Universitatea din PitestiFacultatea de Stiinte EconomiceCatedra: Finante si Teorie EconomicaSpecializarea: Finante si Banci

Impozitele si taxele platite de o societate comerciala

Disciplina: Fiscalitate

Anul II, seria 1, grupa 1

CUPRINS

1. Prezentarea societatii comerciale………………………………………..……………… 31.1 Infiintarea societatii comerciale ………………………………………..………31.2 Functiile societatii comerciale……………………………………….………... 31.3 Structura organizatorica si functionala………………………...……..……….. 4

2. Evidenta tehnic-operativa si contabila, ca obiect si sursa de informatii privind activitatea desfasurata………………………………….….. 4

2.1 Documente de evidenta…………………………………….............................. 42.1.1 Importanta documentelor de evidenta………………………….……... 42.1.2 Clasificarea documentelor……………………………………….……. 52.1.3 Verificarea documentelor………………………….............................. 6

2.2 Registre contabile………………………………………………………….….. 63. Notiuni teoretice si practice privind impozitele si taxele datorate de societate……………………………………………………….….. 8

3.1 Clasificarea impozitelor şi taxelor locale........................................................... 8 3.2 Taxa pe valoarea adăugată……………………………………………………. 9

4. Aspecte legate de control fiscal si combaterea evaziunii fiscale…………………………………………………………... 15

4.1 Inspecţia fiscală…………………………………………………...…............. 154.2 Combaterea evaziunii fiscale……………………………………...…............. 16

4.2.1 Cauzele evaziunii fiscale……………………………………...………164.2.2 Fapte care constituie infractiuni reglementate prin legea pentru combaterea evaziunii fiscale………………………..…... 174.2.3 Modalitati prin care se realizeaza evaziunea fiscala (exemplu referitor la T.V.A.)………………………..….184.2.4 Organe competente in combaterea evaziunii fiscale……………..…..194.2.5 Concluzii……………………………………………………….…… 19

5. Studiu de caz…………………………………………………………………….…… 206. Bibliografie…………………………………………………………………….……...29

2

1. Prezentarea societatii comerciale

1.1 INFIINTAREA SOCIETATII COMERCIALESocietatea comerciala este definita ca o unitate de productie (de bunuri sau servicii) sau de

distributie (a unor bunuri / servicii achizitionate in prealabil pentru a fi vandute), organizata si cu functionare permanenta ,o unitate economica care dispune de personalitate juridica (titular de drepturi si obligatii ,avand capacitatea de a savarsi acte juridice), utilizand anumite mijloace umane si materiale (masini-unelte ,echipamente ,materii prime etc.) ,avand ca scop principal obtinerea de profit.

Astazi, societatea comerciala a devenit o institutie reprezentativa pentru societatea in care traim. Nu se poate desfasura viata cotidiana fara existenta societatilor comerciale; ele ofera sanse de realizare ,dar si produse (servicii) necesare traiului.

Societatile comerciale se organizeaza in orice domeniu de activitate. Astfel ,exista :- societati financiare ,in speta bancile ,care avand servicii financiare (in special acordarea de

credite);- societati de asigurari ,care asigura fata de riscuri diverse (accidente ,incendii ,furturi,

calamitati etc.)- societati nefinanciare ,care cuprind o mare varietate de societati comerciale, clasificate in

functie de : natura productiei (agricole ,industriale , de construcii , de prestari servicii-

transporturi ,comert ,turism ,etc); forma de proprietate (private ,publice ,mixte); dimesiune (mici ,mijlocii si mari).

Societatea se constituie pe baza contractului de societate si a statutului care incheie in forma autentica. Statutul societatii se adopta de catre adunarea generala a asociatilor si cuprinde :-forma ,denumirea ,sediul ,obiectivul de activitate ,durata ;-numele si prenumele ,domiciliul si nationalitatea asociatiilor ;-capitalul social si partile sociale ;-asociatii care au administrarea si reprezentarea societatii cu stabilirea limitelor puterilor lor;-activitatea societatii ,exercitiul economico-financiar.

1.2 FUNCTIILE SOCIETATII COMERCIALESocietatea comerciala indeplineste o functie economica care consta in :- procurarea si/sau crearea mijloacelor materiale si imateriale necesare realizarii obiectivelor

propuse ;- adaptarea permanenta a mijloacelor materiale si umane in functie de evolutia mediului

exterior ;- combinarea mijloacelor materiale si umane in cel mai productive mod, astfel incat

rezultatul activitatii sa fie cat mai profitabil.Finctiile si atributiile organizarii activitatii agentilor economici :

3

- functia de cercetare-dezvoltare este functia care permite agentului economic ca pe baza studiilor de marketing sa realizeze proiectarea intr-o gama foarte diversificata a produselor cerute pe piata ;

- functia de productie este functia de baza a agentului economic ,ea realizand produsul pentru care agentul economic a fost infiintat;

- functia de personal-invatamant are ca scop asigurarea si tinerea evidentei miscarii bunurilor si a valorilor in cadrul societatii sau in afara acesteia;

- functia sociala consta in asigurarea conditiilor de munca si de viata pentru salariatii societatii.

- functia de desfacere are ca obiectiv de activitate depozitarea produselor finite , pregatirea pentru livrare si livrarea la beneficiar in conditii corespunzatoare de calitate, la termen, astfel incat contractele de livrare sa fie respectate.

1.3 STRUCTURA ORGANIZATORICA SI FUNCTIONALAOrice agent economic isi desfasoara activitatea pe baza catorva elemente fundamentale :

1. forta de munca2. dotarea tehnica3. organizarea agentului economic.

Cu aceste 3 elemente fundamentale puse bine la punct se poate trece la o activitate economica performanta. Orice agent economic isi stabilieste inca de la infiintare obiectul de activitate ,elementele de conducere si de decizie si forma organizatorica.

In activitatea agentilor economici care produc bunuri materiale (industrie, constructii) principala forma de baza este sectia de productie. Sectia este formata la randul ei din cel putin 3 ateliere, sau mai multe formatii de lucru conduse de catre maistru, si cel putin un atelier.

Pentru a-si putea stabili necesarul de oameni ,trebuie cunoscuta cantitatea de produse ce se poate realiza si tehnilogia folosita.

Structura organizatorica si functionala se bazeaza pe principiul divizarii autoritatii pe functii. Fiecare salariat e subordonat direct mai multor sefi ,atat celor ierarhic superiori, cat si celor ce coordoneaza compartimentele functionale. Avantajul: favorizeaza specializarea pe functii, asigurandu-se realizarea acestora la un nivel calitativ ridicat. Dezavantaje: face dificila coordonarea activitatilor ; constituie sursa de conflicte interne.

Acest tip de structura organizatorica poate fi utilizata cu bune rezultate in IMM cu o singura afacere, in care activitatile “cheie” sunt bine definite prin scopuri si arie de specializare. Poate fi aplicata si in firmele integrate vertical ,care sunt dominant orientate spre productie .

2. Evidenta tehnic-operativa si contabila, ca obiect si sursa de informatii privind activitatea desfasurata

2.1 DOCUMENTE DE EVIDENTA

2.1.1 Importanta documentelor de evidentaDocumentele sunt acte scrise intocmite in momentul efectuarii operatiilor economice si

financiare prin care se dovedeste efectuarea acestor operatii. Operatiile consemnate in documente genereaza relatii de drepturi si de obligatii intre parametrii de afaceri.

4

Pentru ca un act sa fie considerat document de evidenta trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii :- sa cuprinda o operatie care a determinat in realitate modificari sau transformari la un element patrimonial;- sa fie intocmit cu respectarea dispozitiilor legale deosebita pentru contabilitate deoarece :

> justifica operatiile economice si stau la baza inregistrarii lor in contabilitate; > furnizeaza date necesare organelor de conducere ; organelor de prognoza economica

si organelor de control (fiscale,bancare); > constituire proba in justitie.Pe baza documentelor se stabileste :

- realitatea operatiei economico-financiare (daca operatia economica inscrisa in document a avut loc in realitate; nu este financiara);- legalitatea (daca documentul este intocmit in conformitate cu normele legale);- oportunitatea si rentabilitatea agentului economic;- raspunderea materiala si penala a persoanelor care se fac vinovate de ilegalitatea intocmirii unor documente.

2.1.2 Clasificarea documentelor1) Dupa natura elementelor patrimoniale :- documente privind imobilizarile coprorape si necorporale ; ex: process-verbal de receptie a

mijloacelor fixe.- documente privind activele circulante materiale ex : NIR ,bonul de predare la magazie etc.- documente privind disponibilitatilor banesti (incasari si plati) ex : chitanta de casa , ordinul

de plata ;- documente privind salariile si alte drepturi cuvenite angajatilor ex : lista de avans chenzinal

, statul de plata , decontul de cheltuieli etc.- documente privind vanzarile ex: avizul de expeditie ,factura fiscala , etc.2) Dupa modul de intocmire :- documetne primare --consemneaza pentru prima oara operatiile economice.Ex: NIR, bon

de consum ,stat de plata etc.- documente centralizatoare -- grupeaza si cumuleaza datelor inscrise in documentele

primare, cuprinzand operatii de acelasi fel.Ex: Centralizatorul facturilor fiscale(vanzarilor)Centralizatorul bonurilor de consum(consumurilor)Centralizatorul NIR(intrarilor)3) Dupa functia pe care o indeplinesc :- documente de dispozitie -- prin care se transmite ordinul de a se executa o anumita operatie

economica. Ex: dispozitia de plata din caserie-prin care se transmite casierului ordinul de a plati o anumita suma de bani catre o persoana fizica ,pentru un anumit scop etc.

- documente de executie -- prin care se face dovada executarii unei anumite operatii. Stau la baza inregistrarii operatiilor in conabilitate. Ex: chitanta de casa consemneaza efectuarea unei incasari de la client sau a unei plati catre furnizor.

- documente mixte -- reunesc caracteristicile primelor doua grupe. Ex : dispozitia de livrare-aviz de expediere consemneaza simultan ordinul de livrare catre clienti a produsellor si marfurilor ,precum si livrarea propriu-zisa.

4) Dupa regimul de tiparire si utilizare :

5

- documentele cu regim special pentru care exista dispozitii legale privind modul lor de completare ,circulatie si pastrare.

Ex: Factura fiscala, chitanta de casa, fila de CEC numerar, avizul de expeditie.Aceste documente se prezinta sub forma unor imprimate inseriate din tipografie ,care

necesita numerotarea si stampilarea lor de catre societate mentionand pe verso-ul ultimei file, numarul de foi existente. Pentru aceste documente se organizeaza in cadrul societatii o evidenta operativa speciala, in sensul ca se consemneaza in fise de evidenta urmatoarele elemente : cumpararea carnetelor respective, cantitatea cumpararea si pretul unitar, darea in consum, cantitatea si pretul unitar, stocul la sfarsitul fiecarei luni.

- documente fara regim special se folosesc cu respectarea normelor generale de intocmire ,circulatie si pastrare. Ex: stat de plata, bon de consum , process-verbal de receptie etc.

5) Dupa rodul lor in cadrul sistemului informationale contabil :- documente justificative -- documente primare ce se intocmesc la locul si in momentul

producerii operatiilor economice. Ele stau la baza inregistrarilor contabile si se prezinta sub forma de imprimate. Ex: NIR, bon de consum, chitanta fiscala, etc.

- registre contabile -- documente sub forma de registru se consemneaza operatiile economice sub forma de inregistrari contabile (in conturi). Ex: registrul jurnal , Registrul Cartea-Mare, registrul inventar.

- documente de sinteza si raportare prin care se centralizeaza si se transmit informatii in afara societatii.Ex: bilantul contabil, Contul de profit si pierderi si Anexele la bulant.

Periodic, legislatia in vigoare elaboreaza norme si instructiuni precise privind : forma ,continutul si structura documentelor contabile, precum si pentru intocmirea si utilizarea acestora.

2.1.3 Verificarea documentelorAre ca scop constatarea respectarii regulilor privind intocmirea documentelor si cuprinde :- verificarea formei documentelor prin care se constata daca s-a folosit formularul

corespunzator operatiei economice consemnata in document si daca au fost respectate dispozitiile lor privind intocmirea.

- verificarea calculelor prin care se pot depista eventualele erori privind calculul.- verificarea de fond considerate cea mai cuprinzatoare prin care se verifica realitatea

operatiilor ,legalitatea si oportunitatea .Dupa momentul in care are loc verificarea ,fata de momentul inregistrarii documentelor in

contabilitate ,controlul poate fi :- control operativ current – se realizeaza concomitent cu inregistrarea operatiei economice.- controlul preventiv – se realizeaza dupa ce documentul a fost inregistrat in contabilitate la

anumite intervale de timp .

2.2 REGISTRE CONTABILE

Sunt formulare cu liniatura speciala care se prezinta sub forma condicilor sau a foilor volante in care se fac inregistrarile contabile si de evidenta operativa.

Tehnica de lucru consta in modul de completare a registrelor din cadrul unei anume forme de inregistrare.

Registrele contabile servesc la inregistrarea operatiilor economice, la gruparea si centralizarea acestora si furnizeaza date necesare analizei economice.

6

Clasificarea registrelor :Dupa forma exterioara - registre legate:

-registre sub forma de fise (foi volante)-registrele legate-registre sub forma de foi volante(fise)

Dupa destinatie:-registre de evidenta operativa-registre de evidenta contabila

Dupa ordinea inregistrarilor:-registre de evidenta cronologica-registre de evidenta sistematica

Dupa importanta:-registre obligatorii(impuse de M.F.)-registre facultative(la nivelul agentilor economici sau folosite la nivelul de ramura de activitate).

Fiecare registru trebuie sa cuprinda :-denumirea societatii care le foloseste;-denumirea registrului;-perioada de referinta;

Filele registrului se numeroteaza si snuruiesc, se parafeaza.Inscrierea datelor justificative in registru se face cu pasta sau cerneala sau in sistem

informatizat nefiind admise corecturi sau stersaturi.Pentru erorile privind inregistrarea sumelor in conturi corectarea se face prin intocmirea

notei de contabilitate de stornare ,a articolului contabil (rosu sau negru) dupa care se introduce nota cu articolul contabil correct.

In registru nu se admit spatii libere,nici inscrierea printer randuri. Dupa completarea unei pagini ultimul rand este rezervat inscrierii totalurilor cu mentiunea “de raportat”. Primul rand de pe pagina urmatoare va cuprinde totalul din pagina anterioara cu mentiunea : “report pagina”.

Registrele de contabilitate sunt :-registrul jurnal-registrul de incasari si plati-registru inventar-Cartea-Mare-Fise de cont analitic pentru operatii diverse-Fise de cont analitic pentru valori materiale.

Formele de inregistrare contabila.- sunt subordonate metodei evidentei contabile prin faptul ca la eliberarea registrelor si a regulilor de folosire a lor trebuie sa se tina seama de principiile ,normele ,continutul procedeelor utilizate de metoda contabilitatii.- formele de inregistrare contabila au aparut si s-au dezvoltat ca urmare a progresului economic si ethnic ,si a sporirii nevoilor de informare operativa si eficienta a organelor de decizie si fiscale.- prima forma de inregistrare contabila bazata pe dubla inregistrare este cunoscuta sub denumirea de forma italiana ,fiind opera lui Luca Paciollo. Aceasta forma este utilizata de numeroase tari ale lumii.- de la forma italiana se pastreaza si astazi denumirea registrelor de “jurnal” si “Cartea-Mare” , precum si Tehnica de lucru prin transscriere dintr-un registru in altul.

Formele de inregistrare sontabila sunt :

7

-forma de inregistrare contabila “maestru sah“ ;-forma de inregistrare contabila “pe jurnale” ;-forma de inregistrare electronica.

3. Notiuni teoretice si practice privind impozitelesi taxele datorate de societate

Impozitele sunt menite pentru promovarea activităţii de afaceri şi de antreprenoriat prin dimensionarea şi perceperea lor corectă de către organele puterii publice. Impozitele acţionează în acest sens ca o puternică pârghie economică, pe care o aplică statul asupra interesului economic al întregii societăţi. Împrumuturile, cheltuielile publice şi impozitele sunt cel mai des folosite de către stat ca instrumente sigure de intervenţie în economie pentru restabilirea echilibrului economic, promovarea creşterii economice, atragerea investiţiilor străine, ridicarea competitivităţii produselor autohtone. S-a afirmat în literatura de specialitate că relaţia dintre impozite, cheltuielile publice şi interesele generale este "fundamentul şi măsura impozitelor moderne".

Ansamblul pârghiilor, procedeelor, instituţiilor de administraţie şi reglementărilor fiscale, în curs de perfecţionare sau creare, va trebui să aibă în vedere starea economiei naţionale, strategia dezvoltării, asigurarea circulaţiei libere a capitalului, produselor şi serviciilor pe piaţa internă şi internaţională, necesitatea integrării economiei Republicii în circuitul european şi mondial.

Relaţiile fiscale pot exista numai la prezenţa legii corespunzătoare, adică în formă de relaţii de drept. Astfel, la baza asigurării organizatorice şi juridice a realizării sistemului fiscal este pusă elaborarea de către Parlament a actelor legislative corespunzătoare.

Relaţiile fiscale pot exista numai la prezenţa legii corespunzătoare, adică în formă de relaţii de drept. Ele apar odată cu redistribuirea venitului naţional dintre stat şi membrii societăţii.

Impozitul este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu ţine de efectuarea unor acţiuni determinate şi concrete de către organul împuternicit sau de către persoana cu funcţii de răspundere a acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a achitat această plată.

Taxa este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Spre deosebire de impozit, ea reprezintă în general o sumă de bani plătită de o persoană fizică sau juridică pentru un serviciu prestat.

3.1 Clasificarea impozitelor şi taxelor locale

I. Pentru bugetul de stat 1.Venituri curente

1.1 venituri fiscale 1.1.1 impozite directe

A) Impozitul pe profit B) Impozitul pe salariiC) Alte impozite directe D) Contribuţii

1.1.2. Impozite indirecte :A) Taxa pe valoare adăugată B) Accize şi impozite pe circulaţie C) Taxe vamale

8

D) Alte impozite indirecte 1.2 Venituri nefiscale

1.2.1Vărsăminte di bugetul net al regiilor autonome 1.2.2 Vărsăminte de la instituţiile publice :1.2.3.Diverse venituri

2.Venituri de capital2.1 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

3. Incasări din rambursare împrumuturilor acordate

II. Pentru bugetele locale 1. Venituri curente

1.1 Venituri fiscale 1.1.1 Venituri directe

A) Impozitul pe profit B) Impozite şi taxe de la populaţie C) taxa pentru folosirea terenurilor propietate de statD) impozitul pe clădiri de persoanele juridice E) impozitul pe terenuri de la persoane juridiceF) taxa asupra mijloacelor de transport pentru persoanele juridice G) alte impozite directe

1.1.2. Impozite indirecte A) Impozitul pe spectacole B) Alte impozite indirecte

1.2 Venituri nefiscale 1.2.1 Vărsăminte din profitul net al regiilor autonome 1.2.2 Vărsăminte de la instituţiile publice 1.2.3 Diverse venituri

2. Venituri din capital 2.1 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

3. Venituri cu destinaţie specială3.1 Taxe speciale 3.2 Venituri din ţânzarea unor bunuri aparţinând domeniului privat 3.3 Venituri din fonduri pentru locuinţe 3.4 Venituri din amortizarea mijloacelor fixe

4. Cote defalcate din impozitul pe salarii

3.2 Taxa pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect care se datorează bugetului de stat. În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată se cuprind operaţiunile care îndeplinesc

cumulativ următoarele condiţii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plată; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă;

9

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din activităţi economice.

Persoane impozabileEste considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera

independenta ai indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor economici, chiar daca sunt prestate in calitate de autoritate publica, precum si pentru activitatile urmatoare:- telecomunicatii- furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent frigorific si altele de aceeasi natura- transport de bunuri si de persoane- servicii prestate de porturi si aeroporturi- livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare- activitatea târgurilor si expozitiilor comerciale- depozitarea- activitatile organelor de publicitate comerciala- activitatile agentilor de calatorie- activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare.

Sunt asimilate institutiilor publice, in ceea ce priveste regulile aplicabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, orice entitati a caror infiintare este reglementata prin legi sau hotarâri ale Guvernului, pentru activitatile prevazute prin actul normativ de infiintare, care nu creeaza distorsiuni concurentiale, nefiind desfasurate si de alte persoane impozabile.

Operatiuni impozabile:- livrare de bunuri -- orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar către o altă persoană, direct sau prin persoane care acţionează în numele acestuia.- prestare de servicii -- orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri.- importul de bunuri -- intrarea de bunuri în România provenind dintr-un alt stat.

Faptul generator şi exigibilitatea - reguli generaleFaptul generator al taxei reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare

pentru exigibilitatea taxei. Taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă atunci când autoritatea fiscală devine

îndreptăţită, în baza legii, la un moment dat, să solicite taxa pe valoarea adăugată de la plătitorii taxei, chiar dacă plata acesteia este stabilită prin lege la o altă dată.

Faptul generator al taxei intervine şi taxa devine exigibilă, la data livrării de bunuri sau la data prestării de servicii, cu excepţiile prevăzute în prezentul titlu.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată este anticipată faptului generator şi intervine: a) la data la care este emisă o factură fiscală, înaintea livrării de bunuri sau a prestării de servicii; b) la data încasării avansului, în cazul în care se încasează avansuri înaintea livrării de bunuri sau a prestării de servicii. Se exceptează de la această prevedere avansurile încasate pentru plata importurilor şi a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, şi orice avansuri încasate pentru

10

operaţiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată sau care nu sunt în sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se înţelege încasarea parţială sau integrală a contravalorii bunurilor sau serviciilor, înaintea livrării, respectiv a prestării.

Baza de impozitareBaza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită din:

a) pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii- din tot ceea ce constituie contrapartidă obţinută sau care urmează a fi obţinută de furnizor ori prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terţ, inclusiv subvenţiile direct legate de preţul acestor operaţiuni; b) preţurile de achiziţie sau, în lipsa acestora, preţul de cost, determinat la momentul livrării. Dacă bunurile sunt mijloace fixe, preţul de achiziţie sau preţul de cost se ajustează, astfel cum se prevede în norme; c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabilă pentru executarea prestărilor de.

Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată se ajustează în următoarele situaţii:

a) dacă au fost emise facturi fiscale şi, ulterior, operaţiunea este anulată total sau parţial, înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b) în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea sau preţurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) în situaţia în care reducerile de preţ, sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum şi în cazul majorării preţului ulterior livrării sau prestării; d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permisă începând cu data de la care se declară falimentul; e) în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circulă prin facturare.

Cotele de taxă pe valoarea adăugatăCota standard a taxei pe valoarea adăugată este de 19% şi se aplică asupra bazei de

impozitare pentru orice operaţiune impozabilă care nu este scutită de taxa pe valoarea adăugată sau care nu este supusă cotei reduse a taxei pe valoarea adăugată.

Cota redusă a taxei pe valoarea adăugată este de 9% şi se aplică asupra bazei de impozitare, pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii; b) livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv publicităţii; c) livrările de proteze de orice fel şi accesoriile acestora, cu excepţia protezelor dentare; d) livrările de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman şi veterinar;

Operatiuni scutite de plata TVA-ului Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata:

- spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strâns legate de acestea, desfasurate de unitati pentru astfel de activitatii, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati

11

autorizate sa desfasoare astfel de activitatii, cantinele organizate pe lânga aceste unitati, serviciile funerare prestate de unitatile sanitare;- prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor catre stomatologi si tehnicieni dentari precum si livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si de tehnicienii dentari;- prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal medical si paramedical;- transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule special amenajate in acest scop;- livrarile de organe, de sânge si de lapte, de provenienta umana;- activitatea de invatamânt prevazuta de Legea invatamântului, cu modificarile si completarile ulterioare, desfasurate de unitatile autorizate, inclusiv activitatea caminelor si a cantinelor organizate pe lânga aceste unitati, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii livrarile de bunuri strâns legate de acestea, efectuate de catre institutiile publice sau de catre alte entitati recunoscute, care au aceste obiective;- prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strâns legate de asistenta si/sau protectia sociala efectuate de institutiile publice sau alte entitati recunoscute ca având caracter social; serviciile de cazare, masa si tratament, prestate de persoane impozabile care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice, daca au inchiriat contracte cu Casa Nationala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale si contrvaloarea este decontata pe baza de bilet de tratament;- prestarile de servicii si/sau de bunuri strâns legate de protectia copiilor si a tinerilor, efectuate de institutiile publice sau alte entitati recunoscute ca având caracter social;- prestarile de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate de organizatii fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizica;- prestarile de servicii culturale si livrarile de bunuri strâns legate de acestea, efectuate de institutiile publice, precum si operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;- realizarea, difuzarea si retransmiterea programelor de radio si de televiziune, cu exceptia celor de publicitate, efectuate de unitatile care produc si difuzeaza programele audiovizuale, precum si de unitatile care au un obiect de activitate difuzarea prin cablu a programelor audiovizuale;- vânzarea de licente de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la agentiile internationale de stiri si alte drepturi de difuzare similare, destinate activitatii de radio si de televiziune, cu exceptia celor de publicitate.

Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:- activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor si proiectelor, precum si a actiunilor cuprinse in Planul national de cercetare-dezvoltare si inovare, in programele-nucleu si in planurile sectoriale- livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate de producatorii agricoli individuali si asociatiile fara personalitate juridical a acestora.

Regularizarea si rambursarea taxeiDupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru

operatiunule din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze regularizarile prevazute de prezentul articol prin decontul de taxa pe valoarea adaugata.

Se determina suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata, prin adaugarea la suma negativa a taxei pe valoarea adaugata, rezultata in perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata reportat din decontul perioadei fiscale precedente, daca nu a fost solicitat a fi rambursat.

Se derermina taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata, in perioada fiscala de raportare, prin adaugarea la taxa pe valoarea adaugata de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor

12

neachitate la bugetul de stat pâna la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugata din soldul taxei pe valoarea adaugata de plata al perioadei fiscale anterioare.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitor de taxa pe valoarea adaugata pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare. Daca o persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, aceasta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, mai mic de 50 milioane inclusiv, aceasta fiind reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.

In cazul persoanelor juridice care se divizeaza sau sunt absorbite de alta persoana impozabila, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat in decontul persoanei care a preluat activitatea.

In situatia in care doua sau mai multe persoane juridice impozabile fuzioneaza, persoana impozabila care preia activitatea va prelua si soldul taxei pe valoarea adaugata de plata catre bugetul de stat, cât si soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.

Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata se efectueaza de organele fiscale, in conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale in vigoare.

Platitorii taxei pe valoarea adaugataPentru operatiunile din interiorul tarii, platitorii taxei pe valoarea adaugata sunt:

1) beneficiarii prestarilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite in strainatate, indiferent daca beneficiarii sunt sau nu inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.2) la importul de bunuri, platitorii taxei pe valoarea adaugata sunt persoane care importa bunuri in România. Persoanele fizice datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile introduse in tara, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.

Obligaţiile plătitorilor de taxă pe valoarea adăugatăA) Înregistrarea plătitorilor de taxă pe valoarea adăugată Orice persoană impozabilă trebuie să declare începerea, schimbarea şi încetarea activităţii

sale ca persoană impozabilă. Condiţiile în care persoanele impozabile se înregistrează ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată sunt prevăzute de legislaţia privind înregistrarea fiscală a plătitorilor de impozite şi taxe.

Orice persoană impozabilă, înregistrată ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, care realizează exclusiv operaţiuni care nu dau drept de deducere, trebuie să solicite scoaterea din evidenţă ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată.

Orice persoană impozabilă, înregistrată ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, trebuie să solicite scoaterea din evidenţă ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, în caz de încetare a activităţii, în termen de 15 zile de la data actului în care se consemnează situaţia respectivă. Taxa pe valoarea adăugată datorată la bugetul de stat trebuie achitată înainte de scoaterea din evidenţă ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, cu excepţia situaţiei în care activitatea acesteia a fost preluată de către altă persoană impozabilă, înregistrată ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată.

13

B) Definirea asocierilor din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată În înţelesul taxei pe valoarea adăugată, o asociere sau altă organizaţie care nu are

personalitate juridică se consideră a fi o persoană impozabilă separată, pentru acele activităţi economice desfăşurate de asociaţi sau parteneri în numele asociaţiei sau organizaţiei respective, cu excepţia asociaţiilor în participaţiune.

C) Evidenţa operaţiunilor impozabile şi depunerea decontului Persoanele impozabile, înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, au următoarele

obligaţii din punct de vedere al evidenţei operaţiunilor impozabile: a) să ţină evidenţa contabilă potrivit legii, astfel încât să poată determina baza de impozitare

şi taxa pe valoarea adăugată colectată pentru livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii efectuate, precum şi cea deductibilă aferentă achiziţiilor;

b) să asigure condiţiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaţiilor şi conducerea evidenţelor prevăzute de reglementările în domeniul taxei pe valoarea adăugată;

c) să furnizeze organelor fiscale toate justificările necesare în vederea stabilirii operaţiunilor realizate atât la sediul principal, cât şi la subunităţi;

d) să contabilizeze distinct veniturile şi cheltuielile rezultate din operaţiunile asocierilor în participaţiune. Drepturile şi obligaţiile legale privind taxa pe valoarea adăugată revin asociatului care contabilizează veniturile şi cheltuielile, potrivit contractului încheiat între părţi. La sfârşitul perioadei de raportare, veniturile şi cheltuielile, înregistrate pe naturi, se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie. Sumele decontate între părţi fără respectarea acestor prevederi se supun taxei pe valoarea adăugată, în cotele prevăzute de lege. D)Plata taxei pe valoarea adăugată la buget

Persoanele obligate la plata taxei trebuie să achite taxa pe valoarea adăugată datorată, stabilită prin decontul întocmit pentru fiecare perioadă fiscală sau prin decontul special, până la data la care au obligaţia depunerii acestora.

Taxa pe valoarea adăugată pentru importuri de bunuri, cu excepţia celor scutite de taxa pe valoarea adăugată, se plăteşte la organul vamal, în conformitate cu regulile în vigoare privind plata drepturilor de import.

Nu se face plata efectivă la organele vamale de către persoanele înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată care au obţinut certificatele de exonerare prevăzute la alin. (4), pentru următoarele:

a) importul de maşini industriale, utilaje tehnologice, instalaţii, echipamente, aparate de măsură şi control, automatizări, destinate realizării de investiţii, precum şi importul de maşini agricole şi mijloace de transport destinate realizării de activităţi productive;

b) importul de materii prime şi materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare în ţară, stabilite prin norme, şi sunt destinate utilizării în cadrul activităţii economice a persoanei care realizează importul.

E)Responsabilitatea plătitorilor şi a organelor fiscale Orice persoană obligată la plata taxei pe valoarea adăugată poartă răspunderea pentru

calcularea corectă şi plata la termenul legal a taxei pe valoarea adăugată către bugetul de stat şi pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de taxă pe valoarea adăugată, prevăzute la art. 156 alin. (2) şi (3), la organul fiscal competent, conform prezentului titlu şi cu legislaţia vamală în vigoare.

14

Taxa pe valoarea adăugată se administrează de către organele fiscale şi de autorităţile vamale, pe baza competenţelor lor, aşa cum sunt precizate în prezentul titlu, în normele procedurale în vigoare şi în legislaţia vamală în vigoare.

4. Aspecte legate de inspectia fiscala si combatereaevaziunii fiscale

4.1 Inspecţia fiscală

Obiectul şi funcţiile inspecţiei fiscale

Inspecţia fiscală are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor de către contribuabili, respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile, stabilirea diferenţelor obligaţiilor de plată, precum şi a accesoriilor aferente acestora.

Inspecţia fiscală are următoarele atribuţii:a) constatarea şi investigarea fiscală a tuturor actelor şi faptelor rezultând din activitatea

contribuabilului supus inspecţiei sau altor persoane privind legalitatea şi conformitatea declaraţiilor fiscale, corectitudinea şi exactitatea îndeplinirii obligaţiilor fiscale, în vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;

b) analiza şi evaluarea informaţiilor fiscale, în vederea confruntării declaraţiilor fiscale cu informaţiile proprii sau din alte surse;

c) sancţionarea potrivit legii a faptelor constatate şi dispunerea de măsuri pentru prevenirea şi combaterea abaterilor de la prevederile legislaţiei fiscale.

Pentru ducerea la îndeplinire a atribuţiilor prevăzute, organul de inspecţie fiscală va proceda la:

a) examinarea documentelor aflate în dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordanţei dintre datele din declaraţiile fiscale cu cele din evidenţa

contabilă a contribuabilului;c) discutarea constatărilor şi solicitarea de explicaţii scrise de la reprezentanţii legali ai

contribuabililor sau împuterniciţii acestora, după caz;d) solicitarea de informaţii de la terţi;e) stabilirea corectă a bazei de impunere, a diferenţelor datorate în plus sau în minus, după

caz, faţă de creanţa fiscală declarată şi/sau stabilită, după caz, la momentul începerii inspecţiei fiscale;

f) stabilirea de diferenţe de obligaţii fiscale de plată, precum şi a obligaţiilor fiscale accesorii aferente acestora;

Formele şi întinderea inspecţiei fiscaleFormele de inspecţie fiscală sunt:

15

a) inspecţia fiscală generală, care reprezintă activitatea de verificare a tuturor obligaţiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioadă de timp determinată;

b) inspecţia fiscală parţială, care reprezintă activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaţii fiscale, pentru o perioadă de timp determinată.

Inspecţia fiscală se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dacă acestea prezintă interes pentru aplicarea legii fiscale.

Proceduri şi metode de control fiscalÎn realizarea atribuţiilor, inspecţia fiscală poate aplica următoarele proceduri de control: a) controlul inopinat, care constă în activitatea de verificare faptică şi documentară, în

principal, ca urmare a unei sesizări cu privire la existenţa unor fapte de încălcare a legislaţiei fiscale, fără anunţarea în prealabil a contribuabilului;

b) controlul încrucişat, care constă în verificarea documentelor şi operaţiunilor impozabile ale contribuabilului, în corelaţie cu cele deţinute de alte persoane; controlul încrucişat poate fi şi inopinat.

În realizarea atribuţiilor, inspecţia fiscală poate aplica următoarele metode de control: a) controlul prin sondaj, care constă în activitatea de verificare selectivă a documentelor şi

operaţiunilor semnificative, în care sunt reflectate modul de calcul, de evidenţiere şi de plată a obligaţiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;

b) controlul electronic, care constă în activitatea de verificare a contabilităţii şi a surselor acesteia, prelucrate în mediu electronic, utilizând metode de analiză, evaluare şi testare asistate de instrumente informatice specializate.

4.2 Combaterea evaziunii fiscale

Impozitele alimenteaza in cea mai mare parte resursele publice, ponderea impozitelor in totalul veniturilor publice depaseste proportii de peste 80% si chiar peste 90%, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt in mod obiectiv reduse, datorita in primul rand ponderii reduse a sectorului public in economie si a gradului redus de autofinantare a activitatii institutiilor publice.

4.2.1 Cauzele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscala este rezultanta logica a defectelor si inadvertentelor unei legislatii imperfecte si rau asimilate, a metodelor si modalitatilor defectuoase de aplicare, precum si neprevederii si nepriceperii legiuitorului a carui fiscalitate excesiva este tot asa de vinovata ca si cei pe care ii provoaca prin aceasta la evaziune. Cand sarcinile fiscale apasa prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde sa evadeze. Este o specie de `reflex economic` care face sa dispara capitalurile pe care fiscul tine sa le impuna prea mult. `Un impozit excesiv pune pe fuga materia impozabila’.

Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil sa declare exact veniturile pe care le are, ci il vor determina sa ia o serie de precautii mai minutioase, pentru a se sustrage de la obligatiile sale fata de stat.

Exista o psihologie a contribuabilului de a nu plati decat ceea ce nu poate sa nu plateasca. Natura omeneasca are intotdeauna tendinta sa puna interesul general in urma interesului particular;

16

ea este inclinata sa considere impozitul mai mare ca un prejudiciu. Este acest spirit de a se sutrage de la obligatiile fata de fisc, e un sentiment colectiv de amoralitate fiscala, sentiment mai puternic si mai viu manifestat in paturile orasenesti, agravat de o stramta si egoista intelegere a datoriilor sociale.

In conditiile economiei de piata, organele fiscale se confrunta cu un fenomen evazionist ce ia proportii de masa, din cauza tendintei de a fi sustrase de sub incidenta legii venituri cat mai substantiale.Proliferarea faptelor ilegale, indeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecinta a unor imperfectiuni ale legislatiei sau a lipsei unor reglementari. in perioada tranzitiei la economia de piata, lacunele legislative sunt mai evidente.

4.2.2 Fapte care constituie infractiuni reglementate prin legea pentru combaterea evaziunii fiscale

Prin art.9-14 din legea 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, sunt reglementate infractiunile specifice acesteia:

1. In cazul infractiunilor prevazute de art.10 al legii 87/1994 trebuie sa se dovedeasca abtinerea de la intocmirea completa si corespunzatoare a documentelor primare sau de evidenta contabila, cat si fapta comisiva, descrisa in acest text ca fiind `aceptarea unor astfel de documente`, sa se faca cu scopul de a impiedica verificarile financiar contabile, pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscala;

2. In cazul infractiunilor prevazute la art.11, `sustragerea de la plata impozitelor, taxelor si contributiilor datorate statului, neinregistrarea unor activitati, pentru care legea prevede obligatia inregistrarii`, sa se faca cu scopul obtinerii de venituri;

3. In cazul infractiunilor prevazute de art.14 alin.2, `distrugerea actelor contabile sau a altor documente ori a memoriilor aparatelor de taxat sau de marcaj, ori a altor mijloace de stocare a datelor`, sa se faca in scopul prevazut de art.14 alin.1, adica pentru a obtine `diminuarea veniturilor supuse impozitelor, taxelor si contributiilor`;

4. In cazul infractiunilor prevazute de art.16 fapta comisiva, adica de declarare fictiva facuta de contribuabili sau imputernicitii acestora cu privire la sediul unei societati comerciale sau de schimbare a acestuia fara indeplinirea obligatiilor prevazute de lege`, sa se faca in scopul sustragerii de la controlul fiscal.

Raspunderea penala ca forma a raspunderii juridice, consta in obligatiile unei persoane de a suporta o pedeapsa, deoarece ea a savarsit o infractiune. La declararea fictiva facuta cu privire la sediul societatii comerciale sau la schimbarea sediului acesteia, fara indeplinirea obligatiilor prevazute de lege, fapta este savarsita de un subiect calificat, fiind vorba de un contribuabil, deci cel care in calitate de manager, director general sau administrator unic reprezinta societatea comerciala sau de persoana imputernicita, deci mandatata in acest scop de catre conducerea societatii comerciale.

In cazul regiilor autonome si societatilor comerciale in care statul detine peste 50% din capitalul social al acestuia, managerul exercita, in conformitate cu art.3 din legea 66/1993 a contractului de management, in temeiul unui contract comercial, atributiile prevazute de lege pentru administrator sau consiliul de administratie.

Legile fiscale, care sunt de drept public, sunt de stricta interpretare, intrucat nu este posibila a se aplica o sanctiune prevazuta de legea fiscala fara reglementare, fara text expres, analogia fiind interzisa.

17

Pentru partea din faptele penale prevazute de legea pentru combaterea evaziunii fiscale (cu exceptia art. 1, 12, 14, 16) sunt prevazute, alternativ, fie pedeapsa inchisorii pe termen limitat, fie amenda penala. in practica, in cazul savarsirii in concurs a mai multora dintre infractiunile enuntate, este posibil ca pentru unele infractiuni instanta sa aplice pedeapsa inchisorii, iar pentru altele pedeapsa amenzii.

4.2.3 Modalitati prin care se realizeaza evaziunea fiscala (exemplu referitor la T.V.A.)

Taxa pe valoarea adaugata se spune ca este unul din impozitele mai putin predispuse a fi obiectul evaziunii fiscale. Se are in vedere, cand se face aceasta afirmatie, ca T.V.A., fiind inscrisa obligatoriu in documentul care atesta transferul proprietatii unui bun, prezinta posibilitatea controlului incrucisat in vederea stabilirii realitatii operatiunii impozabile (la vanzator si la cumparator).

Cu toate acestea, chiar in tarile cu sisteme fiscale solide, evazionistii nu pierd din vedere nici acest impozit. Este vorba, de exemplu, de `institutia` taxi-ului. `Taxi` este un `mandatar` a carui unica functie este de a fi inscris la Registrul Comertului pentru a emite, sub acoperirea antetului sau, facturi de vanzare fictive. Altfel spus, el conduce o firma de fatada, insarcinata sa emita documente comerciale corespunzatoare operatiunilor fictive desfasurate de firme reale si in aparenta, ireprosabile in ceea ce priveste activitatea desfasurata. Prin aceste facturi se permite societatilor comerciale beneficiare (reale) sa obtina rambursari de T.V.A..

Cu atat sunt mai mari posibilitatile de evaziune fiscala, in materie de T.V.A. la noi, unde sistemul fiscal fragil este dublat de un aparat fiscal nu tocmai performant.

Cel care isi propune sa verifice daca agentul economic a stabilit o suma corecta privind T.V.A. pe care el trebuie sa o suporte pentru activitatea unei anumite perioade, nu are decat sa calculeze valoarea adaugata prin insumarea elementelor componente si sa-i aplice cota de T.V.A.

Deoarece T.V.A. calculata ca diferenta intre taxa aferenta iesirilor (facturarilor) si cea corespunzatoare intrarilor (cumpararilor) nu este taxa aferenta valorii adaugate pentru productia realizata intr-o anumita perioada, trebuie mai intai facute unele corectii atat la T.V.A. colectate, cat si a celei deductibile pentru a exista comparabilitate intre cele doua metode de calcul.

Conditiile se refera la:• scaderea din T.V.A. deductibila a taxei aferente cumpararilor de active imobilizate?• influentarea T.V.A. deductibile cu taxa aferenta diferentelor dintre soldul final si cel

initial al stocurilor; se scade taxa aferenta soldurilor finale si se adauga cea aferenta soldurilor initiale

• influentarea T.V.A. colectata cu taxa aferenta diferentei dintre soldul final al iesirilor si cea aferenta soldului initial al iesirilor; se adauga taxa aferenta soldului final si se scade cea aferenta soldului initial.

Exemplu:Intrari Valoare adaugata Iesiri

Sold initial 400 100Cumparari 1000 500 1600 vanzari din care:-1800 productie-(200) din soldSold final 100 300 sold final

18

T.V.A. deductibila = 1000x19%+400x19%?100x19% = 285T.V.A. colectata = 1600x19%+300x19%?100x19% = 342T.V.A. de plata = T.V.A. colectata ? T.V.A. deductibila = 57

Folosind metoda de determinare a T.V.A. pe baza aplicarii cotei de impozitare asupra valorii adaugate obtinuta prin insumarea elementelor componente ale acesteia se poate verifica daca agentul economic in cauza a efectuat vreo evaziune fiscala prin:

• inscrierea in registrul de cumparari a unor facturi fictive pentru a majora T.V.A. deductibila si a micsora sau elimina datoria agentului economic fata de bugetul de stat privind acest impozit

• neinscrierea in registrul de vanzari a unor facturi emise de agentul economic sau neintocmirea unor documente legale privind vanzarile agentului economic

In cazul unui agent economic care are si activitate de export este necesara o corectie suplimentara a taxei calculate pentru a exista o comparabilitate cu taxa calculata pe baza de valoare adaugata. De asemenea, verificarea este ingreunata in cazul agentilor economici care lucreaza cu mai multe cote, deoarece ajustarile se complica.

4.2.4 Organe competente in combaterea evaziunii fiscale

Lipsa unui control bine organizat si dotat cu un personal priceput si corect poate conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea si functionarea controlului financiar si Garzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat legea nr.30, publicata in M.O. al Romaniei nr.64 din 27 martie 1991.

In conformitate cu art.1 din legea 30/1991, `Ministerul Finantelor, in numele statului efectueaza aparatul specializat controlulului si administrarii mijloacelor financiare ale organelor centrale si locale, ale administratiei de stat, precum si ale institutiilor de stat si verifica respectarea reglementarilor financiar-contabile in activitatea desfasurata de catre regii autonome, societati comerciale si alti agenti economici in legatura cu indeplinirea obligatiilor acestora fata de stat`.

Cel de al doilea aliniat al aceluiasi articol mentioneaza ca `aparatul specializat al Ministerului Finantelor actioneaza operativ pentru prevenirea si combaterea fraudelor, contraventiilor si infractiunilor la regimul fiscal, vamal si de preturi, luand masurile prevazute de lege`.

In art.4 se precizeaza ca `controlul financiar al statului se organizeaza si functioneaza in Ministerul Finantelor si se realizeaza prin Directia Generala a controlului financiar de stat si Garda Financiara`.

4.2.5 Concluzii

Evaziunea fiscala a devenit un fenomen omniprezent in plan economic si social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscala este ingrijoratoare deoarece in lipsa masurilor de combatere poate atenta in viitor la stabilitatea economiei nationale.

Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar sa se impuna niste sanctiuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil si poate in primul rand o educatie fiscala a cetatenilor.

Legile fiscale trebuie sa fie simple, clare, precise si relativ stabile, sa se faca o deosebire intre cazurile cand legile sunt incalcate cu intentie de frauda sau cand sunt incalcate din culpa, din

19

neglijenta, sau din cauze independente de vointa contribuabilului. Este necesar sa se reorganizeze controlul si verificarile fiscale, sa se elaboreze de catre B.N.R. norme clare cu privire la conditiile ce trebuie indeplinite si documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.

Studiu de caz

Prezentarea S.C. QATRO S.R.L. Denumirea societatii:Denumirea este S.C. QATRO S.R.L., in toate documentele si publicatiile care emana de la

societate, denumirea acesteia va fi urmata de initialele S.R.L. – semnificând forma juridica de societate cu raspundere limitata, cu indicarea numarului de ordine de la Registrul Comertului, a capitalului social si a adresei sediului social.

Constituirea societatii:Societatea este persoana juridica romana la data inmatricularii sale in Registrul Comertului

si se considera legal constituita odata cu inregistrarea sa la Administratia Financiara.S.C. QATRO S.R.L s-a infiintat in anul 2002, având nr. de inmatriculare in Registrul

Comertului/anul: j40/264/2002 din 19.01.2002, si codul fiscal: R24390426 din 19.01.2002. Sediul social al societatii:Sediul social al societatii comerciale QATRO S.R.L. este in Pitesti, Strada B-dul. Republicii

, Nr.9, bloc 5, ap 26. Obiectul de activitate al societatii Conform nomenclatorului privind clasificarea activitatilor din economia nationala - CAEN,

domeniul principal de activitate este (Cod CAEN Diviziunea 281) – Constructii metaliceActivitatea principala este ,,Structuri si tâmplarii metalice”- cod CAEN 2812.Societatea este micro intreprindere si a fost impozitata pâna la data de 31.12.2004 cu 1,5%,

iar incepând cu data de 01.01.2005 conform legislatiei in vigoare societatea este impozitata cu 3%. Societatea isi desfasoara activitatea cu cei trei salariati incadrati cu contracte de munca individuale pe perioada nedeterminata cu fractiune de norma.

Capitalul social al societatiiLa constituire, capitalul social subscris si varsat integral de catre asociatul unic este de

20000 RON, impartit in 20 (douazeci) parti sociale egale intre ele si indivizibile, fiecare având o valoare nominala de 1.000 RON, subscrise si varsate integral de totii la data constituirii societatii. Capitalul social este asigurat de asociat prin aporturi in numerar sau/si, dupa caz, in natura. Societatea este condusa de asociatul unic. Asociatul va decide ulterior, in conditiile legii si ale actului constitutiv, cu privire la majorarea sau diminuarea capitalului social, dupa caz.

20

Majorarea capitalului social se va putea face in urma deciziei Adunarii Generale a Asociatilor, prin subscriere si varsare de noi parti sociale, prin includerea de noi asociati, prin incorporarea de rezerve sau beneficii in capitalul social sau in alte forme legale.

Reducerea capitalului social nu se va putea face prin retragerea de parti sociale subscrise sau varsate.Cesiunea partilor sociale intre asociati este permisa in urma deciziei Adunarii Generale a Asociatilor.

A.G.A. este organul suprem de conducere a societatii care poate decide asupra oricaror probleme privind societatea.

A.G.A. are urmatoarele atributii principale:- aproba sau modifica bilantul, contul de profit si pierdere, bugetul de venituri si cheltuieli;- repartizarea si distribuirea beneficiilor;- decide urmarirea, revocarea, salarizarea administratorilor, cenzorilor, personalului angajat;- decide marirea, respectiv reducerea capitalului social;- decide cesiunea partilor sociale;- decide contractarea de imprumuturi;- decide infiintarea, respectiv desfiintarea de sucursale, filiale, agentii sau birouri comerciale.

A.G.A. se convoaca de oricare dintre asociati ori de câte ori este nevoie. Administrarea societatiiAdministratorul societatii are si calitatea de director general, calitate in care:

- coordoneaza activitatea societatii- asigura reprezentarea ei in raporturile cu tertii- angajeaza patrimonial societatea in limitele prevazute de lege, de Actul constitutiv- are drept de semnatura in banca- are raspundere nelimitata dar si solidara- precum si orice alta insarcinare stabilita de Adunarea generala.

In cazul decesului unuia dintre asociati, partile detinute de catre acesta revin de drept mostenitorilor legali sau testamentari.

Dizolvarea si lichidarea societatii se va face in cazurile si conditiile prevazute de legea nr.31/1990.

Activitatea economica a societatiiExercitiul economico-financiar - incepe la 1 ianuarie si se termina la 31 decembrie a fiecarui

an. Primul execitiu va incepe la data inmatricularii societatii in Registrul Comertului.Personalul societatii – schema de organizare si de personal se aproba de Adunarea Generala

a Asociatilor. Angajarea personalului se face de catre directorul general pe baza contractelor individuale de munca si a altor acte juridice prevazute de lege. Plata salariilor personalului societatii – inclusiv a salariilor stabilite pentru directorul general, precum si a celorlalte drepturi salariale se va face potrivit legislatiei in vigoare.

Conturile societatii – atât in lei cât si in valuta, se vor deschide la bancile autorizate din România. Alimentarea conturilor se face din aportul de capital social subscris, din incasarile societatii, din imprumuturi, credite, precum si din alte surse potrivit legii.

Evidenta contabila a societatii, inclusiv bilantul contabil si contul de profit si pierdere, se vor tine in lei si in limba româna. Orice operatiune patrimoniala se consemneaza in momentul efectuarii ei, inscrisuri care vor sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobândind astfel calitatea de documente justificative. Evidenta contabila se organizeaza si se conduce potrivit legii si normelor

21

metodologice elaborate de Ministerul Finantelor. Bilantul contabil, contul de profit si pierderi precum si raportul de gestiune se vor intocmi in mod obligatoriu anual, precum si in situatia lichidarii societatii, acestea sunt supuse Adunarii Generale.

Calcularea si repartizarea profitului – Adunarea Generala poate stabili cota-parte din profit pentru constituirea de fonduri pentru dezvoltare, investitii, reparatii capitale si alte fonduri prevazute de lege. Profitul rezultat constituie baza de calcul pentru stabilirea impozitului datorat bugetului de stat. Dupa deducerea impozitului legal datorat bugetului de stat, profitul realizat se stabileste pe cote-parti, sub forma dividendelor ce se platesc acociatului. In cazul in care societatea inregistreaza pierderi, asociatul este obligat sa analizeze cauzele si sa ia masurile ce se impun.

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALADIRECTIA GENERALA A FINANTELOR PUBLICE ARGES ACTIVITATEA DE INSPECTIE FISCALA

RAPORT DE INSPECTIE FISCALAIncheiat la data de 25.05.2009

CAPITOLUL I. DATE DESPRE INSPECTIA FISCALA

Subsemnatii Popescu Ilie, consilier si Nicolau Alexandru, inspector in cadrul DGFP Arges - Activitatea de Inspectie Fiscala – Serviciul Inspectie Fiscala, in baza legitimatiilor de serviciu nr. 234 si 126, si a ordinului de serviciu nr 1562 din 12.05.2009, ne-am deplasat la SC QATRO SRL din Pitesti, Nr 9, judetul Arges, in vederea efectuarii unei inspectii generale.

Inspectia fiscala s-a efectuat in baza prevederilor titlului VII din O.G.nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, republicata cu modificarile si completarile ulterioare si HG.1050/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala.

Perioada supusa verificarii 01.01.2006 – 30.04.2009La data inceperii inspectiei fiscale, organul de control s-a inregistrat in Registrul unic de

control la pozitia 26 din 12.05.2009.Inspectia fiscala s-a desfasurat in perioada: 12.05.2009-22.05.2009 la sediul social al

societatii verificate, iar redactarea raportului s-a efectuat in data de 25.05.2008.Obiectul inspectiei fiscale are drept scop verificarea modului de calcul, evidentiere si virare

a tuturor obligatiilor fata de bugetul general consolidat al statului. Forma inspectiei fiscale este conform prevederilor art.96, pct.1, lit.a) din O.G. nr.92/2003 -

republicata, iar procedura de control utilizata a fost verificarea prin sondaj, verificandu-se actele contabile pentru lunile:- anul 2006: februarie, iunie, septembrie si decembrie;- anul 2007: ianuarie, mai, august si decembrie; - anul 2008: martie, mai, septembrie si decembrie.- anul 2009: martie, iunie.

22

Ultima verificare privind impozitele si taxele datorate bugetului de stat a fost consemnata in Raportul de inspectie fiscala nr.11456 incheiat in data de 25.04.2006 de organe specializate din cadrul D.G.F.P.Arges si a cuprins perioada: pina la 31.12.2005 pentru obligatiilor catre bugetul consolidat al statului. Masurile stabilite prin actul de control sus mentionat au fost aduse la indeplinire.

Actuala verificare a fost efectuata pentru perioada: 01.01.2006-30.04.2009.

CAPITOLUL II . DATE DESPRE CONTRIBUABIL

- Denumire societate : SC QATRO SRL ;- Domiciliul fiscal : Oras Pitesti, Nr. 9, judetul Arges ; - Nr. inregistrare la Registrul Comertului : j40/264/2002;- Codul de identificare fiscala: RO 24390426, platitoare de TVA din 2002; - Domeniul principal de activitate declarat : ,,Structuri si tâmplarii metalice”- cod CAEN

2812.- Capitalul social subscris si varsat : 20000 RON;- Forma de proprietate : privata;- Forma juridica : societate cu raspundere limitata; - Asociati : . 50% . 50% din capitalul social;- Relatii de afiliere cu contribuabili cu care are relatii de afaceri: nu este cazul- Situatia conturilor de virament: ALPHA BANK, Pitesti : Trezoreria, Pitesti: - Evolutia cifrei de afaceri, conform ultimelor 3 bilanturi anuale :

Perioada de referinta Cifra de afaceriAnul 2006 1.346.213 RONAnul 2007 1.498.112 RONAnul 2008 1.972.467 RON

Verificarea evidentei documentelor cu regim special:Incepand cu 17.07.2007 societatea a utilizat documente fara regim special, iar pentru

numerotarea acestora s-a emis decizia nr 34/2007 prin care a fost desemnata persoana responsabila cu gestionarea numerelor de documente emise. De la data sus mentionata si pana la 30.04.2009, au fost emise 3.546 facturi printre care exista numere de facturi neutilizate (urmare a erorilor de operare), dupa cum urmeaza: - Societatea nu detine puncte de lucru.

- Persoana care asigura administrarea societatii : Administratori : - Persoana care raspunde de conducerea contabilitatii: Doamna contabil autorizat, care se

ocupa cu evidenta contabila a agentului economic verificat.

23

- Pe timpul inspectiei fiscale generale, societatea a fost reprezentata de Domnul - administrator al societatii si de Doamna– contabil autorizat.

- Asa cum rezulta si din declaratia data, administratorul societatii nu este asociat sau afiliat la societati comerciale partenere.

- Principalii furnizori:A.S.P. INTERNATIONAL EXPORT 2003 S.R.L. Pitesti CUI RO12253732;R & B DISTRIBUTION S.R.L. , Ploiesti: CUI RO5473441; SC ARABESQUE SRL, Galati : CUI RO5340801; - Principalii clienti : D & C TOP MOD SRL , Mioveni, Arges : CUI RO16393593; SC MIRAJ TRANSPORT SRL, Pitesti: CUI RO7826132; SC RIALGIM CONSTRUCT, Bucuresti, CUI RO18075219;

CAPITOLUL III . CONSTATARI FISCALE

TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Baza legala: Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, republicata cu modificarile si completarile

ulterioare;H.G.nr. 44 /22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.

571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare;O.M.F.P 2217/2006 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoare adaugata .

1. Informatii despre obligatia fiscala:Perioada supusa inspectiei fiscale : 01.01.2006-30.04.2009 .

Societatea este platitoare de taxa pe valoare adaugata incepand cu data de 19.01.2002 – lunar.In perioada verificata, societatea are ca obiect de activitate principal declarat : Comert cu

ridicata al materialului lemnos si de constructii - cod CAEN 5153.Procedura de control utilizata este verificarea prin sondaj a actelor contabile puse la

dispozitie de societate, perioada cuprinsa in sondaj fiind mentionata la capitolul I.Facilitati fiscale: nu este cazul;

2. Obiective minimale :Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicata, H.G. nr. 44/2004 pentru

aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, documentele verificate au fost urmatoarele:

24

a) Statutul societatii, din care rezulta ca operatiunile efectuate de catre contribuabil se incadreaza in obiectul de activitate declarat, respectiv Structuri si tâmplarii metalice - cod CAEN 2812.

b) Jurnalele de vinzari respectiv, cumparari in care sunt inregistrate operatiunile privind taxa pe valoare adaugata, pentru perioada verificata;

c) Facturile fiscale din care rezulta TVA deductibila si TVA colectata;d) Balantele de verificare si extrasele de cont pentru perioada verificata; e) Deconturile privind TVA pentru perioada verificata.

Pentru perioada verificata respectiv, 01.01.2006 - 30.04.2009 situatia TVA evidentiata de societate se prezinta astfel :

Sold suma negativa la 01.01.2006 = 23.268 RON TVA colectata = 2.121.251 RON TVA deductibila = 2.182.893 RON TVA de recuperat la 30.04.2009 = 84.910 RON

Societatea pe perioada verificata a inregistrat atat TVA de rambursat cat si TVA de plata.

Pentru lunile in care societatea a inregistrat TVA de plata si a achitat cu intarziere, conform fisei sintetice au fost calculate majorari de intarziere in suma de 780 RON, achitate in totalitate.

Din verificarea efectuata, echipa de inspectie fiscala a constatat urmatoarele:In perioada 01.10.2007-30.04.2008, agentul economic nu a aplicat corespunzator prevederile

art.160 din Legea 571/2003- Republicata cu privire la masurile de simplificare, in sensul ca, pentru livrarile de constructii metalice a colectat si a dedus T.V.A. (411=707,4426=4427). Mentionam faptul ca facturarea a fost facuta corespunzator, iar plata taxei intre furnizor si beneficiar nu s-a efectuat.

Conform situatiei de mai jos pentru suma de 86.521 RON(32.181 RON aferenta anului 2007 si 54.340 RON aferenta anului 2008) se emite agentului economic dispozitie de masuri in vederea rectificarii operatiunilor si aplicarii taxarii inverse conform prevederilor art.82, alin.(8) din Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003- Republicata, aprobata prin H.G.44/2003- Republicata.

Situatia calcularii si inregistrarii T.V.A.- taxare inversa pentru livrari de constructii metalice:01.10.2007-30.04.2008

Luna Livrari de material lemnos cu taxare inversa

T.V.A. inregistrata

Octombrie 2007 25.478,00 RON 4.841 RONNoiembrie 2007 24.142,24 RON 4.587 RONDecembrie 2007 31.100,12 RON 5.909 RONTOTAL 2007 80.720.36 RON 15.337 RONIanuarie 2008 30.012,00 RON 5.702 RONFebruarie 2008 22.488.53 RON 4.273 RONMartie 2008 27.334,65 RON 5.193 RON

25

Aprilie 2008 32.222,00 RON 6.122 RONTOTAL 2008 112.057,18 RON 21.290 RONTOTAL GENERAL 192.777,54 RON 36.627RON

In perioada verificata, cu exceptia celor mentionate mai sus, sumele inscrise in deconturile de TVA colectata corespund cu sumele inscrise in jurnalele de vanzari si cu rulajul contului 4427 din balantele de verificare, iar sumele inscrise in deconturile de TVA la rubrica TVA deductibila corespund cu sumele inscrise in jurnalele de cumparari si cu rulajul contului 4426 din balantele de verificare.

TVA DEDUCTIBILA

Societatea a achizitionat in perioada verificata marfuri, servicii si mijloace fixe la care a fost aplicata cota de TVA de 19%.

TVA deductibila inregistrata de societate in perioada 01.01.2006-30.04.2009 in suma de 1.985.412 RON provine din exercitarea dreptului de deducere, dupa cum urmeaza :

- 1.526.179 RON – TVA aferenta achizitiilor de marfa necesara in vederea desfasurarii activitatii ;

- 39.431 RON – TVA aferent achizitiei de materiale consumabile, carburanti si piese de schimb;

- 132.412 RON – TVA aferenta mijloace fixe;- 37.348 RON – TVA aferenta utilitatilor(telefon, energie, transport,etc. );- 9.995 RON – TVA aferenta obiecte de inventar;- 11.262 RON – TVA aferenta prestari servicii(reparatii);- 15.342 RON – TVA aferent leasing operational; - 134.500 RON – TVA aferenta taxare inversa la intern (achizitii de masa metalica);- 78.943 RON – TVA aferenta taxare inversa livrari masa metalica- (inregistrata eronat).In urma verificarii, echipa de inspectie fiscala a constatat urmatoarele:

- a fost inregistrata in evidenta contabila copia facturii nr.754356/03.09.2008, emisa de SC Comesad Depozit SRL, in valoare totala de 15.134 RON, din care T.V.A. 1.879 RON, incalcand prevederile art.146, alin.(1), din Legea nr.571/2003 – republicata si pct.46, alin.(1) din H.G.44/2003 – republicata.

Ca urmare, in perioada verificata, societatea a dedus fara a avea dreptul, TVA in suma totala de 1.879 RON, drept urmare TVA deductibila inregistrata de societate in suma de 1.985.412 RON se v-a diminua cu suma de 1.879 RON, ramanand TVA deductibila in suma de 1.983.533 RON.

In concluzie, echipa de inspectie fiscala v-a emite decizie de impunere pentru un debit suplimentar in suma de 1.879 RON si majorari de intarziere aferente in suma de 15,12 RON( 90 RON*168zile*0,1%).

Pentru facturile fiscale din care rezulta TVA deductibila in perioada verificata societatea a efectuat, de regula, plati prin instrumente bancare.

Dreptul de deducere s-a exercitat conform prevederilor art.145 si art.146 din Legea 571/2003 – Republicata.

26

TVA COLECTATA

TVA colectata inregistrata de societate in perioada 01.01.2006 - 30.04.2009 in suma de 2.005.555 RON, evidentiata in balantele de verificare si in jurnalele de TVA provine din:

- 1.896.237 RON – TVA aferenta vinzarilor de marfuri la intern; - 29.421 RON – TVA aferenta taxare inversa la intern (achizitii de masa lemnoasa); - 79.897 RON – TVA aferenta taxare inversa livrari masa lemnoasa- inregistrata eronat.Din verificarea efectuata a rezultat ca societatea nu a inregistrat achizitii intracomunitare,

conform adresei data de C.S.I.I..Referitor la respectarea metodologiei de inspectie fiscala a taxei pe valoare adaugata

aprobata si transmisa sub nr. 30327/27.12.2005 si nr. 302768/noiembrie 2007 mentionam:- in inspectia fiscala partiala efectuata s-au respectat procedurile cuprinse in metodologia

precizata mai sus;- exista corelatie intre jurnalele de vinzari si cumparari si rulajele conturilor 4427 si 4426 din

balantele de verificare intocmite in perioada verificata. Din balanta de verificare incheiata la 30.06.2008, soldul contului 401 „Furnizori” si 404

„Furnizori de imoblizari”, reprezinta achizitii de materiale de la intern, cu o vechime pana la 365 de zile .

Soldul contului 419 –„clienti- creditori” reprezinta avansuri primite de la clienti pentru care s-a colectat TVA.

Soldul contului 455 – „ imprumut asociati”, reprezinta sume nepurtatoare de TVA. Soldul contului 462 – „ creditori diversi”, reprezinta comision I.T.M..

CAPITOLUL.IV ALTE CONSTATĂRI

Organizarea si conducerea evidentei contabile.Evidenta contabila a societatii este asigurata de doamna contabil autorizat, care se ocupa cu

evidenta contabila a agentului economic verificat .Declaraţiile privind obligaţiile de plată la bugetul general consolidat, declaratiile

recapitulative semestriale cod 394 şi deconturile lunare de T.V.A. au fost depuse în termen la organul fiscal teritorial.

Societatea asa cum reiese din documentele prezentate nu a beneficiat de subventii sau alte ajutoare de stat.

Utilizarea si tinerea registrelor. Societatea detine registrele obligatorii: Registrul Jurnal, Registrul inventar, Registrul Unic

de Control si Registru de evidenta fiscala.Societatea detine aparat de marcat electronic conform O.G. nr.28/1999, cu modificările şi

completările ulterioare.

Inventarierea patrimoniului pentru exerciţiul financiar 2007 a fost efectuată conform prevederilor Legii nr. 82/1991 republicată – Legea contabilităţii şi ale O.M.F.P. nr. 1753/2004, pentru care a fost emisa decizia nr. 15/27.12.2007, iar rezultatele au fost valorificate şi înregistrate

27

în contabilitate conform prevederilor CAP. 1, art.7, alin. (1) si (3) din Legea contabilităţii nr.82/1991 (republicată).

CAPITOLUL.V DISCUŢIA FINALĂ CU CONTRIBUABILUL

1. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului:În vederea încheierii Raportului de inspecţie fiscală, organul de control a adus la cunostinţa

conducerii societăţii prin instiintarea nr.4/6/32402/21.08.2008, locul şi data unde se va desfăşura discuţia finală cu privire la constatările stabilite de organul de control.

Discuţia finală cu reprezentantul legal al SC QATRO SRL. cu privire la constatările stabilite de organul de control s-a desfăşurat în data de 22.08.2008 la ora 10:00 la sediul societatii.

Concluzii asupra punctului de vedere al contribuabilului:Cu această ocazie i-au fost aduse la cunostinţă constatările rezultate în urma controlului

efectuat pe care şi le-au însuşit, neavând nicio obiecţiune asupra modului de desfăşurare a controlului şi a rezultatelor acestuia, la prezentul fiind anexat punctul de vedere al acestuia.

CAPITOLUL VII – ANEXE

Din declaraţia dată pe propria răspundere a reprezentantului legal al societăţii (anexată) rezultă că toate documentele şi informaţiile solicitate au fost puse la dispoziţia organelor de inspecţie fiscală, precum şi faptul că toate documentele au fost restituite de echipa de inspecţie fiscală dupa verificare.

La prezentul Raport de inspectie fiscala se anexeaza urmatoarele:- Balantele de verificare la 31 decembrie: 2006, 2007, 2008 si 30 iunie 2009 ;- Declaratia reprezentantului societatii;- Punct de vedere al reprezentantului societatii cu privire la rezultatele inspectiei fiscale.- Anexe privind calcularea, inregistratrea si achitarea obligatiilor catre bugetul consolidat al

statului. Prezentul raport de inspecţie fiscală a fost intocmit in 3 (trei) exemplare, dintre care unul

pentru contribuabil, unul pentru organele de inspectie fiscala si unul pentru organul fiscal de administrare competent.

28

BIBLIOGRAFIE

1. ORDONANŢA nr.92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedură fiscală, publicat in Monitorul Oficial nr. 560/24 iunie 2004

2. LEGEA nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat în M.Of. nr. 927/23 dec. 2003

3. ORDIN Nr. 1181 din 23 august 2007 privind modelul şi conţinutul Raportului de inspecţie fiscală, , publicat în M.Of. nr. 611 din 4 septembrie 2007

4. Iulian Vacarel si colectivul - `Finante Publice`, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti 1992

5. Nicolae Hoanta – `O cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la TVA`, revista `Impozite si taxe` nr.5, mai 1997, pg. 24

6. Tatiana Mosteanu – `Presiunea fiscala`, revista `Impozite si taxe`, nr.5, mai 1997, pg. 63

7. Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu – `Dolul, frauda si evaziunea fiscala`, Editura Luminalex, Bucuresti 1996

8. Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu – `Evaziunea fiscala`, Editura Luminalex, Bucuresti 1996

9. Legea 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale (M.O. nr.299/24.10.1994)

10. Adam Smith - ,,Avutia natiunilor” , Editura Universitas – Chisinau (1992)

11. Cristea H. – Contabilitatea şi calculaţiile în conducerea intreprinderilor, Editura Mirton, Timişoara,1995;

29

12. Ristea M. şi Dima M. – Contabilitatea societăţilor comerciale, Editura Universitară, Bucureşti, 2002;

13. Pop V. – Contabilitatea financiară a societăţilor comerciale, Curs anul II, Ediţia a II-a, Editura Treira, Oradea, 1998;

14. www.mfinante.ro

30