PREFET DU DOUBS

Besançon, le 10 mars 2017

OBJET : Fonds de compensation pour la taxe sur la valeur ajoutée (FCTVA) 2017

REF : Articles L.1615-1 à L.1615-13, R.1615-1 à R.1615-6 et D.1615-7 du code général des collectivitésterritoriales (CGCT)

PJ : - 8 annexes et fiches explicatives n° 1, 2, 3, 4, 6, 9 et 10 dont, notamment :

• fiche 9 : États déclaratifs actualisés selon votre situation au regard des dispositions• fiche 10 : Notice explicative des états déclaratifs actualisés

- Anciens états déclaratifs (cf Mémo correspondant, en pages 5 et 6, et pages suivantes, d'aide aurenseignement des anciens états)

Le FCTVA compense de manière forfaitaire la TVA que les bénéficiaires du fonds ont acquittée surcertaines de leurs dépenses et qu'ils ne peuvent pas récupérer par la voie fiscale. Au regard des créditsmobilisés, le FCTVA constitue le mécanisme de soutien à l'investissement public local le plus important.

La présente circulaire a pour objet de rappeler les principes généraux d’attribution de ce fonds et devous apporter toutes précisions utiles vous permettant de compléter vos déclarations

de la manière la plus exhaustive possible.

Tout dossier incomplet ou incorrectement renseigné ne pourrait être traité en l'état ;des informations complémentaires vous seraient alors demandées,

ce qui conduirait à différer le versement du fonds qui vous est dû.

Il convient d'utiliser les états déclaratifs adaptés à votre situation au regard des règles d'éligibilité auFCTVA en 2017 (nouveaux états à utiliser si les dépenses à déclarer sont celles payées en 2016 et 2017 –cf fiches 9 et 10).

Ces documents sont également à votre disposition sur le site Internet de la préfecture du Doubs :

http://www.doubs.gouv.fr/Politiques-publiques/Amenagement-du-territoire-Construction-Logement-et-Transports/Appui-et-conseil-aux-collectivites/La-vie-des-collectivites/Finances-locales

…/...

Adresse Postale : 8 bis rue Charles Nodier - 25035 BESANÇON CEDEX – Standard tél. : 03.81.25.10.00 - Fax : 03.81.83.21.82Site Internet : www.doubs.gouv.fr

PREFECTURE

Direction de la réglementation et des collectivités territoriales

Bureau du contrôle budgétaire et des dotations

Ref : Circulaire FCTVA 2017-1.odt/VD

Affaire suivie par : Véronique DEBOUCHE

Tél. : 03 81 25 13 22

veronique.debouche@doubs.gouv.fr

Le préfet du Doubs

à

• Mme la Présidente du conseil départemental du Doubs• Mmes et MM les Maires du Doubs• Mmes et MM les Président(e)s d’EPCI du Doubs• Mmes et MM les Président(e)s des centres communaux

d’action sociale du Doubs, des caisses des écoles et desrégies du Doubs

• M. le Président du centre de gestion de la fonctionpublique territoriale

• M. le Président du conseil d’administration du servicedépartemental d’incendie et de secours du Doubs (SDIS)

Copie à :

• M. le directeur départemental des finances publiques duDoubs

• M. le Sous-Préfet de Montbéliard• Mme la Sous-Préfète de Pontarlier

Circulaire n° 15

R

A

P

P

E

L

Les dispositions législatives issues des lois de finances pour 2016 et rectificative pour 2015ont apporté des modifications substantielles aux modalités d'attribution du FCTVA etconcernent les points suivants :

–L'éligibilité au FCTVA a été élargie aux dépenses d'entretien des bâtiments publics etde la voirie payées à compter du 1er janvier 2016 (fiches 1 et 2 et annexe 8).

Sont concernées en 2017 les collectivités qui bénéficient des attribution du FCTVA :

• l'année même de la réalisation de la dépense : communautés d'agglomérations,communautés de communes et communes nouvelles

• de façon anticipée : déclaration des dépenses 2016

Ces collectivités devront déclarer trimestriellement sur le même document les dépensesd'investissement et les dépenses d'entretien des bâtiments publics et de la voirie payée en2016 et 2017 au moyen des états déclaratifs actualisés (fiches 9 et 10).

–Les dépenses d'investissement réalisées sur la période 2015-2022 sous maîtrise d'ouvragepublique en matière d'infrastructures numériques deviennent également éligibles, souscertaines conditions (§ "Très haut débit" de l'annexe 7).

–Des modifications jurisprudentielles et réglementaires récentes font évoluer les conditionsd'éligibilité des immobilisations confiées à des tiers non bénéficiaires :

• Le FCTVA peut être désormais attribué au titre d'un équipement affecté à uneactivité assujettie à la TVA et mis à disposition de tiers chargés d'une missiond'intérêt général (hors DSP) (L.1615-7 du CGCT et fiche 3).

Ainsi, lorsqu'un tiers à qui a été confié un équipement exerce une activité assujettie àla TVA mais relevant d'une mission d'intérêt général, la collectivité pourra prétendreau FCTVA dans la mesure où elle n'a pas la possibilité de récupérer la TVA par lavoie fiscale.

Il conviendra donc, désormais, si vous demandez à bénéficier du FCTVA sur ce type dedépenses, de produire toute attestation justifiant de la non récupération de la TVApar la voie fiscale.

• La suppression du mécanisme de transfert de droit à déduction applicable auxdélégations de service public à compter de 2016, peut entraîner l'éligibilité auFCTVA des biens confiés au délégataire dans certaines conditions (fiche 4). Deux situations sont à distinguer :

◦ Les équipements nécessaires à l'exploitation de l'activité sont mis à dispositiondu délégataire à titre onéreux : la redevance perçue par la collectivité encontrepartie de la mise à disposition des équipements est soumise de plein droit àla TVA ; il s'agit donc d'une activité assujettie à la TVA, exclue du bénéfice duFCTVA : la TVA est récupérée par la voie fiscale.

◦ Les équipements nécessaires à l'exploitation sont mis à disposition du délégataireà titre gratuit (exemple : ERDF/GRDF) ou contre redevance symbolique :

▪ délégation de service public (DSP) en cours au 1er janvier 2016 :

• le délégataire est soumis à la TVA : procédure de transfert des droits àdéduction toujours ouverte : récupération de la TVA par la voie fiscale ;

• le délégataire n'est pas soumis à la TVA : procédure de transfert de desdroits à déduction ne peut être utilisée : collectivité bénéficiaire duFCTVA ;

▪ délégation de service public conclue à compter du 1 er janvier 2016 ouavenant entraînant un bouleversement de l'économie ou modificationsubstantielle du contrat : le mécanisme du transfert des droits à déductionsétant supprimé, la collectivité bénéficiera du FCTVA.

Il conviendra donc, désormais, si vous demandez à bénéficier du FCTVA sur ce type dedépenses, de produire tout nouveau contrat de DSP ou avenant signé à compter du1er janvier 2016 ou de préciser qu'il n'y a pas d'évolution de votre contrat en cours.

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CALENDRIER

31 juillet 2017Date limite de transmission des états déclaratifs de FCTVA pour permettre unexamen après réception et au regard du compte administratif

17 novembre 2017 Date limite de prise des arrêtés d’attribution du FCTVA

1er décembre 2017 Date limite de versement du FCTVA

Coordonnées des gestionnaires de dossiers en préfecture

• Département, CAGB, CAPM, SDIS………………. Martine DURAND 03 81 25 13 20

• Arrondissement de Besançon :- Ville de Besançon ………………………………- Collectivités de A à J …………………………...- Collectivités de L à Z …………………………..

Véronique DEBOUCHE

Corinne LONGERON-LAIVIER

Brigitte DUROUX

03 81 25 13 22

03 81 25 13 24

03 81 25 13 21

• Arrondissement de Montbéliard…………………… Sandrine FREROT 03 81 25 13 26

• Arrondissement de Pontarlier……………………… Christiane FUSIS 03 81 25 13 23

Il convient de rappeler que :

• Les dossiers ainsi complétés sont à adresser, en un seul exemplaire, en préfecture.

• Tous les états déclaratifs doivent être retournés, certifiés conformes par vos soins. Ainsi, si aucuneinformation n’est susceptible de figurer sur l’un d'eux, vous devez indiquer la mention "NEANT"sur l(es) état(s) concerné(s) et le signer (ou préciser que ces états sont sans objet sur le bordereau oula lettre d’accompagnement du dossier de déclaration, s’il en est).

• S’agissant des communautés d’agglomération, communautés de communes et communes nouvelles :les dépenses étant éligibles au FCTVA l’année même de la dépense, le grand livre de la périodeconcernée ou les états de mandatement des dépenses devront être obligatoirement visés par lecomptable.

• Les états déclaratifs doivent être en cohérence avec le compte administratif. Aussi, aucune dépenseinéligible ne doit être occultée sur l'état 1 de votre déclaration (cf "Mémo" page 5 et 6).

• Les états doivent être renseignés de façon claire et précise. En effet, la colonne "destination dubien et utilisateur principal" de l'annexe 1 à l'état 1 doit, notamment, impérativement êtrecomplétée pour permettre l'étude d'éligibilité d'une opération.

• L'état n° 4 doit impérativement être dûment renseigné en cas de cession d'un bien immobilier(inscription au compte 775).

• Grand livre : si vous transmettez un état informatisé (au format Excel ou Calc), en parallèle dudossier papier, vous devez obligatoirement indiquer :

▪ le numéro de compte et le numéro de mandat ;▪ le numéro et le libellé précis de l’opération ;▪ le libellé précis du bien concerné, sa destination (utilisateur(s)) et le propriétaire de ce bien ;▪ le montant HT et le montant TTC.

Cette transmission informatique est obligatoire pour les communes de plus de 3000 habitants.

• Pour une question de lisibilité et de suivi budgétaire, il convient d’établir une demande séparéepour chacun des budgets annexes au budget principal (produire autant d’états déclaratifs dûmentcomplétés et signés que de budgets concernés par une demande de FCTVA).

Le FCTVA relevant d’un régime déclaratif, il vous appartient de fournir tous les renseignements, toutes les précisions et toutes les pièces nécessaires au contrôle

(documents comptables certifiés, conventions, factures pour lesquelles existeraient une ambiguïté ou undoute, déclarations des services des finances publiques si assujettissement à la TVA, …).

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SOMMAIRE

(liens actifs : touche CTRL + clic gauche, sur "Mémo", sur chacune des 7 annexes et états 1 à 6)

Mémo d’aide à la production d’une déclaration de FCTVA …………

(déclaration portant sur les dépenses antérieures à 2016)

Page 5 et 6

Annexe 1 : Les bénéficiaires du FCTVA ………………………………… Page 7

Annexe 2 : Les mécanismes de liquidation du FCTVA

• la prescription quadriennale …………………….…..

• le droit commun …………………………………….

• la pérennisation ……………………………………..

• communautés de communes et d’agglomération …...

• situation particulière : intempéries exceptionnelles ...

Page 8

Page 8

Page 8

Page 9

Page 9

Annexe 3 : Les conditions d’éligibilité au FCTVA ………………………

• les règles d’éligibilité

• la notion de dépenses réelles d’investissement

• l’assiette éligible

Page 10

Annexe 4 : FCTVA ou récupération par la voie fiscale …………………. Pages 11 et 12

Annexe 5 : FCTVA et mise à disposition de tiers non éligibles …………. Pages 13 à 15

Annexe 6 : Descriptif des anciens états déclaratifs ……………………...

• état n° 1 + annexes à l’état n° 1 …………………….

• état n° 2 ………………………………………….….

• états n° 3 et n° 4 …………………………………….

• état n° 5 …………………………………………….

• état n° 6 …………………………………………….

Page 16

Pages 17 à 19

Page 20

Page 21

Page 22

Page 23

Annexe 7 : Exemples de dépenses éligibles et inéligibles ……………... Pages 24 à 33

Annexe 8 : Détail des dépenses de fonctionnement imputées auxcomptes 615221 (61521 en M4 et M832) "Entretien desbâtiments publics" et 615231 "Entretien de la voirie"éligibles au fonds

Pages 34 et 35

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MEMO (Attention : se rapporte aux déclaration portant sur les dépenses antérieures à 2016)

ETAT 1

Cadre A : Le total des dépenses à déclarer correspond au total des dépenses (éligibles ou non) inscrites au compte administratif (= grand livre) aux comptes suivants :

• 1ère ligne : Inscrire le TOTAL des comptes 202, 205, 21 et 23

Particularité s’agissant des comptes suivants :

• 21 / Il conviendra de déduire, sur l’état 2, notamment les dépenses inscrites aux comptes :

• 211 "Terrains" : Inéligible car l’achat de terrain est généralement non grevé deTVA. Seuls les honoraires de notaire, de géomètre et d’architecte exposésdirectement à l’occasion de l’achat peuvent être éligibles sous réserve qu’ils soientintégrés à l’investissement pour lequel ils ont été engagés.

• 2132 "Immeuble de rapport" ou "Bâtiment privé" : Inéligible car sont desdépenses relatives à des tiers non bénéficiaires du fonds dans des cas autres que ceuxvisés au L.1615-7 du CGCT, et/ou assujettis à la TVA en cas de location(Commentaire non valable pour les nomenclatures M49, M21 et M22).

• 214 et 2174 "Constructions sur sol d’autrui" : Inéligible car constructionsréalisées sur un sol dont la collectivité n’est pas propriétaire (Sauf dérogationsrelatives aux EPCI et aux travaux à caractère d’urgence ou d’intérêt général).

• 2181 "Installations générales agencements et aménagements divers" : Inéligiblecar les instructions budgétaires et comptables y prévoient l’inscription desinstallations agencements et aménagements divers incorporés dans les bâtimentsdont la collectivité n’est ni propriétaire, ni affectataire, ni bénéficiaire d’une mise àdisposition.

• 23 / Il conviendra de déduire, sur l’état 2, notamment les dépenses inscrites aux comptes :

• 2314 "Constructions sur sol d’autrui" : Inéligible car constructions réalisées surun sol dont la collectivité n’est pas propriétaire (Sauf dérogations relatives aux EPCIet aux travaux à caractère d’urgence ou d’intérêt général)

• 237 et 238 "Avances et acomptes versés sur commande d’immobilisationsincorporelles ou corporelles" : Inéligible seront déduits sur l'état 2) du compteadministratif, opérations d'ordre incluses. Il convient donc d'additionner ces comptesà partir des dépenses d'investissement du compte administratif.

• 3 lignes suivantes du cadre A : Compte 204 qui doit cependant être analysé au regard despoints 1) à 3) du cadre A de l’état 1 et de l'annexe 5 (fonds de concours versés à l’État ou à uneautre collectivité territoriale ou a un autre EPCI pour travaux de voirie) à l'état 1.

Sont toutefois inéligibles les comptes 2042 et 20442 "Subventions d’équipement versées auxpersonnes et organismes de droit privé". Sont uniquement éligibles les subventions versées à desbénéficiaires publics, et pour les seuls travaux de voirie (L.1615-2 al 5 du CGCT) ou derestauration de monuments historiques classés (R.1515-1 du CGCT) (Commentaire nonvalable pour les nomenclatures M49, M21 et M22).

Les comptes 203 et 208 ne sont pas éligibles au fonds.

Les dépenses d’études inscrites au compte 2031 ne sont éligibles qu’après virement auxcomptes 21 ou 23 uniquement lorsque ces études sont suivies de travaux. En cas devirement de ce genre de dépenses aux comptes 21 ou 23, il convient donc de préciser dansvotre déclaration si ces études ont bien été suivies de travaux.

Cadre B : Analyser chaque ligne selon son intitulé et en lien avec les annexes correspondantes Tenir compte des annotations formulées en couleur sur chacune de ces annexes.

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Cadre C : Déduire les dépenses inéligibles détaillées sur :

• ETAT 2 : Dépenses exclues du FCTVA (dont comptes inéligibles détaillés supra)

• ETAT 3 : Toutes les subventions spécifiques de l’État (HT et TTC) perçues par la collectivité,mais ne déduire cadre C de l’état 1 que celles calculées sur un montant TTC.

Si l’arrêté attributif de la subvention ne contient aucun élément permettant dedéterminer sa base de calcul, celle-ci est réputée avoir été calculée TTC.

Joindre copie des arrêtés d’attribution des subventions et du compte 13 (grand livre).

L’ANNEXE 1 à l'état 1 ne doit mentionner QUE les dépenses d'investissement ELIGIBLES au fonds.

Le total de l'annexe 1 à l'état 1 additionné au total de l'état 2 doit correspondre au montant inscrit ligne 1, cadre A, de l'état 1, représentant le total des dépenses d'investissement (éligibles ou non) :

Annexe 1 à l'état n° 1 + état n° 2 = Total A, cadre A, de l'état 1

FOURNIR OBLIGATOIREMENT

l'extrait du grand livre ainsi que copie des pages du compte administratif

pour les comptes 202, 203, 204, 205, 21, 23 et 458 en dépenses, et 13 et 775 en recettes

+* Travaux de voirie :

- Annexe financière définitive

- Décompte général définitif (DGD)

- Copie des conventions signées conclues avant travaux sur domaine public routier

- Factures ERDF / GRDF / Telecom

* Achat de terrain ou de bâtiment : Factures d’honoraires de notaire

* Achat de véhicule : Facture d'achat laissant apparaître les dépenses inéligibles (carte grise, carburant, ...)

* Subvention spécifique de l’État : Copie des arrêtés attributif

Tout autre justificatif que vous jugerez utile

Application des différents taux de FCTVA (Fiche 6)

Nature du bénéficiaire du fonds 2015 2016 2017

Droit commun (n+2)Dépenses 2013

taux de 15,482 %Dépenses 2014

taux de 15,761 % Dépenses 2015

taux de 16,404 %

Versement anticipé (n+1)Dépenses 2014

taux de 15,761 %Dépenses 2015

taux de 16,404 % Dépenses 2016

taux de 16,404 %

CC / CA / communes nouvelles /métropoles se substituant à des CA +

intempéries exceptionnelles (n)

Dépenses 2015taux de 16,404 %

Dépenses 2016taux de 16,404 %

Dépenses 2017taux de 16,404 %

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ANNEXE 1

LES BENEFICIAIRES DU FCTVA

La liste des bénéficiaires est fixée limitativement par la loi et tous les organismes qui ne sont pasexpressément cités par celle-ci ne peuvent donc bénéficier du FCTVA.

(Article L.1615-2 du code général des collectivités territoriales)

• les régions

• les départements• les communes

• les sections de communes, telles que définies aux articles L 2411-1 et suivants du CGCT,dotées de la personnalité juridique

• leurs groupements

• leurs régies

• les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI)

• les organismes chargés de la gestion des agglomérations nouvelles

• les services départementaux d’incendie et de secours (SDIS)

• les centres communaux d’action sociale (CCAS) et par extension les centresintercommunaux d’action sociale (CIAS)

• les caisses des écoles

• les centres de formation des personnels communaux

• le centre national et les centres de gestion des personnels de la fonction publique territoriale

En sont exclus, notamment, les offices publics d’HLM, les hôpitaux, les établissements sanitaires et sociauxdotés de la personnalité morale tels les maisons de retraite, les foyers de l’enfance, les associations foncièreset les diverses émanations de l’administration locale que sont les divers comités, associations ou sociétésjouissant de la personnalité morale et de l’autonomie financière.

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ANNEXE 2

LES MECANISMES DE LIQUIDATION DU FCTVA

L’article 1er de la loi n° 68-1250 du 31 décembre 1968 modifié dispose que sont prescrites "toutes lescréances qui n’ont pas été payées dans un délai de 4 ans à partir du 1er jour de l’année suivant celle aucours de laquelle les droits ont été acquis".

Aussi, toute demande d’attribution du FCTVA peut être déposée dans le délai de 4 ans qui commence àcourir, à compter du 1er janvier de l’année suivant le fait générateur.

Le fait générateur est constitué par la date d’attribution du FCTVA et non la date de la réalisation de ladépense.

Exemple : Dépense réalisée le 6 mars 2013 par une commune non pérennisée

6 mars 2013 Réalisation de la dépense

À compter du 1er janvier 2015 Éligibilité de la dépense au FCTVA (fait générateur)

1er janvier 2016 Point de départ de la prescription

1er janvier 2017 Début de la 2ème année

1er janvier 2018 Début de la 3ème année

1er janvier 2019 Début de la 4ème année

1er janvier 2020 Perte du droit au FCTVA

Attention : Pour les bénéficiaires du fonds qui ont été pérennisés, le fait générateur est établi l’annéesuivant la dépense.

Cas des communautés d’agglomération, communautés de communes et communes nouvelles

6 mars 2015 Réalisation de la dépense et éligibilité de la dépense au FCTVA (fait générateur)

1er janvier 2016 Point de départ de la prescription

1er janvier 2017 Début de la 2ème année

1er janvier 2018 Début de la 3ème année

1er janvier 2019 Début de la 4ème année

1er janvier 2020 Perte du droit au FCTVA

Le droit commun

Ce mécanisme d’attribution est celui où les dépenses réelles d’investissement prises en considération pourl’attribution du FCTVA au titre d’une année N sont celles afférentes à l’année N-2 (règle de la pénultièmeannée).

Pérennisation

Les dépenses réelles d’investissement prises en considération pour l’attribution du FCTVA au titre d’uneannée N sont celles afférentes à l’année N-1 .En effet, certaines collectivités ont adhéré aux plans de relance de l’économie mis en place par legouvernement en 2009 et en 2010 et ont respecté les engagements pris lors de leur souscription.Elles peuvent ainsi prétendre à une attribution de leur FCTVA, dès l’année N 1 et ce, de manière pérenne.

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Communautés d’agglomération, communautés de communes et communes nouvelles

Les communautés d’agglomération, communautés de communes et communes nouvelles bénéficient d’unrégime dérogatoire. Le FCTVA est attribué l’année même de la dépense. Cette mesure a été prise afinnotamment d’encourager le développement de ces structures intercommunales.

Situation particulière

Le dispositif "Intempéries exceptionnelles" est codifié à l’article L.1615-6. Cette mesure permet de déroger à la règle du décalage de deux ans du versement du FCTVA.

Elle répond à la situation particulière des collectivités victimes d’intempéries exceptionnelles et qui setrouvent confrontées à des travaux urgents qu’elles n’ont pu provisionner.

La mise en œuvre de cette disposition nécessite :

• un décret qui fixe la liste des intempéries exceptionnelles concernées par la dérogation ;

• les communes concernées doivent avoir fait l’objet d’une constatation de l’état decatastrophe naturelle.

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ANNEXE 3

LES CONDITIONS D’ÉLIGIBILITÉ AU FCTVA

Règles d’éligibilité

Pour être éligibles, les dépenses doivent remplir les conditions cumulatives suivantes :

• Être des dépenses réelles d’investissement inscrites aux comptes :◦ 202 : Frais d’études et de révision des documents d’urbanisme◦ 204 : Subventions d’équipement versées (à analyser au regard des points 1) à 3) du

cadre A de l’état1 et de l'annexe 5)◦ 205 : Comptes de logiciels◦ 21 : Immobilisations (à l’exception des comptes 211, 2132, 214, 2174 et 2181)◦ 23 : Immobilisations en cours (à l’exception des comptes 2314, 237 et 238)

• Avoir été réalisées par ou pour le compte d’un bénéficiaire du fonds• Concerner un bien intégré ou destiné à être intégré de manière durable dans le patrimoine de la

collectivité et être destiné à son usage propre• Avoir été grevée de TVA, qui doit figurer sur la facture délivrée à la collectivité territoriale par son

fournisseur• Ne pas concerner une activité assujettie à la TVA, de droit ou sur option• Le bien ne doit pas être confié à un tiers non bénéficiaire du fonds dans un autre cas que les suivants

◦ Gestion d’un service public ou réalisation d’une prestation de services◦ Mission d’intérêt général◦ Bien confié gratuitement à l’État

• Relever du domaine de compétence de la collectivité (cette compétence doit notamment pouvoir être vérifiée à la lecture des statuts des établissements publics de coopération intercommunale – EPCI).

La notion de dépenses réelles d’investissement

Sont considérées comme dépenses réelles d’investissement, les dépenses non répétitives, ayant pour effet defaire entrer un nouvel élément destiné à rester durablement dans le patrimoine de la collectivité (acquisition)ou d’augmenter notablement la valeur ou la durée de vie d’un élément déjà incorporé (grosses réparations).

L’inscription d’une dépense en section d’investissement ne suffit pas à rendre celle-ci éligible au FCTVA. Eneffet, les travaux, quel que soit leur montant, qui ont pour effet de maintenir le bien en bon état d’utilisationjusqu’à la fin de sa période d’amortissement ou de sa durée d’usage, relèvent du fonctionnement et ne sontpas éligibles au FCTVA. Ces dépenses doivent être imputées en section de fonctionnement.

Pour plus d’informations sur la nature des dépenses réelles d’investissement, vous pouvez consulter lacirculaire interministérielle NOR/INT/BO2/00059C du 26 février 2002 qui précise l’application descritères de distinction entre les dépenses d’investissement et de fonctionnement (règles d’imputation desdépenses du secteur public).

Assiette éligible

Les frais accessoires, c’est-à-dire les charges directement ou indirectement liées à l’acquisition et à la miseen état d’utilisation du bien, imputées au même compte que la dépense principale, sont également éligiblesau FCTVA, sous réserve d’être grevés de TVA.

De même les frais d’étude, ainsi que les frais d’insertion et de publication d’appels d’offres deviennentéligibles au FCTVA lorsqu’ils sont suivis de travaux, dès lors qu’ils sont transférés par opération d’ordre ducompte 2031 et 2033 au compte 21 ou 23.

Les frais accessoires ne doivent pas être imputés au compte 21 ou 23 tant qu'ils ne sont pas suivis detravaux.

Enfin, l’article 59 de la loi de finances rectificative pour 2004 permet désormais à une collectivité ou unEPCI qui réalise des études préalables à des travaux de bénéficier du FCTVA sur ces dépenses, même si c’estune autre collectivité qui réalise les travaux.

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ANNEXE 4

FCTVA OU RÉCUPÉRATION PAR LA VOIE FISCALE(Article R.1615-2 du CGCT, 256 A, 256 B et 260 A et 261 du CGI et 216 ter et quater de l’annexe 2 du CGI)

La récupération de la TVA s’effectue de deux manières différentes exclusives l’une de l’autre, selon que lacollectivité est ou non assujettie à la TVA au titre de l’activité exercée :

✔ par la voie fiscale directement auprès des services des finances publiques pour les biens destinésà une activité assujettie à la TVA (la récupération porte à la fois sur le fonctionnement etl’investissement et s’effectue sur la base du taux réel de la TVA, dans des délais plus brefs) ;

✔ par le biais du FCTVA pour les activités non assujetties à la TVA (sous réserve de réunir l’ensembledes conditions d’éligibilité).

En cas d’assujettissement à la TVA, la dépense est inéligible au FCTVA, même si aucune déclaration n’a étédéposée par la collectivité auprès des services des finances publiques (activité assujettie à la TVA de pleindroit ou pour laquelle la collectivité a opté pour le régime de la TVA lorsqu’il existe une possibilitéd’option) :

• Les activités situées par nature dans le champ concurrentiel sont assujetties de plein droit à laTVA.

• Les activités placées hors du champ d’application de la TVA ou exonérées peuvent être éligiblesau FCTVA.

• Il est possible, dans certaines conditions, que des activités puissent être assujetties à la TVA, suroption de la collectivité. Dans ce cas il vous est demandé de fournir à l’appui du dossier dedemande de FCTVA, une certification par les services des finances publiques du régime retenu,en l’absence de laquelle il sera considéré que le service concerné est assujetti à la TVA, doncinéligible au FCTVA.

LE RÉGIME APPLICABLE AUX DIFFÉRENTES ACTIVITÉS

1) Les activités hors du champ d’application de la TVA (Article 256 B du CGI)

• L’activité des services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs lorsque le nonassujettissement n’entraîne pas de distorsion dans les conditions de la concurrence

• Les prérogatives de puissance publique telles que la police, la sécurité et la santé publique, l’étatcivil

• Les opérations réalisées en contrepartie d’impôts, taxes ou droits de stationnement sur la voiepublique affectées à la circulation

• Les services sociaux, éducatifs, culturels ou sportifs présumés non concurrentiels (foyers centres devacances, centres de loisirs, crèches, certains campings municipaux, piscines, bibliothèques, musées,expositions d’intérêt local…)

2) Les activités dans le champ d’application mais exonérées de TVA (Article 261 du CGI)

• Les activités bénéficiant de la franchise en base c’est-à-dire dont le chiffre d’affaires est en dessousd’un certain seuil fixé par le code général des impôts (CGI - article 293 B.I)

• L'organisation de manifestations exceptionnelles de bienfaisance ou de soutien, dans la limite de sixpar an

• L’exploitation directe des cantines scolaires du 1er degré

• La location de logements meublés à usage d’habitation (gîtes ruraux), la location d’immeubles nus oude terrains non aménagés

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3) Les activités dans le champ d’application et imposées à la TVA (articles 256 et 256 B du CGI)

• La fourniture d’eau dans les territoires d’au moins 3 000 habitants• La distribution de gaz, d’électricité, d’énergie thermique• Le transport de personnes ou de biens• Les prestations portuaires et aéroportuaires• La livraison de biens neufs fabriqués en vue de la vente• L’organisation d’expositions à caractère commercial• L’organisation de voyages et séjours touristiques• Les télécommunications• La construction et la vente d’établissements industriels (usines relais)• Les parcs de stationnement payants hors de la voie publique• L’exploitation d’un golf, d’un hippodrome, de parcs zoologiques, botaniques ou d’attraction,

organisation de spectacles ou de festivals, thermalisme• La location de salles et de locaux professionnels aménagés• Les cantines administratives

4) Les activités dans le champ d’application et soumises à la TVA sur option

• Activités pour lesquelles la collectivité a renoncé à la franchise en base• Locations d’immeubles nus non aménagés à usage professionnel• Ventes de terrains à bâtir à des particuliers (lotissements)• Location de terre et bâtiments à usage agricole• Fourniture d’eau dans les communes ou établissements publics de coopération

intercommunale de moins de 3 000 habitants• L’assainissement• Les abattoirs publics• Les petites activités agricoles• L’enlèvement et traitement des ordures ménagères, déchets et résidus lorsque ce service

donne lieu au paiement d’une redevance (et non d’une taxe)

NB : Je vous invite à prendre l’attache des services de la préfecture dès le montage de vos projets, afin dedéterminer si les dépenses sont potentiellement éligibles au FCTVA. Parallèlement les services des financespubliques pourront également être utilement contactés pour examiner la situation fiscale de votre collectivitéau regard de l’activité concernée et étudier l’éventualité d’une récupération de la TVA par la voie fiscale.

Cas des investissements réalisés sur un bien destiné à une activité concédée ou affermée (ex :distribution d’électricité)

J’attire votre attention sur la possibilité qui vous est donnée de transférer au délégataire soumis à la TVAle droit à déduction de la TVA payée sur ces investissements (procédure de transfert des droits àdéduction). À condition de le prévoir dans une convention passée à cet effet, la collectivité pourrabénéficier du reversement par le délégataire de la TVA ainsi récupérée (exemple : enfouissement desréseaux, investissements réalisés dans le cadre d’une activité de transports concédée).

Cas des activités partiellement assujetties à la TVA

S’agissant des équipements mixtes, qui servent à la fois pour des activités assujetties et des activitésnon assujetties à la TVA (ex : un bâtiment comprenant des salles destinées à la location et des sallesdestinées à des activités culturelles ou expositions…), il convient de prendre l’attache des services desfinances publiques pour déterminer une clef de répartition (fondée par exemple sur les surfaces affectéesaux différentes activités). Une délibération devra être jointe à l’état déclaratif de FCTVA fixant lepourcentage de répartition.

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ANNEXE 5

FCTVA ET MISE A DISPOSITION DE TIERS NON ELIGIBLES(Articles L.1615-3 et L. 1615-7 du CGCT et article 42 de la loi de finances pour 2006)

L’article L.1615-7 du CGCT prévoit l’éligibilité au FCTVA des immobilisations réalisées à partir du1er janvier 2006 et confiées, dès leur réalisation, à des tiers non bénéficiaires du fonds dans les trois cassuivants :

• Bien appartenant à la collectivité et confié à un tiers dans le cadre d’une délégation de servicepublic (concession ou affermage) ou pour la réalisation d’une prestation de service au profit de lacollectivité (le bénéfice du FCTVA suppose la non possibilité de récupérer fiscalement la TVA par lebiais du transfert du droit à déduction) ;

• Bien appartenant à la collectivité et confié à un tiers qui exerce une mission d’intérêt général :

Définition de la notion d’intérêt général :

✔ les activités considérées doivent répondre à un besoin de la population et faire face à uneabsence ou à une carence de l’initiative privée (ex : absence de commerce de proximité) ;

✔ l’objet poursuivi ne doit pas principalement servir les intérêts propres du tiers ou les intérêtsde ses seuls membres ni entrer en concurrence avec le secteur privé ;

✔ les conditions d’accès à un service ou à un local (tarifs modiques, accès au plus grandnombre et non réservé exclusivement à un club, une seule association…) pourront constituerun élément d’appréciation pour déterminer si l’activité entre ou non dans un champconcurrentiel.

L’intérêt général peut également s’apprécier par rapport à la notion d’intérêt public local del’article L.2121-29 du CGCT :

cette disposition concerne les associations à but non lucratif intervenant dans ledomaine social, éducatif ou culturel (ex : crèches, maisons de retraite, centres d’aideaux personnes les plus démunies, services d’aide à la personne, épiceriessociales…) ;

il peut également s’agir d’un service public de proximité en milieu rural,notamment les bâtiments confiés à un tiers dans le but de permettre l’installation oule rétablissement d’un service public (ex : une agence postale).

Les équipements concernés peuvent être mis à disposition à titre gratuit ou onéreux (loyer symbolique).

Lorsque la mise à disposition donne lieu au versement d’un loyer non symbolique, il convient de vérifier quece loyer n’est pas assujetti à la TVA. Dans l’affirmative la récupération de la TVA se fera par la voie fiscale.Une attestation fiscale précisant si l’activité de location est imposable ou non à la TVA devra être produite.

• Bien confié gratuitement à l’État :

Cette disposition pérennise la possibilité de bénéficier du FCTVA sur les dépenses d’investissementréalisées sur des bâtiments confiés gratuitement à l’État pour l’exercice de ses missions de servicepublic :

✔ Mise à disposition gratuite des services de l’État d’un réseau de télésurveillance

✔ Mise à disposition à titre gratuit de bâtiments pour les besoins de la justice ou de la gendarmerie

✔ Constructions universitaires avec remise en propriété à l’État lorsque la maîtrise d’ouvrage estconfiée à l’État. Dans ce cas, il est impératif de produire à l’appui de la demande de FCTVA laconvention signée avec l’État.

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Cas des biens confiés à des tiers après avoir été utilisés par la collectivité (Article L.1615-3 duCGCT)

Il s’agit des cas où la collectivité qui exerçait en régie une activité exonérée ou placée hors du champd’application de la TVA, opte par la suite pour une mise à disposition de ce bien à un tiers dans les casprécités (délégation de service public ou prestation de service, exercice d’une mission d’intérêt général,mise à disposition de l’État à titre gratuit).

Les collectivités placées dans cette situation ne sont pas tenues au remboursement des attributions duFCTVA initialement perçues sur ces investissements, que le tiers soit ou non soumis à la TVA sur sesopérations (car il n’existe pas de possibilité de transfert des droits à déduction dans ce cas, enapplication de la jurisprudence Lennartz – CJCE-11 juillet 1991).

Cas particuliers

Maisons de retraite

• Les dépenses d’investissement réalisées à compter de 2006 pour des maisons de retraite appartenantà des collectivités territoriales, quel que soit leur mode de gestion et leur dénomination, sont éligiblesau FCTVA dès lors qu’elles interviennent dans le cadre d’une mission de gestion de service public oud’une mission d’intérêt général. Elles doivent pratiquer un prix de journée fixé par le conseildépartemental ;

• Les maisons de retraite appartenant à des collectivités et données en gestion à des associations à butnon lucratif peuvent ainsi être éligibles au FCTVA ;

• S’agissant des foyers logements (sauf s’ils pratiquent un prix de journée) leur éligibilité au FCTVAne peut être retenue que pour la part destinée à un usage collectif. La partie logement, tout commeles logements sociaux, n’est pas éligible au FCTVA car il s’agit de biens à usage d’habitation mis àdisposition de tiers, donnant lieu au versement d’une redevance par des locataires pour lesquels uneaide sociale est possible (APL…), et dont la mise à disposition procure un avantage au tiers (CE 28avril 2006 "Commune de Fertans")

Immobilisations destinées à l’installation des professionnels de santé et/ou à l’action sanitaire etsociale (Article 108 de la loi n° 2005-157 du 23 février 2005)

Cette disposition s’inscrit dans le cadre des mesures prises en faveur d’une amélioration de lacouverture médicale, sanitaire et sociale de l’ensemble du territoire. Elle concerne les professionnelsvisés par le code de la santé publique et le code de l’action sociale et de la famille.

Pour être éligibles au FCTVA ces immobilisations doivent intégrer le patrimoine de la collectivité,concerner des investissements immobiliers, être destinées à l’installation de professionnels de santéet/ou de l’action sanitaire et sociale remplissant les conditions nécessaires pour exercer leur profession.

Leur mise à disposition doit pallier l’absence ou l’insuffisance locale d’offre de prestation de santé oud’action sanitaire et sociale. Les zones géographiques concernées sont définies à l’article L.162 47 ducode de la sécurité sociale. Un schéma défini par arrêté est élaboré par l’Agence Régionale de la Santé(ARS).

La convention signée avec le professionnel doit être produite à l’appui de la demande de FCTVA.

Les infrastructures concernées peuvent être remises à titre gratuit ou à titre onéreux.

Lorsque la mise à disposition donne lieu au versement d’un loyer assujetti à la TVA, il n’ya pas de récupération possible par le biais du FCTVA.

Toute cession ou changement de destination des équipements concernés donne lieu aureversement des attributions du FCTVA, dans les conditions de droit commun.

Monuments historiques (Article 31 de la loi de finances pour 2007)

Sont éligibles au FCTVA les "travaux réalisés à compter du 1er janvier 2005 sur les monumentshistoriques inscrits ou classés appartenant à des collectivités territoriales, quelle que soit leuraffectation finale et éventuellement le mode de location ou de mise à disposition de ces édifices".

Cette disposition concerne la restauration des monuments inscrits ou classés figurant au patrimoine descollectivités, notamment lorsqu’ils sont affectés à des activités touristiques, artistiques ou commerciales.

Une récupération par la voie fiscale peut être possible en cas de location ou d’exploitation en régie.

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Dépenses d'investissement sylvicole (régime forfaitaire agricole - RFA)

Pour être assujettie à la TVA (redevable (régime simplifié) ou non redevable (RFA)), la collectivité doitavoir le statut "Exploitant agricole" (déclaration auprès de l'INSEE)

• Si statut "Exploitant agricole" :

CT placée d'office sous le régime du remboursement forfaitaire agricole (RFA) : la CT estnon redevable de la TVA. Le remboursement forfaitaire annuel est basé sur le montant desventes de bois TTC (une déclaration doit être faite annuellement par la CT)

Mais la CT peut être soumise au régime simplifié :

de droit, sous conditions (recettes annuelles > 46 000 € sur deux ans, notamment)

sur option

Quel que soit le mode d'assujettissement (RFA ou régime simplifié) les dépenses ne sont paséligibles au FCTVA.

• Si pas de statut "Exploitant agricole" : La collectivité n'est pas assujettie à la TVA et les dépensesd'investissement deviennent éligibles au FCTVA.

Il convient de distinguer d’une part les opérations spécifiques de plantations importantescorrespondant à des opérations de boisement ou reboisement et d’autre part les opérationsd’entretien.

Ainsi, les travaux relatifs à des opérations de boisement ou de reboisement sur des parcelles donnéesdoivent être inscrites en section d’investissement dans la mesure où leur objet est de créer unerichesse nouvelle au profit de la collectivité territoriale. Les travaux préparatoires à ces plantationscomme le nettoyage de la végétation existante, le dégagement des plantations ou débroussaillage, lacréation de pistes d’accès ou de défense contre les incendies sont des dépenses d’investissementpuisqu’il s’agit de travaux accessoires à la réalisation de l’opération de boisement.

Par ailleurs, au regard des critères définis dans la circulaire n° NOR INT/ B/0200059/C du 26 février2002, les opérations de régénération effectuées sur une parcelle forestière donnée doivent égalementêtre considérées comme des dépenses d’investissement dés lors que ces opérations sont destinées àcontribuer à augmenter la valeur du domaine forestier.

Les travaux de débroussaillage ou dégagement de plantations en eux-mêmes ne constituent donc quedes dépenses de fonctionnement. Toutefois, s'ils sont le préalable à des travaux de plantation dans lecadre d'une opération de régénération, ils peuvent être rattachés à l'opération d'investissement.

Par contre, les dépenses relatives à des opérations d’entretien (élagage, semis de remplacement, …)effectuées sur des parcelles forestières ne faisant pas l’objet d’une opération particulière deboisement, reboisement ou de régénération doivent être imputées en section de fonctionnement.

Enfin, l’éligibilité au FCTVA des opérations de boisement n’est possible que si les plantationsréalisées ne sont pas destinées à la vente, cette activité de vente de coupes de bois étant assujettie àla TVA. En effet, l’article R.1615-2 du CGCT exclut du bénéfice du fonds de compensation pour laTVA les dépenses concernant des immobilisations utilisées pour la réalisation d’opérations soumisesà la TVA.

L'éligibilité est étudiée au vu de la liste communiquée chaque année par la direction départementaledes finances publiques du Doubs laissant apparaît ou non le statut "d'exploitant forestier".

Monuments aux morts

Les travaux de construction et de rénovation des monuments aux morts ne sont pas soumis à TVA.

Toute facture doit être établie hors taxe (HT). Aucune récupération de FCTVA n'est donc envisageablemême si la facture a été établie en TTC par erreur.

Article 261 du code général des impôt (CGI) : "Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée : […]

4- (Professions libérales et activités diverses)

[…]

10° Les travaux de constructions, d’aménagement, de réparation et d’entretien des monuments,cimetières et sépultures commémoratifs des combattants, héros, victimes ou morts de guerre, effectuéspour les collectivités publiques et les organismes légalement constitués agissant sans but lucratif." […]

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ANNEXE 6

DESCRIPTIF DES ANCIENS ÉTATS DÉCLARATIFS (À UTILISER SI DÉPENSES ANTÉRIEURES À 2016)

Les collectivités et établissements bénéficiaires du fonds doivent adresser aux services préfectorauxl’ensemble des états joints en annexe, ainsi que toutes les pièces nécessaires au contrôle.

Attention

Les états informatiques "FCTVA" émis par des logiciels comptables ne fournissent pas toutes lesdonnées nécessaires (absence des dépenses considérées comme non éligibles, nom des bénéficiaires, …) cequi peut avoir pour conséquence d'avoir des données financières incohérentes au regard du compteadministratif, document indispensable au contrôle.

Les dépenses doivent être présentées par opération ou par programme puis par imputation budgétaire.

Pour les communautés d’agglomération, les communautés de communes et les communes de plus de 3000habitants, les états doivent faire apparaître le n° de compte, le n° de mandat, le n° et le libellé précis del’opération, le libellé précis du bien concerné ainsi que la page du compte administratif concernée.

Les opérations d’ordre ou patrimoniales ne doivent pas être mélangées avec les opérations réelles ; ilconvient de les faire apparaître en fin de déclaration sur une ligne distincte.

Chacun des états produits par la collectivité doit être certifié conforme par l’ordonnateur.

Certains articles ou certaines opérations du compte administratif incluent à la fois des dépenses éligibles etnon éligibles. Si tel est le cas, il faudra joindre à votre dossier les justificatifs concernés, à savoir :

• Une copie des états de frais des notaires (avec la TVA) relatifs aux acquisitions de terrains oude bâtiments, et qui ont supporté la TVA

• Une copie des factures d’acquisition des véhicules

• Le justificatif de la ventilation des dépenses réalisées pour des opérations mixtes : bâtiments communaux et biens mis à disposition

Nota Bene

- Le total des dépenses inscrit en première ligne, cadre A, de l'état 1 correspond au total des dépenses(éligibles ou non) inscrites aux comptes 202, 205, 21 (les comptes 211, 2132, 214, 2174 et 2181 serontdéduits à l’état 2) et 23 (les comptes 2314, 237 et 238 seront déduits à l’état 2) du compte administratif,opérations d'ordre incluses. Il convient donc d'additionner ces comptes à partir des dépensesd'investissement du compte administratif.

- Les comptes 203 et 208 ne sont pas éligibles au fonds.

- Le compte 204 doit être analysé au regard des trois points listés au cadre A de l'état 1 ainsi que del'annexe 5 à l'état 1.

- L'annexe 1 à l'état 1 ne doit mentionner que les dépenses d'investissement éligibles au FCTVA

- L'état 2 recense les dépenses non éligibles au FCTVA

Le total de l'annexe 1 à l'état 1 additionné au total de l'état 2 doit correspondre au montant inscrit ligne 1,cadre A, de l'état 1, soit le total des dépenses d'investissement (éligibles ou non) :

Annexe 1 de l'état 1 + état 2 = Total 1ère ligne, cadre A, de l'état 1

Un extrait du grand livre et des pages du compte administratif doit être transmis s'agissant,en dépense, des comptes 202, 203, 204, 205, 21, 23 et 458 et, en recettes, des comptes 775 et 13.

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ÉTAT N°1 – DÉPENSES RÉELLES D’INVESTISSEMENT OUVRANT DROIT AU FCTVA

La première partie de cet état (A) reprend la totalité des dépenses inscrites en section d’investissement :

• Aux comptes 21 et 23

• Au compte 202 "Frais d’études, d’élaboration, de modification et de révision des documentsd’urbanisme" (article 2 de la loi n° 2003-590 du 2 juillet 2003 urbanisme et habitat)

• Au compte 205 (dans la M4 et M14 pour les seules dépenses de logiciels) des comptes administratifscorrespondant à l’exécution du budget principal et des budgets annexes (à l’exclusion des budgetsannexes dont les opérations sont assujetties à la TVA)

• Au compte 204 : Dans cette partie A de l’état n°1, figurent les fonds de concours versés pour lesmonuments historiques, les fonds de concours versés à l’État ou à une autre collectivité territorialeou à un autre EPCI pour des travaux de voirie, ainsi que les subventions d’investissement versées parle département ou la région aux E.P.L.E (établissements publics locaux d’enseignement).

En effet, ces subventions d’équipement versées sont imputées en section d’investissement depuis2006, comme pour les départements et les régions (cf. article 23 de la loi du 13 août 2004 relativeaux libertés et responsabilités locales). Afin d’éviter une double attribution du FCTVA pour lamême opération, l’annexe 5 et l’état n° 2 devront être complétés par les collectivités concernées, ence qui concerne les fonds de concours versés à l’État ou à une autre collectivité territoriale ou unEPCI pour l’exécution de travaux de voirie.

Aucune opération non éligible ne doit donc être déduite à ce stade.

La deuxième partie de cet état (B) vise les dépenses éligibles au FCTVA de par leur nature, mais qui nesont pas imputées en section d’investissement :

• Les dépenses visées en partie B–4 de l’état n°1 sont relatives aux travaux connexes auremembrement, pour lesquelles une déduction de la participation des tiers doit être faite.

• Les dépenses visées en B-5 sont éligibles au FCTVA en application des dispositions de l’articleL.1615-2. Elles sont relatives à des travaux d’équipement réalisés sur le patrimoine de tiers pourdes raisons d’intérêt général ou d’urgence, dans le cadre de la lutte contre les avalanches, lesglissements de terrains, les inondations, les incendies, la défense contre la mer ainsi que laprévention contre les incendies de forêt. Lorsque l’État est propriétaire du bien, la demande doit êtreaccompagnée de la convention signée avec l’État.

• La partie B-6 vise les dépenses réalisées sur le patrimoine du conservatoire de l’espace littoral etdes rivages lacustres, qui est un tiers non bénéficiaire. À cet état déclaratif doit être joint laconvention passée avec cet établissement public.

• La partie B–7 est relative aux travaux réalisés sur le patrimoine des sections de communes,lorsqu’il s’agit d’opérations de réhabilitation du patrimoine.

• La partie B–8 devra être complétée par le montant de l’indemnité comptabilisée au compte 678,dans le cadre d’une annulation de marché public par le juge administratif.

• Les dépenses visées à la partie B-9 sont celles afférentes aux investissements réalisés sur ledomaine public routier de l’État ou d’une autre collectivité territoriale en application de l’alinéa 7de l’article L.1615-2 et qui seront toutefois comptabilisées au compte 458.

Pour éviter tout risque de double récupération, ces dépenses devront figurer, d’une part, à l’étatn°1 partie B-9 et à l’annexe 4 de l’état n°1 pour la collectivité qui réalise les dépensesd’investissement et, d’autre part, à l’état n°2 pour la collectivité propriétaire du domaine publicroutier sur lequel les investissements ont été réalisés par une autre collectivité. Les états déclaratifsdevront être accompagnés de la convention signée avec l’État ou avec une autre collectivité.

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• La partie B-10 vise les frais d’études réalisés par une collectivité autre que celle qui réalise lestravaux (article L.1615-7). Pour être éligibles, les travaux correspondants doivent avoir reçu uncommencement d’exécution. Vous veillerez à ce que ces frais d’études ne fassent pas l’objet d’unedouble attribution du FCTVA au profit de la collectivité qui réalise ces études et à la collectivité quiréalise les travaux. À cet effet, l’annexe 6 devra être complétée.

Les dépenses aux parties B-8, B-9 et B-10 doivent être justifiées par des états complémentaires certifiés parl’ordonnateur, sur les annexes 1 à 6 à l’état n° 1.

La totalisation des parties A et B donne le montant des dépenses potentiellement éligibles au FCTVA.

La troisième partie de cet état (C) reprend les dépenses à déduire du montant de ces dépensespotentiellement éligibles au FCTVA détaillées sur les états n° 2 et 3.

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Annexe 1 à l’état n°1 - Nature des dépenses réelles d’investissement éligibles au FCTVA Cette annexe récapitule l’ensemble des dépenses réelles d’investissement qui peuvent bénéficier duFCTVA. Il est donc indispensable, pour un meilleur contrôle de l’éligibilité des dépenses, qu’elle soitcorrectement remplie par les bénéficiaires.

Cette annexe doit indiquer précisément :

• les comptes et articles d’imputation de la dépense ;

• le libellé précis des opérations ;

• les modalités de gestion du service auquel est affecté l’équipement (délégation de service public, régie,marché de prestation…) ;

• la destination du bien, c’est-à-dire l’activité pour laquelle il est utilisé ou le service auquel il estaffecté ;

• le montant de la dépense au compte administratif ;

• pour les communautés de communes et les communautés d’agglomération, le numéro du mandat doitêtre mentionné.

Annexe 2 à l’état n°1 - Certification des opérations sous mandat éligibles au FCTVA, ayant fait l’objet d’un transfert aux comptes 21 ou 23 (chez la collectivité mandante)

Les opérations sous mandat peuvent donner lieu à des opérations d’ordre dans les comptes de la collectivitémandante :

• Les sommes versées par les collectivités locales aux mandataires sont inscrites aux comptes 237 ou238 "Avances et acomptes".

• Le montant des dépenses exposées au cours d’un exercice par l’organisme mandataire est inscritchaque année en fin d’exercice au compte 21 ou 23 du mandant, sans attendre la réception provisoireou définitive des travaux.

• En contrepartie de ces dépenses, il est constaté une recette d’ordre budgétaire au compte 237 ou 238susvisé. Si l’avance versée est inférieure au montant des travaux intégrés, la différence est portée aucompte 168 “Autres emprunts et dettes assimilées”. Enfin, si aucune avance n’a été versée, lacontrepartie des travaux intégrés est pour sa totalité portée au compte 168.

• Ces tranches annuelles donnent lieu à un recensement par l’organisme qui les a réalisées. Elles fontl’objet d’un état qui doit être produit avant le 31 janvier de chaque année. L’annexe 2 est donc unmodèle de certification, qui récapitule les dépenses concernées.

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Cette annexe doit être :

• visée par le représentant de l’organisme mandataire ;

• certifiée, soit par le comptable de cet organisme, soit par chacun des commissaires aux comptes quiattestent la réalité des paiements ;

• visée par le maire ou le président de l’organe délibérant de la collectivité mandante, certifiant que lesdépenses concernées ont bien été effectuées pour le compte et à la demande de la collectivité, à titreonéreux, et qu’elles ne donnent pas lieu par ailleurs à récupération de la TVA.

Les attributions du FCTVA sont calculées sur la base des tranches annuelles des opérations imputées auxcomptes 21 ou 23 de la collectivité mandante et non sur les sommes versées à l’organisme mandataire etinscrites aux comptes 168, 237 ou 238.

Annexe 3 à l’état n°1 – Éligibilité au FCTVA en cas d’annulation de marché public

Afin d’éviter une double récupération du FCTVA tout à la fois par le biais des comptes 21 ou 23 et ducompte 678, les collectivités ou leurs groupements devront indiquer le montant exact de l’indemnité,produire la copie du jugement d’annulation du marché et, le cas échéant la copie du jugement fixant lemontant de l’indemnité ou à défaut, la convention de transaction.

Annexe 4 à l’état n°1 – Opérations d’investissement réalisées sur le domaine public routier de l’État oud’une autre collectivité territoriale

À compléter par la collectivité qui réalise les travaux et à laquelle doit être jointe la convention signéeavec l’État ou la collectivité propriétaire du domaine routier (alinéa 7 de l’article L.1615-2).

Annexe 5 à l’état n°1 – Fonds de concours versés pour des travaux de voirie

Il s’agit des fonds de concours versés à l’État ou à une autre collectivité territoriale ou un EPCI pourl’exécution de travaux de voirie (alinéas 5 et 6 de l’article L. 1615-2). Afin d’éviter une doubleattribution du FCTVA pour la même opération, l’annexe 5 et l’état n° 2 devront être complétés par lescollectivités concernées.

Annexe 6 à l’état n°1 – Frais d’études

Cette annexe devra faire apparaître la date de mise en œuvre des travaux correspondants et devra êtrecomplétée également par la collectivité qui réalise les travaux et jointe dans ses états déclaratifs.

L’attention est appelée sur le risque de double récupération du FCTVA à la fois au profit de lacollectivité qui réalise les études et au profit de la collectivité qui exécute les travaux.

Annexe 7 à l’état n°1 – Opérations d’investissement réalisées sur le domaine public fluvial dans le cadrede l’expérimentation prévue à l’article L.3113-2 du code général de la propriété despersonnes publiques (CGPPP)

À compléter par la collectivité qui réalise des travaux d’investissement sur le domaine public fluvial del’État et qui a passé une convention avec ce dernier dans le cadre de l’expérimentation prévue à l’articleL.3113-2 du CGPPP avant transfert de propriété.

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ÉTAT N° 2 – OPÉRATIONS DE L’EXERCICE À EXCLURE DU FCTVA

Cet état reprend : 1) Pour les dépenses antérieures au 1er janvier 2006, les dépenses exclues en application de l’article

L.1615-7 relatives à des biens cédés, ou mis à disposition de tiers non bénéficiaires du FCTVA lorsquel’investissement a principalement eu pour objet ou pour effet d’avantager ce tiers (cf. les arrêts duConseil d’État du 29 juillet 1998, commune de Flamanville, et du 5 avril 2004, commune deFarébersviller).

Ne sont pas concernées :

• les dépenses réalisées sur des biens mis à disposition de l’État dans le cadre de l’article 3, III,3° de la loi du 29 août 2002 d’orientation et de programmation pour la sécurité intérieure ;

• les opérations relatives à la téléphonie mobile telles que prévues à l’alinéa 8 de l’articleL.1615-7 du CGCT ;

• les investissements immobiliers destinés à l’installation des professionnels de santé et/ou del’action sanitaire et sociale en application de l’article 108 de la loi du 23 février 2005 relativeau développement des territoires ruraux, sous réserve du respect de l’ensemble desconditions particulières d’éligibilité.

2) Pour les dépenses réalisées à compter du 1er janvier 2006, ce cadre ne concerne que les biens

confiés à un tiers dans les cas non prévus par l’article L. 1615-7 :

• les dépenses de voirie réalisées par un groupement compétent pour agir en la matière, réintégrées aucompte administratif de la collectivité, mais ayant d’ores et déjà ouvert droit au FCTVA au profit dugroupement ;

• les opérations concernant la voirie de la collectivité propriétaire mais sur laquelle une autrecollectivité a fait des travaux (alinéa 7 de l’article L.1615-2) ;

• les opérations concernant l’enseignement supérieur, réalisées en dehors de la dérogation prévue àl’article 18 de la loi du 4 juillet 1990 modifiée par l’article 40 de la loi n°2002-276 du 27 février2002 relative à la démocratie de proximité (article L.211-7 du code de l’éducation) ;

• les sommes versées au titre d’avances et acomptes sur commandes d’immobilisations et imputées aucompte 237 et 238 (en M14) jusqu’à l’exécution totale des travaux ;

• les fonds de concours reçus pour la réalisation de dépenses d’investissement sur le domaine publicroutier, hors ceux reçus des communes dans le cadre de conventions signées avant le 1er janvier 2005et afférentes à des opérations relevant d’un plan qualité route au sein des contrats de plan État-Région ;

• les dépenses exclues en application de l’article R.1615-2 du CGCT :

✗ le montant des opérations concernant les opérations assujetties à la TVA autres que lesopérations concernant des budgets annexes assujettis à la TVA non compris dans l’état n° 1 ;

✗ le montant des dépenses n’ayant pas donné lieu à paiement de TVA ;

✗ le montant des dépenses d’investissement relatives à des travaux réalisés sur le patrimoine detiers, en dehors des dérogations prévues à l’article L.1615-2 ;

✗ le montant des dépenses relatives à des biens concédés ou affermés dans les conditions prévuespar l’article 210 (ancien 216) de l’annexe II du code général des impôts (CGI). Toutefois, pourles bénéficiaires utilisant la nomenclature M14, ces dépenses n’ont pas à être retirées del’assiette du FCTVA, puisqu’elles doivent normalement être imputées, non pas au compte 21ou 23, mais au compte 24 qui n’est pas inclus dans l’assiette du FCTVA.

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ÉTAT N° 3 – SUBVENTIONS SPÉCIFIQUES DE L’ÉTAT

Cet état récapitule l’origine et l’objet des subventions d’État HT et TTC.

Toutefois, seules les subventions d’État TTC doivent être déduites des dépenses éligibles.

Doivent notamment être considérées comme des subventions spécifiques de l’État, les subventionsattribuées, HT ou TTC, par :

• Le fonds national pour le développement et l’adduction d’eau (FNDAE)

• Le fonds forestier national (FFN)

• Le centre national de développement du sport (CNDS)

• Les subventions de l’agence de l’environnement et de la maîtrise de l’énergie (ADEME)

• L’agence nationale pour la cohésion sociale et l'égalité des chances (ACSÉ)

• L’agence nationale de l’habitat (ANH)

• …

Ces subventions spécifiques ne seront déduites de l’assiette éligible au FCTVA que si elles ont étécalculées sur la base du montant de l’opération TVA incluse et si l'opération est éligible au fonds.

ATTENTION : Si l'arrêté attributif de subvention ne contient aucun élément permettant de déterminer labase de calcul de la subvention, celle-ci est réputée avoir été calculée TTC.

Il convient de joindre copie des arrêtés d'attribution des subventions ET du compte 13 du grand livre.

Ne sont pas considérées comme subvention spécifiques de l’État à déduire de l’assiette du fonds :

• celles versées par la caisse d'allocations familiales (CAF), par l'agence de l'eau et par RFF

• la dotation d’équipement des territoires ruraux (DETR) (toujours HT depuis 2011)

• les dotations d’équipement scolaire (DRES et DDEC)

• la dotation globale de décentralisation (DGD)

• le FNADT, le FEDER, le FEADER

• le fonds d’amortissement des charges d’électrification (FACE) et le fonds d’amortissement européen

• le produit des amendes de police

• le FIPHFP versé en hors taxe aux collectivités

ÉTAT N° 4 – CESSIONS D’IMMOBILISATIONS

Cet état est destiné à déterminer le montant de FCTVA à reverser par la collectivité au titre :

• des immobilisations cédées ;

• des biens mis à disposition à un tiers non bénéficiaire du fonds de compensation pour des dépenses réalisées avant le 1er janvier 2006

À cet effet, un rapprochement sera opéré entre le compte 775 "Produits des cessions d’immobilisation" et le renseignement de cet état par la collectivité. Un document justificatif doit être produit à l’appui de cet état.

Il convient de joindre, impérativement, copie du compte 775 du grand livre.

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ÉTAT N° 5 – OPÉRATIONS NOUVELLEMENT IMPOSABLES À LA TVA MONTANT DU FCTVA À REVERSER

(lorsque la collectivité ou l’établissement conserve l’activité)

Cet état concerne les opérations nouvellement imposables à la TVA (article L.1615-3). Il concerne les casoù l’activité, exonérée ou non assujettie, a fait l’objet d’une option pour l’assujettissement à la TVA.La collectivité doit établir un tableau sur le modèle figurant en exemple 1 et doit fournir une attestationdes services des finances publiques.L’exemple 2 montre que dans certains cas, le FCTVA peut être conservé. EXEMPLE 1

Acquisition d’un immeuble à usage de bureaux achevé le 1er juillet 2002 :

Prix hors taxe 200 000 euros

Taxe sur la valeur ajoutée (19,6 %) 39 200 euros

Prix toutes taxes comprises 239 200 euros

L’immeuble nu à usage professionnel est donné en location par la collectivité. La location nue est exonéréede la TVA. La collectivité locale opte pour l’assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée de son activité delocation nue à compter du 1er janvier 2006. A B C = B

Montant del’investissement TTC

Montant del’investissement HT

FCTVA reçuCrédit de départ

(1)FCTVA à reverser

239 200 200 000 37 033 31 360 31 360

(1) 39 200 (TVA supportée) x 16/20 = 31 360 Les 16/20 correspondant aux vingtièmes restant à courir compte tenu du nombre d’années ou fractionsd’année civile durant lesquelles l’immeuble a été utilisé pour les besoins d’une activité exonérée de TVA.Dans notre exemple, la durée pendant laquelle la location a été exonérée est de quatre ans (2002-2003-2004-2005). La TVA que pourra déduire fiscalement la collectivité est alors égale aux 16/20 restant à courir (article226 de l’annexe II au code général des impôts).

EXEMPLE 2

Acquisition d’une usine d’incinération des déchets ménagers par un EPCI qui finance le serviced’élimination des déchets ménagers par la TEOM (activité placée hors du champ d’application de la TVA). Cet EPCI choisit au 1er janvier 2006 de financer le service par la REOM et opte pour soumettre à la TVA lesopérations afférentes au service.

Prix hors taxe 200 000 euros

Taxe sur la valeur ajoutée (19,6 %) 39 200 euros

Prix toutes taxes comprises 239 200 euros

L’EPCI a perçu au titre du FCTVA un montant de 37 033 €.Cet EPCI ne peut bénéficier au titre de l’usine d’incinération d’un crédit de départ. En effet, la TVAsupportée par l’EPCI lorsqu’il était placé hors du champ d’application de la TVA ne peut jamais être déduite(application de la jurisprudence de la CJCE du 11 juillet 1991, LENNARTZ), voir partie III, chapitre 2. L’EPCI n’est donc pas tenu de reverser les attributions du FCTVA perçues.

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ÉTAT N° 6 – OPÉRATIONS SORTANT DU RÉGIME DE LA TVAMONTANT DE FCTVA À RECEVOIR

Cet état permet à la collectivité territoriale de préciser le montant de TVA reversé aux services des financespubliques dans la mesure où elle choisit de sortir du régime de TVA sur une de ses activités. Le montant du FCTVA à verser est égal au montant de TVA reversé aux services des finances publiques(article L.1615-4). La collectivité concernée doit établir un tableau sur le modèle de l’exemple ci-après. Elle doit également produire une attestation des services des finances publiques. EXEMPLE

Acquisition d’une station d’épuration achevée le 1er mars 2002 :

Prix hors taxe 200 000 euros

Taxe sur la valeur ajoutée (19,6 %) 39 200 euros

Prix toutes taxes comprises 239 200 euros

La collectivité locale qui soumettait sur option les opérations d’assainissement à la TVA dénonce cette optionà compter du 1er janvier 2006. A B C = B

Montant del’investissement TTC

Montant del’investissement HT

TVA déduite TVA à reverserAttributions du

FCTVA

239 200 200 000 39 200 31 360 (1) 31 360

(1) 39 200 X 16/20 = 31 360 Les 16/20 correspondant aux vingtièmes restant à courir compte tenu du nombre d’années ou fractionsd’année civile durant lesquelles l’immeuble a été utilisé pour les besoins d’une activité soumise à la TVA.Dans notre exemple, l’utilisation pour des opérations soumises à la TVA a été de 4 ans (2002 – 2003 – 2004– 2005). La collectivité devra reverser au service des impôts 16/20 de la TVA initialement déduite. La collectivité obtiendra un montant de FCTVA égal à la TVA qu’elle a été tenue de reverser au service desimpôts. L’attribution du FCTVA suppose au préalable que la collectivité ait fourni le document fiscal établissant lemontant du reversement de TVA.

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ANNEXE 7

EXEMPLES DE DÉPENSES ÉLIGIBLES ET INÉLIGIBLES(Liste non exhaustive - A considérer jusqu'aux dépenses 2015 s'agissant de l'entretien des bâtiments publics et de la voirie)

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Abribus sans publicité …………………………………………………………………………….

Abribus avec publicité …………………………………………………………………………….

XX

Activités assujetties à la TVA

• dépenses réalisées sur des biens destinés à des activités imposables à la TVA soit deplein droit, soit sur option

X

Agence postale : Si en zone rurale => intérêt général X

Amiante

• traitement curatif suite à constatation ……………………………………………….

• traitement préventif dans le cadre de la construction d’un bâtiment ………………..

• traitement préventif non lié à une construction ……………………………………...

X

XX

Ampoules basse consommation dont la durée de vie est supérieure à 13 ans X

Assurance

• taxe d’assurance (HT) X

Bâtiment sinistrés : Sauf augmentation du patrimoine lors des réparations (remboursementd’assurance : compte 775 comme les cessions si le bien est entièrement détruit ou volé – sortie dupatrimoine ou compte 7788 si le bien est partiellement détruit – dédommagement)

X

Bibliothèque

• biens de premier équipement ………………………………………………………..

• renouvellement de bien endommagé ………………………………………………..

X

X

Bien concédé ou affermé avec transfert du droit à déduction (attestation des services desfinances publiques)

X

Bien inférieur à 500 € ne figurant pas sur l’annexe de la circulaire ministérielle du 26 février2002 (sauf délibération de la collectivité)

X

Biens immobiliers

• acquisitions immobilières : frais d’agence, commission d’agence immobilière, déboursd’actes notariés (HT)

• partie des frais ayant subi la TVA……………………………………………………….

• partie des frais n’ayant pas subi de TVA………………………………………………...

• ravalement de façades …………………………………………………………………..

• remplacement de volets (totalité du bâtiment) ………………………………………….

• remplacement d’un revêtement de sol (éligibles si payé à compter de 2016) …………..

• chaudière par un équipement plus moderne (éligibles si payé à compter de 2016) …….

• renforcement des murs porteurs et des cloisons ………………………………………...

• rideaux extérieurs, rideaux intérieurs, moustiquaires (lors de la construction ou dans lecadre de travaux de réaménagement complet d’un bâtiment) …………………………..

• travaux de grosses réparations d’un bien en grande partie endommagé ou conduisant àson extension ou à son renforcement …………………………………………………...

• travaux de peinture intérieure (tout éligible si payé à compter de 2016)

totalité du bâtiment ou de la pièce ……………………………………………..

marché de travaux ……………………………………………………………...

retouches, entretien …………………………………………………………….

X

X

X

XX

X

X

X

X

X

X

X

X

24/35

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Biens mis à disposition

• du service départemental d’incendie et secours (SDIS) ………………………………….

• biens destinés à l’enseignement supérieur, sous réserve de la production de laconvention passée avec l’État, à condition que le bien soit remis en pleine propriété àl’État (la participation de l’État au financement ne doit pas excéder un tiers) ou qu’illui soit confié gratuitement ……………………………………………………………...

• bâtiments mis à disposition de la justice, de la police ou de la gendarmerie sous réservede la production de la convention passée avec l’État et d’une mise à disposition à titregratuit ……………………………………………………………………………………

X

X

X

Camping-cars

• aire de camping-cars avec redevance …………………………………………………….

• point d’accueil pour camping-cars sans redevance ……………………………………… X

X

Campings

• si recettes inférieures au montant de la franchise en base prévue au CGI (32 900 €) X

Cantines

• biens de premier équipement …………………………………………………………….

• cantines administratives ………………………………………………………………….

• renouvellement de bien endommagé ……………………………………………………..

X

X

X

Cimetières• caveau, cavurne (pour les familles) ……………………………………………………...• caveau communal ………………………………………………………………………..• columbarium (construction) ……………………………………………………………..• jardins du souvenir ………………………………………………………………………• reprise de concessions …………………………………………………………………..• travaux de nettoyage, remise en état, concession revendue ……………………………..

X

X

X

X

X

X

Commerces (ruraux ou non) ……………………………………………………………………...

mais (comme par exemple "Multi-service alimentation") : ……………………………..- si réponse à un besoin de la population- si carence d’initiative privée- si mise à disposition gratuite ou pour l’euro symbolique- si l’activité n’est pas assujettie à la TVA

X

X

Cours d’eau

• travaux de curage X

Débroussaillage, soin aux arbres X

Décharges

• réhabilitation : rebouchage de carrière uniquement ……………………………………...

• réhabilitation : embellissement, plantations d’arbres ……………………………………. X

X

Démolition

• opération isolée …………………………………………………………………………...

• en vue de la reconstruction ou de travaux pour une opération éligible ………………….. X

X

Diagnostics

• diagnostics rendus obligatoires par la loi sous réserve de l’éligibilité du bâtiment auFCTVA : amiante, termites…

X

25/35

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Églises et édifices cultuels

• bancs ………………………………………………………………………...

• chauffage ……………………………………………………………………

• cloches :

- remise en état …………………………………………………………….

- électrification …………………………………………………………….

• façade ………………………………………………………………………..

• mobilier, matériel : remplacement, entretien de l’existant pour lesconstructions antérieures à 1905 ……………………………………………

• orgues ………………………………………………………………………..

• parvis, tout l’extérieur ……………………………………………………….

• système de protection des pigeons …………………………………………..

• toiture ………………………………………………………………………..

• vidéo surveillance ……………………………………………………………

• vitraux (assimilés à des œuvres d’art si TTC) ……………………………….

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Enlèvement d’embâcles X

Enquêtes publiques

• indemnités aux commissaires enquêteurs (HT) ………………………………………….

• honoraires aux intermédiaires (HT) ……………………………………………………...X

X

Équipements sportifs ouverts à tous X

État civil : Reliure et restauration des registres X

Extincteurs X

Fonds de concours (compte 204 – joindre les conventions)

• versés à l’État pour les monuments historiques ………………………………………….

• versés à l’État ou à une autre collectivité territoriale ou à un autre EPCI pour destravaux de voirie ………………………………………………………………………...

X

X

Foyer des jeunes travailleurs X

Foyers logements

• partie destinée à un usage collectif ……………………………………………………….

• partie logement …………………………………………………………………………...X

X

Frais accessoires à des dépenses éligibles :

• honoraires aux entreprises ………………………………………………………………..

• frais de transport ………………………………………………………………………….

• installation ou montage nécessaires à la mise en état d’utilisation de l’immobilisation,travaux de démolition dès lors qu’ils sont suivis d’une reconstruction ………………..

X

X

X

Frais d’études

• suivis de la réalisation et transférés du compte 2031 aux comptes 21 ou 23 ……………..

• non suivis de réalisation : doivent être basculés en section de fonctionnement ………….

• réalisés par une collectivité autre que celle propriétaire et suivis de réalisation (sousréserve que les travaux correspondants aient reçu un commencement d’exécution de lapart de la collectivité maître d’ouvrage) …………………………………………………

X

X

X

26/35

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Gendarmerie

• si paiement d’un loyer …………………………………………………………………….

• si mise à disposition gratuite de l’État ……………………………………………………. X

X

Gens du voyage

• aire d’accueil pour les gens du voyage gérée directement par la collectivité (si lesredevances perçues ne sont pas assujetties à la TVA) ………………………………….

• terrain familial pour les gens du voyage (terrain destiné à une famille contrairementaux aires d’accueil) …………………………………………………………………….

X

X

Gîtes ruraux

• si la location est inférieure à 6 mois par an pour l’ensemble des gîtes et comportemoins de 3 prestations hôtelières (exonération de TVA) ……………………………….

• si la location est inférieure à 6 mois, que plus de 3 prestations hôtelières sontproposées et que le montant des recettes pour l’ensemble des gîtes est inférieur à lafranchise en base prévue par le CGI …………………………………………………..

Les hébergements utilisés par les touristes, ne peuvent pas ouvrir droit à attribution du fondss’agissant d’une activité assujettie à la TVA et de biens confiés à des tiers non bénéficiaires.

Toutefois, si les logements à vocation touristique sont des gîtes, ils peuvent ouvrir droit àattribution du FCTVA s’ils sont loués moins de six mois dans l’année et si l’activité n’est pasassujettie à la TVA.

En effet, la jurisprudence considère qu’un gîte rural constitue une location saisonnière occupéeau maximum 6 mois.

L'exploitation de gîtes ruraux communaux entre dans le champ d'application de la taxe sur lavaleur ajoutée (TVA), conformément à l'article 256 B du code général des impôts (CGI).Cependant, lorsque l'exploitation de gîtes ruraux est exonérée de TVA ou bénéficie d'unefranchise en base, c'est-à-dire lorsqu'elles ne peuvent déduire la TVA par la voie fiscale, lescollectivités territoriales peuvent bénéficier d'attributions du FCTVA pour leurs dépensesd'investissement, à condition que les gîtes ne soient pas loués plus de six mois par an.

• L'activité est exonérée de TVA en application de l'article 261 D.4° du CGI lorsquel'exploitation des gîtes ne comporte pas, en sus de l'hébergement, au moins trois desprestations suivantes rendues dans les mêmes conditions que les établissementsd'hébergement à caractère hôtelier exploités de manière professionnelle : le petitdéjeuner, le nettoyage régulier des locaux, la fourniture de linge de maison et laréception, même non personnalisée, de la clientèle.

• Lorsque cette exonération ne s'applique pas, c'est-à-dire lorsqu'au moins trois de cesquatre prestations sont assurées, les exploitants de gîtes communaux peuvent bénéficier,conformément à l'article 293 B du CGI, d'une franchise qui les dispense du paiement dela TVA lorsqu'ils n'ont pas réalisé, au cours de l'année civile précédente, un chiffred'affaires supérieur à 81 500 € pour les prestations d'hébergement et 32 600 € pour lesautres prestations.

La collectivité doit donc se rapprocher des services de la DDFIP afin de déterminer le régimefiscal de l’activité et si la TVA peut être récupérée par la voie fiscale.

X

X

Informatique

• achat de matériel ………………………………………………………………………….

• dépenses liées à l’acquisition de logiciels inscrites au compte 205 (sous réserve du nonassujettissement à la TVA de l’activité concernée) ……………………………………...

• remplacement de l’unité centrale d’un ordinateur ……………………………………….

• prestations informatiques effectuées par certains syndicats (HT) ………………………..

X

X

X

X

27/35

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Internet

• dépenses d’infrastructures passives (pylônes, points hauts…) réalisées sur la période2003-2014 et 2015-2022, sous maîtrise d’ouvrage publique, mises à disposition desopérateurs dans le cadre du plan d’action relatif à l’extension de la couverture duterritoire par les réseaux de téléphonie mobile et d’accès à internet ……………………

• dépenses d'infrastructure active (lignes, …) …………………………………………….

• pack Ethernet France Télécom …………………………………………………………..

• maintenance ……………………………………………………………………………...

X

X

X

X

Jardins familiaux X

Journal officiel (HT : inéligible) – BOAMP (TTC : éligible) X X

Licence IV X

Local associatif

• destiné à une seule association dont l’utilisation est réservée exclusivement auxadhérents ………………………………………………………………………………..

• destiné à une association mais ouvert à tout le monde (sans nécessité de carte adhérentex : terrain de boules) ………………………………………………………………….. X

X

Location de salles : assujettie à la TVA de plein droit X

Locaux professionnels

• pour des professionnels de santé : si déficit d'offres de soins en application des textes ….

• locaux professionnels aménagés : assujettis à la TVA de plein droit ……………………..

• locaux utilisés par la chambre de commerce et d’industrie ……………………..………..

• locaux utilisés par Pôle Emploi : si le loyer est assujetti à la TVA ……………………….

• locaux utilisés par Pôle Emploi : si le loyer n’est pas assujetti à la TVA …………….…..

X

X

X

X

X

Logements• logements de fonction des instituteurs ou pour nécessité absolue de service …………….• logements loués meublés ………………………………………………………………….• logements locatifs ………………………………………………………………………...• logements sociaux (possibilité pour la collectivité de TVA à taux réduit) ……………….• logements d’urgence : ponctuel, sur quelques jours ……………………………………...

X

X

XXX

Lotissements

• équipements publics ……………………………………………………………………...

• équipements particuliers aux lots ………………………………………………………...X

X

Ludothèque

• biens de premier équipement ……………………………………………………………..

• renouvellement de bien endommagé ……………………………………………………..X

X

Maison de l’enfance X

Maisons de retraite (appartenant au bénéficiaire du fonds et dont la gestion peut être déléguéeau CCAS ou à une association à but non lucratif)

• EHPAD : prise en charge médicale, prix de journée de la dépendance fixé par leConseil Départemental qui comprend l’hébergement, les repas, les services divers etspécifiques tels le blanchissage, les aides à la vie quotidienne, les soins, l’animation …

• EHPA : pas de prise en charge médicale ………………………………………………...

X

X

28/35

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Marchés couverts

• bancs pouvant être utilisés par n’importe quel commerce ………………………………..

• bancs utilisés par un seul commerçant …………………………………………………….

• vitrines pour des commerces précis : assujettissement à la TVA ………………………….

XX

X

Marchés publics

• frais de reproduction des dossiers (papier et/ou numérique) …………………………….

• frais de passation …………………………………………………………………………

• frais de publication ……………………………………………………………………….

• insertion dans la presse …………………………………………………………………..

• indemnités versées à la suite de l’annulation d’un marché par décision du jugeadministratif …………………………………………………………………………….

• souscription d’assurance dommages ouvrages (à imputer en fonctionnement) …………

X

X

X

X

X

X

Marquage au sol (réfection) X

Matériel

• frais de livraison et d’installation ………………………………………………………...

• location de matériel …………………………………………………………………..….

• location de matériel faisant partie d’une opération dont les travaux sont éligibles ……...

• matériel d’occasion (sauf preuve TVA réglée) …………………………………………..

• pièces usagées : remplacement de pièces courantes ……………………………………..

X

XX

X

X

Médiathèque

• livres, CD, DVD (premier équipement) ………………………………………………….• renouvellement de bien endommagé …………………………………………………….

X

X

Micro-crèche X

Monuments aux morts X

Monuments historiques inscrits ou classés quel que soit la destination et le mode de location X

Œuvres d’art (si TTC) X

Office du tourisme

• solde du pourcentage assujetti à la TVA si activité commerciale (clef de répartitionServices Fiscaux)

X

Opérations sous mandat

• à condition que les sommes inscrites au compte 237 ou 238 inéligibles soienttransférées en fin d’année au compte 21 ou 23

X

Ordures ménagères

• acquisition de conteneurs individuels X

Panneaux de signalisation X

Panneaux photovoltaïques

• si revente totale d’électricité (se renseigner auprès de la DRFIP) ……………………….

• l’électricité produite est destinée au chauffage de la collectivité (contrat EDF, clef derépartition des services des finances publiques) (se renseigner auprès de la DRFIP) …. X

X

29/35

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Parkings• emplacements, aires de stationnement avec horodateurs sur voie publique ……………..• parkings aménagés et payants …………………………………………………………….

XX

Patrimoine de tiers

dépenses d’équipement réalisées sur le patrimoine de personnes privées ou de l’Étatpour des travaux à caractère d’urgence ou d’intérêt général en matière de :

• défense contre la mer …………………………………………………………...• lutte contre les glissements de terrain …………………………………………..• lutte contre les incendies ………………………………………………………..• lutte contre les inondations ……………………………………………………...• travaux de prévention des incendies de forêt …………………………………….• travaux d’urgence ou d’intérêt général effectués sur le domaine public de

l’État (sous réserve de produire la convention passée avec l’État) …………...

dépenses d’investissement réalisées sur le domaine public routier de l’État ou d’uneautre collectivité (sous réserve de produire la convention qui doit intervenir en amontdes travaux et préciser, notamment, les équipements à réaliser, le programme techniquedes travaux et les engagements financiers des parties) …………………………………...

XX

X

X

X

X

X

Plantations• plantations d’arbres (sauf arbre isolé, remplacement d’un arbre mort) ………………….• plantations de fleurs annuelles …………………………………………………………...

XX

Portage (convention avec un établissement public foncier (EPF)) : Les établissements publics fonciers sont compétents pour réaliser toutes acquisitions foncières etimmobilières dans le cadre de projets conduits par les personnes publiques et pour réaliser oufaire réaliser toutes les actions de nature à faciliter l'utilisation et l'aménagement ultérieur, au sensde l'article L. 300-1 dudit code, des biens fonciers ou immobiliers acquis. Ils sont compétents pourconstituer des réserves foncières. Dans ce cadre, des conventions de portage foncier sontconclues par les collectivités territoriales avec ces établissements notamment en vue del'acquisition de biens immobiliers. Pour pouvoir donner lieu à attribution du fonds decompensation pour la TVA (FCTVA), les dépenses d'investissement réalisées par un bénéficiairedu fonds doivent répondre aux conditions d'éligibilité du fonds et en particulier ne doivent pasêtre utilisées pour les besoins d'une activité assujettie à la TVA, et ne doivent pas se rattacher àdes biens confiés à des tiers non bénéficiaires, ce qui exclut les opérations en matière de logementou de développement économique. Elles doivent également entraîner une augmentation dupatrimoine du bénéficiaire du fonds. Durant toute la période de portage, le bien est propriété del'établissement public foncier qui opère pour la collectivité territoriale. Les travaux réalisés par lacollectivité sur le bien dans le cadre d'une convention avec l'établissement public foncier le sontdonc sur le patrimoine d'autrui. Les dérogations au principe de patrimonialité sont expressémentcitées par les articles L. 1615-2, L. 1615-12 et L. 1615-13 du code général des collectivitésterritoriales. Elles concernent les dépenses réalisées sur des biens mis à disposition desétablissements publics de coopération intercommunale et des services départementaux d'incendieet de secours, les dépenses réalisées dans le cadre de la lutte contre les risques naturels, lesdépenses sur des biens appartenant à une section de commune, les opérations de voirie, lesdépenses réalisées sur le patrimoine du conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustresainsi que sur le domaine public fluvial de l'État dans le cadre d'une expérimentation et enfin, lapart investissement de la rémunération versée au cocontractant d'un contrat de partenariat ou d'unbail emphytéotique administratif. Il en résulte qu'en l'état actuel de la législation, les travaux quipourraient être réalisés par une collectivité territoriale sur des biens objets d'un portage nepeuvent lui ouvrir droit à attribution du FCTVA puisqu'elle n'en est pas propriétaire et que lesdépenses en cause n'enrichissent pas son patrimoine.

X

Poste (si loyer non assujetti à la TVA) X

Presbytère (si logement du prêtre) X

Radars pédagogiques X

Remembrement• travaux connexes (déduction faite de la participation financière d’un tiers non éligible) X

30/35

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Réseaux

Assainissement (partie publique uniquement)

• réseaux (en cas d’assujettissement à la TVA, obligatoire pour les communes de plus de3000 habitants, et sur option pour les autres) ……………………………………………

• contrôle d’assainissement individuel par le syndicat des eaux (isolé) …………………...

Eau

• 1er branchement du compteur d’eau : partie des travaux jusqu’à la limite de la propriétéprivée (y compris compteur d'eau) ………………………………………………….…..

• réseaux :

– communes de plus de 3000 habitants : activité assujettie à la TVA de plein droit …....

– communes de moins de 3000 habitants : si l’activité n’est pas assujettie à la TVA …..

– communes de moins de 3000 habitants : l’activité est concédée => assujettissementà la TVA ……………………………………………………………………………..

Électricité

• 1er branchement du compteur …………………………………………………………...• modification de compteur ………………………………………………………………..• enfouissement des lignes électriques (avant 01/01/2016 inéligible sinon selon DSP) …..• tranchées ………………………………………………………………………………....• éclairage public …………………………………………………………………………..

Gaz

• enfouissement conduite (avant 01/01/2016 inéligible sinon selon DSP) ………………...

Téléphone• enfouissement des lignes téléphoniques ……………………………………………...….• tranchées pour réseaux ………………………………………………………………...…

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

XX

Salles de cinéma (sauf salles en campagne, d’intérêt général, sans concurrence avec lesecteur privé)

X

Salles des fêtes et salle de spectacles

• si les recettes sont inférieures à 32 900 € (franchise en base) …………………………..

• si les recettes sont supérieures à 32 900 € => assujettissement à la TVA ……………….

X

X

Schéma d’information géographique (SIG)

• acquisition de logiciel, de matériel informatique ………………………………………...

• numérisation des plans cadastraux ………………………………………...……………..X

X

Sécurité

• mise aux normes de conformité X

Subventions d’investissement (compte 204 – joindre les conventions)

• subventions versées par les régions et les départements aux établissements publicslocaux d’enseignement (EPLE) qui leur sont rattachés en vue de la construction, lareconstruction, l'extension et les grosses réparations de ces EPLE …………………….

• subventions versées par les régions et les départements aux établissements publicslocaux d’enseignement (EPLE) qui leur sont rattachés en vue de financer de dépensesde fonctionnement ou d'entretien de ces EPLE ………………………………………...

• subventions spécifiques de l’État calculées TTC ……………………………………….

X

X

X

Téléphone portable X

Téléphonie mobile

• dépenses d’infrastructures passives (pylônes, points hauts…) réalisées sur la période2003-2014 puis 2015-2022, sous maîtrise d’ouvrage publique, mises à disposition desopérateurs dans le cadre du plan d’action relatif à l’extension de la couverture duterritoire par les réseaux de téléphonie mobile et d’accès à internet.

X

31/35

NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Télésurveillance mise à disposition de l’État gratuitement X

Termites

• traitement curatif suite à constatation …………………………………………………….

• traitement préventif dans le cadre de la construction d’un bâtiment ……………………..

• traitement préventif non lié à une construction …………………………………………..

X

X

X

Terrains

• achat ……………………………………………………………………………………...

• partie des frais ayant subi la TVA (sous réserve de l’éligibilité de l’opération au FCTVA)

• partie des frais n’ayant pas subi de TVA (frais d’hypothèques et de trésor) ……………...X

X

X

Théâtre (si activité assujettie à la TVA) (voir au cas par cas selon instructions fiche 3) X

Travaux en régie

• dépenses de personnel …………………………………………………………………...

• dépenses de petit outillage et de fourniture grevées de TVA transférées en find’exercice de la section de fonctionnement à la section d’investissement (produire ladélibération prise à cet effet par la collectivité ainsi que le détail des travauxeffectués) et si opération éligible au fonds …………………………………………….. X

X

Très haut débit

Afin d'accompagner l'effort d'investissement des collectivités en matière d'infrastructure dehaut débit, l'article 34 de la loi de finances pour 2016 a introduit, après le 7 e alinéa de l'articleL.1615-7 du CGCT, un alinéa permettant l'attribution du FCTVA au collectivités territoriales età leur groupement réalisant sous maîtrise d'ouvrage publique, sur la période 2015-2022, desinfrastructures passives qui intègrent leur patrimoine :

Les collectivités territoriales et leurs groupements bénéficient des attributions du Fonds decompensation pour la taxe sur la valeur ajoutée au titre de leurs dépenses d'investissementréalisées sur la période 2015-2022, sous maîtrise d'ouvrage publique, en matièred'infrastructures passives intégrant leur patrimoine dans le cadre du plan "France très hautdébit".

Les dépenses affectées à la réalisation d'activités imposables à la TVA n'ouvrent pas droit àcompensation par le biais du FCTVA lorsque la TVA est récupérable par la voie fiscale.

Ainsi, seules sont concernées par la mesure les mise à disposition à titre gracieux ou contre unredevance non assujettie.

Par conséquent, la mesure adoptée ne s'applique pas aux cas suivants :

• La collectivité exploite elle-même les infrastructures créées en matièred'aménagement numérique. l'activité étant assujettie à la TVA, la collectivité récupèrela TVA par la voie fiscale ……………………………………………………………...

• La collectivité territoriale met les infrastructures créées à disposition de tiers contreune redevance assujettie à la TVA. Elle récupère la TVA par la voie fiscale ………….

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Urbanisme

• frais de reproduction, études, élaboration, modification, révision des documentsd’urbanisme (compte 202) ………………………………….………………………….

• frais de reproduction des dossiers des cartes communales …………………………….X

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Usines relais X

Véhicules• véhicules d’occasion (sauf preuve TVA réglée) ………………………………………….• certificat d’immatriculation et carburant lors de l’acquisition de véhicules éligibles au

FCTVA …………………………………………………………………………………..• frais de dossier garage ………………………………………………………………..….

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NATURE DE LA DÉPENSE ÉLIGIBLE INÉLIGIBLE

Viabilisation de parcelles

• sur le domaine public, jusqu’à la limite de la propriété privée, et sous réserve que lesdépenses ne concernent pas un service assujetti à la TVA

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Village de vacances

• si les recettes sont inférieures à la franchise en base (voir avec DRFIP), que l’activiténe rentre pas en concurrence avec le secteur privé, sous réserve du respect desconditions d’éligibilité de la mise à disposition X

Vidéosurveillance X

Voirie (voir fiches 1 et 2 et annexe 8, pour dépenses de fonctionnement potentiellementéligibles au fonds si payé à compter de 2016, et circulaire ministériellen° NOR/INT/B02/00059C du 26 février 2002)

• aménagement de carrefours ……………………………………………………………...• curage des fossés …………………………………………………………………………• points à temps (nids de poules) ………………………………………………………….• pose d’une couche de surface ………………………………………………………...….• réalisation de voies nouvelles ……………………………………………………...…….• réfection localisée des trottoirs ou des bordures ……………………………………...….• remplacement du pavage détérioré sur les chaussées pavées ……………..……………..• renforcement de la voie par augmentation de l’épaisseur, amélioration de la qualité et

de l’épaisseur des diverses couches ……………………………………………………• transformation d’une voie non revêtue en voie revêtue ………………………………...• travaux d’élargissement, de rectification de tracé ……………………………………….• travaux de renouvellement des seules couches de surface visant à conserver les voies

en bon état d’utilisation (revêtements mono-couches) ………………………………….• voiries des lotissements intégrées au patrimoine de la collectivité par délibération ……• voirie publique des ZAC …………………………………………………………….…..

Communauté de communes

• travaux sur voirie communale (signature de conventions) ……………………………....

• travaux sur voirie d’intérêt communautaire (compétence transférée) …………………...

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Zones d’activités :

• aménagement de terrains destinés à la vente ou à la location : budget annexe assujetti àla TVA

• voirie uniquement destinée à la desserte de la zone d’activités

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ANNEXE 8

Afin d'étudier l'éligibilité des dépenses listées infra, il convient de joindre copie des factures de toute dépense payée, à compter de 2016, et imputée aux comptes de fonctionnement

615221 (61521 en M4 et M832) "Entretien des bâtiments publics" et 615231 "Entretien de la voirie"

Bâtiments publics : Peuvent être qualifiés de "bâtiments publics" les bâtiments relevant du domaine publicde la collectivité et :

• affectés à un service public administratif (sont exclus les biens du domaine privé et les biens dudomaine public productifs de revenus, immeubles de rapport par exemple),

• ou affectés à un service public à caractère industriel ou commercial.

Il convient donc de distinguer les bâtiments publics (hôtels de ville, établissements scolaires, bibliothèques,musées, maisons de retraite, office de tourisme, églises …) des infrastructures publiques qui peuvent sedéfinir comme l’ensemble des installations publiques réalisées au sol ou en souterrain permettant l’exercicedes activités humaines à travers l’espace. Elles comportent notamment :

• les infrastructures de transport (voirie et stationnement, chemins de fer et métros, ports…), • les aménagements hydrauliques (barrages, digues, ponts…), • les réseaux divers (eau, assainissement, électricité, gaz, téléphone, internet), • les espaces collectifs aménagés (parcs, jardins, cimetières, terrains de sport). Les infrastructures telles qu’ainsi énumérées n’ouvrent pas droit au FCTVA.

S'agissant des bâtiments publics, seules sont éligibles les dépenses portant sur :

• Peintures intérieures

• Réaménagement intérieur :◦ modification des cloisons

◦ réfections des sols : • carrelage• parquet• moquette…

◦ réfection partielle de la toiture

• Dépenses d’entretien et de réparations :

◦ des chaudières◦ de l’électricité◦ de la plomberie

à l’exception :

• des frais de chauffage• de l’achat de combustibles• du paiement de factures d’électricité ou d’eau

◦ des ascenseurs

Restent inéligibles : • Achats de matériels ou de fournitures concourant à la réalisation de travaux d’entretien• Frais relatifs à l'abonnement et à la consommation d'eau, d'électricité et de combustibles• Entretien et réparations des biens meubles des bâtiments publics tels que les extincteurs• Dépenses réalisées sur les terrains entourant les bâtiments publics : prestations de tonte de pelouses

ou de taille de haies ou d'arbres• Contrats d’assurance dommage et de maintenance, contrôles obligatoires relatifs à la sécurité

notamment les vérifications annuelles d’électricité, des extincteurs, des ascenseurs• Frais de nettoyage et de gardiennage

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Voirie : La voirie est constituée de l’ensemble des voies du domaine public et du domaine privé desbénéficiaires du fonds :

▪ voies communales et départementales

▪ dépendances du domaine public routier

▪ chemins ruraux

▪ voies privées appartenant aux bénéficiaires du fonds

S'agissant de la voirie, seules sont éligibles les dépenses portant sur :

• Dépenses d’entretien et de réparations de la chaussée :

◦ réparation◦ consolidation◦ renouvellement ou réfection des couches de base et surface◦ soufflage ou repiquage des pavés◦ réfection des joints

• Dépenses réalisées sur les accessoires de la chaussée :

◦ Prestations de service :• d’élagage• de fauchage• de débroussaillage• d’entretien de la végétation des talus et des accotements

◦ Réfection et réparation :• des trottoirs• pistes cyclables• aires de stationnement

◦ Réfection et entretien :• des ouvrages d’écoulement des eaux :

◦ caniveaux◦ fossés◦ puisards◦ aqueducs◦ ponceaux◦ drains

• réparation et réfection localisée des ponts

◦ Remise en état de la signalisation, travaux de peintureCf circulaire du 26 février 2002

Restent inéligibles : • Achats de matériels ou de fournitures concourant à la réalisation de travaux d’entretien• Entretien et réparations des biens meubles• Frais de balayage et de déneigement

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