01.02.05 C Cuota Sindical a pagar P
02.01.02.06 C Contribuciones Seg. Social a pagar P
02.01.02.07 C Contribuciones Obra Social a pagar P
02.01.02.08 C ART a pagar P
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02.01.02.09 C FNE a pagar P
02.01.02.10 C SAC a pagar P
02.01.03.00 R Cargas Fiscales
02.01.03.01 C IVA DF P
02.01.03.02 C IVA a pagar P
02.01.03.03 C Imp. a las Ganancias a pagar P
02.01.03.04 C Imp. sobre Ingresos Brutos a pagar P
02.01.03.05 C Imp. a la GMP a pagar P
02.01.04.00 R Otras Deudas
02.01.04.01 C Honorarios a pagar P
02.02.00.00 R Pasivo No Corriente
03.00.00.00 R Patrimonio Neto
03.01.00.00 R Aporte de los Propietarios
03.01.01.00 C Capital Social N
03.01.02.00 C Ajustes de Capital N
03.01.03.00 C Aportes Irrevocables N
03.02.00.00 R Resultados Acumulados
03.02.01.00 R Ganancias Reservadas
03.02.01.01 C Reserva Legal N
03.02.01.02 C Otras Reservas N
03.02.02.00 R Resultados No Asignados
03.02.02.01 C Resultados de Ejercicios Anteriores N
03.02.02.02 C Resultado del Ejercicio N
04.00.00.00 R Resultados
04.01.00.00 R Resultados de la Actividad Principal
04.01.01.00 C Ventas Netas R
04.01.02.00 C Costo de Mercaderías Vendida R
04.02.00.00 R Gastos de Adm. y Comercialización
04.02.01.00 C Gastos de Constitución R
04.02.02.00 C Gastos de Papelería R
04.02.03.00 C Publicidad R
04.02.04.00 C Gastos de Combustibles Moto R
04.02.05.00 C Seguros R
04.02.06.00 C Amortización Muebles y Útiles R
04.02.07.00 C Amortización Instalaciones R
04.02.08.00 C Amortización Rodados R
04.02.09.00 C Mantenimiento R
04.02.10.00 C Honorarios Profesionales R
04.02.11.00 C Deudores Incobrables R
04.02.12.00 C Sueldos y Jornales R
04.02.13.00 C AFIP Aportes y Contribuciones R
04.02.14.00 C LIMSA R
04.02.15.00 C Luz y Agua R
04.02.16.00 C Gas R
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04.02.17.00 C Teléfono R
04.02.18.00 C Gastos en Uniformes R
04.02.19.00 C Impuesto sobre los Ingresos Brutos R
04.02.20.00 C Gastos de Vigilancia R
04.02.21.00 C Amortización Equipos R
04.02.22.00 C Gastos de Limpieza R
04.02.23.00 C Impuesto Automotor R
04.02.24.00 C Impuesto a las Ganancias R
04.02.25.00 C Alquileres R
04.02.26.00 C Comisión Tarjeta de Crédito R
04.02.27.00 C Sellado R
04.02.28.00 C Cargas Sociales R
04.02.29.00 C SAC R
04.02.30.00 C Combustibles y Lubricantes R
04.02.31.00 C Bonificaciones Otorgadas OS R
04.02.32.00 C Comisión Colegio Farmacéutico R
04.02.33.00 C IVA CF No Computable R
04.03.00.00 R Resultados Financieros
04.03.01.00 C Intereses Ganados R
04.03.02.00 C Intereses Perdidos R
04.03.03.00 C Comisiones Bancarias R
04.03.04.00 C Impuesto a los Débitos y Créditos R
04.04.00.00 R Otros Ingresos y Egresos
04.04.01.00 C Resultado por Tenencia R
04.04.02.00 C Gastos Varios R
04.04.04.00 C Descuentos Obtenidos R
04.04.05.00 C Recupero de Impuestos R
05.00.00.00 C Cuentas de de movimiento R
05.01.00.00 C Compras R
05.02.00.00 C Existencia Inicial R
05.03.00.00 C Existencia Final R
05.04.00.00 C Devoluciones de Compras R
2.- MANUAL DE CUENTAS DEL NORTE CONSTRUCCIONES S.A.
Generalmente todo Plan de Cuentas se encuentra acompañado de su
correspondiente Manual de Procedimientos, o también llamado “Manual de
Cuentas”.
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Este consiste en las instrucciones de uso de cada una de las cuentas que lo integran,
elaboradas a parir de un minucioso análisis de posibilidades o alternativas por las
cuales una cuenta puede ser debitada o acreditada, que tipo de saldo tendrá y cuál
será su significado.
Seguidamente detallaremos el contenido de nuestro manual de cuentas:
01.00.00.0. ACTIVO
Legalmente el activo constituye el conjunto de derechos que tiene un ente.
Son los bienes de propiedad de la sociedad y los derechos a favor de ella y contra
terceros como así también aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios
futuros.
01.01.00.00. ACTIVO CORRIENTE
01.01.01.00. CAJA Y BANCOS
01.01.01.01. Caja
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Comprende los recursos en dinero efectivo, de poder liberatorio inmediato, cheques
y otros valores legales, sin restricciones específicas.
Se Debita cuando ingresa dinero en efectivo por ventas al contado o por cobro de
intereses o por motivos similares.
Se Acredita cuando se efectúan los pagos en efectivo o se deposita dinero en
efectivo en el banco.
01.01.01.02. Banco Macro Cuenta Corriente
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa el dinero existente en la cuenta corriente bancaria del Banco Macro.
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Se Debita al efectuar el depósito de dinero o cheques en la cuenta corriente bancaria
que la empresa tiene en el Banco Macro
Se Acredita al emitir cheques con cargo al Banco Macro
01.01.02.00. CRÉDITOS POR VENTAS
01.01.02.01. Deudores por Ventas
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor
Representa a las personas que deben dinero a la empresa por ventas de mercaderías
a créditos sin documentar.
Se Debita cuando se efectúan las ventas de mercaderías a crédito.
Se Acredita cuando los deudores cancelan total o parcialmente su deuda o la
documentan mediante la firma de algún documento.
01.01.02.02. Deudores Morosos
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa a los deudores muy atrasados en el pago de sus cuentas.
Se Debita al analizar las cuentas a cobrar, por los deudores muy atrasados en el
pago de sus cuentas.
Se Acredita cuando el deudor considerado moroso paga o cuando se le inicia acción
judicial o cuando se lo considera definitivamente incobrable.
01.01.02.03. Deudores en Gestión Judicial
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa a los deudores comunes morosos a quienes se les inició acción judicial
para el cobro.
Se Debita por el importe de los montos adeudados que se encuentran en vías de
cobro judicial.
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Se Acredita cuando el deudor en contienda judicial cancela su deuda o cuando se lo
declara deudor incobrable.
01.01.02.04. Documentos a Cobrar
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los pagarés aún no cobrados por no haberse producido su vencimiento.
Se Debita cuando se recibe el documento como medio de pago.
Se Acredita cuando se cancela o se endosa el documento.
01.01.02.05. Documentos a Cobrar Morosos
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los pagarés aún no cobrados cuyo vencimiento ya se ha producido.
Se Debita cuando se recibe el documento como medio de pago.
Se Acredita cuando se cancela o se endosa el documento.
01.01.02.06. Documentos a Cobrar en Gestión Judicial
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los pagarés aún no cobrados cuyo vencimiento ya se ha producido y ha
superado los seis meses.
Se Debita cuando se recibe el documento como medio de pago.
Se Acredita cuando se cancela o se endosa el documento.
01.01.02.07. Cupones Tarjetas de Crédito
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa a las personas que abonan con tarjeta de crédito.
Se Debita cuando hay un pago con una tarjeta de crédito.
Se Acredita cuando la entidad titular de la tarjeta de crédito cancela la deuda.
01.01.02.08. Previsión para Deudores Incobrables
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Cuenta Regularizadora del Rubro Deudores por Ventas. Saldo Acreedor.
Representan los cargos preventivos por contingencias de incobrabilidad estimados
respecto del total de Créditos corrientes efectivamente existentes, a una fecha
determinada
Se Acredita cuando se constituye la previsión contra la cuenta deudores
incobrables
Se Debita cuando la previsión se hace efectiva
01.01.02.09. Intereses a devengar
Cuenta regularizadora del activo, más precisamente regulariza a la cuenta
documentos a cobrar. Saldo acreedor y se ubica restando de la cuenta de activo
correspondiente.
Se Acredita cuando al realizar una operación en la cual la empresa recibe en forma
de pago un documento, al mismo se le calculan los intereses correspondientes que
se encuentran a favor de la empresa.
Se Debita cuando se realiza el devengamiento de los intereses.
01.01.02.10. Obra Social a Cobrar
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa las compras o parte de las mismas que son abonadas por medio de
cupones de Obras Sociales.
Se Debita cuando hay un pago con un cupón de Obra Social.
Se Acredita cuando el Colegio Farmacéutico cancela la deuda de la Obra Social al
realizar la liquidación respectiva.
01.01.03.00. OTROS CRÉDITOS
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Comprenden los derechos de cobro a terceros, no incluidos en las clasificaciones
anteriores, cuya percepción se prevé dentro del ejercicio que se realiza la
transacción.
01.01.03.01. Socio XX Cuota Social
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa la deuda relativa a la integración de capital que tiene el socio XX con la
empresa.
Se Debita por la promesa de aporte de capital por parte del socio.
Se Acredita cuando el socio integra el capital.
01.01.03.02. Alquileres Pagados por Adelantado
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los anticipos efectuados al locador, por futuros alquileres.
Se Debita cuando se hace efectivo el anticipo.
Se Acredita cuando se devenga el alquiler correspondiente computándose como un
pago a cuenta
01.01.03.03. I.V.A. Crédito Fiscal
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa en saldo a favor de la empresa ante la Dirección General Impositiva por
el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las
compras efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen.
Se Debita cuando se realizan las compras de artículos alcanzados con el gravamen.
Se Acredita por las devoluciones de compras y al establecer la posición mensual
del gravamen.
01.01.03.04. I.V.A. Crédito Fiscal Decreto 814
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Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor. Representa en saldo a favor de la
empresa ante la Dirección General Impositiva por el porcentaje correspondiente al
Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las contribuciones patronales
efectivamente abonadas.
Se Debita cuando se realizan las compras de artículos alcanzados con el gravamen.
Se Acredita por las devoluciones de compras y al establecer la posición mensual
del gravamen.
01.01.03.05. I.V.A Saldo a favor
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor
Representa a los saldos a favor que tiene la empresa en su declaración jurada de
IVA.
Se Debita cuando surge de las declaraciones juradas que el importe pagado por las
compras de artículos alcanzados con el gravamen es superior al importe cobrado
por las ventas de dichos artículos.
Se Acredita cuando se utiliza el crédito obtenido de las declaraciones juradas.
01.01.03.06. Anticipos Impuesto a las Ganancias
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los importes abonados a la AFIP por adelantado en concepto de
impuestos a las Ganancias.
Se Debita cuando se ingresa el anticipo a la oficina recaudadora.
Se Acredita cuando se determina el importe correcto a ingresar por concepto de
impuestos.
01.01.03.07. Anticipos Impuesto sobre los Ingresos Brutos
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
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Representa los importes abonados a la DPR por adelantado en concepto de
impuestos sobre los ingresos brutos.
Se Debita cuando se ingresa el anticipo a la oficina recaudadora.
Se Acredita cuando se determina el importe correcto a ingresar por concepto de
impuesto sobre los Ingresos Brutos.
01.01.03.08. Retenciones I.V.A.
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los importes retenidos por los proveedores de la empresa designados
como agentes de retención en concepto de Impuesto al Valor Agregado.
Se Debita cuando le realizan la retención a la empresa.
Se Acredita cuando se determina el importe correcto a ingresar por la empresa en
concepto de Impuesto al Valor Agregado.
01.01.03.09. Retenciones Impuesto sobre los Ingresos Brutos
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los importes retenidos por los proveedores de la empresa designados
como agentes de retención en concepto de Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Se Debita cuando le realizan la retención a la empresa.
Se Acredita cuando se determina el importe correcto a ingresar por concepto de
Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
01.01.03.10. Retenciones Impuesto a las Ganancias
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los importes retenidos por los proveedores de la empresa designados
como agentes de retención en concepto de Impuesto a las Ganancias
Se Debita cuando le realizan la retención a la empresa.
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Se Acredita cuando se determina el importe correcto a ingresar por concepto de
Impuesto a las Ganancias.
01.01.03.11. Percepción Impuesto sobre los Ingresos Brutos
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los importes percibidos por los proveedores de la empresa designados
como agentes de percepción en concepto de Impuesto sobre los Ingresos brutos.
Se Debita cuando le realizan la percepción a la empresa.
Se Acredita cuando se determina el importe correcto a ingresar por concepto de
Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
01.01.04.12. Depósito en Garantía Alquileres
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los importes depositados en concepto de Garantía por alquileres.
Se debita cuando se realiza el depósito a cuenta.
Se Acredita cuando se reintegra el importe depositado o cuando se toma a cuenta
de alquileres devengados.
01.01.04.13. IVA Crédito Fiscal Computable
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa en saldo a favor de la empresa ante la Dirección General Impositiva por
el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las
compras efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen y que corresponde
computar en razón de la actividad gravada.
Se Debita una vez prorrateado el crédito fiscal.
Se Acredita para determinar la posición mensual del gravamen.
01.01.04.00. BIENES DE CAMBIO
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01.01.04.01. Mercaderías
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor
Representa los bienes que posee la empresa con el objeto de comercializarlos.
Constituyen la operatoria habitual de la empresa
Se Debita cuando se adquieren las mercaderías, cuando se ajustan a fin del ejercicio
por diferencias de inventarios o cuando los clientes devuelven la mercadería
vendida
Se Acredita cuando se venden las mercaderías, cuando se devuelven las compras
de mercaderías o cuando se efectúan los ajustes a fin del ejercicio por diferencias
en los inventarios
01.01.04.02. Anticipos a Proveedores
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa el importe que abona la empresa a sus proveedores en concepto de
adelantos por compra de mercaderías.
Se Debita cuando se entregan los adelantos a los proveedores.
Se Acredita cuando se reciben las mercaderías adquiridas.
01.02.00.00. ACTIVO NO CORRIENTE
01.02.01.00. BIENES DE USO
Comprende a todos los bienes que tienen una vida útil superior a un año, no se
agotan en el primer uso cuyas incorporaciones se realizan con el propósito de
utilizarlos en las operaciones propias de la empresa
01.02.01.01. Muebles y Útiles
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
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Representa los equipamientos de las oficinas utilizados en las actividades de la
empresa.
Se Debita cuando se adquieren los bienes.
Se Acredita cuando los muebles y útiles dejan de pertenecer a la empresa por la
venta o por la destrucción.
01.02.01.02. Instalaciones
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los bienes adosados a un inmueble utilizado en las actividades de la
empresa.
Se Debita cuando se adquieren las instalaciones.
Se Acredita cuando las instalaciones dejan de pertenecer a la empresa por la venta
o por la destrucción.
01.02.01.03. Equipos
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los equipos informáticos que posee la empresa.
Se Debita cuando se adquieren los equipos informáticos.
Se Acredita cuando los equipos dejan de pertenecer a la empresa por la venta o por
darlos de baja.
01.02.01.04. Rodados Menores
Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.
Representa los motovehículos adquiridos por la empresa para poder realizar sus
actividades comerciales.
Se Debita cuando ingresan al patrimonio de la empresa.
Se Acredita cuando se venden los motovehículos.
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01.02.01.05. Amortizaciones Acumuladas Muebles y Útiles
Cuenta Regularizadora de la Cuenta Muebles y Útiles. Saldo Acreedor
Representa el desgaste acumulado de los Muebles y Útiles en el transcurso de su
vida útil.
Se Debita cuando el bien deja de pertenecer a la empresa, porque se lo vende o se
lo permuta, o se lo da de baja.
Se Acredita cuando se contabiliza la desvalorización que van experimentando los
Muebles y Útiles a través del tiempo.
01.02.01.06. Amortizaciones Acumuladas Instalaciones
Cuenta Regularizadora de la Cuenta Instalaciones. Saldo Acreedor.
Representa el desgaste acumulado de las Instalaciones en el transcurso de su vida
útil.
Se Debita cuando el bien deja de pertenecer a la empresa, porque se lo vende o se
lo permuta, o se lo da de baja.
Se Acredita cuando se contabiliza la desvalorización que van experimentando las
Instalaciones a través del tiempo.
01.02.01.07. Amortizaciones Acumuladas Equipos
Cuenta Regularizadora de la Cuenta Equipos Informáticos. Saldo Acreedor.
Representa el desgaste acumulado de los Equipos Informáticos en el transcurso de
su vida útil.
Se Debita cuando el bien deja de pertenecer a la empresa, porque se lo vende o se
lo permuta, o se lo da de baja.
Se Acredita cuando se contabiliza la desvalorización que van experimentando los
Equipos Informáticos a través del tiempo.
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01.02.01.08. Amortizaciones Acumuladas Rodados Menores
Cuenta Regularizadora de la Cuenta Rodados Menores. Saldo Acreedor.
Representa el desgaste acumulado de los rodados en el transcurso de su vida útil.
Se Debita cuando el bien deja de pertenecer a la empresa, porque se lo vende o se
lo permuta, o se lo da de baja.
Se Acredita cuando se contabiliza la desvalorización que van experimentando los
rodados a través del tiempo.
02.00.00.00. PASIVO
Legalmente el pasivo constituye el conjunto de obligaciones que tiene un ente,
vencidas o no, a favor de terceros
Contablemente, el concepto es más amplio, comprende además de las obligaciones
del ente, las contingencias, y todas aquellas ganancias que por algún motivo se
difieren a próximos ejercicios.
De acuerdo a su naturaleza u origen las obligaciones ciertas, se agrupan en:
Comerciales
Financiaras
Fiscales
Sociales
Otras deudas
Se origina desde el punto de vistas del acreedor, es decir, en función del motivo de
acreencia, por dinero, bienes, impuestos, etc.
En función a su exigibilidad en:
Corrientes
No corrientes
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Se origina por aplicación de la norma contable, se busca agrupar el pasivo, con
vencimiento o no del año a partir del cierre del ejercicio.
Todas ellas pueden ser:
Con garantía
Sin garantía
Esta clasificación tiene como intención mostrar la deuda con y sin garantía. Esto
implica, que en caso de existir bienes del ente afectados en garantía de deudas, debe
exponerse dicha situación en los estados contables.
02.01.00.00. PASIVO CORRIENTE
02.01.01.00. DEUDAS COMERCIALES
Son aquellas contraídas con proveedores de bienes y servicios, ya sea en cuenta
corriente, documentada u otra forma, con o sin garantía.
Este tipo de deudas con las más comunes de todo tipo de entes, al ser la
consecuencia normal de operaciones de compra de bienes y servicios, transacciones
estas repetitivas, generando la aparición del pasivo de naturaleza comercial. (1)
Las cuentas de deudas comerciales son:
02.01.01.01. Proveedores
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
Representa a las personas a quienes se les debe dinero por compras de mercaderías
a crédito sin documentar.
Se Acredita cuando se efectúa la compra en cuenta corriente
Se Debita cuando se cancela la obligación o se documenta la deuda
(1) MALDONADO, Eduardo; “Contabilidad 1”, Ediciones Eudecor SRL; Córdoba Argentina,
1999; pág. 207-209
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02.01.01.02. Luz y Agua a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa las facturas emitidas por los proveedores de servicios de luz y de agua
que se encuentran pendientes de pagos.
Se Acredita cuando se recibe la factura de luz y de agua.
Se Debita cuando se paga la factura al momento de su vencimiento.
02.01.01.03. Gas a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa las facturas emitidas por los proveedores de servicios de gas que se
encuentran pendientes de pagos.
Se Acredita cuando se recibe la factura de gas.
Se Debita cuando se paga la factura al momento de su vencimiento.
02.01.01.04. Intereses a Devengar
Cuenta Regularizadora de la Cuenta Documentos a Pagar. Saldo Deudor
Representa los intereses incluidos en una deuda documentada contraída por la
empresa que se irán devengando hasta el vencimiento de la deuda
Se Debita al entregar el documento, en cuyo monto están incluidos los intereses.
Se Acredita a medida que se vayan devengando los intereses.
02.01.01.05. LIMSA a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa las facturas emitidas por los proveedores de servicios de limpieza
urbana que se encuentran pendientes de pagos.
Se Acredita cuando se recibe la factura de limpieza urbana.
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02.01.01.06. Teléfono a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa las facturas emitidas por los proveedores de servicios de teléfono que
se encuentran pendientes de pagos.
Se Acredita cuando se recibe la factura de teléfono.
Se Debita cuando se paga la factura al momento de su vencimiento.
02.01.02.00. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
El trabajo realizado por empleados en relación de dependencia, devenga a lo largo
del mes un sueldo o jornal que se hace exigible al ente al finalizar el mes o quincena,
constituyendo una deuda de carácter SOCIAL.
Aparte de tener que abordar dentro del plazo legal los haberes correspondientes, la
empresa está obligada a cumplir otras funciones, a saber:
a) De agente de retención, al tener que deducir del total a pagar a los
asalariados una parte alícuota, que deberá depositar con posterioridad a
favor de los organismos de recaudación.
b) De aportante, a favor de los organismos de seguridad social, que se
determinan en función de porcentajes sobre el total de los sueldos brutos,
los cuales constituyen verdaderas cargas sociales, que el ente debe soportar
con cargo a resultados del ejercicio.
En síntesis, tanto las remuneraciones, como las retenciones y los aportes que debe
efectuar el constituyen pasivos sociales, que se caracterizan por tener fecha de
vencimientos o cancelación estipulada por ley.
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Las retenciones generan pasivos pero no tienen representación contable en el cuadro
de resultados. En cambio, las remuneraciones y aportes constituyen pérdidas para
el ente, que originan pasivos sociales por su devengamiento.
Las cuentas de deudas sociales son:
02.01.02.01. Sueldos y Jornales a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa los haberes adeudados a los empleados por su trabajo.
Se Acredita cuando al efectuar la liquidación de los sueldos se establece cual es la
deuda con los empleados para cumplir con el pago de los sueldos.
Se Debita cuando se abonan los sueldos.
02.01.02.02. Aportes de la Seguridad Social a Pagar (INSSJyP)
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa la deuda que se contrae con ANSES en concepto de jubilaciones y
pensiones.
Se Acredita cuando se efectúa la liquidación de haberes y se declara la deuda el
INSSJyP por las retenciones efectuadas a los empleados.
Se Debita cuando se la abona el importe debido.
02.01.02.03. Aportes Obra Social a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
Representa la deuda que se contrae con la Obra Social por la cobertura de los
servicios sociales a los trabajadores
Se Acredita cuando se efectúa la liquidación de haberes y se declara la deuda con
la Obra Social por las retenciones efectuadas a los empleados por disposiciones
legales.
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Se Debita cuando se abonan los importes adeudados a la Obra Social.
02.01.02.04. Seguro de Vida a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa la deuda que se contrae con la Compañía de Seguros por la cobertura
del seguro de vida obligatorio de los trabajadores.
Se Acredita cuando se efectúa la liquidación de haberes y se declara la deuda con
la Aseguradora por las retenciones efectuadas a los empleados y por las
contribuciones que le corresponde hacer al empleador por disposiciones legales.
Se Debita cuando se la abona el importe debido a la Aseguradora.
02.01.02.05. Cuota Sindical a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
Representa la deuda que se contrae con el Sindicato de Empleados de Farmacia por
la cobertura de los servicios sindicales a los trabajadores.
Se Acredita cuando se efectúa la liquidación de haberes y se declara la deuda con
el Sindicato por las aportes que le corresponde hacer al empleado.
Se Debita cuando se abonan los importes adeudados al Sindicato.
02.01.02.06. Contribuciones Seguridad Social a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa los haberes adeudados a los empleados en concepto de contribuciones
de seguridad social en cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
Se Acredita al efectuar la liquidación de las contribuciones de seguridad social.
Se Debita cuando se cancelan las contribuciones a la seguridad social
02.01.02.07. Contribuciones Obra Social a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
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Representa la deuda que se contrae con la Obra Social por la cobertura de los
servicios sociales a los trabajadores
Se Acredita cuando se efectúa la liquidación de haberes y se declara la deuda con
la Obra Social por las contribuciones que le corresponde hacer al empleador por
disposiciones legales
Se Debita cuando se abonan los importes adeudados a la Obra Social.
02.01.02.08. A.R.T. a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa la deuda que se contrae con la Aseguradora de Riesgos de Trabajo por
la cobertura de riesgos que corren los trabajadores en la empresa.
Se Acredita cuando se efectúa la liquidación de haberes y se declara la deuda con
la ART por las retenciones efectuadas a los empleados y por las contribuciones que
le corresponde hacer al empleador por disposiciones legales.
Se Debita cuando surge la obligación de pagar el seguro.
02.01.02.09. F.N.E. a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa las contribuciones adeudadas a los empleados en concepto de Fondo
Nacional de Empleo por su trabajo.
Se Acredita cuando se hace la liquidación de los haberes y se establece cual es la
deuda por ese concepto.
Se Debita cuando se abonan la deuda con el Fondo Nacional de Empleo.
02.01.02.10. S.A.C. a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
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Representa los haberes adeudados en concepto de aguinaldo a los empleados por su
trabajo.
Se Acredita cuando se hace la liquidación del SAC y se establece cual es la deuda
por ese concepto.
Se Debita cuando se abonan el SAC.
02.01.03.00. CARGAS FISCALES
Representan compromisos con los organismos recaudadores de impuestos, tasas y
contribuciones en sus niveles, nacional, provincial y municipal.
Este tipo de pasivos fiscales nacen al asumir el ente el carácter de contribuyente,
siendo la base imponible para el cálculo de los mismos muy variada, pueden gravar
las ventas, los ingresos, los activos, las ganancias, los inmuebles, la publicidad y
propaganda, etc.
El mecanismo de exteriorizar la deuda puede ser a cargo del ente en el momento
de ingresar la declaración jurada (ganancias, IVA, etc.) o por cuenta del estado
(inmobiliario). Cualquiera sea el mecanismo de exteriorización, la acción de
devengamiento y pago es la genera los registros contables dando lugar a la creación
y cancelación de pasivos fiscales (2).
Las cuentas de deudas fiscales son:
02.01.03.01 I.V.A. Débito Fiscal
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
Representa la deuda de la empresa ante la Dirección General Impositiva por el
porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las ventas
que realiza la empresa de artículos alcanzados por dicho gravamen
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Se Acredita por las ventas realizadas de artículos alcanzados por el IVA
Se Debita por las devoluciones de ventas y al establecer la posición mensual del
IVA.
02.01.03.02. I.V.A a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
Representa la deuda que tiene la empresa a favor de la Dirección General Impositiva
en su declaración jurada de IVA
Se Acredita cuando surge de las declaraciones juradas que el importe cobrado por
las ventas de artículos alcanzados por el gravamen es superior al importe pagado
por las compras de dichos artículos
Se Debita cuando se ingresa lo adeudado al organismo recaudador.
02.01.03.03. Impuesto a las Ganancias a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
Representa la deuda que tiene la empresa a favor de la Dirección General Impositiva
en su declaración jurada del Impuesto a las Ganancias
Se Acredita cuando surge de las declaraciones juradas que se debe ingresar un
importe determinado a favor de la Dirección
Se Debita cuando se ingresa lo adeudado al organismo recaudador
02.01.03.04. Impuesto sobre los Ingresos Brutos a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.
Representa la deuda que tiene la empresa a favor de la Dirección provincial de
Rentas en su declaración jurada del Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Se Acredita cuando surge de las declaraciones juradas el importe a ingresar en
concepto del gravamen.
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Se Debita cuando se ingresa lo adeudado al correspondiente organismo recaudador.
02.01.03.05. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
Representa la deuda que tiene la empresa a favor de la Dirección General Impositiva
en su declaración jurada del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Se Acredita cuando surge de las declaraciones juradas que se debe ingresar un
importe determinado a favor de la Dirección.
Se Debita cuando se ingresa lo adeudado al organismo recaudador
02.01.04.00. OTRAS DEUDAS
Son compromisos con terceros por conceptos no invocados anteriormente, que
surgen por lo general al aplicar pautas de devengamiento, para mostrar en los
resultados todos los costos atribuibles al período, aunque no se haya declarado
formalmente la deuda (3).
02.01.04.01. Honorarios a Pagar
Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor
Representa los honorarios que le corresponden a los Directores y a los Síndicos por
su trabajo en la empresa, aprobados por la Asamblea de Accionistas, en el momento
de tratar la distribución de utilidades
Se Acredita cuando la Asamblea aprueba los respectivos honorarios
Se Debita cuando la empresa abona los honorarios en forma total o parcial
02.02.00.00. PASIVO NO CORRIENTE
03.00.00.00. PATRIMONIO NETO
03.01.00.00. APORTE DE LOS PROPIETARIOS
(3) Ob. Cit. Pág. 219
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28
03.01.01.00. Capital Social
Cuenta Patrimonial del Patrimonio Neto. Saldo Acreedor.
Representa al capital reunido según las condiciones de la ley 19.550 de acuerdo con
la tipificación jurídica que le corresponde a la empresa (Sociedad de
Responsabilidad Limitada).
Se Acredita cuando se determina el importe correspondiente a las cuotas que emitirá
la empresa.
Se Debita cuando se hace la refundición de cuentas al cierre del ejercicio o cuando
cierra la Sociedad.
03.01.02.00 Ajustes de Capital
Cuenta Patrimonial del Patrimonio Neto. Saldo Acreedor.
Representa el aumento o la disminución del Capital debido a los efectos de
valuación a valores corrientes en el mismo que por disposiciones técnicas no
corresponden incluir este efecto en la cuenta Capital, la cual debe figurar por su
valor nominal.
Se Acredita cuando se produce una disminución en el valor corriente del capital.
Se Debita cuando se produce un aumento en el valor corriente del capital.
03.02.00.00. RESULTADOS ACUMULADOS
03.02.01.00. GANANCIAS RESERVADAS
03.02.01.01 Reserva Legal
Cuenta Patrimonial del Patrimonio Neto. Saldo Acreedor.
Representa la Reserva que se constituye para cumplir con las disposiciones de la
ley 19.550.
Se Acredita al constituir la Reserva o al incrementar el Capital existente.
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29
Se Debita al utilizar la reserva para absorber pérdidas.
03.02.01.02. Otras Reservas
Cuenta Patrimonial del Patrimonio Neto. Saldo Acreedor.
Representa a aquellas reservas de utilidades cuya creación es autorizada por la
Asamblea y que posee determinadas afectaciones específicas.
Se Acredita por la creación o el aumento de la reserva.
Se Debita por la capitalización de la reserva, por la desafectación de la misma o al
ser utilizada para absorber pérdidas.
03.02.02. RESULTADOS NO ASIGNADOS
Representa las ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.
03.02.02.01. Resultados de Ejercicios Anteriores
Cuenta Patrimonial del Patrimonio Neto. Saldo Acreedor.
Representa el Resultado Acumulado del ejercicio anterior que surge de la
confrontación de los ingresos con los egresos, operativos y no operativos de la
empresa, realizados en ejercicios anteriores.
Se Acredita por el incremento de las cuentas de resultado positivo al finalizar el
ejercicio y por ajustes al mismo.
Se Debita por el incremento de las cuentas de resultado negativo al finalizar el
ejercicio que no alcanzan a ser absorbidas con las reservas y por ajustes al mismo.
03.02.02.02. Resultado del Ejercicio
Cuenta Patrimonial del Patrimonio Neto. Saldo Acreedor.
Representa el Resultado del Ejercicio que surge de la confrontación de los ingresos
con los egresos, operativos y no operativos de la empresa.
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30
Se Acredita por el cierre de las cuentas de resultado positivo al finalizar el ejercicio
y por ajustes al mismo.
Se Debita por el cierre de las cuentas de resultado negativo al finalizar el ejercicio
y por ajustes al mismo.
04.00.00.00. RESULTADOS
04.01.00.00. RESULTADOS ACTIVIDAD PRINCIPAL
04.01.01.00. Ventas Netas
Cuenta de Resultado Positivo. Saldo Acreedor.
Representa el total de ventas de productos farmacéuticos, cosméticos y perfumes
que realiza la empresa.
Se Acredita cuando se realiza la venta.
Se Debita al fin del ejercicio económico contra la cuenta pérdidas y ganancias.
04.01.02.00. Costo de Mercaderías Vendidas
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa el precio que le cuesta a la empresa por la mercadería que vendió
durante el ejercicio.
Se Debita por el precio de costo a continuación de realizada la venta.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.00.00. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
04.02.01.00. Gastos de Constitución
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos que se realizan al momento de constituirse la S.R.L., hasta
poner en funcionamiento a la empresa.
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Se Debita cuando se producen los gastos.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.02.00. Gastos de Papelería
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos que se realizan en la compra de artículos de librería e
impresos necesarios para el funcionamiento de la empresa.
Se Debita cuando se compran los artículos.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias
04.02.03.00. Publicidad
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos que se realizan en concepto de Publicidad y propaganda.
Se Debita cuando se devenga el servicio.
04.02.04.00. Gastos de Combustible Moto
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa el importe correspondiente al consumo de nafta y lubricantes para llevar
a cabo las entregas a domicilio, retiro de pedidos a droguerías y otras diligencias.
Se Debita cuando se pagan los importes correspondientes.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias
04.02.05.00. Seguros
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los importes que se devengan en el ejercicio en concepto de seguros.
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Se Debita cuando se devengan los seguros contratados.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.06.00. Amortizaciones Muebles y Útiles
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la perdida causada por la desvalorización de los muebles y útiles.
Se Debita cuando se contabiliza la pérdida o la desvalorización que sufren estos
bienes debido a su desgaste.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.07.00. Amortizaciones Instalaciones
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la perdida causada por la desvalorización en las instalaciones.
Se Debita cuando se contabiliza la pérdida o la desvalorización que sufren estos
bienes debido a su desgaste.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.08.00. Amortizaciones Rodados
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la perdida causada por la desvalorización de los Rodados.
Se Debita cuando se contabiliza la pérdida o la desvalorización que sufren estos
bienes debido a su desgaste.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
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04.02.09.00. Mantenimiento
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos que se realizan por las reparaciones y mantenimientos
realizados en el ejercicio.
Se Debita cuando se realiza el gasto.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.10.00. Honorarios Profesionales
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representan los pagos realizados al Gerente y al Jefe de Administración y Finanzas
de la sociedad en concepto de honorarios aprobados por la Asamblea de Socios.
Se Debita cuando se pagan los honorarios al Gerente y al Jefe de Administración y
Finanzas de la sociedad.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.11.00. Deudores incobrables
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa el importe que estima la empresa no cobrar en concepto por ventas a
crédito realizadas.
Se Debita cuando se tiene evidencia suficiente de imposible cobrabilidad de los
créditos.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.12.00. Sueldos y Jornales
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Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los haberes abonados a los empleados en retribución al trabajo prestado
a la empresa.
Se Debita cuando se pagan los sueldos y jornales.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.13.00. AFIP Contribuciones y Aportes
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representan los pagos que realiza la empresa a los organismos de Seguridad Social
en concepto de contribuciones patronales y los importes retenidos a los empleados
en conceptos de aportes exigidos legalmente.
Se Debita cuando se ingresa el importe adeudado a los organismos e la seguridad
social.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.14.00. LIMSA
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos que se realizan en concepto de recolección de residuos
prestados por empresa Limsa.
Se Debita cuando se devenga el servicio.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.15.00. Luz y agua
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
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35
Representa los gastos que se realizan en concepto de luz y agua.
Se Debita cuando se devenga el servicio.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.16.00. Gas
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos que se realizan en concepto de Gas.
Se Debita cuando se devenga el servicio.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
perdidas y ganancia.
04.02.17.00. Teléfono
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos que se realizan en concepto de Teléfono.
Se Debita cuando se devenga el servicio.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancia.
04.02.18.00. Gastos en uniformes
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa el gasto efectuado en indumentaria necesario para el trabajo de los
empleados.
Se debita cuando se realiza el gasto.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.19.00. Impuesto sobre los Ingresos brutos
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36
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la perdida de dinero a favor del Estado en concepto de impuesto sobre
los ingresos brutos.
Se Debita cuando se devenga el impuesto.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.20.00. Gastos de Vigilancia
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos en concepto de vigilancia en los que habitualmente incurre la
empresa.
Se debita cuando se realiza el gasto.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.21.00. Amortización Equipos de Computación
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la perdida causada por la desvalorización de los Equipos de
Computación.
Se Debita cuando se contabiliza la pérdida o la desvalorización que sufren estos
bienes debido a su desgaste.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.22.00. Gastos de Limpieza
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
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37
Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio en concepto de
artículos de limpieza.
Se debita cuando se realiza el gasto.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.23.00. Impuesto Automotor
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la perdida de dinero a favor del Estado en concepto de impuesto
automotor.
Se Debita cuando se devenga el impuesto.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.24.00. Impuesto a las Ganancias
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la perdida de dinero a favor del Estado en concepto de impuesto a las
ganancias.
Se Debita cuando se devenga el impuesto.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.25.00. Alquileres
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio en concepto de
alquileres.
Se debita al devengarse el alquiler.
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38
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.26.00. Comisiones Tarjetas de Crédito
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa las comisiones abonadas a las tarjetas de crédito por las ventas
realizadas con tarjetas.
Se debita al abonarse las comisiones.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.27.00. Sellado
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa las erogaciones efectuadas por la empresa en el ejercicio en concepto
de sellados.
Se debita al abonarse el sellado.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.28.00. Sueldo Anual Complementario
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa el sueldo que se abona al personal al finalizar cada semestre el cual
surge del importe más alto abonado por ese concepto durante dicho semestre.
Se Debita al devengarse el salario.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.02.29.00. Bonificaciones otorgadas Obra Social
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Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa el descuento realizado por el Colegio de Farmacéuticos en concepto de
comisiones por ventas por operar con la obra social.
Se Debita al recibirse la liquidación del Colegio de Farmacéuticos.
Se acredita al realizarse el cierre del ejercicio.
04.02.30.00. Comisión Colegio Farmacéutico
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa el descuento realizado por el Colegio de Farmacéuticos en concepto de
comisiones por trámites administrativos.
Se Debita al recibirse la liquidación del Colegio de Farmacéuticos.
Se acredita al realizarse el cierre del ejercicio.
04.02.31.00. IVA C.F. No Computable
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa en saldo a favor de la empresa ante la Dirección General Impositiva por
el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las
compras efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen que corresponde a
ventas exentas.
Se Debita una vez prorrateado el crédito fiscal.
Se Acredita al cierre del ejercicio.
04.03.00.00. RESULTADOS FINANCIEROS
04.03.01.00. Intereses Ganados
Cuenta de Resultado Positivo. Saldo Acreedor.
Representa el recargo que la empresa cobra a sus deudores por los créditos de ventas
otorgadas a plazos.
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40
Se Acredita cuando se cobran los intereses o en el momento de devengarse los
mismos si éste fuera anterior al cobro efectivo.
Se Debita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.03.02.00. Intereses Perdidos
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa el recargo que la empresa paga a sus acreedores por los créditos de
ventas otorgadas a plazos.
Se Debita cuando se pagan los intereses o en el momento de devengarse los mismos
si éste fuera anterior al pago efectivo.
Se Acredita fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.03.03.00. Comisiones Bancarias
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor
Representa los importes debitados de la cuenta corriente bancaria en concepto de
comisiones cobradas por el banco.
Se Debita cuando se contabiliza el importe de las comisiones.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.03.05.00. Impuesto a los débitos y créditos bancarios
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor
Representa los importes debitados de la cuenta corriente bancaria en concepto de
impuesto a los débitos y créditos bancarios por las transacciones realizadas.
-
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Se Debita cuando se contabiliza el importe de los impuestos a los débitos y créditos
cobrados por el banco.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.04.00.00 OTROS INGRESOS Y EGRESOS
04.04.01.00. Resultado por Tenencia
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa la variación en el valor de las mercaderías en stock.
Se Debita a medida que se valúa el stock cuando se produce el inventario y surge
una diferencia negativa.
Se Acredita cuando se valúa el inventario y surge una diferencia positiva.
04.04.02.00. Gastos Varios
Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.
Representa los gastos que se realizan por importes menores y demás no incluidos
en las restantes cuentas.
Se Debita cuando se realiza el gasto.
Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
04.04.03.00. Descuentos obtenidos
Cuenta de Resultado Positivo. Saldo Acreedor.
Representa los descuentos que obtiene la empresa por pronto pago o por pago al
contado.
Se Acredita cuando se obtiene el descuento del proveedor.
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Se Debita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta
pérdidas y ganancias.
05.00.00.00. CUENTAS DE MOVIMIENTO
05.01.00.00. COMPRAS
Cuenta de movimiento. Saldo Deudor y queda saldada al cierre del ejercicio.
Representa las compras de mercaderías del ejercicio cuando la empresa utiliza el
sistema de Diferencia de Inventario para valuar sus stocks.
Se Debita a medida que se realizan las compras y por la activación de los gastos
que originan las mismas.
Se Acredita al momento de determinar el costo de ventas y por las devoluciones de
compra.
05.02.00.00. EXISTENCIA INICIAL
Cuenta de Movimiento.
Representa las existencias de mercaderías al inicio del ejercicio
Se Debita contra la cuenta Compras.
Se Acredita a medida que se realizan las devoluciones.
05.03.00.00. EXISTENCIA FINAL
Cuenta de Movimiento.
Representa las existencias de mercaderías al cierre del ejercicio
Con los datos de la Existencia Inicial, las Compras y la Existencia Final se puede
determinar globalmente al cierre del ejercicio el Costo de las Mercaderías Vendida
05.04.00.00 DEVOLUCIONES DE COMPRAS
Cuenta de movimiento. Saldo Acreedor y queda saldada al cierre del ejercicio.
Representa las devoluciones de mercaderías del ejercicio.
-
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Se Debita contra la cuenta Compras.
Se Acredita a medida que se realizan las devoluciones.
3.- INFORME DEL AUDITOR
3.1.- INFORME BREVE
La resolución técnica N° 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales
define este informe de la siguiente manera:
El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el
que emite un contador público, basado en el trabajo de auditoría realizado,
-
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mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de
emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser
efectuado de acuerdo con estas normas de auditoría.
Esta definición implica que:
- No es posible informe breve sin auditoria.
- Las normas de auditoría a su vez definen la forma y el contenido del
informe y sus diferentes alternativas.
3.1.1.-CONTENIDO DEL INFORME DEL AUDITOR
Titulo
El titulo es el “Informe del Auditor”
Destinatario
La resolución técnica N° 7 indica:
El informe está dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o a
quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el
informe se debe dirigir a sus propietarios o a sus máximas autoridades.
Identificación de los estados contables objeto de la auditoria
La resolución técnica N° 7 indica:
Se debe indicar con precisión y claridad cada uno de los estados contables a los
que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenece y
la fecha o periodo a que se refieren.
Alcance del trabajo de auditoria
La resolución técnica N° 7 expresa:
El informe debe contener una manifestación acerca de si el examen se desarrollo o
no se desarrollo de acuerdo con las normas de auditoría vigentes.
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Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría que imposibilitaran la
emisión de una opinión o implicaran salvedades a esta, aquellas deben ser
claramente expuestas en el apartado denominado “Alcance del Trabajo de
Auditoria”. Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en
su caso, señalando lo siguiente:
- si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de
auditoría.
- Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.
- Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro
auditor independiente. Esta limitación al alcance será optativa. Si no se
incluye, se supone que el auditor principal asume responsabilidad sobre la
totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los
que emite el dictamen.
- Cuando un procedimiento usual se hubiese modificado, sustituido por otro
alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia valida y
suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar
constancia en el apartado “Alcance del trabajo de Auditoria” del
procedimiento omitido.
Aclaraciones especiales previas al dictamen
Cuando según el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma más adecuada la
información, dichas declaraciones debe exponerlas en un apartado especifico
previo a aquel en que incluya el dictamen.
-
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La exposición en notas a los estados contables de las declaraciones mencionadas,
cuando ella sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe
indicar tal situación y remitirse a la nota respectiva.
El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad
representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento
correspondiente en el párrafo del dictamen o de la opinión.
Dictamen u opinión de los estados contables en su conjunto
En este apartado el auditor debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de
emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto presentan razonablemente
la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables
profesionales.
Información adicional
La información adicional requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales, municipales o de organismos públicos de control de la profesión, se
agrega al dictamen como un último componente antes de la firma del auditor y de
dejar constancia del lugar y fecha de emisión.
La información puede variar en cada jurisdicción dependiendo de las disposiciones
locales que se agreguen a los requerimientos nacionales, o también según la forma
jurídica del ente o del organismo bajo cuyo control se encuentre.
Lugar y fecha de emisión
El lugar y fecha de emisión es aquel en que el contador público firma su informe.
La fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que se hubiera
concluido el trabajo de auditoría en dependencias de la organización a que
corresponden los estados contables examinados. Esta fecha limita la
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responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la
fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las
afirmaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:
- Aquellos que tuvieron una influencia directa en la situación patrimonial o
en los resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.
- Aquellos que, si bien no tienen influencia indicada en la norma
inmediatamente precedente, deben incluirse en una nota a los estados
contables porque afectan la apreciación del futuro de la situación
patrimonial o de los resultados del ente.
Firma del auditor y forma de presentación
Firma: el informe debe llevar la firma del contador público, con la aclaración de su
nombre y apellido completos, título profesional y numero de inscripción en la
matricula del consejo profesional correspondiente.
Cuando se trata de sociedades profesionales inscriptas en los consejos
profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del contador
público integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo constar su carácter
de socio.
Forma de la presentación: el auditor debe presentar su informe por separado o
adjunto a los estados contables objeto de la auditoria. En ambos casos, las fojas de
estos que contuvieran los estados básicos deben estar firmadas por el auditor y las
restantes deben estar firmadas o inicialadas por este.
4.- RESOLUCION TECNICA Nº8:
“NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE”
-
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4.1.- NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
A. MODELO CONTABLE
A.1. Capital a mantener: es el capital financiero.
A.2. Unidad de medida: es la moneda de curso legal, de poder adquisitivo
equivalente al del cierre del período más reciente incluido en la presentación.
La información puede expresarse en unidades de moneda de curso legal o en un
múltiplo de ella. Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas. En todos
los casos, corresponde indicar en los estados contables la unidad en la que están
expresados.
A.3. Criterios de valuación: la resolución técnica es válida para las diferentes
alternativas de valuación de activos y pasivos contenidas en las normas contables
profesionales.
B. ESTADOS BASICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de situación patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos).
3. Estado de evolución del patrimonio neto.
4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de los fondos
(Estado de Flujo de Efectivo)
En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos. Estos
deben integrarse con la información complementaria, la que es parte de ellos.
C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
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Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una
adecuada visión de conjunto, exponiendo, en carácter de complementaria, la
información necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación
a las circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicación es flexible.
Por ello, es posible:
1. Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su
importancia.
2. Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo,
pasivo, resultados y orígenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).
D. INFORMACION COMPLEMENTARIA
Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de
los estados básicos. Dicha información forma parte de estos. Se expone en el
encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información
complementaria respectiva que figure en notas o anexos.
4.2.- ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
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En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o balance general
expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participación
minoritaria en sociedades controladas.
A.2. Estructura
El balance general incluye:
1. Activo
2. Pasivo
3. Participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas.
4. Patrimonio neto.
A.3. Clasificación
Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no
corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada grupo-
en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán -dentro de cada grupo-
exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
B. CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO
CORRIENTES
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de
un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los
estados contables.
B.1. Activos corrientes
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Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan en dinero o
equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período
al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período
contable.
B.1.b. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se
producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al
que corresponden los estados contables.
B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce
meses siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su
naturaleza, no implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados.
B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse
a cancelar pasivos corrientes.
B.2. Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
B.3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del período contable.
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses
siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los estados
contables.
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B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período
indicado en el punto anterior.
B.4. Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS
Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de
producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad,
respectivamente, participa del carácter de corriente y no corriente, sus respectivas
porciones se asignan a cada grupo según corresponda.
D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS
Además de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificación de
rubros es importante tener en cuenta:
D.1. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos u
obligaciones.
D.2. La información de índices de rotación, si no fuera posible una discriminación
específica.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán en el
período anual siguiente al presente, podrán considerarse corrientes en la medida en
que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo período. Deben existir
elementos de juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación no
debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
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D.4. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de
los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes
o no corrientes.
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION
Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del activo y del pasivo (tales
como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explícitos o
implícitos no devengados, previsión para cuentas de cobro dudoso, etc.) se
deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas
patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación, se deben exponer
analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en
el cuerpo de los estados.
F. COMPENSACION DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto, cuando su
compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación
de realizarla.
Si fuera necesario para una adecuada presentación los importes compensados se
expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria.
4.3.- ESTADO DE RESULTADOS
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al
período.
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A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio,
de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperando para el
futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como
expropiación de activos y siniestros.
A.3. Clasificación
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios
Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:
a) Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente
b) El costo incurrido para lograr tales ingresos
c) Los gastos operativos, clasificados por función
d) Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes
e) Los resultados provenientes de actividades secundarias
f) Los resultados financieros y por tenencia, con estas modalidades:
1. Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
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Su exposición en términos reales;
La presentación separada de los generados por el activo y los causados por
el pasivo;
La identificación de sus rubros de origen; y
La enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio,
resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda
etc.);
2. Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los
presentara sin desagregación alguna;
g) El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) La participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.
A.3.B. Resultados extraordinarios
Pueden incluirse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la información complementaria a las
principales partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta
para los resultados ordinarios.
4.4.- ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
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A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados o
no- a su valor nominal y el ajuste por inflación de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que
su distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por
decisiones del ente.
Cuando el ente realice un revalúo técnico, el mayor valor resultante -en su caso-
se presenta de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información,
teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este capítulo:
A.2.a. El saldo del período, que debe coincidir con el saldo final re expresado del
ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del período.
A.2.c. El saldo final del período.
Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el
párrafo anterior, sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
4.5.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes
patrimoniales:
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a) El efectivo (incluyendo los depósitos a la vista);
b) Los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen
con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de
inversión u otros propósitos.
Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser
de alta liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta
a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversión solo podrá
considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de
vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición).
En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el
efectivo y sus equivalentes considerados en el Estado de Flujo de Efectivo y las
partidas correspondientes informadas en el Estado de Situación Patrimonial.
A. Estructura
A.1. Variación del monto
Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes,
teniendo en cuenta la compensación de partidas.
A.2. Causas de variación
Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado
para las tres tipos de actividades indicadas a continuación.
A.3. Tipificación de las Actividades
A.3.1. Actividades operativas
Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras
actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento.
Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes provenientes de compras o
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ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual.
El efecto de estas actividades podrá exponerse por el método directo (que es el
recomendado) o por el indirecto.
El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en
efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a éstos, brindando así
mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus
equivalentes futuros.
El método indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo
con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste
necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente de
las actividades operativas. Tales partidas son, conceptual mente:
a) las que integran el resultado del periodo corriente pero nunca afectarán al
efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de
uso);
b) las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y
sus equivalentes en un período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas
pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo
y sus equivalente: en el período corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas
en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior);
d) las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de efectivo
y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación.
Estas partidas de ajuste podrán exponerse en el cuerpo del estado o en
información complementaria.
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Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c) anteriores, podrán
reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente en
el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas
(ejemplo: créditos por ventas).
A.3.2. Actividades de inversión
Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y
de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas
con fines de negociación habitual.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de