tax benefits (t) คุณกนกวรรณ benefits... ·  ·...

29
23 สิงหาคม 2555 โรงแรมแกรนด์ เมอร์เคียว ฟอร์จูน กนกวรรณ สุถิรนาถ นักวิชาการส่งเสริมการลงทุนชํานาญการพิเศษ สํานักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน แนวความคิด แนวความคิด กิจการที่ได้รับการส ่งเสริมการลงทุนจะต้อง ปฏิบัติตามเงื่อนไขของบัตรส ่งเสริม โดยจัดทําบัญชีตาม มาตรฐานการบัญชีและหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป ซึ ่งกําหนดโดยกระทรวงพาณิชย์และยังคงมีหน้าที่ต้อง ปฏิบัติตามประมวลรัษฎากรทุกประการ

Upload: vuongduong

Post on 31-Mar-2018

229 views

Category:

Documents


7 download

TRANSCRIPT

Page 1: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

23 สงหาคม 2555โรงแรมแกรนด เมอรเคยว ฟอรจนกนกวรรณ สถรนาถนกวชาการสงเสรมการลงทนชานาญการพเศษสานกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทน

แนวความคดแนวความคด

กจการทไดรบการสงเสรมการลงทนจะตองปฏบตตามเงอนไขของบตรสงเสรม โดยจดทาบญชตามมาตรฐานการบญชและหลกการบญชทรบรองทวไปซงกาหนดโดยกระทรวงพาณชยและยงคงมหนาทตองปฏบตตามประมวลรษฎากรทกประการ

Page 2: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

1. รอบระยะเวลาบญช

วนแรกของรอบระยะเวลาบญช คอ วนแรกทนายทะเบยนรบจดทะเบยนบรษท (ปแรกของการประกอบกจการหรอปสดทายทเลกกจการ รอบระยะเวลาบญชอาจไมครบ 12 เดอน)

รอบระยะเวลาบญชอาจกาหนดตามปฏทน คอ 1 มกราคม - 31 ธนวาคม หรอ 1 เมษายน – 31 มนาคม หรอ 1 ตลาคม - 30 กนยายน กได แตตองครบ 12 เดอน

2. จดทางบการเงนทแสดงการคานวณกาไรหรอขาดทนสทธใหผสอบบญชรบรอง3. การยนแบบแสดงรายการภาษ (แบบ ภ.ง.ด. 50, แบบ ภ.ง.ด. 51)

2. ภาษมลคาเพม 3. ภาษธรกจเฉพาะ

1. ภาษเงนได- บคคลธรรมดา

- นตบคคล *- ปโตรเลยม

ภาษสรรพากร

4. อากรแสตมป

Page 3: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

** ขาย / รายได XXหก ตนทนขาย XXกาไรขนตน XXหก รายจายขาย / บรหาร XXกาไรกอนหกรายการพเศษ XX

** หก/บวก รายการปรบปรง XXกาไรกอนหกภาษ XXหก ภาษเงนไดนตบคคล XXกาไรสทธ (ขาดทนสทธ) XX

ปม.รษฎากร + BOI

- ม.31 : ยกเวนภาษเงนไดนตบคคล- ม.34 : เงนปนผล

- ม.35(1) : ลดหยอนอตราภาษเงนไดนตบคคลกงหนง- ม.35(2) : หกรายจาย 2 เทา (ขนสง ไฟฟา ประปา)- ม.35(3) : หกคชจ. ตดตง/กอสรางสงอานวยความสะดวก

Page 4: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

7

โครงการทไดรบสงเสรมการลงทนตงแต  1  ธนวาคม  

2544    ใหกาหนดการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลรวมกน

ไมเกนรอยละ 100ของเงนลงทนโดยไมรวมคาทดนและ

ทนหมนเวยน

Page 5: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

ความหมายเงนลงทนโดยไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน

• คากอสราง • คาเครองจกร คาตดตง คาทดลองเครอง • คาใชจายกอนเปดดาเนนการ • มลคาสนทรพยอนๆ

ตามหลกการบญชทรบรองทวไป

ภาษเงนไดนตบคคลทไดรบ

Page 6: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

11

Page 7: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์
Page 8: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

16

ทงน การขอรบการสงเสรมเพอ โยกยายสถานประกอบการ ไมอนญาตใหนาเครองจกรมารวมคานวณดวย

Page 9: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

บรษทมเงนลงทนโดยไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน 100 ลานบาท ไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล 5 ป

ปท กาไร TAX = 23 % วงเงนคงแหลอ

1 50 (50x23%)=11.5 (100 – 11.5) = 88.5

2 100 23 (88.5 -23) = 65.5

3 200 46 (65.5 -46 ) = 19.5

4 150 34.5 ตองเสยภาษ (19.5-34.5) = 15

5 160 36.8 ตองเสยภาษ = 36.8

หนวย : (ลาน฿)

Page 10: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

19

การปฏบตตามเงอนไขกาหนดวงเงนภาษเงนไดนตบคคล

ศกษาประกาศสานกงานท ป.12/2544เรองการกาหนดสดสวน หลกเกณฑและวธการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลศกษาประกาศสานกงานท ป.1/2545เรอง การกาหนดความหมายรายการเงนลงทน

อยาใชสทธเกนกวาวงเงนภาษทไดรบแมระยะเวลาจะยงคงเหลออย(ภาษสามารถเรยกคนได และยงมเบยปรบ เงนเพม)

20

ภาษเงนไดนตบคคล

Page 11: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

แนวทางการจดทาบญชสาหรบกจการทไดรบการสงเสรม

ขาดความเขาใจรวมกนของฝายตางๆ เชน- จดซอ (ม.28 , ม.36)- ฝายผลต : ผงเครองจกร รายงานการผลต- ฝายขาย : กาลงผลตในบตร- ฝายบญช : รปแบบรายงาน การรวบรวมขอมล

ขาดความเขาใจเกยวกบสทธประโยชนทไดรบ และการรายงาน ตามเงอนไขทกาหนด

Page 12: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

ไมไดแยกโครงสรางประเภทบญช งบทดลอง งบกาไรขาดทน- BOI บตรสงเสรมเลขท...... ,

บตรสงเสรมเลขท ......- NON BOI - ยอดรวมของ 2 กจการ

ไมเฉลยคาใชจายทไมสามารถแยกไดวาเปนคาใชจาย BOI หรอ NON BOIเรมใชสทธไมถกตอง (วนทเรมมรายไดครงแรก)

Page 13: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

1. เงอนไขการจดทาบญช“ จะตองจดทาบญชรายรบ – รายจายสาหรบกจการท

ไดรบการสงเสรมแยกตางหากจากกจการสวนอนไมวาจะไดรบการสงเสรมหรอไมกตาม เพอประโยชนในการคานวณกาไรสทธทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามมาตรา 31”

ระบเปนเงอนไขใน

“ บตรสงเสรม ”

26

ขอพงระวงในการจดทาบญช ไมสามารถแบงแยกรายได - รายจาย วาเปนของโครงการใด

“ ใชสทธและประโยชนไมถกตอง ”มาตรา 55/1 สามารถเพกถอนสทธและประโยชนเกยวกบ

ภาษเงนไดนตบคคล (เพมเตมโดย พ.ร.บ. สงเสรมการลงทน (ฉบบท 3) พ.ศ.2544

Page 14: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

27

2. การเฉลยรายได /รายจาย

วนทเรมใชสทธและประโยชนในการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

ถอเอาวนทโครงการนนมรายไดจากการขายสนคาทผลตไดจาก

กจการ / ใหบรการจากโครงการ ทไดรบการสงเสรม ไมวาจะไดรบ

เงนหรอไดรบชาระราคาแลวหรอไม /

รบรรายไดครงแรกของโครงการตามหลกเกณฑสทธ(ม.65 แหงประมวลรษฎากร)

3. วนเรมมรายไดจากกจการทไดรบสงเสรมการลงทน

Page 15: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

ตองไมกอนวนทไดรบอนมต ตามทระบไวในบตรสงเสรม

การนบจานวนปทไดรบสทธและประโยชน ใหนบตงแต

“วนทเรมมรายได”จนครบกาหนดระยะเวลาทกาหนดไวใน

บตรสงเสรมโดย นบวนชนวน

( ต.ย. เชน ไดรบ ม.31 8 ป เรมมรายได 16 สงหาคม 2551 สทธและประโยชนท ไดรบจะอยระหวาง 16 สงหาคม 2551 –15 สงหาคม 2559)

3. วนเรมมรายไดจากกจการทไดรบสงเสรมการลงทน

วนเรมมรายไดจรง รบรรายไดตามเกณฑสทธ

ตย.

ขายสนคาทผลตไดจากกจการ BOI: ไมวาจะไดรบชาระราคาแลวหรอไม: เกดตงแตไดรบการอนมตใหไดรบการสงเสรม

3. วนเรมมรายไดจากกจการทไดรบสงเสรมการลงทน

Invoice Invoice ((ใบแรกใบแรก))

Page 16: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

บรษทฯ มสทธ ฯ ม.31 เปนเวลา 5 ป เรมมรายไดจากโครงการเมอวนท 30 มนาคม 2532

(รอบปบญชเปนปปฏทน) ไดรบอนญาตใหเปดดาเนนการไดตงแตวนท 4 มกราคม 2533 บรษทฯ เขาใจวาจะไดรบยกเวน ภงด.นตบคคลจากรายไดนบแตวนเปด

ดาเนนการตงแต 4 มกราคม 2533 – 3 มกราคม 2538 จงนากาไรระหวาง 30 มนาคม – 31 ธนวาคม 2532 ไปเสยภาษ เมอจายเงนปนผลทจายจากผลกาไรดงกลาวแกผถอหนเมอเดอนพฤษภาคม

2533 กไดหกภาษ ณ ทจายและนาสงกรมสรรพากรไปแลว

ตวอยาง ขอหารอ (1)

บรษท ฯ ขอหารอวาความเขาใจของบรษทฯถกตองหรอไม หากไมถกตองจะขอคนเงนภาษไดหรอไม ดวยวธใด

32

1. บรษท... เรมมรายไดจากโครงการเมอวนท 30 มนาคม 2532 จงถอไดวาบรษท ฯ เรมไดรบยกเวนภงด.นตบคคลตงแตวนท 30 มนาคม 2532– 29 มนาคม 2537 สวนวนท 4 มกราคม 2533นน เปนเพยงวนทคณะกรรมการสงเสรมการลงทน อนญาตใหเปดดาเนนการเทานน

2. ผไดรบเงนปนผลไดรบยกเวนไมตองนาเงนปนผลไปรวมคานวณเพอเสยภาษเงนได แตจะตองเปนเงนปนผลทบรษท ฯ ไดจายและผรบไดรบในระหวางเวลายกเวนภงด.นตบคคลตามมาตรา 34แหงพ.ร.บ.สงเสรมฯ

คาตอบ ขอหารอ (1)

ดงนน บรษทฯ และผรบเงนปนผล มสทธขอคนเงนภาษ ทชาระไปแลว ตออธบดกรมสรรพากรภายในเวลาทกาหนด ( กค. 0802/3361 ลว. 24 ก.พ.2536 )

Page 17: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

4. ประเภทของรายไดทสามารถนามาคานวณใชสทธและประโยชนยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

** ขาย / รายได XXหก ตนทนขาย XX

กาไรขนตน XXหก รายจายขาย / บรหาร XX

กาไรกอนหกรายการพเศษ XX** หก/บวก รายการปรบปรง XX

กาไรกอนหกภาษ XXหก ภาษเงนไดนตบคคล XX

กาไรสทธ (ขาดทนสทธ) XX

BOI &ปม.รษฎากร

34

ประกาศกรมสรรพากรเรองการคานวณกาไรสทธ-ขาดทนสทธของบรษททไดรบการสงเสรมการลงทน ม.31, ม.34 (เงนปนผล)

1. การคานวณกาไรขาดทน ตองเปนไปตามประมวลรษฎากร

2. รายไดทไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล2.1 จากการจาหนายผลตภณฑ + บรการ ตามทระบในบตร

( ไมเกนปรมาณทกาหนด )2.2 จากการจาหนายผลพลอยได + สนคากงสาเรจรป

ตามชนดและปรมาณทกาหนด

Page 18: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

2.3 รายไดจากการขายเครองจกร, อปกรณ, ทรพยสน • ใชในกจการทไดรบการสงเสรม• หมดสภาพไมเหมาะสมทจะใชงาน • ไมรวมเครองใช เครองตกแตงสานกงาน ทดน รถยนต

Concept !

ถาเปนในสวนของสานกงานไมใหจะใหเฉพาะในสวนของโรงงาน

36

2.4 รายไดอน เชน

ดอกเบยทเกดจากบญชสะสมทรพย และ ไมเกน 2% ของรายไดกจการ ทไดรบการสงเสรม

เงนชดเชยภาษอากร

กาไรจากการปรวรรตเงนตราตางประเทศทเกดจากธรกจท เกยวของโดยตรงกบกจการ ทไดรบการสงเสรม

• การสงออกผลตภณฑ• การกยมเงนตางประเทศมาใชในโครงการ BOI• การนารายไดจากจากโครงการ BOI ไปชาระหน• กรณไมสามารถแยกไดวาเปนของ BOI/NON ใหเฉลยตามสดสวนของรายได

Page 19: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

37

ถาปรมาณการผลตเกนกวาทระบในบตรสงเสรมทาอยางไร ?

 รายไดทจะใชสทธตองไมเกนปรมาณการผลตตอปตามทระบในบตรสงเสรม

- แกไขโครงการ

- มผลตงแตวนทยนขอแกไข

- ถาเปดดาเนนการแลว ?? (ป.3/2547)

ป. กรมสรรพกร ลว. 5 ก.พ. 30

การใชสทธตามมาตรา 31

3.1 กรณผลรวมมกาไร

(ก) ทง 2 กจการมกาไรคดภาษจาก กจการเสยภาษต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม

+ 100 + 200 + 300TAX จาก + 200

(ข) กาไรจาก กจการเสยภาษ > กจการยกเวนต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม

- 150 + 200 + 50

TAX จาก + 50

กรณทากจการทง ไดรบยกเวน&เสยภาษ ใหแยกคานวณกาไรขาดทน

แตในการคดภาษใหนามารวมกน

Page 20: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

(ค) กาไรจาก ยกเวน > เสยภาษ

ต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม

+ 250 - 150 + 100

= ไมตองเสย TAX

กาไรสทธรวม +100 เปนของกจการ ซงไดรบยกเวน TAX

3.2 กรณผลรวมไมมกาไรสทธ คอ ขาดทน

ต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม

- 100 - 100 - 200

ต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม

- 100 50 - 50

ไมตองเสย TAX เพราะวา ขาดทน

Page 21: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

การนาผลขาดทนประจาปไปหกออกจากกาไรสทธ

4.1 กรณผไดรบสงเสรมประกอบกจการเฉพาะทไดรบสงเสรม

“ ใหนาผลขาดทนในสวนทเกนกาไรของกจการทเกดขนใน

ระหวางเวลาทไดรบสงเสรมไปหกออกจากกาไรทเกดขนภายหลงระยะเวลาทไดรบสงเสรม ”

* ยกเลก !!! (ตามประกาศกรมสรรพากร ลงวนท 22 ธนวาคม 2540)

ตวอยาง คาวนจฉยคณะกรรมการภาษอากร 35/2540 เรอง ผลขาดทนประจาปทเกดขนในระหวางเวลาไดรบยกเวนเงนไดนตบคคล

ปท 1 (20)

ปท 2 (10)

ปท 3 5

ปท 4 (10)

ปท 5 10

ขาดทนยกไป (25)

เดม

ปท 1 (20)ปท 2 (10)ปท 3 5ปท 4 (10)ปท 5 10

ขาดทนยกไป (40)

การพจารณา ผไดรบการสงเสรมสามารถนาผลขาดทนไปใชในภายหลงหมดสทธได โดยไมตองนาไปหกออกจากกาไรประจาปทเกดขนในระหวางเวลาไดรบยกเวน ภ.ง.ด. นตบคคล (ออกเปนประกาศกรมสรรพากร ลงวนท 22 ธนวาคม 2540)

Page 22: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

43

ยกเวน เสยภาษ รวม

ก. - 100 + 110 + 10

ข. ป 1 - 200 - 150

ป 2 - 300 + 200

- 500 + 50 - 450

ค. นา (-450) ไปหกจากกาไรปถดไป(พนยกเวนภาษ) กาหนดเวลาไมเกนเวลา 5 ป โดยจะหกจากปใดกได

4.2 ทากจการ ยกเวน + กจการเสยภาษ

เสย TAX จาก 10

44

บรษทฯ ประกอบกจการไดรบการสงเสรมการลงทน ไดรบสทธประโยชน ม. 31

ตงแตรอบระยะเวลาบญช ป 2538 ถงป 2545 มผลประกอบการ ดงน

ป ลานบาท

25382539254025412542254325442545

(700)(800)(300)300400500600600

นาผลขาดทนของป 2538, 2539 และ 2540 รวมจานวน 1,800 ลานบาท

ไปหกออกจากกาไรสทธทเกดขนภายหลงระยะเวลาไ ด ร บ ส ท ธ ม .31ไ ม เ ก น ห า ป นบ แ ต วน พนกาหนดเวลายกเวนภาษเงนไดนตบคคล

โดยจะเลอกหกจากกาไรสทธของปใดปหนงหรอหลายปกได

(กค 0811/ลว 28 พฤศจกายน 2540)

Page 23: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

45

บรษทฯ ประกอบกจการทงทไดรบการสงเสรมการลงทน และ

ไมไดรบการสงเสรมการลงทน มผลประกอบการในระยะเวลา 5 ป ดงน

ป BOI NON BOI

2533

2534

2535

2536

2537

-

-

-

3

27

(7)

(30)

(25)

7

9

หนวย : ลานบาท• ป 2538 มยอดขาดทนสะสม NON BOI ยกมา

จานวน 46 ลานบาท (7+30+25-7-9 = 46)

• ป 2538 มสทธนาผลขาดทน NON BOI ไปหกออกจากกาไรสทธไดทงจานวน โดยไมตองนาไปหกออกจากกาไรของกจการ BOI ในป 2536 จานวน 3 ลานบาท และป 2537 จานวน 27 ลานบาท

ตามมาตรา 65 ตร(12) แหงประมวลรษฎากร (กค 0811/7774 ลว. 18 มถนายน 2540)

5. เงนปนผลจะไดรบยกเวนจะตองเปนเงนปนผลทไดจาย และผรบได รบ

ในระหวางเวลา ไดรบยกเวนภาษเงนได

6. เงนปนผลทจะไดรบยกเวนภาษจะตองจายจากกาไรสทธของกจการท

ไดรบ ยกเวนภาษ เทานน

7. ถามทงกจการ ยกเวน + เสยภาษ ผจายจะจายเงนปนผลจากกจการใดเปนจานวนเทาใดกได (แตตองระบ) กรณไมระบ ใหเฉลยเงนปนผล ตามสวนของกาไรสทธของทง 2 กจการ

ม.34 : เงนปนผล

Page 24: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

Note :-

คาใชจาย ใชเกณฑเฉลยตามสดสวนของรายได

D.V. ใชเกณฑเฉลยตามสดสวนของกาไร

ดอกเบยรบ ใชเกณฑเฉลยตามสดสวนของรายได

การจายเงนปนผลจากกจการ BOI (1/2)

ม. 35

ม. 31

Page 25: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

การจายเงนปนผลจากกจการ BOI (2/2)

Note :

รบและจายภายในเวลาทไดรบสทธ ม. 31

หากระบไมไดวามาจากจการใดใหเฉลยตามสดสวน Net Profit

บรษท Aไดรบการสงเสรมการลงทน ไดจายเงนปนผลใหแกผถอหนทเปนบรษท Bในประเทศญปนเงนปนผลทจายไปดงกลาว ถอเปนเงนไดตามมาตรา 40 (4) (ข) แหงประมวลรษฎากร โดยบรษทฯผจายเงนปนผลไดรบการสงเสรมการลงทนและอยในระหวางการไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

ท กค.0802 (กม)/219 ลว. 22 กมภาพนธ 2538เงนปนผลจากกจการ BOI

ตวอยางขอหารอ

บรษทA จงไมตองหก ณ ทจาย บรษท B ตามมาตรา 70

การจายเงนปนผลดงกลาว ไมถอเปนการจาหนายกาไรตามมาตรา 70 ทว

มาตรา 70 แหงประมวลรษฎากรหก ณ ทจาย สาหรบบรษทตางประเทศทไมไดประกอบกจการในไทยมาตรา 70 ทว “ เกบภาษเงนไดจากกาไรทจาหนายไปยงตางประเทศ ”

Page 26: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

BOI &ปม.รษฎากร

** ขาย / รายได XXหก ตนทนขาย XX

กาไรขนตน XXหก รายจายขาย / บรหาร XX

กาไรกอนหกรายการพเศษ XX

** หก/บวก รายการปรบปรง XXกาไรกอนหกภาษ XXหก ภาษเงนไดนตบคคล XX

กาไรสทธ (ขาดทนสทธ) XX

6.คาใชจายตามสทธและประโยชนในมาตรา 35

52

‐ ม.31 : ยกเวนภาษเงนไดนตบคคล‐ ม.34 : เงนปนผล‐ ม.35(1) : ลดหยอนอตราภาษเงนไดนตบคคลกงหนง‐ม.35(2) : หกรายจาย 2 เทา (ขนสง ไฟฟา ประปา)‐ ม.35(3) : หกรายจายเพมจากคาเสอมราคาปกต

รายการปรบปรง

Page 27: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

การยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

มาตรา 35(2)ใหหกคาขนสง คาไฟฟา และคาประปา 2 เทา ของจานวนเงน ทเสยไปเปนคาใชจายในการประกอบกจการทไดรบสงเสรม เพอประโยชนในการคานวณภาษเงนไดนตบคคล ตามระยะ เวลาทคณะกรรมการกาหนด

ZONE

มาตรา 35(3)ใหหกเงนทตดตงหรอกอสรางสงอานวยความสะดวก ในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรม จากกาไรรวมทงสนไมเกนรอยละ 25 ของเงนทลงทนแลวในการนน โดยจะเลอกหกจากกาไรสทธของปใดปหนงหรอหลายปกไดภายใน 10 ป นบแตวนทเรมมรายได ทงนนอกเหนอไปจากการหกคาเสอมราคาตามปกต

ZONE

การยกเวนภาษเงนไดนตบคคล

Page 28: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

55

ประกาศสานกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทนท ป 4/2537

1. การอนญาตใหหก “คาขนสง” สองเทา ของจานวนเงนทผไดรบการสงเสรมไดเสยไปเปนคาใชจายในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรมเพอประโยชนในการคานวณภาษเงนไดนตบคคลตามมาตรา 35(3) ใหหกไดเฉพาะคาขนสงภายในประเทศเทานน

เรองหลกเกณฑการใชสทธและประโยชนพเศษตามมาตรา 35(3)และ(4)

2. การอนญาตใหหกเงนทผไดรบการสงเสรมการลงทนในการตดตงหรอกอสรางสงอานวยความสะดวกในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรมตามมาตรา 35(4) ใหหกไดเฉพาะคาใชจายดงน

2.1 คาตดตงหรอกอสรางระบบคมนาคม เชน ถนน ทาเทยบเรอ ทางรถไฟ

และการวางทอสาหรบการขนสง เปนตน

2.2 คาตดตงหรอกอสรางโครงสรางพนฐานทเกยวของโดยตรงกบกจการท

ไดรบการสงเสรม เชน ระบบไฟฟา (การปกเสา พาดสาย)

ระบบนาเพอการอตสาหกรรม (การวางทอ) เปนตน

* ทงน ตงแตวนท 3 มนาคม พ.ศ. 2537

Page 29: tax benefits (T) คุณกนกวรรณ Benefits... ·  · 2012-09-06มาตรฐานการบญชัีและหลัก ... 2.1 จากการจําหน่ายผลิตภัณฑ์

57

THAILANDOF INVESTMENT

Where success stories begin

THAILANDOF INVESTMENT

สานกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทน

www.boi.go.th