tax benefits (t) คุณกนกวรรณ benefits... · ·...
TRANSCRIPT
23 สงหาคม 2555โรงแรมแกรนด เมอรเคยว ฟอรจนกนกวรรณ สถรนาถนกวชาการสงเสรมการลงทนชานาญการพเศษสานกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทน
แนวความคดแนวความคด
กจการทไดรบการสงเสรมการลงทนจะตองปฏบตตามเงอนไขของบตรสงเสรม โดยจดทาบญชตามมาตรฐานการบญชและหลกการบญชทรบรองทวไปซงกาหนดโดยกระทรวงพาณชยและยงคงมหนาทตองปฏบตตามประมวลรษฎากรทกประการ
1. รอบระยะเวลาบญช
วนแรกของรอบระยะเวลาบญช คอ วนแรกทนายทะเบยนรบจดทะเบยนบรษท (ปแรกของการประกอบกจการหรอปสดทายทเลกกจการ รอบระยะเวลาบญชอาจไมครบ 12 เดอน)
รอบระยะเวลาบญชอาจกาหนดตามปฏทน คอ 1 มกราคม - 31 ธนวาคม หรอ 1 เมษายน – 31 มนาคม หรอ 1 ตลาคม - 30 กนยายน กได แตตองครบ 12 เดอน
2. จดทางบการเงนทแสดงการคานวณกาไรหรอขาดทนสทธใหผสอบบญชรบรอง3. การยนแบบแสดงรายการภาษ (แบบ ภ.ง.ด. 50, แบบ ภ.ง.ด. 51)
2. ภาษมลคาเพม 3. ภาษธรกจเฉพาะ
1. ภาษเงนได- บคคลธรรมดา
- นตบคคล *- ปโตรเลยม
ภาษสรรพากร
4. อากรแสตมป
** ขาย / รายได XXหก ตนทนขาย XXกาไรขนตน XXหก รายจายขาย / บรหาร XXกาไรกอนหกรายการพเศษ XX
** หก/บวก รายการปรบปรง XXกาไรกอนหกภาษ XXหก ภาษเงนไดนตบคคล XXกาไรสทธ (ขาดทนสทธ) XX
ปม.รษฎากร + BOI
- ม.31 : ยกเวนภาษเงนไดนตบคคล- ม.34 : เงนปนผล
- ม.35(1) : ลดหยอนอตราภาษเงนไดนตบคคลกงหนง- ม.35(2) : หกรายจาย 2 เทา (ขนสง ไฟฟา ประปา)- ม.35(3) : หกคชจ. ตดตง/กอสรางสงอานวยความสะดวก
7
โครงการทไดรบสงเสรมการลงทนตงแต 1 ธนวาคม
2544 ใหกาหนดการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลรวมกน
ไมเกนรอยละ 100ของเงนลงทนโดยไมรวมคาทดนและ
ทนหมนเวยน
ความหมายเงนลงทนโดยไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน
• คากอสราง • คาเครองจกร คาตดตง คาทดลองเครอง • คาใชจายกอนเปดดาเนนการ • มลคาสนทรพยอนๆ
ตามหลกการบญชทรบรองทวไป
ภาษเงนไดนตบคคลทไดรบ
11
16
ทงน การขอรบการสงเสรมเพอ โยกยายสถานประกอบการ ไมอนญาตใหนาเครองจกรมารวมคานวณดวย
บรษทมเงนลงทนโดยไมรวมคาทดนและทนหมนเวยน 100 ลานบาท ไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล 5 ป
ปท กาไร TAX = 23 % วงเงนคงแหลอ
1 50 (50x23%)=11.5 (100 – 11.5) = 88.5
2 100 23 (88.5 -23) = 65.5
3 200 46 (65.5 -46 ) = 19.5
4 150 34.5 ตองเสยภาษ (19.5-34.5) = 15
5 160 36.8 ตองเสยภาษ = 36.8
หนวย : (ลาน฿)
19
การปฏบตตามเงอนไขกาหนดวงเงนภาษเงนไดนตบคคล
ศกษาประกาศสานกงานท ป.12/2544เรองการกาหนดสดสวน หลกเกณฑและวธการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลศกษาประกาศสานกงานท ป.1/2545เรอง การกาหนดความหมายรายการเงนลงทน
อยาใชสทธเกนกวาวงเงนภาษทไดรบแมระยะเวลาจะยงคงเหลออย(ภาษสามารถเรยกคนได และยงมเบยปรบ เงนเพม)
20
ภาษเงนไดนตบคคล
แนวทางการจดทาบญชสาหรบกจการทไดรบการสงเสรม
ขาดความเขาใจรวมกนของฝายตางๆ เชน- จดซอ (ม.28 , ม.36)- ฝายผลต : ผงเครองจกร รายงานการผลต- ฝายขาย : กาลงผลตในบตร- ฝายบญช : รปแบบรายงาน การรวบรวมขอมล
ขาดความเขาใจเกยวกบสทธประโยชนทไดรบ และการรายงาน ตามเงอนไขทกาหนด
ไมไดแยกโครงสรางประเภทบญช งบทดลอง งบกาไรขาดทน- BOI บตรสงเสรมเลขท...... ,
บตรสงเสรมเลขท ......- NON BOI - ยอดรวมของ 2 กจการ
ไมเฉลยคาใชจายทไมสามารถแยกไดวาเปนคาใชจาย BOI หรอ NON BOIเรมใชสทธไมถกตอง (วนทเรมมรายไดครงแรก)
1. เงอนไขการจดทาบญช“ จะตองจดทาบญชรายรบ – รายจายสาหรบกจการท
ไดรบการสงเสรมแยกตางหากจากกจการสวนอนไมวาจะไดรบการสงเสรมหรอไมกตาม เพอประโยชนในการคานวณกาไรสทธทไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามมาตรา 31”
ระบเปนเงอนไขใน
“ บตรสงเสรม ”
26
ขอพงระวงในการจดทาบญช ไมสามารถแบงแยกรายได - รายจาย วาเปนของโครงการใด
“ ใชสทธและประโยชนไมถกตอง ”มาตรา 55/1 สามารถเพกถอนสทธและประโยชนเกยวกบ
ภาษเงนไดนตบคคล (เพมเตมโดย พ.ร.บ. สงเสรมการลงทน (ฉบบท 3) พ.ศ.2544
27
2. การเฉลยรายได /รายจาย
วนทเรมใชสทธและประโยชนในการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล
ถอเอาวนทโครงการนนมรายไดจากการขายสนคาทผลตไดจาก
กจการ / ใหบรการจากโครงการ ทไดรบการสงเสรม ไมวาจะไดรบ
เงนหรอไดรบชาระราคาแลวหรอไม /
รบรรายไดครงแรกของโครงการตามหลกเกณฑสทธ(ม.65 แหงประมวลรษฎากร)
3. วนเรมมรายไดจากกจการทไดรบสงเสรมการลงทน
ตองไมกอนวนทไดรบอนมต ตามทระบไวในบตรสงเสรม
การนบจานวนปทไดรบสทธและประโยชน ใหนบตงแต
“วนทเรมมรายได”จนครบกาหนดระยะเวลาทกาหนดไวใน
บตรสงเสรมโดย นบวนชนวน
( ต.ย. เชน ไดรบ ม.31 8 ป เรมมรายได 16 สงหาคม 2551 สทธและประโยชนท ไดรบจะอยระหวาง 16 สงหาคม 2551 –15 สงหาคม 2559)
3. วนเรมมรายไดจากกจการทไดรบสงเสรมการลงทน
วนเรมมรายไดจรง รบรรายไดตามเกณฑสทธ
ตย.
ขายสนคาทผลตไดจากกจการ BOI: ไมวาจะไดรบชาระราคาแลวหรอไม: เกดตงแตไดรบการอนมตใหไดรบการสงเสรม
3. วนเรมมรายไดจากกจการทไดรบสงเสรมการลงทน
Invoice Invoice ((ใบแรกใบแรก))
บรษทฯ มสทธ ฯ ม.31 เปนเวลา 5 ป เรมมรายไดจากโครงการเมอวนท 30 มนาคม 2532
(รอบปบญชเปนปปฏทน) ไดรบอนญาตใหเปดดาเนนการไดตงแตวนท 4 มกราคม 2533 บรษทฯ เขาใจวาจะไดรบยกเวน ภงด.นตบคคลจากรายไดนบแตวนเปด
ดาเนนการตงแต 4 มกราคม 2533 – 3 มกราคม 2538 จงนากาไรระหวาง 30 มนาคม – 31 ธนวาคม 2532 ไปเสยภาษ เมอจายเงนปนผลทจายจากผลกาไรดงกลาวแกผถอหนเมอเดอนพฤษภาคม
2533 กไดหกภาษ ณ ทจายและนาสงกรมสรรพากรไปแลว
ตวอยาง ขอหารอ (1)
บรษท ฯ ขอหารอวาความเขาใจของบรษทฯถกตองหรอไม หากไมถกตองจะขอคนเงนภาษไดหรอไม ดวยวธใด
32
1. บรษท... เรมมรายไดจากโครงการเมอวนท 30 มนาคม 2532 จงถอไดวาบรษท ฯ เรมไดรบยกเวนภงด.นตบคคลตงแตวนท 30 มนาคม 2532– 29 มนาคม 2537 สวนวนท 4 มกราคม 2533นน เปนเพยงวนทคณะกรรมการสงเสรมการลงทน อนญาตใหเปดดาเนนการเทานน
2. ผไดรบเงนปนผลไดรบยกเวนไมตองนาเงนปนผลไปรวมคานวณเพอเสยภาษเงนได แตจะตองเปนเงนปนผลทบรษท ฯ ไดจายและผรบไดรบในระหวางเวลายกเวนภงด.นตบคคลตามมาตรา 34แหงพ.ร.บ.สงเสรมฯ
คาตอบ ขอหารอ (1)
ดงนน บรษทฯ และผรบเงนปนผล มสทธขอคนเงนภาษ ทชาระไปแลว ตออธบดกรมสรรพากรภายในเวลาทกาหนด ( กค. 0802/3361 ลว. 24 ก.พ.2536 )
4. ประเภทของรายไดทสามารถนามาคานวณใชสทธและประโยชนยกเวนภาษเงนไดนตบคคล
** ขาย / รายได XXหก ตนทนขาย XX
กาไรขนตน XXหก รายจายขาย / บรหาร XX
กาไรกอนหกรายการพเศษ XX** หก/บวก รายการปรบปรง XX
กาไรกอนหกภาษ XXหก ภาษเงนไดนตบคคล XX
กาไรสทธ (ขาดทนสทธ) XX
BOI &ปม.รษฎากร
34
ประกาศกรมสรรพากรเรองการคานวณกาไรสทธ-ขาดทนสทธของบรษททไดรบการสงเสรมการลงทน ม.31, ม.34 (เงนปนผล)
1. การคานวณกาไรขาดทน ตองเปนไปตามประมวลรษฎากร
2. รายไดทไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคล2.1 จากการจาหนายผลตภณฑ + บรการ ตามทระบในบตร
( ไมเกนปรมาณทกาหนด )2.2 จากการจาหนายผลพลอยได + สนคากงสาเรจรป
ตามชนดและปรมาณทกาหนด
2.3 รายไดจากการขายเครองจกร, อปกรณ, ทรพยสน • ใชในกจการทไดรบการสงเสรม• หมดสภาพไมเหมาะสมทจะใชงาน • ไมรวมเครองใช เครองตกแตงสานกงาน ทดน รถยนต
Concept !
ถาเปนในสวนของสานกงานไมใหจะใหเฉพาะในสวนของโรงงาน
36
2.4 รายไดอน เชน
ดอกเบยทเกดจากบญชสะสมทรพย และ ไมเกน 2% ของรายไดกจการ ทไดรบการสงเสรม
เงนชดเชยภาษอากร
กาไรจากการปรวรรตเงนตราตางประเทศทเกดจากธรกจท เกยวของโดยตรงกบกจการ ทไดรบการสงเสรม
• การสงออกผลตภณฑ• การกยมเงนตางประเทศมาใชในโครงการ BOI• การนารายไดจากจากโครงการ BOI ไปชาระหน• กรณไมสามารถแยกไดวาเปนของ BOI/NON ใหเฉลยตามสดสวนของรายได
37
ถาปรมาณการผลตเกนกวาทระบในบตรสงเสรมทาอยางไร ?
รายไดทจะใชสทธตองไมเกนปรมาณการผลตตอปตามทระบในบตรสงเสรม
- แกไขโครงการ
- มผลตงแตวนทยนขอแกไข
- ถาเปดดาเนนการแลว ?? (ป.3/2547)
ป. กรมสรรพกร ลว. 5 ก.พ. 30
การใชสทธตามมาตรา 31
3.1 กรณผลรวมมกาไร
(ก) ทง 2 กจการมกาไรคดภาษจาก กจการเสยภาษต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม
+ 100 + 200 + 300TAX จาก + 200
(ข) กาไรจาก กจการเสยภาษ > กจการยกเวนต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม
- 150 + 200 + 50
TAX จาก + 50
กรณทากจการทง ไดรบยกเวน&เสยภาษ ใหแยกคานวณกาไรขาดทน
แตในการคดภาษใหนามารวมกน
(ค) กาไรจาก ยกเวน > เสยภาษ
ต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม
+ 250 - 150 + 100
= ไมตองเสย TAX
กาไรสทธรวม +100 เปนของกจการ ซงไดรบยกเวน TAX
3.2 กรณผลรวมไมมกาไรสทธ คอ ขาดทน
ต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม
- 100 - 100 - 200
ต.ย. ยกเวน เสยภาษ รวม
- 100 50 - 50
ไมตองเสย TAX เพราะวา ขาดทน
การนาผลขาดทนประจาปไปหกออกจากกาไรสทธ
4.1 กรณผไดรบสงเสรมประกอบกจการเฉพาะทไดรบสงเสรม
“ ใหนาผลขาดทนในสวนทเกนกาไรของกจการทเกดขนใน
ระหวางเวลาทไดรบสงเสรมไปหกออกจากกาไรทเกดขนภายหลงระยะเวลาทไดรบสงเสรม ”
* ยกเลก !!! (ตามประกาศกรมสรรพากร ลงวนท 22 ธนวาคม 2540)
ตวอยาง คาวนจฉยคณะกรรมการภาษอากร 35/2540 เรอง ผลขาดทนประจาปทเกดขนในระหวางเวลาไดรบยกเวนเงนไดนตบคคล
ปท 1 (20)
ปท 2 (10)
ปท 3 5
ปท 4 (10)
ปท 5 10
ขาดทนยกไป (25)
เดม
ปท 1 (20)ปท 2 (10)ปท 3 5ปท 4 (10)ปท 5 10
ขาดทนยกไป (40)
การพจารณา ผไดรบการสงเสรมสามารถนาผลขาดทนไปใชในภายหลงหมดสทธได โดยไมตองนาไปหกออกจากกาไรประจาปทเกดขนในระหวางเวลาไดรบยกเวน ภ.ง.ด. นตบคคล (ออกเปนประกาศกรมสรรพากร ลงวนท 22 ธนวาคม 2540)
43
ยกเวน เสยภาษ รวม
ก. - 100 + 110 + 10
ข. ป 1 - 200 - 150
ป 2 - 300 + 200
- 500 + 50 - 450
ค. นา (-450) ไปหกจากกาไรปถดไป(พนยกเวนภาษ) กาหนดเวลาไมเกนเวลา 5 ป โดยจะหกจากปใดกได
4.2 ทากจการ ยกเวน + กจการเสยภาษ
เสย TAX จาก 10
44
บรษทฯ ประกอบกจการไดรบการสงเสรมการลงทน ไดรบสทธประโยชน ม. 31
ตงแตรอบระยะเวลาบญช ป 2538 ถงป 2545 มผลประกอบการ ดงน
ป ลานบาท
25382539254025412542254325442545
(700)(800)(300)300400500600600
นาผลขาดทนของป 2538, 2539 และ 2540 รวมจานวน 1,800 ลานบาท
ไปหกออกจากกาไรสทธทเกดขนภายหลงระยะเวลาไ ด ร บ ส ท ธ ม .31ไ ม เ ก น ห า ป นบ แ ต วน พนกาหนดเวลายกเวนภาษเงนไดนตบคคล
โดยจะเลอกหกจากกาไรสทธของปใดปหนงหรอหลายปกได
(กค 0811/ลว 28 พฤศจกายน 2540)
45
บรษทฯ ประกอบกจการทงทไดรบการสงเสรมการลงทน และ
ไมไดรบการสงเสรมการลงทน มผลประกอบการในระยะเวลา 5 ป ดงน
ป BOI NON BOI
2533
2534
2535
2536
2537
-
-
-
3
27
(7)
(30)
(25)
7
9
หนวย : ลานบาท• ป 2538 มยอดขาดทนสะสม NON BOI ยกมา
จานวน 46 ลานบาท (7+30+25-7-9 = 46)
• ป 2538 มสทธนาผลขาดทน NON BOI ไปหกออกจากกาไรสทธไดทงจานวน โดยไมตองนาไปหกออกจากกาไรของกจการ BOI ในป 2536 จานวน 3 ลานบาท และป 2537 จานวน 27 ลานบาท
ตามมาตรา 65 ตร(12) แหงประมวลรษฎากร (กค 0811/7774 ลว. 18 มถนายน 2540)
5. เงนปนผลจะไดรบยกเวนจะตองเปนเงนปนผลทไดจาย และผรบได รบ
ในระหวางเวลา ไดรบยกเวนภาษเงนได
6. เงนปนผลทจะไดรบยกเวนภาษจะตองจายจากกาไรสทธของกจการท
ไดรบ ยกเวนภาษ เทานน
7. ถามทงกจการ ยกเวน + เสยภาษ ผจายจะจายเงนปนผลจากกจการใดเปนจานวนเทาใดกได (แตตองระบ) กรณไมระบ ใหเฉลยเงนปนผล ตามสวนของกาไรสทธของทง 2 กจการ
ม.34 : เงนปนผล
Note :-
คาใชจาย ใชเกณฑเฉลยตามสดสวนของรายได
D.V. ใชเกณฑเฉลยตามสดสวนของกาไร
ดอกเบยรบ ใชเกณฑเฉลยตามสดสวนของรายได
การจายเงนปนผลจากกจการ BOI (1/2)
ม. 35
ม. 31
การจายเงนปนผลจากกจการ BOI (2/2)
Note :
รบและจายภายในเวลาทไดรบสทธ ม. 31
หากระบไมไดวามาจากจการใดใหเฉลยตามสดสวน Net Profit
บรษท Aไดรบการสงเสรมการลงทน ไดจายเงนปนผลใหแกผถอหนทเปนบรษท Bในประเทศญปนเงนปนผลทจายไปดงกลาว ถอเปนเงนไดตามมาตรา 40 (4) (ข) แหงประมวลรษฎากร โดยบรษทฯผจายเงนปนผลไดรบการสงเสรมการลงทนและอยในระหวางการไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคล
ท กค.0802 (กม)/219 ลว. 22 กมภาพนธ 2538เงนปนผลจากกจการ BOI
ตวอยางขอหารอ
บรษทA จงไมตองหก ณ ทจาย บรษท B ตามมาตรา 70
การจายเงนปนผลดงกลาว ไมถอเปนการจาหนายกาไรตามมาตรา 70 ทว
มาตรา 70 แหงประมวลรษฎากรหก ณ ทจาย สาหรบบรษทตางประเทศทไมไดประกอบกจการในไทยมาตรา 70 ทว “ เกบภาษเงนไดจากกาไรทจาหนายไปยงตางประเทศ ”
BOI &ปม.รษฎากร
** ขาย / รายได XXหก ตนทนขาย XX
กาไรขนตน XXหก รายจายขาย / บรหาร XX
กาไรกอนหกรายการพเศษ XX
** หก/บวก รายการปรบปรง XXกาไรกอนหกภาษ XXหก ภาษเงนไดนตบคคล XX
กาไรสทธ (ขาดทนสทธ) XX
6.คาใชจายตามสทธและประโยชนในมาตรา 35
52
‐ ม.31 : ยกเวนภาษเงนไดนตบคคล‐ ม.34 : เงนปนผล‐ ม.35(1) : ลดหยอนอตราภาษเงนไดนตบคคลกงหนง‐ม.35(2) : หกรายจาย 2 เทา (ขนสง ไฟฟา ประปา)‐ ม.35(3) : หกรายจายเพมจากคาเสอมราคาปกต
รายการปรบปรง
การยกเวนภาษเงนไดนตบคคล
มาตรา 35(2)ใหหกคาขนสง คาไฟฟา และคาประปา 2 เทา ของจานวนเงน ทเสยไปเปนคาใชจายในการประกอบกจการทไดรบสงเสรม เพอประโยชนในการคานวณภาษเงนไดนตบคคล ตามระยะ เวลาทคณะกรรมการกาหนด
ZONE
มาตรา 35(3)ใหหกเงนทตดตงหรอกอสรางสงอานวยความสะดวก ในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรม จากกาไรรวมทงสนไมเกนรอยละ 25 ของเงนทลงทนแลวในการนน โดยจะเลอกหกจากกาไรสทธของปใดปหนงหรอหลายปกไดภายใน 10 ป นบแตวนทเรมมรายได ทงนนอกเหนอไปจากการหกคาเสอมราคาตามปกต
ZONE
การยกเวนภาษเงนไดนตบคคล
55
ประกาศสานกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทนท ป 4/2537
1. การอนญาตใหหก “คาขนสง” สองเทา ของจานวนเงนทผไดรบการสงเสรมไดเสยไปเปนคาใชจายในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรมเพอประโยชนในการคานวณภาษเงนไดนตบคคลตามมาตรา 35(3) ใหหกไดเฉพาะคาขนสงภายในประเทศเทานน
เรองหลกเกณฑการใชสทธและประโยชนพเศษตามมาตรา 35(3)และ(4)
2. การอนญาตใหหกเงนทผไดรบการสงเสรมการลงทนในการตดตงหรอกอสรางสงอานวยความสะดวกในการประกอบกจการทไดรบการสงเสรมตามมาตรา 35(4) ใหหกไดเฉพาะคาใชจายดงน
2.1 คาตดตงหรอกอสรางระบบคมนาคม เชน ถนน ทาเทยบเรอ ทางรถไฟ
และการวางทอสาหรบการขนสง เปนตน
2.2 คาตดตงหรอกอสรางโครงสรางพนฐานทเกยวของโดยตรงกบกจการท
ไดรบการสงเสรม เชน ระบบไฟฟา (การปกเสา พาดสาย)
ระบบนาเพอการอตสาหกรรม (การวางทอ) เปนตน
* ทงน ตงแตวนท 3 มนาคม พ.ศ. 2537
57
THAILANDOF INVESTMENT
Where success stories begin
THAILANDOF INVESTMENT
สานกงานคณะกรรมการสงเสรมการลงทน
www.boi.go.th