tema 4.2 juicio de amparo fiscal y su revisión - seminario fiscal i - instituto consorcio clavijero

RECURSOS ADMINISTRATIVOS

El amparo en materia fiscal es una "Estrategia de defensa" determinando que existe el "Amparo Indirecto" y el "Amparo Directo"existen los siguientes :Principios del Amparo:

De iniciativa de parte agraviadaDe relatividad de las sentencias:De Crítica

Los siguiente puntos abarcan el Proyecto de la nueva Ley de Amparo:

De definitividad1. De estricto derecho:2. Excepciones3. De la jurisprudencia de la SCJN4. De la jurisprudencia de los TCC5. Contradicción de tesis6.

RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Concepto.- Es un medio legal de que dispone el particular afectado en sus derechos o intereses, por un acto administrativo,para obtener de la propia autoridad una revisión del acto, a fin de que sea revocado, anulado o modificado en caso de que secompruebe su ilegalidad.

Algunos lo llaman "Recurso de Confirmación"

VENTAJAS

Permite a la autoridad corregir sus propios errores administrativos.

Proporciona a la autoridad un conocimiento pleno de las fallas en leyes y procedimientos.

Las instancias se resuelven, presumiblemente, en forma más rápida, ya que supuestamente se exigen menos requisitos.

Teóricamente, es un instrumento eficaz de las autoridades administrativas, para el control de la legalidad.

Evita al contribuyente un conflicto costoso.

Se elimina sobrecarga de trabajo para tribunales administrativos.

DESVENTAJAS

Los servidores públicos le dan la razón a la propia autoridad administrativa.

La autoridad no resuelve, o retarda su resolución.

Servirán para la Reforma Fiscal del año siguiente.

Existen tecnicismos jurídicos que sólo conocen los expertos en la materia, lo que hace riesgoso su agotamiento por personasque no lo conocen a fondo.

RECURSO DE REVOCACION.- Es optativo (Artículos 117 y 120 del Código Fiscal de la Federación)

4.2 Juicio de amparo fiscal y su revisión.

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Contra:

1.- Resoluciones definitivas

Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientosNieguen la devolución de cantidadesDicten las autoridades aduanerasCausen agravio al particular

2.- Actos de autoridades

Fiscales federalesCuando se haya extinguido el crédito fiscalSe dicten en el procedimiento administrativo de ejecuciónAfecten a tercerosDeterminen el valor de bienes embargados

RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE REVOCACIÓN(Artículo 131 del Código Fiscal de la Federación)

La autoridad deberá dictar resolución y notificarla en un término que no excederá de tres meses contados a partir de la fecha deinterposición del recurso

El silencio de la autoridad significará que se ha confirmado el acto impugnado (negativa ficta)

El recurrente podrá decidir esperar la resolución expresa o impugnar en cualquier tiempo la presunta confirmación del actoimpugnado.A continuación se desglosan los puntos a tratar al respecto:

NO OBLIGATORIEDAD DE LA JURISPRUDENCIA PARA LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVAJURISPRUDENCIA SOBRE INCONSTITUCIONALIDAD DE LEYES. LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS NOESTÁN OBLIGADAS A APLICARLA AL CUMPLIR CON LA GARANTÍA DE FUNDAR Y MOTIVAR SUS ACTOS.

La obligación de las autoridades administrativas de fundar y motivar sus actos consiste en citar de manera específica la leyexactamente aplicable al caso, así como en expresar las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatasque se hayan tenido en consideración para la emisión del acto y la adecuación entre los motivos aducidos y las normasaplicables y no, en citar también la jurisprudencia respectiva, esto es, la obligación de fundar los actos en la ley, no implicahacerlo en la forma en que haya sido interpretada por los órganos competentes del Poder Judicial de la Federación

OBLIGATORIEDAD DE LA JURISPRUDENCIA PARA LA AUTORID AD ADMINISTRATIVA

Así, los preceptos 192 y 193 de la Ley de Amparo, establecen con precisión que la jurisprudencia obliga solamente a losórganos jurisdiccionales.

Contradicción de tesis 40/2001-PL. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del SextoCircuito y el Primer Tribunal Colegiado del Décimo Cuarto Circuito. 26 de abril de 2002. Cinco votos.

JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA(TFJFA)

JUICIO DE NULIDAD y/o ANULACION

Concepto.- El juicio de nulidad consiste en la resolución de una controversia legítima, por violación o desconocimiento de underecho, entre los particulares y las autoridades hacendarias o de un carácter administrativo distinto, ante un órgano denaturaleza jurisdiccional, pero adscrito al Poder Ejecutivo, el cual determinará a quién le asiste la razón y el derecho, mediantela acción que marcan las leyes.

COMPETENCIA DEL TFJFA

SALAS REGIONALES.- Procederá el juicio de nulidad en contra de las siguientes resoluciones:

(Artículo 11 de la Ley Orgánica)I. Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autónomos en que se determine la existencia de unaobligación fiscal

II.- Las que nieguen la devolución de un ingreso, de los regulados por el Código Fiscal de la Federación, indebidamentepercibido por el Estado o cuya devolución proceda de conformidad con las leyes fiscales


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Las que impongan multas por infracción a las normas administrativas federalesIV. Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las fracciones anteriores

VII. Las que se dicten sobre contratos de obras celebrados por las dependencias de la Administración Pública FederalCentralizada

IX. Las que requieren el pago de garantías a favor de la Federación, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios así comosus organismos descentralizados

XIII. Cuando se ponga fin a un procedimiento administrativo

XIV. Las que decidan lo recursos administrativos

OBLIGATORIEDAD DE LA JURISPRUDENCIA PARA EL TFJFA

JURISPRUDENCIA SOBRE INCONSTITUCIONALIDAD DE UNA LEY. EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL YADMINISTRATIVA SE ENCUENTRA OBLIGADO A APLICARLA, SIEMPRE QUE SEA PROCEDENTE, AL JUZGAR LALEGALIDAD DE UN ACTO O RESOLUCIÓN FUNDADOS EN ESA LEY.

De acuerdo con lo establecido por los artículos 94, párrafo octavo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanosy 192 de la Ley de Amparo, que fijan los términos en que será obligatoria la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de laNación, el tribunal jurisdiccional referido debe aplicar la jurisprudencia sustentada sobre la inconstitucionalidad de una ley,porque en el último dispositivo citado no se hace ningún distingo sobre su obligatoriedad atendiendo a la materia sobre la queversa.

OBLIGATORIEDAD DE LA JURISPRUDENCIA PARA EL TFJFA

Además, si bien es cierto que los tribunales de esa naturaleza carecen de competencia para resolver sobre la constitucionalidadde leyes, también lo es que al aplicar la jurisprudencia sobre esa cuestión se limitan a realizar un estudio de legalidad relativo asi el acto o resolución impugnados respetaron el artículo 16 constitucional.

Por otro lado la obligatoriedad referida responde al principio de supremacía constitucional establecido en el artículo 133 de laCarta Fundamental, conforme al cual no deben subsistir los actos impugnados ante un tribunal cuando se funden en preceptosdeclarados jurisprudencialmente por la Suprema Corte como contrarios a aquélla.

Contradicción de tesis 6/2002. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del PrimerCircuito y Tribunales Colegiados Tercero y Cuarto en Materia Administrativa del Primer Circuito, Primero del Décimo CuartoCircuito y Segundo del Vigésimo Primer Circuito.

EFECTOS DE ESTA JURISPRUDENCIA PARA EL TFJFA

1)El TFJFA debe aplicar la jurisprudencia del Poder Judicial porque la Ley de Amparo no distingue sobre su obligatoriedadatendiendo a la materia sobre la que versa.

2) El TFJFA sólo declarará la nulidad de un acto administrativo (ámbito de estricta legalidad), que está indebidamente fundado ymotivado en una ley contraria a la Constitución.

3) El TFJFA ni vulnera el principio de relatividad de las sentencias de amparo que su pronunciamiento no invalida la Ley nideclara su inaplicabilidad absoluta

4) Sin duda, el principio de supremacía constitucional busca evitar que subsistan los actos fundados en leyesinconstitucionales, así declaradas por la jurisprudencia

LAS CONSULTAS DE CONFIRMACION DE CRITERIO

Cuando han transcurrido los plazos para que el particular presente la demanda de amparo, se produce el consentimiento tácitode la norma reclamada. Por lo anterior, se ha venido pretendiendo obtener una segunda oportunidad, en especial, a partir de lasconsultas de confirmación de criterio.

Art. 34 CFF.- Las autoridades fiscales sólo están obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretasles hagan los interesados individualmente; de su resolución favorable se derivan derechos para el particular, en los casos enque la consulta se haya referido a circunstancias reales y concretas y la resolución se haya emitido por escrito por autoridadcompetente para ello.


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DEFENSA DEL GOBIERNO DEL D. F. ANTE LAS CONSULTAS DE CONFIRMACION DE CRITERIO

Art. 95 Cód. Fin. D. F. .- Las autoridades fiscales sólo estarán obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones realesy concretas les hagan los interesados individualmente; de su resolución favorable se deriven derechos para el particular, en loscasos en que la consulta se haya referido a circunstancias reales y concretas, y la resolución se haya emitido por escrito porautoridad competente para ello.

Las autoridades fiscales no estarán obligadas a contestar consultas cuando hayan sido consentidas las situaciones sobre lasque versen; se refieran a la interpretación directa del texto Constitucional, o a la aplicación de criterios del Poder JudicialFederal o Jurisprudencia.

CRITERIOS DE ALGUNOS TCC ACERCA DE ESTA JURISPRUDENCIA EN Y LAS CONSULTAS DE CONFIRMACION DECRITERIO

Para que el TFJFA aplique la jurisprudencia del Poder Judicial debe acreditarse que la consulta constituye el primer acto deaplicación (Noveno TCC en Materia Administrativa el Primer Circuito)

Esta es una causa de improcedencia en el Juicio de amparo pero no en un juicio de nulidad.

El TFJFA se limitará a nulificar el acto que se encuentra indebidamente fundado y motivado, no a juzgar sobre suinconstitucionalidad, lo cual ya fue hecho por el PJF.


La nulidad que declare el TFJFA no puede tener como efecto obligar a la autoridad administrativa a que emita una resoluciónnueva dejando de aplicar la disposición declarada inconstitucional sino a una nulidad lisa y llana (Cuarto y Séptimo TCC enMateria Administrativa del Primer Circuito)Según estos TCC, la jurisprudencia del PJF no es obligatoria para las autoridades administrativas. Además, en el caso deconsultas de criterio el TFJFA debe analizar "lo que se pide" (causa petendi) y si es una decisión sobre inconstitucionalidad, sídebe el TFJFA aplicar la jurisptudencia

Es equivocada este posición porque el actor en el juicio contencioso administrativo se limita a demandar una declaración delegalidad no de inconstitucionalidad.


La nulidad que declare el TFJFA debe limitarse al ejercicio en el promovente presentó su consulta y los siguientes, pero singenerar efectos hacia el pasado (Tercer TCC en Materia Administrativa)Lo anterior, según el TCC, en virtud de que la Jurisprudencia de la SCJN establece que cuando el TFJFA aplica unajurisprudencia, no invalida la ley no provoca la inaplicabilidad absoluta de la misma

No es la sentencia de nulidad la que modificará la situación jurídica sino la respuesta que la Autoridad formulará al particular. ElTFJFA se limitará a analizar si el acto administrativo está debidamente fundado y motivado, con independencia de cuales seanlos efectos de la resolución de la autoridad.

EL AMPARO EN MATERIA FISCALESTRATEGIA DE DEFENSA

Va a depender de la circunstancias concretas y la situación económica del contribuyente, ya que se puede interponer deinmediato el Amparo Indirecto contra la ley, el tratado fiscal, el reglamento o cualquier otro acto de observancia obligatoria,general, abstracta e impersonal ante un Juez de Distrito o agotar los recursos administrativos o contencioso administrativos,alegando vicios de ilegalidad para que se revoque o anule el acto que se impugna y en caso de una sentencia definitivacontraria a los intereses del contribuyentes interponer el Amparo Directo ante un Tribunal Colegiado de Circuito.

AMPARO INDIRECTOLeyes Autoaplicativas:

Contra la ley, el tratado fiscal, el reglamento o cualquier otro acto de observancia obligatoria, general, abstracta e impersonal,que por su sola entrada en vigor cause una lesión (afectación de su esfera jurídica).


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El amparo contra leyes autoaplicativas procede desde que éstas entran en vigor, contándose con un término de treinta díaspara interponer la demanda de amparo;

Sin embargo, si el contribuyente no hace valer el amparo dentro del término de treinta días, tiene una segunda oportunidadcuando se autoaplique la ley fiscal (Ej. Una declaración de impuestos); tiene 15 días hábiles para interponer la demanda deamparo ante el Juez de Distrito.

Si pierde el juicio, ya pagó el crédito fiscal; en caso de que el Poder Judicial declare la inconstitucionalidad de la Ley, el efectoserá la devolución con los intereses respectivos. (Art. 22, Párrafo 8° CFF)

AMPARO INDIRECTOLeyes Heteroaplicativas:

Requieren de un acto externo y concreto de aplicación de una autoridad para lesionar al gobernado. Por leyes heteroaplicativasse entiende también a leyes federales o locales, tratados internacionales, reglamentos y cualquier otro acto que tenga lascaracterísticas de la ley.

Este tipo de actos se impugnan en amparo dentro de los quince días siguientes al en que surta efectos la notificación del primeracto de su aplicación.

AMPARO DIRECTO

Este procede contra sentencias definitivas emitidas por el TFJFA y tribunales administrativos del Distrito Federal y de losEstados, respecto de las cuales no proceda ningún recurso ordinario por el que puedan ser modificadas o revocadas.

Aquí se pueden formular conceptos de violación contra:

Que impliquen la inconstitucionalidad de la ley fiscal

A las garantías individuales en el fallo que se impugne

PRINCIPIO DE INICIATIVA DE PARTE AGRAVIADAPor la parte a quien perjudique el acto

ARTICULO 4° de la Ley de Amparo

El juicio de amparo únicamente puede promoverse por la parte a quien perjudique la ley, el tratado internacional, el reglamentoo cualquier otro acto que se reclame, pudiendo hacerlo por sí, por su representante, por su defensor si se trata de un acto quecorresponda a una causa criminal, por medio de algún pariente o persona extraña en los casos en que esta ley lo permitaexpresamente; y sólo podrá seguirse por el agraviado, por su representante legal o por su defensor.

PRINCIPIO DE RELATIVIDAD (Fórmula Otero)Relatividad de las sentencias

ARTICULO 76 de la Ley de Amparo

Las sentencias que se pronuncien en los juicios de amparo sólo se ocuparán de los individuos particulares o de las personasmorales, privadas u oficiales que lo hubiesen solicitado, limitándose a ampararlos y protegerlos, si procediere, en el casoespecial sobre el que verse la demanda, sin hacer una declaración general respecto de la ley o acto que la motivare.

CRITICA AL PRINCIPIO DE RELATIVIDADLa mayoría de las personas no tienen los recursos suficientes para promover amparo contra una ley por estimarlainconstitucional y tener un asesoramiento adecuado, lo que no resulta justo.

Los amparos contra leyes casi en su totalidad son en materia fiscal.

Se ha propuesto una Declaración General de Inconstitucionalidad.

PROYECTO DE LA NUEVA LEY DE AMPARODeclaración General de Inconstitucionalidad o de Interpretación Conforme

Artículo 232. Cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nación, establezca jurisprudencia por reiteración en la cual sedetermine la inconstitucionalidad o se establezca la interpretación conforme de una norma general respecto de la ConstituciónPolítica de los Estados Unidos Mexicanos, se procederá a hacer la declaratoria general correspondiente.


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PROYECTO DE LA NUEVA LEY DE AMPAROArtículo 233. Dentro del plazo de treinta días hábiles contados a partir de la aprobación de la jurisprudencia referida en elartículo anterior, la Suprema Corte de Justicia formulará la declaratoria general de inconstitucionalidad o bien de interpretaciónconforme. Previo a la declaración, podrá convocar a quien estime conveniente para oír sus puntos de vista sobre los alcancesde aquélla.

Artículo 234. La declaratoria no podrá modificar el sentido de la jurisprudencia y establecerá:

I. La fecha de su entrada en vigor;II. Su obligatoriedad general; yIII. Los alcances y las condiciones de la interpretación conforme o de la declaración de inconstitucionalidad.

PRINCIPIO DE DEFINITIVIDADSólo cuando se haya agotado el recurso previsto en la ley ordinaria

ARTICULO 107 de la Constitución

Todas las controversias de que habla el Artículo 103 se sujetarán a los procedimientos y formas del orden jurídico quedetermine la ley, de acuerdo a las bases siguientes:

Cuando se reclamen actos de tribunales judiciales, administrativos o del trabajo, el amparo sólo procederá en los casossiguientes:

PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD

Contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones que pongan fin al juicio, respecto de las cuales no proceda ningún recursoordinario por el que puedan ser modificados o reformados, ya sea que la violación se cometa en ellos o que, cometida duranteel procedimiento, afecte a las defensas del quejoso, trascendiendo al resultado del fallo; siempre que en materia civil (Fiscal)haya sido impugnada la violación en el curso del procedimiento mediante el recurso ordinario establecido por la ley e invocadacomo agravio en la segunda instancia, si se cometió en la primera.

Contra actos en juicio cuya ejecución sea de imposible reparación, fuera de juicio o después de concluido, una vez agotados losrecursos que en su caso procedan, y

Contra actos que afecten a personas extrañas al juicio;

PRINCIPIO DE ESTRICTO DERECHO

El juzgador debe concretarse a examinar la constitucionalidad del acto reclamado a la luz de los argumentos externados en los"conceptos de violación " (contra preceptos de la Constitución) expresados en la demanda.

Excepciones (suplencia de la queja):

ARTICULO 76-bis de la Ley de Amparo

Las autoridades que conozcan del juicio de amparo deberán suplir la deficiencia de los conceptos de violación de la demanda,así como la de los agravios formulados en los recursos que esta ley establece, conforme a lo siguiente:

PRINCIPIO DE ESTRICTO DERECHO - Excepciones

I.- En cualquier materia, cuando el acto reclamado se funde en leyes declaradas inconstitucionales por la jurisprudencia de laSuprema Corte de Justicia.

VI.- En otras materias, cuando se advierta que ha habido en contra del quejoso o del particular recurrente una violaciónmanifiesta de la ley que lo haya dejado sin defensa.

DE LA JURISPRUDENCIA DE LA SUPREMA CORTE

Las resoluciones constituirán jurisprudencia, siempre que lo resuelto en ellas se sustenten en cinco sentencias ejecutoriasininterrumpidas por otra en contrario, que hayan sido aprobadas por lo menos por ocho ministros si se tratara de jurisprudenciadel pleno, o por cuatro ministros, en los casos de jurisprudencia de las salas.

También constituyen jurisprudencia las resoluciones que diluciden las contradicciones de tesis de Salas y de Tribunales


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Colegiados.

DE LA JURISPRUDENCIA DE LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITOARTICULO 193 de la Ley de Amparo

La jurisprudencia que establezca cada uno de los Tribunales Colegiados de Circuito es obligatoria para los tribunales unitarios,los juzgados de Distrito, los tribunales militares y judiciales del fuero común de los Estados y del Distrito Federal, y los tribunalesadministrativos y del trabajo, locales o federales.

Las resoluciones de los Tribunales Colegiados de Circuito constituyen jurisprudencia siempre que lo resuelto en ellas sesustente en cinco sentencias no interrumpidas por otra en contrario, y que hayan sido aprobadas por unanimidad de votos delos magistrados que integran cada tribunal colegiado.

INTERRUPCION DE LA JURISPRUDENCIAARTICULO 194 de la Ley de Amparo

La jurisprudencia se interrumpe dejando de tener carácter obligatorio, siempre que se pronuncie ejecutoria en contrario porocho ministros, si se trata de la sustentada por el pleno; por cuatro, si es de una sala, y por unanimidad de votos tratándose dela de un Tribunal Colegiado de Circuito.

En todo caso, en la ejecutoria respectiva deberán expresarse las razones en que se apoye la interrupción, las cuales sereferirán a las que se tuvieron en consideración para establecer la jurisprudencia relativa.

Para la modificación de la jurisprudencia.

CONTRADICCION DE TESIS DE LAS SALAS DE LA SCJNARTICULO 197 de la Ley de Amparo

Cuando las Salas de la Suprema Corte de Justicia sustenten tesis contradictorias en los juicios de amparo de su competencia,cualquiera de dichas Salas o los ministros que las integren, el Procurador General de la República o las partes que intervinieronen los juicios en que tales tesis hubieran sido sustentadas, podrán denunciar la contradicción ante la misma Suprema Corte deJusticia, la cual deberá dictar la resolución correspondiente dentro del término de tres meses.

La resolución que se dicte no afectará las situaciones jurídicas concretas derivadas de los juicios en los cuales se hubiesendictado las sentencias que sustentaron las tesis contradictorias.

CONTRADICCION DE TESIS DE LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITOARTICULO 197-A de la Ley de Amparo

Cuando los Tribunales Colegiados de Circuito sustenten tesis contradictorias en los juicios de amparo de su competencia, losministros de la Suprema Corte de Justicia, el Procurador General de la República, los mencionados Tribunales o losmagistrados que los integren, o las partes que intervinieron en los juicios en que tales tesis hubieran sido sustentadas, podrándenunciar la contradicción ante la Suprema Corte de Justicia, la que decidirá cual tesis debe prevalecer dentro d e un términode tres meses.

La resolución que se dicte no afectará las situaciones jurídicas concretas derivadas de los juicios en los cuales se hubiesendictado las sentencias contradictorias.

TESIS RECIENTES

Inconstitucionalidad de multas (Segunda Sala de la SCJN)Ampliación del Plazo de Visita; su notificación debe ser anterior al último día en que expire el plazo inicial (Sala Regional delNorte Centro II del TFJFA)Inconstitucionalidad de los cateos (Pleno de la SCJN)Inconstitucionalidad de IVA a jugos y néctares (Pleno de la SCJN)Proporcionalidad Tributaria. Debe existir congruencia entre el tributo y la capacidad contributiva de los causantes


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