Slide 1

Tax Planning dan Pengendalian atas Unsur-Unsur Withholding Tax (selain PPh 21)Disusun oleh :

Annisa Sabrina Djunaedy Amelia NannaWithholding Tax SystemSistem ini merupakan sistem perpajakan dimana pihak ketiga baik Wajib Pajak Orang Pribadi maupun Wajib Pajak Badan Dalam Negeri diberi kepercayaan oleh peraturan perundang- undangan untuk melaksanakan kewajiban memotong atau memungut pajak atas penghasilan yang dibayarkan kepada penerimaan penghasilan.

Pihak ketiga tersebut memiliki peran aktif dalam sistem ini, dan fiskus berperan dalam pemeriksaan pajak,Withholding income tax merupakan pelaksanaan pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan yang dibayar dalam tahun berjalan, hal ini diatur dalam pasal 20 ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan (UU PPh) sebagai berikut:Pajak yang diperkirakan akan terutang dalam suatu tahun pajak dilunasi oleh wajib pajak dalam tahun pajak berjalan melalui pemotongan dan pemungutan pajak oleh pihak lain, serta pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sendiri

Withholding Tax SystemPPh yang Termasuk dalam Withholding Tax PPh Pasal 21

PPh Pasal 22

PPh Pasal 23

PPh Pasal 26

PPh Pasal 4 ayat 2

PPh Pasal 15Identifikasi terhadap Objek-Objek Withholding TaxUndang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, menjelaskan lebih lanjut setiap objek pajak secara terperinciObjek Pajak PPh Pasal 4 Ayat 2Objek Pajak PPh Pasal 4 Ayat 2Objek Pajak PPh Pasal 15Objek Pajak PPh Pasal 22Objek Pajak PPh Pasal 23Ekualisasi PajakEkualisasi pajak adalahpemeriksaan tingkat keseimbanganantara satu jenis pajak dengan jenis pajak yang lain yang memiliki hubungan, yang dimaksud hubungan disini adalah elemen laporan suatu jenis pajak merupakan bagian dari laporan jenis pajak yang lain ( baik itu sebagian maupun keseluruhan ).

Secara global, ekualisasi dilakukan dengan membandingkan DPP PPh dengan biaya-biaya yang seharusnya dipotong atas PPh tersebutEkualisasi PajakPerbedaan yang timbul akibat dilakukannya ekualisasi pajak bisa disebabkan oleh hal-hal berikut:

perbedaan tersebut dikarenakan peraturan perpajakan yang berlaku, baik Undang-Undang , Peraturan Pemerintah, Keputusan Menteri Keuangan maupun Keputusan Direktur Jenderal Pajak. adanya salah tafsir dalam pemotongan pajak penghasilan, misal adanya kesalahan pengelompokan biaya atau adanya biaya yang memang tidak dipotong, namun masuk ke biaya yang seharusnya dipotongAtau bisa juga disebabkan misalnya biaya yang seharusnya dipotong atas pajak penghasilan pasal 23, namun ternyata dipotong atas pajak penghasilan pasal 4 ayat 2.Ekualisasi PajakEkualisasi pajak dapat dilakukan sebagai berikut:

1. Ekualisasi PPN dengan Omset (Penjualan) PPh Pasal 25 & 292. Ekualisasi PPh Pasal 21 dengan Pengakuan Biaya Gaji dan Upah Tenaga Kerja Langsung pada Laporan Laba Rugi3. Ekualisasi PPh Pasal 234. Ekualisasi PPh Pasal 4 ayat 25. Ekualisasi PPh Pasal 26

Ekualisasi PPh Pasal 23Contoh :Pemeriksa mengoreksi dengan melakukan ekualisasi terhadap PPh Pasal 23 yang dikenakan kepada PT ABC. Hasilnya menyatakan bahwa DPP PPh pasal 23 PT ABC adalah sebesar Rp 850.000.000 yang didasarkan pada hasil pemeriksaan dari pengujian yang bersumber dari SPT Masa, perjanjian/kontrak, utang lain-lain, dan pembebanan di laba rugi. Namun, dari pihak PT ABC melakukan pembenaran bahwa dari total Rp 850.000.000 tersebut, yang merupakan objek PPh Pasal 23 adalah hanya sebesar Rp 500.000.000 dimana PPh tersebut berasal dari pengenaan PPh atas jasa konstruksi sedangkan Rp 350.000.000 sisanya bukan merupakan transaksi jasa konstruksi melainkan pembelian material untuk pengerjaan konstruksi berupa tiang, MCB, antena dan sebagainya. PT ABC dapat menunjukkan bukti yang mendukung pembenarannya tersebut dengan menunjukkan purchase order, invoice, dan delivery order. Sehingga selisih ekualisasi sebagai objek PPh 23 adalah sebesar Rp 350.000.000

Ekualisasi PPh Pasal 4 ayat 2Contoh :Pemeriksa mengoreksi dengan melakukan ekualisasi terhadap PPh Pasal 4 ayat 2 yang dikenakan kepada PT ABC terkait sewa tanah dan bangunan. Hasilnya didapat koreksi senilai Rp dengan rincian sebagai berikut.

CONTOH KASUSPT ABC merupakan perusahaan dagang dengan NPWP : 01.235.641.1.623.000. Pada bulan Desember 2013, PT ABC melakukan beberapa transaksi berikut ini:

02 Des 13Melakukan pembayaran sewa gudang kepada PT XYZ sebesar Rp 10.000.000 (belum Termasuk PPN)09 Des 13Menerima pelunasan piutang atas transaksi penjualan barang tanggal 25 Nov 13 kepada bendaharawan pemerintah kota Jakarta Selatan sebesar Rp 30.000.00015 Des 13Melakukan pembayaran fee konsultan pajak sebesar Rp 5.000.00031 Des 13Menerima dividen tahun buku 2012 sebesar Rp 8.000.000 atas penanaman modal PT ABC di PT DEF sebesar 20%

Hitung besar Pajak Penghasilan yang dikenakan pada masing-masing transaksi dan buatlah jurnal terkait transaksinya.

a. Transaksi pada tanggal 02 Des 2013 tersebut merupakan transaksi yang dikenakan PPh pasal 4 ayat 2, yaitu pajak yang dikenakan atas penghasilan dari transaksi sewa tanah atau bangunan. Tarif yang dikenakan untuk PPh pasal 4 ayat 2 adalah sebagai berikut:Tarif PPh pasal 4 ayat 2 = 10% X jumlah bruto nilai persewaanMaka, PPh pasal 4 ayat 2 yang dikenakan pada transaksi ini adalah :

PPh pasal 4 ayat 2 = 10% X Rp 10.000.000= Rp 1.000.000. Jurnal PT ABC (pemotong): Beban SewaRp 10.000.000PPN (M)Rp 1.000.000 Hutang PPh 4 (2) Rp 1.000.000 Kas Rp 10.000.000

Jurnal PT XYZ (terpotong) :KasRp 10.000.000 Uang Muka PPh 4 (2)Rp 1.000.000PPN (K) Rp 1.000.000Pendapatan sewa Rp 10.000.000

b. Transaksi pada tanggal 09 Des 2013 merupakan transaksi dengan bendaharawan yang dikenakan PPh pasal 22 dengan tarif 1,5% dari harga pembelian (tanpa PPN). Sehingga, PPh pasal 22 yang dikenakan pada transaksi ini adalah sebagai berikut:PPh pasal 22 = 1,5% X Rp 30.000.000= Rp 450.000Jurnal PT ABC (terpotong) :KasRp 29.550.000Uang Muka PPh 22Rp 450.000Piutang dagangRp 30.000.000

c. Transaksi pada tanggal 15 Des 2013 ini merupakan transaksi atas pembayaran imbalan sehubungan dengan jasa konsultan, oleh karena itu transaksi ini dikenakan PPh pasal 23 dengan tarif 2% dari jumlah bruto. Sehingga, PPh pasal 23 yang dikenakan terhadap transaksi ini adalah sebagai berikut:

PPh pasal 23= 2% X Rp 5.000.000= Rp 100.000

Jurnal PT ABC (pemotong):Beban Jasa konsultanRp 5.000.000Hutang PPh 23 Rp 100.000Kas Rp 4.900.000

Jurnal Konsultan pajak (terpotong): KasRp 4.900.000Uang muka PPh 23Rp 100.000Pendapatan Rp 5.000.000

d. Transaksi pada tanggal 31 Des 2013 ini merupakan transaksi atas penerimaan dividen yang dikenakan PPh pasal 23 karena penyertaan modal PT ABC pada PT DEF lebih kecil dari 25%. Tarif yang dikenakan adalah 15% dari jumlah bruto. Sehingga, pada transaksi ini pengenaan PPh pasal 23 adalah sebagai berikut:

PPh pasal 23= 15% X Rp 8.000.000= Rp 1.200.000

Jurnal PT ABC (terpotong):KasRp 6.800.000Uang Muka PPh 23Rp 1.200.000 Pendapatan dividen Rp 8.000.000

Jurnal PT DEF (pemotong): DividenRp 8.000.000Hutang PPh 23 Rp 1.200.000Kas Rp 6.800.000