tesis sociedades 2008rtrt (1)

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA “JOSE SIMEÓN CAÑAS”

DESARROLLO TEORICO PRACTICO DE CUADERNO DE CÁTEDRA PARA LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD DE SOCIEDADES PARA LA CARRERA DE “CONTADURÍA PUBLICA” DE LA

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSÉ SIMEÓN CAÑAS.

TRABAJO DE GRADUACIÓN PREPARADO PARA LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO (A) EN CONTADURIA PÚBLICA

PRESENTADO POR:

CISNEROS COLORADO, OSCAR AMILCAR GUZMÁN ARTIGA, EVER DAVID

PINEDA VIDES, YESENIA MARGARITA

ANTIGUO CUSCATLÁN, MAYO AÑO 2008.

RECTOR

JOSE MARIA TOJEIRA PELAYO, S.J.

SECRETARIO GENERAL RENE ALBERTO ZELAYA

DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

JOSÉ ANTONIO MEJÍA HERRERA

COORDINADOR DE LA CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA ANDRYA MIRIAM GARAY RODRIGUEZ

DIRECTOR DEL TRABAJO JOLMAN ALEXANDER AYALA

LECTOR ANDRYA MIRIAM GARAY RODRIGUEZ

INDICE

INTRODUCCION ................................................................................................... i

CAPITULO I: GENERALIDADES

1.1 Introducción ........................................................................................................ 1

1.2 Marco Teórico..................................................................................................... 1

CAPITULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

2.1 Planteamiento del Problema .............................................................................. 3

2.2 Importancia y Justificación................................................................................. 5

2.3 Objetivos............................................................................................................. 6

CAPITULO III: CONTENIDO Y DESARROLLO DE LA

ASIGNATURA “CONTABILIDAD DE SOCIEDADES”

3.1 Aspectos Metodológicos...................................................................................7

3.2 Objetivo de la Cátedra ......................................................................................8

3.3 Desarrollo de la Cátedra ...................................................................................8

UNIDAD I: Conceptualización, clasificación y Disposiciones legales

de las Sociedades mercantiles e instituciones sin fines de lucro salvadoreñas

1.1 Conceptualización...........................................................................................11

1.2 Clasificación de las Sociedades e Instituciones sin Fines de Lucro ..............21

1.3 Disposiciones Legales ....................................................................................24

1.4 Guía para discusión ........................................................................................32

1.5 Guía de Investigación ......................................................................................36

UNIDAD II: Organización contable, organización de sociedades.

2.1 Introducción y datos generales .......................................................................39

2.2 Elaboración de catalogo y manual de cuentas ................................................46

2.3 Sistemas de control interno contable ..............................................................61

2.4 Requerimientos y formulas legales y administrativas ....................................69

2.5 Guía para discusión.........................................................................................85

2.6 Guía de investigación......................................................................................91

UNIDAD III: Contabilidad de las Sociedades de Personas.

3.1 Conceptos básico ............................................................................................94

3.2 Principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados al

capital contable .............................................................................................105

3.3 Asientos de apertura......................................................................................108

3.4 Aumentos y disminuciones de capital ..........................................................125

3.5 Aplicación de utilidades y pérdidas ..............................................................134

3.6 Reorganización de Sociedades.......................................................................142

3.7 Quiebra, disolución y liquidación de sociedades..........................................150

3.8 Presentación de estados financieros básicos de conformidad con los

principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador .............163

3.9 Guía para discusión ......................................................................................194

3.10 Guía de investigación...................................................................................198

3.11 Hoja de trabajo.............................................................................................199

UNIDAD IV Contabilidad de Sociedades de Capital


4.2 Aumento y disminución de capital ...............................................................207

4.3 Aplicación de utilidades y pérdidas ..............................................................225

4.4 Disolución y liquidación (causas).................................................................229

4.5 Estados Financieros de liquidación...............................................................234

4.6 Guía para discusión.......................................................................................240

4.8 Guía de investigación....................................................................................243

4.9 Hoja de trabajo..............................................................................................243

UNIDAD V Contabilidad Asociaciones Cooperativas.

5.1 Conceptos básicos y regulaciones legales ....................................................248



5.4 Constitución de reservas especiales ..............................................................273

5.5 Aplicación de excedentes y déficit ...............................................................274

5.6 Disolución y liquidación...............................................................................279

5.7 Presentación de estados financieros básicos .................................................281



5.10 Hoja de trabajo.............................................................................................290

UNIDAD VI Contabilidad de ONG’s y Organizaciones Sin fines de Lucro

6.1 Conceptos básicos y regulaciones legales ....................................................294



6.4 Constitución de reservas especiales ..............................................................315

6.5 Aplicación de excedentes y déficit ...............................................................316

6.6 Disolución y liquidación...............................................................................318

6.7 Presentación de estados financieros básicos .................................................321



6.10 Hoja de trabajo.............................................................................................333

CAPITULO IV Conclusiones y Recomendaciones

4.1 Conclusiones .................................................................................................335

4.2 Recomendaciones ..........................................................................................336

BIBLIOGRAFÍA ...............................................................................................338

ANEXOS:

Anexo 1: Modelo de escritura de constitución de una sociedad Anónima.

Anexo 2: Escritos a presentar en las diferentes instituciones

Gubernamentales al constituir una sociedad anónima.

2.1 Inscripción en el Ministerio de Hacienda

2.2 Inscripción en la Alcaldía Municipal del Domicilio

2.3. Autorización del Sistema Contable

2.4 Solicitud de matricula de empresa y establecimiento

2.5 Registro en el Ministerio de Trabajo

2.6 Registro en la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

2.7 Legalización de Libros Contables

2.8 Legalización de Libros de IVA

2.9 Registro en Oficina Nacional de Inversiones (si hay inversión extranjera)

ANEXO 3: Escritos a presentar en las diferentes instituciones

Gubernamentales, al liquidar una sociedad anónima.

3.1 Escrito a la Alcaldía Municipal del Domicilio

3.2 Escrito al Centro Nacional de Registro

3.3 Escrito al Instituto Salvadoreño del Seguro Social

3.4 Escrito al Ministerio de Trabajo

3.5 Escrito a la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

3.6 Escrito a la Dirección General de Estadísticas y Censos (Digestyc)

3.7 Escrito al Ministerio de Hacienda

ANEXO 4: Presentaciones

Unidad I: Conceptualización, clasificación y Disposiciones legales

de las Sociedades mercantiles e instituciones sin fines de

lucro salvadoreñas

Unidad II: Organización contable, organización de sociedades.

Unidad III: Contabilidad de las Sociedades de Personas.

Unidad IV: Contabilidad de Sociedades de Capital

Unidad V: Contabilidad Asociaciones Cooperativas.

Unidad VI: Contabilidad de ONG’s y Organizaciones Sin fines de Lucro

NOMENCLATURA:

NIIF = Normas Internacionales de Información Financiera. NIC = Normas Internacionales de Contabilidad. PCGA = Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. CDC = Código de Comercio de El Salvador. LGAC = Ley General de Asociaciones Cooperativas. INSAFOCOOP = Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo. LRDC = Ley de Registro de Comercio. ONG’s = Organizaciones no Gubernamentales. CNR = Centro Nacional de Registro. ISSS = Instituto Salvadoreño del Seguro Social. DIGESTYC = Dirección General de Estadísticas y Censos. NRC = Número de Registro de Contribuyente. S.A. = Sociedad Anónima. S.A. de C.V. = Sociedad Anónima de Capital Variable.

i

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de graduación trata sobre el desarrollo de un cuaderno de cátedra de la

materia “Contabilidad de Sociedades”, la cual es parte del pensum de estudios de la carrera

de Contaduría Pública de la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas UCA.

Los contenidos vistos en dicha cátedra se encuentran regulados en las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), Principios de Contabilidad

Generalmente aceptados en El Salvador (PCGA), Código de Comercio de El Salvador, Ley

de Asociaciones Cooperativas, Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro; y sus

reglamentos.

Dicho trabajo contiene material de apoyo para el catedrático consistente en una herramienta

que podrá utilizar en el desarrollo de los temas definidos en el programa de la materia

vigente, así como también material para los estudiantes, el cual venga a fortalecer los

conocimientos obtenidos en la clase, como lo son: guías de discusión, guías de

investigación, hojas de trabajo, desarrollo de ejercicios prácticos con el objetivo de lograr

que el estudiante comprenda de mejor manera la teoría.

Por lo tanto, el presente trabajo de graduación ha sido estructurado en cuatro capítulos

detallados a continuación:

El capítulo uno, desarrolla el marco teórico, el cual consiste en una breve explicación de las

unidades que contiene el desarrollo del programa de la asignatura “Contabilidad de

Sociedades”.

El capítulo dos, desarrolla el planteamiento de la problemática, importancia, justificación;

y los objetivos que se planean alcanzar al finalizar dicho trabajo.

El capítulo tres, contiene aspectos metodológicos, objetivo y desarrollo de la cátedra,

consistente elaborar el contenido de las unidades del programa (teoría y práctica), material

de apoyo para el alumno como lo son: guías de discusión y de investigación, hojas de

trabajo. Por otra parte también existe material de ayuda para el catedrático como lo son:

presentaciones en power point, las cuales vengan a facilitarle sus exposiciones en el salón

de clases, y que sirvan de mayor comprensión para los estudiantes.

1

CAPÍTULO I

GENERALIDADES

1.1 INTRODUCCIÓN

El presente capítulo contiene el desarrollo de un marco teórico, en el cual se explica

brevemente el contenido del programa de la asignatura Contabilidad de Sociedades. Este

aborda desde la teoría hasta la práctica para su mayor comprensión.

1.2 MARCO TEÓRICO

El Código de Comercio de El Salvador, regula las distintas sociedades que pueden operar

en nuestro país, tratando todos los aspectos como lo son: la constitución, capital mínimo,

socios y sus responsabilidades, aumento y disminuciones de capital entre otros.

Estableciendo los lineamientos que se deben seguir para realizar correctamente las

actividades referentes a dichas sociedades.

En El Salvador además de las sociedades mercantiles pueden operar Asociaciones

Cooperativas las cuales tienen su base legal en la Ley General de Asociaciones

Cooperativas y su Reglamento y son reguladas por el INSAFOCOOP, así como

Asociaciones (ONG´s) y Fundaciones quienes tienen su base legal en la Ley de

Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro, y son reguladas por El Ministerio de

Gobernación.

El desarrollo del cuaderno de cátedra consta de seis unidades detalladas a continuación:

La unidad I, se refiere a conceptos básicos referentes tanto a las sociedades mercantiles y su

respectiva clasificación, a las Asociaciones Cooperativas; y Asociaciones y Fundaciones

sin Fines Lucro; así como a su normativa legal que las regula.

2

La unidad II, detalla cuales son los requisitos legales y contables que debe cumplir toda

sociedad al momento de realizar su organización y funcionamiento.

Las unidades III y IV, tratan sobre las sociedades de personas y sociedades de capital

respectivamente, abordando desde conceptos básicos, requisitos legales para aumento y

disminuciones de capital; disolución y liquidación, hasta el desarrollo de casos prácticos

con lo cual se le facilitará al docente para que el alumno pueda obtener mayor

entendimiento acerca de la teoría de la cátedra.

Las unidades V y VI, tratan sobre las Asociaciones Cooperativas y Asociaciones y

Fundaciones de Lucro respectivamente, desarrollando aspectos como: conceptos básicos,

distribución de reservas especiales; y de excedentes y déficit, entre otros. Al igual que las

unidades III y IV se desarrollan ejemplos prácticos que son de apoyo tanto para al docente,

como para los alumnos.

Asimismo el presente cuaderno de cátedra contiene guías de discusión y de investigación y

hojas de trabajo con las cuales se fortalecerá la enseñanza y el aprendizaje del desarrollo de

la cátedra.

3

CAPÍTULO II

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Determinación del problema:

Limitante de material de apoyo para el catedrático, sobre casos prácticos y teóricos, acerca

del desarrollo de la Cátedra de Contabilidad de Sociedades.

Antecedentes del problema:

Se realizó investigación de campo, con el objeto de conocer la existencia de tesis o

cuadernos sobre el desarrollo de la Cátedra de Contabilidad de Sociedades con contenidos

teóricos, prácticos y actualizados en las diferentes Universidades del país; detallados a

continuación:

Cuadro No. 1 Detalle de universidades investigadas

Tesis s/ Contabilidad de Sociedades

Acorde a los requerimientos legales vigentes

No

Universidad

SI NO SI NO

Año

Autor

1 UTEC1 ------ X ------ X ------ ------

2 UFG2 ------ X ------ X ------ ------

3 UES3 ------ X ------ X ------ ------

4 UCA4 ------ X ------ X ------ ------

1 Universidad Tecnológica de El Salvador 2 Universidad Francisco Gaviria 3 Universidad de El Salvador 4 Universidad Centroamericana “José Simeón Cañas”

4

Ante los resultados antes expresados, surge la necesidad de reforzar los contenidos de la

asignatura de Contabilidad de Sociedades, a través del desarrollo teórico y práctico de un

cuaderno de cátedra que contribuya a facilitar la comprensión y aplicación en la realidad

del país; y que se exponga una temática como la siguiente:

Desarrollar paso a paso los registros contables necesarios de acuerdo a Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), y Principios de contabilidad

Generalmente aceptados en El Salvador (PCGA), requerimientos de capital mínimo de

constitución, tipos de accionistas, socios o asociados de acuerdo al Código de Comercio,

Ley de Asociaciones Cooperativas; y Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de

Lucro, vigentes en El Salvador.

También se desarrollaran los procedimientos legales a realizar en las distintas entidades

Gubernamentales, respecto a la constitución, negocio en marcha, fusión y liquidación de

cada una de las sociedades e instituciones sin fines de lucro.

Formulación del problema de Investigación:

El contenido del programa de estudio de la materia contabilidad de sociedades es diverso ya

que aborda temas legales en materia mercantil, como también temas de contabilidad que no

se encuentran concentrados en ningún texto de estudio en El Salvador, teniendo el alumno

que recurrir a diferentes bibliografías que difieren del contenido en el programa de estudio

de la Universidad; afectando la apropiada inducción de los temas por parte del catedrático.

Es por ello que la falta de un cuaderno de cátedra para la asignatura Contabilidad de

Sociedades limita la calidad académica del alumno, imposibilitándolo a tener material de

apoyo actualizado, concreto, especifico y de acorde a las normativas legales y contables

vigentes del país.

5

2.2 IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIÓN

En los cursos anteriores donde se ha impartido la materia “Contabilidad de Sociedades”,

para desarrollar su contenido los alumnos cuentan con la bibliografía de apoyo que en el

plan de estudio se propone; el cual está conformado por libros de texto de la materia y leyes

tanto mercantiles como fiscales que se sugieren en el mismo.

Sin embargo dichos libros, en ocasiones no están acordes a la realidad nacional en el

ámbito legal y mercantil; por lo tanto el alumno solo cuenta con lo establecido en las leyes

mercantiles nacionales, para desarrollar y adquirir el conocimiento sobre la materia.

Lo importante de un Cuaderno de Cátedra sobre la materia Contabilidad de Sociedades,

para los estudiantes y catedráticos que cursan e imparten la materia, es que obtengan la

información actualizada y necesaria que les venga a servir como herramienta para fortalecer

la formación académica y profesional en el desarrollo de la materia. Además de la

importancia de la metodología utilizada en la asignatura, que será bajo un enfoque

eminentemente práctico y de inmediata aplicación de los conocimientos a la realidad del

país, que tiene como finalidad el aprendizaje del alumno en lo referente a la materia

Contabilidad de Sociedades. Es por ello que los temas a desarrollar irán acompañados con

la resolución de casos prácticos en cada una de las unidades del programa de estudio, y con

ello se pretende mejorar la interacción entre el docente y el estudiante.

6

2.3 OBJETIVOS

Objetivos General:

Elaborar un cuaderno de cátedra para la asignatura “Contabilidad de Sociedades”, regulado

por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados en El Salvador y las Leyes mercantiles vigentes en

El Salvador vigentes, para el plan de estudio de la carrera de Licenciatura en Contaduría

Pública de la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas, con la finalidad de

modalidad educativa más participativa, dinámica y práctica, que brinde la posibilidad de

mejorar la enseñanza y aprendizaje de la materia tratando de influir positivamente en la

formación académica de los alumnos.

Objetivos Específicos:

� Proponer material de apoyo que facilite a los alumnos el aprendizaje de los temas, el

cual contenga casos prácticos que ayuden a ejercitar la teoría expuesta en clase.

� Fortalecer los conocimientos de los profesionales de la Contaduría Pública,

proveyéndoles de un material actualizado de la materia.

� Proponer guías de discusión sobre la cátedra, tomando como base el orden lógico y

prioridad de los temas impartidos, teniendo como referencia el plan de estudio actual de

la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas.

7

CAPÍTULO III

CONTENIDO Y DESARROLLO DE LA ASIGNATURA

“CONTABILIDAD DE SOCIEDADES”

3.1 ASPECTOS METODOLÓGICOS

La cátedra se estructura en tres partes las cuales se detallan a continuación:

1) Desarrollo de la cátedra

Esta parte contiende el desarrollo de los temas para que el docente conduzca de manera

efectiva y eficiente la enseñanza como son los objetivos, instrucciones técnicas de

prelectura y de énfasis en temas específicos, con la siguiente estructura por cada unidad:

1. Tema: Indica el tema de la unidad a desarrollar

2. Objetivos: Los que se pretenden alcanzar al finalizar la unidad

3. Contenido: Indica los temas a desarrollar

4. Actividades: Las que realizará el docente y el alumno

5. Recomendaciones: Dirigidas al alumno

6. Recursos: Con los que contará el docente para impartir la cátedra

7. Pautas de evaluación: Incluye asistencia y participación del alumno

2) Material de apoyo al alumno

Dentro del material de apoyo al alumno se dan hojas de casos prácticos que ayuden a

ejercitar la teoría expuesta en clase, guías de discusión y guías de investigación.

3) Material de apoyo al docente

Son las presentaciones con las cuales se apoyará el docente para la presentación de la

cátedra, conteniendo las ideas principales de los temas a exponer.

8

3.2 OBJETIVO DE LA CÁTEDRA

Brindar al estudiante todas las técnicas contables y marco legal a considerar en la apertura,

disolución y liquidación de las diferentes sociedades que existen en el país, como son las

de personas, de capital, cooperativas, organizaciones sin fines de lucro.

3.3 DESARROLLO DE LA CÁTEDRA

A continuación se desarrolla el programa de la cátedra, el cual está estructurado en seis

unidades que abarcan desde las sociedades mercantiles, hasta las organizaciones sin fines

de lucro salvadoreñas.

9

“UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSÉ SIMEÓN CAÑAS”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

CARTA DIDACTICA PARA IMPARTIR LA MATERIA CONTABILIDAD DE

SOCIEDADES

DATOS:

Año______ Ciclo_______ Sección_______

UNIDAD I: CONCEPTUALIZACIÓN, CLASIFICACIÓN Y DISPOSICIONES

LEGALES DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES E INSTITUCIONES SIN

FINES DE LUCRO SALVADOREÑAS.

OBJETIVOS:

General

Explicar a los estudiantes cuales son los conceptos básicos, disposiciones legales y como se

clasifican las sociedades en El Salvador.

Específicos

� Conocer los conceptos básicos referentes a las distintas sociedades en El Salvador.

� Explicar como se clasifican las diferentes sociedades en El Salvador.

� Conocer cuales son las disposiciones legales que rigen a las diferentes sociedades en

El Salvador.

CONTENIDOS:

1.1 Conceptualización

1.2 Clasificación de las sociedades e instituciones sin fines de lucro

10

1.3 Disposiciones Legales

1.4 Guía para discusión

1.5 Guía de investigación

ACTIVIDADES:

� Explicación de los temas a través de presentaciones en Power Point.

� Retroalimentar contenidos por medio de esquemas en la pizarra.

� Aclarar dudas que pueda presentar el alumno.

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO:

� Formular preguntas del tema explicado al terminar la presentación.

� Transmitir su propio criterio respecto del tema para ver su mejor comprensión.

� Familiarizarse con el tema leyendo el Código de Comercio de El Salvador.

RECURSOS:

� Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

� Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en El Salvador ( PCGA)

� Código de Comercio de El Salvador

� Presentaciones en Power Point

� Apuntes del tema

PAUTAS PARA EVALUACIÓN:

� Asistencia

� Participación

� Preguntas para aclarar dudas

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UNIDAD I

CONCEPTUALIZACIÓN, CLASIFICACIÓN Y DISPOSICIONES

LEGALES DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES E

INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO SALVADOREÑAS.

1.1 CONCEPTUALIZACIONES

CONTABILIDAD

Proceso mediante el cual se identifica, mide y registra la información económica de una

organización o empresa, con el fin de que las personas interesadas puedan evaluar la

situación financiera de la entidad.

Como “Ciencia”:

Vela Pastor (ÁLVAREZ, 1978), La define como aquella “ciencia que tiene por objeto la

captación y representación en términos cualitativos y cuantitativos, mediante un ordenado

conjunto de proposiciones, de la realidad económico-patrimonial que se da en una unidad

económica en el transcurso del tiempo, con el fin de obtener el conocimiento necesario para

orientar su gestión económica”.

Como “Arte”:

Según la Comisión de Terminología del A.I.A. (Accounting Research Bulletin Nº 7

Special Noviembre 1940 A.I.A.) "Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera

significativa y en términos monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en

parte, un carácter financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones".

Como “Técnica”:

Es la que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuralmente informaciones

financieras expresadas en unidades monetarias con la finalidad de que terceros puedan

tomar decisiones sobre los resultados.5

5 www.gestiopolis.com/

12

COMERCIANTE (Art. 2 CDC)

Son comerciantes las personas naturales titulares de una empresa mercantil, que se llaman

comerciantes individuales; y las sociedades, denominados comerciantes sociales.

CLASES DE COMERCIANTES

Comerciante Individual (Art. 7 CDC)

Son todas aquellas personas que cumplen alguna de las siguientes características:

I. Las personas naturales que, según el Código Civil son capaces para obligarse.

II. Los menores que teniendo dieciocho años cumplidos hayan sido habilitados de edad.

III. Los mayores de dieciocho años que obtengan autorización de sus representantes legales

para comerciar, la cual deberá constar en escritura pública.

IV. Los mayores de dieciocho años que obtengan autorización judicial.

Estas autorizaciones son irrevocables y deben ser inscritas en el Registro de Comercio.

Comerciante Social (Art. 17 CDC)

Son Comerciantes Sociales todas las sociedades independientemente de los fines que

persiguen.

RAZON SOCIAL

Es cuando el nombre de la sociedad se forme con el nombre de uno o más socios; y las

abreviaturas dependiendo del tipo de sociedad deberán de agregársele. Ejemplos:

Sociedad en Nombre Colectivo: “Cía. y Hermanos”.

Sociedad en Comandita Simple: “S en C”.

Sociedad de Responsabilidad Limitada: “RL”.

DENOMINACION6

Cuando el nombre de la sociedad es impersonal y objetivo, es decir; el nombre de alguna

cosa, fin, actividad, idea, etc.

6 Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Decimocuarta Edición. Año 2004

13

CLASES DE PERSONAS

Personas Naturales, según el Código Civil de El Salvador se define como (Art. 52)

Son personas naturales todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su

edad, sexo, estirpe7 o condición.

Personas Jurídicas, según el Código Civil de El Salvador se define como (Art.52)

Son personas jurídicas las personas ficticias capaces de ejercer derechos y contraer

obligaciones; y ser representadas judicial o extrajudicialmente.

EMPRESA

Según el Código de Comercio de El Salvador se define como (Art. 553)

La empresa mercantil es la que esta constituida por un conjunto coordinado de trabajo,

elementos materiales; y de valores incorpóreos, ofreciendo al público bienes y servicios,

con propósito de obtención de lucro.

SOCIEDAD8

Es la unión de dos o más personas de acuerdo con la ley, mediante la cual aportan algo en

común para un fin determinado, obligándose mutuamente a darse cuenta.

Sociedad según el Código de Comercio de El Salvador se define como (Art. 17)

Es el ente jurídico resultante de un contrato solemne celebrado entre dos o más personas

(naturales o jurídicas) que estipulan poner en común bienes o industrias con la finalidad de

repartir entre si los beneficios que provengan de los negocios a que van a dedicarse.

7 Nobleza o condición económica, https://www.bves.com.sv/glosario/g_a.htm 8 Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Decimocuarta Edición. Año 2004.

14

TIPOS DE SOCIEDADES

Sociedades de Personas, según el Código de Comercio de El Salvador (Art.44).

Se define como las sociedades en las cuales la calidad personal de los socios es la condición

esencial de la voluntad de asociarse. Su capital se integra por cuotas o participaciones de

capital, que pueden ser desiguales, sean estas en efectivo o especie.

Sociedades de Capital, según el Código de Comercio de El Salvador (Art. 126)

Se definen como las sociedades en las cuales, la calidad personal de los accionistas no

influye en manera esencial en la voluntad de asociarse, su capital se divide en partes

alícuotas, representadas por títulos valores llamadas acciones. Sus aportes pueden hacerse

en efectivo o especie, que tengan valor económico y valuadas por un perito; y su finalidad

principal es la obtención de lucro.

Sociedades Cooperativas, según Código de Comercio de El Salvador (Art. 19)

Son las que se constituyen por lo menos con el número de diez socios; y funcionarán con

sujeción a las normas que se expresan a continuación:

I. Las sociedades cooperativas se regirán por las disposiciones que correspondan a la

especie de sociedades que hayan adoptado en su constitución; y por el de la sociedad

anónima relativa a balances, responsabilidad de los administradores y vigilancia del

auditor.

II. Las acciones no podrán ser, cada una, de más de $571.43, serán nominativas y sólo

trasmisibles por inscripción en el Registro de Asociados, con autorización de la

Sociedad.

III. El socio tendrá un solo voto, cualquiera que sea el número de acciones que tenga en

propiedad.

IV. Aunque la responsabilidad del socio fuere limitada, nunca será, inferior a la cantidad

por él suscrita, incluso el caso en que por virtud de su destitución o exclusión no

llegase a hacerla efectiva.

V. En el domicilio de la sociedad, habrá un libro que podrá ser examinado por quien lo

desee, en el cual constará:

15

a) El nombre, profesión y domicilio de cada socio;

b) Fecha de la admisión, destitución o exclusión de cada uno;

c) Cuenta corriente de las aportaciones hechas o retiradas por cada socio.

VI La admisión de los socios se verificará mediante la firma de los mismos en el libro de

asociados.

VII A los socios se les entregarán títulos nominativos, que contengan las declaraciones a

que se refiere el numeral V de este inciso, en la parte que respecta a cada uno, los

cuales serán firmados por ellos y por los representantes de la sociedad.

VIII Los socios admitidos después de constituida la sociedad, responden por todas las

operaciones sociales anteriores a su admisión, de conformidad con el contrato social.

IX Salvo pacto en contrario, tendrán los socios derechos de separarse de la sociedad en

las épocas convenidas para ello, y a falta de convención al fin de cada año social,

participándolo con ocho días de anticipación.

X La exclusión de los socios sólo podrá acordarse en junta general y concurriendo las

circunstancias exigidas para ello en el contrato de sociedad.

XI La exoneración y exclusión de un socio, se harán por registro del acuerdo en el

respectivo libro y será firmado por él o por notificación judicial, hecha en el primer

caso a la sociedad, y en el segundo, al socio. El socio exonerado o excluido sin

perjuicio de la responsabilidad que le alcance, tiene derecho a retirar la parte que le

corresponde según el último balance y con arreglo a su cuenta corriente, no

incluyéndose en ese capital el fondo de reserva. Todo de conformidad a lo establecido

en el pacto social.

XII Las Sociedades Cooperativas deberán hacer que proceda o siga a su firma o

denominación las palabras "Sociedad Cooperativa de Responsabilidad Limitada" o

"Ilimitada", según sea el caso.

XIII Las Sociedades Cooperativas estarán sujetas al pago de todo impuesto o contribución

fiscal o municipal, pero quedan exentas de cualquier imposición directa su capital y

los rendimientos del mismo".

16

Asociaciones Cooperativas, según Ley General de Asociaciones Cooperativas y su

reglamento se definen como (Art. 1)

Asociaciones de Derecho Privado de interés social, las cuales gozarán de libertad en su

organización y funcionamiento de acuerdo con lo establecido en ésta Ley.

Las Cooperativas son de capital variable e ilimitado, de duración indefinida y de

responsabilidad limitada con un número variable de miembros. Deben constituirse con

propósitos de servicio, producción, distribución y participación.

INSTITUCIONES (ONG’S)

Asociaciones, según la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro de El

Salvador se define como (Art.11):

Son asociaciones todas las personas jurídicas de derecho privado, que se constituyen por la

agrupación de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal.

Fundaciones según la Ley de Asociaciones y fundaciones sin Fines de Lucro de El

Salvador se define como (Art. 18):

Se entenderán por fundaciones, las entidades creadas por una o más personas para la

administración de un patrimonio destinado a fines de utilidad pública, que los fundadores

establezcan para la consecución de tales fines.

TIPOS DE RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS9

Responsabilidad Ilimitada

Es una responsabilidad personal de los socios o accionistas, los cuales pueden ser

perseguidos por las deudas sociales hasta con sus bienes personales.

Responsabilidad Limitada

Esta se contrae a la participación de cada socio o accionista en la sociedad; en

consecuencia, no es una responsabilidad personal del socio o accionista, sino más bien una

consecuencia del funcionamiento de los negocios sociales.

9 Roberto Lara Velado, Introducción al Estudio del Derecho Mercantil, año 1972, Segunda Edición.

17

VIGILANCIA DEL ESTADO (Art. 362 CDC)

El Estado ejercerá su vigilancia sobre las sociedades y las actividades mercantiles que el

Código de Comercio señala mediante las oficinas siguientes:

I. La Superintendencia del Sistema Financiero, vigilará a las sociedades que se dedican a

las Operaciones Bancarias, Intermediarios Financieros no Bancarios (IFNB) y de

Seguros.

II. La Superintendencia de Valores, vigilará a las sociedades que se dedican a operaciones

en el Mercado Bursátil.

III. La Superintendencia de Pensiones, vigilará a las sociedades que se dedican a la

Administración de las Pensiones.

IV. La Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, ejercerá la vigilancia en todos los

demás casos no comprendidos en los ordinales anteriores sobre el cumplimiento de las

obligaciones mercantiles.

Para el caso de las Asociaciones Cooperativas el Estado ejercerá su vigilancia por medio

del INSAFOCOOP; y en el caso de ONG’S y Fundaciones lo hará mediante el Ministerio

de Gobernación.

PATRIMONIO SOCIAL10

Siendo la sociedad persona distinta de los socios u accionistas, su patrimonio es distinto del

patrimonio personal de los socios u accionistas. El patrimonio social es susceptible de

aumentarse o de disminuirse.

CLASES DE CAPITAL11

Capital Social

Es la suma de las aportaciones a que se obligan los socios u accionistas, el cual está

consignado en la escritura de constitución de la sociedad.

10 Roberto Lara Velado, Introducción al Estudio del Derecho Mercantil, año 1972, Segunda Edición. 11 María Morales, Contabilidad de Sociedades, Año 2007.

18

Capital Social Fijo

Es el capital social que no puede ser modificado (aumentado ni disminuido) sin antes no

haber modificado la cláusula correspondiente del pacto social o escritura de constitución.

Capital Social Variable

Es la parte del capital social suscrito que puede ser aumentado o disminuido, sin necesidad

de modificar el pacto social.

Capital Suscrito

Es el 100% del importe por el cual los socios u accionistas se comprometen a aportar a la

sociedad; el cual se hace constar en la escritura constitutiva.

Capital Exhibido

Es el importe del capital suscrito que los socios u accionistas, han pagado en dinero o en

especie a la sociedad.

Capital no Exhibido

Es el capital suscrito que aún no ha sido pagado por los socios u accionistas a la sociedad.

APORTACIONES (Art. 31 CDC)

Son admisibles como aportaciones todos los bienes que tengan un valor económico, el cual

debe expresarse en moneda nacional.

TITULOS VALORES (Art. 623 CDC)

Son los documentos necesarios para hacer valer el derecho literal y autónomo que en ellos

se consigna.

19

CLASES DE TITULOS VALORES

Títulos Nominativos (Art. 654 CDC)

Son los que se expiden a favor de personas determinadas, cuyos nombres han de

consignarse tanto en el texto de los documentos como en el registro de los mismos, que

deberá llevar el emisor.

Títulos a la Orden (Art. 657 CDC)

Son los que se expiden a favor de personas cuyo nombre se consigna en el texto del

documento, sin necesidad de registro posterior.

Títulos al Portador (Art. 675 CDC)

Son los que no están expedidos a favor de persona determinada, contengan o no la cláusula

al portador, se transmiten por simple entrega.

ACCION

Acción según el Código de Comercio de El Salvador se define como (Art. 144)

Es el título necesario para acreditar, ejercer, y transmitir la calidad de accionista. Se regirá

por las disposiciones relativas a títulos valores compatibles con su naturaleza.

Título valor que representa los derechos de un accionista sobre una parte del capital de una

empresa organizada en forma de sociedad. La posesión de este documento le otorga al

accionista el derecho a percibir una parte proporcional de las ganancias anuales de la

sociedad. Las acciones pueden ser nominativas o al portador, ordinarias o preferentes.12

CLASES DE ACCIONES13

Acciones Comunes

Son aquellas que confieren los derechos que normalmente tiene todo accionista, tanto en el

orden económico como en el orden de consecución.

12 https://www.bves.com.sv/glosario/g_a.htm 13 Roberto Lara Velado, Introducción al Estudio del Derecho Mercantil, año 1972, Segunda Edición.

20

Acciones Preferentes

Son aquellas que gozan de alguna preferencia, especialmente en cuanto al reparto de

utilidades; ya que no absorben pérdidas, cuyos pagos, en el caso especifico de las

sociedades de capitales, reciben el nombre de dividendos.

Acciones Nominativas (Art. 134 CDC)

Las acciones serán siempre nominativas, mientras su valor no se haya pagado totalmente.

Una vez satisfecho por completo el valor nominal de las acciones, los interesados podrán

exigir que se les extiendan títulos al portador, siempre que la escritura social no lo prohíba.

Acciones al Portador (Art. 675)

Son las que no están expedidas a favor de persona determinada, contengan o no la cláusula

al portador; se transmiten por simple entrega.

ACCIONISTA14

Propietario (sea este persona natural o jurídica) de una o más acciones de una sociedad

anónima o en comandita por acciones.

SOCIO15

Personas naturales o jurídicas que suscriben las partes sociales de una sociedad mercantil

personalista.

14 https://www.bves.com.sv/glosario/g_a.htm 15 Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Decimocuarta Edición. Año 2004

21

1.2 CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES E INSTITUCIONES SIN FINES DE

LUCRO EN EL SALVADOR.

2. Instituciones sin fines de Lucro

ONG’S

Fundaciones

En Nombre Colectivo

En Comandita Simple

De Responsabilidad Limitada

De Personas

De Capital 1. Sociedades

Sociedades Anónimas

De capital Fijo

De capital Variable

Sociedades En Comandita por Acciones

Sociedades Cooperativas

3. Asociaciones Cooperativas

22

A su vez, las sociedades mercantiles pueden clasificarse desde diversos puntos de vista,

detallados a continuación16:

a. Atendiendo a la doctrina jurídica

• Sociedades de Personas

• Sociedades de Capital.

• Sociedades Mixtas.

b. Atendiendo a su forma de constitución

• Sociedades Regulares o de Derecho

• Sociedades Irregulares o de Hecho

c. Atendiendo a la responsabilidad de los socios

• Sociedades de Responsabilidad Limitada.

• Sociedades de Responsabilidad Ilimitada

• Sociedades de Responsabilidad Mixta

.

d. Atendiendo a la variabilidad del capital social

• Sociedades de Capital Fijo

• Sociedades de Capital Variable

e. Atendiendo a su nacionalidad

• Sociedades Nacionales.

• Sociedades Extranjeras

f. Atendiendo al nombre que se le asigna a las sociedades

• Sociedades con Razón Social

Sociedad en Nombre Colectivo

Sociedad en Comandita Simple

Sociedad en Comandita por Acciones

16 Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Decimocuarta Edición. Año 2004

23

• Sociedades con Denominación Social

Sociedad Anónima

• Sociedades con Razón o Denominación Social

Sociedad de Responsabilidad Limitada

h. Atendiendo al nombre con el que se designan las personas que integran una

sociedad e instituciones sin fines de lucro

• Socios

Sociedad en Nombre Colectivo

Sociedad en Comandita Simple

Sociedad de Responsabilidad Limitada

• Accionistas

Sociedad Anónima

Sociedad en Comandita por Acciones

• Cooperativistas

Sociedad Cooperativa

• Socios o asociados

Asociaciones Cooperativas

• Fundadores y Socios

Fundaciones y Ong’s

24

1.3 DISPOSICIONES LEGALES

1.3.1 GENERALES

1. CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD (Art. 22 CDC)

La escritura social constitutiva deberá contener:

I. Nombre, edad, ocupación, nacionalidad y domicilio de las personas naturales; y

nombre, naturaleza, nacionalidad y domicilio de las personas jurídicas, que integran la

sociedad.

II. Domicilio de la sociedad que se constituye.

III. Naturaleza.

IV. Finalidad.

V. Razón social o denominación, según sea.

VI. Duración o declaración expresa de constituirse por tiempo indeterminado.

VII. Importe del capital social; cuando el capital sea variable se indicará el mínimo.

VIII. Expresión de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes, y el valor atribuido

a éstos.

IX. Régimen de administración de la sociedad, con expresión de los nombres, facultades y

obligaciones de los organismos respectivos.

X. Manera de hacer distribución de utilidades y, en su caso, la aplicación de pérdidas,

entre los socios.

XI. Modo de constituir reservas.

XII. Bases para practicar la liquidación de la sociedad; manera de elegir liquidaciones

cuando no fueren nombrados en el instrumento y atribuciones y obligaciones de éstos.

2. PERSONALIDAD JURIDICA (Art. 25 CDC)

La personalidad jurídica de las sociedades se perfecciona y se extingue por la inscripción en

el Registro de Comercio de los documentos respectivos17. Dichas inscripciones determinan,

frente a terceros, las facultades de los representantes y administradores de las sociedades,

17 Escritura de constitución o liquidación respectivamente.

25

de acuerdo con su contenido. Las sociedades inscritas no pueden ser declaradas nulas con

efectos retroactivos, en perjuicio de terceros.

3. OBJETO DE LA SOCIEDAD18

La aceptación de la constitución de una sociedad depende inicialmente del objeto de la

misma, por lo que las sociedades que tengan un objeto ilícito, o ejecuten habitualmente

actos ilícitos, serán nulas y se procederá a su inmediata liquidación a petición que en todo

tiempo podrá hacer cualquier persona.

4. AUMENTO O DISMINUCION DE CAPITAL SOCIAL (Art. 30 CDC)

Toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital. El aumento o reducción del capital

requiere el consentimiento de los socios, dado en la forma correspondiente a la clase de

sociedad de que se trate.

El aumento del activo por revalorización del patrimonio es lícito, y su importe puede pasar

a la cuenta de capital de la sociedad o a una reserva especial, la que no podrá repartirse

entre los socios sino cuando se enajenen los bienes revalorizados y se perciba en efectivo el

importe de la plusvalía.

El aumento o disminución del capital social se publicará y será comunicada a la Oficina

que ejerce la vigilancia del Estado.

En el caso del inciso anterior, los acreedores y cualquier tercero interesado, así como el

Ministerio Público, podrán oponerse a la disminución del capital, en un plazo de treinta días

a contar de la tercera publicación; toda oposición se tramitará en forma sumaria, pero la de

cualquier acreedor concluirá de pleno derecho por el pago del crédito respectivo.

Transcurrido el plazo de que trata el inciso precedente sin que medie oposición, o

extinguidas las que se hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia

ejecutoriada, podrá la sociedad formalizar la reducción de su capital.

18 Manuel Resa García, Contabilidad de Sociedades, año 2003, Novena Edición.

26

5. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS19

El nuevo miembro de una sociedad ya constituida es responsable de todas las obligaciones

sociales contraídas antes de su admisión, aún cuando se modifique la razón social o la

denominación de la misma. Por otra parte, el socio u accionista que se retire

voluntariamente o que sea excluido de la sociedad, será responsable para con terceros, de

todas las operaciones pendientes en el momento de su separación o exclusión; es decir, que

pese a estar fuera de la sociedad, es responsable de los actos que queden pendientes a la

fecha de su retiro.

6. LIBRO DE ACTAS (Art. 40 CDC)

Todas las sociedades llevarán un libro de actas de juntas de socios o accionistas,

debidamente legalizado, en el cual se asentarán, los acuerdos de los administradores cuando

actúen en consejo. Las sociedades podrán asentar las actas y acuerdos en uno o varios

libros, con los requisitos legales.

7. TIPOS DE JUNTAS20

La junta general formada por los accionistas legalmente convocados y reunidos, es el

órgano supremo de la sociedad.

Tendrá la potestad de designar facultades a otro órgano de la sociedad cuando en las leyes

pertinentes ni en el pacto social no se estipulen. Dichas juntas podrán ser ordinarias y

extraordinarias.

La junta general ordinaria se reunirá por lo menos una vez al año, dentro de los cinco meses

que sigan a la clausura del ejercicio social y conocerá, además de los asuntos incluidos en

la agenda, los siguientes:

I. La memoria de la Junta Directiva, el balance general, el estado de pérdidas y ganancias

y el informe del auditor, a fin de aprobar o improbar los tres primeros y tomar las

medidas que juzgue oportunas.

II. El nombramiento y remoción de los administradores y del auditor, en su caso. 19 Manuel Resa García, Contabilidad de Sociedades, año 2003, Novena Edición 20 Código de Comercio de El Salvador, Título II, Capítulo VII, Arts. 220,223, 224, 228 al 230, 237, 240, 241 y 248. Año 2007.

27

III. Los emolumentos correspondientes a los administradores y al auditor, cuando no hayan

sido fijados en el pacto social.

IV. La distribución de las utilidades.

Son juntas generales extraordinarias, las que se reúnen para tratar cualquiera de los

siguientes asuntos:

I. Modificación del pacto social.

II. Emisión de obligaciones negociables o bonos.

III. Amortización de acciones con recursos de la propia sociedad y emisión de certificados

de goce.

IV. Los demás asuntos que de conformidad con la ley o el pacto social, deban ser

conocidos en junta general extraordinaria.

La convocatoria para junta general se publicará con 15 días de anticipación a la fecha

señalada para la reunión, a menos que el pacto social establezca un plazo mayor. En este

plazo no se computará el día de publicación de la convocatoria, ni el de la celebración de la

junta. Cuando las acciones sean nominativas, se enviará, además, un aviso dirigido a los

accionistas. Son requisitos indispensables de la convocatoria, bajo pena de nulidad:

I. La denominación de la sociedad.

II. La especie de junta a que se convoca.

III. La indicación del quórum necesario.

IV. El lugar, día y hora de la junta. El lugar y la anticipación con que deba hacerse el

depósito de las acciones, y la nominación de la persona que haya de extender los

recibos por ellas, cuando sea necesario tal depósito.

V. La agenda de la sesión.

VI. El nombre y cargo de quien o quienes firman la convocatoria.

Las juntas en primera y en segunda convocatoria se anunciarán en un solo aviso; las fechas

de reunión estarán separadas, cuando menos, por un lapso de veinticuatro horas. La

convocatoria para las juntas deberá hacerse por los administradores o, en caso necesario,

28

por el auditor. Si coincidieren las convocatorias, se dará preferencia a la hecha por los

administradores y se refundirán las respectivas agendas.

Una misma junta podrá tratar asuntos de carácter ordinario y extraordinario, si su

convocatoria así lo expresare.

Para que la junta ordinaria se considere legalmente reunida en la primera fecha de la

convocatoria, deberá estar representada, por lo menos, la mitad más una de las acciones que

tengan derecho a votar, y las resoluciones sólo serán válidas cuando se tomen por la

mayoría de los votos presentes.

Si la junta general ordinaria se reuniere en la segunda fecha de la convocatoria, por falta de

quórum necesario para hacerlo en la primera, se considerará válidamente constituida,

cualquiera que sea el número de acciones representadas, y sus resoluciones se tomarán por

mayoría de los votos presentes.

Serán nulos los acuerdos de las juntas generales:

I. Cuando la sociedad carezca de capacidad legal para adoptarlos, por no estar

comprendidos en la finalidad social.

II. Cuando infrinjan lo dispuesto en este Código.

III. Cuando su objeto sea ilícito, imposible o contrario a las buenas costumbres.

IV. Cuando por su contenido violen disposiciones dictadas exclusiva o principalmente para

la protección de los acreedores de la sociedad, o en atención al interés público.

29

1.3.2 DISPOSICIONES LEGALES DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

Las Sociedades de Personas se clasifican de la siguiente manera:

Sociedades en Nombre Colectivo: (Art. 73 CDC)

Se constituirá siempre bajo razón social, la cual se formará con el nombre de uno o más

socios; y cuando en ella no figuren todos, se le añadirán las palabras “Y Compañía” u otras

equivalentes, por ejemplo:”Y Hermanos”.

Sociedades en Comanditas Simple: (Art. 93 CDC)

Se constituyen siempre bajo razón social, la cual se formará con el nombre de uno o más

socios comanditados y cuando en ella no figuren los de todos éstos se le añadirán las

palabras “Y Compañía” u otras equivalentes.

A la razón social se agregarán siempre las palabras “Sociedad en Comandita” o su

abreviatura “S en C”, si se omite este requisito la sociedad se considerará colectiva.

Sociedad de Responsabilidad Limitada: (Art. 101 CDC)

Puede constituirse bajo razón social o bajo denominación, la razón social se forma con el

nombre de uno o más socios; miembros. La denominación se forma libremente, pero debe

ser distinta a la de cualquier sociedad existente, debe ir inmediatamente seguida de la

palabra “Limitada” o su abreviatura “Ltda.”, el número de socios no podrá ser mayor a 25.

CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

a) La calidad personal de los socios, es la condición esencial de la voluntad de asociarse.

b) Su capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser desiguales.

c) Los socios responden de las obligaciones sociales ilimitada y solidariamente entre ellos

y la sociedad, si ésta es de nombre colectivo; y por el monto de sus respectivos aportes,

si es de responsabilidad limitada.

30

1.3.3 DISPOSICIONES LEGALES DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Las Sociedades de Capital se clasifican de la siguiente manera:

Sociedades Anónimas: (Art. 191 CDC)

Se constituyen bajo denominación, se formarán libremente, e irán inmediatamente seguidas

de las palabras “Sociedad Anónima” o de su abreviatura “S.A.” O “S.A. de C.V.” La

vigilancia de estas sociedades estará confiada a un auditor (Art.289 CDC) designado por la

junta general de accionistas.

Sociedad en Comandita por Acciones: (Art. 296 CDC)

Los socios comanditados responden ilimitadamente y solidariamente de las obligaciones

sociales, los comanditarios solo están obligados en el límite del valor de sus acciones. Este

tipo de sociedad se constituye bajo razón social de uno o más socios comanditados,

seguidos de la palabra “Y Compañía”. A la razón social se le agregará las palabras

“Sociedad en Comandita” o su abreviatura “S en C”.

CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

La calidad personal de los accionistas, no influye de modo esencial en la voluntad de

asociarse. Su capital se divide en partes alícuotas, representadas por títulos valores

llamados acciones, la responsabilidad de sus accionistas se limita al aporte de sus acciones.

SOCIEDADES COOPERATIVAS21

Es la sociedad constituida con un número menor de 10 personas que se asocian, en

régimen de libre adhesión y baja voluntaria, para la realización de actividades

empresariales, encaminadas a satisfacer sus necesidades y aspiraciones económicas y

sociales, con estructura y funcionamiento democrático. Estas sociedades son útiles para

empresas que tengan por objeto la colaboración de sus socios para el logro de un objetivo

21 www.gestiopolis.com/

31

en común, sobre la base de una ayuda mutua y de la creación de un patrimonio común

indivisible y sin ánimo de lucro.

1.3.4 DISPOSICIONES LEGALES DE LAS ASOCIACIONES E INSTITUCIONES

SIN FINES DE LUCRO.

ASOCIACIONES COOPERATIVAS

La Ley General de Asociaciones Cooperativas establece que:

Art. 1: Se autoriza la formación de cooperativas como asociaciones de derecho privado de

interés social, las cuales gozaran de libertad en su organización y funcionamiento de

acuerdo con lo establecido en la ley de creación del Instituto Salvadoreño de Fomento

Cooperativo (INSAFOCOOP), su reglamento y estatutos.

Las Cooperativas son de capital variable e ilimitado, de duración indefinida y de

responsabilidad limitada con un número variable de miembros, las cuales deben constituirse

con propósitos de servicio, producción, distribución y participación.

ASOCIACIONES Y FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO

La Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro establece que:

Asociaciones (ONG’S) (Art. 11): Son todas las personas jurídicas de derecho privado, que

se constituyen por la agrupación de personas para desarrollar de manera permanente

cualquier actividad legal.

Fundaciones (Art. 18): Son las entidades creadas por una o más personas para la



32

1.4 GUÍA PARA DISCUSIÓN

1. ¿Son capaces para ejercer el comercio, según el Código de Comercio de El

Salvador?

R/

I. Las personas naturales que, según el Código Civil son capaces para obligarse.

II. Los menores que teniendo dieciocho años cumplidos hayan sido habilitados de edad.

III. Los mayores de dieciocho años que obtengan autorización de sus representantes legales

para comerciar, la cual deberá constar en escritura pública.

IV. Los mayores de dieciocho años que obtengan autorización judicial.

Estas autorizaciones son irrevocables y deben ser inscritas en el Registro de Comercio.

2. ¿Defina que es Sociedad según el Código de Comercio de El Salvador?

R/ Es el ente jurídico resultante de un contrato solemne, celebrado entre dos o más

personas, que estipulan poner en común, bienes o industria, con la finalidad de repartir

entre sí los beneficios que provengan de los negocios a que van a dedicarse

3. ¿Que significan los términos razón social y denominación social?

R/

Razón Social: Es cuando el nombre de la sociedad se forma con el nombre de uno o más

socios; y las abreviaturas dependiendo del tipo de sociedad deberán de agregársele.

Ejemplos:

Sociedad en Nombre Colectivo: “Cía. y Hermanos”.

Sociedad en Comandita Simple: “S en C”.

Sociedad de Responsabilidad Limitada: “RL”.

Denominación Social: Cuando el nombre de la sociedad es impersonal y objetivo, es decir;

el nombre de alguna cosa, fin, actividad, idea, etc.

33

4. ¿El Código de Comercio de El Salvador define a la empresa mercantil como?

R/ La empresa mercantil es la que esta constituida por un conjunto coordinado de trabajo,

elementos materiales; y de valores incorpóreos, ofreciendo al público bienes y servicios,

con propósito de obtención de lucro.

5. ¿Como se clasifican las Sociedades e Instituciones sin Fines de Lucro en El

Salvador?

R/ Sociedades de personas: En nombre Colectivo, de Responsabilidad Limitada y en

Comandita Simple.

Sociedades de capital: Anónimas, en Comandita por Acciones.

Sociedades cooperativas.

Asociaciones cooperativas.

Instituciones sin Fines de Lucro: Asociaciones (ONG´S) y Fundaciones

6. ¿Defina los siguientes conceptos relacionados con el capita social:

Capital Suscrito, Capital Exhibido, Capital no Exhibido?

R/

Capital suscrito: Es el 100% del importe por el cual los socios u accionistas se

comprometen a aportar a la sociedad; el cual se hace constar en la escritura constitutiva.

Capital exhibido: Es el importe del capital suscrito que los socios u accionistas, han

pagado en dinero o en especie a la sociedad.

Capital no exhibido: Es el capital suscrito que aún no ha sido pagado por los socios u

accionistas a la sociedad.

7. ¿Qué son títulos valores y de acuerdo a como se expiden cuales son sus clases?

R/ Títulos valores: Son los documentos necesarios para hacer valer el derecho literal y

autónomo que en ellos se consigna.

34

Clases de Títulos:

a) Títulos nominativos: Son aquellos que se expiden a favor de personas determinadas,

cuyos nombres han de consignarse tanto en el texto de los documentos como en el

registro de los mismos, que deberá llevar el emisor.

b) Títulos a la orden: Son los que se expiden a favor de personas cuyo nombre se

consigna en el texto del documento, sin necesidad de registro posterior.

c) Títulos al portador: Son los que no están expedidos a favor de persona determinada,

contengan o no la cláusula al portador, se transmiten por simple entrega.

8. ¿Según el código de comercio que es una acción?

R/ Es el título necesario para acreditar, ejercer, y transmitir la calidad de accionista. Se

regirá por las disposiciones relativas a títulos valores compatibles con su naturaleza.

9. ¿Que son acciones comunes y acciones preferentes?

R/

Acciones Comunes: Son aquellas que confieren los derechos que normalmente tiene todo

accionista, tanto en el orden económico como en el orden de consecución.

Acciones Preferentes: Son aquellas que gozan de alguna preferencia, especialmente en

cuanto al reparto de utilidades; ya que no absorben pérdidas, cuyos pagos, en el caso

especifico de las sociedades de capitales, reciben el nombre de dividendos.

10. ¿Según la Ley General de Asociaciones Cooperativas que es una Asociación

Cooperativa?

R/ Asociaciones de Derecho Privado de interés social, las cuales gozarán de libertad en su

organización y funcionamiento de acuerdo a lo establecido en la ley.

35

11. ¿Como obtienen la personalidad jurídica las sociedades?

R/ La personalidad jurídica de las sociedades se perfecciona y se extingue por la

inscripción en el Registro de Comercio de los documentos (escritura de constitución y

liquidación respectivamente). Dichas inscripciones determinan, frente a terceros, las

facultades de los representantes y administradores de las sociedades, de acuerdo con su

contenido. Las sociedades inscritas no pueden ser declaradas nulas con efectos retroactivos,

en perjuicio de terceros.

12. ¿Menciones algunas características de las sociedades de Personas?

R/

a) La calidad personal de los socios, es la condición esencial de la voluntad de asociarse.

b) Su capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser desiguales.

c) Los socios responden de las obligaciones sociales ilimitada y solidariamente entre ellos

y la sociedad, si ésta es de nombre colectivo; y por el monto de sus respectivos aportes,

si es de responsabilidad limitada.

13. ¿Según la ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro que son

Asociaciones y Fundaciones?

R/

Asociaciones (ONG’s): Son todas las personas jurídicas de derecho privado, que se

constituyen por la agrupación de personas para desarrollar de manera permanente cualquier

actividad legal.

Fundaciones: Son las entidades creadas por una o más personas para la administración de

un patrimonio destinado a fines de utilidad pública, que los fundadores establezcan.

36

1.5 GUÍA DE INVESTIGACIÓN

2 Según nuestro Código de Comercio existe dos clases de comerciantes. ¿Cuáles son?

3 ¿Qué es acción considerado como título valor?

4 ¿Cuáles son las acciones nominativas?

5 ¿A que se le llaman acciones al portador?

6 ¿A quienes se les da el nombre de accionistas?

7 ¿A quienes se les llama socios?

8 ¿Cuáles son las oficinas que establece el Código de Comercio para ejercer la vigilancia

del estado sobre las sociedades mercantiles e Instituciones y Organizaciones sin fines

de lucro?

37




SOCIEDADES

DATOS:


UNIDAD II: ORGANIZACIÓN CONTABLE: ORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES

OBJETIVOS:

General

Explicar a los alumnos cuales son los requisitos legales y contables que debe cumplir toda

sociedad al momento de realizar su organización contable.

Específicos

� Desarrollar los componentes que debe tener el Sistema Contable de toda Sociedad.

� Explicar en que consiste el sistema de control interno y cuales son sus componentes.

� Conocer cuales son los requerimientos, formulas legales, y administrativas de las

diferentes Sociedades e Instituciones sin Fines de Lucro.

CONTENIDOS:

2.1 Introducción y datos generales

2.2 Elaboración de catálogo y manual de cuentas

2.3 Sistema de control interno contable

2.4 Requerimientos, formulas legales y administrativas


38


ACTIVIDADES:


� Retroalimentar contenido por medio de esquemas en la pizarra.

� Aclarar dudas que pueda presentar el alumno por medio de discusiones.

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO:


� Transmitir su propio criterio acerca del tema para ver su comprensión.

� Familiarizarse con el tema leyendo el Código de Comercio de El Salvador.

RECURSOS:

� Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

� Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en El Salvador ( PCGA)




PAUTAS PARA EVALUACIÓN:

� Asistencia a la cátedra

� Asistencia a discusiones

� Participación

39

UNIDAD II

ORGANIZACIÓN CONTABLE: ORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES.

2.1 INTRODUCCION Y DATOS GENERALES

ASPECTO MERCANTIL22

El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con

alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de contabilidad y aprobados por

quienes ejercen la función pública de auditoria. Deberán además conservar en buen orden la

correspondencia y demás documentos probatorios; así mismo también deberán llevar los

siguientes registros contables: Libro de Estados Financieros, Diario y Mayor, y los demás

que sean necesario por exigencias contables o por Ley.

Podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el diario en

forma resumida y también podrán hacer uso de sistemas electrónicos o de cualquier otro

medio técnico idóneo para registrar las operaciones contables, todo lo anterior lo harán del

conocimiento de la oficina que ejerce la vigilancia del Estado.23

Los registros contables deben llevarse en castellano, las cuentas se asentarán en moneda de

curso legal. Toda contabilidad deberá llevarse en el país, aún la de las agencias, filiales,

subsidiarias o sucursales de sociedades extranjeras. La contravención será sancionada por la

oficina que ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley.

Toda autoridad que tenga conocimiento de la infracción, está obligada a dar aviso

inmediato a la oficina antes mencionada.

Los comerciantes con activo inferior a los $11,428.57, llevarán la contabilidad por si

mismos o por personas de su nombramiento.

22 Código de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Título II, arts. 435 al 439, 441, 442, 446, 448, 451 y 452. Año 2007. 23 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

40

Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumirá otorgado el nombramiento por

quien la lleve, salvo prueba en contrario.

Sin embargo, los comerciantes cuyo activo en giro exceda el valor de $11,428.57, están

obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores, bachilleres en comercio y

administración o tenedores de libros, con títulos reconocidos por el Estado, o por medio de

empresas legalmente autorizadas.

Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas, todas

las cuales estarán foliadas, y serán autorizadas por el Contador Público autorizado que

hubiere nombrado el comerciante24. Tratándose de comerciantes sociales, será el Auditor

Externo quien autorizará los libros o registros, debiendo el administrador designado en los

estatutos, avalar dicha autorización.

Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el Contador Público

autorizado, debiendo poner en la primera de ellas una razón firmada y sellada, en la que se

exprese el nombre del comerciante que las utilizará, el objeto a que se destinan, el número

de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al interesado.

Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su contabilidad con

claridad, en orden cronológico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y sin

presentar señales de alteración.

El comerciante deberá establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la situación económica

de su empresa, la cual mostrará a través del balance general y el estado de pérdidas y

ganancias. El balance general y el estado de pérdidas y ganancias deberán estar certificados

por el Contador Público autorizado; el Balance se inscribirá en el Registro de Comercio

para que surta efectos frente a terceros.

El registro de Estados Financieros contendrá:

• Los balances generales ordinarios.

24 Código de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Título II, art.437. Año 2007.

41

• Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidación

anticipada del negocio, suspensión de pagos o quiebra, por disposición de la ley o por

voluntad del comerciante.

• Resumen de los inventarios relativos a cada balance.

• Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance.

• El estado de pérdidas y ganancias relativo a cada balance.

• El estado de la composición del patrimonio.

• Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situación económica y

financiera del comerciante.

• La forma en que se haya verificado la distribución de las ganancias o la aplicación de

las pérdidas netas.

En el Libro Diario se asentará, como primera partida, el balance que muestre la situación

económica y financiera del comerciante al iniciar sus operaciones, anotando las cuentas del

activo, pasivo y capital.

Se asentarán inmediatamente después en orden cronológico, las partidas correspondientes a

las operaciones que haga el comerciante, por cuenta propia o ajena.

La oficina que ejerce la vigilancia del Estado25, por medio de sus delegados, vigilará si los

comerciantes llevan sus registros con arreglo a las disposiciones del Código de Comercio

de El Salvador. Si de la inspección resultare que no están con arreglo a la Ley, o que no se

llevan, dicha oficina impondrá al comerciante infractor una sanción de conformidad a su

Ley, debiendo además exigirse la corrección de las irregularidades que motivaron la multa.

Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores conservarán los registros de su giro en

general por diez años y hasta cinco años después de la liquidación de todos sus negocios

mercantiles.

25 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

42

Las cartas, telegramas y facturas que reciban y las copias de las que expidan los

comerciantes, que sirvan de comprobantes para los aspectos contables, se considerarán

anexas a la contabilidad y deberán conservarse durante diez años.

ASPECTO TRIBUTARIO26

La contabilidad formal deberá complementarse con los libros auxiliares de cuentas

necesarios y respaldarse con la documentación legal que sustente los registros, que permita

establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de los tributos

establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones y todas las

operaciones que permitan establecer su real situación tributaria.

Todos los sujetos pasivos están obligados a llevar con la debida documentación, registros

especiales para establecer su situación tributaria de conformidad a lo que disponga el

Código Tributario de El Salvador y las respectivas leyes tributarias.

Las Entidades Mercantiles deberán llevar los libros o registros de Compras y de Ventas

relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios, así como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir

las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto.

Los importadores deberán asimismo abrir cuentas especiales para registrar los créditos

fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a título de impuesto

originado en las operaciones de importación.

En especial deberán cumplir con las siguientes obligaciones:

a) Las anotaciones que resulten de sus operaciones de compras, importaciones,

internaciones transferencias de dominio, retiros, exportaciones y prestaciones de

servicios que efectúen, amparados por los documentos obligatorios respectivos, que

emitan o reciban, deben efectuarse diariamente y en orden cronológico, permitiéndose

como máximo un atraso de quince días calendario en el registro de dichas operaciones,

contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos.

26 Código Tributario de El Salvador, Titulo III, Capitulo I, Sección Octava, Arts. 139,141 y 142. año 2007

43

b) Anotar los comprobantes de crédito fiscal, notas de crédito y débito, facturas de

exportación y comprobantes de retención, declaraciones de mercancías o

mandamientos de ingreso, que emitan o reciban, en forma separada e individualizada,

la fecha del documento emitido o recibido, los números de series correlativos

preimpresos del documento, número de la declaración de mercancías o mandamiento

de ingreso, nombre del cliente o proveedor local contribuyente y su número de registro,

nombre del cliente extranjero, valor neto de la operación, valor del impuesto, y valor

total. En el caso de operaciones de importación y de retención deben figurar por

separado en el libro o registro.

c) Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o documentos

equivalentes que emitan, la fecha de los documentos emitidos, el rango de los números

correlativos preimpresos por establecimiento, negocio, centro de facturación, o

máquina registradora autorizada en el caso de tiquetes, identificación del

establecimiento, negocio, centro de facturación o máquina registradora, valor de la

operación incluyendo el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación

de servicios.

d) Según el Art. 141 del Código Tributario establece que, los libros o registros del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios deben

llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Público

autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria, ya sea en

forma manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por período tributario

y servir de base para la elaboración de la declaración. En la hoja que conste el total de

las operaciones deberá firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las

operaciones.

e) Los libros y registros deberán ser mantenidos en el negocio u oficina, establecimiento o

en el lugar informado a la Administración Tributaria.

44

Las sociedades cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales

están obligadas a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente

su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de

los bienes inventariados así como la descripción detallada de las características de los

bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente. Dicho registro debe

llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e independiente de los

demás registros; asimismo según el Art. 142 del Código Tributario deberán practicar

inventario físico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo.

Del inventario físico practicado se elaborará un detalle, consignando y agrupando los

bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo,

indicándose claramente la cantidad y la unidad que se toma como medida, la denominación

del bien y sus referencias o descripción; el precio unitario neto de IVA y el valor total de

las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de

"compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado

deberá constar en acta que contenga los requisitos referidos y que será firmada por el

representante o apoderado de la sociedad y el contador de la misma, la cual servirá como

soporte del comprobante y registro contable, asimismo deberá registrarse un resumen del

inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado.

El inventario de cierre de un ejercicio regirá para el próximo venidero para el efecto de

establecer la comparación entre el monto de las existencias al principio y al final de cada

ejercicio o período impositivo.

Toda entidad mercantil e institución sin fines de lucro, necesita para registrar sus

operaciones contables, contar con un Sistema de Contabilidad debidamente legalizado; ya

sea por un Contador Público en el caso de las instituciones mercantiles, el Ministerio de

Gobernación para las Ong’s y Fundaciones; y el INSAFOCOOP para las Asociaciones

Cooperativas. Dicho Sistema Contable está compuesto por:

45

DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE

• Datos Generales

• Datos del Sistema

• Estados financieros básicos e información financiera

• Principales políticas contables

• Datos de registros contables y otros

• Documentos fundamentales

CATALOGO DE CUENTAS

Es una guía ordenada y sistemática, en donde se detallan todas las cuentas aplicables en la

contabilidad de un negocio o empresa, conteniendo los nombres y números de cuentas.

MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS

Es el instructivo en el cual se especifica la manera en que se utilizaran las cuentas para el

registro de las transacciones que ocurren en un negocio o empresa.

CARTA DE RESOLUCION

Es el documento emitido por un Contador Público debidamente autorizado por el Consejo

de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública, en el caso de Instituciones

mercantiles, Ministerio de Gobernación para las ONG’s y fundaciones; y el INSAFOCOOP

para las Asociaciones Cooperativas, en el que autoriza el uso del Sistema Contable

adoptado por la empresa.

46

2.2 ELABORACION DE CATALOGO Y MANUAL APLICACION DE CUENTAS

2.2.1 DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE 1. DATOS GENERALES

Número de Identificación Tributaria (NIT): ________________________________

Número de Registro de Contribuyente (NRC): ______________________________

Número de Matricula de Empresa y Establecimiento: ________________________

Dirección del negocio y del lugar donde se llevara la contabilidad: ______________

___________________________________________________________________

Nombre del Auditor Externo: ___________________________________________

Actividad principal de la empresa: ________________________________________

2. DATOS DEL SISTEMA

2.1 El período del ejercicio contable es del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año.

2.2 El capital social inicial del negocio: ___________________________________

2.3 Los gastos de operación se registran por el método de la naturaleza de los gastos.

3. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS E INFORMACIÓN FINANCIERA

Los estados financieros básicos reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros

sucesos, agrupándolos en grandes categorías, suministrando así información acerca de los

activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, en los que se incluyen partidas de

pérdidas y ganancias, y los flujos de efectivo del negocio, dichos estados financieros

básicos son:

• Balance General.

• Estado de Resultados.

• Estado de Cambios en el Capital.

• Estado de Flujos de Efectivo.

• Notas a los Estados Financieros.

47

4. PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

4.1 Base de presentación de los estados financieros serán presentados cumpliendo con las

disposiciones de reconocimiento, medición, revelación y presentación de las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC) o de Información Financiera (NIIF).

4.2 Reconocimiento de Ingresos: Para la incorporación de los ingresos a los estados

financieros, se hará siempre que sea probable que cualquier beneficio económico

asociado con la partida llegue, o salga del negocio; y la partida tenga un costo o valor

que pueda ser medido con fiabilidad, así como también cuando estos generen un

incremento en los beneficios económicos futuros.

4.3 Reconocimiento de Costos y Gastos: Se reconocerán cuando ha surgido un decremento

en los beneficios económicos futuros y que este puede medirse con fiabilidad. Se

reconocen sobre la base de asociación directa, ya que la generación de un ingreso, a

su vez genera un costo.

4.4 Uso de Estimaciones: Se harán estimaciones y juicios que pudieren afectar las

cantidades que se informan en los estados financieros del ejercicio.

5. DATOS DE REGISTROS CONTABLES Y OTROS

5.1 La Contabilidad se llevara en forma mecanizada; todos los libros contables se llevaran

en hojas sueltas que serán legalizadas por un Contador Público y para dar cumplimiento

a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios

se legalizarán libros foliados para el registro y control de las compras y ventas a

contribuyentes y consumidores finales.

5.2 Los registros contables legalizados se llevaran de la siguiente manera: El libro de estados

financieros se asentara una vez al año, en el libro diario-mayor se registraran resúmenes

mensuales de las operaciones de las cuentas de balance y de resultados. En los libros de

IVA, se registraran los asientos por las ventas a consumidores finales o a

48

contribuyentes así como las compras efectuadas a medida que se desarrollen dichas

operaciones.

5.3 Para los registros auxiliares se llevaran hojas sueltas no legales, las cuentas de activo,

pasivo, resultados, etc. conforme al catálogo de cuentas autorizado.

6. DOCUMENTOS FUNDAMENTALES

6.1 Se harán comprobantes diariamente, semanal o mensualmente de acuerdo a las

necesidades internas del negocio. Los comprobantes y justificantes que se elaboraran

serán los siguientes:

• Para los ingresos: se harán facturas de consumidor final o comprobantes de crédito

Fiscal según sea el caso. Y notas de abono por los pagos de los clientes, que se

registrarán en los comprobantes de diario.

• Para los egresos: se emitirán cheques que serán los comprobantes de egresos con su

respectiva documentación que soporta los pagos. Y la utilización de vales de caja

chica para los gastos menores que serán reintegrados mediante cheque.

• Se utilizaran notas de débito o crédito fiscal, según sea el caso para aumentar o

disminuir el valor de IVA de las facturas de consumidor final o comprobantes de

crédito fiscal.

• Las provisiones, ajuste o reclasificaciones se harán mediante comprobante de diario

con su respectiva documentación.

6.2 El encargado de autorizar en forma los comprobantes para su respectivo asiento será el

Contador General.

F._________________________ F._________________________ Representante Legal Contador General.

49

2.2.2 ESTRUCTURA Y CODIFICACIÓN DEL CATALOGO DE CUENTAS 1 ACTIVO

2 PASIVO

3 PATRIMONIO

4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS

6 CUENTAS LIQUIDADORAS

7 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM

0 Un Digito Elementos de contabilidad.

00 Dos Dígitos Clasificación de elementos.

000 Tres Dígitos Rubros de agrupación.

0000 Cuatro Dígitos Cuentas de mayor.

000000 Seis Dígitos Subcuentas

00000000 Ocho Dígitos Sub-subcuentas

F._________________________ F._________________________

Representante Legal Contador Genera

50

2.2.3 CATÁLOGO DE CUENTAS

1 ACTIVO

11 ACTIVOS CORRIENTES

111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

113 INVENTARIOS

1137-R Estimación para obsolescencia de inventarios

114 OTROS ACTIVOS A CORTO PLAZO

12 ACTIVOS NO CORRIENTES

121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

1213-R Depreciación acumulada de bienes

122 INVERSIONES NO TEMPORALES

123 OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO

2 PASIVO

21 PASIVOS CORRIENTES

211 OBLIGACIONES A CORTO PLAZO

22 PASIVOS NO CORRIENTES

221 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

222 OTROS PASIVOS

3 PATRIMONIO

31 CAPITAL CONTABLE

311 CAPITAL SOCIAL

312 RESERVA LEGAL

313 SUPERAVIT POR REVALUACIONES

314 UTILIDADES POR APLICAR

315-R DEFICIT POR APLICAR

51


41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN

411 COSTOS

412 GASTOS DE OPERACIÓN

42 COSTOS Y GASTOS DE NO OPERACIÓN

421 GASTOS DE NO OPERACIÓN

5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

51 INGRESOS DE OPERACIÓN

511 INGRESOS POR VENTAS Y SERVICIOS

52 INGRESOS DE NO OPERACIÓN

521 INGRESOS DE NO OPERACIÓN

6 CUENTAS LIQUIDADORAS

61 PÉRDIDAS Y GANANCIAS


7 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM

71 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS

711 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM DEUDORAS

72 CUENTAS DE VORDEN O MEMORANDUM POR CONTRA

721 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM ACREEDORAS

F._________________________ F._________________________

Representante Legal Contador General.

52

2.2.4 MANUAL DE APLIACION DE CUENTAS

1 ACTIVO 11 ACTIVOS CORRIENTES 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Esta cuenta registra el valor de todas las transacciones en efectivo, ya sea en moneda

disponible, fondos de caja chica y aquellos valores que aunque no son líquidos en forma

inmediata, podrán serlo en un plazo relativamente corto; tales como: los valores en las cuentas

bancarias y las inversiones temporales, siendo estos últimos equivalentes de efectivo.

Se Carga: con el aporte o ingreso en efectivo, ya sea de los accionistas, clientes, ventas diarias,

cobros, por el monto asignado en caja chica o su incremento autorizado, etc.

Se Abona: la caja con el importe de los valores remesados o depositados a las cuentas

bancarias y éstas ultimas con el valor de los cheques emitidos por pagos o gastos efectuados

por la empresa y por ajustes o correcciones que sean completamente documentadas, así como

la disminución del fondo de caja chica.

Su saldo será deudor.

112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Representa el valor pendiente de pago por los clientes por venta de mercaderías al crédito,

préstamos y anticipos a empleados de la empresa y otros deudores no clasificados como

clientes o empleados.

Se Carga: con el importe del crédito concedido a los clientes, o saldos por cobrar de facturas

de ventas, préstamos y anticipos a empleados, impuesto de IVA por las compras y gastos

efectuados y otros deudores no clasificados como clientes o empleados.

Se Abona: con el importe de cancelaciones parciales o totales recibidas por la empresa a

cuenta de saldo de los clientes, préstamos y anticipos de los empleados, liquidación de la

cuenta de impuesto de IVA y otros. Su saldo será deudor.

53

113 INVENTARIOS

Esta cuenta registra el valor del inventario físico de mercaderías disponibles para la venta al

final de cada ejercicio contable valuado a su costo promedio.

Se carga: con el valor de las existencias de las diferentes clases de mercaderías para la venta al

practicar el inventario físico al final del ejercicio.

Se Abona: con el valor de las salidas de inventarios, cargándola al costo de ventas.


114 OTROS ACTIVOS A CORTO PLAZO

Representa los valores cancelados por gastos no devengados tales como alquileres, seguros,

intereses, otros que serán liquidados mediante transcurra el tiempo para registrar el verdadero

gasto realizado.

Se Carga: con el valor pagado anticipadamente en concepto de intereses, alquileres u otros

conceptos a instituciones financieras y/o entidades diferentes.

Se Abona: Con el valor parcial o total según sea el caso para trasladarlo a gasto según el

período de tiempo cancelado en forma anticipada.


12 ACTIVOS NO CORRIENTES

121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Representa el valor y la revaluación de los bienes muebles e inmuebles propiedad de la

sociedad, como son las edificaciones e instalaciones, maquinaria, mobiliario, equipo de

transporte, terrenos y otros bienes.

Se Carga: con el valor de costo de adquisición de los bienes muebles o inmuebles, o en su caso

con las mejoras realizadas a tales bienes al momento de adquirirlo, así como con el valor de

las revaluaciones.

54

Se Abona: con el valor de la venta o embargo legal, en su caso de los bienes muebles o

inmuebles.


1213-R DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES

Esta cuenta representa el valor de la pérdida del valor sufrida por los bienes muebles

depreciables del negocio como resultado del uso, desgaste, acción del tiempo u otro factor y

pueden ser las edificaciones, instalaciones, mobiliario y equipo de oficina, vehículos u otros

activos depreciables.

Se Carga: por la venta, siniestro, pérdida o robo de los bienes depreciables.

Se Abona: con la suma de las cuotas de depreciación de cada activo despreciable.

Su saldo será acreedor.

122 INVERSIONES NO TEMPORALES

En ésta cuenta se registrarán aquellos valores que sean destinados a inversiones de carácter

permanentes en compañías afiliadas, asociadas o subsidiarias y que al contrario de las

inversiones temporales, éstas son permanentes.

Se Carga: con el valor de las erogaciones por los conceptos anteriores.

Se Abona: con el valor por su liquidación o por ajustes.


123 OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO

Esta cuenta será utilizada para registrar las erogaciones incurridas en la organización y

constitución del negocio y por los valores por cobrar o aplicar en concepto de impuestos

anticipados directamente relacionado con los tributos directos y que serán aplicados a los

resultados tributarios de los ejercicios futuros.

55

Se Carga: con el valor de los valores determinados y que han sido resultado como impuestos

excedentes a favor de la empresa, pagos a cuenta y por los gastos de organización y

constitución del negocio.

Se Abona: por la aplicación a los resultados tributarios del ejercicio contable, por ajustes o

correcciones según se el caso y con el valor parcial o total según sea el caso para trasladarlo a

gasto según el período de tiempo.


2 PASIVO

21 PASIVOS CORRIENTES

211 OBLIGACIONES A CORTO PLAZO

Esta cuenta representa los valores de las obligaciones contraídas por la empresa y que no

excede su plazo de cancelación de un año, ya sean préstamos, proveedores y/o documentos

por pagar, retenciones por pagar, impuestos por pagar y otros.

Se Carga: por los abonos parciales o totales que se hagan a las obligaciones por esos

conceptos.

Se Abona: cuando el negocio adquiera cualquier obligación a cancelar en un período no mayor

de un año, por cualquier concepto detallado anteriormente.


22 PASIVOS NO CORRIENTES

221 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

En ésta cuenta se registrarán las obligaciones que adquiera la sociedad por cualquier concepto

de préstamos y que sean garantizados con bienes inmuebles y/o su vigencia podrá ser mayor

de un año.

Se Carga: por los abonos parciales o totales que se hagan por los conceptos anteriores.

Se Abona: por adquisición de cualquier obligación detallada anteriormente.

Su Saldo será acreedor

56

222 OTROS PASIVOS

Esta cuenta representa el valor de la provisión laboral y otros asuntos pendientes.

Se Carga: al hacerse efectivo el pago de las prestaciones laborales, y liquidación de los asuntos

pendientes.

Se Abona: por los valores determinados y que sean originados por pasivos laborales, y otros

asuntos pendientes.


3 PATRIMONIO

31 CAPITAL CONTABLE

311 CAPITAL SOCIAL

Esta cuenta registra el valor asignado o los montos aportados por los socios u accionistas, al

momento de constituirse de la sociedad o aportes realizados durante el negocio en marcha de

la sociedad.

Se Carga: con el aporte inicial de los accionistas, llamamientos de capital o incorporación de

nuevos socios u accionistas, o capitalización de utilidades.

Se Abona: con la capitalización de déficit o pérdidas, con la exclusión o renuncia de

accionistas u socios.


313 SUPERAVIT POR REVALUACIONES

Representa el valor ganado básicamente por los bienes inmuebles como edificaciones y

terrenos, aunque se podrán revaluar bienes muebles y éste superávit será originado por el valor

aumentado por plusvalía o estudio real de mercado.

Se Carga: por traslado al capital social o por liquidación para efectos legales, según sea el

caso, mediante acuerdo de junta genera de socios o accionistas..

Se Abona: con el valor de las revaluaciones establecidas para los bienes.

57


314 UTILIDADES POR APLICAR

Esta cuenta registrará el valor de la utilidad obtenida al cierre del ejercicio contable del

período próximo anterior y del presente y que no se haya determinado su aplicación.

Se Carga: contra la cuenta capital o dividendos por pagar en caso que se acuerde distribuirla.

Se Abona: con el valor de las ganancias obtenidas al cierre del ejercicio contable.


315-R DEFICIT POR APLICAR

En ésta cuenta se registrarán las pérdidas resultantes del cierre de cada ejercicio contable y que

por no tener utilidades se haya obtenido pérdida. Esta cuenta será presentada en el balance

general en el patrimonio pero restada de las utilidades, obteniendo así las utilidades netas.

Se Carga: con los valores aplicables a las utilidades obtenidas o cualquier acuerdo legal según

junta general de accionistas.

Se Abona: con los valores resultantes en cada ejercicio contable y que sean pérdidas.



41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN

411 COSTO DE VENTAS

Esta cuenta será exclusivamente para efectos de cierre de ejercicio contable ya que representa

el costo de las ventas efectuadas en el período contable de cada ejercicio.

Se Carga: con el valor del Inventario Inicial y las Compras.

Se Abona: con el valor del inventario final y su saldo contra cuenta pérdidas y ganancias para

efectos de cierre.


58

412 GASTOS DE OPERACIÓN

Esta cuenta agrupa el control de los gastos operativos de la empresa, se agrupan los gastos de

venta y de administración, en otras palabras son los gastos necesarios para la operación normal

de la sociedad.

Se Carga: con los valores erogados por los conceptos anteriores.

Se Abona: por correcciones o ajustes y su saldo contra pérdidas y ganancias para efectos de

determinar los resultados del ejercicio corriente


42 COSTOS Y GASTOS DE NO OPERACIÓN

421 GASTOS DE NO OPERACIÓN

En ésta cuenta se registrarán todas las erogaciones destinadas a compensar financiamientos

obtenidos por la empresa, así como las pérdidas en ventas de activos fijos y otros gastos que

no está relacionados con la actividad normal de la empresa.

Se Carga: con los valores erogados por los conceptos anteriores.

Se Abona: por correcciones o ajustes y su saldo contra la cuenta pérdidas y ganancias para

establecer los resultados del ejercicio contable.


5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS


511 INGRESOS POR VENTAS Y SERVICIOS

Esta cuenta registra el valor de las ventas de mercaderías, en caso que la empresa se dedique al

comercio y los ingresos en concepto de servicios prestados por la empresa que corresponden al

giro normal de la empresa.

Se Carga: al liquidar su saldo contra pérdidas y ganancias para efectos de cierre del ejercicio.

59

Se Abona: con el valor de las ventas efectuadas, ya sea al crédito o al contado.




Esta cuenta registrará los valores obtenidos por la empresa que no corresponden al giro normal

del negocio o sociedad, como aquellos valores que se obtengan provenientes de ejercicios

anteriores o cuentas por cobrar habiéndose contabilizado anteriormente como incobrables.

Se Carga: por ajustes o correcciones y su saldo contra pérdidas y ganancias para efectos de

determinar los resultados del ejercicio contable.

Se Abona: con el valor obtenido por los conceptos anteriores.


6 CUENTA LIQUIDADORA



Cuenta liquidadora de cuentas de resultados para determinar los resultados del ejercicio.

Se Carga: al final del ejercicio con el total de los saldos deudores de las cuentas de gastos.

Se abona: al final del ejercicio con el total de los saldos acreedores de las cuentas de ingresos.

Su saldo será acreedor, si los ingresos fueran mayores que los gastos y representara la utilidad

del ejercicio antes de reserva y se liquidara contra utilidades del ejercicio.

Su saldo será deudor, si los gastos fueran mayores que los ingresos y representara la pérdida

del ejercicio se liquidara contra déficit del ejercicio.

60

7 CUENTAS DE ORDEN O DE MEMORANDUM

71 CUENTAS DE ORDEN O DE MEMORANDUM DEUDORAS

711 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM DEUDORAS

Cuentas que se emplean para registrar operaciones que no modifican el activo, pasivo o el

patrimonio de la sociedad, pero que hay que registrar en libros para consignar derechos u

obligaciones contingentes, de recordatorio, o para controlar aspectos.

Se Carga: Con aquellos valores que quieran controlarse, pero que por su naturaleza

contingencial no forman parte de la situación financiera.

Se Abona: Cuando se elimine parcial o totalmente un saldo contingencial.


72 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM POR CONTRA

721 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM POR CONTRA

Cuentas que se emplean para registrar operaciones que no modifican el activo, pasivo o el

patrimonio de la sociedad, pero que hay que registrar en libros para consignar derechos u

obligaciones contingentes, de recordatorio, o para controlar aspectos administrativos.

Se Carga: contra los valores abonados en cuenta de orden deudora.

Se Abonara: contra los valores cargados en cuentas de orden deudoras.


F._________________________ F._________________________

Representante Legal Contador General.

61

2.3 SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE27

El control interno de una entidad son las políticas procedimientos, y procesos establecidos

por el Consejo de Administración y la Alta Dirección de la sociedad con el propósito de

salvaguardar los activos de la empresa, limitar o controlar los riesgos, y lograr los objetivos

propuestos

El control interno es un proceso que lleva a cabo el Consejo de Administración, la

Dirección y los demás miembros de una Entidad, con el objeto de proporcionar un grado

razonable de confianza en la consecución de objetivos en los siguientes ámbitos o

categorías:

� Eficacia y eficiencia de las operaciones.

� Fiabilidad de la información financiera.

� Cumplimiento de leyes y normas aplicables.

Conceptos fundamentales del control interno

� El control interno es un proceso

� El control interno lo llevan a cabo las personas

� El control interno sólo puede aportar un grado razonable de seguridad

� El control interno está pensado para facilitar la consecución de objetivos

2.3.1 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO28

Cada entidad tiene un entorno de control que abarca las actitudes generales, capacidades,

acciones y conocimientos del personal de una entidad y, en particular de su Dirección, en

relación con la importancia del control y el “énfasis asignado al mismo”

27 Samuel Alberto mantilla B. Control Interno Informe COSO, Tercera Edición, año 2003 28 Samuel Alberto mantilla B. Control Interno Informe COSO, Tercera Edición, año 2003

62

2.3.2 CLASES DE CONTROLES INTERNOS29

1) Controles preventivos

Son los controles diseñados por la administración con el propósito de prevenir errores

antes de realizar las transacciones en la entidad.

2) Controles detectivos

Son los controles diseñados por la administración para identificar errores cuando ya se

han realizado las transacciones con el propósito de modificar dicha información

3) Controles correctivos

Son los controles diseñados por la administración con el propósito de verificar que los

errores detectados se hayan resuelto con eficiencia y que la información se presente de

la manera correcta.

2.3.3 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO30

El control interno bajo el enfoque de COSO, consta de ocho componentes

interrelacionados. Estos se derivan del estilo de dirección del negocio y están integrados en

el proceso de gestión. Los componentes son los siguientes:

http://campus.uab.es/~2082564/ - ENTORNO DE

1) Ambiente o Entorno de control

2) Ajuste de objetivos

3) Identificación de acontecimientos

4) Evaluación de riesgos

5) Respuesta al riesgo

6) Actividades de control

7) Información y comunicación

8) Monitoreo

29 Samuel Alberto mantilla B. Control Interno Informe COSO, Tercera Edición, año 2003 30 Samuel Alberto mantilla B. Control Interno Informe COSO, Tercera Edición, año 2003

63

1. AMBIENTE O ENTORNO DE CONTROL

Es la base fundamental para los otros componentes, dando disciplina y estructura, el cual

Incide en:

• La concientización del personal respecto del riesgo y el control.

• El modo en que las estrategias y objetivos son establecidos, las actividades de negocio

son estructuradas y los riesgos son identificados, evaluados y gerenciados.

Los factores que se contemplan son:

• Filosofía de la administración de riesgos

• Apetito al riesgo

• Integridad y valores éticos

• Visión del Directorio

• Compromiso de competencia profesional

• Estructura organizativa

• Asignación de autoridad y responsabilidad

• Políticas y prácticas de recursos humanos

Filosofía de la Administración de Riesgos

Representa las creencias compartidas y las actitudes que caracterizan cómo la entidad

considera el riesgo en todas las actividades; a su vez refleja los valores de la entidad,

influenciando su cultura y estilo de operar, incluyendo cómo son identificados los eventos,

los tipos de riesgos aceptados, y cómo son administrados. La Dirección debe reforzar la

filosofía no sólo con palabras sino con acciones de todos los días.

Encuestas sobre la cultura al riesgo:

La misma mide la presencia y fortaleza de determinados atributos claves del riesgo:

• Liderazgo y Estrategia

• Personal y Comunicación

• Responsabilidad y medidas correctivas

64

• Gerenciamiento de riesgo e infraestructura

Apetito de riesgo – ¿Qué significa?

El apetito de riesgo, es la cantidad de riesgo en un nivel amplio que una empresa está

dispuesta a aceptar para generar valor. Se considera en el establecimiento de la estrategia; y

permite el alineamiento de la organización, las personas, procesos e infraestructura

expresado en términos cualitativos o cuantitativos.

Integridad y Valores Éticos

La estrategia y los objetivos de una organización y la forma en que se implementan se

basan en juicios, preferencias y estilos. La integridad y el compromiso con los valores

éticos influencian esas preferencias y los juicios. Los valores éticos deben ser comunicados

y acompañados de guías explícitas detallando lo que está bien y lo que está mal.

Código formal de conducta:

• Objetivos y filosofía

• Conflictos de interés

• Regalos

• Transparencia

• Recursos corporativos

• Responsabilidad social

• Otros temas relacionados

2. ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS

Objetivos seleccionados

Condición previa para la identificación de eventos, evaluación y respuesta al riesgo.

Objetivos estratégicos

Consisten en metas de alto nivel que se alinean con y sustentan la misión/visión, reflejan las

elecciones estratégicas de la gerencia sobre cómo la organización buscará crear valor para

sus grupos de interés.

65

Objetivos relacionados

Deben estar alineados con la estrategia seleccionada y con el apetito de riesgo deseado; se

categorizan en forma amplia en: operativos, confiabilidad de la información y

cumplimiento. Cada nivel de objetivos se relaciona con objetivos más específicos bajo un

esquema de cascada.

3. IDENTIFICACION DE EVENTOS

Se deben identificar eventos potenciales que afectan la implementación de la estrategia o el

logro de los objetivos, con impacto positivo, negativo o ambos.

Distinguiendo Riesgos y Oportunidades

Los eventos con un impacto negativo representan riesgos, los cuales necesitan ser

evaluados y administrados.

Los eventos con un impacto positivo representan oportunidades, las cuales son

recanalizadas por la gerencia al proceso de establecimiento de estrategia y objetivos.

Factores a considerar

Los eventos pueden provenir de factores internos y externos. La gerencia debe reconocer la

importancia de comprender dichos factores y el tipo de eventos que pueden estar asociados

a los mismos.

Técnicas de Identificación de Eventos

Existen técnicas focalizadas en el pasado y otras en el futuro; y técnicas de diverso grado de

sofisticación. Ejemplos:

• Inventarios de eventos

• Análisis de información histórica (de la empresa/sector)

• Indicadores de excepción

• Entrevistas y cesiones grupales guiadas por facilitadores

• Análisis de flujos de procesos

66

4. EVALUACIÓN DE RIESGOS

Cualquier entidad debe determinar cuáles son los niveles de riesgo aceptables y tratar de

evitar que los riesgos sobrepasen esos límites. Previamente a determinar los riesgos hay que

determinar los objetivos. Cada entidad debe determinar sus objetivos, sus puntos fuertes y

débiles y las oportunidades y amenazas del entorno.

La evaluación de riesgos puede realizarse desde dos perspectivas: probabilidad de

ocurrencia e impacto.

• Considera que la evaluación se debe realizar tanto para riesgos inherentes como

residuales.

• La metodología de evaluación de riesgos comprende una combinación de técnicas

cualitativas y cuantitativas.

5. RESPUESTA AL RIESGO

Una vez evaluado el riesgo, la gerencia identifica y evalúa posibles respuestas al riesgo en

relación al apetito de riesgo de la entidad.

Evaluando Posibles Respuestas

Las respuestas son evaluadas con el objetivo de obtener un riesgo residual alineado con el

nivel de tolerancia definido. En la evaluación de las respuestas al riesgo, la gerencia

considera varios aspectos.

Categorías de respuesta al riesgo

Evitarlo: Se toman acciones de modo de discontinuar las actividades que generan riesgo.

Reducirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto, la probabilidad de

ocurrencia del riesgo o ambos.

Compartirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto o la probabilidad de

ocurrencia al transferir o compartir una porción del riesgo.

Aceptarlo: No se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de ocurrencia del

riesgo.

67

Visión de Portafolio de Riesgos

• Permite desarrollar una visión de portafolio de riesgos tanto a nivel de unidades de

negocio como a nivel de la entidad.

• Es necesario considerar como los riesgos individuales se interrelacionan.

• Permite determinar si el perfil de riesgo residual de la entidad esta acorde con su apetito

de riesgo global.

6. ACTIVIDADES DE CONTROL

Integración con Respuesta al Riesgo

• Son las políticas y procedimientos necesarios para asegurar que las respuestas al riesgo

se llevan a cabo de manera adecuada y oportuna.

• La selección o revisión de las actividades de control comprende la consideración de su

relevancia y adecuación a la respuesta al riesgo y al objetivo relacionado.

• Se realizan a lo largo de toda la organización, a todos los niveles y en todas las

funciones.

Tipos de Actividades de Control

• Preventivas

• Defectivas

• Manuales

• Computarizadas

• Controles Gerenciales

7. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

Información

• La información es necesaria en todos los niveles de la organización para identificar,

evaluar y dar una respuesta al riesgo.

68

• Se debe identificar, capturar y comunicar la información pertinente en tiempo y forma

que permita a los miembros de la organización cumplir con sus responsabilidades.

• La información relevante es obtenida de fuentes internas y externas.

Comunicación

• La comunicación se debe realizar en sentido amplio, y fluir por la organización en todos

los sentidos (ascendente, descendente, paralelo).

• Debe existir una comunicación adecuada con partes externas a la organización como ser:

clientes, proveedores, reguladores y accionistas.

8. MONITOREO

Implica monitorear que el proceso de administración de riesgos mantiene su efectividad a

lo largo del tiempo y que todos los componentes funcionen a través de:

• Actividades de monitoreo continuo, que se llevan a cabo durante el curso normal de las

operaciones.

• Evaluaciones puntuales, realizadas por personal que no es el responsable directo de la

ejecución de las actividades. Su alcance y frecuencia de realización depende de los

resultados de la evaluación de riesgos y de la efectividad de las actividades de monitoreo

continuo.

• Una combinación de ambas formas.

69

2.4 REQUERIMIENTOS Y FÓRMULAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS

Toda sociedad para poder operar y funcionar legalmente nenecita realizar los siguientes

trámites:

1. Elaboración de anteproyecto de escritura de constitución.

2. Elaboración de certificados u acciones, firmadas por el secretario y Representante

Legal de la sociedad.

3. Abrir cuenta corriente a nombre de la sociedad y depositar mediante cheque certificado

el 25% o más de la suscripción del capital social.

4. Elaboración de Escritura de Constitución e inscribirla en el registro de documentos

mercantiles del C.N.R., pagando el arancel respectivo mostrado en el siguiente

ejemplo:31

El registro de documentos mercantiles como por ejemplo: Constitución de sociedades

aumento de capital mínimo, hipotecas sobre empresas, etc.

Monto Operación Aranceles/Ejemplos

Según el monto estipulado en el documento

¢5.00 por millar o fracción de millar hasta un máximo de ¢100,000.00 por pago de Derechos de registro. Art. 66 Ley del Registro de Comercio.

Se calcula de la siguiente manera: el monto estipulado en el documento, para el caso que esté en dólares se multiplica por 8.75, del resultado de dicha operación se toman las primeras tres cifras y se multiplica por ¢5.00 que es el valor del arancel y el resultado se divide entre 8.75 lo que dará el pago que se ha de hacer en dólares.

Por ejemplo: Para cantidad exacta. Si el monto del documento es de $12,000.00: $12,000 x ¢8.75= ¢105,000. ¢105 x ¢5.00= ¢525, ¢525 ÷ ¢8.75= $60.00 el total a pagar. Para el caso de aproximación. Si el monto a pagar es $13,000.00. $13,000.00 x ¢8.75= 113,750 En este caso hay una fracción de millar por lo que se debe aproximar a la cifra inmediata

31 Página Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.com.gob

70

superior, es decir 114,000: ¢114 x ¢5.00= ¢570. ¢570 ÷ ¢8.75= $65.14 el total

Posteriormente para poder operar deberá realizar trámites iniciales que le permitan efectuar

sus actividades conforme a la ley; también se tiene que cumplir con ciertos trámites de

actualización e información en las diferentes entidades gubernamentales. Los trámites para

las sociedades que operen en El Salvador se detallan a continuación:

2.4.1 TRAMITES DE OBLIGACIONES FORMALES Y REGISTROS DE LEY

PARA PODER INICIAR OPERACIONES.

1) Obtención de NIT e IVA en Ministerio de Hacienda32

� Llenar formulario F-210 (RUC) o a través de formulario automático en caso de

comparecer personalmente representante legal o apoderado.

� Escritura de Constitución de la Sociedad, inscrita en el Registro de Comercio.

� DUI, Pasaporte (en caso de extranjeros) y NIT del Representante Legal o Apoderado.

� Credencial vigente (en caso de modificación de junta directiva o que el nombramiento

no conste en la escritura de constitución) inscrita en el Registro de Comercio.

� Poder en el que se señale el trámite específico a efectuar en el Ministerio de Hacienda

inscrito en el Registro de Comercio, cuando éste tenga cláusula mercantil.

� En caso que no comparezca el representante legal o apoderado, estos deben firmar el

formulario F-210 y anexar autorización autenticada donde se indique el número de

folio del formulario antes referido, nombre y número de DUI de la persona que

realizará el trámite y la gestión específica a realizar en el Ministerio de Hacienda,

debiendo presentar documentos especificados en numerales anteriores y DUI del

autorizado.

� Presentar comprobante de derecho de pago de NIT ($0.23).

NOTA: Dicha documentación se deberá presentar en original y fotocopia.

32 Página Web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv

71

2) Solicitar Asignación y Autorización de los números correlativos de los

documentos a utilizar (IVA) en el Ministerio de Hacienda33

• Complementar el formulario de asignación y autorización de correlativos

• Presentar fotocopia de NIT y NRC de la sociedad.

• Presentar Fotocopia de DUI y NIT del Representante Legal o Apoderado.

• Presentar Fotocopia de la Escritura o Credencial de Representante Legal. En caso que

firme el apoderado fotocopia del poder, debiendo estar debidamente acreditados ante la

Administración Tributaria.

• Tramite por interpósita presentar carta de autorización debidamente autenticada y

fotocopias de DUI y NIT, de quien firma la solicitud y de la persona autorizada.

• Corporación y Fundación de Utilidad Publica; para presentar comprobantes de

donación, deberá anexar copia de la resolución emitida por la DGII, en la cual califica

como sujeto excluido del pago del Impuesto sobre la Renta.

• Formulario F-941, anexar fotocopia de cartel o resolución de autorización de la

Maquina Registradora y en caso del formulario F-942, anexar resolución en cual se

autorizo el uso del formulario único.

“Los requisitos antes descritos deberán cumplirse cada vez que se realicen tramites de

correlativos”

3) Inscripción en la Alcaldía Municipal, del Municipio en que la sociedad tenga su

domicilio.34

� Presentar formulario de trámites empresariales.

� Anexar copia de escritura de constitución autenticada.

� Copia autenticada de NIT de la Sociedad.

33 Página Web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv 34 www.goldservice.com.

72

� Copia autenticada de credencial del Representante Legal o Apoderado, anexando DUI

y NIT autenticados del Representante Legal o Apoderado

� Presentar balance general inicial original, firmado y sellado por Contador Público

autorizado.

� Cancelar el 0.1% por el valor del capital social inicial. En el caso de sociedades que se

constituyen con el monto de capital social mínimo (de USD 11,428.57), se cancelara

USD 11.43

4) Solicitar Solvencia en Estadísticas y Censos.35

Las sociedades deben de obtener cada año solvencia de la Dirección General de

Estadísticas y Censos (DIGESTYC), presentando para ello cierta documentación la cual se

detalla a continuación:

Empresas nuevas (Aperturas)

Presentar la siguiente información:

Fotocopia de:

• Llenar formulario

• Balance General-Inicial

• NIT

• Escritura de Constitución

Empresas activas


Fotocopia de:

• Balance General al 31 de diciembre de cada año

• Estado de Resultados

• Formulario respectivo

• Detalle de los Gastos del Estado de Resultados

• NIT 35 Página Web de la Dirección General de Estadísticas y Censos: www.dygestic.com.sv

73

• Cuadro de Costos de Producción

Los aranceles por dichas solvencias se detallan a continuación:

Descripción Total ($) Solvencia de Registro de Información Estadística, de acuerdo al monto del activo y por establecimiento, así: MONTO DEL ACTIVO MENOS DE........................... $ 11,428.57 DE $ 11,428.58 a $ 57,142.86 DE $ 57,142.86 a $ 114,285.71 DE $ 114,285.72 a $ 228,571.43 DE $228,571.44 a más * ESTABLECIMIENTO, por cada uno

5.00 8.00 10.00 15.00 20.00 1.00

5) Inscripción en Registro de Comercio

Según el Código de Comercio de El Salvador vigente son obligaciones del comerciante

individual y social:

a) Matricular su empresa mercantil y sus respectivos establecimientos 36

Las Matrículas que regula el Código de Comercio de El Salvador, son las de empresa y

establecimientos mercantiles. Ambas son de carácter permanente, estarán a cargo del

Registro de Comercio, y se llevarán en registros especiales en cualquier forma que la

técnica indique.

La matrícula de empresa mercantil constituirá el registro único de empresa, y deberá

entenderse incorporada a ésta las matrículas de establecimientos.

El comerciante aunque ejerza distintas actividades mercantiles, podrá desarrollarlas bajo

una sola empresa; pero si la empresa tuviere varios establecimientos, cada uno de ellos

deberá tener su respectiva matrícula.

36 Código de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Título I, Capítulo II, Art. 412 al 416. Año 2007.

74

La empresa mercantil de todo comerciante social se matriculará, al quedar inscrita su

escritura de constitución en el Registro de Comercio, para lo cual deberá presentar a dicho

Registro la solicitud correspondiente de conformidad a lo señalado en el inciso anterior.

Cumplidos los requisitos respectivos, el Registrador de Comercio ordenará que se asiente la

matricula y extenderá constancia a su titular, para los efectos legales pertinentes.

Efectos de las Matrículas37

La constancia que de la matrícula extienda el Registrado, será la única prueba para

establecer su calidad de comerciante y para comprobar la propiedad de la empresa y sus

establecimientos.

Ninguna empresa mercantil ni sus establecimientos podrán funcionar sin tener su respectiva

matrícula.

Los establecimientos que funcionen sin cumplir con tales requisitos, serán cerrados por el

Alcalde del lugar, previa resolución del Concejo Municipal. Antes del cierre del

establecimiento, se concederá un plazo máximo de treinta días para que su titular obtenga

su matrícula correspondiente.

Las matriculas deberán renovarse anualmente, la solicitud de renovación servirá para

actualizar la información que señale el reglamento respectivo, respecto de su titular, de la

empresa y de su establecimiento o establecimientos.

Requisitos para obtener matrícula de Empresa por primera vez 38

Requisitos de presentación:

1) Solicitud que contenga la denominación o razón social, nacionalidad, domicilio, capital

social y plazo de la sociedad y manifestación de su número de inscripción en el

Registro de Comercio; y nombre, profesión u oficio, nacionalidad del representante

legal o apoderado de la sociedad titular de la empresa y que suscribe la solicitud.

2) Constancia de estadística y censos (original).

37 Código de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Título I, Capítulo III, Art. 418 al 420. Año 2007. 38 Página Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.gob.sv

75

3) Constancia de inscripción de establecimiento de la alcaldía municipal respectiva.

4) Recibo en original de los derechos de registro debidamente cancelados, en cualquier

banco autorizado para ello.

5) Fotocopia de NIT y registro de contribuyente IVA de la sociedad.

Período para renovación de matrícula de empresa y establecimientos:

Previo a la presentación de la solicitud y dentro de los tres primeros meses del año

calendario, deberá efectuarse el pago de los derechos de registro correspondientes a la

renovación de la empresa y sus establecimientos.

Por la renovación de la matrícula de empresa se pagará la misma cantidad que fue pagada

por la matrícula de empresa por primera vez y además, se deberá pagar, por la renovación

de la matrícula de cada establecimiento la cantidad de $34.29.

En lo que se refiere a la solicitud, ésta se presentará dentro del mes en que se inscribió la

respectiva escritura de constitución en el Registro de Comercio. No obstante, las

sociedades cuya fecha de inscripción de escritura de constitución, sea durante al mes de

enero tendrá hasta el último día hábil del mes de febrero para presentar su solicitud de

renovación.

Si la solicitud de renovación o el pago de los derechos no se efectuare en los períodos antes

indicados, podrá realizarse ésta dentro de los noventa días siguientes a partir del

vencimiento de los plazos estipulados anteriormente, pagando recargos calculados sobre el

derecho de la respectiva matrícula, de la siguiente manera: si la presentación o pago se

realizare durante los primeros 30 días el 25%, dentro de los segundos treinta días el 50%; y

si es dentro de los últimos días del plazo de prórroga el 100%.

Caducidad, Cancelación y Rehabilitación (Art. 65 LRDC)

Transcurrido el plazo de noventa días, sin que se haya solicitado la renovación respectiva,

caducará el derecho de matrícula, procediendo el Registro a su correspondiente

cancelación. No obstante la cancelación, el interesado podrá solicitar la rehabilitación de la

matrícula caducada. Cuando por falta de renovación caduque el derecho de la matrícula, se

76

presumirá que la persona ha continuado ejerciendo el comercio o la industria; en

consecuencia, cuando el interesado solicite la rehabilitación o el registro de una nueva

matrícula deberá pagar los derechos anuales y los recargos en que se hayan incurrido desde

la fecha del último pago de renovación, más los derechos de la nueva matrícula.

Para todas aquellas empresas que por razón de su actividad económica requieran algún tipo

de autorización de funcionamiento emitida por la autoridad reguladora respectiva, para que

le sea otorgada su renovación anual, deberán presentar junto con su solicitud la Constancia

de autorización para el ejercicio de la actividad económica extendida por la oficina

correspondiente. 39

Ejemplo: si es farmacia deberá presentar autorización del Consejo Superior de Salud

Pública.

A continuación se detallan los aranceles a cancelar en el Centro Nacional de Registros para

los pagos de derechos de matrícula de comercio y establecimientos:

Aranceles de Matrículas de Empresa y Establecimientos 40

Vigente desde el 1 de abril del año 2000 a la fecha.

Activo $ Total a pagar en dólares

De $ 11,428.57 hasta $ 57,142.86 $ 91.43 + $ 34.29 por cada establecimiento

De $ 57,142.86 hasta $ 114,285.71 $ 137.14 + $ 34.29 por cada establecimiento

De $ 114, 285.83 hasta $ 228,571.43 $ 228.57 + $ 34.29 por cada establecimiento

Si el activo fuere superior a los $ 228,571.43 (¢2, 000,000.00) se pagará además once

43/100 dólares (¢ 100.00) por cada millón o fracción de millón, pero en ningún caso los

derechos excederán de $11,428.57 (¢100,000.00).

Por el traspaso de renovación de matrícula de empresa y sus establecimientos se pagará

$34.29 y si sólo se traspasa el establecimiento, por cada uno se pagará $34.29.

39 Página Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.gob.sv 40 Página Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.gob.sv

77

b) Inscripción anual en el Registro de Comercio del balance de la empresa o

sociedad, así como los demás documentos relativos al giro de ésta, que estén

sujetos a dicha formalidad.41

Los comerciantes cuyo activo exceda de cincuenta mil colones o su equivalente en dólares

($ 5,714.28), están obligados a presentar anualmente sus balances de fin de ejercicio al

Registro de Comercio debidamente firmados por el propietario o representante legal y el

contador, para que se hagan figurar en el Registro de Balances; y cuando el activo exceda

de trescientos mil colones o su equivalente en dólares ($ 34,285.57), deberán ser

certificados además, por el auditor externo designado por la Junta General.

Las sociedades de capital y empresas individuales de responsabilidad limitada, están

obligadas a presentar sus balances generales al Registro de Comercio para su inscripción,

debidamente firmados por el Representante Legal y el Contador General.

Requisitos para presentación de balances:

Requisitos para presentación de balances Persona natural

Persona jurídica

Sucursal extranjera

Balance original en papel bond tamaño carta u oficio base 20.

X X X

Fotocopia reducida a un 74% centrada en papel bond tamaño oficio base 20.

X X X

Comprobante de pago en original. X X X

Requisitos para rectificación de balances Persona natural

Persona jurídica

Sucursal extranjera

Solicitud exponiendo el motivo de la rectificación firmada por el propietario, representante legal o apoderado, autenticada por notario en caso de que no la presente personalmente.

X X X

41 Código de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Titulo III, Capitulo I, Sección” C”, Art. 474. Año 2007.

78

Balance original rectificado en papel bond tamaño carta u o oficio base 20.

X X X

Fotocopia reducida a un 74% centrada en papel bond tamaño oficio base 20.

X X X

Comprobante de pago en original. X X X

Balance original inscrito a rectificar. X X X

A continuación se detallan los aranceles a cancelar en el Centro Nacional de Registros respecto a Balances42: Tramite Total a pagar en $ Por la inscripción de un balance se pagará $ 17.14 Por la inscripción de una rectificación de balance se pagará $ 17.14 Por la certificación de un balance se pagará $ 5.71 + $ 0.23 por hoja Por la constancia de un balance se pagará $ 3.43

Ejemplo: pago de renovación de matricula y establecimiento:43

El día 30 de noviembre de 2007, el señor Luís Martínez, contador general de la Compañía

“Los Descuidados, S.A.”, está preocupado debido a que el Gerente de Finanzas, le está

solicitando que le calcule los impuestos en concepto de Renovación de Matrícula de

Comercio de Empresa y Establecimiento e inscripción del Balance de Situación

General al 31 de diciembre de 2006, a dicho señor le han recomendado a su persona, ya

que se ha dado cuenta que usted es alumno “Egresado” de la UCA; y que le cobrará por

dicho servicio un honorario razonable.

El señor Luís Martínez le proporciona los siguientes datos del Balance de Situación

General al 31 de diciembre de 2004:

Total Activo $100,000.00

Total Pasivo $ 50,000.00

Total Patrimonio $ 50,000.00

42 Página Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.gob.sv 43 Clases de la cátedra “Contabilidad de Sociedades”.

79

La Sociedad fue constituida el 12 de mayo de 2004, mediante Escritura Pública inscrita en

el CNR el 25 del mismo mes. El Sr. Le comenta que no ha pagado los derechos de

matrícula ni presentado el inscrito en el CNR, en el tiempo estipulado por la Ley del

Registro de Comercio, ya que la sociedad no está operando aún y por que no tiene ningún

establecimiento si no que solo la oficina donde le llevan la contabilidad, el cual quiere saber

si su asidero es legal.

Resolución:

Inscripción de Balance $17.14

Derechos de Matrícula de Comercio:

Cálculo total activos $100,000.00 $137.14

+ Establecimiento $ 34.29

Total renovación de matrícula, sin multa $171.43

Del 01/04 al 20/11 + 90 días multa 100% = multa $171.43 (Multa por no haber pagado

dentro de los primeros 3 meses del año)

Del 25/05 al 30/11 + de 90 días = multa $171.43 (Multa por no haber presentado el escrito

de renovación en el mes de cumpleaños de la sociedad.

Total a pagar con multa: $ 514.29

6) Presentación de información en la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

1. Nota de remisión dirigida al Sr. Superintendente de Sociedades y Empresas

Mercantiles, en original y copia

2. Fotocopia de escritura de constitución

3. Balance Inicial

4. Nomina de accionistas y datos generales de la empresa (F-1)

5. Copia del sistema contable debidamente autorizado por el contador público asignado

como auditor externo de la sociedad.

80

7) Inscripción en el Ministerio de Trabajo44


a) solicitud de Inscripción del centro de trabajo (original y copia).

b) Fotocopia de la escritura de constitución de la Sociedad.

c) Fotocopia de la credencial del representante Legal.

d) Fotocopia de Balance General.

e) Fotocopia del NIT del Representante Legal.

F) Fotocopia del NIT de la Sociedad o Empresa.

f) Presentar DUI del Representante Legal

8) Inscripción en el ISSS45

a) Presentar formulario de Inscripción (boleta) con todos los espacio llenos, firmada por

Representante Legal o Apoderado.

b) Anexar copia autenticada por notario de escritura de constitución de la sociedad

c) Anexar copia autenticada de NIT

d) Presentar copia autenticada de Credencial o Poder de Representante Legal

e) Copia autenticada de DUI y NIT de representante legal.

f) Presentar nómina de empleados, mínimo 2 empleados

g) Presentar croquis de ubicación lugar de domicilio de la empresa.

9) Inscripción en las Administradoras de Fondos de Pensiones, AFP’s

a) Presentar escrito con todos los detalles de la empresa, enviarlos a la AFP de elección.

b) Enviar copia de NIT e IVA a la AFP seleccionada

c) Sí los empleados no están afiliados a ninguna AFP indicarles lo hagan a la AFP de su

preferencia (AFP CONFIA o AFP CRECER), ya que ambas cobran el mismo

porcentaje (6.25%) a empleados, y el 6.75 % al empleador o patrono sobre un máximo

de $5,274.52.

44 Página Web del Ministerio de Trabajo: www.mtps.gob.sv 45 www.goldservice.com. (literales 8 y 9)

81

2.4.2 TRAMITES A REALIZARSE DESPUES DEL PRIMER AÑO

OPERACIONES46

A continuación se detallan los trámites a realizar cuando la entidad ha operado durante su

primer período:

Tabla de cumplimientos Legales después del primer año de iniciar operaciones Institución Periodo

� Alcaldía Municipal a) Pago de Retención para fondos de vialidades de los empleados de la

empresa. Marzo de cada año.

b) Declaración Jurada y presentación de los estados financieros de ejercicio anterior

Enero a marzo en S.S., y Enero a Febrero en las otras alcaldías.

� Dirección General de Estadística y Censo Presentar Estados Financieros, detalle de gastos de año anterior, y llenar Formulario para Solicitar solvencia para matrícula de comercio.

Antes de solicitar en el C.N.R. Matrícula de empresa y establecimiento.

� Dirección General de Impuestos Internos (DGII) a) Presentación de Formulario F-910 Retenciones Anuales de

Renta. Antes del 31-01 del siguiente año.

b) Presentación de Formulario F-915 Distribución de Utilidades en ejercicio anterior.

Antes del 31-01 del siguiente año.

c) Las Corporaciones y Fundaciones de Derecho o de Utilidad Pública, están obligadas a presentar a la Administración Tributaria un estado de origen y aplicación

De fondos, (F-950).

Los primeros diez días hábiles de enero, abril, junio y septiembre de cada año.

d) Listado de personas en calidad de: socio, accionista o cooperado, se les haya o no efectuado distribución de dividendos, excedentes o utilidades (F-915).

Antes del 31 de enero del siguiente año.

e) Actualización de la dirección del contribuyente para Recibir notificaciones ( F-211)

10 primeros días hábiles del siguiente año

f) Presentación de declaración del Impuesto Sobre la Renta Enero-Abril del siguiente año.

g) Nombramiento del Auditor Fiscal A más tardar el 31-05 del año siguiente

h) Notificación de nombramiento de Auditor Fiscal (F-456) 10 días hábiles siguientes a la fecha de su nombramiento.

i) Presentación de Dictamen Fiscal A mas tardar el 31 de mayo del año

46 Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, Comunicaciones Enero 2008

82

� Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

a) Nomina de accionistas al 31 de diciembre de cada año b) Balance General al 31 de diciembre inscrito en el C.N.R. c) Estados Financieros del ejercicio con sus anexos d) Informes técnicos elaborados por los auditores externos

Los primeros 90 días del siguiente año.

� Ministerio de Trabajo y Previsión Social a) Presentación de formulario para actualización de los de

La empresa.

En la fecha que se inscribió por primera vez

� Registro de Comercio a) Pago de los derechos de renovación de matricula de la

empresa y establecimiento para las sociedades inscritas en el mes de marzo a diciembre.

A más tardar en los primeros 90 días del año siguiente.

b) Renovación de matricula de Empresa y establecimiento ( solicitud anexando solvencia de Estadística y Censo, originales y dos copias de mandamiento de pago de derechos de renovación de matricula, original y copia de Balance General del periodo, constancia de que está inscrita En la alcaldía)

En el mes en que se inscribió la sociedad en el registro de comercio.

c) Para la sociedades que su escritura fue inscrita en enero y febrero el pago de los derechos de matricula y su renovación se hará de una sola vez

A más tardar el ultimo día hábil del mes de febrero

d) Inscripción de Balance General al 31 de diciembre de cada año

De preferencia en los primeros 90 días del año siguiente.

� Registro de ONG´s a) Remisión de Balance y Estado de Resultado al Ministerio

De Gobernación, con sus respectivos anexos al 31 de diciembre de cada año.

A más tardar el 28 de febrero del año siguiente.

� Registro de Asociaciones Cooperativas a) Remisión de Balance y Estado de Resultados al

INSAFOCOOP con sus respectivos anexos al 31 de diciembre de cada año.

A más tardar el 28 de febrero del año siguiente.

� Bancos a) Remisión a la S.S.F de estados financieros de junio y

diciembre de cada año b) Remisión de Estados Financieros mensuales

Los primeros 10 días hábiles del mes de enero del año siguiente Los primeros 5 días hábiles de cada mes.

83

En resumen se detallan a continuación los trámites legales que deberán realizar las

sociedades en las distintas entidades gubernamentales u otros:

Una vez inscrita la sociedad:

1. Solicitud de NIT y NRC en el Ministerio de Hacienda

2. Ministerio de Hacienda.

3. Inscripción de Balance General Inicial en el Centro Nacional de Registro.

4. Solicitar solvencia a la Dirección General de Estadística y Censo (Digestyc) y

presentarla al Centro Nacional de Registro. (C.N.R.).

5. Solicitar en el Centro Nacional de Registro matricula de empresa y establecimiento por

primera vez.

6. Inscripción de la sociedad en la alcaldía del municipio o ciudad en la que la sociedad

tenga su domicilio.

7. Inscripción en el Ministerio de Trabajo y Previsión Social.

8. Inscripción en el Instituto Salvadoreño del Seguro Social (ISSS).

9. Inscripción en la Administradora de Fondo de Pensiones (A.F.P.).

10. Inscripción en caso de instituciones mercantiles en la Superintendencia de Obligaciones

Mercantiles.

11. Inscripción de la sociedad en la S.S.F. en el caso de los Bancos

12. Inscripción de la Sociedad en el Centrex (Cuando ésta exporte).

13. Inscripción de la Sociedad en el Ministerio de Economía cuando exportan y quiera

tener el incentivo fiscal del reintegro del 6% sobre el valor FOB de las exportaciones

realizadas fuera del área Centroamericana.

Iniciada la sociedad:

1. Presentar declaraciones de IVA. y Pago a Cuenta al Ministerio de Hacienda los

primeros 10 días hábiles de cada mes.

2. Presentar informe mensual de retención, percepción o anticipo a cuenta de IVA los

primeros 15 días hábiles de cada mes.

84

3. Pagar al C.N.R. los derechos de renovación de matricula de comercio y establecimiento

los 3 primeros meses de cada año.

4. Inscribir el Balance General en el Centro Nacional de Registros.

5. Presentar y pagar los impuestos municipales según activos los primeros tres meses de

cada año.

6. Pagar los derechos de vialidad de los empleados los primeros tres meses de cada año.

7. Presentar informe anual de retenciones (F-910) al Ministerio de Hacienda.

8. Presentar formulario de actualización de dirección de la sociedad al Ministerio de

Hacienda.

9. Presentar informe sobre accionistas y distribución de utilidades del año anterior

10. Nombrar e informar el nuevo Representante Legal de la sociedad en el Ministerio de

Hacienda.

11. Inscribir las credenciales de los nuevos accionistas elegidos como miembros de la Junta

directiva de la Sociedad.

12. Solicitar solvencia de la Dirección General de Estadística y Censo.

13. Nombrar e informar el nuevo Representante Legal de la sociedad en el Ministerio de

Hacienda.

85


1) ¿Según el Código de Comercio de El Salvador que debe contener el Libro de

Estados Financieros de toda Sociedad?

R/ El registro de Estados Financieros contendrá:

• Los balances generales ordinarios.

• Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidación

anticipada del negocio, suspensión de pagos o quiebra, por disposición de la ley o por

voluntad del comerciante.

• Resumen de los inventarios relativos a cada balance.

• Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance.

• El estado de pérdidas y ganancias relativo a cada balance.

• El estado de la composición del patrimonio.

• Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situación económica y

financiera del comerciante.

• La forma en que se haya verificado la distribución de las ganancias o la aplicación de

las pérdidas netas.

2) ¿Según el Código Tributario de El Salvador que libros deben llevar las sociedades

contribuyentes de (IVA) para controlar lo referente al impuesto a la transferencia de

bienes y prestación de servicios?

R/ Las Entidades Mercantiles deberán llevar los libros o registros de Compras y de Ventas

relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios, así como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir

las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto.

Los importadores deberán asimismo abrir cuentas especiales para registrar los créditos

fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a título de impuesto

originado en las operaciones de importación.

86

Según el Art. 141 del Código de Tributario vigente establece que, los libros o registros del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios deben

llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Público autorizado

por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria, ya sea en forma manual

o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por período tributario y servir de base

para la elaboración de la declaración. En la hoja que conste el total de las operaciones

deberá firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las operaciones.

3) ¿Mencione los elementos de un Sistema Contable?

R/

Descripción del sistema contable:

• Datos Generales

• Datos del sistema

• Estados Financieros básicos e información financiera

• Principales políticas contables

• Datos de registros contables y otros

• Documentos fundamentales

Catálogo de cuentas: Es una guía ordenada y sistemáticamente, en donde se detallan todas

las cuentas aplicables en la contabilidad de un negocio o empresa, proporcionando los

nombres y números de cuentas.

Manual de aplicación de catálogo de cuentas: Es el instructivo en el cual se especifica la

manera en que se utilizaran las cuentas para el registro de las transacciones que ocurren en

un negocio o empresa.

Carta de resolución del Auditor Externo: Es el documento emitido por un Contador

Público debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría

Publica, en el que autoriza el uso del Sistema Contable adoptado por la sociedad.

87

4) ¿Defina el concepto de control interno contable?

R/ El control interno de una entidad son los sistemas, políticas, procedimientos, y procesos

establecidos por el Consejo de Administración y la Alta Dirección con el propósito de

salvaguardar los activos de la empresa, limitar o controlar los riesgos, y lograr los objetivos

de la empresa.

5) ¿Qué pretende toda entidad al aplicar un sistema de control interno?

• Eficacia y eficiencia de las operaciones.

• Fiabilidad de la información financiera.

• Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

6) ¿Defina los siguientes términos: controles preventivos, controles detectivos y

controles correctivos?

R/

Controles preventivos

Son los controles diseñados por la administración con el propósito de prevenir errores antes

de realizar las transacciones en la entidad.

Controles detectivos

Son los controles diseñados por la administración para identificar errores cuando ya se han

realizado las transacciones con el propósito de modificar dicha información.

Controles correctivos

Son los controles diseñados por la administración con el propósito de verificar que los

errores detectados se hayan resuelto con eficiencia y que la información se presente de la

manera correcta.

88

7) ¿Mencione los trámites iniciales a realizar para las sociedades que operen en El

Salvador?

• Elaboración de anteproyecto de escritura de constitución.

• Elaboración de certificados de inversión (acciones) firmadas por secretario y

Representante legal de la sociedad

• Abrir cuenta corriente a nombre de la sociedad y depositar mediante cheque certificado

el 25% o más de la suscripción del capital social

• Elaboración de Escritura de Constitución e inscribirla en el C.N.R.

• Solicitud de NIT y NRC en el Ministerio de Hacienda.

• Inscripción de Balance General Inicial en el Centro Nacional de Registro.

• Solicitar solvencia a la Dirección General de Estadística y Censo ( Digestyc) y

presentarla al Centro Nacional de Registro. (C.N.R.).

• Solicitar en el Centro Nacional de Registro matricula de empresa y establecimiento por

primera vez.

• Inscripción de la sociedad en la alcaldía del municipio o ciudad en la que la sociedad

tenga su domicilio.

• Inscripción en el Ministerio de Trabajo y Previsión Social.

• Inscripción en el Instituto Salvadoreño del Seguro Social (ISSS).

• Inscripción en la Administradora de Fondo de Pensiones (A.F.P.).

• Inscripción en caso de instituciones mercantiles en la Superintendencia de

Obligaciones Mercantiles.

• Inscripción de la sociedad en la S.S.F. en el caso de los Bancos

• Inscripción de la Sociedad en el Centrex (Cuando es exportadora).

• Inscripción de la Sociedad en el Ministerio de Economía cuando exportan y quieren

tener el incentivo fiscal del reintegro del 6% por valor FOB de las exportaciones

realizadas fuera del área Centroamericana.

• Inscripción de la Sociedad en la Inversión Extranjera (O.N.J.) cuando los accionistas de

la sociedad son extranjeros.

8) ¿Mencione los requisitos a cumplir para la obtención de NIT por primera vez y

89

registro de IVA en Ministerio de Hacienda?

R/:

� Llenar formulario F-210 (RUC) o a través de formulario automático en caso de

comparecer personalmente representante legal o apoderado.

� Escritura de Constitución de la Sociedad inscrita en el Registro de Comercio.

� DUI, Pasaporte (en caso de extranjeros) y NIT del Representante Legal y del

Apoderado.

� Credencial vigente (en caso de modificación de Junta Directiva o que el

nombramiento no conste en la Escritura de Constitución) inscrita en el Registro de

Comercio.

� Poder en el que se señale el trámite específico a efectuar en el Ministerio de Hacienda

inscrito en el Registro de Comercio.

� En caso que no comparezca el representante legal o apoderado, estos deben firmar el

formulario F-210 y anexar autorización autenticada donde se indique el número de

folio del formulario antes referido, nombre y número de DUI de la persona que

realizará el trámite y la gestión específica a realizar en el Ministerio de Hacienda,

debiendo presentar documentos especificados en numerales anteriores y DUI del

autorizado.

� Presentar comprobante de derecho de pago de NIT ($0.23).

9) ¿Cuales son los requisitos para obtener matrícula de Empresa y establecimiento

por primera vez?

R/

• Solicitud que contenga la denominación o razón social, nacionalidad, domicilio,

capital social y plazo de la sociedad y manifestación de su número de inscripción en

el Registro de Comercio; y nombre, profesión u oficio, nacionalidad del

representante legal o apoderado de la sociedad titular de la empresa y que suscribe la

solicitud.

• Constancia de estadística y censos (original).

• Constancia de inscripción de establecimiento de la alcaldía municipal respectiva.

90

• Recibo original de derechos de registro debidamente cancelado, en cualquier banco

autorizado para ello.

• Fotocopia del NIT y registro de contribuyente IVA de la sociedad.

10) ¿Cuál es el período de renovación anual de la matricula de empresa y

establecimiento?

R/ Previo a la presentación de la solicitud y dentro de los tres primeros meses del año

calendario, deberá efectuarse el pago de los derechos de registro correspondientes a la

renovación de la empresa y sus establecimientos. Por la renovación de la matrícula de

empresa se pagará la misma cantidad que fue pagada por la matrícula de empresa por

primera vez y además, se deberá pagar, por la renovación de la matrícula de cada

establecimiento la cantidad de $34.29.

11) ¿Cuáles son los aranceles a cancelar en el C.N.R. relacionados con Balances?

Tramite Total a pagar en $ Por la inscripción de un balance se pagará $ 17.14 Por la inscripción de una rectificación de balance se pagará $ 17.14 Por la certificación de un balance se pagará $ 5.71 + $ 0.23 por hoja Por la constancia de un balance se pagará $ 3.43

91


1. El art. 435 del Código de Comercio expresa que el comerciante debe llevar, además de

los que sean necesarios, tres registros principales. ¿Cuáles son?

2. ¿Qué cantidad debe exceder el activo en giro para que la contabilidad sea llevada

obligatoriamente por contadores, tenedores de libros, empresas legalmente autorizadas

o bachilleres en comercio y administración con títulos autorizados por el estado?

3. ¿Cuáles son los componentes del control interno, según COSO?

4. ¿Cuál es la documentación que deben presentar las sociedades cada año a la

DIGESTYC para obtener su solvencia en el caso de empresas nuevas?

5. ¿Cuál es la documentación que deben presentar las sociedades cada año a la

DIGESTYC para obtener su solvencia en el caso de empresas activas?

92




SOCIEDADES

DATOS:


UNIDAD III: CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

OBJETIVOS:

General

Proporcionarles a los alumnos información actualizada y necesaria para su conocimiento

sobre las sociedades de personas, mostrándole una cátedra teórica y práctica a la vez.

Específicos

� Desarrollar paso a paso los registros contables necesarios para la constitución de

sociedades de personas.

� Explicar la aplicación de utilidades y pérdidas, así como los registros pertinentes.

� Conocer los procedimientos legales para transformación y fusión de sociedades.

CONTENIDOS:

3.1 Conceptos básicos

3.2 Principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados al capital contable

3.3 Asientos de apertura

93

3.4 Aumento y disminución de capital social

3.5 Aplicación de utilidades y pérdidas

3.6 Reorganización de sociedades

3.7 Quiebra, disolución y liquidación de sociedades

3.8 Presentación de estados financieros básicos



3.11 Hoja de trabajo

ACTIVIDADES:


� Retroalimentar el contenido por medio de la realización de casos prácticos.

� Programar discusiones para aclarar dudas del alumno respecto a la cátedra

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO

� Formular preguntas del tema expli ,cado al terminar la presentación.


� Leer previamente el Código de Comercio de El Salvador.

RECURSOS:

� NIIF

� PCGA




PAUTAS PARA EVALUACIÓN



� Participación

94

UNIDAD III

CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

3.1 CONCEPTOS BASICOS

Sociedades de personas son todas aquellas, en las cuales la calidad personal de sus socios es

la condición esencial de la voluntad de asociarse.

Las cuales están compuestas por:

3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

Es una sociedad mercantil personalista, con razón social y capital social representado por

partes sociales nominativas llamadas aportaciones, suscritas por socios que responden de

las obligaciones sociales, de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada.47

Características:

a) La existencia de una razón social

b) La responsabilidad ilimitada de los socios, es solidaria respecto de ellos mismos y

subsidiaria, respecto de la entidad de que forman parte; teniendo todos los socios

derechos a participar en la administración de la sociedad.

c) La calidad de los socios es la condición esencial de la voluntad de asociarse.

d) El capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser desiguales.

e) La escritura social no podrá modificarse sin el consentimiento unánime de sus socios;

excepto que se haya pactado que puede modificarse por la mayoría de ellos y los que

no estén de acuerdo podrán separarse de la sociedad.

f) Se permite el socio industrial.48

47 Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, año 2004, Decimocuarta Edición, pág. 43. 48 Es toda persona que aporta a la sociedad su trabajo o conocimiento.

95

Razón Social (Arts. 73 y 77 CDC)

La sociedad colectiva se constituirá siempre bajo razón, social la cual se formará con el

nombre de uno o más socios, y cuando en ella no figuren los de todos, se le añadirán las

palabras “y compañía”, u otras equivalentes, por ejemplo: “y hermanos”.

Cuando la razón social sea la que hubiere cedido a otra sociedad cuyos derechos y

obligaciones han sido transferidos a la nueva, se agregará a dicha razón social la palabra

“sucesores”.

Responsabilidad (Art. 45 CDC)

Los miembros que integran las sociedades de personas responden de las obligaciones

sociales: ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad, si ésta es de nombre colectivo.

Capital Social (Art. 310 CDC)

En la sociedad anónima, en la de responsabilidad limitada y en la comandita por acciones,

se indicará un capital mínimo que no podrá ser inferior al que se fija en los artículos

correspondientes, el cual no debe ser inferior a $11,248.57 (Sociedad Anónima: Art. 192

CDC, Sociedad en Comandita por Acciones Art. 192 y 298 CDC, Sociedad de

Responsabilidad Limitada Art. 103 CDC). En las sociedades en nombre colectivo el capital

mínimo de constitución no podrá ser inferior a la quinta parte de éste equivalente a

$2,285.71.

Reserva Legal (Arts. 91 y 92 CDC)

La cantidad que se destinará anualmente para integrar la reserva legal de las Sociedades en

Nombre Colectivo será el cinco por ciento de las utilidades y el límite legal de dicha

reserva será la sexta parte del capital social.

La mitad de las cantidades que aparezcan en la reserva legal deberán tenerse disponible o

invertirse en valores mercantiles salvadoreños de fácil realización; la otra mitad podrá

invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

96

Tipos de Socios

• Socio Capitalista: Es aquel que aporta dinero o bienes.

• Socio Industrial: Es aquel que aporta solamente trabajo.

Tipo de Aportaciones

• Económico: Puede consistir en dinero o en especie siempre que tenga un valor

económico, expresado en moneda nacional.

• De Industria: Consiste en trabajo, conocimientos, experiencias o destrezas de la

persona que se quiere asociar.

Reparto de Utilidades o Pérdidas (Arts. 35 y 38 CDC)

En el reparto de utilidades o pérdidas se observarán, salvo pacto en contrario, las reglas

siguientes:

I. La distribución de utilidades o pérdidas entre los socios capitalistas se hará

proporcionalmente a sus participaciones de capital.

II. Al aporte industrial corresponderá la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el

número de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividirá entre ellos por partes

iguales.

III. El socio o socios industriales no soportarán pérdidas.

El reparto de utilidades nunca podrá exceder del monto de las que realmente se hubieren

obtenido, conforme al balance general y estado de pérdidas y ganancias. Los

administradores que autoricen pagos en contravención a lo dispuesto en el inciso que

antecede; y los socios que los hubieren percibido, responderán solidariamente de su

devolución; la cual podrá ser exigida, por la sociedad o por los acreedores.

No obstante, se establece, como caso único de excepción, el de los socios industriales, en

cuyo favor podrá estipularse, el pago de sumas periódicas destinadas a cubrir sus

necesidades alimenticias. Tales cantidades y épocas de percepción, a la falta de convenio,

serán fijadas por la autoridad judicial sobre bases de equidad, según la importancia de la

empresa y el costo normal de la vida, en la época de que se trate.

97

Lo que perciban los socios industriales en concepto de percepciones se computarán a

cuenta de utilidades, sin que tengan obligación de reintegrarlo en los casos en que el

balance no arroje beneficios o los arroje en menor cantidad de lo que hubieren percibido

para sus necesidades alimenticias; y en el balance respectivo se hará el traspaso de tales

cantidades a la cuenta de gastos generales de la empresa o sociedad.

Organos de la sociedad

• Junta General de socios

• Administración

• Vigilancia

Administración (Arts. 78 y 87 CDC)

La administración para este tipo de sociedad estará a cargo de uno o varios administradores,

quienes pueden ser socios o personas extrañas. En defecto de pacto que limite la

administración a algunos de los socios, todos son administradores y toman sus acuerdos por

mayoría. Los socios capitalistas que administren, podrán percibir periódicamente, por

acuerdo de la mayoría de los socios, remuneración con cargo a gastos generales.

3.1.2 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

Es una Sociedad Mercantil Personalista, con razón social y Capital Social representado por

partes sociales nominativas, suscritas por uno o más socios comanditados, que responden

de las obligaciones sociales de una manera subsidiaria, solidaria, e ilimitada y de uno o más

socios comanditarios, que responden hasta el monto de su aportación.49

Características:

a) La existencia de una razón social

b) Las aportaciones pueden consistir en dinero, especie o trabajo.

c) El capital social se divide en capital comanditado y capital comanditario

49 Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades mercantiles, año 2004, Decimocuarta Edición, pág. 61.

98

d) La responsabilidad ilimitada y solidaria de los socios comanditados y subsidiaria

respecto a la sociedad.

e) La responsabilidad limitada de los socios comanditarios hasta por el monto de sus

respectivos aportes.

Razón Social (Art. 94 CDC)

La sociedad en comandita simple se constituye siempre bajo razón social, la cual se

formará con el nombre de uno o más comanditados y cuando en ella no figuren los de todos

éstos se le añadirán las palabras "y compañía", u otras equivalentes.

A la razón social se le agregarán siempre las palabras "Sociedad en Comandita" o su

abreviatura "S. en C." si se omite este requisito, la sociedad se considerará como colectiva.

Responsabilidad (Art. 45 CDC)

En las sociedades comanditas simples, los socios comanditados responden de las

obligaciones sociales: ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad; y los socios

comanditarios por el monto de sus respectivos aportes.

El socio comanditario o cualquier extraño a la sociedad que haga figurar o que permita

expresa o tácitamente que figure su nombre en la razón social, quedará sujeto a la

responsabilidad de los socios comanditados.

Capital Social (Art. 310 CDC)

En la sociedad anónima, en la de responsabilidad limitada y en la comandita por acciones,

se indicará un capital mínimo que no podrá ser inferior al que se fija en los artículos

correspondientes el cual no debe ser inferior a $11,248.57 (Sociedad Anónima: Art. 192

CDC, Sociedad en Comandita por Acciones Art. 192 y 298 CDC, Sociedad de

Responsabilidad Limitada Art. 103 CDC). En la sociedad en comandita simple, el capital

social mínimo de constitución no podrá ser inferior a la quinta parte del de éstos

equivalente a $2,285.71.

99

Reserva Legal (Art. 91 y 92 CDC)

La cantidad que se destinará anualmente para integrar la reserva legal, será el cinco por

ciento de las utilidades y el límite legal de dicha reserva será la sexta parte del capital

social. La mitad de las cantidades que aparezcan en la reserva legal deberán tenerse

disponible o invertirse en valores mercantiles salvadoreños de fácil realización; la otra

mitad podrá invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

Aportaciones

• De Bienes o Dinero

• De Industria o Trabajo

Tipos de Socios

• Socio Comanditario: Es aquel que puede hacer sus aportaciones; ya sea en dinero o

bienes.

• Socio Comanditado: Es el que puede hacer sus aportaciones con trabajo o industria, en

bienes o dinero.

Reparto de Utilidades o Pérdidas (Art. 35 CDC)

En el reparto de utilidades o pérdidas se observarán las reglas siguientes:




número de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividirá entre ellos por iguales

partes.

III. El socio o socios industriales no soportarán las pérdidas.

Organos de la sociedad

• Junta General de socios

• Administración

• Vigilancia

100

Administración (Arts. 96,98 y 99 CDC)

Los socios comanditarios no pueden ejercer acto alguno de administración, ni aún con

carácter de apoderados de los administradores o representantes; pero no se reputarán actos

de administración las autorizaciones dadas ni la vigilancia ejercida por los comanditarios,

de acuerdo con la escritura social o con la ley, ni el trabajo subordinado que presten a la

empresa o sociedad.

Los socios comanditarios podrán asistir a las juntas generales de socios, sin voto en los

acuerdos que signifiquen una intervención en la vida de la sociedad.

Los socios comanditarios no podrán examinar el estado y situación de la administración

social, sino en las épocas y en la forma prescrita en la escritura constitutiva, si ésta no

dispusiere nada sobre estos puntos, los administradores comunicarán anualmente a los

socios comanditarios el balance y el estado de pérdidas y ganancias al final del ejercicio

social, poniéndoles de manifiesto, durante un plazo que no podrá ser inferior a quince días,

los antecedentes y documentos precisos para comprobarlos y discutir las operaciones.

Este examen podrán hacerlo por sí o por auditores debidamente autorizados para ello.

En los casos de muerte o incapacidad del socio administrador, no se hubiere determinado

en la escritura social la manera de sustituirlo, y la sociedad hubiere de continuar, podrá un

socio comanditario, a falta de los comanditados, desempeñar interinamente los actos

urgentes o de mera administración durante el término de 30 días contados desde la fecha en

que la muerte o incapacidad hubiere sido conocida. En estos casos el socio comanditario no

contrae responsabilidad ilimitada como consecuencia de su gestión.

Vencido el plazo de 30 días, si no se reorganizare la sociedad con la inclusión de nuevos

socios comanditados, se disolverá y liquidará.

101

3.1.3 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Es una Sociedad Mercantil Personalista-Capitalista, con razón social o denominación, con

capital social representado por partes sociales nominativas, no negociables, suscritas por

socios que responden limitadamente, salvo aportaciones suplementarias o prestaciones

acceso.50

Características:

a) La responsabilidad limitada de los socios al valor de sus aportaciones.

b) La existencia de una razón social o denominación,

c) Las participaciones sociales, no se representan por títulos valores.

d) El capital social no puede ser inferior a $11,428.57.

e) El capital social se divide en participaciones sociales que pueden ser de valor y

categorías diferentes, debiendo ser $11.43 o múltiplos del mismo.

f) No puede tener más de veinticinco socios.

g) Al constituirse la sociedad, el capital social deberá de estar íntegramente suscrito y

también se exhibirá como mínimo el 50% del valor de cada participación social.

h) No se admite el aporte industrial.

i) La constitución y el aumento de capital social no puede realizarse mediante suscripción

pública.

j) Debe publicarse en extracto la escritura pública. La falta de inscripción y publicación

de ésta, hace incurrir a los socios en responsabilidad solidaria e ilimitada.

k) El socio solo puede tener una participación social.

Razón Social (Arts. 101,102 y 104 CDC)

La sociedad de responsabilidad limitada puede constituirse bajo razón social o bajo

denominación. La razón social se formará con el nombre de uno o más socios; mientras que

la denominación se formará libremente, pero debe ser distinta a la de cualquier sociedad

existente, debe ir seguida de la palabra "Limitada" o su abreviatura "Ltda.". La omisión de 50 Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, año 2004, Decimocuarta Edición, pág. 69.

102

este requisito en la escritura social, hará responsables solidaria e ilimitadamente a todos los

socios; y en cualquier acto posterior de la sociedad, también a los administradores por las

obligaciones sociales que así se hubieren contraído, sin perjuicio del derecho de repetición

de lo pagado en exceso por los socios o administradores.

Cualquier persona extraña a la sociedad que haga figurar o permita que figure su nombre en

la razón social, responderá solidariamente por el monto de las operaciones sociales hasta

por el importe del total de las aportaciones.

Las participaciones sociales nunca estarán representadas por títulos valores y no pueden

cederse sino en los casos y con los requisitos que establece el Código de Comercio de El

Salvador.

Responsabilidad (Art. 35CDC)

La sociedad de responsabilidad limitada responde sobre las obligaciones sociales hasta por

el monto de sus respectivos aportes.

Capital Social (Art. 103, 106 al 110 CDC)

El capital social no puede ser inferior a $11,248.57; se dividirá en participaciones sociales

que pueden ser de valor y categoría diferentes, pero que en todo caso serán de cien colones

($11.43) o de un múltiplo de cien. No se admite aporte industrial.

Al constituirse la sociedad, el capital deberá estar íntegramente suscrito. Podrá exhibirse

como mínimo el cincuenta por ciento del valor de cada participación social, pero nunca la

suma de los aportes hechos podrá ser inferior a diez mil colones ($1,142.86).

La constitución de las sociedades de responsabilidad limitada y el aumento de su capital

social, no podrán llevarse a cabo mediante suscripción pública.

El socio sólo puede tener una participación social. Cuando haga una nueva aportación o

adquiera total o parcialmente la de un consocio, se aumentará en la cantidad respectiva el

valor de su participación social, a no ser que se trate de participaciones que tengan derechos

diversos.

103

Cuando así lo establezca la escritura social, los socios, además de sus obligaciones

generales, tienen la de hacer aportaciones suplementarias en proporción a las primitivas.

Las aportaciones suplementarias no forman parte del capital social, y en consecuencia, no

responden de obligaciones sociales ante terceros; si no que constituye un capital de reserva

que se maneja libremente por la sociedad.

Reserva Legal (Art. 123 CDC)

La cantidad que se destinará anualmente para formar la reserva legal de la sociedad de

responsabilidad limitada, será el siete por ciento de las utilidades y el límite mínimo legal

de dicha reserva será la quinta parte del capital social.

Las dos terceras partes de las cantidades que aparezcan en la reserva legal deberán tenerse

disponibles o invertirse en valores mercantiles salvadoreños o centroamericanos de fácil

realización; la otra tercera parte podrá invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

Aportaciones

• En especie y en dinero

• No admite aporte industrial

Tipos De Socios

• Socios Comunes

• Socios Preferentes

Los socios tienen derecho a un voto por cada 11.43 dólares a menos que en la escritura

establezca que hay participaciones privilegiadas.

Reparto de Utilidades o Pérdidas


siguientes:



104



partes.


Órganos de la sociedad

• La junta general de socios, que es el órgano supremo de la sociedad.

• Administradores

• Consejo de Vigilancia

Administración (Arts. 114, 115 y 116 CDC)

La administración de las sociedades de responsabilidad limitada estará a cargo de uno o

más gerentes, que podrán ser socios o personas extrañas a la sociedad, designados

temporalmente o por tiempo indeterminado.

Las resoluciones de los gerentes, cuando sean varios, se tomarán por mayoría de votos, a no

ser que la escritura establezca otra cosa. Si la escritura social exige que obren

conjuntamente, se necesitará la unanimidad; pero si no estuvieren presentes todos ellos, la

mayoría que estime que la sociedad corre grave peligro con el retardo, podrá adoptar la

resolución correspondiente. Los administradores, que no hayan tenido conocimiento del

acto o que hayan votado en contra, quedan libres de responsabilidad.

La acción de responsabilidad contra los gerentes en interés de la sociedad, para el reintegro

del patrimonio social, pertenece a la junta general de asociados y a los socios

individualmente considerados. La acción de responsabilidad contra los administradores

pertenece también a los acreedores sociales; siempre que no se haga la designación del

gerente, todos los socios concurrirán a la administración.

105

3.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

APLICADOS AL CAPITAL CONTABLE.51

Los Principios de Contabilidad generalmente aceptados son conceptos básicos que

establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación

de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de

los estados financieros.

Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico y sus aspectos

financieros, son: El de entidad, el de realización y el de período contable.

Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del

ente económico y su presentación, son: El valor histórico original, el negocio en marcha y

la dualidad económica.

El principio que se refiere a la información es el de: Revelación suficiente.

Estos principios se refieren al aspecto de transformar los datos en información y a la

presentación de ésta, adecuada a sus usos o fines, a continuación se presentan los conceptos

más generales de estos:

• ENTIDAD

La actividad económica es realizada por entidades cuantificables, las que constituyen

combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una

autoridad que toma decisiones encaminados a la consecución de los fines de la entidad.

• REALIZACION

La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una

entidad, con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos

que la afectan, dichas operaciones se consideran realizadas cuando: se han efectuado

operaciones con otros entes económicos, cuando han tenido lugar transformaciones

internas que modifican la estructura de los recursos o de sus fuentes o cuando han

51 PCGA y Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, año 2006.

106

ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de

ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

• PERIODO CONTABLE

La necesidad de conocer los resultados de operación y situación financiera de toda

entidad, que tiene existencia continua obliga a dividir su vida en períodos. Las

operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados,

se identifican con el período en que ocurren; por tanto cualquier información contable

debe indicar claramente el período a que se refiere.

• NEGOCIO EN MARCHA

Según los PCGA, la entidad se presume con existencia permanente, salvo

especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros

representaran valores históricos, o modificaciones de ellos sistemáticamente obtenidos.

Según la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”, párrafos 23 y 24 establece que:

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación sobre la

posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento, los estados financieros

deben prepararse a partir de la suposición del negocio en marcha, a menos que la

gerencia, pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una

alternativa realista de continuación salvo que proceda de una de éstas formas.

Cuando la gerencia, al realizar ésta evaluación, sea consciente de la existencia de

incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas

significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente,

debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no

se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación

explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las

razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha.

Al valorar si la base del negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tomará en

cuenta toda la información que esté disponible para el futuro previsible, que debe cubrir

107

al menos! pero no estar limitada a un período de doce meses a partir de la fecha de

cierre del balance. El grado de importancia o consideración por parte de la gerencia

habrá de ser variable según sea el caso. Cuando la empresa tenga un historial de

operación rentable, así como facilidades de acceso al crédito financiero, la conclusión

de que utilizar la base del negocio en marcha es lo apropiado, puede alcanzarse sin

realizar un análisis detallado. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a sí

misma de que la hipótesis de continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una

amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad corriente y futura, las

expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la

financiación existente.

• REVELACION SUFICIENTE

La información contable presentada en los estados financieros, debe contener en forma

clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la

situación financiera de la entidad.

• UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION

Según los PCGA, los usos de la información contable requiere que sigan

procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información

contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas

particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros,

conocer su evolución y, mediante la comparación con estados de otras entidades

económicas, conocer su posición relativa.

Según la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”, párrafos 27 y 28 establece que:

La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros debe ser

conservada de un período a otro a menos que:

a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una

revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va

a dar lugar a una presentación más apropiada de los sucesos o transacciones, o bien

108

b) Sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparición de una Norma Internacional

de Contabilidad o de una Interpretación emitida por el Comité de Interpretaciones

Cuando se produzca una adquisición o una venta importante de activos en la empresa, o

bien cuando está en revisión la forma de presentar los estados financieros, se puede

pensar que éstos pueden tener una estructura de presentación diferente. En estos casos

la empresa deberá cambiar la forma de presentación sólo si la nueva estructura tiene

avisos de continuidad, o bien si quedan claros los beneficios que va a proporcionar la

nueva estructura. Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa reclasificará la

información comparativa que ofrezca de acuerdo con el párrafo 38 de esta norma

internacional. Los cambios en la forma de presentación, para cumplir con la normativa

nacional, están permitidos siempre que la presentación revisada sea coherente con las

exigencias de ésta norma.

3.3 ASIENTOS DE APERTURA

Al constituirse toda sociedad de personas, es necesario realizar los respectivos registros

contables de apertura; de acuerdo con el Sistema Contable debidamente autorizado por un

Contador Público, facultado para ello. Dicho registro de apertura reconoce todas las

aportaciones iniciales efectuados por los socios.

A continuación se desarrollan ejemplos prácticos de asientos contables de apertura para

cada una de las diferentes sociedades de personas.

3.3.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO52

Cuando se constituye una sociedad colectiva, pueden darse varios casos, de acuerdo al

momento en que se realizan los aportes; los cuales se presentan a continuación:

1. APORTACIONES INMEDIATAS. CAPITALES IGUALES

Son las que se entregan al momento de otorgarse la escritura social, en las cuales cada socio

aporta igual cantidad; ya sea en dinero o especie.

52 Clases de la Cátedra “Contabilidad de Sociedades”

109

A continuación se desarrolla el siguiente ejercicio: El día 20 de enero de 2007, se

constituyó la sociedad “Álvarez, Ayala y Hermanos”; con un capital social de $3,000 el

cual se exhibe así:

Socio A: $1,000, mediante cheque certificado #001250 del Banco Agrícola.

Socio B: Traspasa a la sociedad documentos por cobrar valorados en $1,000.

Socio C: Cede sus derechos de propiedad sobre un terreno valuado en $1,500; el cual a su

vez tiene una obligación hipotecaria por $500.

Se pide:

a) Registro de apertura

b) Balance Inicial

a) Registro de apertura

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 20-01-07 Partida #1

Efectivo y equivalentes Bancos Documentos por cobrar Propiedad, planta y equipo Terreno Cuentas por pagar Hipoteca Bancaria Patrimonio Capital social pagado Socio “A” Socio “B” Socio “C” V/ Apertura de la sociedad “Álvarez, Ayala y Hermanos, sociedad constituida según escritura pública otorgada ante los oficios del notario Manuel de Jesús González e inscrita en el Registro de Comercio bajo el #62, del libro 1560 del Registro de Sociedades el día 15 de febrero de 2007.

$1,000.00 $1,000.00 $1,000.00

$1,000.00 $1,000.00 $1,500.00

$ 500.00 $3,000.00

Total $3,500.00 $3,500.00

110

b) Balance Inicial

“Álvarez, Ayala y Hermanos”

Balance de Situación Inicial al 20 de enero de 2007

(Expresado en dólares Americanos)

Activo

Activo Corriente $ 2,000.00

Efectivo y Equivalentes $ 1,000.00

Documentos por Cobrar $ 1,000.00

Activos no Corrientes $ 1,500.00

Propiedad planta y equipo $ 1,500.00

Total Activo $ 3,500.00

Pasivos

Pasivo Corriente $ 500.00

Cuentas por pagar $ 500.00

Pasivo y Patrimonio

Capital Social Pagado $ 3,000.00

Socio A $ 1,000.00

Socio B $ 1,000.00

Socio C $ 1,000.00

Total Pasivo y Patrimonio $3,500.00

___________________ __________________

F. Representante legal F. Contador General

___________________

F. Auditor Externo

111

2) APORTACIONES INMEDIATAS. CAPITALES DESIGUALES

Son las que se entregan al momento de otorgarse la escritura social, en las cuales cada socio

aporta igual cantidad; ya sea en dinero o especie.

A continuación se desarrolla el siguiente ejercicio:

El día 30 de enero de 2007, se constituyó la sociedad “García, Henríquez y Compañía”; con

un capital social de $16,000; el cual es exhibido así:

Socio X: Entrega cheque certificado #456 a cargo del Banco Agrícola por $3,000.00

Socio Y: Cede sus derechos de propiedad de mercadería valorada en $9,000.00

Socio Z: Endosa a la sociedad documentos por cobrar por valor de $4,000.00

Se pide:

a) Partida de apertura

b) Balance Inicial



Efectivo y Equivalente Bancos Documentos por Cobrar Inventarios Patrimonio Capital Social Pagado Socio X Socio Y Socio Z v/ Apertura de la sociedad “García, Henríquez y Compañía”; sociedad constituida según escritura de constitución otorgada ante los oficios del notario Lic. René Alfonso Torres e inscrita en el Registro de Comercio bajo el # 60, del libro 1,600 del Registro de Sociedades el día 10 de febrero de 2007.

$ 3,000.00 $ 9,000.00 $ 4,000.00

$ 3,000.00 $ 4,000.00 $ 9,000.00

$ 16,000.00

Total $ 16,000.00 $ 16,000.00

112

b) Balance Inicial

“García, Henríquez y Compañía”

`Balance de Situación Inicial al 30 de enero de 2007


Activo



Documentos por Cobrar $ 4,000.00

Inventarios $ 9,000.00


Patrimonio


Socio X $ 3,000.00

Socio Y $ 4,000.00

Socio Z $ 9,000.00


___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

113

3) APORTACIONES MEDIATAS. CAPITALES DESIGUALES

Son las que los socios se comprometen a pagar posteriormente, ya sea en forma parcial o

total. A continuación se desarrolla el siguiente ejercicio:

El día 15 de julio de 2007, se constituye mediante escritura pública, la sociedad “Navarro,

Guevara y Asociados”, con un capital social de $10,000 que es aportado así:

Socio A: $5,000 – 50%

Socio B: $3,000 – 30%

Socio C: $2,000 – 20%

Al constituirse dicha sociedad cada uno de los socios paga el 50% de sus respectivos

aportes mediante cheque certificado del Banco Agrícola.

Se pide:


b) Balance Inicial

c) Partida de pago de complemento (tres meses después) a) Partida de apertura Fecha Concepto Parcial Debe Haber 15-07-07 Partida #1

Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Aportaciones de socios Socio A Socio B Socio C Patrimonio Capital Social Pagado Capital Social no Pagado v/ Apertura de la sociedad “Navarro, Guevara y Asociados”; sociedad constituida según escritura de constitución otorgada ante los oficios del notario Lic. Luís Sosa e inscrita en el Registro de Comercio bajo el # 13, del libro 1,512 del Registro de Sociedades el día 10/08/07.

$ 2,500.00 $ 1,500.00 $ 1,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00

$ 5,000.00 $ 5,000.00

$ 10,000.00

Total $ 10,000.00 $ 10,000.00

114

b) Balance Inicial

“Navarro, Guevara y Asociados”

`Balance de Situación Inicial al 15 de julio de 2007


Activo



Cuentas por Cobrar $ 5,000.00


Patrimonio


Capital Social no Pagado $ 5,000.00


___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

115

c) Pago de complemento (50% restante)

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

15-10-07 Partida #2

Efectivo y Equivalente

Bancos

Cuentas por Cobrar

Aportaciones de socios

Socio A

Socio B

Socio C

v/ Cancelación del 50% restante de los aportes de los socios A, B y C; mediante cheque certificado #1520 del Banco Agrícola.

$ 2,500.00

$ 1,500.00

$ 1,000.00

$ 5,000.00

$ 5,000.00

Total $ 5,000.00 $ 5,000.00

d) Partida de Reclasificación del capital social


15-10-07 Partida #3

Capital Social no Pagado

Capital Social Pagado

v/ Reclasificación del Capital Social no Pagado.

$ 5,000.00

$ 5,000.00

Total $ 5,000.00 $ 5,000.00

116

4) APORTACIONES MEDIATAS. CAPITALES IGUALES

Son las que los socios se comprometen a pagar posteriormente, ya sea en forma parcial o

total. A continuación se desarrolla el siguiente ejercicio:

El día 20 de Agosto de 2007, se constituyó mediante escritura pública, la sociedad

“Mendoza, Orantes y Asociados”, con un capital social de $12,000 que es aportado así:

Socio A: $4,000

Socio B: $4,000

Socio C: $4,000

Al constituirse dicha sociedad cada uno de los socios paga el 50% de sus respectivos

aportes mediante cheque certificado del Banco Agrícola.

Se pide: a) Partida de apertura b) Balance Inicial c) Partida de pago de complemento (cuatro meses después) d) Partida de reclasificación del capital social a) Partida de apertura Fecha Concepto Parcial Debe Haber 20-08-07 Partida #1

Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Aportaciones de socios Socio X Socio Y Socio Z Patrimonio Capital Social Pagado Capital Social no Pagado v/ Apertura de la sociedad “Mendoza, Orantes y Asociados”; sociedad constituida según escritura de constitución otorgada ante los oficios del notario Lic. Juan Pérez e inscrita en el Registro de Comercio bajo el # 18, del libro 1,411 del Registro de Sociedades el día 10/09/07.

$ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 6,000.00 $ 6,000.00

$ 6,000.00 $ 6,000.00

$ 12,000.00

Total $ 12,000.00 $ 12,000.00

117

b) Balance Inicial

“Mendoza Orantes y Asociados”

`Balance de Situación Inicial al 20 de agosto de 2007


Activo



Cuentas por Cobrar $ 6,000.00


Patrimonio


Capital Social no Pagado $ 6,000.00


___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

118

c) Pago de Complemento (50% restante)


20-12-07 Partida #2


Bancos

Cuentas por Cobrar

Aportaciones de socios

Socio X

Socio Y

Socio Z

v/ Cancelación del 50% restante de los aportes de los socios X, Y y Z; mediante cheque certificado #1525 del Banco Agrícola.

$ 6,000.00

$ 2,000.00

$ 2,000.00

$ 2,000.00

$ 6,000.00

$ 6,000.00

Total $ 6,000.00 $ 6,000.00

e) Partida de Reclasificación del capital social


20-12-07 Partida #3

Capital Social no Pagado

Capital Social Pagado

v/ Reclasificación del Capital Social no Pagado.

$ 6,000.00

$ 6,000.00

Total $ 6,000.00 $ 6,000.00

119

3.3.2 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE53

A continuación se desarrolla el siguiente ejercicio: El día 15 de enero de 2007, se

constituyó mediante escritura pública La Sociedad “A, B y Compañía S. en C.”, con un

capital social de $300,000, el cual se suscribe de la siguiente manera: los socios

comanditados “A, B y C” aportan de capital $45,000, $30,000 y $45,0000 respectivamente;

y los socios comanditarios “D y E” suscriben de capital $90,000 cada uno. Dichos socios

exhiben al momento de su constitución el 50% en efectivo. Tres meses después pagan el

50% restante mediante cheque #500 del Banco Agrícola.

Se pide: a) Partida de apertura b) Balance de Situación Inicial c) Pago de complemento de aportación (tres meses después) a) Partida de apertura


Efectivo y Equivalente Cuentas por Cobrar Socios Comanditados Socio A Socio B Socio C Socios Comanditarios Socio D Socio E Capital Social Pagado Socios Comanditados Socios Comanditarios Capital Social no Pagado Socios Comanditados Socios Comanditarios V/Apertura de la sociedad “A, B y Cía.”S en C; sociedad constituida según escritura pública otorgada ante los oficios del notario Rene Alas e inscrita en el Registro de Comercio bajo el #15, del libro 1,500 del Registro de Sociedades el día 10/09/07.

$ 22,500.00 $ 15,000.00 $ 22,500.00 $ 45,000.00 $ 45,000.00 $ 60,000.00 $ 90,000.00 $ 60,000.00 $ 90,000.00

$150,000.00 $150,000.00

$150,000.00 $150,000.00

Total $300,000.00 $300,000.00

53 Clases de la cátedra “Contabilidad de Sociedades”.

120

b) Balance Inicial

“A, B y Cía. S. en C.”

Balance de Situación Inicial al 15 de enero de 2007-11


Activo

Activo Corriente $300,000.00

Efectivo y Equivalentes $150,000.00

Cuentas por Cobrar $150,000.00


Patrimonio

Capital Social $300,000.00

Socios Comanditados $120,000.00

Socios Comanditarios $180,000.00

Total Patrimonio $300,000.00

___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

121

d) Pago de complemento (tres meses después)


Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Socios Comanditados Socio A Socio B Socio C Socios Comanditarios Socio D Socio E v/ registro por cobro de Capital Social suscrito no pagado.

$22,500.00 $15,000.00 $22,500.00 $45,000.00 $45,000.00

$ 150,000.00

$150,000.00

Total $150,000.00 $150,000.00

e) Partida de reclasificación del capital social


Capital Social no Pagado Socios Comanditados Socios Comanditarios Capital Social Pagado Socios Comanditados Socios Comanditarios v/ Reclasificación del Capital Social no Pagado.

$60,000.00 $90,000.00 $60,000.00 $90,000.00

$150,000.00

$150,000.00

Total $150,000.00 $150,000.00

3.3.3 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA54

Mediante escritura pública, celebrada el día 20 de junio del 2007, antes los oficios

notariales del Lic. Joel Pérez, se constituye la sociedad el “Sol de RL”, cuyo capital social

está integrado por dos partes sociales comunes de $8,000 cada uno que suscribe los socios

A y B; y una parte social preferente de $10,000 que suscribe el socio C.


122

Las partes sociales comunes han sido exhibidas parcialmente así: Socio A, el mínimo legal

con cheque #120; y el socio B $5,000 mediante entrega de maquinaría con tres años de uso

valuada en dicha suma de la cual todavía se debe al proveedor por dicha compra la cantidad

de $1,000. El socio C, exhibirá su parte social preferente, endosa a la sociedad documentos

por cobrar (letras de cambio) por la suma de $6,000.

Se pide:


b) Balance de Situación Inicial

c) Pago de complemento (4 meses después mediante cheque #1981 del Banco Agrícola)



Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Socios Comunes Socio A Socio B Socios Preferentes Socio C Documentos por cobrar Propiedad planta y equipo Maquinaria Documentos por pagar Capital social suscrito Participación común Participación preferente V/ Apertura de la sociedad “El Sol de RL”, sociedad constituida según escritura publica otorgada ante los oficios del notario Joel Pérez inscrita en el registro de comercio bajo el #70 Folio #100 – 110 del Libro 1,600 del registro de sociedades el 16 de Julio del 2007

$4,000.00 $4,000.00 $4,000.00 $16,000.00 $10,000.00

$ 4,000.00 $12,000.00 $6,000.00 $5,000.00

$1,000.00 $26,000.00

Total $27,000.00 $27,000.00

123

b) Balance Inicial

“El Sol de RL”

Balance de Situación Inicial al 20 de junio de 2007


Activo

Activo Corriente $22,000.00



Documentos por cobrar $ 6,000.00


Propiedad planta y equipo $ 5,000.00


Pasivos

Pasivo Corriente $ 1,000.00

Documentos por pagar $ 1,000.00

Patrimonio

Capital Social Suscrito $26,000.00

Socios Comunes $ 16,000.00

Socios Preferentes $ 10,000.00


___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

124

c) Pago de complemento


20-10-07 Partida #2


Bancos

Cuentas por Cobrar

Socios Comunes

Socio A

Socio B

Socios Preferentes

Socio C

v/ registro por cobro de

Capital Social suscrito no

pagado al momento de la

suscripción.

$12,000.00

$ 4,000.00

$ 4,000.00

$ 4,000.00

$ 12,000.00

$12,000.00

Total $12,000.00 $12,000.00

125

3.4 AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL55

Toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital Social. El aumento o disminución de

dicho capital requiere el consentimiento de los socios, dado en la forma correspondiente a

la clase de sociedad de que se trate.

Según Art. 30 del CDC, establece que el aumento del activo por revalorización del

patrimonio es lícito, y su importe puede pasar a la cuenta de capital de la sociedad o a una

reserva especial, la que no podrá repartirse entre los socios sino cuando se enajenen los

bienes revalorizados y se perciba en efectivo el importe de la plusvalía.

El aumento o disminución del capital social se publicará y será comunicada a la Oficina

que ejerce la vigilancia del Estado.56

En el caso del inciso anterior, los acreedores y cualquier tercero interesado, así como el

Ministerio Público, podrán oponerse a la disminución del capital, en un plazo de treinta días

contados a partir de la tercera publicación; toda oposición se tramitará en forma sumaria,

pero la de cualquier acreedor concluirá de pleno derecho por el pago del crédito respectivo.

Transcurrido el plazo de los treinta días antes mencionados sin que medie oposición, o

extinguidas las que se hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia

ejecutoriada, podrá la sociedad formalizar la disminución de su capital.

55 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Titulo II, Capítulo I, Art. 30, Año 2007. 56 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

126

A continuación se presenta un ejercicio práctico de aumento o disminución de capital social

para cada una de las diferentes sociedades de personas.


EJERCICIO No 1: AUMENTO POR CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES La Sociedad “Rivera y Compañía” obtuvo utilidades netas en el ejercicio 2006 por $36,000,

las cuales deciden en junta general de asociados según acta # 29 de fecha 10 de julio de

2007, capitalizarlas convirtiéndolas en aportes de capital, aumentándolo con el número de

aportaciones en partes iguales, para cada uno de los socios, según escritura de constitución.

Se pide: Realice registro correspondiente.


10-07-07 Partida # 1

Utilidades del Presente Ejercicio

Socio A

Socio B

Socio C

Capital Social

Socio A

Socio B

Socio C

v/ capitalización de utilidades del

ejercicio 2006

$12,000.00

$12,000.00

$12,000.00

$12,000.00

$12,000.00

$12,000.00

$36,000.00

$36,000.00

Total $36,000.00 $36,000.00

57 Clases de la cátedra “Contabilidad se Sociedades”.

127

EJERCICIO No 2: DISMINUCIÓN DE CAPITAL SOCIAL POR RETIRO O

EXCLUSIÓN DE UN SOCIO Y ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS.

La Sociedad “López y Asociados” presenta al 31 de diciembre de 2006 en el Balance de

Situación General los siguientes saldos de cuentas patrimoniales:

Capital Social $ 18,000.00

Pérdidas Acumuladas $ 3,000.00

Saldos distribuidos en 3 socios con participaciones iguales: socio X Y Z.

El día 14 de febrero de 2007 en junta general de asociados, deciden disminuir el capital

social de dicha Sociedad en $9,000.00 así: por motivo de retiro del socio Z $6,000.00

disminuido por el total de sus aportaciones; y por la absorción de las pérdidas acumuladas

se disminuye dicho Capital Social en $3,000.00. Los socios absorben en partes iguales las

pérdidas, de acuerdo al pacto social.

Se pide:

a) Disminución del capital social, producto de la absorción de las pérdidas acumuladas.

b) Registro de disminución del capital social por la exclusión del socio “Z”.

a) Disminución del capital social, producto de la absorción de las pérdidas

acumuladas.


14-02-07 Partida # 1 Capital Social Socio X Socio Y Socio Z Pérdidas Acumuladas v/ Disminución de capital social por absorción de pérdidas acumuladas

$1,000.00 $1,000.00 $1,000.00

$3,000.00

$3,000.00

Total $3,000.00 $3,000.00

128

b) Registro de disminución del capital social por la exclusión del socio “Z”.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 14-02-07 Partida # 2

Capital Social Socio Z Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Disminución del capital social por retiro del socio Z.

$5,000.00

$5,000.00

Total $5,000.00 $5,000.00

Según el Art. 56 del Código de Comercio de El Salvador vigente, establece que en los casos

de exclusión o separación de un socio, excepto en las sociedades de capital variable, la

sociedad podrá retener la parte de capital y utilidades de aquél, hasta concluir las

operaciones pendientes al momento de su exclusión o separación de la sociedad, debiendo

hacerse entonces la liquidación del haber social que le corresponda.

El plazo de retención no podrá ser superior a dos años; pero si el socio excluido o retirado

es substituido por otro se hará inmediatamente la liquidación y el pago de su cuota. Las

cantidades retenidas devengarán el interés legal, salvo pacto en contrario.


EJERCICIO No 1: AUMENTO DE CAPITAL POR LLAMAMIENTO DE NUEVAS

APORTACIONES

La Sociedad “XYZ, S. en C.”, cuenta con un Capital Social de $15,000.00 el cual esta

integrado de la siguiente manera:

Socios Comanditarios:

Socio I $ 4,500.00

Socio II $ 4,500.00

Socios Comanditados:

Socio III $ 3,000.00

Socio IV $ 3,000.00


129

En junta general de asociados de fecha 02 de enero de 2007 mediante acta No 19, deciden

aumentar el Capital Social en un monto de $ 10,000.00 los cuales pagan el 60% en efectivo

y por el resto se comprometen a pagarlo un mes después.

Se pide: a) Pago del 60% de llamamiento inicial. b) Pago del 40% de llamamiento restante. a) Pago del 60% en concepto del llamamiento inicial. Fecha Concepto Parcial Debe Haber

02-01-07

Partida # 1 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas x Cobrar Socios Comanditarios Socio I Socio II Socios Comanditados Socio III Socio IV Capital Social Socios Comanditarios Socios Comanditados v/ aumento de capital social según acta # 19 de fecha 02 de enero de 2007

$ 1,200.00 $ 1,200.00 $ 800.00 $ 800.00 $ 6,000.00 $ 4,000.00

$ 6,000.00 $ 4,000.00

$10,000.00

Total $ 10,000.00 $ 10,000.00

b) Pago del 40% en concepto del llamamiento restante.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 02-02-07

Partida # 2 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas x Cobrar Socios Comanditarios Socio I Socio II Socios Comanditados Socio III Socio IV v/ pago 40% pendiente por aumento de capital social

$ 1,200.00 $ 1,200.00 $ 800.00 $ 800.00

$ 4,000.00

$ 4,000.00

Total $ 4,000.00 $ 4,000.00

130


EJERCICIO No 1: AUMENTO DE CAPITAL POR LLAMAMIENTO DE NUEVAS

APORTACIONES

En fecha 03 de enero de 2007, la sociedad “El Sol de R.L.”, integrada por un Capital

Social de $12,000.00 el cual está formado de la siguiente manera:

Socio A $ 6,000.00 = 50%

Socio B $ 3,000.00 = 25%

Socio C $ 3,000.00 = 25%

Total $12,000.00 = 100%

Dicha sociedad, en junta general ordinaria de asociados mediante acta No 27 de fecha 15 de

febrero de 2007 deciden aumentar su Capital Social en $9,000.00 pagando el 50% en marzo

y el resto en abril del mismo año.

La suscripción de acuerdo al porcentaje de sus aportaciones queda de la siguiente manera:

Socio A $ 9,000.00 x 50% = $ 4,500.00

Socio B $ 9,000.00 x 25% = $ 2,250.00

Socio C $ 9,000.00 x 25% = $ 2,250.00

$ 9,000.00

Tabla de Aportaciones:

Total Pagado Total no Pagado

Socio A $ 2,250.00 $ 2,250.00

Socio B $ 1,125.00 $ 1,125.00

Socio C $ 1,125.00 $ 1,125.00

Total $ 4,500.00 $ 4,500.00


131

Se pide:

b) Pago del 50% del llamamiento inicial.

c) Pago del 50% del llamamiento restante.

a) Pago del 50% del llamamiento inicial

b) Pago del 50% del llamamiento restante Fecha Concepto Parcial Debe Haber

03-04-07

Partida # 2 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas x Cobrar Socios Socio A Socio B Socio C v/ pago 50% pendiente por aumento de capital social.

$ 2,250.00 $ 1,125.00 $ 1,125.00

$ 4,500.00

$ 4,500.00

Total $ 4,500.00 $ 4,500.00

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 03-03-07

Partida # 1 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas x Cobrar Socios Socio A Socio B Socio C Capital Social Socio A Socio B Socio C v/ aumento de capital social según acta # 27 de fecha 15 de febrero de 2007

$ 2,250.00 $ 1,125.00 $ 1,125.00 $ 4,500.00 $ 2,250.00 $ 2,250.00

$ 4,500.00 $ 4,500.00

$ 9,000.00

Total $ 9,000.00 $ 9,000.00

132

EJERCICIO No 2: DISMINUCIÓN DE CAPITAL POR RETIRO DE SOCIO La Sociedad “Rivera Jiménez Ltd.” Tiene un Capital Social de $ 25,000.00, dicha sociedad

cuenta con cinco socios cuyas aportaciones son las siguientes:

Socio I $ 5,000.00 = 20%

Socio II $ 5,000.00 = 20%

Socio III $ 5,000.00 = 20%

Socio IV $ 5,000.00 = 20%

Socio V $ 5,000.00 = 20%

Total $25,000.00 100%

El patrimonio de dicha sociedad al 31 de diciembre de 2006, estaba compuesto por:

Capital social $ 25,000.00

Utilidades por distribuir $ 40,000.00

Año 2005 $25,000.00

Ano 2006 $15,000.00

Reserva Legal $ 1,750.00

Total $ 66,750.00

DATOS:

Según acta de junta general de asociados extraordinaria, de fecha 03 de marzo de 2007

decide retirarse de la sociedad el socio III, al cual por unanimidad de los demás socios la

sociedad decide hacer efectiva las utilidades pendientes de pagar, del mes de abril de 2007.

Se pide:

a) Registre la disminución del capital social por retiro del socio No III.

b) Registro de la liquidación de utilidades pendiente de pagar.

133

a) Registre la disminución del capital social por retiro del socio No III.


03-03-07

Partida # 1

Capital Social

Socio 3

Efectivo y Equivalentes

Bancos

v/ Registro de disminución de

capital social por retiro de socio III.

$ 5,000.00

$ 5,000.00

Total $ 5,000.00 $ 5,000.00

b) Registro de la liquidación de utilidades pendiente de pagar.


03-04-07

Partida # 2

Utilidades por distribuir

Año 2005

Año 2006


Bancos

v/ Registro por el pago de las

utilidades pendientes por pagar

al socio III por su retiro de la

sociedad.

$ 5,000.00

$ 3,000.00

$ 8,000.00

$ 8,000.00

Total $ 8,000.00 $ 8,000.00

134

3.5 APLICACIÓN DE UTILIDADES Y PÉRDIDAS60

En las sociedades de personas la escritura social constitutiva debe de establecer la manera

de hacer las distribuciones de las utilidades y, en su caso, la aplicación de pérdidas entre sus

socios.


siguientes:





partes.



obtenido, conforme al balance general y estado de pérdidas y ganancias

Lo que perciban los socios industriales se computará a cuenta de utilidades, sin que tengan

obligación de reintegrarlo en los casos en que el balance no arroje beneficios o los arroje en

cantidad menor de lo que hubieren percibido para sus necesidades alimenticias; y en el

balance respectivo se hará el traspaso de tales cantidades a la cuenta de gastos generales de

la empresa.

De las utilidades netas de toda sociedad deberá separarse anualmente un porcentaje para

formar la reserva legal, hasta que ésta alcance una cantidad determinada. El porcentaje y la

cuantía de la reserva legal serán determinados por el Código de Comercio para cada clase

de sociedad.

La junta general de socios es el órgano supremo de la sociedad. Sus facultades son las de

decretar el reparto de utilidades.

60 Código de Comercio de El salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo I, Arts. 35,38 y 39. Año 2007.

135

A continuación se presenta un ejercicio práctico de distribución de utilidades y pérdidas

para cada una de las diferentes sociedades de personas.


Al finalizar el ejercicio contable de 2006, la sociedad “Guevara, Navarro y Asociados”,

presenta en sus estados financieros la siguiente información:

Balance de Situación General:

Cuentas por cobrar percepciones cuota alimenticia socio industrial por $10,000

Capital Social Suscrito $15,000

Reserva Legal $500

Estado de Resultados:

Utilidad a distribuir $36,000

El día 15 de abril de 2007, mediante acta de junta general de asociados, se acordó por

unanimidad de socios decretar las utilidades correspondientes al ejercicio 2006 y con fecha

20 del mismo mes se les hizo efecto el pago, mediante cheque # 420 del Banco Agrícola.

El libro de socios de la sociedad presenta el siguiente listado de socios capitalistas:

Mario Pacheco 75% del capital social suscrito

René Pacheco 25% del capital social suscrito

Se pide:

a) Realice el registro de las percepciones (cuota alimenticia)

b) Realice el cálculo de la Reserva Legal, ISR y su respectivo registro contable.

c) Realice partida por el decretamiento de las utilidades a pagar a los socios.

d) Liquide la cuenta por cobrar (percepciones)

e) Pague las utilidades al socio industrial y capitalista


136

a) Registro de Percepciones (Cuota alimenticia socio industrial)


31-12-06 Partida #1 Cuentas por cobrar Percepciones – cuota alimenticia socio industrial. Efectivo y equivalentes Bancos v/ Registro cuota alimenticia pagada al socio industrial durante el ejercicio 2006.

$10,000.00

$ 10,000.00

Total $10,000.00 $10,000.00

b) Cálculo y registro de la utilidad de operación, Reserva Legal, ISR (se debe

conocer primeramente la utilidad de operación para poder calcular la reserva

legal)

Utilidad por distribuir: $36,000

Calculando la utilidad antes del ISR:

Fórmula = Utilidad por distribuir = Utilidad Antes del ISR

100% - % del ISR

Sustituyendo: $36,000 = $48,000

0.75

Calculando la utilidad de operación:

Fórmula = Utilidad antes del ISR = Utilidad de Operación

100% - % de RL

Sustituyendo: $48,000 = $50,526

0.95

137

Probando Aplicación:

Utilidad de Operación $50,526.00

(-) Reserva Legal 5% ( 2,526.00)

Máximo 6a parte del Capital Social

(=) Utilidad antes de ISR $48,000.00

(-) ISR 25% (12,000.00)

(=) Utilidad por distribuir $36,000.00


Utilidad del ejercicio 2006 Reserva Legal ISR por pagar v/ Registro de la Reserva Legal e ISR por pagar al Fisco.

$14,000.00

$ 2,000.00 $12,000.00

Total $14,000.00 $14,000.00 c) Registro del decretamiento de las utilidades por pagar a los socios

50% Socio Industrial.

50% Socio Capitalista de acuerdo al % de participación.


Utilidades por distribuir Utilidades por pagar Socio Industrial Socio Capitalista v/ Registro del decretamiento de utilidades al Socio Industrial y Socio Capitalista.

$18,000.00 $18,000.00

$36,000.00

$36,000.00

Total $36,000.00 $36,000.00

138

d) Liquidación de la cuenta percepciones socio industrial


20-04-07 Partida #4

Utilidades por pagar

Socio Industrial

Cuentas por Cobrar

Socio Industrial

v/ Liquidación de la cuenta

percepciones socio industrial en

concepto de cuota alimenticia.

$10,000.00

$10,000.00

Total $10,000.00 $10,000.00

e) Pago de utilidades al Socio Industrial y Capitalista


20-04-07 Partida #4


Socio Industrial-René Ayala

Socio Capitalista-José Pacheco

Socio Capitalista-René Pacheco

Efectivo o Equivalentes

Bancos

v/ Pago de utilidades decretadas a los

Socios Capitalista e Industrial.

$ 8,000.00

$13,500.00

$ 4,500.00

$26,000.00

$26,000.00

Total $26,000.00 $26,000.00

139


La Sociedad “Ayala, Cisneros y Compañía”, S. en C.; presenta al 31 de diciembre de 2006

en el Balance de Situación General los siguientes saldos:


Utilidad del presente ejercicio $20,000.00

Utilidad del ejercicio anterior $30,000.00

En junta general de socios de fecha 12 de marzo de 2007, se acordó distribuir el 100% de

las utilidades del ejercicio 2006 y el 50% del ejercicio 2005, mediante acta No 5, haciendo

efectivo dicho pago el día 9 de abril de 2007. El libro de socios de la sociedad presenta el

siguiente listado:

Socio comanditado 60% del capital social

Socio comanditario el 40% restante

Se pide:

a) Registrar el decretamiento de las utilidades.

b) Realice el registro por el pago de las mismas.

a) Decretamiento de Utilidades


Utilidades por distribuir Utilidad del presente ejercicio Utilidad de ejercicio anterior/2005 Utilidades por pagar Presente ejercicio Socio Comanditado Socio Comanditario Ejercicio anterior Socio Comanditado Socio Comanditario v/Registro de decretamiento de utilidades ejercicio presente y anterior.

$20,000.00 $15,000.00 $12,000.00 $ 8,000.00 $ 9,000.00 $ 6,000.00

$35,000.00

$35,000.00

Total $35,000.00 $35,000.00 62 Clases de la cátedra “Contabilidad de Sociedades”.

140

b) Registro por el pago de utilidades


09-04-07 Partida #2



Bancos

v/ Pago de utilidades decretadas

$35,000.00

$35,000.00

Total $35,000.00 $35,000.00


La Sociedad “Aguirre de R.L.; presenta al 31 de diciembre de 2006 en el Balance de

Situación General los siguientes datos:


Utilidad del Presente Ejercicio $ 43,000.00

Utilidad del Ejercicio 2005 $ 37,000.00

En Junta General de Socios de fecha 26 de febrero de 2007, se acordó distribuir el 100% de

las utilidades del ejercicio 2005 y el 50% del ejercicio 2006, mediante acta # 28, haciendo

efectivo el pago el día siguiente. El libro de socios de la sociedad presenta el siguiente

listado:

Socios Comunes 70% del Capital Social

Socios Preferente 30% restante

Se pide:

a) Registrar el decretamiento de las utilidades

b) Realice el registro por el pago de las mismas


141

a) Decretamiento de utilidades


26-02-07 Partida #1

Utilidades por distribuir


Socios Preferentes

Socios Comunes

v/ Registro del decretamiento de

utilidades.

$ 40,950.00

$ 17,550.00

$ 58,500.00

$58,500.00

Total $ 58,500.00 $58,500.00

b) Pago de utilidades


27-02-07 Partida #2



Bancos

v/ Pago de utilidades decretadas

$ 58,500.00

$ 58,500.00

Total $58,500.00 $58,500.00

142

3.6 REORGANIZACION DE SOCIEDADES

3.6.1 FUSION

Es cuando dos o más sociedades integran una nueva, o cuando una ya existente absorbe a

otra u otras. La nueva sociedad adquiere los derechos y contrae todas las obligaciones de

las sociedades fusionadas o incorporadas. 64

Causas de las fusiones:65

a) Los cambios económicos de la internacionalización de la economía

b) La competencia entre bloques económicos en el mundo

c) Los enormes cambios económicos que se advierten en las industrias

d) Los avances tecnológicos

e) Productos de alta tecnología

Ventajas de las fusiones:66

a) Adquisición de mercados por la producción a bajos precios por economías a escala.

b) Disminución de costos de producción por mejores instalaciones laborales y mayores

volúmenes de producción.

c) Mejor calidad del producto por mejor tecnología

d) Aumento de capital de producción por mejores y más amplias instalaciones fabriles.

e) Mayor facilidad para adquisición de capital (mercado de dinero, colocación de

acciones, de obligaciones, etc.)

f) Mejor organización distribuidora, optimización de medios de publicidad.

g) Reducción de gastos de operación

h) Contar con mejores recursos humanos en la organización

i) Una o unas compañías con buenas utilidades, pueden absorber otras que sufran

pérdidas, con el consiguiente abatimiento de cargas tributaria

64 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo X, Art. 315. Año 2007. 65 Manuel Resa García, Contabilidad de Sociedades, Novena Edición. Año 2003. 66 Manuel Resa García, Contabilidad de Sociedades, Novena Edición. Año 2003.

143

Tipos de Fusión67

a) Fusión por Integración: Es cuando varias sociedades van a integrar una nueva

sociedad con el total de sus patrimonios.

b) Fusión por incorporación o absorción: es cuando los patrimonios de una o varias

sociedades se integran al patrimonio de una sociedad ya existente.

Cuando de la fusión de varias sociedades haya de resultar una distinta, su constitución se

sujetará a los principios que rijan la constitución de la sociedad a cuyo género haya de

pertenecer. Si la fusión es por absorción deberá modificarse la escritura de la nueva

sociedad. El acuerdo de fusión deberá ser tomado por cada sociedad en la forma que

corresponda resolver la modificación de su pacto social y debe inscribirse en el Registro de

Comercio del domicilio de cada una de las sociedades fusionadas. Hecho el registro, deberá

publicarse dicho acuerdo así como el último balance de las sociedades.68

El plazo para ejecutarse la fusión, será después de los noventa días de haberse realizado la

publicación, siempre y cuando no hubiese oposición. Dentro de dicho plazo, todo

interesado puede oponerse a la fusión, que se suspenderá, en tanto no sea garantizado su

interés suficientemente, conforme al criterio del Juez que conozca de la demanda.

Si la sentencia declara que la oposición es infundada, la fusión podrá efectuarse

inmediatamente.

Los representantes de las sociedades fusionadas serán los responsables de redactar el nuevo

pacto social o las modificaciones necesarias en el de la sociedad absorbente; tanto el nuevo

pacto social como las modificaciones deberán ser aprobados por las sociedades, con los

mismos requisitos exigidos para el acuerdo de fusión.

La ejecución de la fusión corresponderá a quienes especialmente sean designados y, en

defecto de designación, a los administradores de las sociedades que van a fusionarse.

67 Manuel Resa García, Contabilidad de Sociedades, Novena Edición. Año 2003. 68 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo X, Arts. 316 y 317. Año 2007.

144

La fusión se hará constar en escritura matriz y el testimonio de la misma se inscribirá en el

Registro de Comercio y surtirá efectos a partir de la fecha de su inscripción.69

Para efectos de inscripción, el Registrador deberá comprobar, según el caso:70

a) Que no se trata de una fusión sujeta a notificación, según la Ley de Competencia;

b) Que cuenta con la aprobación de la Superintendencia de Competencia;

c) Que se ha realizado la notificación de Ley a la Superintendencia de Competencia, sin que

ésta hubiese emitido resolución alguna en el plazo estipulado en la Ley de Competencia.

En consecuencia, mientras la inscripción no se verifique, las sociedades fusionantes

conservarán su personería jurídica, como si la misma no se hubiese llevado a cabo.

Hecha la inscripción, la personería jurídica de las sociedades fusionadas o incorporadas

quedará extinguida. Si un socio no está de acuerdo con la fusión, éste puede retirarse; pero

su participación social y su responsabilidad personal ilimitada, si se trata de socio colectivo

o comanditado, continuarán garantizando el cumplimiento de las obligaciones contraídas

antes de tomarse el acuerdo de fusión.

El derecho al retiro del socio, deberá ser ejercido dentro del plazo de noventa días para

llevarse a cabo la ejecución de la fusión.

Los socios de las sociedades fusionadas que vengan a ser socios de la sociedad nueva o de

la absorbente, recibirán participaciones sociales o acciones en la proporción equivalente a

las que anteriormente tenían, salvo convenio.71

69 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo X, Arts. 318 y 319. Año 2007. 70 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo X, Art. 319. Año 2007. 71 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo X, Arts. 320 y 321. Año 2007

145

PROCEDIMIENTOS Y ASPECTOS LEGALES �� TÉRMINOS DE LOS ACUERDOS DE FUSIÓN

CODIGO DE COMERCIO DE EL SALVADOR CAPITULO X ART. 315-325

J.G.E.A. = Junta General Extraordinaria de accionistas.

Acuerdos Certificación Inscripción de acuerdos

Publicación

Ratificación y

elaboración de proyecto de escritura

Secretario Registro de Comercio

Diario oficial Periódico Local

Inscripción de escritura de fusión Registro de

Comercio

J.G.E.A

Junta Extraordinaria de Accionistas

146

PROCEDIMIENTOS LEGALES PARA FUSION �� TIEMPOS

• Actas de acuerdo de fusión • Certificación de actas • Publicaciones • Ratificación de acuerdos • Escritura de fusión

30 días 60 días 90 días

Publicación de acuerdos y Balances Inscripción de modificación

del pacto social

Otros procedimientos legales

PERIODO DE TRANSICION

147

EJERCICIO:

La sociedad “Sol y Luna, S.A. de C.V.”, se fusiona con la sociedad “Pan y Vida, S.A. de

C.V.”, bajo el método de absorción; dentro de la cual la primera absorbe a la segunda; y al

31 de diciembre de 2006, presentan las siguientes cifras en sus estados financieros:

SOCIEDAD “SOL Y LUNA, S.A. DE C.V.”

SOCIEDAD “PAN Y VIDA, S.A. DE C.V.”

CONCEPTO

DEBE HABER DEBE HABER Estado de Pérdidas y Ganancias al 31/12/2006. Ventas Costo de ventas Gastos generales Utilidad del ejercicio

$30,000.00 $ 5,000.00

$40,000.00 $ 5,000.00

$ 4,900.00 $ 1,200.00

$ 7,000.00 $ 900.00

SOCIEDAD “SOL Y LUNA, S.A. DE C.V.”

SOCIEDAD “PAN Y VIDA, S.A. DE C.V.”

CONCEPTO

DEBE HABER DEBE HABER Balance General al 31/12/2006. Activo Caja Cuentas por cobrar Activo Fijo Inventarios Pasivo Cuentas por pagar Patrimonio

$ 5,000.00 $25,000.00 $20,000.00 $15,000.00

$11,500.00 $53,500.00

$ 750.00 $ 800.00 -------- $ 1,100.00

$ 250.00 $ 2,400.00

TOTAL $65,000.00 $65,000.00 $ 2,650.00 $ 2,650.00

148

Se pide: Realice la consolidación de los estados financieros (Balance General y Estado de

Pérdidas y Ganancias) correspondiente a la sociedad absorbente.

a) Consolidación de estado de Pérdidas y Ganancias

SOCIEDAD “SOL Y

LUNA”, S.A. DE C.V.

SOCIEDAD “PAN Y

VIDA”, S.A. DE C.V.

CONSOLIDADO “SOL

Y LUNA”, S.A. DE C.V.

CONCEPTO

SALDOS SALDOS SALDOS

Estado de Pérdidas y Ganancias al 31/12/06. Ventas Costo de ventas Gastos generales Utilidad

$40,000.00 ($30,000.00) ($ 5,000.00) $ 5,000.00

$ 7,000.00 ($ 4,900.00) ($ 1,200.00)

$ 900.00

$47,000.00 ($34,900.00 ($ 6,200.00) $ 5,900.00

b) Consolidación de Balance General

SOCIEDAD “SOL Y

LUNA”, S.A. DE C.V.

SOCIEDAD “PAN Y

VIDA”, S.A. DE C.V.

CONSOLIDADO “SOL

Y LUNA”, S.A. DE C.V.

CONCEPTO

SALDOS SALDOS SALDOS

Balance General al 31/12/2006. Activo Caja Cuentas por cobrar Activo Fijo Inventarios Pasivo Cuentas por pagar Patrimonio

$ 5,000.00 $25,000.00 $20,000.00

$15,000.00

$11,500.00 $53,500.00

$ 750.00 $ 800.00 ------------ $1,100.00

$ 250.00 $ 2,400.00

$ 5,750.00 $ 25,800.00 $ 20,000.00 $ 16,100.00

$ 11,750.00 $ 55,900.00

Total $130,000.00 $ 5,300.00 $135,300.00

149

3.6.2 TRANSFORMACION DE SOCIEDADES72

Toda sociedad de cualquier tipo que sea podrá adoptar otro tipo legal, así como las de

capital fijo podrán transformarse en sociedades de capital variable, y viceversa, siempre

que se cumpla con los requisitos establecidos en las leyes mercantiles de El Salvador. El

acuerdo de transformación deberá tomarse por la sociedad con los mismos requisitos que

cualquier modificación al pacto social.

Si la transformación implica la conversión de la responsabilidad ilimitada de uno o varios

de los socios, a responsabilidad limitada, éstos continuarán respondiendo ilimitadamente

por todas las operaciones realizadas antes de la validez del acuerdo de transformación.

Para la transformación de una sociedad de personas a una sociedad de capital

previamente deberá efectuarse un valúo por el auditor autorizado para ello, emitiendo

certificación del mismo, debiendo enviar dicha certificación dentro de los tres días

hábiles siguientes de efectuado a la oficina que ejerza la vigilancia del Estado.73

La ejecución del acuerdo de transformación se hará por escritura pública, la cual deberá

contener todos los requisitos exigidos para la nueva forma de sociedad que se adopte y se

otorgará por las personas designadas para hacerlo, o a falta de designación, por los

administradores de la sociedad que se transforme.

La escritura de transformación deberá inscribirse en el Registro de Comercio y surtirá

efectos a partir de la fecha de su inscripción.

Mientras la inscripción no se verifique, la sociedad transformada continuará rigiéndose

por las normas que le eran aplicables antes del acuerdo de transformación.

La nueva sociedad sucederá de pleno derecho a la anterior, en sus derechos y

obligaciones, considerándose que no ha habido solución de continuidad entre ambas.

72 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo X, Art. 322 al 325, Año 2007. 73 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

150

3.7 QUIEBRA, DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADES

3.7.1 QUIEBRA

La quiebra de uno o varios de los socios no afectan a sus co-asociados y no motiva por sí

misma a la quiebra de la sociedad. Pero sí incide en la vida de la misma y en su

patrimonio porque da lugar a la rescisión parcial del contrato social respecto del quebrado

o, en su caso, a la disolución o liquidación de la sociedad por cualquiera de las causas

establecidas en la ley.

La quiebra de la sociedad en nombre colectivo implica la de sus socios ilimitadamente

responsables, aún cuando la sociedad sea regular. Los socios separados o excluidos

podrán ser llevados a la quiebra de la sociedad si la cesación de pagos hubiere ocurrido

cuando todavía eran socios, puesto que quedan responsables para con los terceros de

todas las operaciones pendientes en el momento de la separación o exclusión.

La quiebra de la sociedad de responsabilidad limitada no provoca la quiebra de los socios,

como los socios sólo responden con su aporte, los acreedores no pueden perseguirlos en

sus bienes y no pueden llevarlos a la quiebra. En caso de quiebra de una sociedad en

comandita, quiebra el socio solidario y no el comanditario.

Socio que fallece antes de la quiebra

Si se pactó la continuación de la sociedad con los herederos y, luego, sobreviene la

quiebra de la sociedad ella arrastra a los herederos, convertidos en socios. Si se pactó o la

Ley dispone que los herederos continúen la sociedad pero con responsabilidad limitada,

ellos no quebrarán.

Socio retirado o excluido antes de la quiebra

La quiebra sólo alcanza a quienes son socios en el momento en que la quiebra se declara.

El socio excluido o que recedió, responde por las deudas de la sociedad contraídas

cuando él era socio, pero no puede ser declarado en quiebra, porque la quiebra por reflejo

sólo afecta a los socios actuales.

151

Existen tres vías para declarar la quiebra de una sociedad:

• Solicitud de la propia sociedad.

• De un acreedor.

• De oficio.

3.7.2 DISOLUCION74

Las sociedades de personas se disuelven por cualquiera de las siguientes causas:

a) Expiración del término señalado en la escritura social, cuya prórroga no podrá

estipularse tácitamente.

b) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad, o consumación del mismo.

c) Pérdida de las dos terceras partes del capital social.

d) Acuerdo unánime de los socios a menos que en la escritura social se haya estipulado

que tal decisión pueda tomarse por mayoría.

La sociedad también termina por la resolución judicial que ordene su disolución y

liquidación; y por fusión con otras sociedades. Las sociedades de personas no se

disuelven por la muerte de uno de los socios, salvo pacto en contrario.

El pacto de continuación con los herederos debe figurar en el contrato social para que

surta efecto entre los socios, los herederos y los terceros. Los herederos podrán

individualmente negarse a continuar en la sociedad, a no ser que la continuación sea

condición testamentaria. Cuando muera un socio, y la sociedad no deba de continuar con

sus herederos, se hará liquidación de la cuota correspondiente al difunto, y se pagará a los

herederos. Igualmente se hará, cuando solo se retiren algunos de los herederos.

La exclusión o retiro de un socio no es causa de disolución, salvo que se hubiere pactado

de modo expreso.

Si la sociedad estuviere integrada solamente por dos socios, las causales de exclusión y

retiro, conferirán el derecho al socio que pueda invocarlas, a solicitar la disolución.

La sociedad de responsabilidad limitada no se disuelve en caso de muerte de uno de los

socios, sino que continúa con los herederos del que hubiere fallecido. El pacto en

74 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo II, Sección “D”, Arts. 59 al 65.

152

contrario no produce efectos si los socios supervivientes dan su conformidad a la

transmisión de la parte social del difunto a sus herederos con el consentimiento de éstos.

La disolución no es automática. En consecuencia, las causales de disolución

contempladas en el Código de Comercio no ponen fin por sí solas a la existencia de la

sociedad, hasta que no se acuerde o reconozca la disolución por los socios, en escritura

pública, o se pronuncie sentencia declarando la disolución.

La existencia de una causal de disolución da derecho a cualquiera de los socios o a

terceros que tengan interés en ello para demandar que la sociedad sea declarada disuelta o

se reconstituya en forma legal. La escritura de disolución y la ejecutoria de la sentencia,

en su caso, se inscribirán en el Registro de Comercio y surtirán sus efectos desde la fecha

de su inscripción. El acuerdo sobre la disolución se publicará previamente a su

inscripción. Transcurridos treinta días desde la última publicación sin que se presente

oposición se inscribirá en el Registro de Comercio.

Cualquier interesado puede oponerse a que se inscriba el acuerdo de disolución tomado

por los socios, pero deberá presentar su pedimento a dicho Registro dentro del plazo

señalado en el inciso anterior y formular la respectiva demanda ante el Juez de Comercio

competente, en el término de treinta días a contar de la fecha en que se admita la

oposición.

El acuerdo de disolución se inscribirá si no se presenta constancia de haberse entablado la

demanda, dentro de los 30 días subsiguientes al de haberse admitido la oposición; y

también, si se presenta la certificación de la sentencia que aprobó la disolución, o la del

desistimiento, deserción o transacción favorable a la disolución.

Cuando la disolución sea decretada judicialmente, el actor tiene derecho a hacerla

publicar e inscribir en el Registro de Comercio. La disolución de una sociedad incapacita

a ésta para continuar la explotación de sus negocios y llevar a cabo nuevas operaciones.

En consecuencia, los administradores deben suspender las actividades sociales, sobre

pena de incurrir en responsabilidad personal, solidaria e ilimitada por la violación de este

precepto.

153

Disuelta una sociedad de personas y estando todos los socios de acuerdo sobre la forma

en que haya de liquidarse el haber social, podrán otorgar desde luego la escritura de

liquidación mediante la concurrencia de todos ellos, siempre que previamente se cancelen

las deudas sociales.

3.7.3 LIQUIDACION75

Disuelta la sociedad, se pondrá en liquidación; pero conservará su personalidad jurídica

para los efectos de ésta. A su razón social o denominación se le agregará la frase: "en

liquidación". A quien corresponda el nombramiento de liquidadores, competerá también

fijar el plazo en que deba de practicarse la liquidación, el cual no podrá exceder de 5

años.

La liquidación estará a cargo de uno o más liquidadores, quienes serán administradores y

representantes de la sociedad, y responderán personalmente por los actos que ejecuten

cuando se excedan de los límites de su cargo. A falta de disposición del pacto social, el

nombramiento de liquidadores se hará por acuerdo de los socios y en el mismo acto en

que se acuerde o se reconozca la disolución. En los casos en que la sociedad se disuelva

en virtud de sentencia, la designación de los liquidadores deberá quedar hecha dentro de

los treinta días siguientes a aquél en que la sentencia quede firme.

Mientras no haya sido inscrito en el Registro de Comercio el nombramiento de los

liquidadores y éstos no hayan entrado en funciones, los administradores continuarán en el

desempeño de su cargo, sin perjuicio de la responsabilidad de unos o de otros, si la

inscripción no se practicare por dolo o negligencia.

La liquidación se practicará con arreglo a las normas fijadas en el pacto social y, en su

defecto, de conformidad con los acuerdos de los socios tomados por las mayorías

necesarias para modificar dicho pacto.

Una vez sean nombrados los liquidadores, los administradores les entregarán todos los

bienes, libros y documentos de la sociedad. Dicha entrega se hará constar en un

inventario detallado que será suscrito por ambas partes.

75 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo XI, Arts. 326 al 342, Año 2007.

154

Facultades de los liquidadores:

I Concluir las operaciones sociales que hubieren quedado pendientes al tiempo de la

disolución.

II Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo que ella deba.

III Vender los bienes de la sociedad.

IV Practicar el balance final de la liquidación, que deberá someterse a la discusión y

aprobación de los socios, en la forma que corresponda según la naturaleza de la

sociedad.

V Depositar en el Registro de Comercio el balance final, una vez aprobado, y hacerlo

publicar.

VI Liquidar a cada socio su participación en el haber social, una vez hechos el depósito

y publicación del balance, a que se refiere el ordinal anterior.

VII Otorgar la escritura de liquidación y obtener su inscripción en el Registro de

Comercio.

Orden en que se cancelan las deudas a terceros:

1º Sueldos, indemnizaciones y otras prestaciones al personal.

2º Impuestos.

3º Deudas con garantía.

4º Otras Deudas

Queda terminantemente prohibido a los liquidadores, iniciar operaciones sociales nuevas.

Mientras dure el proceso de liquidación los socios pueden acordar los repartos parciales

del haber social que sean compatibles con el interés de la sociedad y de sus acreedores,

dicho acuerdo se tomará con la mayoría necesaria para modificar el pacto social.

Este acuerdo sobre distribución parcial deberá publicarse en la misma forma y para los

mismos efectos que el acuerdo de reducción del capital. El acuerdo no podrá ejecutarse,

mientras no haya transcurrido un plazo de treinta días.

En la liquidación de las sociedades de personas, una vez pagadas las deudas sociales, el

remanente se distribuirá entre los socios conforme a las siguientes reglas:

155

I. Si los bienes que constituyen el haber social son fácilmente divisibles, se repartirán en

la proporción que corresponda a la participación de cada socio en la masa común.

II. Si entre los bienes que constituyen el activo social se encontraren los mismos que

fueron aportados por algún socio u otros de idéntica naturaleza, dichos bienes deberán

ser entregados de preferencia al socio que los aportó, si se puede realizar

cómodamente y el pacto social lo permite.

III. Los bienes se fraccionarán en las partes proporcionalmente respectivas,

compensándose entre los socios las diferencias que hubiere.

IV. Una vez formados los lotes, el o los liquidadores convocarán a los socios a una junta,

en la que se les dará a conocer el proyecto respectivo, y aquéllos gozarán de un plazo

de ocho días hábiles a partir del siguiente a la fecha de la junta, para solicitar

modificaciones, si creyeren perjudicados sus derechos.

V. Si los socios manifestaren expresamente su conformidad, o si durante el plazo que se

acaba de indicar no formularen observaciones, se les tendrá por conformes con el

proyecto y el o los liquidadores harán la respectiva adjudicación, otorgándose, en su

caso, los documentos que procedan.

VI. Si durante el plazo a que se refiere el ordinal IV, los socios formularen observaciones

al proyecto de división, el o los liquidadores convocarán a una nueva junta, en el

plazo de ocho días, para que, de común acuerdo, se hagan al proyecto las

modificaciones a que haya lugar; y si no fuere posible obtener el acuerdo, el o los

liquidadores adjudicarán el lote o lotes respecto de los cuales hubiere disconformidad,

en común a los respectivos socios; y la situación jurídica resultante entre los

adjudicatarios se regirá por las reglas de la copropiedad.

Al inscribirse en el Registro de Comercio la escritura de liquidación de una sociedad, se

cancelarán las inscripciones de las escrituras de constitución y modificación de la misma

y de sus estatutos si los hubiere.

156

EJERCICIO:76

La Sociedad “ABC de R. L.”, inicia el proceso de liquidación con base en el siguiente

balance:

“ABC de R. L.” en Liquidación Balance de Situación Inicial de Liquidación al 20 de febrero de 2007

(Expresado en dólares Americanos) Activo Activo Corriente $ 48,000.00 Efectivo y Equivalentes $13,000.00 Cuentas por Cobrar $15,000.00 Inventarios $ 20,000.00 Activos no Corrientes $ 78,800.00 Mobiliario y equipo $40,000.00 Depreciación Acumulada ($20,000.00) Edificio $98,000.00 Depreciación Acumulada ($39,200.00) Total Activo $126,800.00 Pasivos Pasivo Corriente $ 60,000.00 Proveedores $60,000.00 Patrimonio $ 66,800.00 Capital Social $ 50,000.00 Reserva Legal $ 7,000.00 Utilidades Retenidas $ 9,800.00 Total Pasivo y Patrimonio $126,800.00 ___________________ __________________ F. Liquidador F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo


157

Se pide:

Realice todos los registros necesarios para efectuar la liquidación de las operaciones de la

sociedad.

a) Liquidación de cuentas complementarias de activo


Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo Edificio Mobiliario y Equipo Edificio v/ Liquidación de la depreciación acumulada de los activos fijos.

$20,000.00 $39,200.00

$59,200.00

$20,000.00 $39,200.00

Total $59,200.00 $59,200.00

b) Realización de los activos realizables y fijos

Activos Valor de Venta Valor en Libros Utilidad o Pérdida

Inventarios

Mobiliario y Equipo

Edificio

$ 18,000.00

$ 15,000.00

$ 79,000.00

$ 20,000.00

$ 20,000.00

$ 58,800.00

($ 2,000.00)

($ 5,000.00)

$ 20,200.00

Total $112,000.00 $ 98,800.00 $ 13,200.00

b.1) Por la venta de activos con pérdida:


Efectivo y Equivalentes Bancos Pérdidas y Ganancias en Liquidación Inventarios Mobiliario y Equipo v/ Venta de Inventario, Mobiliario y Equipo de la sociedad con Pérdida de $7,000.00

$33,000.00 $ 7,000.00

$20,000.00 $20,000.00

Total $40,000.00 $40,000.00

158

b.2) Por la venta de activo con utilidad:


Efectivo y Equivalentes Bancos Edificio Pérdidas y Ganancias en Liquidación v/ Venta del edificio ganando $20,200.00

$79,000.00

$58,800.00 $20,200.00

Total $79,000.00 $79,000.00

c) Se cubrieron gastos por la suma de $14,000.00


Pérdidas y Ganancias en Liquidación Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Pago en gastos ocurridos en proceso de liquidación.

$14,000.00

$14,000.00

Total $14,000.00 $14,000.00

d) Cancelación de deuda a proveedores


Proveedores Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Pago a proveedores.

$60,000.00

$60,000.00

Total $60,000.00 $60,000.00

159

e) De las cuentas por cobrar por $15,000.00; solo se logró cobrar $10,000.00 y el

resto se declaró irrecuperable.


26-02-07 Partida #6


Bancos

Pérdidas y Ganancias en Liquidación

Cuentas por cobrar

v/ Reconocimiento del cobro de las

cuentas por cobrar; y el % de estos

considerados como irrecuperables.

$10,000.00

$ 5,000.00

$15,000.00

Total $15,000.00 $15,000.00

f) Liquidación del capital


05-03-07 Partida #7

Capital Social

Reserva Legal

Utilidades Retenidas

Accionistas Cuenta Liquidación


v/ Liquidación del patrimonio de los

accionistas.

$50,000.00

$ 7,000.00

$ 9,800.00

$61,000.00

$ 5,800.00

Total $66,800.00 $66,800.00

160

MAYORIZACION DE CUENTAS DEL EJERCICIO DE LIQUIDACION:

Saldo Inicial $15,000.00 $15,000.00 (6

Cuentas por cobrar

$135,000.00

$61,000.00 Saldo Final

$14,000.00 (4

$60,000.00 (5

$135,000.00

Saldo Inic. $13,000.00

2) $33,000.00

3) $79,000.00

6) $10,000.00

$135,000.00 $74,000.00

Cajas y Bancos

Saldo Inicial $20,000.00 $20,000.00 (2

Inventarios

Saldo Inicial $40,000.00

$40,000.00 $40,000.00

$20,000.00 (2

$20,000.00 (1

Mobiliario y Equipo

1) $59,200.00 $20,000.00 Saldo Inic.

Depreciación Acumulada

$98,000.00

$58,800.00 (3

Saldo Inicial $39,200.00 (1

Edificio

$98,000.00

$98,000.00

161

5) $60,000.00 $60,000.00 Saldo Inic.

Proveedores

7) $50,000.00 $50,000.00 Saldo Inic.

Capital Social

7) $7,000.00 $7,000.00 Saldo Inic.

Reserva Legal

7) $9,800.00 $9,800.00 Saldo Inic.

Utilidades Retenidas

Saldo Inic. $61,000.00 $61,000.00 (7

Accionistas Cuentas Liquidación

2) $7,000.00

$26,000.00

$20,200.00 (3

$ 5,800.00 (7

$26,000.00

4) $14,000.00

3) $5,000.00

Pérdida y Ganancias en Liquidación

162

g) Balance final de Liquidación

“ABC de R. L.” en Liquidación

Balance de Situación Final de Liquidación al 20 de marzo de 2007


Activo




Pasivo

Pasivo Corriente $61,000.00

Accionistas cuenta liquidación $61,000.00

Total Pasivo $61,000.00

___________________ __________________

F. Liquidador F. Contador General

___________________

F. Auditor Externo

163

3.8 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS BASICOS DE

CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL SALVADOR. 77

ALCANCE

Los estados financieros con propósitos de información general son aquellos que

pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir

informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados

financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la

situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad,

que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones

económicas.

Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los

administradores con los recursos que se les han confiado.

Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministraran información acerca de

los siguientes elementos de la entidad:

a) Activos

b) Pasivos

c) Patrimonio neto

d) Gatos e Ingresos en los que se incluyen las pérdidas y ganancias

e) Otros cambios en el patrimonio neto y

f) Flujos de efectivo

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudara a los usuarios a predecir

los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de

incertidumbre de los mismos.

77 Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, Norma Internacional de Contabilidad No 1 “Presentación de Estados Financieros”. Año 2006.

164

USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE LA INFORMACION

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas presentes y

potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores

comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en

general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas

necesidades de información.

Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:

a) Inversionistas: Los suministradores de capital-riesgo y están preocupados por el

riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones.

Necesitan información que les determine si deben de comprar, vender sus

participaciones, también están interesados en la información que les permita evaluar

la capacidad de la entidad para pagar dividendos.

b) Empleados: Los empleados y los sindicatos están interesados en la información

acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También en la

información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las

remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.

c) Prestamistas: Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información

que les permita determinar si sus préstamos así como el interés asociado a los

mismos serán pagados al vencimiento.

d) Proveedores y Otros Acreedores Comerciales: Estos están interesados en la

información que les permita determinar si las cantidades que se les adeuden serán

pagadas cuando se cumpla su vencimiento. Estos a un período más corto de tiempo

que los prestamistas.

e) Clientes: Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de

la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen

comercialmente de ellos.

f) El Gobierno y sus Organismos Públicos: Están interesados en la distribución de los

recursos y, por tanto en la actuación de las entidades. También recaban información

para regular la actividad de la entidad, fiar políticas fiscales y utilizar como base para

la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.

165

g) Público en general: Cada ciudadano esta afectado de muchas formas por la

existencia y actividad de las entidades por ejemplo, las entidades pueden contribuir al

desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse

el número de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores

locales.

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes

a) Balance

b) Estado de Resultados

c) Estado de cambio en el patrimonio neto que muestre

a. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto.

b. Los cambios en el patrimonio neto distinto de los procedentes de las transacciones

con los propietarios del mismo, cuando actúan como tales.

d) Estado de Flujo de Efectivo; y

e) Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables mas significativas

y otras notas explicativas.

Muchas entidades presentan, a parte de los estados financieros, un análisis financiero,

elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del

desempeño y la situación financiera de la entidad, así como las incertidumbres mas

importantes a las que se enfrenta.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los

estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas78 son

comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

78 Son aquellas que tratan sobre aspectos de cualidades y no necesariamente números.

166

Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que

sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los

usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de

los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la

información con razonable diligencia.

Relevancia

Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de

decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia

cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,

ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir

evaluaciones realizadas anteriormente.

Importancia Relativa o Materialidad

La información tiene importancia relativa o es material, cuando su omisión o

presentación errónea puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas

a partir de los estados financieros. La materialidad depende la cuantía de la partida

omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las

circunstancias particulares de la omisión o el error.

Fiabilidad

Para ser útil, la información debe de ser también fiable. La información posee la calidad

de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios

pueden confiar que es la imagen fiel de lo que pretende representar o de lo que puede

esperarse razonablemente que represente.

La información puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su

reconocimiento puede ser potencialmente una fuente de equívocos.

167

Representación Fiel

Para ser fiable la información debe representar fielmente las transacciones y demás

sucesos que pretenden representar, o que se puede esperar razonablemente que

represente.

Esencia Sobre la Forma

Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que

pretenden reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su

esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las

transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma

legal o trama extrema.

Neutralidad

Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es

decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si la manera de

captar o presentar la información, influye en la toma de una decisión o en la formación de

un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Prudencia

No obstante los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las

incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias,

tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida útil probable de las

propiedades, planta y equipo y el número de reclamaciones por garantía pos-venta que

puede recibir la empresa.

Integridad

Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los

límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la

información se falsa u equivoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de

relevancia.

168

Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo

largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del

desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros

de entidades diferentes, con el fin de evaluar su situación con el fin de evaluar su posición

financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Una

implicación importante, de la característica cualitativa de la comparabilidad, es que los

usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de

los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y los efectos de

tales cambios.

PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF

Los estados financieros reflejaran razonablemente la situación, el desempeño financiero y

los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentación razonable exige proporcionar la

imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones,

de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimientos de activos, pasivos,

ingresos y gastos fijados en el marco conceptual.

Toda entidad cuyos estados financieros cumplan con NIFF efectuara en las notas, una

declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros

no se declarara que se cumple con NIFF a menos que aquellos cumplan con todos los

requisitos de éstas.

En la práctica totalidad de los casos, la presentación razonable se alcanzará cumpliendo

con las NIFF aplicables.

Esta presentación razonable también requiere que la entidad realice lo siguiente:

a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas

Contables, Cambio en las Estimaciones Contables y Errores. En la NIC 8 se establece

una jerarquía normativa a considerar por la gerencia en ausencia de una norma o

interpretación que se aplique específicamente a una partida.

b) Presente la información, incluida la referente a las políticas contables, de manera que

sea relevante, fiable, comparable y comprensible.

169

c) Suministrar información adicional cuado los requisitos exigidos por la NIFF resulten

insuficientes para permitir a los usuarios comprender el imparto de determinadas

transacciones, así como de otros eventos o condiciones, sobre la situación y el

desempeño financiero de la entidad.

Las políticas contables inadecuadas no quedaran legitimadas por el hecho de dar

información acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u otro material

explicativo al respecto.

En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que cumplir con

un requisito establecido en una norma o interpretación, llevaría a una conclusión tal que

entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en el marco

conceptual, la entidad no lo aplicara, según se establece en el párrafo 18 de la NIC 1

siempre que el marco regulatorio aplicable exija o bien no prohíba, esta falta de

aplicación.

Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en una norma o en una

interpretación, de acuerdo con el párrafo 17 de la NIC 1, revelara información sobre los

siguientes extremos:

a) Que la gerencia a llegado a la conclusión de los estados financieros presentan

razonablemente la situación y desempeño financieros y los flujos de efectivo;

b) Que se a cumplido con las normas y las interpretaciones aplicables, excepto en el

caso particular del requisito no aplicado para lograr una presentación razonable;

c) El título de la norma o interpretación que la entidad a dejado de aplicar, la naturaleza

de la disensión, con el tratamiento que la norma o interpretación requeriría, las

razones por las que ese tratamiento confundiría de tal forma que entrase en conflicto

con el objetivo de los estados financieros fijado en el marco conceptual, así cono el

tratamiento alternativo adoptado; y

d) Para cada periodo sobre el que se presente dicha información, el impacto financiero

que haya supuesto la falta de aplicación descrita sobre cada partida de los estados

financieros que deberían haber sido presentados cumpliendo con el requisito en

cuestión.

170

Cuando una entidad hubiera dejado de aplicar, en algún período anterior, un

requerimiento establecido en una norma o una interpretación, y tal falta de aplicación

afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, se

revelara la información establecida en los apartados c) y d) del párrafo 18 de la NIC 1.

El párrafo 19 de la NIC 1, se aplicará cuando una entidad haya dejado de cumplir en un

periodo anterior, un requerimiento establecido en una norma o interpretación para la

medición de activos o pasivos, y esta falta de aplicación afectase a la medición de los

cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del período actual.

En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que cumplir con

un requisito establecido es una norma o interpretación, llevara a una confusión tal que

entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en el marco

conceptual, pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la

entidad deberá reducir en la medida de lo posible aquellos aspectos de cumplimiento que

perciba como causantes de la confusión, médiate la revelación de la siguiente

información:

a) El título de la norma o interpretación en cuestión, la naturaleza del requerimiento, así

como la razón por la cual la gerencia a llegado a la conclusión de que el

cumplimiento del mismo confundiría de tal forma que entraría en conflicto con el

objetivo de los estados financieros establecidos en el marco conceptual;

b) Para cada período presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros

que la gerencia haya concluido que serían necesarios para alcanzar una presentación

razonable.

Para los fines de los párrafos 17 al 21 de la NIC 1, una partida entraría en conflicto con el

objetivo de los estados financieros cuando no representase razonablemente las

transacciones, así como los otros eventos y condiciones que debiere representar, o

pudiere razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable

que influyera en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a partir de los

estados financieros. Al evaluarse si el cumplimiento de un requerimiento específico,

171

establecido en una norma o interpretación, pudiere resultar confuso y entrar en conflicto

con el objetivo de los estados financieros establecido en el marco conceptual, la gerencia

considerara los siguientes aspectos:

a) Porq ue no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias

particulares que se están sopesando; y

b) La forma y medida en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan

en otras entidades que cumplen con el requisito en cuestión. Si otras entidades

cumplieran con dicho requisito en circunstancias similares, existiría la presunción

refutable de que el cumplimiento del requisito, por parte de la entidad, no sería

confuso ni entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos

en el marco conceptual.

HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

Al elaborar los estados financieros la gerencia evaluara la capacidad que tiene la entidad

para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaboraran bajo la hipótesis

de negocio en marcha a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su

actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de alguna de estas

formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de

incertidumbre importante, relativa a eventos o condiciones que puedan aportar dudas

significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente,

procederá a revelarlas en los estados financieros.

En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hipótesis de negocio en

marcha, tal hecho será objeto de revelación explicita, junto con las hipótesis alternativas

sobre las que han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no puede

ser considerada como un negocio en marcha.

BASE CONTABLE DE ACUMULACION O DEVENGO

Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la entidad elaborará

sus estados financieros utilizando la base de acumulación o devengo.

Cuando se emplea la base contable de acumulación o devengo, las partidas se

reconocerán como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos(los elementos de

172

los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de

reconocimiento previstos en el marco conceptual para tales eventos.

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION

La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservaran

de un período a otro, a menos que:

a) Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus

estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación

u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y

aplicación de políticas contables de la NIC 8; o

b) Una norma o interpretación requiera un cambio en la representación.

MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA Y UNIFORMIDAD DE

DATOS.

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa deberá ser

presentada por separado en los estados financieros.

Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos

que no sean materiales.

COMPENSACION

No se compensaran activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la

compensación sea requerida o este permitida por alguna norma o interpretación

INFORMACION COMPARATIVA

A menos que una norma o interpretación permita o requiera otra cosa, la información

comparativa, respecto del período anterior, se presentara para toda clase información

cuantitativa incluida en los estados financieros. La información comparativa deberá

incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea

relevante para la adecuada compensación de los estados financieros de período corriente.

173

RESTRICCIONES A LA INFORMACION RELEVANTE Y FIABLE

Oportunidad

Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su

relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los meritos relativos de la presentación a

tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar

información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una

determinada transacción u otros sucesos sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad.

Equilibrio entre Costo y Beneficio

Es una profunda restricción, más que una característica cualitativa. Los beneficios

derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la

evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio y valor. Es

más los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios.

Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquellos para los que se

prepara la información.

Equilibrio entre Características Cualitativas

En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características

cualitativas generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales

características, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia

relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio

profesional.

Imagen Fiel /Presentación Razonable

Se considera frecuentemente que los estados financieros muestren la imagen fiel de, o

presentan razonablemente, la situación financiera, desempeño y cambios en la posición

financiera de la empresa.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los

activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como:

174

a) Un activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro beneficios económicos.

b) Un pasivo: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse

de recursos que incorporan beneficios económicos.

c) Patrimonio Neto: es la parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos sus pasivos.

DESEMPEÑO

La cifra de resultado es a menudo usada como una medida de desempeño en la actividad

de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las

inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados directamente con la

medida del resultado son los ingresos y los gastos.

El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen

en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al

elaborar los estados financieros.

A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

a) Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo

del período contable, en forma de entrada o incremento de valor de los activos, o bien

como decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del

patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a

este patrimonio.

b) Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del

período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien

de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el

patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los

propietarios de este patrimonio.

175

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de

resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente,

satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecido en el párrafo 83 del

Marco Conceptual. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de

una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del

balance o del estado de resultado.

La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripción de

las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento

siempre que:

a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o

salga de la empresa;

b) La partida tenga un costo o valor que pueda ser medida con fiabilidad.

a) La probabilidad de Obtener Beneficios Económicos Futuros

El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con

referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados

al mismo llegaran a, o saldrán, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la

incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa.

b) Fiabilidad de la Medición

La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor

que pueda ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad a sido

discutido en los párrafos 31 a 38 del marco conceptual. En muchos casos, cuando el costo

o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la

preparación de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante,

cuando no pueda hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el

balance ni en el estado de resultados.

176

Reconocimiento de Activos

Se conoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtenga de los

mismos beneficios económicos futuros para la empresa, y además el activo tiene un costo

o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general cuando se considera

improbable que, del desembolso correspondiente se vallan a obtener beneficios

económicos en el futuro.

Reconocimiento de Pasivos

Se reconoce un pasivo, en el balance general, cuando es probable que, del pago de esa

obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios

económicos, y además de la cuantía del desembolso a realizar puedan ser evaluados con

fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional

todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados y

no recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros.

Reconocimiento de Ingresos

Se reconoce un ingreso en los estados de resultados cuando ha surgido un incremento en

los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un

decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.

En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente

con el reconocimiento de incremento de activos o decremento de pasivos.

Reconocimiento de Gastos

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los

beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un

incremento en los pasivos y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva,

esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el

reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos.

177

MEDICION DE LOS ELEMENTOS PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se

reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros para su

inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección

de una base o método particular de medición.

En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición con diferentes grados

y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son las siguientes:

a) Costo Histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas

pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambió en el

momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto

recibido a cambio de incurrir en la deuda o, algunas circunstancias (por ejemplo en

los casos de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas

equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso

normal de la operación.

b) Costo Corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y

otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si adquiriese en la

actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente

por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que

precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.

c) Valor Realizable ( o de Liquidación): Los activos se llevan contablemente por el

importe de efectivo y otras partidas equivalentes al afectivo que podrían ser

obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los

pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de

efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera pueden cancelar las deudas en

el curso normal de la operación.

d) Valor Presente: Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando

las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la

operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontado las salidas netas de

efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas en el curso normal de la

operación.

178

La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades, al preparar

sus estados financieros, es el costo histórico. Este se combina, generalmente, con otras

bases de medición. Por ejemplo; los inventarios se llevan contablemente al menor valor

entre el costó histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al

valor de mercado y las obligaciones por pensiones se llevar a su valor presente.

BALANCE

La distinción entre corriente y no corriente

La entidad presentara sus activos corrientes y no corrientes, a si como sus pasivos

corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo a los

párrafos 57 a 67 de la NIC 1, excepto cuando la presentación basada en el grado de

liquidez proporcione, una información relevante que sea mas fiable.

Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentaran atendiendo,

en general, al grado de liquidez.

Independiente del método de presentación adoptado, la entidad revelara para cada rubrica

de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los doce meses

posteriores a la fecha del balance o después de este intervalo de tiempo. El importe

esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de transcurrir doce meses a partir de

la fecha del balance.

Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentación de activos y pasivos en

orden ascendente o descendente de liquidez, proporciona información fiable y más

relevante que la presentación corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra

bienes o presta servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable.

Activos Corrientes

Un activo se clasificara como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes

criterios.

a) Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir en el transcurso del ciclo normal

de la operación de la entidad;

b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;

179

c) se espere realizar dentro del período de los doce meses posteriores a la fecha del

balance; o

d) Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define en la

NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo)

Todos los demás activos se clasifican como no Corrientes.

En la NIC 1 el termino “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros

que por su naturaleza sean a largo plazo. No esta prohibido el uso de descripciones

alternativas siempre que su significado quede claro.

Pasivos Corrientes

Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes

criterios:

a) Se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;

b) Se mantenga fundamentalmente para la negociación;

c) Deba liquidarse dentro del período de doce meses desde la fecha del balance; o

d) La entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo

durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los demás

pasivos se clasificaran como no corrientes.

Información a Revelar en el Balance

En el balance se incluirán como mínimo, rubricas específicas que contengan los importes

correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de acuerdo al

párrafo 68 A de la NIC 1:

a) Propiedades, Planta y Equipo;

b) Propiedades de Inversión;

c) Activos Intangibles;

d) Activos Financieros (excluidas las Inversiones contabilizadas aplicando el método de

participación, los Deudores Comerciales y los Efectivos y Equivalentes)

e) Inversiones Contabilizadas a aplicando el método de participación;

f) Activos biológicos;

g) Inventarios;

180

h) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;

i) Efectivos y otros medios líquidos equivalentes;

j) Acreedores Comerciales y otras cuentas por pagar;

k) Provisiones;

l) Pasivos Financieros (excluyendo los Acreedores Comerciales y las Provisiones)

m) Pasivos y Activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12

Impuesto a las Ganancias;

n) Pasivos y Activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;

o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y

p) Capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de

participación en el patrimonio neto de la controladora.

El balance también incluirá rubricas específicas con los importes correspondientes a las

siguientes partidas:

a) El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos

en los grupos en desapropiación de elementos, que se hayan clasificado mantenidos

para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para

Ventas y Actividades en Discontinuación; y

b) Los pasivos incluidos en los grupos en desapropiación de elementos clasificados

como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5

En el balance se presentaran rubricas adicionales que contengan otras partidas así como

agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la

comprensión de la situación financiera de la entidad.

Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, según

sean corrientes o no corrientes, no clasificara los activos (o pasivos) por impuestos

diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

181

ESTADO DE RESULTADOS

Resultados del Período

Todas las partidas de ingresos o de gastos reconocidas en el periodo, se incluirán en el

resultado del mismo, a menos que una norma o una interpretación establezcan lo

contrario.

Información a Revelar en el Estado de Resultados

En el estado de resultados se incluirán como mínimo rubricas específicas con los

importes que correspondan a las siguientes partidas para el período:

a) Ingresos Ordinarios ( o de operación),

b) Costos financieros;

c) Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se

contabilicen según el método de participación

d) Impuestos a las ganancias;

e) Un único importe que comprenda el total de

a) El resultado después de impuestos procedentes de las actividades

discontinuadas y

b) El resultado después de impuesto que se haya reconocido por la medida a valor

razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposición por

otra vía de los activos o grupos en desapropiación de elementos que constituyan

la actividad en discontinuación; y

f) Resultado del período.

Las siguientes partidas se revelaran en el estado de resultado, como distribuciones del

resultado del periodo:

a) Resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios; y

b) Resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto

de la controladora.

182

En el estado de resultado, se presentaran rubricas adicionales que contengan otras

partidas, así como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuado tal presentación sea

relevante para la comprensión del desempeño financiero de la entidad.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

La entidad presentara un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrara:

a) El resultado del período;

b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por

otras normas o interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio

neto, así como en el total de esas partidas;

c) El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los apartados

(a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los

tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses

minoritarios; y

d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en

las políticas contables y en al corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la

evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios

líquidos equivalentes, así coma las necesidades de la entidad para la utilización de esos

flujos de efectivos. La NIC. 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos

requerimientos para la presentación del estado de flujo de efectivo, así como otras

informaciones relacionadas con el.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estructuras

a) Presentara información acerca de las bases para la elaboración de los estados

financieros, a si como de las políticas contables especificas empleadas de acuerdo a

los párrafos 108 a 115 de la NIC. 1.

183

b) Revelara la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el

balance, en el estado de resultado, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en

el estado de flujo de efectivo; y

c) Suministrara la información adicional que, no habiéndose incluido en el balance, en

el estado de resultado, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de

flujo de efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.

Las notas se presentaran, en la medida que sea practicable, de una forma sistemática.

Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios del patrimonio

neto y del estado de flujo de efectivo contendrá una referencia cruzada a la información

correspondiente dentro de las notas.

Normalmente, las notas se presentaran en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los

usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por

otras entidades:

a) Una declaran de cumplimiento con la NIIF (ver párrafo 14 de la NIC 1);

b) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas ( ver párrafo 108 de la

NIC. 1);

c) Información de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en el estado de

resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado flujo de

efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las

partidas que lo componen; y

d) Otras informaciones a revelar entere las que se incluirán:

a) Pasivos contingentes (ver NIC. 37) y compromisos contractuales no

reconocidos;

b) Información obligatoria de carácter no financiero, por ejemplo los objetivos y

políticas relativas a la gestión del riesgo financiero de la entidad (ver NIC 32)

En ciertas circunstancias podría ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas

partidas dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre los cambios en el valor

razonable, reconocidos en el resultado del periodo, podría combinarse con información

sobre el vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes, aunque la primera

184

información se refiera al estado de resultados y la segunda este relacionada con el

balance. No obstante, se debe conservar, en la medida en que sean practicables, una

estructura sistemática.

Las notas que aportan información a cerca de las bases para la elaboración de los estados

financieros y las políticas contables específicas, podrán ser presentadas como un

componente separado de los estados financieros.

REVELACION DE LAS POLITICAS CONTABLES

La entidad revelara, en el resumen que contengan las políticas contables significativas:

a) La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y

b) Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la comprensión

de los estados financieros.

Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados

financieros, la entidad revelara, ya sea en el resumen de las políticas contables

significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aquellos relativos a las

estimaciones.

185

SOCIEDAD XYZ BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)

ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes Inversiones negociables Clientes y otras cuentas por cobrar Arrendamientos financieros por cobrar Inventarios Total activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE Arrendamientos financieros por cobrar Inversiones disponibles para la venta Inversiones en asociadas Activos intangibles Derecho de llave negativo Derecho de llave Propiedades de inversión Propiedad, planta y equipo- neto Activo por impuesto sobre la renta diferido Total activo no corriente TOTAL ACTIVOS

2006 67,308

4 46,916 1,610,328 6 56,556

1,416,780

4,197,888

1,379,244 2 80,476 5 40,720 3 23,820 (9,276) 14,460

1 44,000 6,572,064

31,932

9,277,440

13,475,328

2007 14,100

3 56,760 1,559,400 5 96,088

1,304,376

3,830,724

1,253,868 2 40,000 1 47,288 2 55,528 ( 29,460) 30,456

1 36,908 5,571,660

40,800

7,647,048

11,477,772

186

SOCIEDAD XYZ BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dó(En Dó(En Dó(En Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)lares de los Estados Unidos de Norteamérica)lares de los Estados Unidos de Norteamérica)lares de los Estados Unidos de Norteamérica)

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Sobregiros bancarios y préstamos Proveedores y otras cuentas por pagar Impuesto sobre la renta por pagar-corriente Obligaciones bajo arrendamiento financiero Obligaciones por beneficios de retiro Provisiones Total pasivo corriente PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones bajo arrendamiento financiero Obligaciones por beneficio de retiro Deudas convertibles Préstamos bancarios a mas de un año Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Total pasivo no corriente PATRIMONIO Capital social Reservas de capital Superávit por Reevaluación Utilidades acumuladas Total patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

2006

1 ,343,172 1 ,611,332

98,748 17,640 44,784

1 02,600

1 ,875,104

11,076 4 00,572 2 91,924

4 ,664,748 1 85,364

5 ,553,684

2 ,640,000 2 67,435

1 ,187,280 1 ,951,825

6 ,046,540

13,475,328

2007

1 ,230,444 1,121,290

23,832 17,796 53,676 24,780

1 ,241,374

14,928 412,050

- 5 ,698,824

76,464

6 ,202,266

1 ,440,000 2 40,000 4 15,092

1 ,939,040

4 ,034,132

11,477,772

___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

187

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE RESULTADOS

AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)

Ingresos Otros ingresos de operación Cambios en inventarios de productos terminado trabajo en proceso Consumo de materias primas y materiales Costo de personal Depreciación Otros gastos operativos Costos de reestructuración Utilidad de operaciones Gastos financieros Participación en utilidad de compañías asociadas Utilidad de inversiones Utilidad en disposición de operaciones discontinuadas Utilidad antes de impuestos Gasto en impuesto sobre la renta Utilidad neta del año

NOTAS

2006

14,689,176

121,800

65,352 (9,221,492) (2,974,812) ( 391,128) ( 398,400) ( 219,600)

1,670,896

( 440,160) 1 53,156 48,256

1 01,916

1,534,064

( 235,272)

1,298,792

2007

10,433,436

80,940

87,948 (6,674,936) (2,682,444) ( 241,620) ( 275,580)

-

727,744

( 395,940) 11,796 21,076

-

364,676

( 52,440)

312,236

___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

188

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE RESULTADOS


Ingresos Costo de los ingresos Utilidad bruta Otros ingresos de operación Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos operativos Costos de reestructuración Utilidad de operaciones Gastos financieros Participación en utilidad de compañías asociadas Utilidad de inversiones Utilidad en disposición de operaciones discontinuadas Utilidad antes de impuestos Gasto en impuesto sobre la renta Utilidad neta del año

2006

14,689,176 (9,551,324)

5,137,852

1 21,800

(1,299,576) (1,788,780) ( 280,800) ( 219,600)

1,670,896

( 440,160) 1 53,156 48,256

1 01,916

1,534,064

( 235,272)

1,298,792

2007

10,433,436 (7,929,212)

2,504,224

80,940

( 632,256) (1,012,476) ( 212,688)

-

727,744

( 395,940) 11,796 21,076

-

364,676

( 52,440)

312,236

___________________ _________________


___________________

F. Auditor Externo

189

SOCIEDAD XYZ

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007

(En Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica) NOTAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Efectivo recibido de clientes Efectivo pagado a proveedores y empleados Efectivo generado por las operaciones Impuesto sobre la renta pagado Intereses pagados Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de operaciones ACTIVIDADES DE INVERSION Intereses recibidos Dividendos recibidos de asociadas Dividendos recibidos de inversiones negociables Procedente de la disposición de inversiones negociables Adquisición de inversiones disponibles para la venta Procedente de la disposición de propiedad, planta y equipo Compra de propiedad, planta y equipo Adquisición de inversiones en asociadas Compra de inversiones negociables Compra de patentes y marcas Desembolsos en desarrollo de productos Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversión ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Dividendos pagados Pago de préstamos Pago de obligaciones bajo arrendamiento financiero Procedente de la emisión de deudas convertibles Nuevos préstamos bancarios recibidos Incremento en sobregiros bancarios Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento INCREMENTO (DECREMENTO) NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL INICIO DEL AÑO EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL AÑO

2006

1 4,577,780 (11,944,562)

2,633,218 (310,188) (573,864)

1,749,166

2 7,434 153,156 1 5,360

302,760 (44,796)

5 9,796

(614,388) (393,432) (408,276) (46,020) (53,640)

( 1,002,046)

(60,480)

( 1,041,324)

( 4,008) 291,924

- 119,976

(693,912)

5 3,208 1 4,100 67,308

2007

10,022,324 (9,740,636)

281,688 (25,548)

( 395,940)

( 139,800)

17,416 32,700 4 ,188

-

(50,000)

54,000 ( 338,376)

- ( 183,936) ( 223,404)

-

( 687,412)

(96,480) - - -

867,180 65,784

836,484

9 ,272 4 ,828 14,100

190

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Utilidad de operaciones Ajustes por: Depreciación de propiedad, planta y equipo Pérdidas por deterioro de equipo Amortización de derecho de llave Amortización de activos intangibles Ingreso por revisión de derecho de llave negativo (Incremento) decremento del valor justo de las propiedades de inversión Ganancias en la disposición de propiedad, planta y equipo Incremento en provisiones Decremento en Estimación Cuentas Incobrables Gastos Financieros Efectivo de operaciones antes de los cambios en el capital de trabajo Incremento en inventarios Disminución en Cuentas por Cobrar Incremento en Arrendamientos Financieros Por Cobrar Incremento en ISR diferido Decremento en obligaciones por retiro Incremento en proveedores Efectivo generado por las operaciones Impuesto sobre la renta pagado Intereses pagados Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de operaciones ACTIVIDADES DE INVERSION Intereses recibidos Dividendos recibidos de asociadas Dividendos recibidos de inversiones negociables Procedente de la disposición de inversiones negociables Adquisición de inversiones disponibles para venta - neto de valor justo Procedente de la disposición de propiedad, planta y equipo Compra de propiedad, planta y equipo Adquisición de inversiones en asociadas Compra de inversiones negociables Compra de patentes y marcas Desembolsos en desarrollo de productos Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversion

2006 1,670,896

218,616 4 9,560 5,556

3 1,368

( 7,092)

(50,208) 7 7,820

(115,000) 440,160

2,321,676 (112,404) 6 4,072

(185,844) 7 6,046 (20,370) 490,042

2,633,218 (310,188) (573,864)

1,749,166

27,434

153,156 1 5,360

302,760

(44,796)

5 9,796

(614,388) (393,432) (408,276) (46,020) (53,640)

( 1,002,046)

2007

727,744

228,504 -

2 ,964 10,152

(26,520)

588

( 6,000) (24,000)

395,940

1 ,309,372 ( 347,520) ( 383,916) ( 250,000)

(95,940) 49,692

281,688 (25,548)

( 395,940)

( 139,800)

17,416 32,700 4 ,188

-

(50,000)

54,000 ( 338,376)

- ( 183,936) ( 223,404)

-

( 687,412)

191

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Dividendos pagados Pago de préstamos Pago de obligaciones bajo arrendamiento financiero Procedente de la emisión de deudas convertibles Nuevos préstamos bancarios recibidos Incremento en sobregiros bancarios Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento INGREMENTO (DECREMENTO) NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL INICIO DEL AÑO EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL AÑO

2006

(60,480) 1,041,324)

( 4,008) 291,924

- 119,976

(693,912)

5 3,208

1 4,100

6 7,308

2007

(96,480) - - -

867,180 65,784

836,484

9 ,272

4 ,828

14,100

___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

192

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO


Saldos al 1 de enero de 2007 Disminución en reevaluación de terrenos y edificaciones Incremento en el valor justo de coberturas derivadas Incremento en el valor justo de inversiones disponibles para la venta Ganancia neta (Pérdida) no reconocida en el estado de resultados Transferido al estado de resultados Dividendos Utilidad neta del año Saldos al 31 de diciembre de 2007 Incremento en reevaluación de terrenos y edificaciones Incremento en el valor justo de inversiones disponibles para la venta Diferencias de cambio reconocidas en la conversión de operaciones en el exterior Ganancia neta (Pérdida) no reconocida en el estado de resultados

Capital social

1,440,000

-

1,440,000 -

Reservas de

capital 240,000

-

240,000

-

Superávit de

reevaluación 461,268

( 48,588)

2,412

( 46,176)

415,092

776,508

3,012

779,520

Utilidades acumuladas

1,723,284

-

( 96,480)

3 12,236

1,939,040

-

Total patrimonio

3,864,552

( 48,588)

-

2,412

( 46,176) -

( 96,480) 312,236 4,034,132

776,508

3,012

-

779,520

193

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO


Componente de capital de deuda convertible Realizado por la disposición de inversiones disponibles para la venta Trasferido a los resultados Trasferido a inventarios Capitalización de utilidades Dividendos Utilidad neta del ejercicio Transferido a reserva legal Saldos al 31 de diciembre de 2006

Capital social

1 ,200,000

2 ,640,000

Reservas de

capital 1 ,908

2 5,527 2 67,435

Superávit de

reevaluación

( 7,332)

1 ,187,280

Utilidades acumuladas

( 1,200,000) ( 60,480) 1,298,792 ( 25,527) 1,951,825

Total patrimonio

1,908

(7,332)

- - -

( 60,480) 1,298,792

- 6,046,540

___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

194


1) ¿A que tipo de “Responsabilidad” responden los miembros que integran las

sociedades de personas sobre las obligaciones sociales?

R/ Responden ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad, si ésta es de nombre

colectivo; y por el monto de sus respectivos aportes, si la sociedad es de responsabilidad

limitada.

En la sociedad en comandita simple, los socios comanditados responden ilimitada y

solidariamente entre ellos y la sociedad; y los socios comanditarios responden por el monto

de sus respectivos aportes. El socio comanditario o cualquier extraño a la sociedad que haga

figurar o que permita expresa o tácitamente que figure su nombre en la razón social,

quedará sujeto a la responsabilidad de los comanditados.

2) ¿Como se constituyen las sociedades de personas?

R/ La “sociedad en nombre colectivo” se constituirá siempre bajo razón social la cual se

formará con el nombre de uno o más socios, y cuando en ella no figuren los de todos, se le

añadirán las palabras “y compañía”, u otras equivalentes, por ejemplo: “y hermanos”.

La “sociedad en comandita simple” se constituye siempre bajo razón social, la cual se

formará con el nombre de uno o más comanditados y cuando en ella no figuren los de todos

éstos se le añadirán las palabras "y compañía", u otras equivalentes.

A la razón social se le agregarán siempre las palabras "Sociedad en Comandita" o su

abreviatura "S. en C.". Si se omite este requisito, la sociedad se considerará como colectiva.

La “sociedad de responsabilidad limitada” puede constituirse bajo razón social o bajo

denominación. La razón social se forma con el nombre de uno o más socios. La

denominación se forma libremente, pero debe ser distinta a la de cualquier sociedad

existente, deben ir seguidas de la palabra "Limitada" o su abreviatura "Ltda." La omisión de

este requisito en la escritura social, hará responsables solidaria e ilimitadamente a todos los

socios.

195

3) ¿Cual es el capital mínimo de constitución para las sociedades de personas?

R/ El capital mínimo de constitución para la sociedad de responsabilidad limitada no podrá

ser inferior a $11,248.57. En las sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, el

capital mínimo de constitución no podrá ser inferior a $2,285.71.

4) ¿Cual es el porcentaje de Reserva Legal para las sociedades de personas?

R/ Para las sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, la reserva legal será el

cinco por ciento de las utilidades; y el límite legal de dicha reserva será la sexta parte del

capital social.

Para la sociedad de responsabilidad limitada, será el siete por ciento de las utilidades; y el

límite mínimo legal de dicha reserva será la quinta parte del capital social.

5) ¿Que tipos de socios integran las sociedades en nombre colectivo?

R/

• Socio Capitalista, es aquel que aporta dinero o bienes.

• Socio Industrial, es aquel que aporta solamente trabajo.

6) ¿Que tipos de socios integran las sociedades en comandita simple?

R/

• Socio Comanditado, aporta bienes o dinero, industria y trabajo.

• Socio Comanditario, aportan bienes o dinero

7) ¿Que tipos de socios integran las sociedades de responsabilidad limitada?

R/

• Socios Comunes

• Socios Preferentes

196

8) ¿Mencione: 1) Cuales son los principios de contabilidad que identifican y

delimitan al ente económico y sus aspectos financieros, 2) Cuales son los que

establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su

presentación; y 3) Cual es el Principio que se refiere a la información?

R/

1. Entidad, Realización y Período Contable.

2. Valor Histórico Original, Negocio en marcha y dualidad económica.

3. Revelación Suficiente.

9) ¿En la sociedad en nombre colectivo, como se dividen las aportaciones de acuerdo

al momento en que se realizan los aportes?

R/

1. Aportaciones Inmediatas: Son las que se entregan al momento de otorgarse la escritura

social.

2. Aportaciones Mediatas: Son las que el socio se compromete a pagar posteriormente ya

sea en forma parcial o total.

10) ¿Mencione el proceso a seguir para poder aumentar o disminuir el capital social

en las sociedades de personas?

R/ Toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital Social, éste requiere el

consentimiento de los socios. El aumento o disminución del capital social se publicará y

será comunicado a la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.

Cualquier tercero interesado, así como el Ministerio Público, podrán oponerse a la

disminución del capital, en un plazo de treinta días contados a partir de la tercera

publicación.

Transcurrido el plazo de treinta días sin que medie oposición, o extinguidas las que se

hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia ejecutoriada, podrá la

sociedad formalizar la disminución de su capital.

197

11) ¿Por que causas las sociedades de personas se disuelven?

R/

a) Expiración del término señalado en la escritura social, cuya prórroga no podrá

estipularse tácitamente.

b) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad, o consumación del mismo.

c) Pérdida de las dos terceras partes del capital social.

d) Acuerdo unánime de los socios a menos que en la escritura social se haya estipulado

que tal decisión pueda tomarse por mayoría.

12) ¿Cuáles son las tres vías para declarar la quiebra de una sociedad?

R/

a) Ha pedido de la propia sociedad.

b) De un Acreedor.

c) De Oficio.

13) ¿Qué es Fusión; y cuales son los tipos de fusión que existen?

R/ Es cuando dos o más sociedades integran una nueva, o cuando una ya existente absorbe

a otra u otras. La nueva sociedad adquiere los derechos y contrae todas las obligaciones de

las sociedades fusionadas o incorporadas.

Los tipos de fusión son:

a) Fusión por Integración: Es cuando varias sociedades van a integrar una nueva sociedad

con sus patrimonios.

b) Fusión por incorporación o absorción: es cuando los patrimonios de una o varias

sociedades se integran al patrimonio de una sociedad ya existente.

14) ¿Cómo se distribuyen las utilidades en las sociedades de personas?

R/ La junta general de socios es el órgano supremo de la sociedad y es el encargado de

decretar el reparto de utilidades.

198

La distribución de utilidades o pérdidas entre los socios capitalistas se hará

proporcionalmente a sus participaciones de capital; y el socio o socios industriales no

soportarán las pérdidas.


obtenido, conforme al balance general y estado de pérdidas y ganancias




de sociedad.

15. ¿Cuál es el plazo para llevar a cabo el proceso de liquidación?

R/ El plazo no podrá exceder de 5 años.


1. ¿Cuál es la cantidad máxima de socios que pueden integrar una sociedad de

responsabilidad limitada?

2. ¿Pueden existir socios industriales en las sociedades de responsabilidad limitada?

3. ¿Cuáles son los derechos de los socios comanditarios?

4. La muerte de un socio es causal para disolver una sociedad, en que casos los herederos

de un socio pueden formar parte de una sociedad de personas.

5. El agricultor Carlos Mendoza, esta dispuesto a asociarse con los comerciantes Carlos

Luna y Luís Castillo para instalar un negocio. Debido a que el Señor Mendoza no

quiere desatender sus propiedades avícolas, sugiere que se adopte un tipo de sociedad

en la que su responsabilidad se limite al valor de su aporte y además se le excluya de la

administración del negocio. ¿Qué tipo de sociedad debe formarse?, y ¿Por qué?

6. Una sociedad de responsabilidad limitada ha obtenido utilidad de $12,300. ¿Qué parte

de esa utilidad se destinará para formar la reserva legal?

199

3.11 HOJA DE TRABAJO

1. El día 19 de septiembre de 2007, se constituye la sociedad “Ayala Álvarez y

Hermanos”, con un capital social de constitución de $6,000.00, en dicha fecha cada

socio capitalista exhibe el 50% correspondiente a su participación social de la siguiente

manera:

• Socio “A” $1,000.00, mediante cheque certificado # 1250 del Banco Comercio, Socio

“B” traspasa a la sociedad documentos por cobrar valorados en $1,000.00 y socio “C”

cede sus derechos de propiedad sobre un terrero valuado en $1,500.00; el cual a su vez

tiene una obligación Hipotecaria con el Banco Agrícola por la cantidad de $500.00.

• Tres meses después los socios hacen efectivo el 50% adeudado a la sociedad mediante

cheque certificado.

Se le pide: realizar registro de apertura contable de la sociedad, el Balance de Situación

inicial y el pago del 50% adeudado por los socios capitalistas.

2. El día 19 de marzo de 2007 se constituye la sociedad “Molina Sarabia, Ltda.”, con un

capital social de $ 450,000.00; el socio preferente exhibe en efectivo el mínimo legal

del capital social suscrito el cual asciende al total de su participación y el socio común

aporta $180,000.00 equivalente al 40% de su aportación del capital social suscrito de la

siguiente forma: cuentas por cobrar $75,000.00, mercaderías $45,0000.00 y bienes

muebles $60,000.00.

• Tres meses después, se decreta la segunda exhibición por el saldo restante del socio

común, el cual es cancelado totalmente en efectivo.

• En la escritura de constitución se estipulo además que ocho meses después de

constituida dicha sociedad los socios referentes y comunes quedaran obligados a

efectuar aportaciones suplementarias por la cantidad de $5,000.00 cada uno,

debiéndose pagar de inmediato mediante cheque certificado.

200

Se le pide: realizar el registro de apertura contable de la sociedad, el Balance de Situación

inicial, el pago de la segunda exhibición por el saldo restante; y el registro de la aportación

suplementaria.

3. La sociedad en nombre colectivo “O,P,Q, y R” después de separar los impuestos y

Reserva Legal tiene una utilidad distribuible de $45,500.00 el pacto entre los socios

estipula, que las utilidades se repartirán de acuerdo con las proporciones que siguen, sin

exceder estas de $30,000.00, así: socio “O” 1/8, socio ”P” 3/8, socio “Q” 2/8 y socio

“R” 2/8. Si fueran mayores de $30,000.00, el excedente se repartirán en partes iguales

4. La Sociedad “Pérez y Compañía” obtuvo utilidades netas en el ejercicio 2007 por

$34,000.00, las cuales deciden en Junta General de Asociados según acta # 23 de fecha

10 de Enero de 2008 capitalizarlas convirtiéndolas en aportes de Capital Social,

aumentándolo con el número de aportaciones en partes iguales, para cada uno de los

socios, según Escritura Social.

5. La Sociedad “Flores Compañía”, S. en C.; presenta al 31 de Diciembre de 2007 en el

Balance de Situación General los siguientes saldos:


Utilidad del Presente Ejercicio $12,000.00

Utilidad de Ejercicio anterior $10,000.00

En Junta General de Socios de fecha 21 de Febrero de 2008, se acordó distribuir el

100% de las utilidades del ejercicio 2007 y el 50% del ejercicio 2006, mediante acta #

5, haciendo efectivo dicho pago el día 10 de mayo de 2008. El libro de socios de la

sociedad presenta el siguiente listado:

Socio Comanditado 60% del Capital Social

Socio Comanditario el 40% restante

Se pide:

a) Registrar el decretamiento de las utilidades

b) Realice el registro por el pago de las mismas

201




SOCIEDADES

DATOS:


UNIDAD IV: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES DE CAPITAL

OBJETIVOS:

General

Proporcionar a los alumnos información actualizada y necesaria para su conocimiento sobre

las Sociedades de Capital, mostrándole una cátedra teórica y práctica a la vez.

Específicos


sociedades de capital.

� Explicar los requisitos que se deben de cumplir para aumento y disminución de capital,

así como los registros pertinentes.

� Conocer los procedimientos legales para disolución y liquidación de sociedades.

CONTENIDOS:


4.2 Aumento y disminución de capital

4.3 Aplicación de utilidades y pérdidas

202

4.4 Disolución y liquidación (causas)

4.5 Estado de liquidación



4.8 Hoja de trabajo

ACTIVIDADES:



� Programar discusiones para aclarar dudas del alumno respecto a la cátedra.

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO



� Leer previamente el Código de Comercio de El Salvador.

RECURSOS:


� Normas Internacionales de Información Financiera NIIF

� Principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador PCGA.



PAUTAS PARA EVALUACIÓN



� Participación.

203

UNIDAD IV

CONTABILIDAD DE SOCIEDADES DE CAPITAL

Las sociedades de Capital son las sociedades en las cuales, la calidad personal de los

accionistas no influye de manera esencial en la voluntad de asociarse.


Al constituirse toda sociedad de capital, es necesario realizar los respectivos registros

contables de apertura; de acuerdo con el Sistema de contabilidad debidamente autorizado

por un Contador Público79, facultado para ello. Dicho registro de apertura reconoce todos

los aportes iniciales de los accionistas. A continuación se desarrollan ejemplos prácticos de

asientos de apertura para cada una de las diferentes sociedades de capital.

4.1.1 SOCIEDAD ANONIMA80

EJEMPLO #1

El día 13 de febrero de 2007 se constituye la Sociedad “El Cadejo S.A.”, con el capital

mínimo permitido por el Código de Comercio; 1,000 acciones con valor nominal de $100

c/u. cada accionista adquiere las siguientes acciones:

René Flores 600 acciones x $100 c/u = $ 60,000.00

Juan Trejo 200 acciones x $100 c/u = $ 20,000.00

Julio Paz 200 acciones x $100 c/u = $ 20,000.00

Total 1,000 $100,000.00

Los accionistas antes descritos suscribieron el 100% de sus aportes y pagaron el mínimo

legal en efectivo y el resto lo quedaron a deber para pagar en un período no mayor de 3

años. La escritura de constitución se inscribió en el Registro de Comercio el 28 de febrero

de 2007.

79 Designado por la Junta General de Accionistas como Auditor Externo Art. 437 Código de Comercio. 80 Clases de la cátedra “Contabilidad de Sociedades”.

204

Se pide:

a) Elaborar partida inicial por la suscripción del capital social.

b) Registrar la exhibición del mínimo legal de la suscripción del capital social

c) Elaborar Balance de Situación General.

a) Partida de Apertura por suscripción del capital social


Accionistas René Franco Juan Trejo Julio Paz Capital Social Capital Social Pagado Capital Social no Pagado v/Apertura de la Sociedad “El Cadejo S.A.” constituida según escritura de constitución de fecha 13 de febrero de 2007, ante los oficios del notario Lic. Juan López inscrita en el Registro de Comercio el día 28 de febrero de 2007.

$60,000.00 $20,000.00 $20,000.00 $25,000.00 $75,000.00

$100,000.00

$100,000.00

Total $100,000.00 $100,000.00

b) Exhibición del 25% del mínimo legal, de la suscripción del capital social


Efectivo o equivalentes Accionistas René Franco Juan Trejo Julio Paz V/Pago de exhibición del 25% de la suscripción de capital social.

$15,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00

$25,000.00

$ 25,000.00

Total $25,000.00 $25,000.00

205

c) Balance de Situación Inicial

“EL CADEJO, S.A.”

Balance de Situación Inicial al 13 de Febrero de 2007

(Expresado en Dólares Americanos)

Activo

Corriente $ 100,000.00


Accionistas-Cuentas por Cobrar $ 75,000.00


Patrimonio


Pagado $25,000.00

No pagado $75,000.00


___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

206

4.1.2 SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES81

EJERCICIO No 2:

El 1º de abril de 2007, se constituye la sociedad “XYZ y Cía. S. en C.”, mediante escritura

pública celebrada ante los oficios notariales del Dr. Joel Pérez.

El capital comanditado está representado por 200 acciones serie “A” de $1,000.00 c/u

(socios x, y); y el capital comanditado por 500 acciones serie “B” también de $1,000.00 c/u

(socios z, r).

El capital social se suscribe así:

Socio Comanditado X = 100 acciones serie “A” = $100,000.00

Socio Comanditado Y = 100 acciones serie “A” = $100,000.00

Socio Comanditario Z = 300 acciones serie “B” = $300,000.00

Socio Comanditario R = 200 acciones serie “B” = $200,000.00

$700,000.00

Todos exhiben el 100% del valor de las acciones suscritas, mediante cheques certificados.

a) Por la suscripción de las acciones.


Documentos por Cobrar Accionista X Accionista Y Accionista Z Accionista R Capital Social Capital Social Comanditado Capital Social Comanditario V/Asiento de apertura de libros de la Sociedad XYZ y Cía., S. en C., conforme escritura pública celebrada el 1º de abril de 2007 ante los oficios notariales del Dr. Joel Pérez.

$100,000.00 $100,000.00 $300,000.00 $200,000.00 $200,000.00 $500,000.00

$700,000.00

$700,000.00

Total $700,000.00 $700,000.00

81 Clases de la cátedra “Contabilidad de Sociedades”

207

b) Por la exhibición de los accionistas


01-04-07 Partida #2


Bancos

Documentos por Cobrar

Accionista X

Accionista Y

Accionista Z

Accionista R

V/ Por exhibición del valor

suscrito por los accionistas

$100,000.00

$100,000.00

$300,000.00

$200,000.00

$700,000.00

$700,000.00

Total $700,000.00 $700,000.00

4.2 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL 4.2.1 AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL82

Toda sociedad podrá acordar el aumento de su capital social. Dicho aumento podrá hacerse

mediante la emisión de nuevas acciones o bien por la elevación del valor de las ya emitidas.

La sociedad no podrá emitir nuevas acciones, en tanto las anteriormente emitidas no hayan

sido íntegramente pagadas.

Si las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedad, con sobreprecio, éste será

fijado por la junta general e ingresará a la reserva legal.

El acuerdo de aumento de Capital Social en las Sociedades de Capital Fijo debe publicarse,

mientras que en las de Capital Variable sólo basta con registrarlo en el libro de aumentos y

disminuciones de capital. Dicho acuerdo será tomado por la junta general de accionistas, en

sesión extraordinaria especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las tres

82 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Capítulo VI, Sección “E”, Arts. 173 al 179. Año 2007.

208

cuartas partes de las acciones. El pacto social podrá aumentar la proporción de acciones

exigidas, pero no disminuirlas.

El accionista a quien le fuere desconocido el derecho de suscripción preferente en

proporción de sus acciones, podrá exigir a la sociedad que cancele las acciones suscritas en

su perjuicio por quienes las adquirieron sin derecho y emita a su favor los títulos

correspondientes. Si no se pudiere cancelar las acciones, por no ser posible determinar

quienes las adquirieron indebidamente, el accionista perjudicado tendrá derecho a exigir

que los administradores le vendan de sus propias acciones una cantidad igual a la que dejó

de adquirir, por el mismo precio acordado para la suscripción o podrá pedir que le resarzan

de los daños y perjuicios que sufriere, los que en ningún caso serán inferiores al veinte por

ciento del valor nominal83 de las acciones que no pudo suscribir sin su culpa.

Transcurridos quince días después de la publicación del aumento del Capital Social y

habiéndose suscrito todas las acciones, se procederá a otorgar la escritura de aumento del

capital social, la cual se inscribirá en el Registro de Comercio

Si todos los accionistas estuvieren presentes en la junta general que acuerde el aumento y

suscribieren totalmente las nuevas acciones, la escritura podrá otorgarse inmediatamente

después de cumplidos los requisitos señalados en el inciso anterior.

Fuera del caso anterior, la suscripción de nuevas acciones se hará de acuerdo con las reglas

de la constitución simultánea, si el plazo para suscribir el capital fuere hasta de un mes; y

con las de la sucesiva, si dicho plazo fuere mayor.

El aumento de capital surtirá efectos a partir de la fecha de la inscripción de la escritura

correspondiente en el Registro de Comercio.

El pago de los aportes que debe hacerse por la suscripción de nuevas acciones, puede

realizarse:

I.- En efectivo o en especie84; si la junta general hubiere aprobado esto último, deberá fijar

en qué consisten las especies, la persona que ha de aportarlas y las acciones que se

entregarán a cambio.

83 valor nominal = Capital Social entre número de acciones emitidas. 84 que tengan valor económico, y que sean valoradas por un perito.

209

II.- Por compensación de los créditos que tengan contra la sociedad, sus obligacionistas u

otros acreedores.

III.-Por capitalización de reservas o de utilidades

La escritura de aumento de capital podrá inscribirse hasta que los suscriptores de las nuevas

acciones, hayan pagado el veinticinco por ciento del importe de las mismas, o el tanto por

ciento superiores que los estatutos determinen, o su importe total, si han de pagarse en

especies. Los pagos en especie quedarán realizados cuando se formalicen los contratos de

traspaso. El aumento del capital social mediante la elevación del valor de las acciones,

requiere el consentimiento unánime de todos los accionistas, si han de hacer nuevas

aportaciones en efectivo o en especie; pero podrá acordarse por la mayoría prevista para la

modificación de la escritura social, si las nuevas aportaciones, se hicieren por capitalización

de reservas o de utilidades.

4.2.1.1 SOCIEDAD ANONIMA

EJERCICIO No 1: AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL POR INCREMENTO DE

VALOR DE LAS ACCIONES.

La Sociedad DIVESA S.A. DE C.V, refleja al 31 de diciembre de 2007 en su cuenta

patrimonial los siguientes saldos:

Patrimonio:


Ganancias no distribuidas $ 25,000.00

Año 2006 $15,000.00

Año 2007 $12,000.00


Total $ 38,280.00

Dicha sociedad fue constituida por cuatro socios los cuales cuentan con 250 acciones cada

uno de un valor nominal de $11.43.

210

Según Junta General Extraordinaria de fecha 03 de enero de 2008 y en acta # 23 acuerdan

por decisión unánime aumentar el capital social a $ 14, 858.57 elevando el valor de cada

acción a $ 14.86 y se comprometen a pagarlo en efectivo el día 15 de enero de 2007.

Solución:

Detalle # de acciones valor Total

Inicialmente: 1,000. 00 $ 11.43 $ 11,430.00

Aumento en valor

de acciones: $ 3.43 $ 3,428.57

Total 1,000.00 $ 14.86 $ 14,858.57


Efectivo y Equivalentes Bancos Patrimonio Capital Social v/ Aumento de capital social según acta # 23 de fecha 03 de enero de 2008.

$3,428.57

$3,428.57

Total $3,428.57 $3,428.57

EJERCICIO No 2: AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL POR REVALUO DE

ACTIVO

La sociedad “El Clavito S.A. de C.V.” en Junta General de Accionistas de fecha 03 de

febrero de 2007 y en acta # 19 acuerda aumentar su Capital Social vía revaluó de

maquinaria. Según perito la maquinaria fue valuada en $6,000.00

El detalle es el siguiente:

Capital Social: $ 200,000.00

Costo de Maquinaria sin revaluó: $ 5,000.00

Valor en libros: $ 3,000.00

Valor de Maquinaria revaluada $ 6,000.00

211

Se pide:

a) Calculo de revaluó

b) Registrar el aumento de Capital Social

a) Calculo de revalúo

Costo de Maquinaria: $ 5,000.00

Depreciación Acumulada $ 2,000.00

Valor en Libros $ 3,000.00

Para proceder al calculo del revaluó, se hace necesario conocer la normativa contable que

regula tal procedimiento a desarrollar en este caso, la cual es detallada a continuación.

La NIC 16 establece: (párrafos 33, 34, 39 y 40)

Cuando se revalúa un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, la

depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de una de las dos

siguientes maneras:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de

manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este

método es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un índice

hasta su costo de reposición; o

b) Compensada con el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor neto

resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal método,

se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalúan utilizando su valor de

mercado.

La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de las reexpresiones o

compensaciones anteriores, forma parte del incremento o disminución en el importe en

libros del activo, cuyo tratamiento contable se hará de acuerdo con lo establecido en los

párrafos 39 y 40.

212

Si se revalúa un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo,

deben también ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos.

El superávit de revaluación incluido en el patrimonio neto puede ser transferido

directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando la plusvalía correspondiente se

realice. Este saldo puede quedar completamente realizado ya sea por retiro del elemento o

por desapropiación del mismo.

Como en nuestro ejemplo; se trata de un bien mueble, se utiliza el método de reexpresión

de la depreciación, el cual consiste en lo siguiente:

Reexpresión de la depreciación: $ 6,000.00/$3,000.00 = 2

Costo de Adquisición $5,000.00 x 2 = $10,000.00

Depreciación Acumulada $2,000.00 x 2 = $ 4,000.00

Valor en Libros $3,000.00 x 2 = $ 6,000.00

b) Registrar el aumento de Capital Social


Maquinaria Revaluada Depreciación Acumulada Superávit por Revaluó de Maquinaria v/ Revaluó de maquinaria según perito valuador

$5,000.00

$2,000.00 $3,000.00

Total $5,000.00 $5,000.00

b) Por la Capitalización del Superávit por Revaluó

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 03-02-07 Partida # 2

Superávit por Revaluó de Maquinaria Capital Social v/ Aumento de capital social por revaluó de maquinaria según acta # 19 de fecha 03-02-07

$3,000.00

$3,000.00

Total $3,000.00 $3,000.00

213

4.2.2 DISMINUCION DEL CAPITAL SOCIAL85

El acuerdo de disminución deberá tomarse por la junta general de accionistas, con iguales

requisitos que el acuerdo del aumento.

No podrá llevarse a efecto la disminución del capital hasta que se liquiden y paguen todas

las deudas y obligaciones pendientes a la fecha del acuerdo, a no ser que la sociedad

obtuviere el consentimiento previo y por escrito de sus acreedores

No obstante, los administradores podrán cumplir inmediatamente el acuerdo de

disminución, si el activo de la sociedad excediere del pasivo en el doble de la cantidad de la

disminución acordada. En este caso los acreedores de la sociedad podrán exigir el pago

inmediato de sus créditos, aún cuando los plazos no se hubieren vencido.

En todo caso, el auditor externo de la sociedad elaborará previa verificación, un inventario

en el que se apreciarán los bienes sociales al precio promedio en plaza, emitiendo

certificación del mismo; debiendo enviar dicha certificación dentro de los tres días hábiles

siguientes de efectuado a la oficina que ejerza la vigilancia del Estado86.

El Notario autorizante de la escritura social correspondiente, deberá hacer constar en la

misma dicho inventario.

Cumplidos los requisitos anteriores, se procederá a otorgar la escritura de disminución del

capital social, la cual se inscribirá en el Registro de Comercio. La disminución del capital

surtirá efecto a partir de la fecha de la inscripción.

Cuando por el acuerdo de disminución del capital, el valor de las acciones no se ajustare al

valor nominal de diez colones ($1.14) o múltiplo de diez, la junta general tomará las

providencias necesarias para efectuar las fusiones y ajustes correspondientes.

En este caso, la sociedad hará que se presenten los titulares de las acciones, dentro de un

plazo no inferior a seis meses, a fin de proceder al canje correspondiente. Si dentro de dicho

85 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Capítulo VI, Sección “F”, Arts. 181 al 185. Año 2007. 86 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

214

plazo no fueren presentadas, la sociedad deberá cancelarlas y pondrá las nuevas a

disposición de los accionistas.

En el caso de reducción de capital social mediante amortización de las acciones, la

designación de las que hayan de ser canceladas se hará por sorteo, con intervención de un

representante de la Oficina que ejerza la vigilancia del Estado87, debiendo levantarse acta

notarial de todo ello. Salvo disposición en contrario del pacto social, el valor de

amortización de cada acción será el resultado de la división del haber social según el último

balance aprobado por la junta general, entre el número de acciones en circulación.

Si en el plazo de tres meses, contado a partir de la fecha en que debiera cubrirse el

llamamiento, no se hubiere iniciado la reclamación judicial o no hubiere sido posible

vender las acciones a un precio que cubra el valor del llamamiento, se cancelarán. La

sociedad procederá a la consiguiente reducción del capital social y se devolverá al

suscriptor el remanente, después de deducir los gastos e intereses; o bien, reducirá su

capital en la parte correspondiente a llamamientos no cubierto y entregará a los accionistas

títulos totalmente pagados.

4.2.2.1 SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES

EJERCICIO No 1: DISMINUCION DE CAPITAL POR RETIRO DE UN

ACCIONISTA.

La sociedad QW, S. en C. de C.V. fue constituida en el año 2005 por cuatro socios con un

Capital inicial de $ 24,000.00 los cuales hicieron sus aportaciones en efectivo de la

siguiente manera:

Accionista A 40%: $ 9,600.00

Accionista B 20%: $ 4,800.00

Accionista C 15%: $ 3,600.00

Accionista D 25%: $ 6,000.00

87 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

215

Total : $ 24,000.00

Al 31 de diciembre de 2007 el Patrimonio de la sociedad quedo integrado de la siguiente

manera:

Patrimonio:


Utilidades Acumuladas: $ 21,000.00

Ejercicio 2005 $ 6,000.00

Ejercicio 2006 $ 8,000.00

Utilidad del Ejercicio $ 7,000.00


Total $ 46,470.00

El accionista “D” por motivos personales decide retirarse de la sociedad el día 02 de enero

de 2008, por lo cual la sociedad procede a reintegrarle el valor de patrimonio

correspondiente a su porcentaje de participación.

Se pide:

Realizar los respectivos asientos contables.


02-01-08

Partida # 1

Patrimonio de los Accionistas

Capital Social

Utilidades Acumuladas

(21,000.00 x 25%)


Bancos

V/ Por disminución de capital

social por retiro de socio D.

$ 6,000.00

$ 5,250.00

$ 11,250.00

$11,250.00

Total $11,250.00 $11,250.00

88 Esta no es distribuible al accionista; ya que es para futuras contingencias de la sociedad.

216

4.2.3 ACCIONES DESERTAS

CONCEPTO:

Se entiende por acciones desertoras, todas aquellas acciones pagaderas que no concurren al

pago de una exhibición vencida, es decir; que al llegar la fecha de pago de los llamamientos

no son cubiertas por los accionistas. Con el objeto de facilitar el pago de las acciones, estas

pueden venderse mediante pagos parciales. Tales pagos reciben el nombre de exhibiciones.

CASOS EN QUE SE DAN:

a) Exigir judicialmente al accionista desertor, el pago de la exhibición y podría lograr su

cobro o no lograrlo.

b) Poner a la venta las acciones.

c) Al no lograrse su venta, provocará la reducción del capital social.

Cuando constare en las acciones el plazo en que deban pagarse los llamamientos y el monto

de éstos, transcurrido dicho plazo, la sociedad procederá a exigir judicialmente el pago del

llamamiento, o bien a la venta de las acciones.89

La sociedad venderá las acciones, con la intervención de un representante de la

Superintendencia de Obligaciones Mercantiles; y la realizará en el plazo de tres meses a

partir de la fecha en que debió cubrirse el llamamiento.

El producto de la venta se aplicará al pago del llamamiento decretado, se cubrirán gastos

ocasionados por la venta y los intereses sobre el monto de la exhibición, si los hay. El

remanente, si hubiere, se entregará al antiguo accionista si lo reclamare dentro de un plazo

de cinco años, a partir de la fecha de venta.90

89 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo VI, Art. 136. Año 2007. 90 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo VI, Art. 138. Año 2007.

217

Si en el plazo de tres meses, contado a partir de la fecha en que debiera cubrirse el

llamamiento, no se hubiere iniciado la reclamación judicial o no hubiere sido posible

vender las acciones a un precio que cubra el valor del llamamiento, se cancelarán. La

sociedad procederá a la consiguiente reducción del capital social.91

A continuación se desarrollan ejemplos prácticos sobre acciones desertas.

EJERCICIO No 1:92

El día 26 de febrero de 2006 la sociedad “XY, S.A. de C.V.” tiene un capital social de

$34,285.71 representada por 300 acciones de $114.28, a la fecha de su constitución se

exhibió el 50% del capital en efectivo, posteriormente la Asamblea General de Accionistas

decreto una exhibición del 25% del valor nominal de las acciones dando plazo de 30 días

para que paguen los accionistas, los accionistas de 50 acciones no hacen efectiva la

exhibición decretada por lo que se consideran desertas las acciones.

En dicha fecha la sociedad entablo juicio pagando $171.43 en gastos, posteriormente la

sociedad vende las acciones no pagadas en $2,285.71 el remanente es pagado a sus

accionistas.

Se pide:

a) Realizar partida de apertura

b) Registro de decretamiento de exhibición del 25%

c) Registro del pago de la exhibición

d) Registro de acciones desertas

e) Pago de gastos judiciales

f) Registro de venta de acciones desertas

g) Pago de remanente a los accionistas suscriptores

91 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo VI, Art. 139. Año 2007. 92 Clases de la cátedra “Contabilidad de Sociedades”.

218

a) Partida de apertura de la sociedad, el día 26 de febrero de 2006.


26/02/06 Partida #1


Bancos

Cuentas por cobrar

Accionistas

Capital Social

v/ Partida por apertura de la

sociedad XY, S.A. de C.V.

pagando el 50% en efectivo del

capital social suscrito.

$ 17,142.86

$ 17,142.86

$ 34,285.71

Total $ 34,285.71 $ 34,285.71

b) Decretamiento de exhibición del 25% del valor de la suscripción del capital social

el día 26 de febrero de 2006. Fecha Concepto Parcial Debe Haber

26/02/06 Partida #2

Exhibiciones Decretadas

Cuentas por Cobrar

Accionistas

v/ Decretamiento de exhibición

del 25%

$ 8,571.43

$ 8,571.43

Total $ 8,571.43 $ 8, 571.43

219

c) Pago de exhibición el 28 de febrero de 2006 Fecha Concepto Parcial Debe Haber

28/02/06 Partida #3


Bancos


v/ Por pago de exhibiciones

$ 7,142.86

$ 7142.86

Total $ 7,142.86 $ 7,142.86

d) Registro de acciones desertas el 05 de marzo de 2006 Fecha Concepto Parcial Debe Haber

05/03/07 Partida #4

Acciones desertas


v/ Por las acciones desertas

$ 1,428.57

$ 1,428.57

Total $ 1,428.57 $ 1,428.57

e) Pago de gastos jurídicos (Costos Procesales) el 12 de marzo de 2006 Fecha Concepto Parcial Debe Haber

12/03/06 Partida #5

Acciones desertas


Bancos

v/ Por gastos incurridos por juicio.

$ 171.43

$ 171.43

220

Total $ 171.43 $ 171.43

f) Por venta de acciones desertas el 30 de octubre de 2006 Fecha Concepto Parcial Debe Haber 30/10/06 Partida #6

Efectivo y Equivalentes Bancos Acciones desertas v/ Por la venta de las acciones desertas

$ 2,285.71

$ 2,285.71

Total $ 2,285.71 $ 2,285.71

g) Pago de remanente a los accionista suscriptores 31 de diciembre de 2006

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 31/12/07 Partida #7

Acciones desertas Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Por la liquidación de utilidad resultado de la venta de acciones desertas a los accionista suscriptores

$ 685.71

$ 685.71

Total $ 685.71 $ 685.71

$2,285.71

$2,285.71 6)

$2,285.71

4) $1,428.57

5) $171.43

7) $685.71

Acciones Desertas

221

EJERCICIO No 2:93

La compañía “XXY S.A. de C.V.”, cuenta con un capital contable al 01 de enero de 2006

formado de la siguiente manera:

Capital social (1,000 acciones a $100.00 C/U) $100,000.00

El 50% se encuentra pendiente de exhibir


Utilidades Retenidas $ 50,000.00

Total $ 160,000.00

El 50% no exhibido debe hacerse efectivo en marzo de 2006, sin embargo 300 acciones no

cancelan sus aportaciones.

La sociedad realiza juicio para recuperar las aportaciones vencidas incurriendo en gasto por

$230 y gastos de venta por $120 y sin embargo no los recupera, por lo que decide venderlas

a un precio de $16,000.00 y el remanente es cobrado por los accionistas antiguos.

En junta general extraordinaria de accionistas se tomo el acuerdo de aumentar el capital

social en 1,000 acciones mas por $100 c/u estas acciones son colocadas a $ 180,000.00.

Realice los asientos contables correspondientes.

a) Se exhibe el 50 % del capital social


13/04/06 Partida #1


Cuentas por Cobrar

Accionistas

v/ Exhibición del 50%

$ 50,000.00

$ 50,000.00

Total $ 50,000.00 $ 50,000.00


222

b) Se exhiben las acciones pagadas


13/04/06 Partida #2


Bancos


v/ Por las exhibiciones pagadas

$ 35,000.00

$ 35,000.00

Total $ 35,000.00 $ 35,000.00

c) Contabilizar las acciones desertas

d) Aplicar los gastos por las acciones desertas


27/04707 Partida #3

Acciones desertas


v/ Por las acciones desertas

$ 15,000.00

$ 15,000.00

$ 15,000.00 $ 15,000.00


27/04/06 Partida #4 Acciones desertas Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Por los gastos incurridos por las acciones desertas $230 en gastos y $120 en gastos de venta

$ 350.00

$ 350.00

Total $ 350.00 $350.00

223

e) Contabilización de la venta de las acciones

Fecha Concepto Parcial Debe Haber 29/04/06 Partida #5

Efectivo y Equivalentes Bancos Acciones desertas v/ Por la venta de las acciones desertas

$ 16,000.00

$ 16,000.00

Total $ 16,000.00 $ 16,000.00

f) Liquidar utilidad en ventas de acciones


03/05/06 Partida #6

Acciones desertas


Bancos

v/ Por la liquidación de utilidad

resultado de la venta de acciones

desertas

$ 650.00

$ 650.00

Total $ 650.00 $ 650.00

$16,000.00

$16,000.00 5)

$16,000.00

3) $15,000.00

4) $350.00

6) $650.00

Acciones Desertas

224

h) Por el aumento del capital social


04/05/06 Partida #7

Cuentas por Cobrar

Accionistas

Capital Social

Reserva Legal

v/ Por el aumento de capital

social en 1,000 acciones a

$100.00 c/u

$ 180,000.00

$100,000.00

$ 80,000.00

Total $ 180,000.00 $180,000.00

i) Cancelación del aumento de capital


05/05/06 Partida #8


Bancos

Cuentas por Cobrar

Accionistas

v/ Por la cancelación de parte de

los accionistas

$ 180,000.00

$ 180,000.00

Total $ 180,000.00 $ 180,000.00

225

4.3 APLICACIÓN DE UTILIDADES Y PERDIDAS94

En las sociedades de capital al igual que en las sociedades de personas en la escritura social

constitutiva debe de establecerse la manera de hacer distribución de utilidades y en su caso,

la aplicación de pérdidas, entre sus socios u accionistas.


siguientes:





partes.



obtenido, conforme al balance general y estado de pérdidas y ganancias al cierre del

ejercicio económico.




de sociedad.

La junta general de socios u accionistas es el órgano supremo de la sociedad. Una de sus

facultades son las de decretar el reparto de utilidades.

La distribución de utilidades respecto a las acciones pagadoras y, en su caso, del capital

social, se llevará a cabo en proporción al valor exhibido de tales acciones.

Las utilidades también pueden ser utilizadas para el aumento de capital mediante la

capitalización de las mismas esto con el consentimiento unánime los accionistas.

94 Código de Comercio de El salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo I, Arts. 35,38 y 39. Año 2007.

226

4.3.1 SOCIEDAD ANONIMA

EJERCICIO No 1:

La sociedad “Sol y Luna, S.A. de C.V.”, presenta al 31 de diciembre de 2006 en sus estados

financieros la siguiente información:

Balance de Situación General:

Capital Social Suscrito $ 30,000.00

Reserva Legal $ 700.00

Estado de Resultado

Utilidad de Operación $ 65,000.00

El día 28 de marzo de 2007, mediante Junta General de Accionistas, se acordó por

unanimidad de accionistas decretar las utilidades correspondientes al ejercicio 2006 y con

fecha 02 del mes de abril del mismo año se les hizo efectivo el pago, mediante cheque #

210 del Banco Agrícola.

El libro de accionistas, presenta el siguiente listado:

Diego Guzmán 25% del Capital Social Suscrito

Carlos Clímaco 25% del Capital Social Suscrito

Sandra Chicas 25% del Capital Social Suscrito

Iris Herrera 25% del Capital Social Suscrito

Se pide:

a) Realice el cálculo de Reserva Legal, Impuesto sobre Renta y su registro contable.

b) Realice registro de decretamiento de utilidades por pagar.

c) Pago de utilidades a los accionistas.

a) Cálculo de Reserva Legal, Impuesto sobre Renta y registro contable

227

Utilidad de Operación $ 65,000.00

(-) Reserva Legal 7% ( 4,550.00)

Máximo 5a parte del Capital Social

(=) Utilidad antes de ISR $ 60,450.00

(-) ISR 25% (15,112.50)

(=) Utilidad por distribuir $ 45,337.50


Utilidad del ejercicio 2006 Reserva Legal ISR por pagar v/ Registro de la Reserva Legal e ISR por pagar al Fisco.

$19,662.5

$ 4,550.00 $15,112.50

Total $19,662.50 $19,662.50 b) Registro de decretamiento de utilidades por pagar a los accionistas


Utilidades por distribuir Utilidades por pagar Accionistas v/ Registro del decretamiento de utilidades año 2006 a los accionistas.

$45,337.50

$45,337.50

Total $45,337.50 $45,337.50

c) Pago de utilidades a los accionistas


Utilidades por pagar Accionistas Efectivo o Equivalentes Bancos v/ Pago de utilidades a los accionistas

$ 45,337.50

$ 45,337.50

Total $ 45,337.50 $ 45,337.50

228

4.3.2 SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES

EJERCICIO #2:

La sociedad XYZ, S. en C., obtuvo al cierre del ejercicio 2006 una pérdida de $36,000.00

la cual en Junta General de Accionistas celebrada el día 03 de enero de 2007 y en acta # 24

deciden que absorberán dicha pérdida disminuyendo el capital social de acuerdo al

porcentaje de participación detallado a continuación:

Accionista X: 35% x $36,000.00 = $ 12,600.00

Accionista Y: 30% x $36,000.00 = $ 10,800.00

Accionista Z: 35% x $36,000.00 = $ 12,600.00

Total: $ 36,000.00


03-01-07 Partida #4

Capital Social

Accionista X

Accionista Y

Accionista Z

Pérdidas Acumuladas

Año 2006

v/ Por registro de

absorción de pérdidas del

ejercicio 2006.

$12,600.00

$10,800.00

$12,600.00

$ 36,000.00

$36,000.00

Total $ 36,000.00 $ 36,000.00

229

4.4 DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADES (CAUSAS)

4.4.1 DISOLUCION95

Las sociedades de capital se disuelven por cualquiera de las siguientes causas:

1) Expiración del plazo señalado en la escritura social, a menos que la junta general de

accionistas acuerde la prórroga del mismo, con los requisitos exigidos para modificar el

pacto social.

2) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad o consumación del mismo,

salvo que la junta general de accionistas acuerde cambiar la finalidad, observando los

requisitos legales.

3) Pérdida de más de las tres cuartas partes del capital, si los accionistas no efectuaren

aportaciones suplementarias que mantengan, por lo menos, en un cuarto el capital

social.

4) Acuerdo de la junta general de accionistas, en sesión extraordinaria especialmente

convocada al efecto y con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones. El

pacto social puede aumentar, pero no disminuir, la proporción de acciones exigida en

este caso.

La sociedad también termina por la sentencia judicial que declare su disolución y ordene su

liquidación; y por fusión con otras sociedades.

Las cuatro causales mencionadas anteriormente deberán ser reconocidas por los accionistas

en junta general; dicho reconocimiento se hará constar en escritura pública, otorgada por las

personas que la junta general designe, como representantes de la masa total de accionistas;

esta escritura se inscribirá en el Registro de Comercio y surtirá sus efectos a partir de la

fecha de la inscripción.

Si hubiere una causal de disolución y la junta general se negare a reconocerla o no fuere

convocada para ese efecto, cualquiera de los socios o cualquier persona que compruebe

interés en ello, podrá exigir judicialmente que la sociedad sea declarada disuelta.

95 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo VI, Sección “G”, Arts. 187 al 189. Año 2007.

230

Si la causal es una de las mencionadas anteriormente, la oficina que ejerza la vigilancia del

Estado96, en cuanto tenga conocimiento de la causal, dará cuenta a la Fiscalía General de la

República y ésta pedirá que se fije judicialmente un plazo a la sociedad, que no podrá ser

menor de un mes ni mayor de tres meses, para formalizar la prórroga del plazo social, el

cambio de finalidad o el reintegro del capital mínimo requerido por la ley. Vencido este

plazo sin que la sociedad haya subsanado la deficiencia, la Fiscalía General de la República

deberá promover el juicio de disolución.

La certificación de la sentencia judicial ejecutoriada que decrete la disolución, se inscribirá

en el Registro de Comercio y surtirá efectos a partir de la fecha de su inscripción.

El acuerdo sobre la disolución se publicará previamente a su inscripción. Transcurridos

treinta días desde la última publicación sin que se presente oposición se inscribirá en el

Registro de Comercio. Cualquier interesado puede oponerse a que se inscriba el acuerdo de

disolución tomado por los socios, pero deberá presentar su pedimento a dicho Registro

dentro del plazo de treinta días y formular la respectiva demanda ante el Juez de Comercio

competente, en el término de treinta días a contar de la fecha en que se admita la oposición.

El acuerdo de disolución se inscribirá si no se presenta constancia de haberse entablado la

demanda, dentro de los 30 días subsiguientes al de haberse admitido la oposición; y

también, si se presenta la certificación de la sentencia que aprobó la disolución, o la del

desistimiento, deserción o transacción favorable a la disolución. Cuando la disolución sea

decretada judicialmente, el actor tiene derecho a hacerla publicar e inscribir en el Registro

de Comercio.97

La disolución de una sociedad incapacita a ésta para continuar la explotación de sus

negocios y llevar a cabo nuevas operaciones. En consecuencia, los administradores deben

suspender las actividades sociales; su pena de incurrir en responsabilidad personal, solidaria

e ilimitada por la violación de este precepto.

96 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. 97 Código de Comercio de El Salvador, Título II, Capítulo II, Sección “D”, Art. 64. Año 2007.

231

PROCESO DE DISOLUCIÓN DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL (ART. 189 CDC)

Acuerdo tomado por Junta General de Accionistas

Nombrar Liquidadores

Elaborar Punto de Acta de disolución

Elaborar Anteproyecto de escritura de Disolución

Elaborar Balance de Disolución e inscribirlo en el CNR $17.14

Elaborar Escritura de Disolución

Nombrar Auditor Fiscal P/ Disolución

Pueden ser Abogados o Contadores Públicos

Proceso de Disolución Y Liquidación Máximo 5 Años

• Pagar Salarios • Deudas a Proveedores • Vender los Activos. • Distribución de Excedentes a los Accionistas

Inscribirlo con el punto de Acta en el CNR $5.71

Inscribirlo en el CNR $5.71

No Importan los Activos e Ingresos Art. 131 al 135 del CT

232

4.4.2 LIQUIDACION98

Disuelta la sociedad, se inicia el proceso de liquidación; pero conservará su personalidad

jurídica para los efectos de ésta.

A su razón social o denominación se agregará la frase: "en liquidación".

A quien corresponda el nombramiento de liquidadores, competerá también fijar el plazo en

que deba de practicarse la liquidación, el cual no podrá exceder de cinco años.

En la liquidación de las sociedades de capitales, los liquidadores procederán a distribuir

entre los socios el remanente, después de pagadas las obligaciones sociales, con sujeción a

las siguientes reglas:

1) En el balance final se indicará la parte que a cada socio le corresponde en el haber

social.

2) Dicho balance se publicará y quedará, así como los papeles y libros de la sociedad, a

disposición de los accionistas, quienes gozarán de un plazo de quince días, a partir de la

última publicación, para presentar sus reclamaciones a los liquidadores.

3) Transcurrido dicho plazo, los liquidadores convocarán a una junta general de

accionistas, para que aprueben en definitiva el balance. Esta junta será presidida por

uno de los liquidadores.

Aprobado el balance general, los liquidadores procederán a hacer a los accionistas los

pagos que correspondan, contra entrega de las acciones.

Al ser disuelta la sociedad y después de haberse cancelado las deudas sociales, puede

otorgarse la escritura de liquidación, lo cual requiere la concurrencia de todos los

accionistas. Ya sea que la liquidación sea por escritura pública o por sentencia judicial,

éstas se inscribirán en el Registro de Comercio.

98 Código de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Título II, Capítulo XI, Arts. 326,336 y 337. Año 2007.

233

PROCESO DE LIQUIDACION DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL (ART. 326 CDC)

99

100

99 Se asume que el proceso inicia desde que se acuerda por Junta General disolverla. 100 DGII, Alcaldía, ISSS, AFP’S, CNR, DIGESTYC, Superintendencia de Obligaciones Mercantiles en el caso de instituciones mercantiles, SSF en el caso de los bancos.

Nombrar Auditor Fiscal P/

Liquidar

Escritura de Liquidación

Elaborar Balance de Situación de Liquidación

Presentar Dictamen e Informe Fiscal a la DGII

Inscribirlo en e l CNR $5.71


Con Escritura de Liquidación

No importan Activos e Ingresos Art. 131 al 135 CT

Elaborar punto de Acta de liquidación

Desinscribir a la sociedad en todas las entidades gubernamentales

Destrucción de documentos legales en la DGII

234

4.5 ESTADOS FINANCIEROS DE LIQUIDACION

Curso de liquidación de una sociedad:

El curso de liquidación abarca las siguientes etapas:

a) La preparación del balance inicial en liquidación.

b) La realización del activo, el pago del pasivo y el registro de los gastos originados por la

liquidación.

c) La preparación del estado de resultados de liquidación.

d) El balance final de liquidación

e) Los asientos necesarios para el cierre de los libros.

Balance Inicial de Liquidación:

Con el objeto de que los liquidadores se hagan cargo de la empresa, es aconsejable la

práctica de recuentos físicos e inventarios minuciosos de todos los derechos y bienes del

negocio, integrantes del activo, al mismo tiempo que se cuantifican en la forma más exacta

posible las obligaciones de la sociedad.

Con todos estos elementos se registran en libros los ajustes necesarios, cancelándose

además contra las correspondientes cuentas del activo, las depreciaciones y amortizaciones

acumuladas para obtener el balance inicial de liquidación, que solo difiere de un balance

general en el sentido de que ya no figuran las depreciaciones y amortizaciones, sino los

importes netos de los activos que complementaban.

Registro de las operaciones de la liquidación:

La realización del activo y el pago del pasivo se reflejan en la contabilidad mediante los

asientos necesarios y la utilidad o pérdida que resulte debe registrarse cargando o

acreditando a la cuenta de resultados en liquidación, según proceda.

Los gastos propios de la liquidación, como remuneraciones de los liquidadores, sueldos del

personal, honorarios de abogados, de auditores y de peritos valuadores; y gastos generales

235

propiamente dichos como rentas, papelería, etc., se contabilizarán en una cuenta que puede

denominarse “gastos de liquidación”, con su correspondiente detalle por subcuentas.

Estado de resultados en liquidación:

Para mostrar el resultado de la liquidación, se prepara un estado que se conoce como de

resultados en liquidación y que algunos tratadistas también denominan “Estado de

realización y liquidación”. Cualquiera que sea el título que se le asigne, este estado debe

mostrar las operaciones en que hubo utilidad y aquellas que originaron pérdidas, así como

el monto de los gastos d liquidación a fin de llegar al resultado neto de la liquidación.

Balance final de liquidación:

Este estado financiero, como su título lo indica, debe mostrar como activo los recursos

provenientes de la liquidación y aquellos bienes que, en su caso, se hayan reservado los

socios para distribuirlos entre ellos, y como pasivo el haber social a favor de los propios

socios.

EJERCICIO:101

La sociedad “La Ojerosa S.A. en Liquidación” realiza las siguientes transacciones producto

del proceso de liquidación:

Venta de Activos:

Inventario $16,000.00

Muebles $45,000.00

Inmuebles $85,000.00

Se originaron gastos por $11,000.00

Las cuentas y documentos por cobrar son irrecuperables.

Se debe de realizar los registros pertinentes y el Balance de Situación Final de Liquidación.


236

“LA OJEROSA, S.A.”

`Balance de Situación Inicial de Liquidación al 31 de Enero de 2006


Activo




Inventarios $ 17,000.00


Mobiliario y equipo $60,000.00

Depreciación Acumulada ($10,000.00)

Inmuebles $95,000.00

Depreciación Acumulada ($ 5,000.00)


Pasivos

Pasivo Corriente $ 72,000.00

Cuentas por pagar $72,000.00

Patrimonio $ 125,000.00



Utilidades Retenidas $ 45,000.00


___________________ __________________

F. Liquidadores F. Contador General

_____________

F. Auditor Externo

237

a) Por la liquidación de cuentas complementarias de activos el 03 de febrero de 2006


03-02-06 Partida #1 Depreciación Acumulada Muebles Inmuebles v/Liquidación de la depreciación acumulada de los muebles e inmuebles

$15,000.00

$10,000.00 $ 5,000.00

Total $15,000.00 $15,000.00

b) Por la realización de la venta de los activos y su gasto el 25 de marzo de 2006. Fecha Concepto Parcial Debe Haber

25-03-06 Partida #2 Efectivo y Equivalentes Banco Pérdidas y Ganancias de Liq. Inventario Muebles Inmuebles v/Registro de la venta de los activos de la sociedad

$146,000.00 $ 11,000.00

$17,000.00 $50,000.00 $90,000.00

Total $157,000.00 $157,000.00

c) Cancelación de las cuentas por pagar el 5 de abril de 2006. Fecha Concepto Parcial Debe Haber

05-04-06 Partida #3 Cuentas por Pagar Efectivo y Equivalentes Banco v/Cancelación de las cuentas por pagar por la liquidación de la empresa

$72,000.00

$72,000.00

Total $72,000.00 $72,000.00

238

d) Registro de la pérdida en la liquidación por la incobrabilidad de las cuentas y

documentos por cobrar el 06 de abril de 2006.


Perdidas y Ganancias de Liquidación Cuentas y Documentos por Cobrar v/Cancelación de las cuentas por pagar por la liquidación de la sociedad

$25,000.00

$25,000.00

Total $25,000.00 $25,000.00

e) Liquidación del Capital


Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Accionistas Cuenta Liquidación Pérdidas y Ganancias de Liquidación v/Liquidación del Patrimonio de los Accionistas

$70,000.00 $10,000.00 $45,000.00

$89,000.00 $36,000.00

Total $125,000.00 $125,000.00

$36,000.00

$36,000.00 5)

$36,000.00

2) $11,000.00

4) $25,000.00


239

“LA OJEROSA, S.A.”

`Balance de Situación Final de Liquidación al 31 de Julio de 2006


Activo




Pasivos

Accionistas cuenta de Liquidación $89,000.00


___________________ __________________


___________________

F. Auditor Externo

240


1. ¿Cómo se divide el Capital Social, en las Sociedades de Capital?

R/ Se divide en partes alícuotas, representadas por títulos valores llamadas “acciones”.

Estas acciones serán de un valor nominal de $1.14. La responsabilidad se limita al aporte de

sus acciones.

2. ¿Cuál es el capital mínimo de constitución para las sociedades de capital?

R/ No puede ser inferior a $11,248.57.

3. ¿Cuál es el porcentaje de la Reserva Legal para las Sociedades Anónimas; y donde

debe tenerse invertida?

R/ Es el siete por ciento (7%) de las utilidades netas y el límite mínimo legal de dicha

reserva será la quinta parte del capital social.

Las dos terceras partes de las cantidades que aparezcan en la reserva legal deberán

invertirse en valores mercantiles salvadoreños o centroamericanos de fácil realización; la

otra tercera parte podrá invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

4. ¿Qué son las Acciones Desertas

R/ Son aquellas que no concurren al pago de una exhibición vencida, es decir; que al llegar

la fecha de pago de los llamamientos no son cubiertas por los accionistas.

5. ¿En que casos las sociedades de capital pueden adquirir sus propias acciones?

R/ Por remate o adjudicación judicial. En este caso, la sociedad venderá las acciones dentro

de tres meses, a partir de fecha en que legalmente pueda disponer de ellas; y si no lo hiciere

en ese plazo, se procederá a la reducción de capital y a la consiguiente cancelación de las

acciones.

241

6. ¿El aumento del capital social en las sociedades de capital, podrá hacerse

mediante; y deberá cumplir con que requisitos?

R/ Podrá hacerse mediante la emisión de nuevas acciones o bien por la elevación del valor

de las ya emitidas.

Requisitos:

• La sociedad no podrá emitir nuevas acciones, en tanto las anteriormente emitidas no

hayan sido íntegramente pagadas.

• Si las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedad, con sobreprecio, éste

será fijado por la junta general e ingresará a la reserva legal.

• El acuerdo de aumento de Capital Social en las Sociedades de Capital Fijo debe

publicarse, mientras que en las de Capital Variable sólo basta con registrarlo en el libro

de aumentos y disminuciones de capital

• El acuerdo de aumento de capital será tomado por la junta general de accionistas, en

sesión extraordinaria especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las

tres cuartas partes de las acciones. El pacto social podrá aumentar la proporción de

acciones exigidas, pero no disminuirlas.

7. ¿Cómo puede realizarse el pago de las aportaciones que debe hacerse por la

suscripción de nuevas acciones?

R/

a) En efectivo o en especie; si la junta general hubiere aprobado esto último, deberá

fijar en qué consisten las especies, la persona que ha de aportarlas y las acciones que

se entregarán en cambio.

b) Por compensación de los créditos que tengan contra la sociedad, sus obligacionistas

u otros acreedores.

c) Por capitalización de reservas o de utilidades.

242

8. ¿El acuerdo de disminución de capital social en las sociedades de capital deberá

tomarse en; y a demás, deberá cumplirse con que requisitos?

R/ El acuerdo de disminución deberá tomarse por la junta general de accionistas, con

iguales requisitos que el acuerdo del aumento.

No podrá llevarse a efecto la disminución del capital hasta que se liquiden y paguen todas

las deudas y obligaciones pendientes a la fecha del acuerdo, a no ser que la sociedad

obtuviere el consentimiento previo y por escrito de sus acreedores

9. ¿Por qué causas las sociedades de capital se disuelven?

R/ Las sociedades de capital se disuelven por cualquiera de las siguientes causas:

1) Expiración del plazo señalado en la escritura social, a menos que la junta general de

accionistas acuerde la prórroga del mismo, con los requisitos exigidos para modificar el

pacto social.

2) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad o consumación del mismo,

salvo que la junta general de accionistas acuerde cambiar la finalidad, observando los

requisitos legales.

3) Pérdida de más de las tres cuartas partes del capital, si los accionistas no efectuaren

aportaciones suplementarias que mantengan, por lo menos, en un cuarto el capital

social.

4) Acuerdo de la junta general de accionistas, en sesión extraordinaria especialmente

convocada al efecto y con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones. El

pacto social puede aumentar, pero no disminuir, la proporción de acciones exigida en

este caso.

10. ¿Cuál es el plazo estipulado para llevar a cabo el proceso de liquidación?

R/ El plazo no podrá exceder de cinco años.

243


1. ¿Qué se requiere para proceder a la constitución de una Sociedad Anónima?

2. ¿A dónde deberá inscribirse la escritura de aumento de capital social?

3. En el caso de acciones desertas, ¿Cuál es el plazo para que el antiguo accionista

reclame el remanente por la venta de las acciones?

4. ¿Cuál es el plazo para llevarse a cabo la disolución de una sociedad?

5. ¿Cuáles son las reglas para proceder a distribuir entre los socios el remanente de una

sociedad en liquidación?

6. ¿Cuál es el curso de liquidación de una sociedad?

7. ¿Qué debe mostrar el balance final de liquidación?

4.8 HOJA DE TRABAJO

1. Los señores A, B Y C, quieren organizar una sociedad anónima con un capital de

$8,571.43, que estará representada por 75 accionistas de $114.28 cada uno que serán

representadas y suscritas en partes iguales. ¿Por qué razón no podrá proceder la

constitución de la sociedad?

2. El día 15-04-07 mediante escritura de constitución se constituye la sociedad “El canario

feliz, S.A. de C.V. inscrita en el C.N.R. el 25 de dicho mes, con 400 acciones de

$1,000.00 c/u; 200 comunes y 200 preferentes. Las primeras son suscritas el 100% y

se exhibe el mínimo legal; las segundas son acciones de aportación entregándose

mercadería. Se acordó entregara los 10 accionistas fundadores bonos que acreditan su

derecho, y gozaran de un interés del 6% sobre las utilidades anuales.

Trascurridos tres meses desde la fecha de constitución de la sociedad, se decreta otra

exhibición del 30% sobre el valor nominal de las acciones comunes, la que se paga con

cheque certificado del Banco Cuscatlan en los 15 días siguiente.

Se le pide: hacer los registros pertinentes.

244

3. El sr. Pancrasio Luna es portador de una convocatoria para asistir a Junta General de

accionistas, en nombre del sr. Pancrasio Pocasangre, el cual manifiesta que no podrá

asistir por encontrarse enfermo. ¿Como se tendría que hacer para que constasen los

votos del sr. Pocasangre en las decisiones de la Asamblea?

4. Los señores A, B, y C quieren organizar una sociedad anónima con un Capital Social

mínimo de $10,000.00 el cual estará formado por 100 acciones de un valor nominal de

$100 cada una, las cuales serán representadas y suscritas en artes iguales. ¿Por que

razón no se podrá proceder a la constitución de la Sociedad?

5. Los organizadores de una sociedad anónima han fijado un Capital Social de $11,485.71

y que sea representado por $2,680 acciones de $ 4.29. El asesor jurídico les manifiesta

que ello es incorrecto. ¿Cuál es la razón?

6. La sociedad los “Estudios, S.A. de S.V.”, presenta en sus estados financieros al

31/12/06 en los rubros de pasivo y patrimonio los siguientes saldos:

Pasivos No Corriente y Corriente

Crédito bancario por pagar $100,000

Cuentas por pagar $50,000

Patrimonio de los Accionistas

Capital social $200,000

Mínimo $100,000

Variable $100,000

Reserva Legal $ 40,000

Superávit por Revaluó $100,000

Pérdidas de Ejec. Anterior. $(50,000)

Utilidades de Ejec. Anterior. $100,000

Utilidades Presente. Ejec. $400,000

245

a) En Junta General ordinaria de accionistas se acuerda; distribuir las utilidades/06,

amortizándolas a las perdidas de ejercicios anteriores.

b) En Junta General extraordinaria de accionistas se acuerda; capitalizar la Rev. Legal y

El superávit por Revalúo de Activos.

c) En Junta General extraordinaria de accionistas se acuerda; amortizar las perdidas de

ejercicio anteriores.

d) En Junta General extraordinaria de Accionistas se acuerda; compensar los créditos que

se tienen con los Bancos y Accionistas.

7. El día 25/12/06, mediante escritura publica de constitución se constituyo la sociedad El

cadejo, S.A. inscrita en el CNR el 28 de dicho mes, con el capital mínimo permitido

por el código de comercio con mil acciones con un valor nominal de $100.00 c/u; cada

accionista suscribe las siguientes acciones: Rene Flores 600, Juan Trejo 200 y Julio

Pérez 200.

Dichos accionistas, exhiben el mínimo legal mediante cheque certificado del Banco

Cuscatlan y el resto lo quedan a deber para un periodo no mayor de 3 años.

Se le pide: Hacer partida por la suscripción del capital social (100%), balance inicial y el

registro por el primer pago (25%).

246




SOCIEDADES

DATOS:


UNIDAD V: CONTABILIDAD DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS

OBJETIVOS:

General

Proporcionar al alumno información actualizada y necesaria para su conocimiento sobre las

Asociaciones Cooperativas, mostrándole una cátedra teórica y práctica a la vez.

Específicos


asociaciones cooperativas.

� Desarrollar casos prácticos para aumento y disminución de capital.

� Desarrollar casos prácticos para distribución de reservas especiales.

� Conocer los procedimientos legales para disolución y liquidación de las asociaciones

cooperativas.

247

CONTENIDOS: 5.1 Conceptos básicos y regulaciones legales



5.4 Distribución de reservas especiales

5.5 Aplicación de excedentes y déficit

5.6 Disolución y liquidación



5.9 Hoja de trabajo

ACTIVIDADES: � Explicación de los temas a través de presentaciones en Power Point.



RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO � Formular preguntas del tema explicado al terminar la presentación.


� Leer previamente la Ley de Asociaciones Cooperativas.

RECURSOS: � Ley de Asociaciones Cooperativas


� Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en El Salvador PCGA



PAUTAS PARA EVALUACIÓN � Asistencia a la cátedra


� Participación

248

UNIDAD V

CONTABILIDAD DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS

5.1 CONCEPTOS BASICOS Y REGULACIONES LEGALES

Knobel Forcel define la Asociación Cooperativa como:

Una doctrina organizada sistemática de cooperar y esta regida por los principios

cooperativos como son mejoramiento económico y social de las comunidades y el logro de

una sociedad más justa y armoniosa.

El Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria (ISTA), en el Artículo Proceso

Histórico del Cooperativismo, Análisis histórico, Publicado en una revista técnica,

define la Asociación Cooperativa como:

El conjunto de personas con intereses comunes, quienes aportan bienes y trabajo, bajo un

esquema directo y empresarial, buscando elevar el nivel de vida individual y colectiva de la

comunidad.

Las Asociaciones Cooperativas, son formas de organización que permiten a sectores de

escasos recursos, unir sus esfuerzos con el objeto de mejorar su condición económica,

social y cultural.

La Ley General de Asociaciones Cooperativas define a éstas como:102

Asociaciones de derecho privado de interés social, las cuales gozaran de libertad en su

organización y funcionamiento de acuerdo con lo establecido en esta ley, la ley de creación

del Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP), sus Reglamentos y

sus Estatutos.

102 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título I, Capítulo I, Art. 1. Año 2007.

249

CARACTERISTICAS a) Su capital se divide en partes alícuotas que podrán representarse mediante certificados

de aportación, los cuales no pueden traspasarse libremente.

b) Su capital es variable, pues permite el libre ingreso y retiro voluntario de sus asociados;

ningún socio podrá tener más del 10% del capital social en aportaciones, y estas no

pueden ser mayores de $571.43.

c) La responsabilidad de los socios es limitada hasta el valor de sus aportaciones.

d) Se constituye bajo denominación, antes de la cual deben figurar las palabras

“Asociación Cooperativa” y al final de la misma, las palabras “de Responsabilidad

Limitada” o sus siglas “de R.L”

e) Para su constitución, el número mínimo de miembros es de quince.

f) A cada socio corresponde un solo voto, independientemente de la cuantía de su

participación.

g) La distribución de los excedentes se hace en proporción a los aportes que estos realicen

en la cooperativa o a su participación en el trabajo común.

h) Los aportes pueden ser en dinero, bienes muebles o inmuebles o derechos y no tendrá

valor de aporte el trabajo personal de los promotores de la cooperativa.

i) La reserva legal se forma con el 10% o más sobre los excedentes y su límite será el

20% del capital pagado. (de acuerdo con estatutos)

j) Son de Utilidad Pública por lo tanto gozan de exención del impuesto sobre la Renta,

debiendo solicitarla previamente a la DGII o al el Ministerio de Economía.

PRINCIPIOS103 a) Libre adhesión y retiro voluntario.

b) Organización y control democrático.

c) Interés limitado al capital.

d) Distribución de excedentes entre los asociados en proporción a las

operaciones que éstos realicen con las Asociaciones Cooperativas o a su

participación en el trabajo común.

e) Fomento de la integración cooperativa.

103 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título I, Capítulo I, Art. 2. Año 2007.

250

NORMAS104

a) Mantener institucionalmente estricta neutralidad religiosa, racial y política-partidista.

b) Reconocer la igualdad de derechos y obligaciones de todos los asociados, sin

discriminación alguna.

c) Reconocer a todos los asociados el derecho a un voto por persona, sin tomar en cuenta

la cuantía de sus aportaciones en la Cooperativa.

Este derecho se ejercerá personalmente y sólo podrá efectuarse por medio de delegado en

los casos y con las limitaciones establecidas en esta ley.

OBJETIVOS105

a) Procurar mediante el esfuerzo propio y la ayuda mutua el desarrollo y mejoramiento

Social, económico y cultural de sus asociados y de la comunidad, a través de la

gestión democrática en la producción y distribución de los bienes y servicios.

b) Representar y defender los intereses de sus asociados.

c) Prestar, facilitar y gestionar servicios de asistencia técnica a sus asociados.

d) Fomentar el desarrollo y fortalecimiento del movimiento cooperativo a través de la

integración económica y social de éste.

e) Contribuir con el INSAFOCOOP y demás organismos del Estado relacionados con el

movimiento cooperativo en la formulación de planes y políticas vinculadas en el

Cooperativismo

CLASES DE COOPERATIVAS 106

a) Cooperativas de Producción

b) Cooperativas de Vivienda

c) Cooperativas de Servicio

104 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título I, Capítulo I, Art. 3. Año 2007. 105 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título I, Capítulo I, Art. 4. Año 2007. 106 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título I, Capítulo II, Arts. 7 al 12. Año 2007.

251

a) Cooperativas de Producción Son las integradas con productores que se asocian para producir, transformar o vender en

común sus productos.

Las Cooperativas de Producción podrán ser entre otras de los siguientes tipos:

a) Producción Agrícola

b) Producción Pecuaria

c) Producción Pesquera

d) Producción Agropecuaria

e) Producción Artesanal

f) Producción Industrial o Agro-Industrial.

b) Cooperativas de Vivienda

Son las que tienen por objeto procurar a sus asociados viviendas mediante la ayuda mutua y

el esfuerzo propio.

c) Cooperativas de Servicio

Son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda índole, preferentemente a

sus asociados, con el propósito de mejorar condiciones ambientales y económicas, de

satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y culturales.

Las Asociaciones Cooperativas de Servicios podrán ser entre otras de los siguientes tipos:

a) De Ahorro y Crédito107

b) De Transporte

c) De Consumo

d) De Profesionales

e) De Seguros

f) De Educación

g) De Aprovisionamiento

h) De Comercialización

i) De Escolares y Juveniles. 107 Las cooperativas de Ahorro y Crédito que captan ahorros, también estarán reguladas por la ley de intermediarios financieros no bancarios y supervisados por la Superintendencia del Sistema Financiero de El Salvador.

252

CONSTITUCION108

Las cooperativas se constituirán por medio de Asamblea General celebrada por todos

los interesados, con un número mínimo de asociados determinados según la naturaleza

de la Cooperativa, el cual en ningún caso, podrá ser menor de quince.

En dicha Asamblea se aprobarán los estatutos y se suscribirá el capital social, pagándose

por lo menos el 20% del capital suscrito.

Una vez que la Cooperativa se haya constituido, solicitará su reconocimiento oficial y

su inscripción en el Registro Nacional de Cooperativas del INSAFOCOOP y a fin de

obtener la personalidad jurídica, la Cooperativa presentará Certificación del Acta de

Constitución firmada por el Secretario del Consejo de Administración.

Las Cooperativas deben llevar al principio de su denominación las palabras

“ASOCIACIÓN COOPERATIVA” y al final de ellas las palabras “DE

RESPONSABILIDAD LIMITADA” o sus siglas “DE R. L.”. El INSAFOCOOP no podrá

autorizar a la cooperativa cuya denominación por igual o semejante, pueda

confundirse con la otra existente.

ASOCIADOS109

Para ser miembro de una Asociación Cooperativa, será necesario ser mayor de 16 años de

edad y cumplir con los requisitos determinados por el Reglamento de la Ley General de

Asociaciones Cooperativas; y también sus estatutos de la cooperativa a que se desea

ingresar. Los mayores de 16 años de edad no necesitan la autorización de sus padres

o sus representantes legales para ingresar como asociados, intervenir en las operaciones

sociales y abonar o percibir las cantidades que les corresponda. Podrán ser miembros

de las Cooperativas las personas jurídicas similares o afines que no persigan fines de

lucro.

108 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título I, Capítulo III, Arts. 15 al 17Año 2007. 109 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título II, Capítulo único, Arts. 19, 22 y 23. Año 2007.

253

La calidad de asociado se pierde:

a) Por renuncia voluntaria.

b) Por exclusión con base en las causales que señalan el Reglamento de la Ley General de

Asociaciones Cooperativas y los estatutos de la cooperativa.

c) Por fallecimiento.

d) Por disolución de la persona jurídica asociada.

El retiro del asociado es un derecho, sin embargo, podrá diferirse la devolución de sus

habares, cuando el renunciante tenga deudas exigibles a favor de la Cooperativa o

cuando no lo permita la situación económica y financiera de ésta, de acuerdo con lo

establecido en los Estatutos de la Cooperativa.

INTEGRACION COOPERATIVA 110

Son organizaciones de integración cooperativa, las Federaciones y Confederaciones de

Asociaciones Cooperativas, que podrán abreviarse por su orden “Federaciones y

Confederaciones”.

Federaciones111

Son Federaciones de Asociaciones Cooperativas las organizaciones integradas por

Cooperativas, de un mismo tipo. Corresponde a las Federaciones de Asociaciones

Cooperativas:

a) Representar y defender sus intereses y los de sus Cooperativas afiliadas.

b) Prestar servicios, asesoría y asistencia técnica en diferentes áreas a sus

cooperativas afiliadas, preferentemente.

c) Practicar auditoria de acuerdo a la capacidad económica de la Federación.

d) Promover la constitución de nuevas cooperativas.

110 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título III, Capítulo único, Art. 24. Año 2007. 111 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título III, Capítulo único, Arts. 25 y 26. Año 2007.

254

Las Federaciones de Asociaciones Cooperativas se constituirán con diez o más

Cooperativas y pueden afiliarse directamente a las Confederaciones, bastando para ello con

que tenga la correspondiente personería jurídica otorgada por el INSAFOCOOP.

Confederaciones112

Son Confederaciones de Asociaciones Cooperativas, las organizaciones integradas por

lo menos con tres Federaciones de una misma clase o por cinco Federaciones de diferente

clase. Corresponde a las Confederaciones:

a) Ejercer la representación y defensa de los intereses del movimiento cooperativo a

nivel nacional.

b) Fomentar el proceso permanente de integración de las cooperativas en todos los

niveles.

c) Proponer a los Organismos competentes del Estado, las medidas necesarias y

convenientes para el fomento, desarrollo y perfeccionamiento del Cooperativismo.

Las Confederaciones se constituirán por medio de Asamblea General celebrada para tal fin

a la cual concurrirán seis miembros electos por la Asamblea General de Federaciones

interesadas, debidamente autorizados, cada federación tendrá derecho a seis votos.

ADMINISTRACION113

La dirección, Administración y Vigilancia de las Cooperativas estarán integradas por:

a) La Asamblea General de Asociados.

b) El Consejo de Administración.

c) La junta de Vigilancia.

112 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título III, Capítulo único, Arts. 27 y 28. Año 2007. 113 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título IV, Capítulo I, Arts. 32. Año 2007.

255

Asamblea General de Asociados114

La Asamblea General de Asociados es la autoridad máxima de las Cooperativas,

celebrará las sesiones en su domicilio, sus acuerdos son de obligatoriedad para el

Consejo de Administración, la Junta de Vigilancia y de todos los Asociados presentes,

ausentes, conformes o no, siempre que se hubieren tomado conformes a la Ley General

de Asociaciones Cooperativas, su Reglamento o los Estatutos.

Las sesiones de la Asamblea General de Asociados, serán ordinarias y extraordinarias. La

Asamblea General Ordinaria se celebrará dentro de un período no mayor a los noventa días

posteriores al cierre de cada ejercicio económico. Cuando la Asamblea General Ordinaria

no pudiere celebrarse dentro del período señalado, la misma podrá realizarse

posteriormente conservando tal carácter previa autorización del Instituto Salvadoreño de

Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP).

La Asamblea General Extraordinaria se celebrará cuantas veces sea necesario, y en ésta

únicamente se tratarán los puntos señalados en la agenda correspondiente.

Las convocatorias para celebrar sesión de Asamblea General de Asociados, ordinaria o

extraordinaria, serán hechas por el Consejo de Administración, por lo menos, con

quince días de anticipación.

Consejo de Administración115

El Consejo de Administración es el órgano responsable del funcionamiento

administrativo de la Cooperativa y constituye el instrumento ejecutivo de la Asamblea

General de Asociados, estará integrado por un número impar de miembros no menor de

cinco ni mayor de siete electos por la Asamblea General de Asociados, para un período no

mayor de tres años ni menor de uno lo cual regulará el estatuto respectivo.

Dicho consejo estará compuesto por un Presidente, un Vicepresidente, un Secretario, un

Tesorero y uno o más Vocales. Se elegirán tres miembros suplentes, los cuales deberán

concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en

cuyo caso tendrán también voto.

114 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título IV, Capítulo II, Arts. 33,35 y 36. Año 2007. 115 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título IV, Capítulo III, Art. 40. Año 2007.

256

En los estatutos de cada Cooperativa se regularán los casos de suplencia.

Sus responsabilidades son:

• Cumplir y hacer cumplir la ley, su Reglamento, Los estatutos y los acuerdos de

Asamblea General.

• Nombrar al gerente o gerentes de la cooperativa, señalarles sus obligaciones y fijarles

su remuneración.

• Decidir la admisión, suspensión, inhabilitación, renuncia, exclusión y apelación de

asociados.

• Llevar al día el libro de registro de Asociados debidamente autorizados por el

INSAFOCOOP.

• Establecer las normas y políticas internas de operación

• Aprobar las normas generales de la administración de la cooperativa

Junta de Vigilancia116

La Junta de Vigilancia ejercerá la supervisión de todas las actividades de la Cooperativa y

fiscalizara los actos de los órganos administrativos así como de los empleados.

Estará integrada por un número impar de miembros no mayor de cinco ni menor de tres,

electos por la Asamblea General de Asociados para un período no mayor de tres

años ni menor de uno lo cual regulará el Estatuto respectivo.

Estará compuesta de un Presidente, un Secretario y uno o más Vocales. Se elegirán dos

suplentes quienes deberán concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando

suplan a los propietarios en cuyo caso tendrán también voto.


• Vigilar que los órganos directivos, comités, empleados y miembros de la Cooperativa

cumplan con sus deberes y obligaciones conforme a la Ley, sus Reglamentos, los

estatutos, acuerdos de la Asamblea General del Consejo de Administración y de los

Comités.

116 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título IV, Capítulo IV, Art. 41. Año 2007.

257

• Conocer de todas las operaciones de la cooperativa y vigilar que se realicen con

eficiencia.

• Vigilar el empleo de los fondos.

• Emitir dictamen sobre la memoria y Estados Financieros de la cooperativa

• Llenar con los suplentes las vacantes que se produzcan en su seno.

• Cuidar que la contabilidad se lleve con la debida puntualidad y corrección en libro,

debidamente autorizados y que los Balances se practiquen oportunamente se den a

conocer a los asociados y al INSAFOCOOP.

• Dar su aprobación al Consejo de Administración.

• Exigir a los Miembros del Consejo de Administración que los empleados, que por su

naturaleza de su cargo manejen fondos, rindan la caución correspondiente e informar a

la Asamblea General sobre el menoscabo de dichas cauciones.

• Presentar a la Asamblea General ordinaria un informe de las labores desarrolladas

COMITES DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS

Comité de Créditos

Es el encargado de estudiar y resolver las solicitudes de crédito presentados por los

asociados respetando las normas prestatarias establecidas por el Consejo de

Administración. Estará integrado por un Presidente, un Secretario y un Vocal nombrados

por el Consejo de Administración para un periodo de dos años. Se nombrara un primer y un

segundo suplente para llenar las vacantes que ocurran.


1) Estudiar y resolver las solicitudes de crédito presentadas por los asociados.

2) Determinar en cada caso, el monto del crédito, plazo en que debe ser amortizado,

garantía a presentar y naturaleza de esta.

3) Mantenerse informado sobre la situación de mora de los asociados.

258

Comité de Educación

Será el encargado de la promoción cooperativa y la difusión de los servicios y beneficios

entre los asociados, así como de procurar la superación científica y cultural de los

miembros de la cooperativa.

El Comité de Educación ejercerá sus funciones haciendo uso de la Reserva de Educación,

de acuerdo a las normas y presupuestos que el consejo de Administración apruebe.


1) Someter al Consejo de administración el plan de trabajo anual y el Presupuesto

correspondiente.

2) Planificar y realizar cursos, seminarios, círculos de estudio, reuniones, grupos de

discusión y demás actividades afines.

3) Dar a conocer a los asociados la social de la cooperativa y sus aspectos administrativos,

así como sus derechos y deberes.

4) Organizar actos de diversa naturaleza.

5) Publicar un boletín informativo y cualquier otra publicación Educativa, Cultural o

Científica.

6) Colaborar en la preparación y celebración de Asambleas Generales.

Comité de cobros y recuperación de mora

Será el responsable de desarrollar gestiones administrativas de cobro buscando, vías más

viables y satisfactorias para encontrarse soluciones a los problemas de mora de los

asociados respetando las normativas vigentes.

Este comité estará integrado por un Presidente, un secretario, y un vocal, nombrados por el

Consejo de Administración para un periodo de dos años. Se nombraran un primer y un

segundo suplente para llenar las vacantes que ocurran.


1) Buscar mecanismos de recuperación administrativa

2) Mantener el índice de mora legal en rangos aceptables de préstamos

259

3) Proponer a los usuarios con problemas de mora o dificultades de cumplir compromisos,

alternativas de pago de acuerdo a su capacidad económica en ese momento, sin afectar

los intereses de la Cooperativa.

4) Dar seguimiento a los casos que se encuentran en recuperación inicial.

REGIMEN ECONOMICO117

Las Cooperativas, Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Cooperativas contarán

con los recursos económicos-financieros siguientes:

a) Con las aportaciones e intereses que la Asamblea General resuelva capitalizar

b) Con los ahorros y depósitos de los asociados

c) Con los bienes muebles e inmuebles

d) Con los derechos, patentes, marcas de fábrica u otros intangibles de su

propiedad

e) Con los préstamos o créditos recibidos

f) Con las donaciones, herencias, legados, subsidios y otros recursos análogos que reciban

del Estado o de otras personas naturales o jurídicas

g) Con las reservas y fondos especiales

h) Con todos aquellos ingresos provenientes de las operaciones no contempladas en

los literales anteriores

APORTACIONES118

El capital social de la Cooperativa estará constituido por las aportaciones de los

asociados, los intereses y excedentes capitalizados. Las aportaciones serán hechas en

dinero, bienes muebles e inmuebles o derechos, de acuerdo con lo que dispongan los

Estatutos de la Cooperativa según la naturaleza de ésta. No podrá ser valorizada como

aportación el trabajo personal de quienes hayan promovido las constituciones de las

Cooperativas. Las aportaciones serán representadas mediante certificados de aportación

que deberán ser nominativos e indivisibles.

117 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título V, Capítulo I, Art. 50. Año 2007. 118 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título V, Capítulo único, Arts. 51 al 55. Año 2007.

260

Los certificados sólo podrán ser transferibles previa autorización del Consejo de

Administración. Los certificados de aportación no son negociables y podrán

representar una o más aportaciones en las condiciones que determinen los estatutos.

Las aportaciones totalmente pagadas y que aún habiendo renunciado el asociado no hayan

sido retiradas antes del cierre de cada ejercicio económico, devengaran una tasa de interés

anual no mayor a las que el sistema bancario pague por ahorros corrientes.

Será requisito indispensable, para ser admitido como asociado de una Cooperativa, pagar

por lo menos el valor de una aportación y suscribirla al capital social en la forma

establecida por los estatutos.

Cada asociado para mantener su calidad en la Cooperativa pagará de conformidad con los

Estatutos y Reglamentos correspondientes, el valor de las aportaciones suscritas.

Las aportaciones de cada asociado en las Cooperativas no podrán exceder del diez por

ciento del capital social, excepto cuando lo autorice la Asamblea General de Asociados,

pero nunca podrá ser mayor del veinte por ciento del mismo.

EXCEDENTES119

Los excedentes que arroje el Estado de Resultados anuales serán aplicados en la siguiente

forma y orden de prelación:

a) Las sumas necesarias para el fondo de educación y reserva legal de acuerdo con la

naturaleza de cada tipo de Cooperativa. En ningún caso el porcentaje aplicable a la

reserva legal será menor del DIEZ POR CIENTO de los excedentes sin embargo,

la reserva legal nunca podrá ser mayor del VEINTE POR CIENTO del capital pagado

por los asociados.

b) Las sumas que señalan los Estatutos o la Asamblea General de las Cooperativas

para hacer frente a los compromisos relacionados con indemnizaciones laborales y

cuentas incobrables, así como para otros fines específicos que se considere necesario,

para lo cual se constituirán los fondos de reserva correspondiente.

119 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título V, Capítulo único, Art. 57. Año 2007.

261

c) El porcentaje para el pago de los intereses que corresponde a los asociados en

proporción a sus aportaciones, cuando así lo acuerde la Asamblea General. Para éste

caso la tasa de interés que se pague no será mayor a la que pague el sistema bancario

por ahorros corrientes

d) El remanente que quedare después de aplicar las deducciones anteriores se distribuirá

entre los asociados en proporción a las operaciones que hubieren con la Cooperativa

o su participación en el trabajo en ella de acuerdo con lo que disponga la

Asamblea General. En las Cooperativas de Ahorro y Crédito la base a utilizarse para

dicha distribución serán los intereses que los asociados han pagado por los préstamos

recibidos durante el ejercicio.

FONDO DE RESERVA LEGAL120

El fondo de Reserva Legal se constituye:

a) Con el porcentaje sobre los excedentes de cada ejercicio que establezcan los estatutos.

b) Con las deducciones sobre las aportaciones en el caso de pérdida de la calidad de

asociado por exclusión las que serán reguladas por los estatutos, no pudiendo ser

mayores del veinte por ciento de dichas aportaciones.

FINES DE RESERVA LEGAL121

La Reserva Legal tendrá los siguientes fines:

a) Para cubrir pérdidas que pudieron producirse en un ejercicio económico.

b) Para responder de obligaciones para con terceros.

Los estatutos fijarán los criterios y normas para la aplicación y reposición de la Reserva

Legal.

120 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título V, Capítulo único, Art. 58. Año 2007. 121 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título V, Capítulo único, Art. 60. Año 2007.

262

FONDO DE EDUCACION122

El Fondo de Educación se constituye:

a) Con el porcentaje sobre los excedentes que los estatutos o la Asamblea General

de la Cooperativa determinen.

b) Con las multas y demás sanciones que por vía disciplinaria se impongan por la

Cooperativa a sus asociados.

c) Con las subvenciones, donaciones, herencias, legados y cualquier clase de contribución

recibida de los asociados o de terceros para el cumplimiento de los fines del Fondo de

Educación.

d) Con el excedente de la revalorización de los activos una vez satisfecha la reserva

legal.

La Reserva de Educación será utilizada exclusivamente en programas de promoción y

educación cooperativa, evitando utilizarla para cubrir gastos de operación. Las actividades

educativas serán obligatorias para las Cooperativas.

REVALORIZACION DE ACTIVOS123

La Cooperativa podrá revalorizar sus activos, previa autorización del INSAFOCOOP. La

totalidad de las sumas resultantes de la valorización quedarán en una reserva especial,

hasta que la Cooperativa haya realizado el valor de la revalorización, a medida que

lo vaya realizando, este valor incrementará necesariamente su reserva legal, sin que éste

pueda exceder el máximo establecido en esta ley en caso que excediera, pasará la diferencia

al Fondo de Educación.

OBLIGACIONES DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS124

Las Cooperativas, Federaciones y Confederaciones están obligadas a:

a) Llevar los libros que sean necesarios para su normal desarrollo, tales como: Libro de

Actas, Registro de Asociados y de Contabilidad, autorizados por el INSAFOCOOP. 122 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título V, Capítulo único, Art. 59. Año 2007. 123 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título V, Capítulo único, Art. 67. Año 2007 124 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título VI, Capítulo único, Art. 70. Año 2007.

263

b) Comunicar por escrito al INSAFOCOOP dentro de los treinta días siguientes a su

elección, la nómina de las personas elegidas para integrar los distintos órganos

directivos señalados en la Ley General de Asociaciones Cooperativas, su Reglamento

y estatutos de la Asociación Cooperativa

c) Enviar dentro de los treinta días posteriores a la fecha en que la Asamblea General de

Asociados los haya aprobado, los estados financieros del cierre del ejercicio económico

los cuales deberán ser autorizados por el Presidente del Consejo de Administración,

Presidente de la Junta de Vigilancia, Contador y Auditor Externo si lo hubiere.

d) Enviar copia en el término de quince días al INSAFOCOOP de las auditorias que le

hayan practicado.

e) Proveer al INSAFOCOOP de los datos e informes que le sean solicitados por éste.

SANCIONES 125

Las sanciones que el Instituciones Salvadoreño de Fomento Cooperativo podrá imponer

a las Asociaciones Cooperativas, serán las siguientes:

a) Multas de $11.43 a $114.28 mediante resolución o sentencia y previo el juicio

correspondiente.

b) Suspensión temporal de los miembros de los Organismos de Administración y

Vigilancia en el ejercicio de sus cargos y sustituirlos por los suplentes

respectivos.

c) Suspensión temporal o cancelación de la autorización para operar.

d) Interventoría provisional, para el solo efecto de proteger los bienes y patrimonios

de la Cooperativa en casos extremos de anormalidad. La Asamblea General será

convocada por el INSAFOCOOP, de acuerdo a los estatutos, y ésta se celebrará

dentro de un plazo no mayor de treinta días a partir del inicio de la interventoría,

durante la cual se adoptará decisión sobre la continuación o finalización de la

interventoría.

125 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título IX, Capítulo único, Art. 91. Año 2007.

264

PASOS A SEGUIR PARA LA CREACION DE UNA ASOCIACION

COOPERATIVA.126

1) Llenar solicitud de gestores (INSAFOCOOP).

2) Asignación del asesor técnico

3) Visita preliminar

4) Elaboración de perfil del grupo precooperativo.

5) Elaboración del plan económico.

6) Desarrollo del curso básico, que comprende lo siguiente:

• Historia filosófica y doctrina cooperativa

• Área administrativa

• Área económica financiera

• Área legal

7) Estudio y Elaboración del Proyecto de Estatutos.

8) Celebración de Asamblea de Constitución.

9) Entrega de Personalidad Jurídica.

10) Retiro de Credenciales.

Todo lo anterior se realiza en la Oficina Central de INSAFOCOOP en San Salvador o en

las Oficinas Regionales.

Formularios a Utiliza127:

• F-RP-FA-01 Fases para la organización e Inscripción de una cooperativa

• F-RP-FA-03 Boleta de Recopilación de datos

• F-RP-FA-05 Plan económico del grupo Pre - Cooperativo

• F-RP-FA-12 Proyecto de Estatutos

• F-RP-FA-13 Solicitud de asamblea de constitución

• F-RP-FA-EX 01 Solicitud de Gestores

• F-RP-FA-EX 02 Desistir de proceso de Organización e Inscripción

126 www.insafocoop.com.sv 127 Ver anexos No. 7 al No. 13

265

LEGALIZACIÓN DE LIBRO DE ACTAS Y CONTABLES DE UN ASOCIACIÓN

COOPERATIVA128

Servicio: Sellar libros de actas y contables, ya sean libros empastados u

hojas foliadas presentadas por la Cooperativa.

Requisito: Estar Inscrita en INSAFOCOOP y presentar el respectivo

formulario

Formulario a utilizar: F-RP-VF-EX-01 “Nota de Remisión de Libros”

Costo: Gratuito

Tiempo de respuesta: Tres días hábiles

Observaciones:

La Cooperativa debe anexar la nota de solicitud en original y copia firmada por el

Representante Legal.

Por primera vez

1) Enviar libros de acuerdo a listado recomendado por INSAFOCOOP

2) Deben anexar solicitud de legalización en original y copia firmada por el Representante

Legal de la Cooperativa.

Por segunda Vez:

1) Cumplir con los numerales anteriores

2) Se envía copia de ultimo folio de libros terminados

Por reposición

1) La Cooperativa presenta solicitud firmada por el Representante Legal de la

Cooperativa para la reposición de libros

2) Debe de adjuntar la transcripción del acuerdo tomado conjuntamente el Consejo de

Administración y Junta de Vigilancia de reponer los libros extraviados, los cuales

deben de estar debidamente registrados en ambos libros o en cualquiera de ellos. 128 Pagina Web de INSAFOCOOP: www.insafocoop.com.sv

266

El libro de Registro de Asociados debe legalizarse de acuerdo a modelo proporcionado

por el INSAFOCOOP.

LEGALIZACION DE CATALOGO DE CUENTAS129

Servicio: Autorización de Catalogo de Cuentas y Manual de Aplicaciones de las Asociaciones Cooperativas

Requisito: Estar Inscrita en INSAFOCOOP y presentar el respectivo formulario

Formulario a utilizar: F-RP-VF-EX 02 “Solicitud para Legalización del Sistema Contable”

Costo: Gratuito Tiempo de respuesta: 8 días

Observaciones:

1) La Cooperativa debe anexar la nota de solicitud en original y copia firmada por el


2) Original y copia de catálogo de Cuentas y Manual de Aplicaciones de cuentas, firmado

por el Representante Legal y Contador.

3) Una vez se haya notificado que el sistema contable no contiene observaciones deben

ser presentado en original y copia para su respetiva legalización.

SERVICIOS DE FISCALIZACION130

Servicio: Inspecciones Parciales o Totales de Estados Financieros

Requisitos: Presentar el respectivo formulario de solicitud

Formulario a Utilizar: F-RP-VF-EX 04 “Solicitud para Realizar Inspecciones a las

Asociaciones Cooperativas

Costo: Gratuito

Nota:

La Cooperativa debe presentar formulario de solicitud firmada por el Representante Legal.

129 Pagina Web de INSAFOCOOP: www.insafocoop.com.sv 130 www.insafocoop.com.sv

267

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE UNA ASOCIACION COOPERATIVA DE SERVICIO DE AHORRO Y

CREDITO

ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS

AUDITORIA EXTERNA JUNTA DE VIGILANCIA

AUDITORIA INTERNA COMITES

GERENCIA GENERAL

GERENCIA ADMINISTRATIVA

GERENCIA DE OPERACIONES

GERENCIA DE FINANZAS

PLANIFICACION

GERENCIA DE SISTEMAS

SUBGERENCIA GENERAL

OPERACIONES Y SOPORTE TÉCNICO

ANÁLISIS Y PROGRAMACIÓN

CONTABILIDAD

ANALISIS FINANCIERO E INVERSIONES

ADMINISTRACION DE CARTERA

COBR0S SERVICIOS GENERALES

CUSTODIA DE GARANTIAS Y VALORES

RECURSOS HUMANOS

ATENCION AL ASOCIADO

SEGURIDAD

MERCADEO

TARJETA DE CREDITO

CREDITOS

SUPERVISION DE AGENCIAS PLANIFICACION

OFICIALIA DE CUMPLIMIENTO

GESTIÓN DE LA CALIDAD

JURIDICO

CONSEJO DE ADMINISTRACION

268

PROCESO LOGICO DE LA CONSTITUCION DE ASOCIACIONES

COOPERATIVAS EN EL SALVADOR

Se deberá solicitar inscripción de estatutos en el INSAFOCOOP

Inscritos los estatutos se da el nacimiento de la personería jurídica de la Cooperativa

Se Constituirá por medio de Asamblea General por los Asociados Fundadores

Mínimo 15 asociados para constituirse (natural o jurídico) Natural: mayor de 16 años. Jurídico: no Lucrativo

ASOCIACIONES COOPERATIVAS

En Asamblea se aprobaran los estatutos y se

suscribirá el capital social

Se deberá de cancelar por lo menos el 20% del

capital suscrito

Las cooperativas deben llevar el principio de su denominación las

palabras “Asociación Cooperativa y el final RL

269


Ejercicio:131

Numero 1: El día 1º de marzo de 2007 se constituye la asociación cooperativa “La Fe de

R.L.”, con capital social de $60,000.00, la forman 30 asociados y cada uno suscribe 20

certificados de aportación con valor nominal de $100.00 cada uno. El capital suscrito es

pagado mediante cheques certificados en su totalidad.


Efectivo y equivalentes Bancos Capital Social V/Apertura de la contabilidad de la Asociación Cooperativa “La Fe de R.L.”, conforme acta constitutiva del 1º de Marzo de 2007.

$60,000.00

$60,000.00

Total $60,000.00 $60,000.00

Numero 2: El día 22 de noviembre de 2007 el Dr. Pablo Castillo, se asocia a la Asociación

Cooperativa “Ayúdame a Vivir de R.L.”, la cual está clasificada como servicios de acuerdo

al INSAFOCOOP; y su giro principal es de Ahorro y Crédito132, regida por la Ley de

Intermediarios Financieros no Bancarios y supervisada por la Superintendencia del Sistema

Financiero de El Salvador. El Dr. Castillo, deposita en la agencia Palo grande la suma de

$100.00 distribuidos de la siguiente manera:

Membresía: $30

Apertura de Cuenta de Ahorros: $60; y el resto lo utiliza para aperturar la cuenta de

aportaciones.

El día 22 de diciembre del mismo año, realiza pago de su primera aportación vía

transferencia de su cuenta de ahorros.

131 Clases de la cátedra “Contabilidad de Sociedades”. 132 Por ser Institución de Ahorro y Crédito aplican la Contabilidad Bancaria.

270

a) Por registros de apertura


Activos de Intermediación Fondos Disponibles Caja Agencias MN Pasivos de Intermediación Depósitos a la vista Depósitos de Ahorro Asociado Capital Social Aportaciones Reserva de Educación Membresía V/ Registro por apertura del ingreso del asociado Pablo Castillo, pagando membresía y aperturando cuenta de ahorro.

$ 100.00

$ 60.00 $ 10.00 $ 30.00

Total $ 100.00 $ 100.00 b) Por pago de cuota de primera aportación


Pasivos de Intermediación Depósitos a la vista Depósitos de Ahorro Asociado Capital Social Aportaciones V/Pago de las aportaciones mensuales.

$ 10.00

$ 10.00

Total $ 10.00 $ 10.00

271

5.3 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL

5.3.1 AUMENTO DE CAPITAL POR INCLUSION DE NUEVO SOCIO

La Asociación Cooperativa “Atransal de R.L.”, fue constituida en Asamblea General por

15 socios el día 02 de marzo de 2007 con un capital inicial de $15,000.00, dicha Asociación

necesita adquirir equipo esencial que no había tomado en cuenta para su funcionamiento;

por lo cual, de acuerdo a sus estatutos deciden en Asamblea General de Asociados el día 10

de marzo de 2007 incluir al Sr. Juan Pérez como asociado, haciendo una aportación en

efectivo de $7,000.00.

Se pide hacer el registro correspondiente.


10-01-07 Partida #1


Bancos

Capital Social

Asociado Juan Pérez

v/ registro de aumento de Capital

Social por inclusión de nuevo

asociado.

$7,000.00

$7,000.00

Total $ 7,000.00 $ 7,000.00

272

5.3.2 DISMINUCION DE CAPITAL POR EXCLUSION DE ASOCIADOS

“Acosta Asociación Cooperativa de R.L.”, fue constituida según Asamblea General en el

mes de marzo de 2007 por 20 miembros los cuales aportaron $2,000.00 cada uno.

Al cierre del ejercicio 2007 su patrimonio quedo integrado de la siguiente manera:


Excedentes Acumulados $ 12,000.00


Total $ 54,250.00

Se pudo comprobar que los asociados Julio Reyes y Carlos Reyes, violaron ciertas reglas de

los estatutos de la cooperativa por lo que en Asamblea General Extraordinaria de Asociados

de fecha 10 de febrero de 2008, se decide excluirlos; y de acuerdo con los estatutos se

acuerda reintegrarles sus aportes pero diferirles los excedentes por deudas a favor de la

Cooperativa.

Se pide:

hacer el registro correspondiente.


10-02-08 Partida #1

Capital Social

Asociados


Bancos

v/ registro de disminución de

capital social por exclusión de

socios.

$ 4,000.00

$ 4,000.00

Total $ 4,000.00 $ 4,000.00

273

5.4 CONSTITUCIÓN DE RESERVAS ESPECIALES

Ejercicio:

La Asociación Cooperativa “Acopas de R.L.”, refleja en su Estado de Resultados al 31 de

diciembre de 2007 la cantidad de $200,000.00 de excedentes.

Se pide:

a) Calcular y registrar la Reserva Legal bajo el supuesto del 10% , de acuerdo a estatutos

de dicha asociación

b) Calcular y registrar la Reserva de Educación asumiendo el mismo porcentaje de

Reserva Legal de acuerdo a sus estatutos.

c) Calcular y registrar el 5% de dichos excedentes en concepto de Reserva Laboral, según

políticas de la Asociación Cooperativa.

a) Reserva Legal

Excedentes $200,00.00 x 10% = $ 20,000.00


Excedentes del presente ejercicio Reserva Legal v/ registro de reserva legal de acuerdo a estatutos de la cooperativa

$ 20,000.00

$20,000.00

Total $ 20,000.00 $ 20,000.00

b) Reserva de Educación

Excedentes $200,00.00 x 10% = $ 20,000.00


Excedentes 2007 Reserva de Educación v/ registro de reserva de educación de acuerdo a estatutos

$ 20,000.00

$20,000.00

Total $ 20,000.00 $ 20,000.00

274

c) Reserva Laboral

Excedentes $200,00.00 x 5% = $ 20,000.00

5.5 APLICACIÓN DE EXCEDENTES Y DEFICIT

5.5.1 REPARTO DE EXCEDENTES

Ejercicio:133

Número 1: Al final del ejercicio 2006, la Asociación Cooperativa obtuvo excedente de

$48,000.00, de los cuales se deducirán las siguientes cantidades, según el Art. 57 de la Ley

General de Asociaciones Cooperativas y los estatutos de dicha Asociación Cooperativa:

10% para la Reserva Legal, 5% para Fondo de Educación, 1% para Reserva Laboral y 4%

de interés mínimo sobre las aportaciones. La diferencia se distribuirá en proporción a los

intereses pagados por los préstamos que obtuvieron así:

10 socios pagaron $ 6,000.00 c/u $ 60,000.00

10 socios pagaron $12,000.00 c/u $120,000.00

10 socios no pagaron intereses - 0 -

Total intereses pagados $180,000.00



Excedentes del presente ejercicio

Reserva Laboral

v/ registro de reserva laboral de

acuerdo con políticas de dicha

asociación cooperativa

$ 10,000.00

$10,000.00

Total $ 10,000.00 $ 10,000.00

275

Cálculos:

Reserva Legal: 10% sobre $48,000.00 $ 4,800.00

Fondo de Educación: 5% sobre $48,000.00 $ 2,400.00

Reserva Laboral: 1% sobre $48,000.00 $ 480.00

Intereses sobre aportaciones de $60,000.00 $ 2,400.00 (1)

(4% sobre $60,000.00 en 1 año).

Total deducciones: $10,080.00

I = Pin

I = $60,000.00 x 0.04 x 1

I = $ 2,400.00 (1)

Cálculo del excedente neto:

Excedente $48,000.00

(Menos)

Deducciones $10,080.00

Excedente Neto $37,920.00

a) Distribución del excedente neto entre los asociados que han pagado intereses:

FACTOR INTERESES

PAGADOS

EXCEDENTE

NETO

60,000.00 = 0.33333333

180,000.00

120,000.00 = 0.66666666

180,000.00

$ 60,000.00

$120,000.00

$ 12,640.00

$25,280.00

$180,000.00 $ 37,920.00

276

b) Por la distribución de excedentes:


Excedentes del presente ejercicio Cuentas por pagar Asociados Intereses sobre aportaciones Excedentes del presente ejercicio Reserva Legal Fondo de Educación Reserva Laboral V/Distribución de excedentes del ejercicio 2006 conforme lo establecido en los estatutos de la Asociación Cooperativa.

$ 2,400.00 $37,920.00

$ 48,000.00

$ 40,320.00 $ 4,800.00 $ 2,400.00 $ 480.00

Total $ 48,000.00 $ 48,000.00

Número. 2: Al finalizar el ejercicio contable correspondiente al año 2005, la Asociación

Cooperativa Felíz Navidad de R.L, refleja en sus estados financieros los siguientes saldos:

• Capital Social Suscrito $ 300,000; del cual se ha exhíbido en efectivo el mínimo legal.

• Reserva Legal $3,000

• Excedentes de ejercicios anteriores $80,000

• Excedentes del presente ejercicio 25% más que los excedentes de ejercicios anteriores.

El día 30 de marzo de 2006, mediante acta de Asamblea General de Asociados la

Asociación Cooperativa decide decretar y pagar 5 días después los excedentes

correspondientes al presente ejercicio de los cuales se deducen los siguientes:

• Reserva legal el mínimo permitido por la Ley de Asociaciones Cooperativas.

• Fondo de Educación el mismo porcentaje de la Reserva Legal.

• 0.25% por debajo de la tasa FED134 de interés sobre las aportaciones. (asumir el 5% de

dicha tasa y múltiplo de 0.25%)

134 Tasa de interés de los depósitos de la Reserva del Banco Central de los Estados Unidos

277

Se pide:

a) Hacer partida de apertura de la Asociación Cooperativa

b) Calcular los excedentes al 2006 y reservas especiales

c) Calcular los excedentes a pagar a los asociados

d) Registrar el decretamiento de excedentes de 2005

e) Registrar el pago de excedentes de 2005

El excedente neto se distribuirá en proporción al monto de intereses cobrados por los

préstamos otorgados a los asociados los cuales se detallan así:

No de Asociados

Sumatoria de Préstamos realizados durante el año

Tasa de Intereses cobrada

Intereses cobrados por préstamos

5 $ 500,000 10% $ 50,000 15 $1,000,000 10% $100,000 Total $1,500,000 10% $100,000

a) Por constitución de la Asociación Cooperativa


Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas por Cobrar Patrimonio Capital Social Pagado Capital Social No Pagado V/ Partida de apertura de la Asociación Cooperativa Feliz Navidad de R.L.

$ 60,000.00 $ 240,000.00

$ 60,000.00 $ 240,000.00

$300,000.00

Total $ 300,000.00 $300,000.00

b) Datos al 31 de diciembre de 2005

Utilidades del presente ejercicio 2005 $100,000

Reserva Legal (10%) máximo 20% del Capital Social pagado $ 9,000

Fondo de educación 10% $ 10,000

Intereses de aportaciones FED 5% $ 3,000

Excedente a distribuir $ 78,000

278

c) Cálculo a pagar en concepto de excedente a los Asociados:

No de

Asociados

Préstamos

Realizados

Ing. Vía

Int.

Pagados

Factor Factor

(100%)

Excedentes

a

Distribuir

Proporción

de

Excedentes

5 $ 500,000 $ 50,000 $ 50,000

$150,000

0.33=33.33% $ 78,000 $ 25,997.40

15 $ 1,000,000 $ 100,000 $100,000

$150,000

0.6666667% $ 78,000 $ 52,002.60

100% $ 78,000.00

d) Decretamiento de excedentes de 2005


30-03-06 Partida # 2 Excedentes a distribuir del presente ejercicio 2005 Excedentes 2005 por pagar V/ registro del decretamiento de excedentes 2005 según Junta General de Asociados mediante acta # 150 de fecha 30-03-06

$ 78,000.00

$78,000.00

Total $ 78,000.00 $78,000.00

e) Pago de excedentes 2005


30-03-06 Partida # 3 Excedentes por pagar de 2005 Efectivo o equivalentes Bancos V/ registro de pago de excedentes 2005 a los asociados

$ 78,000.00

$78,000.00

Total $ 78,000.00 $78,000.00

279

5.5.2 APLICACIÓN DE DEFICIT

La Asociación Cooperativa “Ayúdame a vivir de R.L.”, al cierre del ejercicio 2006, según

Estado de Resultados obtuvo un déficit de $10,000.00, del cual en Junta General de

Asociados de fecha 25 de febrero de 2007, se acuerda capitalizarla.

Se pide:

Realice registro correspondiente.


25-02-07 Partida #1

Capital Social

Aportaciones

Déficit del Ejercicio 2006

V/ Por aplicación de déficit del

ejercicio 2006.

$10,000.00

$10,000.00

Total $ 10,000.00 $ 10,000.00

5.6 LIQUIDACION Y DISOLUCION

Las Asociaciones Cooperativas, podrán ser disueltas por acuerdo de la Asamblea General

de Asociados, convocada exclusivamente para éste fin, con la asistencia de por lo menos las

dos terceras partes de sus miembros. El acuerdo deberá tomarse con el voto de los dos

tercios de los asociados presentes. 135

Acordada la disolución, la Asamblea General antes mencionada nombrará una comisión

liquidadora integrada por tres miembros de la cual formará parte un representante del

INSAFOCOOP, la que entrará en funciones dentro de los quince días siguientes a su

nombramiento.136

135 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título VIII, Capítulo único, Art. 85. Año 2007. 136 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título VIII, Capítulo único, Art. 86. Año 2007.

280

El INSAFOCOOP, suspenderá temporalmente la autorización para funcionar a las

Asociaciones Cooperativas, cuando infrinjan la Ley, el Reglamento o los Estatutos de la

propia Cooperativa. La suspensión se efectuará previa investigación y comprobación

de la infracción o infracciones cometidas.

Establecida la causa, el INSAFOCOOP mandará a oír a la Asociación infractora por el

término de ocho días, y si ésta lo solícita, abrirá a pruebas por el término de ocho

días transcurridos los cuales y en el término de tres días dictará a resolución

correspondiente. Ésta resolución no admitirá recurso alguno.

En ningún caso la suspensión excederá el plazo de treinta días.137

Son causales de disolución de las Asociaciones Cooperativas, las siguientes: 138

a) Disminución del número mínimo de sus asociados fijados por la Ley General de

Asociaciones Cooperativas, durante el lapso de un año.

b) Imposibilidad de realización del fin especifico para el cual fue constituido

durante el plazo de seis meses o por extinción del mismo.

c) Pérdida total de los recursos económicos o de una parte de éstos que según previsión

del Estatuto o a juicio de la Asamblea General de Asociaciones, haga imposible la

continuación de las operaciones de tales Cooperativas.

d) Fusión con otra Cooperativa mediante incorporación total de una en la otra, o por

constitución de una nueva Cooperativa, que asuma la totalidad de los patrimonios de la

fusionadas; en este último caso, la disolución afectara a ambas.

e) Cuando reiteradamente incurran en la suspensión temporal, previa comprobación.

137 Reglamento de las Asociaciones Cooperativas, Título X, Capítulo único, Art. 158. Año 2007. 138 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Título VIII, Capítulo único, Art. 88. Año 2007.

281

5.7 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO, CREDITO, ASAFONDOS DE EL SALVADOR, DE R.L.

(Compañía Salvadoreña) BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (Expresados en miles de Dólares de los Estados Unidos de América) 2007 2006 ACTIVOS Activos de intermediación Caja y Bancos $ 11,922.9 $ 10,930.9 Inversiones financieras 230.0 230.0 Cartera de Préstamos (neto) 64,358.2 58,111.8 Total Activos de intermediación 76,511.1 69,272.7 Otros activos Bienes Recibidos en pago o Adjudicados (neto) 200.3 0.0 Diversos 313.9 310.4

Total Otros activos 514.2 310.4 Activo Fijo Bienes inmuebles, muebles y otros (neto) 418.2 595.2 Total activo fijo 418.2 595.2 TOTAL ACTIVOS $ 77,443.5 $ 70,178.3 PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos de intermediación Depósitos de asociados 59,951.1 54,302.0 Total Pasivos de intermediación 59,951.1 54,302.0 Otros pasivos Cuentas por pagar 442.2 309.1 Provisiones 966.1 1,022.6 Diversos 317.1 695.9 Total otros pasivos 1,725.4 2,027.6 Total pasivos 6,1676.5 56,329.6 Patrimonio Capital social pagado 12,373.3 11,195.1 Reserva de capital, resultados acumulados y Patrimonio no ganado 3,393.7 2,653.6 Total patrimonio 15,767.0 13,848.7 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 77,443.5 $ 70,178.3 Dra. Yesenia Margarita Pineda Lic. Enrique Lara Rodríguez Sra. Gloria Isabel Lara Pineda Rodríguez, Ltda. De C.V. Presidente Consejo Admón. Gerente General Contador General Auditores Externos

282


(Compañía Salvadoreña) ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (Expresados en miles de Dólares de los Estados Unidos de América) 2007 2006 INGRESOS DE OPERACIÓN: Intereses por préstamos $ 6,767.3 $ 6,413.0 Comisiones y otros ingresos de préstamos 442.9 315.2 Reportos y Operaciones Bursátiles 6.8 7.3 Intereses sobre Depósitos 375.1 308.6 Otros Servicios 160.6 133.6 Total ingresos 7,752.7 7,177.7 COSTOS DE OPERACIONES: Intereses y otros Costos de depósito 2,072.8 1,784.2 Otros Servicios 374.3 277.6 Total costos de operaciones 2,447.1 2,061.8 RESERVAS DE SANEAMIENTO 174.9 23.5 EXCEDENTES ANTES DE GASTOS 5,130.7 5,092.4 GASTOS DE OPERACIÓN: Gastos de funcionarios y empleados 1,866.2 1,864.9 Gastos generales 1,053.5 963.0 Depreciaciones y amortizaciones 224.2 240.3 Total gastos de operación 3,143.9 3,068.2 EXCEDENTES DE OPERACIÓN 1,986.8 2,024.2 OTROS INGRESOS Y GASTOS Otros ingresos 628.4 322.0 Otros gastos (296.2) (230.7) Total otros ingresos y gastos 332.2 91.3 EXCEDENTES ANTES DE RESERVAS 2,319.0 2,115.5 Fondos de educación 347.8 317.3 Fondo para compra de infraestructura 278.3 528.9 Reserva legal 463.8 317.3 UTILIDAD NETA $ 1,229.1 $ 952.0 Dra. Yesenia Margarita Pineda Lic. Enrique Lara Rodríguez Sra. Gloria Isabel Lara Pineda Rodríguez, Ltda. De C.V. Presidente Consejo Admón. Gerente General Contador General Auditores Externos

283


(Compañía Salvadoreña) ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (Expresados en miles de Dólares de los Estados Unidos de América) 2007 2006 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Utilidad Neta $ 1,229.1 $ 951.9 Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto Usado por las operaciones:

Depreciación 224.2 240.3 Reservas de saneamiento de activos 174.9 23.5 Reservas voluntarias 626.1 846.2 Reserva legal 463.8 317.3 Intereses y comisiones por recibir (115.9) (464.4) Intereses y comisiones por pagar 148.5 138.0 Cambios netos en activos y pasivos que generaron (usaron) efectivo: Aumento en los préstamos a asociados (6,305.4) (6,778.9) Aumento de otros activos (3.6) 48.4 Aumento de depósitos del público 5,500.6 (5,760.0) Disminución de otros pasivos (928.4) (698.3) Efectivo neto provisto por actividades de operación 1,013.9 384 ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisiciones de activo fijo (127.2) (84.2) Retiros de activo fijo 80.1 0.0 Adquisiciones de activos extraordinarios (200.2) 19.6 Efectivo neto usado en actividades de inversión (247.3) (64.6) ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Excedentes pagados a asociados (951.9) (728.2) Capitalización de excedentes 592.2 528.9 Aportaciones de asociados 586.0 475.4 Dividendos percibidos (0.9) 0.0 Efectivo neto provisto por actividades de financiamiento 225.4 276.1 AUMENTO NETO DE EFECTIVO 992.0 595.5

EFECTIVO AL INICIO DEL AÑO 10,930.9 10,335.4

EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO $ 11,922.9 $ 10,930.9

Dra. Yesenia Margarita Pineda Lic. Enrique Lara Rodríguez Sra. Gloria Isabel Lara Pineda Rodríguez, Ltda. De C.V. Presidente Consejo Admón. Gerente General Contador General Auditores Externos

284

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO, CREDITO, ASAFONDOS DE EL SALVADOR, DE R.L. (Compañía Salvadoreña)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2006 (Expresados en miles de Dólares de los Estados Unidos de América)

Conceptos Saldo al 31/12/2005

Aumentos Disminuciones Saldo al 31/12/2006

Aumentos Disminuciones Saldo al 31/12/2007

PATRIMONIO Capital social pagado

$ 10,719.6 $ 475.4 $ 0.0 $ 11,195.1 $ 1,513.8 $ 335.6 $ 12,373.3

Reserva Legal 1,373.5 317.3 0.0 1,690.8 463.8 0.0 2,514.6 Reservas estatutarias

245.6 317.3 562.9 0.0 347.9 347.9 0.0

Reservas Voluntarias

0.0 528.9 528.9 0.0 278.3 278.3 0.0

Utilidades distribuibles

728.2 951.9 728.2 951.9 1,229 951.9 1,229.1

13,066.9 2,590.8 1,820.0 13,837.8 3,832.9 1,913.7 15,757.0 PATRIMONIO RESTRINGIDO

Utilidad no distribuible

10.9 0.0 0.0 10.9 0.0 0.9 10.0

10.9 0.0 0.0 10.9 0.0 0.9 10.0 TOTAL PATRIMONIO

$ 13,077.8 $ 2,590.8 $ 1,820 $ 13,848,7 $ 3,832.9 $ 1,914.6 $ 15,767.0


285


1. ¿Qué son las Asociaciones Cooperativas, según la Ley de Asociaciones

Cooperativas?

R/ Son Asociaciones de derecho privado de interés social, las cuales gozaran de libertad en

su organización y funcionamiento de acuerdo con lo establecido en esta ley, la Ley de

creación del Instituto Salvadoreño de fomento Cooperativo (INSAFOCOOP), sus

Reglamentos y Estatutos.

2. ¿Cuáles son los Principios de las Asociaciones Cooperativas?

R/

a) Libre adhesión y retiro voluntario.

b) Organización y control democrático

c) Interés limitado al Capital

d) Distribución de excedentes entre los Asociados en proporción a las operaciones que

estos realicen con las Asociaciones Cooperativas o a su participación en el trabajo

común

e) Fomento de la Integración Cooperativa.

3. ¿Cuáles son los Objetivos de las Asociaciones Cooperativas?

R/

a) Procurar el esfuerzo propio y la ayuda mutua el desarrollo y mejoramiento social,

económico y cultural de sus Asociados y de la comunidad, a través de la gestión

democrática en la producción y distribución de bienes y servicios

b) Representar y defender los intereses de sus Asociados

c) Prestar, facilitar y gestionar servicios de asistencia técnica a sus Asociados

d) Fomentar el desarrollo y fortalecimiento del movimiento Cooperativismo a través de la

Integración Económica de éste

286

e) Contribuir con el ISAFOCOOP y además organismos del Estado relacionados con el

movimiento Cooperativo en la formulación de planes y políticas vinculadas en el

Cooperativismo

4. ¿Cuáles son las Clases de Asociaciones Cooperativas y sus funcionamientos?

R/

a) Cooperativa de Producción: Son integradas con productores que se asocian para

producir, transformar o vender en común sus productos entre estos tenemos:

1. Producción Agrícola

2. Producción Pecuaria

3. Producción Pesquera

4. Producción Agropecuaria

5. Producción Artesanal

6. Producción Industrial o Agro-Industrial

b) Cooperativa de Vivienda: Son los que tienen por objeto procurar a sus Asociados

viviendas mediante la ayuda mutua y el esfuerzo propio

c) Cooperativa de Servicios: Son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda

índole, preferentemente a sus Asociados, con el propósito de mejorar condiciones

ambientales y económicas, de satisfacer sus necesidades familiares, sociales y culturales

5. ¿Cuáles son los Tipos de servicios de las Asociaciones Cooperativas?

R/

a) De Ahorro y Crédito

b) De Transporte

c) De Consumo

d) De Profesionales

e) De Seguros

f) De Educación

287

g) De Aprovisionamiento

h) De Comercialización

i) De Escolares y Juveniles

6. ¿Cuál es el Proceso Lógico de la constitución de Asociaciones Cooperativas en El

Salvador?

R/

a) Se constituirá por medio de Asamblea General por los Asociados Fundadores

b) Mínimo quince asociados (natural o jurídicos) natural mayor de 16 años y jurídico no

lucrativo

c) En Asamblea se aprobaran los estatutos y se suscribirán el Capital Social

d) Se deberá cancelar por lo menos el 20% del Capital suscrito

e) Se deberá solicitar inscripción de estatutos en el INSAFOCOOP

f) Inscritos los estatutos se da el nacimiento de la personería jurídica de la cooperativa

g) Las Cooperativas deben llevar al principio de su denominación las palabras

“Asociación Cooperativa y el final R.L

7. ¿Qué son federaciones y confederaciones?

R/ Federaciones: Son Federaciones de Asociaciones Cooperativas las organizaciones

integradas por Cooperativas, de un mismo tipo.

Confederaciones: Son Confederaciones de Asociaciones Cooperativas, las

organizaciones integradas por lo menos con tres Federaciones de una misma clase o por

cinco Federaciones de diferente clase.

8. ¿Cómo se constituye el fondo de reserva legal?

R/

a) Con el porcentaje sobre los excedentes de cada ejercicio que establezcan los estatutos.

b) Con las deducciones sobre las aportaciones en el caso de pérdida de la calidad de

asociado por exclusión las que serán reguladas por los estatutos, no pudiendo ser

mayores del veinte por ciento de dichas aportaciones.

288

9. ¿Cuáles son los comités de las asociaciones cooperativas?

R/

a) Comité de Créditos

b) Comité de Educación

c) Comité de Cobros y recuperación de mora

10. ¿Cómo están Integradas la dirección, Administración y Vigilancia de las

Cooperativas?

R/

a) La Asamblea General de Asociados

b) El consejo de Administración

c) La junta de Vigilancia

11. ¿Cuáles son los fines de la reserva legal?

R/

a) Para cubrir pérdidas que pudieron producirse en un ejercicio económico.

b) Para responder de obligaciones para con terceros.

12. ¿Cuáles son las sanciones que podrá imponer el Instituto Salvadoreño de Fomento

Cooperativo, a las Asociaciones Cooperativas?

R/

a) Multas de $11.43 a $114.28 mediante resolución o sentencia y previo el juicio

correspondiente.

b) Suspensión temporal de los miembros de los Organismos de Administración y

Vigilancia en el ejercicio de sus cargos y sustituirlos por los suplentes

respectivos.

c) Suspensión temporal o cancelación de la autorización para operar.

d) Interventoría provisional.

289

13. ¿Cuáles son los pasos a seguir para la creación de una asociación cooperativa?

R/

1) Llenar solicitud de gestores (INSAFOCOOP).

2) Asignación del asesor técnico

3) Visita preliminar

4) Elaboración de perfil del grupo precooperativo.

5) Elaboración del plan económico.

6) Desarrollo del curso básico, que comprende lo siguiente:

• Historia filosófica y doctrina cooperativa

• Área administrativa

• Área económica financiera

• Área legal

7) Estudio y Elaboración del Proyecto de Estatutos.

8) Celebración de Asamblea de Constitución.

9) Entrega de Personalidad Jurídica.

10) Retiro de Credenciales

14. ¿En que será utilizada la reserva de educación?

R/ La Reserva de Educación será utilizada exclusivamente en programas de promoción y

educación cooperativa, evitando utilizarla para cubrir gastos de operación. Las actividades

educativas serán obligatorias para las Cooperativas.

15. ¿Cuáles son las causas de disolución de las Asociaciones Cooperativas?

R/

a) Disminución del número mínimo de sus asociados fijados por la Ley General de

Asociaciones Cooperativas, durante el lapso de un año.

b) Imposibilidad de realización del fin especifico para el cual fue constituido

durante el plazo de seis meses o por extinción del mismo.

290

c) Pérdida total de los recursos económicos o de una parte de éstos que según previsión

del Estatuto o a juicio de la Asamblea General de Asociaciones, haga imposible la

continuación de las operaciones de tales Cooperativas.

d) Fusión con otra Cooperativa mediante incorporación total de una en la otra, o por

constitución de una nueva Cooperativa, que asuma la totalidad de los patrimonios de la

fusionadas; en este último caso, la disolución afectara a ambas.

e) Cuando reiteradamente incurran en la suspensión temporal, previa comprobación.


1. ¿Qué oficina del estado otorga el reconocimiento oficial e inscripción a las

asociaciones cooperativas, además de asistirlas y asesorarlas?

2. ¿Cuál es la edad mínima exigida para ser miembro de una cooperativa juvenil?

3. Mencione al menos 3 características de las Asociaciones Cooperativas.

4. Mencione 2 objetivos de las Asociaciones Cooperativas.

5. Mencione los motivos por los cuales se pierde la calidad de asociado.

6. ¿Cuáles son las responsabilidades del Consejo de Administración?

7. ¿Cuáles son las responsabilidades de la Junta de Vigilancia?

8. ¿Cómo estará constituido el capital social de una cooperativa.


1) El día 18 de noviembre de 2007 el Lic. Tomas Urrutia, se asocia a la Asociación

Cooperativa “Ayudar y Amar de R.L, la cual está clasificada como servicios de acuerdo

con INSAFOCOOP, y su giro principal es de Ahorro y Crédito, regida por la Ley de

Intermediarios financieros no bancarios y supervisada por la SSF. El Lic. Tomas Urrutia

deposita en la agencia Paradisse la suma de $100 distribuidos de la siguiente manera:

291

Membresía $30, apertura de cuenta de ahorros $60; y el restó en apertura de cuenta de

aportaciones. El día 18 de Diciembre del mismo año, realiza pago de su primera aportación

vía transferencia de su cuenta de ahorros.

2) El día 20 de diciembre de 2007, la Asociación Cooperativa recibe de la Sociedad los

Intelectuales un terreno en concepto de donación valorado en $100,000.00

¿Se le pide registre dicha operación?

3) El día 22 de diciembre de 2007, el Lic. Tomas Urrutia, realiza crédito personal por la

cantidad de $5,000 pagando una tasa de interés anual del 10% para un plazo de 12 meses el

cual es abonado a la cuenta de ahorro de dicho señor.

¿Se le pide registre el desembolso del préstamo otorgado, la provisión de intereses

devengados por la Cooperativa en el primer mes, el pago del asociado de la primera cuota?

sabiendo que su cuota es de $465, mensuales distribuidos así: capital e intereses y $ 3

mensuales de seguro de vida, dicho pago lo realiza el 01 de cada mes en la agencia Divino

Salvador.

4) El día 30 de diciembre de 2007, el Lic. Tomas Urrutia se presenta a la agencia Divino

Salvador con su libreta de ahorros para que se le capitalicen sus intereses; la tasa de interés

es del 3% anual y su saldo a dicha fecha es de $3,000, los cuales son abonados a su cuenta

de ahorros.

5) La Asociación Cooperativa “Comensal de R.L.”, fue constituida en Asamblea General por

15 socios el día 12 de marzo de 2007 con un capital inicial de $18,000.00, dicha asociación

necesita adquirir equipo esencial que no había tomado en cuenta para su funcionamiento;

por lo cual, de acuerdo a sus estatutos deciden en Asamblea General el día 20 de marzo

de2007 incluir al Sr. Juan Osorio como asociado, haciendo una aportación en efectivo de

$7,000.00.

Se pide hacer el registro correspondiente.

292

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSÉ SIMEÓN CAÑAS”



SOCIEDADES

DATOS:


UNIDAD VI: CONTABILIDAD DE ONG’S Y ORGANIZACIONES SIN FINES DE

LUCRO.

OBJETIVOS:

General

Proporcionarle a los alumnos información actualizada y necesaria para su conocimiento

sobre las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, mostrándole una cátedra teórica y

práctica a la vez.

Específicos


asociaciones y fundaciones sin fines de lucro.

� Desarrollar casos prácticos para aumento y disminución de capital.

� Desarrollar casos prácticos para distribución de reservas especiales.

� Conocer los procedimientos legales para disolución y liquidación de las asociaciones

cooperativas.

293

CONTENIDOS: 4.1 Conceptos básicos y regulaciones legales



4.4 Distribución de reservas especiales

4.5 Aplicación de excedentes y déficit

4.6 Disolución y liquidación



4.9 Hoja de trabajo

ACTIVIDADES: � Explicación de los temas a través de presentaciones en Power Point.



RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO � Formular preguntas del tema explicado al terminar la presentación.


� Leer previamente la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.

RECURSOS: � Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro



� Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en El Salvador PCGA


PAUTAS PARA EVALUACIÓN � Asistencia a la cátedra


� Participación

294

UNIDAD VI

CONTABILIDAD DE ONG’S Y ORGANIZACIONES SIN FINES DE

LUCRO

Las organizaciones no Gubernamentales conocidas como ONG´s se ven favorecidas de

prestigio, presupuestos significativos e influencia y cercanía a los gobiernos. Gozan de ser

bien vistas por los gobiernos, los medios de comunicación y los organismos

internacionales, ya que es efectiva su contribución al cambio social, satisfaciendo las

necesidades básicas en los países en desarrollo. Asumen tareas que antes solo realizaban los

organismos del estado, por ejemplo, el apoyo a la creación de una infraestructura en las

zonas rurales, marginales y algunas áreas urbanas, en proyectos educativos, sanitarios, de

reconstrucción, de conservación del medio ambiente, de desarrollo humano, etc.

Es reconocibles la contribución de las ONG´s en afianzamiento de los derechos humanos,

su acción a favor de los derechos civiles y de organizaciones locales más eficientes y

capaces de enfrentar sus problemas.

Otro gran merito de estas organizaciones, es hacer ver al sector gubernamental, los déficit

en la implementación de las políticas de desarrollo.

Temas como el medio ambiente, la mujer y la pobreza se han concretado en proyectos y

programas, gracias a la acción de las ONG´s.

La imagen positiva que a logrado, les a servido para conservar el favor del publico, en

particular de los donantes interesados en el tema del desarrollo, y ésta característica la

mantendrá siempre que no se subordinen a los intereses de un gobierno estatal y no

renuncien a sus objetivos de solidaridad y de las reformas e innovaciones sociales.

Las organizaciones no gubernamentales están comprendidas en el país, entre las

corporaciones y fundaciones de utilidad pública que se constituye de conformidad al código

civil y obtienen reconocimiento jurídico por acuerdo del Órgano Ejecutivo. Son

constituidas por iniciativa de la sociedad civil, como instituciones privadas sin fines de

lucro para dedicar sus esfuerzos a diversos fines sociales, tales como:

a) Alivio de la Pobreza

b) Promoción y Desarrollo Humano

c) Conservación del Medio Ambiente

d) Reconstrucción y Otros

295

Las organizaciones no gubernamentales, se crean como asociaciones o como fundaciones y

se rigen por la ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.

6.1 CONCEPTOS BASICOS Y REGULACIONES LEGALES

CONCEPTO139

Asociaciones:

Son asociaciones todas las personas jurídicas de derecho privado, que se constituyen por la

agrupación de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal.

Fundaciones

Se entenderán por fundaciones, las entidades creadas por una o más personas para la



Se puede inferir que las organizaciones no gubernamentales son instituciones de utilidad

pública que trabajan sin fines de lucro, en beneficio de algunos sectores de la población,

con el propósito de mejorar su calidad de vida, llevando a cabo sus actividades mediante un

personal remunerado.

CARACTERÍSTICAS

a) Son Organismos privados no públicos

b) No buscan lucro institucional ni el de sus miembros

c) Operan dentro del marco del sistema social establecido y poseen una identidad legal

d) Sus empleados son asalariados

e) Sus actividades están orientadas hacia el desarrollo y el beneficio de personas ajenas a

la institución

f) Laboran a base de personas o proyectos definidos de operación, a favor de los sectores

beneficiarios

139 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo I, Art.11 y 18 Año 2007

296

g) La concepción de desarrollo que manejan, puede ser similar, complementaria o

alternativa de la política de los gobiernos, dependiendo del tipo de ONG´s, además,

siempre incluyen alguna forma para que participen los beneficiarios

h) Operan mediante proyectos y programas de desarrollo concebidos como series

planeadas de actividades orientadas hacia la satisfacción de necesidades de sectores

pobres de la población

i) Sus recursos generalmente provienen de fuentes externas a la organización.

CONSTITUCIÓN

El proceso de constitución se inicia con el acta de fundación y la preparación de sus

estatutos, los cuales son preparados por la Asamblea General de la misma, para luego ser

presentados en el Ministerio de Gobernación, para la aprobación de dichos estatutos y la

concesión de la personalidad jurídica, luego de calificada la documentación que debe

anexarse y que comprende:

a) Fotocopia del diario oficial donde aparecen publicados los estatutos vigentes de la

entidad

b) Solicitud de autorización al director del registro

c) Balance General

d) Descripción del Sistema Contable

e) Catalogo de Cuentas

f) Manual de Aplicación de Cuentas

g) Libro Diario

h) Libro Mayor o Diario Mayor

i) Estados Financieros

j) Libro de Acta de Asamblea General

k) Libro de Acta de Junta Directiva

l) Libro de Registro de Miembros

297

FUNCIONAMIENTO

Los ingresos de las ONG´s son los Siguientes:

a) Aportaciones de los asociados o miembros

b) Donaciones en dinero o en especies (restringidas y no restringidas)

c) Intereses devengados en cuentas de ahorro o depósitos a plazo fijo

d) Excedentes de actividades económicas y financieras

e) Excedentes generados en los sistemas de crédito y comunitarios.

Los egresos se clasifican así:

a) Gastos de operación de la entidad

b) Gastos de ejecución de programas, proyectos u obras.

En las cuentas de activos y pasivos, además de las ya conocidas, deben considerarse las

siguientes cuentas adicionales:

En el Activo:

a) Inventario de bienes donados

b) Fondo de crédito alternativo, comunitario o rotativo (cuando el fondo sea propiedad de

la entidad)

En el Pasivo:

a) Donaciones en administración o fondos por aplicar

b) Administración de fondos de crédito (cuando la administración será cedida a los

beneficiarios).

El concepto fondo patrimonial sustituye al de capital contable de las entidades lucrativas, y

esta constituida por:

a) Fondo Patrimonial-Activo Fijo

b) Fondo Patrimonial-Excedente

298

La medición del período contable, debe hacerse a través de los estados financieros básicos

siguientes:

a) Balance General o Estados de Activos, Pasivos y Patrimonio.

b) Estado de Ingresos y Gastos

c) Estado de Comparación Presupuestaria

d) Estado de Flujo de Efectivo.

ASOCIACIONES140

Constitución

Las asociaciones se constituirán por escritura pública en la cual los miembros fundadores

establezcan la nueva entidad, aprueben el texto de sus estatutos y elijan los primeros

administradores.

Podrán comparecer a la constitución de una Asociación los extranjeros que acrediten su

residencia en el país

Administración

La administración de las Asociaciones estará a cargo de las personas y organismos que sean

establecidos en los estatutos.

La relación entre las asociaciones y sus administradores no será de carácter laboral, a

menos que tal carácter sea estipulado en sus estatutos, que sus obligaciones consistan en la

administración directa y continua de los asuntos ordinarios de la entidad y que sus cargos

sean ejercidos a tiempo completo.

Derechos y Obligaciones de los Miembros

Los estatutos de las asociaciones establecerán los derechos y obligaciones de los miembros

dentro de la entidad y las condiciones de afiliación de nuevos miembros y la pérdida de tal

calidad.

La calidad de miembro no puede enajenarse, transferirse ni es hereditaria, ni podrá cederse

a otro el ejercicio de los derechos respectivos.

140 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo II, Art. 12 al 16.

299

Los estatutos de la asociación serán obligatorios para los miembros que ingresen a la

entidad con posterioridad a la aprobación de los mismos.

Registro de los Miembros

Las Asociaciones deberán llevar un Libro de Registro de sus miembros o afiliados, en el

que se consignará lo siguiente:

• Clase o categoría de miembros

• Nombre

• Profesión u oficio

• Domicilio

• Nacionalidad

• Fecha de ingreso y retiro de los mismos

Dicho libro podrá ser consultados por cualquiera de sus miembros en todo momento. Fuera

de este caso, solo estarán sujetos a las prácticas de diligencias ordenadas por autoridad

competente.

Los miembros de una Asociación deberán ser incluidos en el libro de registro de miembros

o afiliados, desde el momento de su ingreso a la entidad.

Modificación de estatutos

Los estatutos de las asociaciones establecerán también el procedimiento de forma de los

mismos. La reforma de los estatutos se hará constar en escritura pública.

FUNDACIONES141

Constitución

Las fundaciones se constituirán por escritura pública o por testamento en los que el

fundador establezca la nueva entidad, señale sus fines, aporte su patrimonio y dicte los

estatutos que la regirán.

141 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo III, Art. 19 al 22

300

Dirección y Administración

Las fundaciones serán administradas por la persona o por el organismo colegiado que

disponga el fundador.

Las fundaciones no podrán tener membresía ni obligar a sus integrantes al pago de cuotas

para el incremento de su patrimonio.

Los administradores de una fundación tienen la facultad de administrar y disponer del

patrimonio de la misma en los términos que establezcan las leyes y los estatutos de la

entidad.

Aportaciones de Bienes a la Fundación

La aportación de bienes a una fundación es indispensable para la constitución de la misma.

El fundador podrá aumentar el patrimonio fundacional cuando así lo deseare y las

fundaciones podrán recibir donaciones de terceras personas para incrementar su patrimonio,

siempre que no lo haya prohibido expresamente el fundador y tales donaciones sean

destinadas al fin para el cual la entidad fue creada.

ESTATUTOS142

Los estatutos dictados por el fundador constituyen la normativa que regirá a la fundación y

deberán contener los requisitos siguientes:

1) Denominación, domicilio y plazo o declaración si éste fuere indeterminado.

Naturaleza jurídica, según se trate de asociación o fundación sin fines de lucro y

su política;

2) Objeto o finalidad;

3) Patrimonio inicial en el caso de las fundaciones, con indicación precisa de la cuantía de

dinero que se aporta o de los bienes muebles o inmuebles en su caso, que habrán de

transferirse a la entidad, una vez reconocida su personalidad jurídica. Las Asociaciones

deberán determinar los bienes que conforman su patrimonio y podrán incluir la

obligación de las aportaciones de los miembros;

142 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo III, Art. 23, 24 y Capitulo IV, art. 28.

301

4) Órganos de administración de la entidad, funciones y atribuciones de los mismos y de

quien asuma el cargo de administrador; forma o procedimiento de elección y duración

en el ejercicio de sus funciones; régimen de responsabilidad y rendición de cuentas, con

indicación de la persona que tendrá la representación legal de la entidad;

5) Modalidad de afiliación, clases o categorías, condiciones o requisitos de los afiliados,

así como los deberes y derechos de los mismos;

6) Medidas disciplinarias, causales y procedimiento para su aplicación;

7) Reglas sobre disolución, liquidación y destino de los bienes; y

8) Requisitos y procedimientos para reformar los Estatutos.

9) Aquellos a quienes los Estatutos irrogaren perjuicios, podrán recurrir ante el Ministerio

de Gobernación, para que en lo que perjudicaren a terceros se corrijan; y aún después

de aprobados les quedará expedito las acciones judiciales correspondientes contra toda

lesión o perjuicio que de la aplicación de dichos

Si la fundación fuere constituida por testamento, las disposiciones contenidas en los

estatutos que el fundador fallecido hubiere dictado tendrán el valor de estipulaciones

testamentarias.

Si la fundación fuere establecida por una o varias personas jurídicas, los estatutos se

considerarán perpetuos a pesar de la disolución de alguna entidad fundadora.

Modificación de los Estatutos

El fundador podrá modificar en todo momento los estatutos de la fundación. También podrá

estipular en los estatutos la facultad del organismo directivo de hacer modificaciones,

señalando los límites de éste.

La modificación de los estatutos deberá hacerse constar en escritura pública.

Si el fundador fuere una persona natural que hubiere fallecido o fueren personas jurídicas

que hubieran sido disueltas y los estatutos no contemplaren la posibilidad de su

modificación, los miembros del organismo directivo podrán reformar dichos estatutos,

previa autorización judicial.

302

En tal caso, la modificación de los estatutos procederá únicamente por causa grave, que

impida la realización de los fines de la entidad previstos por el fundador.

El Fiscal General de la República representará los intereses de los fundadores que hayan

fallecido o de las entidades fundadores que hayan sido disueltas.

REPRESENTACIÓN143

Las asociaciones y fundaciones serán representadas por las personas a quienes la ley o la

norma interna confieren dicho carácter.

Los actos de sus representantes son válidos en cuanto no excedan de los límites de las

atribuciones señaladas en la normativa que rige sus actuaciones. En cuanto excedan dichos

límites, solo obligan personalmente al representante.

RESPONSABILIDAD144

Las asociaciones y fundaciones son civilmente responsables de las acciones realizadas a su

nombre por sus administradores o miembros, cuando éstos no excedieren las facultades que

les fueren confiadas por la norma que las regula.

Las asociaciones y fundaciones no tendrán responsabilidad penal, pero serán civilmente

responsables de los daños ocasionados por los delitos o faltas cometidos por sus

administradores o miembros actuando a su nombre, en los términos señalados por la

legislación penal.

Las asociaciones y fundaciones estarán sujetas a las mismas obligaciones tributarias que

establecen las leyes para las personas naturales y jurídicas, en cuanto no estén

expresamente excluidas por dichas leyes

PRUEBA DE LA EXISTENCIA Y REPRESENTACIÓN LEGAL145

La existencia de las asociaciones y fundaciones se comprobará con el testimonio de la

escritura pública de constitución, debidamente inscrita en el Registro de asociaciones146.

143 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo I, Art. 4. 144 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo I, Arts. 5 y 6. 145 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo IV, Art. 27. 146 Registro entiéndase las asociaciones como ONG´s y fundaciones que lleva el Ministerio de Gobernación

303

Los administradores y representantes legales de una asociación o fundación comprobarán

su calidad con el testimonio de la escritura de constitución de la entidad y de modificación

en su caso y con la certificación del punto de acta en las que conste su nombramiento o

elección, debidamente inscrito en el Registro.

UTILIDAD PÚBLICA147

Las asociaciones y fundaciones podrán ser declaradas de utilidad pública, previa

calificación de la Dirección General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda.

La declaración de utilidad pública podrá ser revocada en cualquier momento, si los motivos

por los cuales fue concedida llegaren a desaparecer.

FINES NO LUCRATIVOS148

Se entenderá que una asociación y fundación es sin fines de lucro, cuando no persiga el

enriquecimiento directo de sus miembros, fundadores y administradores. En consecuencia,

no podrán distribuir beneficios, remanentes o utilidades entre ellos, ni disponer la

distribución del patrimonio de la entidad entre los mismos al ocurrir la disolución y

liquidación de la entidad.

Las asociaciones y fundaciones, no podrán ser fiadoras, caucionaras o avalistas de

obligaciones.

DENOMINACIÓN149

Las fundaciones iniciarán siempre su denominación con el término "fundación" y podrán

incluir el nombre de personas naturales en la misma.

La denominación de las asociaciones será determinada libremente por los interesados, pero

no podrán usar en todo o en parte el nombre de otra entidad debidamente inscrita en el

registro correspondiente, ni otros que lleven a confusión sobre su naturaleza o que las leyes

especiales reserven a determinadas personas jurídicas.

147 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo I, Art. 7. 148 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo I, Art. 9. 149 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo IV, Art. 29, 31-33

304

La denominación de las asociaciones y fundaciones deberá establecerse en idioma

castellano, salvo aquellas en las que se incluyan nombres de personas o constituyan

capítulos o agencias de entidades extranjeras.

EN CUANTO A LOS ADMINISTRADORES

Los administradores de una asociación o fundación, no podrán disponer del patrimonio de

la entidad para fines particulares ni podrán contratar con la misma, salvo en el caso de las

asociaciones, cuando los estatutos dispongan que determinado contrato sea autorizado por

una asamblea general.

Los administradores no podrán participar en las deliberaciones de asuntos que sean de

interés personal o de sus socios comerciales o profesionales, sus cónyuges o parientes

dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, ni tomar parte en las

votaciones sobre dichos asuntos.

Las decisiones de los organismos de administración deberán hacerse constar en actas

asentadas en los libros autorizados por la Dirección General del Registro y se probarán con

la certificación de los puntos de acta correspondientes, extendidos de la manera estipulada

en los estatutos.

Los administradores, representantes y miembros de las asociaciones y fundaciones

responderán personalmente por infracciones cometidas a los estatutos y a las leyes,

actuando en nombre de las entidades que representen.

Cuando la infracción a la ley constituya delito o falta, se estará a lo dispuesto en la

legislación penal.

PATRIMONIO150

El patrimonio de las asociaciones y fundaciones estará afecto exclusivamente a la

consecución de sus fines.

150 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo V, Arts. 34 al 36 Año 2007.

305

No pertenece ni en todo ni en parte a las personas naturales y jurídicas que las integran y

recíprocamente, las deudas de las mismas, no generan a nadie derecho a reclamarlas en

todo o en parte, a ninguno de sus integrantes, ni dan acción sobre los bienes propios de

ellos, sino sobre los bienes de la persona jurídica.

Sin embargo los miembros pueden obligarse si su normativa interna lo establece

expresamente o estos se obligaren personalmente.

La administración del patrimonio de las asociaciones y fundaciones estará confiada a los

organismos de dirección que establezcan sus estatutos, en los términos señalados en éstos y

en la ley General de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro.

FONDOS OBTENIDOS POR LLAMAMIENTOS PÚBLICOS

Cuando las asociaciones o fundaciones, soliciten fondos de personas que no sean miembros

de las mismas por medio de llamamientos públicos para la realización de obras de

beneficencia o utilidad general, deberán informar de ello a la Dirección General de

Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda para efectos de control fiscal.

La Dirección General de Impuestos Internos establecerá los mecanismos necesarios para la

comprobación de que tales fondos han sido donados efectivamente a la entidad y para

fiscalizar su correcto uso.

NORMAS SOBRE ADQUISICIÓN DE BIENES

Las asociaciones y fundaciones tienen facultades para adquirir a cualquier título y

administrar toda clase de bienes muebles e inmuebles, sin más limitaciones que las

establecidas en el Art. 108 de la Constitución de la República y sus propios estatutos.

Podrán transferir libremente dichos bienes por todos los medios del derecho común. Los

bienes inmuebles sólo podrán ser enajenados a título oneroso, salvo que sean donados a

entidades que tengan fines de utilidad pública o de beneficencia; tal finalidad será

calificada previamente por la Dirección General de Impuestos Internos del Ministerio de

Hacienda y en su resolución autorizará el otorgamiento de la donación.

306

Las asociaciones y fundaciones sólo podrán adquirir los bienes inmuebles que necesiten

para destinarlos al cumplimiento inmediato y directo de sus fines.

No se entenderá que dichos bienes se destinan para fines distintos a los de la entidad,

cuando sean explotados para la obtención de fondos que se reinviertan en los fines de la

misma

Si las asociaciones y fundaciones adquieren bienes que no son indispensables para la

realización de sus fines o los que tuvieren en su poder dejaren de tener tal finalidad, las

entidades propietarias estarán obligadas a enajenarlas a título oneroso en los dos años

siguientes a la fecha de su adquisición o de aquélla en que dejaren de prestar la utilidad

mencionada.

Al vencer dicho plazo y la entidad no hubiere enajenado el inmueble que no es

indispensable para la realización de sus fines, el Fiscal General de la República tendrá

facultades para promover la venta forzosa ante el Juez competente en materia civil, al sólo

tener conocimiento de ello por cualquier medio.

OBLIGACIONES DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL151

Las asociaciones y fundaciones quedan obligadas a llevar contabilidad formal de su

patrimonio, de acuerdo con algunos de los sistemas contables generalmente aceptados y

conforme a las normas tributarias, autorizada por la Dirección General del Registro.

Las asociaciones y fundaciones deberán llevar los registros contables exigidos por la

técnica contable y necesidades propias de la entidad, siempre que llenen los requisitos

establecidos por la ley.

Las entidades cuyo activo en giro sea inferior a diez mil colones solamente están obligadas

a llevar un libro encuadernado y legalizado, en el que asentarán separadamente los gastos,

compras y ventas. En dicho libro harán al final de cada año un balance general de todas las

operaciones, con especificación de los valores que forman el activo y pasivo.

151 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo V, Art. 40.

307

VIGILANCIA152

El artículo 41 de la ley general de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro establece

que las asociaciones y fundaciones contarán con los organismos de vigilancia de la

administración del patrimonio que señalen sus estatutos.

En todo caso, los miembros y fundadores tendrán siempre la facultad de exigir a los

administradores de estas entidades informes de su actuación y situación patrimonial. Si

tales informes no son rendidos en un plazo prudencial, los interesados podrán acudir a la

vía judicial.

Los auditores de las asociaciones y fundaciones, están obligados en caso de que notaren

cualquier irregularidad en la administración del patrimonio de la entidad que auditen, a

hacerla saber por escrito a sus miembros en Asamblea General, para que resuelvan sobre el

caso y a la Corte de Cuentas de la República si manejaren fondos públicos. Fiscalización

del Estado.

FISCALIZACIÓN DEL ESTADO

Las asociaciones y fundaciones serán fiscalizadas por el Ministerio de Gobernación y los

que manejan fondos del Estado, también estarán fiscalizadas por el Ministerio de Hacienda

y la Corte de Cuentas de la República, será según su competencia.

PERSONAS JURÍDICAS EXTRANJERAS153

Las asociaciones y fundaciones extranjeras que deseen realizar actos en El Salvador o

quieran establecer agencias, filiales, sucursales u oficinas, deberán inscribirse en el

Registro. De igual manera, deberán inscribir los documentos de modificación de estatutos,

los relativos a su situación financiera y la nómina de representantes legales.

Deberán disponer en el país de un patrimonio suficiente para la actividad que desarrollaran;

en su solicitud deberán protestar su sumisión a las leyes tribunales y autoridades de la

Republica en relación con los actos y contratos que haya de celebrar en territorio

salvadoreño o que debieren de surtir efectos en el mismo.

152 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo V, Arts. 41. 153 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo V, Arts. 56-59.

308

Las asociaciones y fundaciones extranjeras deberán contar con un representante legal

acreditado en el país, el cual presentara solicitud de inscripción al Registro acompañada de

los documentos que comprueben lo siguiente:

a) Que la entidad está legalmente constituida de acuerdo a las leyes del país de origen;

b) Que de acuerdo a la ley de dicho país y a los estatutos que rigen la entidad, puede

acordar la creación de sucursales, filiales, agencias u oficinas en países extranjeros;

c) Que la decisión de operar en El Salvador, haya sido adoptada válidamente;

d) Que se compromete a mantener permanentemente en la República de El Salvador

cuando menos, un representante con facultades amplias y suficientes para realizar todos

los actos que deban celebrarse y surtir efecto en el territorio nacional;

e) Que la entidad principal responda dentro y fuera del país por los actos y contratos que

se suscriban en la República.

f) Acreditar la nómina del personal extranjero que permanecerá en el país; y

g) Señalar la dirección de sus oficinas principales en el país y la dirección permanente en

el extranjero.

Para comprobar que todos los fines de la entidad extranjera son lícitos conforme a la

legislación salvadoreña y que no son contrarios a la ley, a la moral, al orden público y

buenas costumbres, el solicitante deberá presentar las escrituras de constitución o

modificación de la entidad o de los estatutos debidamente inscritos o copia auténtica de

ellos.

CREACIÓN DEL REGISTRO DE ASOCIACIONES Y FUNDACIONES154

Créase el Registro de Asociaciones y Fundaciones como una dependencia del Ministerio de

Gobernación. Dicho Registro estará formado por la colección de los documentos originales,

testimonios de escrituras de constitución, de los estatutos, sus reformas, credenciales en que

se haga constar la personería de los dirigentes o administradores de cada entidad, además

de los índices, libros y ficheros que se consideren necesarios.

Estos sistemas podrán ser sustituidos por otros más eficientes, destinados a dar un mejor

servicio y mayor seguridad a las inscripciones.

154 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo VII, Arts. 56 al 59. Año 2007.

309

El Registro tendrá su domicilio en la ciudad de San Salvador, pero además, podrá

establecer dependencias en cualquier lugar de la República.

En el Registro se inscribirán:

1. Las asociaciones y fundaciones nacionales y extranjeras legalmente autorizadas para

funcionar en el país;

2. Las credenciales o documentos en que conste el nombramiento de sus representantes,

dirigentes, administradores y nómina de miembros de la entidad; y

3. Todos los actos o documentos sujetos por la ley a dicha formalidad.

Los documentos sujetos a registro deberán ser presentados dentro de los quince días

siguientes a su formalización.

Dicho Registro será público y podrá ser consultado por cualquier persona.

COMPETENCIA DEL REGISTRO155:

Para el caso de las Asociaciones y Fundaciones nacionales corresponderá al registro

las siguientes actividades:

a) Tramitar y resolver las solicitudes de obtención de personalidad jurídica, aprobación

de estatutos, reformas de estatus, disolución y liquidación de dichas entidades;

b) Extender certificaciones de todos los registros que se lleven y que le fueren solicitadas;

c) Practicar la inscripción en el Registro de las Asociaciones y Fundaciones, así como a

adecuación de estatutos a la Ley, su disolución y liquidación y las demás que señala la

Ley.

d) Practicar la inscripción de las sentencias ejecutoriadas proveídas por juez o tribunal que

se relacionen con las competencias del Registro.

e) Practicar la inscripción de credenciales, poderes, revocatorias, nombramientos, y

sustituciones;

f) Practicar la inscripción de las nominas de miembros; y

g) Practicar el Registro de cualquier otro documento sujeto a inscripción.

155 Reglamento de la Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo III, Arts. 5 y 6.

310

Corresponderá al Registro en cuanto a las personas jurídicas extranjeras las

siguientes actividades:

a) Tramitar y resolver las solicitudes de inscripción de personas jurídica

Extranjeras;

b) Inscribir la modificación de estatutos de dichas entidades;

c) Practicar el registro de sus representantes legales, poderes, revocatorias,

nombramientos y credenciales;

d) Practicar la inscripción de convenios entre el Gobierno de El Salvador y personas

jurídicas extranjeras sin fines de Lucro para que éstas operen en el país siempre que los

convenios hayan sido debidamente ratificados.

e) Practicar la cancelación de inscripción de dichas entidades; y,

f) Practicar el registro de cualquier otro documento sujeto a inscripción.

DIRECCION GENERAL156

El Registro estará a cargo de un Director General nombrado por el Ministro de

Gobernación. El Director General será responsable de la conducción de todos los aspectos

administrativos y jurídicos del Registro.

Requisitos para ser Director General

1. Ser mayor de treinta años de edad;

2. Estar autorizado para el ejercicio de la abogacía y el notariado y contar por lo menos

con tres años en el ejercicio de esta última función; y

3. Ser de moralidad y competencia notorias

Prohibiciones al Director General

El Director General no podrá ejercer la procuración ni autorizar instrumentos sujetos a

inscripción en el Registro.

156 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo VII, Arts. 60-65.

311

Funciones del Director General

1. La inscripción de las asociaciones y fundaciones, nacionales y extranjeras a que se

refiere la presente ley;

2. La inscripción de los estatutos, de credenciales en las que conste la personería de

representantes, dirigentes, administradores y la nómina de miembros;

3. La autorización de los libros correspondientes; y

4. Las demás que señale la ley.

Reconocimiento y existencia de la personalidad jurídica

La personalidad y existencia jurídica de las asociaciones y fundaciones constituidas de

acuerdo a la Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, se adquiere

mediante la inscripción del instrumento constitutivo de la entidad en el Registro, previo

“Acuerdo Ejecutivo” para el caso de las asociaciones y por “Decreto Ejecutivo” para las

fundaciones.

Trámite Registral

Para efectos de inscripción de la entidad en el Registro, la persona interesada que según los

estatutos ostentarán la representación legal de la misma, presentará solicitud escrita dirigida

al Director General del Registro, acompañada de los siguientes documentos:

a) Dos testimonios de la escritura matriz de constitución de la asociación o fundación de

que se trate, en que consten además la aprobación de los estatutos, la elección de la

primera Junta Directiva u Organismo Directivo de la misma, acompañada de tres

copias;

b) Tres copias de los estatutos con separación de artículos;

c) Constancia de la nómina de personas que integran la entidad, consignando su

nacionalidad y el documento de identificación de cada uno;

d) Certificación del acta de elección de los miembros de la Junta Directiva o Consejo o

Comité, en su caso; y

e) Los libros en los cuales se asentarán las Actas de Asamblea General, de la Junta

Directiva y el registro de sus miembros, y también los libros de registro contable.

312

La Dirección General del Registro, examinará la documentación presentada para establecer

el cumplimiento de los requisitos legales y podrá realizar consultas ilustrativas para mejor

proveer. Si la encontrare defectuosa, omisa, con deficiencias formales contravenciones a la

ley, a la moral, al orden público o a las buenas costumbres, lo comunicará de una sola vez

en un plazo no mayor de noventa días hábiles de recibida la documentación, señalando los

errores o contravenciones al interesado, previniéndole, a fin de que procedan a subsanarlos.

Los interesados deberán enmendar las observaciones dentro de los cuarenta y cinco días

hábiles siguientes. Si no se advirtieren observaciones o si estas hubieren sido subsanadas, el

Órgano Ejecutivo por medio del Ministerio de Gobernación otorgará el reconocimiento de

la personalidad y existencia jurídica, aprobará los estatutos y mandará a publicarlos en el

Diario Oficial e inscribirá la entidad en el registro en un plazo no mayor de sesenta días

hábiles. Cumplido dicho plazo y si la autoridad correspondiente no emitiere resolución

quedarán automáticamente aprobados sus estatutos. Y sin más trámite ni diligencia, se

inscribirá la asociación o fundación de que se trate y se mandará a publicar los referidos

estatutos en el Diario Oficial.

ARANCEL DEL REGISTRO157

Por el registro de documentos y todos los servicios que preste el Registro, se cancelará la

suma de $34.28, por cada inscripción que se hará por medio de mandamiento, dichos

ingresos pasarán a formar parte del Fondo General de la Nación.

INFRACCIONES158

Las infracciones cometidas por las asociaciones y fundaciones, sus dirigentes o

administradores, para los efectos de esta ley, son las siguientes:

1. No llevar contabilidad formal en los casos establecidos por la Ley y no aplicar las

normas de contabilidad establecidas;

2. No presentar al Registro los Balances Generales y Estados de Pérdidas y Ganancias

debidamente dictaminados por auditor; no presentar la nómina de los representantes y

157 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo VII, Art. 69. 158 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo IX, Arts. 83 y 84.

313

administradores, incluidos los gerentes o empleados con facultades de representación,

dentro del plazo legal o no informar sobre sus remociones;

3. Alterar maliciosamente los valores y contenido de los estados financieros e inventarios;

suministrar datos falsos al Registro;

4. No comparecer, sin causa justificada, a las citaciones que les hiciere el Director

General del Registro;

5. No enviar o no presentar los datos que les sean solicitados por la Dirección General del

Registro;

6. No efectuar las inscripciones en el Registro cuando la ley lo establezca;

SANCIONES

La Dirección General del Registro sancionará las infracciones con multa que oscilará entre

la cantidad de $57.14 hasta $1,142.86.

El pago de la multa no exime al responsable del cumplimiento de sus obligaciones.


EJERCICIO:159

Número 1: Aportación Mediante Aporte De Bienes

El día 03 de marzo de 2006 se constituye la Asociación de Mujeres Campesinas. Los bienes

aportados son un vehículo valuado en $ 5,000.00 y un terreno valuado en $10,000.00.

Se pide:

Realizar registro de apertura.


Propiedad Planta y Equipo Vehículos Terreno Fondo Patrimonial Aporte Inicial V/Registro por la constitución de la “Asociación Mujeres Campesinas”

$ 5,000.00 $ 10,000.00

$15,000.00

$ 15,000.00

Total $ 15,000.00 $ 15,000.00


314

Número 2: En fecha 03 de marzo de 2007 se constituye la Asociación de Mujeres

Campesinas, mediante cuotas de ingreso ordinarias de $10.00 de cada una de las cien

personas afiliadas.


Efectivo y Equivalentes Bancos Banco Agrícola Comercial Cta. Cte. 122-5622 Fondo Patrimonial Aporte Inicial V/ Registro de la Asociación “Mujeres Campesinas” mediante cuotas de ingreso ordinarias de 100 mujeres afiliadas, aperturando una cuota de $10.00 cada una.

$ 1,000.00

$ 1,000.00

Total $ 1,000.00 $ 1,000.00

6.3 AUMENTO Y DISMINUCIÓN DE CAPITAL

EJERCICIO:160

Número 1: Aumento De Patrimonio Social Vía Capitalización De Excedentes.

“Fundación Caritas de El Salvador”, fue constituida el día 20 de marzo de 2007, con una

aportación patrimonial de sus miembros por $5,714.28. Al final del ejercicio presentan

excedentes por $2,000.00; por lo que deciden aumentar su patrimonio capitalizando dichos

excedentes.

Se pide:

Realizar los registros contables correspondientes:


315


Excedentes del Ejercicio 2006 Patrimonio Social V/ Por registro de aumento de Patrimonio Social por capitalización de excedentes

$ 2,000.00

$ 2,000.00

Total $ 2,000.00 $ 2,000.00

Número 2: Disminución De Patrimonio Social Vía Absorción De Déficit.

El día 12 de Abril de 2007 se constituyo la Asociación “Ayúdame a Vivir El Salvador”,

con un total de aportaciones de $4,512.00. Al final del ejercicio 2007, obtuvo un déficit de

$1,700.00; por lo que en Junta General deciden absorber dicho déficit capitalizándolo a su

patrimonio Social.

Se pide:

Realizar el registro respectivo:


Patrimonio Social Déficit del Ejercicio V/ Por la disminución del Patrimonio Social mediante absorción de déficit.

$ 1,700.00

$ 1,700.00

Total $ 1,700.00 $ 1,700.00

6.4 CONSTITUCION DE RESERVAS ESPECIALES161

“Fundación Amigos Unidos El Salvador”, fue constituida en febrero de 2007 con los

aportes patrimoniales de los miembros por $20,000.00. Al finalizar el ejercicio 2007 obtuvo

excedentes por $10,000.00; según estatutos deciden crear un fondo de reservas especiales

equivalente al 10% sobre los excedentes obtenidos en cada periodo.

161 Entiéndase por Reservas Especiales, todas aquellas que crean las Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro con el objeto de atraer mejores prestaciones y beneficios a los empleados como afiliados.

316

Se pide:

a) Registrar la constitución de Reservas

b) Determinar la integración del Patrimonio

a) Cálculo de reserva especial.

Excedentes 2007 $10,000.00 x 10% = $1,000.00


31-12-07 Partida #1

Excedentes del Ejercicio 2007

Reserva Especial

V/ Por la constitución de reserva

especial según estatutos

$ 1,000.00

$ 1,000.00

Total $ 1,000.00 $ 1,000.00

a) Integración del Patrimonio

Patrimonio Social

Aporte Patrimonial de los Miembros $ 20,000.00

Excedentes brutas del Ejercicio 2007 $ 10,000.00

Reserva Especial $ 1,000.00

Total $ 31,000.00

6.5 APLICACIÓN DE EXCEDENTES Y DEFICIT

Ejercicio:

La fundación “Solidaridad de El Salvador” al cierre del ejercicio 2007 presenta en su estado

de situación financiera las siguientes cuentas patrimoniales:

Excedente del presente ejercicio: $ 200,000.00

Déficit de ejercicio 2006 : $ 100,000.00

317

Según acta de Asamblea General de fecha 25 de febrero de 2008 se acuerda liquidar el

déficit del ejercicio 2006 con los excedentes del ejercicio 2007, libre de reservas especiales

asumiendo el 10% de dichos excedentes para prestaciones de sus miembros.

Se pide:

Realice cálculos y registros contables correspondientes.

Excedentes $200,00.00 x 10% = $ 20,000.00

a) Por registro de reservas especiales


Excedentes 2007

Reservas Especiales

v/ registro de reserva especial

sobre excedentes del año 2007

$ 20,000.00

$20,000.00

Total $ 20,000.00 $ 20,000.00

b) Por registro de la capitalización del déficit 2006


Excedentes ejercicio 2007

Déficit ejercicio 2006

v/ registro por liquidación de

déficit de ejercicio 2006 contra

excedentes del presente ejercicio

$100,000.00

$100,000.00

Total $ 100,000.00 $ 100,000.00

Excedente 2007

1) $ 20,000.00 $ 200,000.00

2) $100,000.00

$120,000.00 $ 200,000.00

$ 80,000.00

318

6.6 DISOLUCION Y LIQUIDACION

Causales de disolución de las Asociaciones162

a) Por la voluntad de sus miembros, manifestada dentro del máximo organismo de

decisión, especialmente convocado al efecto, con el número de votos favorables

exigido por sus estatutos. De no haberse contemplado un mínimo de votos en los

estatutos, se tomará la decisión con el voto favorable de los dos tercios de los miembros

legalmente inscritos en el Registro;

b) Por haberse reducido el número de miembros por debajo del límite establecido en los

estatutos o a una sola persona, de no haberse contemplado límite mínimo de miembros,

si tal situación se prolonga por más de un año a partir del conocimiento del Director


c) Por el vencimiento de su plazo; y

d) Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos.

Causales de disolución de las fundaciones163

a) Por la voluntad de sus fundadores, adoptada de la manera prescrita en sus estatutos o

por la decisión de dos terceras partes de los fundadores, en caso de no contemplarse en

sus estatutos un número mínimo de votos para tal caso;

b) Por el vencimiento de su plazo;

c) Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos; y

d) Por la reducción o destrucción de su patrimonio destinado a su mantenimiento.

Procedimiento de disolución voluntaria de las asociaciones y fundaciones164

Una vez adoptado el acuerdo de disolución voluntaria de la entidad, se procederá a otorgar

la correspondiente escritura pública de disolución, la cual deberá ser inscrita en el Registro.

En la escritura pública de disolución deberá nombrarse liquidadores y señalarse sus

facultades.

162 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo VIII, Arts. 71. 163 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo VIII, Arts. 72. 164 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Fin Fines de Lucro, Capítulo VIII, Arts. 73.

319

Disolución judicial165

Las asociaciones y fundaciones serán disueltas por resolución judicial cuando se

compruebe que realizan actividades ilícitas, de lucro directo, contrarias a la moral, la

seguridad y el orden público o mal manejo de los fondos y bienes de la entidad, con

perjuicio grave e irreparable a terceros o al Estado.

Procedimiento de disolución judicial166

Cuando existiere causal de disolución y la entidad no procediere de manera voluntaria, la

acción de disolución podrá ser iniciada ante juez competente en materia civil a petición de

cualquier interesado. Asimismo, el Fiscal General de la República, de oficio o a petición de

cualquier autoridad pública, al igual que el Ministerio de Gobernación, tendrá capacidad

para promover la acción de disolución de una asociación o fundación, cuando ocurriere

cualquiera de las causales de disolución judicial de las mismas.

El particular que demande la disolución de la entidad deberá comprobar su interés, como

requisito de admisión de la demanda.

La certificación de la sentencia ejecutoriada que declare la disolución, deberá inscribirse en

el Registro.

Dentro del plazo de treinta días después de ejecutoriada la sentencia, el Juez competente

procederá de oficio a nombrar liquidadores y a señalarles sus facultades.

Efectos de la disolución167

La entidad disuelta conservará su personalidad jurídica sólo para efectos de la liquidación.

Durante este período, la asociación o fundación deberá agregar a su denominación

palabras "en liquidación".

Plazo para la liquidación168

El nombramiento de los liquidadores deberá establecer un plazo máximo para proceder a la

liquidación, el cual en ningún caso podrá exceder de dos años.

165 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo VIII, Arts. 74. 166 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo VIII, Arts. 75. 167 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Capítulo VIII, Arts. 76. 168 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo VIII, Arts. 77. Año 2007

320

Facultades de los liquidadores169

a) Concluir las actividades que hubiesen quedado pendientes al momento de la disolución;

b) Efectuar los cobros y los pagos de créditos a cargo de la entidad debidamente

comprobados;

c) Traspasar los bienes remanentes a quienes corresponda de conformidad a los estatutos;

d) Elaborar y someter a la aprobación de los miembros o fundadores de la entidad el

Balance Final e inscribirlo en el Registro; y

e) Otorgar la escritura de liquidación e inscribirla en el Registro.

En caso de disolución judicial los liquidadores rendirán un informe al Juez competente en

el cual detallarán su gestión y someterán a su aprobación el balance final, a fin de que se

aprueben y se ordene mediante resolución judicial la cancelación de la persona jurídica e

inscripciones respectivas en el Registro.

Destino de los bienes170

Al ser liquidada una asociación o fundación, el remanente de los bienes se transferirá a las

personas o instituciones que señalen los estatutos. Para tales efectos, deberá consignarse

claramente en los mismos las personas o instituciones a quienes se destinarán los bienes

remanentes o definir el mecanismo por el cual deberá hacerse la designación.

Los bienes remanentes de una asociación no podrán ser distribuidos de manera tal que

representen un beneficio económico directo o indirecto a sus miembros. En caso de

fundaciones, el fundador o los fundadores pueden decidir el destino de tales bienes, para

actividades análogas a las de la fundación en liquidación.

Si no se hubiere previsto este caso o no fuere posible realizarlo, dichos bienes pasarán a ser

propiedad del Estado y corresponderá al Órgano Ejecutivo asignarlos al Ministerio o

Unidad Primaria de Organización correspondiente para asegurar la utilización de los bienes

dentro de los fines análogos que la entidad debía perseguir.

169 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo VIII, Arts. 78. Año 2007 170 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Capítulo VIII, Arts. 81. Año 2007

321

6.7 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

6.7.1 FUNDACIONES

FUNDACION EL BUEN SALVADOREÑO

ESTADO DE ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

2006 2007

ACTIVO

CIRCULANTE: Efectivo $ 413,828.00 $ 298,039.00 Prestamos Programa PROFIM $ 987,812.00 $ 835,225.00 Deudores Varios $ 365,182.00 $ 30,370.00 Cuentas por Cobrar Proyectos $ 39,527.00 $ 14,707.00 Gastos por Liquidar $ 5,367.00 $ 145,957.00 TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES $ 1,811,716.00 $ 1,324,298.00

Prestamos Programa PROFIM Largo Plazo $ - $ 228,702.00 Mobiliario y Equipo de oficina $ 89,723.00 $ 81,016.00 Otros Activos $ 15,632.00 $ 27,227.00 $ 1,917,071.00 $ 1,661,243.00

PASIVO Y PATRIMONIO Circulante: Cuentas por Pagar $ 86,738.00 $ 30,247.00 Sobregiro Bancario $ 4,857.00 $ - Anticipo por Liquidar de Proyectos $ 258,892.00 $ 206,790.00 Otros Pasivos $ 159,551.00 $ 92,446.00

TOTAL DE PASIVO CIRCULANTE $ 510,038.00 $ 329,483.00

Presta a Largo Plazo BID Programa de Financiamiento $ 500,000.00 $ 500,000.00 TOTAL DE PASIVO CIRCULANTE $ 1,010,038.00 $ 829,483.00 Patrimonio:

Aporte Pagado de Miembros Fundadores $ 406,441.00 $ 408,727.00

Mobiliario y Equipo de Oficina Donado-Neto $ 22,707.00 $ 19,843.00

Excedente Acumulado $ 477,885.00 $ 403,190.00

TOTAL PATRIMONIO $ 907,033.00 $ 831,760.00

Compromisos y Contingencias

$ 1,917,071.00 $ 1,661,243.00

Dra. Yesenia Margarita Pineda Lic. Enrique Lara Rodríguez Sra. Gloria Isabel Lara Pineda Rodríguez, Ltda. De C.V.

Presidente Consejo admón.. Gerente General Contador General Auditores Externos

322


ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2OO7

2006 2007

Ingresos:

Donativos Nacionales $ 109,759.00 $ 227,650.00

Donativos del Exterior $ 26,500.00 $ 72,512.00 Ingresos Cartera de Prestamos PROFIM Y CODESPA $ 587,442.00 $ 456,015.00

Ingresos Proyecto GTZ $ 131,888.00 $ 62,502.00

Ingresos Proyecto Tratamiento y Rehabilitación $ 125,265.00 $ 114,290.00

Ingresos Proyecto de Educación Media $ 69,306.00 $ 86,071.00

Ingresos Proyecto PDVE/BID $ 97,218.00 $ -

Ingresos Proyecto Comunidad Terapéutica $ 203,572.00 $ 57,212.00

Ingresos Charla de Antidoping $ 114,032.00 $ 61,982.00

Proyecto SETEFE $ - $ 63,207.00

Proyecto Tatuajes $ - $ 11,175.00

Proyecto Embajada Americana $ - $ 44,668.00

Proyecto CNSP $ - $ 2,229.00

Ingresos por Conferencia y Atención a Pacientes $ 9,802.00 $ 38,440.00

Ingreso Programa Lustra Botas $ 10,373.00 $ 9,299.00

TOTAL DE INGRESOS $ 1,485,157.00 $ 1,307,252.00 Gastos:

Fondos Propios $ 325,081.00 $ 445,573.00

Costos y Gastos de operación del Programa PROFIM $ 483,911.00 $ 523,287.00

Programa Prevención Integral GTZ $ 77,688.00 $ 614.00

Proyecto FAD $ 55,224.00 $ 59,150.00

Proyecto Educación Media $ 53,135.00 $ 105,982.00

Proyecto Tratamiento y Rehabilitación $ 164,311.00 $ 122,814.00

Proyecto PDVE/BID $ 96,611.00 $ 129.00

Proyecto Comunidad Terapéutica $ 174,771.00 $ 156,283.00

TOTAL DE GASTOS $ 1,430,732.00 $ 1,413,832.00

Excedente (Déficit) de Ingresos Sobre Gastos $ 54,424.00 $ (106,580.00)

Otros Ingresos Netos $ 76,769.00 $ 31,885.00

Excedente (Déficit) Neto de Ingresos sobre Gastos $ 131,193.00 $ (74,695.00) Dra. Yesenia Margarita Pineda Lic. Enrique Lara Rodríguez Sra. Gloria Isabel Lara Pineda Rodríguez, Ltda. De C.V.

Presidente Consejo Admón. Gerente General Contador General Auditores Externos

323


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


2006 2007

Flujo de Efectivo Provenientes de Actividades de Operación:

(Déficit) Excedentes de Ingresos sobre Gastos $ 131,193.00 $ (74,695.00)

Conciliación entre el (Déficit) excedente y el Efectivo Neto $ - $ -

Provisto por Actividades de Operación: $ - $ -

Depreciación $ 16,884.00 $ 31,223.00

Provisión para Cuentas Incobrables $ - $ 71,225.00

Ajustes a Excedentes Acumulados $ 9,198.00 $ -

Ajustes a Prestamos a Largo Plazo $ 1,714.00 $ -

SUB – TOTAL $ 158,989.00 $ 27,753.00 Cambios Netos en Activos y Pasivos:

Disminución en Prestamos y Deudores Varios $ 451,584.00 $ 416,174.00

Aumento en Gastos por Pagar $ (2,832.00) $ (140,590.00)

(Aumento) Disminución en Otros Activos $ 30,822.00 $ (11,595.00)

Disminución (Aumento) Cuentas por Cobrar Proyectos $ (39,526.00) $ 24,820.00

Aumento en Cuentas por Cobrar a Largo Plazo $ - $ (228,702.00)

Disminución en Anticipos Pendientes de Liquidar $ (430,738.00) $ (52,102.00)

Disminución en Otros Pasivos $ (35,270.00) $ (67,105.00)

Disminución (Aumento) Cuentas por Pagar $ 27,667.00 $ (56,491.00) Efectivo Neto (usado en) Provisto por Actividades de Operación $ 160,696.00 $ (87,838.00) Flujos de Efectivo Usado en Actividades de Inversión:

Adquisiciones de Equipo y Vehículos $ (33,745.00) $ (25,380.00) Flujos de Efectivo Provistos por Actividades de Financiamiento: Aportes Recibidos de Miembros Activos $ - $ 2,286.00

Sobregiro Bancario $ 4,857.00 $ (4,857.00)

Efectivo Neto Provisto por Actividades de Financiamiento $ 4,857.00 $ (2,571.00)

(Disminución) Aumento Neto en el Efectivo $ 131,809.00 $ (115,789.00)

Efectivo al Principio del Año $ 282,019.00 $ 413,828.00

Efectivo al Final del Año $ 413,828.00 $ 298,039.00


324


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO


2006 2007

Aporte Pagado por miembros Fundadores

Saldo al Principio del Año $ 406,441.00 $ 406,441.00

Aportes Pagados en el Año $ - $ 2,286.00

Saldo al Final del Año $ 406,441.00 $ 408,727.00

Mobiliario y Equipo de Oficina Donado


Bienes Donados en el Periodo $ 23,425.00 $ -

Ajuste por Registro de Depreciación $ (6,042.00) $ (2,864.00)


Excedente Acumulado:


Ajustes a Excedentes Acumulados $ 9,198.00 $ -

Excedente (Deficit) de Ingresos Sobre Gastos $ 131,193.00 $ (74,695.00)


TOTAL DEL PATRIMONIO $ 907,032.00 $ 831,760.00

Dra. Yesenia Margarita Pineda Lic. Enrique Lara Rodríguez Sra. Gloria Isabel Lara Pineda Rodríguez, Ltda. De C.V.

Presidente Consejo Admón. Gerente General Contador General Auditores Externos

325

6.7.2 ASOCIACIONES

Asociación Amigos Unidos El Salvador

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2006 y 2007 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de América)

ACTIVO Corriente Efectivo en Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Provisión para saneamiento Inventarios Gastos Pagados por anticipado Total Activo Circulante Activo no Corriente Propiedad Planta y Equipo Inversiones Permanente Total activos no Corrientes Total Activo PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Porción Corriente Deuda a largo plazo Total Pasivo Corriente Pasivo no Corriente Documentos por Pagar a Largo Plazo Diferidos y Transitorios Total Pasivo no Corriente Total Pasivo Fondo Patrimonial Aporte Inicial Reservas Excedentes Acumulados Total Fondo Patrimonial TOTAL PASIVO Y FONDO PATRIMONIAL

2007

37,126 200,342

(117,679) 39,275

18,633 177,697

710,496 208,216

918,712 1,096,408

77,564

5,345 82,910

0 18,393 18,393 1,096,408

2,554 4,620

987,932 995,106 1,096,408

2006 28,094

191,263 (105,472)

46,116 21732

181,732

688,879 208,216

897,095 1,078,827

67,584 60,022

127,606

5,373 20,885

26,258 1,078,827

2,554 3,369

919,040 924,963 1,078,827

___________________ __________________ F. Representante legal F. Contador General


326

Asociación Amigos Unidos El Salvador

Estado de Ingreso, Gastos y Excedentes acumulados Periodos comprendidos del

01 de enero al 31 de diciembre de 2007 y 2006 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de América)

Ingresos por ventas y servicios

menos

Costo por servicio

Exceso de Ingresos sobre Costos

Menos:

Gastos Administrativos y Financieros

Gastos Administrativos

Gastos Financieros

Total Gastos

Exceso de Ingresos Sobre Gastos

Más Excedentes acumulados al inicio

Excedentes Acumulados al final

2007

2,601,857

2,268,479

333,378

252,551

11,936

264,486

68,892

919,040

987,932

2006

2,524,513

2,309,720

214,793

224,414

12,036

236450

(21,656)

940,696

919,040



327

Asociación Amigos Unidos El Salvador Estado de flujos de efectivo comprendidos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 y 2006

(Expresado en dólares de los Estados Unidos de América) Flujo de de efectivo en actividades de operación Excedente (Déficit del período) Ajustes para conciliar el excedente (déficit) neto del periodo con la entrada (salida) neta de efectivo proviso por las actividades operacionales: Depreciaciones del ejercicio Refuerzo a la reserva laboral Utilización de la reserva laboral Utilidad en venta o retiros de activos fijos Disminución neta en las cuentas por cobrar Disminución neta en los inventarios Disminución en gastos pagados por anticipado Aumento (Disminución) neta en cuentas por pagar Disminuciones en los ingresos diferidos Subtotal Entrada neta de efectivo por actividades operacionales Flujo de efectivo en actividades de inversión: Ventas de activos fijos Adquisición de activos fijos Salida neta defectivo por actividades de inversión Flujo de efectivo en la actividades de financiamiento: Préstamos bancarios cancelados Salida neta de efectivo por actividades de financiamiento Aumento (Disminución) neta de efectivo Efectivo disponible al inicio del periodo Efectivo disponible al final del periodo

2007

68,892

45,893 2,334

(1,083) (5,326) 3,127 6,841 3,099 9,980

(2,491) 62,374 131,266

6.510 (68,694) (62,184)

(60,050) (60,050)

9,032

28,094 37,126

2006 (21,656)

47,763 0 0

(8,293) 7,424

11,220 787

(538) (393) 57,970 36,314

12,850 (30.579) (17,729)

(56,527) (56,527)

(37,942)

66,036 28,094



328

Asociación Amigos Unidos El Salvador Estado de cambios en el fondo patrimonial al 31 de diciembre de 2006 y 2007

(Expresado en dólares de los Estados Unidos de América) Concepto Saldos al

31-12-05 Aumentos Disminu-

ciones

Saldos al 31-12-06

Aumentos Disminu- ciones

Saldos al 31-12-07

Aporte Inicial Reservas: Laboral Préstamos a afiliados Total Reservas Excedente Acumulado Excedente Del ejercicio Subtotal Total fondo Patrimonial

2,554

1,083

2,286

3,369

928,467

12,229 946,619

946,619

- - -

________

12,229

(21,656) (9,427)

(9,427)

- - -

_________ -

12,229 12,229

12,229

2,554

1,083

2,286

3,369

940,696

(21,656) 924,963

924,963

-

2,334 - -

2,334

(21,656)

68,892 49,570

49,570

-

1,083 - -

1,083

-

(21,656) (20,573)

(20,573)

2,554

2,334

2,286

4,620

919,040

68,892 995,106

$995,106



329


1. ¿Qué es una Asociación y una Fundación?

R/ Asociaciones: Son asociaciones todas las personas jurídicas de derecho privado, que se

constituyen por la agrupación de personas para desarrollar de manera permanente cualquier

actividad legal.

Fundaciones: Se entenderán por fundaciones, las entidades creadas por una o más personas

para la administración de un patrimonio destinado a fines de utilidad pública, que los

fundadores establezcan para la consecución de tales fines.

2. ¿En que dedican sus esfuerzos las instituciones sin Fines de lucro?

R/

a) Alivio de la pobreza

b) Promoción y Desarrollo Humano

c) Conservación del Medio Ambiente

d) Reconstrucción y Otros

3. ¿Cuál es la contribución de las ONG’s y Organizaciones sin Fines de Lucro?

R/ Su contribución al cambio social, satisfaciendo las necesidades básicas en los países en

desarrollo. Asumen tareas que antes solo realizaban los organismos del estado, por ejemplo,

el apoyo a la creación de una infraestructura en las zonas rurales, marginales y algunas

áreas urbanas, en proyectos educativos, sanitarios, de reconstrucción, de conservación del

medio ambiente, de desarrollo humano, etc. Es reconocible la contribución de las ONG´s en

afianzamiento de los derechos humanos, su acción a favor de los derechos civiles y de

organizaciones locales más eficientes y capaces de enfrentar sus problemas.

4. ¿Cuál es el proceso de constitución de las ONG´s y Organizaciones sin fines de

lucro?

R/ El proceso de constitución se inicia con el acta de fundación y la preparación de sus

estatutos, loa cuales son preparados por la asamblea general de la misma, para luego ser

330

presentados en el Ministerio del Interior, para la aprobación de dichos estatutos y la

concesión de la personalidad jurídica, luego de calificada la documentación que debe

anexarse.

5. ¿Cuáles son los ingresos de las ONG’s?

R/

a) Aportaciones de los asociados o miembros

b) Donaciones en dinero o en especies (restringidas y no restringidas)

c) Intereses devengados en cuentas de ahorro o depósitos a plazo fijo

d) Excedentes de actividades económicas y financieras

e) Excedentes generados en los sistemas de crédito y comunitarios.

6. ¿Cómo esta constituido el fondo patrimonial?

R/

a) Fondo Patrimonial-Activo Fijo

b) Fondo Patrimonial-excedentes

7. ¿Por quien o quienes serán administradas las fundaciones?

R/ serán administradas por la persona o por el organismo colegiado que disponga el

fundador.

8. ¿Cómo se comprueba la existencia y representación legal de las Asociaciones y

Fundaciones?

R/ Se comprobará con el testimonio de la escritura pública de constitución, debidamente

inscrita en el Registro de Asociaciones.

Los administradores y representantes legales de una asociación o fundación comprobarán

su calidad con el testimonio de la escritura de constitución de la entidad y de modificación

en su caso y con la certificación del punto de acta en las que conste su nombramiento o

elección, debidamente inscrito en el Registro.

331

9. ¿Cuándo una Asociación y Fundación es sin fines de lucro?

R/ Cuando no persiga el enriquecimiento directo de sus miembros, fundadores y

administradores. En consecuencia, no podrán distribuir beneficios, remanentes o utilidades

entre ellos, ni disponer la distribución del patrimonio de la entidad entre los mismos al

ocurrir la disolución y liquidación de la entidad.

10. ¿Cuándo son fondos obtenidos por llamamientos públicos?

R/ Cuando las asociaciones o fundaciones, soliciten fondos de personas que no sean

miembros de las mismas por medio de llamamientos públicos para la realización de obras

de beneficencia o utilidad general, deberán informar de ello a la Dirección General de

Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda para efectos de control fiscal.

11. ¿Por quien serán fiscalizadas las Asociaciones y Fundaciones?

R/ Las asociaciones y fundaciones serán fiscalizadas por el ministerio de gobernación y los

que manejan fondos del estado, también estarán fiscalizadas por el Ministerio de Hacienda

y la Corte de Cuentas de la República, será según su competencia.

12. ¿Cómo esta constituida la personalidad y la existencia jurídica de las Asociaciones

y Fundaciones?

R/ De acuerdo a la Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, se

adquiere mediante la inscripción del instrumento constitutivo de la entidad en el Registro,

previo “Acuerdo Ejecutivo” para el caso de las asociaciones y por “Decreto Ejecutivo” para

las fundaciones.

13. ¿Cuáles son las causales de Disolución de las Asociaciones?

R/

a) Por la voluntad de sus miembros, manifestada dentro del máximo organismo de

decisión, especialmente convocado al efecto, con el número de votos favorables

exigido por sus estatutos. De no haberse contemplado un mínimo de votos en los

332

estatutos, se tomará la decisión con el voto favorable de los dos tercios de los miembros

legalmente inscritos en el Registro;

b) Por haberse reducido el número de miembros por debajo del límite establecido en los

estatutos o a una sola persona, de no haberse contemplado límite mínimo de miembros,

si tal situación se prolonga por más de un año a partir del conocimiento del Director


c) Por el vencimiento de su plazo; y

d) por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos.

14. ¿Cuáles son las causales de la Disolución de las Fundaciones?

R/

a) Por la voluntad de sus fundadores, adoptada de la manera prescrita en sus estatutos o

por la decisión de dos terceras partes de los fundadores, en caso de no contemplarse en

sus estatutos un número mínimo de votos para tal caso;

b) Por el vencimiento de su plazo;

c) Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos; y

Por la reducción o destrucción de su patrimonio destinado a su mantenimiento.

15. ¿Cuál es el procedimiento de disolución voluntaria de las Asociaciones y

Fundaciones?

R/ Una vez adoptado el acuerdo de disolución voluntaria de la entidad, se procederá a

otorgar la correspondiente escritura pública de disolución, la cual deberá ser inscrita en el

Registro. En la escritura pública de disolución deberá nombrarse liquidadores y señalarse

sus facultades.

333


1) ¿Cómo están clasificados los egresos de las ONG’s?

2) ¿Por quien o quienes serán administradas las Asociaciones?

3) ¿Cuál es la denominación de las fundaciones y asociaciones?

4) ¿Cuáles son los requisitos para ser Director General del registro de asociaciones y

fundaciones?

5) Mencione algunas infracciones a las Ong’s

6) Defina los pasos a seguir a la hora de constituir una Asociación o Fundación

7) Describa los pasos para liquidar una Asociación

8) ¿ Cual es la manera de operar o colaborar de las Fundaciones?

9) Si las fundaciones se constituyen mediante decreto ejecutivo ¿cómo se constituyen las

Asociaciones?

10) ¿Cuál es el fin fundamental de las Fundaciones y de le las Asociaciones?


1) “Fundación Manitas de El Salvador”, fue constituida el día 28 de julio de 2007, con

una aportación patrimonial de sus miembros por $4,680.00. Al final del ejercicio

presentan excedentes por $1,300.00; por lo que deciden aumentar su patrimonio

capitalizando dichos excedentes.

Se pide: Realizar los registros contables correspondientes:

2) Fundación “Voluntarios de El Salvador” al cierre del ejercicio 2007 presenta en su

estado de situación financiera las siguientes cuentas patrimoniales:



334

3) Según acta de asamblea general de fecha 18 de febrero de 2008 se acuerda capitalizar

las utilidades del ejercicio 2008, libre de reservas especiales asumiendo el 10% de

dichos excedentes para prestaciones de sus miembros.

Se pide: Realice cálculos y registros contables correspondientes.

4) La fundación “Sol Renaciente” al cierre del ejercicio 2007 presenta en su

estado de situación financiera las siguientes cuentas patrimoniales:



Según acta de Asamblea General de fecha 12 de febrero de 2008 se acuerda liquidar el

déficit del ejercicio 2006 con los excedentes del ejercicio 2007, libre de reservas

especiales asumiendo el 10% de dichos excedentes para prestaciones de sus miembros.

Se pide:

Realice cálculos y registros contables correspondientes

5) La “Fundación Primo Cercano El Salvador”, fue constituida en febrero de 2007 con los

aportes patrimoniales de los miembros por $20,000.00. Al finalizar el ejercicio 2007

obtuvo excedentes por $10,000.00; según estatutos deciden crear un fondo de reservas

especiales equivalente al 10% sobre los excedentes obtenidos en cada periodo.

Se pide:

Registrar la constitución de Reservas

Determinar la integración del Patrimonio

6) El día 12 de Abril de 2007 se constituyo la Asociación “Ayúdame a Vivir El

Salvador”, con un total de aportaciones de $4,512.00. Al final del ejercicio 2007,

obtuvo un déficit de $1,700.00; por lo que en Junta General deciden absorber dicho

déficit capitalizándolo a su patrimonio Social.

Se pide:

Realizar el registro respectivo

335

CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1 CONCLUSIONES Como resultado del trabajo de graduación y con base a los datos recopilados y analizados

se obtuvieron las conclusiones correspondientes a la implementación del “Cuaderno de

cátedra para la Asignatura de Contabilidad de Sociedades”, el cual contribuya como una

herramienta para los catedráticos al impartir la asignatura y de apoyo para los estudiantes,

para comprender con mayor facilidad lo impartido en el salón de clases.

Después de lo antes descrito se concluye lo siguiente:

Material Visual

Es importante el uso del material visual; ya que este sirve al catedrático como herramienta

para que los alumnos comprendan de mejor forma lo explicado en la cátedra.

Importancia del cuaderno de cátedra

Un cuaderno de cátedra de la materia Contabilidad de sociedades es un apoyo tanto al

catedrático en lo relativo a preparar las clases y tomar de referencia las guías de ejercicios

presentadas, así como a los estudiantes ya que tienen una fuente para poder consultar lo

relativo a todas las entidades mercantiles así como a las instituciones sin fines de lucro,

desde conceptos básicos hasta resolución de casos prácticos.

Instructor para la Cátedra

La asignación de instructores a las cátedras es de mucha importancia, ya que este agente

sirve de apoyo, tanto al catedrático en lo que se refiere a calificar trabajos ex-aula y

laboratorios, llevar control de participación en clases y asistencia a las mismas, así como a

los estudiantes, ya que les amplia el material entregado en clases.

336

Actualización del material de la cátedra

El material que se entrega a los alumnos puede ser útil en el presente, pero no

necesariamente en el futuro ya que las condiciones son cambiantes en el tiempo, como por

ejemplo reformas a las leyes y tramites en instituciones Gubernamentales.

4.2 RECOMENDACIONES

Usar el material visual.

Se sugiere utilizar las presentaciones que contienen las ideas principales de los diferentes

temas a desarrollar del programa de la cátedra Contabilidad de Sociedades, con el objetivo

de facilitar la comprensión de los mismos a los estudiantes.

Usar el material de apoyo al alumno

Se sugiere incentivar al alumno al estudio y análisis de las guías de discusión e

investigación; así como al desarrollo de la hoja de trabajo, con el objetivo de fortalecer y

ejercitar lo visto en clase.

Actualización del material de la cátedra

La actualización del material de la cátedra se vuelve necesaria a fin de que los estudiantes

estén recibiendo información actualizada, siendo necesario para ello, que el presente

documento sea revisado y actualizado con los cambios que surjan, los cuales pueden estar

determinados por las leyes y reglamentos.

Sistema de aprendizaje

Por lo que se refiere al sistema de aprendizaje, conviene tener en cuenta que para la

preparación de cada lección recomendamos seguir el orden lógico de:

a) Lectura del texto, la cual debe ir acompañada de los textos legales para una mejor

comprensión.

337

b) Realización de pequeños ejemplos que dirijan al alumno a la comprensión en los casos

en que sea necesario hasta el óptimo aprendizaje.

c) Que el catedrático no trate de resolver los ejercicios si el alumno aún no ha entendido

bien la teoría.

d) Fomentar la solución de los parciales anteriores y tratar de resolverlo por sí mismo para

detectar sus propias debilidades y reforzarlas.

Discusiones

Coordinar consultas con el Instructor y el alumno para las discusiones, solución de casos y

repasos programados para reforzar los temas tratados en la cátedra.

Actividades complementarias

Como actividades complementarias recomendamos la recopilación de anuncios publicados

en la prensa diaria referentes a celebración de juntas generales de accionistas, reparto de

beneficios, ampliaciones y reducciones de capital, reducción del valor nominal de las

acciones, etc.; tratando de plasmar la operación desde el punto de vista contable y analizarla

desde el punto de vista legal.

338

BIBLIOGRAFIA

LIBROS:

• Manuel Resa García. Contabilidad de Sociedades, novena edición thomson – learning,

año 2003.

• Abraham Perdomo Moreno. Contabilidad de Sociedades Mercantiles, decimocuarta

edición, thomson – learning, año 2004.

• María Morales. Contabilidad de Sociedades, año 2007.

• Roberto Lara Velado. Introducción al estudio del Derecho Mercantil, primera Edición,

año 1972.

• Samuel Alberto Mantilla. Control Interno Informe COSO, tercera edición, año 2003.

• Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, año

2006.

• Norma Internacional de Contabilidad No 1 “Presentación de Estados Financieros”, año

2006.

• Norma Internacional de Contabilidad No 16 “Propiedad, planta y equipo”, año 2006.

LEYES Y REGLAMENTOS:

• Código de Comercio de El Salvador, vigente.

• Código Tributario de El Salvador, vigente

339

• Ley General de Asociaciones Cooperativas y su reglamento, vigente

• Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro y su reglamento, vigente

BOLETINES:

• Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, Comunicaciones, enero 2008

SITIOS WEB:

• www.cnr.com.gob

• www.mh.gob.sv

• www.digestyc.com.sv

• www.mtps.gob.sv

• www.gestiopolis.com

• www.goldservice.com

• www.bves.com.sv

• www.insafocoop.com.sv

ANEXOS

ANEXO # 1

MODELO DE ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN SOCIEDAD ANÓNIMA

NUMERO __________. En la ciudad de _______, a las _______ horas y _______ minutos

del día _______ de _______ de _______. Ante mí, ___________, Notario, de este

domicilio, comparecen: El señor ___________, de _________ años de edad, ___________,

del domicilio de __________ y de nacionalidad ___________, a quien (no ) conozco, pero

identifico por medio de _________________, número _____________; y el señor El señor

___________, de _________ años de edad, ___________, del domicilio de ____________

y de nacionalidad ___________, a quien (no ) conozco, pero identifico por medio de

_________________, número _____________; Y ME DICEN: Que por medio de este

instrumento convienen en constituir una Sociedad de Naturaleza Anónima, de conformidad

con las cláusulas siguientes, las cuales a la vez conformarán sus Estatutos: I)

NATURALEZA, REGIMEN DE CAPITAL, DENOMINACION, Y

NACIONALIDAD: La Sociedad que se constituye es de naturaleza Anónima, sujeta al

régimen de Capital Variable, que girará con la denominación de “____________________”,

seguida de las palabras SOCIEDAD ANÓNIMA DE CAPITAL VARIABLE, pudiendo

utilizar como abreviatura “_____________, S.A. DE C.V.”; siendo de nacionalidad

salvadoreña. II) DOMICILIO: El domicilio de la Sociedad es la ciudad de __________ en

el Departamento de _____________. III) PLAZO: La Sociedad que se constituye es por un

plazo indeterminado (si es determinado, expresar el plazo convenido). IV) FINALIDAD

SOCIAL: La Sociedad tendrá por finalidad: _______. V) CAPITAL SOCIAL: La

Sociedad se constituye con un Capital Social de ___________ DÓLARES, moneda de

curso legal, representado y dividido en _____________ acciones comunes y nominativas de

un valor nominal de ______________ DÓLARES, cada una, siendo su Capital Social

Mínimo la suma de ____________________ DÓLARES. VI) SUSCRIPCIÓN Y PAGO

DEL CAPITAL: El capital social está totalmente sucrito y se ha pagado el ________ por

ciento de cada acción, así: El señor _______ ha suscrito ______ acciones y ha pagado la

suma de ___________ dólares; y el señor _______ ha suscrito ______ acciones y ha pagado

la suma de ___________ dólares. El pago respectivo es hecho por medio de cheque

certificado que al final de esta escritura relacionaré. (El capital suscrito y no pagado se

pagará en el plazo de ________ años, contados a partir de esta fecha (o de la época que

acuerden los otorgantes). VII) CONDICIONES PARA EL AUMENTO Y

DISMINUCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL: Los aumentos y disminuciones de capital

social se harán previo acuerdo de Junta General Extraordinaria de Accionistas, adoptado

con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones en que se encuentre dividido

y representado el capital social. La Junta General Extraordinaria de Accionistas fijará los

montos de los aumentos o disminuciones de capital social; asimismo, en caso de aumento

de capital social, determinará la forma y términos en que debe hacerse la correspondiente

suscripción, pago y emisión de las nuevas acciones, en su caso, todo de conformidad a la

Ley y a las estipulaciones contenidas en esta escritura. Todo aumento o disminución de

capital social deberá inscribirse en el Libro a que se refiere el Artículo 312 del Código de

Comercio, el cual podrá ser consultado por cualquier persona que tenga interés en ello.

VIII) DE LAS ACCIONES: Las Acciones serán siempre nominativas; por tanto, los

requisitos de emisión de los títulos, del libro de registro de accionistas, la representación de

acciones, la transmisión o la constitución de derechos reales sobre ellas, y demás

regulaciones relativas a las acciones, se regularán de conformidad con el Código de

Comercio. Los títulos de las Acciones o los Certificados representativos de las mismas,

serán firmados por el Presidente de la Junta Directiva o quien haga sus veces o por el

Administrador Único de la Sociedad, en su caso. DERECHO PREFERENTE DE

SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES EN CASO DE AUMENTO: En caso de aumento de

capital social, los accionistas gozarán de derecho preferente de suscripción de acuerdo a lo

establecido en el Artículo 157 del Código de Comercio. IX) GOBIERNO DE LA

SOCIEDAD: Las Juntas Generales de Accionistas constituirán la suprema autoridad de la

Sociedad, con las facultades y obligaciones que señala la ley. X) JUNTAS GENERALES:

Las Juntas Generales de Accionistas serán Ordinarias, Extraordinarias o Mixtas si su

convocatoria así lo expresare; sus respectivas competencias, convocatorias, quórums,

agendas, porcentajes de votación, y demás aspectos legales que deben observar se regirán

por las disposiciones establecidas en la Sección “C”, Capítulo VII, Título II, del Libro

Primero del Código de Comercio. XI) ADMINISTRACIÓN Y REPRESENTACION

LEGAL: La administración de la sociedad, según lo decida la Junta General de

Accionistas, estará confiada a un Administrador Único Propietario y su respectivo Suplente

o a una Junta Directiva compuesta de _____________ Directores Propietarios y sus

respectivos Suplentes, que se denominarán: ______________________. Tanto el

Administrador Único y su suplente como los miembros de la Junta Directiva, durarán en sus

funciones _______ años (5 años máximo), pudiendo ser reelectos. Las vacantes temporales

o definitivas de los directores únicos o de junta directiva, se suplirán de conformidad con las

reglas establecidas en el Artículo 264 del Código de Comercio. Para el ejercicio de la

representación judicial y extrajudicial de la sociedad y uso de la firma social, se estará a lo

dispuesto por el Artículo 260 del mismo Código. XII) ATRIBUCIONES DE LA

ADMINISTRACION: La Junta Directiva o el Administrador Único en su caso, estarán

encargados de: a) Atender la organización interna de la sociedad y reglamentar su

funcionamiento; b) abrir y cerrar agencias, sucursales, oficinas o dependencias; c) Nombrar

y remover a los gerentes y demás ejecutivos o empleados, señalándoles sus atribuciones y

remuneraciones; d) Crear las plazas del personal de la sociedad; e) Reglamentar el uso de

las firmas; f) Elaborar y publicar los estados financieros en tiempo y forma; g) Convocar a

los accionistas a juntas generales; h) Proponer a la junta general la aplicación de utilidades,

así como la creación y modificación de reservas y la distribución de dividendos o pérdidas.

La Junta Directiva podrá delegar sus facultades de administración y representación en uno

de los directores o en comisiones que designe de entre sus miembros, quienes deberán

ajustarse a las instrucciones que reciban y dar periódicamente cuenta de su gestión. XIII)

REUNION DE LOS ORGANOS DE ADMINISTRACION: Cuando exista Junta

Directiva, ésta se reunirá ordinariamente una vez cada _____________ (semanal, mensual,

etc.), o cuando se crea conveniente, en el domicilio de la sociedad o en cualquier otro lugar

fuera o dentro del territorio de la república, si así se expresare en la convocatoria, la cual se

hará por el gerente o por cualquiera de los directores, por escrito, telefónicamente o por

cualquier otro medio, inclusive electrónico. Los acuerdos de la sesión se asentarán en el

Libro de Actas que para tal efecto lleve la sociedad y habrá quórum con la asistencia de la

mayoría de sus miembros y tomarán sus resoluciones por la mayoría de los votos presentes,

teniendo el Presidente voto de calidad en caso de empate. Asimismo, las sesiones de junta

directiva podrán celebrarse a través de video conferencias, cuando alguno o algunos de sus

miembros o la mayoría de ellos se encontraren en lugares distintos, dentro o fuera del

territorio de la república, siendo responsabilidad del director secretario grabar por cualquier

medio que la tecnología permita, la video conferencia y hacer una trascripción literal del

desarrollo de la sesión que asentará en el libro de actas correspondiente, debiendo remitir

una copia de la misma por cualquier sistema de transmisión, a todos los miembros de la

junta directiva, quienes además podrán requerir una copia de la grabación respectiva. XIV)

DE LA GERENCIA: La Junta Directiva o el Administrador Único en su caso, podrán

nombrar para la ejecución de decisiones a uno o varios gerentes o sub-gerentes, y los

poderes que se les otorguen determinarán la extensión de su mandato. XV) AUDITORIA:

La Junta General Ordinaria de Accionistas nombrará a un Auditor por el plazo que estime

conveniente, el cual no podrá ser menor de un año, ni exceder de ______ años, para que

ejerza todas las funciones de vigilancia de la administración de la sociedad, con las

facultades y obligaciones que determina la ley. En caso de muerte, renuncia, incapacidad o

inhabilidad del Auditor, la junta general elegirá a otra persona para que ejerza las funciones

de vigilancia de la administración social. Asimismo, la Junta General Ordinaria elegirá a un

Auditor Fiscal de conformidad como dispone el Código Tributario. En caso de muerte,

renuncia, incapacidad o inhabilidad del auditor fiscal, la junta general estará obligado a

nombrar nuevo auditor fiscal dentro de diez días hábiles siguientes de suscitada la muerte,

renuncia, incapacidad o inhabilidad, debiendo informar dicho nombramiento a la

Administración Tributaria en la forma prevista en el Artículo 131 del Código Tributario,

dentro del plazo de cinco días hábiles de ocurrido el nombramiento. XVI) EJERCICIO

ECONOMICO: El ejercicio económico de la sociedad será de un año, de acuerdo a lo

establecido en el Artículo 98 del Código Tributario. XVII) RESERVAS: Las reservas

sociales serán las que indiquen los Artículos 123, 124 y 295 del Código de Comercio.

XVIII) DISOLUCION Y LIQUIDACION: La disolución de la sociedad procederá en

cualquiera de los casos contemplados en la ley, debiendo reconocerse las causales

respectivas de conformidad como señala el Artículo 188 del Código de Comercio. Disuelta

la sociedad, se pondrá en liquidación, observándose las disposiciones del Capítulo XI, del

Título II, del Libro Primero del Código de Comercio. La junta de liquidadores que se

nombre, estará integrada por _______ miembros; la sustitución de cualquiera de los

liquidadores se hará de la misma forma en que se debe realizar el nombramiento. XIX)

NOMBRAMIENTO DE LA PRIMERA ADMINISTRACION: Los otorgantes del

presente acto, acuerdan que para el primer período de ____años, la administración de la

sociedad estará a cargo de (Junta Directiva) (Administrador Único) y sus respectivos

suplentes y acuerdan elegir a los señores ________________, para los cargos de

_______________, respectivamente. Yo el Notario Doy Fe: 1) Que he tenido a la vista el

Cheque Certificado Número __________________, Serie _______________, librado en la

ciudad de __________, contra el Banco ______________, por la suma de

_________________ dólares, a favor de la sociedad que por medio de esta escritura se

constituye. 2) Que antes del otorgamiento de este acto hice a los comparecientes la

advertencia a que se refiere el Artículo 353 del Código de Comercio, respecto de la

obligación de inscribir esta escritura en el Registro de Comercio y de las consecuencias de

la falta de inscripción. Así se expresaron los comparecientes, a quienes expliqué los efectos

legales del presente instrumento; y leído que les fue por mí, íntegramente en un solo acto

sin interrupción, ratificaron su contenido y firmamos. DOY FE.-

ANEXO # 2 ESCRITOS A PRESENTAR EN LAS DIFERENTES INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES AL CONSTITUIR UNA SOCIEDAD ANONIMA

2.1. INSCRIPCCION EN MINISTERIO DE HACIENDA

Señores Ministerio de Hacienda Sección Registro de contribuyentes Presente. Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve años de edad, de nacionalidad colombiano, República de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medellín Colombia, con pasaporte número setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V. a Ustedes atentamente le EXPONGO: Que la sociedad que represento se constituyó mediante testimonio de escritura pública el día trece de enero de dos mil cuatro, ante los oficios notariales del Lic. José Luís Gómez e inscrita en el Registro de Comercio el día treinta de enero de dos mil ocho y dentro de la finalidad de la sociedad se encuentra la compra, venta, fabricación y comercialización de todo tipo de productos. Y por todo lo antes expresado a ustedes con todo respeto les PIDO: a) Se me admita el presente escrito a) Se registre a la sociedad como sujeto del pago de impuestos a la Transferencia de

Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios IVA. b) Se nos proporcione tarjeta de NIT e IVA Así mismo adjunto le estoy remitiendo la siguiente documentación:

• Copia de la Escritura de constitución de la sociedad, debidamente inscrita en el Registro de Comercio.

• Copia del Balance Inicial al 13 de enero de 2008 • Copia de pasaporte del Representante Legal

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica # 33 Colonia Escalón San Salvador El Salvador, Tel. número 2284-1562 Fax número 2284-5000Autorizando para la realización de este trámite a los señores Edwin Alexander López con Documento Único de Identidad número cero dos millones cincuenta y seis mil quinientos cuarenta y siete – ocho San Salvador, diez de febrero de 2008.

Carlos Javier Flores Representante Legal

2.2. ALCALDIA MUNICIPAL

Señores Alcaldía Municipal De Ayutuxtepeque Departamento San Salvador Presente Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve años de edad, de nacionalidad colombiano, República de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medellín Colombia, con pasaporte número setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V.., a Ustedes atentamente le EXPONGO: Que la sociedad que represento se constituyó mediante testimonio de escritura pública el día trece de enero de dos mil ocho, ante los oficios notariales del Lic. José Alberto Bonilla, e inscrita en el Registro de Comercio el día treinta de enero de dos mil ocho y dentro de la finalidad de la sociedad se encuentra la compra, venta, fabricación y comercialización de todo tipo de productos. Y por todo lo antes expresado a ustedes con todo respeto les PIDO: a) Se me admita el presente escrito b) Se registre a la sociedad como sujeto del pago de impuestos municipal Así mismo adjunto le estoy remitiendo la siguiente documentación:

• Copia de la Escritura de constitución de la sociedad • Copia de NIT de la Sociedad • Copia Tarjeta de Contribuyente de IVA de la sociedad • Copia de Balance Inicia al 13 de enero de 2008 • Copia de pasaporte del Representante Legal

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica #33, Colonia Escalón, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Autorizando para la realización de este trámite al Señor Edwin Alexander López San Salvador, diez de febrero de 2008.


2.3 AUTORIZACION DE SISTEMA CONTABLE Señores López Navarro S.A. Consejo de Vigilancia No 221 Presente Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve años de edad, de nacionalidad colombiano, República de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medellín Colombia, con pasaporte número setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V.., a Ustedes atentamente le SOLICITO: Autorización de: Descripción del Sistema Contable, Catálogo de Cuentas y Manual de Aplicación de mí representada, cuyas características y demás datos que se refieren a la misma detallo a continuación: Denominación : DIVESA, S.A. DE C. V. Domicilio : Ayutuxtepeque, Departamento de San Salvador.

Dirección Actual : Km. 20 col. Santa Gertrudis Pje. Los Angeles, San Salvador

Teléfonos : 2284-1562 Fax : 2284-5000

Actividad Económica : Compra, venta, fabricación y comercialización de todo tipo de productos.

Tipo de Sociedad : Sociedad Anónima de Capital Variable

N.I.T : 0614-100508-1355 Número Registro de IVA : 241-9

Lugar y fecha de constitución : San Salvador, trece de enero del año dos mil ocho

Capital Inicial : US$ 24,000.00

Número y fecha de inscripción de la escritura de constitución de la sociedad : Número 9 folios 86 al 103 del libro número 1889 de

registro de sociedades. Fecha de inscripción en el Registro de Comercio treinta de enero de dos mil ocho.

Inscrita en : Registro de Sociedades

Declaro que los datos y la documentación probatoria relacionada y presentada, antes descritos son verdaderos. Se anexará la siguiente documentación: • Copia de la escritura de constitución

• Copia de Balance Inicial al trece de enero de 2008

• Copia de recibo de pago de los derechos de pago de Matrícula de Comercio

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica #33, Colonia Escalón, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Autorizando para la realización de este trámite al Señor Edwin Alexander López San Salvador, diez de febrero de 2008. Carlos Javier Flores

Representante Legal

2.4. SOLICITUD DE MATRICULA DE EMPRESA Y ESTABLECIMIENTO

SEÑOR JEFE DEL DEPARTAMENTO DE REGISTRO DE MATRICULA DE

COMERCIO Y PATENTES DE COMERCIO E INDUSTRIA

Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve años de edad, de nacionalidad colombiano, República de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medellín Colombia, con pasaporte número setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V., a Ustedes atentamente SOLICITO: se me extienda por primera vez, Matrícula de Empresa y Establecimiento para el ejercicio 2008, adjunto proporciono la siguiente información: DATOS DE LA SOCIEDAD

Domicilio : San Salvador Nacionalidad : Salvadoreña NIT : 0614-100508-1355

Número, lugar y fecha de inscripción de la Escritura de Constitución inscrita en el Registro de Comercio: Número 9 desde el folio 86 hasta el folio 103 del libro 1889 del Registro de Sociedades, San Salvador, treinta de enero de dos mil ocho

DATOS DE LA EMPRESA Nombre : DIVESA, S.A. DE C.V. Dirección : Km. 20 col. Santa Gertrudis Pje. Los Angeles, San

Salvador

Teléfono : 2284-1562

Fax : 2284-5000

Naturaleza : Jurídica

Actividad Económica : Compra, venta, fabricación y comercialización de todo tipo de productos.

Monto del activo : US$ 11,428.57

Plazo de la sociedad : Indefinido

Sociedades mercantiles en las que ha tenido o tiene participación : Ninguna

Empresas y establecimientos que la Sociedad, los Accionistas o los administradores tuvieron anteriormente y que fueron cerrados : Ninguno

Fecha de inicio de operaciones : Aún no ha operado

Presento la siguiente documentación: 1- Recibo de Ingreso de los derechos correspondientes 2- Solvencia Estadísticas y Censos 4- Balance Inicial al trece de enero de 2008 5- Copia de Escritura de Constitución debidamente inscrita en el Registro de Comercio con fecha 30 de enero de 2008. Datos del establecimiento : Los mismos datos de la Empresa

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica #3330, Colonia Escalón, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Y autorizo para que reciban los documentos que se me devuelvan y la constancia que se me extienda, a los señores Edwin Alexander López con Documento Único de Identidad número cero dos millones cincuenta y seis mil quinientos cuarenta y siete-ocho San Salvador, diez de febrero de dos mil ocho.

Carlos Javier Flores

Representante Legal

2.5. REGISTRO EN MINISTERIO DE TRABAJO DIRECCIÓN GENERAL DE INSPECCION DE TRABAJO INSCRIPCIÓN DE ESTABLECIMIENTOS

Señor Director General de Inspección de Trabajo Ministerio de Trabajo y Previsión Social Presente. Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve años de edad, de nacionalidad colombiano, República de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medellín Colombia, con pasaporte número setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S,A. DE C.V.., en cumplimiento al Artículo 55 de la ley de Organización y Funcionamiento del Sector de Trabajo y Previsión Social, a Usted atentamente le SOLICITO:

Se sirva inscribir el centro de trabajo denominado: DIVESA, S.A. DE C.V.., en el registro

que lleva esa oficina, para lo cual suministro los datos siguientes:

Dirección del Centro de Trabajo : Km. 20 col. Santa Gertrudis Pje. Los Angeles, San

Salvador

Teléfono : 2284-1562

Fax : 2284-5000

Activo de la Empresa : US$ 11,428.57

Balance Inicial : Al trece de enero de 2008

Actividad Económica : Compra, venta, fabricación y comercialización de

Todo tipo de productos.

Nombre de la Sociedad : Divesa, Sociedad Anónima de Capital Variable.

Se puede abreviar : Divesa, S.A. de C.V.

Nombre del Representante Legal : Carlos Javier Flores

Dirección del Representante Legal : Medellín República de Colombia.

Escritura de Constitución : Inscrita bajo el número 9 desde el folio 86 hasta el folio103 del libro 1889 del Registro de Sociedades, San Salvador, trece de enero de dos mil ocho.

Credencial de Representación :Cláusula número XXII, de la Escritura de Constitución Inscrita bajo el número 9 desde el folio 86 hasta el folio 103 del libro 1889 del Registro de Sociedades, San Salvador trece de enero de dos mil ocho.

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica # 33, Colonia Escalón, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Autorizando para la realización de este trámite al Señor Edwin Alexander López

San Salvador, diez febrero de dos mil ocho

Carlos Javier Flores

Representante Legal

2.6 REGISTRO EN LA SUPERINTENDENCIA DE OBLIGACIONES

MERCANTILES

Señores:

Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

Presente

Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve años de edad de nacionalidad colombiano, República de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medellín Colombia, con pasaporte número setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V., en cumplimiento a lo establecido en el Artículo cuarenta y uno del Código de Comercio, a Ustedes con todo respeto les remito el Balance Inicial al trece de enero de 2008, Escritura de Constitución debidamente inscrita en el Centro Nacional de Registros, Nombre del Representante Legal y Administradores de la Sociedad, Sistema Contable y Resolución de autorización del Contador Público. Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica #33, Colonia Escalón, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Autorizando para la realización de este trámite al Señor Edwin Alexander López San Salvador, diez de febrero de 2008. Carlos Javier Flores

Representante Legal

2.7 LEGALIZACION DE LIBROS CONTABLES

Señores López Navarro, S.A. Presente Estimados Señores:

Con base al literal b) del Artículo 17 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría

Pública, y Artículo 438 del Código de Comercio, le solicitamos autorizar los siguientes

registros de la sociedad DIVESA, S.A. DE C.V.

Libros/Hojas Número de Hojas � Diario – Mayor 100 � Estados Financieros 100 � Aumentos y Disminuciones de Capital 100 � Registro de Accionista 100 � Junta General de Accionistas 100 � Junta Directiva 100 Adjuntamos fotocopia de los siguientes documentos:

� Recibo de pago de Matrícula de Comercio del presente año.

� Constancia del Registro de Comercio, de tener recibidos la solicitud y los documentos exigidos para la matrícula de 2008.

� Autorización del Sistema Contable legalizado.

Manifestamos que ésta sociedad, ha dado cumplimiento con las obligaciones profesionales

exigidas en los títulos I y II del Libro del Código de Comercio, los cuales pueden ser

verificados por ustedes. La autorización será avalada por el suscrito.

San Salvador, diez de febrero de dos mil ocho. Carlos Javier Flores


2.8. LEGALIZACION DE LIBROS DE IVA Señores López Navarro, S.A.

Presente

Estimados Señores:

En base al literal d) del Artículo 141 del Código Tributario, los libros o registros del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, deben

llevarse en libros empastados y foliados aprobados por un Contador Público autorizado. Por

lo anterior, le solicitamos autorizar los siguientes libros de la Sociedad DIVESA, S.A. DE

C.V.

Hojas

1) Compras 300

2) Ventas a Contribuyentes 300

3) Ventas a consumidor final. 300

Para lo cual, adjuntamos fotocopia de los siguientes documentos:

� Recibo de pago de Matrícula de Comercio del presente año. � Fotocopia última declaración de IVA San Salvador, diez de febrero de dos mil ocho. Carlos Javier Flores Representante Legal.

2.9 REGISTRO EN OFICINA NACIONAL DE INVERSIONES

Señores Oficina Nacional de Inversiones (ONI) Registro de Inversión Extranjera Presente

Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve años de edad, de nacionalidad colombiano, República de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medellín Colombia, con pasaporte número setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V., a Ustedes atentamente le EXPONGO:

Que mi representada se constituyó el día trece de enero del año dos mil ocho, ante los

oficios notariales del Lic. José Luís Gómez y según documento constitutivo, en su cláusula

XXXVI el capital social fue suscrito y pagado por los Accionistas Extranjeros en el orden

siguiente: el 99 % a favor de CORPORACIÓN DE SUPERMERCADOS , S.A. del

domicilio de Medellín, Colombia, de nacionalidad Colombiana, aportando once mil

cuatrocientos veintisiete con cuarenta y dos dólares (US$11,427.43) equivalentes a nueve

mil novecientos noventa y nueve acciones; el 1% a favor de PROMOTORA DE

NEGOCIOS , S.A. del domicilio de Colombia y de nacionalidad Colombiana, quién aporta

uno con catorce centavos de dólar (US$1.14) equivalentes a una acción. Porcentaje que en

forma conjunta representa el cien por ciento del capital de la Sociedad que represento, por

lo que con el objeto de fomentar la inversión extranjera y con fundamento en los artículos

1, 2 literal a), 3 literal a), 5, 14, 17, 21 y 22 de la ley de Inversiones, a Ustedes con el

debido respeto les PIDO:

a) Se me admita el presente escrito.

b) Se registre la inversión extranjera a favor de Corporación Internacional de

supermercados Unidos, S.A. y Promotora de Negocios Internacionales, S.A.

c) Se garantice, la igualdad para los inversionistas Extranjeros

d) Se dé cumplimiento a lo establecido en el inciso segundo del Artículo 22 de la Ley

de Inversiones, en el sentido de resolver la presente petición en el término

establecidos en la ley.

e) Se nos notifique oportunamente de la resolución respetiva.

Y para tales efectos adjunto a la presente solicitud, anexo la siguiente documentación:

� Copia de la escritura pública de constitución debidamente inscrita, con la cual

legitimo la personería jurídica con la cual actúo, y además compruebo las

aportaciones efectuadas por los accionistas extranjeros.

� Balance inicial al 13 de enero 2008 debidamente certificado por un Contador

Público.

� Constancia de ingreso de divisas.

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica # 33, Colonia

Escalón, Tel.: 298-58-58; Fax: 245-20-79 y Autorizo para oír y recibir notificaciones al

señor Edwin Alexander López.

Medellín Colombia, diez de febrero de dos mil ocho.


ANEXO # 3

ESCRITOS A PRESENTAR EN LAS DIFERENTES INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES, AL LIQUIDAR UNA SOCIEDAD ANONIMA

3.1 ESCRITO A LA ALCALDIA MUNICIPAL

CAE # 1996-02-00-00-0085 Clave Catastral # 281-07-02

Señores Alcaldía Municipal de San Salvador División de Registro de Contribuyente Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco años de edad, Licenciado en Contaduría

Pública, del domicilio de Nueva San Salvador, con Documento Único de Identidad número

cero un millón novecientos dieciocho mil setecientos cuarenta guión tres, Actuando en mi

calidad de Liquidador de la Sociedad BAG EL SALVADOR, S.A. (EN LIQUIDACIÓN),

Personería que más adelante relacionaré a Ustedes con todo respeto EXPONGO:

Que el día 05 de junio de dos mil siete. Se acordó Disolver y Liquidar la Sociedad que

represento por unanimidad de sus accionistas y que desde esta fecha se llevó acabo el

proceso de liquidación, concluyendo este en buen término, cumpliendo con todos los

requisitos legales exigidos de acuerdo con los artículos trescientos veintiséis y siguientes

del Código de Comercio, declarándose DEFINITIVAMENTE EXTINGUIDA la

Personería Jurídica.

Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO:

a) Se admita el presente escrito. b) Se tome nota de la extinción de la sociedad. c) Se cancele el número de cuenta.

Y para tales efectos adjuntos a la presente le remito la siguiente documentación:

� Fotocopia de Escritura Pública de Liquidación debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personería jurídica con la cual actúo, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento.

� Fotocopia de declaraciones de Impuesto Municipal de los ejercicios 2005, 2006 y 2007

junto con los recibos de los impuestos pagados. � Fotocopia de Balance Final de Liquidación al 7 de enero de 2008.


Escalón, Tel. 298-5858 Fax: 245-2079. Autorizando para la realización de este trámite al

Señor Edwin Alexander López

San Salvador, dos de febrero de dos mil ocho.

F _ Carlos David Cartones Leiva Liquidador

3.2. ESCRITO AL CENTRO NACIONAL DE REGISTRO

Expediente de Matrícula de Empresa y Establecimiento # 4286

Señores Centro Nacional de Registros (Registro de Comercio) Departamento de Matriculas de Comercio Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco años de edad, Licenciado en Contaduría





Que el día 05 de junio de dos mil dos. Se acordó Disolver y Liquidar la Sociedad que







a) Se admita el presente escrito b) Se tenga como parte en el carácter en que comparezco c) Se tome nota de la extinción de la sociedad

d) Se cancele el asiento de Matrícula de Empresa y Establecimiento Expediente # 4286, por efectos de Liquidación.


� Fotocopia de Escritura Pública de Liquidación debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personería jurídica con la cual actúo y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento.

� Fotocopia de Balance Final de Liquidación al 7 de enero de 200 8

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica #3330, Colonia

Escalón, Tel.: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realización de este trámite y

recibir notificaciones al Señor Edwin Alexander López



3.3. ESCRITO AL INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL (ISSS)

Número de Registro Patronal # 001750817

Señores Instituto Salvadoreño del Seguro Social Departamento de Inspección Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco años de edad, Licenciado en Contaduría












a) Se admita el presente escrito

b) Se tenga como parte en el carácter en que comparezco

c) Se tome nota de la extinción de la sociedad

d) Se cancele el número de inscripción patronal # 00175087, a favor de BAG EL SALVADOR, S.A., (EN LIQUIDACIÓN)

Y para tales efectos adjunto a la presente le remito la siguiente documentación:

� Fotocopia de Escritura Pública de Liquidación debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personería jurídica con la cual actúo, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento. � Fotocopia de Balance Final de Liquidación al 7 de enero de 2008. � Fotocopia de las últimas tres planillas de cotizaciones al ISSS, en concepto de salud

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica # 33, Colonia Escalón, Tel: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realización de este trámite y recibir notificaciones al Señor Saúl Ayala Contreras.



3.4. ESCRITO AL MINISTERIO DE TRABAJO

Señor Director General de Inspección de Trabajo Ministerio de Trabajo y Previsión Social Presente.

Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco años de edad, Licenciado en Contaduría











Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO: a) Se admita el presente escrito b) Se tenga como parte en el carácter en que comparezco c) Se tome nota de la extinción de la sociedad

d) Que de conformidad con el artículo 55 de la ley de organización y funcionamiento del

Sector Trabajo y Previsión Social se excluya de los registros respectivos que se llevan

a favor de BAG EL SALVADOR, S.A.



� Fotocopia de Balance Final de Liquidación al 7 de enero de 2008.

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica # 33, Colonia Escalón, Tel: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realización de este trámite al Señor Edwin Alexander López

San Salvador, dos de febrero de dos mil siete.


3.5 ESCRITO A LA SUPERINTENDENCIA DE OBLIGACIONES MERCAN TILES Señores Superintendencia de Obligaciones Mercantiles Departamento de Fiscalización Presente.













a) Se admita el presente escrito b) Se tenga como parte en el carácter en que comparezco c) Se tome nota de la extinción de la sociedad d) Se tenga por informado del proceso de liquidación e) Se cancelen los expedientes que esta dependencia tenga a favor de mi representada.




Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica #3330, Colonia

Escalón, Tel: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realización de este trámite al

Señor Edwin Alexander López.



3.6 ESCRITO A LA DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSOS

Señores Dirección General de Estadísticas y Censos (DIGESTYC) Departamento de Solvencias Presente.






Que el día 05 de junio de dos mil dos. Se acordó Disolver y Liquidar la Sociedad que







a) Se nos admita el presente escrito b) Se tenga como parte en el carácter en que comparezco c) Se tome nota de la extinción de la sociedad d) Se tenga por informado del proceso de liquidación e) Se cancelen los expedientes que esta dependencia tenga a favor de mi representada.


� Fotocopia de escritura Pública de Liquidación debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personería jurídica con la cual actúo, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento.



Escalón, Tel.: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realización de este trámite al

Señor Edwin Alexander López



N.I.T. 0433-060956-001-3

N.R.C. 36749-4

3.7 ESCRITO AL MINISTERIO DE HACIENDA

Señores Ministerio de Hacienda Unidad de Registro de Contribuyente Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco años de edad, Licenciado en Contaduría






represento por unanimidad de sus accionistas y que desde ésta fecha se llevó acabo el

proceso de liquidación, concluyendo éste en buen término, cumpliendo con todos los





a) Se admita el presente escrito b) Se tenga como parte en el carácter en que comparezco c) Se tome nota de la extinción de la sociedad d) Se cancele el Número de Identificación Tributaria( NIT) e) Se cancele el Número de Registro de Contribuyente (IVA ) para lo cual le informo

sobre la papelería existente según detalle:

Documentos Desde Hasta

Créditos Fiscales 300 1000

Facturas Consumidor final 200 2000 Comprobantes de Remisión 700 1200 Notas de Débito 050 0200 Notas de Crédito 075 0150 Comprobante de Retención 080 0014

f) Se nos proporcione la asistencia de un auditor con el objeto que verifique la anulación y/o destrucción de la papelería de acuerdo a sus instrucciones.

g) Se cancele todos los registros o expedientes que se tenga a favor de mi representada.



� Fotocopia de las últimas seis declaraciones de IVA de los períodos comprendidos desde

agosto 2007 a enero del presente año. � Fotocopia de Balance Final de Liquidación al 7 de enero de 2008.

Cito para oír notificaciones la siguiente dirección: Avenida Olímpica #33, Colonia Escalón,

Tel. 2284-1562 Fax: 2284-5000. Autorizando para la realización de este trámite al Sr.

Edwin Alexander López

San Salvador, dos de febrero de dos mil ocho

F Carlos David Cartones Leiva Liquidador

PRESENTACIONES

1

CONCEPTUALIZACICONCEPTUALIZACIÓÓN, N, CLASIFICACICLASIFICACIÓÓN Y N Y

DISPOSICIONES LEGALES DE DISPOSICIONES LEGALES DE LAS SOCIEDADES LAS SOCIEDADES MERCANTILES E MERCANTILES E

INSTITUCIONES SIN FINES INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO SALVADOREDE LUCRO SALVADOREÑÑASAS

2

CONCEPTUALIZACIONESCONCEPTUALIZACIONES

�� CONTABILIDAD:CONTABILIDAD: Proceso mediante el cual Proceso mediante el cual se identifica, mide y registra la informacise identifica, mide y registra la informacióón n econeconóómica de una organizacimica de una organizacióón , con el fin de n , con el fin de poder evaluar la situacipoder evaluar la situacióón financiera de la n financiera de la entidad.entidad.

�� COMERCIANTECOMERCIANTE (Art. 2 CDC): (Art. 2 CDC): SonSoncomerciantes las Personas Naturales titulares comerciantes las Personas Naturales titulares de una empresa mercantil, que se llaman de una empresa mercantil, que se llaman Comerciantes Individuales; y las Sociedades, Comerciantes Individuales; y las Sociedades, denominados Comerciantes Socialesdenominados Comerciantes Sociales..

3


�� CLASES DE COMERCIANTES:CLASES DE COMERCIANTES:�� Comerciante Individual (Art. 7 CDC)Comerciante Individual (Art. 7 CDC)

�� Comerciante Social (Art. 17 CDC)Comerciante Social (Art. 17 CDC)

�� RAZON SOCIAL:RAZON SOCIAL: ccuando el nombre de la sociedad se uando el nombre de la sociedad se forma con el nombre de uno o mforma con el nombre de uno o máás socios.s socios.

�� DENOMINACION:DENOMINACION: Cuando el nombre de la sociedad Cuando el nombre de la sociedad es impersonal y objetivo, es decir; el nombre de es impersonal y objetivo, es decir; el nombre de alguna cosa, fin, actividad, idea, etc. alguna cosa, fin, actividad, idea, etc.

4


�� EMPRESA (Art. 553 CDC)EMPRESA (Art. 553 CDC)�� Conjunto coordinado de trabajoConjunto coordinado de trabajo�� Elementos materialesElementos materiales�� Valores incorpValores incorpóóreos reos �� ObtenciObtencióón de lucron de lucro

�� SOCIEDAD (Art. 17 CDC)SOCIEDAD (Art. 17 CDC)�� Ente jurEnte juríídicodico�� Contrato solemneContrato solemne�� Dos o mDos o máás personas s personas �� Bienes o industriasBienes o industrias�� FinalidadFinalidad�� BeneficiosBeneficios

5


�� Responsabilidad Ilimitada:Responsabilidad Ilimitada: cuando cuando los socios o accionistas pueden ser los socios o accionistas pueden ser perseguidos por las deudas sociales perseguidos por las deudas sociales hasta con sus bienes personales.hasta con sus bienes personales.

�� Responsabilidad Limitada:Responsabilidad Limitada: Esta se Esta se contrae a la participacicontrae a la participacióón de cada socio n de cada socio o accionista en la sociedad. o accionista en la sociedad.

6


�� CAPITAL SOCIAL:CAPITAL SOCIAL: Es la suma de las Es la suma de las aportaciones a que se obligan los socios u aportaciones a que se obligan los socios u accionistas, el cual esta consignado en la accionistas, el cual esta consignado en la escritura de constituciescritura de constitucióón de la sociedad.n de la sociedad.�� FijoFijo

�� VariableVariable

�� SuscritoSuscrito

�� ExhibidoExhibido

�� No exhibidoNo exhibido

7


�� ACCION (Art. 144 CDC):ACCION (Art. 144 CDC):Es el tEs el tíítulo tulo necesario para acreditar, ejercer, y necesario para acreditar, ejercer, y transmitir la calidad de accionista.transmitir la calidad de accionista.

�� ComunesComunes

�� PreferentesPreferentes

�� NominativasNominativas

�� Al PortadorAl Portador

8


�� ASOCIACIONES (ONGASOCIACIONES (ONG’’S):S):�� Personas JurPersonas Juríídicasdicas

�� De derecho privadoDe derecho privado

�� Se constituyen por agrupaciSe constituyen por agrupacióón de personasn de personas

�� Desarrollar cualquier actividad legal Desarrollar cualquier actividad legal

�� FUNDACIONES:FUNDACIONES:�� Entidades Entidades

�� AdministraciAdministracióón de un patrimonion de un patrimonio

�� Fines de utilidad pFines de utilidad púúblicablica

�� ConsecuciConsecucióón n

9

CLASIFICACION DE LAS CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES E SOCIEDADES E

INSTITUCIONES SIN INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO.FINES DE LUCRO.

10

SOCIEDADESSOCIEDADES

�� DE PERSONAS:DE PERSONAS:�� En Nombre ColectivoEn Nombre Colectivo

�� En Comandita SimpleEn Comandita Simple

�� De Responsabilidad LimitadaDe Responsabilidad Limitada

�� DE CAPITAL:DE CAPITAL:�� AnAnóónimasnimas

�� En Comandita por AccionesEn Comandita por Acciones

�� SOCIEDADES COOPERATIVAS:SOCIEDADES COOPERATIVAS:

11

INSTITUCIONES Y ASOCICACIOESINSTITUCIONES Y ASOCICACIOES

�� INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO:INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO:

�� Asociaciones (ONGAsociaciones (ONG´́S)S)

�� FundacionesFundaciones

�� ASOCICACIONES COOPERATIVAS:ASOCICACIONES COOPERATIVAS:

12

DISPOSICIONES LEGALESDISPOSICIONES LEGALES

�� PERSONALIDAD JURIDICA (Art. 25 CDC):PERSONALIDAD JURIDICA (Art. 25 CDC): La La personalidad jurpersonalidad juríídica de las sociedades se dica de las sociedades se perfecciona y se extingue por la inscripciperfecciona y se extingue por la inscripcióón en n en el Registro de Comercio de la escritura de el Registro de Comercio de la escritura de constituciconstitucióónn

�� LIBRO DE ACTAS (Art. 40 CDC): LIBRO DE ACTAS (Art. 40 CDC): Todas las Todas las sociedades llevarsociedades llevaráán un libro de actas de las n un libro de actas de las juntas de sus socios, debidamente legalizado, juntas de sus socios, debidamente legalizado, en el cual se asentaren el cual se asentaráán, los acuerdos de los n, los acuerdos de los administradores cuando actadministradores cuando actúúen en consejo. en en consejo.

13


�� Junta General:Junta General:La junta general La junta general formada por los accionistas legalmente formada por los accionistas legalmente convocados y reunidos, es el convocados y reunidos, es el óórgano rgano supremo de la sociedad y puede ser:supremo de la sociedad y puede ser:

�� OrdinariaOrdinaria

�� ExtraordinariaExtraordinaria

14


�� CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES DE PERSONADE PERSONA

�� La calidad personal de los socios, es la condiciLa calidad personal de los socios, es la condicióón n esencial de la voluntad de asociarse.esencial de la voluntad de asociarse.

�� Su capital se integra por cuotas o participaciones Su capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser desiguales.de capital que pueden ser desiguales.

�� Los socios responden de las obligaciones sociales Los socios responden de las obligaciones sociales ilimitada y solidariamente entre ellos y la ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad, si sociedad, si éésta es de nombre colectivo; y por el sta es de nombre colectivo; y por el monto de sus respectivos aportes, si es de monto de sus respectivos aportes, si es de responsabilidad limitada.responsabilidad limitada.

15


�� EN CUANTO A LAS SOCIEDADES DE EN CUANTO A LAS SOCIEDADES DE CAPITAL:CAPITAL:

�� La calidad personal de los socios y accionistas La calidad personal de los socios y accionistas no influye de modo esencial en la voluntad de no influye de modo esencial en la voluntad de asociarse. Su capital se divide en partes asociarse. Su capital se divide en partes alalíícuotas, representadas por tcuotas, representadas por tíítulos valores tulos valores llamados: Acciones. La responsabilidad se llamados: Acciones. La responsabilidad se

limita al aporte de sus accioneslimita al aporte de sus acciones..

1

ORGANIZACIÓN CONTABLE: ORGANIZACIÓN DE

SOCIEDADES.

2

SISTEMA CONTABLE

� DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE� Datos Generales� Datos del Sistema

� Estados Financieros básicos e Información Financiera

� Principales Políticas Contables

� Datos de Registros Contables y otros

� Documentos Fundamentales

3

ELEMENTOS DEL SISTEMA:

� CATALOGO DE CUENTAS:Es una guía ordenada y sistemáticamente, en donde se detallan todas las cuentas aplicables en la contabilidad.

�MANUAL DE APLICACIÓN DE CATALOGO DE CUENTAS: Es el instructivo en el cual se especifica la manera en que se utilizaran las cuentas para el registro de las transacciones 4

ELEMENTOS DEL SISTEMA:

� CARTA DE RESOLUCION: Es el documento emitido por un Contador Público debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Publica, en el que autoriza el uso del Sistema Contable adoptado por la empresa.

5

El control interno de una entidad son los sistemas, políticas, procedimientos, y procesos establecidos por el Consejo de Administración y la Alta Dirección con el propósito de salvaguardar los activos de la empresa, limitar o controlar los riesgos, y lograr los objetivos de la empresa.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE

6

SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE

� OBJETIVOS QUE PRETENDE:� Eficacia y eficiencia de las operaciones

� Fiabilidad de la información financiera

� Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

� CONCEPTOS FUNDAMENTALES:� El control interno es un proceso

� El control interno lo llevan a cabo las personas

� El control interno sólo puede aportar un grado razonable de seguridad

� El control interno está pensado para facilitar la consecución de objetivos

7

CLASES DE CONTROLES INTERNOS

� Controles preventivos� Controles detectivos� Controles correctivos

8

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

� Ambiente o Entorno de control

� Ajuste de objetivos

� Identificación de acontecimientos

� Evaluación de riesgos

� Respuesta al riesgo

� Actividades de control

� Información y comunicación

� Monitoreo

9

REQUERIMIENTOS Y FÓRMULAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS

� Para poder funcionar legalmente una sociedad necesita:

� Elaboración de anteproyecto de escritura de constitución

� Elaboración de certificados de inversión (acciones) firmadas por secretario y Representante Legal de la Sociedad.

� Abrir cuenta corriente a nombre de la sociedad y depositar mediante cheque certificado el 25% o más

de la suscripción del Capital Social

� Elaboración de Escritura de Constitución e inscribirla en el registro de documentos mercantiles del C.N.R.

10

ARANCEL AL C.N.R. POR INSCRIPCION DE ESCRITURA DE CONSTITUCION.

Monto Operación Aranceles/Ejemplos

Según el monto estipulado en el documento

¢5.00 por millar o fracción de millar hasta un máximo de ¢100,000.00 por pago de Derechos de Registro. Art. 66 Ley del Registro de Comercio.

Se calcula de la siguiente manera: el monto estipulado en el documento, para el caso que esté en dólares se multiplica por 8.75, del resultado de dicha operación se toman las primeras tres cifras y se multiplica por ¢5.00 que es el valor del arancel y el resultado se divide entre 8.75 lo que dará el pago que se ha de hacer en dólares.

Por ejemplo:

Para cantidad exacta. Si el monto del documento es de $12,000.00: $12,000 x ¢8.75= ¢105,000. ¢105 x ¢5.00= ¢525, ¢525 ÷ ¢8.75= $60.00 el total a pagar.

Para el caso de aproximación. Si el monto a pagar es $13,000.00. $13,000.00 x ¢8.75= 113,750 En este caso hay una fracción de millar por lo que se debe aproximar a la cifra inmediata superior, es decir 114,000: ¢114 x ¢5.00= ¢570. ¢570 ÷ ¢8.75= $65.14 el total

11

TRAMITES DE OBLIGACIONES FORMALES Y REGISTROS DE LEY PARA PODER INICIAR

OPERACIONES.

12

TRAMITES

� Obtención de NIT e IVA en Ministerio de Hacienda.

� Solicitar Asignación y Autorización de los números correlativos de los documentos a utilizar (IVA) en el Ministerio de Hacienda.

� Inscripción en Alcaldía Municipal, del municipio, o ciudad en que la sociedad tenga su domicilio.

� Solicitar Solvencia en Estadísticas y Censos.

� Obtención de matricula de empresa y establecimiento en Registro de Comercio

� Inscribir en el Registro de Comercio el balance General inicial

13

TRAMITES

� Inscripción Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

� Inscripción en el Ministerio de Trabajo

� Inscripción en el ISSS

� Inscripción en Administradora de Fondos de Pensiones, AFP.

11

UNIDAD IIIUNIDAD III

““CONTABILIZACION DE LAS CONTABILIZACION DE LAS SOCIEDADES DE PERSONASSOCIEDADES DE PERSONAS””

22

3.1 CONCEPTOS BASICOS3.1 CONCEPTOS BASICOS

3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

Es una sociedad mercantil personalista, con razon social y capital social representado por partes sociales nominativas, suscritas por socios que responden de las obligaciones sociales, de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada.

33

3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

� RAZON SOCIALSe constituye bajo razon social, con el nombre de uno o mas socios; y cuando en ellas no figuren los de todos, se le aňadiran las palabras “y compaňia”, u otras equivalentes, por ejemplo: “y hermanos”.

� RESPONSABILIDADSus miembros responden de las obligaciones sociales: Ilimitada ysolidariamente entre ellos y la sociedad.

� CAPITAL SOCIALEl capital minimo de constitucion no podra ser inferior a $2,285.71

� RESERVA LEGALLa cantidad que se destinara anualmente para integrar la reserva legal sera el 5% de las utilidades; y el limite legal sera la sexta parte del capital social. 44

3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

� TIPOS DE SOCIOS• SOCIO CAPITALISTA: Es aquel que aporta dinero o bienes.• SOCIO INDUSTRIAL: Es aquel que aporta solamente trabajo.

� TIPOS DE APORTACIONES• ECONOMICO: Puede consistir en dinero o especie siempre que tenga un

valor economico.• DE INDUSTRIA: Consiste en trabajo, conocimientos, experiencias o

destrezas de la persona que se quiere asociar.

� ORGANOS DE LA SOCIEDAD• Junta general de socios• Administracion• Vigilancia

55


3.1.1 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

Es una sociedad mercantil personalista, con razon social y capital social representado por partes sociales nominativas, suscritas por uno o mas socios comanditados, que responden de las obligaciones sociales de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada; y de uno o mas socios comanditarios, que responden hasta por el monto de su aportacion.

66

3.1.1 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE3.1.1 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

� RAZON SOCIALSe constituye bajo razon social, con el nombre de uno o mas socios comanditados; y cuando en ellas no figuren los de todos estos, se le aňadiran las palabras “y compaňia”, u otras equivalentes.

� RESPONSABILIDADLos socios comanditados responden de las obligaciones sociales: Ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad; y los comanditarios por el monto de sus respectivos aportes.


� RESERVA LEGALLa cantidad que se destinara anualmente para integrar la reserva legal sera el 5% de las utilidades; y el limite legal sera la sexta parte del capital social.

77

3.1.1 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE3.1.1 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

� TIPOS DE SOCIOS• SOCIO COMANDITADO: Es aquel que aporta dinero o bienes.• SOCIO COMANDITARIO: Es aquel que aporta trabajo o industria.

� TIPOS DE APORTACIONES• De bienes o dinero• De industria o trabajo


88


3.1.1 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Es una sociedad mercantil personalista-capitalista, con razon social o denominacion, con capital social representado por partes sociales nominativas, no negociables, suscritas por socios que responden de las obligaciones sociales limitadamente, salvo aportaciones suplementarias o prestaciones acceso.

99

3.1.1 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD 3.1.1 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADALIMITADA

� RAZON SOCIALPuede constituirse bajo razon social o bajo denominacion. La razon social se forma con el nombre de uno o mas socios. La denominacion se forma libremente pero distinta a cualquier otra sociedad existente, deben ir seguidas de la palabra “limitada” o su abreviatura “ltda.”

� RESPONSABILIDADLos miembros responden de las obligaciones sociales por el monto de sus respectivos aportes.


� RESERVA LEGALLa cantidad que se destinara anualmente para integrar la reserva legal sera el 7% de las utilidades; y el limite legal sera la quinta parte del capital social.

1010

3.1.1 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD 3.1.1 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADALIMITADA

� TIPOS DE SOCIOS• Socios Comunes• Socios Preferentes

� TIPOS DE APORTACIONES• En especie o dinero• No admite el aporte industrial


1111

3.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 3.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS APLICADOS GENERALMENTE ACEPTADOS APLICADOS

AL CAPITAL CONTABLEAL CAPITAL CONTABLE� Los Principios de Contabilidad son conceptos básicos que establecen la

delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los Estados Financieros.

� Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico y sus aspectos financieros, son: La entidad, la realización y el período contable.

� Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación, son: El valor histórico original, el negocio en marcha y la dualidad económica.

� El principio que se refiere a la información es el de: Revelación suficiente.

1212

3.3 ASIENTOS DE APERTURA3.3 ASIENTOS DE APERTURA

� Al constituirse toda sociedad de personas, es necesario realizar los respectivos registros contables de apertura; de acuerdo con el Sistema Contable debidamente autorizado por un Contador Público, facultado para ello. Dicho registro de apertura reconoce todas las aportaciones iniciales de los socios.

� Cuando se constituye una sociedad colectiva, pueden darse varios casos, de acuerdo al momento en que se realizan los aportes:

• Aportaciones Inmediatas, capitales iguales• Aportaciones Inmediatas, capitales desiguales• Aportaciones Mediatas, capitales iguales• Aportaciones Inmediatas, capitales desiguales

1313

3.4 AUMENTO Y DISMINUCION DE 3.4 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITALCAPITAL

� Toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital Social, éste requiere el consentimiento de los socios. El aumento o disminución del capital social se publicará y será comunicado a la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.

� Cualquier tercero interesado, así como el Ministerio Público, podrán oponerse a la disminución del capital, en un plazo de treinta días contados a partir de la tercera publicación.

� Transcurrido el plazo de treinta días sin que medie oposición, o extinguidas las que se hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia ejecutoriada, podrá la sociedad formalizar el aumento o la disminución de su capital.

1414


� El aumento de capital puede darse por:• Llamamiento de capital• Capitalizacion de utilidades• Revalorizacion de activos

� La disminucion de capital puede darse por:• Absorcion de perdidas• Retiro de un socio o socios

1515

3.5 APLICACION DE UTILIDADES Y 3.5 APLICACION DE UTILIDADES Y PERDIDASPERDIDAS

� En las sociedades de personas la escritura social constitutiva debe de establecer la manera de hacer distribución de utilidades y, en su caso, la aplicación de pérdidas, entre sus socios.

� En el reparto de utilidades o pérdidas se observarán, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes:

• La distribución de utilidades o pérdidas entre los socios capitalistas se hará proporcionalmente a sus participaciones de capital.

• Al aporte industrial corresponderá la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el número de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividirá entre ellos por iguales partes.

• El socio o socios industriales no soportarán las pérdidas.

1616

3.6 REORGANIZACION DE SOCIEDADES3.6 REORGANIZACION DE SOCIEDADES

3.6.1 FUSION� CONCEPTO

Es cuando dos o más sociedades integran una nueva, o cuando una ya existente absorbe a otra u otras. La nueva sociedad adquiere losderechos y contrae todas las obligaciones de las sociedades fusionadas o incorporadas.

� TIPOS DE FUSIÓN• FUSIÓN POR INTEGRACIÓN: Es cuando varias sociedades van a

integrar una nueva sociedad con sus patrimonios.

• FUSIÓN POR INCORPORACIÓN O ABSORCIÓN: es cuando los patrimonios de una o varias sociedades se integran al patrimonio de una sociedad ya existente.

1717

3.6 REORGANIZACION DE SOCIEDADES3.6 REORGANIZACION DE SOCIEDADES

3.6.1 FUSION� El plazo para ejecutarse la fusion sera de 90 dias.

� El acuerdo de fusion debera ser tomado por cada sociedad; y se inscribira en el registro de comercio del domicilio de cada una de las sociedades fusionadas.

� Para efectos de inscripción, el Registrador deberá comprobar, según el caso:Que no se trata de una fusión sujeta a notificación, según la Ley de Competencia; que cuenta con la aprobación de la Superintendencia de Competencia; que se ha realizado la notificación de Ley a la Superintendencia de Competencia, sin que ésta hubiese emitido resolución alguna en el plazo estipulado en la Ley de Competencia.

1818

3.7 QUIEBRA, DISOLUCION Y 3.7 QUIEBRA, DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADESLIQUIDACION DE SOCIEDADES

3.7.1 QUIEBRAExisten tres vias para declarar la quibra de una sociedad:• Ha pedido de la propia sociedad• De un acreedor• De oficio

3.7.2 DISOLUCION (causas)• Expiracion de termino seňalado en la escritura social• Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad• Perdida de las dos terceras partes del capital social• Acuerdo unanime de los socios a menos que en la escritura social se

haya estipulado que tal decision pueda tomarse por mayoria.

1919

3.7 QUIEBRA, DISOLUCION Y 3.7 QUIEBRA, DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADESLIQUIDACION DE SOCIEDADES

3.7.3 LIQUIDACION� Disuelta la sociedad, se pondrá en liquidación; pero conservará su

personalidad jurídica para los efectos de ésta. A su razón social o denominación se le agregará la frase: "en liquidación".

� El plazo para que deba de practicarse la liquidacion sera de 5 aňos.

� El orden en que se cancelan las deudas a terceros son:1) Sueldos , indemnizaciones y otras prestaciones al personal2) Impuestos3) Deudas con garantia4) Otras deudas

2020

3.8 PRESENTACION DE ESTADOS 3.8 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS BASICOSFINANCIEROS BASICOS

� ALCANCESon aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estan en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidadesespecificas de informacion.

� OBJETIVOSuministrar informacion acerca de la situacion financiera, del desempeňofinanciero; y de los flujos de efectivo de la sociedad.

� ELEMENTOS DE LA ENTIDAD• Activos• Pasivos• Patrimonio Neto• Gastos e Ingresos• Flujos de efectivo

11

UNIDAD IVUNIDAD IV

““CONTABILIZACION DE CONTABILIZACION DE LAS SOCIEDADES DE LAS SOCIEDADES DE

CAPITALCAPITAL””

22

4.1 ASIENTOS DE APERTURA4.1 ASIENTOS DE APERTURA

��Al constituirse toda sociedad de capital, es Al constituirse toda sociedad de capital, es necesario realizar los respectivos registros necesario realizar los respectivos registros contables de apertura; de acuerdo con el contables de apertura; de acuerdo con el Sistema Contable debidamente autorizado por Sistema Contable debidamente autorizado por un Contador Pun Contador Púúblico, facultado para ello. blico, facultado para ello. Dicho registro de apertura reconoce todos los Dicho registro de apertura reconoce todos los aportes iniciales de los accionistas. aportes iniciales de los accionistas.

33


4.2.14.2.1 AUMENTOAUMENTO

�� El aumento de capital, podrEl aumento de capital, podráá hacerse mediante la emisihacerse mediante la emisióón de nuevas n de nuevas acciones o bien por la elevaciacciones o bien por la elevacióón del valor de las ya emitidas.n del valor de las ya emitidas.

�� Requisitos:Requisitos:La sociedad no podrLa sociedad no podráá emitir nuevas acciones, en tanto las anteriormente emitir nuevas acciones, en tanto las anteriormente emitidas no hayan sido emitidas no hayan sido ííntegramente pagadas.ntegramente pagadas.Si las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedSi las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedad, con ad, con sobreprecio, sobreprecio, ééste serste seráá fijado por la junta general e ingresarfijado por la junta general e ingresaráá a la reserva a la reserva legal.legal.El acuerdo de aumento de Capital Social en las Sociedades de CapEl acuerdo de aumento de Capital Social en las Sociedades de Capital Fijo ital Fijo debe publicarse, mientras que en las de Capital Variable sdebe publicarse, mientras que en las de Capital Variable sóólo basta con lo basta con registrarlo en el libro de aumentos y disminuciones de capital.registrarlo en el libro de aumentos y disminuciones de capital.El acuerdo de aumento de capital serEl acuerdo de aumento de capital seráá tomado por la junta general de tomado por la junta general de accionistas, en sesiaccionistas, en sesióón extraordinaria especialmente convocada al efecto y n extraordinaria especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las tres cuartas partes de las accionescon el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones. .

44


4.2.14.2.1 AUMENTOAUMENTO

�� El El pagopago de de loslos aportesaportes queque debedebe hacersehacerse porpor la la suscripcionsuscripcion de de nuevasnuevas accionesacciones, , puedepuede realizarserealizarse de la de la siguientesiguiente maneramanera::

•• En En efectivoefectivo o o especieespecie

•• PorPor compensacioncompensacion de de creditoscreditos•• PorPor capitalizacioncapitalizacion de de reservasreservas o de o de utilidadesutilidades

�� El El aumentoaumento de capital de capital surtirasurtira efectosefectos a a partirpartir de la de la fechafecha de la de la inscripcioninscripcion de la de la escrituraescritura correspondientecorrespondiente en el en el RegistroRegistro de de ComercioComercio..

55


4.2.2 4.2.2 DISMINUCIONDISMINUCION

�� El acuerdo de disminuciEl acuerdo de disminucióón debern deberáá tomarse por la junta general de tomarse por la junta general de accionistas, con iguales requisitos que el acuerdo del aumento.accionistas, con iguales requisitos que el acuerdo del aumento.

�� No podrNo podráá llevarse a efecto la disminucillevarse a efecto la disminucióón del capital hasta que se n del capital hasta que se liquiden y paguen todas las deudas y obligaciones pendientes a lliquiden y paguen todas las deudas y obligaciones pendientes a la a fecha del acuerdo, a no ser que la sociedad obtuviere el fecha del acuerdo, a no ser que la sociedad obtuviere el consentimiento previo y por escrito de sus acreedores.consentimiento previo y por escrito de sus acreedores.

�� La La disminuciondisminucion de capital de capital surtirasurtira efctoefcto a a partirpartir de la de la fechafecha de la de la inscripcioninscripcion..

66


4.2.3 4.2.3 ACCIONES DESERTASACCIONES DESERTAS

�� Son aquellas que no concurren al pago de una exhibiciSon aquellas que no concurren al pago de una exhibicióón n vencida, es decir; que al llegar la fecha de pago de los vencida, es decir; que al llegar la fecha de pago de los llamamientos no son cubiertas por los accionistas.llamamientos no son cubiertas por los accionistas.

�� Se Se dandan en en loslos siguientessiguientes casoscasos::Exigir judicialmente al accionista desertor, el pago de la Exigir judicialmente al accionista desertor, el pago de la exhibiciexhibicióón y podrn y podríía lograr su cobro o no lograrlo. a lograr su cobro o no lograrlo.

Poner a la venta las acciones.Poner a la venta las acciones.

Al no lograrse su venta, provocarAl no lograrse su venta, provocaráá la reduccila reduccióón del capital social.n del capital social.

77

4.3 APLICACION DE UTILIDADES Y 4.3 APLICACION DE UTILIDADES Y PERDIDASPERDIDAS

�� En el reparto de utilidades o pEn el reparto de utilidades o péérdidas se observarrdidas se observaráán, n, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes:salvo pacto en contrario, las reglas siguientes:

La distribuciLa distribucióón de utilidades o pn de utilidades o péérdidas entre los socios capitalistas rdidas entre los socios capitalistas se harse haráá proporcionalmente a sus participaciones de capital.proporcionalmente a sus participaciones de capital.

Al aporte industrial corresponderAl aporte industrial corresponderáá la mitad de las ganancias la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el ncualquiera que fuere el núúmero de aportantes; y si fueren varios, mero de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividiresa mitad se dividiráá entre ellos por iguales partes.entre ellos por iguales partes.

El socio o socios industriales no soportarEl socio o socios industriales no soportaráán las pn las péérdidas.rdidas.

88

4.4 DISOLUCION Y LIQUIDACION4.4 DISOLUCION Y LIQUIDACION

4.4.14.4.1 DISOLUCION (CAUSAS)DISOLUCION (CAUSAS)

a)a) ExpiraciExpiracióón del plazo sen del plazo seññalado en la escritura social, a menos que la junta alado en la escritura social, a menos que la junta general de accionistas acuerde la prgeneral de accionistas acuerde la próórroga del mismo, con los requisitos rroga del mismo, con los requisitos exigidos para modificar el pacto social. exigidos para modificar el pacto social.

b)b) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad o consImposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad o consumaciumacióón del n del mismo, salvo que la junta general de accionistas acuerde cambiarmismo, salvo que la junta general de accionistas acuerde cambiar la la finalidad, observando los requisitos legales. finalidad, observando los requisitos legales.

c)c) PPéérdida de mrdida de máás de las tres cuartas partes del capital, si los accionistas no s de las tres cuartas partes del capital, si los accionistas no efectuaren aportaciones suplementarias que mantengan, por lo menefectuaren aportaciones suplementarias que mantengan, por lo menos, en os, en un cuarto el capital social. un cuarto el capital social.

d) Acuerdo de la junta general de accionistas, en sesid) Acuerdo de la junta general de accionistas, en sesióón extraordinaria n extraordinaria especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de lasespecialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las tres tres cuartas partes de las acciones. El pacto social puede aumentar, cuartas partes de las acciones. El pacto social puede aumentar, pero no pero no disminuir, la proporcidisminuir, la proporcióón de acciones exigida en este caso.n de acciones exigida en este caso.

99

PROCESO DE DISOLUCIPROCESO DE DISOLUCIÓÓN DE LAS SOCIEDADES DE CAPITALN DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Acuerdo tomado por Junta General de Accionistas

Nombrar Liquidadores

Elaborar Punto de Acta de disolución

Elaborar Anteproyecto de escritura de Disolución

Elaborar Balance de Disolución e inscribirlo en el CNR $17.14

Elaborar Escritura de Disolución

Nombrar Auditor Fiscal P/ Disolución

Pueden ser Abogados o Contadores Públicos

Proceso de Disolución Y Liquidación Máximo 5 Años

•Pagar Salarios•Deudas a Proveedores

•Vender los Activos.•Distribución de Excedentes a los Accionistas

Inscribirlo con el punto de Acta en el CNR $5.71


No Importan los Activos e Ingresos Art. 131 al 135 del

CT 1010

4.4 DISOLUCION Y LIQUIDACION4.4 DISOLUCION Y LIQUIDACION

4.4.2 4.4.2 LIQUIDACIONLIQUIDACION

�� Disuelta la sociedad, se inicia el proceso de liquidaciDisuelta la sociedad, se inicia el proceso de liquidacióón; pero n; pero conservarconservaráá su personalidad jursu personalidad juríídica para los efectos de dica para los efectos de éésta. sta.

�� A su razA su razóón social o denominacin social o denominacióón se agregarn se agregaráá la frase: "en la frase: "en liquidaciliquidacióón". n".

�� A quien corresponda el nombramiento de liquidadores, A quien corresponda el nombramiento de liquidadores, competercompeteráá tambitambiéén fijar el plazo en que deba de practicarse la n fijar el plazo en que deba de practicarse la liquidaciliquidacióón, el cual no podrn, el cual no podráá exceder de cinco aexceder de cinco añños.os.

1111

PROCESO DE LIQUIDACION DE LAS SOCIEDADES DE CAPITALPROCESO DE LIQUIDACION DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Nombrar Auditor Fiscal P/ Liquidar

Escritura de Liquidación

Elaborar Balance de Situación de Liquidación

Presentar Dictamen e Informe Fiscal a la DGII

Inscribirlo en e l CNR $5.71


Con Escritura de Liquidación

No importan Activos e Ingresos Art. 131 al 135 CT

Elaborar punto de Acta de liquidación

Desinscribir a la sociedad en todas las entidades gubernamentales

Destrucción de documentos legales en la DGII

1

Sociedades CooperativasSociedades Cooperativas

2

CARACTERISTICASCARACTERISTICAS

� Su capital se divide en partes alícuotas que podrán representarse mediante certificados de aportación, los cuales no pueden traspasarse libremente

� Su capital es variable, pues permite el libre ingreso y retiro voluntario de sus asociados; ningún socio podrá tener más del 10% del capital social en aportaciones, y estas no pueden ser mayores de $571.43

3

CARACTERISTICASCARACTERISTICAS MAS MAS IMPORTANTESIMPORTANTES

� La responsabilidad de los socios es limitada hasta el valor de sus aportaciones

� Para su constitución, el número mínimo de miembros es de quince

� La reserva legal se forma con el 10% o más sobre los excedentes y su límite será el 20% del capital pagado. (de acuerdo con estatutos)

4

PRINCIPIOSPRINCIPIOS

� Libre adhesión y retiro voluntario� Organización y control democrático� Interés limitado al capital� Distribución de excedentes entre los asociados en proporción a las operaciones que éstos realicen con las Asociaciones Cooperativas o a su participación en el trabajo común

� Fomento de la integración cooperativa

5

NORMASNORMAS

� Mantener institucionalmente estricta neutralidad religiosa, racial y política-partidista

� Reconocer la igualdad de derechos y obligaciones de todos los asociados, sin discriminación alguna

� Reconocer a todos los asociados el derecho a un voto por persona, sin tomar en cuenta la cuantía de sus aportaciones en la Cooperativa

6

OBJETIVOSOBJETIVOS

� Procurar mediante el esfuerzo propio y la ayuda mutua el desarrollo y mejoramiento Social, económico y cultural de sus asociados y de la comunidad

� Representar y defender los intereses de sus asociados

� Fomentar el desarrollo y fortalecimiento del movimiento cooperativo

7

CLASES DE CLASES DE COOPERATIVASCOOPERATIVAS

� Cooperativas de Producción

� Cooperativas de Vivienda

� Cooperativas de Servicio

8

Cooperativas de ProducciCooperativas de Produccióónn� Son las integradas con productores que se asocian para producir, transformar o vender en común sus productos.

� Las Cooperativas de Producción podrán ser entre otras de los siguientes tipos:

Producción Agrícolab) Producción Pecuaria c) Producción Pesquera d) Producción Agropecuaria e) Producción Artesanal f) Producción Industrial o Agro-Industrial.

9

Cooperativas de ViviendaCooperativas de Vivienda

� Son las que tienen por objeto procurar a sus asociados viviendas mediante la ayuda mutua y el esfuerzo propio

10

Cooperativas de ServicioCooperativas de Servicio

� Son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda índole, preferentemente a sus asociados, con el propósito de mejorar condiciones ambientales y económicas, de satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y culturales

11

Clases de Clases de Cooperativas de Cooperativas de ServicioServicio

� Las Asociaciones Cooperativas de Servicios podrán ser entre otras de los siguientes tipos:

� a) De Ahorro y Crédito� b) De Transporte� c) De Consumo� d) De Profesionales � e) De Seguros� f) De Educación � g) De Aprovisionamiento � h) De Comercialización� i) De Escolares y Juveniles 12

De la ConstitucionDe la Constitucion

� Las cooperativas se constituirán por medio de Asamblea General celebrada por todos los interesados

� En dicha Asamblea se aprobarán los estatutos y se suscribirá el capital social, pagándose por lo menos el 20% del capital suscrito

� Una vez que la Cooperativa se haya constituido, solicitará su reconocimiento oficial y su inscripción en el Registro Nacional de Cooperativas del INSAFOCOOP

13

De Los De Los AsociadosAsociados

� Para ser miembro de una Asociación Cooperativa, será necesario ser mayor de 16 años de edad

� Los mayores de 16 años de edad no necesitan la autorización de sus padres o sus representantes legales para ingresar como asociados. Podrán ser miembros de las Cooperativas las personas jurídicas similares o afines que no persigan fines de lucro.

14

La calidad de Asociado se La calidad de Asociado se PierdePierde

� a) Por renuncia voluntaria.� b) Por exclusión con base en las causales

que señalan el Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas y los estatutos de la cooperativa.

� c) Por fallecimiento.� d) Por disolución de la persona jurídica

asociada

15

INTEGRACION INTEGRACION COOPERATIVACOOPERATIVA

� Son organizaciones de integración cooperativa, las Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Cooperativas, que podrán abreviarse por su orden “Federaciones y Confederaciones”

16

FederacionesFederaciones� Son Federaciones de Asociaciones Cooperativas las organizaciones integradas por Cooperativas, de un mismo tipo. Corresponde a las Federaciones de Asociaciones Cooperativas:

� Representar y defender sus intereses y los de sus Cooperativas afiliadas.

� Prestar servicios, asesoría y asistencia técnica en diferentes áreas a sus cooperativas afiliadas, preferentemente

� Practicar auditoria de acuerdo a la capacidad económica de la Federación.

� Promover la constitución de nuevas cooperativas.

17

ConfederacionesConfederaciones� Son Confederaciones de Asociaciones Cooperativas,

las organizaciones integradas por lo menos con tres Federaciones de una misma clase o por cinco Federaciones de diferente clase. Corresponde a las Confederaciones:

� a) Ejercer la representación y defensa de los intereses del movimiento cooperativo a nivel nacional.

� b) Fomentar el proceso permanente de integración de las cooperativas en todos los niveles.

� c) Proponer a los Organismos competentes del Estado, las medidas necesarias y convenientes para el fomento, desarrollo y perfeccionamiento del Cooperativismo 18

ADMINISTRACIONADMINISTRACION

� La dirección, Administración y Vigilancia de las Cooperativas estarán integradas por:

� a) La Asamblea General de Asociados.

� b) El Consejo de Administración.

� c) La junta de Vigilancia.

19

Junta de VigilanciaJunta de Vigilancia� La Junta de Vigilancia ejercerá la supervisión de todas

las actividades de la Cooperativa y fiscalizara los actos de los órganos administrativos así como de los empleados.

� Estará integrada por un número impar de miembros no mayor de cinco ni menor de tres, electos por la Asamblea General de Asociados para un período no mayor de tres años ni menor de uno lo cual regulará el Estatuto respectivo.

� Estará compuesta de un Presidente, un Secretario y uno o más Vocales. Se elegirán dos suplentes quienes deberán concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en cuyo caso tendrán también voto 20

Reservas y FondosReservas y Fondos

� Las sumas necesarias para el fondo de educación y reserva legal. En ningún caso el porcentaje aplicable a la reserva legal será menor del DIEZ POR CIENTO, ni mayor del VEINTE POR CIENTO del capital pagado por los asociados.

21

SANCIONESSANCIONES� Las sanciones que el Instituciones Salvadoreño de Fomento Cooperativo

podrá imponer a las Asociaciones Cooperativas, serán las siguientes:

�

� a) Multas de $11.43 a $114.28 mediante resolución o sentencia y previo el juicio correspondiente.

� b) Suspensión temporal de los miembros de los Organismos de Administración y Vigilancia en el ejercicio de sus cargos y sustituirlos por los suplentes respectivos.

� c) Suspensión temporal o cancelación de la autorización para operar.

d) Interventoría provisional, para el solo efecto de proteger los bienes y patrimonios de la Cooperativa en casos extremos de anormalidad. La Asamblea General será convocada por el INSAFOCOOP, de acuerdo a los estatutos, y ésta se celebrará dentro de un plazo no mayor de treinta días a partir del inicio de la interventoría, durante la cual se adoptará decisión sobre la continuación o finalización de la interventoría

22

Pasos al Crear una Asociacion Pasos al Crear una Asociacion CooperativaCooperativa

� 1) Llenar solicitud de gestores (INSAFOCOOP).

� 2) Asignación del asesor técnico

� 3) Visita preliminar

� 4) Elaboración de perfil del grupo precooperativo.

� 5) Elaboración del plan económico.

� 6) Desarrollo del curso básico, que comprende lo siguiente:

� • Historia filosófica y doctrina cooperativa

� • Área administrativa

� • Área económica financiera

� • Área legal

� 7) Estudio y Elaboración del Proyecto de Estatutos.

� 8) Celebración de Asamblea de Constitución.

� 9) Entrega de Personalidad Jurídica.

10) Retiro de Credenciales

23

CAUSALES DECAUSALES DELIQUIDACION LIQUIDACION Y DISOLUCIONY DISOLUCION

� Disminución del número mínimo de sus asociados

� Imposibilidad de realización del fin especifico para el cual fue constituido

� Pérdida total de los recursos económicos o de una parte de éstos

� Fusión con otra Cooperativa

� Cuando reiteradamente incurran en la suspensión temporal, previa comprobación

1

CONTABILIDAD DE ONG’S Y

ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO

2

AsociacionesAsociacionesAsociacionesAsociaciones

Son asociaciones todas las personas jurídicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupación de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal.

3

FundacionesFundacionesFundacionesFundaciones

Se entenderán por fundaciones, las entidades creadas por una o más personas para la administración de un patrimonio destinado a fines de utilidad pública, que los fundadores establezcan para la consecución de tales fines.

4

CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES

Son Organismos privados no públicosNo buscan lucro institucional ni el de sus miembrosSus actividades están orientadas hacia el desarrollo y el beneficio de personas ajenas a la instituciónSus recursos generalmente provienen de fuentes externas a la organización

5

Constitucion

Se inicia con acta de fundación, preparación de estatutos; para la aprobación y concesión de la personalidad jurídica en el Ministerio del Interior

6

Funcionamiento

Debe regirse por lo establecido en la norma de contabilidad financiera número 21 del país, creada con el objeto de estandarizar criterios en el registro de las operaciones de estas entidades, que permita la obtención de información confiable para la toma de decisiones.

7

Registro de los Registro de los Registro de los Registro de los MiembrosMiembrosMiembrosMiembros

Las asociaciones deberán llevar un Libro de Registro de sus Miembros o Afiliados, en el que se consignará lo siguiente:• Clase o categoría de miembros• Nombre• Profesión u oficio• Domicilio• Nacionalidad• Fecha de ingreso y retiro de los mismos 8

ESTATUTOSESTATUTOSESTATUTOSESTATUTOS MAS IMPORTANTES

Denominación, domicilio y plazo o declaración si éste fuere indeterminado. Naturaleza jurídica, según se trate de asociación o fundación sin fines de lucro y apolíticaPatrimonio inicial en el caso de las fundaciones, Las asociaciones deberán determinar los bienes que conforman su patrimonio y podrán incluir la obligación de las aportaciones de los miembrosReglas sobre disolución, liquidación y destino de los bienes

9

DENOMINACIDENOMINACIDENOMINACIDENOMINACIÓÓÓÓNNNN

Las fundaciones iniciarán siempre su denominación con el término "fundación" y podrán incluir el nombre de personas naturales en la mismaLa denominación de las asociaciones y fundaciones deberá establecerse en idioma castellano, salvo aquellas en las que se incluyan nombres de personas o constituyan capítulos o agencias de entidades extranjeras 10

EN CUANTO A LOS EN CUANTO A LOS EN CUANTO A LOS EN CUANTO A LOS ADMINISTRADORESADMINISTRADORESADMINISTRADORESADMINISTRADORES

no podrán disponer del patrimonio de la entidad para fines particulares

No podrán participar en las deliberaciones de asuntos que sean de interés personal o de sus socios comerciales o profesionales, sus cónyuges o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad

11

PATRIMONIOPATRIMONIOPATRIMONIOPATRIMONIO

No pertenece ni en todo ni en parte a las personas naturales y jurídicas que las integran y recíprocamente, las deudas de las mismas

12

FONDOS OBTENIDOS POR FONDOS OBTENIDOS POR FONDOS OBTENIDOS POR FONDOS OBTENIDOS POR LLAMAMIENTOS PLLAMAMIENTOS PLLAMAMIENTOS PLLAMAMIENTOS PÚÚÚÚBLICOSBLICOSBLICOSBLICOS

Cuando las asociaciones o fundaciones, soliciten fondos de personas que no sean miembros de las mismas por medio de llamamientos públicos para la realización de obras de beneficencia o utilidad general, deberán informar de ello a la Dirección General deImpuestos Internos del Ministerio de Hacienda para efectos de control fiscal

13

OBLIGACIONES DE LLEVAR OBLIGACIONES DE LLEVAR OBLIGACIONES DE LLEVAR OBLIGACIONES DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMALCONTABILIDAD FORMALCONTABILIDAD FORMALCONTABILIDAD FORMAL

Las asociaciones y fundaciones deberán llevar los registros contables exigidos por la técnica contable y necesidades propias de la entidad, siempre que llenen los requisitos establecidos por la ley

14

FISCALIZACIFISCALIZACIFISCALIZACIFISCALIZACIÓÓÓÓN DEL ESTADON DEL ESTADON DEL ESTADON DEL ESTADO

Las asociaciones y fundaciones serán fiscalizadas por el ministerio de gobernación y los que manejan fondos del estado, también estarán fiscalizadas por el Ministerio de Hacienda y la Corte de Cuentas de la República, será según su competencia

15

PERSONAS JURPERSONAS JURPERSONAS JURPERSONAS JURÍÍÍÍDICAS DICAS DICAS DICAS EXTRANJERASEXTRANJERASEXTRANJERASEXTRANJERAS

Las asociaciones y fundaciones extranjeras que deseen realizar actos en El Salvador o quieran establecer agencias, filiales, sucursales u oficinas, deberán inscribirse en el Registro del Ministerio de Gobernación

16

INFRACCIONESINFRACCIONESINFRACCIONESINFRACCIONES

No llevar contabilidad formalNo presentar Estados Financieros dictaminados por un auditor AutorizadoAlterar maliciosamente los valores y contenido de los estados financieros No efectuar las inscripciones en el Registro cuando la ley lo establezca

17

SANCIONESSANCIONESSANCIONESSANCIONES

La Dirección General del Registro sancionará las infracciones con multa que oscilará entre la cantidad de $57.14 hasta $1,142.86.

El pago de la multa no exime al responsable del cumplimiento de sus obligaciones

18

Causales de disoluciCausales de disoluciCausales de disoluciCausales de disolucióóóón n n n de las asociacionesde las asociacionesde las asociacionesde las asociaciones

Por la voluntad de sus miembros

Por haberse reducido el número de miembros por debajo del límite establecido en los estatutosPor el vencimiento de su plazo

Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos

19

Causales de disoluciCausales de disoluciCausales de disoluciCausales de disolucióóóón n n n de las Fundacionesde las Fundacionesde las Fundacionesde las Fundaciones

Por la voluntad de sus fundadores

Por el vencimiento de su plazoPor el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlosPor la reducción o destrucción de su patrimonio destinado a su mantenimiento

20

DisoluciDisoluciDisoluciDisolucióóóón judicialn judicialn judicialn judicial

Las asociaciones y fundaciones serán disueltas por resolución judicial, cuando se compruebe que realizan actividades ilícitas, de lucro directo, contrarias a la moral, la seguridad y el orden público o mal manejo de los fondos y bienes de la entidad, con perjuicio grave e irreparable a terceros o al Estado

tesis sociedades 2008rtrt (1)

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