طالل بن الحسين جامعةواألقتصاد األعمال ادارة كلية

والمصرفية المالية والعلوم المحاسبة قسم

في المستهدفة التكلفة مدخل تطبيق امكانيةاألردنية الصناعية الشركات

: إعداد

النابلسي تيسير طارق

إشراف

النعيمات سليمان الدكتور

: البحث هذا قدم في بحث حلقة مادة لمتطلبات استكماال

والمصرفية المالية والعلوم المحاسبة قسم في المحاسبة

2008/2009

1

الرق

م

الصفحةالموضوع

وأهميتها 1 الدراسة مشكلة

4المقدمة

5الدراسة مشكلة

الدراسة أهمية5

الدراسة أهداف5

الدراسة فرضيات5

الدراسة متغيرات6

النظري 2 اإلطار

المتهدفة التكلفة أسلوب ظهور 7 بداية

المستهدف التكلفة 8 – 7ماهية

المستهدفة التكلفة نظام الى األتجاه 9- 8أسباب

9أهداف استخدام مدخل التكلفة المستهدفة

المستهدفة التكلفة مدخل تطبيق 9مزايا

السابقة 11 – 10الدراسات

2

واإلجراءات 3 الطريقة

الدراسة 12منهج

الدراسة 12مجتمع

الدراسة 12عينة

الدراسة 12أدوات

األداة 12صدق

الدراسة إجراءات13

ومناقشتها 4 الدراسة نتائج14, 15, 16, 17, 18

والتوصيات 5 النتائج19

المراجع620

3

الرحيم الرحمن الله بسم

في) المستهدفة التكلفة مدخل تطبيق امكانيةاألردنية ( الصناعية الشركات

مقدمة :من البد كان التكنولوجيا في الهائلة والتطورات المنافسة حدة زيادة مع

خالل , من التكلفة على تركز جعلها مما للمنشآت تنافسية مزايا تحقيقوكان التكلفة ادوات من اداة من أكثر أهمية من زاد مما التكاليف تخفيض

المستهدفة . التكلفة مدخل التكلفة ادارة ادوات من

أن , اذ المستهدفة التكلفة مدخل استخدم من أوائل من اليابان كانت وقدالصناعات تقدم عوامل أحد من كان التكلفة لمدخل اليابانيون استخدام

السيارات . صناعة في سيما وال اليابانية

المسXتخدمة التكنولوجيXا نوعيXة على النتXائج هXذه إلى الوصول يعتمد حيث ومسXXتلزمات أوليXXة مXXواد من وجودتهXXا اإلنتXاج مدخالت ونوعية اإلنتاج، في

للتكنولوجيا استيعابهم ومدى العاملة القوى مهارات مستوى وعلى سلعية،: تعتمد كما الحديثة، لإلنتXXاج، كبXXير حجم من يتوافر ما تحقيق مدى على أيضا

. لإلنتاج الكلية التكاليف على الثابتة التكلفة أثر المتصاص

بXXرامج فXانتهج اقتصXXاده، عولمXXة نحXXو األخيرة األعوام في األردن اتجه وقد: واالقتصXXادي، اإلداري التصXXحيح التجXXارة منظمXXة إلى النضXXمامه تمهيXXدا الXXدول بعض مXXع مشXXاركة اتفاقيXXات عقXXد نحXXو فاتجXXه (،W.T.O) العالميXXة

أمXXام تحXXديات إيجXXاد يعXXني التوجXXه وهXXذا القائمXXة، االقتصXXادية والتكتالت في األجنبيXXة المنافسXXة مواجهة على قدرتها مدى تمثل األردنية، المنتجات عولمXXة من المتوخاة الفائدة مدى وإن خاصة والخارجية، الداخلية السوقين على الصXXناعية اإلنتاجية وحداته مقدرة مدى على بالضرورة يعتمد االقتصاد

( 2000,جعفر نعمة اإلله عبد).مفتوح عالم في والصمود المنافسة

الصناعية للشركات التنافسية المحددات أولويات من أنه في شك "وال الصدارة امتالك نحو والسعي منتجاتها، تكاليف تخفيض في تكمن األردنية النهائية محصلته المجتمع أو السوق في التكاليف خفض في والريادة بالتالي وتؤدي واستمرارها لبقائها وكافية معقولة ربحية معدالت تحقيق

وآخرون، )ومناسبة. جديدة استثمارية أجواء إيجاد إلى طايل (1997الحجي،

سXXيكون الذي المستهدفة التكلفة مدخل التكلفة تخفيض أساليب من وكان في تطبيقXXة مXXدى وعن البحث هXXذا في نناقشXXه الXXذي األساسXXي المحXXور

األردنية. الصناعية الشركات

4

اليعد والذي المستهدفة التكلفة مدخل على نتعرف سوف البحث هذا وفيومواجهة للبقاء ضرورة هو بل حديث اداري أسلوب الحاضر وقتنا في

وسوف .. المعاصر السوق سمات من أصبحت التي الشرسة للمنافسةاألردنية . الصناعية الشركات في المدخل هذا تطبيق أمكانية مدى نقيس

: البحث مشكلةظل - فى و الحادة المنافسة بيئة ظل فى التكاليف تخفيض محاولة

البيئة , على ذلك أثر و المستقرة غير و المتغيرة األردنيةاألسواقالصناعى األردنية .والقطاع

. االدارية- القرارات ترشيد فى المستهدفة التكلفة مدخل دورالصناعية- الشركات قدرة المنتج األردنيةعدم بيع سعر فى التحكم على

االقتصادية و البيئية التغيرات و الشديدة المنافسة ظروف ظل فىالحديثة.

: البحث أهمية

تكنولوجيXXة صXXناعية قاعXXدة وجXXود هXXو الدراسXXة، بهXXذه للقيام الدافع أن الجغXXرافي نطاقهXXا يتوسXXع الهاشXXمية، األردنيXXة المملكXXة في متطXXورة

: والتكنولوجي وصXXلت الذي المدى على الوقوف إلى يدعو مما يوم، بعد يوما لمعرفXXة للتكXXاليف، معينXXة نظم تطXXبيق في الصXXناعية القاعXXدة هXXذه إليXXه

تكXXاليف لحسXXاب متطXXورة علمية نظم لتطبيق الممهدة والعوامل الظروف: األردنيXXة، الصXXناعية المنشXXآت في اإلنتXXاج في النتXXائج أفضXXل إلى وصXXوال

بأقXXل المنشXXودة، االقتصXXادية المعXXدالت لتحقيXXق واالسXXتغالل االسXXتثمار. المتاحة واإلمكانيات الموارد في االقتصادية التضحيات

: البحث أهداف

التكلفXXة مXXدخل تطXXبيق وأهمية المستهدفة التكلفة بماهية التعريف 1- المسXXتهدفة التكلفة مدخل تطبيق إمكانية دراسة الى باألضافة المستهدفة

األردنية. الصناعية الشركات في التكاليف ألدارة كأداة

الXXتي والصXXعوبات المسXXتهدفة التكلفXXة مXXدخل تطXXبيق مقومات معرفة2-المستهدفة. التكلفة تطبيق في الشركات تواجهها

: البحث فرضيات

على تقXXوم األردنية الصناعية المنشآت في المطبقة التكاليف أنظمة أن بالسXXرعة المحاسبية، والمعلومات البيانات توفير إلى اإلدارة حاجة مدى

الخاصXXة القXXرارات بين المفاضXXلة على لمسXXاعدتها والمالءمXXة والدقXXة. المنشأة في النشاط أوجه تكاليف على والرقابة والتنفيذ، بالتخطيط

5

: التالية األساسية الفرضية عندنا ينتج ماسبق على وبناء

المسXXتهدفة التكلفXXة مXXدخل تطXXبيق مXXابين عالقXXة يوجXXد ال بأنXXه. التكاليف وتوفير

الدراسة : متغيرات

) مستقل ) متغير المستهدفة :التكلفةمن فأنه اليابان في أوال ظهر المستهدفة التكلفة مدخل ظهور أن وحيث

المستهدفة للتكلفة اليابانيون المحاسبين جمعية تعريف عرض المناسببأنها : عرفتها حيث

مستويات تحديد طريق عن وذلك عامة بصفة ألرباح ألدارة عملية عن عبارةان على للربح استراتيجيتها تحقيق من المنظمة تمكن والتي المنتج جودة

وكذلك للمنتج التخطيط مراحل في المذكورة المستويات تلك تحقيق يتم. العمالء واحتياجات تطلعات يقابل الذي للمستوى تطويره

(2006 الرفاعي وآخرون,)

مراحل كل فى جودته زيادة مع المنتج حياة دورة تكاليف خفض أى. المستهلكين رغبات ارضاء و انتاجه

(اتالشرك تابع ) متغير :الصناعيةكال : يساهم بأن أكثر أو شخصان بمقتضاه يلتزم عقد بأنها الشركة تعرف

. خسارة أو ربح من ماينتج يقتسما أن على عمل أو مال من بحصة منهماوآخرون . ) عكشة (2005وائل

وعرضها المنتجات بصناعة تقوم التي الشركات هي الصناعية والشركاتوومتطلباتهم . احتياجاتهم توفر بحيث للمستهلكين بالسوق

6

النظري األطار

المستهدفة التكلفة أسلوب ظهور : بداية

المستهدفة عملية بسيطة الفهم والتطبيق التكاليف يعتبر إسلوب ، وبالرغم من ذلك فإنها تؤثر تأثيرا كبيرا على ربحية} نسبيا

كما أنها ال تتطل�ب~ جيش من المنظمات واألعمال التجارية ،

واسعة المتخصصين والمهنيين ، أو حتى تتطلب تطبيقات برامج}دة . ولكنها في الغالب ، أ�و تراكيب وإجراءات إدارة} معق� النطاق}

حس� منضبط~ ومنطقي يترجم اإلجراءات والعمليات عبارة عن. الحالية} للشركة}

ظهور هذا األسلوب من التكلفة أوال في اليابان خالل عام فقد بدا الصناعات الكبرى كانت تتبع هذا % من80 حيث وجد ان 1960

اليابانية بتطوير األسلوب بالفعل ، باإلضافة إلى قيام الصناعات بعض األساليب والمفاهيم األمريكية وإكسابها خصائص جديدة

.متغيرات األعمال التي تواجهه تلك الصناعة تتوافق مع

بتطوير فكرة أمريكية بسيطة حيث قام خبراء الصناعة اليابانية ديناميكي يطلق عليها هندسة القيمة ، وتم تحويلها إلى نظام

لخفض التكلفة وتخطيط الربحية ، وقد ظهر هندسة أسلوب القيمة اليكتريك( األمريكية أثناء الحرب العالمية الثانية ، في شركة )جنرال

منظم يسعى إلى إنتاج المنتج في وذلك كمنهج أو أسلوب هندسي والمنتجات ظل وجود نقص في عناصر اإلنتاج من المواد الخام

7

الوسيطة ، وأسفرت التجارب العملية عن إمكانية إنتاج منتج ذو ، ويتكون من اقل عدد ممكن من األجزاء الداخلية في فاعلية عالية

أصبح يؤدي إلى إنتاج منتج بأقصى تركيبه ، ثم تطور األسلوب حتى أدنى مستوى درجات الكفاءة والفاعلية مع خفض تكلفة اإلنتاج إلى

.

واليوم أصبح هناك نسبة كبيرة جدا من الصناعات التجميعية اليابانية تستخدم هذا األسلوب ، مثل صناعة السيارات ،

المنزلية وغيرها من الصناعات الحديثة االلكترونيات ، األدوات العمالقة مثل والمتقدمة ، ونجد ان معظم الشركات اليابانية

تويوتا ، نيسان ، سوني ، وشركة كانون تستخدم هذا األسلوب . كما مرتبطة ارتباطا مباشرا بتطوير التكاليف أنشطة تحديد ان

المنتجات الجديدة وهو الشئ الذي تعتبره الشركات سرا وهذه إخفاء األثر الحقيقي إلسلوب تحديد السرية قد تكون سببا في

منصور , .)المستهدفة التكاليف محمود ماجستير (2008رسالة

: المستهدفة التكاليف ماهية

المستهدفة : عبارة عن عملية ضبط وتحديد إجمالي تكاليف التكلفة يؤدي إنتاجه إلي توليد الربحية المنتج المقترح والمحدد والذي

.المطلوبة عند السعر الذي يتوقع البيع به في المستقبل بأنها النظام المستهدفة التكاليف( Kazuki Hamada )كما عرف

الذي يعاون في عملية تخفيض التكلفة في مرحلة تطوير وتصميم تماما أو إجراء تغيير شامل أو تغيير بسيط في منتج منتج جديد

.قديم فقد عرفها بأنها نشاط يهدف إلى تخفيض ( Yutaka Kato ) أما

جودة المنتج تكاليف المنتجات الجديدة وفى نفس الوقت يضمن ويفي بمتطلبات المستهلك ، وذلك عن طريق فحص كل األفكار

تخفيض التكلفة مسبقا في مرحلة التخطيط المحتملة من اجل .وتطوير المنتج

ان( CAM-I )االستشاري للتصنيع الدولي في حين يرى المجلس

المستهدفة هي نظام لتخطيط األرباح وإدارة التكلفة ، التكاليف والتركيز على العميل وتصميم المنتج وانه يعتمد على سعر البيع

ويتيح تطبيق هذا ووجود فريق عمل متكامل ملتزم بتطبيق النظام النظام ممارسة إدراة التكلفة في المراحل المبكرة لتطوير المنتج

وتستمر تلك الممارسة خالل دورة حياة المنتج وذلك من خالل . القيمة الكلية التعامل النشط مع سلسلة

إسلوب وهناك كثير من الخبرات المهنية الحديثة التي بذلت لتطبيقنت�جات التكلفة المستهدفة على نطاق وتشكيلة واسعة من الم~

في شركة تصنيع كبيرة} الحجم . ومن خالل وعمليات} واإلجراءات التكلفة المستهدفة ذلك تبين لنا ان هنالك مزايا يقدمها إسلوب

.سواء للمنظمة أو العمالء والموردين : المستهدفة يقوم على ان ولذلك فان أسلوب التكلفة

8

البيع التكلفة المسموح به وهى التكلفة المستهدفة = سعرالمتوقع – الربح المرغوب فيه

المستهدفة عبارة عن عملية الضبط التي تستخدم التكاليف كما ان البيانات� والمعلومات� في سلسلة منطقي�ة م}ن� الخطوات لتحديد

المستهدفة للمنتج . إضافة إلى ذلك فان سعر وتحقيق التكلفة والمتخصصة التي يتميز بها دو وتكلفة المنتج ذو الوظائف المتفردة

وتحديد غيره من المنتجات المنافسة يتم تحديده من خالل فهم احتياجات ورغبات العمالء وقدرتهم على الدفع مقابل هذه الميزات

.

فأنه اليابان في أوال ظهر المستهدفة التكلفة مدخل ظهور أن وحيثللتكلفة اليابانيون المحاسبين جمعية تعريف عرض المناسب من

بأنها : عرفتها حيث المستهدفةتحديد طريق عن وذلك عامة بصفة ألرباح ألدارة عملية عن عبارة

استراتيجيتها تحقيق من المنظمة تمكن والتي المنتج جودة مستوياتمراحل في المذكورة المستويات تلك تحقيق يتم ان على للربحتطلعات يقابل الذي للمستوى تطويره وكذلك للمنتج التخطيط

. العمالء واحتياجات(2006 الرفاعي وآخرون,)

نتيجة:مراحل خالل التكاليف بخفض تهتم المستهدفة التكلفة أن سبق مما يتضح

ثم التصميم أنشطة ثم التطوير و البحوث مرحلة من بدءا المنتج حياة دورةالصيانة مثل البيع بعد ما خدمة أخيرا و البيع و التوزيع و التسويق ثم اإلنتاج

. المنتج من التخلص النهاية فى و

المستهدفة : التكلفة نظام الى األتجاه أسباب

ان من أهم أسباب االتجاه إلى نظام التكلفة المستهدفة هي التقليدية فادت إلى صرف النظر عن تلك العيوب التي شابت النظم

أوال بل تقوم بتحديد النظم نسبيا ، حيث أنها ال تحدد سعر البيع التكلفة وإضافة هامش الربح المناسب ، فإذا كان هذا السعر أعلى من سعر السوق أو ان الشركة ال تستطيع البيع بهذا السعر ، فيتم

اقل قدر ممكن ، في حين نرى ان نظام تخفيض سعر البيع إلى تحديد سعر التكلفة المستهدفة قد عالج هذا األمر عن طريق

السوق أوال ثم تقوم بتحديد هامش الربح المخطط تحقيقه والفرق السوق والربح المخطط يمثل التكلفة المسموح بها وعلى بين سعر

والتصميمات على المنتج من اجل ذلك يتم إجراء االختبارات . الوصول إلى التكلفة المسموح بها فقط

المسموح بها والتي التكاليف المستهدفة تحدد التكاليف فان ولذلك من بيع المنتج ، لذا فان تسمح بتحقيق معدل الربح المطلوب

على عوامل ومتغيرات السوق كما المستهدفة تعتمد التكاليف التكلفة أثبتت العديد من الدراسات التي أجريت ان تطبيق أسلوب

المستهدفة يؤدى تحسين الموقف التنافسي للشركة وتحقيق

9

وخفض التكلفة واإلسراع بتقديم المنتج أهداف تحسين الجودة الشركات ال للسوق حيث ان البيئة التنافسية التي تعمل فيها

.تحتمل الخطأ أو التأخير

البديهي والمنطقي محاولة ولذلك وفى ظل هذه األجواء كان منالتطوير للوصول أفضل السبل تنافسية مرتفعة في ظل بيئة لتخفيض التكلفة لتحقيق ميزة

الريادة تتصف بالديناميكية القوية ، وبعد ان انتقل التنافس إلى في تخفيض اكبر للتكلفة وكان من هذا التطوير كما ذكرنا هو

وتحليل االنتقادات الموجهه إلى النظم التقليدية محاول دراسة نفس الغرض وهو تخفيض للتوصل إلى أفضل الطرق المؤدية إلى

. التكلفة دواعي االتجاه إلى إسلوب التكلفة المستهدفة تلك كما ان من

والشركات حيث ان هذه الشركات البيئة التي تعيش فيها المنشات : تواجهه بيئة تتصف بعدة خصائص

بيئة تنافسية- بيئة سريعة التغيير- بيئة ال تسامح في التأخير أو األخطاء- (Shahid Ansari, et al ,2006, p20 دراسات .) متزايدة الطلب بيئة-

أهداف استخدام مدخل التكلفة المستهدفة :

تخفيض تكاليف المنتج اثناء مرحلة التصميم ) هدف رئيسي (-1تأكيد جودة المنتج مع خفض تكاليفه .-2تطوير المنتج دائما لجذب المستهلكين .-3تخفيض تكاليف المنتجات الحالية والمستقبلية .-4 يساعد مدخل التكلفة المستهدفة في تحديد تكاليف المنتج-5

التكلفة التنافسية المستمدة من واقع السوقأيالمستهدفة الخارجي ومقارنتها بتكلفة المنتج .

وال بد من وجود التكلفة المستهدفة ألنها تعد بغرض تحقيق التوازن رسالة بين المدخل الخارجي ) السوق ( والمدخل الداخلي ) المشأة (.)

(ماجستير علياء محمد شموع

مزايا تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة :

نظام التكلفة المستهدفة يساهم في األدارة االستراتيجية-1لألرباح المستقبلية.

يعتبر مدخل التكلفة المستهدفة اداه ألدرة التكلفة والربحية في-2آن واحد.

يؤدي اتباع أسلوب التكلفة المستهدفة الى تقديم منتجات أو-3 خدمات مرغوبة من قبل العميل وبسعر يمكن تحمله وفي ذاتالوقت تكون تلك المنتجات والخدمات محققة ألهداف الربحية.

يمكن مدخل التكلفة المستهدفة من نقل االهتمام بعوامل-4 التكلفة واألداء ليكون عامل مشترك بين مهندسي التصميم

وأطراف أخرى خارجية مثل الموردين وحتى العمالء. تحديد التكلفة المستهدفة على مستوى المكونات يساعد في-5

تحفيز قدرات الموردين على األبتكار بما يفيد المنظمة

10

والموردين معا بما يؤدي الى تحويل ضغوط المنافسة الخاصهالى الموردين.

يعمل مدخل التكلفة المستهدفة على تخفيض التكاليف قبل-6 اثناء مرحلة التصميم لصعوبة التأثير على التكلفة بعدأيحدوثها

حدوثها مما يزيد من أهمية خاصة في ضوء قصر دورة حياةالمنتجات.

أسلوب التكلفة المستهدفة يساعد على تحقيق الكثير من-7 الوفورات التكاليفية عن طريق ادارة تشكيلة انشطة سلسلة

القيمة الخاصة بالمنشأة وعالقتها بأنشطة الموردين والعمالءبحيث يتم انتاج المنتج بأفضل توليفه ممكنه من األنشطة.

اليقتصر دور المحاسب األداري في ظل مدخل التكلفة-8 المستهدفة على مجرد قياس أنشطة األعمال والتقرير عنها

وانما يمتد ليشترك مع فرق العمل في مبادرات تصميم وتطويروتنفيذ المنتجات.

يعمل مدخل التكلفة المستهدفة على تنمية روح الفريق حيث أنه-9 ال يمكن تبني هذا المدخل اال من خالل تعاون مجموعات من

.األفراد من مختلف االدارات والمستويات التنظيميةKen c.snead ,etal,p268)

Lisa m ellram,2006,p13)

الدراسات السابقة :

,ومن الدراسات التي تم الرجوع اليها دراسة الطالب ) محمود موسى2008)

التكلفة موضوع عن دراسته في التالية النتائج إلى التوصل تم اذالمستهدفة :

والتطویر التصمیم مرحلة في بالتكالیف المستھدفھ التكلفھ مدخل یھتم .ةالتكلف حدوث قبل أي

وذلك - المستهدفة التكلفة مع بها المسموح التكلفة تتساوى قد. صفر يساوي التكلفة لخفض اإلستراتيجي التحدي يكون عندما

التكلفة - تحجيم ادوات من عديدة ادوات بين األختيار للمنظمة يمكنالتكلفة مستوى إلى للمنتج المبدئية التكلفة إلى للوصول

المستهدفة .بداية - يعني األمروأنما نهاية اليعني المستهدفة التكلفة إلى الوصول

التكلفة . ألختراق مواطن عن للبحث جديدة مرحلةالعاملين - جميع مشاركة ضمنا يعني قد المطور التكلفة مدخل

التكلفة . بإدارة بالمنظمةالمستهدفة .- التكلفة لمدخل العليا اإلدارة دعم ضرورةتطبيق - تواجه التي الصعوبات على القضاء على اإلدارة حرص ضرورة

من األستفادة المنظمة تستطيع حتى المستهدفة التكلفة مدخلالمدخل . هذا مزايا

, حياني ) دراسة التكاليف( : 2005وفي نظرية بعنوان بحثه فيأن دراسته في توصل بإيجاد تسمح المستهدفة التكاليف طريقةوقد

وهندسة والتطوير األبحاث مرحلة في التكلفة لتخفيض جديدة مجاالت الرقابة على مقتصرة ليست المستهدفة التكلفة فإن . وهكذا المنتج

: أصبحت بل التكاليفية : مدخال واألرباح. التكاليف إلدارة شامال

11

: وهي المستهدفة التكلفة مدخل بها يتسم خصائص إلى توصل وقد السوق ظروف على يعتمد تسعيري مدخل المستهدفة التكلفة مدخل - ان

أن المنشأة على يجب التي الثابتة المعطيات أحد السعر ويعتبر والمنافسة. معها تتالءم

حياة دورة مراحل في يبحث فهو الطويل األجل في التكاليف من - ينطلقالمنتج

من األول المستوى على وتقتصر سنوات5 إلى3 من عادة تتجاوز التي اإلنتاجية العمليات هندسة وبدائل التصميم بدائل مرحلة وهي المنتج حياة

. للتصنيع الالزمة

التكاليف إدارة في الحديثة : األتجاهات نادر( - بعنوان دراسة) لمحمد وفي–

بعدا أضافت قد المستهدفة التكاليف أن دراسته في لخص أنه إذ هيقدم وما العميل احتياجات على يعتمد المعيارية للتكاليف استراتيجيا. العميل لهذا المنافسون

: وهي المستهدفة للتكلفة األساسية األهداف وضحالتكاليف خفض-المنتج جودة ضمان-العميل رغبات اشباع- تضافر عن ناتج وهذا باستمرار وتطويرها الجديدة المنتجات تقديم-

المنتظمة. في األطراف كافة جهود

وسميدت ) , ديكر " 1994أجرى بعنوان( الهدف دراسة واستخدام من اعتماد

الشركات المستهدفة التكاليف الهولندية"في

إستراتيجية لتطبيق المتبعة الممارسات في الفروق بيان إلى هدفت

واليابانية الهولندية الشركات بين المستهدفة بين التكلفة تجمع التي

ومعارف متعددة المنتجات مشتركة قدراتووظائف تطوير عملية في

وقيمتها. التكاليف هدف تحديد المستهدفة بالتكلفة ويقصد االقتصادية

, يحقق وذلك االقتصادية التنمية عملية نتاج في تحقيقها يتوجب التي

. األسواق في المنتج منافسة عند يتحقق مرتفع ربحي هامش

من ) الدراسة عينة في( 175تكونت القطاعات مختلفة من صناعية شركة

هذه, تطور في تساهم التي االستراتيجيات بعض تعديل وتم هولندا

األمر اليابانية الشركات في تتبع التي الطرق عن وتبعدها اإلستراتيجية

. واالختبار التطبيق إلى بحاجة تجريبية استراتيجيات خلق إلى احتاج الذي

( مجموعه ما أن الدراسة نتائج ) 43أظهرت أصل( من فيها( 175شركة طبقت

نسبته ) بلغت نجاحا االستراتيجيات هذه وحققت اإلستراتيجية %(,24.6هذه

المستهدفة للتكلفة الجديدة االستراتيجيات هذه أن أيضا النتائج وبينت

على تقدما حقق الذي األمر الطويل المدى على عالية أرباح نسبة حققت

, سبب أن النتائج وبينت اليابانية الشركات في المتبعة االستراتيجيات

12

في واقتصادية إدارية اختالفات وجود إلى الشركات نجاح نسبة انخفاض

. الشركات هذه

الباحث ) بعنوان "Hiroshi, Okano 1996 )أجرى ةهدفمستال ةكل�فالتدراسة

إستراتيجية السيارات ومنظمة إدارة صناعة إلى. في الدراسة هدفت

المستهدفة التكلفة إلستراتيجية الشركات استخدام كيفية على التعرف

. الصناعي المجال في منها واالستفادة

أن الدراسة نتائج المستهدفة هأظهرت التكلفة إستراتيجية تجربة تطبيق تم

, المنتجات من مجموعة على تطبيقها تم ثم البداية في واحد منتج على

القدرة وهي المستهدفة التكلفة إلستراتيجية ميزة أول وهي الصناعية

, في تعتمد أنها وأيضا المتعددة المنتجات ذات الصناعة في استخدامها على

في الصناعية للشركات أمرا: يعد وهو التكنولوجيا استخدام على األساس

. على تعتمد ال المستهدفة التكلفة أن النتائج أظهرت كما إليه الحاجة أم�س

األربا التي حتحقيق المشابهة المنتجات الحسبان في تأخذ بل فقط للمنتج

, الصورة تعطي بأنها اإلستراتيجية هذه تمتاز وأيضا األسواق في تنافسها

الخسارة أو الربح ونسبة التكلفة عن الشركات ألصحاب المتكاملة األولية

. منها واالستفادة اإلستراتيجية هذه لتحقيق و المشاريع في البدء قبل

. فقط الناجحة اإلدارة إلى تحتاج

واإلجراءات الطريقة

: الدراسة منهج

. الدراسة لطبيعة لمالئمتة وذلك المسحية الطريقة الباحث أتبع

: الدراسة مجتمع

13

المصنعة الصناعية الشركات جميع من الدراسة مجتمع يتكون سوف

الكهربائية واألجهزة واألخشاب والمنزلية .للمكيفات

: الدراسة عينة

الدراسXXة عينة وتكونت القصدية بالطريقة الدراسة عينة إختيار تم

بترا ,وشركة األخشاب لصناعة األحمر البحرالتالية: الشركات من

الخشXXبية للصXXناعات الدوليXXة , الشXXركة الكهربائيXXة للمكيفXXات

والمنزليXXة الكهربائية األجهزة لصناعة الداده نسيم جوايكو, شركة

SONAوالمنزلية الكهربائية لألجهزة الخليلي درويش , وشركة LG

.

الدراسة: أدوات

ميدانيا البيانات جمع أسلوب على الدراسة هذه في االعتماد سيتم

المعلومXXات جمXXع خاللها من يتم إستبانة بعمل الباحث يقوم بحيث

االسXXتبانة هXXذه توزيXXع وسXXيتم البحث بموضوع المتعلقة والبيانات

لصXXناعة األحمXXر البحXXر: التاليXXة الشXXركات في العXXاملين على

للصناعات الدولية , الشركة الكهربائية للمكيفات , وبترا األخشاب

الكهربائيXXة األجهXXزة لصXXناعة الداده نسيم جوايكو, شركة الخشبية

.LG الخليلي درويش , وشركةSONA والمنزلية

:األداة صدق

األداة للتحقق صدق المحتوى الباحث اعتمدمن بعرض إذصدق قام

على في محكمين األداة االختصاص ذوي في المحاسبة مجالمن

، الحسين األداء بغرضوذلك جامعة من الفقرات تقيسه ما معرفة

بالمتغير المقياس فقرات صلة ومدى قياسه، المرادالمطلوب،

و وصياغتها الفقرات على ومناسبتها درجةوللحكم وضوحها،

وقد. فحذف أخذللمجاالت المحكمين بمالحظات بعض تالباحث

وأضاف توجيهاتهم تالعبارات حسب أخرى .عبارات

14

: الدراسة إجراءات

أداة عدب صدق من المراد الدراسةالتأكد العينة وتحديد ثباتها واختبار

الحصول تم عليها، االستبانة من علىتطبيق الرسمية الموافقة

قام الحسينجامعة حيث : جامعةال ت، موجها خطابا: للشركاتبإرسال

لتسهيل بالموضوع االستبانة الباحث،مهمة المعنية توزيع بعدوتم

وموضوعية، أهدافشرح بدقة تعبئتها منهم وطلب وأكدالرسالة

المشمولين الباحث تعامل بالدراسة،لألفراد سوف إجاباتهم إن

البحث ألغراض إال تستخدم لن وأنها تامة، وتم العلميبسرية فقط،

توزيع المستجيبينإعطاء واستغرق لإلجابة كافية تاالستبانافرصة

الباحث قبل من ( وجمعها واحد) االستبانات أسبوعا تفريغ تم وقد

في بالمعالجة بالحاسبخاص نموذجالمسترجعة للقيام تمهيدا:

اإلحصائية.

15

الدراسة ومناقشتها نتائج

الدراسة : نتائج تبين التالية الجداول

Frequencies

Statistics

26 26 26 26

0 0 0 0

1.2308 1.9231 1.1923 1.7308

1.0000 2.0000 1.0000 1.5000

1.00 1.00 1.00 1.00

1.358 .722 1.659 .561

.456 .456 .456 .456

-.177 -.493 .807 -1.300

.887 .887 .887 .887

1.00 3.00 1.00 2.00

1.00 1.00 1.00 1.00

2.00 4.00 2.00 3.00

32.00 50.00 31.00 45.00

Valid

Missing

N

Mean

Median

Mode

Skewness

Std. Error of Skewness

Kurtosis

Std. Error of Kurtosis

Range

Minimum

Maximum

Sum

gender age job experianes

Frequency Table

gender

20 76.9 76.9 76.9

6 23.1 23.1 100.0

26 100.0 100.0

male

female

Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

هذا الجدول يبين أجناس األفراد الذين تم توزيع األستبانات عليهم

الذكور عدد كان عليه 76.9وبنسبة 20وبناء

عددهم كان لألناث بالنسبة 23.1وبنسبة 6اما

16

age

11 42.3 42.3 42.3

8 30.8 30.8 73.1

5 19.2 19.2 92.3

2 7.7 7.7 100.0

26 100.0 100.0

20-29

30-39

40-49

over than 50

Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

الجدول السابق يبين مستويات األعمار فردا11 سنه كانوا 29 – 20وكان عدد الذين تتراوح أعمارهم من

42.3 وبنسبة 30.8 أفراد وبنسبة 8 كانوا 39 – 30والذين تتراوح أعمارهم من

19.2 أفراد وبنسبة 5 كانوا 49 – 40والذين تترواح أعمارهم من من 7.7 عاما كانوا اثنان وبنسبة 50والذين تزيد أعمارهم عن

job

21 80.8 80.8 80.8

5 19.2 19.2 100.0

26 100.0 100.0

accountat

financial maneger

Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

هذا الجدول يبين الوظائف اذ كان عدد المحاسبين الذين تم توزيع80.8 وبنسبة 21األستبانات عليهم

19.2 وبنسبة 5وعدد المدراء الماليين كان

experianes

13 50.0 50.0 50.0

7 26.9 26.9 76.9

6 23.1 23.1 100.0

26 100.0 100.0

under 5

6-10

over 11

Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

سنوات كان5هذا الجدول يبين الخبرات ونالحظ ان من خبرتهم أقل من 50.0 وبنسبة 13عددهم

26.9 وبنسبة 7 سنوات كان عددهم 10 – 6وأن من خبرتهم تترواح من 23.1 وبنسبة 6 سنه كان عددهم 11وأن من خبرتهم كانت أكثر من

17

Descriptives

المتوسطات الحسابية–وصف اجابات افراد العينه واألنحرافات المعيارات لكل فقرة من فقرات األستبانة.

Descriptive Statistics

26 1.00 4.00 1.9615 .91568

26 1.00 4.00 2.1538 .96715

26 1.00 5.00 2.2308 1.10662

26 1.00 4.00 2.3846 1.20256

26 1.00 5.00 2.0000 1.01980

26 1.00 5.00 2.7308 1.34336

26 1.00 5.00 1.9615 1.14824

26 1.00 5.00 1.9615 1.18257

26 1.00 5.00 2.0000 1.05830

26 1.00 5.00 2.1538 1.18970

26 1.00 4.00 1.9231 1.05539

26 1.00 5.00 2.2308 1.21021

26 1.00 5.00 2.1154 1.27521

26 1.00 4.00 1.6154 .80384

26 1.00 4.00 2.1154 .99305

26 1.00 4.00 2.2308 1.06987

26 1.00 5.00 2.6923 1.28901

26 1.00 5.00 2.4231 1.13747

26 1.00 4.00 2.5000 1.02956

26 1.00 5.00 2.9231 1.26248

26 1.00 5.00 2.1923 1.13205

26 1.00 5.00 2.8462 1.34736

26 1.00 5.00 2.4231 1.06482

26 1.00 5.00 1.9231 1.32433

26 1.00 5.00 2.2308 1.14220

26 1.00 5.00 1.9231 1.29377

26 1.00 5.00 2.0385 1.21592

26 1.00 5.00 2.2692 1.04145

26 1.00 5.00 2.5000 1.20830

26

q1

q2

q3

q4

q5

q6

q7

q8

q9

q10

q11

q12

q13

q14

q15

q16

q17

q18

q19

q20

q21

q22

q23

q24

q25

q26

q27

q28

q29

Valid N (listwise)

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

هذا الجدول يبين استجابات افراد العينه على فقرات الدراسة ومتغيراتالدراسه بناء على الوسط الحسابي واألنحراف المعياري.

18

Reliabilityالمصداقية جداول

Scale: ALL VARIABLES

Case Processing Summary

26 100.0

0 .0

26 100.0

Valid

Excludeda

Total

CasesN %

Listwise deletion based on allvariables in the procedure.

a.

Reliability Statistics

.580 .454 4

Cronbach'sAlpha

Cronbach'sAlpha Based

onStandardized

Items N of Items

Summary Item Statistics

1.519 1.192 1.923 .731 1.613 .133 4Item MeansMean Minimum Maximum Range

Maximum /Minimum Variance N of Items

ANOVA

21.962 25 .878

10.346 3 3.449 9.353 .000

27.654 75 .369

38.000 78 .487

59.962 103 .582

Between People

Between Items

Residual

Total

Within People

Total

Sum ofSquares df Mean Square F Sig

Grand Mean = 1.5192

19

Regression

Variables Entered/Removedb

indepand a . EnterModel1

VariablesEntered

VariablesRemoved Method

All requested variables entered.a.

Dependent Variable: dependanesb.

Model Summary

.650a .423 .399 .46088Model1

R R SquareAdjustedR Square

Std. Error ofthe Estimate

Predictors: (Constant), indepanda.

ANOVAb

3.739 1 3.739 17.602 .000a

5.098 24 .212

8.837 25

Regression

Residual

Total

Model1

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

Predictors: (Constant), indepanda.

Dependent Variable: dependanesb.

Coefficientsa

.698 .391 1.786 .087

.755 .180 .650 4.195 .000

(Constant)

indepand

Model1

B Std. Error

UnstandardizedCoefficients

Beta

StandardizedCoefficients

t Sig.

Dependent Variable: dependanesa.

أشارت البيانات الواردة في الجداول السابقه أن قيمة ارتباط بيرسون 42.3 ومن مربع األرتباط فهذا يعني أن متغير الوالء يفسر 650.تساوي

من التباين الحاصل في المتغير التابع ) الشركات الصناعية ( , ونظرا ألن ولذلك نرفض الفرضية0 ومستوى الداللة تساوي 4.195 تساوي tقيمة

العدمية ونقبل الفرضية البديلة على أساس يوجد أثر ذات داللة احصائيةللتكلفة المستهدفة على الشركات الصناعية .

20

اي اننا نستنتج من ذلك أن التكلفة المستهدفة تعمل على توفيروتخفيض التكاليف في الشركات الصناعية

وأن هناك عالقة بين تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة وتخفيضالتكاليف في الشركات الصناعية األردنية.

والتوصيات : النتائج

التكلفة مدخل تطبيق مقومات أهم الى نتوصل ماسبق خالل ومن

المقومات هذه أهم ومن األردنية الصناعية الشركات في المستهدفة

مايلي :

1-. المحاسبية للمعلومات جيد نظام وجود

التكاليف -2 على باألعتماد التكاليف لتقدير جيد نظام وجود

األسعار ألتجاهات السوق ودراسات التاريخية

3-. العليا األدارة من الدعم

استخدام -4 على لألفراد العملي والتدريب العلمية الدورات توفير

. المستهدفة التكلفة مدخل

تطبيق في الصناعية الشركات تواجهها التي الصعوبات أهم ومن

مايلي : المستهدفة التكلفة مدخل

تؤدي -1 قد المنشأة أقسام بين األهداف واختالف التنظيمي الصراع

التنسيق يتم مالم المستهدفة التكلفة مدخل نجاح صعوبة الى

. األقسام أهداف بين

بالمفاهيم -2 وتمسكهم الشركة عمل بنظام المديرين التزام

تحمل وعدم التغيير ومحاربة الروتينية واألجراءات التقليدية

المسؤولية.

تقلبات -3 أي فأن ولذلك بالسوق يتأثر المستهدفة التكلفة نظام

التكلفة نظام فشل الى يؤدي السوق وبأسعار سوقية

. المستهلكين رغبات تحقيق في المستهدفة

منه -4 تستفيد الذي المطلوب بالشكل التكنولوجيا استخدام عدم

الشركة .

الدراسة توصيات

لصعوبة التصميم مرحلة أثناء حدوثها قبل التكاليف تخفيض يجبحياة دورة قصرت كلما خاصة حدوثها بعد التكلفة على التأثير

المنتج. تكاليف تخفيض هو المستهدفة التكلفة لمدخل الرئيسى الهدف

الجودة مستوى و الوظيفية القدرات على الحفاظ مع المنتج.المستهدف

21

الشركات فى المستهدفة التكلفة مفهوم تطبيق الصناعيةيجببشكل األردنية المحلية و العالمية للمنافسة التصدى يمكنها حتى

. واضح و منظم تواجه التي الصعوبات على القضاء على األدارة حرص ضرورة

األستفادة الشركة تستطيع حتى المستهدفة التكلفة مدخل تطبيق. المستهدفة التكلفة مدخل مزايا من

و التكاليف محاسبى و اإلنتاج مهندسى و مديرى وعى زيادة من البدا باألساليب القرارات بينها ألداريةمتخذى من التى و المعاصرة

. جيدا فهمها و المستهدفة التكلفة أسلوب الهدف تحقيق يمكن حتى الشركات داخل العمل فريق بين التعاون

المطلوب. فى المستمر التحسين برامج و الحديثة اإلنتاج نظم إدخال من البد

. أدائها لتحسين الشركات ألنه المستهدفة التكلفة مع القيمة هندسة أسلوب استخدام ضرورة

والتنفيذ التخطيط مرحلة في ويطبق المطورة التكنولوجيا يستخدم. للمنتج المستمر التحسين عملية في ويساعد

العربية : المراجع المنشآت في التكاليف نظام تطبيق مدى( 2000 ) جعفر نعمة اإلله عبد-1

األردنية الصناعية

منشور ميدانية( ,بحث )دراسة

سبل و االردنية للمنتجات التنافسية " المقدرة آخرون و طايل ، - الحجي2( االول )المجلد م1997 - االردن عمان ، الملكية العلمية الجمعية ، تعزيزها

كتاب التكاليف , د/ محمد سعيد جنيدى, د/ لطفى الرفاعى فرج- 32006كلية التجاره جامعة طنطا ,المعيارية و الموازنات التخطيطية

أموال- , ) ( 4 أشخاص الشركات محاسبة كتاب وآخرون عكشة 2005وائل

التجارة- , ,5 كلية موسى شبل منصور محمود الطالب ماجستير رسالةاألزهر . 2008جامعة

األجنبية : المراجع1 - Shahid Ansari, Janice Bell, Dan Swenson , Cost Management. Vol. 20, Iss. 5 , A TEMPLAT FOR IMPLEMENTING TARGET COSTING , Sep/Oct 2006

2- Ken C. Snead, Jr., Wayne A. Johnson and Atieno A.Ndede- Amadi , ADVANCES IN Management ACCOUNTING ,V 14 , Elsevier Ltd , 2005

3- Hiroshi, Okano 1996," Target Cost management, Strategy and Organizationin the Automotive

Industry.

22

4- Henri dekker, peter smeth ,the adoption and use of target costing in dutch listed

firms , 1994

23