számvitel 2. kötet.pptx

1. A SZÁMVITELI RENDSZER,

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY

1-1A SZÁMVITELI RENDSZER CÉLJA ÉS FELADATA

AZ ÉRDEKÜTKÖZÉSEK FELOLDÁSA:AZ ÉRDEKHORDOZÓI ÉRDEKÜTKÖZÉSEKET FIGYELEMBE VEVŐ ÉS FELOLDÓ SZABÁLYOZÁS SZAKMAI SZERVEZETEKRE ÉPÍTVE

TULAJDONOSOK (TÉNYLEGES ÉS POTENCIÁLIS BEFEKTETŐK)• HITELEZŐK• MENEDZSEREK• PARTNER VÁLLALKOZÁ- SOK (VEVŐK, SZÁLLÍTÓK)• KINCSTÁR• MUNKAVÁLLALÓK• EGYÉB (KORMÁNY,

SZAKSZER- VEZET STB.)

A GAZDASÁG SZEREPLŐI(ÉRDEKHORDOZÓK):

AZ ÉRDEKHORDOZÓK DÖNTÉSE-IT MEGALAPOZÓ INFORMÁCIÓK• REALIZÁLT (FELOSZTHATÓ) NYERESÉG• SAJÁT TŐKE ALAKULÁSA ÉS HATÉKONYSÁGA• TŐKE SZERKEZETE• A PÉNZÜGYI HELYZET STB.

AZ ÉRDEKHORDOZÓKINFORMÁCIÓ IGÉNYE:

A GAZDASÁG SZEREPLŐINEK (KÜLSŐ ÉS BELSŐ) INFORMÁCIÓKKAL VALÓ ELLÁTÁSA,

A MÚLT AUTOMATIKUS ELLENŐRZÉS MELLETTI DOKUMENTÁLÁSA A JELEN ÉS A JÖVŐ CÉLJAIRA

1. A SZABÁLYOZÁS CÉLJA:érdekhordozói érdek

érvényesítés az érdekhordozói

érdekütközések feloldásával.

2. A SZABÁLYOZÁS FILOZÓFIÁJA:- a valóság közelítése a valós – igaz, tárgyilagos, szabályos – őszinte, igaz – pontos – teljes képkialakítás útján.

3. A SZABÁLYOZÁS ALAPJA:szakmai szervezetek által kidol-gozott és társadalmilag is elfoga-dott alapelvek.

4. A SZABÁLYOZÁS MÓDJA, FORMÁJA ÉS JELLEGE:törvények (nem számviteli tör-vény) és szakmai szervezetek által kialakított standardok út-ján.

1-2A SZÁMVITEL SZABÁLYOZÁSÁNAK TARTALMA ÉS FORMÁJA

5. A SZABÁLYOZÁS TERJEDELMEÉS MÉLYSÉGEaz éves beszámolóra irányul ésannak részeit szabályozza tar-talmi és formai szempontból

6. A SZABÁLYOZÁS ELŐKÉSZÍTÉSE:erős, állandó szakmai szervezetek, vagy erre a célra létrehozott bizottságok útján, érdekhordozói kontrollal.

7. A SZABÁLYOZÁS VÉGREHAJTÁSÁ-NAK KÖVETELMÉNYEI:választási lehetőségek, az üzleti szemlélet érvényesítése.

8. A SZABÁLYOZÁS BETARTÁSÁNAK ELLENŐRZÉSE:értéktőzsdén, könyvszakértőkön és részben adóellenőrzésen ke-resztül.

1-3A 2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

I. ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEKII. BESZÁMOLÁS ÉS KÖNYV-

VEZETÉSIII. AZ ÉVES BESZÁMOLÓIV. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES

BESZÁMOLÓV. EGYSZERŰSÍTETT BESZÁMOLÓVI. ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT)

ÉVES BESZÁMOLÓVII. SAJÁTOS BESZÁMOLÁSI

KÖTELEZETTSÉGEKVIII. SZÁMVITELI SZOLGÁLTATÁSIX. NYILVÁNOSSÁGRA HOZATAL

ÉS KÖZZÉTÉTELX. KÖNYVVIZSGÁLATXI. KÖNYVVEZETÉS, BIZONYLA-

TOLÁSXII. JOGKÖVETKEZMÉNYEKXIII. AZ ORSZÁGOS SZÁMVITELI

BIZOTTSÁG XIV. ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK

SZERKEZETE MELLÉKLETEK1. A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA2. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐ-

ÍRT TAGOLÁSA (ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL)

3. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐ-ÍRT TAGOLÁSA (FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL)

4. AZ EGYSZERŰSÍTETT MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA

5. AZ EREDMÉNYLEVEZETÉS ELŐ-ÍRT TAGOLÁSA

6. AZ ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) MÉRLEG ÉS EREDMÉNYKIMUTA-TÁS SAJÁTOS SORAI

7. CASH FLOW-KIMUTATÁS.

OLYAN SZÁMVITELI SZABÁLYOKAT RÖGZÍT, ame-lyek összhangban állnak az Európai Közösségnek e jogterületre vonatkozó irányelveivel, figyelemmel vannak a nemzetközi számviteli elvekre,

AMELYEK ALAPJÁN MEGBÍZHATÓ ÉS VALÓS ÖSSZ-KÉPET BIZTOSÍTÓ TÁJÉKOZTATÁS NYÚJTHATÓ A HATÁLYA ALÁ TARTOZÓK

• JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉGÉRŐL,• VAGYONÁNAK ALAKULÁSÁRÓL,• PÉNZÜGYI HELYZETÉRŐL.

1-4

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

1-5

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY HATÁLYA ALÁ TARTOZIK

* A törvény hatálya kiterjed a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi FIÓKTELEPÉRE IS, DE NEM TERJED KI AZ EGYÉNI VÁLLALKOZÓRA.

• A VÁLLALKOZÓ (ideértve az egyesülést is)*,

• AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEI,• AZ EGYÉB SZERVEZET,• A MAGYAR NEMZETI BANK,• TOVÁBBÁ az általuk, illetve természetes személyek által alapított:

- egészségügyi, szociális és- oktatási intézmények.

A GAZDÁLKODÓ:

1-6

VÁLLALKOZÓ *

* A számviteli törvény alkalmazásában

MINDEN OLYAN GAZDÁLKODÓ, AMELY

• A SAJÁT NEVÉBEN ÉS KOCKÁZATÁRA,• NYERESÉG- ÉS VAGYONSZERZÉS CÉLJÁBÓL,• ÜZLETSZERŰEN, • ELLENÉRTÉK FEJÉBEN

TERMELŐ VAGY SZOLGÁLTATÓ TEVÉKENYSÉ-GET VÉGEZ, de nem az államháztartás szerve-zete vagy egyéb szervezet.

AZOK A SZERVEZETEK, AMELYEKET AZ ÁLLAMHÁZTARTÁSI TÖRVÉNY ALAPJÁN AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS MŰKÖDÉSI REND-JÉRŐL SZÓLÓ JOGSZABÁLY ILYENNEK MINŐSÍT.

1-7

ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEI

• LAKÁSSZÖVETKEZET,• TÁRSASHÁZ,• TÁRSADALMI SZERVEZET, KÖZTESTÜLET,• EGYHÁZI JOGI SZEMÉLY,• ALAPÍTVÁNY,

KÖZALAPÍTVÁNY,• ÜGYVÉDI IRODA,

SZABADALMI ÜGYVÉDI IRODA,• KÖZHASZNÚ TÁRSASÁG,• MŰSORSZOLGÁLTATÁSI ALAP,• MUNKAVÁLLALÓI RÉSZTULAJ- DONOSI PROGRAM KERETÉBEN LÉTREJÖTT SZERVEZET,

1-8EGYÉB SZERVEZETEK

• VÍZKÖZMŰ TÁRSULAT,• BEFEKTETÉSI ALAPOK, EGYÉB ALAPOK,• TŐZSDE, ELSZÁMOLÓHÁZ,• MAGÁNNYUGDÍJPÉNZTÁR,• ÖNKÉNTES NYUGDÍJPÉNZTÁR,• ÖNKÉNTES KÖLCSÖNÖS EGÉSZSÉG- ÉS ÖNSEGÉLYEZŐ PÉNZTÁR,• KÖZRAKTÁR,• KÜLÖN JOGSZABÁLYBAN MEG- HATÁROZOTT EGYÉB SZERVEZET.

A JOGELŐD NÉLKÜL ALAPÍTOTT VÁLLALKOZÓ ALAPÍTÁSÁNAK IDŐPONTJÁTÓL CÉGJEGYZÉKBE VALÓ BEJEGYZÉSÉNEK (vagy a bejegyzés elutasítá-sának) IDŐPONTJÁIG TERJEDŐ IDŐSZAKRÓL (az előtársasági időszakról) KÖNYVVEZETÉSSEL ALÁ-TÁMASZTOTT BESZÁMOLÓT KÖTELES KÉSZÍTENI.

1-9AZ ELŐTÁRSASÁGI IDŐSZAK

1-10

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY MEGHATÁROZZA

• A HATÁLYA ALÁ TARTOZÓK• ÉS• KÖTELE- ZETTSÉGÉT,• AZ EZEK TELJESÍTÉSE SORÁN ÉRVÉNYESÍTENDŐ • AZ ELVEKRE ÉPÜLŐ

ELVEKET,

KÖNYVVEZETÉSI

BESZÁMOLÁSI

SZABÁLYOKAT,

továbbá a:•

HOZATALRA,• ÉS• vonat- kozó követelményeket.

NYILVÁNOSSÁGRAKÖZZÉTÉTELREKÖNYVVIZSGÁLATRA

A GAZDÁLKODÓ A• MŰKÖDÉSÉRŐL,• VAGYONI,• PÉNZÜGYI és• JÖVEDELMI HELYZETÉRŐL,

1-11BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉG

AZ ÜZLETI ÉV KÖNYVEINEK LEZÁRÁSÁT KÖVETŐEN, KÖNYVVEZETÉSSEL ALÁTÁ-MASZTOTT BESZÁMOLÓT KÖTELES – MA-GYAR NYELVEN – KÉSZÍTENI.

1-12KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG

• A KETTŐS KÖNYVVITEL VAGY• AZ EGYSZERES KÖNYVVITEL

SZABÁLYAI SZERINT• FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST VEZET ÉS• AZT AZ ÜZLETI ÉV VÉGÉVEL LEZÁRJA.

A KÖNYVVEZETÉS AZ A TEVÉKENYSÉG,AMELYNEK KERETÉBEN A GAZDÁLKODÓ A

• VAGYONI, • PÉNZÜGYI,• JÖVEDELMI HELYZETÉRE HATÓ GAZDASÁGI ESEMÉNYEKRŐL

• AZ ÉVES ÁRBEVÉTEL VOLUMENE

• A MÉRLEG FŐÖSSZEGE

• A FOGLALKOZTATOTTAK SZÁMA

• A KÖNYVVEZETÉS MÓDJA

1. ÉVES BESZÁMOLÓ

2. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓ

3. EGYSZERŰSÍTETT BESZÁMOLÓ

4. „ÖSSZEVONT(KONSZOLI- DÁLT) ÉVES BESZÁMOLÓ”

1-13A BESZÁMOLÓ FORMÁJA

LEHETŐSÉGEKA FORMÁT MEGHATÁROZÓ

TÉNYEZŐK

1-14BESZÁMOLÁSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG

TÖBBSÉGI RÉSZESEDÉSE VANKETTŐSKÖNYVVITEL

ÖSSZEVONT(KONSZOLIDÁLT)

ÉVES BESZÁMOLÓ

A NETTÓ ÁRBEVÉTEL KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN NEM HALADJA MEG AZ 50 MILLIÓ Ft-OT

EGYSZERESKÖNYVVITEL

EGYSZERŰSÍ-TETT

BESZÁMOLÓ

KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN A KÖVETKE-ZŐ HÁROM MUTATÓBÓL LEGALÁBB KETTŐ:• MÉRLEGFŐÖSSZEG < 150 M

Ft• ÉVES NETTÓ ÁRBEVÉTEL < 300 M

Ft• ÁTLAGOSAN FOGLALKOZ- TATOTTAK SZÁMA < 50 FŐ

EGYSZERŰ-SÍTETT ÉVES

BESZÁMOLÓ

KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN A KÖVETKE-ZŐ HÁROM MUTATÓBÓL LEGALÁBB KETTŐ:• MÉRLEGFŐÖSSZEG > 150 M

Ft• ÉVES NETTÓ ÁRBEVÉTEL > 300 M

Ft• ÁTLAGOSAN FOGLALKOZ- TATOTTAK SZÁMA > 50 FŐ

KETTŐSKÖNYVVITEL

KETTŐSKÖNYVVITEL

ÉVES BESZÁMOLÓ

A BESZÁMOLÓ FORMÁJÁTMEGHATÁROZÓ TÉNYEZŐK

KÖNYVVEZE-TÉSI KÖTE-LEZETTSÉG

BESZÁMOLÁSIKÖTELEZETTSÉG

FORMÁJA

1-15NYILVÁNOSSÁGRA HOZATAL ÉS KÖZZÉTÉTEL

IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉG-NYILVÁNTARTÁSI ÉS CÉGINFORMÁ-CIÓS SZOLGÁLATÁNAK.

KÖZZÉTÉTELMINDEN KETTŐS KÖNYVVITELT VEZETŐ VÁLLALKOZÁS KÖTELESA BESZÁMOLÓT KÖZZÉTENNI. E kötelezettségének azzal tesz ele-get, ha a beszámolót – a letétbe helyezéssel egyidejűleg – megküldi az

A CÉGJEGYZÉKBE BEJEGYZETT VÁLLALKOZÓ KÖTELES a • jóváhagyott• könyvvizsgálói záradékot is

tartalmazóBESZÁMOLÓT, VALAMINT AZADÓZOTT EREDMÉNY

FELHASZ-NÁLÁSÁRA VONATKOZÓ HATÁ-ROZATOT AZ ADOTT ÜZLETIÉV MÉRLEGFORDULÓNAPJÁTÓL SZÁMÍTOTT 150 NAPON BELÜL

A LETÉTBE HELYEZNI.

LETÉTBE HELYEZÉS

CÉGBÍRÓSÁGNÁL

A vállalkozástól független könyv-vizsgáló feladata A MÉRLEG, ERED-MÉNYKIMUTATÁS, KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET

• valódiságának,• szabályszerűségének,• a számviteli törvény,• a társasági szerződés

(alapszabály) BETARTÁSÁNAK ELLENŐRZÉSE,

• az éves beszámoló vélemé- nyezése,

• a mérleg hitelesítése HITE- LESÍTŐ ZÁRADÉKKAL VALÓ ELLÁTÁSA.

1-16KÖNYVVIZSGÁLAT

HA a könyvvizsgáló azt állapítja meg, hogy a beszámoló NEM FE-LEL MEG A SZÁMVITELI TÖR-VÉNY ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYOK ELŐÍRÁSAINAK, VALAMINT A VA-LÓDISÁGNAK, akkor a hitelesítő záradék helyett

- ELUTASÍTÓ, vagy- KORLÁTOZOTT

ZÁRADÉKOT ad, a korlátozás, vagy a megtaga- dás okainak feltüntetésével.

2. SZÁMVITELI ALAPELVEK, A SZÁMVITELI POLITIKA

2-1SZÁMVITELI ALAPELVEK

NEM NEVESÍTETT ALAPELVEK:

10. EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE,11. IDŐBELI ELHATÁROLÁS

ELVE,12. TARTALOM ELSŐDLEGES- SÉGE A FORMÁVAL SZEM-

BEN ELVE,13. LÉNYEGESSÉG ELVE,14. KÖLTSÉG-HASZON ÖSSZE- VETÉSÉNEK ELVE

15. HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE,16. SEMLEGESSÉG ELVE,17. IDŐSZERŰSÉG ELVE.

1. VÁLLALKOZÁS FOLYTA-TÁSÁNAK ELVE,

2. TELJESSÉG ELVE,3. VALÓDISÁG ELVE,4. VILÁGOSSÁG ELVE,5. KÖVETKEZETESSÉG ELVE,6. FOLYTONOSSÁG ELVE,7. ÖSSZEMÉRÉS ELVE,8. ÓVATOSSÁG ELVE,9. BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS

ELVE,

NEVESÍTETT ALAPELVEK:

2-2A SZÁMVITELI ALAPELVEKCSOPORTOSÍTÁSA

• A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE

ALAPELVEK

Tartalmi FormaiTartalomra ható kiegészítő

• TELJESSÉG ELVE• VALÓDISÁG ELVE• ÓVATOSSÁG ELVE• ÖSSZEMÉRÉS

ELVE

• EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE• BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE• IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE• LÉNYEGESSÉG ELVE• KÖLTSÉG-HASZON ÖSSZE- VETÉS ELVE• TARTALOM

ELSŐDLEGESSÉGE A FORMÁVAL SZEMBEN ELVE

• VILÁGOSSÁG ELVE• FOLYTONOSSÁG ELVE• KÖVETKEZETESSÉG ELVE

• SEMLEGESSÉG ELVE• HASZNOSÍTHATÓSÁG

ELVE

• IDŐSZERŰSÉG ELVE

NEM NEVESÍTETT ALAPELVEK

NEVESÍTETT ALAPELVEK

2-3

A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE:

• A GAZDÁLKODÓ A BELÁTHATÓ JÖVŐBEN IS FENN TUDJA TARTANI MŰKÖDÉSÉT, FOLY-TATNI TUDJA TEVÉKENYSÉGÉT.

• NEM VÁRHATÓ A MŰKÖDÉS BESZÜNTETÉSE, VAGY

• JELENTŐS CSÖKKENÉSE.

2-4 A TELJESSÉG ELVE:

IDEÉRTVE A KETTŐS KÖNYV-VITELT VEZETŐKNÉL AZOKAT A GAZDASÁGI ESEMÉNYEKET, AMELYEK• AZ ADOTT ÜZLETI ÉVRE

VO- NATKOZNAK,• A LEZÁRT ÜZLETI ÉV

GAZDA- SÁGI ESEMÉNYEIBŐL ERED- NEK, A FORDULÓNAP UTÁN, DE A MÉRLEG ELKÉSZÍTÉSE ELŐTT ISMERTTÉ VÁLTAK.

MINDEN GAZDASÁGIESEMÉNYT,

ESZKÖZÖKRE,FORRÁSOKRA

EREDMÉNYÉRE

KÖNYVELNI KELL

AMELYNEK• AZ • A

ÉS• A LEZÁRT IDŐSZAK

GYA-• KOROLT HATÁSÁT A

BESZÁMOLÓBAN KI KELL MUTATNI.

A KÖNYVVITELBEN RÖGZÍTETT ÉS A BE-SZÁMOLÓBAN SZEREPLŐ TÉTELEKNEK A• VALÓSÁGBAN IS MEGTALÁLHATÓKNAK,

BIZONYÍTHATÓKNAK,KÍVÜLÁLLÓK ÁLTAL IS MEGÁLLAPÍTHATÓKNAK KELL LENNIÜK.

2-5A VALÓDISÁG ELVE:

ÉRTÉKELÉSÜKNEK • MEG KELL FELEL-

NIÜK A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN ELŐ- ÍRT ÉRTÉKELÉSI ELVEKNEK, ELJÁRÁ- SOKNAK.

2-6AZ ÓVATOSSÁG ELVE:

AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSEKET, AZ ÉRTÉKVESZTÉSEKET ÉS A CÉLTARTALÉKOKAT EL KELL SZÁMOLNI FÜGGETLENÜL ATTÓL, HOGY AZ ÜZLETI ÉV EREDMÉNYE NYERESÉG VAGY VESZTESÉG.

PÉNZÜGYI REALIZÁLÁSA

NEM LEHET EREDMÉNYT KIMUTATNI, HA AZ ÁRBEVÉTEL, A BEVÉTEL

BIZONYTALAN.

A TÁRGYÉVI EREDMÉNY MEG-HATÁROZÁSA SORÁN• AZ

ELSZÁMO-LÁSÁVAL,• A KÉPZÉSÉ-

VEL KELL FIGYELEMBE VENNI AZ ELŐRE LÁTHATÓ KOCKÁZA-TOT, A FELTÉTELEZHETŐ VESZ-TESÉGET AKKOR IS, HA AZ A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDŐSZAKÁ-BAN VÁLT ISMERTTÉ.

ÉRTÉKVESZTÉS

CÉLTARTALÉK

2-7AZ ÖSSZEMÉRÉS ELVE:

AZ ADOTT IDŐSZAK EREDMÉNYÉNEK MEG-HATÁROZÁSAKOR

• A TEVÉKENYSÉGEK ADOTT IDŐSZAKI TELJESÍTÉSÉNEK ELISMERT BEVÉTE-

LEIT ÉS A • BEVÉTELEKNEK MEGFELELŐ KÖLTSÉ-

GEIT (RÁFORDÍTÁSAIT) KELL SZÁMÍ-TÁSBA VENNI, FÜGGETLENÜL A PÉNZ-ÜGYI TELJESÍTÉSTŐL.

A BEVÉTELEKNEK ÉS A KÖLTSÉGEKNEK AHHOZ AZ IDŐSZAKHOZ KELL KAPCSO-LÓDNIUK, AMIKOR AZOK GAZDASÁGILAGFELMERÜLTEK.

A KÖNYVVEZETÉS ÉS A BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍ-TÉSE SORÁN AZ

• ESZKÖZÖKET ÉS A• KÖTELEZETTSÉGEKET EGYEDILEG KELL

- RÖGZÍTENI ÉS- ÉRTÉKELNI.

2-8AZ EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE:

A BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSE SORÁN EZ AZ ELV A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN MEGHATÁ-ROZOTT ESETEKBEN SAJÁTOSAN ÉRVÉNYE-SÜLHET.

AZ OLYAN GAZDASÁGI ESEMÉNYEK KIHATÁSÁT,AMELYEK KÉT VAGY TÖBB ÜZLETI ÉVET (ELSZÁMOLÁSI IDŐSZAKOT) IS ÉRINTENEK,AZ ADOTT IDŐSZAK BEVÉTELEI ÉS KÖLTSÉGEI KÖZÖTT OLYAN ARÁNYBAN KELL ELSZÁMOLNI, AHOGYAN AZ ALAPUL SZOLGÁLÓ IDŐSZAK MEGOSZLIK AZ ELSZÁ-MOLÁSI IDŐSZAKOK KÖZÖTT.

2-9AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE:

A BESZÁMOLÓBAN, A KÖNYVVEZETÉSSORÁN A GAZDASÁGI ESEMÉNYEKET, ÜGYLETEKET A TÉNYLEGES GAZDASÁ-GI TARTALMUKNAK MEGFELELŐEN – ASZÁMVITELI TÖRVÉNY ALAPELVEIHEZ,ELŐÍRÁSAIHOZ IGAZODÓAN – KELL BE-MUTATNI, ELSZÁMOLNI.

2-10A TARTALOM ELSŐDLEGESSÉGEA FORMÁVAL SZEMBEN ELVE:

A BESZÁMOLÓ SZEMPONTJÁBÓL LÉ-NYEGESNEK MINŐSÜL MINDEN

OLYAN INFORMÁCIÓ, AMELYNEK

• ELHAGYÁSA VAGY• TÉVES BEMUTATÁSA

BEFOLYÁSOLJA A BESZÁMOLÓ ADA-TAIT FELHASZNÁLÓK DÖNTÉSEIT.

2-11A LÉNYEGESSÉG ELVE:

A BESZÁMOLÓBAN NYILVÁNOSSÁGRAHOZOTT INFORMÁCIÓK

• HASZNOSÍTHATÓSÁGA (HASZNOS- SÁGA) ÁLLJON ARÁNYBAN AZ

• INFORMÁCIÓ ELŐÁLLÍTÁSÁNAK KÖLTSÉGEIVEL.

2-12A KÖLTSÉG-HASZON

ÖSSZEVETÉSÉNEK ELVE

2-13A BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE:

• A ÉS AEGYMÁSSAL SZEMBEN NEM SZÁMOLHATÓK EL.

KÖVETELÉSEK KÖTELEZETTSÉGEK

BEVÉTELEK KÖLTSÉGEK• A ÉS A (RÁFORDÍTÁSOK), ILLETVE

A KÖNYVVEZETÉST ÉS A BESZÁMOLÓT

• ÁTTEKINTHETŐ,• ÉRTHETŐ,• A SZÁMVITELI TÖRVÉNYNEK

MEGFELELŐEN RENDEZETTFORMÁBAN KELL ELKÉSZÍNI.

2-14A VILÁGOSSÁG ELVE:

• AZ EGYMÁST KÖVETŐ ÉVEKBEN– AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK ÉRTÉKE-

LÉSE,– AZ EREDMÉNY SZÁMBAVÉTELE CSAK A

SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN MEGHATÁRO- ZOTT SZABÁLYOK SZERINT VÁLTOZHAT.

2-15A FOLYTONOSSÁG ELVE:

• AZ ÜZLETI ÉV NYITÓ ADATAINAK MEG KELL EGYEZNIÜK AZ ELŐZŐ ÜZLETI ÉV MEGFELE- LŐ ZÁRÓ ADATAIVAL.

A BESZÁMOLÓ TARTALMA ÉS FORMÁJA,

AZ AZT ALÁTÁMASZTÓ KÖNYVVEZETÉS TEKINTETÉBEN AZ

• ÁLLANDÓSÁGOT ÉS AZ

• ÖSSZEHASONLÍTHATÓSÁGOTBIZTOSÍTANI KELL.

2-16A KÖVETKEZETESSÉG ELVE:

A SEMLEGESSÉG ELVE AKKOR ÉRVÉNYESÜL,HA A BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNÁL SEM

• ELŐÍTÉLET, SEM• ELFOGULTSÁG NEM BEFOLYÁSOLJA AZ

INFORMÁCIÓK TARTALMÁT.

2-17A SEMLEGESSÉG ELVE:

AZ IDŐSZERŰSÉG ELVE AKKOR ÉRVÉNYE-SÜL, HA AZ INFORMÁCIÓ MÉG A DÖNTÉS ELŐTT ELJUT A FELHASZNÁLÓHOZ. EZZEL BIZTOSÍTJA A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVÉ-NEK AZ ÉRVÉNYESÜLÉSÉT.

2-18AZ IDŐSZERŰSÉG ELVE:

A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE AKKORÉRVÉNYESÜL, HA

• A BESZÁMOLÓ OLYAN ADATOKAT TARTALMAZ, AMELYEK o JÓL HASZNOSÍTHATÓK ÉSo AZ INFORMÁCIÓK IDŐBEN ÁLLNAK RENDELKEZÉSRE.

2-19A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE:

A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN RÖGZÍTETT• ALAPELVEK,• ÉRTÉKELÉSI ELŐÍRÁSOK

ALAPJÁN KI KELL ALAKÍ-TANI ÉS ÍRÁSBA KELL FOG-LALNI A

• GAZDÁLKODÓ ADOTTSÁGA-INAK,

• KÖRÜLMÉNYEINEK LEGIN-KÁBB MEGFELELŐ, A TÖR-VÉNY VÉGREHAJTÁSÁNAK

• MÓDSZEREIT,• ESZKÖZEIT

MEGHATÁROZÓ SZÁMVITELI POLITIKÁT.

2-20A SZÁMVITELI POLITIKA

Az ÚJONNAN ALAKULÓ GAZDÁL-

KODÓ a SZÁMVITELI POLITIKÁT a megalakulás időpontjától szá- mított 90 NAPON BELÜL KÖTE- LES elkészíteni. TÖRVÉNYMÓDOSÍTÁS esetén a változásokat, annak hatálybalé- pését követően 90 NAPON belül kell a számviteli politikán ke- resztül vezetni. A számviteli politika elkészíté- séért, módosításáért a gazdál- kodó képviseletére jogosult sze- mély felelős.

A számviteli politikában írásban rögzíteni kell – többek között – azokat a GAZDÁLKODÓRA JEL-LEMZŐ• SZABÁLYOKAT,• ELŐÍRÁSOKAT,• MÓDSZEREKET, amelyekkel

meghatározza, hogy mit tekint a SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁS, ÉRTÉKELÉS SZEMPONTJÁBÓL

• LÉNYEGESNEK,• JELENTŐSNEK.• NEM LÉNYEGESNEK,• NEM JELENTŐSNEK.

2-21A SZÁMVITELI POLITIKA TARTALMA

Továbbá meghatározza azt, hogy a törvényben biztosított• VÁLASZTÁSI,• MINŐSÍTÉSI LEHETŐSÉGEK KÖZÜL MELYEKET, MILYEN FELTÉTELEK ESETÉN ALKAL- MAZZA,• AZ ALKALMAZOTT GYAKOR- LATOT MILYEN OKOK MIATT KELL MEGVÁLTOZTATNI.

• A LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZATOT,

• AZ ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZATOT,• AZ ÖNKÖLTSÉGSZÁMÍTÁSI SZABÁLYZATOT,*• A PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZATOT.

2-21folyt.A SZÁMVITELI POLITIKA

KERETÉBEN EL KELL KÉSZÍTENI

* Elkészítése csak a számviteli törvényben leírt esetben kötelező.

1. ÁLTALÁNOS JELLEMZÉS• A beszámolási kö-

telezettség módja• A könyvvezetés

módja• A kettős könyvviteli

rendszer jellemzése• A vezetői információs

rendszer• A mérleg felépítése• Az

eredménykimutatás felépítése

• A folyamatba épített ellenőrzés

2-22A SZÁMVITELI POLITIKA VÁZLATA

I. A GAZDÁLKODÁSRA JELLEMZŐ SZA-BÁLYOK, ELŐÍRÁSOK ÉS MÓDSZEREK

2. AZ ESZKÖZÖK MINŐSÍTÉSE3. AZ ÉRTÉKELÉS, AZ ÉRTÉK-

VESZTÉS, S ANNAK VISSZA-ÍRÁSA

4. AZ AMORTIZÁCIÓS POLI-TIKA

5. AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁ-SOK KÖRE

6. A CÉLTARTALÉK KÉPZÉS SZABÁLYAI

7. A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET TARTALMA

8. AZ ÜZLETI JELENTÉS TAR-TALMA.

1. LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZAT

2. AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZATA

3. PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZAT

4. AZ ÖNKÖLTSÉGSZÁMÍTÁS RENDJÉNEK SZABÁLYOZÁSA

II. A SZABÁLYZATOK ÖSSZEÁLLÍTÁSA

III. NEM KÖTELEZŐEN ELŐÍRT SZABÁLYZATOK

2-22folyt.

1. BIZONYLATI SZABÁLYZAT

2. IRATTÁROZÁSI SZABÁLYZAT

3. BERUHÁZÁSI SZABÁLYZAT

4. SELEJTEZÉSI SZABÁLYZAT STB.

3. A KÖNYVVEZETÉSRŐL ÉS A BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉSRŐL ÁLTALÁBAN

A kettős könyvvitelt alkalmazó gazdálkodó a kezelésében, a használatában, illetve tulajdo-nában lévő

3-1

KETTŐS KÖNYVVITEL LÉNYEGE

• ESZKÖZÖKRŐL és azok• FORRÁSAIRÓL, továbbá a• GAZDASÁGI MŰVELETEKRŐL olyan könyvviteli nyilvántar- tást köteles vezetni, amely az

• ESZKÖZÖKBEN (aktivákban) és a

• FORRÁSOKBAN (passzivákban) bekövetkezett VÁLTOZÁSOKAT avalóságnak megfelelően,folyamatosan,zárt rendszerben,áttekinthetően mutatja.

A GAZDÁLKODÓ• ESZKÖZEINEK és• FORRÁSAINAK• A GAZDASÁGI MŰVELETEK EREDMÉNYRE

GYAKOROLT HATÁSÁNAK EGYSÉGES RENDSZERBE FOGLALÁSÁVAL SEGÍTSÉ- GET ADJON A GAZDÁLKODÓ

• SZÁMVITELÉNEK MEGSZERVEZÉSÉHEZ, BIZTOSÍTSA A SZÁMVITELI TÖRVÉNY SZE- RINTI

• BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSÉHEZ SZÜKSÉGES ALAPINFORMÁCIÓKAT.

3-2

AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET CÉLJA

3-3AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET FELÉPÍTÉSE

1. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK2. KÉSZLETEK3. KÖVETELÉSEK, PÉNZÜGYI

ESZKÖZÖK ÉS AKTÍV IDŐ-BELI ELHATÁROLÁSOK

4. FORRÁSOK

5. KÖLTSÉGNEMEK8. ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT

ÖNKÖLTSÉGE ÉS RÁFOR-DÍTÁSOK

9. ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE ÉS BEVÉTELEK

Mérlegszámlák

Eredményszámlák

Szabadon használható számlák

Nyilvántartási számla

6. KÖLTSÉGHELYEK, ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK

7. TEVÉKENYSÉGEK KÖLTSÉGEI

0. MÉRLEGEN KÍVÜLI TÉTELEK- Függő kötelezettségek- Biztos (jövőbeni)

kötelezettségek, stb.

A SZÁMLAREND TARTALMAZZA• Minden alkalmazásra kijelölt

számla számlajelét és megnevezését.

• A számla tartalmát, ha az a megne- vezésből nem egyértelmű.

• A számla értéke növekedésének, csökkenésének jogcímeit.

• A számlát érintő gazdasági esemé- nyeket, azok más számlákkal való kapcsolatát.

• A főkönyvi számla és az analitikus nyilvántartás kapcsolatát.

• A számlarendben foglaltakat alátá- masztó bizonylati rendet. AZ ANALITIKUS nyilvántartások

és a főkönyvi számlák értékadatainak SZÁMSZERŰ EGYEZTETÉSI LEHETŐ- SÉGÉT BIZTOSÍTANI KELL.

3-4SZÁMLAREND

AZ ÚJONNAN ALAKULÓ – kettős könyvvitelt vezető – gazdálkodó A SZÁMLARENDET a megalaku- lás időpontjától számított 90 NAPON belül köteles elkészíteni. TÖRVÉNYMÓDOSÍTÁS esetén a változásokat, annak hatályba- lépését követően 90 NAPON be- lül kell keresztülvezetni. A SZÁMLAREND ÖSSZEÁLLÍTÁ- SÁÉRT, annak folyamatos kar- bantartásáért, a naprakész könyvvezetés helyességéért a GAZDÁLKODÓ KÉPVISELETÉ- RE JOGOSULT SZEMÉLY A FELELŐS.

• PÉNZESZKÖZÖKET érintő gazdasági

műveletek, események bizonylatait:

- KÉSZPÉNZFORGALOM esetén a PÉNZMOZGÁSSAL EGYIDEJŰLEG,

- BANKSZÁMLA forgalomnál a HITELINTÉZETI ÉRTESÍTÉS MEGÉRKEZÉSEKOR,

- EGYÉB PÉNZESZKÖZÖKET érin- tő tételeket LEGKÉSŐBB A TÁRGYHÓT KÖVETŐ HÓ 15-IG a könyvekben rögzíteni kell.

3-5SZÁMVITELI BIZONYLATOK*

* A bizonylatokkal kapcsolatos ismereteket az első kötet tartalmazza.

• EGYÉB GAZDASÁGI műveletek, események bizonylatainak adatait, az események megtörténte után, legkésőbb A TÁRGYNE- GYEDÉVET KÖVETŐ HÓ VÉGÉIG kell a könyvekben rögzíteni.

A BIZONYLATOK FELDOLGOZÁSÁNAK RENDJE

3-6A FONTOSABB GAZDASÁGI MŰVELETCSOPORTOK

VÁZLATOS SZÁMLAÖSSZEFÜGGÉSEI

ESZKÖZBEVONÁS ELSZÁMOLÁSA

43-47. Kötelezettségek38. Pénzeszközök

Hitel,- kölcsönfelvétel

41. Saját tőke1-3. Eszközök

Alapításkori tőkeellátás, tőkeemelés

3-6folyt.1.

BERUHÁZÁS, BESZERZÉS ELSZÁMOLÁSA

11. Immateriális javak17-18.Befekt. pénzügyi eszk.2. Készletek 36. Egyéb követelések37. Értékpapírok

Beszerzés

12-16. Tárgyi eszközök

Beruházás

38. Pénzeszközök43-47. Kötelezettségek

KÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS, AKTIVÁLT SAJÁT TELJE-SÍTMÉNY, ÁRBEVÉTEL, BEVÉTEL ELSZÁMOLÁSA

3-6folyt.2/a

Az eredménykimutatás összköltség eljárással készül

Eladott (közvetített) szolgáltatások, ELÁBÉ

51-57. Költségnemek

Összes költség

1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek

81. Anyagjell. ráford.82. Személyi jell. ráf.83. Értékcsökk. leírás

Az összes költség

átvezetése

59. Költségnemátvez. számla

86-88. RáfordításokRáfordítások

Saját termelésű készletek NÖVEKEDÉSE

CSÖKKENÉSEvagy

58. Aktivált saját telj.

9. Árbevétel, bevétel

Árbevétel, bevétel

3-6folyt.2/b

Az eredménykimutatás forgalmi költség eljárással készül

Saját termelésű készletek bevételezése


Értékesített készletek ésközvetített szolgáltatások költségei

Ráfordítások

86-88. Ráfordítások

81-84. Értékesítés közvetlen költségei

Közvetett költségek

59. Költségnemátvezetési számla

85. Értékesítés közvetett költsége

Szolgáltatások költségei

9. Árbevétel, bevétel

Árbevétel, bevétel


Összes költség


Saját termelésű készletek bevételezése


3-7AZ ÉVES BESZÁMOLÓ

A kettős könyvvitelt vezető vállalkozó AZ ÜZLETI ÉVRŐL, az üzleti év utolsó napjával, mint MÉRLEGFORDULÓNAP- PAL ÉVES BESZÁMOLÓT, vagy – ha a számviteli törvény lehetővé teszi – egyszerűsített éves beszámolót KÖTELES KÉSZÍTENI.

Az éves beszámolónak a vállalkozó• vagyoni,• pénzügyi és• jövedelmi HELYZETÉRŐL,

azok VÁLTOZÁSÁRÓL meg- bízható, valós képet kell mutatnia.

Tartalmaznia kell• minden eszközt,• a saját tőkét,• a céltartalékot és• minden kötelezettséget

(figyelembe véve az idő- beli elhatárolások téte- leit is)

3-8AZ ÉVES BESZÁMOLÓ TARTALMA

VALAMINT azokat az adatokat, szöveges indoklásokat, amelyek a vállalkozó valós

• vagyoni,• pénzügyi helyzetének,• működése eredményének

bemutatásához szükségesek.

TOVÁBBÁ• az időszak bevételeit és• ráfordításait,• az adózott és • a mérleg szerinti

eredményt,

• MÉRLEG

3-9AZ ÉVES BESZÁMOLÓ RÉSZEI

Az éves beszámolónak nem része, de azzal egyidejűleg ÜZLETI JELENTÉST is kell készíteni.

• EREDMÉNYKIMUTATÁS• KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET

3-10A MÉRLEG SZERKEZETE„A” változat

D. SAJÁT TŐKEI. Jegyzett tőkeII. Jegyzett, de még be nem

fizetett tőke (-)III. TőketartalékIV. EredménytartalékV. Lekötött tartalékVI. Értékelési tartalékVII. Mérleg szerinti eredményE. CÉLTARTALÉKOKF. KÖTELEZETTSÉGEKI. Hátrasorolt kötelezettségekII. Hosszú lejáratú

kötelezettségekIII. Rövid lejáratú

kötelezettségekG. PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁ- ROLÁSOKForrások összesen

FORRÁSOK (PASSZÍVÁK)

A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖKI. Immateriális javakII. Tárgyi eszközökIII. Befektetett pénzügyi eszközökB. FORGÓESZKÖZÖKI. KészletekII. KövetelésekIII. ÉrtékpapírokIV. PénzeszközökC. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁ- ROLÁSOKEszközök összesen

ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK)

• A könyvek üzleti év végi zárásához,

a beszámoló elkészítéséhez, a mér- leg tételeinek alátámasztásához olyan LELTÁRT KELL ÖSSZEÁLLÍ- TANI, és a számviteli törvény elő- írása szerint megőrizni, AMELY

- TÉTELESEN,- ELLENŐRIZHETŐ MÓDON

TARTALMAZZA(az árukészleteit az üzleti évben csak értékben nyilvántartó vállalkozó ki-vételével) a vállalkozásnak a mér-legfordulónapján meglévő ESZKÖ-ZEIT ÉS FORRÁSAIT

- mennyiségben és- értékben.

3-11A MÉRLEGTÉTELEK ALÁTÁMASZTÁSA LELTÁRRAL

• Ha a vállalkozó MENNYISÉGI NYIL- VÁNTARTÁST NEM VEZET, akkor KÖTELEZŐ A LELTÁROZÁS, az

- eszközök MENNYISÉGI FELVÉ- TELÉVEL, a

- CSAK ÉRTÉKBEN KIMUTATOTT eszközöknél és kötelezettségek- nél, valamint az idegen helyen tárolt (LETÉTBEHELYEZETT, stb.) értékpapíroknál, egyéb a (pénzeszközök közé nem tartozó) eszközöknél, dematerializált értékpapíroknál egyeztetéssel.• Az ÁRUKÉSZLETEIT az üzleti

évben csak értékben nyilvántartó vállalkozó a mérlegfordulónap előtti, vagy az azt követő negyedévben is ellenőrizheti tételes leltározással a értékbeni nyil- vántartás adatai helyességét. A különbséggel a lezárt üzleti év eredményét kell módosítani.

I. Értékesítés nettó árbevétele

II. Aktivált saját teljesítmények értéke

III. Egyéb bevételekEbből: Visszaírt értékvesztés

IV. Anyagjellegű ráfordításokV. Személyi jellegű

ráfordításokVI. Értékcsökkenési leírásVII. Egyéb ráfordítások

Ebből: értékvesztés

3-12EREDMÉNYKIMUTATÁS SZERKEZETE(ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL)

„A” változat

A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I±II+III-IV-V-VI-VII)

VIII. Pénzügyi műveletek bevételei

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai

X. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEKXI.RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK

XII. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG

1. Eredménytartalék igénybe- vétele osztalékra, részesedésre 2. Jóváhagyott osztalék, része- sedés

C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A±B)

D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X-XI)

E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C±D)

F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E-XII)

G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F+22-23)

B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII-IX)

1. ÁLTALÁNOS RÉSZ2. SPECIFIKUS RÉSZ2.1. Mérleghez kapcsolódó

kiegészítések2.2. Eredménykimutatáshoz

kapcsolódó kiegészítések3. TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ4. CASH FLOW-KIMUTATÁS

3-13KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET SZERKEZETE

4. A MÉRLEG SZERKEZETE, JELLEMZŐIA MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSE

4-1A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA„A” változat

I. IMMATERIÁLIS JAVAK1. Alapítás-átszervezés aktivált

értéke2. Kísérleti fejlesztés aktivált

értéke3. Vagyoni értékű jogok4. Szellemi termékek5. Üzleti, vagy cégérték6. Immateriális javakra adott

előlegek7. Immateriális javak

értékhelyesbítéseII. TÁRGYI ESZKÖZÖK

1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni

értékű jogok2. Műszaki berendezések, gépek, járművek3. Egyéb berendezések,

felszerelések, járművek4. Tenyészállatok5. Beruházások, felújítások6. Beruházásokra adott előlegek7. Tárgyi eszközök

értékhelyesbítése

ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) A. Befektetett eszközök

III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban3. Egyéb tartós részesedés4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban5. Egyéb tartósan adott kölcsön6. Tartós hitelviszonyt meg- testesítő értékpapír7. Befektetett pénzügyi esz- közök értékhelyesbítése

4-1folyt.1.

I. KÉSZLETEK1. Anyagok2. Befejezetlen termelés és félkész termékek3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok4. Késztermékek5. Áruk6. Készletekre adott

előlegekII. KÖVETELÉSEK

1. Követelések áruszállításból

és szolgáltatásból (vevők)

2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben3. Követelések egyéb

részesedési viszonyban lévő

vállalkozással szemben4. Váltókövetelések5. Egyéb követelések

B. ForgóeszközökIII. ÉRTÉKPAPÍROK

1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban2. Egyéb részesedés3. Saját részvények, saját üzletrészek4. Forgatási célú

hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

IV. PÉNZESZKÖZÖK1. Pénztár, csekkek2. Bankbetétek

1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása3. Halasztott ráfordítások

Eszközök összesen

C. Aktív időbeli elhatárolások

4-1folyt.2.

I. JEGYZETT TŐKEEbből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken

II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-)

III. TŐKETARTALÉKIV. EREDMÉNYTARTALÉK (±)V. LEKÖTÖTT TARTALÉKVI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉKVII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

(±)

FORRÁSOK (PASSZÍVÁK)

D. Saját tőke

1. Céltartalék a várható kötelezettségekre

2. Céltartalék a jövőbeni költségekre

3. Egyéb céltartalék

E. Céltartalékok

4-1folyt.3.

I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK

1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szem-ben

2. Hátrasorolt kötelezettségekegyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben

II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

4. Hosszú lejáratra kapott köl-csönök

2. Átváltoztatható kötvények3. Tartozások kötvénykibocsá-

tásból4. Beruházási és fejlesztési hi-

telek5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek6. Tartós kötelezettségek kap-

csolt vállalkozással szemben7. Tartós kötelezettségek egyéb

részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

8. Egyéb hosszú lejáratú kötele-zettségek

F. Kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

1. Rövid lejáratú kölcsönök ebből:az átváltoztatható köt-vények

2. Rövid lejáratú hitelek3. Vevőktől kapott előlegek4. Kötelezettségek

áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók)

5. Váltótartozások6. Rövid lejáratú

kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben

7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

8. Egyéb rövid lejáratú kötele-zettségek

9. Bevételek passzív időbeli elhatárolása

10. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása

3. Halasztott bevételek Források összesen

G. Passzív időbeli elhatárolások

4-2A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA„B” változat

I. IMMATERIÁLIS JAVAK

II. TÁRGYI ESZKÖZÖKIII. BEFEKTETETT

PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

IV. KÉSZLETEKV. KÖVETELÉSEKVI. ÉRTÉKPAPÍROKVII. PÉNZESZKÖZÖK

A. Befektetett eszközök

B. Forgóeszközök

G. Az eszközök összértéke az egy éven belül esedékes kötelezett- ségek levonása után (A+F)

F. Forgóeszközök – rövid lejáratú kötelezettségek különbözete (B+C-D-E)

D. Egy éven belül esedékes kötelezettségek

C. Aktív időbeli elhatárolások

E. Passzív időbeli elhatárolások

I. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

II. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK

III. JEGYZETT TŐKEIV. JEGYZETT, DE MÉG BE

NEM FIZETETT TŐKE (-)V. TŐKETARTALÉKVI. EREDMÉNYTARTALÉK (±)VII. LEKÖTÖTT TARTALÉKVIII. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉKIX. MÉRLEG SZERINTI

EREDMÉNY (±)

H. Egy évnél hosszabb lejáratú kötelezettségek

J. Saját tőke I. Céltartalékok

4-3A MÉRLEG JELLEMZŐI

• ALÁÍRÁSOK• HITELESÍTÉS• KAPCSOLAT A KÖNYVVITELI NYILVÁNTARTÁSOKKAL• KAPCSOLAT A LELTÁRRAL• LETÉTBE HELYEZÉS

• ÁLLOMÁNYI ADATOK• FORDULÓNAP• A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDEJE

SZÁMVITELI OKMÁNY

ADOTT IDŐPONTRA VONATKOZIK ESZKÖZÖKET ÉS FORRÁSOKATTARTALMAZ

PÉNZÉRTÉKBEN ÖSSZESÍT• BELFÖLDÖN ezer Ft-BAN; ha a • mérlegfőösszeg meghaladja a százmilliárd Ft-ot, akkor millió Ft-ban.• VÁMSZABAD TERÜLETEN AZ MNB ÁLTAL JEGYZETT DEVI- ZÁBAN

• AKTIVÁLÁS KRITÉRIUMAI• AZ ÉRTÉKELÉS ELVEI

• FORMA• ÉRTÉKROVATOK CSOPORTOSÍTÁSA• AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK

ELŐÍRT STRUKTÚRA ÉS CSOPORTOSÍTÁS

4-4A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK

• STATIKUS• DINAMIKUS• ORGANIKUS

MÉRLEG ELMÉLET

• IDŐÉRTÉK• REALIZÁCIÓS• DUÁLIS (IDŐ-

ÉRTÉK ÉS REALIZÁCIÓS)

ÉRTÉKELÉSIELV

• NAPI• BEKERÜLÉSI• BEKERÜLÉSI

ÉS UTÁNPÓT-LÁSI ÁR

ÉRTÉKELÉSI ÁR

GYAKORLATA(A számviteli törvény szerint)

• MEGBÍZHATÓ VALÓS KÉP,

• ELSŐDLEGES AZ EREDMÉNY (ÉRVÉNYESÜL A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE)

• DINAMIKUS • REALIZÁCIÓS • BEKERÜLÉSI ÉRTÉK (ÉRVÉNYESÜL AZ ÓVATOSSÁG ELVE)

ELMÉLETE

CÉL

• VAGYON• EREDMÉNY• VAGYON ÉS

EREDMÉNY KIMUTATÁSA

4-5A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÁTTEKINTÉSE

• VÁSÁROLT KÉSZLETEK• ÉRTÉKPA- PÍROK• BEFEKTE- TETT PÉNZ- ÜGYI ESZKÖ- ZÖK

• SAJÁT ELŐ- ÁLLÍTÁSÚ ESZKÖZÖK AKTIVÁLT ÉRTÉKE• SAJÁT TER- MELÉSŰ KÉSZLETEK

• KÖVETELÉSEK• PÉNZESZKÖZÖK• SAJÁT TŐKE• CÉLTARTALÉ- KOK• KÖTELEZETT- SÉGEK• AKTÍV ÉS PASSZÍV IDŐ- BELI ELHATÁ- ROLÁSOKNETTÓ

ÉRTÉK

BRUTTÓÉRTÉK

ELSZÁMOLTÉRTÉK-CSÖKKENÉS ÉSVISSZAÍRÁS

• IMMATERIÁLIS JAVAK• BEFEKTETETT TÁRGYI ESZK.

(-) +

(=)

DEVIZA (VALUTA)ÁRFOLYAM

KÜLÖNBÖZETEKELSZÁMOLÁSA

BEKERÜLÉSI ÉRTÉK

BESZERZÉSIÉRTÉK

ELŐÁLLÍTÁSIKÖLTSÉG

KÖNYVSZERINTIÉRTÉK

ÉRTÉKVESZTÉSEKÉS VISSZAÍRÁSOK

ELSZÁMOLÁSA

Az eszközök bekerülési értéke

AZ ESZKÖZÖK• MEGSZERZÉSE,• LÉTESÍTÉSE,• ÜZEMBEHELYEZÉSE érde-

kébenüzembehelyezésig, a raktárba történő

beszállításigFELMERÜLT, AZ ESZKÖZÖK-HÖZ EGYEDILEG HOZZÁKAP-CSOLHATÓ TÉTELEK EGYÜT-TES ÖSSZEGE.

4-6BEKERÜLÉSI (beszerzési és előállítási) ÉRTÉK

BESZERZÉSI ÉRTÉK• A KÜLÖNBÖZŐ MÓDOSÍTÓ TÉTE- LEKKEL NÖVELT ÉS CSÖKKENTETT VÉTELÁR.• BESZERZÉSI ÉRTÉKNEK minősül a NEM PÉNZBENI VAGYONI HOZ- ZÁJÁRULÁSKÉNT átvett eszközök LÉTESÍTŐ OKIRATBAN MEGHATÁ- ROZOTT ÉRTÉKE.• ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK

bekerülé- si értéke a KISZÁMÍTOTT KÜLÖNBÖ- ZETI ÖSSZEG.• Gazdasági társaságban lévő

TULAJ- DONI RÉSZESEDÉST JELENTŐ BE- FEKTETÉS bekerülési értéke – üzle- ti vagy cégérték kimutatása esetén – a POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK- KEL CSÖKKENTETT, A NEGATÍV ÜZ- LETI VAGY CÉGÉRTÉKKEL NÖVELT VÉTELÁR.

• GAZDASÁGI TÁRSASÁGBAN LÉVŐ

tulajdoni részesedést jelentő be-

fektetés bekerülési értéke az ALAPÍTÁSKOR BEFIZETETT PÉNZ ÉS ÁTADOTT ESZKÖZ ELISMERT ÉRTÉKE.• Gazdasági társaság

ÁTALAKULÁSA esetén a megszűnt társaságban

lé- vő részesedés helyett az új

társa- ságban kapott részesedés

bekerü- lési értéke A MEGSZŰNT RÉSZE- SEDÉSRE JUTÓ VAGYONMÉRLEG SZERINTI SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE.• A KÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT ESZKÖZ beszerzési értéke A

MEG- ÁLLAPODÁS, csereszerződés,

va- gyonfelosztási javaslat SZERINTI ÉRTÉKE

4-6folyt.1.

• CSERE ÚTJÁN beszerzett eszköz beszerzési értéke a CSERÉBE ADOTT ESZKÖZ ELADÁSI ÁRA.• A TÉRÍTÉS NÉLKÜL átvett eszköz beszerzési értéke AZ ÁTADÓNÁL KIMUTATOTT ÉRTÉK, DE LEG- FELJEBB A PIACI ÉRTÉK.• AJÁNDÉKKÉNT, HAGYATÉKKÉNT kapott eszköz, a TÖBBLETKÉNT FELLELT eszköz beszerzési értéke A PIACI ÉRTÉK.• PÉNZÜGYI LÍZING keretében át- adott, részletfizetéssel értékesí- tett, KÉSŐBB VISSZAVETT – a vevő által használt – ESZKÖZ be- kerülési értékének A PIACI ÉRTÉ- KET, legfeljebb az eredeti eladási árat kell figyelembe venni.

4-6folyt.2.

AZ ELVÉGZETT, a nyújtott, a teljesített SZOLGÁLTATÁS ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉKÉT azok a költségek képzik, amelyek

• A SZOLGÁLTATÁS VÉGZÉSE, nyújtása, teljesítése során KÖZVETLENÜL FELMERÜL- TEK,

• A SZOLGÁLTATÁS VÉGZÉSÉ- VEL, nyújtásával, teljesítésé- vel SZOROS KAPCSOLATBAN VOLTAK,

• A SZOLGÁLTATÁSRA MEG- FELELŐ MUTATÓK, JELLEM- ZŐK SEGÍTSÉGÉVEL ELSZÁ- MOLHATÓK.

AZ ESZKÖZ ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉ-KÉT KÉPEZIK AZOK A KÖLTSÉ-GEK, AMELYEK• AZ ESZKÖZ (TERMÉK)

ELŐÁLLÍ-TÁSA, üzembehelyezése, bővíté-se, rendeltetésének megváltoz-tatása, átalakítása, eredeti álla-gának helyreállítása SORÁN KÖZVETLENÜL FELMERÜLTEK,

• AZ ELŐÁLLÍTÁSSAL bizonyítha-tóan SZOROS KAPCSOLATBAN VOLTAK,

• AZ ESZKÖZRE (termékre) meg-felelő MUTATÓK, JELLEMZŐK SEGÍTSÉGÉVEL ELSZÁMOLHA-TÓK.

EGYÜTTESEN: KÖZVETLEN ÖNKÖLTSÉG

ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉK

A SAJÁT kiskereskedelmi egy-ségbe kiszállított, illetve FEL-HASZNÁLT SAJÁT ELŐÁLLÍTÁ-SÚ TERMÉK forgalmi értéke után fizetendő• adó,• járulék• termékdíj összege is a

TERMÉK BEKERÜLÉSI (BESZERZÉSI) ÉRTÉKÉNEK (ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGÉNEK) RÉSZÉT KÉ-PEZI.

4-6folyt.3.

AZ ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉG KÖ- ZÖTT KELL ELSZÁMOLNI

• AZ IDEGEN VÁLLALKOZÓ ÁL- TAL MEGVALÓSÍTOTT BERU- HÁZÁSHOZ

• A BERUHÁZÓ ÁLTAL BIZTOSÍ- TOTT (az idegen vállalkozó fe- lé nem számlázott) VÁSÁROLT ANYAG BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT, A SAJÁT ELŐÁLLÍTÁ- SÚ TERMÉK, nyújtott szolgálta- tás közvetlen ÖNKÖLTSÉGÉT,

- a vásárolt anyag, a saját elő- állítású termék tényleges BE- ÉPÍTÉSEKOR,

- a SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁSSAL EGYIDEJŰLEG.

4-7A BESZERZÉSI ÉRTÉK ÖSSZETEVŐI

• vételár,• felár,• árengedmény (-),• szállítási és

rakodási,• alapozási,• szerelési,• üzembehelyezési,• közvetítői díj,

• a beszerzéshez kapcsolódó adók

(fogyasztási adó, jövedéki adó),• vámköltségek (vám,

vámpótlék, vámkezelési díj),• fizetendő illeték, (pl. vagyon- szerzési)• az előzetesen felszámított,

de le nem vonható általános forgalmi adó, (NEM RÉSZE az áfa törvény szerint ellenérték arányában megosztott előzetesen felszámí- tott áfa le nem vonható hányada)· hatósági igazgatási,

szolgáltatási díj,

• környezetvédelmi termékdíj, • szakértői díj,• a vásárolt vételi opció díja,• az eszköz BESZERZÉSÉHEZ,

ELŐÁLLÍTÁSÁHOZ közvetle- nül kapcsolódó igénybe vett hitel, kölcsön,

o bankgarancia díjao kezelési költségeo folyósítási jutaléka,o rendelkezésre tartási

jutaléka,o a szerződés közjegyzői

hitelesítésének díja,o az üzembehelyezésig

felmerült kamat,

4-7folyt.1.

• az üzembehelyezésig felmerültbiztosítási díj,

• A beruházáshoz, a vagyoni érté-kű joghoz kapcsolódó devizahi-telnek az üzembehelyezésig ter-jedő időszakra elszámolt árfo-lyamvesztesége,

• A beruházás tervezés, előkészí-tés, lebonyolítás, új technológia elsajátítás díja,

• A tárgyi eszközök biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetés-szerű használatához szükséges tartozékok, tartalékalkatrészek beszerzési árban érvényesített értéke.

• ÉPÍTÉSI TELEK ÉRTÉKÉT NÖVELI – egyidejű beszerzés esetén – a tel- ken lévő BONTÁSRA KERÜLŐ ÉPÜ- LET, építmény BESZERZÉSI, BON- TÁSI KÖLTSÉGE az üres telek piaci értékének megfelelő összegig. AZ EZT MEGHALADÓ KÖLTSÉGEKET A MEGVALÓSULÓ BERUHÁZÁS be- kerülési értékeként kell figyelembe venni.• Egy adott BERUHÁZÁS MIATT LE- BONTOTT ÉS újraépített épület, építmény BONTÁSI KÖLTSÉGEIT AZ ADOTT beruházás BEKERÜLÉSI ÉRTÉKÉBE BE KELL SZÁMÍTANI. AZ ÚJRAÉPÍTÉS KÖLTSÉGE AZ ÚJRAÉPÍTETT ESZKÖZ BEKERÜ- LÉSI ÉRTÉKE.• Ingatlan beszerzés esetén az

INGAT- LAN ÉRTÉKÉBE – szerződés alapján – BESZÁMÍT, a KORÁBBAN BÉRLETI JOG MEGVÁSÁRLÁSA CÍMÉN fizetett, BÉRLETI JOGKÉNT KIMUTA- TOTT, MÉG LE NEM ÍRT ÖSSZEG.

NÖVELI

A BESZERZÉSI ÉRTÉKET 4-8

CSÖKKENTI• A BERUHÁZÁS BEKERÜLÉSI ÉRTÉ- KÉT CSÖKKENTI A PRÓBAÜZEMEL- TETÉS SORÁN ELŐÁLLÍTOTT, rak- tárra vett, értékesített, teljesített szolgáltatás

- előállítási költsége, ennek hiányában

- piaci értéke vagy- várható eladási ára.

• A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKBEN ELSZÁ-

MOLT KAMAT ÖSSZEGÉT CSÖK- KENTI

- a BERUHÁZÁSRA ADOTT ELŐLEG

- a BERUHÁZÁSRA ELKÜLÖNÍTETT PÉNZESZKÖZ UTÁN, annak elszá- molásáig, felhasználásáig KAPOTT KAMAT ÖSSZEGE.

4-9ÉRTÉKET NÖVELŐ BEKERÜLÉSI ÉRTÉKKÉNT KELL ELSZÁMOLNI

AZ ESZKÖZÖK HASZNÁLATI ÉR-TÉKÉT NÖVELŐ MUNKAFOLYA-MATOK, illetve megmunkálás ellenértékét jelentő BÉRMUNKA-DÍJAT.

A MEGLÉVŐ TÁRGYI ESZKÖZ• BŐVÍTÉSÉVEL,• RENDELTETÉSÉNEK

MEGVÁLTOZTATÁSÁVAL,• ÁTALAKÍTÁSÁVAL,• ÉLETTARTAMÁNAK

NÖVELÉSÉVEL összefüggő munka, továbbá

AZ ELHASZNÁLÓDOTT TÁRGYI ESZKÖZ EREDETI ÁLLAGA (ka- pacitása, pontossága) HELYRE- ÁLLÍTÁSÁT szolgáló felújítási munka ellenértékét, közvetlen költségét.

•

4-10A BEKERÜLÉSI ÉRTÉK RÉSZÉT KÉPEZŐ TÉTELEK ELSZÁMOLÁSA

AZ EGYES TÉTELEKET• FELMERÜLÉSKOR,• A GAZDASÁGI ESEMÉNY

MEGTÖRTÉNTEKOR,• LEGKÉSŐBB AZ ÜZEMBE-

HELYEZÉSKOR KELL SZÁMÍTÁSBA VENNI a számlá-zott, kivetett összegben.

HA A SZÁMLA, A MEGFELELŐ BIZONYLAT stb.

• AZ ÜZEMBEHELYEZÉSIG,• A RAKTÁRBA TÖRTÉNŐ BE-

SZÁLLÍTÁSIG NEM ÉRKEZETT MEG, akkor az ADOTT ESZKÖZ ÉRTÉKÉT a RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ DOKUMENTUMOK

• szerződés,• piaci információ,• jogszabályi előírás ALAPJÁN

KELL MEGHATÁROZNI. AZ ÍGY MEGHATÁROZOTT

érték és a tényleges SZÁMLÁZOTT ÖSZ- SZEG KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZETTEL a BESZERZÉSI ÉRTÉKET AKKOR KELL módosítani, HA A KÜLÖNB- SÉG összege az adott eszköz ér- tékét JELENTŐSEN MÓDOSÍTJA.

• Valutakészlet.• Devizakészlet.• Külföldi pénzértékre szóló

o követeléseko befektetett pénzügyi eszközök,o értékpapírok,o kötelezettségek.

EGYÜTT: külföldi pénzértékre szóló eszköz illetve

kötelezettség.

4-11VALUTA- ÉS DEVIZATÉTELEK CSOPORTJAI

4-12VALUTA- ÉS DEVIZATÉTELEK ÉRTÉKELÉSE AKTIVÁLÁSKOR, PASSZIVÁLÁSKOR

• AZ MNB ÁLTAL NEM JEGYZETT ÉS NEM KONVERTIBILIS VALU- TA ESETÉN:

a valuta SZABADPIACI ár- folyama.

• INDOKOLT ESETBEN: VÁLASZTOTT HITELINTÉZET ál-

tal meghirdetett DEVIZAVÉTELI árfolyam, vagy

VÁLASZTOTT HITELINTÉZET ál- tal meghirdetett DEVIZAELA- DÁSI árfolyam.

• FORINTÉRT VÁSÁROLT VALU- TÁT, DEVIZÁT:

a TÉNYLEGESEN FIZETETT FORINT ALAPJÁN kell a nyilvántartásba vételi árfo- lyamot meghatározni.

• ÁLTALÁBAN: VÁLASZTOTT HITELINTÉZET

által meghirdetett devizavé-teli és devizaeladási árfolyam ÁTLAGA, vagy

MNB által közzétett hivatalos DEVIZAÁRFOLYAM.

LEHETSÉGES ÁTSZÁMÍTÁSI ÁRFOLYAMOK

4-13VALUTA ÉS DEVIZA TÉTELEK

ÉV VÉGI ÁTÉRTÉKELÉSE

* Valamennyi külföldi pénzértékre szóló eszköz, kötelezettség átértékelési különbözete

• ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET = könyv szerinti forintérték – mérlegfordulónapi árfolyamon számított forintérték.

• ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET *

NEM JELENTŐS

Nem kell átértékelni,nem kell könyvelni

VESZTESÉG

JELENTŐS

Pénzügyi műveletek ráfordítása

NYERESÉGPénzügyi

műveletek bevétele

• rögzíteni kell az alkalmazandó ÁTSZÁMÍTÁSI ÁRFOLYAMOT.

• meg kell határozni a JELENTŐSNEK MINŐSÍTETT ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZETET abszolút összegben, vagy a mérlegfordulónapi – átértékelés előtti –

külföldi pénzértékre szóló valuta, deviza-készlet,befektetetés, értékpapír követelés és kötelezettség együttes összegének szá-zalékában.

4-14A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN

4-15PÉLDAAZ ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET

KISZÁMÍTÁSÁRA

MegnevezésKönyv szerinti érték

DEM eFt

Vevők 100.000 13.000Váltó 20.000 2.820Szállítók 50.000 6.500Devizahitel 10.000 1.410

A vállalkozás az értékelést MNB árfo-lyamon végzi.Az üzleti év mérlegfordulónapján ér-vényes MNB árfolyam 140 HUF/DEM.Az átértékelési különbözet – a vállal-kozásnál – akkor számít jelentősnek, ha több mint 400 eFt.

ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET

Veszte-ség eFt

Nyere-ség eFteFtHUF/DEMDEM

-490Árfolyamnyereség

- 5205201.010Összesen

101.40014010.000 1.410Devizahitel5007.00014050.000 6.500Szállítók202.80014020.000 2.820Váltó

1.00014.000140100.00013.000Vevők

ÁrfolyamFordulónapi érték

Könyv szerintiérték eFt

Megnevezés

976. Pénzügyi műveletek egyéb bevétele

490Összevont

árfolyamnyereség

490

AZ ÁRFOLYAMNYERESÉG ELSZÁMOLÁSA4-15

folyt.1.

Árfolyamnyereség

10 10

1000

Árfolyamnyereség

1000

Árfolyamveszteség

500 500

20

3683. Átértékelési különbözet

elszámolási számlaÁrfolyamveszteség

2031. Vevők

13000

452. Devizahitel1410

454. Szállítók

6500

34. Váltókövetelések

2820

5.2. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI

ESZKÖZÖK,

ÉRTÉKPAPÍROK

AZOK AZ ESZKÖZÖK(• részesedés,• értékpapír,• adott kölcsön,)amelyeket a vállalkozó AZZAL A CÉLLAL FEKTETETT BE MÁS VÁLLALKOZÓNÁL, hogy ott TARTÓS JÖVEDELEMRE:• osztalékra, részesedésre,

ill.• kamatra tegyen szert,• befolyásolási,• irányítási,• ellenőrzési lehetőséget

érjen el.

A forgatási célból, átmeneti, nem tartós befektetésként vásárolt

• hitelviszonyt megtestesítő ér- tékpapírok,

• tulajdoni részesedést jelentő befektetések.

5-53

BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

FOGALMA

ÉRTÉKPAPÍROK

A KIBOCSÁTÓ MEGHATÁROZOTT PÉNZÖSSZEG, nem pénzbeni vagyoni érték TULAJDONBA (használatba) VÉTELÉT ELISMERVE arra kötelezi magát, hogy az ÉR-TÉKPAPÍR, okirat BIRTOKOSÁ-NAK MEGHATÁROZOTT VAGYONI ÉS EGYÉB JOGOT BIZTOSÍT.

A KIBOCSÁTÓ MEGHATÁROZOTT PÉNZÖSSZEG RENDELKEZÉSÉRE BOCSÁTÁSÁT ELISMERVE arra kötelezi magát, hogy a PÉNZ (kölcsön) ÖSSZEGÉT és annak KAMATÁT, egyéb hozamát AZ ÉRTÉKPAPÍR BIRTOKOSÁNAK (a hitelezőnek) a megjelölt időben és módon MEGFIZETI.

Minden nyomdai úton előállított (előállítható) vagy dematerializált értékpapír, illetve a számviteli törvény által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő okirat, amelyben

5-54BEFEKTETÉS, ÉRTÉKPAPÍR

Tulajdoni részesedést jelentő befektetés

Hitelviszonyt megtestesítőértékpapír

5-55BEFEKTETÉSHEZ, ÉRTÉKPAPÍRHOZ TARTOZNAK

• a részvény,• az üzletrész,• a részjegy,• a vagyonjegy,• a vagyoni betét,• a befektetési jegy,• a kockázati tőkejegy,• a kockázati tőke- részvény.

TULAJDONI RÉSZESEDÉST JELENTŐ BEFEKTETÉSEK:

• a kötvény,• a kincstárjegy,• a letéti jegy,• a pénztárjegy,• a célrészjegy,• a takaréklevél,• a jelzáloglevél,• a hajóraklevél,• a közraktárjegy,• az árujegy,• a zálogjegy stb.

HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROK:

5-56BEFEKTETÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK CSOPORTOSÍTÁSA A MÉRLEGBEN

1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban

2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban

3. Egyéb tartós részesedés4. Tartósan adott kölcsön

egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban

5. Egyéb tartósan adott kölcsön

6. Tartós hitelviszonyt meg-testesítő értékpapír

A. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK B. III. ÉRTÉKPAPÍROK

1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban

2. Egyéb részesedés

3. Saját részvény, üzletrész4. Forgatási célú hitelviszonyt

megtestesítő értékpapír

5-57BEFEKTETÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK ÉRTÉKELÉSE

MÉRLEGBEN

KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK- Értékvesztés+ Visszaírt értékvesztés= MÉRLEGÉRTÉK

Különböző tételekkel módosított

BESZERZÉSI (BEKERÜLÉSI) ÉR-TÉK (vételár)*,

• AMELYNEK RÉSZE a- BIZOMÁNYI és az- OPCIÓS díj is, és

• NEM TARTALMAZHATJA a be- szerzésig felhalmozott

KAMAT összegét.• ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK

kimu- tatása esetén- POZITÍV üzleti vagy

cégértékkel CSÖKKENTETT,- NEGATÍV üzleti vagy

cégértékkel NÖVELT vételár**.

NYILVÁNTARTÁSBA VÉTELKOR(AKTIVÁLÁSKOR)

* Lásd még a 4-6. vázlatot** Lásd még az 5-7. vázlatot

A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKMEGÁLLAPÍTHATÓ

• EGYEDI NYILVÁNTARTÁSSAL,• CSOPORTOS NYILVÁNTARTÁS,

esetén - súlyozott átlagáron,- FIFO módszer

alkalmazásával.

5-58ÉRTÉKVESZTÉSEK, VISSZAÍRÁSOK MEGÁLLAPÍTÁSA

Tulajdoni részesedést jelentő befektetéseknél

VISSZAÍRÁS

Ha a következő év(ek)ben a mérlegkészítéskor

KÖNYV SZERINTI

ÉRTÉKPIACI ÉRTÉK*<

VISSZAÍRT ÖSSZEG: a különbözet összege, de a könyv szerinti

érték nem lehet több az eredeti

bekerü-lési értéknél

Ha a mérlegkészítés időpontjában

ÉRTÉKVESZTÉS

KÖNYV SZERINTI

ÉRTÉKPIACI ÉRTÉK>*

ÉRTÉKVESZTÉS: a különbözet

összege

* tartósan és jelentősen

5-58folyt.1.HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ EGY ÉVNÉL

HOSSZABB LEJÁRATÚ ÉRTÉKPAPÍROKNÁL

VISSZAÍRÁS

Ha a következő év(ek)ben a mérlegkészítéskor

KÖNYV SZERINTI

ÉRTÉKPIACI ÉRTÉK*<

VISSZAÍRT ÖSSZEG: a különbözet összege, de a könyv szerinti

érték nem lehet több, mint a névérték

Ha a mérlegkészítés időpontjában

ÉRTÉKVESZTÉS

KÖNYV SZERINTI

ÉRTÉK

Felhalmozottkamattal

csökkentettPIACI ÉRTÉK

>*

ÉRTÉKVESZTÉS: a különbözet

összege* tartósan és jelentősen

ÉRTÉKVESZTÉS, ha a névérték és a kamat visszafizetése

nem valószínűsíthető.

RÖVID LEJÁRATÚ (MAX. ÉVES) ÉRTÉKPAPÍROKNÁL

• A társaság tartós piaci meg-ítélését, annak tendenciáját,

• A befektetés (felhalmozott) osztalékkal csökkentett, tőzsdei, tőzsdén kívüli ár-folyamát, annak tartós tendenciáját.

• A megszűnt gazdasági tár-saságnál a várható megtérülés összegét.

• A gazdasági társaság saját tőkéje és a jegyzett tőkéje, illetve a befektetés könyv szerinti értéke és névértéke arányát.

TULAJDONI RÉSZESEDÉSTJELENTŐ BEFEKTETÉSEKNÉL

HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐÉRTÉKPAPÍROKNÁL

• Az értékpapír kibocsátójának piaci megítélését.

• Az értékpapír (felhalmozott) kamattal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, piaci értékét, annak tartós tendenciáját.

• Vizsgálni kell, hogy a kibocsátó a lejáratkor, a beváltáskor a névértéket és a felhalmozott kamatot várhatóan megfizeti-e, illetve milyen arányban fizeti majd meg.

A PIACI ÉRTÉK MEGÁLLAPÍTÁSAKOR FIGYELEMBE KELL VENNI

5-58folyt.2.

5-59BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK, ÉRTÉKPAPÍROK SZÁMLÁK TARTALMA

A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének megfelelő befektetések BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT

mutatja.

• Év elején meglévő része-sedések, értékpapírok, kölcsönök bekerülési (be-szerzési) értéke.

• Évközi növekedés bekerülési értéken.

171-172. Tartós részesedések181-184. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok191-197. Tartósan adott kölcsönök

• Részesedések, értékpapírok kölcsönök csökkenése bekerülési értéken.

T K

• A számla TARTOZIK EGYENLEGE év végén a részese-dések KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT EGÉSZÍTI KI A PIACI ÉRTÉKRE.

• A bemutatott két számla (5-59., 5-59. folyt.1.) együttes TARTOZIK EGYENLEGE év végén a RÉSZESEDÉSEK PIACI ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT MUTATJA.

5-59folyt.1.

• Az év eleji tartós részesedések előző év végén kimutatott értékhelyesbítése

177. Tartós részesedések értékhelyesbítése

• Az értékesítés stb. miatt kivezetett részesedések értékhelyesbítésének megszüntetése

T K

• Év végén a számla egyenlegének NÖVELÉSE VAGY CSÖKKENTÉSE az eszközök év végi piaci értékének megfelelően

NÖVELÉS CSÖKKENTÉSvagy

• A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a részesedések KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE A PIACI ÉRTÉKRE.

5-59folyt.2.

• Az üzleti évben értékesített részesedések kimutatott értékvesztésének kivezetése.

• A FOLYÓ ÜZLETI ÉV VÉ-GÉN VISSZAÍRT ÉRTÉK-VESZTÉS ÖSSZEGE.

179. Tartós részesedések értékvesztése és annak visszaírása

• Az üzleti év elején meglévő részesedések – az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt – értékvesztése.

• A folyó üzleti év végén elszámolt értékvesztés.

T K

• A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének meg-felelő értékpapírok BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT MUTATJA.

5-59folyt.3.

• Év elején meglévő része-sedések, értékpapírok bekerülési (beszerzési) értéke.

• Évközi növekedés bekerülési értéken.

371-373. Részesedések374. Értékpapírok

• Részesedések, értékpapírok csökkenése bekerülési érté-ken.

T K

• A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a részesedések, értékpapírok KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE PIACI ÉRTÉKRE.

5-59folyt.4.

• Az üzleti évben értéke-sített részesedések ki-mutatott értékvesztésének kivezetése.

• A FOLYÓ ÜZLETI ÉVBEN VISSZAÍRT ÉRTÉKVESZ-TÉS ÖSSZEGE.

3719., 3729., 3749. Részesedések, értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása3739. Saját részvények, üzletrészek értékvesztése

• Az üzleti év elején meglévő részesedések, értékpapírok – az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt – értékvesztése.

• A folyó üzleti év végén elszámolt értékvesztés.

T K

5-60RÉSZESEDÉS VÁSÁRLÁS ELSZÁMOLÁSA

115. Üzleti v. cégérték

Pozitív üzletivagy

cégérték

38. Pénzeszközök171-172. Tartós részesedések

Vételár

4834. Negatív üzleti vagy cégérték

Negatív üzleti* vagy

cégérték

* A 96. Egyéb bevételek számlán keresztül vezetve

Ha el kell számolni az üzleti vagy cégértéket

vagy

5-61

RÉSZESEDÉS SZERZÉS ALAPÍTÁSKOR, TŐKEEMELÉSKOR

98. Rendkívüli bevételek

Részesedés bevitele

apportba*Eszköz bevitele

apportba*

* Társasági szerződés szerinti értéken

368. Különféle egyéb követelések38. Pénzeszközök

Befizetés részesedésre

Egyenleg Állományba vétel a cégbírósági bejegyzéskor

171., 172. Tartós részesedések

Apportba bevitt eszközök értékének kivezetése

1-3. Eszközök88. Rendkívüli ráfordítások

5-62RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLÁSA

X

179. Tartós részesedések

értékvesztése és annak visszaírása

171., 172. Tartós részesedések

X Y

368. Értékpapírok elszámolása

Beszerzési érték

X X ÉrtékvesztésY YY

97. Részesedések árfolyamnyereség

eÁrfolyamnyeresé

gNyNy

38. PénzeszközökZEladási árZ

V

87. Részesedések árfolyamveszteség

eV Árfolyamvesztesé

g177. Tartós részesedé-sek értékhelyesbítése

E417. Értékelési

tartalékEX = Beszerzési árY = ÉrtékvesztésE = ÉrtékhelyesbítésZ = Eladási árK = (X-Y) Könyv szerinti értékZ > K = nyereség (Ny=Z-K)Z < K = veszteség (V=K-Z)

vagy

vagy

E EMegszüntetés

5-63KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÁSÁRLÁS

97. Pénzügyi műveletek bevételei

A vételárban lévő kamat

181-184. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok374. Értékpapírok38. Pénzeszközök

A vételárban lévő kamattal csökkentett érték

Egyenleg

5-64KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR ELADÁSA


Az eladási árban lévő kamat

181-184. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok374. Értékpapírok 38. Pénzeszközök

Az eladási árban lévő kamattal csökkentett érték*

Könyv szerintiérték

* Ha a könyv szerinti érték és kamattal csökkentett eladási ár eltér egymástól akkor ki kell mutatni az árfolyamnyereséget vagy veszteséget.

5-65DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR, VÁSÁRLÁS ÉS BEVÁLTÁS

38. Pénzeszközök 3742. Eladásra vásárolt diszkont

értékpapírokVásárlás diszkont

áronEgyenleg Y Y

97. Pénzügyi műveletek bevétele

KAMAT

DISZKONT ÁR

ELADÁSNÉVÉRTÉKEN

Y

X-Y

X

3911. Diszkont értékpapír időarányos kamatának elhatárolása

Az elhatárolt kamat feloldása

Előző időszakbanelhatárolt kamat

5. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK

5.1. IMMATERIÁLIS JAVAK,

TÁRGYI ESZKÖZÖK

5-1A BEFEKTETETT ESZKÖZÖK

Befektetett eszközként OLYAN ESZKÖZT szabad kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy A TEVÉKENYSÉGET, A MŰKÖDÉST TARTÓSAN, LEGALÁBB EGY ÉVEN TÚL SZOLGÁLJA.

FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA

• IMMATERIÁLIS JAVAK• TÁRGYI ESZKÖZÖK• BEFEKTETETT PÉNZÜGYI

ESZKÖZÖK

5-2AZ IMMATERIÁLIS JAVAK

Immateriális jószágként azokat a nem anyagi eszközöket kell kimutatni, amelyek tartósan, legalább egy éven túl szolgálják a vállalkozási tevékenységet.Az immateriális javak között ki-mutatható az alapítás, átszerve-zés és a kísérleti fejlesztés akti-vált értéke is.

FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA• ALAPÍTÁS, ÁTSZERVEZÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE• KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE• VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK (amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz)• SZELLEMI TERMÉKEK• ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK• IMMATERIÁLIS JAVAKRA ADOTT ELŐLEG• IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE.

5-3ALAPÍTÁS, ÁTSZERVEZÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE

A vállalkozási tevékenység indításával, jelentős bőví-tésével, átalakításával, át-szervezésével kapcsolatos költség. Ide tartozik a mi-nőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költsége is.

FOGALMA

Ezt a költséget nem kötele-ző aktiválni, de ha aktivál-ják, akkor az aktivált érték-kel azonos összeget az ered-ménytartalékból le kell köt-ni.

5-4KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE

A jövőben hasznosítható, ár-bevételben megtérülő kísér-leti fejlesztés eredménye ér-dekében felmerült költség, amely aktiválható termékben nem vehető számításba, mert a létrehozott termék a piaci árat meghaladja.

FOGALMA

Az alap és az alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók.

5-5VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK

Önmagukban is forgalom-képes jogok.

• BÉRLETI JOG• HASZNÁLATI JOG• KONCESSZIÓS JOG• JÁTÉKJOG• MÁRKANÉV• LICENC

FOGALMA

CSOPORTOSÍTÁSA

Itt azok a vagyoni értékű jo-gok mutathatók ki, amelyek NEM KAPCSOLÓDNAK INGAT-LANHOZ, NEM TARTOZNAK A SZELLEMI TERMÉKEK KÖZÉ.

5-6SZELLEMI TERMÉKEK

Olyan nem anyagi javak, melyek alkalmazásával hasznosítható anyagi vagy/ és nem anyagi javak állítha-tók elő.


• találmány,• iparvédelemben részesülő

szabadalom, ipari minta,• szerzői jogvédelemben ré-

szesülő szoftver termékek, egyéb szellemi alkotás,

• gyártási eljárás, védjegy.

ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKKÉNT KELL KIMUTATNI

• CÉGVÁSÁRLÁS esetén a jö- vőbeni gazdasági haszon re- ményében teljesített TÖBB- LETKIFIZETÉS ÖSSZEGÉT.

• ÁTALAKULÁS esetén az ilyen címen meghatározott értéket.

5-7ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK

A POZITÍV üzleti vagy cég-

értéket az IMMATERIÁLIS JAVAK között,

A NEGATÍV üzleti vagy cégértéket a HALASZTOTT BEVÉTELEK között kell kimutatni.

5-7folyt.1.

AZ ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KISZÁMÍTÁSA

CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor az ESZKÖZÖKET és a kötelezettségeket tételesen ÁLLOMÁNYBA VESZIK - akkor,

• HA

A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.

• HA a FIZETETT ELLENÉRTÉK A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.

A fizetett ellenérték

Az egyes eszközök piaci értéke minusz

átvállalt kötelezettség>

5-7folyt.2.

CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor a vásárlással közvetlen irányítást biztosító befolyást* szerez, és az adott társaság részvényeit a tőzsdén jegyzik - akkor,

• HA




A megvásároltrészvényekpiaci értéke

>**

* A szavazatok több, mint 75%-át birtokolja.** Lényegesen több.

5-7folyt.3.

CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor a vásárlással közvetlen irányítást biztosító befolyást* szerez, és az adott társaság részvényeit a tőzsdén nem jegyzik - akkor,

• HA




A megvásároltbefektetésre jutósaját tőke értéke

>**

* A szavazatok több, mint 75%-át birtokolja.** Lényegesen több.

5-7folyt.4.

ÁTALAKULÁS ESETÉN, amennyiben a számviteli törvény szerint a gazdálkodó élhet a vagyonértékelés lehetőségével, és a vagyonértéket az üzleti értékelés, a jövedelemtermelő képes- ség módszerével határozza meg, és

• HA az így meghatározott


• HA a társasági vagyonérték és a kötelezettségek együttes összege A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.

Társasági vagyonértékés a kötelezettségek

együttes összege

Az egyes eszközökpiaci értékének

együttes összege>**

** Lényegesen több.

5-8

• Az ilyen címen a szállítóknak

átutalt,• a levonható előzetesen

felszá- mított áfa-val csökkentett ösz- szeg.

IMMATERIÁLIS JAVAKRA ADOTT ELŐLEG

FOGALMA

IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE

• A vagyoni értékű jogok és a

• szellemi termékek – könyv szerinti értéket meghaladó – PIACI ÉRTÉKE ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZET.

FOGALMA

5-9TÁRGYI ESZKÖZÖK

Olyan tárgyiasult (dologi) esz-közök, amelyek a vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetetten, tartósan szolgálják. (Függetlenül attól, hogy üzembe helyezésre ke-rültek-e vagy sem.)

FOGALMA• Ingatlanok és a kapcsolódó

vagyoni értékű jogok• Műszaki berendezések,

gépek, járművek• Egyéb berendezések,

felszere- lések, járművek• Tenyészállatok• Beruházások, felújítások• Beruházásra adott előlegek• Tárgyi eszközök

értékhelyes- bítése

CSOPORTOSÍTÁSA

5-10INGATLANOK ÉS A KAPCSOLÓDÓ

VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK

A föld és minden anyagi esz-köz, amelyet a földdel tartós kapcsolatban létesítettek. Valamint az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok.

FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA• FÖLD, TELEK TELKESÍTÉS

- Termőföld (szántó, kert, stb.)- Telek- Telkesítés

• ÜLTETVÉNY- Gyümölcs- Szőlő- Komló stb.

• ERDŐ• ÉPÍTMÉNY

- Épület, épületrész- Egyéb építmény- Üzemkörön kívüli ingatlan- Ingatlanokhoz kapcsolódó

vagyoni értékű jogok (föld- használat, a haszonélvezet és használat, a bérleti jog, a szolgalmi jog, víz- és csator- nahasználati hozzájárulás, stb.)

MŰSZAKI BERENDEZÉSEK, GÉPEK, JÁRMŰVEK

5-11

A rendeltetésszerűen használatba vett, a vállalkozási tevékenységet tartósan és KÖZVETLENÜL szolgá-ló eszközök.


• Erőgépek, erőművi berendezések.

• Egyéb gépek és berendezések, műszerek, szerszámok.• Szállító eszközök, hírközlő berendezések.• Számítástechnikai eszközök.• Járművek.• Az itt felsorolt bérbe vett

eszkö- zökön végzett és aktivált beruhá- zás, felújítás.

EGYÉB BERENDEZÉSEK, FELSZERELÉSEK5-12

A rendeltetésszerűen hasz-nálatba vett, a vállalkozási tevékenységet tartósan, DE CSAK KÖZVETVE szolgáló eszközök.


• Gépek.• Járművek.• Berendezések.• Irodai, igazgatási felszerelések.

TENYÉSZÁLLATOK5-13

Azok az állatok, amelyek a tenyésztés, a tartás során

• leválasztható terméket (szaporulatot,

más leválaszható állati terméket) ter- melnek és• ezen termékek értékesítése vagy az egyéb (igateljesítmény, őrzési feladat, lovagoltatás) hasznosítása biztosítja a tartási költségek megtérülését,• függetlenül, hogy azok meddig szol- gálják a vállalkozási tevékenységet.

FOGALMA

5-14

• Az üzembe nem helyezett,

rendeltetésszerűen haszná- latba nem vett tárgyi eszkö- zök bekerülési értéke, • továbbá a már

használatba vett tárgyi eszközökön vég- zett felújítások még nem ak- tivált bekerülési értéke.

BERUHÁZÁSOK, FELÚJÍTÁSOK

FOGALMA

BERUHÁZÁSOKRA ADOTT ELŐLEGEK

FOGALMAA beruházási szállítónak, az im-portálást végző vállalkozásnak ilyen címen átutalt – levonható előzetesen felszámított áfa-t nem tartalmazó - összeg.

TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE

FOGALMA• Az ingatlanok, az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, a• műszaki berendezések, gépek, jár- művek, az• egyéb berendezések, felszerelések, járművek, a• tenyészállatok- könyv szerinti ér- téket meghaladó – PIACI ÉRTÉKE ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE KÖ- ZÖTTI KÜLÖNBÖZET.

5-15AZ IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE

BEKERÜLÉSI ÉRTÉK, AMELY LEHET:

• beszerzési érték• előállítási érték• a nem beszerzésből,

előállításból származó növekedés esetén be- szerzési értéknek minősülő értékek (Lásd 4-6. Vázlat)

AKTIVÁLÁSKOR MÉRLEGKÉSZÍTÉSKOR

+ BEKERÜLÉSI ÉRTÉK + Meglévő tárgyi eszköz bővíté- sével stb. felújításával kapcsolatos el- lenérték - Terv szerinti

értékcsökkenési leírás halmozott összege- Terven felüli

értékcsökkenési leírás+ Visszaírt terven felüli érték- csökkenési leírás= NETTÓ ÉRTÉK (AKTUALIZÁLT BEKERÜLÉSI ÉRTÉK)

A mérlegben kimutatható a piaci ér- ték és a könyv szerinti érték közötti különbözet.

ÉRTÉKHELYESBÍTÉS

5-16AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS, ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS,

AMORTIZÁCIÓ FOGALMA

E szavakat a gyakorlatban szinonim kifejezésként is használjuk.

ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS

Az értékcsökkenés költségként elszámolt összege.AMORTIZÁCIÓ

Az értékcsökkenési leírás össze-gének az előállított termék (szol-gáltatás) értékében való megté-rülését jelenti.

• A tárgyi eszközök műszaki, technikai és erkölcsi avulá-sa, kopása.

• Az immateriális javak hasz-nálati idejének csökkenése, erkölcsi avulása.

• Az értékcsökkenés a haszná-latbavétel és a kiselejtezés közötti időszakban követke-zik be.

ÉRTÉKCSÖKKENÉS

AZ IMMATERIÁLIS JAVAKNAK, A TÁRGYI ESZKÖZÖKNEK

• a hasznos élettartam végén várható• MARADVÁNYÉRTÉKKEL CSÖKKENTETT• BEKERÜLÉSI ÉRTÉKÉT – néhány kivé-

teltől eltekintve –• AZOKRA AZ ÉVEKRE KELL FELOSZTANI,

AMELYEKBEN EZEKET AZ ESZKÖZÖKET ELŐRELÁTHATÓAN HASZNÁLNI FOGJÁK.

5-17AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSA

5-17folyt.1.

• AZ ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKET 5

ÉV, vagy ENNÉL HOSSZABB IDŐ ALATT LEHET LEÍRNI.

- A megállapított leírási időszak nem változtatható.

- Ha a leírási idő több mint 5 év, akkor azt a kiegészítő melléklet- ben indokolni kell.

• A BEFEJEZETT KÍSÉRLETI FEJLESZ-

TÉS, a BEFEJEZETT ALAPÍTÁS-ÁT- SZERVEZÉS aktivált értékét 5 ÉV vagy ENNÉL RÖVIDEBB IDŐ alatt lehet leírni.

KIVÉTEL

• AZ 50 e Ft EGYEDI BEKERÜ- LÉSI ÉRTÉK ALATTI

- vagyoni értékű jogok,- szellemi termékek,- tárgyi eszközök

bekerülési értéke HASZNÁLATBAVÉ- TELKOR értékcsökkenési leírásként EGY ÖSSZEG- BEN elszámolható.

• HASZNOS ÉLETTARTAM AZ AZ IDŐSZAK, amely alatt AZ ESZ- KÖZT A GAZDÁLKODÓ

- a várható fizikai elhasználódás,

- erkölcsi avulás,- az eszközök használatával

kap- csolódó jogok és

- egyéb korlátozó tényezők figye- lembevételével VÁRHATÓAN HASZNÁLNI FOGJA.

HASZNOS ÉLETTARTAM MEGHATÁROZÁSA

5-17folyt.2.HASZNOS ÉLETTARTAM

AZ AZ IDŐSZAK, amely alatt az AMORTIZÁLHATÓ ESZKÖZT a gazdálkodó IDŐARÁNYOSAN, VAGY TELJESÍTMÉNYARÁNYOSAN az EREDMÉNY TERHÉRE EL- SZÁMOLJA.

HASZNOS ÉLETTARTAM AZ A- MEGTERMELHETŐ

DARABSZÁM,- elvégezhető teljesítmény,

vagy- egyéb egységszám

FIGYELEMBE VÉTELÉVEL MEGHATÁROZOTT IDŐSZAK, amely alatt a gazdál- kodó a tervezett teljesítményt VÁRHATÓAN TELJESÍTENI TUD- JA AZ ESZKÖZ FELHASZNÁLÁ- SÁVAL.

•

A RENDELTETÉSSZERŰ HASZNÁLATBA-VÉTEL, üzembe helyezés IDŐPONTJÁBAN, - a rendelkezésre álló információk alapján, a hasznos élettartam függvényében – AZ ESZKÖZ MEGHATÁROZOTT, a hasznos élettartam végén VÁRHATÓAN REALIZÁL-HATÓ ÉRTÉKE.

MARADVÁNYÉRTÉK5-17

folyt.3.

NULLA lehet a maradványérték, HA an-nak értéke valószínűsíthetően NEM JE-LENTŐS.

5-18

AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS LEHETŐSÉGEI

Időarányos Teljesítményarányos

Egyösszegű Terv szerinti Terven felüli

Lineáris Progresszív Degresszív

Szorzószámokmódszere

Évek számaösszege módszer

Abszolút összegalapján

AZ ÉVENKÉNT ELSZÁMOLANDÓ ÉRTÉKCSÖKKENÉSNEK

• A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKHEZ (bruttó értékhez) vagy

• A NETTÓ ÉRTÉKHEZ (a terv szerint elszámolt értékcsökke- néssel csökkentett bruttó ér- tékhez) VISZONYÍTOTT ARÁ- NYÁT, VAGY

• A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKNEK A TELJESÍTMÉNNYEL ARÁNYOS ÖSSZEGÉT, illetve

• az értékcsökkenés évenkénti ABSZOLÚT ÖSSZEGÉT

5-19TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁSMEGTERVEZÉSE

AZ EGYEDI ESZKÖZ- várható használata, ebből

adódó- élettartama,- fizikai elhasználódása és- erkölcsi avulása,- az adott vállalkozási

tevékeny- ségre jellemző körülmények FIGYELEMBEVÉTELÉVEL KELL

• MEGTERVEZNI,• A NYILVÁNTARTÁSBAN RÖGZÍ-

TENI; ÉS A RENDELTETÉSSZE- RŰ HASZNÁLATBAVÉTELTŐL, ÜZEMBE HELYEZÉSTŐL KELL ALKALMAZNI.

5-19folyt.

AZ ÉVENKÉNT ELSZÁMOLANDÓ ÉR- TÉKCSÖKKENÉS ÖSSZEGÉNEK ÉVEK KÖZÖTTI FELOSZTÁSÁNÁL FIGYE- LEMBE LEHET VENNI az adott eszköz használatával elért bevételt terhelő

• egyéb, az ESZKÖZ BESZERZÉSÉ- VEL ÖSSZEFÜGGŐ, de a bekerülési értékben nem szereplő RÁFORDÍTÁ- SOKAT (az üzembe helyezés utáni kamatot, a devizahitelek árfolyam- veszteségét)

• az ESZKÖZÖK folyamatos HASZNÁ- LATÁVAL KAPCSOLATOS karban- tartási KÖLTSÉGEKET.

Ha a vállalkozó szempontjából meghatározó jelentőségű TÁRGYI ESZKÖZNÉL az évenként elszámolásra kerülő ÉRTÉKCSÖKKENÉS MEG- TERVEZÉSEKOR FIGYELEMBE VETT KÖRÜL- MÉNYEKBEN lényeges VÁLTOZÁS KÖVETKE- ZETT be, akkor a TERV SZERINTI LEÍRÁS MEG- VÁLTOZTATHATÓ.

A KAMAT RÁFORDÍTÁS AZ ÉLETTARTAM ELŐREHA- LADTÁVAL CSÖKKEN, ezért az évenként közel azonos együttes ráfordítás biztosítása érdekében célszerű az ÉRTÉK- CSÖKKENÉST PROGRESSZÍV MÓDSZERREL ELSZÁMOLNI. A KARBANTARTÁSI KÖLTSÉ- GEK az élettartam második felében FOKOZATOSAN NŐ- NEK, ezért célszerű AZ ÉR- TÉKCSÖKKENÉST DEGRESZ- SZÍV MÓDSZERREL ELSZÁ- MOLNI.

Terv szerinti értékcsökkenést a

már RENDELTETÉSSZERŰEN HASZNÁLATBA VETT, üzembe helyezett immateriális javak, tárgyi eszközök után kell elszá- molni addig,

• amíg azokat RENDELTETÉ- SÜKNEK MEGFELELŐEN HASZNÁLJÁK, vagy

• amíg a NETTÓ ÉRTÉK NEM ÉRTE EL A NULLÁT, vagy a tervezett MARADVÁNYÉRTÉ- KET.

5-20A TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSELSZÁMOLÁSA

NEM SZÁMOLHATÓ EL TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS

• a földterületnél, a teleknél,• az erdőnél,• az üzembe nem helyezett

beruházásnál,• a képzőművészeti

alkotásnál,• a régészeti leletnél,• az olyan kép- és hangarchí-

vumnál, illetve egyéb gyűj- teménynél, egyéb eszköznél, amely értékéből a használat során nem veszít, illetve amelynek értéke nő.

TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKE- NÉST KELL ELSZÁMOLNI, HA

• az immateriális jószág, tárgyi eszköz ( a beruházás kivételé- vel) KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE tartósan és jelentősen MAGA- SABB, mint a PIACI ÉRTÉKE,

• A SZELLEMI TERMÉK, A TÁR- GYI ESZKÖZ (IDEÉRTVE A BE- RUZÁZÁST IS) ÉRTÉKE TARTÓ- SAN LECSÖKKEN, mert

- a vállalkozási tevékenység változása miatt FELESLE- GESSÉ VÁLT, vagy

- megrongálódás, megsemmi- sülés, illetve hiány követ- keztében RENDELTETÉSÉ- NEK MEGFELELŐEN NEM HASZNÁLHATÓ, illetve hasz- nálhatatlan,

5-21 TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSELSZÁMOLÁSA

• A VAGYONI ÉRTÉKŰ JOG a szer-

ződés módosulása miatt csak korlátozottan vagy egyáltalán NEM ÉRVÉNYESÜLHET,

• A BEFEJEZETT KÍSÉRLETI FEJ- LESZTÉS RÉVÉN MEGVALÓSULÓ TEVÉKENYSÉGET korlátozzák, vagy megszüntetik, illetve az EREDMÉNYTELEN LESZ.

5-21folyt.

OLYAN MÉRTÉKŰ TERVEN FE-LÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉST kell elszámolni, hogy az IMMATE-RIÁLIS JÓSZÁG, A TÁRGYI ESZKÖZ, A BERUHÁZÁS HASZ-NÁLHATÓSÁGÁNAK MEGFE-LELŐ, A MÉRLEGKÉSZÍTÉS-KORI PIACI ÉRTÉKEN SZERE-PELJEN A MÉRLEGBEN.

Ha a terven felüli értékcsökkenést előidé-

ző OKOK MEGSZÜNTEK, VAGY CSÖKKEN-TEK, akkor az elszámolt terven felüli ér-tékcsökkenés összegét RÉSZBEN, VAGY TELJES EGÉSZÉBEN VISSZA LEHET ÍRNI.

AMENNYIBEN az IMMATERIÁ-LIS JÓSZÁG, A TÁRGYI ESZKÖZ, A BERUHÁZÁS RENDELTETÉSÉ-NEK MEGFELELŐEN NEM HASZ-NÁLHATÓ, illetve használhatat-lan, megsemmisült, vagy hiány-zik, AKKOR AZOKAT A TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS EL-SZÁMOLÁSA UTÁN KI KELL VE-ZETNI A FŐKÖNYVI SZÁMLÁK-RÓL.

5-22TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK

ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSA

• beruházás, beszerzés• tenyésztésbe állítás• térítés nélküli átvétel• átvétel vagyoni

hozzájárulásként• követelés fejében történő

átvétel• többlet• átsorolásból

NÖVEKEDÉS

CSAK AZ ÉRTÉKET ÉRINTŐ VÁLTOZÁSOK• felújítás, átalakítás, stb.• értékcsökkenési leírás• terven felüli értékcsökkenés

visszaírása• értékhelyesbítés

CSÖKKENÉS

• selejtezés• értékesítés • átadás vagyoni

hozzájárulásként• megsemmisülés• térítés nélküli átadás• hiány• kötelezettségek teljesítésére történő átadás• átsorolás miatt

5-23TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK BIZONYLATAI

• szállítótól kapott SZÁMLA

• előállítási költség kimutatás

• aktiválási jegyzőkönyv• átadótól kapott értesítés• társasági szerződés• leltári többlet elszámolás• átsorolási jegyzőkönyv,

stb.

NÖVEKEDÉS

• selejtezési jegyzőkönyv• vevőnek kiállított számla• társasági szerződés• átvételi elismervény• leltárhiány elszámolás• megsemmisülésről felvett jegyzőkönyv• átsorolási jegyzőkönyv,

stb.

CSÖKKENÉS

• A nagy értékű tárgyi eszközök-

ről és immateriális javakról EGYEDI, • kis értékű tárgyi

eszközökről általában CSOPORTOS NYIL- VÁNTARTÁST vezetnek.

5-24TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK

NYILVÁNTARTÁSA

AZ ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁS FELADATA

• az állomány- és értékváltozás

rögzítése• adatszolgáltatás az

értékcsök- kenés elszámolásához• az azonosításhoz szükséges adatok biztosítása• adatok szolgáltatása a

leltár összeállításához• stb.

• azonosításához szükséges adatokat• létesítés (gyártás) évét• használatbavétel évét• bekerülési értékét• az értékcsökkenés elszámolásával kapcsolatos információkat• hasznos élettartamát (időben vagy

teljesítményben)• az értékcsökkenés elszámolásának módját,

mértékét• terven felüli értékcsökkenés összegét• a visszaírt terven felüli értékcsökkenés összegét• az értékcsökkenési leírás megváltoztatásának időpontját• a felújítás utáni használatbavétel időpontját• a földterület:

o nagyságát (az ingatlan-nyilvántartással egyezően)

o művelési ágáto fekvésének helyét o helyrajzi számát

• stb.

5-25A TÁRGYI ESZKÖZÖK EGYEDI NYILVÁNTARTÁSA

TARTALMAZZA A TÁRGYI ESZKÖZ

5-26A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK

SZÁMLÁK TARTALMA

A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének megfelelő eszközök BRUTTÓ ÉRTÉKÉT mutatja.

111-115. Immateriális javak 121-126. Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 131-132. Műszaki berendezések, gépek, járművek 141-144. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 151-153. Tenyészállatok 161-162. Beruházások, felújítások• Év eleji bruttó

érték• A bruttó értéket növelő tételek

• A bruttó értéket csökkentő tételek

T K

5-27A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK

TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE SZÁMLÁK TARTALMA

• A számla KÖVETEL EGYENLEGE a számla nevének megfelelő eszközök MÁR ELSZÁMOLT TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKE- NÉSÉT mutatja.

119. Immateriális javak 129. Ingatlanok 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek 149. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 159. Tenyész (igás és egyéb) állatok

• A teljesen (0-ig) leírt eszközök

terv szerinti értékcsökkenésé- nek kivezetése• Kiselejtezés, értékesítés,

stb. miatt kivezetett eszközök - a kivezetés időpontjáig elszá- molt - terv szerinti értékcsök- kenésének kivezetése

• Az üzleti év elején meglévő eszkö-

zöknek - az előző üzleti év végéig elszámolt - terv szerinti értékcsök- kenése• A folyó évben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés

tervszerintiérték-csökke-nése

T K

• A bruttó értéket és a már elszámolt értékcsökkenést tartalmazó

számlák EGYÜTTES TARTOZIK EGYENLEGE a számlák nevének megfelelő eszközök NETTÓ ÉRTÉKÉT mutatja.

5-28A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE SZÁMLÁK TARTALMA

• A bemutatott három számla (5-26., 5-27., 5-28. vázlaton) együttes

TARTOZIK EGYENLEGE év végén a számla nevének megfelelő ESZKÖZ PIACI ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT mutatja.

• A számla TARTOZIK EGYENLEGE év végén a számla nevének meg-

felelő eszköz NETTÓ ÉRTÉKÉT EGÉSZÍTI KI A PIACI ÉRTÉKRE.

117. Immateriális javak 127. Ingatlanok 137. Műszaki berendezések, gépek, járművek 147. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 157. Tenyész (igás és egyéb) állatok• Az év eleji eszközök előző év végén kimutatott értékhelyesbítése

• Az értékesítés, vagyoni hozzájárulás, stb. miatt kivezetett eszközök értékhe- lyesbítésének megszüntetése

érték-helyes-bítése

• Év végén a számla egyenlegének NÖVELÉSE VAGY CSÖKKENTÉSE

az eszközök év végi piaci értékének megfelelően

T K

NÖVELÉS CSÖKKENTÉS

vagy

5-29A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA

SZÁMLÁK TARTALMA

• A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a számla nevének megfelelő eszköz KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE PIACI ÉRTÉKRE.

• A teljesen (0-ig) leírt eszközök terven felüli értékcsökkenésének kivezetése• Kiselejtezés,

értékesítés, stb. miatt kivezetett eszközök – a kivezetés időpontjáig elszámolt – terven felüli értékcsök- kenése összegének ki- vezetése• A TERVEN FELÜLI

ÉRTÉK- CSÖKKENÉS VISSZAÍRT ÖSSZEGE.

118. Immateriális javak 128. Ingatlanok 138. Műszaki berendezések, gépek, járművek 148. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 158. Tenyész (igás és egyéb) állatok 168. Beruházások terven felüli értékcsökkenése

• Az üzleti év elején meglévő

eszközöknek - az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt - terven felüli értékcsökkenése• A folyó üzleti évben

elszámolt terven felüli értékcsökkenés

tervenfelüliértékcsök-kenése ésannak visszaírásaT K

5-30BERUHÁZÁS, AKTIVÁLÁS (ÜZEMBE HELYEZÉS)

Aktiválás(üzembe helyezés)


Hatósági díj

Vissza nemigényelhető áfa

466. Előzetesen felszámított áfa

Visszaigényelhetőáfa

Aktiválhatóbeszerzési érték

38. Pénzeszközök455. Beruházási szállítók479. Különféle rövid lejár. egyéb kötelezettségek

16. Beruházások

Beszerzési érték

Hatósági díj


Visszaigényelhető áfa

Vissza nem igényelhető áfa

5-31IMMATERIÁLIS JAVAK BESZERZÉSE

38. Pénzeszközök455. Beruházási szállítók479. Különféle rövid lejár. egyéb kötelezettségek 11. Immateriális javak

5-32SAJÁT REZSIBEN VÉGZETT BERUHÁZÁS AKTIVÁLÁSA

Előállítási költség

Vissza nem igényelhető áfa

467. Fizetendő áfa

582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 16. Beruházások



57. Értékcsökkenési leírás

Terv szerinti és egyösszegűértékcsökkenés

119-159. Immateriális javak,tárgyi eszközök terv szerinti

értékcsökkenése

5-33IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK TERV SZERINTI,

EGYÖSSZEGŰ, VALAMINT TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE, ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA

Terven felüli értékcsökkenés

86. Egyéb ráfordítások

119-169. Immateriális javak,tárgyi eszközök, beruházások

terven felüli értékcsökkenése,

és annak visszaírása

Terven felüli értékcsökkenés visszaírt összege

96. Egyéb bevételek

Terv szerinti értékcsökkenéskivezetése

Terven felüli értékcsökkenéskivezetése

5-34NULLÁIG LEÍRT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI

ESZKÖZÖK KIVEZETÉSE

X = Y + Z

111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153. Tárgyi eszközök

119. 129., 139., 149., 159. Immateriális javak, tárgyi

eszközök terv szerintiértékcsökkenése

Y

118. 128., 138., 148., 158. Immateriális javak, tárgyi

eszközök terven felüliértékcsökkenése és annak

visszaírása

Z

X

X > (Y + Z)

Terv szerinti értékcsökkenéskivezetése

Terven felüli értékcsökkenéskivezetése

8693. Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett

immateriális javak, tárgyi eszközök

könyv szerinti értéke X-(Y+Z)Könyv szerinti érték

5-35HIÁNYZÓ, MEGSEMMISÜLT, ÁLLOMÁNYBÓL KIVEZETETTIMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA

119., 129., 139., 149., 159. Immateriális javak, tárgyi

eszközök terv szerintiértékcsökkenése

118., 128., 138., 148., 158., 168. Immateriális javak, tárgyi

eszközök terven felüliértékcsökkenése, és annak

visszaírása

111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153., 161. Tárgyi eszközök

Y

Z

X

5-36IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK

KÖZVETLEN ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA

Bruttó érték ** Terv szerintiértékcsökkenés

* Z vagy E, vagy se Z, se E** Az értékcsökkenés a bruttó értéket tartalmazó számlá- ra is átvezethető és a 861- es számlára a nettó érték kerül egy összegben.

** Terven felüli értékcsökkenés

Eladási ár

Áfa

Értékhelyesbítésmegszüntetése

417. Értékelési tartalék

E

117.,127., 137., 147., 157. Immateriális javak, tárgyi

eszközök értékhelyesbítése

*E

31. Vevők


961. Értékesített im. javak,tárgyi eszközök bevétele

118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak,

tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk.,


119.,129., 139., 149., 159.

Im. javak, tárgyi eszközök

terv szerinti értékcsökk.

861. Értékesített immat.javak, tárgyi eszközökkönyv szerinti értéke

Y

111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153., 161. Tárgyi eszk.

X

Z *

5-37IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁTSOROLÁSÁNAK,

MAJD ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA

Bruttó érték Terv szerintiértékcsökkenés


31. Vevők

Eladási ár467. Fizetendő áfa

91-94. Értékesítésnettó árbevétele

Áfa

X-(Y+Z)Könyv szerinti érték

814., vagy 812., 832. ELÁBÉ

118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk.,


119., 129., 139., 149., 159.

Im. javak, tárgyi eszközök

terv szerinti értékcsökk.Y

111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153., 161. Tárgyi eszk.

X

267. Tárgyi eszközökközül átsorolt áruk

Z

5-38TÁRSASÁGBA BEVITT IMMATERIÁLIS JAVAK,

TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA

Fizetendő áfa megtérítési igénnyel

467. Fizetendő áfa368. Különféle egyéb köv.

Terv szerinti értékcsökkenés

Bruttó érték

881. Társaságba bevitt eszközöknyilvántartás szerinti értéke

171-172. Tartós részesedés

Létesítő okiratban elfogadott érték

981. Társaságba bevitt eszközök létesítő okiratban elfogadott

értéke


119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk. terv szerinti

értékcsökkenése

X

Y


118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk.,

és annak visszaírásaZ

5-39NEM PÉNZBENI VAGYONI BETÉT ELSZÁMOLÁSA

Létesítő okiratban elfogadott érték


Visszaigényelt áfa megtérítési kötelezettséggel

479. Különféle rövid lejáratú egyéb köt.

411. Jegyzett tőke 16. Beruházások325-328., 332.

Jegyzett,de még be nem fiz.

tőke

111-115. Immat. javak121-126., 131-132., 141-

144.,151-153., 161. Tárgyi eszk.

Bejegyzés Átadás Aktiválás

5-40TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT IMMATERIÁLIS JAVAK,


Feloldás (x)


Visszaigényelt áfa megtérítési kötelezettséggel

479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek

4833. Térítés nélkül átvett eszk. értékének

elhat.Elhatárolás Átadónál nyilvántartott,

vagy piaci érték

57. Értékcsökkenési leírás

Elszámolt értékcsökkenés (x)

119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk.

terv szerinti értékcsökk.

Átadónál nyilvántartott,vagy piaci érték

9891. Térítés nélkül átvetteszk. forgalmi, piaci értéke

111-115. Immateriális

javak

121-126., 131-132., 141-144., 151-153.,

161. Tárgyi eszközök16. Beruházások

5-41TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT IMMATERIÁLIS JAVAK,


Terv szerinti értékcsökkenés

Bruttó érték

8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás

szerinti értéke


119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk. terv szerinti

értékcsökkenése

118., 128., 138., 148., 158., Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli

értékcsökk., és annak visszaírása


X

Y

Z

368. Különféle egyéb követelések467. Fizetendő áfa

Fizetendő áfa megtérítési igénnyel

5-42

PÉNZÜGYI LÍZING ELSZÁMOLÁSA LÍZINGBE VEVŐNÉL

16. Beruházások4493. Pénzügyi lízing

miatti kötelezettség

466. Előzetesenfelszámított áfa

479. Különféle rövidlejáratú egyéb

követelések

Lízingbe vetteszköz

38. Pénzeszközök

Áfa rendezésea lízingbe adóval

Lízingbe vett eszköztőketörlesztő része

87. Pénzügyi műveletekráfordításai

Fizetett lízingdíj kamatrésze

Visszaigényeltáfa

5-43

PÉNZÜGYI LÍZING ELSZÁMOLÁSA A LÍZINGBE ADÓNÁL

368. Különféle egyéb követelések467. Fizetendő áfa

Fizetendő áfa


Kapott lízingdíj kamatrésze

1931. Pénzügyi lízingmiatti tartós követelések

91-92. Értékesítésnettó árbevétele

Lízingbe adott eszköztőketörlesztő része

Kapott lízingdíjtőketörlesztő része

38. Pénzeszközök

Áfa rendezése alízingbe vevő

részéről

Lízingbe adott eszköz bekerülési értékének kivezetése

814., vagy 812., 832. ELÁBÉ 261. Áruk beszerzési áron

E

5-44POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA

CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN

X = Az egyes eszközök piaci értékeY = Átvállalt kötelezettségZ = Fizetett ellenértékC = Pozitív üzleti vagy cégértékX-Y < ZC = (Y+Z)-X; X+C = Y+Z

Átvállaltkötelezettség

43-47. Kötelezettségek

Y Y

Értékcsökkenési leírás elszámolása

57. Terv szerinti értékcsökkenési leírás

C5

C5

119. Immat. javakterv szerinti értékcs.

1-3. Eszközök

X XAz egyes eszközök

piaci értéke

Áfa

CC Üzleti vagy cégérték

115. Üzleti vagy cégérték



454. Szállítók

Fizetett ellenérték

38. PénzeszközökZEgyenleg Z

5-45NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA

CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN

X = Az egyes eszközök piaci értékeY = Átvállalt kötelezettségZ = Fizetett ellenértékC = Negatív üzleti vagy cégértékX-Y > ZC = X-(Y+Z)X = C+Y+Z

454. Szállítók

Fizetettellenérték

38. Pénzeszközök

ZEgyenleg Z

Elhatárolás

4834. Negatív üzleti vagy

cégérték elhatárolásaC C

Az üzleti évben leírt összeg C5

C5

Megjegyzés: az áfa elszámolása azonos az 5-44. vázlaton leírtakkal.

Átvállaltkötelezettség


Y Y


1-3. Eszközök

Y+Z Az egyes

eszkö-zök

piaci értéke

C

X

5-46POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,

HA A TŐZSDÉN LÉVŐ TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ

BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z >* X

Z = Fizetett ellenértékX = Piaci értékC = Pozitív üzleti vagy cégértékC = X-Z* = Lényegesen

38. Pénzeszközök171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban

X

115. üzleti vagy cégérték

C

Egyenleg

Z

Üzleti vagy cégérték

Piaci érték


5-47NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,

HA A TŐZSDÉN LÉVŐ TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ

BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z <* X

Z = Fizetett ellenértékX = Piaci értékC = Negatív üzleti vagy cégértékC = X-Z* = Lényegesen

38. Pénzeszközök171. Tartós részesedés

kapcsolt vállalkozásokban

X


Üzleti v. cégérték

Fizetett ellenérték Piaci érték

Egyenleg

C

Z

Elhatárolás CC


cégérték elhatárolása

5-48POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,

HA A TŐZSDÉN NEM JEGYZETT TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK,ÜZLETRÉSZEINEK, STB. MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN

IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z >* X



X

115. Üzleti vagy cégérték

C

Egyenleg

Z


A megszerzett befektetésrejutó saját tőke értéke


Z = Fizetett ellenértékX = A megszerzett befektetésre jutó saját tőke értékeC = Pozitív üzleti vagy cégértékC = Z-X* = Lényegesen

5-49NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,

HA A TŐZSDÉN NEM JEGYZETT TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK,ÜZLETRÉSZEINEK, STB. MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN

IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z <* X



X


Üzleti v. cégérték

Fizetett ellenérték Megszerzett

befektetésre jutó saját tőke értéke

Egyenleg

C

Z

Z = Fizetett ellenértékX = A megszerzett befektetésre jutó saját tőke értékeC = Negatív üzleti vagy cégértékC = X-Z* = Lényegesen

Elhatárolás CC



5-50POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA ÁT-

ALAKULÁS ESETÉN A VAGYON ÉRTÉKÉT A JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉG MÓDSZERÉVEL HATÁROZTÁK MEG, ÉS X < (Y+Z)

Y = A vagyon meghatározott értékeZ = KötelezettségekX = Az egyes eszközök piaci értéke C = (Y+Z)-X; X+C=Y+Z

41. Saját tőke 1-3. Eszközök

43-47. Kötelezettségek 115. Üzleti vagy cégérték

Z

Y X

C

Az egyes eszközök piaci értéke

Üzleti vagycégérték

A vagyon megha-tározott értéke

Kötelezettségek

5-51NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA ÁT-

ALAKULÁS ESETÉN A VAGYON ÉRTÉKÉT A JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉG MÓDSZERÉVEL HATÁROZTÁK MEG, ÉS X > (Y+Z)

Y = A vagyon meghatározott értékeZ = KötelezettségekX = Az egyes eszközök piaci értéke C = X-(Y+Z); X=C+Y+Z

41. Saját tőke 1-3. Eszközök


Z

Y XAz egyes eszkö-zök piaci értéke

A vagyon megha-tározott értéke

Kötelezettségek



C

Elhatárolás CC



5-52IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK,

BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖKÉRTÉKHELYESBÍTÉSE

Értékhelyesbítés elszámolása

117. Immateriális javak127., 137., 147., 157. Tárgyi eszk.177. Tartós részesedések 417. Értékelési tartalék

érték-helyes-bítése

Az értékhelyesbítés összegének

• kivezetése• csökkentése

6. KÉSZLETEK

6-1FORGÓESZKÖZÖK

A forgóeszközök a vállalkozási tevékenységet általában egy évnél rövidebb ideig szolgáló vagyontárgyak, követelések, értékpapírok és pénzeszközök.


• KÉSZLETEK• KÖVETELÉSEK• ÉRTÉKPAPÍROK• PÉNZESZKÖZÖK

6-2KÉSZLETEK FOGALMA

A vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetve – általában egy évnél rövidebb ideig – szolgáló olyan eszközök, amelyek rendszerint egyetlen termelési folyamatban vesznek részt, • a termék előállítás,

szolgáltatás nyújtás során kerülnek majd felhasználásra (ANYAGOK)

• a termelés, a feldolgozás

valamely fázisában vannak (BEFEJEZETLEN TERME-LÉS, FÉLKÉSZTERMÉK)• már elkészült

termékek (KÉSZTERMÉKEK)• értékesítési célból

kerültekbeszerzésre és az értékesítésig változatlan állapotban maradnak (ÁRUK, GÖNGYÖLEGEK, KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK).

A készletek között kell kimutatni az eddig felsoroltakon túl• használatba vételükig a

SZERSZÁMOKAT, MŰSZERE-KET, BERENDEZÉSEKET, FELSZERELÉSEKET, MUNKA-RUHÁKAT stb. ha a vállalkozási tevékenységet legfeljebb egy évig szolgálják,• a NÖVENDÉK, HÍZÓ ÉS

EGYÉBÁLLATOKAT függetlenül a tartás idejétől,• a BEFEKTETETT

ESZKÖZÖKKÖZÜL AZ IDE ÁTSOROLT ESZ-KÖZÖKET.

KÉSZ-TERMÉKEK

• Ipari•

Mezőgazdasági

NÖVENDÉK-,HÍZÓ- ÉSEGYÉB

ÁLLATOK

• Növendék• Hízó• Egyéb

BEFEJEZETLENÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK

• Ipari• Mezőgazdasági• Építőipari

VÁSÁROLT KÉSZLETEKREADOTT ELŐLEG

SAJÁT TERMELÉSŰ

6-3KÉSZLETEK FAJTÁI

ANYAGOK

• Alapanyagok

• Segéd, üzem

és fűtő anyagok• Tartalék alkatrészek•

Fogyóeszkö-

zök*•

Gyártóeszkö-

zök*

ÁRUK

• Kereskedelmi

készletek• Közvetített szolgáltatások• Betétdíjas göngyölegek

* Egy évnél rövidebb élettartamúak

B. I. 1. Anyagok2. Befejezetlen termelés és

félkész- termékek

3. Növendék- hízó- és egyéb állatok

4. Késztermékek5. Áruk6. Készletekre adott előlegek

6-4KÉSZLETEK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN

6-5KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE

Az értékvesztés összegével csökkentett, a visszaírt értékvesztés összegével növelt• beszerzési értéken, illetve• előállítási költségen.

MÉRLEGBEN

• BESZERZÉSI ÉRTÉKEN*

• ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN

- tényleges közvetlen önköltség- normatív önköltség

AKTIVÁLÁSKOR

* Lásd a 4-6 – 4-10 vázlatokat

6-5folyt.1.KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE FAJTÁNKÉNT

*Lásd még 4-6 – 4-10 vázlatokat

BEFEJEZETLENÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK

• Előállítási költségen

ANYAGOK

• Beszerzési

áronVÁSÁROLTÉS TOVÁBB

GYARAPODOTT

• Beszerzési áron és nevelési, hízlalási, költségen

KÉSZ-TERMÉKEK

• Előállítási költségen

NÖVENDÉK-,HÍZÓ- ÉSEGYÉB

ÁLLATOK

ÁRUK

• Beszerzési áron• Előállítási költségen

SAJÁTTENYÉSZTÉSŰ

• Előállítási (nevelési, hízla- lási) költségen

BEKERÜLÉSI ÉRTÉKEN*

KÉSZLETEK

6-5folyt.2.BESZERZÉSI ÁR ALKALMAZÁSA A GYAKORLATBAN

KÉSZLETEK CSÖKKENÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSÁNÁLALKALMAZOTT ÁRAK

TÉNYLEGESBESZERZÉSI ÁR

Egyedibeszerzési ár FIFO

SZÁMÍTOTT(ÁTLAGOS BESZERZÉSI ÁR)

Súlyozottátlagár

Elszámoló ár±

árkülönbözet

A MÉRLEGBEN SZEREPLŐ KÉSZLETEK ÉRTÉKE

Egyedibeszerzési

áron

Az utolsóbeszerzési

árakonÁtlagáron Átlagáron

6-6KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS

NYILVÁNTARTÁSÁNAK RENDSZERE

Érték és analitikusnyilvántartást

nem vezet

Értéknyilvántartást vezet, az analitikát csak mennyiségben

vezeti

Számítottbeszerzési érték

Értéknyilvántartást vezet, az analitikátmennyiségben ésértékben is vezeti

Nyilvántartásokbóladódó

beszerzési érték

6-6folyt.1.KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁN-

TARTÁSÁNAK KAPCSOLATA

ÉRTÉK ÉS ANALITIKUSNYILVÁNTARTÁST

NEM VEZET

Kötelezőleltározás

Utolsó beszerzési árak visszakeresésével a SZÁMÍTOTT BESZERZÉSI ÉRTÉK megállapítása, a LELTÁR összeállítása

Nem leltározLeltároz

ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁSTVEZET, ANALITIKÁT

CSAK MENNYISÉGBEN VEZETI

Leltárkülönbö-zetek rendezése

6-6folyt.2.MINŐSÍTÉS

TELJES ÉRTÉKŰ

Piaci Könyvérték szerinti érték >Könyv szerinti

érték

LEÉRTÉKELENDŐ

Piaci haszonanyag, vagy hulladékérték

Értékvesztés

Piaci Könyvérték szerinti érték

>*

Értékvesztésvisszaírása

KÖVETKEZŐ ÉVBEN

* Tartósan és jelentősen

Piaci Könyvérték szerinti érték

Értékvesztés

Piaci érték

*

<

6-6folyt.3.KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK

KAPCSOLATA

Leltárkülönbözetrendezése

Értéknyilvántartást vezet, az analitikát mennyiségben és értékben is vezeti

Leltároz

Nyilvántartásokból adódó tényleges beszerzési érték (könyv szerinti érték)

Nem leltároz

* Lásd a 6-6 folyt.2. vázlatot

MINŐSÍTÉS*

6-7KÉSZLETEK

• VÁSÁRLÁSKOR: a beérkezett számlák • SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSKOR: a MENNYISÉGET rögzítő bizonylatok (pl.: szállítójegy, mérlegelési jegyzék stb.), AZ ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGET dokumentáló költség, önkölt- ség számítás.• ÉRTÉKESÍTÉSKOR, FELHASZ- NÁLÁSKOR stb. a kiadási bizonylat, az átvétel igazolásával.

BIZONYLATAI ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA

• NEM KÖTELEZŐ, de a főkönyv- ben nem szereplő készleteknél pl.:

- javításra átvett készletek- bizományba átvett készletek- bérmunkára átvett készletek- stb.

AJÁNLOTT VEZETNI.• NYILVÁNTARTÁS HIÁNYÁBAN a leltár csak leltározással állítható össze.• MEGFELELŐ VEZETŐI

INFORMÁ- CIÓHOZ SZÜKSÉGES.

6-8

ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE

NINCS VAN

ÉVKÖZI FOLYAMATOSÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS

TÉNYLEGESBESZERZÉSI ÁRON

ÁTLAGOSBESZERZÉSI ÁRON

6-8folyt.1.ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS

ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS NINCS

ÉV VÉGÉN

• A volumen leltározással kerül

meghatározásra• A volumenhez az UTOLSÓ

BE- SZERZÉSI ÁRAK rendelése• LELTÁRÉRTÉK

meghatározása• A nyitó állomány

KORREKCI- ÓJA • ÉRTÉKVESZTÉS

elszámolása, ha a piaci ár csökkent• Az előző évek

értékvesztésé- nek visszaírása, ha a piaci ár nőtt.

ÉV KÖZBEN

• Minden anyag KÖLTSÉGKÉNT

kerül elszámolásra.

• A BESZERZETT ANYAGOK KÉSZLETRE VÉTELE TÉNYLE- GES BESZERZÉSI ÉRTÉKEN• A FELHASZNÁLÁS

ELSZÁMO- LÁSA:

FIFO eljárással, vagy EGYEDI HOZZÁRENDELÉS-

SEL.

ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN

• LELTÁROZÁS (HA VAN)• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK EL- SZÁMOLÁSA (HA VAN)• LELTÁR TÉNYLEGES BESZER-• ZÉSI ÁRON• ÉRTÉKVESZTÉS

ELSZÁMOLÁ- SA, HA A PIACI ÁR CSÖKKENT• AZ ELŐZŐ ÉVEK ÉRTÉKVESZ- TÉSÉNEK VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NŐTT.


ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRON

• A BESZERZETT ANYAGOK KÉSZLETRE VÉTELE TÉNYLE- GES BESZERZÉSI ÉRTÉKEN, ILLETVE ELSZÁMOLÓ ÁRON• A FELHASZNÁLÁS

ELSZÁMO- LÁSA:

ÁTLAGÁRON VAGY ELSZÁMOLÓ ÁRON ±

ÁRKÜLÖNBÖZET.

ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN

• LELTÁROZÁS (HA VAN)• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK EL- SZÁMOLÁSA (HA VAN)• LELTÁR ÁTLAGOS BESZER- ZÉSI ÁRON• ÉRTÉKVESZTÉS

ELSZÁMOLÁ- SA, HA A PIACI ÁR CSÖKKENT• AZ ELŐZŐ ÉVEK ÉRTÉKVESZ- TÉSÉNEK VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NŐTT.


ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK ÁTLAGÁRON, VAGY ELSZÁMOLÓ ÁRON

6-9ANYAGOK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA

Év közben érték és analitikus nyilvántartást nem vezet

463. Költségvetési befiz. köt.

Beszerzéshez kapcsolódó adó

86. Egyéb ráfordítás

KáreseményHiány

Értékvesztés

465. VPOP

Vámköltség

51. Anyagköltség

466. Előzetesen

felszám. áfa

áfa-nélkülBeszer

-zési

érték áfa

454. Szállítók

98. Rendkívüli bevét.

Térítés nélküliátvétel

21-22. Anyagok

Anyag-visszavé-telezés forgalma-zás, káresemény stb. céljára

814. ELÁBÉ

Anyageladás

88. Rendkívüli ráfordítás

Térítés nélküliátadás

Év végén állomány- növekedésVAGY csökkenés

6-9folyt.1.ÉV KÖZBEN MENNYISÉGBEN ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST

VEZET, A FŐKÖNYVI SZÁMLÁN BESZERZÉSI ÁRON KÖNYVEL,A KÖLTSÉGET ELSŐDLEGESEN A KÖLTSÉGHELY ÉS A

KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKON SZÁMOLJA EL


Beszerzéshez kapcsolódó adók

465. VPOP

Vámköltségek

21-22. Anyagok

466. Előzetesen

felszám. áfa

áfa-nélkülBeszer

-zési

érték áfa

454. Szállítók

98. Rendkívüli bevét. Anyagtöbblet

Térítés nélküli átvétel96. Egyéb bevétel

Értékvesztés visszaírása

86. Egyéb ráfordítás

KáreseményHiány

Értékvesztés

814. ELÁBÉ

Anyageladás

88. Rendkívüli ráfordítás

Térítés nélküliátadás

6. Költséghelyek7. Költségviselők

Anyagfelhasználás

6-9folyt.2.NEM SZÁMLÁZOTT ANYAGOK ELSZÁMOLÁSA

4541. Szállítók

Tényleges beszerzési ár

Kivezetés a számla megérkezése után

Könyvelés a következő időszakban, a számla megérkezésekor4549. Nem

számlázott szállítások 21-22. AnyagokK K

K K

Könyvelés az időszak végén kalkulált beszerzési értéken4549. Nem számlázott

szállítások 21-22. Anyagok

Kalkulált beszerzési

értékenK K

6-9folyt.3.ÚTON LÉVŐ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA

21-22. Anyagok

Könyvelés a készlet megérkezésekor

Könyvelés a következő időszakban, a készlet megérkezésekor

454. Szállítók 21-22. Úton lévő készletek

U U

Könyvelés az időszak végén

454. Szállítók 21-22. Úton lévő készletek

Könyvelésaz időszak végénU U

Kivezetés a készlet megérkezésekorU U

6-9folyt.4.ÉV KÖZBEN MENNYISÉGBENI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST

VEZET, A FŐKÖNYVI SZÁMLÁN ELSZÁMOLÓ ÁRON KÖNYVEL,A KÖLTSÉGET ELSŐDLEGESEN A KÖLTSÉGHELY ÉS A

KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKON SZÁMOLJA EL

6. Költséghelyek7. Költségviselők

Felhasználás elszámoló áron

21-22. Anyagok

Készletrevételelszámoló áron

454. Szállítók228. Anyagok árkülönbözete

Beszerzési érték áfa

nélkülUtólag kapott engedmény áfa nélkül

Kivezetés a számla megérkezése után a következő időszakban*

4549. Nem számlá-zott szállítások

Az időszak végén kalkulált

beszer-zési értéken *

Elszámolóáremelés

VAGY csökkentés

Felhasználásra jutó árkülönbözet, ha költségcsökkentő

Felhasználásra jutó árkülönbözet, ha költségnövelő

* Az anyagszámlára elszámoló áron el kell könyvelni.

Félkésztermék

Azok a saját termelésű termékek, amelyek legalább egy megmunká-lási folyamaton végig mentek és raktárra vehetők (vagy raktárra vették), de még nem késztermé-kek. A későbbiekben vagy további megmunkálásra kerülnek, vagy mint félkész terméket értékesítik.

6-10BEFEJEZETLEN TERMELÉS ÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK FOGALMA

Azok a saját termelésű termékek, amelyek a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak, vala-mint fordulónapig ki nem szám-lázott szolgáltatások teljesítmé-nyei.JELLEMZŐ TERÜLETEI:- Következő üzleti év

növényter- mesztése érdekében végzett mun- kák értéke a MEZEI LELTÁR. (szakszerű gazdálkodás esetén a 12.31-én záródó üzleti év végén ez jelentős tétel.)- Építőiparban az el nem ismert építési költség.

Befejezetlen termelés

Készletszámlára év végén kerül át a költség számlán gyűjtött költség.

6-11A BEFEJEZETLEN TERMELÉS FŐKÖNYVI ELSZÁMOLÁSA

Költségek csak költségnemek szerint kerülnek elszámolásra

1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek 51-57. Költségnemek

A befejezetlen termelés költségei

Könyvelés a tárgy üzleti évben

231-234. Befejezetlen termelés

581. Saját termelésű készletek

állományváltozásaA befejezetlen termelés aktiválása előállítási

költségen

Könyvelés a következő üzleti évben231-234. Befejezetlen

termelés 581. Saját termelésű

készletek állományváltozása

A befejezetlen termelés kivezetése

nyitás után

Egyenleg

6-11folyt.1.A KÖLTSÉGEK elsődlegesen költséghelyek és

költségviselők szerint kerülnek elszámolásra

Példa: Az őszi búza termelés befejezetlen termelésének elszámolása


719. Következő üzleti év búzatermelésének költségei

A befejezetlen termelés költségei

Könyvelés a tárgy üzleti évben

231. Mezei leltár791. Saját termelésű készletek átvezetése

A mezei leltár aktiválása előállítási költségen

Könyvelés a következő üzleti évben

231. Mezei leltár 711. Folyó üzleti év búzatermelésének

költségeiA felhasznált mezei leltár elszámolása

Egyenleg

6-12NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK

E csoportba azok az állatok tartoz-nak, amelyek a • termelés (tartás) költségei

ered- ményeként

- növekednek,- gyarapszik tömegük (súlyuk),• függetlenül attól, hogy a

vállal- kozási tevékenységet mennyi ideig szolgálják.

Fogalma Értékelése• MÉRLEGBEN: értékvesztéssel csökkentett, visszaírt érték- vesztéssel növelt élőtömeg ön- költségen.

• A növendék-, hízó- és egyéb állato-

kat, FÜGGETLENÜL ATTÓL, HOGY SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ, VAGY VÁSÁ- ROLT, SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZ- LETKÉNT KELL KIMUTATNI.

• AZ ÉLŐTÖMEG ÖSSZETEVŐI- Nyitó állomány- Beszerzésből- Korosbításból- Hízóbaállítás növendékből- Hízóbaállítás tenyésztésből- Szaporulatból- Tömeggyarapodásból

• ÉLŐTÖMEG KÖZVETLEN ÖNKÖLT- SÉG = Élőtömeg értéke (Ft)

Élőtömeg mennyisége (kg)

6-13NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK FŐKÖNYVI ELSZÁMOLÁSA

Beszerzés, apport behozatal, részesedés, követelés fejében, térítés nélkül átvett állatok

51. Anyagköltség*72. Állattartás ** költségei

466. Előzetesen

felszám. áfa

áfa-nélkülBeszer

-zési

érték áfa

454. Szállítók

98. Rendkívüli bevétel

Követelés fejében,térítés nélkül átvett

* Elsődleges költségnem elszámolás** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás

325. Jegyzett, de még be

nem…411. Jegyzett

tőkeElszámolás a társasági

szerződés szerinti értéken

581. Saját termelésű* készl.

állományvált.791. Saját

termelésű készl. átvez.**

Állományba vétel saját termelésű készletként

24. Növendék-,

hízó- és egyéb állatok

6-13folyt.1.ÉRTÉKESÍTÉSRE, LEVÁGÁSRA VÁSÁROLT

NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK

26. Kereskedelmi áruk454. Szállítók

Értékesítésre vásárolt állatokbeszerzési értéke áfa-nélkül

466. Előzetesen felszámolt áfa

A beszerzések áfá-ja

51. Anyagköltség*74. Vágóhíd költsége**

Levágásra beszerzett állat beszerzési értéke áfa-nélkül


6-13folyt.2.

SZAPORULAT, TESTTÖMEGGYARAPODÁS ELSZÁMOLÁSA


állományváltozása*791. Saját term. készl.

átvez.**

24. Növendék-, hízó- és egyéb állatok

Állományba vételelőállítási költségen


51-57. Költségnemek*72. Állattartás költségei **

Termelési költség


6-13.folyt.3.NÖVENDÉK ÁLLATOK HÍZÓBA ÉS TENYÉSZTÉSBE ÁLLÍTÁSA

581. Saját termelésű készletek állományváltozása*791. Saját termelésű készletek átvezetése**

Tenyésztésbe vétel miatti rendezés


5822. Tenyészállattá átmin. növendékállatok értéke*792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.**

242. Hízóállatok241. Növendék állatok

Hízóbaállítás elszámolása a növendék állatok élőtömeg

közvetlen önköltségén (Ft/kg)

Egyenleg

16. Beruházások

Tenyésztésbe állítás elszámolásaa tenyész-növendék állatok előállítási költségén (Ft/db)

6-13.folyt.4.ÉRTÉKESÍTÉS, FELDOLGOZÁSRA ÁTADÁS, ELHULLÁS,

KÉNYSZERVÁGÁS, KÁRESEMÉNY ELSZÁMOLÁSA



Elhullás, kényszervágás, káresemény miatti rendezés

5823. Sajátos elszámolások körébe tartozó tételek*792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.**

86. Egyéb ráfordításokElhullott, kényszervágások, káresemények

miatt elhullott állatok élőtömeg önköltsége

74. Vágóhíd költsége

Feldolgozásra átadott állatok élőtömeg önköltsége

Feldolgozásra átadott állatok élőtömeg önköltsége

VAGY

581. Saját termelésű készletek állományváltozása*

81-84. Értékesítés közvetlen költségei**

241. Növendék-, hízó- és egyéb

állatok

Értékesített állatok élőtömeg önköltsége

Értékesített állatok élőtömeg önköltsége

VAGY

6-13.folyt.5.ÉRTÉKVESZTÉS ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA

249. Állatok értékvesztése és annak visszaírása 86. Egyéb ráfordítások

Az értékvesztés összege



5823. Sajátos elszámolások körébe tartozó tételek*792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.**

Értékvesztés miatti rendezés

Értékvesztés visszaírt összegemiatti rendezés

Az értékvesztés visszaírt összege


6-14A KÉSZTERMÉK

Az a termék, amely valamennyi megmunkálási folyamaton túl jutott, tehát elkészült, feldolgozott állapotban raktárra vették, illetve értékesíthető.

Fogalma

Ipari Építőipari

Csoportosítása

TARTÓS NEM TARTÓS

EGYEDI TÖMEG

Pl. épület

Pl. gépkocsi Pl. élelmiszer

FŐTERMÉK

MezőgazdaságiErdőgazdasági

1. OSZTÁLYÚ

2. OSZTÁLYÚ

IKER-TERMÉK

MELLÉK-TERMÉK

6-15SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE

NINCS

ELSZÁMOLÁSIEGYSÉGÁRON

NORMATÍVELŐÁLLÍTÁSIKÖLTSÉGEN

VAN

ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS

ÉV VÉGÉN

• A VOLUMEN LELTÁROZÁSSAL KERÜL MEGHATÁROZÁSRA• A VOLUMENHEZ A TÉNYLEGES, VAGY A NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁ- SI KÖLTSÉG RENDELÉSE• A LELTÁRÉRTÉK MEGHATÁRO- ZÁSA• AZ ÉV KÖZBEN ELSZÁMOLT KÁR- ESEMÉNY ÉS APPORT BEVITEL ÉRTÉKÉNEK KIVEZETÉSE• A SZÁMLA EGYENLEGÉNEK KOR- REKCIÓJA• AZ ÉRTÉKVESZTÉS

ELSZÁMOLÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NAGYOBB, MINT A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK.

6-16SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE,

HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉNYILVÁNTARTÁS NINCS

• A KÁRESEMÉNY ÉS• AZ APPORTKÉNT BEVITT VOLUMEN GYŰJTÉSE

ÉV KÖZBEN

ÉV VÉGÉN

• LELTÁROZÁS, (HA VAN)• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA, (HA VAN)• A KÉSZLETÉRTÉK KÜLÖNBÖ- ZET ELSZÁMOLÁSA• LELTÁR TÉNYLEGES, VAGY NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN• AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMO- LÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZA- ÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NA- GYOBB, MINT A KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK.

6-17SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST

VEZETNEK ELSZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON

• A BEVÉTELEZÉS ÉS A KI- ADÁS ELSZÁMOLÁSA EL- SZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON

ÉV KÖZBEN

ÉV VÉGÉN

• LELTÁROZÁS, (HA VAN)• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA, (HA VAN)• LELTÁR NORMATÍV ELŐ- ÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN• AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMO- LÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZA- ÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NA- GYOBB, MINT A KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK.

6-18SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST

VEZETNEK NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN

• A BEVÉTELEZÉS ÉS A KI- ADÁS ELSZÁMOLÁSA NOR- MATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLT- SÉGEN

ÉV KÖZBEN

6-19A KÉSZTERMÉKEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEKELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN NINCS KÉSZLETKÖNYVELÉSAZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL

1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek 51-57.

KöltségnemekAz üzleti év

termelési költsége


Átvezetés év végén

311. Vevők 91-94. Árbevétel

Árbevétele


Fizetendő áfa

251-257. Késztermékek 581. Saját termelésű készletek állományvált.

VAGY az állománynövekedés elszámolása év végén

Az állománycsökkenés

6-19folyt.1.A KÉSZTERMÉKEK SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK

ELSZÁMOLÁSA ÉV VÉGÉN, HA ÉV KÖZBEN NINCS KÉSZLETKÖNYVELÉS

Visszaírt

értékvesztés

Értékvesztés, apport

Térítés nélküli átadás

581. Saját termelésű készletek állományvált.

259. Késztermékek értékvesztése

és annak visszaírása86. Egyéb ráfordítások

Értékvesztés

88. Rendkívüli ráfordításokApport, térítés nélküli

átadás

582. Sajátos elszámolások körébe

tartozó tételek26. Áruk

Speciális esetben történő készletrevétel árukéntKáresemény miatti csökkenés


Visszaírt értékvesztés

6-19folyt.2.A KÉSZTERMÉKEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK

ELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST IS VEZET

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL1-3. Eszközök

43-47. Kötelezettségek 51-57. Költségnemek

Az üzleti év termelési költsége


Átvezetés év végén

Értékesített készlet kivezetése

251-257. Késztermékek

elszámolási egységáron


Készletre vétel elszámolási egységáron (T)E

259. Késztermékek készletérték különbözete

EE VAGY

A raktárra vett készlet KÉK-je, ha Ö > T, vagy ha Ö < TAz értékesítésre jutó KÉK, ha Ö < T, vagy ha Ö > T

T = Elszámolási egységárÖ = ÖnköltségKÉK = Ö-T; vagy T-Ö (készletérték-különbözet)


Árbevétel467. Fizetendő

áfaFizetendő áfa

6-19folyt.3.A KÉSZLETEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK

ELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST IS VEZET, ELSŐDLEGESENA KÖLTSÉGHELY-KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKRA KÖNYVEL

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL

Felosztott költségek

Általános költségek

85. Közvetett költségek

1-3. Eszközök43-47.

Kötelezettségek6. Általános költségekÁltalános

költségek

Közvetlen költségek

71-74. Termelés költsége

591. Költségnemátvezetési számla 51-57. Költség-

nemek

Költségek átvezetése


Árbevétel467. Fizetendő

áfaFizetendő áfa

79. Hozamok 251-257. Készterm. elszámol. egys.ára

Készletrevétel

81-84. Értékesítés

közvetlen költs.Értékesített

készlet

Raktárra vett készletKÉK-JE jutó KÉK

Értékesítésre

259. Késztermékekkészletért.-különb.

6-20ÁRUK

Az a termék, amelyet a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében• értékesítési céllal

szereztek be• és az a beszerzés és az

értékesítés között változatlan állapotban marad,

• bár értéke változhat.


• kereskedelmi áruk• göngyölegek• közvetített

szolgáltatásokA közvetített szolgáltatásnál a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak.Fontos, hogy a megrendelővel kötött szerződésből a közvetítés lehetősége, a számlából a közvetítés ténye egyértelműen megállapítható legyen.

6-21ÁRUK (KERESKEDELMI ÁRUK) NYILVÁNTARTÁSÁNAK ÉS ÉRTÉKELÉSÉNEK LEHETŐSÉGE

Eladási áron vezeti

a nyilvántartást

Beszerzési áronvezeti

a nyilvántartást

CSAK ÉRTÉK NYILVÁNTARTÁST

VEZET

Beszerzési értékCSAK vissza-számítással

Beszerzési értékKÖZVETLENszámítással

Kötelező leltározás

Beszerzési értéket tartalmazó leltár összeállítása

MINŐSÍTÉS LÁSD a 6-6 folyt.2.vázlaton

MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST

IS VEZET

Nem kötelező leltározás

Beszerzési értéka nyilvántartásból

adódik

6-22A KERESKEDELMI ÁRUK ELSZÁMOLÁSÁNAK

SAJÁTOS FELADATAI


Az árbevételben lévő fizetendő áfa elszámolása

814. ELÁBÉ

Készlet-csökkenés

eladási áron

Értékesítésre jutó árrés és áfa elszámolása

265. Áruk árrése

Beszerzési áron

264. Bolti áron, eladási

áronÁrrést és áfa-tis tartalmazó

fogyasztói áron

381. Pénztár 91-94. Árbevétel

Árbevétel eladási áron

261. Áruk be-szerzési áron

466. Előzetesen

felszám. áfa

454. Szállítók

áfa-nélkülBe-szer-zési

értékáfa

6-23A BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEG FONTOSABB VÁLTOZÁSAINAK

ELSZÁMOLÁSA A KIBOCSÁTÓNÁL

582. Saját előáll.eszk. aktivált ért.792. Saját előáll. eszk. elszámolása

Készletre vétel előállítási költségen

814. ELÁBÉVevőnek

értékesített

Értékesítésre jutó árkülönbözet(VAGY fordítva)

281-287. Betétdíjasgöngyölegek

Készletre vételkibocsátási

betétdíjas áron

Visszavétel

Visszavétel áfa-ja


Értékesítés áfa-ja

288. Betétdíjasgöngy.

árkülönbözete

466. Előzetesen

felszám. áfa

áfa-nélkülBe-

szer-zési

érték áfa

454. Szállítók

Vevőtől visszavett

A visszavett göngyöleg árkülönbözete(VAGY fordítva)

Vevőnek értékesített,a betétdíj összege

311. Vevők

91-94. Árbevétel

6-24A BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEG FONTOSABB VÁLTOZÁSAINAK

ELSZÁMOLÁSA A FORGALMAZÓNÁL

814. ELÁBÉVevőnek

értékesített

Vevőtől visszavett

Visszavétel áfa-ja



Vevőnek értékesített,a betétdíj összege


Kibocsátónak áfa

Visszaszállított betétdíjas ár

Visszavétel

281-287. Betétdíjasgöngyölegek

466. Előzetesen felszám. áfa

áfa-nélküli áronKi-

bocsátótól,

áfa

454. Szállítók

6-25A KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK ELSZÁMOLÁSA

812., 814., 832. ELÁBÉTovább számlázott, könyv szerinti érték


Fizetendő áfa

271. Közvetített szolgáltatások

466. Előzetesen felszám. áfa

áfa-nélküli áronKi-

bocsátótól,

áfa

454. Szállítók

Továbbszámlázott, eladási áron


7. KÖVETELÉSEK

7-1KÖVETELÉSEK

Azok a• különféle szállítási,• vállalkozási,• szolgáltatási és• egyéb szerződésből

jogszerűen eredő,

FOGALMA

PÉNZFORMÁBAN KIFEJEZETTFIZETÉSI IGÉNYEK, AMELYEKET• A VÁLLALKOZÁS MÁR TELJE- SÍTETT,• A MÁSIK FÉL ÁLTAL ELFOGA-• DOTT, ELISMERT

- TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSHEZ,- SZOLGÁLTATÁS TELJESÍTÉ-

SÉHEZ,- ÉRTÉKPAPÍR ÉRTÉKESÍTÉS-

HEZ,- KÖLCSÖNNYÚJTÁSHOZ,- ELŐLEGFIZETÉSHEZ, (ideért-

ve az osztalékelőleget is)KAPCSOLÓDIK.

VALAMINT- munkavállalói

tartozás,- visszatérítendő adó,- igényelt, de még nem teljesített támogatás.

TOVÁBBÁ- a vásárolt

követelések,- a térítés nélkül és

egyéb címen átvett

követelé- sek.

LEÍRÁSRA KERÜLHET a behajtha-tatlan követelés. BEHAJTHATATLAN az a követelés, AMELYRE• az adós ellen vezetett

végrehajtás során nincs fedezet,

• a felszámoló által adott írásbeli

igazolás szerint nincs fedezet,

• a felszámolás, adósságrendezési

eljárás során átvett eszköz nem nyújt fedezetet,

7-2A KÖVETELÉS MEGSZŰNIK, HA

• AZ ADÓSOK RENDEZIK:- kifizetik,- váltóval rendezik,

• A JOGOSULT ELENGEDI,• A JOGOSULT LEÍRJA HITELEZÉSI VESZTESÉGKÉNT.

AMELYET• a hitelező a csődeljárás stb.

során elengedett,

• eredményesen nem lehet érvénye-

síteni,

• bíróság előtt érvényesíteni nem

lehet,

AMELY• a hatályos jogszabályok

alapján elévült.

A MÉRLEGBEN KÖVETELÉSKÉNT KIMUTATOTT:

• Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)

• Követelések kapcsolt vállal- kozással szemben,

• Követelések egyéb részesedé- si viszonyban lévő vállalko- zással szemben,

• Váltókövetelések,• Egyéb követelések.

7-3KÖVETELÉSEK CSOPORTOSÍTÁSA

A MÉRLEGBEN MÁS ESZKÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT:

• Immateriális javakra adott előleg,

• Beruházásokra adott előleg,• Tartósan adott kölcsön kap-

csolt vállalkozásban,• Tartósan adott kölcsön

egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban,

• Egyéb tartósan adott kölcsön,

• Készletekre adott előleg,• Bankbetétek,• Bevételek aktív elhatárolása.

A MÉRLEGBEN FORRÁST CSÖK-KENTŐ TÉTELKÉNT KIMUTATOTT :

• Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-).

KÖVETELÉSEK ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL ÉS SZOLGÁLTATÁSBÓL (VEVŐK)

7-4

ITT KELL KIMUTATNI minden olyan,· a vállalkozó által teljesített,· a vevő által elismert,· termékértékesítésből,· szolgáltatásnyújtásból

származó követelést,

AMELY NEM · kapcsolt vállalkozással,· egyéb részesedési

viszonyban levő vállalkozással szembeni követelés.

AMELY NEM MINŐSÜL· tartós követelésnek:

- a pénzügyi lízing miatti, - a részletre,- a halasztott fizetéssel tör-

téntértékesítés miatti követelésnek.

7-5

KÖVETELÉS KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN

Valamennyi, a mérleg B. II. KÖVETELÉSEK csoportjába tartozó követelés, ha az adós:

- kapcsolt vállalkozás, illetve- egyéb részesedési viszonyban

van a hitelezővel.

KÖVETELÉS EGYÉB RÉSZESEDÉSI VISZONYBAN LÉVŐ VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN

A nem részesedési viszonyban lévő adóssalszembeni váltókövetelés.

7-6VÁLTÓKÖVETELÉSEK

FAJTÁI:• vevőtől elfogadott,• egyéb (finánc).

JELLEMZŐI:• pénzkövetelést testesít meg,• rövid lejáratú speciális értékpapír.

7-7EGYÉB KÖVETELÉSEK

ITT KELL KIMUTATNI:· a munkavállalói tartozást,· a visszatérítendő adót,· az igényelt, de még nem

teljesített támogatást,· a rövid lejáratra kölcsön-

adott pénzeszközt,· a valódi penziós ügylet

miatti követeléseket.ITT KELL KIMUTATNI a nem ré-szesedési viszonyban lévő adós-sal szembeni minden követelést, ha az nem áruszállításból és szol-gáltatásból származik, valamint nem váltókövetelés.

ITT KELL KIMUTATNI:· a tartósan adott kölcsönből a

mérlegfordulónapot követő egy éven belül esedékes részleteket,

· a peresített követelésekből azt az összeget, amelynek pénzügyi rendezése a mérleg-fordulónap és a mérlegkészítés időpontja között megtörtént.

7-8KÖVETELÉSEK ÉRTÉKELÉSE

ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL ÉS SZOLGÁL-TATÁSBÓL SZÁRMAZÓ KÖVETE-LÉS:• a forintban kiszámlázott,

elfogadott, elismert összegben• a külföldi pénzértékre szóló

kö- vetelést az elfogadott, elismert devizaösszegnek a teljesítéskori – a számviteli politikában rögzí- tett – devizaárfolyamon átszá- molt forint összegben. (Lásd: 4-11 – 4-15. vázlatot) a követelés fedezetére kapott VÁLTÓT a kiváltott követelés összegében, az EGYÉB KÖVETELÉST• a járó,• az igényelt,• a fizetett összegben,• az átvett értéken.

Aktiváláskor

Bekerülési (könyv szerinti) érték

= Mérlegérték

Mérlegben

- behajthatatlan követelés (vesz- teség) - vagy + értékvesztés, visszaírás + vagy – év végi devizaárfolyam- nyereség vagy veszteség össze- ge.

7-9KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE

ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA

A vevők, adósok minősítése alapján• az üzleti év

mérlegfordulónapján fennálló, és• a mérlegkészítés időpontjáig

pénz- ügyileg nem rendezett követelések- nél ÉRTÉKVESZTÉST KELL ELSZÁ- MOLNI,

Ha• a rendelkezésre álló

információk alapján

a könyv szerinti értéknél a várhatóan megtérülő ösz-

szeg kevesebb és ez a KÜLÖNBÖZET

tartósnak mutatkozik és jelentős összegű.

Az értékvesztés elszámolása utánvégzett minősítés alapján a KÖVE-TELÉS ÖSSZEGE JELENTŐSEN MEG-HALADJA A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉ-KET, AKKOR AZ ÉRTÉKVESZTÉS ÖSSZEGÉT VISSZA KELL ÍRNI.

Ha

7-10A KÖVETELÉSEK BIZONYLATAI,ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA

· A követeléseket általában a vállalkozó által kiállított és a partner által elfogadott SZÁM- LA alapján kell elszámolni.

· A vállalkozás döntésétől függ a szintetikus elszámolás mélysé- ge, ha az kevésbé részletes, akkor az analitikus nyilván- tartásokra szükség van.

PÉLDÁUL:· A VEVŐKKEL szembeni

köve- telések bizonylata: a KIMENŐ SZÁMLA

· Vezetni kell a KIMENŐ (KI- MENT) SZÁMLÁK KÖNYVÉT

· A főkönyvi számlák között vezetik a vevők FOLYÓSZÁM- LÁJÁT.

38. Pénzeszközök

Pénz átutalása


Váltó elfogadása

96. Egyéb bevétel

911. Belföldi értékesítés árbev. 311. Belföldi követelések

elismert eladási értéke

Tárgyi eszk. immat. javak

Készlet, szolg.

BELFÖLDI VEVŐKKEL KAPCSOLATOS ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA

7-11


Fizetendő áfa

38. Pénzeszközök

Pénz átutalása


Váltó elfogadása

876. Pénzügyi műv. egyéb ráfordítása

Árfolyamveszteség

A vevők év végi értékeléséhez kapcsolódó elszámolt

KÜLFÖLDI VEVŐKKEL KAPCSOLATOS ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA

7-12

A vevők átutalásához kapcsolódó realizált

96. Egyéb bevétel

93. Export értékesítés árbev. 317. Külföldi követelések

elismert eladási értéke

Készlet, szolg.

Tárgyi eszk. immat. javak

976. Pénzügyi műv. egyéb bevétele

Árfolyamnyereség

vagy

VEVŐKKEL KAPCSOLATOS EGYÉB GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA

7-13

876.Pénzügyi műv. egyéb ráfordításai

Fizetési határidőn belüli pénzügyi rendezés miatt adott engedmény 86. Egyéb

ráfordításBehajthatatlan követelés

88. Rendkívüli ráford.Elengedett, térítés

nélkül átadott követelés 86. Egyéb ráfordítás

Utólag adott, nem konkrét számlához kapcsolódó eng.

38. Pénzeszközök

315. Köv. értékvesztése, visszaírása Értékvesztés

96. Egyéb bevét.Visszaírás

Engedményezett követelés

311. Belföldi követelések


Térítés nélkülátvett

követelelés

7-14A VÁLTÓ ÚTJA

Bemutatás Inkasszó

6/b6/a

JEGYBANK

Viszontleszámítolá

s

4/b4/aPénz

Leszámítolá

s

3/b3/a

Gyártó bankja

Pénz

Gyártó FORGATMÁNYOS

2/a 2/bÁru Váltóforgatás

Bemutatás

esedékességkor

5/b5/a

Kiskereskedő bankja

Pénzátutalás

KiskereskedőKIÁLLÍTÓ

Saját váltó

átadás Nagykereskedő

Kedvezményezett

1/b 1/aÁru

A VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ÉS KIEGYENLÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA

7-15

31. Vevők 34. Váltókövetelések

100 100100A váltó

elfogadásának könyvelése a

kiváltott összegben


100

38. Pénzeszközök

120

20

A váltó-követelés kiegyenlítése

Kamat

VÁLTÓKIBOCSÁTÁS ÉS KIEGYENLÍTÉS ELSZÁMOLÁSA7-16

87. Pénzügyi műveletek ráfordításai

457. Váltótartozások 454. Szállítók

120 100Váltó kibocsátás 100

Kamat 20

38. Pénzeszközök

120 120FizetésX

A VÁLTÓFORGATÁS ELSZÁMOLÁSA7-17

454. Szállítók

105


5

A váltó nyilvántartott értéke

Elfogadott váltó értéke

A forgatásig járó váltó kamat

105100


100

A VÁLTÓLESZÁMÍTOLÁS ELSZÁMOLÁSA7-18

38. Pénzeszközök

108 108

A könyv szerinti érték kamattal

növelt és leszámítolási

díjjal csökkentett, ténylegesen

kifizetett összege

53. Egyéb szolgáltatások

költségei

4 4Fizetett

leszámítolási díj


12

12

A váltóbirtokost

megilletőidőarányos

kamat


100

368. Különféle egyéb követelések (techn.

számla)

A követelés összegének kivezetése

100100

DEVIZÁS KÖVETELÉS KIEGYENLÍTÉSE VÁLTÓVAL ÉS A VÁLTÓKIFIZETÉS ELSZÁMOLÁSA

7-19

317. Külföldi követelések 13000 13000Váltóelfogadás

346. Külföldi váltóköv.13000

38. Pénzeszközök

974. Egyéb kapott kamat

13992

792

200

976. Árfolyamnyereség

13000

Kamat

Követelés

Árf. nyereség

• Köv.: 100 DEMx130 Ft/DEM = 13.000 Ft• Elfogadott váltó értéke 106 DEM• Árf. beváltáskor 132 Ft/DEM • Befolyt összesen: 13.992 Ft - nyilvántart. 100x130 = 13.000 Ft - árf. nyereség 100x2 = 200 Ft - kamat 6x132 = 792 Ft

IDŐARÁNYOS VÁLTÓKAMAT ELSZÁMOLÁSA ÉV VÉGÉN

346. Külföldi váltókövetelés

Árfolyamveszteség


7-20DEVIZÁS VÁLTÓKÖVETELÉS LEÉRTÉKELÉSE

ÉV VÉGÉN

97. Pénzügyi műveletek bev.

Időarányos kamat

39. Aktív időbeli elhatárolások

97. Pénzügyi műveletekbevételei

Árfolyamnyereség

KEDVEZMÉNYEZETT

ÁTADÁS5

BEMUTATÁSFIZETÉS

6

7

CÍMZETT

ELFOGADÁS

BEMUTATÁSVISSZAKÜLDÉ

S

KIÁLLÍTÓ

KIÁLLÍTÁS1

2

43

7-21

IDEGEN VÁLTÓ ÚTJA

7-22 IDEGEN VÁLTÓ ÁTADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A KIÁLLÍTÓNÁL

31. Követelések a címzettel szemben

100

454. Kötelezettség a kedvezményez. szemben

100

IDEGEN VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A CÍMZETTNÉL

IDEGEN VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A KEDVEZMÉNYEZETTNÉL

31. Követelés a váltó kiállítójával szemben

100

100 100

45. Váltótartozások

10687. Pénzügyi műveletek

ráfordításai6

100

454. Kötelezettség a váltó kiállítójával

szemben100

100


100

KÉSZLETRE ADOTT ELŐLEG7-23

353. Készletekre adott előlegek 454. Szállítók

125100 300

2. Készletek38. Pénzeszközök

125X 100


Átvezetés

375Előleg

áfa

1 3

250

25

25

2

Beszerzés

75

250Fizetés4

áfa

8. ÉRTÉKPAPÍROK

A befektetett pénzügyi eszközökkel együtt a 5.2. fejezetben került

bemutatásra

9. PÉNZESZKÖZÖK

• Készpénz• Elektronikus

pénzeszközök• Csekk (azonnal

pénzre váltható vevőtől kapott)

• Bankbetéteko Nem

lekötötto Rövid

lejáratra lekötött

Fajtái

• Bekerülési értéken

• Mérleg készítéskor devizaárfolyam- nyereség, vagy veszteség lehet

Értékelése

• Egyedio Pénzne-

menkénto Bankszám-

lánkénto Csekken-

ként• Könyvelés

folyamatos• Szigorú

számadású bizonylaton

•

Nyilvántartása

9-1

PÉNZESZKÖZÖK

• Fizetési eszközként felhasználható tényleges pénz és csekk

• Forint vagy deviza (valuta)

Fogalma

9-2AZ ÁTVEZETÉSI SZÁMLA (TECHNIKAI SZÁMLA) ALKALMAZÁSÁNAK BEMUTATÁSA

Könyvelés a banki terhelési bizonylat alapján

381. Pénztár 389. Átvezetési számla

Készpénz befizetésaz elszámolási betét-számlára: könyvelés akiadási pénztárbizonylat alapján

1Könyvelés az elszámolási betétszámláról kapottjóváírási bankértesítés alapján

384. Elszámolásibetétszámla

2

Könyvelés az elszámolási betétszámláról kapottjóváírási bankértesítés alapján

2Pénz átutalás az elszámolási betétszámlára:Könyvelés az elkülönített betétszámláról kapott terhelési értesítés alapján

21

385. Elkülönített betétszámla

Készpénz felvétel az elszámolási betétszámláról: könyvelés a bevételi

pénztárbizonylat alapján1

10. IDŐBELI ELHATÁROLÁS

FAJTÁI

Aktív időbelielhatárolások

Passzív időbelielhatárolások

ELVE

Olyan gazdasági események kihatásait, amelyek KÉT vagy TÖBB ÉVET is érintenek az adott időszak BEVÉTELEI és KÖLTSÉGEI között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az ALAPUL SZOLGÁLÓ IDŐSZAK és az ELSZÁMOLÁSI IDŐSZAK között megoszlanak.

10-1AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁS

10-2A BÉRLETI DÍJ IDŐBELI ELHATÁROLÁSAFIZETÉS: ELŐRE

BÉRLETI IDŐSZAK:• kezdete 2001.10.01• vége 2002.09.30.• tartama 1 év

2001.10. 01. 12. 31. 2002. 09. 30.

39. Aktív időb. elh.

9000 9000

48. Passzív időb.elh. 9000 9000

38. Pénzeszközök9. Árbevétel

12000 12000

522. Bérleti díjak

12000 12000

38. Pénzeszközök

BÉRBE ADÓNÁL2001.

9. Árbevétel 48. Passzív időb.elh.

9000 9000 9000

2002.

BÉRBE VEVŐNÉL2001.

39. Aktív időb. elh. 522. Bérleti díjak90009000 9000

2002.

BÉRLETI DÍJ:• összege 12 eFt/év• megoszlása 2001-re 3 eFt 2002-re 9 eFt• a kiegyenl. ideje: 2001.10.01.

10-3A BÉRLETI DÍJ IDŐBELI ELHATÁROLÁSAFIZETÉS: UTÓLAG

BÉRLETI IDŐSZAK:• kezdete 2001.10.01• vége 2002.09.30.• tartama 1 év

2001.10. 01. 12. 31. 2002. 09. 30.

48. Passzív időb.elh.


3000 3000

BÉRBE ADÓNÁL2001.

BÉRBE VEVŐNÉL2001.

9. Árbevétel 39. Aktív időb.elh.3000 3000

2002. 48. Passzív időb.elh.

38. Pénzeszközök


12000 12000 30003000

38. Pénzeszközök12000 12000

9. Árbevétel2002. 39. Aktív időb.elh.30003000 3000

BÉRLETI DÍJ:• összege 12 eFt/év• megoszlása 2001-re 3 eFt 2002-re 9 eFt• a kiegyenl. ideje: 2002.09. 30.

10-4AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK

• VÉGLEGESEN ÁT- VÁLLALT ÉS PÉNZ- ÜGYILEG NEM RENDEZETT KÖTE- LEZETTSÉGEK.

Halasztott ráford.Bevételek

• OLYAN JÁRÓ BEVÉTELEK,• AMELYEK CSAK A MÉRLEG FORDULÓNAPJA UTÁN ESEDÉKESEK,• DE A MÉRLEGGEL LEZÁRT IDŐSZAKRA SZÁMOLANDÓK EL.

Költségek, ráford.

• A MÉRLEG FORDULÓ- NAPJA ELŐTT FELMERÜLT, ELSZÁMOLT OLYAN ÖSZ- SZEGEK,• AMELYEK KÖLTSÉGKÉNT, RÁFORDÍTÁSKÉNT, CSAK• A MÉRLEG FORDULÓ- NAPJÁT KÖVETŐ IDŐ- SZAKRA SZÁMOLHATÓK EL.

A bevételeket növeli Költségeket, ráfordításokat csökkenti

A lezárt év eredményét növeli

• NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM VESZ- TESÉG.

A névérték alatt vásárolt DISZKONT ÉRTÉKPAPÍROK• NÉVÉRTÉKE és• KIBOCSÁTÁSI ÉRTÉKE

(vételára)• KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZET

adott üzleti évre, időarányosan járó összegét.

10-5BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI

Könyvelés a tárgyévben

37. Értékpapírok

38. Pénzeszközök988 X 988Vásárlás

3A különbözet (kamat) időarányos részének elszámolása év végén

397. Pénzügyi műveletek bev.

391. Bevételek aktív időb. elh.

12 eFt KÜLÖNBÖZET

PÉLDA:• Vásárolt diszkont

értékpapír- Névértéke 1.000

e Ft- Vételára 988

e Ft• Vásárlás ideje: 2001.

10. 01.• Lejárat ideje: 2002.

09. 30.

10-5folyt.KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN

37. Értékpapírok 988

391. Bev. aktív időb. elh.

3

988

12

38. Pénzeszközök1000Beváltá

s

Különbözet

(Kamat)

97. Pénzügyi műv. bevét.

Elhatárolt különbözet feloldása

3 3

NÉVÉRTÉK ALATT VÁSÁROLT, – BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KÖZÉ SOROLT – HITELVISZONYT MEG-TESTESÍTŐ KAMATOZÓ ÉRTÉK-PAPÍR BESZERZÉSI ÉS NÉVÉR-TÉKE KÖZÖTTI – NYERESÉG JELLEGŰ – KÜLÖNBÖZETÉBŐL AZ ÜZLETI ÉVRE JUTÓ ÖSSZE-GET.

10-6BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI

ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI

AZ ELSZÁMOLÁS ELVEIBEN MEG-EGYEZIK A DISZKONT ÉRTÉKPA-PÍR ELSZÁMOLÁSÁVAL, DE EZ NEM KAMAT, HANEM ÁRFOLYAM-NYERESÉG.

• a tárgyévi, de csak a mér-leg fordulónapja után ese-dékes bérleti díjat,

10-7BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELIELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI


391. Bevételek aktív id. elh.91. Árbevétel

Járó bérleti díj20 20

• a tárgyévi, de csak a mérleg

fordulónapja után kapott kamatot,

• az üzleti évhez kapcsolódóan a

mérlegkészítés időpontjáig igé- nyelt támogatás, juttatás össze- gét stb.

Járó kamat

97. Pénzügyi műv. bev.10 10


A mérlegkészítésig igényelt támogatás

50 50


391. Bevét. aktív id. elh.

20

50

10

38. Pénzeszközök

A bérleti díjat kifizették

A kamatot átutalták

A támogatást kiutalták

20

10

50

20

10

50

91. Árbevétel

97. Pénzügyi műv. bev.


20

10

50

20

10

50

Az elhatárolás

fel-oldás

a

• a következő időszak tárgyévben kifizetett bérleti díját,• a következő időszakra megrendelt folyóiratok

tárgyévben kifizetett előfizetési díját stb.

10-8 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI

38. Pénzeszközök

Kifizetett összeg

522. Bérleti díjak513. Egyéb anyagkölts.

Könyvelés a következő évben


Elkönyvelt költség

522. Bérleti díjak513. Egyéb anyagkölts.

392. Költségek, ráford. aktív időbeli elhatárolása

Nyitó e.

392. Költségek, ráford. aktív időbeli elhatárolása

Elhatárolt költség

A többlet fizetési kötelezettséget, például a kibocsátott váltóban lévő kamatot, ha a váltó futamideje két beszámolási időszakot érint.

10-9 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI


100454. Szállítók

106


Kamat

Váltókibocsátás

87. Pénzügyi műv. ráford.

6

100

4

3922. Többlet kötelez. elhatárolása

4

A következő időszakot terhelő kamat elhatárolása év végén

Kamat 6 e Ft

PÉLDA:• A kibocsátott váltó névértéke 106 e

Ft• A kiváltott kötelezettség 100 e

Ft

• A váltó: kibocsátás ideje: 2001. 11. 01.

a lejárat ideje: 2002. 04. 30.

10-9folyt.

KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN


A kamat elszámolása

4 4

38. Pénzeszközök

A váltó kiegyenlítése

106

106

X4457. Váltótartozások

106

3922. Többlet kötelezettségekelhatárolása

Az ellentételezés nélkül véglegesen ÁTVÁLLALT és pénzügyileg nem rendezett KÖTELEZETTSÉGEKET. Pl. az átvállalt kötelezettség: 100 e Ft.

10-10HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSKÉNT KELL ELSZÁMOLNI

Könyvelés az átvállalás évében

10044. Hosszú lejár. köt. 100

88. Rendkív. ráford.

Átvállalás

Könyvelés a törlesztés évében

44. Hosszú lejár. köt. 100

393. Halasztott ráford.időbeli elhatárolása

100 2088. Rendkívüli ráford.

A törlesztés összegé-nek elszámolása ráfordításként

20

100

393. Halaszt. ráford.időbeli elhatárolása

Elhatárolás100

Törlesztés38. Pénzeszközök

20 X 20

10-11HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSKÉNT LEHET ELSZÁMOLNI

TÖRLESZTÉSKOR FEL KELL OLDANI – ÉS RÁFORDÍTÁSKÉNT EL KELL SZÁMOLNI – A KORÁB-BAN ELHATÁROLT, A TÖRLESZ-TÉSSEL REALIZÁLT ÁRFOLYAM-VESZTESÉGET.

• A devizaszámlán meglévő, devizakészlettel nem fedezett,

• külföldi pénzértékre szóló,• beruházáshoz stb. kapcsolódó,• HITELTARTOZÁSOK• MÉRLEGFORDULÓNAPI ÉRTÉ- KELÉSBŐL KELETKEZETT,• árfolyamnyereséggel nem

ellen- tételezett•

NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM-VESZTESÉGÉT.

A felvett devizahitel 1.000 e Ft.A mérlegfordulónapi értékelésből keletkezett árfolyamveszteség 60

e Ft.A következő évben a hitel 25%-át törlesztik.

A NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG ELSZÁMOLÁSA 10-11folyt.

Könyvelés az árfolyamveszteség-elszámolás évében

444. Beruházási hitel

3. Átértékelési különb.

elszámolási számla

601000

60Árfolyam veszteség

Könyvelés a törlesztés évében

38. Pénzeszközök

265 X

Törlesztés

393. Halasztott ráfordítások

601060265444. Beruházási

hitel


60 60Elhatárolt

árf. veszteség

87. Pénzügyi műv. ráford

Elszámoltárf. veszteség

60 60

87. Pénzügyi műv. ráford

15 15Realizált

árf.veszteség elszámolása

10-12PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK

Költségek, ráford.• A MÉRLEG FORDULÓNAPJA

ELŐTTI IDŐSZAKOT TERHELŐ KÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS, AMELY CSAK A MÉRLEG FORDULÓNAPJA UTÁNI IDŐSZAKBAN MERÜL FEL, KERÜL ELSZÁMOLÁSRA.

Bevételek• A MÉRLEG FORDULÓNAPJA ELŐTT BEFOLYT, ELSZÁMOLT BEVÉTEL, AMELY A KÖVET- KEZŐ IDŐSZAK BEVÉTELÉT KÉPEZI.

Halasztott bevételek• FEJLESZTÉSI CÉLRA KAPOTT TÁMOGATÁS.

A költségeket növeli A bevételeket csökkenti

A lezárt év eredményét csökkenti

• A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDŐSZAKÁBAN

A VÁLLALKOZÓVAL SZEMBEN ÉRVÉNYESÍTETT, BENYÚJTOTT, ISMERTTÉ VÁLT, A LEZÁRT ÉVHEZ KAPCSOLÓDÓ

- KÁRTÉRÍTÉSI IGÉNY,- KÉSEDELMI KAMAT,

- BÍRÓSÁGI KÖLTSÉG. • A LEZÁRT ÉVHEZ KAPCSOLÓDÓ – KÖTELEZETTSÉGKÉNT KI NEM MU- TATOTT - PRÉMIUM, JUTALOM AZOK JÁRULÉKA. • BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖ- ZÖK KÖZÉ SOROLT KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍROK BEKERÜLÉSI- ÉS NÉVÉRTÉKE KÖZÖTTI VESZTESÉG JELLEGŰ KÜLÖNBÖZETBŐL A LE- ZÁRT ÉVRE JUTÓ RÉSZ.

• A KÖLTSÉGEK ELLENTÉTE- LEZÉSÉRE KAPOTT EGYÉB BEVÉTELKÉNT ELSZÁMOLT TÁMOGATÁS ÖSSZEGÉBŐL A KÖLTSÉGGEL NEM ELLEN- TÉTELEZETT RÉSZ.

• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ ESZKÖZÖK ÉS KÖTE- LEZETTSÉGEK MÉRLEG- FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉ- SÉBŐL KELETKEZETT ÁRFOLYAMNYERESÉG.

• ELENGEDETT KÖTELE- ZETTSÉG, HA BESZER- ZETT ESZKÖZÖKHÖZ KAPCSOLÓDIK.

• TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT ESZKÖZÖK. • AJÁNDÉKKÉNT, HAGYA- TÉKKÉNT KAPOTT ESZ- KÖZÖK. • TÖBBLETKÉNT FELLELT ESZKÖZÖK. • NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.

• A mérleg fordulónapja ELŐTTI IDŐSZAKOT TERHELŐ KÖLTSÉGET, ráfordítást, amely csak

• a mérleg fordulónapja UTÁNI IDŐSZAKBAN MERÜL FEL, kerül elszámolásra.

10-13 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI

ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI


Utólag fizetett áramdíj

482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár.

30 3051. Anyagköltség

Utólag fizetett bérleti díj 50522. Bérleti díjak

50

Utólag fizetett kamat 1087. Pénzügyi műv. ráford.

10


Kifizették abérleti díjat

80*

80

Kifizettéka kamatot

25*

25

482. Költségek, ráford.passzív időb. elhatárolása30

50

10

* Az előző évet és a fizetés évét terhelő költség együtt

Kifizették azáramdíjat

38. Pénzeszközök

51. Anyagköltség

30 X 30


30

50

10

51. Anyagköltség


30Az elhatárolás

fel-oldás

a50

10

• A mérleg fordulónapja és• elkészítésének időpontja között a• vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált

a• mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódóo kártérítési igényt,o késedelmi kamatot,o bírósági költséget stb.

10-14KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK, PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI

kártérítési igénykésedelmi kamatbírósági költség

stb.

10 10


86. Egyéb ráfordítások482. Költségek, ráford. passzív

időbeli elhatár.

Könyvelés a következő évben482. Költségek, ráford. passzív

időbeli elhatár.

10Az elhatárolás feloldása

10

479. Különféle röv. lejár. egyéb kötelez. elszámol.

10

• a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó,• megállapított,• kötelezettségként ki nem mutatott• prémiumot, jutalmat, s azok • járulékait.

10-15KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK, PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI

Prémium, jutalom

482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatárolása

100 100


Bérjárulékok 40

54. Bérköltség

56. Bérjárulékok40

Könyvelés a következő évben482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár.

100

40

471. Jövedelemelszámolási számla

100 100473. Társ.bizt. kötelez.

40

Az elhatárolásfel-

oldása 40

Névérték felett vásárolt - a befektetett eszközök közé sorolt – hitelviszonyt meg-testesítő értékpapír beszer-zési és névértéke közötti – VESZTESÉG JELLEGŰ – különbözetéből az üzleti évre jutó összeg.

10-16 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KERÜL ELSZÁMOLÁSRA

18. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

Vásárlás

38. Pénzeszközök1150X 1150



90 90A különbözet

(árfolyam-veszteség) időarányos részének

elszámolása év végén

482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár.

150 eFt KÜLÖNBÖZET

PÉLDA:• Vásárolt kamatozó

értékpapír– Névértéke 1.000 e Ft– Vételára * 1.150 e Ft

• Vásárlás ideje: 2001. 04. 01.

• Lejárat ideje: 2002. 06.30.

• Futamidő: 15 hónap * A vásárlásig felhalmozott kamat nélkül.

10-16folyt.KÖNYVELÉS AZ ÉRTÉKESÍTÉS, BEVÁLTÁS ÉVÉBEN

90 90Elhatárolt

külön-bözet feloldása

482. Költségek, ráfod.

passzív időb. elhat.

90

38. Pénzeszközök

10001150

150


Beváltás

Külön-bözet

(árfolyam-veszteség)

18. Tartós hitelviszonytmegtestesítő értékpap.

1150

• A mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt bevételt, amely

• a mérleg fordulónapja utáni időszak bevételét képezi.

10-17BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI


A következő időszakra jutó bérleti

díj elhatárolása


7070

70 70

91. Árbevétel

Az elhatárolt bevételkimutatása

Könyvelés a következő évben

* Ebből 70 a következő évre jut.

10091. Árbevétel

*


70

A költségek ellentételezésére ka-pott – egyéb bevételként elszá-molt – támogatás összegéből a költséggel nem ellentételezett részt.



Könyvelés a következő évben38. Pénzeszközök

30 30 5. Költségnemek

30 Elszámolt költség

PÉLDA Kapott támogatás: 100 e

Ft Tárgyévben elszámolt költség: 70 e Ft.

481. Bevét. passzív időbeli elhatárolása

30 30 96. Egyéb bevételek

30Felszabadítotttámogatás

38. Pénzeszközök100

96. Egyéb bevételek100 Kapott

támogatás

70

705. Költségnemek

Elszámolt költség

481. Bev. passzív id.elh.30 30Elhatárolt

támogatás

A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérleg fordulónapi értékeléséből keletkezett ÁRFOLYAM-NYERESÉGET.


Könyvelés a tárgyévben481. Bevételek passzív

időbeli elhatárolása

490 490Elhatárolása 490

976. Pénzügyi műveletek egyéb

bevételei490 Bevételezés

e490

3683. Átértékelésikülönb. elsz. szla.

Könyvelés a következő időszakban árfolyamveszteség esetén

876. Pénzügyi műveletekegyéb ráfordításai

300

481. Bevételek passzívidőbeli elhatárolása

490 300 300Árfolyamveszteség

ellentételezése

Fejlesztési célra – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott, pénzügyileg rendezett• TÁMOGATÁST ÉS a• VÉGLEGESEN ÁTVETT PÉNZESZKÖZ ÖSSZEGÉT.

10-20HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI

Könyvelés a pénz átvételekor


100 100 Átvétel

38. Pénzeszközök

PÉLDA• Kapott támogatás 100 e Ft• Értékcsökkenési leírás 20 e Ft/év.

483. Halasztott bevételek

100 100Elhatárolás

10-20folyt.

KÖNYVELÉS A PÉNZ FELHASZNÁLÁSAKOR

38. Pénzeszközök100


Beruházás,használatbavétel

100100

KÖNYVELÉS AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS ELSZÁMOLÁSAKOR


100

129-159. Tárgyi eszközök értékcsökk. 57. Értékcsökkenési

leírás 20 20

Értékcsökkenésleírása

98. Rendkívüli bevételek 2020 Bevételek

felszabadítása

KÖNYVELÉS A BERUHÁZÁS, KÖTELEZETTSÉG ELENGEDÉS ÉVÉBEN


Az ELENGEDETT, valamint a HARMADIK SZEMÉLY ÁLTAL ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉG összegét, ha az a kötelezettség terhére beszerzett eszközhöz kapcsolódik.

454. Szállítók100 100

Beruházás, aktiválás


• Beruházás bruttó értéke 100 eFt

• Elengedett kötelezettség 20 eFt

• Hasznos élettartam: 10 év

• Maradványérték: 0• Leírás módszere:

lineáris

PÉLDA

483. Halasztott bevételek 20

Elhatárolás

20

98. Rendkívüli bevételek 20 20Kötelezettség

elengedése

38. Pénzeszközök80 X

Kötelezettség részbeni

teljesítése

80

10-21 folyt.KÖNYVELÉS A HASZNÁLAT ÉVEIBEN


100

Értékcsökkenési leírás

57. Értékcsökkenési leírás129-159.Tárgyi eszk. écs.

10

10

483. Halasztott bev. 20

98. Rendkívüli bev.2 2A leírással arányos bevétel felszabadí-

tása


A TÉRÍTÉS NÉLKÜL (visszaadási kötelezettség nélkül) ÁTVETT ESZKÖZÖK átadónál kimutatott nyilvántartási (legfeljebb forgalmi, piaci) értékét, valamint az• AJÁNDÉKKÉNT,• HAGYATÉKKÉNT kapott, a • TÖBBLETKÉNT fellelt eszközök piaci értékét.

KÖNYVELÉS AZ ÁTVÉTEL ÉVÉBEN

Az átvett eszköz piaci értéke 100 eFtÉvi értékcsökkenési leírás 20 eFt

PÉLDA


12-15. Tárgyi eszközök100 100

Átvétel100


Elhatárolás 100

10-22 folyt.KÖNYVELÉS A HASZNÁLAT ÉVEIBEN


100

Értékcsökkenési leírás

129-159.Tárgyi eszk. écs. 57. Értékcsök. leírás20

20

483. Halasztott bev. 100

98. Rendkívüli bev.20 20A leírással azonos

összegű bevétel felszabadítása

10-23HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL KIMUTATNI

A cégvásárlás, illetve átalakulás során meghatározott NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKET.

Könyvelés a vásárlás évében

38. Pénzeszközök171. Tartós

részesedés kapcsolt vállalkozásban

10 12


2

Vételár

Cégérték

Könyvelés a következő években


• A vállalkozás megvásárolta egy kft. 80%-át

2001. 12. 31-én - vételár 10 M Ft - a saját tőke 80%-nak az értéke 12 M Ft - üzleti vagy cégérték -2 M Ft - leírási idő 5 év

PÉLDA


2 Elhatárolás 2


Leírás 0,40,4

11. SAJÁT TŐKE

A saját tőke olyan tőkerész, amelyet a

• TULAJDONOS (AZ ALAPÍTÓ) BOCSÁTOTT a vállalkozó rendelkezésére,

• AZ ADÓZOTT EREDMÉNYBŐL HAGYOTT a vállalkozónál.KIVÉTEL:

• jogszabály alapján a tőke-tartalékba, az eredmény-tartalékba helyezett átvett pénz- és egyéb eszköz

• az értékelési tartalék

11-1SAJÁT TŐKE


• JEGYZETT TŐKE (+)• JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-)• TŐKETARTALÉK (+)• EREDMÉNYTARTALÉK (±)• LEKÖTÖTT TARTALÉK (+)• ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (+)• MÉRLEG SZERINTI

EREDMÉNY (±).

11-2JEGYZETT TŐKE

A mérlegben kimutatásra kerül a JEGYZETT TŐKÉBŐL VISSZAVÁSÁROLT TULAJDONOSI RÉSZESEDÉS NÉVÉRTÉKEN.

• FIÓKTELEPNÉL: a működéshez, a tartozások kiegyenlítéséhez szükséges, a KÜLFÖLDI SZÉKHE- LYŰ VÁLLALKOZÁS ÁLTAL BIZTO- SÍTOTT – tartósan rendelkezésre bocsátott – VAGYON (ide értve a törvényben meghatározott dotáci- ókat is)

A JEGYZETT TŐKE-VÁLTOZÁST A PÉNZ TÉNYLEGES ÁTADÁSAKOR KELL KÖNYVELNI.

A JEGYZETT TŐKE-VÁLTOZÁST a cégjegyzékbe való BEJEGYZÉS NAPJÁVAL KELL KÖNYVELNI.• MÁS GAZDÁLKODÓNÁL: HA

nincs cégbírósági bejegyzési kötelezett- ség, a részjegy tőke, az üzletrész- tőke, a vagyoni betét stb., a lé- tesítő okiratban meghatározott, a TULAJDONOSOK ÁLTAL tartósan rendelkezésre bocsátott – TÉNYLE- GESEN ÁTADOTT – TŐKE

• RT, KFT, EGYÉB VÁLLALKOZÓ-NÁL: A CÉGBÍRÓSÁGON BEJEGY-

ZETT TŐKE A LÉTESÍTŐ OKIRAT-BAN MEGHATÁROZOTT ÖSSZEG-BEN.

FOGALMA

SAJÁT TŐKE minusz: JEGYZETT TŐKE LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

11-3JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VAGYONI FEDEZET

vagy+ TŐKETARTALÉK± EREDMÉNYTARTALÉK± MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY- JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE

11-4JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE

MŰKÖDŐ TŐKÉT megkapjuk, ha• jegyzett tőkéből levonjuk,

a• jegyzett, de még be nem

fizetett tőkét, a• visszavásárolt részvény,

üzletrész névértékét.OSZTALÉKOT, csak a működő tőkére szabad fizetni.

FOGALMAA később megfizetendő jegy-zett tőke (amit jogszabály tesz lehetővé)TARTALMÁBAN ez egy köve-telés, amely még az alapí-tóval szemben fennáll a tőke jegyzésével kapcsolatban.

11-5TŐKETARTALÉK

CSÖKKENTI• JEGYZETT TŐKE EMELÉSE• A VESZTESÉG MIATTI NEGATÍV eredménytartalék ellentételezése• TŐKEKIVONÁSSAL

megvalósított tőkeleszállításhoz kapcsolódó TŐKETARTALÉK KIVONÁS• LEKÖTÖTT TARTALÉKBA ÁTVE- ZETETT összeg• JOGSZABÁLY ALAPJÁN tőketar- talékkal szemben ÁTADOTT PÉNZ- és egyéb eszköz értéke a tényleges átadáskor.

NÖVELI

• AZ ÁZSIÓ (a részvények kibocsá-

táskori ellenértéke és névértéke közötti különbözet)• Alapítók által alapításkor, tőke- emeléskor TŐKETARTALÉKKÉNT VÉGLEGESEN ÁTADOTT PÉNZ és egyéb eszköz értéke, A TÉNYLE- GES ÁTADÁSKOR• A JEGYZETT TŐKE

LESZÁLLÍTÁSA• LEKÖTÖTT TARTALÉKBÓL VISZ- SZAVEZETETT összeg• A JOGSZABÁLY ALAPJÁN

tőketar- talékba helyezhető ÁTVETT PÉNZ- és egyéb eszköz a tényleges átvé- telkor

A vállalkozási tevékenység eredményétől függetlenül változó tőke, NEGATÍV NEM LEHET.

FOGALMA

11-6EREDMÉNYTARTALÉK

FOGALMAAlapvetően az előző üzleti évek felhalmozott mérleg szerinti eredménye, amely a gazdálko-dási tevékenység eredményétől függő tőkeváltozás. NEGATÍV IS LEHET.

• A JEGYZETT TŐKE LESZÁLLÍTÁSA• a veszteség miatti negatív

eredmény- tartalék ellentételezésére FELHASZ- NÁLT TŐKETARTALÉK• gazdasági társaság

TULAJDONOSÁNÁL a pótbefizetés VISSZAKAPOTT ÖSSZE- GE• LEKÖTÖTT TARTALÉKBÓL

visszaveze- tett összeg• A JOGSZABÁLY ALAPJÁN eredmény- tartalékba helyezhető átvett pénz- és egyéb eszköz a tényleges átvételkor.

NÖVELI• az előző üzleti év mérleg szerinti

ered- ménye, NYERESÉGE

11-6folyt.

• JEGYZETT TŐKE EMELÉSE a szabad eredménytartalékból• LEKÖTÖTT TARTALÉKBA átvezetett összeg• az üzleti év végén

OSZTALÉKRA, részesedésre, ezek adójára, egyéb célra történő felhasználás miatti adóra igénybe vett összeg• gazdasági társaság

TULAJDONO- SÁNÁL a veszteség fedezetére teljesített – törvényi előíráson alapuló – PÓTBEFIZETÉS ösz- szege.

• JOGSZABÁLY ALAPJÁN ered- ménytartalékkal szemben át- adott pénz- és egyéb eszköz a tényleges átadáskor.AZ ELLENŐRZÉS, ÖNELLENŐRZÉS során megállapított – jelentősebb összegű hibák – eredményre gyako-rolt hatását eredmény-tartalékot növelő – csökkentő tételként a hi-ba megállapításának üzleti évében kell elszámolni.

• TŐKEKIVONÁSSAL megvalósí- tott tőkeleszállításhoz kapcso- lódó EREDMÉNYTARTALÉK- KIVONÁS

CSÖKKENTI• az előző üzleti év mérleg

szerinti eredménye, VESZTESÉGE

11-7AZ ADÓZOTT EREDMÉNY KIEGÉSZÍTÉSÉHEZ A SZABAD EREDMÉNYTARTALÉK CSAK AKKOR VEHETŐ IGÉNYBE, HA AZ IGÉNYBEVÉTEL UTÁN

>

SAJÁT TŐKEminusz:

LEKÖTÖTT TARTALÉKÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

JEGYZETT TŐKE

11-8LEKÖTÖTT TARTALÉK

Lekötött tartalékként kell kimutatniA GAZDASÁGI TÁRSASÁGNÁL a VESZTE-SÉG FEDEZETÉRE kapott PÓTBEFIZETÉS összegét, a visszafizetésig.

Az eredménytartalékból le kell kötni• a VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT

RÉSZVÉNYEK, üzletrészek névértéke, illetve visszavá- sárlási értéke közül a nagyobbat,• ÁTALAKULÁS ESETÉN a jogutódnál

– a vagyon felértékelés,– az egyszeresről a kettős

könyvvitelre való áttérés miatt MÉG FIZETENDŐ TÁRSASÁGI ADÓNAK megfelelő ösz-szeget,

• az ALAPÍTÁS-ÁTSZERVEZÉS,• a KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT értékéből még le nem írt összeget,• az elhatárolt NEM REALIZÁLT

árfolyam- veszteség és az emiatt képzett CÉLTAR- TALÉK KÜLÖNBÖZETÉNEK összegét,• a LEKÖTENDŐ TŐKETARTALÉKOT, ha arra a tőketartalék NEM NYÚJT fedezetet,• a gazdasági társaság

TULAJDONOSÁNÁL A VESZTESÉG FEDEZETÉRE – megszabott, de még NEM TELJESÍTETT – fizetendő pótbefizetés összegét,• SAJÁT ELHATÁROZÁS, vagy más

jogsza- bály alapján lekötött tartalékot.

• a tőketartalékból,• az eredménytartalékból lekötött

összeg és• a kapott pótbefizetés összege.

• a NEM FORGALOMKÉPES, illetve csak harmadik

személy engedélye alapján átruházható eszközök – a

saját tőke és a mérlegfőösszeg arányában számított – értékét,

• szövetkezeteknél a FEL NEM OSZTHATÓ VAGYON ÉRTÉKÉT,

• SAJÁT ELHATÁROZÁS, vagy más jogszabály alapján lekötött tartalékot.

A tőketartalékból le kell kötni

11-9ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

AZ ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ÉS AZ ÉRTÉKHELYESBÍTÉS CSAK ÉS KIZÁRÓLAG EGYMÁSSAL SZEMBEN ÉS AZONOS ÖSSZEG-BEN VÁLTOZHAT.

Értékelési tartalékként kell kimutatni a számviteli tör-vény szerinti piaci értékelés alapján meghatározott ÉRTÉK-HELYES-BÍTÉS ÖSSZEGÉT (Pi-aci érték /-/ könyv szerinti nettó érték /=/ értékhelyes-bítés).

FOGALMA

11-10MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

OSZTALÉK MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNYADÓ

TÁRGYÉVI EREDMÉNY(Adózás előtti eredmény)

AZ AZ ÖSSZEG, AMIT A TULAJDO-NOSOK AZ EREDMÉNYBŐL A VÁL-LALKOZÁSBAN HAGYNAK.

• Az osztalékra, részesedésre, a kamatozó részvények kamatára igénybe vett EREDMÉNYTAR-TALÉKKAL NÖVELT,

• jóváhagyott osztalékkal, részese-déssel, kamattal CSÖKKENTETT

• TÁRGYÉVI ADÓZOTT EREDMÉNY.

FOGALMA

11-11A TÁRGYÉVI ADÓZOTT EREDMÉNY AKKOR

FIZETHETŐ KI OSZTALÉKKÉNT, RÉSZESEDÉSKÉNT,A KAMATOZÓ RÉSZVÉNY KAMATAKÉNT,

HA KIFIZETÉS UTÁN A

SAJÁT TŐKEminusz:

LEKÖTÖTT TARTALÉKÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

JEGYZETT TŐKE

>=

11-12A JEGYZETT TŐKE A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI SAJÁT

TŐKE TERHÉRE, CSAK AKKOR, ÉS OLYAN MÉRTÉKBEN EMELHETŐ,HA A TŐKEEMELÉST KÖVETŐEN

<=SAJÁT TŐKE

minusz:LEKÖTÖTT TARTALÉK

ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

JEGYZETT TŐKE

JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI SAJÁT TŐKE TERHÉRE történik a tőkeemelés – az előbbi feltételek mellett – akkor is, ha

• INGYENES vagy kedvezményes DOLGOZÓI RÉSZVÉNYT, üzletrészt bocsátanak ki, továbbá ha

• a részvényeket annak adják, aki a NYÚJTOTT HITEL VISSZAKÖVETELÉSÉRŐL LEMOND.

Az adótörvény az adóalap szerinti veszteséget engedi meg elhatárolni és a későbbi években az adóalap számításánál figyelembe venni.

11-13ELŐZŐ ÉVEK ÁTHOZOTT VESZTESÉGE(NEM ÖNÁLLÓ MÉRLEGSOR)

100100Adózás előtti eredmény

ADÓALAPSZÁMÍTÁS

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY LEVEZETÉSE

MEGNEVEZÉS

- 50Adóalap vagy adóalap szerinti veszteség

-150Módosítás az adótörvény szerint (±)

80Mérleg szerinti eredmény

20Osztalék

11-14TŐKE- ÉS EREDMÉNYTARTALÉK VÁLTOZÁSOK BIZONYLATAI CÉGBÍRÓSÁGI BEJEGYZÉSRE

KÖTELEZETT VÁLLALKOZÓNÁL

Az eszközmozgássalegyidejűleg.

Az eszköz átvételt igazoló okmány.

Jogszabály alapján átadott vagy átvett eszköz.

A határozatban meg-jelölt időpont.

Közgyűlési, alapítói stb. határozat.

Tőketartalék átvezetéseeredménytartalékba vesz-teség ellentételezésére.

A határozat napja.Az üzleti év vége.

Közgyűlési, alapítói stb. határozat. Vezetői utasí-tás, könyvelési rendel-kezés.

Lekötött tartalék át- és visszavezetés.

A bejegyzés napja.Létesítő okirat módosítás, közgyűlési, alapítói stb. határozat.

A jegyzett tőke leszállításá-hoz, emeléséhez kapcsoló-dó tőke- és eredménytarta-lék változás.

Az átvételkor.Az eszköz átadását igazoló bizonylat.

A BEJEGYZÉS UTÁN át-adott ÁZSIÓ.

A bejegyzés napja.Létesítő okirat, annak módosítása, közgyűlési, alapítói stb. határozatok.

Alapításkor, tőkeemeléskor ÁZSIÓKÉNT – A BEJEGYZÉ-SIG – ÁTADOTT eszköz.

a könyvelés ideje *

bizonylatamegnevezéseA gazdasági esemény

* A cégbírósági bejegyzésre nem kötelezett vállalkozónál a taggyűlési határozatban megjelölt időpontban

11-14folyt.

A bejegyzés napja.A bevonást igazoló okmány.

Szövetkezeti üzletrészbevonása.

A pénzmozgásnapja.

A pénzmozgást igazolódokumentum.

Pótbefizetések teljesítése és visszafizetése.

Az üzleti év vége.Közgyűlési, alapítói stb. határozat.

Adózott eredmény kiegészítésére igénybe vett eredménytartalék.

A jegyzőkönyv aláírásakor.

Önellenőrzési jegyzőkönyv.

Önellenőrzés miatt módo-sított előző üzleti év(ek) eredménye, ha jelentős.

A jogerőre emelkedés napja.

APEH határozat(ok).Ellenőrzés miatt módosí-tott előző üzleti év(ek) eredménye, ha jelentős.

Az üzleti év eleje.Könyvelési rendelkezés.Előző üzleti év mérleg szerinti eredményének átvezetése.

a könyvelés ideje *

bizonylatamegnevezéseA gazdasági esemény

* A cégbírósági bejegyzésre nem kötelezett vállalkozónál a taggyűlési határozatban megjelölt időpontban

11-15A SAJÁT TŐKE ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA

· A TŐKETARTALÉK, AZ EREDMÉNY- TARTALÉK, A LEKÖTÖTT TARTA- LÉK analitikus nyilvántartása évenkénti bontásban tartalmazza a változásokat jogcímenként

· ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK analitikus nyilvántartása tartalmazza az egyes évek értékhelyesbítésének összegeit és azok korrekcióit

· RÉSZVÉNYKÖNYV névre szólóan tartalmazza a jegyzett tőke név- leges értékét

· TAGJEGYZÉK a nem részvény- társaságnál hasonló tartalommal kerül vezetésre, mint a részvény- könyv.

· ELŐZŐ ÉVEK ÁTHOZOTT VESZTESÉ-

GÉT tartalmazó nyilvántartásban ki kell mutatni az adóalap szerinti vesz- teség keletkezésének és leírásának évét.

11-16JEGYZETT TŐKE VÁLTOZÁS ELSZÁMOLÁSA

411. Jegyzett tőke325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke

Alapításkor, tőke-emeléskor jegyzett

tőkeLeszállítás,

részvénybevonás

98. Rendkívüli bev.

413. Eredménytartalék

Leszállításhalmozott hiány

miatt

38. Pénzeszközök

Munkavállalóknak ellenérték fejében adott

dolgozói részvény, vagyonjegy

412. Tőketartalék413. Eredménytartalék

Jegyzett tőke-emelés tőke,-

eredménytartalékból412. Tőketartalék

Munkavállalóknak térítés nélkül átadott dolgozói részvény, vagyonjegy

11-17JEGYZETT TŐKE LESZÁLLÍTÁSA SAJÁT RÉSZVÉNYEK BEVONÁSÁVAL

373. Saját részvények, üzletrészek

Egyenleg

414. Lekötött tartalékLekötés a saját

részvény vásárláskor

88. Rendkívüli ráfordítások

Saját részvény bevonás

visszavásárlási áron


Feloldás


Tőkeleszállítás névértéken

411. Jegyzett tőke

Egyenleg

11-18ALAPÍTÁSKORI TŐKE ELLÁTÁS ÉS JEGYZETT TŐKE EMELÉSE ÚJ RÉSZVÉNYEK KIBOCSÁTÁSÁVAL

325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke 38. Pénzeszközök

Ténylegesen befizetett összeg

1. Befektetett eszözök2. Készletek37. Értékpapírok

Nem pénzbeni betét átadása

Jegyzésnévértéke

411. Jegyzett tőke

11-19A TŐKETARTALÉK ELSZÁMOLÁSA

413. EredménytartalékVeszteség miatti

negatív eredménytartalék

ellentételezése38. Pénzeszközök

Jogszabályalapján adottpénzeszköz

411. Jegyzett tőke Jegyzett tőke

emeléseMunkavállalóknak

térítés nélkül adott dolgozói részvény,

vagyonjegy

411. Jegyzett tőke

Jegyzett tőkeleszállítása

38. PénzeszközökJogszabály alapján kapott pénzeszköz

414. Lekötött tartalék

Lekötés

Feloldás

412. Tőketartalék325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke

- Ázsió –Alapítók által véglegesen

átadott eszköz

11-20AZ EREDMÉNYTARTALÉK ELSZÁMOLÁSA


Előző évi mérleg szerinti VESZTESÉG

Előző évi mérleg szerinti NYERESÉG

419. Mérleg szerinti eredmény


EgyenlegEgyenleg

411. Jegyzett tőke

Jegyzett tőkeleszállítása

411. Jegyzett tőke

Jegyzett tőkefelemelése

493. Adózott eredményelszámolása

Osztalékra igénybevett összeg

Jogszabály alapján átadott pénz

38. PénzeszközökJogszabály alapján

átvett pénz

38. Pénzeszközök

Veszteség rendezésére pótbefizetés az

ALAPÍTÓNÁL

Visszakapottpótbefizetés az

ALAPÍTÓNÁL

Feloldás

414. Lekötött tartalék

Lekötés

11-21LEKÖTÖTT TARTALÉK ELSZÁMOLÁSA

414. Lekötött tartalék 412. Tőketartalék

Lekötés

Feloldás413.

Eredményartalék

LekötésFeloldás

38. Pénzeszközök

A pótbefizetés visszafizetése

Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés

11-22ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ELSZÁMOLÁSA

417. Értékelési tartalék

Adott évi értékelési tartalékilletve növekedés elszámolása

117. Immateriális javak értékhelyesbítése127-157. Tárgyi eszk. értékhelyesbítése177. Tartós részesedések értékhelyesbítése

Adott évi értékelési tartalék nyilvántartásból való

kivezetése, illetve csökkenésének elszámolása

11-23A MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY ELSZÁMOLÁSA


Az előző évi nyereség átvezetése nyitás után

A veszteség elszámolása

év végén


Egyenleg Az előző évi veszteség

átvezetése nyitás után



Nyereség elszámolása

év végén

Egyenleg

419.Mérleg szerinti eredmény

12. CÉLTARTALÉKOK

12-1CÉLTARTALÉK

A KÉPZÉS MÓDSZERE

• KONKRÉT, MEGBÍZHATÓ ADATOK ALAPJÁN

• STATISZTIKAI BECSLÉS ÚTJÁN.

• IDŐSZAKONKÉNT ISMÉTLŐ- DŐ VÁRHATÓ KÖLTSÉGEKRE• EGYÉB CÉLOKRA képzett for- rás. Így a bizonytalan, kétes ered- mény nem kerül kimutatásra.

Az adózás előtti eredmény terhére a• VÁRHATÓ KÖTELEZETTSÉ-

GEKRE

FOGALMA

12-2CÉLTARTALÉK VÁRHATÓ KÖTELEZETTSÉGEKRE

FAJTÁI• GARANCIÁLIS KÖTELEZETT- SÉGRE,

A KÉPZÉS KÖTELEZŐ.

• KÖRNYEZETVÉDELMI KÖTE- LEZETTSÉGRE STB.

• VÉGKIELÉGÍTÉS MIATT,

• KORENGEDMÉNYES NYUGDÍJ MIATT,

• BIZTOS JÖVŐBENI KÖTELE- ZETTSÉGRE,

• FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉGRE,

• azokra a vállalkozó a SZÜKSÉ-

GES FEDEZETET MÁS MÓDON NEM BIZTOSÍTOTTA.

• ÖSSZEGÜK, vagy ESEDÉ- KESSÉGÜK IDŐPONTJA a mérlegkészítéskor még BI- ZONYTALAN, és

• várhatóan vagy bizonyosan FELMERÜLNEK, DE

Olyan múltbeli, illetve folya-matban lévő ügyletekből, szer-ződésekből származó KÖTELE-ZETTSÉGEKRE képzett céltar-talék, AMELYEK

FOGALMA

• mérlegtételkénti szerepel-tetése jövőbeni eseménytől függ.

12-3FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉG

• opciós ügyletek,• garanciavállalás,• nem valódi penziós

ügyletek,• váltókezesi kötelezettség,

Olyan, általában harmadik sze-méllyel szemben vállalt köte-lezettség, amely• a mérleg fordulónapján

fenn- áll, de

FAJTÁI• kezességvállalás,

• le nem zárt peres ügyekkel kapcsolatos várható kötele- zettség stb.

Olyan visszavonhatatlan köte-

lezettség, amely• a mérleg fordulónapján

fennáll, de

12-4BIZTOS JÖVŐBENI KÖTELEZETTSÉG

SWAP ÜGYLETOlyan összetett megállapodás, amely általában egy azonnali és egy határidős adásvételi ügylet-ből tevődik össze.

FAJTÁI

• HATÁRIDŐS ÜGYLETEKBŐL következő fizetési kötelezettség• SWAP ÜGYLETEK HATÁRIDŐS RÉSZE miatti fizetési kötele- zettség

• a szerződés teljesítése még

nem történt meg, így mér- legtételként még nem szere- peltethető.

12-5A GARANCIÁLIS JAVÍTÁSOKRA KÉPZŐDŐ CÉLTARTALÉK

ÖSSZEGÉNEK MEGHATÁROZÁSA ÉS FELOLDÁSA

Feloldás

• A ténylegesen felmerült költ-

séggel azonos összeg feloldása. A garanciális időszak végén a maradvány feloldása. VAGY:

• Időarányos feloldás.

Meg kell tervezni (becsülni), hogy a garanciális időszak teljes hosszára mekkora költség várható, ekkora céltartalékot kell képezni.

Képzés

• VÁRHATÓAN, valószínűen,

(tehát nem biztosan)• időszakonként

ismétlődően,• jelentős összegben,• a mérlegkészítés

időpontjáig rendelkezésre álló informáci-

ók alapján FELMERÜLNEK, de

o összegük vagyo felmerülésük időpontja

bizonytalan, és• nem sorolhatók passzív idő- beli elhatárolások közé.

12-6CÉLTARTALÉK A JÖVŐBENI KÖLTSÉGEKRE

• ÁTSZERVEZÉSI

KÖLTSÉGEK,• KÖRNYEZETVÉDELMI KÖLT- SÉGEK stb.A KÉPZÉS NEM KÖTELEZŐ, CSAK LEHETŐSÉG.

FogalmaOlyan KÖLTSÉGEK, amelyek

Fajtái• FENNTARTÁSI KÖLTSÉGEK,

CÉLTARTALÉK KÉPEZHETŐ A NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM-

VESZTESÉG időben elhatárolt összegére, a számviteli törvény előírása szerint.

12-7EGYÉB CÉLTARTALÉK

JOGSZABÁLYBAN MEGHATÁ- ROZOTT ESETEKBEN A

• biztosítási intézetnél• befektetési vállalkozásnál• hitelintézetnél• pénzügyi vállalkozásnál• kockázati

tőketársaságnál.

12-8A CÉLTARTALÉK KÉPZÉS ÉS FELOLDÁS ELSZÁMOLÁSA


Feloldás

86. Egyéb ráfordítások42. Céltartalék

Képzés

13. KÖTELEZETTSÉGEK

• szállító,• vállalkozó,• szolgáltató,• hitelező,• kölcsönző által már TELJESÍ-

TETT, A VÁLLALKOZÓ ÁLTAL ELFOGADOTT, ELISMERT

13-1KÖTELEZETTSÉGEK

Azok a• szállítási,• vállalkozási,• szolgáltatási és• egyéb SZERZŐDÉSBŐL

EREDŐ

FOGALMA

• szállításhoz,• szolgáltatáshoz,• pénznyújtáshoz, valamint a• kincstári vagyon részét

képező eszközök kezelésbe vételéhez kapcsolódik.

MEGSZŰNIK

• HA A VÁLLALKOZÓo kifizeti

PÉNZFORMÁBAN TELJESÍTENDŐ, ELISMERT FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEKAmelyek a

o váltót ad át, a• HITELEZŐ ELENGEDI.

• a nyújtott kölcsön bevonható az adósság rendezésbe, valamint

13-2A KÖTELEZETTSÉGEK FAJTÁI

Hátrasorolt kötelezettség

o eredeti futamideje 5 évnél több,

• felszámolás vagy csőd esetén

csak a többi hitelező kielégítése után kell kiegyenlíteni,• a visszafizetési határidő

o meghatározatlan vagy ao jövőbeni eseményektől

függ, de

• a törlesztés az eredeti lejárat

vagy a szerződésben kikötött felmondási idő előtt nem lehetséges.

Olyan kapott kölcsön, amelyre vonatkozó szerződés tartalmazza a kölcsönt nyújtó fél egyetértését arra vonatkozóan, hogy

• a kölcsönt nyújtó követelése a

törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó helyen áll,

• egyéb hosszú lejáratú kötele- zettség.

• a mérleg fordulónapját követő

EGY ÜZLETI ÉVEN BELÜL ESE- DÉKES TÖRLESZTŐRÉSZLETET NEM ITT, HANEM

HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG13-2

folyt. 1.

A hitelezővel kötött szerződés szerint az EGY ÜZLETI ÉVNÉL HOSSZABB LE-JÁRATRA KAPOTT

• kölcsön (ide értve a kötvény- kibocsátást is),• hitel és

A TARTALOM ELSŐDLEGESSÉGE A FORMÁVAL SZEMBEN számvi-teli alapelvnek megfelelően

• A RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELE- ZETTSÉGEK között kell kimutatni.

RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG13-2

folyt. 2.

Az egy üzleti évet meg nem haladó

lejáratra kapott • kölcsön,• hitel.

IDE TARTOZIK:• a vevőktől kapott előleg,• kötelezettségek

áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) • a váltótartozás,• a fizetendő osztalék,

részesedés,• a kamatozó részvények utáni kamat,• egyéb rövid lejáratú kötele- zettség.

A hosszú lejáratú kötelezettségek-

ből a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes tör- lesztések.

A KÖTELEZETTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSAA MÉRLEGBEN

13-3

2. Hátrasorolt kötelezettségek

egyéb részesedési viszonyban

lévő vállalkozással szemben

1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök

2. Átváltható kötvények3. Tartozások

kötvénykibocsá-tásból4. Beruházási és fejlesztési

hitelek5. Egyéb hosszú lejáratú

hitelek6. Tartós kötelezettség

kapcsolt vállalkozással szemben

7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek.

F. KÖTELEZETTSÉGEK I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben

3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben.

II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

1. Rövid lejáratú kölcsönök- ebből: az átváltoztatható kötvények

2. Rövid lejáratú hitelek3. Vevőktől kapott előleg4. Kötelezettségek áruszállí-

tásból és szolgáltatásból (szállítók)

5. Váltótartozások6. Rövid lejáratú

kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szem-ben

7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek.

13-3 folyt. 1.

III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Mérlegen kívüli kötelezettségek

• FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉGEK

• BIZTOS (JÖVŐBENI) KÖTELE-

ZETTSÉGEK

• MUNKAVÁLLALÓKKAL SZEMBE-NI KÖTELEZETTSÉGEK

• TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSSAL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉGEK

• ELKÜLÖNÍTETT ALAPOKKAL KAPCSOLATOS FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEK

• VÁM- ÉS PÉNZÜGYŐRSÉGGEL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉGEK

• ADÓHATÓSÁGGAL SZEMBE- NI KÖTELEZETTSÉGEK• HELYI ÖNKORMÁNYZATOK- KAL SZEMBENI KÖTELEZETT- SÉGEK• ÉRTÉKPAPÍROKKAL

KAPCSO- LATOS KÖTELEZETTSÉGEK• ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉ- GEK• JOGERŐS HATÁROZATTAL ELŐÍRT, VALAMINT AZ ELSŐ FOKON MEGÍTÉLT KÖTELE- ZETTSÉGEK• Stb.

EGYÉB RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK13-3

folyt. 2.

• FORINTBAN TELJESÍTENDŐT AZ ELFOGADOTT, ELISMERT, VISSZA-FIZETENDŐ ÖSSZEGBEN

• A számla alapján DEVIZÁBAN, VALUTÁBAN TELJESÍTENDŐT az elismert, számlázott devizának a teljesítés napján érvényes - a számviteli politikában rögzített - devizaárfolyamon átszámolt forint összegben.

• A BARTER ügylet esetén az első ügylet teljesítésének napján ér-vényes – a számviteli politikában rögzített – devizaárfolyamon át-számított forint összegben.

(AZ ÜZLETI ÉV VÉGÉN EZ A KÖTELEZETTSÉG NEM ÉRTÉKEL-HETŐ ÁT.)

13-4KÖTELEZETTSÉGEK ÉRTÉKELÉSE

Elismeréskor (passziváláskor) MérlegbenKÖNYV SZERINTI ÉRTÉK(±) év végi, devizaárfolyam nyereség vagy veszteség= MÉRLEGÉRTÉK

• A kötelezettséget általában külső bizonylat alapján kell elszámolni. (Kivétel az önadózás, munkabér stb.)

13-5A KÖTELEZETTSÉGEK BIZONYLATAI, ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA

• A főkönyvi számlák között veze-

tik a szállítók FOLYÓSZÁMLÁJÁT.

PÉLDÁUL:• A SZÁLLÍTÓKKAL szembeni kö- telezettség bizonylata: a BEÉRKEZETT SZÁMLA• Vezetni kell a BEÉRKEZETT SZÁMLÁK KÖNYVÉT

• A vállalkozások döntésétől függ a

szintetikus elszámolás mélysége, ha az kevésbé részletes, akkor az analitikus nyilvántartásokra szük- ség van.

13-6A HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK ELSZÁMOLÁSA

Kölcsönfelvétel

43. Hátrasorolt kötelezettségek

38. Pénzeszközök

Kölcsöntörlesztés

13-7A HOSSZÚ LEJÁRATÚ HITEL, KÖLCSÖN ELSZÁMOLÁSA

532. Pénzügyi, befektetési

szolgáltatási díjakBankköltség

38. Pénzeszközök

Felvett hitel

44. Hosszú lejáratú

kötelezettségek

16. Beruházások

Aktiválásig felmerült

fizetett kamat87. Pénzügyi

műveletek ráfordításaiFizetett kamat


Elengedett hitel

Törlesztés

48. Passzív időbeli elhatárolások

Tárgyidőszakot terhelő ki nem fizetett kamat

13-8A HOSSZÚ LEJÁRATÚ DEVIZAHITEL ELSZÁMOLÁSA

4442. Beruházási és fejl. hitelek devizában

Hitelfelvétel

Árfolyam-veszteség

87. Pénzügyi műv. ráfordításai

Nem realizáltárfolyamvesztes

ég


42. Céltartalékok 86. Egyéb ráfordítások

Céltartalék képzésaz

árfolyamveszteségelhatárolása miatt

38. Pénzeszközök532. Pénzügyi, befek.-

iszolg. díjak

Bankköltség

Törlesztéskor a realizált árfolyamveszteség

felszabadítása

A céltartalék feloldása afutamidő második felében


97. Pénzügyi műv. bevételei

Árfolyam-nyereség

Hiteltörlesztés

13-9KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS, TÖRLESZTÉS,ÁTVÁLTÁS ELSZÁMOLÁSA

Törlesztés

Átváltható kötvényátváltása

411. Jegyzett tőke

Kapottellenérték

442. Átválthatókötvények

385. Elkülönítettbetétszámlák

384. Elszámolási betétszámla

Lebonyolításértfizetett díj

532. Pénzügyi, befektetésiszolgáltatási díjak

X

A kötvény utánfizetett kamat

87. Pénzügyi műveletekráfordításai

13-10ELLENTÉTELEZÉS NÉLKÜL VÉGLEGESEN ÁTVÁLLALTHOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG ELSZÁMOLÁSA

Átvállaltkötelezettsé

g

44. Hosszú lejáratú

kötelezettségek88. Rendkívüli ráfordítások

393. Halasztott ráfordítás időb.

elhat.Elhatárolás

az átvállaláskor

Törlesztés

38. Pénzeszközök

X

A törlesztésnek megfelelő

összeg felszabadítása

13-11SZÁLLÍTÓKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

98. Rendkívüli bevételekKötelezettség elengedése

áfa-ja

86. Egyéb ráford.

466. Előzetesen

felszámított áfa

Vissza nem igényelhető

áfa

Az ellenérték arányában meg-osztott vissza nem igényel-hető hányad

Bekerülési értéke

áfa-ja

Vissza igényelhető Visszaküldött áru

454. Szállítók

Vételár

1. Befektetett eszközök

2. Készletek5. Költségnemek

35. Adott előlegek

38. Pénzeszközök


457. Váltótartozások Váltó kibocsátás

Előleg elszámolása

Átutalás

Váltó forgatás

Szállí-tókki-egyen-lítése

X

X

X

13-12KÜLFÖLDI SZÁLLÍTÓKKAL KAPCSOLATOSELSZÁMOLÁSOK

38. Pénzeszközök

Kötelezettség kiegyenlítése

PÉNZÜGYI TELJESÍTÉSKORI

árfolyamon

X 4542. Külföldi szállítók

1. Befektetett eszközök

2. Készletek5. Költségnemek

Kötelezettség elismerése

TELJESÍTÉSKORIárfolyamon

Árfolyamnyereség


Árfolyamveszteség


VAGY

13-13BARTERÜGYLET ELSZÁMOLÁSA MINDKÉT FÉL TELJESÍTÉSE UTÁN

1. Befektetett eszközök2. Készletek5. Költségnemek4542. Külföldi

szállítók

Az import * elszámolása

93-94. Exportért.árbevétele

317. Külföldikövetelések

Az export * elszámolás

a

* Az első teljesítéskori deviza árfolyamon számított ellenérték

3682. Barter ügylet

elszámolása

Összevezetés

453. Vevőktől kapott előleg

Előleg áfa nélkül

38. Pénzeszközök


60 60 15

15Fizetendő áfa

1

Előleg elszámolása

60 15

60

15

3

Előleg áfaelszámolása

31. Vevők

Árbevétel

100 100 25

2

Fizetendő áfa

25

91. Árbevétel

Az események sorrendje 1

13-14VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSA

13-15VÁLTÓTARTOZÁS ELSZÁMOLÁSA

Pénzügyi rendezés X

38. Pénzeszközök 457. Váltótartozások

Kiváltott kötelezettség

Váltókamat

87. Pénzügyi műv.ráfordításai

3922. Többletkötelezettségek

elhatárolása

Több elszámolási időszak esetén elhatárolás időarányosan

454. Szállítók

Egyenleg

13-16DEVIZÁBAN MEGLÉVŐ VÁLTÓTARTOZÁSELSZÁMOLÁSA

Egyenleg

4542. Külföldi szállítók


Árfolyamnyereség Árfolyamveszteség

VAGY


Szállítók kiegyenlítéseváltókibocsátással,

kibocsátáskori árfolyamon

87. Pénzügyi műv.ráfordításai

Kamat kibocsátáskoriárfolyamon

Pénzügyi rendezés,a pénzügyi teljesítéskori

árfolyamon

X 38. Pénzeszközök

13-17MUNKABÉR ÉS TERHEINEK ELSZÁMOLÁSA

A nettó bér kifizetése, átutalás

38. Pénzeszközök

56. Bérjárulékok473. Társadalombizt. köt.

Munkaadói járulék, szakképzési hozzájárulás


Társadalombiztosítási járulék

462. Személyi jöv.adó elsz.Személyi jöv. adó

előleg463. Költségvet. befiz. köt.Munkavállalói járulék

46-47. Egyéb rövid lej. köt.

Előírt köt. levonása

Nyugdíj- és egészségbizt. jár.

471. Jövedelemelszám. számla

Bér, személyi jell.kifizetések

elszám.

54. Bérköltség

13-18TERMÉSZETBENI JÁRANDÓSÁG (BÉRKÖLTSÉG) ELSZÁMOLÁSA

54. Bérköltség

471. Jövedelem elszámolási

számlaFogyasztói

áron

Az egyenleg

átvezetése


VAGY

Az egyenlegátvezetése


476. Rövid lejáratú egyéb kötelezettségek a munkaváll. szemben

Fogyasztói áron

26. Kereskedelmi áruk

Beszerzésiáron


Fizetendő áfa

13-19VEZETŐK RÉSZÉRE – AZ ÉVES PRÉMIUM TERHÉRE –

FOLYÓSÍTOTT ELŐLEG ÉS A MÉRLEGKÉSZÍTÉSIG MEGÁLLAPÍTOTT PRÉMIUM ELSZÁMOLÁSA

381. Pénztár462. Szem.jöv.adó elsz.473. Társ.bizt.kötelez.

A kifizetett előleg és levonások

elszámolása

56. Bérjárulékok

A prémiumhozkapcsolódó

bérjárulékok

54. Bérköltség

48. Passzív időbelielhatárolások

időpont-jáig meg-állapítottprémium

A mérleg-készítés

elszámolása

361. Munkavállalókkalszembeni követelések

471. Jövedelem elszám. számla

A folyósítandó

előleg

13-20A PRÉMIUM ELSZÁMOLÁSÁVAL KAPCSOLATOS GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA A KÖVETKEZŐ ÉVBEN

48. Passzív időbeli elhatárolások

Nyitó egyenleg

A prémiumhoz kapcsolódó

társadalom-biztosítási járulék

473. Társadalombizt.kötelezettség

A ki nem fizetett prémium

471. Jövedelem elszámolási számla

Az előleggel csökkentett prémium kifizetése

és a levonások elszámolása

381. Pénztár462. Szem.jöv.adó elsz.473. Társ.bizt.kötelez.

13-21A TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSSAL KAPCSOLATOS GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA

384. Elszámolási betétszámla

A kötelezettségteljesítése

56. Bérjárulékok

Társadalom-biztosítási

járulék

473. Társadalombizt.kötelezettség

471. Jövedelem elszám. számla

Levont egészség- biztosítási és nyugdíjbiztosí-

tási járulék

A munkavállalóknak kifizetett családi pótlék, táppénz

381. Pénztár 368. Különféle egyéb követelések, elszámolások

13-22A TÁRSASÁGI ÉS HELYI ADÓK ELSZÁMOLÁSA

891. Társasági adó

Adófizetésikötelezettség

461. Társasági adó elszámolása

469. Helyi adók elszámolása

Adóelőleg (havi, negyedévi) Feltöltés (dec. 20.)

Fizetés (következő év máj.

31.)

38. Pénzeszközök


Ráfordításként elszámolható adók

13-23ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ ELSZÁMOLÁSA



311. Vevők

468. Ált. forgalmi adó pénzügyi elszámolása38. Pénzeszközök

Áfa fizetés

Összevezetés év végén vagy év elején

Visszaigénylés pénzügyi teljesítése

479. Különféle rövid lejár. egyéb

kötelezettségekApport fogadás áfa-ja

Térítés nélküli átvétel áfa-ja

368. Különféle egyéb köv.

Import áfa-ja

368. Különféle egyéb

követelésekApportba adás áfa-ja

Térítés nélküli átadás áfa-ja


Beszerzés áfa-ja

454. Szállítók

13-24VÁM- ÉS PÉNZÜGYŐRSÉGGEL (VPOP) KAPCSOLATOSELSZÁMOLÁSOK

A kötelezettségek teljesítése

38. Pénzeszközök 465. Vám- és pénzügy-

őrség elsz. számlaVám, vám-kezelési díj

1. Befektetett eszközök2. Készletek5.

Költségnemek

Vissza-igényelhető

Vissza nem igényelhetőá

fa

368. Különféle egyéb

követelések

Importhoz kötődő illeték

466. Előzetesenfelszámított áfa

Az áfa átvezetése a kötelezettségek teljesítése után

14. EREDMÉNYKIMUTATÁS

14-1EREDMÉNYKIMUTATÁS

A tétel meg-nevezése

Előző év Előző év(ek) módosításai

Tárgyév

FOGALMA, TARTALMA, CÉLJA Az eredménykimutatás a vállalkozó• TÁRGYÉVI MÉRLEG SZERINTI – vállal- kozónál maradó adózott – EREDMÉ- NYÉNEK LEVEZETÉSÉT,• (Ön)ellenőrzés esetén az ELŐZŐ

ÜZLETI ÉV(EK) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉ- NYÉT MÓDOSÍTÓ JELENTŐSEBB ÖSZ- SZEGŰ HIBÁK EREDMÉNYRE GYAKO- ROLT HATÁSÁT ELKÜLÖNÍTETTEN TARTALMAZZA,

• AZ EREDMÉNY KELETKEZÉ-

SÉRE, módosítására HATÓ FŐBB TÉNYEZŐKET,• A MÉRLEG SZERINTI

ERED- MÉNY ÖSSZETEVŐIT, KI- ALAKULÁSÁT mutatja be.Az előző évi és a tárgyévi eredményt együttesen mutatja be:

14-2

EREDMÉNYKIMUTATÁS JELLEMZŐI

BESZÁMOLÓ RÉSZE

• Választható

forma

• Kötelező főcsoportok

• Két időszak

adatai

• (Ön)ellenőr-

zés adatai

ADOTT IDŐSZAKRAVONATKOZIK

• Hitelesítés• Kapcsolata

a könyvvitellel•

Letétbehelye-

zés

KAPCSOLATA A

MÉRLEGGEL

• Fordulónap• Fordulónap

és a mérlegkészí- tés időpontja közötti időszak

TARTALMA

• Értékelés• Mérleg

szerinti ered- mény• Eszközök és források különbsége

AZ EREDMÉNYÖSSZETEVŐI

• Hozamok• Ráfordítások• Adófizetési kötelezettség• Fizetendő osztalék, részesedés

14-3EREDMÉNYKATEGÓRIÁK

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (0) VAGY (-)

JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS (-)

ADÓZOTT EREDMÉNY

(+)

IGÉNYBE VETT EREDMÉNY-TARTALÉK (+)

HA A JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS > ADÓZOTT EREDMÉNY

MÉRLEG SZERINTI ERED-MÉNY

(±)

JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS

(-) VAGY (0)

ADÓZOTT EREDMÉNY (±)

ADÓFIZETÉSI KÖTELE-ZETTSÉG

(-) VAGY (0)

ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±)

RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (±)

SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±)

PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE

(±)

ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREMÉNYE

(±)

„A” változat

Lépcsőzetes elrendezés

„B” változat

Mérlegszerű elrendezés

14-4

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDJA

ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL

FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL

„B” változat

Mérlegszerű elrendezés

„A” változat

Lépcsőzetes elrendezés

14-4 folyt.1.

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA KÖZÖTTI ELTÉRÉS

ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS

ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSGÉG EREDMÉNYE (±)

A TOVÁBBIAKBAN A KÉT MÓDSZER AZONOS

+±+

----

• ÖSSZES HOZAM: Árbevétel Aktivált saját teljesít-

mények értéke Egyéb bevétel

• ÖSSZES KÖLTSÉG: Anyagjellegű

ráfordítások Személyi jellegű

ráfordítások Értékcsökkenési leírás

Egyéb ráfordítások

++

--

-

• ÖSSZES BEVÉTEL:

Árbevétel Egyéb bevétel

• FORGALMI KÖLTSÉG: Értékesítés

közvetlen költségei

Értékesítés közvetett költségei

Egyéb ráfordítások

14-4folyt.2.

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA KÖZÖTTI AZONOSSÁG

ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS

(±)

SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY [üzemi (üzleti) tevékenység eredménye, pénzügyi műveletek eredménye]

(±)

ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (Szokásos vállalkozási eredmény, rendkívüli eredmény)

+ -

• Pénzügyi műveletek bevételei• Pénzügyi műveletek ráfordításai

PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (±)

(±)MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

-• Adófizetési kötelezettség(±)

ADÓZOTT EREDMÉNY(+) -

• Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre

• Jóváhagyott osztalék, részesedés

(±)

RENDKÍVÜLI EREDMÉNY + -

• Rendkívüli bevételek• Rendkívüli ráfordítások

14-4 folyt.3.

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉTVÁLTOZATA KÖZÖTTI ELTÉRÉS

„A” változat (lépcsőzetes elrendezés)

±Eredmény I.

+-

Bevételek II.Ráfordítások II.

±Eredmény II.

....±Eredmény

+-

Bevételek I.Ráfordítások I.

B = bevételek R = ráfordítások

„B” változat (mérlegszerű elrendezés)

Veszteség

(B < R)

Nyereség (B > R)

Veszteség II.

(B < R)

Nyereség II.(B > R)

Veszteség I.

(B < R)

Nyereség I.(B > R)

Bevételek II.

Ráfordítások II.

........

Bevételek I.Ráfordítások I.

Az üzleti év: e Ft• árbevétele

1000• aktivált saját teljesítmények értéke 300• összes költsége

900 • az értékesítés költsége (900-300) 600• egyéb bevétele

200• egyéb ráfordítása

170

+ 430 ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE

+ 430

- 170 Egyéb ráfordítások- 170 + 200 Egyéb bevételek+ 200

Összes költség- 900- 600 Értékesítés költsége

Aktivált saját teljesít- mények értéke

+ 300

14-5

PÉLDA AZ ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYÉNEK LEVEZETÉSÉRE

ÖSSZKÖLTSÉGELJÁRÁSSAL

FORGALMI KÖLTSÉGELJÁRÁSSAL

+ 1000 Árbevétel+ 1000

14-6EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA

ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL„A” változat

01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele

02. Exportértékesítés nettó árbevétele

I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)03. Saját termelésű készletek

állomány- változása04. Saját előállítású eszközök aktivált értékeII. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (±03+04)III. EGYÉB BEVÉTELEK Ebből: Visszaírt értékvesztés

05. Anyagköltség06. Igénybe vett szolgáltatások

értéke07. Egyéb szolgáltatások értéke08. Eladott áruk beszerzési értéke09. Eladott (közvetített) szolgál- tatások értékeIV. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK

(05+06+07+08+09)10. Bérköltség11. Személyi jellegű egyéb

kifizetések12. BérjárulékokV. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍ- TÁSOK (10+11+12)VI. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁSVII.EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK Ebből: értékvesztésA. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I±II+III-IV-V-VI-VII)

14-6folyt. 1.

X. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEKXI.RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK

XII. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG

22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre23. Jóváhagyott osztalék, részesedés

C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A±B)

D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X-XI)

E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C±D)

F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E-XII)

G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F+22-23)

B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII-IX)

Kapott (járó) osztalék és részesedésEbből: kapcsolt vállalkozástól kapottRészesedések értékesítésének árfo-lyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól kapottBefektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól kapottEgyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételekEbből: kapcsolt vállalkozástól kapottPénzügyi műveletek egyéb bevételeiPÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI (13+14+15+16+17)Befektetett pénzügyi eszközök ÁrfolyamveszteségeEbből: kapcsolt vállalkozásnak adottFizetendő kamatok és kamatjellegűRáfordításokEbből: kapcsolt vállalkozásnak adottRészesedések, értékpapírok, bank-betétek értékvesztésePénzügyi műveletek egyéb ráfordítá-saiPÉNZÜGYI MŰVELETEK RÁFORDÍTÁ-SAI(18+19±20+21)

13.

14.

15.

16.

17.VIII.

18.

19.

20.

21.

IX.

14-6folyt.2.AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA

ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL„B” változat

01. Anyagköltség02. Igénybe vett szolgáltatások értéke03. Egyéb szolgáltatások értéke04. Eladott áruk beszerzési

értéke05. Eladott (közvetített)

szolgálta- tások értéke

II. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK (01+02+03+04+05)

06. Bérköltség07. Személyi jellegű egyéb kifizetések08. Bérjárulékok

III. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍ- TÁSOK (06+07+08)IV. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁSV. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK

Ebből: értékvesztésVI. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG RÁFORDÍTÁSAI (I+II+III+IV+V) A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG NYERESÉGE (VI<XIV)

13. Belföldi értékesítés nettó

árbevétele 14. Exportértékesítés nettó ár-

bevételeXI. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁR-

BEVÉTELE (13+14)

16. Saját előállítású eszközök aktivált értéke

XII. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉ-NYEK ÉRTÉKE (15+16)

XIII. EGYÉB BEVÉTELEK Ebből: visszaírt értékvesztés

XIV. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG BEVÉTELEI (XI+XII+XIII)

H. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG VESZTESÉGE (VI>XIV)

RÁFORDÍTÁSOK BEVÉTELEKI. SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK

ÁLLOMÁNYÁNAK CSÖKKENÉSE


állománynövekedése

14-6folyt.3.

RÁFORDÍTÁSOK 09. Befektetett pénzügyi

eszközök árfolyamvesztesége

Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott

10. Fizetendő kamatok és kamat-jellegű ráfordításokEbből: kapcsolt

vállalkozásnak adott11. Részesedések, értékpapírok,

bankbetétek értékvesztése12. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaiVII. PÉNZÜGYI MŰVELETEK

RÁFORDÍTÁSAI (09+10±11+12)

B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK NYERESÉGE (VII <XV)

C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (NYERESÉG) (A+B) > (H+I)

J. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (VESZTESÉG): (A+B) < (H+I)

BEVÉTELEK17. Kapott (járó) osztalék és

részesedésEbből: kapcsolt vállalkozástól

kapott18. Részesedések értékesítésének

árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól

kapott19. Befektetett pénzügyi eszközök

kamatai, árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól

kapott20. Egyéb kapott (járó) kamatok és

kamatjellegű bevételekEbből: kapcsolt vállalkozástól

kapott21. Pénzügyi műveletek egyéb

bevételeiXV. PÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI

(17+18+19+20+21)

I. PÉNZÜGYI MŰVELETEK VESZTESÉGE: (VII > XV)

14-6folyt.4.

RÁFORDÍTÁSOK

VIII. RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK

IX. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG

X. JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS

ÖSSZESEN:

(VI+VII+VIII+IX+X+G)

D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (NYERESÉG) (VIII <XVI)

E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY(NYERESÉG) (C+D) > (J+K)

F. ADÓZOTT EREDMÉNY (NYERESÉG) (E-IX) > 0

G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (NYERESÉG)

BEVÉTELEK

XVI. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK

XVII. EREDMÉNYTARTALÉK IGÉNY- BEVÉTELE OSZTALÉKRA, RÉ- SZESEDÉSRE

ÖSSZESEN: (XIV+XV+XVI+XVII+N)

K. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (VESZTESÉG) (VIII > XVI)

L. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (VESZTESÉG) (C+D) < (J+K)

M. ADÓZOTT EREDMÉNY (VESZTESÉG) (E-IX) < 0 vagy (L+IX) > 0

N. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (VESZTESÉG)

14-6folyt.5.EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA

FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL„A” változat

A következő sorok értelemszerűen megegyeznek az összköltség eljárás „A” változat 13-23. és VIII-XII., valamint a B-G. soraival.

(14-6. folyt.1. vázlat)

III. ÉRTÉKESÍTÉS BRUTTÓ ERED- MÉNYE (I-II)

01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele02. Exportértékesítés nettó árbevételeI. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége04. Eladott áruk beszerzési értéke05. Eladott (közvetített) szolgáltatások értékeII. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLT- SÉGEI (03+04+05)

06. Értékesítési, forgalmazási költségek07. Igazgatási költségek08. Egyéb általános költségekIV. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI (06+07+08)V. EGYÉB BEVÉTELEK

Ebből: visszaírt értékvesztésVI. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK

Ebből: értékvesztésA. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (±III-IV+V-VI)

A következő sorok értelemszerűen megegyeznek az összköltség eljárás „B” változat 09-12., 17-21. és VII-X., XV-XVII., valamint B-G., I-N. soraival. (14-6. folyt.3., 4. vázlat)

14-6folyt.6.AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA

FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL„B” változat

RÁFORDÍTÁSOK 01. Értékesítés elszámolt

közvetlen önköltsége02. Eladott áruk beszerzési

értéke03. Eladott (közvetített)

szolgáltatások értékeI. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN

KÖLTSÉGEI (01+02+03)04. Értékesítési, forgalmazási

költségek05. Igazgatási költségek06. Egyéb általános költségek

II. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI (04+05+06)

III. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOKEbből: értékvesztés

IV. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉGRÁFORDÍTÁSAI (I+II+III)

A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG NYERESÉGE (IV < XI)

BEVÉTELEK 11. Belföldi értékesítés nettó

árbevétele12. Exportértékesítés nettó

árbevételeIX. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ

ÁRBEVÉTELE (11+12)

X. EGYÉB BEVÉTELEK ebből: visszaírt értékvesztés

XI. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG

BEVÉTELEI (IX+X)H. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG VESZTESÉGE (IV > XI)

14-7ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG HOZAMAI

• AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍT- MÉNYEK

o Saját termelésű készletek állományváltozása (±)

o Saját előállítású eszközök aktivált értéke (+)

ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS ESETÉN

• NETTÓ ÁRBEVÉTELo Belföldio Export

• EGYÉB BEVÉTELEK

FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS ESETÉN

• NETTÓ ÁRBEVÉTELo Belföldio Export

• EGYÉB BEVÉTELEK

14-8NETTÓ ÁRBEVÉTEL

• Készletek és szolgáltatások értékesítéséből származik

• A teljesítés évében• A vállalkozáson

kívül-álló által elismert

• Számlázott vagy készpénzben kiegyenlített

• Áfa-t nem tartalmazó ellenérték.

FOGALMA• Kiszámlázott és elfogadott (vagy készpénzben ki- egyenlített) alapár és felár a növelő és csökkentő tételek- kel módosított áfa nélküli összege.

TARTALMA

Jellemzők, kritériumok

14-9AZ EXPORT ÁRBEVÉTEL ÉRTÉKELÉSE

• A határállomás és a külföldi rendeltetési állomás közötti út- szakaszra jutóo devizábano valutában vagyo forintban

fizetett szállítási, rakodási, raktározási költség.

ÁRBEVÉTELT CSÖKKENTŐTÉNYEZŐK

A SZÁMLA SZERINTI DEVIZÁT, A KAPOTT VALUTÁT A TELJESÍTÉS NAPJÁRA VONATKOZÓ – A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN RÖGZÍTETT – DEVIZAÁRFOLYAMON KELL ÁTSZÁMÍTANI FORINTRA.

Export árbevétel a külföldreilletve külföldön történő ér-tékesítés, szolgáltatás

ellen-értéke függetlenül attól,

hogy azt o devizában

(valutában)o forintban vagy o importbeszerzéssel egyenlítik ki

Külföldön történő értékesítés-

nek, szolgáltatásnak minősül,

ha a vevő o székhelye,o telephelye, ezek hiányábano lakhelye nem Magyarországon van.

TARTALMA

•

•

•

14-10A NETTÓ ÁRBEVÉTEL MAGÁBAN FOGLALJA

AZ ÁRBEVÉTEL NEM TARTALMAZHATJA az értékesítésről ki-állított számlában – a konkrét értékesítéshez kapcsolódóan – ADOTT ENGEDMÉNY ÖSSZEGÉT.

Az üzleti évben ÉRTÉKESÍTETT KÉSZLETEK és SZOLGÁLTATÁ-SOK árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csök-kentett – áfa-t nem tartalmazó – ELLENÉRTÉKÉT. (A vevő által elfogadott számlában rögzített áfa nélküli értéket.) Az árbevételbe beszámító ÁRKIE-GÉSZÍTÉST az adóhatósággal történő elszámolás alapján.A PÉNZÜGYI LÍZING keretében átadott termék, a RÉSZLET-FIZETÉSSEL, HALASZTOTT FIZETÉSSEL eladott termék számlázott ELLENÉRTÉKÉT.

•

•

•

A KÖTELEZETTSÉGEK TELJESÍ-TÉSÉRE, CSERESZERZŐDÉS KE-RETÉBEN átadott termék MEG-ÁLLAPODÁS SZERINTI ÉRTÉKÉT.

AZ ÉRTÉKESÍTETT GÖNGYÖLEG BETÉTDÍJAS ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT.

Gazdasági társaságnál a JEGY-ZETT TŐKE TŐKEKIVONÁSSAL történő leszállításakor, a BEVONT RÉSZVÉNYEK stb. ELLENÉBEN ÁTADOTT KÉSZLETEK SZÁMLÁ-ZOTT ÉRTÉKÉT.

•

•

•

A NETTÓ ÁRBEVÉTELT CSÖKKENTI14-11

A készletek ÉRTÉKESÍTÉSÉHEZ, a szolgáltatások nyújtásához kap-csolódóan UTÓLAG ADOTT EN-GEDMÉNY HELYESBÍTŐ SZÁMLÁ-BAN RÖGZÍTETT ÉRTÉKE *.A teljesítés időpontjában már fenn-álló, megismerhető SZERZŐDÉSI FELTÉTELEKTŐL VALÓ ELTÉRÉS, SZERZŐDÉSMÓDOSÍTÁS MIATTI ENGEDMÉNY*.A VISSZÁRU helyesbítő számlában rögzített értéke.A SZAVATOSSÁGI JOG (igény) érvé-nyesítése során helyesbítő számlá-ban rögzített érték. **

•

•

•

• * A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik.** A helyesbítés a szavatossági igény meg- ismerésének időpontjára vonatkozik.

A PÉNZÜGYI LÍZING keretében ÁTADOTT, részletfizetéssel, ha-lasztott fizetéssel ELADOTT ÉS KÉSŐBB VISSZAVETT – a két időpont között használt – TER-MÉK VISSZAVÉTELKORI PIACI ÉRTÉKE, legfeljebb eredeti eladási ára, a HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN rögzített, az EREDETI ELLENÉR-TÉKNEK VISSZATÉRÍTETT ÉR-TÉKE.Az értékesített és KÉSŐBB VISZ-SZAVETT BETÉTDÍJAS GÖNGYÖ-LEG VISSZAVÉTELKORI ÉRTÉKE.

•

•

A készlet értékesítéséhez, a szolgáltatás-nyújtáshoz kapcsolódóan

• UTÓLAG FELSZÁMÍTOTT FELÁR,• az ELADÁSI ÁRAT NÖVELŐ KOR-

REKCIÓK helyesbítő számlában rögzített ÉRTÉKE.

A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik.

14-12

A NETTÓ ÁRBEVÉTELT NÖVELI

14-13

AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK

• Tárgyi eszközök• Immateriális javak• Tárgyi eszközök értékét növelő munkák (felújítások)• Tenyészállattá

átminősített növendék állatok• Ráfordítások között

elszámo- landó saját előállítású eszkö- zök és teljesítmények ön- költségen számított értéke.

Saját előállításúeszközök

aktivált értéke(+)

Saját termelésű készletek

állományváltozása (±)

• Az üzleti év végi záró és az üzleti év eleji nyitó állomány különbözete.

ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN, UTÓKALKULÁCIÓVAGY NORMATÍV KALKULÁCIÓVAL MEGHATÁROZOTT ÖNKÖLTSÉGEN

14-14

EGYÉB BEVÉTELEK

Az értékesítés nettó árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek• a rendszeres tevékenység során

kelet- keznek és• nem minősülnek sem a pénzügyi mű- veletek bevételeinek, sem• rendkívüli bevételnek.

FOGALMA

14-14folyt.1.CSOPORTJAI

• káreseményekkel kapcsolatos kapott bevétel,• kapott bírságok, kötbérek,

fekbé- rek, késedelmi kamatok, kártérí- tések,• a behajthatatlannak

minősített – korábban veszteségként leírt – követelésekre kapott összeg,• gazdálkodóktól költségek

ellen- tételezésére kapott támogatás, juttatás,• a terméktanács által fizetett termékpálya-szabályozás ösz- szege,• a céltartalék összegének fel- használása, megszüntetése,• az adóhatóságtól kapott, igé- nyelt támogatás,• szerződésen alapuló –

készlethez és szolgáltatáshoz közvetve kap- csolódó, nem számlázott – utólag kapott engedmény összege,

• az eredeti követelés engedmé- nyezőnél (eladónál) az átruhá- zott (engedményezett) köve- telésnek az engedményes (vevő) által elismert értéke,• az immateriális jószág, tárgyi eszköz közvetlen értékesítéséből származó bevétel,• a biztosító által fizetett, illetve elfogadott káreseményekhez kapcsolódó összeg,• a halasztott bevételként

elhatá- rolt negatív üzleti vagy cégérték- ből leírt összeg, • az értékvesztés visszaírt

összege,• a terven felüli értékcsökkenési leírás visszaírt összege,• a kereskedelmi áruk nyereség- jellegű leltárértékelési különbö- zete.

14-15

AZ ÁRBEVÉTEL ELSZÁMOLÁSÁNAK BIZONYLATAI

A SZÁMLA TARTALMA

A SZÁMLA ÉS A KÉSZPÉNZFIZE-TÉSI (EGYSZERŰSÍTETT) SZÁMLA

• A SZÁMLA SORSZÁMA• A KIBOCSÁTÓ NEVE, CÍME,

ADÓIGAZGATÁSI SZÁMA• A VEVŐ NEVE, CÍME• A TELJESÍTÉS IDŐPONTJA• A KIBOCSÁTÁS KELTE• A FIZETÉS MÓDJA• A FIZETÉS HATÁRIDEJE• A TERMÉK, SZOLGÁLTATÁS

MEGNEVEZÉSE, JELLEMZŐI

• A TERMÉK, SZOLGÁLTATÁS STATISZTIKAI BESOROLÁSA• AZ ÁFA ALAPJÁNAK FORINT- BAN KIFEJEZETT ÖSSZEGE• A FELSZÁMÍTOTT ÁFA SZÁZA- LÉKOS MÉRTÉKE ÉS FORINT- BAN KIFEJEZETT ÖSSZEGE• A SZÁMLA FORINTBAN KIFE- JEZETT ÖSSZEGE• A GAZDÁLKODÓ

KÉPVISELETÉ- RE JOGOSULT SZEMÉLY ALÁ- ÍRÁSA.

14-16AZ ÁRBEVÉTEL ANALITIKUS

NYILVÁNTARTÁSA

A FŐKÖNYVI SZÁMLÁK RÉSZLETE-ZETTSÉGÉTŐL ÉS A VEZETŐI IN-FORMÁCIÓS IGÉNYTŐL FÜGGŐEN LEHET:

• ÉRTÉKESÍTÉSI CSATORNÁNKÉNTo kiskereskedelemo nagykereskedelem

• ÜZEMENKÉNT, MŰHELYENKÉNT

• ÁGAZATONKÉNT (Pl.)o tehenészeto búzatermelés

• KÖLTSÉGVISELŐNKÉNT,

TERMÉKENKÉNT Pl.o tehéntejo borjúo trágya

14-17BELFÖLDI ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELÉNEK

ELSZÁMOLÁSA

362. Költségvetési kiutalási igény

Árbevételbe beszámító árkiegészítés

El nem ismert összeg

Fizetendő áfa


El nem ismert árbevételre jutó áfa

91-92. Belföldi értékesítés árbevétele Kiszámlázott

eladási ár

311. Belföldi követelések

14-18BOLTI KISKERESKEDELEM, VENDÉGLÁTÓIPAR

KÉSZPÉNZES ÉRTÉKESÍTÉSE

Az áfa-t is tartalmazó

bevétel elszámolása

91-92. Belföldi értékesítés árbevétele

381. Pénztár467. Fizetendő áfa

A fizetendő áfa elszámolása

14-19EXPORT ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLÁSA

Elismertkövetelés *

93-94. Export értékesítés árbevétele

317. Külföldi követelések454. Szállítók

Export fuvar elszámolása *

* A számla szerinti devizát, valutát a teljesítés napjára vonatkozó – számviteli politikában rögzített – devizaárfolyamon kell átszámítani forintra.

382. Valutapénztár

Befizetett valuta *

14-20A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNY-

KIMUTATÁS ESETÉN I.

23. Befejezetlen termelés és félkész termékek24. Növendék-, hízó és egyéb állatok25. Késztermékek


állományváltozása

Készletre vétel előállítási költségen*

91-94. Árbevétel 31. Vevők

Az árbevétel elszámolása

A saját termelésű készletek könyvelése

FOLYAMATOS

* Elszámolási áron ± KÉK

1-4. Mérlegszámlák

51-57. Költség-nemek

Összes költség elszámolása


A készletcsökkenés elszámolása*

A saját termelésű készletek könyvelése

CSAK ÉV VÉGÉN

14-20folyt.A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA

ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNY-KIMUTATÁS ESETÉN II.



állományváltozásaÉv végén, ha a

zárókészlet nagyobb mint a

nyitókészlet

91-94. Árbevétel 31. Vevők






Ha a zárókészlet kisebb mint a nyitókészlet

VAGY

A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ

EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN

14-21

85. Értékesítés közvetett költségei

59. Költségnem átvezetési számla

Az általános költségek átvezetése23. Befejezetlen termelés és félkész termékek24. Növendék-, hízó és egyéb állatok25. Késztermékek


állományváltozása

Készletrevétel előállítási költségen


Az értékesítés miatti

készletcsökkenés elszámolása




31. Vevők


91-94. Árbevétel

A felhasználás, átminősítés miatti csökkenés

14-22SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ ESZKÖZÖK AKTIVÁLT

ÉRTÉKÉNEK ELSZÁMOLÁSA

* Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén



Beruházások, felújítások előállítási költsége

81-83. Költség- *nemek


5821. Saját előáll.eszk. aktivált ért.

Állományba vett tárgyi eszközök, felújítások előállítási

költsége

16. Beruházások, felújítások

11. Immateriális javak

Állományba vett immateriális javak előállítási

költsége

14-23TENYÉSZÁLLATTÁ ÁTMINŐSÍTETT

NÖVENDÉK ÁLLATOK ELSZÁMOLÁSA


Állományba vett növendék

állatok előállítási költsége

241. Növendékállatok


Növendék állatok előállítási költsége



Tenyészállattá átminősített növendékállatok értékének kivezetése

15. Beruházások

Tenyészállatokállományba vétele

15. Tenyész-állatok

5822. Tenyészállattá átminősített növendék

állatok értéke


14-24SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK HIÁNYÁNAK, KÁRESEMÉNY MIATTI CSÖKKENÉSÉNEK,

TÖBBLETÉNEK ELSZÁMOLÁSA


5823. Sajátos elszám. körébe tartozó tételek



Saját termelésű készletekelőállítási költsége

81-83. Költség- *nemek1-4. Mérleg

számlák

Többlet

Többlet



Állományba vett saját termelésű

készletek

Hiány, káresemény


Hiány, káresemény

14-25PRÓBAÜZEMELTETÉS SORÁN ELŐÁLLÍTOTT

TERMÉK BEVÉTELEZÉSE*

** Csak össz-költség eljá-rással készülő eredménykimu-tatás esetén

5821. Saját előáll.eszk. aktivált ért.

Állományba vett

beruházási költs.

16. Beruházások 25. Késztermékek

A próbaüzemeltetés

során elő-állított termék bevételezése12-14. Tárgyi

eszközök

Használatbavétel



A beruházás költsége

81-83. Költség- **nemek

*Az ültetvé-nyekről az aktiválás előtt betakarított termést is így kell elszámolni 581. Saját termelésű

készletek állományvált.

vett termék

A készletre


Értékvesztés

259. Késztermékek

értékvesztése és visszaírása

5829. Saját term. készletekértékveszt. és visszaírása

elszámolása86. Egyéb ráfordítások

Az értékvesztés

14-26A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ÉRTÉKVESZTÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA

Értékvesztés1-4. Mérlegszámlák


Előállítási költség


25. Késztermékek581. Saját termelésű készletek állományvált.

Készletrevétel

14-26folyt.

AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA

A visszaírás elszámolása

5829. Saját termelésű készletek értékvesztése és visszaírása


Visszaírt érték

259. Késztermékek értékvesztése

és annak visszaírása96. Egyéb bevételek

Egyenleg

14-27EGYÉB BEVÉTELEK ELSZÁMOLÁSA96. Egyéb bevételek

38. Pénzeszközök• Káreseményekkel kapcsolatos bevétel• Kapott bírság, kötbér, késedelmi kamat, kártérítés stb.• Behajthatatlan követelésre kapott összeg• Kapott támogatás, juttatás• Kapott termékdíj• Utólag kapott engedmény• Biztosító által fizetett összeg

36. Egyéb követelések• Igényelt támogatás

• Biztosító által elfogadott kártérítés31. Vevők

• Immateriális javak, tárgyi eszközök eladási ára

• Követelés engedményezése 1-3. Eszközök• Terven felüli értékcsökkenés visszaírása• Visszaírt értékvesztés

26. Keresked. áruk• Kereskedelmi áruk nyereségjellegű

leletárértékelési különbözete42. Céltartalékok

• Céltartalék feloldása, felhasználása Egyenleg4834. Negatív üzleti

vagy cégérték elhat.

• A cégérték leírása Egyenleg

14-28

KÖLTSÉG, ÖNKÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS FOGALMA

Az adott feladat érdekében felhasznált erőforrás (élőmunka, eszköz) pénzben kifejezett értéke.

A termék vagy szolgáltatás egységére vetített erőforrás-felhasználás forintban kifejezett értéke.

ÖNKÖLTSÉG

KÖLTSÉG RÁFORDÍTÁSOK A termék előállításához, a szolgáltatás teljesítéséhez közvetlenül nem kapcsolódó eszközfel-használások, kifizetések, amelyek a rendszeres tevé-kenység során merülnek fel.

14-29

A KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK CSOPORTOSÍTÁSA

KÖLTSÉGNEMEK SZERINT

• ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK

• SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK

• ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS

• KÖZVETLEN KÖLTSÉGEK Tevékenységek költségei• KÖZVETETT (ÁLTALÁNOS) KÖLTSÉGEKo Javító-karbantartó üzemek költségeio Szolgáltatást végző üzemek költségeio Gépköltségeko Üzemi irányítás általános költségeio Központi irányítás általános költségeio Értékesítési, forgalmazási költségeko Elkülönített egyéb általános költségek

ELSZÁMOLHATÓSÁGUK SZERINT

14-30ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK

CSOPORTOSÍTÁSA

• ANYAGKÖLTSÉG (A BESZERZETT NÖ- VENDÉK, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK ÉRTÉKE IS)

• IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK ÉRTÉKE

• EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK ÉRTÉKE

• ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉ- KE (ELÁBÉ)

• ELADOTT (KÖZVETÍTETT) SZOLGÁL- TATÁSOK ÉRTÉKE.

14-31

ANYAGKÖLTSÉG

• Hulladék

• A bekerülési érték- ben figyelembe vett vámteher, jövedéki adó visszatérített összege

CSÖKKENTŐ TÉTELEKTARTALMA

• A vásárolt és fel- használt anyagok (értékvesztéssel csökkentett, az értékvesztés visz- szaírt összegével növelt) bekerülési értéke

• A vásárolt növen- dék-, hízó- és egyéb állatok értéke

14-32

IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA

• Szállítás-rakodás, raktározás

költségei• Bérleti díjak• Karbantartási költségek• Hirdetés, reklám, propaganda költségek• Oktatás és továbbképzés költségei

• Utazási és kiküldetési költségek (napidíj nélkül)• Könyvviteli

szolgáltatás költségei• Bérmunka költségei• Egyéb igénybe vett szolgáltatások költségei.

14-33

EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA

• Hatósági igazgatási, szolgáltatási díjak, illetékek• Pénzügyi, befektetési

szolgáltatási díjak• Biztosítási díjak• Költségként elszámolandó adók, járulékok, termékdíj• Különféle egyéb költségek.

14-34ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKE

(ELÁBÉ)

• Visszavett betét- díjas göngyölegek bekerülési értéke

CSÖKKENTŐ TÉTELTARTALMA

• Változatlan formá- ban eladott anyagok, áruk (értékvesztéssel csökkentett, az ér- tékvesztés visszaírt összegével növelt) bekerülési értéke• Értékesített betét- díjas göngyölegek bekerülési értéke.

14-35ELADOTT (KÖZVETÍTETT)

SZOLGÁLTATÁSOK

A vásárolt és változatlan formában értékesített szolgáltatások bekerü-lési értékének elszámolása az érté-kesítéskor.

14-36AZ ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSÁNAK

LEHETŐSÉGEI

I. VÁLTOZAT II. VÁLTOZAT

V Á S Á R L Á S

KÉSZLETREVÉTEL

FELHASZNÁLÁS

KÖLTSÉG

FELHASZNÁLÁS

KÖLTSÉG

LELTÁROZÁS

KÉSZLETVÁLTOZÁSELSZÁMOLÁSA

KÖLTSÉG-MÓDOSÍTÁS

14-37ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA

I. változat

Felhasználásbekerülési értéken

511. Anyagköltség454. Szállítók 21-22. Anyagok

Beszerzési érték áfa nélkül *

465. Vám- és pénzügy-őrség elszámolási

számlaVámteher

* Ha az áfa nem igényelhető vissza akkor áfa-val.

519. Anyagköltségmegtérülése

• Hasznosítható hulladék

• Vámterher, jövedéki adó

visszatérített összege

14-38ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA

II. változat

454. Szállítók 511. Anyagköltség

A beszerzett anyag elszámolása költségként a beszerzéskor

A leltárkészlet nyilvántartásba vétele,elkönyvelése év végén

519. Anyagköltségmegtérülése

• Hasznosítható hulladék• Vámteher, jövedéki adó visszatérített összege

21-22. Anyagok

A nyitókészlet könyvelésefelhasználásként az év elejénEgyenleg

14-39

SZOLGÁLTATÁSOK ELSZÁMOLÁSA

52. Igénybe vett szolgáltatások költségei53. Egyéb szolgáltatások költségei

38. Pénzeszközök454. Szállítók46-47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

• Igénybe vett szolgáltatások• Egyéb szolgáltatások

14-40ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKÉNEK

ELSZÁMOLÁSA

Visszavett betétdíjas göngyölegek bekerülési értéke

* Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén** Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás esetén

814. Eladott áruk beszerz. értéke *812.,832. Eladott áruk beszerzési értéke **

Eladott áruk beszerzési értéke

26. Kereskedelmi áruk

X

28. Betétdíjas göngyölegek

Értékesített göngyölegek bekerülési értéke

X

14-41ELADOTT(KÖZVETÍTETT) SZOLGÁLTATÁSOK

ELSZÁMOLÁSA

* Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén** Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás esetén

815. Eladott(közvetített) szolg. értéke *813., 833. Eladott (közvetített) szolg. értéke**

27. Közvetített szolgáltatások

A bekerülési érték elszámolása

értékesítéskor

X

14-42

SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK

SZEMÉLYI JELLEGŰKIFIZETÉSEK

BÉRKÖLTSÉG SZEMÉLYI JELLEGŰEGYÉB KIFIZETÉSEK

• Bér• Munkadíj• Prémium• Jutalom• 13. havi

fizetés

A természetes szemé- lyek részére• nem bérköltségként és• nem vállalkozási díj- ként kifizetett, elszá- molt összeg.

BÉRJÁRULÉKOK

• Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék• Egészségügyi

hozzájárulás• Munkaadói járulék• Szakképzési

hozzájárulás• Minden olyan adó

módjára fizetett összeg, amelyeto a személyi jellegű

ráfordí- tások vagyo a foglalkoztatottak

száma alapján állapítanak meg.

14-43A BÉRKÖLTSÉG ÉS A SZEMÉLYI JELLEGŰ

EGYÉB KIFIZETÉSEK ELSZÁMOLÁSA

54. Bérköltség471. Jövedelem

elszámolási számla

Bér, munkadíj, prémium stb.

55. Személyi jellegű egyéb kifizetések

Találmányi, szerzői díj stb.

38. Pénzeszközök

Étkezési, utazási stb. hozzájárulás

14-44A BÉRJÁRULÉKOK ELSZÁMOLÁSA

56. Bérjárulékok473. Társadalombiztosítási kötelezettség

Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék

463-10. Egészségügyi hozzájárulás

Egészségügyi hozzájárulás

4742. Szakképzési hozzájárulás

Szakképzési hozzájárulás

463-8. Munkaadói járulék

Munkaadói járulék

14-45ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS

Az immateriális javak, tárgyi eszközök• tervszerinti értékcsökkenési leírása• használatbavételkor elszámolt egyösszegű leírás

FOGALMA

KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA

119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése129.,139.,149.,159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése Terv szerinti értékcsökkenési

leírás

571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás

Egy összegben elszámoltértékcsökkenési leírás

572. Használatba vételkor egy összegben elszámolt écs.

14-46

EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK

FOGALMA Az értékesítés nettó árbevételéhez nem kapcsolódó kifizetések, más veszteség jellegű tételek, amelyek

• a rendszeres tevékenység során merülnek fel és

• nem minősülnek sem pénzügyi műveletek ráfordításainak, sem rendkívüli ráfordításnak.

• káreseményekkel kapcsolatos kifi-

zetések, elszámolt, fizetendő össze- gek,• ismertté vált, elszámolt

fizetendő bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések,• adott támogatás, juttatás,• termékpálya-szabályozáshoz kapcsolódó befizetések,• költségvetéssel, helyi

önkormány- zatokkal elszámolt, bekerülési érték részét nem képező, költségként el nem számolható adók, illetékek, hozzájárulások,• külföldön, külföldi telephelyen fizetett, fizetendő nyereségadó,• szerződésen alapuló –

készletekhez és szolgáltatáshoz közvetve kapcso- lódó, nem számlázott – utólag adott engedmény összege,• képzett céltartalék összege,

14-46folyt.CSOPORTJAI

• leírt behajthatatlan követelés,• immateriális jószág, tárgyi

eszköz – közvetlen értékesítéskor – könyv szerinti értéke,• hiányzó, megsemmisült, az állo- mányból kivezetett immateriális jószág, tárgyi eszköz könyv szerinti értéke,• hiányzó, megsemmisült, az állo- mányból kivezetett készlet könyv szerinti értéke,• eredeti követelés

engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedmé- nyezett) követelés könyv szerinti értéke• az értékvesztés összege,• a terven felüli értékcsökkenési leírás összege,• a kereskedelmi áruk veszteség- jellegű leltárértékelési különbözete,• fogyasztási adó, jövedéki adó.

14-47EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSA


38. Pénzeszközök45-47. Rövid lejáratú kötelezettségek

• Káreseményekkel kapcsolatos elszámolt fizetendő összeg• Fizetendő bírság, késedelmi kamat stb.• Adott támogatás, juttatás• Termékpálya-szabályozáshoz kapcsolódó

befizetés• Adók, illetékek, hozzájárulások• Külföldön fizetett adók• Utólag adott engedmény• Fogyasztási, jövedéki adó31.

Követelések • Leírt követelés• Az átruházott követelés könyv szerinti értéke• Értékvesztés42. Céltartalék• Céltartalék képzés

11. Immateriális javak12-15. Tárgyi eszközök • Értékesített eszközök könyv szerinti

értéke• Hiányzó, megsemmisült eszközök könyv szerinti értéke• Terven felüli értékcsökkenési leírás2. Készletek• Hiányzó, megsemmisült készletek, könyv szerinti értéke• Értékvesztés• Veszteség jellegű leltárértékelési

különbözet

14-48ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG RÁFORDÍTÁSÁNAK

CSOPORTOSÍTÁSA A FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁSHOZ

ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI

• Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége• Eladott áruk beszerzési

értéke ELÁBÉ (14-34., 14-40. vázlat)• Eladott (közvetített)

szolgálta- tások értéke (14-35., 14-41. vázlat)

ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI

• Értékesítési, forgalmazási

költségek• Igazgatási költségek• Egyéb általános

költségek

EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK (14-46., 14-47. vázlat)

MAGÁBA FOGLALJA• az értékesített saját termelésű

készletek,• a teljesített szolgáltatások közvetlen

ön- költségét.

14-49

ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT KÖZVETLEN ÖNKÖLTSÉGE

KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA

811., 831. Értékesítés elszá-

molt közvetlen önköltsége

23. Befejezetlen termelés24. Növendék,- hízó- és egyéb állatok25. Késztermékek

Értékesített saját termelésűkészletek (állatok) előállítási

költsége (önköltsége)

Teljesített szolgáltatások közvetlen önköltsége

59. Költségnem átvezetési számla

Lásd még: 14-21. vázlat

ITT KELL KIMUTATNI: Értékesítéssel kapcsolatos külön költségeket, a

• csomagolási,• szállítási költségeket, a• bizományi díjat.

Raktározási költségeket. Értékesítő részlegek és irodák költségeit. A reklám, propaganda és

a piackutatás költségeit.

14-50

ÉRTÉKESÍTÉSI, FORGALMAZÁSI KÖLTSÉGEK

KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA 59. Költségnem

átvezetési számla

Költségek átvezetése

85. Értékesítés közvetett

költségei

IGAZGATÁSI KÖLTSÉGEK

EGYÉB ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK

ITT KELL KIMUTATNI az igazgatás• személyi,• anyagjellegű és• egyéb költségeit.

• A működés egyéb közvetett költségei

14-51

ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG KÖLTSÉGEI

ÖSSZKÖLTSÉG eljárással készülő

eredménykimutatásban

ÖSSZES KÖLTSÉG• Anyagjellegű

ráfordítások• Személyi jellegű

ráfordítások• Értékcsökkenési

leírás

FORGALMI KÖLTSÉG eljárással készülő

eredménykimutatásban

ÉRTÉKESÍTÉS• Közvetlen

költségei• Közvetett

költségei

=vagy

>vagy

<

= Ha a tárgyévben előállított termék a tárgyévben mind értékesítésre került> Ha a tárgyévben előállított terméknek csak egy része került értékesítésre a tárgyévben< Ha a tárgyévben előállított termék mellett az előző években előállított terméket is értékesítettek a tárgyévben

14-52

PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE

• BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK ÁRFOLYAMVESZTESÉGE Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott

• FIZETENDŐ KAMATOK ÉS KA- MATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott• RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉK- PAPÍROK, BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE• PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB RÁFORDÍTÁSAI

RÁFORDÍTÁSOK• KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK,

RÉSZESE- DÉS Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott• RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott• BEFEKTETETT PÉNZÜGYI

ESZKÖZÖK KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott• EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMATOK ÉS KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

• PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI

BEVÉTELEK

14-53

KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS

A tulajdoni részesedést jelentő befektetés után kapott, az adó-zott eredményből járó összeg. (a kamatozó részvény után járó kamat is)

A BEFEKTETETT pénzügyi eszközök között lévő TULAJ-DONI RÉSZESEDÉST jelentő befektetés értékesítésekor el-ért nyereség.

RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE

14-54BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE• A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT

o KÖLCSÖNo BANKBETÉT, o KAMATOZÓ értékpapír után KA-

POTT, ESEDÉKES, JÁRÓ KAMAT összege,

o kamatozó értékpapír ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMAT.• A BEFEKTETÉSI JEGYEK nettó

esz- közértéke és névértéke közötti külön- bözet összegében kapott hozam, to- vábbá beváltáskor a NETTÓ ESZKÖZ- ÉRTÉK ÉS A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK különbözetében realizált hozam.• A PÉNZÜGYI LÍZING esetében a

lízing- díjban lévő kapott (járó) kamat.

CSÖKKENTI A – befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott – KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÉTELÁRÁBAN LÉVŐ KAMAT.

• A TARTÓS BEFEKTETÉST JELEN- TŐ DISZKONT értékpapír vételára és névértéke közötti különbözetből a tárgyévre időarányosan jutó ösz- szeg.• A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK között kimutatott és eladott, beváltott, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

o kamatozó értékpapírnál az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KA- MATTAL,

o diszkont értékpapírnál az IDŐARÁNYOSAN ELSZÁMOLT KAMATTAL CSÖKKENTETT ELADÁSI ÁR, illetve NÉVÉR-TÉK és KÖNYV SZERINTI ÉR-TÉK KÖZÖTTI – NYERESÉG- JELLEGŰ – KÜLÖNBÖZET.

14-55EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMAT ÉS

KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK

• A FORGÓESZKÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT

o ÉRTÉKPAPÍR után kapott, esedékes, járó KAMAT,

o ezen értékpapírok ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMAT,

o KÖLCSÖN,o VÁLTÓKÖVETELÉS, o PÉNZESZKÖZ után kapott,

járó KAMAT.

o DISZKONT értékpapír névértéke és vételára közötti különbözet időarányos része.CSÖKKENTI A – forgó eszközök között kimutatott –

KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÉTELÁRÁBAN LÉVŐ KAMAT.

• A VALÓDI PENZIÓS ügyletek

hozadéka.• A KAMATFEDEZETI

ügyeletek teljes nyeresége.

14-56PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI

• A forgóeszközök között kimutatotto TULAJDONI RÉSZESEDÉST

jelentő befektetések (a saját részvény is) ÉRTÉKESÍTÉSE- KOR ELÉRT ÁRFOLYAMNYE- RESÉG,

o HITELVISZONYT MEGTESTE- SÍTŐ ÉRTÉKPAPÍR,

a kamatozó értékpapírnál az eladási árban lévő kamattal,

a diszkont értékpapírnál az időarányosan elszámolt kamattal CSÖKKENTETT ELA- DÁSI ÁR ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – nyereség- jellegű – KÜLÖNBÖZET (ÁRFOLYAMNYERESÉG)

o hitelviszonyt megtestesítő KAMA- TOZÓ ÉRTÉKPAPÍR BEVÁLTÁSA- KOR A NÉVÉRTÉK ÉS A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – nye reségjellegű – KÜLÖNBÖZET (ÁR- FOLYAMNYERESÉG)

• DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR BEVÁL- TÁSAKOR a kamatbevételként elszámolt összeggel CSÖKKEN- TETT NÉVÉRTÉK ÉS A VÉTEL- ÁR KÖZÖTTI – nyereségjellegű – KÜLÖNBÖZET. (ÁRFOLYAMNYERESÉG)• A hitelviszonyt megtestesítő

ér- tékpapír évente történő tőketör- lesztése esetén A TÖRLESZTŐ RÉSZ ÉS ANNAK KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉKE KÖZÖTTI – NYE- RESÉGJELLEGŰ – KÜLÖNBÖZETE.• A deviza- és valutakészletek

forintra átváltásával kapcsolatos ÁRFOLYAMNYERESÉG.

14-56folyt. 1.

• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓo követeléshez,o befektetett pénzügyi eszközhöz,o értékpapírhoz,o kötelezettséghez kapcsolódó, az

üzleti évben PÉNZÜGYILEG REA- LIZÁLT ÁRFOLYAMNYERESÉG.

• A KÜLFÖLDI pénzértékre szóló eszkö-

zök és kötelezettség MÉRLEGFORDU- LÓNAPI értékelésekor elszámolt ÁRFO- LYAMNYERESÉG, AMIT IDŐBELILEG EL KELL HATÁROLNI a következő üz- leti évek árfolyamveszteségének fede- zetére.• A NÉVÉRTÉK ALATT vásárolt, hitelviszonyt megtestesítő KAMATOZÓ értékpapír bekerülési értéke és név- értéke közötti – NYERESÉGJELLEGŰ – különbözetéből az

o időbelileg elhatárolt összeg, o a korábbi előírások szerint

passzív időbeli elhatárolásként kimutatott összeg megszüntetése.

• A NEM FEDEZETI CÉLÚ elszámo-

lási határidős, opciós ügyletek és swap ügyletekkel kapcsolatos nyereségjellegű különbözet.• A nem kamatfedezeti célú,

egyéb fedezeti ügyletek nyereségének teljes összege.• A kiírt opcióért kapott opciós

díj.• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS

KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT MEGHALADÓ összegben befolyt pénzbevétel összege.• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS ÉRTÉ- KESÍTÉSEKOR az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti – NYERESÉGJELLEGŰ – különbözet.

• A szerződésben meghatározott fize-

tési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén KAPOTT – legfeljebb a késedelmi kamattal arányos, nem számlázott – ÁRENGEDMÉNY összege.

14-56folyt. 2.

• KÖZÖS ÜZEMELTETÉS ESETÉNo A KÖZÖS KÖLTSÉGEKNEK A

KÖZÖS ÜZEMELTETÉSBEN résztvevőkre ÁTTERHELT ÖSSZEGE,

o A KÖZÖS ÜZEMELTETÉSBŐL SZÁRMAZÓ NYERESÉG ÁT- VETT összege.

A külföldi pénzértékre szóló részesedésnél, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnál elért ÁRFOLYAMNYERESÉGET a DEVIZA ÁRFOLYAM-VÁLTOZÁS HATÁSÁNAK kiszűrésével kell meghatározni.


ÁRFOLYAMVESZTESÉGE

• A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK között kimutatott és eladott, beváltott, HITELVISZONYT megtes- tesítő értékpapír

o kamatozó értékpapírnál AZ ELA- DÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMATTAL,

o diszkont értékpapírnál az IDŐ- ARÁNYOSAN ELSZÁMOLT KA- MATTAL CSÖKKENTETT ELADÁSI ÁR, illetve NÉVÉRTÉK és KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – VESZTESÉG- JELLEGŰ – KÜLÖNBÖ- ZET.

• A befektetett pénzügyi eszkö-

zök között kimutatott TULAJ- DONI részesedést jelentő be- fektetés értékesítésekor az ér- tékesített befektetés ELADÁSI ÁRA és KÖNYV SZERINTI ÉR- TÉKE KÖZÖTTI – VESZTESÉG- JELLEGŰ - KÜLÖNBÖZET.

14-58FIZETENDŐ KAMATOK ÉS

KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK

• A HOSSZÚ és RÖVID lejáratú köte-

lezettségek között nyilvántartott

o KÖLCSÖNÖK,o HITELEK,o KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁSBÓL éso MÁS hitelviszonyt megtestesítő

ÉRTÉK PAPÍR kibocsátásból fennálló TARTOZÁSOK,

o VÁLTÓTARTOZÁSOK UTÁN fizetett, fizetendő (esedékes) KAMAT ÖSSZEGE. (Az eszközök bekerülési értékében elszámolt, figyelembe vett kamat kivételével.)

• A HÁTRASOROLT kötelezett- ségek KAMATA.

• A BEFEKTETÉSI JEGYEKNÉL a befektetési alapnak történő eladáskor a nettó eszközérték és a könyv szerinti érték kü- lönbözetéből REALIZÁLT VESZTESÉG.

• VALÓDI PENZIÓS ügyletek ka-

matráfordítása.

• KAMATFEDEZETI ügyletek időarányos vesztesége.

ITT KELL KIMUTATNI A• tulajdoni részesedést

jelentő befektetések, a

• hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, a

• tartós bankbetétek elszámolt

értékvesztését,

14-59RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE

CSÖKKENTVE AZT a• korábban leírt értékvesz- tések visszaírt összegével.

• A forgóeszközök között kimutatotto TULAJDONI RÉSZESEDÉST jelentő

befektetések (a saját részvény is) ÉRTÉKESÍTÉSEKOR realizált ÁR- FOLYAMVESZTESÉG,

o HITELVISZONYT megtestesítő ÉRTÉKPAPÍR,

- A KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍRNÁL az eladási árban lévő kamattal,

- A DISZKONT ÉRTÉKPAPÍRNÁL az időarányosan elszámolt kamattal csökkentett

ELADÁSI ÁR és KÖNYV SZERINTI – veszteségjellegű – különbözet (ÁRFOLYAMVESZTESÉG)

o HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ kamatozó értékpapír BEVÁLTÁSA- KOR a NÉVÉRTÉK és a KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – veszteség- jellegű – különbözet (ÁRFOLYAM- VESZTESÉG)

14-60PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB RÁFORDÍTÁSAI

• DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR bevál-

tásakor a kamatbevételként el- számolt összeggel csökkentett NÉVÉRTÉK ÉS A VÉTELÁR KÖ- ZÖTTI – VESZTESÉGJELLEGŰ – különbözet.• A HITELVISZONYT

megtestesítő értékpapír ÉVENTE TÖRTÉNŐ TŐKETÖRLESZTÉSE esetén a törlesztő rész és annak könyv szerinti értéke közötti – VESZ- TESÉGJELLEGŰ – különbözete.• A DEVIZA- ÉS VALUTAKÉSZLE- TEK FORINTRA ÁTVÁLTÁSÁVAL kapcsolatos ÁRFOLYAMVESZ- TESÉG.

• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ • követeléshez,• befektetett pénzügyi

eszközhöz,• értékpapírhoz,• kötelezettséghez kapcsolódó,

az üzleti évben PÉNZÜGYILEG REA-LIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG

• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE szóló

eszközök és kötelezettségek MÉR- LEGFORDULÓNAPI értékelésekor elszámolt ÁRFOLYAMVESZTESÉG összege, CSÖKKENTVE az előző években ELHATÁROLT ÁRFOLYAM- NYERESÉG MEGSZÜNTETETT ÖSZ- SZEGÉVEL, legfeljebb az elszámolt árfolyamveszteség összegével.

14-60folyt. 1.

• A NÉVÉRTÉK FELETT vásárolt hitelviszonyt megtestesítő ka- matozó értékpapír bekerülési értéke és névértéke közötti – VESZTESÉGJELLEGŰ – külön- bözetből

o időbelileg elhatárolt összeg,

o a korábbi előírások szerint aktív időbeli elhatárolásként kimutatott összegének meg- szüntetése.• A NEM FEDEZETI célú

elszámo- lási határidős, opciós ügyletek és swap ügyletekkel kapcsolatos VESZTESÉGJELLEGŰ különbözet• A nem kamatfedezeti célú,

egyéb fedezeti ügyletek vesztesége.• A vásárolt eladási

opcióért fizetett opciós díj stb.

14-60folyt. 2.

• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS könyv szerinti értékének azon része, amelyre a BEFOLYT PÉNZESZKÖZ NEM NYÚJT FEDEZETET.• A BEHAJTHATATLANNAK minősített VÁSÁROLT KÖVETELÉS LEÍRT ÖSZ- SZEGE.• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti – VESZTESÉGJELLE- GŰ – különbözet.

A külföldi pénzértékre szóló részesedésnél, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnál keletkezett ÁRFOLYAMVESZTESÉGET A DEVIZA ÁRFOLYAM-VÁLTOZÁS HATÁSÁNAK kiszűrésével kell meghatározni.A pénzügyi műveletek egyéb bevételeinek és ráfordításainak tételei nem vonhatók össze, azokat bruttó módon kell kimutatni,KIVÉTEL: a mérlegfordulónapi értékelés árfolyam különbözete, azt összevontan kell kimutatni.

• A szerződésben meghatározott fi-

zetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén ADOTT – legfeljebb a kése- delmi kamattal arányos – ÁREN- GEDMÉNY összege.• KÖZÖS ÜZEMELTETÉS esetén

o a közös ÜZEMELTETÉSBEN RÉSZTVEVŐK ÁLTAL MEG- TÉRÍTETT, MEGTÉRÍTENDŐ KÖZÖS KÖLTSÉGEK ÖSZEGE,

o a közös üzemeltetésből szár- mazó NYERESÉG ÁTADOTT ÖSSZEGE

14-61

A KAPOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS ELSZÁMOLÁSA

38. Pénzeszközök971. Kapott (járó) osztalék és részesedés

Kapott osztalék, ha apénzügyi rendezés amérleg fordulónapjáig

MEGTÖRTÉNT

368. Különféle egyéb követelések

Járó osztalék, ha a pénzügyi rendezés

NEM TÖRTÉNT MEG

14-62

RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE VAGY ÁRFOLYAMVESZTESÉGE

Eladási ár (E)

38. Pénzeszközök17. Tartós részesedések

368. Értékpapír elszámolási számla

Könyv szerinti érték (K)

Egyenleg

871. Befektetett pénzügyi eszközök

árf.vesztesége

Árfolyamveszteség, ha E < K

972. Részesedések értékesí-tésének árfolyamnyeresége

Árfolyamnyereség,

ha E > K

VAGY

14-63BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK(KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR) KAMATA

Kapott kamat

9732. Kamatozó értékpapír kapott (járó) kamata

9734. Kamatozó értékpapír vételárában lévő kamat 38. Pénzeszközök

A vételárban lévő kamat (csökkentő tétel)

3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása

Járó kamat

Esedékes kamat

368. Különféle egyéb követelések

9733. Kamatozó értékpapír értéke-sítéskor az eladási árban lévő kamat



(KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR)ÉRTÉKESÍTÉSEKOR ELSZÁMOLANDÓ EREDMÉNY

Eladási ár (E)

38. Pénzeszközök18. Tartós hitelviszonyt

megtestesítő értékpapírok



Egyenleg

Árfolyamveszteség, ha (E-k) < K

871. Befektetett pénzügyi eszközök árf.vesztesége

9733. Kamatozó értékpapír értékesítésekor az eladási árban lévő kamat

Az eladási árban lévő kamat (k)

VAGY

9738. Eladott (beváltott) értékpapír árf.nyeresége

Árfolyamnyereség, ha (E-k) > K

14-65EGYÉB* KAPOTT (JÁRÓ) KAMAT ÉS

KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK

974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 38. Pénzeszközök

A vételárban lévő kamat

* Forgóeszközök között kimutatott:

• kamatozó értékpapír,• kölcsön,• váltókövetelés,• pénzeszköz,• diszkont értékpapír


Kapott kamat

3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása

Járó kamat

Esedékes kamat

368. Különféle egyéb bevételek


ÉS RÁFORDÍTÁSAI I.

Eladási ár (E)

38. Pénzeszközök

Árfolyamveszteség, ha E < K

875. Forgóeszk. között kimutatott értékpapírok

árf.veszteség

373. Saját részvények,üzletrészek



Egyenleg

978. Forgóeszk. között kimutatott értékpapírok

árf.nyereség

Árfolyamnyereség,

ha E > K

VAGY


ÉS RÁFORDÍTÁSAI II.

Eladási ár (E)

8782. Vásárolt követelés be nem folyt összege

Veszteség, ha K > P

9781. Könyv szerinti értéket meghaladó

összegben befolyt bevétel

Nyereség, ha K < P

VAGY8783. Vásárolt követelés

értékesítésének vesztesége

Veszteség, ha K >E

9782. Vásárolt követelés értékesítésének nyeresége

Nyereség, ha K < E

VAGY

Befolyt pénz (P)

38. Pénzeszközök365. Vásárolt követelések


14-68FIZETENDŐ KAMATOK ÉS

KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK

872-873. Fizetendő kamatok éskamatjellegű ráfordítások38. Pénzeszközök

Fizetett kamat

4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek

Esedékes kamat

4823. Fizetendő kamatok

elhatárolása

Fizetendő kamat

14-69RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEKÉRTÉKVESZTÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRT ÖSSZEGE

8741-8743. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek

értékvesztése

Értékvesztés

179. Értékpapírok értékvesztése és visszaírása189. Tartós részesedések értékvesztése és visszaírása199. Tartósan adott kölcsönök (és bankbet.) értékvesztése és visszaírása37.. Értékpapírok értékvesztése és vissza- írása

8746-8748. Részesedések, értékpapírok… visszaírt

értékvesztése

Visszaírt értékvesztés

14-70

RENDKÍVÜLI EREDMÉNY

BEVÉTELEK RÁFORDÍTÁSOK

FOGALMA:• A vállalkozás tevékenységétől függetlenek• A rendes üzletmeneten kívül esnek• A szokásos vállalkozási tevékenységgel nem

állnak közvetlen kapcsolatban

14-71RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK

• A TULAJDONOSNÁL (tagnál) a GAZDA-

SÁGI TÁRSASÁGBA (GT) BEVITT VA- GYONTÁRGYAK létesítő okiratban meg- határozott ÉRTÉKE.• A tulajdonosánál a GT jogutód nélküli megszűnése esetén a megszűnt RÉSZE SEDÉS ELLENÉBEN KAPOTT ESZKÖZÖK és az ÁTVETT KÖTELEZETTSÉGEK (a va- gyonfelosztási javaslat illetve megállapo- dás szerinti) ÉRTÉKÉNEK A KÜLÖNBÖ- ZETE, ha az ESZKÖZÖK ÉRTÉKE A TÖBB.• Az átalakult GT TULAJDONOSÁNÁL az átalakulással létrejött GT-ben SZERZETT RÉSZESEDÉS bekerülési értékeként A MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ – a jogelőd GT vagyonmérlege szerinti – SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE.

• A KÜLSŐ TULAJDONOSNÁL (tagnál) a GT beolvasztása ese- tén a BEOLVASZTÓ GT-ben SZERZETT RÉSZESEDÉS beke- rülési értékeként a MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ - jog- előd GT vagyonmérlege szerinti – SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE.• A TULAJDONOSNÁL a GT

JEGY- ZETT TŐKÉJÉNEK LESZÁLLÍ- TÁSAKOR, ha a tőkeleszállítás tőkekivonás útján valósul meg, a bevont részesedés név értéké- nek fejében ÁTVETT ESZKÖZÖK ÉRTÉKE.

• A VISSZAVÁSÁROLT saját részvény, üzletrész BEVONÁSA esetén, azok NÉVÉRTÉKE.• A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VA- GYON fedezete mellett kibocsátott RÉSZVÉNYEK ELLENÉBEN EL- ENGEDETT kötelezettség összege.• HARMADIK SZEMÉLY által átvállalt kötelezettség, HITELEZŐ ÁLTAL EL- ENGEDETT kötelezettség, ELÉVÜLT KÖTELEZETTSÉG, ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik.

14-71folyt. 1.

• Itt kell elszámolni, de HALASZTOTT

BEVÉTELKÉNT időben el kell hatá- rolni

o ELENGEDETT kötelezettség összege, ha BESZERZETT ESZKÖZHÖZ KAPCSOLÓDIK,o FEJLESZTÉSI CÉLRA KAPOTT, pénzügyileg rendezett támo- gatás és véglegesen átvett pénzeszköz,o TÉRÍTÉS NÉLKÜL átvett esz- közök,o AJÁNDÉKKÉNT, hagyatékként kapott,o TÖBBLETKÉNT fellelt ESZKÖ- ZÖK értéke.o TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS során harmadik személy által átvál- lalt kötelezettség összege, ha BESZERZETT ESZKÖZHÖZ kapcsolódik.• RENDKÍVÜLI BEVÉTEL LESZ

A HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT el- határolt bevétel, ha a költségek, ráfordítások ellentételezésére FELOLDJÁK A HALASZTÁST.

• A TULAJDONOSNÁL (tagnál) ala-

pításkor, jegyzett tőke emelése- kor GT-be BEVITT VAGYONTÁR- GYAK NYILVÁNTARTÁS SZERINTI ÉRTÉKE.• VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT rész- vény, üzletrész bevonása esetén, azok VISSZAVÁSÁRLÁSI ÉRTÉKE.• A TULAJDONOSNÁL a GT JOG- UTÓD NÉLKÜLI megszüntetése esetén a jogelőd GT-ben lévő MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSNEK könyv szerinti ÉRTÉKE, VALA- MINT a KAPOTT ESZKÖZÖK és az ÁTVETT KÖTELEZETTSÉGEK (a vagyonfelosztási javaslat, illetve megállapodás szerinti) értékének a KÜLÖNBÖZETE, ha az eszközök értéke a kevesebb.

14-72RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK

• AZ ÁTALAKULT GT tulajdonosánál – a

GT átalakulása esetén – a MEGSZŰNT RÉSZESEDÉS könyv szerinti ÉRTÉKE.• A KÜLSŐ TULAJDONOSNÁL – a GT

be- olvadása esetén – a MEGSZŰNT RÉSZE- SEDÉS könyv szerinti értéke.• A TULAJDONOSNÁL a GT jegyzett

tő- kéjének leszállításakor, ha a leszállítás tőkekivonás útján valósul meg, A BE- VONT RÉSZESEDÉSEK NYILVÁNTAR- TÁS szerinti értéke.• A TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT eszkö- zök nyilvántartás szerinti értéke.

14-72folyt. 1.

• A TÉRÍTÉS NÉLKÜL NYÚJTOTT SZOLGÁLTATÁS bekerülési értéke.

• A BEHAJTHATATLANNAK NEM MINŐSÜLŐ ELEN- GEDETT KÖVETELÉS könyv szerinti értéke.

• A TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS SORÁN ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉG SZERZŐDÉS SZERINTI ÖSSZE- GE, AMIT HALASZTOTT ráfordításként el kell ha- tárolni.

• FEJLESZTÉSI CÉLRA – visszafizetési kötelezett- ség nélkül – ÁTADOTT PÉNZÜGYILEG RENDEZETT TÁMOGATÁS és véglegesen átadott pénzeszközök összege.

14-73A GT-BE BEVITT VAGYONTÁRGY ELSZÁMOLÁSA

A TULAJDONOSNÁL

17. Részesedések

Részesedések bevételezése

981. Társaságba bevitt eszközök létesítő

okiratban meghatározott értéke

A nyilvántartási érték kivezetése

881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke

1-3. Eszközök

Egyenleg

14-74BEVONT VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT RÉSZVÉNY,

ÜZLETRÉSZ ELSZÁMOLÁSA

A könyv szerinti érték kivezetése

887. Visszavásárolt saját részvény, üzletrész

bevonásakor a nyilván-tartás szerinti érték

373. Saját részvények, üzletrészek

Egyenleg

A bevont részvény, részesedés névértékéneka kivezetése

987. Visszavásárolt saját részvény,üzletrész bevonásakor a névérték411. Jegyzett tőke

Egyenleg

A visszavásárolt saját részvény miatt lekötött eredménytartalék

feloldása

414. Lekötött tartalék413. Eredménytartalék

Egyenleg

43-47. Kötelezettség

Átvett kötelezettség

(K)

368. Különféle egyéb elszámolások 1-3. Eszközök

Kapott eszközök (E)

883. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszk. és

átvett kötelez. ért. különb. ha, a kapott eszk. ért. kevesebb

17. Részesedések

Részesedéskivezetése

Egyenleg

983. Megszűnt részesed.

ellenében kapott eszk. és átvett köt.

értékének különbözete, ha a

kapotteszköz értéke a több

Különbözet, ha E > K

A JOGUTÓD NÉLKÜL MEGSZŰNT GT ELSZÁMOLÁSA A TULAJDONOSNÁL

14-75

Különbözet, ha E < K

VAGY

14-76AZ ÁTALAKULT GT ELSZÁMOLÁSA

A TULAJDONOSNÁL

Az átalakult GT-ben lévő részesedés értéke

882. Jogelőd GT-ben lévő megszűnt részesedés

nyilvántartás szerinti értéke17. Részesedés

Egyenleg

A jogutód GT-ben lévő részesedés értéke

985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó saját tőke

összege

14-77TŐKEKIVONÁS ÚTJÁN MEGVALÓSÍTOTT TŐKELESZÁLLÍTÁS

ELSZÁMOLÁSA A TULAJDONOSNÁL

Bevont részesedés

884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál a bevont részesedés nyilvántartás

szerinti értéke17. Részesedés

Egyenleg

Az átvett eszközök értéke

1-3. Eszközök984. Tőkekivonással történő tőke-leszállításnál a bevont részesedés

névértéke fejében átvett eszk. értéke

14-78A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VAGYON FEDEZETE MELLETTKIBOCSÁTOTT RÉSZVÉNYEK ELLENÉBEN ELENGEDETT

KÖTELEZETTSÉGEK ELSZÁMOLÁSA

Elengedett kötelezettségek

98. Rendkívüli bevételek 44-45. Kötelezettségek

Egyenleg

Kibocsátott részvények

412. Tőketartalék413. Eredménytartalék411. Jegyzett tőke

Egyenleg

14-79EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSA ÖSSZKÖLTSÉG

ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN


E Egyéb ráfordítások


Összes költség, ráfordítás

493. Adózott eredmény elszámolása

E

A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (±)

582. Saját előáll. eszközökaktivált értéke

Aktivált eszközök E

Készletnövekedés

Készletcsökkenés

581. Saját term. készletekállományváltozása

E VAGY E

Egyéb bevételek E 96. Egyéb bevételek

E 91-94. Árbevétel

Árbevétel

14-79folyt.1.

E. Adózás előtti eredmény ±C±D (±)

C. Szokásos vállalkozási eredmény ± A±B (±)



Ráfordítások Bevételek E E

D. Rendkívüli eredmény (±)

Bevételek


493. Adózott eredmény

elszámolása97. Pénzügyi műveletek

bevételei

Ráfordítások E E

B. Pénzügyi műveletek eredménye (±)

14-79folyt.2.

4792. Alapítókkal szemb. rövid lejáratú kötelezettségek4492. Alapítókkal szemb. hosszú lejár. kötelez.

Jóváhagyottosztalék, részesedés

G. Mérleg szerinti eredmény (±) vagy 0


E Osztalékra, részesedésre igénybe vett

eredménytartalék


Nyereség

VeszteségVAGY


elszámolása

F. Adózott eredmény (±)

891. Társasági adóE

Társasági adó

Értékesítés bruttó eredménye (±)

91-94. Árbevétel

E Árbevétel

85. Értékesítés közvetettköltségei

Közvetett költségek E



elszámolásaAz értékesítés

közvetlen költségei E

A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (±)

14-80EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSA FORGALMI KÖLTSÉGELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN


E 86. Egyéb ráfordítások

Egyéb ráfordítások E Egyéb bevételek

A következő számlák zárása megegyezik a vázlattal14-79. folyt. 1-2.

15. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET,ÜZLETI JELENTÉS

• A kiegészítő melléklet a mérleg-ben és az eredménykimutatás-ban szereplő adatokat részlete-ző SZÁMSZERŰ információkat és SZÖVEGES magyarázatokat tartalmazza.

• A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ELŐ-ÍRÁSAIN TÚL TARTALMAZZA mindazokat az adatokat, ame-lyek a vállalkozó

15-1A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET TARTALMA

– vagyoni,– pénzügyi helyzetének,– működése eredményének

MEGBÍZHATÓ, VALÓS BE- MUTATÁSÁHOZ a tulajdonosok,

a befektetők, a hitelezők számára a mérlegben, az eredményki-mutatásban szereplő adatokmellett szükségesek.

1. ÁLTALÁNOS RÉSZ2. SPECIFIKUS RÉSZ2.1. Mérleghez kapcsolódó

kiegészítések2.2. Eredménykimutatáshoz

kapcsolódó kiegészítések3. TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ4. CASH FLOW-KIMUTATÁS

15-2KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET SZERKEZETE

• A BEVEZETŐ alapvetően a VÁLLALKOZÁS BEMUTATÁSÁT SZOLGÁLJA,

TARTALMAZZA A VÁLLALKOZÁS:– formáját,– főbb adatait,– a tevékenység összefoglaló

leírását

15-31. ÁLTALÁNOS RÉSZ TARTALMA

• TARTALMAZZA az alkalmazott ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOKAT. AZ ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZAT alapján be kell mutatni az egyes eszköz- és forráscsoportok értékelésénél alkalmazott eljárásokat.

• AZ ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK VÁL- TOZÁSÁBÓL adódó ELTÉRÉSEK ÖSSZEGÉT és a változás INDOKLÁ- SÁT.

• Az alkalmazott KONSZOLIDÁLÁSI

MÓDSZERT, ha konszolidált éves beszámolót készít.

• A SZÁMVITELI POLITIKA általá-

nos előírásainak bemutatását, ezen belül tartalmazza a

– beszámoló formáját,– a mérleg fordulónapját és a

készítés időpontját,– az eredménykimutatás for-

máját,– az értékelés lényegét,– a céltartalék-képzés terü-

leteit.

15-3folyt.AZ ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK VÁLTOZÁSÁBÓL

ADÓDÓ ELTÉRÉSEK KIMUTATÁSA

Megnevezés

Bázis adatVáltozásb

óleredőeltérés

Eredményre gyakorolt

hatásAz érintetteredmény-kimutatás

sor megnevezése

előző évi tárgy évi

értékelési módszerrel

.

.

.

.

.Eszközök összesen

.

.

.

.

.Források összesen

• Immateriális javak, tárgyi eszközök– bruttó értéke és annak

változása,– halmozott

értékcsökkenése és annak változása.

• Értékhelyesbítés és változása.

• Tárgyévi értékcsökkenési leírás és visszaírás részletezése.

• Az értékvesztés és annak visz-szaírása.

• A környezetvédelmet közvet-lenül szolgáló tárgyi eszközök adatai.

• Minden olyan vállalkozó neve és székhelye, amely az adott vállalkozás– leányvállalata,– közösen vezetett

vállalata,– társult vállalata,– egyéb részesedési

viszonyban álló vállalata.

15-42.1. MÉRLEGHEZ KAPCSOLÓDÓ KIEGÉSZÍTÉSEK

• Ellenőrzött gazdasági társaság ese-

tén minden olyan tag (részvényes) neve, székhelye, szavazatainak ará- nya, amely

– jelentős,– többségi irányítást biztosító,– közvetlen irányítást biztosító

befolyással rendelkezik.• Minden olyan gazdasági

társaság– neve, székhelye,– jegyzett tőkéjének összege,– szavazatok aránya, AHOL A

GAZDÁLKODÓ– jelentős,– többségi irányítást biztosító,– közvetlen irányítást biztosító

befolyással rendelkezik.

• A veszélyes hulladék alakulása

• A részvények száma és névérté-ke részvénytípusonként

• A lekötött tartalék jogcímek szerint megbontva

• A céltartalék-képzés jogcímen-ként

• Azon kötelezettségek, amelyek zálogjoggal, vagy hasonló jogok-kal biztosítottak

• Mérlegben meg nem jelenő pénzügyi kötelezettségek teljes összege. Pl. függő kötelezettség, biztos (jövőbeni) kötelezettség.

• Az ellenőrzés, önellenőrzés so-rán feltárt jelentősebb összegű hibák részletezése.

15-4 folyt.1.

• A mérlegben szereplő össze nem

hasonlítható adatok• A bevételek aktív időbeli

elhatá- rolásának,

a halasztott ráfordításoknak,a költségek, ráfordítások pasz-szív időbeli elhatárolásának,a halasztott bevételeknek a je-lentősebb összegei, azok időbeli alakulása• A kapcsolt vállalkozásokkal

való adóságkapcsolatok részletesen• A hátrasorolt eszközök

értéke jogcímek szerint• A saját tőke változása.

TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI15-4

folyt.2.

Megnevezés Ingatlan

Műszaki berendezések,felszerelések,járművek

Egyéb berendezések,felszerelések,járművek

Beruházások

Összesen

Bruttó érték az üzleti év első napjánTárgyévi• beszerzés• egyéb növekedés• értékesítés• selejtezés• egyéb csökkenés

Bruttó érték az üzleti év utolsó napjánHalmozott értékcsökkenés az üzleti év első napjánTárgyévi• terv szerinti értékcsökkenés• terven felüli értékcsökkenés• értékesítés miatti csökkenés• selejtezés miatti csökkenés• egyéb csökkenés

Halmozott értékcsökkenés az üzleti év utolsó napjánZáró nettó értékaz üzleti év utolsó napján

• Export értékesítés nettó árbevé-telének bemutatása földrajzilag elhatárolható piacok szerint.

• A nettó árbevétel tevékenységek szerinti megbontásban.

• Devizában, valutában elszámolt belföldi, illetve export értékesítés nettó árbevétele.

15-52.2. EREDMÉNYKIMUTATÁSHOZ KAPCSOLÓDÓ KIEGÉSZÍTÉSEK

• A támogatott export árbevétel-

hez kapcsolódó közvetlen költ- ségek. • Állami pénzalapokból

kapott juttatás támogatásonként

– a kapott összeg– a felhasznált összeg– a még rendelkezésre álló

összeg.• Az ellenőrzés,

önellenőrzés so- rán feltárt jelentősebb hibák eredményre gyakorolt hatásá- nak részletezése.

• Azok az összegek, amelyek a társasági adó alapjának megha-tározása során módosító tétel-ként jelentek meg.

• A kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi költségei.

• Környezetvédelmi garanciális költségek elszámolt összege.

• Az aktivált saját teljesítmé-nyek részletezése.

• Költségek költségnemek sze-rinti bemutatása

• Munkavállalók– átlagos statisztikai

létszáma,– bérköltsége,– személyi jellegű egyéb

kifizetése állomány-csoportonként.

15-63. TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ TARTALMA

• Az igazgatóság, az üzletvezetés

és a felügyelő bizottság tagjainak tevékenységükért járó díjazása, csoportonként összevontan.• Az igazgatóság, az

üzletvezetés és a felügyelő bizottság tagjainak folyósított

– előlegek,– kölcsönök összege a kamat

és egyéb feltételek feltüntetésé- vel.• Minden olyan vállalkozás,

illetve a vállalkozó képviseletére jogosult személy

– neve– lakhelye, aki az éves

beszámo- lót köteles aláírni.• A vállalkozás vagyoni,

pénzügyi és jövedelmi helyzetéről készí- tett értékelés.

15-7CASH-FLOW

A CASH FLOW-KIMUTATÁS előre meghatározott szerke-zetben, tartalommal mutatja be a pénzmozgásokat

• a bevételeket,• a kiadásokat

befolyásoló, előidéző tényező-ket.

A CASH-FLOW A VÁLLALKO-ZÁS EGY MEGHATÁROZOTT IDŐTARTAMON BELÜL REALI-ZÁLT PÉNZBEVÉTELEINEK ÉS PÉNZKIADÁSAINAK KÜLÖNB-SÉGE. (A vállalkozás pénzesz-közeiben bekövetkezett válto-zás, ami a mérlegből is meg-állapítható.)

FOGALMA

• Szokásos tevékenységből származó pénzeszközvál-tozás (MŰKÖDÉSI CASH FLOW)

• Befektetési tevékenység- ből származó pénzeszköz-

változás (BEFEKTETÉSI CASH FLOW)

• Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (FINANSZÍROZÁSI CASH FLOW)

15-8CASH FLOW-KIMUTATÁS SZERKEZETE

A KIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTHATÓ

• forgalmi adatokból: KÖZVETLEN MÓDSZER,

• állományi adatokból,

• forgalmi és állományi adatokból:

KÖZVETETT MÓDSZER.

PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK• Készpénzes

értékesítés bevételei,• a vevők átutalásai,• kapott kamatok,• működéssel

kapcsolatos egyéb bevételek.

15-9MŰKÖDÉSI TEVÉKENYSÉGEK

MŰKÖDÉSI CASH FLOW.E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a

PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK• Az anyag- és áruszállítók

részére,• működési költségekre,• munkavállalóknak, • fizetett kamatok,• fizetett osztalék,• fizetett adók,• működéssel kapcsolatos

egyéb kifizetések.

PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK• Tárgyi eszközök, • immateriális javak, • pénzügyi

befektetések, értékpapírok értékesíté-séből,

• adott kölcsönök törlesz-téséből befolyt pénz,

• kapott osztalék.

15-10BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGEK

BEFEKTETÉSI CASH FLOW.E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a

PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK• Tárgyi eszközök, • immateriális javak, • pénzügyi befektetések, értékpapírok beszerzésére,• kölcsönök nyújtására kiadott pénz.

PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK• Részvények eladásából,• törzstőke befizetésből,• Hitelfelvételből,• kötvények

kibocsátásából,• saját részvények, üzlet-

részek értékesítéséből befolyt pénz.

15-11PÉNZÜGYI MŰVELETEK

FINANSZÍROZÁSI CASH FLOW.E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a

PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK• Hitelek,• kötvények,• saját részvények, üzletrészek visszavásárlására kiadott pénz.

• Nem pénzbeni betéttel megvalósuló tőke- emelés.• Kötelezettségek vállalása fejében történő

eszközbeszerzés.• Eszközbeszerzés pénzügyi lízing keretében.• Kötelezettségek átváltása alaptőkére.• Eszközök cseréje.• Eszközök átvétele térítés nélkül.

15-12 PÉNZESZKÖZ-MOZGÁSSAL NEM JÁRÓ

BEFEKTETÉSI ÉS FINANSZÍROZÁSI TEVÉKENYSÉGEK

• EREDMÉNY ±

15-13A MŰKÖDÉSI CASH FLOW LEVEZETÉSE

KÖZVETETT MÓDSZERREL

Csökkentő tételek:• A be nem szedett ÁRBEVÉTEL (a kintlévőségek, követelések növe- kedése) -

Növelő tételek:• KÖLTSÉGEK, melyek nem járnak pénzeszköz-felhasználással (érték- csökkenési leírás, kötelezettségek növekedése, stb.) +

15-14AZ EREDMÉNYLEVEZETÉS ÉS A CASH FLOW-KIMUTATÁS KAPCSOLATA

100

311. Vevők

120

38. Pénz-eszközök 454.

Szállítók21. Anyagok51-57. Költség-

nemek

58. Aktivált saját teljesítm. 25. Késztermék

8. Értékesítés elsz. önköltsége

1. Befektetetteszközök

100 100100 100

100 100

9. Árbevétel

120 120 120

EREDMÉNY: +20CASH FLOW: +20

2

7

6

100 100 5 100 100

4

3 1

9 9

8

MŰKÖDÉSI CASH FLOW-T ÉRINTŐ ESEMÉNYEK1. Vásárlás2. Kötelezettségek kifizetése3. Anyagköltség elszámolása4. Késztermék bevételezése5. Értékesítés költsége6. Árbevétel elszámolása7. A vevők átutalásának elszámolása8. Az értékcsökkenési leírás elszámolása

15-14folyt.A 15-14. VÁZLATON ELKÖNYVELT

GAZDASÁGI ESEMÉNYEK

BEFEKTETÉSI CASH FLOW-T ÉRINTŐ ESEMÉNYEK9. Beruházás

CASH FLOW-KIMUTATÁS TAGOLÁSA15-15

I. SZOKÁSOS TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±)

1. Adózás előtti eredmény ±2. Elszámolt amortizáció +3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás ±4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ±5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ±6. Szállítói kötelezettség változása ±7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása±8. Passzív időbeli elhatárolások változása ±9. Vevőkövetelés változása ±10.Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül)

változása ±11.Aktív időbeli elhatárolások változása ±12.Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) –13.Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés –

Működési cash flow, 1-13. sorok

15-15folyt.1.

II. BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±)

14.Befektetett eszközök beszerzése –15.Befektetett eszközök eladása +16.Kapott osztalék, részesedés +

Befektetési cash flow, 14-16. sorok

IV. PÉNZESZKÖZÖK VÁLTOZÁSA (± I. ± II. ± III. sorok) (±)

III. PÉNZÜGYI MŰVELETEKBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±)

17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele +18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

kibocsátásának bevétele +19. Hitel és kölcsön felvétele +20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett

bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása +

21. Véglegesen kapott pénzeszköz +22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) –23. Kötvény- és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

visszafizetése –24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése –25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett

bankbetétek –26. Véglegesen átadott pénzeszköz –27. Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú

kötelezettségek változása ±

Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok

15-15folyt.2.

15-15folyt.3.A CASH FLOW-KIMUTATÁS SORAI TARTALMÁNAK

ÉRTELMEZÉSE, MAGYARÁZATA

Az adott időszak után fizetett, fizetendő összeg.Az eredménykimutatásban szereplő összeg.

A befektetési- és a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével,a növekedés -, a csökkenés +.

Vevőktől kapott előlegek, váltótartozások, egyéb rövid lejáratú kötelezettségeknövekedése +, csökkenése -.

A befektetési- és a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével,a növekedés +, a csökkenés -.

Nyereség -, Veszteség +.

Ha a képzés > felhasználás, akkor a különbözet +.Ha a képzés < felhasználás, akkor a különbözet -.

Az elszámolt értékvesztés és terven felüli értékcsökkenési leírás összege + azok visszaírása -.A halmozódás elkerülése érdekében ezzel az összeggel korrigálni kell az érintett eszközök változását is. *

Terv szerinti és az egyösszegű értékcsökkenési leírás.A kapott OSZTALÉKKAL, RÉSZESEDÉSSEL csökkentett.

Értelmezés, magyarázat

13.12.

9., 10.

11.

7.

6., 8.5.

4.

3.2.1.

Sor

* Lásd a 15-15 folyt. 6. vázlatot

15-15folyt.4.

Az adott időszakban a tőke- illetve eredménytartalék és az eredmény javára fejlesztési célból kapott (befolyt) pénzösszeg.Ha az átvétel eredményágon történt akkor a halmozás megszüntetése érdekében az adózás előtti eredményből le kell vonni az ott kimutatott összeget. *

21.

A hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek adott időszakban való törlesztéséből, beváltásából, megszüntetéséből befolyt pénzösszeg.

20.Az adott időszakban befolyt pénzösszeg.19.

Az adott időszakban rövid és hosszú lejáratú kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásából származó, befolyt pénzösszeg.

18.

Az adott időszakban jegyzett tőke emeléséből ténylegesen befolyt pénzösszeg.

17.Az adózás előtti eredménynél csökkentő tételként elszámolt összeg.

16.

Az eladási árnak pénzügyileg is rendezett értéke. A kamatozó értékpapír esetében az eladási árban lévő kamattal csökkentett összegben.

15. A pénzügyileg rendezett beszerzési érték.14.

Értelmezés, magyarázatSor

* Lásd a 15-15 folyt.7. vázlatot

15-15folyt.5.

Növekedés +. Csökkenés -.27.

A véglegesen átadott pénzösszeg. Ha az átadás eredményágon történt, akkor a halmozás megszüntetése érdekében az adózás előtti ered-ményhez hozzá kell adni az itt kimutatott összeget. **

26.A nyújtott kölcsön, az elhelyezett bankbetét összege.25.A törlesztett összeg.24.A visszafizetett összeg.23.

Adott időszakban jegyzett tőke leszállítása miatt a tulajdonosok részére kifizetett összeg, valamint részvény bevonás esetén a saját részvény, üzletrész névértéke. Ha a saját részvény visszavásárlása és bevonása nem egy üzleti évben történik, akkor bevonáskor az ered-ményt korrigálni kell, mert a bevonáskor nincs pénzmozgás. *

22.

Értelmezés, magyarázatSor

* Lásd a 15-15 folyt. 8/a és 8/b vázlatot** Lásd a 15-15 folyt. 9. vázlatot.

Könyvelés

Ze.: 1880

86. Egyéb ráfordítások20 20Értékvesztés

Ze.: 6120

31. VevőkNye.: 2000

2. KészletekNye.: 6000


120 120Visszaírás

A cash flow levezetése

0Működési cash flow0Forgóeszközök (Vevő…nélkül) (+120-120*)10.0Vevőkövetelés változás (-20+20*)9.

+ 20- 120

Elszámolt értékvesztés visszaírás

3.+100Adózás előtti eredmény1.

*Értékvesztés miatti korrekció

• Vevőkövetelés értékvesztése 20• Készletek visszaírt értékvesztése 120

PÉLDA AZ ÉRTÉKVESZTÉS ÉS VISSZAÍRÁS MIATTI KORREKCIÓRA

15-15folyt.6.


+1000Pénzeszközök változása

0Működési cash flow...

+1000Finanszírozási cash flow+1000Véglegesen kapott pénzeszköz21.

-200Korrekció . .+200Adózás előtti eredmény1.

Könyvelés

• ÁTVETT ÉS ELHATÁROLT TÁMOGATÁS 1000• FELOLDOTT TÁMOGATÁS 200

PÉLDA AZ EREDMÉNYÁGON KAPOTT FEJLESZTÉSI TÁMOGATÁS KORREKCIÓJÁRA

15-15folyt.7.

200Feloldás200

38. Pénzeszközök1000Átvett

támogatás1000

98. Rendkívüli bevételek483. Halasztott bevételek

Elhatárolás

1000 1000

A visszavásárolt részvény• névértéke 100

visszavásárlási ára 200

PÉLDA A RÉSZVÉNYBEVONÁS MIATTI KORREKCIÓRA15-15

folyt.8/a


-120Pénzeszközök változása

-20Működési cash flow...

-100Finanszírozási cash flow-100Részvénybevonás…22.

. .-20Adózás előtti eredmény1.

Könyvelés

411. Jegyzett tőke 98. Rendkívüli bevét.

100 100Nye.: X

Névérték

38. Pénzeszközök373. Saját részvény

üzletrészekVásárlás120 120Nye.: 120

Ze.: 0


120Bevonás120

A RÉSZVÉNY VISSZAVÁSÁRLÁSA AZ ELŐZŐ ÜZLETI ÉVBEN TÖRTÉNT, TEHÁT EBBEN AZ ÉVBEN

NINCS PÉNZESZKÖZ VÁLTOZÁS

15-15folyt.8/b


Könyvelés373. Saját részvények…

Nye.: 120 120 120Ze.: 0

Bevonás

98. Rendkívüli bevételek411. Jegyzett tőke

100 100Nye.: X

Névérték


...-100Részvénybevonás…22.-100Finanszírozási cash flow

0Pénzeszközök változása

+100Működési cash flow+120Korrekció a saját részvény csökkenés miatt...

-20Adózás előtti eredmény1.

PÉLDA AZ EREDMÉNYÁGON ÁTADOTT PÉNZÖSSZEG KORREKCIÓJÁRA

15-15folyt. 9.


...-1000Véglegesen átadott pénzeszköz226.-1000Finanszírozási cash flow-1000Pénzeszközök változása

0Működési cash flow

+1000Korrekció...

-1000Adózás előtti eredmény1.

Könyvelés88. Rendkívüli ráfordítások

Nye.: 1000 1000 1000Ze.: 0

Átadás

38. Pénzeszközök

• Adott támogatás 1000

• BRUTTÓ CASH FLOW: A pénzmozgásokkal nem járó tételekkel módosított adózás előtti eredmény összege.

15-16A RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ CASH FLOW LEVEZETÉSE

• NETTÓ CASH FLOW: Megkapjuk, ha a bruttó cash flow

összegét a végleges pénz ki- és beáramlásokkal (pl. tár- sasági adó; osztalék, tőketartalékból, eredménytarta- lékból véglegesen átadott, átvett pénz) módosítjuk.

• RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ CASH FLOW: Megkapjuk, ha a nettó cash flow összegét az eszköz és forrás állo- mányváltozásokkal korrigáljuk.

15-17ÜZLETI JELENTÉS

KÖTELEZŐ TARTALMA• A mérleg fordulónapja után bekövetkezett lényeges ese- mények, különösen jelentős folyamatok bemutatása.• A várható fejlődés

bemutatása.• A visszavásárolt saját

részvé- nyek, saját üzletrészek meg- szerzésére vonatkozó adatok.• A kutatás és kísérleti

fejlesz- tés területeinek bemutatása.• A telephelyek bemutatása.• Külön be kell mutatni, a

kör- nyezetvédelemmel kapcsolatos politikát, eszközöket stb.

Az üzleti jelentés az éves beszá-

moló adatainak ÉRTÉKELÉSÉ-VEL A VÁLLALKOZÓ

– vagyoni,– pénzügyi,– jövedelmi helyzetét, az– üzletmenetet úgy

mutatja be, hogy ezekről az olvasó a

tény-leges helyzetnek megfelelő

ké-pet kapjon.

FOGALMA

• Az üzletpolitika bemutatása.

• Az ügyfélkör bemutatása.• A marketingpolitika

lényege.• A vállalkozás piaci pozíciói.• A vállalkozás szervezeti fel-

építése.• Az információs és

controlling rendszer.

15-18ÜZLETI JELENTÉS

NEM KÖTELEZŐ TARTALMI ELEMEI

• Az alkalmazott érdekeltségi

rendszer.• Az erőforrások

felhasználásá- nak értékelése.• A vállalkozás befektetési

po- litikája.• A minőségbiztosítási

rendszer.• A vállalkozás

tevékenysége, hatékonyságának elemzése és értékelése.

számvitel 2. kötet.pptx

Documents