tesis manual de procedimientos contables
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7/21/2019 TESIS Manual de Procedimientos Contables.
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UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
MODALIDAD PRESENCIAL
TRABAJO DE INVESTIGACIN
PREVIO A LA OBTENCIN DEL TTULO DE INGENIERA DECONTABILIDAD Y AUDITORA CPA
TEMA: EL PROCESO CONTABLE Y LA RAZONABILIDAD DE LAINFORMACIN FINANCIERA DE LA COOPERATIVA DE AHORRO YCRDITO INDGENAS DEL ECUADOR DE LA CIUDAD DE AMBATO
DURANTE EL AO 2014.
AUTORA: Morales Morales Mnica Liliana
TUTOR: Dra. Ana Molina
Ambato- Ecuador
2014
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APROBACION DEL TUTOR DEL TRABAJO DE GRADUACIN
Yo, Doctora Ana Molina con C.I. 180 en mi calidad de tutora del trabajo de
Graduacin o Titulacin sobre el tema: EL PROCESO CONTABLE Y LA
RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO INDGENAS DEL ECUADOR DE
LA CIUDAD DE AMBATO DURANTE EL AO 2014 desarrollado por la
estudiante MNICA MORALES, considero que dicho trabajo de graduacin renetodos los requisitos tcnicos, cientficos y reglamentarios.
Por lo tanto, autorizo la presentacin del trabajo de investigacin ante el organismo
pertinente, para que sea sometido a la evaluacin por la Comisin de Calificador
designada por el H. Consejo Directivo.
Ambato Abril del 2015
EL TUTOR
Dra. Ana Molina
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AUTORIA DEL TRABAJO DE INVESTIGACION
Yo, MORALES MORALES MNICA LILIANA, con C.I. 180446489-7 dejo
constancia de que el presente trabajo de investigacin con el tema, EL PROCESO
CONTABLE Y LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA
DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO INDGENAS DEL
ECUADOR DE LA CIUDAD DE AMBATO DURANTE EL AO 2014, es
autntico y propio en tal virtud la total responsabilidad del contenido de este trabajo
de investigacin son exclusivamente de su autor; por lo que autorizo a la biblioteca
de la Facultad de Contabilidad y Auditora para que se ocupe como un instrumento de
lectura.
AUTORA
Mnica Morales
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APROBACION DEL TRIBUNAL DE GRADO
La Comisin de Estudio y Calificacin del Informe del Trabajo Final, sobre el tema:
EL PROCESO CONTABLE Y LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN
FINANCIERA DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO INDGENAS
DEL ECUADOR DE LA CIUDAD DE AMBATO DURANTE EL AO 2014,
presentada por la estudiante MORALES MORALES MNICA LILIANA, egresada
de la Facultad de Contabilidad y Auditora, Carrera de Contabilidad y Auditora; el
mismo que guarda conformidad con las disposiciones reglamentarias emitidas por la
Facultad de Contabilidad y Auditora de la Universidad Tcnica de Ambato.
Por lo tanto, se autoriza la presentacin ante los organismos pertinentes.
Econ. Diego Proao
PRESIDENTE
Ing. Ing.
Profesor Calificador Profesor Calificador
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DEDICATORIA
Principalmente a Dios, por darme muchas fuerzas y ser perseverante da a da para
poder culminar con xito mis estudios, a mis padres que a lo largo de mi vida me han
apoyado y con paciencia me han sabido aconsejar y guiarme por el camino del bien.
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AGRADECIMIENTO
Mi agradecimiento a la Facultad de Contabilidad y Auditora, Carrera de
Contabilidad y Auditora de la Universidad Tcnica de Ambato, a mi tutora Dra.
Anita Molina por ser una gua muy importante durante el trabajo de investigacin, a
mis profesores que con sus enseanzas me ayudaron a salir en adelante con sus
valiosos conocimientos, a los directivos de la Cooperativa de Ahorro y Crdito
Indgenas del Ecuador de la ciudad de Ambato y a todas las personas que han
contribuido en mi formacin como profesional.
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INDICE
CAPITULO I .......................................................................... Error! Marcador no definido.
EL PROBLEMA ..................................................................... Error! Marcador no definido.
1.1. TEMA .......................................................................... Error! Marcador no definido.
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .................... Error! Marcador no definido.
1.2.1. Contextualizacin.................................................. Error! Marcador no definido.
1.2.2. Anlisis Crtico ..................................................... Error! Marcador no definido.
1.2.3. Prognosis ............................................................... Error! Marcador no definido.
1.2.4. Formulacin del Problema .................................... Error! Marcador no definido.
1.2.5. Interrogantes ......................................................... Error! Marcador no definido.
1.2.6. Delimitacin del objeto de investigacin .............. Error! Marcador no definido.1.3. Justificacin ................................................................. Error! Marcador no definido.
1.4. Objetivos ...................................................................... Error! Marcador no definido.
1.4.1. General .................................................................. Error! Marcador no definido.
1.4.2. Especficos ............................................................ Error! Marcador no definido.
CAPTULO II ......................................................................... Error! Marcador no definido.
MARCO TERICO ................................................................ Error! Marcador no definido.
2.1. Antecedentes investigativos ......................................... Error! Marcador no definido.
2.2. Fundamentacin filosfica ........................................... Error! Marcador no definido.2.3. Fundamentacin legal .................................................. Error! Marcador no definido.
2.4. Categoras fundamentales ............................................ Error! Marcador no definido.
2.4.1. Supra-ordinacin conceptual................................. Error! Marcador no definido.
2.4.2 Sub-Ordinacin Conceptual (Variable Independiente) .......... Error! Marcador nodefinido.
2.4.3. Sub-Ordinacin Conceptual (Variable Dependiente) ........... Error! Marcador nodefinido.
2.6. Sealamiento de variables ............................................ Error! Marcador no definido.
CAPTULO III ........................................................................ Error! Marcador no definido.
METODOLOGA ................................................................... Error! Marcador no definido.
3.1. Enfoque de investigacin ............................................. Error! Marcador no definido.
3.2. Modalidad bsica de la investigacin .......................... Error! Marcador no definido.
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3.2.1. Investigacin de Campo ........................................ Error! Marcador no definido.
3.2.2. Investigacin documentalbibliogrfica ............ Error! Marcador no definido.
3.3. Nivel o tipo de la investigacin.................................... Error! Marcador no definido.
3.3.1 Investigacin Exploratorio ..................................... Error! Marcador no definido.3.3.2. Investigacin Descriptiva ...................................... Error! Marcador no definido.
3.4. Poblacin y muestra ..................................................... Error! Marcador no definido.
3.4.1 Poblacin ................................................................ Error! Marcador no definido.
3.5. Operacionalizacin de las variables ............................. Error! Marcador no definido.
3.5.1. Variable Independiente: Polticas de Crdito ....................................................... 62
3.5.2. Variable Dependiente: Rentabilidad .................................................................... 63
3.6. RECOLECCION DE INFORMACIN ...................... Error! Marcador no definido.
3.6.1. Plan de recoleccin de informacin ...................... Error! Marcador no definido.Elaborado por: Diana Quinapanta ....................................... Error! Marcador no definido.
3.7. Procesamiento .............................................................. Error! Marcador no definido.
3.7.1. Plan de procesamiento de la informacin ............. Error! Marcador no definido.
3.7.2. Encuesta ................................................................ Error! Marcador no definido.
3.7.3. Entrevista .............................................................. Error! Marcador no definido.
3.7.4. Anlisis e Interpretacin de resultados ................. Error! Marcador no definido.
CAPITULO IV........................................................................ Error! Marcador no definido.
ANALISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS....... Error! Marcador no definido.
4.1. ANALISIS DE RESULTADOS .................................. Error! Marcador no definido.
4.2. Interpretacin de datos. ................................................ Error! Marcador no definido.
4.3. Verificacin de Hiptesis ............................................. Error! Marcador no definido.
4.3.1. Planteamiento de la Hiptesis ............................... Error! Marcador no definido.
4.3.2. Estadstico de prueba ............................................ Error! Marcador no definido.
4.3.3. Nivel de significacin y Grados de Libertad ......................................................... 83
CAPTULO V ......................................................................... Error! Marcador no definido.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................... Error! Marcador no definido.
5.1. Conclusiones ................................................................ Error! Marcador no definido.
5.2. Recomendaciones ........................................................ Error! Marcador no definido.
CAPITULO VI........................................................................ Error! Marcador no definido.
PROPUESTA .......................................................................... Error! Marcador no definido.
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6.1. Datos Informativos ....................................................... Error! Marcador no definido.
6.2. Antecedentes de la Propuesta ....................................... Error! Marcador no definido.
6.3. Justificacin ................................................................. Error! Marcador no definido.
6.4. Objetivos de la Propuesta ............................................. Error! Marcador no definido.6.4.1. Objetivo General ................................................... Error! Marcador no definido.
6.5. Anlisis de Factibilidad ................................................ Error! Marcador no definido.
Las razones ms relevantes para la realizacin de la propuesta estn relacionados bajo lossiguientes aspectos: ............................................................. Error! Marcador no definido.
6.5.1. Factibilidad Poltica .............................................................................................. 92
6.5.2. Factibilidad Tecnolgico....................................................................................... 92
6.5.3. Factibilidad Organizacional .................................................................................. 93
6.5.4. Factibilidad Legal ................................................................................................. 936.5.5. Factibilidad Econmica ......................................................................................... 93
6.6. Fundamentacin ........................................................... Error! Marcador no definido.
BIBLIOGRAFA .................................................................... Error! Marcador no definido.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1.1 Tema de Investigacin
El proceso contable y la razonabilidad de la informacin financiera de la
Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador de la ciudad de Ambato
durante el ao 2014
1.2. Planteamiento del Problema
1.2.1. Contextualizacin
1.2.1.1. Macrocontextualizacin
El cooperativismo arranc formalmente en el Ecuador a inicios del siglo XX, con el
nacimiento de varias cooperativas de consumo y ahorro y crdito promovidas por el
Estado, las organizaciones religiosas, los patronos y la cooperacin internacional. Adems, segn el libro titulado el Cooperativismo en el Ecuador (2013, pg. 12): En
el Ecuador, el cooperativismo a lo largo del tiempo lleg a representar un instrumento
de transformacin socioeconmica y una garanta de servicio que sent las bases de
un crecimiento futuro consistente que en la actualidad tiene plena vigencia .En esta
perspectiva, el cooperativismo es fundamental porque, nace como una iniciativa que
engloba a amplios sectores sociales, con grandes posibilidades de progreso y
crecimiento, y es un gran referente para el desarrollo econmico y el fomento de la
integracin social.
De conformidad con La Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, (2012)
indica que:
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Desde el ao 2012, la SEPS inici los procesos de Registro y Adecuacin deEstatutos (ROEPS) as como de acopio de informacin del sector cooperativo
financiero. Parte del resultado de esta experiencia indita fue el levantamiento de unalnea base de cooperativas de ahorro y crdito, la cual incluye 946 entidades(clasificadas en cuatro segmentos segn el tamao de activos, cobertura y nmero de
socios) que contribuy al proceso de reconocimiento, caracterizacin y cuantificacindel sector.
Es decir que, el objetivo de esta institucin (SEPS), es mejorar en el redimensionamiento del
sector cooperativo y que permita cuantificar la participacin de estas entidades en la
profundizacin financiera del Ecuador y de esa manera ser un pilar fundamental para el
progreso productivo y comercial del pas.
Cuadro 1.1: SEPS Segmentos
Fuente: Registro de Organizaciones de la EPS (diciembre, 2013)Elaborado por: DNEESEPS
En lo expuesto por el Banco Central del Ecuador, en un boletn titulado EstadsticasFinancieras (Marzo, 2015), asegura que, "Aunque el sector de las cooperativas
pueden aparentar tener un peso pequeo en la economa, maneja un total de activos
cercano de los USD 7000 millones, que equivale a cerca del 6% del PIB". Es decir,
que con ello se renovar la productividad, la eficiencia y el equilibrio, se conseguir
la firmeza en la informacin financiera en el marco de una necesaria transformacin
productiva que aporte al Buen Vivir no solo de las actuales sino de las futuras
generaciones.
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Cuadro 1.1: subsectores del sistema financiero
Fuente: Registro de Organizaciones de la EPSElaborado por: DNEESEPS
1.2.1.2. Mesocontextualizacin
En la Provincia de Tungurahua existen instituciones del sector financiero como
bancos, financieras, cooperativas de ahorro y crdito, cajas comunales, que han
fomentado un ingreso considerable al sector productivo y comercial, teniendo como
referencia un reporte del diario La Hora en su artculo Electrnico NoticiasTungurahua, titulado Tungurahua sede del Cooperativismo (2013). Tungurahua es
considerada como la tercera provincia a nivel nacional, despus de Guayas y
Pichincha, con mayor nmero de Cooperativas de Ahorro y Crdito, en su mayora
indgenas, que se han convertido en una alternativa de apoyo financiero para
emprender o potenciar cualquier tipo de comercio. En este contexto, es importante
destacar la participacin de las Instituciones Financieras, en la economa provincial,
especialmente en lo que se refiere a la concesin de crditos, captacin de recursos,
establecimiento de medios de pago, permitiendo de esa manera a las personas y
organizaciones acceder a servicios productivos que permitan satisfacer sus
necesidades de financiamiento y con ello fomentar el desarrollo econmico y social
en general.
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Cuadro 1.2: Distribucin geogrfica
Fuente: Catastro de organizaciones SEPS y SBS.Elaborado por: DNEESEPS
Sin embargo, la cobertura geogrfica no refleja sistemticamente el acceso a
servicios financieros por parte de la poblacin. Por tanto, para el anlisis sobre
penetracin financiera se incluye variables de densidad poblacional.(2012)
Las instituciones de servicio, entre ellas las Cooperativas de Ahorro y Crdito en las
diferentes provincias del Ecuador principalmente en la Provincia de Tungurahua, son
entidades qu han hecho posible el impulso econmico de la misma, ya que
promueven la actividad comercial a travs de crditos productivos, es as que de
conformidad con el artculo publicado por la revista lderes titulado la economa
popular y solidaria suma clientes y cartera (2013), expone que:
Este sector ha venido creciendo luego de la crisis bancaria de 1999, producto de la
desconfianza en la banca, el mayor flujo de remesas y la mayor liquidez en laeconoma ecuatoriana. El nmero de cooperativas se multiplic durante la dcada
pasada y actualmente se encuentran en un proceso de consolidacin. En plena crisis
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se calculaban unas 150 cooperativas y actualmente se calcula cerca de 1 000, congran crecimiento en Tungurahua y Azuay.
En efecto, de acuerdo con el diario La Hora en su artculo electrnico titulado el
Cooperativismo en Tungurahua (2013) El sector financiero ha tenido una granacogida en Ambato y a nivel provincial, especialmente en aquellas entidades que
estn administradas por indgenas, que vieron como un referente a las primeras
cooperativas que nacieron a nivel nacional a raz de la crisis bancaria que soport
Ecuador en los aos 1990-2000. Es decir, que las primeras cooperativas crecieron
con el objetivo de dar oportunidades de mejora para el sector medio-bajo, donde se
brindaban a los ciudadanos garantas en sus crditos y, por sobre todo oportunidades
de crecer a travs de ellos, es claro que el sistema financiero tradicional est orientado
a satisfacer necesidades a personas que demuestren solvencia garantizada y de hecho
la SEPS aplica sanciones a las instituciones que no cumplan con las exigencias de
garantas reales o de solvencia necesarias.
1.2.1.3. Microcontextualizacin
La Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador se encuentra domiciliada
en la Provincia de Tungurahua, Cantn Ambato, Parroquia San Francisco, en las
calles Eloy Alfaro nmero 06-07 y Rocafuerte, fue creada el 10 de Mayo del 2006,
mediante resolucin No.- 444 del CODEMPE (Consejo de Desarrollo de las
Nacionalidades y Pueblos del Ecuador), entre una de las atribuciones de este
organismo de control fue el disear polticas pblicas para el desarrollo y
mejoramiento de las condiciones econmicas, sociales y culturales de las
nacionalidades y pueblos indgena del Ecuador, los inconvenientes de trmites
administrativos o de otra ndole que tuvieren las organizaciones, comunas,
comunidades, pueblos y nacionalidades indgenas legalizadas en el CODENPE,
apelaron a ser controlados por la Ley de Cooperativas, siendo est otro organismo del
Estado, sin embargo, en los ltimos aos la COAC Indgenas del Ecuador ha tenido
que adaptarse a los diferentes cambios en la economa del pas.
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Las reformas que ha ido generando en el rgimen del actual presidente Rafael Correa,
en el cual, la Asamblea Nacional derog la Ley de Cooperativas para dar paso a la
Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, misma que es encargada de
definir las polticas y la institucionalidad que debe tener la cooperativa, es por estarazn que el 30 de Mayo del 2012, esta entidad pasa a ser controlada por el Instituto
Nacional de Economa Popular y Solidaria IEPS- Cooperativas Tungurahua, el cual,
se convierte en el pilar fundamental de la economa, que tiene por objetivo, fomentar
y fortalecer ese sector econmico y establecer un marco jurdico para quienes lo
integran.
La ley instituye el rgimen de derechos, obligaciones y beneficios de las personas u
organizaciones, y establece la institucionalidad pblica que ejercer la rectora,
regulacin, registro, fomento y acompaamiento para el buen vivir y el bien comn,
encaminando el desarrollo de la persona y de los Pueblos de manera integral.
Este organismo de control, IEPS (2012) adjunta los objetivos ms importantes que
deben ser instaurados dentro de una institucin y son los siguientes:
Aportar en la creacin de modelos econmicos que contribuyan a eliminar la pobreza, el
desempleo y la marginalizacin. Apoyar las iniciativas econmicas de la sociedad civil,especialmente de los jvenes, mujeres, indgenas y sectores excluidos y de sus respectivasorganizaciones y movimientos. Lograr niveles de institucionalidad democrtica,
participativa y con capacidad de incidencia poltica; afirmar a nivel nacional e internacionaluna corriente de Economa Solidaria
Es decir, que con estos objetivos se puede ayudar a las instituciones a desarrollar sus
aportes en la construccin de nuevas alternativas de transformacin social y
superacin de la pobreza y desempleo.
La Creacin de la COAC Indgenas del Ecuador se dio en una conversacin comn,de varios jvenes provenientes de la parroquia quisapincha, quienes, no teniendo
nada, agruparon sus ideas y pensamientos en la bsqueda de un firme rumbo que
aliviar sus difciles momentos en que se vean rodeadas las clases menos
privilegiadas de nuestro pas. Con el paso de los aos esta institucin estableci una
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oficina propia en la ciudad de Ambato, paso a paso con el apoyo y la confianza de los
nuevos socios, ha logrado posicionarse en el sistema financiero.
En la actualidad la COAC cuenta con setenta socios fundadores, los cuales son demucha importancia, ya que, mediante sus certificados de aportacin contribuyen al
capital social de la institucin, Mediante mayora de votos y por sobre todo la
confianza de los dems accionistas el Gerente General y representante legal de la
institucin es el Sr. Francisco Pualasin, quien es el encargado de cumplir y hacer
cumplir la ley, estatutos y reglamentos con los que cuenta la entidad.
Al ser una Institucin nueva y pequea, se pueden encontrar algunos inconvenientes
considerables que afecten su desarrollo y permanencia en el sector financiero, entreuno de ellos es tener que afrontar varios problemas con los organismos de control
vigentes, razn por la cual uno de los puntos ms dbiles es la ausencia de un proceso
contable, por ello se puede afirmar que como consecuencia de esto la cooperativa de
ahorro y crdito no lograr mantener una Informacin Financiera sostenible, lo cual
puede llevar a la institucin a la quiebra definitiva.
La finalidad de la Cooperativa es promover y ejecutar las actividades que identifiquen
y prioricen modelos de ahorro y crdito socio econmico para los habitantes de la
ciudad.
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1.2.2. Anlisis crtico
Grfico 1.3:rbol de Problemas
Fuente: COAC Indgenas del EcuadorElaborado por: Morales, M (2014)
Una adecuada Informacin Financiera ha sido siempre el principal objetivo en las
instituciones y, a la vez, uno de los ms difciles de conseguir en especial para la
Cooperativa. Es as que, en la COAC se ha podido evidenciar que esta rea est
generando problemas pues demuestra que su informacin es inoportuna. Cabe
recalcar que, son varios los factores que han desencadenado esta situacin, en este
sentido, las empresas requieren adaptarse continuamente a estos cambios, en donde
las que logran alcanzar el xito, son aquellas que son administradas de forma
profesional, con base en informacin precisa, objetiva y oportuna sobre muchos de
sus aspectos.
EFECTO
CAUSA
PROBLEMA
INOPORTUNA INFORMACIN FINANCIERA
EN LA COOPERATIVA DE AHORRO YCRDITO INDIGENAS DEL ECUADOR
Informacin
Financiera
Irreal
Toma de decisiones
Inapropiadas
Incumplimiento de
obligaciones con los
organismos de
control
Proceso Contable
Deficiente
Desorganizada
Documentacin
contable.
Personal Contable
Ocasional
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En este sentido, uno de los factores que actualmente ha demostrado tener gran
incidencia, estn relacionados con los procesos contables deficientes de la institucin,
lo cual puede considerarse una de las principales causas, evidenciando de esta manera
que no se podr contar con herramientas que brinden una informacin importantesobre la conduccin o manejo de la cooperativa, en lo que al aspecto financiero se
refiere.
Una razn que interviene directamente, se relaciona con la toma de decisiones
inapropiadas en la COAC, esto se debe a la desorganizada documentacin contable
razn por la cual se encuentran deficiencias en las actividades que a futuro, le permita
crecer y desarrollarse.
Sin embargo, otro de los factores de importancia en la institucin, es el personal
Contable ocasional, mismo que se encuentra poco desarrollado en la COAC, esto
dificulta no solo la realizacin de una adecuada gestin sino tambin el
Incumplimiento en obligaciones con los organismos de control, pues repercute de
gran medida es decir que, si la entidad no cuenta con personal constante, no podr
tener un crecimiento institucional. De conformidad con lo publicado por la revista
Mercados y Tendencias (2013)
Cuando la empresa cuenta con apoyo del personal, se apoya los objetivos derentabilidad. Las empresas se topan con muchos retos como el de la globalizacin,
que impulsa a las compaas para ir al mismo ritmo de sus competidores, esto obliga areaccionar de manera rpida e implica que las empresas deben contar con el talentoque necesitan para poder apoyar todos sus objetivos
Es decir, que las empresas deben contar con un personal constante y comprometido
para conseguir beneficios entre los que se encuentran, el logro de los objetivos
planteados, el contar con personal motivado para desempear sus tareas dentro de la
compaa, hacen que la institucin pueda aspirar a diferentes retos, he ir a la par con
los organismos de control vigentes.
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1.2.3. Prognosis
En la actualidad, la adopcin de un correcto proceso contable constituye un requisito
importante para tener una informacin financiera real dentro de una institucin, por lotanto, la no aplicacin de esta herramienta, podra acarrear en un futuro problemas
para la COAC, induciendo datos inciertos y corriendo el riesgo de tener fraudes
internos como externos.
Indudablemente, la inexistencia de un proceso contable dentro la institucin impide
las oportunidades de crecimiento en el mercado financiero y con ello dificulta el
manejo de informacin, se reducirn sus niveles de liquidez y el no conseguir cubrir
sus obligaciones financieras.
De igual manera, en lo relacionado a la Informacin Financiera irreal, el contar con
documentacin contable desorganizada perjudica de gran manera pues al no tener
estos documentos en orden no se podr tomar decisiones oportunas y la institucin
tendra que limitar las oportunidades de desarrollo.
En relacin al personal contable ocasional al no contar con personal constante la
institucin podra incumplir sus obligaciones y tener problemas con los organismosde control.
1.2.4. Formulacin del problema
Inciden los procesos contables en la razonabilidad de la informacin financiera en la
Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador de la ciudad de Ambato en el
ao 2014?
1.2.5. Preguntas directrices
La empresa cuenta con un adecuado proceso contable?
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La Informacin Financiera presentada por la Cooperativa de Ahorro y Crdito
Indgenas del Ecuador es razonable?
Es necesario elaborar un Manual de procesos contables para la optimizacin de lainformacin financiera en la Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador?
1.2.6. Delimitacin
Campo: Contabilidad y Auditoria
rea: Procesos Contables
Aspecto:Procesos Contables y Razonabilidad de Informacin Financiera.
Temporal: Perodo comprendido ao 2014.
Espacial: Cantn Ambato, Provincia de Tungurahua, Repblica del Ecuador.
Poblacional:Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador de la ciudad de
Ambato, ubicada en las calles Eloy Alfaro y Rocafuerte
1.3. Justificacin
En la actualidad el desarrollo econmico de las instituciones tanto financieras y
comerciales aparece como una forma de mirar y de actuar de manera inmediata, a
travs objetivos claros, como incrementando la cobertura, brindando calidad en los
servicios y niveles de ingresos para satisfaccin institucional.
De conformidad, con el Libro el Cooperativismo en el Ecuador, (2013) en el cual el
autor expresa "Toda empresa requiere del control de las operaciones econmicas que
realiza, a fin de poder evaluar su desempeo y presentar la informacin generada por
estas". Frecuentemente en las organizaciones se presentan informes financieros los
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mismos que ayudan a evidenciar el avance que tiene la entidad, y, a su vez permiten
visualizar la problemtica de la misma.
Efectivamente, dentro de la COAC no se han realizado estudios sobre la importanciaque tienen un adecuado proceso contable, razn por la cual, no existe evidencia de la
existencia de investigaciones relacionadas con el tema.
Segn estos antecedentes, la presente investigacin nace como precursora con el
objetivo de proporcionar informacin valiosa acerca del proceso contable y la
razonabilidad de la informacin financiera en la COAC Indgenas del Ecuador, de
esta manera, se busca conseguir datos valiosos que podrn servir de base para
conocer la situacin en la que se encuentra la institucin y poder tomar decisionesque sern de gran importancia para el futuro.
Es necesario mencionar que el estudio se realizar a la COAC Indgenas del Ecuador,
de la ciudad de Ambato, siendo este sector uno de los motores principales de la
economa local, es importante contribuir de alguna manera en su desarrollo, tal como
lo formula en un prrafo La Superintendencia de Economa Popular y Solidaria SEPS
(2012) Ms all del rol de intermediacin que cumplen las entidades financieras,
existe una amplia literatura terica y emprica sobre la relacin entre profundizacin
de los servicios financieros y el crecimiento econmico de un pas.
Es por esto que, el realizar un adecuado proceso contable ha constituido un elemento
prioritario para las Instituciones Financieras. En este sentido, cabe destacar la
presencia de la Ley Orgnica de Economa popular y solidaria y del Sector Financiero
Popular y Solidario (2011),en la cual, una de sus atribuciones son Ejercer el control
de sus actividades econmicas, Velar por su estabilidad, solidez y correcto
funcionamiento, Autorizar las actividades financieras que dichas organizaciones
desarrollen adems, la presencia de la Superintendencia de Economa Popular y
Solidaria (2012)atravez de una resolucin demuestra que El control y supervisin
de las organizaciones cooperativas, asociativas y comunitarias estar a cargo de la
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Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, que se crea como organismo
tcnico, que vela por la estabilidad, solidez y correcto funcionamiento del sector.
Es evidente entonces que el desarrollo de la tesis est enmarcado dentro de laspolticas gubernamentales y por ende constituye una contribucin al mejoramiento de
las situaciones econmicas actuales de la Institucin.
Con respecto a la factibilidad del estudio, se debe mencionar que la obtencin de
informacin proceder de fuentes oficiales de la misma institucin de los
departamentos Administrativo y Financiero y de instituciones como la
Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, y otras reas y organismos
relacionados con el sector Cooperativo, puesto que se tiene la autorizacin de lasmximas autoridades de la institucin y de los encargados de cada departamento.
Con la investigacin se espera contribuir al desarrollo de varios aspectos financieros,
adems se busca mejorar de las condiciones de los socios de la COAC Indgenas del
Ecuador de la ciudad de Ambato.
El desarrollo de la presente investigacin se justifica no solo por su aporte en la
generacin de nuevo conocimiento sino tambin por su contribucin en la mejora delsector Cooperativo y de la sociedad en su conjunto; ya que, al tratarse de un tema de
trascendencia actual y a la vez poco estudiado, los resultados que genere sern de
gran utilidad para el diseo de polticas y planes que conduzcan a la solucin del
problema planteado.
1.4. Objetivos
1.4.1 Objetivo General
Examinar la repercusin del proceso contable y la razonabilidad de la
informacin financiera de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del
Ecuador de la ciudad de Ambato durante el ao 2014.
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1.4.2 Objetivos Especficos
Determinar el flujo de trabajo para los procesos contables en la Cooperativa
de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador. Identificar el cumplimiento de los objetivos estratgicos en el mbito
financiero en la Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador.
Proponer el diseo de un Manual de procesos contables para generar una
eficiente razonabilidad de la informacin financiera en la Cooperativa de
Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador.
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CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1. Antecedentes Investigativos
Con respecto a trabajos de grado efectuados sobre la temtica, sobresale aquel
realizado por Calapia, (2011, pg. 10), con el ttulo Adecuado Control del Proceso
Contable y su Incidencia en la liquidez de EDU-ICHII, Instituto de Capacitacin de
Idiomas e Informtica S.A de la Ciudad de Ambato durante el segundo Semestre del
ao 2010, su propsito principal consisti en; "Evaluar el grado de eficiencia en la
aplicacin del proceso contable para la determinacin de la solvencia. Determinar el
nivel de liquidez para el desarrollo econmico de la empresa. Evaluar el Sistema de
Control Interno del proceso contable para determinar un flujo de caja slido en la
institucin.
Para as, con la informacin resultante, llegar a las siguientes conclusiones que
contribuyan a solucionar los problemas contables en las empresas de la ciudad. En l,
las conclusiones que se obtuvieron fueron las siguientes:
El proceso contable es la herramienta fundamental en la contabilidad, pero en la
empresa no existe un adecuado orden de los documentos contables, tanto que pormedio de ella conseguimos resultados veraces. Los ingresos de la entidad son lamayor parte en efectivo, pero no existe un registro de las mismas causando prdidas
econmicas
Luego de realizar investigaciones en la biblioteca de la Facultad de Contabilidad y
Auditora se encontr la realizada por Acosta, (2010) con el ttulo: "El control interno
en el departamento de Contabilidad y su Incidencia en la Informacin Financiera de
la Cooperativa de Ahorro y Crdito Ambato Ltda. En el segundo semestre del ao
2010" en el cual la autora concluye lo siguiente: La cooperativa no realiza un
seguimiento del proceso de presentacin de la Informacin Financiera emitida.
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Existen varias falencias las mismas que estn afectando considerablemente a la
informacin Financiera que se est emitiendo. Llegando a exponer las siguientes
recomendaciones que sern de gran importancia para la institucin:
"Dentro de la cooperativa debe existir personal encargado del seguimiento de laInformacin Financiera que se recoge para posteriormente emitirla, esto ayudara a
detectar errores a tiempo y evitar inconvenientes a futuro. Para evitar problemas acorto o largo plazo, debera existir dentro de la cooperativa personal encargado del
seguimiento y cumplimiento de los procesos de cada departamento, de esta manera selograra seguir siendo competitiva no solo dentro de la provincia sino tambin{en del
pas."
Al comprobar la aplicacin de un adecuado proceso contable, para la generacin de
informacin financiera, oportuna y veraz, se podr establecer la informacin contable
con un mayor grado de razonabilidad, para establecer una herramienta confiable para
la toma de decisiones.
A nivel nacional, Gallardo (2013) desarroll un estudio similar en la Universidad
Tcnica De Cotopaxi denominado Informacin financiera como herramienta
Esencial en la toma de decisiones para el desarrollo de la empresa importadora y
distribuidora de calzado JUANFER de la ciudad de Latacunga en la provincia de
Cotopaxi. Periodo comprendido entre el 1 de enero 2009 hasta el 31 de diciembre del
2011con el objetivo principal de: Realizar un informe financiero que sirva como
herramienta esencial para la toma de decisiones para as presentar un informe
gerencial que contenga criterios, conclusiones y recomendaciones, el mismo que
permita realizar una evaluacin general a la empresa. Como resultado de dicha
investigacin se lleg a las siguientes conclusiones
Realizar informes mensuales de los Estados Financieros, para que sirvan
como herramienta para la toma de decisiones y no hacerlo en base a laexperiencia, ya que actualmente el gerente requiere de esta informacin paraexpandirse en el mercado; por lo tanto es indispensable que la informacin sea
suministrada de manera oportuna, eficaz y en forma fcil de comprender. Aldeterminar a travs de la investigacin que la empresa maneja sus procesos
contables de forma manual se sugiere analizar la implementacin de un
sistema computarizado para el control de inventarios en un futuro, ya que se
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considera como una herramienta que permitir tener informacin oportuna y
exacta.
Es decir que, la informacin Financiera, establece una herramienta esencial para la
toma de decisiones, la interpretacin de los datos obtenidos permite a la gerenciamedir el perfeccionamiento comparando los resultados alcanzados con las
operaciones planeadas, as mismo informa sobre la capacidad de endeudamiento, su
rentabilidad, su fortaleza o debilidad financiera, esto facilita el anlisis de la situacin
econmica de la empresa.
En lo que respecta a Latinoamrica es fundamental mencionar la tesis titulada: La
Importancia de unificar criterios en los Procedimientos Contables- Administrativos
para mejorar el sistema Automtico de Procesos (MY SAP) Utilizado en una
residencia de Construccin de la Comisin Federal de electricidad, la cual fue
elaborada por Rodrguez, (2010, pg. 5), de la Universidad Autnoma de Mxico en
la Facultad de Contadura, con la finalidad de: Definir que son los procesos
contables-Administrativos. Sealar los mdulos que integran el sistema automtico
de procesos. Sealar los criterios contables-administrativos existentes Como
resultado, el investigador coment que:
Cuando se tiene sistemas y procedimientos bien definidos e interrelacionados,se contribuye al mejoramiento en las condiciones de operacin de cualquier
entidad perfeccionando considerablemente sus polticas y objetivos para las
cuales fueron creadas ademsPara que todo sea posible, los integrantes de laempresa, debern cumplir fiel y cabalmente, con sus obligaciones a que estesujeto, por supuesto que para que esto se d, es muy significativo que la
institucin proporcione los elementos y la informacin necesaria que permita
comprender hacia donde se dirige.
Del mismo modo en lo publicado por Maicn (2006, pg. 5) de la Universidad del
Oriente Venezuela, denominado: Anlisis de los Procedimientos Administrativos y
Contables de las rdenes de Pago del Personal Directivo y Empleados de la Alcalda
del Municipio Acosta.", cuyo principal objetivo consisti en: Analizar los
procedimientos administrativos y contables de las rdenes de pago del personal
directivo y empleado de la Alcalda del Municipio Acosta", con la informacin
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resultante, elaborar propuestas que contribuyan a solucionar los problemas de
competitividad de las empresas En l, las conclusiones que se obtuvieron fueron las
siguientes:
No existen manuales de procedimientos para la elaboracin de las rdenes de pago, La
eficiencia y capacidad de su personal no es la ms adecuada, debido a que existen personas
que ocupan cargos de gran importancia que no estn lo suficientemente preparados para
ejercer tales cargos. De igual forma, la autora argumenta que:
Toda organizacin ya sea pblica o privada tiene como objetivo fundamental
obtener el mayor rendimiento de sus operaciones con un uso adecuado de sus
recursos disponibles, por lo cual es indispensable el establecimiento de
controles y evaluaciones de sus procedimientos, ya que estos son la mejormanera de hacer funcional cualquier institucin y poner a disposicin del
organismo informacin que pueda ser usada para la continuidad exitosa del
funcionamiento de est.
Por otro lado, una publicacin realizada sobre el tema en la revista cientfica Redalyc,
Escrita por: Fernando Garrido, (2006, pg. 100); titulada: La contabilidad de
cooperativas en un proceso de armonizacin contable internacional. , cuya principal
observacin es:
En estos momentos estamos viviendo un proceso de reforma contable, por estemotivo se estudian los diferentes impactos que puede tener la aplicacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera a las cooperativas.
Finalmente se estudian los movimientos de respuesta surgidos a raz de laCINIIF 2 ms all de nuestras fronteras.
En efecto, las cooperativas han evolucionado desde sus inicios hasta al actual
contexto, as como, paralelamente tambin se han producido grandes avances en la
disciplina contable, como en el desarrollo de una normalizacin de sus procesos.
Del mismo modo, un artculo publicado por la Revista Redalyc, (2007, pg. 65),
titulado: Informacin financiera en las PYMES, donde el autor manifiesta lo
siguiente: La planeacin administrativa y contable en las Pequeas y Medianas
Empresas (PYMES) es una herramienta para eficientar la organizacin de las
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pequeas y medianas empresas y es la base para la toma de decisiones; es decir que,
cuando se hace referencia a informacin financiera se refiere a la contabilidad y, por
lo tanto, a la base de toma de decisiones de las entidades econmicas; el autor
considera importante los siguiente objetivos especficos importantes dentro de unaorganizacin:
Cules son los organismos encargados de normar la generacin de informacinfinanciera. Cul es el marco legal aplicable a las PYMES en cuanto a la generacin
de informacin para cubrir sus obligaciones legales y su responsabilidad. Identificar
las disposiciones fiscales aplicables a la informacin y definir el concepto
informacin financiera o contabilidad. Describir las tendencias en la generacin de
informacin financiera normativa
Con estos antecedentes, se puede afirmar que la presente investigacin estenmarcado dentro de una temtica de gran inters en los ltimos tiempos, por tanto,
cuenta con el respaldo de estudios previos, los cuales pueden aportar informacin
valiosa a la investigacin, facilitando as su desarrollo.
2.2. Fundamentacin Filosfica
La presente investigacin se encuentra alineada con el Paradigma Crtico-Propositivo;
crtico por cuanto analiza y cuestiona la realidad referente a la escaza aplicacin deProcesos Contables, como factor clave de la baja competitividad de las COAC
locales; y propositivo porque a travs de l se busca plantear una alternativa de
solucin a la problemtica en estudio.
De acuerdo con Herrera, Medina, & Naranjo en su libro titulado Tutora de la
Investigacin Cientfica; (2006, pg. 21) Este enfoque privilegia la interpretacin,
comprensin y explicacin de los fenmenos sociales en perspectiva de totalidad.
Busca la esencia de los mismos al analizarlos inmersos en una red de interrelaciones e
interacciones, en la dinmica de las contradicciones que generan cambios cualitativos
profundos.
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El diagnstico de la situacin de la COAC requiere de un anlisis en totalidad, el
paradigma crtico- propositivo establece la mejor alternativa con el objeto de lograr
una adecuada visin del tema. Adems el autor expresa: La investigacin est
comprometida con los seres humanos y su crecimiento en la comunidad de manerasolidaria y equitativa, por eso propicia la participacin de los factores sociales en
calidad de protagonistas durante todo el proceso de estudioEn este caso, permite la
consideracin de las opiniones de los pequeos empresarios acerca de la
problemtica, lo cual facilitar la definicin de alternativas de solucin acordes a las
necesidades especficas de la COAC.
Fundamentacin Epistemolgica.
Para Tamayo (2007, pgs. 30-31): La epistemologa es situada como la teora del
conocimiento cientfico, y se caracteriza por su mtodo, el cual nos lleva a
plantearnos problemas cientficos y de investigacin, a formular hiptesis y
mecanismos para su verificacin. En este argumento, el fundamento epistemolgico
se enfoca en la elaboracin de un trabajo de investigacin sistemtico, controlado y
emprico en el sentido de que sus resultados deben de ser comprobados
cientficamente.
Efectivamente, se puede decir que la presente investigacin no solo busca solucionar
la problemtica en estudio, sino tambin, obliga a buscar mtodos y principios para
aportar con un conocimiento valido y competitivo en el contexto de la COAC.
Fundamentacin Ontolgica
A la ontologa se la ha definido como ciencia que concierne a la naturaleza de la
realidad social y su forma, nos pregunta si el mundo de los hechos sociales es un
mundo real y objetivo con existencia autnoma fuera de la mente humana e
independiente de la interpretacin.; segnel autor Corbetta, Piergiorgio en su libro
titulado: Metodologa y Tcnicas de Investigacin Social. (2007, pg. 8)
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Utilizando el concepto anterior, al desarrollo de la investigacin, la fundamentacin
ontolgica se refiere a la razn de ser del proyecto, que consiste en el hallazgo de los
factores que generaron el problema a fin de llegar a una posible solucin.
En efecto, la investigacin est orientada a la determinacin de las causas que
originan el problema en base a las variables: El proceso contables y la razonabilidad
de la informacin financiera de la Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del
Ecuador de la ciudad de Ambato. De esta forma se facilitar el desarrollo de una
propuesta de solucin que genere beneficios para la poblacin afectada; la
Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador de la ciudad de Ambato.
Fundamentacin axiolgica
Con respecto al aspecto axiolgico, el presente proyecto se desarrollar desde el
punto de vista de los valores del investigador puesto que, en trminos de Max Scheler
en su artculo de sitio Web; (2011): Llamada tambin teora de los valores; no slo
trata de los valores positivos, sino tambin de los valores negativos, analizando los
principios que permiten considerar que algo es o no valioso, y considerando los
fundamentos de tal juicio; Efectivamente, el trabajo se desarrollar teniendo en
cuenta, contenidos especficos de la tica, los que se presentan de un modo directo e
inmediato, la rectitud, la honestidad cientfica y la verdad concluyente sea cual fuere
sus resultados. De esta manera, se garantiza una investigacin que contribuya al
hallazgo de la verdad de los hechos, aportando as conocimientos vlidos y confiables
sobre la temtica aplicables al desarrollo del sector en estudio.
Fundamentacin Econmica
La presente investigacin se encuentra dentro del pensamiento econmico de
Bavaresco Aura, en su libro; Las Tcnicas de la Investigacin; (1986, pg. 9) : es el
campo ms importante, tanto en los pases desarrollados como en los
subdesarrollados, puesto que mueve la produccin capitalista; En este contexto, una
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de sus principales fundamentos, segn Pulido, en el sitio web, (2007), seala que: la
ciencia econmica analiza el comportamiento humano como una relacin entre fines
dados y medios escasos que tienen usos alternativos.. Con base a estos principios, la
presente investigacin aspira contribuir al desarrollo de la COAC Indgenas delEcuador en Ambato mediante el fortalecimiento humano.
2.3. Fundamentacin Legal
La Cooperativa de Ahorro y Crdito Indgenas del Ecuador del Cantn de Ambato en
cumplimiento a las leyes de la Repblica del Ecuador y segn su naturaleza se
encuentra fundamentada en varios preceptos legales. Primeramente, la Constitucin
de la Repblica, en la seccin octava, artculo 308, (2008, pg. 147)determina comofinalidad del sistema financiero: Preservar los depsitos y atender los requerimientos
de financiamiento para la consecucin de los objetivos de desarrollo del pas. Las
actividades financieras intermediarn de forma eficiente los recursos captados para
fortalecer la inversin productiva, consumo social y ambientalmente responsable.
Adems, se debe mencionar al Plan Nacional del Buen Vivir, en la poltica 11.2 del
Objetivo 11, (2009, pg. 335) el cual estipula como propsito fundamental del
Estado: Impulsar la actividad de pequeas y medianas unidades econmicas
asociativas y fomentar la demanda de los bienes y servicios que generan.
Posteriormente, es importante nombrar a la Superintendencia de Economa Popular y
Solidaria-Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria, creada hace pocos aos
para sustituir a la pasada Ley de Cooperativas, que se conceptualiza en la seccin 1
del artculo 81, (2011, pg. 18); Son organizaciones formadas con el objeto de
"realizar actividades de intermediacin financiera y de responsabilidad social con sus
socios y, previa autorizacin de la Superintendencia, con clientes o terceros con
sujecin a las regulaciones y a los principios reconocidos en la presente Ley. De
igual manera, la misma Ley establece en su artculo 83, literales a al n; actividades
que estas instituciones podrn realizar.
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Finalmente, es importante nombrar a la Ley de Rgimen Tributario Interno en el
artculo 51, literal c (2007):
Las instituciones financieras privadas, asociaciones mutualistas de ahorro ycrdito para la vivienda, cooperativas de ahorro y crdito y similares que
debido a su figura societaria no pudieren registrar el aumento de capital en el
Registro Mercantil como la generalidad de los contribuyentes, debern realizarlos registros contables correspondientes e informar al Servicio de Rentas
Internas el cumplimiento de la reinversin hasta el 31 de diciembre de cada
ao..
Adems cabe mencionar que en el artculo 31, de la Superintendencia de Bancos y
Seguros (2000) la ley establece que:
Las instituciones financieras debern presentar a los accionistas, as comotener a disposicin del pblico en general su memoria anual, la misma que
debern incluir al menos la informacin detallada en la Ley; y, tratndose de
grupos financieros esta informacin deber presentarse en forma consolidadae individual para cada una de las instituciones integrantes del grupo
Como conclusin, se puede afirmar que el trabajo de grado est fundamentado en
varios patrones legales, lo cual certifica la existencia de una base jurdica slida que
respalda la elaboracin de la investigacin.
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2.4. Categoras Fundamentales
2.4.1. Subpra-ordinacion conceptual
Grfico 2.1: Sub-ordinacin Conceptual
Fuente: COAC Indgenas del EcuadorElaborado por: Morales, M (2014)
SUP
ERORDINACI
N
SUBO
RDINACIN
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
Informacin
Financiera
Procesos
Contables
Informacin
Contable
Contabilidad
Financiera
Contabilidad
Anlisis
Financiero
Gestin
Financiera
Finanzas
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2.4.2. Subordinacin conceptual (variable independiente y dependiente)
Grafico 2.2:Supra.ordinacion Conceptual VD y VI
Fuente: COAC Indgenas del EcuadorElaborado por: Morales, M (2014
EstadosFinanciero
BalanceGeneral
Estado de
Resultados
Estado decambios en el
atrimonio
Estado deflujos deefectivo
Notas a losEstados
Financieros
V.D.INFORMACIN
FINANCIERA
IndicadoresFinancieros
Tipos deAnlisis
Horizont
Vertical
Endeudamien
Li uidez
Rendimiento
De Actividad
Identificacinde
Operaciones
Jornalizacin
Mayorizacin
Comprobacin
Ajustes
V.I.PROCESOS
CONTABLES
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2.4.1. Marco Conceptual Var iable Independiente
Contabilidad
En trminos de Zapata, (2008, pg. 7) la contabilidad :Es un elemento del sistema
de informacin que permite identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar y
analizar los hechos econmicos en trminos monetarios y de resultados para tomar
buenas decisiones en la empresaEn otras palabras, la contabilidad es el sistema que
mide las actividades del negocio, procesa la informacin para la toma de decisiones,
con el fin de crear ventajas competitivas en la empresa.
La contabilidad se ha convertido en un aspecto indispensable dentro de cualquier
organizacin, tal como lo afirma Bravo (2009, pg. 1): La contabilidad se sustenta
en principios y procedimientos con las finalidades de informar e interpretar la
situacin econmica financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada
perodo o ejercicio contable durante toda la existencia permanente de la entidad. En
la actualidad, la contabilidad se constituye en una herramienta indispensable para la
toma de decisiones. Es por ello que la informacin que genera debe propender a:
Coordinar las actividades econmicas y administrativas.
Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias.
Estudiar las fases del negocio y los proyectos especficos
Contabilidad Financiera
Para Sinisterra, Polanco & Henao (2005, pg. 4) La contabilidad financiera estalimitada con las normas bsicas que son el conjunto de postulados y conceptos que
fundamentan y circunscriben la informacin contable para que esta sea comprensible,
til ypertinente. Es decir, que la contabilidad financiera analiza la obtencin de los
recursos monetarios para hacer frente a los compromisos de la empresa.
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En su publicacin Guajardo, considera importante a la Contabilidad Financiera
Debido a que expresa en trminos cuantitativos y monetarios las transacciones que
realiza una entidad, as como determinados acontecimientos econmicos que le
afectan, con el fin de proporcionar informacin til y segura a usuarios externos parala toma de decisiones. (2008, pg. 18). No obstante, la regulacin contable persigue
alcanzar dos objetivos, de conformidad con un artculo publicado en el sitio web
Crecer Pymes (2013).
Fiabilidad de los informes contables de las empresas al basarse en principios y
criterios aceptados y aplicados universalmente.
Que la informacin que la empresa y distintas empresas proporcionan a lo largo del
tiempo sean comparables.
Como se puede evidenciar, la contabilidad financiera no es naturalmente dar a
conocer el valor de una empresa; sino facilitar suficiente informacin para que
terceras personas puedan apreciar por s mismos, el valor de dicha entidad.
Informacin Contable
La informacin contable es una expresin que, de acuerdo con Zapata en su libroContabilidad General, (2011, pgs. 5-6) La Informacin contable es til para
quienes deban emitir juicios y tomar decisiones que generen consecuencias
econmicas, adems ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones y s dirigir
la atencin tanto hacia los problemas, las imperfecciones y las ineficiencias actuales,
como hacia las oportunidades futuras. Para poder satisfacer adecuadamente sus
objetivos, la informacin contable debe ser comprensible, til y en ciertos casos se
requiere que adems la informacin sea comparable, segn la revista Latinos (2010)
La informacin, es comprensible cuando es clara y fcil de comprender.La informacin, es til cuando es pertinente y confiable.La informacin, es pertinente cuando posee el valor de realimentacin, valor deprediccin y es oportuna.
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La informacin, es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cualrepresentefielmente los hechos econmicos
Por otra parte, en un artculo publicado por la revista Redalyc (2003, pg. 136),
el contenido macro de la informacin contable debe buscar desarrollar una
contabilidad socioeconmica para superar las limitaciones presentadas por lacontabilidad estrictamente presupuestal, patrimonial y/o financiera, permitiendo hacer
nfasis en la medicin de la productividad y rentabilidad social, como expresin quepermite ligar aspectos econmicos y sociales, y como medidor de la gestin social delas unidades econmicas que conforman una nacin.
En este contexto se puede deducir que el objetivo principal de la Informacin
Contable consiste en la mejora de los procesos a fin de incrementar el desarrollo y la
competitividad de las organizaciones
Proceso Contable
Como se ha mencionado, la contabilidad comprende un conjunto de herramientas de
gran importancia para el desarrollo de cualquier tipo de actividad. Sin embargo,
tomando como sustento la evidencia emprica, es indudable que uno de los sectores
que ms se ha beneficiado con los procesos contables ha sido el sector empresarial.
Es por ello que, cada vez, el xito de las organizaciones depende de su capacidad de
procesar informacin.
Para Zapata, en su libro Contabilidad General el proceso contable es considerado
como: el conjunto de fases a travs de las cuales la Contadura Pblica obtiene y
comprueba informacin financiera(2011, pg. 35). En base a este criterio, se puede
afirmar que los procesos contables permiten a cualquier empresa, sin importar su
tamao, competir eficazmente, tener informacin relevante disponible, desarrollar
una secuencia lgica de pasos que estn relacionados entre s.
Por todo eso, se concluye que los Procesos Contables benefician a las empresas que
las utilizan de diversas maneras: incrementando su eficiencia y productividad,
mejorando la calidad de informacin, agilizando las comunicaciones, promoviendo el
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trabajo en equipo y facilitando los anlisis financieros; aspectos que, en definitiva,
conducen al aumento de la competitividad.
Componentes del Proceso Contable: Partiendo del propio trmino, se puede decirque los Procesos Contables estn compuestas por:
Identificacin de Operaciones:
En trminos de Zapata en su libro titulado Contabilidad General (2011, pg. 36):
Implica entrar en contacto con la documentacin de sustento (facturas, recibos, notas
de crdito, etc.) y efectuar el anlisis que conlleve a identificar la naturaleza, el
alcance de las operaciones y las cuentas contables afectadas; En este sentido cabemencionar que los documentos fuentes componen la evidencia escrita que da origen a
los registros contables; no obstante, ste elemento est compuesto por tres criterios:
Por su origen:
Documentos Internos: aquellos que son emitidos por la empresa y entregados como
soporte.
Documentos Externos: Aquellos que llegan a la empresa como soporte de laejecucin de una transaccin con otras empresas
Por su Importancia:
Documentos principales: aquellos considerados indispensables y, en consecuencia,
se generan como soporte fundamental de la transaccin.
Documentos secundarios: aquellos que completan el expediente de una transaccin
Por su formato:
No regulados: aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por la propia
empresa.
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Regulados: aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por regulaciones
de organismos de control gubernamental.
En vista de lo anterior, se puede afirmar que el uso del reconocimiento de laoperacin en una institucin financiera es indispensable, ya que es el medio principal
para almacenar informacin y reducir costos, asimismo, para respaldar a los gerentes
en las decisiones financieras, la asignacin de recursos y manejo del efectivo.
Jornalizacin o Registro Inicial:
Con respecto a la empresa, en su libro Contabilidad General, Zapata (2011, pg. 39)
mencionan la importancia de la Jornalizacin o Registro Inicial la Jornalizacin oregistro inicial es el acto de registrar las transacciones por primera vez en libros
adecuados, mediante la forma de asiento contable y conforme vayan ocurriendo. No
obstante, para lograr aquello es necesaria la de los siguientes pasos:
Asiento Contable: Es la formula tcnica de anotacin de las transacciones bajo
partida doble; clasificacin:
Simple:Viene de una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
Compuesta:dos o ms cuentas deudoras, dos o ms cuentas acreedoras.
Mixta:Una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras o viceversa.
Libro Diario: Es el registro contable principal, en el que se anotan todas las
operaciones en forma de asiento.
En efecto, la Jornalizacin se presenta en forma de asiento contable en uno de loslibros de entrada original (existen otros, adems del Libro diario), aplicando el
concepto de partida doble, De esta forma se incrementa la rapidez del proceso y
aumenta el nmero de operaciones que se pueden realizar.
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Mayorizacin
Segn Zapata, (2011, pg. 42), la Mayorizacin es La accin de trasladar
sistemticamente y de manera clasificada los valores que se encuentran jornalizados,respetando la ubicacin de la cifras, de tal manera que si un valor est en l debe,
pasara al debe de una cuenta correspondiente. Existen dos tipos de libro mayor:
Libro mayor principal, para las cuentas de control general
Libro mayor auxiliar, para las subcuentas y auxiliares.
El procedimiento para mayorizar incluye los siguientes pasos, (2011, pg. 43)
A cada cuenta, asgnales una tarjeta (o archivo magntico) y escriba en nombrecompleto de la cuenta (o auxiliar). Ponga en nmero del cdigo que le corresponda
(Segn el plan de cuentas). Pase los valores de la cuenta que consta en el diario, siestn en el Debe, al DEBE; si estn en el HABER, al HABER de la respectiva cuenta.
Obtenga los saldos as: asgnale a los vales del Debe el signo (+), y si estn en elHaber el signo (-), obtenga la diferencia matemtica; si el resultado es positivo, setrata de un saldo deudor; por el contrario, si el valor es negativo, se trata de un saldoacreedor.
Como es lgico, La Mayorizacin es el proceso mediante el cual conforme van apareciendo
las cuentas en el Diario General se utiliza una T para en ella registrar los valores debitados o
acreditados previamente en el Libro Diario, es decir, constituye la mejor alternativa para
generar valor a la empresa por cuanto automatizan los procesos manuales.
Comprobacin
En este sentido para Latorre, (2013, pg. 25) el balance de comprobacin es un
registro interno, que presenta en forma agrupada todas las cuentas a nivel de mayor
con los movimientos totales del debe, haber y el saldo. En efecto, la informacin del
balance de comprobacin permite al contador realizar un anlisis detallado de las
cuentas y verificar que los saldos sean correctos, razonables y confiables. Adems la
autora considera que; En ningn caso el balance de comprobacin remplaza los
estados financieros y tampoco se debe confundir con el balance general, este ltimo
es el ltimo estado financiero que se presenta a diferentes usuarios. Cualquiera que
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sea la razn, causa u origen de saldos incorrectos, estos deben ser corregidos
mediante ajustes contables, hasta obtener saldos depurados.
Estructuracin de Informes
De acuerdo con Zapata en su libro contabilidad General (2011, pg. 60) La
estructuracin de informes, consiste en reagrupar la informacin proporcionada por
la hoja de trabajo y en elaborar un balance general, un estado de resultados, un estado
de flujo de efectivo y un estado de cambio en el patrimonio. Es decir, en depurar y
analizar los saldos de las cuentas a tal punto que estas puedan:
Reflejar razonablemente la situacin econmica y financiera.
Ser verificables y comprobables bajo cualquier prueba.
Cuando se tenga absoluta seguridad sobre la idoneidad de los saldos contables, se
puede empezar a preparar los informes contables.
Ajustes
Zapata en su libro titulado Contabilidad General, (2011, pg. 51) considera que losajustes permiten Presentar saldos razonables mediante la depuracin oportuna y
apropiada de todas las cuentas, que por diversas causas, no presentan valores que
puedan ser comprobados, y por ende, no denotan la real situacin econmica y
financiera de la empresaEs decir, que, los ajustes se registraran en forma de asiento,
el cual cumplir todos los requisitos tcnicos requeridos, a continuacin se detalla el
estudio de los principales ajustes:
Ajustes por omisin
Ajustes por usos indebidos
Ajuste por errores
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Ajuste por perdidas fortuitas
Ajuste por prepagados y precobrados
Ajustes por gastos y rentas pendientes
Ajuste para provisin para posibles incobrables
Al finalizar el periodo contable, es necesario un ajuste para llevar el saldo de una cuenta a
valor real.
2.4.2. Marco Conceptual Variable Dependiente
Finanzas
Efectivamente, tal como lo expresan Perea y Belmares en su libro titulado
Informacin Financiera (1977, pg. 3); el trmino finanzasproviene del latn finis
que significa acabar o terminar, es un trmino cuyas implicaciones afecta tanto a
individuos como a empresas, organizaciones y estados porque tiene que ver con la
obtencin y uso o gestin del dineroEn este sentido, cabe destacar la importancia de
las finanzas ya que es el conjunto de actividades y decisiones administrativas queconducen a una empresa al xito, es decir las finanzas tratan, por lo tanto, de las
condiciones y la oportunidad con que se adquiere el capital, de los usos de ste, y los
retornos que se obtienen de sus inversiones.
Con base en este criterio, el mejor concepto de finanzas es aquel que lo define Toro,
en su libro Anlisis Financiero Es el arte y la ciencia de administrar el dinero. Casi
todos los individuos y organizaciones ganan o recaudan dinero y, as mismo, lo
gastan o lo invierten. (2010, pg. 3) Es decir, las finanzas se ocupan del proceso, de
las instituciones, de los mercados y de los instrumentos que participan en la
transferencia de dinero entre individuos, entre empresas y gobiernos.
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Gestin Financiera
En trminos generales, se puede afirmar que la Gestin Financiera La gestin
financiera consiste en administrar los recursos que se tienen en una empresa paraasegurar que sern suficientes para cubrir los gastos para que esta pueda funcionar.
Gmez (1994, pg. 4) De esta manera se podr llevar un control adecuado y
ordenado de los ingresos y gastos de la empresa.
Segn un documento publicado en internet (2008) nos dice que la gestin financiera,
es una de las tradicionales reas funcionales de la gestin, hallada en cualquier
organizacin, competindole los anlisis, decisiones y acciones relacionadas con los
medios financieros necesarios a la actividad de dicha organizacin.As, la funcinfinanciera integra todas las tareas relacionadas con el logro, utilizacin y control de
recursos financieros como los siguientes mencionados por Nez en un documento
publicado en el sitio web (2008):
La determinacin de las necesidades de recursos financieros (planteamiento de las
necesidades, descripcin de los recursos disponibles, previsin de los recursos
liberados y clculo las necesidades de financiacin externa);
La consecucin de financiacin segn su forma ms beneficiosa (teniendo en cuentalos costes, plazos y otras condiciones contractuales, las condiciones fiscales y laestructura financiera de la empresa);
La aplicacin juiciosa de los recursos financieros, incluyendo los excedentes detesorera (de manera a obtener una estructura financiera equilibrada y adecuados
niveles de eficiencia y rentabilidad);
El anlisis financiero (incluyendo bien la recoleccin, bien el estudio de informacinde manera a obtener respuestas seguras sobre la situacin financiera de la empresa)
El anlisis con respecto a la viabilidad econmicay financiera de las inversiones.
En consecuencia, la gestin financiera en un sentido amplio constituye todos los
recursos financieros, tanto los provenientes del ciclo de cobros y pagos (tesorera),
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como los necesarios en el proceso de inversin-financiacin (operaciones activas-
pasivas).
Anlisis Financiero
Segn Toro, (2010, pg. 18)Todo anlisis financiero realizado a la empresa
corresponde a su situacin actual basada en hechos presentes o en informacin pasada
recopilada e interpretada a travs de datos procesados para proyectar el futuro
crecimiento econmicoLa importancia del anlisis financiero es algo que no permite
ponderacin, pues es necesario tanto al personal interno perteneciente de la empresa,
como a entes externos, incluyendo dentro de estos al estado. Para analizar esta
informacin se utiliza indicadores financieros.
Indicadores Financieros
Tomando como referencia un documento publicado por la enciclopedia Financiera
(2012) los indicadores financieros, son los datos que le que le permiten medir la
estabilidad, la capacidad de endeudamiento, el rendimiento y las utilidades de la
empresa Es decir que es posible tener una interpretacin de las cifras, resultados o
informacin del negocio para saber cmo actuar frente a las diversas circunstanciasque pueden presentar.
Ortiz, en su libro titulado Anlisis Financiero Aplicado, dice que los indicadores
financieros pueden clasificarse en:
Indicadores de Liquidez: (capacidad de afrontar nuevos compromisos), Este indicador
est enfocado en la capacidad de la empresa para el pago de sus obligaciones de
corto y largo plazo, determinar el nivel de endeudamiento, el peso de los gastosfinancieros en el estado de resultados, el nivel de apalancamiento financiero de la
compaa.(2004, pg. 178).
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Indicadores de Endeudamiento: (oportunidad de financiacin) (2004, pg. 208) tiene
por objeto medir el nivel de financiamiento que tiene la empresa, determinando en
que porcentaje participan los acreedores dentro del sistema de financiacin De la
misma manera se trata de establecer, el riesgo que corren tales acreedores, losdueos y la conveniencia o inconveniencia de un determinado nivel de
endeudamiento para la empresa.
Indicadores De Actividad, eficiencia o rotacin: (capacidad de controlar la inversin)
(2004, pg. 208)se utilizan para identificar los activos improductivos de la empresa
y enfocarlos al logro de los objetivos financieros de la misma.
Indicadores de rendimiento: (grado de generacin de utilidades), denominadostambin de rentabilidad o lucratividad, sirven para medir la efectividad de la
administracin de la empresa para controlar los costos y gastos, y de esta manera
convertir las ventas en utilidades. (2004, pg. 197).
En efecto, un indicador financiero es una relacin de las cifras extractadas de los
estados financieros y dems informes de la empresa con el propsito de reflejar en
forma objetiva el comportamiento de una organizacin.
Informacin Financiera
Segn un artculo publicado en la revista Scridb, en su sitio web (2007) la
informacin financiera es informacin que produce la contabilidad, indispensable
para la administracin y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y
concentrada para uso de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. Es decir
que, la informacin financiera muestra la relacin entre los derechos y obligaciones
de la dependencia o entidad, as como la composicin y variacin de su patrimonio en
un periodo determinado.
Partiendo del propio trmino, se puede decir que la Informacin Financiera est
compuestas por:
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Caractersticas de la Informacin Financiera:
La informacin financiera debe ser preparada conforme a las normas de informacin
financiera, pero tambin debe contar con ciertas caractersticas (NIIF). La utilidad esla caracterstica fundamental de los estados financieros, consiste en la cualidad de
adecuarse las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de
partida para clasificarlas en:
Confiabilidad. Es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario laacepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Para que la informacin financiera
sea confiable debe:
Reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente
sucedidos (veracidad).
Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representabilidad)
Encontrarse libre de prejuicio (objetividad)
Poder validarse (verificabilidad)
Contener toda la informacin necesaria que ejerza influencia en la toma de decisiones de losusuarios (informacin suficiente)
Relevancia. La informacin financiera es relevante cuando influye en la toma de decisionesde quienes la utilizan, para reunir esta caracterstica debe:
Servir de base en la elaboracin de predicciones y en su confirmacin (prediccin yconfirmacin)
Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos contablemente en atencina sus aspectos cuantitativos y cualitativos (importancia relativa)
Comprensibilidad. Es una cualidad esencial de la informacin que facilita a los usuarios delos estados financieros su correcto entendimiento.
Comparabilidad. Es la caracterstica que permite a los usuarios generales identificar yanalizar las diferencias y similitudes con la informacinfinanciera de la misma entidad ycon la de otras entidades, en el transcurso del tiempo.
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Tipos de Anlisis
Tomando como referencia lo publicado por Baena, en su libro titulado Anlisis
Financiero, (2010, pg. 88) "El anlisis financiero dispone de diferentes herramientaspara interpretar y analizar los estados financieros; dos de ellas son los denominados
anlisis vertical y anlisis horizontal."
Anlisis Vertical
Para Baena (2010, pg. 88) el anlisis vertical consiste en "determinar el peso
proporcional (en porcentaje) que tiene cada cuenta en el estado financiero analizado
(activo, pasivo y patrimonio) esto permite determinar la composicin y estructura delos estados financieros". El clculo del anlisis vertical es de gran importancia en el
tiempo de establecer si una empresa tiene una gran distribucin de sus activos, de
acuerdo con sus necesidades financieras (pasivo y patrimonio) y operativas.
Clases de Anlisis Vertical
En un concepto ms amplio, Baena (2010, pg. 88) clasifica al anlisis vertical en:
Interno: "Son los que sirven para aplicar los cambios efectuados en las situaciones de
una empresa tambin para ayudar a medir y regular la eficiencia de las operaciones
que lleva a cabo" (2010, pg. 88). Es decir que mediante este anlisis se permite
apreciar el factor de la productividad.
Externo: Para Baena (2010, pg. 89) son los que tienen por objeto "saber si conviene
conceder un crdito y hacer determinadas inversiones en la empresa examinada ya
que permite conocer los mrgenes de seguridad con los que cuenta un negocio para
cubrir sus compromisos". En otras palabras, permite apreciar la extensin de crditos
que necesita la empresa en funcin de los elementos que concurren para garantizar su
reembolso.
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Adems el autor considera importante "realizar el clculo del anlisis vertical ao a
ao, de ser posible la comparacin mes a mes, de esta manera se va obteniendo una
historia tanto en nmeros relativos como en nmeros absoluto, dentro de un mismo
estado" Baena (2010, pg. 89). Por lo tanto, el anlisis vertical, permite una visinpanormica de la estructura del estado financiero de la empresa, la cual puede
compararse con la situacin del sector econmico donde se desarrolla o con una
empresa del mismo sector con idnticas caractersticas.
Anlisis Horizontal
En palabras de Baena (2010, pg. 111), el anlisis horizontal es una herramienta que
se ocupa de los cambios ocurridos, tanto en la cuentas individuales o parciales, comode los totales o subtotales de los estados financieros, de un periodo a otro. Por lo
tanto, el anlisis horizontal sirve para evaluar la tendencia de cada una de las cuentas
del balance o del estado de resultados de un periodo a otro, este anlisis permite
determinar si el comportamiento de la empresa fue bueno, regular o malo.
La informacin obtenida a travs del anlisis horizontal es de gran utilidad para
realizar proyecciones y fijar nuevas metas, puesto que, una vez identificadas las
causas y las consecuencias del comportamiento financiero de la empresa se procede a
Mejorar los puntos o aspectos considerados dbiles, se disean estrategias para
aprovechar los puntos o aspectos fuertes y se toman medidas para prevenir las
consecuencias negativas que se puedan anticipar como producto del anlisis realizado
a los estados financieros.(2010, pg. 112). Es decir que, los valores obtenidos en el
anlisis horizontal, pueden ser comparados las metas de desempeo y crecimiento
fijadas por la empresa para evaluar la eficiencia y la eficacia de la administracin en
la gestin de los recursos.
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Estados Financieros
Definicin
Respecto a esto, Baena (2010, pg. 28) manifiesta que: Los estados financieros son
una representacin financiera estructurada de la posicin financiera y de las
transacciones llevadas a cabo por una empresa.Por lo tanto, los estados financieros
proporcionan informacin a los propietarios y acreedores de la empresa acerca de la
situacin actual de sta y su desempeo financiero anterior.
Funcin
Segn Baena (2010, pg. 29) los estados financieros proporcionan una forma
conveniente para fijar metas de desempeo e imponer restricciones a los
administradores de la empresa
Principios
En este sentido, Baena (2010, pg. 28)define a los principios de los estados
financieros as:
Datos contables registrados en trminos de dinero.
Principios de partida doble.
La empresa es una entidad distinta de sus propietarios.
Se supone las operaciones de un negocio en marcha.
Reconocimiento de los ingresos.
Los ingresos y gastos deben ser razonablemente equilibrados.
Las partidas del balance general deben estar valuadas al costo.
Tendencia de que los errores subestimen las utilidades.
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Presentacin
Para Baena (2010, pg. 29) la presentacin de los estados financieros es la siguiente:
Estados Financieros comerciales.
Estados financieros fiscales.
Estados financieros auditados.
Estados financieros consolidados.
Estados financieros histricos.
Estados financieros presupuestados.
Clasificacin
De acuerdo con Ochoa & Saldvar, en su libro titulado administracin financiera los
estados financieros son el producto final del sistema de contabilidad y contienen
informacin financiera y cada uno constituye un reporte especializado de ciertos
aspectos de la empresa.(2012, pg. 94)los estados financieros pueden clasificarse dela siguiente manera:
Balance General.
Estado de resultados.
Estados de cambios en el patrimonio.
Estados de cambios en la situacin financiera.
Estados de flujo de efectivo.
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Balance General
En palabras de Baena (2010, pg. 30) un balance general es, un estado financiero
bsico que tiene como fin indicar la posicin financiera de una empresa, o enteeconmico, en una fecha determinada. Es decir, que mediante este balance se
describe la situacin financiera de la empresa en un tiempo determinado.
ParaOchoa&Saldvar (2012, pg. 100) El estado de situacin financiera, tambin
llamado balance general, es el instrumento contable mediante el cual se presenta el
efecto acumulado de las operaciones efectuadas en el pasado y es emitido tanto por
entidades lucrativas como no lucrativas. El autor considera que, el balance general
est compuesto por los siguientes elementos:
Activo: Son todos aquellos recursos econmicos que posee la empresa registrados y
medidos de acuerdo con las normas de informacin financiera(2012, pg. 99).
Pasivo: Son representaciones financieras de las obligaciones contradas por una
empresa que se ha comprometido a transferir recursos econmicos a otras entidades
en el futuro (2012, pg. 101) es decir, un pasivo es una obligacin presente en una
entidad.
Capital contable o patrimonio no contable para las empresas no lucrativas: Para
Ochoa &Saldvar (2012, pg. 101) el capital contable es el valor residual de los
activos de una entidad, una vez reducidos todos sus pasivos tambin se le conoce
como activo neto. En efecto, el balance general es el medio que la contabilidad a
utilizado para expresar el efecto acumulado de las operaciones generadas en el
pasado, los activos con los que cuenta la empresa para futuras operaciones, as como
los derechos que existen sobre los mismos,
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Estado de Resultados
En palabras de Ochoa &Saldvar (2012, pg. 121) el estado de resultados Es el
instrumento que utiliza la administracin para reportar las operaciones efectuadasdurante el periodo contable. Por lo cual, es indispensable para establecer los ingresos
y gastos de la empresa y por lo tanto la eficacia de su manejo y la utilidad del
ejercicio.
En trminos generales, se puede afirmar que los estados de resultados es un resumen
de los resultados de operacin de un negocio relativo a un periodo de operaciones.
Suobjetivo principal es medir u obtener una estimacin de las utilidades o perdida
peridica del negocio." (2012, pg. 124)
En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados, Ochoa &Saldvar
consideran bsicamente dos. La primera y ms sencilla cosiste en, "un formato de una
sola resta; en la cual se agrupan por un lado todos los ingresos y ganancias y por otro
lado los gastos o perdidas." Es decir que, al total de ingresos o ganancias se les resta
el total de los gastos o prdidas y se obtiene la utilidad neta. La segunda forma es la
ms til y comn se trata de un formato en el que, "las partidas son agrupadas segn
la funcin a las que pertenecen."
Estado de Cambios en el Patrimonio Muestra "Un anlisis de los cambios en las
cuentas de capital, es decir los cambios de inversin de los propietarios durante un
determinado periodo." (2012, pg. 94). Es importante sealar que una empresa vale
por lo que es capaz de hacer y no por el valor total de sus activos.
Ochoa &Saldvar (2012, pg. 138) consideran que, "Este es un estado que se elabora
para proporcionar informacin a los accionistas de una empresa acerca de los
movimiento