temario iiia02 003 contabilidad básica

8/17/2019 Temario IIIA02 003 Contabilidad Básica

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IIIA02 Técnico Administrativo (Especializado)

Contabil idad Básica.


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Contabilidad Básica IIIA02

Dirección de Organización y RRHH

Temario: IIIA02 Técnico Administrativo (Especializado) 2/20

Índice del Documento ________________________________________

• Introducción. Conceptos básicos.

• Masa Patrimonial.

• Principios contables.

• Normas de contabilidad generalmente aceptadas.

• Representación de hechos con tables.

• Libros de Contabilidad.

• Cuentas Anuales:

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

2. Formulación de cuentas anuales.

3. Presentación de las cuentas anuales.

4. Requisitos de la información.

5. Balance.

6. Cuenta de pérdidas y ganancias.

7. Estado de cambios en el patrimonio neto.

8. Estado de flujos de efectivo.

9. Memoria.

• Grupos contables. (Definic iones y relaciones contables). Clasificación.


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C O N T A B I L I D A D B Á S I C A

Introducción. Conceptos básicos ______________________________

Hasta la aparición de los primeros sistemas de registro, la gestión de la empresa fue meramenteintuitiva, basada en el conocimiento individual de técnicas de producción/comercialización, muylimitada en ámbitos tecnológicos, espaciales y de obtención de información.

Como aproximación al concepto de contabilidad, podemos decir que es la ciencia que constituyeun sistema informativo que emite datos estructurados de las partidas que componen la realidadeconómica. Estos datos, son analizados e interpretados por los operadores económicos paragestionar los recursos con los que cuentan y tomar las decisiones oportunas para optimizar sufuncionamiento y evitar una situación deficitaria que ponga en peligro su existencia.

La contabilidad estudia el Patrimonio y las distintas variaciones que en un determinado momentotiene. Su objeto es la obtención de datos adecuados sobre el comportamiento estático, dinámico,cuantitativo, cualitativo, económico y financiero del Patrimonio.

El patrimonio está formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes auna entidad, física o jurídica, que constituyen los medios económicos y financieros a través de loscuales puede cumplir con sus fines. El concepto de patrimonio empresarial es estático, sin embargo,no hay que olvidar que el patrimonio en sí es dinámico, y que en una empresa está cambiando

continuamente a través de todo tipo de operaciones que hacen variar su composición.

Elementos patrimoniales. Ítems o partidas que se integran en el patrimonio de una entidad (dineroexistente en entidades financieras, edificios y construcciones propiedad de la empresa, derechos de

cobro sobre clientes, deudas contraídas con proveedores/acreedores, etc.). Estos elementos van aser representados a través de un instrumento denominado cuenta.

Mediante la normalización contable se unificará la descripción, criterios, nombres, funcionamiento ycodificación de esas cuentas para ser utilizados por todas las empresas.

Masa Patrimonial ____________________________________________

Masa patrimonial es un conjunto de elementos patrimoniales agrupados por la misma funcionalidadeconómica o financiera.

Clasificación general:


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a) Activo. Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechospropiedad de la empresa. Por tanto, el activo está constituido por todos los elementospatrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su

disposición. Representa la materialización, o el empleo de los recursos financieros.

a. Activo no corriente. Bienes y derechos que atendiendo a su naturaleza, no esprevisible que se conviertan en líquido a corto plazo (antes de un año). Se puededividir en:

1. Intangible. Gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa, peroque no tienen valor de realización en el mercado.

2. Material. Elementos patrimoniales de carácter tangible. Sobre ellos recaeintención de permanecer en el ciclo de funcionamiento de la empresa.

3. Inmobiliario. Inversiones inmobiliarias. No existe intención de permanecer enel ciclo de funcionamiento de la empresa.

4. Financiero a largo. Inversiones financieras externas, en empresas del grupo oasociadas a largo plazo.

b. Activo corriente. Bienes y derechos que previsiblemente se convertirán en liquidezen un período de tiempo inferior a un año. Se puede dividir en:

1. Existencias. Productos en curso, terminados y comerciales de disposición yliquidez inmediata.

2. Deudores. Derechos de cobro propiedad de la empresa sobre clientes,

deudores, personal ó accionistas.3. Financiero a corto. Inversiones en financieras externas y en empresas del

grupo o asociadas a corto plazo.

4. Tesorería. Dinero efectivo o depositado u otros activos equivalentes deliquidez inmediata.

b) Patrimonio Neto y Pasivo: Recoge aquellos elementos que significan para la empresadeudas u obligaciones pendientes de pago. Se conoce también como fuentes definanciación ajenas, al representar recursos financieros ajenos a ella.


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a. Patrimonio Neto. Capital aportado por los propietarios de la empresa, Reservas,Remanente, Activos financieros destinados a la venta, etc. Refleja el valor teóricode la empresa.

1. Fondos. Valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidadeconómica, así como los beneficios generados por la empresa que noson distribuidos, sino que permanecen en el seno de la misma.

2. Ajustes por cambio de valor. Activos financieros disponibles para la ventavalorados por su valor razonable, sin deducir los gastos de transacciónen que se pudiera incurrir en su enajenación.

3. Subvenciones y Donaciones. Subvenciones y similares, que a partir delnuevo plan forman parte del patrimonio neto, y que en el modelo anteriorfiguraban en el balance una categoría de ingresos a distribuir en varios

ejercicios (ahora inexistente).b. Pasivo no Corriente. Provisiones y deudas a largo plazo con entidades financieras,

acreedores comerciales, empresas del grupo o asociadas.

c. Pasivo Corriente. Provisiones y deudas a corto plazo con entidades financieras,acreedores comerciales, empresas del grupo o asociadas y personal.

Principios contables _________________________________________

La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las

cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indicana continuación:

1. Empresa en funcionamiento . Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión dela empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios ycriterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectosde su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

2. Devengo . Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuandoocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y losingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

3. Uniformidad . Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan,deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros


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eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos quemotivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptadoen su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria.

4. Prudencia . Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar encondiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementospatrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

5. No compensación . Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, nopodrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y sevalorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6. Importancia relativa . Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios ycriterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos dela variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, noaltere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa seaescasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza ofunción.

En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a quelas cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de losresultados de la empresa.

Normas de contabilidad generalmente aceptadas _________________

Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

1. El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.

2. El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.

3. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.

4. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Institutode Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

5. La demás legislación española que sea específicamente aplicable.

Representación de hechos contables ___________________________1) Cuenta contable. Instrumento de representación y medida de los movimientos económicos que

sufre un bien, un derecho, obligación, gasto o ingreso. Describe la situación inicial y lasvariaciones que se vayan produciendo a lo largo del ejercicio económico. Su representacióngráfica es una T. Se divide en dos partes; parte izquierda DEBE (D) y parte derecha HABER (H).

Existe la necesidad de que todas las empresas homogenicen sus operaciones contables paraque cualquier entidad externa pueda definir su situación económica.

Atendiendo a su naturaleza y funcionamiento las cuentas contables se clasifican en:


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a) Cuentas de Activo. Representan elementos patrimoniales que supongan bienes oderechos para la empresa. Funcionamiento: aumentan por el debe y disminuyen porel haber.

a. Cuentas de Activo no corriente.

b. Cuentas de Activo corriente.

b) Cuentas de Pasivo. Recogen las fuentes de financiación ajenas de la empresa,obligaciones y deudas pendientes de pago. Funcionamiento: disminuyen por el debey aumentan por el haber.

a. Cuentas de Pasivo no corriente.

b. Cuentas de Activo corriente.

c) Cuentas de Patrimonio Neto. Agrupan los fondos que el empresario ha aportado a la

empresa o los beneficios generados por ésta y no distribuidos, las subvenciones y los Ajustes por cambio de valor. Funcionamiento: disminuyen por el debe y aumentan porel haber.

d) Cuentas de Gestión. Las destinadas a obtener el resultado del ejercicio de lasoperaciones continuadas e interrumpidas. No reflejan un elemento contable, sino losgastos e ingresos que se producen en el desarrollo de las actividades de la empresa.No figuran en el Balance de Situación al tratarse de ingresos y gastos.

Las cuentas de ingresos se crean y aumentan por el haber y las cuentas de gastos secrean y aumentan por el debe.

Terminología de las cuentas.

− Abrir. Aperturar y definir su título.

− Abonar. Hacer una anotación en el Haber.

− Adeudar. Hacer una anotación en el Debe.

− Saldo. Diferencia entre las sumas del Debe y las del Haber.

• Si Debe > Haber tiene saldo deudor.

• Si Debe < Haber tiene saldo acreedor.

• Si Debe = Haber Saldo cero.

− Liquidar. Obtención del saldo de una cuenta.

− Cerrar. Colocar el saldo en el lado que sume menos.

Ejemplos de cuentas:

100 Capital social. Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil,salvo cuando atendiendo a las características.

101 Fondo social. Capital de las entidades sin forma mercantil.

102 Capital. Corresponde a las empresas individuales.

112 Reserva legal. Esta cuenta registrará:


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1. En todo caso, una cifra igual al 10 % del beneficio del ejercicio se destinará ala reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el 20 % del capital social.

2. La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, solo podrá destinarse ala compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservasdisponibles suficientes para este fin.

129 Resultado del ejercicio. Resultado, positivo o negativo, del último ejercicio cerrado,pendiente de aplicación.

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible. Corrección de valor por ladepreciación del inmovilizado intangible realizada de acuerdo con un plansistemático.

281 Amortización acumulada del inmovilizado material. Corrección de valor por ladepreciación del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistemático.

282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias. Corrección de valor por ladepreciación de las inversiones inmobiliarias realizada de acuerdo con un plansistemático.

400 Proveedores. Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienesdefinidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradoresde servicios utilizados en el proceso productivo.

410 Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con suministradores de serviciosque no tienen la condición estricta de proveedores.

430 Clientes. Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el

grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa,siempre que constituyan una actividad principal.

440 Deudores. Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estrictade clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de estegrupo. En esta cuenta se contabilizará también el importe de las donaciones ylegados a la explotación concedidos a la empresa, que se liquiden mediante laentrega de efectivo u otros activos financieros, excluidas las subvenciones que debenregistrarse en cuentas del subgrupo 47.

470 Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos. Subvenciones, compensaciones,desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones

sean debidas por motivos fiscales o de fomento realizadas por las AdministracionesPúblicas, excluida la Seguridad Social.

472 Hacienda Pública, IVA soportado. IVA devengado con motivo de la adquisición debienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tengacarácter deducible.

477 Hacienda Pública, IVA repercutido. IVA devengado con motivo de la entrega debienes o de la prestación de servicios y de otras operaciones comprendidas en eltexto legal.

570/571 Caja. Disponibilidades de medios líquidos en caja.


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572/573/574/575 Bancos e instituciones de crédito...Saldos a favor de la empresa, encuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos eInstituciones de Crédito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y

Cooperativas de Crédito para los saldos situados en España y entidades análogas sise trata de saldos situados en el extranjero.

Se excluirán de contabilizar en este subgrupo los saldos en los Bancos e institucionescitadas cuando no sean de disponibilidad inmediata, así como los saldos dedisposición inmediata si no estuvieran en poder de Bancos o de las institucionesreferidas. También se excluirán los descubiertos bancarios que figurarán en todocaso en el pasivo corriente del balance.

600/601/602/607. Compras de... Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos enlos subgrupos 30, 31 y 32. Comprende también los trabajos que, formando parte delproceso de producción propia, se encarguen a otras empresas.

Estas cuentas se cargarán por el importe de las compras, a la recepción de lasremesas de los proveedores o a su puesta en camino si las mercaderías y bienes setransportasen por cuenta de la empresa, con abono a cuentas del subgrupo 40 ó 57.

En particular, la cuenta 607 se cargará a la recepción de los trabajos encargados aotras empresas.

623 Servicios de profesionales independientes. Importe que se satisface a losprofesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios deeconomistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones deagentes mediadores in dependientes.

624 Transportes. Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando noproceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. Enesta cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas.

625 Primas de seguros. Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros,excepto las que se refieren al personal de la empresa y las de naturaleza financiera.

640 Sueldos y salarios. Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. Secargará por el importe íntegro de las remuneraciones devengadas:

a) Por el pago en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.

c) Por compensación de deudas pendientes, con abono a las cuentas254, 460 y 544 según proceda.

d) Por las retenciones de tributos y cuotas de la Seguridad Social acargo del personal, con abono a cuentas del sub grupo 47.

641 Indemnizaciones. Cantidades que se entregan al personal de la empresa pararesarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen específicamente en esta cuenta lasindemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

642 Seguridad Social a cargo de la empresa. Cuotas de la empresa a favor de losorganismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan.


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649 Otros gastos sociales. Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de unadisposición legal o voluntariamente por la empresa. Se citan, a título indicativo, lassubvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones

de formación profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobrela vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

670/671/672 Pérdidas procedentes del inmovilizado... Pérdidas producidas en laenajenación de inmovilizado intangible, material o las inversiones inmobiliarias o porsu baja del activo, como consecuencia de pérdidas irreversibles de dichos activos.

680/681/682. Amortización de…Expresión de la depreciación sistemática anual efectivasufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicación al procesoproductivo, y por las inversiones inmobiliarias. Se cargarán por la dotación delejercicio, con abono a las cuentas 280, 281 y 282.

700/705. Ventas de….Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objetode tráfico de la empresa, mediante precio. Estas cuentas se abonarán por el importede las ventas con cargo a las cuentas del subgrupo 43 ó 57.

Cuentas del Grupo 8 y 9. Todas las cuentas de estos dos grupos no son recogidas ni enBalance de Situación ni en Pérdidas y Ganancias, son recogidas en el Estado decambios en el patrimonio neto.

2) El libro Diario. Inscripción de anotaciones, por el mismo orden en el que se realizan los hechoscontables. A cada anotación del Diario se las llama asiento. En todo asiento la suma de lascantidades anotadas en el Debe tiene que ser igual que la suma de las cantidades del Haber.Los asientos serán numerados consecutivamente.

El primer asiento que se realiza en el libro diario es el asiento de apertura. Después seinterpretarán, valorarán y representarán todas las transacciones que la empresa realice a lo largodel ejercicio económico.

3) Balance de sumas y saldos. La representación contable de la realidad económica y financierade la empresa se realiza en el libro Diario, en el que, de acuerdo con los fundamentos de lapartida doble, tiene que producirse la igualdad de que las sumas del Debe sean iguales a las delHaber. Su finalidad es ver si han existido errores en la anotación de asientos.

4) Cuentas Anuales.

Libros de Contabilidad _______________________________________(Código de Comercio. Título III de la contabilidad de los Empresarios. Sección I de los Libros de loslibros de los Empresarios. Artículos 25, 26 y 28).

Artículo 25.

1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de suempresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como laelaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo


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establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otroDiario.

2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamenteautorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización,salvo prueba en contrario.

Artículo 26.

1. Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de actas, en las que constarán, almenos todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás órganoscolegiados de la sociedad, con expresión de los datos relativos a la convocatoria y a la constitucióndel órgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitadoconstancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.

2. Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la Junta general enrepresentación de los socios no asistentes, podrán obtener en cualquier momento certificación delos acuerdos y de las actas de las juntas generales.

3. Los administradores deberán presentar en el Registro Mercantil, dentro de los ocho díassiguientes a la aprobación del acta testimonio notarial de los acuerdos inscribibles.

Artículo 28.

1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación (Paradeterminar si se han producido errores en el proceso contable de la no aplicación de los principiosde la partida doble). Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentasanuales.

2. El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa.Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos nosuperiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes,de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.

Cuentas Anuales ____________________________________________

1. Documentos que integran las cuentas anuales ______________________

Las cuentas anuales comprenden:

Balance.

Cuenta de pérdidas y ganancias.

Estado de cambios en el patrimonio neto.


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Estado de flujos de efectivo (voluntario, solo obligatorio para empresas que cumplimentan elmodelo normal de balance).

Memoria.

Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en elCódigo de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, en la Ley deSociedades de Responsabilidad Limitada y en el Plan General de Contabilidad.

La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables deberá conducira que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y delos resultados de la empresa.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidosen este Plan General de Contabilidad no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, sesuministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar este

objetivo.

2. Formulación de cuentas anuales __________________________________

Periodicidad.

Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casosde constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.

¿Quién y cuándo?

Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores,quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde elcierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que sehubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los sociosilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de lasociedad; si faltara la firma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa, encada uno de los documentos en que falte.

Identificación.

Deberán estar identificados; indicándose de forma clara y en cada uno de dichosdocumentos su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que serefieren.

Valoración.Se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante, podrán expresarse losvalores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras así lo aconseje,debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3. Presentación de las Cuentas Anuales ______________________________

Atendiendo a las circunstancias que concurran al cierre del ejercicio de la cifra de Activo total, alimporte neto de la cifra de negocios y al número medio de trabajadores, existen tres tipos decuentas anuales:

a) Normales.

http://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/ccom.htmlhttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1564-1989.htmlhttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/l2-1995.htmlhttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/l2-1995.htmlhttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/l2-1995.htmlhttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/l2-1995.htmlhttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/l2-1995.htmlhttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1564-1989.htmlhttp://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/ccom.html


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b) Abreviadas.

c) Pymes:

1. Microempresas.2. Resto de Pymes.

Con objeto de normalizar el cumplimiento de la obligación legal de depósito de cuentas anuales enlos registros mercantiles, la información a presentar en el modelo normal será:

a. Instancia de presentación de las cuentas.

b. Hoja de datos generales de identificación.

c. Certificación de la aprobación de las cuentas anuales, conteniendo la aplicación deresultados.

d. Las cuentas anuales:

– Balance.

– Cuenta de pérdidas y ganancias.

– Estado de cambios en el patrimonio neto.

– Estado de flujos de efectivo.

– Memoria.

e. Informe de gestión.

f. Informe de auditoría, cuando la sociedad esté obligada a auditarse o si la minoría losolicitase.

g. Certificación acreditativa de que las cuentas depositadas se corresponden con lasauditadas.


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4. Requis itos de la información ______________________________________

La información será relevante y útil para la toma de decisiones económicas, es decir, debe ayudar a

evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadasanteriormente.

Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad yclaridad.

− Comparabilidad. Deben extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa enel tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismoperiodo de tiempo, debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de lasempresas, e implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesoseconómicos que se producen en circunstancias parecidas.

−

Claridad. Sobre la base de un razonable conocimiento de las actividadeseconómicas, la contabilidad y finanzas empresariales, los usuarios de las cuentasanuales, -mediante un examen diligente de la información suministrada-, puedanformarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

5. Balance _______________________________________________________

El balance comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de laempresa. Recoge todas las cuentas de los grupos 1, 2, 3, 4, y 5.

Se formulará teniendo en cuenta que:

1. La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes se realizará de acuerdo con lossiguientes criterios:

• El activo corriente comprenderá:

Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender,consumir o realizar en el transcurso del mismo.

Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.

A estos efectos se entiende por ciclo normal de explotación, el periodo de tiempo quetranscurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y larealización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo

normal de explotación no resulte claramente identificable, se asumirá que es de un año.Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes.

• El pasivo corriente comprenderá:

Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación señalado en la letra anterior quela empresa espera liquidar en el transcurso del mismo.

Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo,es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio;en particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derechoincondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se

reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.


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Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivadosfinancieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.

Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO

I. Inmovilizado intangible1. Desarrollo

2. Concesiones

3. Patentes, licencias, marcas y similares

4. Fondo de comercio

5. Aplicaciones informáticas

6. Investigación

7. Otro inmovilizado intangible

A-1) Fondos

I. Capital1. Capital escriturado

2. (Capital no exigido)

II. Prima de emisión

III. Reservas1. Legal y2. Otras reservas

II. Inmovilizado material1. Terrenos y construcciones

2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material

3. Inmovilizado en curso y anticipos

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio

propias)

V. Resultados de ejercicios anteriores1. Remanente

2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) III. Inversiones inmobiliarias1. Terrenos

2. Construcciones VI. Otras aportaciones de socios

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas

a largo plazo1. Instrumentos de patrimonio

2. Créditos a empresas

3. Valores representativos de deuda

4. Derivados5. Otros activos financieros

6. Otras inversiones.

VII. Resultado del ejercicio

VIII. (Dividendo a cuenta)

IX. Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) Ajustes por cambios de valor

I. Activos financieros disponibles para la venta

II. Operaciones de cobertura

V. Inversiones financieras a largo plazo1. Instrumentos de patrimonio

2. Créditos a terceros


4. Derivados 5. Otros activos financieros

6. Otras inversiones

III. Activos no corrientes y pasivos vinculados,

mantenidos para la venta

IV. Diferencia de conversión

V. Otros

VI. Activos por impuesto diferido A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

VII. Deudas comerciales no corrientes B) PASIVO NO CORRIENTE

B) ACTIVO CORRIENTE

I. Provisiones a largo plazo1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal

2. Actuaciones medioambientales

3. Provisiones por reestructuración

4. Otras provisiones

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Deudas a largo plazo1. Obligaciones y otros valores negociables2. Deudas con entidades de crédito3. Acreedores por arrendamiento financiero4. Derivados5. Otros pasivos financieros

II. Existencias1. Comerciales

2. Materias primas y otros aprovisionamientos

3. Productos en curso

4. Productos terminados

5. Subproductos, residuos y materiales

6. Anticipos a proveedores

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a

largo plazo

IV. Pasivos por impuesto diferido

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios

V. Periodificaciones a largo plazo


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2. Clientes empresas del grupo y asociadas

3. Deudores

4. Personal

5. Activos por impuesto corriente

6. Otros créditos con las Administraciones

7. Accionistas (socios) por d esembolsos

VI. Acreedores comerciales no corrientes

VII. Deuda con características especiales a largo

plazo

C) PASIVO CORRIENTE

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas

a corto plazo1. Instrumentos de patrimonio

2. Créditos a empresas


4. Derivados

5. Otros activos financieros

6. Otras inversiones

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes

mantenidos para la venta

II. Provisiones a corto plazo

V. Inversiones financieras a corto plazo1. Instrumentos de patrimonio2. Créditos a empresas3. Valores representativos de deuda4. Derivados5. Otros activos financieros6. Otras inversiones

III. Deudas a corto plazo1. Obligaciones y otros valores negociables2. Deudas con entidades de crédito3. Acreedores por arrendamiento financiero

4. Derivados

5. Otros pasivos financieros

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas acorto plazo

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar1. Proveedores2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas3. Acreedores varios4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)5. Pasivos por impuesto corriente6. Otras deudas con las Administraciones Públicas7. Anticipos de clientes

VI. Periodificaciones a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes1. Tesorería2. Otros activos líquidos equivalentes

VII. Deuda con características especiales a corto

plazo

TOTAL ACTIVO (A + B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

6. Cuenta de pérdidas y ganancias ___________________________________

La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por las operaciones deexplotación, financieras y otras de carácter esporádico o excepcional, (excepto cuando proceda suimputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro yvaloración). No se ciñe a mostrar el excedente global generado durante el ejercicio, sino que ha deinformar de cómo intervinieron en dichas operaciones.

Se recogen todas las cuentas de los grupos 6 y 7. Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdocon su naturaleza. La presentación de la cuenta se realizará en forma de lista en lugar de unaestructura de cuenta o cuadro.

Se trata de una estructura sintética que distingue dos grandes apartados:

• Operaciones continuadas.• Operaciones interrumpidas.


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•

(DEBE) / HABER A) Operaciones Continuadas

1. Importe neto de la cifra de negocios.

a. Ventas.

b. Prestaciones de servicios.

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de

fabricación.

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.

4. Aprovisionamientos.

a. Consumo de mercaderías.

b. Consumo de materias primas y o tras materias

consumibles.

c. Trabajos realizados por otras empresas.

5. Otros ingresos de explotación.

6. Gastos de Personal.

a. Sueldos, salarios y asimilados.

b. Cargas sociales.

c. Provisiones.

7. Otros gatos de explotación.

a. Servicios exteriores.

b. Tributosd. Otros gastos de gestión corriente.

8. Amortización de inmovilizado.

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero.

10. Exceso de Provisiones.

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

12. Diferencia negativa de combinaciones de negocio.

13. Otros resultados.

A.1) Resultado de explotación (1+…/….+13)14. Ingresos financieros. 15. Gastos financieros. 16. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. 17. Diferencias de cambio. 18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.

A.2) Resultado Financiero (14+15+16+17+18)

A.3) Resultado antes de impuestos (A.1 + A.2)19. Impuesto sobre Beneficios.

A.4) Resultado del ejercicio procedente de

operaciones continuadas (A.3 + 19)

B.) Operaciones interrumpidas20. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto

de Impuestos.

A.5) Resultado del ejercicio (A.4 + 20)

7. Estado de cambios en el patrimonio neto ___________________________

Recoge todas las cuentas de los grupos 8 y 9.

El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes.

1. La primera, denominada Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en elpatrimonio neto derivados de:

El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Los ingresos y gastos que, según requerimientos de las normas de registro y valoración, debanimputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.

Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por este PlanGeneral de Contabilidad.


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2. La segunda, denominada Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos loscambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

• El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.

• Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios opropietarios de la empresa cuando actúen como tales.

• Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables ycorrecciones de errores.

8. Estado de f lujos de efectivo ______________________________________

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios

representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos poractividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.

9. Memoria _______________________________________________________

La memoria amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran lascuentas anuales. Se formulará teniendo en cuenta que:

• El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar; no obstante, enaquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa no secumplimentarán los apartados correspondientes.

• Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria que seanecesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en elejercicio, facilitando la comprensión de las cuentas anuales objeto de presentación, con elfin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y delos resultados de la empresa; en particular, se incluirán datos cualitativos correspondientesa la situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.

• La información cuantitativa requerida en la memoria deberá referirse al ejercicio al quecorresponden las cuentas anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofreceinformación comparativa.

Grupos contables. (Definiciones y relaciones contables).Clasificación _______________________________________________

GRUPO 1 - FINANCIACIÓN BÁSICA.

Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa, destinados engeneral, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluyetambién situaciones transitorias de financiación.

GRUPO 2 - ACTIVO NO CORRIENTE.


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Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa,incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá deproducirse en un plazo superior a un año.

GRUPO 3 – EXISTENCIAS.

Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso deproducción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso deproducción o en la prestación de servicios.

GRUPO 4 - ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES.

Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como lascuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento

superior a un año.GRUPO 5 - CUENTAS FINANCIERAS.

Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráficocuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo no superiora un año y medios líquidos disponibles.

GRUPO 6 - COMPRAS Y GASTOS.

Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos,bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales deadaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del ejercicio,incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existenciasadquiridas y otros gastos y pérdidas del ejercicio.En general todas las cuentas del grupo 6 se abonan, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del Suplemento del grupo sólose hará referencia al cargo. En las excepciones se citarán los motivos de abono y cuentas decontrapartida.

GRUPO 7 - VENTAS E INGRESOS.

Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa;

comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, sólo se hará referencia al abono. Enlas excepciones se citarán los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

GRUPO 8 - GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.

GRUPO 9 - INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.

Los grupos 8 y 9 son una nueva categoría de cuentas, no son cuentas de balance como lasintegradas en los grupos 1 a 5, ni tampoco cuentas de gestión como las de los grupos 6 y 7, sino

que nacen con la finalidad de reflejar gastos o ingresos que se integran en el patrimonio neto,


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aunque no en la cuenta de Pérdidas y ganancias, para lo cual su saldo al cierre del ejercicio se«regularizará» contra cuentas del subgrupo 13 (integrante del patrimonio neto de la empresa) yconstituyen un elemento esencial en la formación del Estado de cambios en el patrimonio neto.

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA:− Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las

cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación.− Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.− Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas

y los criterios contables específicos para microempresas.− (Código de Comercio. Título III de la contabilidad de los Empresarios. Sección I de los Libros de los libros de los Empresarios. Artículos

25, 26 y 28).

temario iiia02 003 contabilidad básica

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