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CURSO: AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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CURSO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Tema:

AUDITORIA FINANCIERA

Expositor:

Dr. C.P.C. Silvio Wilder Acuña Jara


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AUDITORIA FINANCIERA

« Visión general

« Fase de Planeamiento

« Fase de Ejecución

« Fase del Informe de Auditoria

« Casos prácticos


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Objetivo de la auditoria financiera

� Determinar si los estados Determinar si los estados Determinar si los estados Determinar si los estados financieros de una entidad financieros de una entidad financieros de una entidad financieros de una entidad gubernamental, presentan gubernamental, presentan gubernamental, presentan gubernamental, presentan razonablemente su situacirazonablemente su situacirazonablemente su situacirazonablemente su situacióóóón n n n financiera, los resultados de sus financiera, los resultados de sus financiera, los resultados de sus financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, operaciones y flujos de efectivo, operaciones y flujos de efectivo, operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de conformidad con principios de conformidad con principios de conformidad con principios de contabilidad generalmente de contabilidad generalmente de contabilidad generalmente de contabilidad generalmente aceptados.aceptados.aceptados.aceptados.


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Afirmaciones en los EE.FF.

�Las aseveraciones, afirmaciones o declaraciones de los estados financieros son efectuadas por la administración de la organización o entidad.


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Afirmaciones de los EE.FF.

Según la Norma Internacional de Auditoria (NIA 200), las afirmaciones de los estados Financieros comprenden:

1. Existencia : Los activos y pasivos informados existen a la fecha de reporte

2. Derechos y obligaciones: Los activos y pasivos informados pertenecen a la entidad a la fecha de reporte.


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3 Ocurrencia: La transacción o hecho informado que se produjo durante el periodo reportado, pertenece a la entidad.

4 Integridad: No existen activos, pasivos, transacciones o hechos no registrados o no revelados.

5 Valuación: Los activos y pasivos están registrados al valor corriente el cual les es propio.


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6 Propiedad: Loas transacciones o hechos se han registrado al monto que les es propio y el ingreso y/o gasto se han aplicado al periodo correspondiente.

7 Presentación y revelación: Las partidas han sido reveladas, clasificadas y descritas de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados


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Certidumbre razonable

La auditoria practicada de acuerdo al marco normativo antes mencionado, se diseña para proporcionar una certidumbre razonable de que los estados financieros tomados en conjunto están libres de distorsiones materiales.


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Escepticismo profesional

Todas las auditorias se planean y realizan con una actitud de escepticismo profesional. Esto significa no supone que la gerencia es deshonesta, ni tampoco supone una honestidad incuestionable.


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Transacciones y saldos de cuentas

1. Los saldos de las cuentas que se muestran en los estados financieros, representan el resultado neto de los asientos contables elaborados para registrar las transacciones y otros eventos que requiere reconocimiento durante un periodo determinado.

2. Las transacciones rutinarias son aquellas que realiza la entidad diariamente tales como compras, pagos o ingresos en efectivo, según los casos.


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3. El riesgo de errores de importancia relativa en las transacciones rutinarias procesadas de manera sistemático es bajo, debido a que los controles internos son efectivos.

4. Las transacciones no rutinarias tienen un carácter extraordinario, debido a su naturaleza o volumen o, por que su ocurrencia es poco frecuente, Tal es el caso de los asientos de diario reflejados al final del ejercicio.


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5. El riesgo inherente relacionado con transacciones no rutinarias, generalmente, es más alto que con respecto a los objetivos de auditoria concernientes a transacciones rutinarias.


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Estimaciones Contables

Están representadas por asientos contables que provienen de la entidad, muchos de los cuales tienen efectos significativos sobre sus estados financieros. Se basan con frecuencia en cálculos que utilizan datos provenientes del sistema de información de la entidad y requiere juicio apropiado para su ejecución. (ejemplo. Cálculo de la depreciación)


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Riesgo de Auditoria

Se refiere al hecho que al examinar parte de la información disponible, en vez de toda, existe el riesgo de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una opinión de auditoria sin salvedades sobre estados financieros afectados por una distorsión material. Tiene tres componentes:

- El Riesgo inherente- Riesgo de Control- Riesgo de no detección


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Riesgo inherente

Posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacción hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clase de transacciones, por no haber estado implementados los controles internos.

El riesgo inherente resulta de los factores internos, presiones y las fuerzas externas que afectan a la entidad.


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Riesgo de control

Viene a ser el riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y corregir, errores e irregularidades significativas.

La gerencia establece controles internos para protegerse de errores o irregularidades en los datos que pueden derivar en la toma de decisiones erróneas y provocar la perdida de activos.


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Riesgo de no detección

Se refiere al riesgo de que los procedimientos sustantivos de auditoría no detectan tales errores e irregularidades significativas.

Para lograr los objetivos de auditoria, el auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios para obtener evidencia de auditoria, en torno a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores o irregularidades significativas.


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Alcance de la auditoria financiera

Se refiere a lo siguiente:

� Cobertura y profundidad del trabajo realizado

� Periodo y áreas de la empresa examinadas, ámbito geográfico donde se realizó el examen.

� Hacer mención de las NAGA, NIAs y otras.

� Limitaciones de información.


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VENTAJAS

� Otorgar fiabilidad sobre la información económica y financiera

� Aumento de la confianza de los clientes y proveedores

� Cumplimiento de un requisito legal


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VENTAJAS

� Constituye una herramienta fundamental para la negociación bancaria

� Es una garantía para el órgano de administración y los accionistas de la sociedad.

� La participación de auditores externos altamente calificados otorga puntos de vista alternativos que contribuyen a una mejora de la eficiencia empresarial.


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FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Se define la estrategia de auditoria a seguir y luego de completar diversas tareas propias de este proceso, se formula el memorandum de planeamiento y los programas de auditoria a aplicar en la fase siguiente

�PLANEAMIENTO:


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PLANEAMIENTO

Puntos a tomar en cuenta:- Planeamiento general de la auditoria- Comprensión de las operaciones de la entidad- Aplicación de procedimientos de revisión analítica- Diseño de pruebas de materialidad- Identificación de cuentas y aseveraciones significativas de la

administración- Ciclos de operaciones más importantes- Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros- Restricciones presupuestarias.


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PLANEAMIENTO

Puntos a tomar en cuenta:

- Comprensión del sistema de control interno

- Identificación de los procedimientos de control

- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC

- Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control

- Otros procedimientos de auditoria.

- Programa de auditoria.


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� EJECUCION:

Está referida al momento en que se ejecutan los programas de auditoria (o pruebas para obtener evidencia de auditoria)


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EJECUCION

Puntos a tomar en cuenta:- Aspectos generales- Evidencia y procedimientos de auditoria- Pruebas de controles- Muestreo de auditoria en pruebas de controles- Pruebas sustantivas- Pruebas sustantivas de detalles.- Procedimientos analíticos sustantivos.


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EJECUCION

Puntos a tomar en cuenta:

- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.

- Papeles de trabajo

- Aplicación de TAACs- Técnicas de auditoria asistidas por computador.

- Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoria.


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EJECUCION

Prueba de controles: son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la confirmación de que los controles han operado efectivamente durante el periodo examinado.

Pruebas de controles de cumplimiento: Son realizadas para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

Pruebas sustantivas: Son realizadas para obtener evidencia de auditoria, con respecto a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores significativos. Dentro de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalley procedimientos analíticos sustantivos.


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EJECUCION

Pruebas sustantivas de detalle:Comprenden la aplicación de uno o más

técnicas de auditoria a las partidas o transacciones individuales. Con frecuencia son aplicadas las pruebas de detalle siguientes: comparación, cálculos, confirmación, inspección física, indagación y observación


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EJECUCION

Procedimientos analíticos sustantivos:Consisten en comparar los saldos de las

cuentas registradas con las expectativas del auditor. El auditor desarrolla una expectativa en que el monto registrado servirá para el análisis y conocimiento de las relaciones entre las cuentas y otros datos.


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Es la conclusión del trabajo, donde se realizan las tareas orientadas a reunir las evidencias de auditoria para sustentar la opinión sobre los EE.FF. .de la entidad objeto . del examen

INFORME DE AUDITORIA:


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INFORME

Puntos a tomar en cuenta:- Aspectos generales- Procedimientos analíticos al final de la auditoria- Evaluación de errores- Culminación de los procedimientos de auditoria- Revisión de papeles de trabajo- Elaboración del informe de auditoria- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno

financiero de la entidad.- Auditoria de asuntos financieros.


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Aspectos Generales

El auditor debe formar su opinión cuando haya ejecutado los siguientes pasos:

� Evaluación de resultados de todas las pruebas aplicadas.

� Aplicación de procedimientos analíticos generales

� Revisión de eventos subsecuentes.� Revisión de las aseveraciones erróneas.� Obtención de la carta de representación.� Elaboración de observaciones, conclusiones, recomendaciones,

sobre control interno financiero.


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Aspectos Generales

CARTA DE ABOGADOS :Los litigios son contingencias que pueden involucrar

la posibilidad de que ocurra una pérdida importante que debe ser revelada en los estados financieros de la entidad. Los PCGA y las NIC , especifican los criterios para el registro y revelación de contingencias que se derivan de tales circunstancias.


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Aspectos Generales

EVENTOS SUBSECUENTES:Vienen a ser los sucesos o transacciones que tienen

efectos importantes en los estados financieros, pueden ocurrir o conocerse después de la fecha del balance general, pero antes de que se emita el dictamen.


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Aspectos Generales

CARTA DE REPRESENTACIÓN:Constituye una confirmación escrita acerca de las

manifestaciones significativas realizadas por la gerencia y otros empleados durante la auditoria. Permite asegurar que no existan malas interpretaciones sobre la información u opiniones que han sido proporcionadas.


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INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

PARTE IPARTE I

�Dictamen

� EE.FF. Y notas a los EE.FF.

� Informe sobre la información financiera para la

CGR.

� Informe sobre la estructura de control interno.


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INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

PARTE II

� Síntesis gerencial.

� Introducción.

�Observaciones

�Conclusiones

�Recomendaciones

� Anexos.


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DICTAMEN DE AUDITORIA

� El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida como base para expresar su opinión. El Dictamen del auditor debe contener la clara expresión escrita de su opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto.


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ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

� Título� Destinatario.� Párrafo introductorio� Párrafo de alcance.� Párrafo de opinión� Lugar y fecha del dictamen� Firma e identificación del auditor.


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DICTAMEN DE AUDITORIA

TIPOS DE DICTAMEN:

� Sin salvedades.

� Con salvedades.

� Opinión adversa

� Abstención de opinión (no expresamos opinión)


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OPINION SIN SALVEDADES

� Indica que el auditor ha llevado a cabo su examen conforme a normas de auditoria de aceptación general formulando las apreciaciones siguientes:

- Los PCGA usados son apropiados y de aceptación general

- Las revelaciones y notas son apropiados

- La información presentada en los EE.FF. Esta clasificada y resumida en forma apropiada.


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OPINION CON SALVEDADES

� Es emitida cuando alguna de las circunstancias siguientes tiene un efecto material sobre los EE.FF.

- Limitación al alcance (no se ha obtenido evidencia suficiente y competente) Ejm. Registros contables inadecuados

- Desacuerdo con la administración (No se han cumplido con los PCGA, revelaciones adecuadas en la presentación de EE.FF.).Ejem. Políticas de valuación de inventarios


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OPINION ADVERSA

� Es emitida cuando el alejamiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es tan material que los estados financieros., tomados en su conjunto, no resultan confiables.


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ABSTENCION DE OPINION

� Es emitida cuando el auditor no ha reunido evidencia suficiente para formarse una opinión sobre los EE.FF. En razón de:

- La entidad limita el alcance del examen

- Circunstancias propias del examen


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PROGRAMA DE AUDITORIA

El Programa de Auditoria proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoria llevadas a cabo, asícomo muestra qué personas ejecutaron las labores encomendadas. Asimismo mediante referencia cruzada asegura que todos los aspectos significativos del sistema de control interno de la entidad han sido cubiertos, con el objeto de determinar si está funcionando de conformidad con lo establecido.


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EXAMEN DE CAJA BANCOS

OBJETIVOS: Determinar si:

1.-Se presentan todos los fondos recibidos o que existan.

2.-El efectivo disponible existe y está presentado.

3.-Los fondos son de propiedad de la entidad.

4.-Es correcto el registro de ingresos y egresos.

5.-El saldo de los sobregiros bancarios

6.-Los fondos que se presentan son de libre disposición.

7.-Analizar los fondos sujetos a restricción.


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EXAMEN DE CAJA BANCOS

PROCEDIMIENTOS:

1. Evaluación del control interno.

2. Arqueos simultáneos y sorpresivos de los fondos disponibles

3. Revisar conciliaciones bancarias con registros contables y con confirmaciones directas recibidas de los bancos.

4. Realice pruebas de ingresos y egresos de fondos para determinar su confiabilidad con operaciones y registros.

5. Compruebe la razonabilidad de los registros utilizados.

.


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VENTASCUENTAS POR COBRAR

OBJETIVOS: Determinar:

1. Que las cuentas por cobrar se presentan a

la fecha del balance general y si han sido

registradas apropiadamente.

2. Cual es la probabilidad de cobro y la

provisión para cobranza dudosa.

3. Si se realizaron inventarios y/o arqueos de

las cuentas por cobrar.


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VENTASCUENTAS POR COBRAR

PROCEDIMIENTOS:

1. Evaluación del control interno.

2. Efectuar arqueo físico de los comprobantes de pago emitidos.

3. Realizar pruebas selectivas de los registros con la documentación sustentatoria.

4. Determinar cuentas por cobrar analizando su estado actual con relación al cobro.

5. Analizar la provisión de cobranza dudosa.

6. Revisar análisis de la cuenta al 31 de diciembre.

7. Verificar si hay seguridad en el manejo de las cobranzas.


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EXISTENCIAS - INVENTARIOS

OBJETIVOS:

1. Certificar que las existencias físicas consideradas en los

inventarios corresponde a la realidad de la entidad.

2. Determinar si los métodos de valuación están presentados

de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

3. Comprobar la propiedad de las existencias registrados en

los estados contables.

4. Analizar si las existencias se presentan adecuadamente en

el balance general, y en las notas a los estados financieros.


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EXISTENCIAS - INVENTARIOS

PROCEDIMIENTOS:

� Evaluación del control interno

� Determinar si cuentan con una directiva o manual de procedimientos para toma de inventarios físicos y su aplicación.

� Verifique el corte documentario realizado.

� Solicitar inventarios valuados y compruebe las sumatorias de algunos ítems y la consistencia de los reportes.

� Aplicar otros procedimientos de acuerdo a las circunstancias.


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ACTIVOS FIJOS INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPOS


1. Los bienes y equipos son de propiedad de la empresa.

2. El balance general muestra limitaciones.

3. Los cálculos por depreciación son razonables.

4. Se lleva el registro de las altas y bajas de los bienes del activo fijo.

5. Evaluar las obras y trabajos en curso, determinando su registro e integración al patrimonio de la empresa.

6. Evaluar si las adquisiciones se realizaron de acuerdo a la normativa vigente .


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ACTIVOS FIJOS INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

PROCEDIMIENTOS:

� Determinar si hay concordancia entre los registros detallados debienes de activo fijo y las cuentas del libro mayor.

� Determinar las adiciones y retiros del periodo.

� Verificar que la actualización de los activos fijos sea de acuerdo a la metodología de ajuste y revisar la valuación de activos fijos y su contabilización.

� Analizar las propiedades: inmuebles, equipos y vehículos de acuerdo a sus títulos de bienes raíces y propiedad de vehículos.

� Analizar actas y contratos para determinar gravámenes y prendas sobre bienes de activos fijos.


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COMPRAS CUENTAS POR PAGAR

� OBJETIVOS: Determinar si:

1. Las cuentas por pagar existentes e incurridas a la fecha del balance se encuentran registradas correctamente.

2.Si existe una correcta clasificación de las obligaciones por pagar según su naturaleza, documentación y fecha de vencimiento.

3. Se cuenta con las garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y si estos se revelan adecuadamente en los estados financieros o sus notas.


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COMPRAS CUENTAS POR PAGAR

PROCEDIMIENTOS:1. Evaluación del control interno

2. Solicitar los análisis de la cuenta por pagar

3. Verificar la razonabilidad del cálculo de los montos a pagar.

4. Determinar posibles contingencias

5. Solicitar las planillas de remuneraciones, y verifique la provisión correspondiente

6. Seleccione las compras de mayor importancia.

7. Revise los tributos por pagar teniéndose en consideración su antigüedad, mora, intereses y recargos.

8. Elabore el movimiento de las cuentas por pagar más importante


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REMUNERACIONES


1. Los descuentos a los trabajadores por concepto de alimentos, se efectúan por mandato judicial y que se hayan aplicado correctamente en las planillas.

2. En las planillas se hayan efectuado únicamente las retenciones establecidas por Ley y otros conceptos aceptados por el trabajador.

3. Los descuentos a cuenta del Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría se han efectuado correctamente.


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REMUNERACIONES

� PROCEDIMIENTOS:1. Solicitar planilla de remuneraciones a la gerencia de personal del

ejercicio auditado.

3. Solicitar a contabilidad los Asientos contables para el cruce deinformación.

4. Verificar si los pagos y descuentos se realizan de acuerdo a la normatividad vigente.

5. Verificar si la empresa paga las horas extras de acuerdo a lo establecido por Ley.

6. Solicitar los reportes de pago a la SUNAT, EsSALUD, AFP, etc. Determinar si la base imponible se ajusta a la planilla de remuneraciones.


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GRACIAS

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