tema 4: problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf ·...
TRANSCRIPT
![Page 1: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/1.jpg)
Contabilidad Financiera II
2013/2014
Dpto. Economía de la Empresa
1
TEMA 4: Problemática contable de
los instrumentos financieros (II).Activos y Pasivos a Coste amortizado
Contabilidad Financiera II
![Page 2: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/2.jpg)
Cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero o a intercambiar activos/pasivos en condiciones favorables
Contabilidad Financiera II2
¿Qué es un ACTIVO Financiero?¿Qué es un ACTIVO Financiero?
IntroducciIntroduccióónn
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
![Page 3: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/3.jpg)
Contabilidad Financiera II3
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Se incluyen como activos financieros los siguientes:
� Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
� Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones
�Valores representativos de deuda adquiridos: obligaciones y bonos
�Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores
�Créditos a terceros: como préstamos y créditos financieros concedidos
�Otros activos financieros
IntroducciIntroduccióónn
![Page 4: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/4.jpg)
4 Contabilidad Financiera II
•Créditos Comerciales: representan derechos de cobro sobre clientes y
deudores por la venta de bienes y servicios con origen en operaciones de tráfico principales y complementarias.
•Créditos No Comerciales: activos financieros cuyo origen es no comercial
(préstamos concedidos a otras empresas, créditos derivados de la venta inmovilizado,…) caracterizados porque generan cobros en cuantía determinada o determinable.
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
DEFINICIDEFINICIÓÓNN
![Page 5: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/5.jpg)
Contabilidad Financiera 5
Créditos con vencimiento> 12 meses
Ventas a plazos o con pago aplazado:
� Se trata de créditos comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual→ Ingresos financieros
Créditos Comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual →Ingresos financieros
Créditos Comerciales sin interés
contractual → No Ingresos financieros
� Concedidos de forma automática a clientes por la venta de bienes y servicios.� Plazos comerciales : 30-60-90-120 díasVisto en 1er parcial
ClasificaciClasificacióón de los crn de los crééditos comercialesditos comerciales
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Créditos con vencimiento≤ 12 meses
![Page 6: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/6.jpg)
Categoría Activos financieros incluidos por categoría
Activo Financieros
A
Coste Amortizado
Créditos por operaciones comerciales:
• Créditos a c/p sin tipo de interés contractual (Nominal)
• Créditos a c/p con tipo de interés contractual.
• Créditos a l/p (Ventas con pago aplazado).
Créditos por operaciones no comerciales: Préstamos y otros créditos de origen no comercial que no se consideren mantenidos para negociar.
Valores Representativos de Deuda, adquiridos, cualquiera que sea su Vto., coticen o no en un mercado activo, y no se consideren mantenidos para
negociar. (Ver TEMA 3)
Criterios de valoraciCriterios de valoracióón aplicable a los Activos Financieros..n aplicable a los Activos Financieros..
A efectos de su valoración los créditos comerciales y no comerciales se clasifican en la categoría de Activos financieros a coste amortizado
![Page 7: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/7.jpg)
Contabilidad Financiera II7
Tema 4– Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
a) AF a Coste amortizado a) AF a Coste amortizado
Criterios de valoraciCriterios de valoracióón aplicables a los Activos Financierosn aplicables a los Activos Financieros……
Excepción: Créditos comerciales con vencimiento no superior a un año y sin tipo interés contractual
VALOR INICIAL Y POSTERIOR : VALOR NOMINAL
![Page 8: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/8.jpg)
8Contabilidad Financiera II
••SIN SIN intereses en contrato
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO ≤ 12 MESES
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO ≤ 12 MESES
Ejemplo:
El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a crédito a B por 100.000 € a cobrar el 31 de enero de 2008
![Page 9: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/9.jpg)
9 Contabilidad Financiera II
••CON CON intereses en contrato
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a B a crédito por 100.000 € con vencimiento el 31 de marzo de 2008 por importe de 105.000€. El tipo de interés efectivo cuatrimestral (tie(3)) es del 5%
(1) Intereses devengados:� Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses.� Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada por la diferencia
entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los créditos.
![Page 10: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/10.jpg)
10Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES (VENTAS CON PAGO APLAZADO)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES (VENTAS CON PAGO APLAZADO)
Ejemplo: El 1 de enero de 2008 A vende mercaderías a B a crédito por 200.000 € con vencimiento en los tres próximos años por los siguientes importes:
� 01/01/2009: 105.000 €� 01/01/2010: 55.000 €� 01/01/2011: 55.000 €El tipo de interés efectivo de la operación: 4,2111%
![Page 11: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/11.jpg)
11Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOSAF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOS
Ejemplo:El 1/1/2008, la empresa A concede un préstamo a la empresa B que recuperará íntegramente
dentro de 3 años, por importe de 10.000 €,. Se cargan 500€ por gastos de formalización del préstamo al prestatario. Interés 4% anual, a cobrar por anualidades vencidas. El TIE efectivo es de 5,865910278%
![Page 12: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/12.jpg)
Contabilidad Financiera II12
Tema 3 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (I)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOSAF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOS
![Page 13: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/13.jpg)
Contabilidad Financiera II13
LARGO PLAZO: Subgrupo (25) �(252) Créditos a l/p(253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
Correctora:((298) Deterioro de valor de créditos a l/p
CORTO PLAZO: Subgrupo (43), (44), (46), (47), y (54) �(430) Clientes(440) Deudores(460) Anticipo de remuneración(542), (543), (544) Créditos a corto plazo
Correctora:(598) Deterioro de valor de créditos a c/p
Rentabilidad
(547) Intereses a c/p de créditos(762) Ingresos de créditos
Pérdida y reversión
(697) Pérdida por deterioro de créditos a l/p /(797) Reversión del deterioro de créditos a l/p(699) Pérdida por deterioro de créditos a c/p /(799) Reversión del deterioro de créditos a c/p
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Cuadro de cuentas de los CrCuadro de cuentas de los Crééditos comerciales y no comercialesditos comerciales y no comerciales
Préstamos concedidos y por venta de
inmovilizado con vencimiento a largo
plazo
Partidas a cobrar comerciales y no comerciales, con
vencimiento a corto plazo
Derecho de cobro con vencimiento a corto plazo por intereses devengados que estén pendientes de percibir
![Page 14: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/14.jpg)
Un instrumento financiero se clasificará como pasivo financiero siempre que supongan para la empresa:
• una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero o,
• Intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables.
Contabilidad Financiera II14
¿Qué es un Pasivo Financiero?¿Qué es un Pasivo Financiero?
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
![Page 15: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/15.jpg)
Contabilidad Financiera II15
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Se incluyen como pasivos financieros los siguientes:
� Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios
� Deudas con entidades de crédito.
� Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como:� Préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas
que no sean entidades de crédito � Los surgidos en la compra de activos no corrientes� Fianzas y depósitos recibidos y,� Desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones
� Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés� Deudas con características especiales� Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos, futuros,
opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo.
![Page 16: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/16.jpg)
16 Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
DEFINICIDEFINICIÓÓNN
Débitos por operaciones comerciales: representan deudas con proveedores y acreedores varios que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa
Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial. Se incluyen: Deudas con entidades de
crédito, préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito , deudas por la compra de inmovilizado, fianzas y depósitos recibidos y, desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés y otras deudas con características especiales
![Page 17: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/17.jpg)
Área de Contabilidad Departamento Economía de la Empresa 17
Reconocimiento
La empresa reconocerá un pasivo financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo.
Valoración
A efectos de su valoración los pasivos financieros, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías:
�Pasivos financieros a coste amortizado
�Pasivos financieros mantenidos para negociar
Criterios de valoraciCriterios de valoracióón aplicable a los Pasivos Financieros..n aplicable a los Pasivos Financieros..
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
![Page 18: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/18.jpg)
Contabilidad Financiera II18
Categoría Pasivos financieros a incluir en cada una de las categorías
a) Pasivos financieros
a coste
amortizado
- Débitos por operaciones comerciales y no comerciales.
b) Pasivos financieros
Mantenidos para
Negociar
Instrumentos financieros derivados
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Criterios de valoraciCriterios de valoracióón aplicables a los Pasivos Financieros n aplicables a los Pasivos Financieros (según PGC de pymes)
Materia de estudio de esta asignatura
![Page 19: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/19.jpg)
Contabilidad Financiera II19
a) Pasivos financieros a Coste amortizado a) Pasivos financieros a Coste amortizado
Criterios de valoraciCriterios de valoracióón aplicables a los Pasivos Financierosn aplicables a los Pasivos Financieros……
Excepción: Débitos comerciales con vencimiento no superior a un año y sin tipo interés contractual
VALOR INICIAL Y POSTERIOR : VALOR NOMINAL
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
![Page 20: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/20.jpg)
20Contabilidad Financiera II
••SIN SIN intereses en contrato
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO ≤ 12 MESES PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO ≤ 12 MESES
Ejemplo:
El 1 de diciembre de 2007 B compra mercaderías a crédito a A por 100.000 € a cobrar el 31 de enero de 2008
![Page 21: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/21.jpg)
21 Contabilidad Financiera II
••CON CON intereses en contrato
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 B compra mercaderías a A a crédito por 100.000 € con vencimiento el 31 de marzo de 2008 por importe de 105.000€. El tipo de interés efectivo cuatrimestral (tie(3)) es del 5%
(1) Intereses devengados:� Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses.� Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada por la diferencia
entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los préstamos
![Page 22: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/22.jpg)
22Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES (COMPRAS CON PAGO APLAZADO)
PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES (COMPRAS CON PAGO APLAZADO)
Ejemplo: El 1 de enero de 2008 B compra mercaderías a A a crédito por 200.000 € con vencimiento en los tres próximos años por los siguientes importes:
� 01/01/2009: 105.000 €� 01/01/2010: 55.000 €� 01/01/2011: 55.000 €El tipo de interés efectivo de la operación: 4,2111%
![Page 23: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/23.jpg)
23Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS RECIBIDOSPF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS RECIBIDOS
Ejemplo:El 1/1/2008, la empresa B recibe de la empresa A un préstamo que deberá devolver dentro de 3
años, por importe de 10.000 €. Le cargan 500€ por gastos de formalización del préstamo. Interés 4% anual, a cobrar por anualidades vencidas. El TIE efectivo es de 5,865910278%
![Page 24: TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos …academiamat.com/descarga/86.pdf · 2014-03-31 · Economía de la Empresa 1 TEMA 4: ... 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 –Problemática](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022051107/5bb3e6b409d3f2317c8c8440/html5/thumbnails/24.jpg)
Contabilidad Financiera II24
LARGO PLAZO: Subgrupo (17) �(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito(173) Deudas a largo plazo con entidades de crédito
CORTO PLAZO: Subgrupo (40), (41), (50), y (56) �(400) Proveedores(410) Acreedores por prestación de servicio(520), (521), (523) Deudas a corto plazo
Rentabilidad
(527) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito(662) Intereses de deudas
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Cuadro de cuentas de los DCuadro de cuentas de los Déébitos comerciales y no comercialesbitos comerciales y no comerciales
Préstamos recibidos y por compra de inmovilizado con vencimiento a largo
plazo
Partidas a pagar, comerciales y no comerciales, con
vencimiento a corto plazo
Obligaciones de pago con vencimiento a corto plazo por intereses devengados que estén pendientes de pagar