tema: aspectos selectos de fiscalidad

Tema: Aspectos selectos de fiscalidad

internacional

Lic. Mario Barrera Vázquez

16 de noviembre de 2016

Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León, A.C.

Agenda

1

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4

5

6

7 BEPS

Precios de transferencia

Criterios de sujeción a gravamen

Establecimiento permanente

La fuente de riqueza por concepto de ingreso

Mecanismos de pago del impuesto

Tratados


a) Residentes

a) Extranjeros

I. Criterios de sujeción a gravamen (art. 1º LISR)

Todos los ingresos sin

importar fuente de riqueza

Fuente de riqueza

EP


PF

PM

Residencia (art. 9 CFF)

óCentro de intereses

vitales (50%+)

Admón. Principal Negocio o

Sede Dirección Efectiva en

México


Residencia (art. 9 CFF)

• Presunción de residencia por nacionalidad.

• Aviso de PF y PM cuando dejen de ser residentes.

*15 días antes.

• Residencia PF REFIPRE Mantiene residencia en México.

* Excepción: acuerdo de acuerdo de intercambio de información.


• “…cualquier lugar ...

• “…parcial o totalmente.

*Ej: sucursales, agencias, oficinas, fábricas, etc.

II. Establecimiento permanente (art. 2 LISR)

Actividades empresariales

Comercial

Industrial

Agrícola

Ganaderas

Pesqueras

Silvícolas

Servicios personales independientes

EP



Agente dependiente EP

Poderes

Entregue mercancía

Asuma riesgos

Instrucciones

Actividades del residente en el extranjero

Remuneración sin importar resultado

Operaciones no acorde con valor de mercado

• Fideicomiso (lugar donde fiduciario realice actividades).

• Obra con duración mayor a 183 días en 12 meses*Consecutivos o no (incluyendo subcontratación)

*Tratado US-MX establece 6 meses (mayor margen; discontinuidad)



No EP

Almacenar ó exhibir

Conservar

Comprar

Actividades previas o auxiliares

No aplicable cuando RE realice las mismasactividades en su país, salvo que también seanauxiliares allá (art. 5 RLISR).

Depósito fiscal


• Lugar en el que se originan o generan los ingresos.

• Cuando no haya EP o teniéndolo no sean atribuibles.

• Fideicomiso.

• Exentos: Ingresos por uso o goce temporal de

inmuebles, provenientes de inversión de fondos de

pensiones extranjeros.

• Salarios y prestación de servicio personal.

*Excepción: cuando provengan de extranjero sin EP con estancia

menor a 183 días.

III. Fuente de riqueza (Título V LISR)


• Arrendamiento inmuebles (ubicados en México).

*Incluyendo transmisión de derechos para uso o goce.

• Arrendamiento muebles (utilizados en México).

• Enajenación inmuebles (ubicados en México).*Incluyendo adquisiciones a título gratuito.

• Enajenación de acciones o títulos de valor.*Emisor residente en México o represente 50% bienes inmuebles en México.

*Incluyendo usufructo.

*Excepción: restructuración.



• Dividendos/utilidades (distribuido por residentes).

• Intereses (cualquier rendimiento de crédito).

*Capital invertido en México.

*Pagados por residentes o extranjeros con EP en México.

• Regalías.

*Bienes o derechos aprovechados en México.

*Pagados por residentes o extranjeros con EP en México.

*Excepción: parte proporcional de mejora a patente o marca.



IV. Mecanismos de pago del impuesto

Ingreso por fuente de riqueza en México.

*No EP Retención

• Opción de enterar en 15 días mediante representante legal.

Día 17 mes

siguiente


IV. Mecanismos de pago del impuesto

Enajenación de acciones (exención por reestructuración).

Nombrar representante en México.

Aviso de designación ante SAT dentro de 30 días

siguientes a nombramiento.

Aviso de reestructura para exención de ISR dentro del mes

anterior a la enajenación.

-Organigrama

-Certificado residencia

-Certificado tenencia accionaria


V. Tratados

Art. 4 LISR – Beneficios de los tratados fiscales.

Tasa de retención inferior.

Derecho a solicitar devolución de residente en el extranjero.

Acreditamiento ISR pagado en el extranjero.

Consideraciones.

• EP “lugar fijo” a diferencia de “cualquier lugar”.

• Obra construcción 6 meses a diferencia 183 días consecutivos o no.

• Opción de no someter “beneficios empresariales” a imposición en otro

estado si no se buscó un beneficio.


• Principio de precio justo de mercado.

• Comparables.

• Métodos de precios de transferencia.

a) Precio comparable no controlado

b) Precio de reventa

c) Costo adicionado

d) Partición de utilidades

e) Residual de partición de utilidades

f) Márgenes transaccionales de utilidad de operación

VI. Precios de transferencia


• Rango de precios.

• Declaraciones informativas de PT (76-A

LISR).

a) Maestra

b) Local

c) País por país

• APA y MAP

VI. Precios de transferencia


• Crisis financiera mundial 2008

• Artículos periodísticos: Bloomberg’s “The Great Corporate Tax Dodge”, New

York Times’ “But Nobody Pays That”, The Times “Secrets of Tax Avoiders”, The

Guardian “Tax Gap”

• Percepción: Sólo los tontos pagan impuestos.

• Starbucks, Amazon, Facebook, McDonalds, Google, Bank of America,

Goldman Sachs, Citigroup, Eli Lilly, Pfizer, Apple, Dow, GE y Cadbury, entre

otras, fueron titulares en la prensa, en distintos contextos, pero siempre como

ilustraciones de la mala conducta tributaria de las MNEs

• Acusación: Las Empresas Multinacionales (MNEs) no pagan impuestos, en

particular en países en desarrollo – Se detona investigación OCDE

VII. BEPS


Octubre 2012: Reporte BEPS (Base Erosion

and Profit Shifting):

• Discordancias internacionales en la

clasificación de entidades e instrumentos, en

particular mecanismos híbridos y arbitraje.

• Aplicación de conceptos de los tratados a

beneficios derivados del comercio electrónico.

VII. BEPS


• Régimen fiscal de las operaciones financieras

intragrupo.

• Precios de transferencia.

• Régimen de las compañías foráneas

controladas (CFC)

• Existencia de Regímenes preferentes

perjudiciales.

VII. BEPS


VII. BEPS

Acciones dirigidas a dar coherencia a la

imposición internacional

• Acción 1 - Abordar los retos tributarios de la economía digital

• Acción 2 - Neutralizar los efectos de desajustes de entidades e instrumentos

híbridos

• Acción 3 - Fortalecer las reglas sobre las Sociedades Extranjeras Controladas

• Acción 4 - Limitar la erosión de la base imponible vía deducción de intereses y

otros gastos financieros

• Acción 5 - Contrarrestar las prácticas fiscales perjudiciales tomando en cuenta

la transparencia fiscal y la substancia


VII. BEPS

Instrumentos Híbridos

Acción 2: Neutralizar los efectos de desajustes de entidades e instrumentos

híbridos.

• Tienen como propósito el diseñar normas de derecho interno que neutralicen:

1. Doble exención de impuestos.

2. Doble deducción de gastos; y

3. Diferimientos a largo plazo del pago de impuestos.


VII. BEPS

Instrumentos Híbridos

Recomendaciones principales

• Cambios al Modelo Convenio de la OCDE para asegurar el desuso de estos

instrumentos.

• Introducción en la legislación domestica de reglas que eviten:

1. la exención o la falta de reconocimiento de ingreso;

2. Nieguen la deducción de pagos que no se hayan reconocido como

ingresos; y

3. Nieguen la deducción por pago hechos que resulten deducibles en dos

jurisdicciones


VII. BEPS

Acciones dirigidas a restablecer los efectos y

beneficios de las normas internacionales

• Acción 6 - Prevenir el abuso de convenios; y

• Acción 7 - Prevenir la elusión artificial del status de establecimiento permanente


VII. BEPS

Evitar Abuso de Convenios

• Asegurar estándares mínimos frente al “treaty shopping”

a) Enfoque combinado entre cláusula de LOB (limitations on benefits

clause y cláusula PPT (principal purpose test); o

a) Sólo cláusula LOB junto con otras normas especificas

• Incluir en Convenios que el tratado es para evitar la doble imposición sin

dar lugar a medidas como:

a) Evasión fiscal; y

b) Elusión fiscal


VII. BEPS

Evitar Abuso de Convenios

Cláusula LOB

Esta cláusula consiste en establecer una serie de requisitos o “test” objetivos que

se exigen para poder acceder a los beneficios de los Tratados. Estos “test”

objetivos analizan características de la persona residente de un Estado contratante

para ver si califica para la aplicación del convenio.

Otras consideraciones

• División de contratos para evitar EP (regla de 12 meses).

• Casos de subcontratación de trabajo.

• Transacciones de transferencias de dividendos.


VII. BEPS

Acciones dirigidas a Precios de Transferencia

• Acción 8 – Intangibles

Aspectos de precios de transferencia sobre intangibles.

Errónea distribución de los beneficios generados por activos de gran valor.

• Acción 9 - Riesgos y capital

Riesgos económicos; y

Atribución de riesgos.

• Acción 10 - Otras transacciones de alto riesgo

Se enfoca en operaciones irracionales.


VII. BEPS


• Acción 11 - Establecer metodologías para recolectar información sobre BEPS y

las metodologías para abordar la problemática.

• Acción 12 - Requerir a los contribuyentes divulgar sus estrategias de

planificación fiscal agresivas.

• Acción 13 - Re examinar la documentación de precios de transferencia.

• Acción 14 - Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de conflictos.

• Acción 15 - Desarrollo de un instrumento multilateral para enmendar tratados

bilaterales


VII. BEPS


• Acción 13 - Re examinar la documentación de precios de transferencia.

Nuevos estudios de precios de transferencia:

• Master file;

• Local file; y

• Country by country report.

Lic. Mario Barrera Vázquez.

Tel. +52 (81) 1340 8804

E-mail: [email protected]

Lic. Luis Alejandro Casarín López.

Tel. +52 (81) 1340 8821

E-mail: [email protected]

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