teoría general del ingreso público
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República Bolivariana de Venezuela
Ministerio Popular para la Educación Superior
Universidad Bicentenaria de Aragua
Maracay- Edo. Aragua
Legislación Fiscal
Autores (as):
Merjin Crespo
Dayana Amaya
Maracay, 25 de abril de 2013
TEORIA DE LOS RECURSOS O INGRESOS PUBLICOS
En forma genérica, recibe el nombre de Ingreso toda percepción en dinero,
especie, crédito, servicio o cualquier otra forma que modifique el patrimonio de una
persona. Una parte importante del derecho financiero es precisamente la que se refiere
al estudio y análisis de las formas y medios y procedimientos que utiliza el Estado para
obtener recursos económicos con los cuales hace frente a los gastos
gubernamentales. Esto es lo que se conoce con el nombre de Ingreso Publico o del
Estado.
Los Estados reciben ingresos, llamados ingresos públicos. El Estado, con el
presupuesto público recibe ingresos por el cobro de impuestos, por la venta de bienes
producidos por empresas públicas, por utilidades que generan éstas mismas, por
ventas o alquileres de propiedades, por multas impuestas, por emisión de bonos u
obtención de créditos, entre otros. Cuando los ingresos provienen de impuestos se
denominan ingresos tributarios, por el contrario, cuando provienen de fuentes distintas
a los impuestos se denominan ingresos no tributarios. Con los ingresos, los gobiernos
pueden realizar sus gastos, sus inversiones.
El ingreso público es la suma, durante un año, de todos los ingresos
individuales de los nacionales de un país. Para calcular el ingreso público, se tienen en
cuenta, únicamente, los ingresos de los nacionales del país, sin importar que éstos
obtengan su ingreso dentro o fuera de las fronteras del país; por lo tanto, no se tienen
en cuenta los ingresos de los extranjeros en el país. El ingreso nacional es igual al
valor de todos los bienes y servicios producidos en el país, es decir, es equivalente al
Producto Nacional.
En Venezuela, podría decirse que el petróleo es quien realiza el mayor aporte
al Ingreso Público Nacional. El mayor ingreso obtenido en Venezuela es el generado
por la empresa petrolera, PDVSA. Aquí es donde comienza el reparto de toda la
venta petrolera, que va a dos grandes absorbedores, uno es PDVSA y el otro es el
GOBIERNO.
PETRÓLEOS DE VENEZUELA, S.A. Y SUS FILIALES (PDVSA)
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PDVSA es una corporación propiedad de la República Bolivariana de Venezuela,
creada por el Estado venezolano en el año 1975, en cumplimiento de la Ley Orgánica
que Reserva al Estado, la Industria y el Comercio de Hidrocarburos (Ley de
Nacionalización). Sus operaciones son supervisadas y controladas por el Ministerio del
Poder Popular para la Energía y Petróleo (MENPET).
La Constitución Bolivariana aprobada mediante referéndum popular en diciembre
de 1999, y la aprobación del Decreto N° 1.510 con Rango y Fuerza de Ley Orgánica de
Hidrocarburos, de fecha 2 de noviembre del año 2001, configuró un nuevo marco
jurídico que revirtió el proceso de privatización gradual a la cual se le expuso en los
años noventa y permitió retomar el control de sus recursos energéticos para beneficiar
al pueblo venezolano.
El país vende petróleo y lo obtenido por las ventas del petróleo entra a PDVSA,
de las ventas del petróleo, PDVSA gasta una parte, la otra parte va a impuestos. Los
impuestos van al el GOBIERNO y es una parte importante de los impuestos; en general
más de la mitad, a veces el 90% de los impuestos que recibe el gobierno han sido
petroleros, lo importante es que lo que llega a PDVSA son Dólares y lo que le da
PDVSA al BCV (GOBIERNO) son Dólares.
Sin embargo, PDVSA tiene por un lado gastos de operación, por otro lado
inversión y ganancias; aquí se obtienen las regalías que van al GOBIERNO, se
calcula que aproximadamente el 50% de lo obtenido por las ventas petroleras se va
en gastos de operación regalías e inversiones.
La distribución del ingreso petrolero de Venezuela se trabaja con cifras de Miles
de millones de Dólares, y se ubica en 10.000 millones de Dólares y 25.000 millones de
Dólares. Por ejemplo en el año 1996 el ingreso petrolero fue de 30.000 millones de
Dólares. Es decir, el modelo de ingresos públicos nacionales parte fundamentalmente
de la renta petrolera.
El ingreso petrolero conforma el 60%,70% de los ingresos del GOBIERNO el
resto, el otro 30% ó 40% son impuesto que se cobran a la gente y las empresas, como
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INSUMOS IMPORTADOS
VENTA PETROLEO DOLARES
MATERIA PRIMA
DOLARES
COMPRA DE PRODUCTOS PROCESADOS
IMPUESTOSINVERSION SOCIAL
IMPUESTOS
por ejemplo el ISLR, de ello hay datos exactos en informes de la Ley de Presupuesto;
se dice que cuando baje el ingreso petrolero se aumenta el impuesto a la población y
las empresas, pero ello no funciona ya que las empresas dependen fuertemente
del petróleo a través de las importaciones entre otras cosas, por lo tanto Venezuela
depende del ingreso petrolero debido a que la capacidad de importación del país
depende estrictamente de lo que entra en Dólares.
FLUJOGRAMA DE PROCESO
CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS
Los ingresos públicos, si se toman en cuenta las características que rodean a su
percepción, pueden clasificarse de la siguiente manera:
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BCV
GOBIERNO
POBLACIONEMPRESAS
PDVSA
A) Según su periodicidad
Ordinarios: El Estado lo recibe de forma regular, continua y permanente
durante un periodo de tiempo determinado al cual se le denomina ejercicio
fiscal y que abarca un año natural, es decir, de enero a diciembre. En efecto,
los entes públicos dividen por etapas o ejercicios fiscales sus programas
financieros con el propósito de dar congruencias, sistema y orden a su
actividad; por tanto, los ingresos ordinarios son aquellos que la Hacienda
pública percibe a un ejercicio fiscal para, con ellos, hacer frente a los gastos
públicos planeados para ese mismo ejercicio.
Entre ellos tenemos:
1.1 Provenientes de la economía privada: Los impuestos (ISLR),
concesiones que otorga el Estado, banca y finanzas, bolsa de valores,
industriales, comerciales, territoriales (Forestales, Mineros), entre otras.
1.2 Provenientes de la economía pública:
a) .Impuestos: A la Renta, al Patrimonio, a la
Importación, a la Producción y Consumo, Otros
Documentos Valorados, etc.
b) Tasas: De Administración General, de Justicia y de
Policía, de Educación, de Salud, de Vivienda y
Construcción, Agropecuarios y de Recursos No
Minerales, de Industria, Minería y Comercio, de
Transportes y Comunicaciones, entre otros.
c) Contribuciones: Para Pensiones, para Capacitación e
Investigación, por Obras Públicas, otros.
d) Venta de Bienes: Agropecuarios y Minerales,
Industriales, de Transportes, Comunicaciones y
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Almacenaje, de Educación, Recreación y Cultura, de
Salud, otros.
e) Prestación de Servicios: Agropecuarios y Minerales,
Industriales, de Transportes, Comunicaciones y
Almacenaje, de Educación, Recreación y Cultura, de
Salud, otros.
f) Rentas de la Propiedad: De la Propiedad Real, de la
Propiedad Financiera, otros.
g) Multas, Sanciones y Otros: Multas, Sanciones, otros.
h) Otros Ingresos Corrientes.
2 Extraordinarios: Son los que el Estado recibe de manera esporádica no
reiterativa y en condiciones especiales cuando acontece alguna circunstancia que
haga necesaria esa percepción. En este caso, se proyecta y ejecuta dentro del
propio ejercicio fiscal, un programa extraordinario con objeto de obtener dichos
ingresos, los cuales cesan en su aplicación cuando desaparece la causa que
originó su implantación, aunque con frecuencia en la práctica, una vez que se han
implantado esos ingresos extraordinarios y probado su eficacia se transforma en
ingresos ordinarios.
Entre ellos podemos nombrar:
2.1 Los ingresos de capital. Son los recursos financieros que se obtienen
de modo eventual. Entre su característica principal está la de alterar la
situación patrimonial del Estado. Se incluye también la recuperación del
capital colocado a préstamo.
Entre los cuales se encuentran:
Venta de Activos: Inmuebles (Excepto Terrenos),
Terrenos Urbanos y Rurales, Vehículos, Equipos y
Maquinarias (Usados), otros.
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Amortización por Préstamos concedidos
(Reembolsos).
Otros Ingresos de Capital.
B) Según su origen
Es una clasificación que se resistió al paso del tiempo y que fue modernizada y
completada
Originarios: Son los que provienen de los bienes patrimoniales del
estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por
él.
Derivados: Son los que las entidades públicas se procuran mediante
contribuciones provenientes de las economías de los individuos
pertenecientes a la comunidad. Estas entradas comprenden una
variada gama de ingresos, como lo son:
o Los ingresos tributarios
o Los provenientes del crédito público
o Los obtenidos por sanciones pecuniarias,
o Los ingresos provenientes de gestiones de tesorería, etc.
Este ejercicio se transforma en coactivo cuando se trata de tributos
y empréstitos forzosos, mientras que los provenientes del crédito público
tienen naturaleza contractual, pero implican la utilización de la soberanía
financiera, ya que sólo en virtud de tal poder puede contraerse deuda
pública.
C) Según su naturaleza
Ingresos financieros: Son aquellos que el estado percibe, en términos
generales, por la explotación de sus bienes propios, o por alguna otra
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actividad que, en su carácter de persona moral de derecho público, sea
susceptible de ser realizada para atender sus requerimientos de numerario.
También se llama Ingresos Financieros del Estado los que obtienen en su
carácter de persona moral de derecho privado, como cuando enajena sus
bienes propios, cuando obtiene utilidades de empresas que pertenecen al
Estado y que desde luego no corresponden a sus funciones propias de
persona moral de derecho público.
La emisión de moneda y los empréstitos, que constituyen una parte muy
importante de los ingresos financieros del Estado, son instrumentos
económicos que se utilizan para obtener recursos líquidos que le permitan
hacer frente a los gastos públicos.
Ingresos fiscales: Son aquellos que se derivan de la aplicación de una ley
de esta naturaleza, y además son susceptibles de ser sometidos a un
procedimiento de ejecución que consiste en que si la persona no cubre
voluntariamente las prestaciones determinadas a favor del Estado, puede
iniciarse en su contra un procedimiento que consiste en el embargo de sus
bienes y su remate público para, con el producto que obtenga, satisfacer el
adeudo.
Los ingresos fiscales son la suma de los ingresos percibidos por los
factores productivos de los residentes de un país, en un periodo de tiempo.
Se excluyen del ingreso nacional todos los pagos de transferencias tales como
pensiones de vejez, subsidios de cesantías y de seguridad social, asignaciones
familiares, etc. Todos los otros ingresos tales como salarios, intereses, utilidades no
distribuidas de las empresas, están incluidos en el ingreso nacional. Se incluyen
también los intereses y dividendos de inversiones en el extranjero de propiedad de
residentes, y se excluyen los ingresos pagados a factores que estando dentro del país
son propiedad de extranjeros.
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D) Según el rubro
Esta ha sido la clasificación más pragmática, pero a la que se le asigna
preponderante importancia, pues se utiliza al preparar el presupuesto general. El
sistema incluye los siguientes rubros:
Recursos corrientes: Se dividen en tributarios (diferentes gravámenes y
aportes de previsión social) y no tributarios (Rentas, utilidades, tarifas).
Recursos de capital: Se consideran los siguientes.
o Ventas de activos fijos
o Reembolsos de préstamos
o Uso del crédito (colocación de títulos públicos)
o Remanentes de ejercicios anteriores y los derivados de
economía de inversión
Recursos de Financiamiento: Son los adelantos otorgados a
proveedores y contratistas en ejercicios anteriores, y las contribuciones de
la Administración nacional, incluyéndose en este rubro los aportes para
financiar erogaciones corrientes, de capital y otras erogaciones diferentes.
E) Según el ordenamiento jurídico que los regula
Ingresos de derecho público: Tributos, monopolios y deuda publica
Ingresos de derecho privado: Ingresos patrimoniales e ingresos por
actividades empresariales
PRODUCTO INTERNO BRUTO
El producto interno bruto (PIB),[ ][] [][] es una medida macroeconómica que
expresa el valor monetario de la producción de bienes y servicios de un país tanto si
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han sido elaborado por empresas nacionales o extranjeras dentro del territorio nacional,
durante un período determinado de tiempo (normalmente un año).
El PIB es usado como una medida del bienestar material de una sociedad y es
objeto de estudio de la macroeconomía. Su cálculo se encuadra dentro de la
contabilidad nacional. Para estimarlo, se emplean varios métodos complementarios;
tras el pertinente ajuste de los resultados obtenidos en los mismos, al menos
parcialmente resulta incluida en su cálculo la economía sumergida, que se compone de
la actividad económica ilegal y de la llamada economía informal o irregular (actividad
económica intrínsecamente lícita aunque oculta para evitar el control administrativo).
Sin embargo, existen diversas medidas alternativas al PIB que pueden ser más
útiles que este para determinadas comparaciones y estudios.
Métodos de determinación
El PIB puede calcularse a través de tres procedimientos:
1. Método del gasto
En el método del gasto, el PIB se mide sumando todas las demandas finales de
bienes y servicios en un período dado. En este caso se está cuantificando el destino de
la producción. Existen cuatro grandes áreas de gasto: el consumo de las familias (C), la
inversión en nuevo capital (I), el consumo del gobierno (G) y los resultados netos del
comercio exterior (exportaciones - importaciones):
Las exportaciones netas son iguales a las exportaciones (X) menos las
importaciones (M). Desde el punto de vista del gasto o demanda, el PIB resulta ser la
suma de los siguientes términos:
Donde PIBpm es el producto interno bruto valorado a precios de mercado
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C es valor total del consumo final nacional
I es la formación bruta de capital también llamada inversión.
X es el volumen monetario de las exportaciones y M el volumen de
importaciones.
Si se tiene en cuenta la existencia del sector público se distingue entre consumo
e inversión privadas y gasto público en adquisición de bienes y servicios: G, entonces
modificamos la fórmula:
2. Método de la distribución o del ingreso
Este método suma los ingresos de todos los factores que contribuyen al proceso
productivo, como por ejemplo, sueldos y salarios, comisiones, alquileres, derechos de
autor, honorarios, intereses, utilidades, etc. El PIB es el resultado del cálculo por medio
del pago a los factores de la producción. Todo ello, antes de deducir impuesto
Donde RL representa los salarios procedentes del trabajo, RK las rentas
procedentes del capital o la tierra, Rr los intereses financieros, B los beneficios, A las
amortizaciones, Ii los impuestos indirectos, Sb los subsidios.
3. Método de la oferta o del valor agregado
En términos generales, el valor agregado o valor añadido, es el valor de
mercado del producto en cada etapa de su producción, menos el valor de mercado de
los insumos utilizados para obtener dicho producto; es decir, que el PIB se cuantifica a
través del aporte neto de cada sector de la economía.
Según el método del valor agregado, la suma de valor añadido en cada etapa de
producción es igual al gasto en el bien final del proceso de producción.
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Un ejemplo puede ayudar a ilustrar este método. Tomemos el caso del PIB
producido en el sector petrolero. Supongamos que una compañía produce petróleo
crudo que vende a una refinería, que a su vez produce gasolina. El petróleo crudo se
vende por 20$ por barril a la refinería, y ésta vende el producto terminado en 24$ por
barril. Para calcular el valor agregado producido en cada etapa del proceso de
producción, se distinguirá:
El valor agregado en la etapa de la refinería no son los $24 por barril sino sólo
$4, ya que la refinería compra el barril de petróleo en $20 y elabora un producto
que vale $24 por barril. El valor agregado del sector petrolero como un conjunto
es de 24$ por barril, la suma del valor del petróleo crudo (20$ por barril) más el
valor añadido en la etapa de refinación (4$ por barril).
PRODUCTO NACIONAL BRUTO
Producto Nacional Bruto de un país se define como el valor de todos los bienes y
servicios finales producidos por sus factores de producción y vendidos en el mercado
durante un periodo de tiempo dado, generalmente un año. Se excluye a los extranjeros
trabajando en el país y se incluye a los nacionales trabajando en el extranjero.
El cálculo de PNB, se hace a partir del PIB, que es la magnitud originaria.
En economías cerradas, es decir economía que no tienen ningún contacto con el
resto del mundo, el PNB coincide con el Producto Interno Bruto (PIB).
En economías abiertas al exterior podemos obtener el PNB a través del PIB, a
partir de la siguiente relación:
Siendo RnRM la diferencia entre rentas primarias generadas fuera del territorio
nacional por residentes y rentas primarias generadas en el interior que serán percibidas
por no residentes.
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En definitiva como ya se ha mencionado para obtener el PNB, hay que sumarle al
PIB, la renta de los factores nacionales obtenidos en el extranjero (salarios, intereses,
beneficios etc) y restarle la parte que los factores extranjeros han obtenido en el país
de cálculo.
DIFERENCIA ENTRE PRODUCTO INTERNO BRUTO Y PRODUCTO
NACIONAL BRUTO
La diferencia entre el Producto Interno Bruto (PIB) y el Producto Nacional Bruto
(PNB) procede de la medición de la producción que hacen ambas magnitudes,
mientras que el PIB cuantifica la producción total llevada a cabo en un país,
independiente de la residencia del factor productivo que la genera; en el PNB, por el
contrario, solo se incluyen los productos o servicios obtenidos por factores productivos
residentes en el país de medición.
ADMINISTRACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS
La administración de los Ingresos Públicos en nuestro país se rige por varias
leyes, así como además existen Ministerios y otras instituciones que participan en
dicho proceso y que fueron creadas en su momento para apoya y respaldar la función
administrativa en el país. Las mismas se detallan a continuación:
1. LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR
PUBLICO (LOAFSP)
2. LEY DE HACIENDA PÚBLICA NACIONAL (LHPN)
3. LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN PRESUPUESTARIO
4. MINISTERIO DE FINANZAS
5. LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
6. EL BANCO CENTRAL DE VENEZUELA (LEY DEL BANCO CENTRAL
DE VENEZUELA)
7. EL SERVICIO NACIONAL INTEGRAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (SENIAT)
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A continuación definiremos algunos aspectos importantes sobre las Leyes ya
mencionadas:
1. LEY ORGÁNICA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR
PÚBLICO (LOAFSP)
Se creó por mandato de la Constitución Nacional de la República Bolivariana de
Venezuela, en su Disposición Transitoria 4, numeral 5.
Disposición Transitoria Cuarta: Dentro del primer año, contado a partir de su
instalación, la Asamblea Nacional aprobará la LOAFSP...
Numeral 5. La legislación referida al Sistema Judicial, a la Administración
Pública Nacional, al Poder Ciudadano, al Poder Electoral, y a la legislación tributaria,
de Régimen Presupuestario y de Crédito Público....
La LOAFSP, como su Artículo 1 lo expresa “…tiene por objeto regular la
administración financiera el sistema de control interno del sector público, y los aspectos
referidos a la coordinación macroeconómica. Al Fondo de Estabilización
Macroeconómica y al Fondo de Ahorro Intergeneracional.
Artículo 2.- La administración financiera del sector público comprende el conjunto de sistemas, órganos, normas y procedimientos que intervienen en la captación de ingresos públicos y en su aplicación para el cumplimiento de los fines del Estado, y estará regida por los principios Constitucionales de legalidad, eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinación macroeconómica.
Artículo 3.- Los sistemas de presupuesto, crédito público, tesorería y contabilidad, regulados en esta Ley; así como los sistemas tributario y de administración de bienes, regulados por leyes especiales, conforman la administración financiera del sector público. Dichos sistemas estarán interrelacionados y cada uno de ellos actuará bajo la coordinación de un órgano rector.
Artículo 4.- El Ministerio de Finanzas coordina la administración financiera del sector público nacional y dirige y supervisa la implantación y mantenimiento de los sistemas que la integran, de conformidad con lo establecido en la Constitución y en la ley.
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Artículo 5.- “El sistema de control interno del sector público, cuyo órgano rector es la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna, comprende el conjunto de normas, órganos y procedimientos de control, integrados a los procesos de la administración financiera así como la auditoría interna…”
Se puede esquematizar el ámbito de acción de esta Ley (según los artículos
anteriores) como se muestra a continuación:
Artículo 6. Están sujetos a las regulaciones de esta Ley, con las especificidades que la misma establece, los entes u organismos que conforman el sector público, enumerados seguidamente:
1 La República.
2. Los estados
3. El Distrito Metropolitano de Caracas
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4. Los distritos
5. Los municipios
6. Los institutos autónomos.
7. Las personas jurídicas estatales de derecho público,
8. Las sociedades mercantiles en las cuales la República o las demás personas a que se refiere el presente artículo tengan participación igual o mayor al cincuenta por ciento del capital social.
9. Las sociedades mercantiles en las cuales las personas a que se refiere el numeral anterior tengan participación igual o mayor al cincuenta por ciento del capital social.
10. Las fundaciones, asociaciones civiles y demás instituciones constituidas con fondos públicos
Artículo 8. A los fines provistos en esta Ley, el ejercicio económico-financiero comenzará el primero de enero y terminará el treinta y uno de diciembre de cada año.
La LOAFSP, en sus Artículos 35 al 42 establece el proceso de elaboración y
aprobación del presupuesto nacional, como a continuación se muestra:
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2. LEY DE HACIENDA PÚBLICA NACIONAL (LHPN)
La Hacienda Pública comprende principalmente la administración y disposición
de recursos y caudales públicos. Corresponde al Presidente, los Ministros y demás
funcionarios competentes por vía constitucional y legal la administración de la Hacienda
Pública en Venezuela, están obligados como administradores a rendir cuentas y son
responsables de la gestión que les ha sido encomendada, esa responsabilidad puede
hacerse efectiva por diversas vías, que conforman el último momento de la actividad
financiera, el cual es el control. Anteriormente, existía el Ministerio de Hacienda el cual
fue modificado y cambiado a Ministerio de Planificación y Finanzas, durante el mandato
del Presidente Hugo Chávez, mas sin embargo, el actual Presidente de la República
Maduro Moros, realizó una nueva modificación el pasado mes de Abril de 2013, en la
cual divide en dos dicho Ministerio en Ministerio de Planificación y Ministerio de
Finanzas.
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Según como lo establece su Artículo 1°.- “La Hacienda Pública Nacional
comprende los bienes, rentas y deudas que forman el activo y el pasivo de la Nación, y
todos los demás bienes y rentas cuya administración corresponde al Poder Nacional.
La Hacienda, considerada como persona jurídica, se denomina Fisco Nacional.”
Asimismo especifica en su Artículo 2°.que.. “El Tesoro Nacional comprende el
dinero y valores que son producto de la administración de la Hacienda Pública Nacional
y las obligaciones a cargo del Estado por la Ejecución del Presupuesto de Gastos”.
Artículo 19.- Son bienes nacionales:
1. Los bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones que por
cualquier título entraron a formar el patrimonio de la Nación al constituirse ésta
en Estado soberano, y los que por cualquier título haya adquirido o adquiera la
Nación o se hayan destinados o se destinaren en algún establecimiento público
nacional a algún ramo de la Administración Nacional.
2. Los bienes muebles o inmuebles que se encuentren en el territorio de la
República y que no tengan dueño.
Artículo 21.- La Administración de los bienes nacionales se rige por esta Ley y
por las leyes y reglamentos concernientes a algunos de ellos. Salvo lo que
especialmente dispongan tales leyes y reglamentos, el Ejecutivo Nacional tiene
la plena administración de aquellos bienes y puede darlos en arrendamientos
hasta por los plazos señalados como límite máximo en el Código Civil.
3. LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN PRESUPUESTARIO (Gaceta
Oficial N° 5.358 Extraordinario de fecha 29 de junio de 1999)
La Ley de Régimen Presupuestario junto con la Ley de Administración
Financiera del Sector público, es medular en todo lo que tiene que ver con el sistema
presupuestario nacional, esta ley establece los principios y normas básicas que
regirán el proceso presupuestario de los organismos del sector público, sin perjuicio
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de las atribuciones que, sobre control externo, la constitución y las leyes confieren a
los órganos de la función contralora.
Esta Ley en particular en su Artículo 1° define su papel dentro de la
Administración de los Ingresos Nacionales: “… establece los principios y normas
básicos que regirán el proceso presupuestario de los organismos del sector público, sin
perjuicio de las atribuciones que, sobre control externo, la Constitución y las leyes
confieren a los órganos de la función contralora…”
De acuerdo a esta ley
1. El presupuesto público deberá expresar los planes nacionales, regionales
y locales elaborados dentro del plan de desarrollo económico y social de la
nación y las líneas generales de dicho plan aprobadas por la Asamblea
Nacional.
2. Los presupuestos comprenderán los correspondientes ingresos y gastos.
El monto del presupuesto de gastos no podrá exceder el total del
presupuesto de ingresos.
3. El presupuesto de ingresos contendrá la enumeración de los diferentes
ramos de ingresos y las cantidades estimadas para cada una de ellas en el
ejercicio.
4. El proyecto de presupuesto de ingresos presentado por el ejecutivo
nacional deberá ir acompañado de un informe detallado de todos los
elementos estadísticos, referidos al comportamiento registrado o estimado
de cada rubro de rentas durante los últimos 5 años.
5. El presupuesto de gastos se clasificará por organismos ejecutores y por
sectores, conforme se establezca en el Plan de Desarrollo Económico y
Social de la Nación. Cada organismo se subdividirá en programas y
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proyectos.
6. Las autoridades correspondientes designarán a los funcionarios
responsables de los programas, quienes participarán en su formulación y
responderán del cumplimiento de los mismos, mediante la utilización
eficiente de los recursos asignados.
7. La Oficina Nacional de Presupuesto dictará las normas generales del
sistema de contabilidad para el registro, seguimiento y liquidación
4. MINISTERIO DE PLANIFICACION Y FINANZAS
El Ministerio de Planificación y Finanzas, es el encargado de generar y
administrar los recursos financieros y patrimoniales del Estado, de manera eficaz,
equitativa y transparente, para alcanzar el bien común.
Recientemente fue Decretada creación del Ministerio del Poder Popular de
Finanzas, en Caracas a los 23 días del mes de abril de 2013. Fue publicado en la
Gaceta Oficial número 40.151, del lunes 22 de abril de 2013, el decreto mediante el
cual se ordena la supresión del Ministerio del Poder Popular de Planificación y
Finanzas y se crea el Ministerio del Poder Popular de Finanzas (MF) y el Ministerio del
Poder Popular de Planificación, respectivamente.
La función principal del Ministerio es articular armónicamente las actividades del
Ejecutivo Nacional en la regulación, formulación y seguimiento de políticas en materia
de planificación estratégica, territorial, social, institucional, tanto en el mediano y en el
largo plazo, así como la preparación de sus proyecciones y alternativas.
De igual manera corresponde a este despacho la planificación y coordinación del
desarrollo de los sistemas integrados de la administración de hacienda y finanzas del
sector público, en el marco del modelo de desarrollo socialista.
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4. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
La Contraloría General de la República es un órgano que tiene autonomía
funcional, administrativa y organizativa que pertenece al Poder Ciudadano. Se encarga
de velar por la transparente administración del patrimonio público del Estado
venezolano.
La Contraloría General de la República está bajo la responsabilidad del Contralor
General de la República para un período de 7 años. Actualmente, El Contralor General
de la República es la Dra. Adelina González. En el año 1938 se creó la Contraloría
General de la Nación por la ley Orgánica de la Hacienda Nacional. Con la reforma
constitucional de 1947 adquirió rango constitucional, con la Constitución de 1961, pasó
a denominarse Contraloría General de la República.
Funciones
Controlar la Deuda Pública sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a
otros órganos.
Inspeccionar y fiscalizar los órganos, entidades y personas jurídicas del sector
público, sometidos a su control, practicar fiscalizaciones; disponer el inicio de
investigaciones sobre irregularidades contra el patrimonio público.
Instar al Fiscal General de la República a que ejerza acciones judiciales a que
hubiera motivo de infracción o delitos cometidos contra el patrimonio público.
5. BANCO CENTRAL DE VENEZUELA
A raíz del nuevo marco legal que establece la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), el Banco Central de Venezuela fue definido con
mucha precisión en términos de su naturaleza, objeto, composición y funciones. De
igual manera, se derivaron adaptaciones de otros elementos importantes relativos al
proceso de adopción de decisiones y al modelo de organización y funcionamiento que
se corresponden con las obligaciones, objetivos y responsabilidades del Estado en su
concepción democrática y de garante del bienestar de los ciudadanos.
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El Banco Central de Venezuela (BCV) es persona jurídica de derecho público
con autonomía para la formulación y el ejercicio de las políticas de su competencia. Es
el responsable y principal autoridad económica que debe velar por la estabilidad
monetaria y de precios del país. Es el único autorizado para emitir la moneda de curso
legal del país. Tiene rango constitucional desde la Constitución de 1999 en ella se
reconoce su carácter autónomo e independiente de las políticas del gobierno nacional y
establece que el Estado deberá orientar las políticas macroeconómicas y sectoriales
para promover el desarrollo y el bienestar, y destaca, respecto al Banco Central de
Venezuela, el carácter fundamental de su actuación para la vida económica del país.
Al Estado le corresponde velar por la estabilidad monetaria y de precios, por lo
que, el BCV debe:
Contribuir con el Ejecutivo Nacional en la armonización de la política monetaria
con la fiscal, facilitando el logro de los objetivos macroeconómicos con la creación y
mantenimiento de las condiciones monetarias que se requieren para la transición y
cambio estructural de la economía venezolana, y con los mecanismos necesarios que
permitan minimizar sus niveles de vulnerabilidad ante las fluctuaciones externas y la
volatilidad de las variables claves del sistema.
Por lo tanto entre sus principales funciones podemos destacar las siguientes:
1. Formular y ejecutar la política monetaria.
2. Participar en el diseño y ejecutar la política cambiaria.
3. Regular el crédito y las tasas de interés del sistema financiero.
4. Regular la moneda y promover la adecuada liquidez del sistema financiero.
5. Centralizar y administrar las reservas monetarias internacionales de la
República.
6. Estimar el Nivel Adecuado de las Reservas Internacionales de la República.
7. Participar en el mercado de divisas y ejercer la vigilancia y regulación del mismo,
en los términos en que convenga con el Ejecutivo Nacional.
8. Velar por el correcto funcionamiento del sistema de pagos del país y establecer
sus normas de operación.
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9. Ejercer, con carácter exclusivo, la facultad de emitir especies monetarias.
10.Asesorar a los poderes públicos nacionales en materia de su competencia.
11.Ejercer los derechos y asumir las obligaciones de la República en el Fondo
Monetario Internacional, según lo previsto en los acuerdos correspondientes y
en la ley.
12.Participar, regular y efectuar operaciones en el mercado del oro.
13.Compilar y publicar las principales estadísticas económicas, monetarias,
financieras, cambiarias, de precios y balanza de pagos.
14.Efectuar las demás operaciones y servicios propios de la banca central, de
acuerdo con la ley.
El Banco Central de Venezuela es un ente estatal, integrante del Poder Público
Nacional, y ejerce además funciones gestoras de los intereses públicos; se rige por los
principios de actuación que gobiernan a la Administración Pública, y por principios
particulares relativos a la autonomía, coordinación, imparcialidad y rendición de
cuenta, que definen su naturaleza jurídica.
En el ejercicio de la función pública, el BCV se rige por los siguientes principios:
• Competencia: El BCV tiene por objeto lograr la estabilidad de precios y
preservar el valor interno y externo de la moneda, para lo cual se le
asignan competencias de obligatorio ejercicio y atribuciones de carácter
discrecional.
• Transparencia: Debe mantener informada a la colectividad y a las otras
instancias del Estado de las decisiones que adopta, como medio de control
democrático sobre su actuación, sin menoscabo de los derechos
constitucionales y legales.
• Colaboración: Debe prestar necesaria colaboración a los otros
integrantes del Poder Público, para cumplir los fines del Estado.
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• Legalidad: Desarrolla sus competencias, con estricto apego a las normas
jurídicas preexistentes y aplicables a las situaciones jurídicas que atiende o
resuelve.
• Responsabilidad: Está sujeto a distintos controles; la autonomía en la
realización de sus funciones, impide la intromisión de cualquier integrante
del Poder Público en la realización de su objeto, pero hace necesario que
actúe un sistema de controles (pesos y contrapesos), que asegure el apego
a los principios que rigen el Estado. A esto se añade la previsión legal
conforme a la cual los miembros del Directorio son responsables de los
actos que adopten en el ejercicio de sus funciones, y de los actos
emanados del Directorio, a menos que hayan salvado el voto o votado
negativamente.
• Eficacia y eficiencia: Debe adecuar su gestión y su sistema de control
interno para que la relación entre los recursos de que dispone y el
cumplimiento de sus metas y objetivos, atienda a criterios de racionalidad,
oportunidad y efectividad para dar lugar a una auténtica actuación
responsable.
Podemos observar de igual manera que los principales ingresos del país se
deben a la Industria petrolera, minería, banca y moneda, y comercio, de igual manera
los presentados como coactivos, que son los que el Estado aplica de carácter
impositivo a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) principalmente.
6. SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRCION TRIBUTARIA
(SENIAT)
El SENIAT es una institución creada con un objetivo muy importante para el
país como lo es la recaudación y control de tributos. Esto se debe principalmente a que
antes de que existiera este servicio, es decir, antes del año 1994, el estado venezolano
sólo subsistía con los ingresos provenientes del petróleo, sin embargo, a pesar de que
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esta fuente de ingresos era la de mayor fuerza, PDVSA y sus empresas filiales, en su
momento se vieron en la necesidad de utilizar parte de esos recursos que producían
para repotenciar, actualizar y adquirir nuevos activos, todo esto afín de mejorar u
optimizar sus operaciones. En contraste el estado venezolano dejó de recibir esta parte
de los ingresos, haciendo imposible costear al mismo tiempo todos los gastos públicos
nacionales que se le presentaban en ese momento.
Por ello el estado venezolano estableció una alternativa ya utilizada en muchos
países, mediante un modelo productivo basado en una recaudación eficaz y efectiva de
tributos. Es aquí donde ocurre la Apertura tributaria del país, que no sólo se hizo para
que la nación recibiera mayores ingresos sino que también para reorganizar el ya
extinto Ministerio de Hacienda ahora llamado Ministerio de Finanzas, mediante
modernos sistemas computarizados y personal altamente capacitado para responder a
las exigencias en el momento de hacer efectiva la recaudación de tributos, además de
promover la disminución de la evasión y elusión fiscal. Es por todo esto que nace el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
Por lo tanto el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) nace de la fusión de Aduanas de Venezuela, Servicio Autónomo (AVSA) y el
Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENAT) el 10 de agosto de 1994; y es
el órgano de ejecución de la Administración Tributaria Nacional de Finanzas, para
mejorar la recaudación nacional, cuya principal función es la recaudación y control de
los impuestos o tributos; disminuir la evasión fiscal, reducir la morosidad tributaria.
MISIÓN
Recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de un sistema
integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo los
principios de legalidad y respeto al contribuyente.
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INGRESOS CORRIENTESO
INGRESOS ORDINARIOS
INGRESOS DE CAPITAL O
INGRESOS EXTRAORDINARIOSINGRESOS TOTALES
FORMULA DEL INGRESO NACIONAL
= +
LEGALIDAD
De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 del Código Orgánico Tributario
(Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17/10/2001) constituyen fuentes de Derecho
Tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.
Los Ingresos ordinarios o Corrientes = Ingresos Tributarios + Ingresos No
Tributarios + Transferencias
a) Ingresos Tributarios: Petroleros + No Petroleros
Petroleros: 50% del ISLR petrolero.
No Petroleros: Directos + Indirectos
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Directos: Gravan el patrimonio del contribuyente.
Sucesiones, herencias, ISLR, impuesto sobre
propiedades (cuando se posee más de un domicilio o 1
propiedad)
Indirectos: Gravan las actividades del contribuyente.
Rentas de cigarrillo, de fósforos, de licores, de casino,
IVA, Registro Mercantil, entre otros.
b) Ingresos No Tributarios: Petroleros + No Petroleros
Petrolero: 30% de las Concesiones Petroleras
No Petrolero: Servicio de aduana, servicio de peaje, consumo de
licores, derechos de circulación y de tránsito, multas, entre otros.
c) Transferencias: Sucesiones, donaciones o herencias traspasadas al
Estado.
1) Ingresos de Capital:
Correspondientes a operaciones que involucran los activos de la Nación. Venta,
uso, o arrendamiento de ellos.
BIBLIOGRAFIA
Banco Central de Venezuela. www.bcv.org.ve
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Código Orgánico Tributario (2001). Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nro.
37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial de la
República de Venezuela Nro. 36.860 de fecha 30 de Diciembre de 1999.
Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Villegas Belisario Héctor, 8va ed.
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Derecho Financiero Público. Doricela Mabarak Cerecedo. Mc Graw Hill, 2007
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Campbell R. y BRUE, Stanley L., |Economía,McGraw-Hill, 1997.
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Introducción a la Teoría Económica. Manuel Pernaut Ardanaz, s.j y Eduardo José Ortiz
UCAB, 2011. 5ta Edición
Ley Orgánica de Administración Financiera del sector Público
Ley de Hacienda Pública Nacional
Ley del Banco Central de Venezuela
Ley de Régimen de Presupuesto
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