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CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA
TEXTO
DOCENTE : C.P.C.C. Héctor Acuña Suárez
E-MAIL : [email protected]
CONTABILIDAD SUPERIOR II
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CICLO VII
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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Dedicada a los seres
más queridos de mi
vida : Mi esposa y
mis hijos.
©Copyright SISTEMA DE EDUCACION ABIERTA - ULADECH La Guía Didáctica de Contabilidad Superior II fue elaborada por: CPCC. Héctor Acuña Suárez Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote Leoncio Prado 453 Chimbote (Perú) www.uladech.edu.pe Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, sin previa autorización escrita de los titulares de copyright.
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ÍNDICE
PRESENTACIÓN
UNIDAD I
CAPITULO I : APLICACIÓN DE LAS NIC´s Y NIIF´s EN EL PERU
LA CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA 7
1. Marco conceptual 7
2. Estructura técnica y legal para aplicación de la contabilidad 12
3. Normas Internacionales de Contabilidad 13
4. Normas Internacionales de Información Financiera 15
5. Marco legal de la vigencia de las NIC´s y NIIF´s, SIC´s y CINIF´s en
el Perú y responsabilidades para su aplicación 16
6. Beneficios con la aplicación de las NIC´s y NIIF´s 17
NIIF 1 : ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA 18
1. Objetivo 18
2. Alcance 18
3. Reconocimiento y medición o valoración 20
4. Políticas contables y CASOS 20
CUESTIONARIO UNIDAD I
UNIDAD II
CAPITULO II : LAS NIC´s DE VALUACIÓN 2, 16 Y 17 23
NIC 2 : INVENTARIOS 23
1. Utilidad 23
2. Definición de Inventarios (Existencias) 24
3. Clasificación de los Inventarios (Existencias) 24
4. Valuación inicial de los Inventarios (Existencias) y CASO 25
5. Costo de fabricación 28
6. Otros 28
7. Valuación de salidas de inventarios y saldo final de inventarios 29
CASOS 31
8. Costos de inventario reconocido como gasto y CASO 33
9. Revelaciones 35
NIC 16 : PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 36
1. Objetivo 36
2. Propiedad, Planta y Equipo (PPE) 36
3. Reconocimiento de la Propiedad, Planta y Equipo 37
4. Valuación inicial de los elementos componentes de la Propiedad,
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Planta y Equipo y CASOS 37
5. Desembolsos posteriores ( ó subsiguientes) a la fecha de
adquisición ó construcción del Activo fijo 44
6. Valuación subsiguiente al reconocimiento inicial y CASOS 44
7. Depreciación y CASO 49
NIC 17 : ARRENDAMIENTOS 56
1. Objetivo 56
2. Contrato de arrendamiento 56
3. Clasificación de los contratos de arrendamiento 58
4. Contratos de arrendam. en los Estados Financ. del arrendatario 58
CASOS 58
5. Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento 65
CUESTIONARIO UNIDAD II
UNIDAD III
CAPITULO III : LAS NIC´s DE VALUACION 18, 19, 21, 23 Y 38 66
NIC 18 : INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 66
1. Objetivo 66
2. Definiciones 66
3. Medición de los ingresos en la venta de bienes y la prestación
de los servicios y CASOS 69
4. Reconocimiento de los ingresos y CASOS 73
5. Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios 77
6. Reconocimiento de ingresos en los intereses y CASOS 78
7. Revelaciones 81
NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 81
1. Objetivo 81
2. Beneficios de los empleados 82
3. Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo 84
CASOS 84
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA 94
1.Objetivo 94
2. Transacciones en moneda extranjera y reconocimiento inicial 95
3. Diferencia de cambio 98
4. Tratamiento de las diferencias de cambio y CASOS 99
5. Revelaciones en los estados financieros sobre variaciones en el
el tipo de cambio 107
NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS 107
1. Objetivo 107
2. Costos por préstamos 107
3. Tratamiento de los costos por préstamos y CASOS 108
4. Tratamiento tributario de los costos por préstamos 116
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES 116
1. Objetivos 116
2. Consideraciones 116
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3. Intangibles según la NIC 38 116
4. Clasificación de los Activos Intangibles 117
5. Componentes 118
6. Contabilización 120
7. Reconocimiento del intangible y CASO 121
8. Medición inicial del intangible y CASO 124
9. Intangibles generados internamente y CASOS 125
10. Costo de un intangible generado internamente 130
11. Categorización de los desembolsos efectuados inicialmente 131
12. Amortización de los intangibles y CASOS 132
13. Retiros y disposiciones 135
CUESTIONARIO UNIDAD III
UNIDAD IV
CAPITULO IV : LAS NIC´s DE EXPOSICION O REVELACION 1, 8 Y 10 136
NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS 136
1. Utilidad 136
2. Alcance 136
3. Propósito de los Estados Financieros 137
4. Responsabilidad sobre los Estados Financieros 137
5. Componentes de los Estados Financieros 137
6. Oportunidad de presentación de los Estados Financieros 137
7. Presentación razonable y cumplimiento de las NIC´s y NIIF´s 137
8. Políticas contables 138
CASO Completo 138
NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES 159
1. Objetivo 159
2. Elementos generales 159
3. Clasificación de las partidas en el Estado de Resultados Integral 159
CASOS 161
4. Tratamiento contable de los errores contables 164
CASOS 166
NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA 180
1. Objetivo 180
2. Sucesos posteriores a la fecha del Estado de Situación
Financiera 180
3. Clasificación de los sucesos posteriores a la fecha del Estado de
Situación Financiera y CASOS 182
CUESTIONARIO UNIDAD IV
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PRESENTACIÓN
Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de
Información Financiera son de aplicación obligatoria en nuestro país y se
encuentra plasmada en la Nueva Ley General de Sociedades Nº 26887 en su
Artículo 223º y se ratifica su aplicación con las Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad Nº 034-2005-EF/93.01, Nº 040-2008-EF/94, N°
043-2010-EF/94 y N° 044-2010-EF/94. Toda esta normatividad, para su
respectiva aplicación técnica, se encuentra adaptada a la realidad de nuestro
país mediante la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y N° 102-2010-
EF/94.01.1
Los Estados Financieros, de acuerdo a las NIC´s y NIIF´s reconocidos en
nuestro país son : El Estado de Situación Financiera, Estado del Resultado
Integral, Estado de Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las
Notas. La preparación de los Estados Financieros utilizando las NIC´s y las
NIIF´s vigentes en nuestro país, generarán mayor credibilidad y
comparabilidad de la información contable financiera a nivel internacional, mejorándose las Rendiciones de Cuentas de todas las organizaciones.
La responsabilidad de la elaboración de los Estados Financieros corresponde al
Contador Público y observará que se apliquen adecuadamente las NIC´s y
NIIF´s, caso contrario podría incurrir en “culpa inexcusable” en el ejercicio de
la profesión, siendo este texto un apoyo como material de consulta para los estudiantes y profesionales de esta noble y hermosa profesión contable.
El presente Texto está desarrollado en base a la recopilación y selección de
información de diferentes autores peruanos y a los apuntes de muchos años
de experiencia del autor obtenidas en el desarrollo de la profesión de Contador
Público en diferentes empresas y en el dictado del curso de “Contabilidad
Superior II” en la Universidad Católica Los Angeles de Chimbote- ULADECH. El
Texto cuenta con cuatro capítulos, en el primero se muestra la sustentación en
el Marco Conceptual sobre la plicación de las NIC´s y NIIF´s en el Perú y
como se adaptan según la NIIF 1, en el segundo capítulo se trata sobre una
parte de las NIC´s de Valuación, en el tercer capítulo se abarca la otra parte
de las NIC´s de valuación y en el último capítulo se trata sobre las NIC´s de
Exposición ó Revelación. En el Texto se muestran sólo las principales NIC´s y
NIIF´s para el desarrollo en un ciclo de estudios, por lo cual es ameno con
algunos resúmenes teóricos y cada NIC ó NIIF cuenta con casos prácticos sencillos de uso cotidiano en las organizaciones.
Agradezco a Dios, mi familia y a la Universidad ULADECH Católica, por la
paciencia y el apoyo para culminar el presente Texto que espero ayude mucho
a los profesionales y futuros profesionales a entender mejor la aplicación de
las NIC´s y NIIF´s en la contabilidad de las organizaciones de nuestro país.
El Autor
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UNIDAD I CAPITULO I: APLICACIÓN DE LAS NICs Y NIIFs EN EL PERÚ LA
CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
1. MARCO CONCEPTUAL
La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de información que se
materializa a través de los estados Financieros, que es el resultado final del
proceso contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar
información útil para la toma de decisiones de inversionistas, empleados,
prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales,
clientes, público, estado, etc.
Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentes
interesados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentren
confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prácticas
contables. Este conjunto de conceptos relacionados con la preparación y
presentación de los Estados Financieros, se encuentran establecidas en el
Marco Conceptual para la aplicación de las NIIFs y NICs, que ayudan a la
IASB como soporte técnico así como también ayuda a los elaboradores de
los Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.
En el Marco Conceptual se trata los siguientes aspectos: a) El objetivo de los
estados financieros, b) Las características cualitativas que hacen que la
información sea de utilidad, c) La definición, reconocimiento y medición de
los elementos que componen los estados financieros, y d) Conceptos de
capital y mantenimiento de capital.
a) Objetivo de los Estados Financieros: Antes de la toma de decisiones
de parte de los usuarios, se requiere evaluar la capacidad para generar
efectivo por parte de la organización, ante lo cual se requiere
información acerca de :
i) Situación financiera : Es proporcionada principalmente por el
Balance General, el cual sufre cambios por:
-Recursos económicos que controla. Examinar esta
información, permite determinar la posibilidad que la entidad
tiene para generar efectivo en el futuro.
-Estructura financiera. Su evaluación ayuda a predecir futuras
necesidades de préstamos, a entender como las ganancias y
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flujos futuros serán objeto de reparto, además ayuda a predecir
éxito para obtener nuevas fuentes de financiamiento.
-Liquidez y solvencia. Útil para predecir la capacidad de la
entidad para cumplir con sus compromisos financieros según
vayan venciendo. Se entiende por liquidez a la disponibilidad de
efectivo a futuro, después de pagar de pagar los compromisos
financieros del periodo. Por solvencia se entiende a la
disponibilidad de efectivo a largo plazo, para cubrir los
compromisos financieros a medida que vayan venciendo las
deudas. Se evalúa su capacidad para adaptarse a los cambios
generados en su medio ambiente en que opera.
ii) Desempeño: Proporcionada por la evaluación del rendimiento del
Estado o Cuenta de Resultados. Ayuda a evaluar cambios potenciales
en los recursos económicos, que es probable puedan controlarse en el
futuro, la capacidad de la empresa para generar flujos a partir de la
situación actual y formarse juicios acerca de la eficacia con que puede
aplicar recursos adicionales.
iii) Cambios en la posición financiera: Util porque proporciona la
base para evaluar sus actividades de financiación, inversión y
operación. En nuestro país se refiere al Estado de Flujos de Efectivo.
b) Hipótesis fundamentales y principios contables: Existe un conjunto
de convenciones, reglas o prácticas contables a los que durante mucho
tiempo hemos denominado Principios Contables, pero que de acuerdo al
Marco Conceptual para la aplicación de las NIIFs, se fusionan en dos
hipótesis básicas sobre las que funciona el sistema contable y los demás
Principios se fusionan con las características cualitativas de los Estados
Financieros:
i) Base de Acumulación (o Devengo): Los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo).
Asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos
en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.
Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas
que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las
obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan
efectivo a cobrar en el futuro.
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ii) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la
base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que
continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se
estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la
intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían
prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.
c) Características cualitativas de los estados financieros: De acuerdo
al Marco Conceptual para la aplicación de las NIIFs, se reconoce cuatro
características cualitativas que debe cumplir la información financiera
para alcanzar sus objetivos:
i) Comprensibilidad. La información de los estados financieros debe
ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable
de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como
de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que
sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
ii) Relevancia. La relevancia de la información se encuentra afectada
por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la
naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento,
celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula de costo,
entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La
información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se
presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales
o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
iii) Fiabilidad. La información debe encontrarse libre de errores
materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y
los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información
sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y
realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo,
se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre,
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que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo
prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las
obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la
información de los estados financieros se considere fiable, debe ser
completa, por lo que se requiere el cumplimiento de los siguientes
requisitos necesarios:
-Representación fiel. La información debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que
espere razonablemente que represente considerando las dificultades
inherentes, ya sea a la identificación de las transacciones y demás
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas
de medida y presentación.
-La esencia sobre la forma. Es necesario que se contabilice de
acuerdo con la esencia y la realidad económica, y no solamente
según su forma legal.
-Neutralidad. La información debe ser neutral, es decir, libre de
todo sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si,
por la manera de captar o presentar la información, influyen en la
toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de
conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
-Prudencia. Al enfrentarse con las incertidumbres que,
inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias,
deben tomarse cierto grado de precaución al realizar los juicios
necesarios para hacer las estimaciones requeridas para que los
activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y los
gastos no se infravaloren.
-Integridad. La información debe ser completa dentro de los límites
de la importancia relativa y el costo.
iv) Comparabilidad. La información debe presentarse en forma
comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan
observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e,
inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas.
La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de
políticas contables en la preparación y presentación de información
financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar
políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y
confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser
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informados de las políticas contables empleadas en la preparación de
los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los
efectos de dichos cambios.
La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes
restricciones:
- Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera
debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente,
a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en
ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya
concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
- Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción
más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la
evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de
valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la
información deben exceder los costos de suministrarla.
- Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de
vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir
un equilibrio entre las características cualitativas citadas.
Imagen fiel / presentación razonable
La aplicación de las principales características cualitativas y de las
normas contables apropiadas debe dar lugar a estados
financieros presentados razonablemente.
d) Elementos de los estados financieros: Los estados financieros
reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa,
agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los
que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que
miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio
neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos que miden el
desempeño son los ingresos y los gastos.
El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado
de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el
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que más bien combina elementos del balance general y del estado de
ganancias y pérdidas.
Las características esenciales de cada elemento se discuten a
continuación.
- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos.
- Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos
pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos los pasivos.
- Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en los
beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
- Gastos (incluida las pérdidas): disminuciones en los beneficios
económicos, producidos en el período contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una
obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
2. ESTRUCTURA TECNICA Y LEGAL PARA APLICACIÓN DE LA
CONTABILIDAD
a. NORMAS TECNICAS
- Normas Internacionales de Contabilidad
- Normas Internacionales de Información Financiera.
- Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
- Resoluciones de Superintendencia de Mercados y Valores (ex
CONASEV).
- Plan Contable General Empresarial
b. NORMAS LEGALES
- Ley General de sociedades
- Ley del Impuesto a la Renta
- Ley del impuesto General a las Ventas
- Ley de comprobantes de pago
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3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Para armonizar prácticas contables a partir de Enero 2001 se creó La Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting
Standards Borrad).
El IASB formula las Normas Internacionales de Contabilidad y tiene
proyectado cambiar la denominación de NIC por NIIF. Las NIC son un
conjunto de Normas o Leyes que establecen la información que debe
presentarse en los Estados Financieros y la forma en que esa información
debe aparecer en dichos Estados Financieros.
Por la globalización de la economía los comercios se internacionalizaron así
como también la información contable, ante lo cual surgió las Normas
Internacionales de Contabilidad, cuyo objetivo es la UNIFORMIDAD EN
LA PRESENTACION DE LAS INFORMACIONES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS, sin importar la nacionalidad de quien los leyera o
interpretara.
El éxito de las NIC está dado por que las Normas se han adaptado a las
necesidades de los países sin intervenir en las Normas internas de cada
uno de ellos. En el Perú el organismo encargado del estudio, análisis y
emisión de normas es el CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
que depende de la Dirección General de Contabilidad Pública, Ministerio de
Economía y Finanzas, pero básicamente los Colegios Profesionales en
sendos Congresos Nacionales de Contadores han aceptado la aplicación de
las NIC´s.
a. CLASIFICACION DE NICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)
NORMAS DE CARÁCTER GENERAL
- NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
- NIC 23: Costos por préstamos
- NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias
(suspendida)
NORMAS DE SECTOR ESPECIFICO
- NIC 11: Contratos de construcción
- NIC 41: Agricultura
NORMAS DE VALUACION
- NIC 2: Inventarios
- NIC 12: Impuesto a las ganancias
- NIC 16: Propiedad, planta y equipo
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- NIC 17: Arrendamientos
- NIC 18 : Ingresos de actividades ordinarias
- NIC 19: Beneficios de los empleados
- NIC 20: Contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales
- NIC 27: Estados Financieros consolidados y separados
- NIC 28: Inversiones en asociadas
- NIC 36: Deterioro del valor de los Activos
- NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
- MC 38: Activos intangibles
- NIC 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
- NIC 40: Propiedades de Inversión
• NORMAS DE EXPOSICION O REVELACION
- NIC 1: Presentación de Estados Financieros
- NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
- NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
- NIC 10: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa
- NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionados
- NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de
beneficio por retiro
- NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos
- NIC 32: Instrumentos financieros: Presentación
- NIC 33: Ganancias por Acción
- NIC 34: Informe financiero intermedio
b.INTERPRETACIONES DEL SIC
El Comité de Interpretaciones Contables SIC (Standard Interpretations
Committee) fue creado por el IASC en Enero de 1997, para que precisen
temas contables respecto de los cuales se hubiesen generado
controversias.
SICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)
SIC 7: Introducción al EURO
SIC 10:Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las
actividades de operaciones
SIC 12:Consolidación-Entidades de cometido específico
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SIC13:Entidades controladas conjuntamente – Aportaciones no monetarias
de los participantes
SIC 15: Arrendamientos operativos-Incentivos
SIC 21: Impuesto a las ganancias - Recuperación de Activos no
Depreciables revaluados
SIC 25: Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de una
entidad o de sus Accionistas
SIC 27: Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma
legal de un Arrendamiento
SIC 29: Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar
SIC 31: Ingresos – Permuta de servicios de publicidad
SIC 32: Activos Intangibles - Costos de sitio Web
4.NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter
económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los
estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando
en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la
formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura
teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades
con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden
encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma
castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus
siglas en inglés), ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son
aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas.
a. CLASIFICACION DE NIIFs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94) Mediante la publicación de la Resolución N° 044-2010-EF/94, el Consejo
Normativo de Contabilidad, oficializó la aplicación de las NIIF´s siguientes:
NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
NIIF 2: Pagos basados en Acciones
NIIF 3: Combinaciones de negocios
NIIF 4: Contratos de seguro
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NIIF 5:Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.
NIIF 7: Instrumentos financieros: Información a revelar.
NIIF 8: Segmentos de operación.
b.INTERPRETACIONES DE LAS NIIF - CINIIF
SICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)
CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,
restauración y similares
CINIIF 2: Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
CINIIF 4: Determinación de sí un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del
servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental
CINIIF 6: Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos
– Resíduos de aparatos eléctricos y electrónicos
CINIIF 7: Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29
información financiera en economías hiperinflacionarias
CINIIF 8: Alcance de la NIIF 2
CINIIF 9: Nueva evaluación de derivados implícitos
CINIIF 10: Información financiera intermedia y deterioro del valor
CINIIF 11: NIIF 2 – Transacciones con acciones propias y del grupo
CINIIF 12: Acuerdos de concesión de servicios
CINIIF 13: Programas de fidelización de clientes
CINIIF 14: NIC 19 – El límite de un activo por beneficios definidos,
obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción
CINIIF 15: Acuerdos para la construcción de inmuebles
CINIIF 16: Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
CINIIF 17: Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
CINIIF 19: Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio
5. MARCO LEGAL DE LA VIGENCIA DE LAS NICs, NIIFs, SICs y
CINIIFs EN EL PERU Y RESPONSABILIDADES PARA SU
APLICACIÓN
De acuerdo al Art. 223° Ley 26887 Ley General de Sociedades, las NICs
son aplicables desde el 01-01-98, complementado con la Resoluc. N° 013-
98 del Consejo Normativo de Contabilidad y últimamente ratificado con las
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Resoluc. N° 034-2005-EF/93.01 y 040-2008-EF/94, también del Consejo
Normativo de Contabilidad.
• El Art 228° Ley 26887 está referido a la Amortización y Revalorización
del Activo.
• La Resolución N° 12-98-EF/93.01 del Consejo Normativo y Contabilidad
está referido al tratamiento de las revaluaciones.
La Resolución N° 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad referido a la aprobación del Plan Contable General
empresarial.
La Resolución N° 044-2010-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad referido a la oficialización de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC
con sus modificaciones.
• El Art.. 175° Ley 26887 está referido a la información fidedigna de la
sociedad, que debe presentar el Directorio.
• El Art 177° Ley 26887 está referido a la responsabilidad del Directorio en
la preparación de la información económica financiera.
• Art. 190° Ley 26887 está referido a la responsabilidad de la Gerencia.
• Art. 196° Ley 26887 referido a la responsabilidad penal del Gerente.
• Art.1762° del Código Civil, así como el Alt 132 1° referido a la
responsabilidad civil del Contador en el cumplimiento de las NICs,
complementado con la Resoluc. N° 08-97- EF/93.Ol del Consejo
Normativo de Contabilidad.
• Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.l0 que aprueba el Reglamento y
Manual para preparar la información financiera, de acuerdo a las NlCs.
Resolución CONASEV N°102-2010-EF/94.01.1 aprueba que las
instituciones financieras y demás personas jurídicas bajo el ámbito de
la Superintendencia del Mercado de Valores (ex CONASEV), deberán
preparar sus estados financieros con observancia plena de las NIIF que
emita el IASB.
6. BENEFICIOS CON LA APLICACIÓN DE LAS NICs y NIIFs
• Uniformizar la Contabilidad internacionalmente para ayudar a los
inversores, analistas y otros usuarios a comparar fácilmente los informes
financieros de las Empresas.
• Debido a que lleva algún tiempo adecuar a la Empresa totalmente a las
NICs y NIIFs, es preciso que se inicie cuanto antes, con lo cual se
conseguiría una mayor transparencia y comparabilidad de información
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo cual a la larga en el
futuro será una ventaja competitiva para la Empresa.
NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA
1. OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, así como, sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contengan información de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales Financiera (NIIF); y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
2. ALCANCE
La norma requiere que una entidad aplique esta NIIF cuando:
a) Prepare y presente sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF; y
b) Prepare y presente cada informe financiero intermedio de acuerdo con la
NIC 34 Informe Financiero Intermedio, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Primer año de estados financieros de acuerdo a NIIF.
En general, la Norma señala que se considera que los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF son aquellos primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad ha adoptado las NIIF, mediante una
declaración, explicita y sin reservas, contenida en una nota a tales estados
financieros, del cumplimiento de las NIIF.
Ejemplo:
Se considera que los primeros estados financieros preparados con arreglo a
las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad según NIIF, si la
entidad:
a) Ha presentado sus estados financieros previos mas recientes:
i. Según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos
los aspectos con las NIIF:
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ii. De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no contengan una declaración, explicita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF:
iii. Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF,
pero no con todas;
iv. Según exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF,
pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas
para las que no existe normativa nacional, o
v. Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de
algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas
según las NIIF.
b) Ha preparado estados financieros con arreglo con las NIIF únicamente
para uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la
entidad o de otros usuarios externos.
c) Ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de
estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
d) No presento estados financieros en ejercicios anteriores.
Excepciones al alcance de la NIIF
La Norma señala que esta NIIF se aplicara cuando la entidad adopta por
primera vez las NIIF. Sin embargo, no será de aplicación cuando la entidad:
a) Abandona la presentación de los estados financieros según los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con
otro conjunto de estados financieros que contenían una declaración,
explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
b) Presente en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explicita
y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, o
c) Presento en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso
si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de
auditoría sobre tales estados financieros.
Cambios en políticas contables
La norma señala que esta NIIF no afectara a los cambios en las políticas
contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales
cambios son objeto de:
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a) Requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables,
contenidos en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores; y
b) Disposiciones transitorias especificas contenidas en otras NIIF.
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION O VALORACION
Estado de Situación Financiera de apertura con arreglo a las NIIF
Formulación del Estado de Situación Financiera de apertura de
acuerdo a NIIF
La norma requiere que una entidad debe preparar un Estado de Situación
Financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las
NIIF. Este será considerado como el punto de partida para la contabilización
según las NIIF. La entidad no necesita presentar este Estado de Situación
Financiera de apertura para sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF.
Si es su primer ejercicio económico y este aplicando las NIIF no es necesario
que formule un Estado de Situación Financiera de apertura de acuerdo con
NIIF. Ejemplo ilustrativo:
4. POLITICAS CONTABLES
Consistencia en la aplicación de políticas contables
La Norma requiere que una entidad aplique las mismas políticas contables a la
fecha de su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo
largo de todos los ejercicios donde se presentó sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF.
31/DIC/2012 01/ENE/2011
Los EF 2012
se prepararán
de acuerdo a
NIIF por 1ra.
Vez.
Los EF al
31/DIC/2010 se
prepararon según
PCGA locales
El ESF de
apertura al
01/01/2011 hay
que adecuarlo a la
NIIF
31/DIC/2011
Los EF 2011 se
prepararon según
PCGA.
Hay que adecuarlos a
las NIIF para
comparación
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21
Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de
presentación de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo
especificado en los párrafos 13 a 34.
Prohibición de aplicar NIIFs diferentes a las vigentes
La norma señala que la entidad no debe aplicar versiones diferentes de las NIIF que
estuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podrá adoptar una nueva NIIF
que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación
anticipada.
CASO: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
Empresa NAVIESA S.A.A. – Datos:
La fecha de presentación de los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de la Empresa NAVIESA S.A.A. es el 31 de Diciembre de 2012.
Dicha empresa decide presentar información comparativa de tales estados
financieros para un solo año.
Por lo tanto, su fecha de transición a las NIIF es el 1 de enero de 2011 (o, de forma
alternativa, el cierre de su actividad el 31 de Diciembre de 2011).
Téngase en cuenta que la Empresa NAVIESA S.A.A. presento estados financieros
anuales al 31 de Diciembre de cada año, incluyendo el 31 de Diciembre de 2011,
bajo sus PCGA anteriores.
Comentarios sobe la aplicación de los Requerimientos para Aplicar las NIIF
La Empresa NAVIESA S.A.A. estará obligada a aplicar las NIIF que se encuentren
vigentes para ejercicios que terminen el 31 de Diciembre de 2012, al:
a) Preparar su Estado de Situación Financiera de apertura con arreglo a las NIIF el
01 de Enero de 2011, y
b) Preparar y presentar su Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de
2012 (incluyendo los importes comparativos para 2011), el estado de resultado
integral, el estado de cambios de patrimonio neto y el estado de flujo de
efectivo para el año que termina el 31 de Diciembre de 2012 (incluyendo los
importes comparativos para 2011), así como, el resto de la información a
revelar (incluyendo información comparativa para 2011).
Si existiese alguna NIIF que aun no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación
anticipada, se permitirá a la Empresa NAVIESA S.A.A. sin que tenga obligación de
hacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF.
Aplicación de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF
La Norma señala que las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se
aplicaran a los cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya
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este usando las NIIF, pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una
entidad que las adopte por primera vez, salvo por lo especificado en los párrafos 27
a 30, que se refieren a la baja de activos y pasivos financieros y contabilidad de
coberturas.
CASO: Una empresa que ha venido activando los gastos preoperativos deberá
excluirlos del estado de situación financiera, por cuanto este tipo de operaciones no
califica como activo según la NIC 38.
Reconocimiento de los ajustes resultantes del cambio de las políticas
contables de acuerdo a NIIF directamente contra Utilidades No
Distribuidas o la Partida Patrimonial apropiada.
Las políticas contables que la entidad use en su estado de situación financiera con
arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo
a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transición a las NIIF, directamente en las utilidades no
distribuidas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio neto).
CASO: Una empresa ha venido amortizando sus activos intangibles de vida
indefinida sobre la base de una vida útil de 30 años, sin tener el sustento. De
acuerdo con la NIC 38, para estos casos la vida útil máxima es de 20 años y debe
ser amortizando en el lapso de 20 años. El efecto al 31 de Diciembre de 2012 es
una menor amortización en años anteriores de S/10.000.
El ajuste contable a incorporar en la contabilidad con fecha 1 de Enero de 2013
será:
------------------------------x-----------------------------------
59 Resultados acumulados 10,000
39 Depreciación y amortizac. Acumulada 10,000
------------------------------x------------------------------------
Explicación de la transición a las NIIF
Los párrafos 39(a) y (b), 40 y 41 de la NIIF exigen a un adoptante por primera vez
revelar conciliaciones que aporten suficiente detalle para permitir a los usuarios
comprender los ajustes relevantes en el estado de situación financiera, en el estado
de resultado integral y, si es aplicable, en el estado de flujo de efectivo. El párrafo
39(a) y (b) exige conciliaciones específicas de neto y ganancias o pérdidas.
CASO: PRESENTACION DE LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS
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La fecha de presentación de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
de la empresa ACUÑA S.A.A. es el 31 de diciembre de 2012. La entidad decidió
presentar información comparativa de tales estados financieros para un solo año
en concordancia al párrafo 36 de la NIIF 1. Por tanto, su fecha de transición de
acuerdo a las NIIF es el comienzo de actividades al 1 de enero de 2011. La entidad
BARROSO S.A.A. presentó estados financieros anuales según sus Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores, el 31 de diciembre de cada año,
incluyendo el 31 de diciembre de 2011.
DESARROLLO:
La entidad ACUÑA S.A.A. tiene la obligación de aplicar las NIIF que tengan vigencia
para periodos que terminen el 31 de diciembre de 2012 a:
1. Preparar su balance de apertura de acuerdo a las NIIF al 1 de enero de 2011; y
2. Preparar y presentar su estado de situación financiera al 31 de diciembre de
2011 con la aplicación de las NIIF.
3. Preparar el Estado de Resultado Integral, su Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto y su Estado de Flujos de Efectivo para el año que termina el 31 de diciembre
de 2012 con aplicación de las NIIF.
4. Todos los Estados Financieros así como las Notas a los Estados Financieros y el
resto de la información financiera debe ser presentados en forma comparativa con
el ejercicio 2011.
Si existieran algunas NIIFs que todavía no son obligatorias, pero admite su
aplicación anticipada, se permite a la entidad ACUÑA S.A.A. sin que tenga
obligación de hacerla, que aplique tales NIIFs en sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF.
CUESTIONARIO UNIDAD I
1) Cuáles son los objetivos de los Estados Financieros?
2) Cuáles son las hipótesis fundamentales, de acuerdo al marco conceptual?
3) Cuáles son las características cualitativas de los Estados Financieros, de
acuerdo al marco conceptual?
4) Cuáles son los elementos de los Estados Financieros?
5) Cuáles son las normas técnicas para la aplicación de la contabilidad en el
Perú?
6) Cuáles son las normas legales para la aplicación de la contabilidad en el Perú?
7) Mencionar dos NIC de valuación.
8) Qué NIIF trata sobre la adopción por primera vez en las empresas, las NIIF?
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9) En qué Ley se indica la responsabilidad de la aplicación de las NIC en las
empresas del Perú ?
10) Indicar cuál es el beneficio para las Empresas con el uso de las NIC y NIIF.
UNIDAD II
CAPITULO II: LAS NIC´s DE VALUACION 2, 16 Y 17
NIC 2: INVENTARIOS
1. UTILIDAD.- Indicar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema
de Costos Históricos y además trata sobre:
1) Monto a reconocer como activo, es decir, determinación del costo del bien,
2) Fórmulas para la valuación de los inventarios
3) Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier castigo para llevarlo al
valor neto realizable.
2. DEFINICIÓN DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Los inventarios o Existencias, son bienes de cambio de propiedad de la
empresa, producidos o comprados, que representan uno de los principales
recursos de que dispone una entidad comercial o industrial, respecto de los
cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar sus
operaciones.
Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por la empresa para su
posterior comercialización y los bienes y servicios en proceso de producción.
De acuerdo con esta NIC 2, Existencias, son Activos que cumplen con
algunos de los siguientes requisitos:
a) Se Mantienen para la venta en el curso normal de operaciones.
(Mercaderías, Productos Terminados). Son bienes producidos o
adquiridos, que se tiene para su venta o reventa, como es el caso de
adquisiciones realizadas por comerciales minoristas y productores.
b) Se encuentran en proceso de producción con fines de venta.
(Productos en Proceso).
c) Son materiales o suministros diversos que serán consumidos en el
proceso de producción o prestación de servicios, o
mantenimiento y servicio de la empresa.
3. CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
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a) Mercaderías
b) Materia Prima o materiales, comprenden los artículos que se compran para su
uso en al manufactura, pero sobre los cuales no ha realizado trabajo alguno la
empresa que los tiene en su almacén.
c) Suministros de Producción (Envases y Embalajes y otros suministros). Se
puede clasificar en los siguientes grupos:
- Aquellos que pueden asociarse directamente con el producto terminado y llegar
a convertirse en parte de él;
- Suministros de fabricación, como es el caso de lubricantes, que se utilizan
indirectamente en el proceso de fabricación y no llegan a formar parte del
producto terminado, y
- Suministros como pintura, goma y clavos que forman parte del producto
terminado, pero en cantidades tan pequeñas o insignificantes que no se asignan
sus costos directamente al producto.
d) Trabajos en proceso, consistente en los productos parcialmente
manufacturados.
e) Productos Terminados
4. VALUACIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Por la valuación se asigna a los inventarios un importe monetario, así en la
valorización inicial o de entrada se refleja lo que se entrega o sacrifica para obtener
los activos utilizados por la empresa en sus operaciones. En este sentido el costo
inicial de los inventarios debe incluir todos los costos de compras, los costos de
transformación y demás costos que se hayan incurrido para poner los inventarios
en su ubicación y condición actual.
En consecuencia, el costo de las Existencias se encuentra conformado por todos los
conceptos que se incurren para poner las Existencias en su ubicación y condición
actual, integrado por:
Costo de Compra: Comprende el Precio de Compra, los derechos de importación y
otros impuestos (que no sean recuperables), y los costos que transporte,
manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisición de productos
terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras
Costo de Costo de Costo de
= + + Otros
Existencias Compra Fabricación
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
26
partidas similares se deducen al determinar el costo de compra. Respecto al
descuento por pronto pago, este disminuye el costo del bien.
CASO: VALUACIÓN INICIAL DE BIENES ADQUIRIDOS A PROVEEDORES
LOCALES.
La empresa Acuña S.A.A. efectuó un pedido a su proveedor en el mes de Marzo de
los siguientes bienes, con las siguientes características:
Item Unidades Costo Unitario
S/
Peso
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
180
120
600
22
10
8
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió F/ 002-450 al crédito a 30
días, brindando la posibilidad de un descuento por pronto pago del 10% del monto
global de la Fact, si lo pagara dentro de los primeros 5 días. A efectos de
transportar dichos bienes a su almacén la empresa Acuña S.A.A. contrató a la
empresa ABC S.A.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Guía R. Nº
001-200. Por los servicios de transporte, ABC emite la F/ 001-50 por S/ 2,400 mas
IGV, pagada al contado.
¿Cuál es el tratamiento contable, sabiendo que empresa paga la compra dentro de
los 4 días la F/ 002-450?
SOLUCION :
1-Se incrementa el precio de los bienes con el importe del flete incurrido, de
acuerdo al peso de cada producto.
Item
Peso
Peso
Total
%
Flete
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
4 Kg
2 Kg
1 Kg
7 Kg
720
240
600
1,560
46.15
15.39
38.46
100.00
1107.60
369.36
923.04
2,400.00
2-Se disminuye el costo del bien por el descuento por pronto pago.
Item Costo Total 10% Dscto. Valor Neto
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
3,960,00
1,200,00
4,800,00
9,960,00
396,00
120,00
480,00
996,00
3,564.00
1,080.00
4,320.00
8,964.00
3-El costo total y unitario de las Existencias, serán las siguientes:
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27
Item
Valor
Neto
Fletes
Costo
Total
Costo
Unitario
1-Acero flexible
2-Acero plano
3-Pasadores
TOTAL
3,564
1,080
4,320
8,964
1,107.60
369.36
923.04
2,400.00
4,671.60
1,449.36
5,243.04
11,364.00
25.9533
12.0780
8.7384
46.77
---------------------- X ---------------------
60 COMPRAS 9,960.00
40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 1,792.80
4011 I.G.V.
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 11,752.80
Por la adquisición de mercaderías a nuestro proveedor según Factura Nº 002-450 al
crédito a treinta días.
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERÍAS 9,960.00
201 Acero Flexible 3,960.00
202 Acero Plano 1,200.00
203 Pasadores 4,800.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,960.00
Por las mercaderías recibidas en el almacén según Guía de Remisión Nº 001-020,
de nuestro proveedor.
---------------------- X ---------------------
60 COMPRAS 2,400.00
609 Gast. vincul. compras
40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 432.00
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2,832.00
Por servicio de transporte realizado por la empresa ABC de las existencias
compradas, según Factura Nº 001-050
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERÍAS 2,400.00
201 Acero Flexible 1,107.69
202 Acero Plano 369.23
203 Pasadores 923.08
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,400.00
611 Mercaderías
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
28
Por la transferencia al costo de las mercaderías adquiridas, de los fletes incurridos
para ponerlos en los almacenes de la empresa.
---------------------- X ---------------------
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,175.28
40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 179.28
4011 IGV
60 COMPRAS 996.00
601 Mercaderías
Por el descuento del 10% concedido por pronto pago por nuestro proveedor según
N/crédito Nº.......
---------------------- X -----------------------
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 996.00
20 MERCADERÍAS 996.00
201 Acero Flexible 396.00
202 Acero Plano 120.00
203 Pasadores 480.00
Por la disminución del costo de las mercaderías por decto. pronto pago.
------------------------ -------------------------
CASO: Devolución de mercaderías adquiridas
Considerando que no cumplían con los requerimientos técnicos, nuestra empresa
devuelve 20 computadoras personales (mercaderías manufacturadas). Para tal
efecto, nos emiten la Nota de Crédito Nº 001-2013, la cual es descontada de la
deuda total.
-------------------x------------------
1629 Otras 11,800
40111 IGV – Cuenta Propia 1,800
6011 Mercaderías manufacturadas 10,000
x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota de Crédito Nº
001-2013
-------------------x------------------
6111 Mercaderías manufacturadas 10,000
20111 Costo 10,000
x/x Por la salida de las computadoras devueltas
-------------------x------------------
4212 Emitidas 11,800
1629 Otras 11,800
x/x Por la imputación de la Nota de Crédito Nº 001-2013 a la factura de compra.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
29
-------------------x------------------
5. COSTO DE FABRICACIÓN.-Se le puede llamar Costos de Transformación (o
Costos de Producción) y son los costos directamente relacionados con las unidades
de producción y los costos indirectos variables y fijos asignados por la distribución
de los gastos de producción. Los gastos de producción (cargas indirectas de
fabricación) pueden ser:
- Fijos: Costos indirectos que permanecen relativamente constantes,
independientemente del volumen de producción. Ejemplo: depreciación lineal de las
maquinarias y quipos.
- Variables: Costos indirectos que varían directa o casi directamente con el
volumen de producción.
La distribución o asignación de los gastos de producción fijos está basada en la
capacidad normal. (o capacidad real se aproxima) de las instalaciones productiva,
es decir, de la producción que se espera lograr en promedio durante una serie de
períodos o estaciones dentro de circunstancias normales.
6. OTROS.- Comprende otros conceptos para poner las existencias en su ubicación
y condición actual, como los costos de diseño del producto de un cliente especifico
a los intereses de poder aplicarse el tratamiento alternativo señalado en la NIC 23,
Costos de Financiación.
Se excluyen del costo de las existencias y se reconocen generalmente como gastos
la cantidad anormal de desperdicio en material, mano de obra y otro costo de
producción; costos de almacenaje (no necesaria en una etapa de producción) y
gastos del período (administrativos y de venta).
7. VALUACIÓN DE SALIDAS DE INVENTARIOS Y SALDO FINAL DE
INVENTARIOS.- Siendo los inventarios uno de los rubros más importantes dentro
de una empresa su valuación constituye uno de los aspectos más relevantes;
puesto que a través de ella se efectúa:
-La determinación del costo de ventas monto que se cotejará con los ingresos
del período, para determinar la utilidad bruta; y
-La determinación del saldo final de existencias, que se presentará en el balance
general.
a)Fórmulas de Costeo
A efectos de valuar los inventarios, se aplican fórmulas que toman en
consideración el tipo de operaciones que se realizan con dichos bienes, así en el
caso de existencias iguales, pero que cada uno de ellos se distingue de los
demás por características individuales de número, marca, como en el caso de
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
30
automóviles, botes, etc., son aparentemente idénticos, pero se diferencian por
su color, número de motor, serie, modelo, etc., se aplica el Método de
Identificación específica; mientras que a las demás partidas de inventarios
comúnmente intercambiables se aplican otras fórmulas.
(*) Son existencias que comúnmente no se destinan al intercambio como por ejm:
vehículos, botes, yates, aparatos eléctricos, joyas, etc.
Según la NIC 2, las existencias no necesariamente deben tener las mismas
fórmulas, pudiendo optarse de acuerdo a su naturaleza una fórmula distinta, en
cuyo caso la política adoptada debe mantenerse de manera uniforme y revelarse en
las Notas a los Estados Financieros.
Por lo tanto una empresa puede aplicar para sus productos terminados y en
proceso la formula de promedio ponderado y para las materias primas y envases y
embalajes la fórmula del PEPS.
Las personas que lleven el control de las existencias deben tomar en
consideración los siguientes factores para seleccionar las formulas de
costo:
- Los métodos que se emplean con mayor frecuencia en el sector al que
corresponde la empresa.
- Las frecuencias de las fluctuaciones en precios y la frecuencia de las compras de
materiales.
- El valor relativo del costo del material en relación con el costo total de los
productos fabricados.
- Como afectan los métodos de valuación la utilidad del periodo y en consecuencia
el Impuesto a la Renta.
- La posibilidad de utilizar diferentes métodos para diversas clases de artículos de
inventario.
DESCRIPCIÓN DE LAS FORMULAS DE COSTOS
Existencias especiales (*) Identificación especifica
Existencias para intercambio
Tratamiento Preferencial (PEPS,
PROMEDIO PONDERADO)
Tratamiento alternativo (UEPS)
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
31
- Identificación Específica: Significa asignar costos específicos a ítems
identificados de entre las existencias, por lo que resulta apropiado para ítems que
han sido comprados o producidos con fines específicos, de los cuales se tiene el
control necesario, como en el caso de vehículos, botes, yates, aparatos eléctricos,
joyas, etc.
- PEPS: Asume que los primeros ítems en adquirirse o producirse son los primeros
en venderse y que, en consecuencia, los ítems que quedan en existencia al final del
período son los más recientes adquiridos o producidos.
- Promedio Ponderado: El costo de cada bien en este caso es determinado por
el costo promedio ponderado de los items existentes al inicio del período y el costo
de los ítems similares adquiridos o producidos durante el mismo período. El
promedio puede calcularse en forma periódica o a medida que se vayan recibiendo
cada embarque adicional. Es un método que da importancia relativa al volumen de
unidades adquiridas en la determinación del costo.
- UEPS: Asume que los ítems últimos en comprarse o producirse son los primeros
en venderse y que, en consecuencia, los ítems que quedan en existencia al final del
período son los más recientemente adquiridos o producidos. En consecuencia las
partidas restantes del inventario al final del período son las que se adquirieron
primero. Este método no es aceptable tributariamente.
CASOS DE LAS FORMULAS DE COSTO
a) METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA
CONCEPTO FECHA CANT PRECIO TOTAL
Exist. Inicial
Compra
Compra
Ventas
Ventas
2 Enero
4 Enero
22 Enero
9 Febrero
15 Febrero
20
35
47
15
28
65
67
70
X
X
1,300
2,345
3,290
X
X
FECHA ENTRADAS SALIDAS (COSTO VTAS) SALDO (EXISTENC)
Cant Prec Valor Cant Prec Valor Cant Prec Valor
2 Ene 20 65 1,300 20 65 1,300
4 Ene 35 67 2,345 20
35
55
65
67
1,300
2,345
3,645
22 Ene 47 70 3,290 20
35
47
102
65
67
70
1,300
2,345
3,290
6,935
9 Feb 15(1) 67 1,005 20
20
47
65
67
70
1,300
1,340
3,290
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
32
87 5,930
15 Feb 20(2)
8 (3)
28
65
70
1,300
560
1,860
20
39
59
67
70
1,340
2,730
4,070
TOTAL 43 2,865 59 4,070
(1) Sale de las entradas del 4 Ene
(2) Sale de las entradas del 2 Ene
(3) Sale de las entradas del 22 Ene
DATOS : La empresa MOKY S.A.A. es una empresa industrial que fabrica un solo
producto. Por el ejercicio 2011 se comenzó la producción de 6,000 unidades y se
terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de S/.12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y el 50 %
de los costos de conversión (M.O.D+C.F).
Los costos de conversión para el ejercicio fue de S/. 16,250 (mano de obra directa
S/. 7,700 y carga fabril S/ 8,550). Asimismo los gastos de ventas y de
administración fueron de S/. 6,400 y S/. 7,200, respectivamente.
El inventario de materias primas indica el siguiente movimiento.
No había saldo inicial y las compras fueron las siguientes:
Enero 1,000 unidades a S/. 2,64
Abril 1,700 unidades a S/. 2.40
Julio 2.900 unidades a S/ 2.70
Octubre 2,500 unidades a S/. 3.20
8,100
Materiales empleados
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
6,600
b) METODO PEPS
Fecha Entradas Salidas Saldo Total
Cantid Total Cantid total Cantid Costo unitario
Enero Marzo Abril Julio
1,000
1,700
2,900
2,640
4,080
7,830
700
1,848
1,000 300 300
1,700 300
1,700
2.64 2.64 2.64 2.40 2.64
2.40
2,640.00 792.00 792.00
4,080.00 792.00
4,080.00
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
33
Agosto Octubre
Noviem TOTAL
2,500
8,100
8,000
22,550
300
1,700 900
2,000 1,000 6,600
792
4,080 2,430
5,400 3,200
17,750
2,900
2,000 2,000 2,500
1,500
2.70
2.70 2.70 3.20
3.20
7,830.00
5,400.00 5,400.00 8,000.00
4,800.00
c) METODO PROMEDIO MOVIL
Fecha Entradas Salidas Saldo Total
Cantid Total Cantid total Cantid Costo
unitario
Enero
Marzo Abril Julio Agost Octub Noviem TOTAL
1,000
1,700 2,900
2,500
8,100
2,640
4,080 7,830
8,000
22,550
700
2,900
3,000 6,600
1,848.00
7,517.51
8,789.66 18,155.17
1,000
300 2,000 4,900 2,000 4,500 1,500
2.640000000
2.640000000 2.436000000 2.592244898 2.592245000 2.929886667 2.929886667
2,640.00
792.00 4,872.00
12,702.00 5,184.49
13,184.49 4,394.83
d) METODO UEPS
Fecha Entradas Salidas Saldo Total
Cantid Total Cantid total Cantid C. Unit.
Enero Marzo Abril
Julio Agosto Octubre
Noviemb
TOTAL
1,000
1,700
2,900
2,500
8,100
2,640.00
4,080.00
7,830.00
8,000.00
22,550.00
700
2,900
2,500 500
6,600
1,848.00
7,830.00
8,000.00 1,200.00
18,878.00
1,000 300 300
1,700 300
1,700 2,900
300 1,700
300
1,700 2,500
1,200
300
2.64 2.64 2.64
2.4 2.64 2.4 2.7 2.64 2.4 2.64
2.4 3.2
2.4 2.64
2,640.00 792.00 792.00
4,080.00 792.00
4,080.00 7,830.00
792.00 4,080.00
792.00
4,080.00 8,000.00
2,880.00
792.00
8. COSTOS DE INVENTARIO RECONOCIDOS COMO GASTO
De acuerdo con el principio de correspondencia, debe reconocerse como gasto Si
importe de los inventarios cuando hayan generado el beneficio (ingreso)
correspondiente o cuando no puedan generar probables beneficios futuros. Así
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
34
tenemos que respecto a un ejercicio deberá reconocerse como gasto el importe de
los inventarios relacionados a los siguientes hechos:
- Castigos al valor neto rechazable efectuados en el ejercicio
- Pérdidas ocurridas en el ejercicio.
- Ventas de inventarios realizadas en el período.
- Depreciación de bienes que contengan inventarios asignados.
HECHOS QUE GENERAN EL GASTO RELACIONADO CON INVENTARIOS
SITUACIÓN TRATAMIENTO TRIBUTARIO
VENTA O
RETIRO
Se considera como gasto en la fecha de la venta o
transferencia a título gratuito.
Para ser deducible en el caso de venta debe contarse
con el comprobante de compra correspondiente (L.I.R).
En el caso del retiro debe verificarse el hecho de ser un
gasto necesario para mantener y generar la renta y
salvo el caso de gastos de representación que se
encuentra sujeto a límite es deducible en su totalidad si
cuenta con el respectivo comprobante que sustenta su
adquisición
PERDIDA
Sólo considerado como gasto en la fecha en que ocurre
el siniestro o pérdida, sin embargo, debe cumplir con los
siguientes requisitos:
- Debe encontrarse debidamente acreditado, no
siendo suficiente la denuncia policial.
- En el caso de merma debe sustentarse con el
respectivo informe técnico.
- Sólo será deducible por el monto que exceda la
indemnización otorgada por el seguro.
DESVALORIZACIÓN
Sólo será aceptada como gasto con la destrucción de las
existencias con certificación de notario público, previa
comunicación a la Administración Tributaria seis (6) días
hábiles antes de la destrucción y en dicha oportunidad.
ASIGNACIÓN A
OTROS ACTIVOS
Se considerará como gasto en la fecha que ocurra la
venta del activo al cual se le asignado o a medida que se
deprecie el bien del activo fijo en el cual se ha
incorporado.
CASO: EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO
DATOS : Una empresa sufrió un robo de mercaderías con fecha marzo del
2011. Las mercaderías tenían un costo de S/. 240,000 y se encontraban
aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la pérdida
y acuerda el pago de una indemnización ascendente a S/. 300,000. El cheque es
entregado en los primeros días del mes de mayo.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
35
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa, se efectuará el siguiente asiento:
---------------------- X ---------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000.00
659 Otros gastos de gestión
20 MERCADERÍAS 240,000.00
2011 Mercaderías manufacturadas
Por la pérdida de mercaderías como consecuencia del robo sufrido por la empresa
según atestado policial
---------------------- X ---------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 300,000.00
7592 Reclamos al seguro
Por el reconocimiento según perito del seguro del siniestro sufrido por la empresa.
--------------------- X ----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO 300,000.00
104 Ctas. Ctes. en Instituc. Financ.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000.00
168 Otras Cuentas por cobrar diversas
Por la recepción del cheque del Seguro
---------------------- X ---------------------
Consideraciones tributarias:
Lo anterior se encuentra contemplado en la Ley del Impuesto a la Renta,
referido a las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada. En conclusión sólo será gasto la
ocurrencia de tal hecho.
Gasto Aceptado Tributariamente:
Gasto contable S/. 240,000
Cubierto por El Seguro (300,000)
0 No existe gasto Tributario
Determinación del Ingreso Tributario:
Ingreso Contable: S/.300,000
Costo computable del bien: (240,000) Ingreso Gravado S/. 60,000
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
36
No obstante lo anterior, cabe agregar que el importe de S/. 60,000 no se
encontrará gravado siempre que la empresa contrate la reposición de los bienes
dentro del plazo de 6 meses y se produzca la reposición dentro de los dieciocho
meses de la percepción de la indemnización.
9. REVELACIONES.
Los estados financieros deben revelar:
a) Las políticas contables adoptadas para valuar los inventarios, incluyendo las
fórmulas de costo utilizadas.
b) El monto total de los inventarios y los importes en las clasificaciones
apropiadas para la empresa.
La información sobre los importes registrados en diferentes clasificaciones de
inventarios el alcance de los cambios en estos activos es muy útil a los usuarios.
c) El monto de los inventarios registrados al valor neto realizable.
d) El monto de cualquier restitución que sea reconocido como ingreso en el
período.
e) Las circunstancias o hechos que llevaron a la restitución de inventarios.
f) El monto de los inventarios comprendidos como garantías por obligaciones.
Si el costo de os inventarios se determinó aplicando el tratamiento alternativo
permitido (UEPS), los estados financieros deben revelar la diferencia entre el
monto de los inventarios como se muestra en el balance y:
- El monto al que se llegaría aplicando el tratamiento preferencial (PEPS o
Promedio Ponderado) o el valor neto realizable, el que sea menor.
- Los costos operativos, reconocidos como gastos durante el período,
clasificados por su naturaleza.
En lo que concierne a los gastos por concepto de inventario deberá revelarse:
a) Los gastos operativos clasificados por su naturaleza, revelando los costos
reconocidos como gasto para materias primas y suministros, costos de
mano de obra junto con el monto, de la variación neta en los inventarios
para el período (variación de existencias).
b) Cualquier castigo al valor neto realizable que sea significativo por su
tamaño, incidencia o naturaleza, de acuerdo a la NIC 8.
NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. OBJETIVO: Indica los lineamientos que deben seguirse para el tratamiento
contable de los inmuebles, maquinaria y equipo, tratando los siguientes temas:
El reconocimiento de los activos.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
37
La determinación de los valores en libros. Valuación inicial hasta las
valuaciones subsiguientes y revaluaciones voluntarias.
Los métodos de depreciación y su imputación razonable a resultados de
acuerdo a su vida útil.
Estarán comprendidos bajo los lineamientos de esta NIC, los activos que una
empresa utilice usualmente para producir bienes o servicios capaces de satisfacer
los requerimientos o necesidades de los clientes, debido a que estos bienes o
servicios pueden satisfacer estos requerimientos o necesidades, los clientes están
preparados para pagar por ellos. Asimismo, estos activos deben contribuir al flujo
de efectivo de la empresa.
Esta NIC no es aplicable en el caso de bosques y recursos naturales renovables
similares, así como a las inversiones en derecho minero, exploración y extracción
de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.
2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PPE)
De acuerdo con la definición de diversos autores, los PPE representan partidas
empleadas contablemente para nombrar a las inversiones permanentes que se
realizan con la finalidad de utilizarlas en las empresas, en sus procesos productivos
si se trata de una empresa industrial o para la atención a sus clientes; es decir, son
adquiridos con la finalidad de ser usados y con la intención de no venderlos. Un
edificio o una máquina se usan comúnmente en su capacidad o producción total
para prestar una serie de servicios similares por todo el transcurso de su vida. Así
pues, podemos establecer que esta partida también es conocida como activo fijo,
propiedad, planta y equipo o activo de planta, etc. Cabe señalar como ejemplos el
terreno, las edificaciones, el mobiliario, los accesorios e instalaciones, la
maquinaria, el equipo y los vehículos, etc.
En conclusión, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados definen en
forma unánime a los activos fijos, como aquellos bienes tangibles que:
Se adquieren para su uso en operaciones y entran indirectamente en la
corriente generadora de ingresos. Se tienen principalmente para su uso y no
para su venta. En algunos casos inclusive pueden ser utilizados para alquiler
o para propósitos administrativos.
Tienen una vida útil relativamente larga, por lo que la inversión se asigna a
ejercicios futuros mediante cargos periódicos por depreciación.
3. RECONOCIMIENTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Al respecto, la NIC 16 nos precisa que para que una partida deba reconocerse como
un activo, se deben con los siguientes requerimientos:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
38
Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios
económicos derivados del mismo.
Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
4. VALUACION INICIAL DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DE LA
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Una vez reconocida una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, tal como se ha
mencionado anteriormente, esta partida debe valuarse a su costo. No obstante,
es importante precisar que no en todos los casos los activos fijos son adquiridos
bajo la modalidad de compra, sino también pueden ser recibidos en distintas
circunstancias, ya sea en cobranzas, en aportes sociales o gratuitamente. Al
respecto existen muchas situaciones en las cuales la NIC 16 no se pronuncia sobre
un tema en particular, por lo que se tendría que recurrir a los criterios establecidos
por las normas norteamericanas y doctrina contable. Se pueden presentar varias
formas de adquisición de activos fijos.
4.1. Adquisición de Activos Fijos a Título Oneroso
Como regla general, cuando se da de alta un activo fijo; es decir, cuando se
reconoce en libros por primera vez, el valor a asignar al mismo ha de ser la suma
de los desembolsos necesarios que haya de realizarse hasta que el mismo se
encuentre en condiciones de empezar a funcionar (fecha de su puesta o entrada en
funcionamiento).
Los principales componentes del costo de una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo adquiridos a titulo oneroso, podrían ser los siguientes:
a) El precio de compra, incluyendo los derechos de importación.
b) Impuestos no reembolsables correspondientes a la compra. Así, en nuestro
país, tenemos por ejemplo el caso del Impuesto Selectivo al Consumo que
gravó, la compra de una camioneta que formará parte del activo fijo; o inclusive
el IGV cuando no otorgue derecho a crédito fiscal.
c) Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo
para el uso al que está destinado, como por ejemplo:
. El costo de preparación del sitio de emplazamiento físico.
. Costo de entrega inicial y de manipulación o transporte posterior.
. Costo de Instalación y montaje.
. Costos de demolición y remoción (menos el valor residual o salvamento)
de las estructuras situadas en un terreno comprado para construir un
inmueble.
. Honorarios profesionales tales como los pagados a arquitectos e ingenieros.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
39
. Costos de financiación, cuando éstos se encuentren relacionados a activos
calificados, según el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23
. Costos estimados por desmantelar y trasladar el activo, así como la
correspondiente a la restauración del sitio de su emplazamiento.
d) Los descuentos de carácter comercial y rebajas se deducen al determinar el
valor de compra.
En general, deberán incluirse dentro del costo de los activos fijos todos aquellos
desembolsos que sean necesarios y razonables. No deberán formar parte del costo,
por ejemplo, aquellos desembolsos por reparación originado por el mal trato dado a
un activo al momento de descargarlo en las dependencias la empresa.
CASO: ADQUISICION DE INMUEBLE
Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se
estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de
S/. 670,000.
-------------x------------
33111 Costo 180,000
33211 Costo de adquisición o producción 670,000
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 850,000
x/x Por la adquisición de un inmueble
-------------x------------
CASO: MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACION
“LAS TELITAS” S.A.C adquiere máquina de coser por valor de S/. 5,000 mas IGV.
-------------x------------
33311 Costo de adquisición o producción 5,000
40111 IGV Cuenta propia 900
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 5,900
x/x Por la adquisición de la máquina de coser
-------------x------------
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 5,900
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras 5,900
x/x Por el pago de la compra (máquina de coser)
-------------x------------
CASO: COMPRA DE HORNO
DATOS : Una empresa compra un Horno eléctrico de gran capacidad de producción
cuyo valor asciende a S/.36,400 más IGV. El proveedor acuerda ofrecer un
descuento por pronto pago equivalente al 3%. Asimismo, se sabe que los gastos de
transporte hasta la empresa son de S/. 550.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
40
Se contrata un seguro contra cualquier eventualidad durante el transporte pagando
S/. 300. Una vez que el referido bien llega al local, la empresa contrata los servicios
de una persona (sin negocio) especialista en instalación, pagando el importe de S/.
100. Se sabe además que el bien, estando en la empresa sufrió un fuerte golpe
debido a ¡a negligencia de un empleado, ocasionando la ruptura de ciertas partes
cuya reparación asciende a S/.150; dicho importe no fue cubierto por el seguro. S e
solicita dar el tratamiento contable.
SOLUCION
Primero se determina el costo total del activo fijo, de la siguiente forma:
Concepto Costo
Computable
Crédito
Fiscal
Gasto o
Pérdida
Valor de compra
Dcto. Por pronto pago (3%)
Valor Neto de compra
Más:
Gasto de Transporte
Gasto de Seguro
Gasto de instalación
Gasto de reparación por accidente
TOTALES
36,400.00
(1.092.00)
35.308.00
550.00
300.00
100.00
36.258.00
6,552.00
(196.56)
6.355.44
99.00
54.00
6.508.44
150.00
150.00
En este sentido, la contabilización debería ser la siguiente:
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36,258,00
333 Maquinarias y Equipo de Explotación
40 TRIBUTOS,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 6,508.44
4011 I.G.V.
46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 42,666.44
4654 Inm, maq.y equipo
Por la adquisición del Horno eléctrico, según el costo establecido previamente.
________________ x ________________
Como habíamos señalado el gasto incurrido para reparar el horno que sufrió un
accidente no formará parte del costo, por lo tanto, tendría que contabilizarse de
la siguiente forma:
________________ x ________________
65 OTROS GASTOS DE GESTION 150.00
659 Otros gastos de gestión
46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 150.00
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
41
4699 Otras ctas.por pagar
Por el gasto de reparación del horno que sufrió accidente.
________________ x ________________
4.2 Adquisición de Activos Fijos como Aportación de Capital
Los activos fijos recibidos mediante aportes de capital, según diversos autores
debería considerarse en libros mediante su valor de mercado. Si dicho valor
excede al valor nominal de los títulos representativos (acciones o
participaciones) del capital entregado a cambio, el valor que excede se
considerará como superávit pagado (Capital Adicional, según nuestro Plan de
Cuentas).
CASO: BIENES RECIBIDOS COMO APORTE DE CAPITAL
DATOS : La empresa BUBU S.A.C. recibe bienes (equipos de cómputo) como
aporte de capital de la empresa MOKY S.A.A. El valor de mercado es de S/.
202,050 (incluído l.G.V.) y que el socio recibirá, según escritura pública, 5,000
acciones que tienen un valor nominal de S/. 38 cada una. Se sabe además, que
en dicha transferencia el aportante, emite el respectivo comprobante de pago,
gravando con el IGV la operación. Se solicita dar el tratamiento contable que
corresponda.
SOLUCION
En este caso, el accionista está pagando por un monto mayor de lo que
efectivamente va a recibir mediante acciones. La empresa que recibe el bien
deberá contabilizar dicho aporte como sigue:
________________ x ________________
14 CTAS. POR COB. AL PERS, ACC.(SOCIOS) DIRECT.
Y GERENTES xxxxxx
1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.
50 CAPITAL xxxxxx
5011 Acciones
Suscripción de aporte de los accionistas, para la constitución de la empresa.
________________ x ________________
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 171.228.81
333 Maquinarias y Equipos de Explotac.
40 TRIBUTOS,CONTRAPR.Y APORTES AL SIST. 30,821.19
4011 I.G.V.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 202,050.00
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
42
Por la recepción del vehículo y el registro de la factura recibida por parte del
aportante MOKY S.A.A.
________________ x ________________
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 202,050.00
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.(SOCIOS) DIRECTORES
Y GERENTES 190,000.00
1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.
52 CAPITAL ADICIONAL 12,050.00
521 Primas (descuento) de acciones
Por la cancelación del aporte recibido en especie (activo fijo), por parte de la
empresa MOKY S.A.A.
________________ x ________________
b) Costo de un activo fijo construido por terceros
Actualmente muchas empresas que no pertenecen al sector construcción,
invierte capital en nuevas y modernas edificaciones y construcciones,
destinadas para sus propias operaciones ya sean administrativas o de
producción. Estas operaciones implican períodos extensos para su
culminación, y es necesario el encargo de realizar estas construcciones a
contratistas que se compromete a ejecutar un trabajo determinado.
Solamente nos centraremos en la contabilización de la empresa que
encarga esta construcción de activos para su propio uso.
CASO: CONSTRUCCION DE SUPERMERCADO POR CONTRATA
DATOS : Una Empresa dedicada a la comercialización de artículos de primera
necesidad y otros, desea ampliar su mercado y deciden construir un supermercado
en el Distrito de Nuevo Chimbote, para lo cual contrata a una empresa
constructora, el contrato es a precio fijo sujeto a cláusulas de costos escalonados
como sigue: (datos sin IGV)
ETAPAS : FECHA : MONTO S/.
Diseño y planos del proyecto 25/06/12 7,500.00
Estructura 23/08/12 850,000.00
Acabados 18/11/12 1’967,000.00
Para poder cumplir sus obligaciones con la empresa contratista en el mes de
octubre consiguió un financiamiento del Banco por el cual se comprometió a pagar
intereses por el importe de S/. 67,000.00 habiéndose devengado al 31 de
diciembre del 2012, la suma de S/. 26,400.00 y por el mes de enero del año 2013,
el importe de S/. 7,600.00.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
43
El supermercado estará concluido el 30 de enero del 2013 y entrará a
funcionamiento el 6 de febrero del 2013.
Solución
OPERACIONES AÑO 2012:
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 7,500.00
339 Construcc. Y obras en curso
40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 1,350.00
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 8,850.00
4699 Otras cuentas por Pagar
25/6 Por diseños y planos del nuevo supermercado.
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 850,000.00
339 Construcc. Y obras en curso
40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 153,000.00
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1’003,000.00
4652 Inversiones inmobiliarias
23/8 Por la construcción del nuevo supermercado
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 1’967,000.00
339 Construcc. Y obras en curso
40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 354,060.00
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2’321,060.00
4652 Inversiones inmobiliarias
18/11 Por los acabados del nuevo supermercado
________________ x ________________
33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO (*) 26,400.00
339 Construcc. Y obras en curso
37 ACTIVO DIFERIDO 26,400.00
373 Intereses diferido
31/12 por el devengo de intereses según financiamiento.
________________ x ________________
OPERACIONES AÑO 2012
________________ x ________________
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44
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO (*) 7,600.00
339 Construcc. Y obras en curso
37 ACTIVO DIFERIDO 7,600.00
373 Intereses diferidos
31/ 1 Por el devengo de intereses según financiamiento.
________________ x ________________
(*) En aplicación del tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, se ha
procedido a capitalizar el importe de intereses devengados. No obstante,
téngase presente que dicho procedimiento origina una diferencia temporal,
ya que tributariamente califican como gasto
Cuando el supermercado se encuentre terminado se deberá efectuar el
siguiente asiento para transferir el costo del bien terminado al activo fijo
que le corresponde.
________________ x ________________
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 2’858,500.00
332 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 2’858,500.00
339 Construcc. Y obras en curso
30/1 por la culminación de la construcción del supermercado en Nvo. Chimbote.
________________ x ________________
5. DESEMBOLSOS POSTERIORES (O SUBSIGUIENTES) A LA FECHA DE LA
ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DEL ACTIVO FIJO
La NIC en desarrollo nos precisa que los desembolsos posteriores a la
adquisición de un elemento que a ha sido reconocido dentro de la partida
inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser agregados al valor en libros del
activo cuando sea probable que de los mismos se deriven futuros
beneficios económicos, adicionales a los originalmente evaluados
siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.
DESEMBOLSOS
SUBSIGUIENTES
Mantenimiento y
Reparaciones
Adiciones
Mejoras y
Reposiciones
Reemplazos y
sustituciones
Por lo general, forman parte del costo del activo
Aumento o ampliación del activo actual. Forma parte del costo del activo
Son considerados como gasto
Si el desembolso se efectúa con la finalidad de devolverle el funcionamiento normal: es gasto. Si el desembolso genera un servicio futuro de beneficios: es
costo
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45
6. VALUACION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INICIAL
Al respecto, la NIC 16 establece dos tratamientos para una valuación
subsiguiente a la inicial, los cuales serán expuestos a continuación:
6.1 Tratamiento Preferencial (Costo, menos Depreciación, sujeto a
Ajustes de Valor)
Este tratamiento preferido por la NIC está referido a que las empresas,
después que han efectuado el reconocimiento inicial de un activo, deben
seguir manteniéndolos a su costo de adquisición menos cualquier
depreciación acumulada, practicada, así como el importe acumulado de
cualquier pérdida por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de
su vida útil.
6.2 Tratamiento Alternativo (Excedente de Revaluación o Revaluación
Voluntaria)
Otro tratamiento que podría utilizarse alternativamente está orientado a
que las empresas después de haber efectuado el reconocimiento inicial
del activo fijo, deban contabilizar todo elemento de los inmuebles,
maquinaria y equipo a su valor revaluado, siendo éste su valor razonable
en el momento de la revaluación menos la depreciación acumulada
subsiguiente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor que haya sufrido el elemento.
a) Revaluaciones Voluntarias
Por revaluación voluntaria (también conocida como valorización adicional o
como excedente de revaluación) debe entenderse, generalmente, como el
mayor valor atribuido a un bien del activo fijo o a una inversión a largo
plazo, producto de una valorización adicional, sustentada con un informe
técnico (tasación) elaborado por un profesional independiente de a empresa.
Asimismo, la revaluación origina un incremento del activo y del patrimonio.
b) Procedimiento para la Valuación de los Activos Fijos
Para efectos de realizar una revaluación voluntaria de los bienes
pertenecientes a la partida de inmuebles, maquinaria y equipo, las empresas
deben tener en consideración que la valuación (anteriormente indicada como
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46
tasación) debe estar adecuadamente acreditada con un informe técnico
elaborado por un profesional competente en ejercicio independiente, no
debiendo necesaria mente estar inscrito en el Consejo Nacional de
Tasaciones (CONATA).
El referido informe o dictamen deberá incluir la siguiente información:
La descripción del bien.
Sustentación de la metodología utilizada.
La Declaración Jurada, indicando que la metodología empleada, fue
aplicada con independencia absoluta de criterio profesional.
La estimación de la vida económicamente útil del bien revaluado, la
cual servirá de base de cálculo de la depreciación de mayor valor
atribuido.
CASO: REVALUACION VOLUNTARIA
DATOS : Una empresa realizará una revaluación voluntaria a efectos de mostrar
uno de sus activos fijos a valor razonable (se trata de una maquinaria de alta
tecnología, que no es de común comercialización en el país), y así proceder a
presentar una mejor situación financiera ante los bancos. Para ello, contrató a un
profesional con independencia de criterio, el cual mediante informe técnico,
determinó el valor de los referidos activos, utilizando el costo de reposición. Costo
de Reposición: S/ 311,850
La situación actual del referido activo fijo antes de la revaluación voluntaria es la
siguiente:
Activo Fijo Valor Bruto
en Libros
Depreciación
(*)
Valor Neto
en Libros
Maquinaria 330,000 99,000 231.000
(*) Tasa: 20% Anual.
Solución
Ante esta situación a empresa deberá reexpresar en forma proporcional la
depreciación a efectos de mantener la correspondencia entre el valor bruto en libros
y la depreciación antes de efectuar la revaluación voluntaria. Para ello, es necesario
que realicen los cálculos y asientos contables siguientes:
Activo Fijo Valor Bruto
en Libros
Depreciación Valor Neto
en Libros
Maquinaria 330,000 99,000 231.000
Mayor Valor
Atribuido (*)
115,500
34.650
80,850
Valor
Revaluado,
mediante costo
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47
de reposición 445,500 133,650 311,850
(*) Este mayor valor se determina por la diferencia entre el valor de la
maquinaria establecido antes de la revaluación menos el valor determinado
por tasación, según informe técnico.
Con el referido informe técnico, notamos que existe un incremento del 35% si
tomamos el importe de S/. 80,850 y lo dividimos con el monto de S/. 231,000.
Este porcentaje se aplica al Valor Bruto en Libros y a la depreciación antes de la
revaluación, a efectos de determinar el incremento por revaluación proporcional a
cada valor.
En este sentido, los asientos contables a efectuar serían los siguientes:
________________ x ________________
33 INM, MAQ. Y EQUIPO 115,500
33312 Revaluación
39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM. 34,650
39142 Maq.y eq.de explot. de Reexpres. por Valoriz. Adic.
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 80,850
571 Excedente de revaluación
x/x Por la revaluación voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la
fusión, según informe técnico elaborado por el profesional independiente.
________________ x ________________
Segundo Método
Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor
neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del
elemento. Este método obliga a disminuir el costo computable de los bienes
del activo fijo antes de proceder a revaluarlo, lo cual exigiría a las empresas
a trabajar con papeles de trabajo a efectos de controlar la base sobre la cual
se deben depreciar los bienes, desde el punto de vista contable y tributario
(en el sentido, que las revaluaciones voluntarias no tienen incidencia en el
Impuesto a la Renta); es decir, se tendría que distinguir entre el costo
computable determinado en aplicación de este método y el costo
computable sobre la cual se aplicará la tasa de depreciación para efectos
tributarios.
Los asientos contables que tendría que realizar una empresa que ha
revaluado los activos fijos, tomando los datos del caso anterior, son los
siguientes:
________________ x ________________
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48
39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM. 99,000
39142 Maq.y eq.de explot. de Reexpres. por Valoriz. Adic.
33 INM, MAQ. Y EQUIPO 99,500
33312 Revaluación
x/x Por la compensación de la depreciación acumulada contra el valor bruto en
libros, a efectos de la contabilización de la revaluación voluntaria.
________________ x ________________
El siguiente procedimiento sería reestructurar o aumentar al valor neto
resultante de la cuenta 33 /INMUEBLES, MAQUINAR/A Y EQUIPO, equivalente a
S/. 231,000 (S/. 330,000 — S/. 99,000) el importe necesario hasta llegar al
valor revaluado del activo ascendente a S/. 311,850; es decir, se deberá cargar
a la cuenta 33312 el importe de S/. 80,850 (S/. 311,850 — S/. 231,000).
________________ x ________________
33 INM, MAQ. Y EQUIPO 80,850
33312 Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 80,850
571 Excedente de revaluación
x/x Por la revaluación voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la
fusión, según informe técnico elaborado por el profesional independiente.
________________ x ________________
Como se puede apreciar, la cuenta 33, que es la que debemos manejar a
efectos de determinar la depreciación tributaria, presentaría un costo
computable de S/. 231 ,000, sobre el cual tendríamos una depreciación de
S/. 46,200 (S/. 231,000 x 20%), mientras que con el anterior costo computable
se obtendría una depreciación de S/. 66,000 (S/. 330,000 x 20%), produciendo
una diferencia en defecto de S/. 19,800 por año. Asimismo, téngase en cuenta
que la depreciación del mayor valor producto de la revaluación no son admitidas
tributariamente, por lo cual se deberá agregar vía declaración jurada.
f) Contabilización de las Revaluaciones Voluntarias
Tanto la NIC como la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
indican el tratamiento contable aplicable a las revaluaciones voluntarias
practicadas sobre los activos fijos, las cuales se indican a continuación:
Revaluaciones Positivas
En el caso de revaluaciones que originen el aumento del valor en libros
del activo (revaluación positiva), el incremento debe ser acreditado
directa- mente a una cuenta de excedente de revaluación (cuenta 57)
dentro del patrimonio neto. No obstante, un incremento por
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
49
revaluación debe reconocerse como ingreso en la medida que revierta
una disminución por devaluación del mismo activo previamente
reconocido como pérdida.
Revaluaciones Negativas (Devaluación)
En el supuesto que se origine la disminución del valor en libros de un
activo fijo como consecuencia de una devaluación, tal disminución debe
ser reconocida como una pérdida del período. Sin embargo, la
disminución debe cargarse directamente contra cualquier excedente de
revaluación registrado previamente en relación con el mismo activo en
a medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de
excedente de revaluación, sin perjuicio que éste haya sido capitalizado,
es decir, el exceso sobre el importe de la revaluación será considerado
como gasto contable.
Cabe precisar que la empresa, para efectos tributarios, no podrá reducir el valor en
libros del bien del activo fijo, de acuerdo con lo señalado en el inciso e) del artículo
2 del D.S. N 006-96-EF. Asimismo, el gasto de S/. 2,343 por exceso de revaluación,
no será deducible tributariamente.
g) Las Revaluaciones Voluntarias y el Impuesto a la Renta
A través del artículo 14 del Reglamente de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por D.S. Nº 122-94-EF, establece que el mayor
resultante de dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en el
costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será
considerada para el cálculo de la depreciación”. Es decir, la Revaluación
Voluntaria no es aceptada tributariamente. Al respecto, el párrafo 40 de
la NIC en desarrollo, establece que los efectos de la revaluación de las
cuentas, de inmuebles, maquinaria y equipo, sobre los impuestos a las
ganancias, si los hay, se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC
12 (modificada) impuesto a la Renta.
7. DEPRECIACIÓN
7.1. Consideraciones sobre la Depreciación Contable
Para entender la depreciación desde el punto de vista contable nos
basaremos en los lineamientos establecidos por la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) Nº 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Así tenemos
que depreciación se debe entender como la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo fijo (que comprende el valor de
adquisición más todos los gastos necesarios para poner el bien en
condiciones de ser usado, menos su valor residual) a lo largo de su vida
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
50
útil, reduciendo el valor en libros del mismo mediante cargos a resultados
por depreciación a medida que los beneficios económicos involucrados en
el activo son consumidos por la empresa.
a) Factores para Estimar la Vida Útil
b) Causas de Depreciación
En este sentido, podemos efectuar un análisis más profundo,
señalando que un cargo a depreciación, se puede deber a dos causas
específicas, que a continuación se detallan:
Depreciación por Causa Física o Interna
Esta es la depreciación que se origina por causas normales o
extraordinarias del activo, ya sea por el desgaste motivado por el
uso o explotación y/o daños no usuales producidos en situaciones
no esperadas por la empresa, respectivamente.
Para la depreciación por causas normales, podemos señalar que
ésta dependerá de la intensidad con que se emplee el bien; es
decir, por la fricción, vibración, tensión y otros procesos
inherentes a la operación; asimismo, existen otros factores como
la oxidación, cristalización y otros procesos naturales, los cuales
son inevitables en el transcurso del tiempo.
FACTORES
Uso esperado del bien
Desgaste y mantenimiento
Obsolescencia técnica
Límite legal o restricciones similares
CAUSAS
FÍSICA O INTERNA: Uso o servicio del bien
FUNCIONAL O EXTERNA:
Pérdida funcional de valor
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51
En el caso de deterioro o daño extraordinario, éste incluye los
accidentes y las roturas en varias formas, que son más o menos
inevitables. Esos hechos afectan la vida útil de servicio del bien de
que se trate, aun cuando el daño pueda ser reparado.
Depreciación por Causa Funcional o Externa
Para este punto, se deberán considerar los siguientes
factores:
Obsolescencia o envejecimiento técnico.
Envejecimiento económico.
Bienes inadecuados.
c) Momento en que opera la Depreciación
El cargo por depreciación, para efectos contables, se efectuará a
medida que la empresa empiece a usar los activos fijos y, aún
cuando no los use también, dado que se manifiestan los factores
analizados en el literal b) de este numeral, referido a las causas de la
depreciación.
Tributariamente se sigue el mismo criterio, aplicándose la
depreciación a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas, salvo el caso de suspensión de
depreciación, que sólo acontece cuando comunique la suspensión de
actividades.
d) Valor Residual Realizable
Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al
final de su vida útil después de deducir los eventuales costos
previstos en a enajenación. Por tanto, la base de depreciación de un
activo se determina después de deducir el valor residual del mismo.
Teóricamente, los contadores deben deducir del valor depreciable el
valor residual realizable, de la siguiente manera:
En la práctica, el valor residual de un activo es a menudo
insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo en el cálculo
de la base de depreciación.
Valor de Adquisición- Valor Residual
Depreciación=
Vida Útil Estimada
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52
e) Métodos de Depreciación
Existen diferentes métodos de depreciación para distribuir de forma
sistemática, la base depreciable de un activo durante su vida útil. En
este sentido, la selección del método de depreciación por parte de la
empresa respecto a un activo fijo en particular, debe efectuarse
considerando los patrones esperados de obtención de beneficios
económicos y se aplicará de manera uniforme y razonable. Estos
métodos de depreciación, de acuerdo con lo establecido en el párrafo
47 de la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, son los siguientes:
e.1. Método de Línea Recta (MLR)
Este método de distribución supone que la depreciación es una
función uniforme del tiempo; es decir, se considera como un cargo
constante sobre la vida útil del activo. Este método se ha constituido
como uno de los métodos más generalizados entre las empresas.
Entonces, no es irrazonable y por su simplicidad de concepto y
aplicación es recomendable en diferentes negocios.
En este sentido, la depreciación en línea recta es adecuado cuando se
espera de acuerdo a la siguiente fórmula:
El registro contable de la depreciación del ejercicio, se realiza
mediante un cargo a los gastos de operación o fabricación, según se
trate de empresas comerciales o industriales, dado que la
depreciación es la recuperación del costo de un active, mediante
cargos sistemáticos a resultados, con abono a una cuenta
complementaria de activo denominada Depreciación Acumulada, la
cual disminuye el saldo de la cuente del activo, sin disminuir
directamente te cuenta del activo fijo.
El costo por depreciar; es decir, el no depreciado de los activos fijos
se denomina Valor en libros y se calcula restando al valor histórico, el
importe de la depreciación acumulada.
CASO: DEPRECIACION CON EXCESO
DATOS : Se compró una máquina en S/ 1’300,000 y tiene una vida
útil estimada de 5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento,
Costo de Adquisición-Valor Residual
MLR =-----------------------------------------
Vida Útil Estimada (años)
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53
instalación y honorarios profesionales relacionados con la puesta en
funcionamiento del activo por un total de S/ 250,000. El valor
residual estimado de la máquina, al final de su vida útil, es
equivalente al 10% de su costo total.
Cálculos :
Compra de maquinaria S/ 1’300,000
Adiciones al costo 250,000
Costo Total 1’550,000
Valor residual ( 15,500)
Monto depreciable 1’534,500
Depreciación del periodo : 20% de S/ 1’534,500=306,900 ________________ x ________________
68 VALUAC.Y DETERIORO DE ACT.Y PROVIS. 306,900
681 Depreciación
39 DEPRECIAC, AMORTIZAC.Y AGOTAM.ACUMUL. 306,900
391 Depreciac. acumulada
x/x Por la depreciación del periodo con el 20%
________________ x ________________
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS 306,900
9 Depreciación de Inm, Maq. Y Eq.
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS 306,900
79 Depreciac. Y amorizac. acumulada
x/x Por la depreciación del periodo con el 20%
________________ x ________________
Para fines tributarios, la máquina debe depreciarse con el 10% (153,450), por lo
que el exceso de depreciación deberá agregarse en la declaración jurada del
impuesto a la renta anual, generando una diferencia temporal y por consiguiente,
un importe diferido activo.
e.2. Método de Unidades de Producción (MUP)
Siempre que pueda estimarse con ¡ cierto grado de precisión el número total de
unidades de producción que puedan esperarse de una máquina en particular o de
otra unidad de producción, sería adecuada la utilización de este método para la
distribución de los cargos por depreciación.
e.3. Depreciación Acelerada
Costo de Adquisición-Valor Residual Realizable
MUP =
Unidades u Horas Estimadas
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54
Los métodos de depreciación acelerada loman corno punto de partida el supuesto
de que ¡os bienes del activo fijo tangible, normalmente son más eficientes en los
primeros años de vida, consecuentemente prestan mejores servicios durante estos
años.
7.2. Consideraciones Tributarias
La depreciación, bajo el punto de vista tributario, se encuentra expresamente
mencionada como gasto deducible en la determinación de a renta neta de tercera
categoría en el inciso f) del artículo 379 de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre
y cuando se cumpla como primera condición con el Principio de Causalidad. Es
decir, el cargo a resultados por depreciación o agotamiento, debe corresponder a
bienes del activo fijo utilizados en la producción de bienes o generación de rentas
gravadas.
a) Condiciones de la Depreciación Tributaria.
La depreciación para constituir un concepto deducible en la determinación de la
renta neta de tercera categoría, deberá calcularse anualmente y no puede incidir en
un ejercicio gravable siguiente (bajo el concepto de gastos de ejercicios anteriores).
Es decir, sólo se aceptará como deducción la depreciación del período.
Asimismo, cuando los bienes del activo sólo se afecten parcialmente a la producción
de rentas gravadas, las depreciaciones se efectuarán en a proporción que
corresponda.
El Reglamento del Impuesto a la Renta, dispone lo siguiente:
a.1. A partir del ejercicio 2000 para efectos tributarios sólo será admitida la
depreciación contabilizada en la medida que no exceda de los porcentajes máximos
señalados en el Reglamento.
a.2. Se repara cualquier depreciación correspondiente a ejercicios anteriores que no
hubiese sido contabilizada oportunamente. Sin embargo, en los ejercicios siguientes
es posible que el contribuyente aplique el porcentaje correcto.
a.3. Cualquier depreciación en exceso afectada al gasto se adiciona vía Declaración
Jurada y debe registrarse su efecto como una diferencia temporal
a.4. Tributariamente al regularse porcentajes máximos de depreciación, ya no se
establece una vida útil determinada.
a.5. Desde el punto de vista tributario, la ley del Impuesto a la Renta en su
reglamento, establece que las depreciaciones que resulten por aplicación de las
tasas de depreciación se computarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas.
b) Valor Computable
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
55
La base sobre la cual se calculará la depreciación, es el valor de adquisición o
producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación,
incluyendo las mejoras incorporadas al carácter permanente.
c) Procedimiento para el Cálculo de la Depreciación
c.1. Depreciación de Inmuebles
La depreciación tributaria de los inmuebles está regulada por Ley del Impuesto a la
Renta. En forma imperativa estos bienes, independientemente de la tasa de
depreciación que se le haya establecido, deberán depreciarse al 5% anual y sobre
el método de línea recta. Así pues tenemos que cualquier diferencia, con la tasa de
depreciación contable, será tratada de acuerdo con lo establecido por la NIC Nº 12.
c.2. Depreciación de los demás bienes del Activo Fijo
Si bien el artículo 40º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los demás
bienes del activo fijo generadores de rentas de tercera categoría se depreciarán
aplicando, sobre su valor computable, el porcentaje que para tal efecto establezca
el reglamento. Este, a partir del ejercicio 2000, señala que la depreciación tributaria
será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros de contabilidad y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
máximo establecido en el cuadro siguiente para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.
A continuación presentamos los porcentajes máximos de depreciación fijados para
efectos tributarios:
TASAS DE DEPRECIACIÓN ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES
PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPSTO A LA RENTA
TIPO DE BIEN PORCENTAJES
MAXIMOS
Edificaciones y construcciones 5 % anual
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. 25 % anual
Vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles), hornos en general. 20 % anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción, excepto
muebles enseres y equipos de oficina.
20 % anual
Equipos de procesamiento de datos. 25 % anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 % anual
Otros bienes del activo fijo 10 % anual
Aves Reproductoras 75 % anual
c.3. Aplicación de un Porcentaje mayor al máximo permitido
En función a lo expuesto, debemos indicar que en la medida que la depreciación
contable sea menor a la tributaria no habrá mayores complicaciones dado que esta
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
56
última se encontrará dentro del límite máximo permitido. Por ejemplo, si una
empresa tiene un activo que se deprecia contablemente en un 5% y la tasa
tributaria máxima es del 10%, entonces la depreciación contable y tributaria será la
misma; es decir, será de 5%.
Una situación distinta se presentaría si por ejemplo, la misma empresa tiene otro
activo que se deprecia contablemente con una tasa del 30% mientras que la tasa
máxima tributaria asciende a 20%, entonces el exceso de 10% tendrá que
repararse vía declaración jurada.
d) Suspensión de la depreciación
La depreciación se computará a partir del mes en que los bienes se utilicen en la
generación de rentas gravadas y no a partir de la fecha de adquisición.
En virtud del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ya no será necesario
solicitar la autorización al Ministerio de Trabajo de la suspensión temporal de la
actividad productiva a efectos de no computar la depreciación por dicho período,
sino que bastará con efectuar la comunicación a la SUNAT. A tal efecto, la
suspensión del cómputo de la depreciación operará desde dicha comunicación.
e) Adquisición, construcción o producción por etapas
En estos casos la depreciación de la parte de los bienes del activo correspondiente
a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la
producción de rentas gravadas.
f) Bienes obsoletos o fuera de uso
La Ley del Impuesto a la Renta, señala que los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Se precisa en el reglamento que el desuso o la obsolescencia deberán estar
debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado. Asimismo, se señala que en ningún caso la
SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso
u obsolescencia.
g) Revaluación Voluntaria de Activos
En el caso de la revaluación voluntaria de activos fijos, debemos indicar que la
depreciación calculada sobre el mayor valor del activo revaluado, no será deducible
tributariamente como gasto debiendo repararse vía declaración jurada, salvo
cuando la revaluación voluntaria sea producto de una Reorganización de Sociedades
y/o empresas en la medida que se haya gravado el mayor valor proveniente de
dicha revaluación de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.
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NIC 17: ARRENDAMIENTOS
1. OBJETIVO:
Contabilización para el arrendatario y arrendador de los distintos tipos de contratos
de arrendamiento, así como las consiguientes revelaciones según el tipo de
contrato. No obstante lo anterior no resulta aplicable a los siguientes tipos
especializados de arrendamiento:
a) Contrato de arrendamiento para explotar o usar recursos naturales tales como:
petróleo, gas, madera, metales y otros derechos sobre minerales; y
b) Licencias para explotar partidas tales como películas cinematográficas,
grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
2. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO:
El Contrato de arrendamiento es un acuerdo o convenio mediante el cual una
persona denominada arrendador transfiere a otra ‘persona denominada
arrendataria el derecho de usar un bien, a cambio de una compensación (pago o
serie de pagos), durante un período mutuamente acordado.
Entrega un bien en uso
Paga una retribución
La definición de contrato de arrendamiento incluye según el párrafo 4 de la NIC 17
a:
— Los contratos que contienen una disposición (o estipulación) que otorgan al
arrendatario la opción de adquirir el título de propiedad al cumplir con las
condiciones acordadas. Contratos conocidos como contratos de alquiler-venta.
— Convenios mediante los cuales se transfiere el derecho de uso de activos, aún
cuando el arrendatario quedara obligado a prestar servicios importantes en
relación con la operación o el mantenimiento de dichos activos.
Desde un punto de vista legal el concepto vertido por la NIC 17, comprende una
serie de contratos nominados, tales como el contrato de arrendamiento
propiamente dicho, el contrato de compra-venta con reserva de dominio, el
Arrendador
(Locador)
Arrendatario
(Locatario)
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58
arrendamiento (alquiler) - venta, el arrendamiento financiero (leasing), etc. Los
contratos de Arrendamiento tienen disposiciones distintas que varían según la
inventiva de las partes. A continuación se ofrecerá un breve comentario de los
principales y las diferencias legales entre los mismos:
a) Contrato de Arrendamiento Venta.- Regulado por el Código Civil, referidas a
los contratos de compraventa con reserva de propiedad, son aplicables a los
contratos de arrendamiento en los que, se convenga que, al final de los
mismos, la propiedad del bien sea adquirida por el arrendatario por efecto del
pago de la merced conductiva pactada.
b) El contrato de compraventa con reserva de dominio.- Es una modalidad de
contrato de compra-venta, que se encuentra regulado por nuestro Código Civil,
en el cual se pacta que el vendedor se reserva la propiedad del bien hasta que
se haya pagado todo el precio o una parte determinada de él, aunque el bien
haya sido entregado al comprador, quién asume el riesgo de su pérdida o
deterioro desde el momento de su entrega. Por tanto, es similar al contrato de
arrendamiento-venta.
c) El contrato de arrendamiento financiero (leasing).- Es un contrato de
arrendamiento especial que se encuentra regulado por una ley especial y
supletoriamente por el Código Civil, definido como un contrato mercantil que
tiene por objeto la locación de bienes muebles e inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas
y con opción a favor de arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado. Sus principales disposiciones son las siguientes:
— Sólo puede ser arrendador, una entidad que se encuentre bajo autorización
específica y control de Superintendencia de Banca y Seguros.
— La vigencia del contrato se computa desde la fecha en que la locadora
— (arrendadora) efectúa el desembolso total o parcial para la adquisición de
los bienes especificados por la arrendataria o a partir de la entrega total o
parcial de dichos bienes a la arrendataria, o que ocurra primero.
— La locadora (arrendadora) mantendrá la propiedad de los bienes objeto de
arrendamiento hasta la fecha en que surta efecto la opción de compra
ejercida por la arrendataria por e! valor pactado.
— La arrendataria se encuentra obligada a cubrir dichos bienes mediante
pólizas contra riesgos susceptibles de afectarlos o destruirlos, siendo
responsable del daño que pueda causar e! bien.
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59
— La opción de compra puede ejercerse en cualquier momento hasta el
vencimiento del plazo contractual, sin embargo, no surte efectos antes de la
fecha pactada contractualmente como fin del contrato.
La arrendataria o usuaria goza de los derechos y ventajas del bien como si fuera
la propietaria, excepto los referentes a la disposición o enajenación definitiva
y/o constitución de gravámenes sobre los mismos.
3. CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
Tal y como lo señala expresamente el párrafo 5 de esta NIC modificada la
clasificación de los contratos de arrendamiento está determinada en función a la
persona a la que le y los beneficios inherentes al derecho de propiedad de un
bien arrendado, es decir, al arrendador o al arrendatario.
Concluyendo respecto a los tipos de arrendamientos, se puede colegir que
existen dos tipos de contratos de arrendamiento, los cuales son:
a. Contrato de Arrendamiento Financiero: Contrato que transfiere (al
arrendatario) sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al
derecho de la propiedad de un bien, pudiendo transferirse con el transcurso del
tiempo el título de propiedad, o no.
b. Contrato de Arrendamiento Operativo: Cualquier contrato de
arrendamiento que no sea de arrendamiento financiero, y que por lo tanto, no
transfiera sustancialmente todos los riesgos y beneficios del bien arrendado,
que continúan en poder del arrendador.
4. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
ARRENDATARIO
4.1 Contabilización de un contrato de Arrendamiento Operativo
Denominado también arrendamiento puro, representan servicios a cambio
de una retribución; donde los pagos de arrendamiento efectuados deben
reconocerse en el Estado de Resultados como gasto. Sin embargo, antes de
ello debe determinarse la naturaleza del concepto pagado; así los costos de
servicios tales como seguro y mantenimiento se reconocen inmediatamente
como gasto del período mientras que los demás pagos deben asignarse a
resultados a un período contable, sobre una base sistemática representativa
del patrón de tiempo durante e cual el usuario se beneficiará con el bien
arrendado; sin importar el monto pagado.
Generalmente se emplea a estos efectos el método de línea recta durante el
plazo de arrendamiento, sin embargo es posible emplear otra base
sistemática, si existiera y fuese, más representativa del patrón de tiempo
durante el cual, el usuario se beneficiará con el bien arrendado. Ahora bien
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60
si no existiese otra base sistemática más que el método de línea recta, no
afecta en nada el hecho que los pagos se efectúen sobre otra base.
CASO: CONTRATO DE ALQUILER ENTRE DOS EMPRESAS
DATOS : Contrato de alquiler celebrado a comienzos del mes de julio entre
dos empresas, en el cual se acordó que el importe del alquiler mensual será
de S/. 6,000 más IGV, sabiendo que se ha estipulado también que el pago
de la renta se efectuará cada tres meses.
Solución
Según el párrafo Nº 25 de la NIC 17-Arrendamientos, los pagos de
arrendamiento efectuados de acuerdo a un contrato de arrendamiento
operativo, deben ser reconocidos como gastos en el estado de ganancias y
pérdidas, en base al método de línea recta durante el plazo del
arrendamiento, a menos que exista otra base sistemática que sea más
representativa del patrón de tiempo durante el cual, el usuario se
beneficiará con el bien arrendado. En consecuencia la contabilización por la
empresa que usa el local alquilado, será:
------------------------ X ------------------------
63 GASTOS DE SERVIC.PREST.POR TERC. 6,000.00
635 Alquileres
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000.00
469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas
31/7 Por el alquiler del mes de julio.
------------------------ X ------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
79 CICC y G 6,000.00
31/7 Por el destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
63 GASTOS DE SERVIC.PREST.POR TERC. 6,000.00
635 Alquileres
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000.00
469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas
31/8 Por el alquiler del mes de agosto.
------------------------ X ------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
79 CICC y G 6,000.00
31/8 Por el destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
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61
63 GASTOS DE SERVIC.PREST.POR TERC. 6,000.00
635 Alquileres
40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 3,240.00
4011 lGV.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 9,240.00
469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas
30/9 Por el alquiler del mes de setiembre.
------------------------ X ------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
79 CICC y G 6,000.00
30/9 Por e! destino de la clase 6.
------------------------ X ------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 21,240.00
469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 21,240.00
104 Ctas.ctes.en instituc.financ.
30/9 Por la cancelación del alquiler por los meses de julio, agosto y
setiembre.
------------------------ X ------------------------
Para la otra parte, la arrendadora, en lo concerniente a su ingreso considerará lo
dispuesto en el párrafo 42 de la NIC 17 Arrendamientos, por el cual el ingreso por
arrendamientos operativos debe ser reconocido en el estado de ganancias y
pérdidas sobre una base de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a
menos que otra base sistemática sea más representativa del patrón del tiempo en
el cual se disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado. En este
sentido, la contabilización por la empresa arrendadora será:
------------------------ X ------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000.00
168 Otras Cuentas por Cobrar diversas
70 VENTAS 6,000.00
704 Prestación de servicios
31/7 Por el ingreso del alquiler por el mes de julio.
------------------------ X ------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000.00
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
70 VENTAS 6,000.00
704 Prestación de servicios
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62
31/8 Por el ingreso del alquiler por el mes de agosto.
------------------------ X ------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 9,240.00
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 3,240.00
4011 lGV.
70 VENTAS 6,000.00
704 Prestación de servicios
30/9 Por el ingreso de! alquiler por el mes de setiembre
------------------------ X ------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 21,240.00
104 Ctas.ctes.en instituc.financ.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 21,240.00
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
30/9 Por el cobro de alquileres por los meses de julio, agosto y setiembre.
------------------------ X ------------------------
4.2 Contabilización de un contrato de Arrendamiento Financiero
En este tipo de contrato, el arrendatario usa el arrendamiento como fuente de
financiamiento, efectuando pagos que son en realidad pagos a plazos; donde
cancela tanto capital como intereses; por ello sin importar que legalmente no se
adquiere el título de propiedad del bien arrendado, el tratamiento contable
establece la obligación de reconocer en el Balance un activo y un pasivo a la vez,
en importes iguales al inicio del contrato (fecha del contrato de arrendamiento o
fecha en que las partes aceptan someterse a las principales cláusulas del contrato,
lo que ocurra primero), es decir, debe reflejarse el contrato como la adquisición de
un bien a cambio de una obligación, teniendo en cuenta que el valor del activo se
encontrará determinado por los siguientes valores, empleándose el segundo sólo si
fuese menor al primero:
- Al Valor Razonable del bien recibido en arrendamiento.
- Al Valor Presente de los Pagos Mínimos de arrendamiento.
CASO: ARRENDAMIENTO FINANCIERO EN MONEDA NACIONAL
DATOS : Con fecha 30 de setiembre del 2012 se celebra un contrato de
arrendamiento financiero entre las empresas SUMMER S.A.A. y el Banco
Continental por una maquinaria que en esa fecha tiene un valor de mercado de
S/. 45,000; acordando el pago de S/. 2,050.50 mensuales por un plazo de
veinticuatro meses con una opción de compra de 5/. 3,065.
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63
Normalmente la empresa deprecia este tipo de bienes de manera lineal con una
tasa del 12.5% anual, siendo la vida Útil económica de dicho activo de ocho
años. La empresa espera adquirir dicho bien al final. El arrendatario paga
directamente a terceros el seguro del bien en arrendamiento, desembolsando el
importe de S/. 2,500 más IGV que cubrirá el primer año, para luego ir
renovándolo.
Determinación de la Tasa de interés Implícita anual: ¡ = 0.011715 =
1.1715%
Se comparará el valor razonable del activo con el valor presente de los pagos
mínimos tal como a continuación se presenta:
Valor Razonable = Valor presente de los pagos mínimos
Cuadro Resumen de las Cuotas:
Año Valor Inicial Capital Interés IGV Valor final
2012
2013
2014
45,000.00
40,376.28
20,177.78
4,623.72
20,198.50
17,113.44
41,935.66
1,527.78
4,407.50
1,341.44
7,276.35
1,107.27
4,429.08
3,321.88
8,858.23
40,376.28
20,177.78
3,064.34
A continuación se muestra el cuadro de obligaciones por concepto de cuotas a
pagar mensualmente según contrato con el banco Continental:
Año Valor
Inicial
Capital Interés IGV Valor final
Oct.
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago
Set.
45,000.00
43,476.00
41,935.51
40,376.28
38,798.79
37,202.82
35,588.15
33,954.57
32,301.85
30,629.77
28,938.10
27,226.61
25,495.07
23,743.24
21,970.89
20,177.78
18,363.66
16,528.29
14,671.42
12,792.80
10,892.17
8,969.27
7,023.84
5,055.62
1,523.32
1,541.17
1,559.23
1,577.49
1,595.97
1,614.67
1,633.58
1,652.72
1,672.08
1,691.67
1, 711.49
1, 731.54
1, 751.83
1, 772.35
1,793.11
1,814.12
1,835.37
1,856.87
1,878.62
1,900.63
1,922.90
1,945.43
1,968.22
1,992.27
527.18
509.33
491.27
473.01
454.53
435.83
416.92
397.78
378.42
358.83
339.01
318.96
298.67
278.15
257.39
236.38
215.13
193.63
171.88
149.87
127.60
105.07
82.28
59.23
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
369.09
43,476.68
41,935.51
40,376.28
38,798.79
37,202.82
35,588.15
33,954.57
32,301.85
30,629.77
28,938.10
27,226.61
25,495.07
23,743.24
21,970.89
20,177.78
18,363.66
16,528.29
14,671.42
12,792.80
10,892.17
8,969.27
7,023.84
5,055.62
3,064.35
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
64
TOTAL 41,935.66 7,276.35 8,858.16 3,064.35
Se solicita registrar los asientos contables del arrendamiento.
Solución
Dado que en este contrato existe la posibilidad que el bien sea de propiedad del
arrendatario y que su naturaleza sea más la de una compra financiada,
SUMMER S.A.A. deberá reconocer el bien como suyo efectuando los siguientes
asientos:
------------------------ X ------------------------
32 ACTIVOS ADQUIR. EN ARREND. FINANC. 45,000.00
322 Inm, Maquinaria y Equipo
37 ACTIVO DIFERIDO 16,686.16
3731 Intereses diferidos 7,276.35
3733 Otras cargas diferidas (IGV) 9,409.81
(8,858.23+18% de 3,064.35=551.58)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 61,686.16
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por la adquisición de maquinaria mediante contrato de leasing con el Banco
Continental por veinticuatro meses cuotas mensuales de S/. 2,050.50 más IGV
------------------------ X ------------------------
Por las cuotas canceladas en el ejercicio 2011:
------------------------ X ------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 7,258.77
452 Contratos de arrendamiento financiero
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
65
(4,623.72+1,527.78+1,107.27)
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 7,258.77
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras
x/x Por la cancelación de las cuotas de octubre a diciembre del año 2012.
------------------------ X ------------------------
Por el crédito fiscal del período:
------------------------ X ------------------------
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD 1,107.27
4011 IGV.
37 ACTIVO DIFERIDO 1,107.27
3733 Otras cargas diferidas (IGV)
x/x Por el crédito fiscal correspondiente a las cuotas del ejercicio 2012.
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 1,527.78
6712 Contratos de Arrend.Financ.
37 ACTIVO DIFERIDO 1,527.78
3731 Intereses diferidos
x/x Por los intereses correspondiente a las cuotas del ejercicio 2012
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 1,527.78
79 CICC y G 1,527.78
Por el destino del elemento 6.
------------------------ X ------------------------
Por la depreciación del período:
------------------------ X ------------------------
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 1,406.25
6813 Deprec. de Act. Adq. En Arrend. Fin.IME
39 DEPREC, AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMULADOS 1,406.25
3912 Act.adq. en Arrendam. Financ.
x/x Por la depreciación del período (S/. 45,000 x 3÷ 12 x 12.5%)
------------------------ X ------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,406.25
79 CICC y G 1,406.25
Por el destino de la clase 6.
-------------------------- x -------------------------
CASO: CONTRATO DE ARRENDAM. FINANC. POR MAQUINARA
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
66
La empresa “OESTE” S.A.A. a suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero
con “LEASING” S.A.C. para la adquisición de una maquina cortadora cuyo valor
razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses
y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.
Solución
-------------x------------
32 ACTIVOS ADQUIR. EN ARREND. FINANC. 200,000
322 Inm, Maquinaria y Equipo
37 ACTIVO DIFERIDO 38,000
3731 Inter. no deveng. en trans. con terc
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000
452 Contratos de arrendamiento financiero 200,000
455 Costos de financiación por pagar 38,000
-------------x------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
455 Costos de financiación por pagar
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD
4011 IGV 42,840
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 280,840
104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras
-------------x------------
67 GASTOS FINANCIEROS 38,000
6732 Contratos de arrendamiento financiero
37 ACTIVO DIFERIDO 38,000
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
-------------x------------
97 GASTOS FINANCIEROS 38,000
79 CICC y G 38,000
Por el destino de la clase 6.
-------------x------------
5. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
5.1 El contrato de arrendamiento operativo o puro regulado por el Título
VI del Código Civil
Se encuentra afecto al IGV y nacerá la obligación tributaria en la fecha en que
se emite el comprobante de pago por parte de la institución financiera
autorizada o en la fecha en que el arrendador percibe la retribución, lo que
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
67
ocurra primero. También se encuentra afecto al Impuesto a la Renta y puede
calificar como renta de primera categoría , si quien lo realiza es una persona
natural sin negocio, o como renta de tercera categoría en caso de entidades
empresariales.
5.2 El contrato de Arrendamiento Financiero (leasing)
Se considera al arrendamiento financiero como una operación incluida dentro
del concepto de servicio y dada su carácter mercantil, califica como una
operación generadora de rentas de tercera categoría gravada con el impuesto a
la renta. Partiendo de esto, el nacimiento de la obligación tributaria para la
afectación del IGV, nacerá en la fecha en se emite el comprobante de pago por
parte de la institución financiera autorizada o en la fecha en que el arrendador
percibe la retribución, lo que ocurra primero.
CUESTIONARIO UNIDAD II
1. Cómo se define los Inventarios, de acuerdo a NIC 2?
2. Cuál sería el registro contable de una compra al contado, de mercaderías por
S/ 50,500 (incluye IGV)
3. Cuáles son los Métodos (fórmulas) para la valuación de los Inventarios?
4. Con la siguiente información determinar el saldo valorizado de Existencias
utilizando el Método “ PROMEDIO MOVIL”.
MATERIALES USADOS : ADQUISICIONES :
Abril 700 Enero 1,000 a S/ 2.64
Setiembre 2,900 Abril 1,700 a S/ 2.40
Diciembre 3,000 Julio 2,900 a S/ 2.70
Octubre 2,500 a S/ 3.20
5. Con fecha Abril del 2013 se produce la sustracción de un lote de existencias
de almacén a un costo de S/ 290,000 las cuales están aseguradas. En
Mayo el Ajustador confirma la pérdida y acuerda el pago por S/ 300,000. El
cheque es entregado los primeros días del mes de Junio. Dar el tratamiento
contable.
6. La empresa BARA S.A.A. tenía un camión para el traslado de sus productos,
el motor se malogro en Febrero 2013 y la gerencia decidiò cambiar motor
adquiriendo uno de segunda mano a la empresa MOTORES S.A.A. por un
total de S/ 15,000 (incluido el IGV). Según la NIC 16 dar el tratamiento
contable que corresponda.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
68
7. La empresa Kapa S.A.A . recibe bienes como aporte de capital de la
empresa Sara S.A.A. El valor de mercado del bien es de S/ 202,050
(incluido IGV), el socio recibirá según escritura pública 5,000 acciones que
tienen un valor nominal de S/ 38 cada una. Dar el tratamiento contable que
corresponda.
8. La empresa Pedro S.A.A. recibe gratuitamente los bienes muebles e
inmuebles, según detalle: Terreno S/ 200,000 Construcción S/ 300,000
Maquinaria y Equipo S/ 50,000 y Muebles S/ 30,000. Dar tratamiento
contable que corresponda.
9. La empresa TOTTUS S.A.A. encarga a terceros la construcción de su local
en Chimbote, recibiendo las valorizaciones a las cuales les falta el IGV: N° 1
por S/1´250,000 , N° 2 por S/ 1´850,000 y la N° 3 por S/ 2´350,000. Dar
tratamiento contable a las 3 valorizaciones con pagos al contado, liquidando
la obra y activándola.
10. Que es un “contrato de arrendamiento”?
11. En el Perú, quiénes pueden efectuar legalmente operaciones de
arrendamiento financiero?.
12. Un contrato de alquiler celebrado a inicios de Diciembre 2012, entre dos
empresas, se pacta lo siguiente:
-Entrega de un adelanto en garantía, en el mes de Enero 2013, por el
importe de tres meses de alquiler.
-El importe de alquiler sin IGV es de S/ 10,000 mensual.
-El alquiler tiene vigencia a partir del mes de Enero hasta Diciembre 2013.
-El pago se efectúa cada mes, en donde se recepciona el comprobante de
pago.
SE SOLICITA:
a) Contabilizar el adelanto.
a) Dar tratamiento contable a la provisión del primer mes devengado.
b) Contabilizar el primer pago.
13. La empresa ULADECH S.A.A. dedicada a la Educación desea adquirir una
máquina mediante el sistema Leasing, cerrándose la operación con la
empresa Financiera SAN PEDRO S.A.A. determinándose el siguiente Cuadro
de Amortizaciones :
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
69
Periodo
anual Cuotas
Amortiz.
del
Princip.
Intereses IGV
18%
Saldo del
Capital 13% principal
48,609.15
2013 20,000 13,680.81 48,609.15 6,319.19 3,600 34,928.34
2014 20,000 15,459.31 34,928.34 4,540.69 3,600 19,469.03
2015 20,000 17,469.03 19,469.03 2,530.97 3,600 2,000.00
Opc.
Compra 2,000 2,000.00 2,000.00 0.00 360 0.00
TOTAL 62,000 48,609.15 0.00 13,390.85 11,160 0.00
Se solicita:
a) Dar tratamiento contable al reconocimiento inicial de la operación de
Leasing.
b) Cancelar la cuota del año 2013.
UNIDAD III
CAPITULO III: LAS NIC´S DE VALUACION 18, 19, 21, 23 Y 38
NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
1. OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los ingresos provenientes de ciertos tipos de
transacciones y sucesos.
Están comprendidos en los alcances de esta NIC, la contabilización de ingresos
provenientes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de productos.
b) La prestación de servicios.
c) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses, regalías
y dividendos.
Esta NIC no considera aquellos ingresos provenientes de: Contratos de
arrendamiento (NIC 17); dividendos provenientes de inversiones (se trata en la NIC
28); contratos de seguros de empresas aseguradoras; cambios en el valor
razonable de activos y pasivos financieros o su disposición (se trata en la NIC 39);
cambios en el valor de otros activos corrientes; incremento natural en la ganadería,
productos forestales y agricultura y; la extracción de recursos mineros.
2. DEFINICIONES
2.1. Ingreso:
Es el incremento (flujo bruto) de los beneficios económicos que se producen
durante un período contable, en forma de flujos de entradas de efectivo,
aumento de activos o disminución de pasivos, que producen aumentos en el
patrimonio, aumentos que son distintos a los aportes de los socios. Por lo
general, los ingresos provienen o se producen en operaciones ordinarias y
pueden recibir una variedad de nombres diferentes, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos, regalías y rentas. Desde luego, los ingresos
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
70
pueden estar conformados por varias clases de activos, o por incrementos en el
valor de éstos; dentro de los cuales tenemos: caja, cuentas por cobrar y bienes
y servicios recibidos por cambio de bienes y servicios suministrados.
El ingreso, según la definición que nos da Eric Kohler en su Diccionario para
Contadores, es el dinero o su equivalente ganado (o devengado) o acumulado
durante un período contable, que aumenta el total del activo neto existente con
anterioridad, y que procede de las ventas y las rentas de cualquier tipo de
bienes y servicios. Asimismo, señala que el ingreso de operación comprende a
las ventas brutas, menos devoluciones, bonificaciones y descuentos por pronto
pago, juntamente con las cantidades brutas recibidas de cualquiera otra fuente
normal de ingresos. De igual manera, se incluyen también a los ingresos netos
por la prestación de servicios.
Asimismo, Horngren, Sundem y Elliot, en su obra Contabilidad Financiera,
define a los ingresos como los incrementos brutos al capital aportado por los
dueños que se generan por los incrementos en activos recibidos a cambio de
proporcionar bienes o servicios a los clientes.
La Norma Internacional de Contabilidad -NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias, precisa que los montos cobrados a nombre de terceros tales como el
Impuesto General a las Ventas y los montos cobrados por una agencia a
nombre de su oficina principal, no constituyen beneficios económicos que
fluyan a la empresa y no dan por resultado incrementos en el patrimonio. Por
lo tanto, estos importes se excluyen de los ingresos.
Cabe precisar que tampoco se considerará como ingreso la entrega de bienes a
título gratuito que se realice por muestras, premios, entregas promocionales,
etc., dado que, aún cuando se emita el comprobante de pago respectivo, fac-
tura o boleta de venta, éstos representan un gasto para la empresa que los
entrega con el fin de obtener indirectamente un beneficio económico futuro
(incrementar el nivel de ingresos). Debe recordarse que las entregas de bienes
a título gratuito únicamente serán consideradas como venta, bajo el concepto
de retiro de bienes (bajo determinados parámetros), para efectos del Impuesto
General a las Ventas, mas no para efectos contables ni para el Impuesto a la
Renta, ya que para estos conceptos se requiere la onerosidad.
2.2. Valor razonable:
Se entiende por valor razonable, al monto por el cual un activo podría
intercambiarse, o un pasivo liquidarse, entre personas con conocimiento,
capaces y con voluntad, como partes interesadas en una transacción en
condiciones normales de comercialización.
Al respecto, Eric Kohler nos indica que el valor razonable de mercado, es el
determinado por las negociaciones de buena fe entre compradores y
vendedores bien informados, por lo general durante un período de tiempo.
Para efectos tributarios, el valor razonable representaría el valor de mercado, al
que hace referencia el artículo 32° de la Ley de Impuesto a la Renta. Este
artículo establece que en el caso de venta el valor asignado a los bienes para
efectos del Impuesto, será el de mercado. En este sentido, tratándose de
existencias, dicho valor será el que normalmente obtiene la empresa en las
operaciones onerosas que realiza con terceros; en su defecto, se considerará el
valor que se obtenga en una operación entre sujetos no vinculados en
condiciones iguales y similares. Esta referencia tributaria sobre el valor de
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
71
mercado, también incluye los descuentos, rebajas y conceptos similares que
correspondan a la costumbre de la plaza.
En el caso específico de la prestación de servicios, el valor asignado a los
servicios será el de mercado. Al respecto, el artículo 19° del Reglamento del
Impuesto a la Renta, establece los parámetros a considerar para efectos de
determinar dicho valor de mercado.
TRANSACCIÓN VALOR DE MERCADO MÉTODOS DE
VALORACIÓN
1. Para las
existencias
El que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En du defecto, se
considerará el valor que se obtenga en
una operación entre sujetos no
vinculados en condiciones iguales y
similares.
2. Para los valores - Cotizados en el mercado bursátil: Será
en el precio de dicho mercado.
- No cotizados en el mercado bursátil:
a) En el caso de acciones: El determinado
por valorización, sobre la base del
balance de la empresa emisora
formulado a la fecha de la transferencia
o, en su defecto, del inmediato anterior
a esa fecha siempre que éste no tenga
una antigüedad mayor o a seis meses.
b) En el caso de otros valores, el
determinado por tasación de parte,
sujeto a fiscalización
3. Para los bienes
del activo fijo
Cuando se trate de bienes respecto de
los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el que
corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de
los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el valor
de tasación.
4. Para las
transacciones
entre empresas
vinculadas
económicamente
El que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros no vinculados, en
condiciones iguales o similares. En su
defecto, se considerará el valor que se
obtenga en una operación entre sujetos
no vinculados en condiciones iguales y
similares.
Nota: El ajuste del valor surte efectos
únicamente respecto al sujeto implicado
Aplicación
supletoria por parte
de la Adminis-
tración Tributaria.
- Método de costo
incrementado
- Método del precio
de reventa
- Método basados en
las utilidades
5. Para las tran-
sacciones que se
realicen desde,
hacia o a través
de países o
territorios de baja
La Administración Tributaria aplicará el
método de valoración que considera más
apropiado para reflejar la realidad
económica de la operación.
Nota: El ajuste de valor surte efectos
únicamente respecto al sujeto implicado
Aplicación
supletoria por parte
de la Adminis-
tración Tributaria.
- Método del costo
incrementado
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
72
o nula imposición - Método del precio
de reventa
- Método basados en
las utilidades
6. Prestación de
Servicios
Valor de mercado de los servicios
prestados a empresas no vinculadas es
el que normalmente se obtiene, en
condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta
a terceros no vinculados que no se
encuentren en alguno de los supuestos a
que se refieren los numerales 1), 2) y 3)
del inciso m) del artículo 44° del TUO
(operaciones relacionadas con paraísos
fiscales).
En su defecto, o en caso que la
información que mantenga el
contribuyente no resulte fehaciente se
considerará como valor de mercado a
aquel que obtiene un tercero en el
desarrollo de un giro similar, con sujetos
con vinculados que no se encuentren en
alguno de los supuestos a que se
refieren los numerales 1), 2) y 3) del
inciso m) del artículo 44° del TUO. En su
defecto, se considerará el valor que se
determine mediante peritaje técnico
formulado por organismo competente
- El que normalmente
se obtiene en los
servicios onerosos
que la empresa
presta a otros
terceros no
vinculados, no
relacionados con
países de baja o
nula imposición en
condiciones iguales
o similares a
transacciones
comparables.
- Peritaje
3. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES Y LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Tal como señala la NIC 18, el monto de los ingresos provenientes de una
transacción, en todos los casos, deben sujetarse al valor razonable del pago
recibido o por recibir. Este valor razonable deberá tomar o incluir el monto de
cualquier descuento comercial y rebaja por volumen concedido por la empresa.
Tratándose de la medición del ingreso en la venta de bienes, se debe tener en
cuenta que el valor de la transferencia será por su valor razonable; es decir, el
importe justo que la empresa ha estimado obtener en una operación por la cual
se transferirán bienes. Dicho valor justo, como es lógico, debe incluir un
rendimiento o ganancia equitativa, que sea aceptada en el mercado en el cual se
pretende comercializar el bien.
En conclusión, el ingreso resultante de las transacciones realizadas durante un
período determinado deberá mostrarse neto de las devoluciones, descuentos
comerciales y otras reducciones de los precios facturados, tanto para efectos
contables como tributarios.
Otro aspecto que contempla la NIC 18, es el referido a aquellos casos en que se
difiere el flujo de entrada de efectivo o equivalente de efectivo, razón por la cual
el valor razonable del activo puede ser menor que el importe nominal del
efectivo percibido o por cobrar. A su vez, se señala que cuando el contrato
constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable del activo
es determinado por el descuento de todas las futuras recepciones de dinero,
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
73
usando una tasa de interés asignada. Para tal efecto, la tasa de interés asignada
debe ser lo más clara posible de establecer entre las siguientes:
a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor de créditos
con tasas similares
b) Una tasa de interés que descuente el importe nominal del instrumento, al
precio de venta al contado de los productos o servicios.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal del activo es
reconocido como ingreso por intereses de acuerdo a lo establecido en los
párrafos 29 y 30 de la NIC 18 (ver alcances sobre este aspecto, en el numeral 7)
y de acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición.
Intercambio de productos y servicios con otros productos y servicios
De acuerdo con el párrafo 12 de la NIC 18, se establece que cuando los produc-
tos y servicios son intercambiados por productos y servicios que son de similar
naturaleza y valor, el intercambio no es considerado como una transacción que
genere ingresos. Estos casos, consideramos están referidos al canje de
productos que puede ocurrir cuando los primeros productos entregados no
cumplen los requisitos y condiciones exigidos por el cliente, o bien porque
presentan defectos o fallas; también puede aplicarse este criterio a los casos de
mutuo de bienes en los cuales una empresa abastece a otra temporalmente, por
ejemplo para cubrir una demanda de pedidos y que posteriormente se procede a
la devolución de productos similares, claro está que no será ingreso en la medida
que se mantenga el mismo valor, ya que si hubiera una diferencia de precios
esta será tratada como intereses.
Caso contrario cuando el intercambio se produce con bienes y servicios
diferentes, el intercambio si debe ser considerado como una transacción que
genera ingresos. El ingreso es medido al valor razonable de los productos o
servicios recibidos, ajustados por el monto de cualquier efectivo o equivalente de
efectivo transferido; si esto no fuera posible el ingreso se medirá en función al
valor razonable de los productos o servicios entregados, ajustados por el monto
de cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido.
CASO: PERMUTA DE ACTIVO POR SERVICIOS
La empresa SUAREZ S.A.C. ha efectuado una permuta con la empresa ACUÑA
S.A.A. en virtud de la cual, la primera entregara una cortadora industrial a cambio
que la segunda le efectúe el servicio de teñido de telas, cuyo valor razonable es de
S/2,850 más IGV.
Efectuar la contabilización de dicha operación, teniendo en cuenta que el valor
razonable de la cortadora es de S/ 3,000 más IGV y su costo de ventas es de S/
3,080.
Solución
De acuerdo con lo establecido con el párrafo 12 de la NIC 18, cuando se intercam-
bian bienes con servicios que son diferentes la operación se debe reconocer como
un ingreso para cada parte contratante. Para tal efecto, el ingreso por la venta del
bien así como la prestación de servicios deberá ser reconocido en el momento en
que se cumplan las condiciones establecidas en la referida NIC.
- Empresa SUAREZ S.A.C.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
74
Se reconocerá el ingreso en el momento en que la empresa entregue la cortadora a
la empresa ACUÑA S.A.A., puesto que en este momento la empresa ha cumplido
con transferir los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de dicha
máquina, por lo cual la empresa ya no retiene ningún grado de control sobre el
referido bien.
Por otro lado, el ingreso debe ser reconocido también, dado que el importe de los
ingresos puede ser medido confiablemente, en el sentido que se conoce el valor
razonable del bien transferido. Los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluirán a la empresa, puesto que se sabe que esta se beneficiará con la
prestación del servicio de teñido de telas, y por último los costos incurridos por la
transferencia pueden ser medidos confiablemente, ya que se conoce el costo de
ventas del activo transferido.
a. Por la entrega de la cortadora a la empresa ACUÑA S.A.A.
----------------------------------x--------------------------------------------------
12
40
70
CTAS POR COBR COMERCIALES - TERCEROS
121 Fact, boletas y otros comprobantes por cobrar
TRIB CONTR. Y APORTES AL SP Y DE SALUD
4011 IGV
VENTAS
701 Mercaderías
3,540
540
3,000
Por la entrega de la cortadora a la empresa ACUÑA S.A.A. según factura N°
001-0018562
----------------------------------x--------------------------------------------------
69
20
COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
MERCADERÍAS
3,080
3,080
Por el costo de ventas de la cortadora entregada a la empresa ACUÑA S.A.A.
----------------------------------x-------------------------------------------------
b. Por el servicio prestado por ACUÑA S.A.A.
-----------------------------------x-------------------------------------------------
63
40
42
GASTOS DE SERVIC PREST POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
TRIB CONTRAP. Y APORTES AL SP Y DE
SALUD
4011 IGV
CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Fact, boletas y otros comprob por pagar
2,850
513
3,363
Por el registro del servicio de teñido de telas según factura N° 002-04563 de
nuestro proveedor ACUÑA S.A.A.
---------------------------------x---------------------------------------------
9
79
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMP A CTA.C. y G.
2,850
2,850
x/x Por el destino de los gastos incurridos
--------------------------------------x----------------------------------------------
c. Por la cancelación del servicio recibido
----------------------------------x----------------------------------------------
42
65
CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Fact, boletas y otros comprob por pagar
OTROS GASTOS DE GESTIÓN
659 Otros gastos de gestión
3,363
177
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
75
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
3,540
Por la cancelación del servicio de teñido con la cobranza de factura por la
venta de la cortadora
----------------------------------------x--------------------------------------------
9
79
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMP A CTA.C. y G.
177
177
x/x Por el destino de los gastos incurridos
----------------------------------------------x----------------------------------------------
- Empresa ACUÑA S.A.A.
Para la empresa ACUÑA S.A.A. igualmente se deberá reconocer el ingreso por la
prestación del servicio de teñido, dado que el monto del ingreso puede ser medido
confiablemente, el cual está determinado por el valor razonable del servicio
prestado.
De otro lado, es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa, dado
que esta se beneficiará con la cortadora que ha recibido como permuta por la
prestación del servicio de teñido y los costos incurridos para la transacción pueden
ser medidos confiablemente, en el sentido que la empresa conoce sus costos
incurridos en la prestación del servicio, es en base a este conocimiento que la
empresa establece el valor razonable del servicio.
a. Por la prestación del servicio de teñido a SUAREZ S.A.C.
------------------------------------x-----------------------------------------------
12
64
40
70
CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
TRIBUTOS (*)
6411 I.G.V. e I.S.C.
TRIB CONTRAP. Y APORTES AL SP Y DE
SALUD
4011 IGV
VENTAS
704 Prestación de servicios
3,363
27
540
2,850
Por la prestación de servicio de teñido de telas SUAREZ S.A.C., según factura
N° 002-04563
-------------------------------------x-----------------------------------------------
9
79
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMP A CTA.C. y G.
27
27
x/x Por el destino de los gastos incurridos
-------------------------------------------x----------------------------------------------
(*) De acuerdo al numeral 4) del artículo 5°del Reglamento de la Ley del IGV, D.S.
N° 136-96-EF, en el caso de permuta de bienes con servicios, la base imponible del
servicio será el valor correspondiente a los bienes transferidos, salvo que el valor
de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual este último constituirá la
base imponible (S/ 3,000x18%=540-513=27).
b. Por la adquisición de la cortadora a SUAREZ S.A.C.
-------------------------------x------------------------------------------------
33
40
42
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias, equipos de explotación
TRIB CONTRAP. Y APORTES AL SP Y DE
SALUD
4011 IGV
CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
3,000
540
3,540
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
76
421 Fact, boletas y otros comprob por pagar
Por la compra de una cortadora según factura N° 001-0018562 de nuestro
proveedor SUAREZ S.A.C.,
-------------------------------x---------------------------------------------
c. Por la cancelación de la adquisición de la cortadora
-------------------------------x---------------------------------------------
42
12
75
CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Fact, boletas y otros comprob por pagar
CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
3,540
3,363
27
Por la cancelación de la compra de la cortadora con
la cobranza de la factura por el servicio de teñido.
-------------------------------x-----------------------------------------------
Finalmente, debe tenerse en consideración en el presente caso que dado que el
servicio prestado es inferior al valor razonable del bien recibido, dicha diferencia se
debe reconocer como ingreso según lo establece el párrafo 12 de la NIC 18, que se-
ñala que el ingreso es medido al valor razonable de los productos o servicios
recibidos.
4. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
4.1. Bases para el Reconocimiento de Ingresos
Para efectos contables, el reconocimiento de ingresos se encuentra ínti-
mamente vinculado al momento en que los mismos se realizan. Ahora bien,
existen dos bases contables para efectuar dicho reconocimiento, las cuales son
la base de efectivo y la base de acumulación.
La base de efectivo, se centra en los flujos de efectivo vinculados con ingre-
sos y gastos, es decir el reconocimiento tanto de los ingresos como de los
respectivos gastos debe ocurrir cuando se produce el cobro o pago, respec-
tivamente, sin importar la fecha en que se generan los ingresos o se incurre en
los gastos.
La base de acumulación, establece que se reconocen los ingresos sólo al
devengarlos, es decir cuando se venden los bienes o se prestan los servicios,
independientemente de la fecha en la cual se recibe el efectivo, a su vez el
reconocimiento de los gastos ocurre en fecha paralela al momento en que se
reconocen los ingresos. Bajo esta base, se asocia en forma adecuada los ingre-
sos con sus respectivos gastos permitiendo evaluar en forma más adecuada la
gestión financiera de la empresa.
Es importante indicar que, en la mayoría de empresas se utiliza para reconocer
los ingresos la base de acumulación de ingresos, siendo también esta base
reconocida en nuestro país también para efectos tributarios. Por lo cual, de-
sarrollaremos en el presente capítulo el reconocimiento de ingresos aplicando la
base de acumulación.
4.2. Oportunidad en que se deben reconocer los ingresos
Para cualquier empresa lucrativa, el primer paso para la determinación de los
beneficios o pérdidas es el devengo de los ingresos en el período que
corresponda. Ahora bien, la pregunta que se plantea es cuándo o en qué momento,
dentro de toda la secuencia de actividades de generación de ingresos en la que está
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
77
inmersa la empresa, es adecuado reconocer los ingresos como obtenidos. Debe tenerse
en cuenta que un devengo inadecuado de los ingresos puede traer como consecuencia
efectos indeseables y engañosos; posibles errores son por lo común:
Que los ingresos se reconozcan prematuramente o con retraso; es decir, pueden
asignarse a un período equivocado.
Que los ingresos se registren antes de que haya una certeza razonable en cuanto a
su efectiva realización. Esta situación puede originar una sobrevaloración en el
beneficio neto de un período y una infravaloración en otro posterior.
En ese sentido, los autores Sprouse y Moonitz citados por Eldon S. Hendriksen en su
Libro Teoría de la Contabilidad, indican que los ingresos deben identificarse en el
ejercicio durante el cual se han realizado las actividades económicas importantes nece-
sarias para la creación y venta de mercaderías y servicios. Para ello se requieren de dos
condiciones; la primera, la realización de una actividad económica principal, y la
segunda, objetividad de la medición del ingreso. Como se puede apreciar son
condiciones importantes para el principio de "devengamiento o realización".
A su vez, Horngren, Sundem y Elliot en su obra Contabilidad Financiera, establece que
por lo general los ingresos han de cumplir con dos criterios:
1. Se deben ganar: Para que los ingresos se hayan ganado, se deben haber
suministrado los bienes o servicios por completo. La evidencia común de esto es la
entrega a los clientes.
2. Se deben realizar: Los ingresos se realizan cuando se recibe efectivo o
reclamaciones contra efectivo a cambio de bienes o servicios. La evidencia común
es una transacción comercial mediante la cual el comprador paga o promete pagar
en efectivo y el vendedor entrega la mercancía o los servicios. Si no se recibe
efectivo directamente, el cobro futuro del efectivo deberá estar razonablemente
asegurado.
CASO: VENTA DE LOTE DE MERCADERIA
La empresa Plaza S.A.A. en el mes de mayo del 2013 efectuó la venta de un lote de
mercaderías a plazos, para ser cancelada en 18 meses. El valor de venta asciende a S/
95,230 más IGV, además se sabe que el costo de esas mercaderías es de S/ 76,184 y que el
valor de los intereses asciende a S/ 8,100. Adicionalmente, la empresa ha cancelado la suma
de S/ 1,500 por concepto de flete.
Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable de la operación, si se sabe que
el vencimiento mensual de las cuotas se inicia en el mes de junio del 2013
Solución
a. Incidencia Tributaria
a.1. Impuesto a la Renta
Para efectos tributarios, la venta se realizará en un plazo mayor a 1 año y además el
vencimiento de las cuotas es superior a 12 meses, por lo cual procederá aplicar el
tratamiento excepcional previsto en el artículo 58° de la LIR. Es decir, se procederá a
diferir el beneficio proveniente de la enajenación, el cual se imputará en los ejercicios
comerciales en que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
El importe mensual a imputar en la fecha en que la cuota se hace exigible se determina
de la forma siguiente:
Importe del Ingreso mensual a imputar
Valor de venta S/. 95,230.00
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
78
Importe de los intereses
Ingreso Gravable
N° de cuotas
Importe mensual
S/. 95,230 / 18
S/. 8,100 / 18
8,100.00
S/. 103,330.00
18 meses
S/. 5,740.56
S/. 5,290.56
450.00
Valor mensual del Costo a imputar a cada cuota
Costo de la mercadería
N° de cuotas
Valor mensual (S/. 76,184 / 18)
S/. 76,184.00
18 meses
S/. 4,232.44
Imputación proporcional del gasto por flete
Flete por el traslado de los bienes
N° de cuotas
Importe mensual (S/. 1,500 / 18)
S/. 1,500.00
18 meses
S/. 83.33
Por ende, en el ejercicio 2013 el importe gravable resultante de esta operación se
calculará considerando que son exigibles las cuotas de los meses de junio a diciembre.
Imputación del Ingreso (S/. 5,740.56 x 7)
Imputación del Costo (S/. 4,232.44 x 7)
Renta Bruta
(-) Importe proporcional del Flete (83.33 x 7)
Beneficio Gravable, imputb al ejercicio 2013
S/. 40,183.92
S/. (29,627.08)
S/. 10,556.84
583.31
S/. 9,973.53
a.2. Impuesto General a las Ventas
Valor de Venta
Intereses pactados
Sub-total
IGV (18% x 103,330)
Importe total de la venta
S/ 95,230.00
8,100.00
S/ 103,330.00
18,599.40
S/ 121,929.40
b. Tratamiento Contable
A efectos de desarrollar el tratamiento contable de la operación, consideramos que la
empresa no tiene certeza de que los beneficios económicos fluirán a la empresa, por lo
cual procederá a diferir el beneficio.
b.1. A la firma del contrato de venta
La empresa debe diferir los ingresos, costos y gastos por el término de la duración del
contrato, por lo cual se deberá realizar los siguientes asientos contables:
--------------------------------------------------x-----------------------------------------
12
40
49
CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS
121 facturas por cobrar
TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S POR PAG
4011 IGV
PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos 8,100
496 Ingresos diferidos 95,230
121,929.40
18,599.40
103,330.00
x/05 Por la venta diferida de la mercadería, según contrato de compraventa celebrado
con el cliente y por los intereses a devengar en un plazo de 18 meses.
---------------------------------------------x-------------------------------------------
49
20
PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
MERCADERÍAS
201 Almacén
76,184
76,184
x/05 Por el costo de venta diferido de las mercaderías vendidas, según contrato de
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
79
compraventa, celebrado con el cliente.
----------------------------------------------x-----------------------------------------
49
40
42
PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S POR PAGAR
4011 IGV
CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Fact, boletas y otros comprob por pagar
1,500
270
1,770
x/05 Por el registro de la factura del servicio de flete directamente imputable a la
enajenación.
-----------------------------------------------x--------------------------------------------
b.2. Imputación mensual del ingreso y Gastos
Los ingresos y gastos deberán ser imputados mensualmente durante la duración del
contrato, al vencimiento de las cuotas pactadas.
Por el mes de noviembre y en adelante la empresa imputará las cuotas de la siguiente
forma:
-------------------------------------------------x--------------------------------------
49
70
PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
VENTAS
701 Mercaderías
5,290.56
5,290.56
30/06 Por la imputación de la primera cuota.
----------------------------------------------------x-------------------------------------
49
77
PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
450.00
450.00
30/06 Por la imputación de los intereses de la venta a plazos.
----------------------------------------------------x--------------------------------
10
12
EFTVO Y EQUIVALENTE DE EFTVO
104 Ctas Ctes en instituc financieras
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS
121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
6,773.86
6,773.86 (*)
30/06 Por el cobro de la cuota N° 1.
----------------------------------------------------x----------------------------------------
(*) Importe total de la venta
Número de cuotas
Cuota mensual
=
:
=
121,929.40
18
6,773.86
Al igual que por el importe de la venta e intereses, también deberá efectuarse la
imputación mensual del costo, realizando el siguiente asiento:
----------------------------------------------------x---------------------------------------
69
49
COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
4,232.44
4,232.44
30/06 Por la imputación del costo proporcional a la 1era, cuota.
-----------------------------------------------------x----------------------------------------
Finalmente, en forma mensual deberá imputarse el importe proporcional del
gasto por flete, para lo cual se efectuará el asiento siguiente:
-----------------------------------------------------x-----------------------------------------
63
49
GASTOS DE SERV PREST POR TERCEROS
6311 Transporte
PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
83.33
83.33
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
80
30/06 Por la imputación mensual del gasto por el servicio de flete.
----------------------------------------------------x----------------------------------------
9
79
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMP A CTA.C. y G.
83.33
83.33
x/x Por el destino de los gastos incurridos
----------------------------------------------------------x----------------------------------------------
5. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Para la presente quincena se analizará lo correspondiente al reconocimiento de los
ingresos generados en actividades relacionadas a la prestación de servicios, así
como, a los generados por colocación de capitales, los cuales originan intereses,
dividendos y regalías. Cabe precisar, que en este capítulo no se tratará sobre la
forma de reconocer los ingresos en el caso de actividades de construcción, dado
que son tratados especialmente por la NIC 11 Contratos de Construcción, tratada
en el capítulo VIII.
Según W.A. Paton, los ingresos se acumulan en favor del vendedor o proveedor, a
medida que rinde o presta el servicio en cuestión. Sin embargo, indica, que en los
casos en que el servicio consiste en un acto perfectamente definido, o en una
circunstancia o grupo de circunstancias que implican un período de tiempo corto
(como por ejemplo, la prestación de una butaca para presenciar un espectáculo), el
cobro del dinero del cliente, por lo general, ocurre al mismo tiempo que se realiza
el servicio, lo que hace posible considerar la transacción como venta al contado y
evitar toda consideración de acumulación, quedando sujeta, tal vez, a un ajuste por
lo pagos anticipados y por las cuentas por cobrar al final del ejercicio.
Al respecto, Finney y Miller, en su Libro de Curso de Contabilidad, coincide con lo
indicado por W.A. Paton, precisando, además que en general cuando la prestación
de servicios se prolonga por un período relativamente largo y abarca más de un
período contable, pueden emplearse estimaciones para registrar y presentar el
ingreso dentro del período en que se ejecuta el trabajo. Asimismo, señala que, de
acuerdo con diversas consideraciones prácticas, se puede llegar a adoptar la política
de posponer todo ingreso por servicios hasta que éstos se hayan prestado.
A manera de armonizar los diversos criterios, la NIC 18, establece dos supuestos en
los cuales una empresa debe efectuar el reconocimiento de los ingresos, de-
pendiendo básicamente de la estimación confiable de los resultados de una transac-
ción que implica la prestación de servicios. Estos supuestos son:
Los resultados de una transacción pueden estimarse confiablemente.
Los resultados de una transacción no pueden estimarse confiablemente.
El tratamiento contable que debe utilizarse para efectos de un correcto reconoci-
miento de los ingresos desde el punto de vista de cada uno de los supuestos
planteados por la referida NIC, podríamos sintetizarlo mediante el siguiente
esquema:
RESULTADOS DE UNA TRANSACCIÓN QUE IMPLICA LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
Se pueden estimar
confiablemente
No se pueden estimar confiablemente
Simplemente, se reconoce el
ingreso en base al Estado de
Cumplimiento de la transacción
a la fecha del Balance General.
Existen dos tratamientos (Párrafos 26, 27 y 28
de la NIC 18):
a) Se pueden recuperar los gastos
(costos):
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
81
El resultado se puede estimar
confiablemente, cuando se
cumplan ciertos requisitos.
(Párrafo 20 de la NIC 18)
Los ingresos se reconocen en la medida que
los gastos (o costos del servicio) puedan
recuperarse. Entonces, no se reconoce
ninguna ganancia, llegando a concluir que:
Ingreso = Gasto (o Costo del Servicio)
b) No se puede recuperar los gastos
(costos):
Los ingresos no se reconocen y los gastos (o
costos del servicio) se reconocen como
pérdida
Resulta de vital importancia establecer en las empresas prestadoras de servicios el
empleo de un efectivo Sistema Interno de Presupuesto y de Información. Esto
permitirá a dichas empresas analizar y, cuando sea necesario, modificar las
estimaciones de ingresos conforme se ejecuta el servicio. No obstante, la necesidad
de dichas revisiones no necesariamente indica que el resultado de la transacción no
pueda ser estimado confiablemente.
6. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LOS INTERESES Y REGALÍAS
En términos generales, los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos
de la empresa que rindan intereses, regalías y dividendos deberían reconocerse
siempre que existan las siguientes condiciones:
Que sea probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción
fluirán a la empresa.
Que el monto de los ingresos pueda ser estimado confiablemente.
Ahora bien, para cada caso específico de ingreso, ya sea por intereses, regalías y
dividendos, éstos se mostrarán en los estados financieros en los momentos que a
continuación se detallan, según la NIC 18:
a) Reconocimiento del Ingreso por Intereses
Los ingresos por intereses deberán ser reconocidos sobre la base de un tiempo
proporcional que tome en consideración el rendimiento efectivo del activo. El mismo
criterio es empleado por Leopold A. Bernstein, cuando indica que, generalmente, el
devengo de intereses está en función del tiempo. Sin embargo, deja entrever que
los ingresos por un bono o un préstamo a otros depende del principal pendiente, el
tiempo transcurrido y el tipo, por lo que deberá observarse correctamente la
naturaleza de los ingresos, para en su caso buscar otros métodos alternativos,
dependiendo del riesgo relacionados a los créditos otorgados.
El rendimiento efectivo de un activo es la tasa de interés requerida para descontar
el flujo de las futuras cobranzas en efectivo esperadas durante la vida del activo
para igualar su valor inicial en libros.
Los ingresos por intereses incluyen el importe de la amortización de cualquier
descuento, premio u otra diferencia entre el valor inicial en libros de una deuda
afianzada y su monto al vencimiento. Esta indicación es cierta, las empresas
financieras que actúan en los campos de financiación del consumo o las ventas
hacen préstamos de acuerdo con los cuales se añade un cargo financiero al importe
nominal, también denominado descuento.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
82
Existen una serie de métodos alternativos, según Leopold A. Bernstein, para
absorber este descuento. Para ello, plantea el siguiente ejemplo. Un pagaré tiene
un valor nominal de S/. 3,600 y el efectivo entregado es de S/. 3,240, el cargo
financiero no devengado de S/ 360 se puede absorber a lo largo de, supongamos,
24 meses, mediante diversas formas:
El método lineal, debe absorberse una veinticuatroava parte (S/ 360/24=15) al
mes cuando se cobra un plazo.
El método de suma de los dígitos de los meses, se reconocen importes mayores
de ingresos en la primera parte del contrato de préstamo que en la última. En el
caso del préstamo a 24 meses, la suma de los dígitos es de 300. Entonces, en el
primer mes del contrato se absorben (24/300)x360=28.80 partes del cargo
financiero; en el último mes se absorbe (1/300)x360=1.20 partes del cargo
financiero. Debe precisarse que mediante este método, el interés devengado
guarda una relación más directa con los fondos a riesgo que con el método
lineal.
La Norma comentada precisa que solo serán reconocidos los ingresos por intereses
cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción
fluirán a la empresa. Es decir, el reconocimiento de los ingresos por intereses debe
interrumpirse, cuando no sea razonable esperar que se van a percibir.
Estableciéndose como parámetro de presunción las siguientes condiciones:
Que los pagos e intereses estén vencidos.
Que el deudor esté incumpliendo las condiciones del contrato de préstamo.
Que hayan iniciado, o previsiblemente vayan a iniciarse, los procedimientos de
ejecución de una hipoteca.
Que esté en duda la solvencia del deudor por la existencia de procedimientos de
quiebra, solicitud de derechos de retención contra sus activos como, por
ejemplo, la reestructuración patrimonial, etc.
Que el préstamo se haya renegociado.
Sin embargo, cuando existan dudas sobre la cobranza de una cantidad ya incluida
en los ingresos, el monto incobrable, o el monto con respecto al cual su
recuperación ha dejado de ser probable, es reconocido como gasto, en vez de como
un ajuste del monto de los ingresos originalmente reconocidos.
Otra de las observaciones que hace la NIC 18, es que debe tenerse en cuenta que
cuando el interés no pagado se ha acumulado antes de la adquisición de una
inversión que conlleve intereses, el cobro subsecuente de intereses se asigna entre
los períodos de pre-adquisición y post-adquisición de la empresa; solamente la
parte de la post-adquisición es reconocida como ingresos.
CASO: PRESTAMO PARA SER AMORTIZADO EN DOS AÑOS
Una empresa el día 14-03-2013 otorgó un préstamo de $10,000 para ser
amortizado en 2 años con una tasa de interés mensual de 4.5%, que se empezará
a generar a partir del mes (abril 2013), período en el que también se empezará a
cobrar el préstamo.
En función a dicho planteamiento, efectuar el reconocimiento de los ingresos por
intereses.
Solución
a. Cálculo del importe del interés mensual
Importe del préstamo : $ 10,000
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
83
Fecha del préstamo : 14-03-2011
T/C compra vigente : 2.76
MESES IMPORTE DE LA DEUDA $
AMORTIZACIÓN $10,000/24=416.6
7
INTERÉS 4.5% MENSUAL
CUOTA MENSUAL
Marzo
2011
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero 2012
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero 2013
Febrero
Marzo
10,000.00
10,000.00
9,583.33
9,166.67
8,750.00
8,333.33
7,916.67
7,500.00
7,083.33
6,666.67
6,250.00
5,833.33
5,416.67
5,000.00
4,583.33
4,166.67
3,750.00
3,333.33
2,916.67
2,500.00
2,083.33
1,666.67
1,250.00
833.33
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
416.67
450.00
431.25
412.50
393.75
375.00
356.25
337.50
318.75
300.00
281.25
262.50
243.75
225.00
206.25
187.50
168.75
150.00
131.25
112.50
93.75
75.00
56.25
37.50
18.75
866.67
847.92
829.17
810.42
791.67
772.92
754.17
735.42
716.67
697.92
679.17
660.42
641.67
622.92
604.17
585.42
566.67
547.92
529.17
510.42
491.67
472.92
454.17
435.42
TOTAL 10,000.00 5,358.75
b. Tratamiento contable:
b.1 Por el registro del préstamo efectuado y los intereses pactados
----------------------------------------x------------------------------------------------
16
49
10
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
161 Préstamos
PASIVO DIFERIDO
493 Intereses Diferidos
EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO
104 Ctas ctes en instituciones financieras
42,390.15
14,790.15
27,600.00
14/03 Por la entrega del préstamo de $ 10,000 ($ 10,000 x T/C Compra vigente 2.76) y el registro de
los Intereses Diferidos ($5,358.75x2.76).
-------------------------------------x----------------------------------------------------
b.2 Por el devengo mensual de los Intereses
Los intereses deberán ser devengados contablemente al vencimiento de las cuotas
pactadas, en forma mensual independiente que se efectúe el cobro o no de las
mismas.
En tal sentido por el mes de abril y en adelante la empresa devengará los intereses
de la siguiente forma:
------------------------------------------------x--------------------------------
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
84
49
77
GANANCIAS DIFERIDAS
493 Intereses Diferidos
INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
1,242
1,242
30/04 Por los Intereses devengados en el mes de abril $450x2.76=1,242).
------------------------x------------------------------------------------------
7. REVELACIONES
La empresa debe revelar lo siguiente:
a) La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, y
métodos adoptados para determinar el grado de avance en la prestación de
servicios.
b) El monto de cada categoría importante de ingresos reconocidos durante el pe-
ríodo, incluyendo los ingresos provenientes de:
- Venta de productos
- Prestación de servicios
- Intereses
- Regalías
- Dividendos
c) Importe de ingresos provenientes del intercambio a productos o servicios
incluidos en cada categoría importante de ingresos.
Además se debe revelar cualquier pasivo contingente y activo contingente de
acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
1. OBJETIVO: Esta norma resulta aplicable a cualquier empleador que otorgue a
sus trabajadores beneficios, en base a un plan o a otro tipo de acuerdos, con el fin
de reconocer:
El pasivo por el servicio prestado por personal que genera un derecho a
recibir pagos en el futuro.
El gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico de la
prestación de servicios del trabajador.
2. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS:
En primer lugar, resulta básico establecer el significado del término Beneficios a
los empleados, para lo cual la propia NIC en su párrafo 7 se encarga por señalar
cualquier retribución que una empresa proporciona a sus trabajadores por los
servicios que brindan inclusive los provenientes de los hechos señalados en el
párrafo 3 que a continuación se detallan:
a) Planes u otros tipos de acuerdos formales celebrados entre empresa y
trabajador o trabajadores.
b) Exigencias legales o acuerdos en sectores industriales que la empresa deba
forzosamente cumplir.
c) Prácticas no formalizadas que obliguen a la empresa a pagar a los
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
85
trabajadores.
2.1 Beneficios a corto plazo de trabajadores en actividad
Según esta NIC son beneficios (diferentes a los de terminación y
compensación) que la empresa debe pagar en el término de los doce (12)
meses siguientes al cierre del período en el cual se han prestado los servicios.
Como ejemplos el párrafo 4 y 8 de esta NIC nos señalan:
a) Monetarios: Remuneraciones propiamente dichas, las contribuciones a la
seguridad social (Ley Nº 27056), ausencias remuneradas por enfermedad,
participación en las utilidades de la empresa (en nuestro país reguladas
por el D. Leg. N 677 y D. Leg. N 892)
b) No Monetarias: Disfrute de departamentos, casas, autos o entrega de
bienes o servicios subvencionados o gratuitos.
2.2 Beneficios Post empleo
Son las retribuciones que se pagan tras la terminación del vínculo laboral del
trabajador con la empresa distintas a beneficios por terminación y beneficios
de compensación en instrumentos financieros. Ejemplos de estos beneficios
según los párrafos 4 y 24 de esta NIC son: pensiones, seguros de vida post-
empleo y atención médica post-empleo.
2.3 Otros beneficios a largo plazo
Según el párrafo 7 de esta NIC son retribuciones distintas de los beneficios
post empleo, de los beneficios por terminación y de los beneficios por
compensación, puesto que no hay terminación del vínculo laboral en
consecuencia se tratan de beneficios “cuyo pago no ha de ser atendido en el
término de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los
trabajadores han prestado sus servicios”. Se trata en resumen de beneficios
salariales diferidos, como por ejemplo, ausencias remuneradas después de
largos años de servicios, así como:
— Premios de antigüedad u otros beneficios por largos años de servicios,
Beneficios a
los trabajadores
Pagos
Suministro de bienes y servicios
Trabajadores
Personas
dependientes de
los trabajadores
Terceras personas
designadas
previamente (seguros)
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
86
— Beneficios por invalidez permanente. En este caso especial, será importante
analizar la modalidad de su pago si es igual para todos independientemente
de sus años de servicio o depende del tiempo de servicio.
— Participación en ganancias, incentivos y beneficios diferidos pagaderos a
partir de los doce meses posteriores al cierre del balance.
2.4 Beneficios por terminación del contrato
Se las define como las sumas de dinero que se entrega a los trabajadores como
consecuencia de la resolución unilateral por parte del empleador, del contrato
de trabajo o antes de la edad normal de retiro. Normalmente están
conformadas por las indemnizaciones, pagos en una cantidad única de dinero,
sin embargo pueden incluir también según el párrafo 135 de la NIC 19:
— Mejoras de los beneficios por retiros u otros beneficios post empleo
(ejemplo es el importe adicional que se pagaría a un trabajador que
decida renunciar voluntariamente)
— Pagos de sueldos hasta el final de un período específico de tiempo,
siempre que el trabajador no preste servicios posteriormente a la
empresa.
El incentivo que el empleador entrega para el cese del vínculo laboral en
caso el trabajador acepte voluntariamente renunciar. Se excluyen dentro de
este grupo los pagos que la empresa deba efectuar a sus trabajadores
independientemente de las razones del cese con fecha indeterminada de
pago, las cuáles se tratan como beneficios post empleo.
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Se debe reconocer a medida que el trabajador ha prestado sus servicios a la
empresa, generalmente inmediatamente, sin efectuar descuento alguno ya que no
existe la posibilidad de ganancias o pérdidas actuariales.
CASO: TRATAMIENTO DE BENEFICIOS A CORTO PLAZO
GASTO
COSTO
Si se incluye en
el costo de un
activo (NICs 2,16 y 38)
ACTIVO: Cuando existen
pagos anticipados que
disminuirán pagos futuros
o serán reembolsados
PASIVO: Si existe un
gasto acumulado o devengado por satisfacer
Contabilización
de los
beneficios a corto plazo
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
87
DATOS: La empresa industrial San Benito S.A.A. por el período correspondiente al
mes de junio del 2013 presenta la siguiente información respecto a su personal:
Remuneración Aportes de empleador IMPORTE
Trabajador ESSALUD 9% SCTR 1.04% TOTAL
Administrativo
Obrero
7,400.00
4,500.00
660.00
405.00
76.96
46.80
8,142.96
4,951.80
TOTAL 11,900.00 1,071.00 123.76 13,094.76
Remuneración Descuentos al trabajador
Trabajador AFP
11.45% Préstamo Adelanto 5ta.Categ.
Administrativo
Obrero
7,400.00
4,500.00
847.30
515.25
1,700.00
800.00
3,100.00
1,992.00
340.00
TOTAL 11,900.00 1,362.55 2,500.00 5,092.00 340.00
Se pide efectuar los asientos contables correspondientes:
Solución
En primer lugar debe quedar claro que la remuneración que le correspondiere a los
trabajadores de la empresa, es un derecho adquirido, y dada la información
proporcionada, se deberán efectuar los siguientes asientos reconociendo el costo
incurrido en el período y la obligación de pagar a los trabajadores por parte de la
empresa:
------------------------ X ------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 13,094.76
62111 Sueldos 7,400.00
62112 Salarios 4,500.00
627 Seg., previs.soc. y otrs contrib. 1,194.76
6271 RPS 1,071.00
6273 SCTR 123.76
14 CTAS P/COB.PERS, ACC. (SOC.) Y PERS. 7,592.00
1411 Personal 2,500.00
1412 Adelanto de remuneraciones 5,092.00
40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD 2,897.31
40173 Renta de quinta categoría 340.00
4031 ESSALUD (1,071+123.76) 1,194.76
407 A.F.P. 1,362.55
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 2,605.45
411 Remuneraciones por pagar
30/06 Por la contabilización de la plla. de salarios correspondiente al mes de junio.
------------------------ X ------------------------
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
88
Según lo establece el párrafo 10 de la NIC 2, Existencias, forma parte del costo de
las existencias los costos relacionados con las unidades de producción tales como la
mano de obra directa. En este sentido, el costo de las retribuciones a los obreros no
deberá considerarse como gasto sino formar parte del costo de las unidades
producidas, siendo el asiento contable pertinente el siguiente:
------------------------ X ------------------------
90 COSTO DE PRODUCCION 4,951.80
902 Mano de Obra
92 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,142.96
79 CICC y G 13,094.76
30/06 Por el traslado del costo de mano de obra correspondiente al mes de junio al
centro de costo respectivo.
--------------------------------X ------------------------
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 2,605.45
411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 2,605.45
1041 Cuentas corrientes operativas
--------------------------------X ------------------------
CASO: REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000:
- Essalud S/. 900.00 - ONP S/. 1,000.00
- AFP S/. 300.00 - IR 5ª categoría S/. 800.00
- Adelanto Remun. S/. 1,500.00
Solución
---------------------------------X-------------------------
621 Remuneraciones 10,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsión social 900
6271 Régimen de prestaciones de salud
401 Gobierno Central 800
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones Públicas 1,900
4031 Essalud
4032 ONP
407 Administradoras de fondos de pensiones 300
141 Personal 1,500
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
89
1412 Adelanto de remuneraciones
411 Remuneraciones por pagar 6,400
4111 Sueldos y salarios por pagar
--------------------------------X--------------------------
CASO: ADELANTO DE REMUNERACIONES
DATOS : Una empresa en la quincena del mes de agosto efectuó un adelanto de las
remuneraciones que les correspondía a los trabajadores entregándoles la suma de
S/. 2,500. ¿Cuál sería el asiento correspondiente por esta entrega de dinero?
Solución
Dado que aún no se ha devengado los servicios, lo más conveniente resultaría no
reconocer el gasto del mes que resulta incierto y tan sólo registrar el anticipo
entregado tal como a continuación se muestra:
--------------------------------X--------------------------
14 CTAS P/COB.PERS, ACC. (SOC.) Y PERS. 2,500.00
1412 Adelanto de remuneraciones
10 CAJA Y BANCOS 2,500.00
1041 Cuentas corrientes operativas
x/8 Por el adelanto entregado a los trabajadores correspondiente a la remuneración
del mes de agosto.
------------------------ X ------------------------
3.1 Ausencias retribuidas a corto plazo
Cuando hablamos de ausencias remuneradas según el párrafo 12 de esta NIC nos
referimos a ausencias tales como disfrute de vacaciones (regulado en nuestro país
por el D. Leg. N 713), enfermedad o incapacidad temporal, maternidad o
paternidad, pertenencia a jurados o la realización del servicio militar.
CASO: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
Se provisiona S/. 5,200 por la CTS de los trabajadores de la empresa.
SOLUCIÓN
-------------------------X-------------------------
629 Beneficios sociales de los trabajadores 5,200
6291 Compensación por tiempo de servicios
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 5,200
4151 Compensación por tiempo de servicios
-------------------------X-------------------------
92 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,200
79 CICC y G 5,200
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
90
-------------------------X-------------------------
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 5,200
1041 Cuentas corrientes operativas 5,200
-------------------------X-------------------------
CASO: PRESTAMOS AL PERSONAL
Se gira el cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar
contable de la empresa
Solución
-------------------------X-------------------------
1411 Préstamos 2,000
1041 Cuentas corrientes operativas 2,000
x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.
-------------------------X-------------------------
3.2 Participación en ganancias y planes de incentivos
En principio, dado que son producto de los servicios prestados por los
trabajadores, la empresa debe tratarlos como un gasto en el Estado de
Ganancias y Pérdidas (por ello su codifi000cación dentro de la cuenta 86 en el
Plan Contable Generalmente Aceptado y su presentación como un gasto
especial).
En nuestro país existen normas laborales expresas (D. Leg. Ns 677 y 892) que
establecen que cuando una empresa tuviese en promedio más de veinte
trabajadores en el ejercicio, se encuentra obligada a efectuar el pago por
participación en las utilidades dentro de los treinta (30) días naturales
siguientes de la fecha de presentación de su Declaración Jurada Anual. De lo
anterior resulta claro que cumple con las dos condiciones anteriormente
señaladas: (i) existe una obligación legal, y (ii) se puede estimar, dado que,
existe una fórmula para determinar el beneficio.
CASO: PARTICIPACION DE UTILIDADES
DATOS: En el presente caso práctico se utilizará como ejemplo la SAN ROMO
S.A.A. empresa pesquera. Evaluaremos si está obligada a repartir utilidades según
lo establecido en nuestra legislación.
En dicha empresa el personal está compuesto por:
— 2 gerentes
— 15 ingenieros
— 4 secretarias
— 1 contador
— 8 con Convenio de Formación Laboral Juvenil
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
91
— 3 empleados de limpieza
— 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios complementarios.
La Empresa está sujeta al régimen laboral de la actividad privada y desarrolla
actividades generadoras de renta de tercera categoría, por lo cual cumple con lo
establecido en el artículo 1º del D.Leg. N 892 (11.11.96).
Es importante analizar entre el personal de la empresa quiénes son los trabajadores
que gozan del derecho a participar de las utilidades. En el presente caso están
excluidos tanto las 8 personas que cuentan con Convenio de Formación Laboral
Juvenil, como los 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios
complementarios, conforme lo señalado en el artículo 5º del D. Leg N 892 y el
artículo 2º del D.S. N 009-98-TR (06.08.98).
TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2012
Mes Nº de trabajadores
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
TOTAL 300
PROMEDIO 25
Debido a que la empresa tuvo durante el ejercicio 2012 más de veinte (20)
trabajadores en promedio, está obligada a repartir utilidades.
Seguidamente se verificará en el Estado Ganancias y Pérdidas si existieron o no
utilidades y cuánto de éstas corresponde a los trabajadores.
Estado de Resultado al 31 de diciembre del 2012
(En Nuevos Soles)
Ventas netas 6,743,000.00
Costo de ventas (2,155,600.00)
UTILIDAD BRUTA 4,587,400.00
Gastos de ventas (678,250.00)
Gastos administrativos (972,352.00)+(301,242.25)
UTILIDAD DE OPERACION 2,936,798.00
Otros Ingresos y Egresos
Ingresos Diversos 197,592.00
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
92
Ingresos Financieros 90,700.00
Gastos Diversos (90,363.50)
Gastos Financieros (122,304.00)
UTIL ANTES DE PART IMPUEST. 3,012,422.50
Participación de los trab, (10%) (301,242.25) se considera gasto periodo
Utilidad antes de impuestos 2,711,180.25
Impuesto a la Renta 30% (813,354.08)
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,897,826.17
Registro Contable de la participación de los trabajadores
------------------------ X ------------------------
62 GAST DE PERS, DIRECT Y GERENTES 301,242.25
41 REMUNERAC Y PARTICIPAC POR PAGAR 301,242.25
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
------------------------ X ------------------------
94 GAST DE ADMINISTRAC 301,242.25
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 301,242.25
Por el destino del gasto de participaciones por pagar
------------------------ X ------------------------
41 REMUNERAC Y PARTICIPAC POR PAGAR 301,242.25
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
10 EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO 301,242.25
104 Ctas ctes en instituc financieras
------------------------ X ------------------------
Solución
1. Datos
— Número de trabajadores: 25
— Utilidades del ejercicio 2012: S/. 3,012,422.50
— Tipo de empresa: Pesquera
— Porcentaje de part.: 10%
— Part. por distribuir: S/. 301,242.25
2. Participación en la distribución
Participación Participación Participación
en distribuc. = según días + según remuneraciones
de utilidades laborados percibidas.
2.1. Distribución en función de los días efectivos de trabajo
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
93
Participación 50% de las utilidades Número de días
según días = por distribuir x laborados por
laborados N° total de días cada trabajador
laborados por todos
los trabajadores
50% de S/ 301,242.25=S/ 150,621.13
El cálculo no sólo se hará en función de los días efectivos de labor, sino también en
función de las horas laboradas, dado que hay trabajadores que no cumplen con la
jornada completa del centro de labores.
a.Total de horas laboradas por todos los trabajadores (*)
Trabajador
número
Nº de días
efectivos de
trabajo
Jornada
de trabajo
diario
Total de
horas
laboradas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
218
218
220
220
215
219
219
92
212
240
240
238
238
195
200
94
94
230
236
236
215
128
192
215
218
8
8
8
6
6
8
8
8
6
6
8
8
8
6
6
8
8
6
6
8
8
8
8
7
7
1,744
1,744
1,760
1,320
1,290
1,752
1,752
736
1,272
1,440
1,920
1,904
1,904
1,170
1,200
752
752
1,380
1,416
1,888
1,720
1,024
1,536
1,505
1,526
36,407
(*) El total de horas laboradas por los trabajadores en el ejercicio no es el mismo,
debido a que estos no tenían una misma jornada de trabajo.
b. Importe por cada hora
Importe Participación Total horas laboradas
por = por / por todos
cada hora distribuir los trabajadores
S/. 4.137148 = S/. 150,621.13 / 36,407
c. Participación según los días laborados
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
94
Participación Importe Total de horas
según los días = por cada x laboradas
y horas hora por cada
laborados laborada trabajador
Trabajador
número
Importe
por cada
hora
Horas
laboradas
por cada
trabajador
Participación
según los días
y horas
laboradas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
1,744
1,744
1,760
1,320
1,290
1,752
1,752
736
1,272
1,440
1,920
1,904
1,904
1,170
1,200
752
752
1,380
1,416
1,888
1,720
1,024
1,536
1,505
1,526
S/. 7,215.19
7,215.19
7,281.38
5,461.04
5,336.92
7,248.28
7,248.28
3,044.94
5,262.45
5,957.49
7,943.32
7,877.13
7,877.13
4,840.46
4,964.58
3,111.14
3,111.14
5,709.26
5,858.20
7,810.94
7,115.89
4,236.44
6,354.66
6,226.41
6,313.29
S/. 150,621.13
2.2. Distribución en función de las remuneraciones percibidas
Participación 50% de las utilidades Total de
según las = por distribuir x remuneraciones
remuneraciones Total de remuneraciones percibidas por
percibidas pagadas a todos los cada trabajador
trabajadores
50 % de S/ 301,242.25 = S/. 150,621.13
a. Total de horas laboradas por todos los trabajadores
Trabajador
número
Remuneración
básica S/
Asign.fam.
(1) S/
Comis, bonif.
y otros S/
Total
S/
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
95
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
62,000.00
58,000.00
56,000.00
56,000.00
52,000.00
50,000.00
42,000.00
42,000.00
44,000.00
44,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
38,000.00
38,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
32,000.00
32,000.00
24,000.00
24,000.00
22,000.00
22,000.00
22,000.00
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
4,300.00
5,600.00
4,200.00
3,800.00
5,200.00
4,700.00
3,550.00
3,200.00
2,950.00
2,200.00
4,500.00
3,800.00
3,800.00
3,800.00
3,800.00
3,600.00
1,200.00
800.00
750.00
600.00
66,778.49
64,078.49
60,678.49
60,278.49
57,678.49
55,178.49
46,028.49
45,678.49
44,478.49
47,428.49
38,678.49
36,478.49
40,978.49
42,278.49
42,278.49
40,278.49
40,278.49
36,478.49
32,478.49
32,478.49
28,078.49
25,678.49
23,278.49
23,228.49
23,078.49
1,054,312.00
(1) En este caso a los trabajadores les correspondía percibir asignación familiar
b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas
Importe por Participación Total de remuneraciones
cada nuevo = por / percibidas en el 2007
sol distribuir por todos los trabajadores
0.142862 = S/. 150,621.13 / 1,054,312
c. Participación según remuneraciones percibidas
Participación Importe Remuneraciones
según las = por cada x percibidas
remuneraciones nuevo por cada
percibidas sol trabajador
Trabajador
número
Importe
por
cada S/
Remunerac.
Percib. por cada
trabajador
Particip. según
remuneraciones
percibidas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
S/.66,778.49
64,078.49
60,678.49
60,278.49
57,678.49
55,178.49
46,028.49
45,678.49
44,478.49
47,428.49
S/. 9,540,11
9,154.38
8,668.65
8,611.51
8,240.06
7,882.91
6,575.72
6,525.72
6,354.29
6,775.73
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
96
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
38,678.49
36,478.49
40,978.49
42,278.49
42,278.49
40,278.49
40,278.49
36,478.49
32,478.49
32,478.49
28,078.49
25,678.49
23,278.49
23,228.49
23,078.49
5,525.69
5,211.39
5,854.27
6,039.99
6,039.99
5,754.27
5,754.27
5,211.39
4,639.94
4,639.94
4,011.35
3,668.48
3,325.61
3,318.47
3,297.04
S/.150,621.13
2.3 Total de la participación de cada trabajador
Participación Participación Participación según
en las = según los días + las remuneraciones
utilidades laborados por percibidas por
cada trabajador cada trabajador
Trabajador
número
Particip.
según días y
horas labora
Participación
según remun.
percibidas
Total particip.
de cada
trabajador
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
S/.7,215.19
7,215.19
7,281.38
5,461.04
5,336.92
7,248.28
7,248.28
3,044.94
5,262.45
5,957.49
7,943.32
7,877.13
7,877.13
4,840.46
4,964.58
3,111.14
3,111.14
5,709.26
5,858.20
7,810.94
7,115.89
4,236.44
6,354.66
6,226.41
6,313.29
S/.9,540.11
9,154.38
8,668.65
8,661.51
8,240.06
7,882.91
6,575.72
6,525.72
6,354.29
6,775.73
5,525.69
5,211.39
5,854.27
6,039.99
6,039.99
5,754.27
5,754.27
5,211.39
4,639.94
4,639.94
4,011.35
3,668.48
3,325.61
3,318.47
3,297.04
S/.16,755.30
16,393.57
15,950.03
14,072.55
13,576.98
15,131.19
13,824.00
9,570.66
11,616.74
12,733.22
13,469.001
13,088.52
13,731.40
10,880.45
11,004.57
8,865.41
8,865.41
10,920.65
10,498.14
12,450.88
11,127.24
7,904.92
9,680.27
9,544.88
9,610.33
S/.301,242.32
CASO: PROVISION PARA LITIGIOS
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
97
Al cierre del ejercicio, el asesor legal de la empresa nos informa que es muy
probable que la empresa pierda el juicio laboral que tiene con uno de sus ex
trabajadores. De acuerdo a las estimaciones realizadas, se presume que el perjuicio
para la empresa será de S/. 23,000.
Solución
------------------------x---------------------
686 PROVISIONES 23,000
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios - Costo
481 PROVISION PARA LITIGIOS 23,000
-----------------------x----------------------
92 GASTOS ADMINISTRATIVOS 23,000
79 CICC Y G 23,000
X/X Por el destino de las provisiones por litigio.
------------------------ X ------------------------
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA
1- OBJETIVO:
a) Establecer las políticas para la contabilización de transacciones en moneda
extranjera y el reconocimiento del efecto financiero de sus variaciones, y
b) La conversión de los estados financieros de operaciones extranjeras que se
incluyen en los estados financieros de la empresa por consolidación proporcional
o por el método equitativo de operaciones extranjeras establece la tasa de
cambio a usar y como reconocer en los estados financieros el efecto financiero
de los cambios en las tasas de cambio.
No se ocupa ni regula:
- La contabilidad de las coberturas de partidas en moneda extranjera, salvo el
tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las obligaciones en
divisas que se tratan contablemente como cobertura de las inversiones netas en
entidades extranjeras.
- La moneda habitual en la que una empresa presenta sus estados financieros.
- La reexpresión de los estados financieros de la empresa desde su moneda
habitual a otra.
- La presentación, dentro del estado de flujos de tesorería, de los flujos de
efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la
conversión de los flujos de caja de las entidades extranjeras.
2. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y RECONOCIMIENTO
INICIAL
Uno de los principios básicos en la contabilidad es la Moneda Común Denominador,
por la cual mediante la MONEDA se valorizan todos los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad, de tal forma que se consigue reducir todos los
componentes de los estados financieros en expresiones numéricas fácilmente
agrupables y comparables. Normalmente la moneda empleada como común
denominador es la moneda de curso legal en el país, que en el Perú de conformidad
con las normas legales es el Nuevo Sol. Consecuencia de ello, se puede señalar que
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
98
la moneda en la que las empresas informan su situación económica financiera en el
Perú es el Nuevo Sol.
Sobre este punto para no abundar en el tema, sólo mencionaremos para beneplá-
cito de los tributaristas que el numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario (TUO
aprobado mediante D.S. N° 135-99-EF) estipula claramente que los libros y regis-
tros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional.
Moneda en que
se informa
Moneda
Extranjera
Moneda del país
(Nuevo Sol)
Moneda
Distinta
El problema comienza cuando en las transacciones se emplean monedas distintas a
la de curso legal del país, como en nuestro caso una moneda distinta al Nuevo Sol;
definiéndose según el párrafo 8 de esta NIC a la Transacción en Moneda Extranjera
como aquella que cumple con alguna de las siguientes situaciones:
Transacción que
requiere
cancelarse en
moneda extranjera
Ejemplos:
- Compras o ventas de
bienes y servicios con
precios expresados en
moneda extrajera.
- Préstamos dados u
otorgados a pagar o cobrar
en moneda extranjera
- Adquiere bienes o incurre o
cancela pasivos expresados
en moneda extranjera
Transacción que
debe expresarse
en moneda
extranjera
Por lo tanto, se entenderá como moneda extranjera a aquellas que se encuentren
sujetas al riesgo de cambio, que debiendo extinguirse en dicha moneda, dará lugar
al cobro o al pago de una cantidad expresada en una moneda diferente empleada
por la empresa, así como la existencia de billetes extranjeros en caja y los saldos
disponibles a la vista en monedas distintas del Nuevo Sol.
Entendida esta circunstancia, la pregunta es ¿cómo debe reconocerse inicialmente
esta transacción?, ya que como afirmamos todas las operaciones y transacciones
deben expresarse en moneda de curso legal del país. Al respecto, el párrafo 9 de
esta NIC establece que la transacción debe registrarse en la moneda informante
aplicando al importe de moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda en
que se informa y la moneda extranjera, a la fecha de la transacción, tal como a
continuación se expresa:
Transacción en Moneda Extranjera
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
99
Si bien esta NIC nos indica que debemos emplear la tasa oficial para valorar los
importes que surgen como consecuencia de la realización de transacciones
denominadas en monedas distintas al nuevo sol, en nuestro país existen dos tipos
de cambio oficiales publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros: el
promedio ponderado compra y el promedio ponderado venta. En esta situación la
pregunta es ¿cuál tipo de cambio oficial emplear? Al respecto, como bien señala el
CPC Pablo Elias Maza en nuestro país se ha adoptado la práctica de contabilizar las
operaciones si se relacionan con derechos o cuentas por cobrar con un tipo de
cambio compra, y por el contrario, en el caso de obligaciones con tipo de cambio
venta. En su opinión es como convertir una unidad de Moneda Extranjera a Moneda
Nacional vendiéndola a un banco, el cual aplicaría el tipo de cambio compra; igual-
mente en el caso de pasivo, tendríamos que convertirlo a Moneda Nacional con un
tipo de cambio venta pues se presume que para cancelarla tendríamos que comprar
al banco Moneda Extranjera.
Tipo de cambio que debemos aplicar para las principales transacciones de
empresa:
Valor establecido en
Moneda Extranjera x
Tipo de
Cambio =
Número equivalente
en Nuevos Soles
Tasa oficial en que se intercambian
dos monedas (en nuestro caso por
S/): Moneda Nacional / Moneda
Extranjera
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
100
3. DIFERENCIA DE CAMBIO
Descripción de la
Transacción
Tipo de Cambio
Aplicable
Explicación
(Criterio Contable - Económico)
Canje de Moneda
Extranjera a Moneda
Nacional
En libros del
vendedor se
aplicará T/C
Compra
Se presume que la empresa que
ofrece su moneda extranjera al
mercado cambiario, obtendrá
moneda nacional al tipo de cambio
de dicha operación. Es decir, el
cambista pagará con el tipo de
cambio compra, vigente según la
oferta y la demanda
Canje de Moneda
Nacional a Moneda
Extranjera
El libros del
comprador se
aplicará T/C Venta
Se presume que la empresa que
demanda moneda extranjera en el
mercado cambiario, obtendrá
moneda extranjera al tipo de
cambio de dicha operación. Es
decir, el cambista cobrará con el
tipo de cambio venta, vigente
según la oferta y la demanda
Compra de
Existencias, Activos
Fijos o Inversiones y
gastos Varios en
Moneda Extranjera
En libros del
comprador se
aplicará T/C
Venta(1)
Se presume que la empresa
provisiona la compra o el gasto con
el mismo tipo de cambio que
aplicará cuando pague la
obligación.
Préstamos otorgados
o recibidos
El prestador
aplicará el T/C
Compra, mientras
que el prestatario
empleará el T/C
Venta
Pago de la Compra de
existencias, Activos
Fijos o Inversiones y
gastos Varios en
Moneda Extranjera
En libros del
comprador se
aplicará T/C Venta
Se presume que el comprador, para
cancelar la obligación, tendrá que
adquirir moneda extranjera,
entonces pagará en el mercado
cambiario el tipo de cambio venta
Venta de Existencias,
Activos Fijos o
Inversiones e Ing.
Varios en Moneda
Extranjera
En libros del
Vendedor se
aplicará T/C
Compra
Se presume que el vendedor
provisiona la venta u otro ingreso
con el mismo tipo que aplicará
cuando cobre dicha la acreencia
Cobro de la Venta de
Existencias, Activos
Fijos o Inversiones e
Ingresos Varios en
Moneda Extranjera
En libros del
Vendedor se
aplicará T/C
Compra (2)
Se presume que el vendedor, una
vez que ha cobrado la acreencia en
moneda extranjera, la ofrecerá en
el mercado cambiario, para
convertirla a moneda nacional.
Dicha conversión se hará con el
tipo de cambio compra
(1) Este tratamiento sería aplicable específicamente a las cuentas Proveedores o
Cuentas por Pagar Diversas referidas a las cuentas de las Existencias o de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
(2) Este tratamiento sería aplicable específicamente a las cuentas Clientes o
Cuentas por Cobrar Diversas y la Cuenta de Ingresos que corresponda.
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101
Se define a la diferencia de cambio como resultado de informar una Partida Mone-
taria expresada en un mismo número determinado de unidades de moneda
extranjera a la moneda en la que se informa, a tipos de cambio diferentes, es decir,
se origina por la variación del tipo de cambio a la fecha de cancelación o de
presentación de la información financiera de una Partida Monetaria
De la definición anterior se desprende que ésta se puede originar por los momentos
en que se origina de las siguientes dos formas:
a) A su extinción: Cuando los activos y pasivos financieros surgidos como
consecuencia de operaciones en moneda extranjera son cancelados surgen diferen-
cias de cambio, puesto que, el tipo de cambio aplicado para su extinción es distinto
al tipo de cambio del día en que se concertaron o se realizó la transacción (si se
cancela en el mismo período) o el tipo de cambio de la última valoración (si se
cancela en más de un período).
b) Al cierre: Puede suceder que una transacción no sea cancelada dentro del mis-
mo ejercicio, sino en un ejercicio posterior, en cuyo caso, de todas maneras debe
reconocerse la fluctuación de la moneda extranjera en cada período intermedio
hasta el período de cancelación.
En este caso, las diferencias de cambio nacen del sometimiento del saldo de una la
partida monetaria a una nueva evaluación como consecuencia de las fluctuaciones
surgidas en el tipo de cambio oficial a la fecha de cierre de la información.
Anteriormente la posición era no someter a nuevas evaluaciones los saldos de las
cuentas denominadas en monedas extranjeras en el momento de formular los
estados financieros considerando que las diferencias de cambio latentes, tanto
beneficios como pérdidas, se producirán y reconocerán como resultados en el
momento en que se liquiden mediante su cobro o pago. Los datos contables, bajo
esta perspectiva, permanecen valorados en todo momento a los precios históricos
x
Variación del tipo de
cambio a la fecha de
cancelación (TC2) de
una partida
monetaria
Unidades en
M.E. de
= Partida (TC 2 – TC1)
Monetaria Variación del tipo de
cambio a la fecha de
presentación del
estado financiero
(TC2)
Reconocimiento 31/12 Cancelación
Variación al cierre
Variación a su
extinción
Diferencia de Cambio
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102
deducidos de los cambios existentes en el momento de contratar las operaciones,
no reconociendo ni incorporado las diferencias de cambio que puedan presentarse a
lo largo del tiempo. Por ello, se emplea para la nueva evaluación el tipo de cambio
de cierre, que no es otro que la tasa de cambio al contado, vigente a la fecha del
balance general (31 de diciembre en nuestro caso) o en su defecto, al de la fecha
anterior más próxima.
De lo anterior, al cierre del ejercicio, el procedimiento de medición de las partidas
será el siguiente:
De esta manera se puede apreciar:
- Se debe reconocer tanto las pérdidas latentes como los beneficios potenciales
dentro del período en que se manifiestan como resultado de una nueva
evaluación, ya que ambos conceptos surgen del mismo cálculo; y no hacerlo así
podría desvirtuar la imagen fiel de los estados contables. Éste es el criterio
general adoptado por los principales pronunciamientos internacionales.
- Las partidas no monetarias tales como existencias, activos fijos,
independientemente de su forma de valuación, no se incrementarán o
disminuirán como consecuencia de la variación del tipo de cambio, que sólo
afecta a las partidas monetarias.
4. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Esta NIC respecto al tratamiento de la diferencia de cambio
determinada de conformidad con lo señalado en e l punto anterior
tiene dos tratamientos: (i) un tratamien to preferencial o referencial;
y (i i) un tratamiento alternativo permitido como a conti nuación se
expondrá:
Partidas
Monetarias
Se revalorizan al tipo de cambio de cierre del
ejercicio, o en su defecto, de la anterior.
- Llevada a su costo histórico expresado en
Moneda Extranjera, se informan al tipo de
cambio de la fecha de transacción de tal forma
que no se modifican.
Partidas No
Monetarias - Llevadas al valor razonable expresado en
Monedas Extranjeras, emplearán el tipo de
cambio de la fecha de su determinación
Preferencial
(Párrafo
15)
Se reconoce como ingreso o
gasto en el período en el que
se incurre
Alternativo
(Párrafo
21)
Permite incorporar como
costo siempre que se cumpla
ciertas condiciones
Tratamiento
s
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103
a) Tratamiento Preferencial: Las diferencias de cambio, en general, provenien-
tes de la cancelación de partidas monetarias (Cuentas por Pagar o Cobrar) o la que
se determine del saldo de las mismas al cierre de un ejercicio de una empresa,
deben reconocerse como ingreso o como gasto en el período en el cual surgen; con
las siguientes dos excepciones en que se tratan como una partida del patrimonio
hasta la liquidación o retiro de la entidad extranjera:
- Diferencias de partidas monetarias, que en esencia, forman parte de la
inversión neta (participación) de una empresa en una entidad extranjera.
Ejemplo, son las cuentas por cobrar o pagar a largo plazo cuya cancelación no
está planeada no es probable que vaya a ocurrir en el futuro.
- Diferencias de pasivos en moneda extranjera contabilizados como una cobertura
(hedge) de la inversión neta en una entidad extranjera.
En estos supuestos, mientras que no se realice un cierre contable entre el momento
de concertación de la operación y el de su liquidación deberán registrarse como
parte de los resultados del periodo en el que se producen, y no del que se liquida la
operación mediante su cobro o pago.
En este sentido, las diferencias de cambio que se producen entre su cambio his-
tórico de contratación -o el resultante de una evaluación anterior-, y el cambio de
la fecha a que se refieren los estados financieros afecta al estado de resultados.
b) Tratamiento Alternativo Permitido:
Establece que las diferencias de cambio provenientes de la cancelación de partidas
monetarias expresadas en moneda extranjera o de la medición de dichas partidas a
la fecha de presentación de la información se deben incluir en el Valor Contable de
un Activo, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
- Resulten de una devaluación o depreciación severa de una moneda, respecto
del cual no existan medios prácticos de lograr una protección (cobertura o
hedge);
- Afecte a pasivos que no pueden ser cancelados, y
- Surgen directamente de la adquisición reciente de un activo (inventario o
activos fijo) facturado en moneda extranjera.
Cumplidas estas condiciones, las diferencias de cambio deben mostrarse dentro del
valor en libros del activo, siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo
de reposición o el monto recuperable de la venta del activo, el que sea menor.
A manera de resumen de los requisitos para aplicar el tratamiento alternativo del
párrafo 21 de la NIC 21, se muestra el siguiente cuadro:
Depreciación o
Devaluación severa
sin medios prácticos
de protección
Genera Diferencia de
Cambio
Pasivo x (TC cierre –
TC provisión)
Pasivos que no pueden
ser cancelados o
l iquidados
Surgen de adquisición
reciente
Pasivo en
M.E.
Costo
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104
Sobre este tratamiento es importante lo señalado por la Interpretación 11: Tipos de
Cambio - Capitalización de las Pérdidas Resultantes de una Severa Devaluación de
la Moneda la cual a efectos de aplicar el Tratamiento Alternativo Permitido
(capitalización de las diferencias de cambio) ha precisado algunos términos tales
como "no puede ser liquidada", "no existencia de medios prácticos, de iniciar
acciones de cobertura" y "adquisición reciente" como a continuación se indica:
- Medios prácticos de protección se refiere a instrumentos financieros de-
rivados. Ante el riesgo que para las entidades significan las operaciones en
moneda extranjera por variaciones en los cambios -riesgo de tipo de cambio-,
éstas pueden actuar soportándolo directamente o protegiéndose de él mediante
instrumentos de cobertura de cambio concertados normalmente con entidades
de crédito, y que son operaciones financieras que producen un efecto de pro-
tección ante la eventualidad de pérdidas de cambio derivadas de otra
transacción - seguros de cambio - De esta manera el sujeto contable convierte
el tipo de cambio - que es una variable económica-, en un dato fijo, por lo que a
partir de ese momento registrará la partida en la moneda extranjera cubierta al
tipo de cambio asegurado, ya que será a dicho cambio al que finalmente se
extinguirá la operación al llegar su vencimiento.
- No puede ser liquidada, es decir, que no pudiera evitarse su incumplimiento.
Al respecto se nos pone el ejemplo de déficit de divisas por restricciones en el
control de cambios impuesto por el gobierno.
- Adquisición reciente se refiere a una adquisición realizada con una anterio-
ridad no mayor de doce (12) meses.
Condición que sólo será exigida en el primer ejercicio, sin restringir las posteriores
pérdidas de cambio que pudieran presentarse.
Adicionalmente a lo antes expuesto, existe lo señalado por el párrafo 21 de la
NIC 29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias, el cual señala
que si bien es permitido alternativamente que la diferencia de cambio se incluya en
el valor en libros del activo, "dicha práctica no es adecuada en una empresa
que informa en moneda de una economía hiperinflacionaria, cuando el
monto al que se tiene registrado el activo es reexpresado desde la fecha de
su adquisición". Por lo tanto, este tratamiento, no sería aplicable en nuestro país,
no debiendo incorporarse la diferencia de cambio por ningún motivo al costo del
activo, además del hecho que no existe una depreciación o devaluación severa en
nuestra moneda, por lo que las diferencias de cambio deberán tratarse
contablemente como gasto o ingreso, según lo dispuesto por el tratamiento
preferencial.
4.1 Tratamiento Tributario de las Diferencias de Cambio
Desde el punto de vista tributario, teniendo en cuenta los distintos tributos
existentes debemos manifestar que no existe un único tratamiento, por ello a
continuación según los dos tributos más importantes se expondrá el procedimiento
a seguir:
a) Impuesto a la Renta:
Para este impuesto se emplea el Tipo de Cambio Vigente Oficial, es decir, el tipo de
cambio que se encuentra vigente en los siguientes momentos: en el devengo de la
renta, en la fecha de su reconocimiento, provisión, pago o en la fecha de cierre del
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
105
período. Estableciendo respecto al reconocimiento de las operaciones en moneda
extranjera lo siguiente:
- En general las operaciones serán contabilizadas al tipo de cambio vigente en la
fecha de operación (literal a) del artículo 61° de la Ley del Impuesto a la
Renta).
- En el caso específico de la determinación del impuesto por las rentas en moneda
extranjera, el artículo 509 del Reglamento del Impuesto a la Renta requiere que
la renta se convierta en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de
devengo de la renta.
Por otro lado, por el tratamiento dispensado a la diferencia de cambio lo regula en
el artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y en el artículo 349
del Reglamento del Impuesto a la Renta, que de manera esquemática a
continuación se presenta:
A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a las cuentas del estado de situación financiera, se deberá con-
siderar lo siguiente:
Producidas por el canje de la moneda extranjera
por moneda nacional, se considerarán como
ganancia o como pérdida del ejercicio
Producidas por los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera,
contabi l izadas en moneda nacional, que se
produzcan en el ejercicio serán consideradas como
ganancias o pérdidas del ejercicio, con excepción
de:
Los pagos de pasivos relacionados activos fi jos
existentes o en tránsito u otros activos
permanentes, en los cuales se debe efectuar el
costo (l i teral f) del artículo 61° LIR)
Producidas por expresar en moneda nacional los
saldos en moneda extranjera de activos y pasivos,
que se considerarán como ganancia o pérdidas,
salvo las siguientes dos situaciones que serán
tratadas como parte del costo:
- Pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identi ficables de inventarios que se
encuentren en existencia o en tránsito a la fecha
del balance general (l i teral e) del artículo 61°
LIR)
- Pasivos en moneda extranjera relacionados con
activos fi jos existentes o en tránsito u otros
activos permanentes (l i teral f) del artículo 61°
LIR).
Tratamiento para IR de las Diferencias de Cambio
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
106
De lo anterior se puede colegir que existe un conflicto entre las normas técnicas
contables y las normas tributarias, ante lo cual estando obligados a preferir las
primeras, se producen diferencias que ameritan efectuar agregados y deducciones
para determinar correctamente la renta neta imponible según las normas fiscales.
Lo anterior, se encuentra incluso refrendado por el propio artículo 33° del
Reglamento del Impuesto a la Renta que reconoce expresamente que los hechos
económicos deben registrarse de acuerdo con los principios de contabilidad general-
mente aceptados; por lo que exige el ajuste del resultado contable (obtenido de
acuerdo con la práctica contable) por las diferencias permanentes y temporales que
se generen en la declaración jurada que presente el contribuyente. En este sentido,
no es un problema el hecho que las normas contables y tributarias no coincidan,
aunque sí implica un mayor trabajo y el empleo de papeles de trabajos que
permitan cumplir con los interesados en la información financiera.
Según la Ley del Impuesto a la Renta, las inversiones permanentes en valores en
moneda extranjera, se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente a la
fecha de adquisición, por lo que no arrojará o generará ninguna diferencia de cam-
bio, para efectos tributarios, que influyan a su costo o a los resultados. No están
comprendidos en lo señalado en este literal los Certificados Bancarios en Moneda
Extranjera, a los que les resulta de aplicación la regla general de la ganancia o pér-
dida del período.
b) Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM)
Este impuesto de Imposición al Consumo que se determina de acuerdo a la técnica
del Valor Agregado: Impuesto contra Impuesto, requiere que para la determinación
del Impuesto Resultante (obtenido de la diferencia entre el impuesto bruto y el
crédito fiscal del período) las operaciones en moneda extranjera (créditos y
débitos) la conversión en moneda nacional se efectúe al Tipo de Cambio promedio
ponderado VENTA Publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria.
En este sentido, sólo se utiliza un tipo de cambio, tanto para operaciones que
deben ser anotadas en el registro de compras como en el registro de ventas. El tipo
de cambio es el de venta, publicado en la fecha en que nace la obligación tributaria,
salvo en los días en los que no se publique en los cuáles se empleará el último tipo
de cambio publicado.
CASO: CAMBIO EN EL CANJE DE MONEDA
La empresa KASU S.A.A. que es una empresa de servicio adquirió $ 30,000 el día
16 de diciembre del 2012 a su banco. El tipo de cambio empleado por el banco,
para dicha operación, es S/ 2.689. El día 30 de diciembre del mismo año, la
TIPOS DE CAMBIO A EMPLEAR PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
PARTIDAS
MONETARIAS
DEL ACTIVO
Tipo de Cambio Promedio
Ponderado COMPRA de la SBS
vigente a la fecha del Balance
PARTIDAS
MONETARIAS
DEL PASIVO
Tipo de Cambio Promedio
Ponderado VENTA de la SBS
vigente a la fecha del Balance
Para el Ejercicio 2012 los tipos de cambio de los activos y pasivos fueron de S/.
2.695 y 2.697, respectivamente
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
107
empresa vende dichos dólares a un tipo de cambio del banco de S/2.693, a efectos
de pagar la planilla de pagos.
Cómo se contabilizarían las dos operaciones, si se sabe que los tipos de cambio
supuestos en cada una de las fechas indicadas son los siguientes:
Tipo de Cambio Venta vigente (16-12-2012): S/ . 2.696
Tipo de Cambio Compra vigente (30-12-2012): SI 2.695
Solución
La empresa por la compra (canje de moneda nacional a moneda extranjera) tendría
que observar el siguiente tratamiento contable:
Asiento contable
------------------------------- x-------------------------------------------------------
16/12 Por la compra de $ 30,000, pagando al banco un tipo de cambio superior al
que oficialmente debía corresponder, por lo cual se genera la diferencia de cambio
respectiva.
(*) $ 30,000 x T/C 2.689.
(**) $ 30,000 x T/C 2.696.
------------------------------- x------------------------------------------------------- 97 GASTOS FINANCIEROS 210.00
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 210.00
Por el destino del gasto financiero generado por t/c.
------------------------ X ------------------------
Debemos precisar que la diferencia de cambio calculada será considerada como
deducible para efectos de la determinación de la Renta Neta.
Por otro lado, al momento de la venta se deberá efectuar el siguiente asiento
contable, dado que se trata de una operación de venta (canje de moneda
extranjera a moneda nacional):
Asiento contable
------------------------------ x-------------------------------------------------------
30/12 Por la venta de $ 30,000, con un tipo de cambio compra de 2.695,
originando la respectiva diferencia de cambio.
(*) $ 30,000 xT/C 2.693.
(**) $ 30,000 xT/C 2.695.
----------------------------------- x-------------------------------------------------- 97 GASTOS FINANCIEROS 60.00
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,670.00 (*)
104 Ctas Ctes en instituc financieras
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
210.00
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO
104 Ctas Ctes en instituc financieras
80,880.00 (**)
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,790.00 (*)
104 Ctas Ctes en instituc financieras
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
60.00
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,850.00 (**)
104 Ctas Ctes en instituc financieras
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
108
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 60.00
Por el destino del gasto financiero generado por t/c.
------------------------ X ------------------------
Al igual que el caso anterior, la diferencia de cambio calculada será considerada
como renta gravada para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta.
CASO: PÉRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN PAGOS O COBRANZAS
POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
La empresa VENTURA S.A.A. por el mes de octubre de 2012 transfirió mercaderías
por un importe que asciende a $ 16,500, más el Impuesto General a las Ventas. El
cobro de dicha acreencia se efectuará el día 7 de diciembre.
La empresa tiene problemas en determinar el tipo de cambio aplicable para regis-
trar esta operación, para ello presenta los siguientes datos supuestos:
Fecha de la Venta
T/C compra VIGENTE al 15.10.2012: S/ 2.720
Fecha de Publicación
T/C venta al 15.10.2012: S/ 2.721
Fecha de la cobranza
T/C compra VIGENTE al 07.12.2012: S/ 2.697
T/C venta VIGENTE al 07.12.2012: S/ 2.698
Solución
A efectos de proceder a registrar esta operación, debe tenerse en cuenta que la
empresa utilizará el tipo de cambio compra, en el sentido que se trata de una
cuenta de activo (cuenta por cobrar). El registro contable que debe realizar la
empresa en estos casos, sería de la siguiente forma:
* Por la provisión de la venta a la fecha en que ésta se produce
---------------------------------x-------------------------------------------------------
Asiento contable
Fecha Concepto
Importe de
la factura
en dólares
Tipo de cambio
aplicable
Conversión
de la
factura a
soles
15-10-
2012
Valor de venta
I.G.V.
Dif. cambio
16,500.00
2,970.00
T/c compra vigente =
2.720
T/c venta publicado =
2.721
44,880.00
8,031.37
47.03
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS (1) 52,958.40
121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
47.03
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y DE S POR PAG
*
4011 IGV
8,031.37
70 VENTAS
701 Mercaderías
44,880.00
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
109
16/10 Por la venta de mercaderías en $ 16,500, utilizando el tipo de cambio
compra vigente de S/ 2.720 (1) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.720=S/52,958.40
-------------------------------x-------------------------------------------------------
De acuerdo con las normas específicas del IGV, el Tipo de Cambio Venta a
aplicar será el publicado en la fecha de nacimiento de la Obligación Tributarla,
que asciende a S/ 2.721. Este hecho ocasiona una pérdida por diferencia de
cambio, ya que tanto la cuenta 12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS, como
la cuenta 70 VENTAS, al tratarse de un activo e ingreso, respectivamente, se
registran al tipo de cambio compra.
-----------------------------------x-------------------------------------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 47.03
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 47.03
Por el destino del gasto financiero generado por t/c.
---------------------------------X-----------------------------------------------------
Por la cobranza de dicha venta, realizada el día 7 de diciembre, en moneda
extranjera. A la fecha de la cobranza se tendría la siguiente contabilización:
Asiento contable
------------------------------ x-------------------------------------------------------
07/12 Por la cobranza de la acreencia, utilizando el tipo de cambio compra de S/
2.697
(1) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.697=S/52,510.59
(2) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.720=S/52,958.40
----------------------- x-------------------------------------------------------
** Esta pérdida por diferencia de cambio constituirá gasto deducible para efectos
de determinar el Impuesto a la Renta.
En forma general, las diferencias presentan el siguiente tratamiento contable y
tributario:
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO (1) 52,510.59
104 Ctas Ctes en instituc financieras
67
12
GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS
(2)
121 Fact, boletas y otros comprob por
cobrar
447.81
52,958.40
97
----------------------x------------------------
GASTOS FINANCIEROS
447.81
79 C.I.C.C. y G. 447.81
Destino de los gastos financieros
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
110
5. REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE VARIACIONES
EN EL TIPO DE CAMBIO
Información general a revelar por la empresa es la siguiente:
Información
General
-La situación de que la moneda en la que informa es
diferente a la moneda del país y la razón de ello.
-El importe de las diferencias de cambio incluido en
las ganancias o pérdidas netas del período.
-El importe de las diferencias de cambio originados
durante el período incluidos dentro del costo de un
activo.
Adicionalmente debe informar los efectos sobre las partidas monetarias de moneda
extranjera, respecto de cualquier variación ocurrida posteriormente a la fecha del
balance en el tipo de cambio, si es de importancia.
En este caso el párrafo 47 de la NIC 21 recomienda revelar la política de la empresa
sobre el manejo del riesgo de cambio
Oportunidad de la
Diferencia Tratamiento Tributario Tratamiento Contable
a) En la fecha de
cancelación.
El tratamiento para cada
fecha es:
La diferencia de cambio
determinada en la fecha
de pago o cancelación total
o parcial de una obligación
se carga a resultados
directamente.
Para el tratamiento preferencia
de la NIC N° 21, en cualquiera
de las dos fechas indicadas, la
diferencia de cambio se
reconoce como una afectación
a resultados. No se afecta al
costo de tos activos. Este
tratamiento sería el aplicable
actualmente en nuestro país.
El tratamiento alternativo no
podría emplearse, en el
sentido que no existe una
devaluación o depreciación
severa de la moneda
actualmente.
b) En la fecha del
Estado de Situación
Financiera (31 de cada
ejercicio).
La diferencia de cambio
determinada en la fecha
del cierre del ejercicio se
carga directamente al
costo de los inventarios
relacionados y plenamente
identificados con dicho
pasivo.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
111
NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS
1. OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable para los Costos de
Financiamiento.
2. COSTOS POR PRÉSTAMOS
La expresión Costos por préstamos según el párrafo 4 de esta NIC hace
referencia básicamente a los intereses y otros costos incurridos por una
empresa al obtener préstamos, tales como:
— Intereses por préstamos a corto y largo plazo (a contabilizarse en la cuenta
673, Intereses por préstamos y otras obligaciones, de nuestro Plan Contable
General Empresarial - PCGE).
— Intereses en sobregiros bancarios (a contabilizarse en la cuenta 679, Otros
gastos financieros, de nuestro PCGE).
— Amortización de costos de instrumentación incurridos en relación con los
convenios de financiamiento (A contabilizarse según el financiamiento del
que se trate en las subdivisionarias 671 ó 673).
— Amortización de descuentos o primas relacionados con los financiamientos.
— Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos
según la NIC Nº 17.
— Diferencias de cambio originadas por financiamientos en moneda extranjera
que corresponda a ajustes de intereses (a contabilizarse en la cuenta 676,
Diferencias de Cambio, de nuestro PCGE).
En otras palabras el concepto de Costos de Financiamientos incorpora tanto los
intereses propiamente dichos, así como los costos directos que se generan por
la constitución, renovación o cancelación de cualquier financiamiento para la
empresa.
3. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS
Una vez reconocidos los costos por préstamos, el contador debe optar por dos
políticas posibles a aplicar a todos estos costos, las cuales tienen distintos
efectos. Adoptada la política la empresa deberá ejecutarla uniformemente
revelando en notas a los estados financieros la política aplicada por la empresa.
3.1 Tratamiento Preferencial
Mediante este tratamiento todos los costos de financiamiento son
reconocidos directamente como gastos en el período que se incurren, sin
importar en que se utilizan los préstamos.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
112
CASO: EMISION DE BONOS
DATOS: La empresa ALFITO S.A.A con fecha 01/01/2013 emitió 3,000 bonos a 5
años, con valor nominal de S/. 1,000 con un interés efectivo anual de 30% a
pagarse semestralmente, los cuales logra colocar con un descuento del 10%. Dar
tratamiento contable por el primer semestre del ejercicio 2013.
Solución
Este tipo de operación corresponde a una financiación por la cual se captan
recursos financieros directamente de ahorradores individuales por medio del
mercado de capitales. Como toda financiación tiene un costo que en este caso
específico es de dos tipos:
a) Implícito: Que ocurre cuando los bonos se venden con descuento, por la
diferencia del importe recibido y el valor nominal del bono.
b) Explícito: Corresponde a la tasa de interés expresamente pactada y anunciada
al público.
De lo anterior resulta claro que el gasto de intereses es mayor al interés pagado
producto del descuento otorgado.
------------------------ X ------------------------
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 2'700,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
37 ACTIVO DIFERIDO 300,000
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3´000,000
45531 Bonos emitidos
30/6 Por la emisión de bonos, suscripción de los mismos y el descuento efectuado
sobre los bonos.
------------------------ X ------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3´000,000
45531 Bonos emitidos
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 3´000,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
Pago al vencimiento de los 5 años.
------------------------ X ------------------------
Tratamiento
de los costos por préstamos
Tratamiento preferencial
Tratamiento alternativo
Gasto
Costo
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
113
Dado que el descuento constituye en definitiva un costo financiero, debe
establecerse una base con la cual asignar a cada período la parte del gasto que se
devenga. Al respecto existen dos métodos: a) Método del interés o de la
amortización de interés efectivo, determinado en función a la diferencia entre el
gasto por intereses y el pago en efectivo, y b) Método de línea recta. En este caso
efectuaremos el método de línea recta por ser el más simple; sin embargo, en la
práctica cabe aclarar que éste solo se prefiere cuando no tiene diferencias
importantes con el método de interés efectivo.
Así, si el período de vida de los bonos es cinco (5) años, el gasto por intereses y el
monto pagado al primer semestre será:
Gasto por intereses:
— Interés explícito S/. 3'000,000 x 30% x 0.5 =450,000
— Interés implícito S/. 300,000 x 0.5 / 5 = 30,000 (300,000/60mx6m)
— Total (S/.) 480,000
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 480,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
37 ACTIVO DIFERIDO 30,000
373 Intereses diferidos
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 450,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
30/6 Por el pago al I semestre de la obligación por suscripción de bonos emitidos.
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 480,000
79 CICC Y G 480,000
X/X Por el destino de los gastos financieros.
------------------------ X ------------------------
3.1.1 Adquisiciones mediante interés implícito
Se les denomina interés implícito, puesto que el importe a pagar durante el plazo
acordado incluye un costo por el uso del dinero en el tiempo. Este es el caso de
adquisiciones respecto de las cuales se acuerda con el vendedor de los bienes el
pago futuro sin identificar una tasas de interés; debe considerarse el activo no al
precio transado sino al valor de mercado de dicho bien a la fecha de la transacción
o de no ser posible obtener ésta, al valor actual del importe establecido por las
partes en la fecha de la transacción. En este caso resulta evidente que no puede
contabilizarse como costo el importe transado sino por el contrario debe
establecerse el justo precio de mercado del bien a dicha fecha y de no ser
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
114
determinable éste efectuar una aproximación mediante el cálculo del valor actual
del importe convenido.
CASO: COMPRA DE MAQUINARIA AL CREDITO
DATOS : La empresa PRINCESA S.A.A. ha adquirido una maquinaria al crédito, por
la cual se compromete a pagar cinco (5) cuotas de S/. 6,400 (6,400 x 5 = 32,000)
más IGV. Se sabe que el valor de mercado al contado de dicha máquina en ese
momento (octubre 2012) es de S/. 28,000.
Solución
Para tratar esta transacción debemos establecer el tratamiento tanto para el
vendedor como para el adquirente, empezando por el adquirente tal como a
continuación se señala:
Adquirente
Este no deberá registrar el bien por el monto acordado, ya que necesariamente
cuando el pago se efectúa en cuotas necesariamente existe un interés que si no es
indicado por el propio vendedor deberá calcularlo para tratarlo de conformidad con
lo señalado en la NIC 23 (Revisada en 1993) referido a los Costos de Financiación.
Tal como ya lo hemos señalado, las adquisiciones con pagos diferidos tienen un
interés implícito, puesto que las cuotas a pagar incluyen un costo por el uso del
dinero en el tiempo.
Consecuencia de lo anterior, deberá reconocerse como costo del bien el valor de
mercado de dicho bien a la fecha de la transacción o de no ser posible obtenerlo el
valor actual del mismo considerando una tasa de financiación que obtendría la
empresa. En esta situación, el asiento contable por la transacción sería la siguiente:
------------------------ X ------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
37 ACTIVO DIFERIDO 4,000
373 Intereses diferidos
40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 5,760
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 37,760
465 Pasivos por compra de Activo inmovilizado
10/03 Por la adquisición de una maquinaria según F/.xxx al crédito mediante cinco
cuotas mensuales.
------------------------ X ------------------------
A medida que vayan venciendo las cuotas deberá ir reconociéndose el gasto por
financiamiento de la siguiente forma:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
115
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 800
671 Gastos en operac de endeudam y otros
37 ACTIVO DIFERIDO 800
373 Intereses diferidos
x/03 Por el reconocimiento del gasto por financiamiento en la compra de una
maquinaria al crédito según F/ xxx. Consideramos en este caso que la mejor forma
de reconocer el gasto es en base a un patrón lineal, de tal manera que se asignaría
mensualmente una suma igual en función al tiempo otorgado por el proveedor (S/
4,000.00 ÷ 5=800).
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 800
79 CICC Y G 800
X/X Por el destino de los gastos financieros.
------------------------ X ------------------------
3.2 Tratamiento Alternativo
Otra forma de reconocer los costos de financiamiento es tomar en cuenta en que se
utilizan los préstamos y el hecho de que fluyan beneficios económicos futuros, tal
como a continuación se muestra:
De esta manera, los costos de financiamiento se capitalizan cuando forman parte
del costo de un activo calificado (es un activo que necesariamente toma un
tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado) y resulta
probable que los costos puedan medirse confiablemente. A manera de ejemplos de
activos calificados se tienen edificios, plantas y maquinarias grandes en
construcción, así como naves o aeronaves también en construcción; y existencias
tales como proyectos de urbanización de bienes raíces, vino y queso (inventarios de
períodos prolongados de producción).
Requisitos adicionales para la capitalización de los costos financieros:
a) Que sean atribuibles directamente a Activos Calificados, ya sea a su adquisición,
su construcción o su producción.
Los costos directamente atribuibles son aquellos costos que habrían sido
evitados si no hubiesen existido los activos calificados.
Sin embargo, no siempre son fáciles de identificar directamente los préstamos
con los activos, tal como ocurre en las siguientes situaciones:
La actividad financiera es coordinada centralmente de manera general.
Cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda a tasas de
intereses cambiantes.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
116
Cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias y recibe
préstamos en moneda extranjera.
Según esta NIC dependiendo de las circunstancias, este promedio se puede
determinar considerando todos los préstamos, tanto de la principal como las
subsidiarias; o sólo de la subsidiaria, sin considerar los financiamientos
directamente empleados en activos calificados.
Además de lo antes expresado suele ocurrir que los fondos recibidos por las
empresas se invierten temporalmente generando beneficios que deben
disminuir los costos de financiamiento incurridos por la empresa .
De esta forma, sólo se asignan los costos reales incurridos en el período, menos
cualquier ingreso producido sobre la inversión temporal.
b) Que dichos costos originen beneficios económicos futuros para la empresa.
En este punto es conveniente aclarar que no obstante el valor contable o el
costo final esperado del activo calificado exceda a su importe recuperable o
valor neto de realización, se deberá seguir cargando al costo los intereses;
debiendo por el contrario disminuirse o castigarse de acuerdo con las NICs que
le resulten aplicable al activo calificado.
3.2.1 Limitaciones a la Capitalización de los Costos de Financiamiento - en
general
En el caso que la empresa opte por la aplicación del tratamiento alternativo
permitido establecido por la NIC 23, Costo de Financiamiento, debe tener
presente lo señalado en el párrafo 12 de la NIC 23 en el que se indica que
deben capitalizarse los intereses si es probable que ocurran beneficios
económicos futuros y que los costos puedan valuarse confiablemente.
Al respecto, quedaba la duda de continuar capitalizando aún cuando de
proseguir se generase un exceso sobre el monto recuperable del bien. Ante esta
situación la Interpretación 2: Uniformidad — Capitalización de los Costos de
Financiamiento, se ha pronunciado estableciendo la obligatoriedad de la
capitalización de los intereses sobre todos los activos calificados.
En este sentido, esta Interpretación establece que necesariamente deberá
capitalizarse el interés para posteriormente en caso de exceder al monto
recuperable del mismo reconocer la pérdida por desvalorización.
CASO: SOBRE LA NATURALEZA DEL ACTIVO ¿CALIFICADO O NO?
DATOS : El 01/11/2012, la empresa “GABRIELA S.A.A.” adquirió 3 vehículos para
su reventa en el país por la suma de S/. 58,000 más GV. La forma de cancelación
de la factura se acordó de la siguiente manera: 50% al contado y 50% al crédito a
3 meses, según detalle:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
117
Vehículo Valor IGV Precio Venta
Cheroque
Jaguar
Leonisa
18,900
24,100
15,000
3,402
4,338
2,700
22,302
28,438
17,700
Total 58,000 10,440 68,440
Por el crédito, la empresa vendedora nos cobrará un interés compensatorio simple
a una tasa del 20% anual por dicho período. Contabilizar al 31/12/12 esta
operación, sabiendo que la empresa aún no ha podido colocar los bienes, por
haberse arrepentido el comprador, y la empresa ha adoptado el método
alternativo permitido de la NIC N°23.
Solución
Efectuar el reconocimiento de las existencias adquiridas y del importe pagado; tal
como a continuación se muestra:
------------------------ X ------------------------
60 COMPRAS 58,000
601 Mercaderías
37 ACTIVO DIFERIDO 1,450
373 Intereses diferidos (*)
40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 10,440
4O11 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 69,890
4212 Emitidas
01/11 Por la provisión de la F/ XXX por la adquisición de mercaderías.
(*) Los intereses fueron calculados de la siguiente manera:
Interés =50% (crédito a 3 meses) de S/ 58,000=29,000x20%/12x3=S/1,449.99.
------------------------ X ------------------------
20 MERCADERIAS 58,000.00
201111 Cheroque 18,900,00
201112 Jaguar 24,100.00
201113 Leonisa 15.000.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 58,000.00
6111 Mercaderías manufacturadas
01/11 Por la transferencia al almacén de la empresa de los componentes.
------------------------ X ------------------------
42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 34,945
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
118
4212 Emitidas
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 34,945
104 Ctas Ctes en instituc financ
01/11 Por la cancelación del 50% de la operación, S/ 69,890/2=34,945
------------------------ X ------------------------
Si bien GABRIELA S.A.A. ha adoptado el tratamiento alternativo permitido de la NIC
23, dado que no se trata de un activo calificado, no podrá imputarse el costo
financiero al bien. En estas circunstancias el interés devengado hasta el cierre del
ejercicio se registrará de la siguiente manera:
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 966.67
671 Gastos en operac de endeudam y otros
37 ACTIVO DIFERIDO 966.67
373 Intereses diferidos
31/12 Por el devengamiento de los intereses relacionados con la adquisición de los
vehículos. Intereses de nov. Y dic. S/ 1,450/3x2.
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 966.67
79 CICC Y G 966.67
X/X Por el destino de los gastos financieros.
------------------------ X ------------------------
CASO: COMPRA DE TERRENO PARA CONSTRUIR OFICINAS
DATOS: El 01/08/2012, KARINA Ingenieros S.A.A. adquirió un terreno valorizado
en S/250,000 para construir un edificio para sus oficinas administrativas en Nuevo
Chimbote.
Como sólo contaba con S/110,000 decide solicitar un préstamo bancario por S/.
315,000 a una tasa de interés del 20% anual para cubrir la diferencia de precio y
parte de la construcción. El importe fue desembolsado en los primeros días de
setiembre. ¿Cuál sería el tratamiento contable de los intereses devengados en el
ejercicio, si KARINA Ingenieros S.A.A. adopta el método alternativo permitido?
Solución
En primer lugar la construcción del edificio si se encuentra comprendida
dentro del concepto de activo calificado, por cuanto requiere de un tiempo
para que esté listo para su uso. Además, los intereses que se generan por el
préstamo bancario se trata de un gasto identificable con la construcción del edificio
y por lo tanto evitable si no se hubiese adquirido el terreno para la edificación.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
119
Considerando lo anterior, los intereses que se hubieran generado en el período por
el monto de S/. 21,000 (S/. 315,000 x 20% x 4 ÷ 12) deberán formar parte del
costo del edificio; debiendo contabilizarse de la siguiente forma:
------------------------ X ------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 21,000.00
339 Trabajos en curso
37 ACTIVO DIFERIDO 21,000.00
373 Intereses diferidos
x/x Por el devengo de los intereses en el ejercicio y su capitalización dentro del
costo de la edificación.
------------------------ X ------------------------
4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS
En principio, en la medida que exista causalidad entre el gasto incurrido y la
generación o mantenimiento de la fuente productora de renta, el gasto incurrido
por la empresa que solicita el financiamiento resulta deducible. No obstante,
existen otras limitaciones que se deben considerar, como la vinculación
económica y el tipo de beneficiario perceptor de la retribución; establecidas en
el artículo 372 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO aprobado
mediante D.S. N°054-99-EF).
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES
1. OBJETIVOS:
Establecer los criterios que se deben cumplir para reconocer un activo intangible
así como la medición del valor contable de los activos intangibles y las
revelaciones que se requiere que se hagan respecto de dichos activos en los
estados financieros de la empresa.
2. CONSIDERACIONES:
a) Criterios Generales
1. La aplicación retroactiva de la NIC 38, salvo que se disponga lo contrario.
2. Su efecto deberá tratarse como un ajuste ya sea del saldo inicial de las
utilidades acumuladas correspondiente al período más antiguo (tratamiento
referencial) o como un ajuste del resultado del ejercicio (tratamiento
alternativo permitido).
b) Situaciones Específicas
Corresponde a circunstancias donde se aplican criterios especiales referidos
a la existencia del bien y con su valor.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
120
Sobre el Bien: Se reconoció un intangible que no lo es, se reconoció el bien
pero no como intangible, no se reconoció como activo.
Sobre el Valor: La amortización no se hizo o fue distinta, la revaluación no
consideró el mercado activo.
3. LOS ACTIVOS QUE CONSIDERA INTANGIBLES LA NIC 38
La NIC 38 define intangible como un activo identificable, de carácter no
monetario y sin sustancia física, que se posee al igual que los activos fijos
tangibles para:
a) Ser utilizados en la producción o en el suministro de bienes y servicios;
b) Ser arrendados a terceros; o
c) Fines administrativos
Los activos intangibles representan recursos de larga duración que no tienen
una naturaleza o existencia física; es decir, representan derechos a recibir
beneficios económicos futuros fundadamente esperados o ciertas relaciones
económicas que beneficiarán a la entidad.
Existen ciertos intangibles que no son cubiertos por esta norma, tal como los que a
continuación se exponen.
Intangibles no cubiertos:
Intangibles cubiertos por otras NICs (12, 17, 19 y 22)
Activos Financieros (NICs 25, 27,28,31,32 y 39)
Concesiones mineras y desembolsos para exploración, desarrollo y extracción
de minerales, tos petróleo, gas natural y similares recursos
Intangibles que surjan en las compañías de seguros, por contratos con
tenedores de las pólizas.
Si bien la definición dada por esta NIC señala que no tienen sustancia física en la
práctica el párrafo 3 de la NIC indica que muchos activos intangibles pueden estar
contenidos dentro o sobre una sustancia física tales como discos compactos,
documentos legales o películas. Considerando estas situaciones, el contador debe
evaluar el elemento que sea más importante para clasificarlo como tangible o
intangible.
El ejemplo señalado por la propia NIC 38 nos muestra los siguientes considerandos:
Programas para computadoras (softwares)
Forma parte de una maquinaria que no opera sin él - NIC 16
No es parte integrante del equipo de cómputo - NIC 38
Según el párrafo 5 de esta NIC “los derechos comprendidos en contratos otorgando
licencia para productos tales como películas cinematográficas, grabaciones en
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
121
vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor están excluidos
del alcance de la NIC 17 pero caen dentro del alcance de esta Norma”.
4. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles aunque no se pueden tocar, si se pueden identificar y
clasificar adecuadamente. José María Viedma Martí en su artículo “El capital
intelectual”, propone la siguiente clasificación:
a) Activos de competencia individual. Se refieren a la educación, experiencia,
“know how”, conocimientos, habilidades, valores y actitudes de las personas
que trabajan en la empresa. No son propiedad de la empresa. La empresa
contrata el uso de estos activos con sus trabajadores. Los trabajadores al
marcharse a casa se llevan consigo estos activos. A este conjunto de activos se
les denomina también Capital Humano.
b) Activos de estructura interna. Se refieren a la estructura organizativa formal
e informal, a los métodos y procedimientos de trabajo, al software, a las bases
de datos, a la l + D (investigación y desarrollo), a los sistemas de dirección y
gestión, y a la cultura de la empresa. Estos activos son propiedad de la empresa
y algunos de ellos pueden protegerse legalmente (patentes, propiedad
intelectual, etc.)
c) Activos de estructura externa. Se refieren a la cartera de clientes que recibe
el nombre de fondo de comercio, a las relaciones con los proveedores, bancos y
accionistas, a los acuerdos de cooperación y alianzas estratégicas, tecnológicas,
de producción y comerciales, a las marcas comerciales y a la imagen de la
empresa. Estos activos son propiedad de la empresa y algunos de ellos pueden
protegerse legalmente (marcas comerciales, etc.). Siendo la principal fuente de
riqueza de una empresa, es totalmente lógico que la dirección de las mismas
preste una atención especial a la gestión eficaz de dichos bienes. Así pues la
capacidad de identificar, auditar, medir, renovar, incrementar y en definitiva
gestionar estos activos intelectuales es un factor determinante en el éxito de las
empresas de nuestro tiempo. En este sentido, en la búsqueda de metodologías
y modelos que contribuyan a mejorar la capacidad de gestión del Capital
Intelectual se han realizado en los últimos años numerosos esfuerzos, aunque
con éxito relativo, debido sin duda a la propia naturaleza intangible de estos
activos y, sobre todo a que cada negocio específico tiene su combinación
particular de conocimientos clave de éxito en función de los objetivos a
conseguir y de la situación del mercado.
5. COMPONENTES
Los activos intangibles se componen de los siguientes elementos
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
122
Patentes de invención: permiten el uso exclusivo de determinados
procedimientos o fórmulas de producción por parte de su titular por un plazo
determinado. Las dos clases principales de patentes son las de productos que
incluyen productos físicos reales y las de procesos, que rigen los procesos para
hacer los productos.
Una patente otorga a su titular el derecho exclusivo para usar, fabricar o vender
un producto o proceso por un período, sin interferencia o violación de un
tercero.
Derechos de edición: surge de contratos firmados entre autores y editores de
obras, asegurándose la exclusividad de la edición ya sea mediante el pago de
una suma fija o por medio de ingresos por ventas.
Derechos de autor: es otorgado por un Estado a efectos que los autores,
pintores, músicos, escultores y otros artistas estén protegidos en sus creaciones
y expresiones. Los derechos de autor otorgan al dueño y sus herederos el
derecho exclusivo de reproducir y vender un trabajo artístico o una obra
publicada.
Los derechos de autor no son renovables y se pueden asignar o vender a otra
persona. Cuando se firma un contrato por la compra de derechos de autor, el
adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma
adicional alguna.
Valor llave o Plusvalía: es el importe en que el valor de venta de una
empresa supera el valor razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus
pasivos.
La plusvalía es un activo único porque a diferencia de otros activos que se
pueden vender o intercambiar individualmente en el mercado, como es el caso
por ejemplo de las cuentas por cobrar o las existencias, la plusvalía sólo se
¡identifica con el negocio en total. Por ejemplo, una amplia lista de clientes
regulares y una reputación establecida, son activos que no se registran pero
dan a la empresa un valor más grande que la suma del justo valor de mercado
de los activos individuales identificables.
Existen muchos factores ventajosos y condiciones que pueden contribuir al valor
y al poder productivo de una empresa. Todos estos factores representan la
plusvalía:
— reputación,
— localizaciones estratégicas,
— calidad de su clientela,
— eficiencia de su organización,
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123
— un cuerpo gerencial competente,
— una firme organización de ventas,
— eficiencia en la publicidad,
— formulas o procesos secretos,
— buenas relaciones laborales,
— debilidad en la gerencia de un competidor,
— condiciones favorables en impuestos,
— asociación favorable con otra compañía.
La plusvalía sólo se registra cuando se compra todo un negocio, porque es un valor
del “negocio en marcha” y no se puede separar de todo el negocio.
Marcas y nombres comerciales: son una palabra, frase o símbolo que distingue
o identifica un producto o una empresa y deben ser inscritos en un registro
especial. El derecho a usar una marca recae exclusivamente en el usuario original.
El registro de una marca otorga protección legal por un número indefinido de re-
novaciones por un periodo determinado, por lo cual se puede considerar a este
intangible como uno de duración ilimitada.
Investigación y desarrollo:
Investigación: es la búsqueda original y planeada que se emprende con la
expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o técnicos
que sirvan para la elaboración de un nuevo producto, proceso o técnica o mejorar
uno que ya existe.
Desarrollo: es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos
obtenidos de la investigación, en un plan o concepción para la producción de
materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados
sustancialmente antes de iniciar su producción comercial. No incluye alteraciones
rutinarias y periódicas a productos, líneas de productos, procesos de manufacturas
y demás operaciones existentes aún cuando estas alteraciones pudiesen
representar mejoras, tampoco incluye investigaciones de mercado ni actividades de
comprobación de mercado.
Franquicias y licencias: la franquicia es un contrato mediante el cual el cesionista
otorga al cesionario el derecho a vender ciertos productos o servicios, a ciertas
marcas de fabrica o nombres comerciales, o a desempeñar funciones, generalmente
dentro de una área geográfica convenida.
El cesionista, que ha producido un concepto o producto exclusivo, lo protege con
una patente, certificado de derechos de autor, marca registrada o nombre
comercial. El concesionario adquiere el derecho de explotar la idea del cesionista
mediante un contrato de concesión.
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124
Otro tipo de concesión es aquel que otorga el Estado a una empresa privada para
que ésta explote una propiedad o servicio público, por ejemplo, la cesión de la
explotación del servicio telefónico o el uso de las ondas electromagnéticas para
transmisiones de radio y televisión. Estos derechos de operación que se obtienen
mediante convenios con el Estado se llaman licencias o permisos.
Las franquicias pueden ser por tiempo definido, indefinido o a perpetuidad.
6. CONTABILIZACION
De acuerdo a nuestro Plan Contable General Empresarial aprobado mediante
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 040-2008-EF/94 y N° 043-
2010-EF/94, dentro del Elemento 3, se ha asignado como cuenta que registre este
tipo de bienes a la cuenta 34, denominada Intangibles, la cual considera los
siguientes conceptos:
341 Concesiones, licencias y otros derechos
342 Patentes y propiedad industrial
343 Programas de computadora (software)
344 Costos de exploración y desarrollo
345 Fórmulas, diseños y prototipos
346 Reservas de recursos extraíbles
347 Plusvalía mercantil
349 otros activos intangibles
7. RECONOCIMIENTO DEL INTANGIBLE
El reconocimiento implica la identificación del objeto de la transacción, es decir,
verificar la existencia del intangible. En primer lugar, debemos tener presente que
existen sólo dos formas por las cuales se puede originar un activo intangible:
-Adquiridos: Desembolsos, incurrimientos en pasivos
-Generados internamente: Empleo de recursos, incurrimiento en pasivos
Como todo activo no basta cumplir con los requisitos de la definición y ser tratados
en esta Norma para proceder a su reconocimiento, sino deben cumplir con los
requisitos generales de un activo, es decir, deben ser identificables, ser controlados
por la entidad y deben generar beneficios futuros.
7.1. Identificación
Para que un activo intangible pueda ser identificable se requiere que éste sea
distinguido de la plusvalía, para lo cual un elemento importante a considerar es el
hecho que pueda ser separado y por lo tanto la empresa pueda disponer de él
mediante alquiler, intercambio, venta. Sin embargo, la separación no es un
requisito indispensable para su identificación siempre que la empresa pueda
demostrar su identificación mediante cualquier otra forma.
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125
Cuando un activo intangible genere beneficios económicos futuros solo en
combinación con otros activos, dicho activo será identificable solo si la empresa
puede identificar los beneficios económicos futuros que fluyan de él.
7.2. Control
Se entiende que se controla un activo si se tiene el poder de obtener los beneficios
económicos futuros que procedan del bien y se pueda restringir a terceros aquellos
beneficios (ejemplo conocimiento técnico o de mercado). Normalmente esto se
acredita mediante derechos legales, tales como derechos de autor, sin embargo el
registro legal no es un requisito indispensable para que la empresa pueda ejercer
control, ya que ésta puede ejercerlo de otras formas.
Según los párrafos 15 y 16 de la NIC 38, en los siguientes casos es normal que no
se posea este control:
Desembolsos por capacitación de su personal, ya que, por más que la
empresa espere que el personal continúe trabajando; ésta no tiene control
suficiente sobre los beneficios económicos futuros que se espera de un equipo
de personas capaces y de la capacitación del mismo. En estas circunstancias,
cualquier desembolso por capacitación del personal deberá ser
considerado como gasto del período en que se incurrió en el mismo, sin
importar la calidad del personal. Igual razonamiento es aplicable a las
habilidades gerenciales o técnicas que no cuenten con la debida protección
legal.
Cartera de clientes o una participación en el mercado, dado que pese a los
esfuerzos que una empresa realice a efectos de establecer una sólida relación
comercial con sus clientes que le garantice la lealtad de estos, si no existen
derechos legales u otras formas de control que proteja esta expectativa no
existirá control, por lo cual no se podrá considerar estos conceptos como activos
intangibles.
7.3. Beneficios Económicos Futuros
En la medida que el intangible permita generar ingresos por la venta de bienes
o servicios, ahorros en los costos u otros beneficios se puede entender que
genera beneficios económicos futuros; de lo contrario, si no existe tal
posibilidad no debe registrarse como activo.
Requisitos generales del activo
Debe ser identificable (separable)
Debe ser controlable o restringido el uso a terceros
Generación de beneficios económicos futuros.
CASO: COMPRA DE EMPRESA
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126
DATOS: Una empresa a decidido adquirir a su mas cercano competidor, la empresa
PARCHIS S.A.A. pagando por dicha operación el importe de S/. 380,000 haciendo la
posterior fusión de ambas empresas, siendo el detalle de sus activos y pasivos de
PARCHIS S.A.A. el siguiente:
Ctas del Est. situac. financ. Valor contable Valor de mdo.
— Eftvo. Y equival. de eftvo. 25,500 25,500
— Ctas por cobr. Comerc-Terceros 102,350 102,350
— Ctas por cobr. Divers-Terceros 46,480 46,480
— Productos terminados 95,120 117,600
— Inversiones mobiliarias 25,201 28,450
— Inmuebles, Maquin. y Equipo 250,850 272,000
TOTAL ACTIVO 545,501 592,380
Ctas por pagar Comerc-Terceros (164,000) (164,000)
Ctas por pagar diversas-Terceros (132,450) (132,450)
ACTIVO NETO 249,051 295,930
Se pide determinar la plusvalía mercantil y el tratamiento contable.
Solución
Para determinar el valor de la plusvalía se debe comparar el justo valor de mercado
del activo neto tangible y de los activos intangibles identificables, con el precio de
compra de los mismos.
A continuación se determinará el monto de la plusvalía mercantil generado para la
empresa:
Precio pagado por la compra de PARCHIS S.A.A. S/. 380,000
Valor razonable de los activos netos (295,930)
Plusvalía Mercantil 84,070
El importe de la plusvalía que asciende a S/. 84,070 deberá ser amortizada por
la empresa durante el plazo máximo de 20 años según la presunción
establecida en el párrafo 83 de la NIC 38.
Cabe señalar que para efectos tributarios dicha amortización no será
admitida al ser considerada la Plusvalía Mercantil como un activo
intangible de duración ilimitada.
--------------------------- X ----------------------
10 EFTVO Y EQUIVAL. DE EFTVO 25,500
104 Ctas ctes en instituc financ.
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 102,350
121 Fact, Boletas y otros comp. por cobrar
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127
123 Letras por cobrar
16 CTAS POR COBR DIVERS-TERCEROS 46,480
161 Préstamos
162 Reclamaciones a terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 117,600
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 28,450
301 Invers a ser manten hasta el vcmto
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 272,000
333 Maquinarias y equipo de explotación
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
34 INTANGIBLES 84,070
347 Plusvalía Mercantil
42 CTAS POR PAG COMERC-TERCEROS 164,000
421 Fact, Boletas y otros comp por pagar
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 132,450
469 Otras cuentas por pagar diversas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 380,000
308 Iversione mobiliarias-Acuerdos de compra
x/x Por el registro de los activos, pasivos y la plusvalía mercantil generada por la
adquisición de PARCHIS S.A.A.
--------------------------- X ----------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES xxx
682 Amortización de intangibles
39 DEPREC, AMORTIZAC Y AGOTAM ACUMULADOS xxx
394 Amortización de intangibles
x/x Por/a amortización del ejercicio correspondiente a la plusvalía mercantil.
--------------------------- X ----------------------
8. MEDICION INICIAL DEL INTANGIBLE
La medición está relacionada con el valor con el cual se registrará inicialmente el
intangible al momento de su reconocimiento. De esta forma considerando lo
expuesto en el numeral 7, a efectos de proceder a la medición inicial del intangible
se procederá de acuerdo a lo dispuesto en los párrafos 18 al 22 de la NIC 38,
verificando que se cumpla con las siguientes condiciones:
Contabilizar el activo al costo (reconocimiento inicial)
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128
-Cumple con la definición de intangible
-Cumple con los criterios de beneficio y medición del costo
Criterios adicionales a tomar en cuenta en la evaluación de los requisitos para el
registro de un activo intangible:
a) Para determinar la probabilidad de obtener los beneficios económicos futuros la
empresa debe considerar hipótesis razonables y fundamentadas, elaboradas por
la gerencia y evidencia de fuentes externas, dándole mayor peso a estas
últimas.
b) Para la determinación del costo, si bien en términos técnicos se le puede definir
como el efectivo o equivalente de efectivo pagado más el valor razonable de
cualquier contraprestación entregada, en términos generales se la define de la
siguiente manera:
Csto de intang=Precio de comp+Imptos no reembols+Desemb atribuibles - Dctos
El costo de los activos intangibles no identificables como es el caso de la Plusvalía
Mercantil se mide por la diferencia entre el precio total pagado por el grupo de
activos o la empresa adquirida y la suma de los costos asignados a los activos
identificables adquiridos, menos las obligaciones asumidas.
CASO: CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS
Se adquiere una concesión minera por un valor de S/. 500,000.
Solución
-------------------x-------------------
34111 Costo 500,000
4655 Intangibles 500,000
x/x Por la concesión adquirida
------------------x--------------------
CASO: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (software)
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 mas IGV
Solución
------------------x-------------------
34311 Costo 10,000
40111 IGV Cuenta propia 1,800
4655 Intangibles 11,800
x/x Por el software adquirido.
------------------x-------------------
CASO: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACION
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129
Se amortiza en un 20% el software contable que posee la empresa. El valor del
software es de S/. 100,000.
Solución
-------------x------------
68213 Programas de computadora (Software) 20,000
39213 Programas de computadora (software) 20,000
x/x Por la amortización acumulada del software.
-------------x------------
9. INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Son bienes de naturaleza no monetaria, sin sustancia física que no se adquieren
de un tercero, sino que son producidos por la misma empresa, entre los cuales
se destacan:
a) Plusvalía Mercantil
En opinión de muchos autores constituye el más importante de los intangibles,
al que se le designa con distintos nombres tales como Crédito Mercantil
(México), Goodwill (Inglaterra y Estados Unidos), Fondo de Comercio (Francia) y
como señala esta NIC, Plusvalía Mercantil. Se la define como el valor actual de
las superutilidades futuras esperadas, es decir, como el valor actual de los
mayores beneficios que se proyecta generar como consecuencia de una
ubicación inmejorable, personal atento, hábito de la clientela, precio del
producto acorde con su calidad, clase de servicio y reputación comercial.
Si bien se pueden medir un valor de plusvalía mercantil, tal como podría
resultar de una comparación entre el valor de mercado de la empresa y el valor
contable de los activos netos identificables, esta diferencia no representa el
costo. En este sentido, la plusvalía mercantil interna no se reconoce como
Activo puesto que no es un recurso identificable, que sea controlable por la
empresa y menos que pueda determinarse cuanto fue el importe que se incurrió
en obtenerlo.
Según algunos autores la plusvalía sólo se registra cuando se compra todo un
negocio, porque es un valor del “negocio en marcha” y no se puede separar de
todo el negocio, por lo tanto, la plusvalía generada internamente no se debe
capitalizar en las cuentas, porque la valuación de los componentes de la
plusvalía es algo demasiado complejo y asociar los costos con los futuros
beneficios es muy difícil. Es posible que los beneficios futuros de a plusvalía no
tengan relación con los costos con que se creo o puede haber plusvalía sin los
costos específicos que condujeron a ella.
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130
Además, al no haber ninguna transacción objetiva con partes ajenas, puede
haber mucha subjetividad y posiblemente hasta se targiverse.
CASO: ACTIVACION DE NOMBRE COMERCIAL
DATOS : Una empresa, atendiendo al renombre que tiene en el mercado alcanzado
a través de los años, desea contabilizar su nombre comercial como un activo
intangible. Indicar si es procedente dicho tratamiento.
Solución
El Goodwill o plusvalía mercantil es considerado por la doctrina clásica como un
valor determinado por todas las circunstancias que concurren en la empresa,
incluyendo a los clientes y a los empleados, la ubicación, la reputación, entre otros.
También puede ser considerado como el exceso del precio pagado por un negocio
en conjunto sobre su valor en libros, o sobre el valor calculado o convenido de
todos los activos tangibles netos comprados; o, como en el caso de un Estado de
situación financiero consolidado, la prima o cantidad pagada por la compañía matriz
o tenedora por las acciones de sus subsidiarias consolidadas, en exceso de su valor
en libros en las fechas de adquisición.
Otro sector de la doctrina considera que el Goodwill surge de relaciones comerciales
ventajosas, buenas relaciones con los empleados, lealtad de los clientes, habilidad
excepcional de la administración, un producto sobresaliente, y/u otros factores que
conducen a que se tenga una capacidad generadora de utilidades superior respecto
a otras compañías dentro de su campo. En este sentido, se puede afirmar que se
desarrolla a través de un largo espacio de tiempo mediante un servicio eficiente a
los clientes.
Por su naturaleza se trata de un Intangible, que no debe reconocerse en los
libros de contabilidad de la empresa salvo el caso que sean el resultado de una
compra-venta definida y efectuada entre empresas distintas y aún en este caso sólo
hasta el importe de su costo en efectivo o su equivalente.
Razonando sobre la base de una definición vulgar de dicho término se podría llegar
a la conclusión de que representa la opinión de una persona sobre el valor del
nombre y la reputación de un negocio. Sin embargo, la conclusión es errónea, ya
que el crédito mercantil figura en las cuentas de la empresa únicamente cuando
ésta ha comprado un valioso derecho; y aún cuando deba figurar en el balance
debe mostrarse a su precio de compra inicial, aun cuando pudiera llegarse a juzgar
que su valor real es considerablemente mayor.
Desde el punto de vista contable tenemos que, la Norma Internacional de
Contabilidad 22, Combinación de Negocios, define al Crédito Mercantil como un
valor que surge de una adquisición de negocios (exceso del costo de adquisición) y
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131
representa un pago hecho por a adquirente por anticipado de los beneficios
económicos futuros.
Desde un punto de vista legal, el Plan Contable General Empresarial aprobado por
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 040-2008-EF/94 y N° 043-
2010-EF/94, nos refiere que la cuenta 34, denominada Intangibles, agrupa las
cuentas que representan valores inmateriales, tales como derechos y privilegios de
utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos; y
costos de bienes y servicios que se relacionarán con los ingresos futuros. Su saldo
representa el costo efectivo de la inversión o el total de desembolso efectuado para
lograr o adquirir el privilegio. A mayor abundamiento, la Ley General de Sociedades
también manifiesta que los bienes de una empresa deben llevarse a su costo,
aplicándose excepcionalmente revalorización adicional de ciertas partidas del
estado de situación financiera.
En conclusión, no puede contabilizarse el renombre de la empresa, salvo
que el mismo se adquiera de un tercero. Cualquier intento de registrar un
monto sería improcedente por más que pudiera valuarse por cuanto no nos
indicaría el costo incurrido para obtenerla, requisito básico para su reconocimiento
como elemento de los estados financieros.
b) Costos de Investigación
Definidos según la NIC 38 como aquellos desembolsos relacionados con el estudio
original y planificado que se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender
nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
En a fase de investigación, sí bien se puede medir, por cuanto el proyecto o
actividad es identificable, no se puede demostrar que generará probables beneficios
económicos futuros, por lo cual no debe reconocerse a ningún activo
intangible que surja en esta fase.
En tal sentido, el desembolso para investigación debe reconocerse como
gasto en el período en que se incurra.
c) Costos de Desarrollo
Se les define como los desembolsos incurridos en la aplicación de los resultados de
la investigación efectuada, o de cualquier otro conocimiento, a un pían o diseño
para la producción de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios, nuevos o sustancialmente mejorados, con anterioridad al inicio de la
producción comercial o su uso.
Un activo intangible surgido en la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal
solo cuando la empresa pueda demostrar todo lo siguiente:
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132
— la posibilidad desde el punto de vista técnico de llegar a completar el activo
intangible, de manera que este disponible para la venta o su uso.
— su intención de completar el activo intangible, para utilizarlo o venderlo.
— su capacidad para utilizar o vender el activo.
— la forma en que el activo intangible generará probables beneficios económicos
futuros.
— la disponibilidad de recursos de la empresa para completar el desarrollo y para
utilizar o vender el activo, por ejemplo a través de un plan empresarial que
muestre los recursos técnicos, financieros o de otro tipo necesarios, así como la
capacidad de la empresa para generados.
— su capacidad para medir el desembolso atribuible al activo intangible durante
el proceso de desarrollo.
Muchos desembolsos tienen características similares a los costos de
investigación y desarrollo, sin embargo no califican como tales, este es el caso
por ejemplo de los costos de reubicación y reordenamiento de instalaciones,
costos de poner en marcha una planta nueva o un nuevo local para menudeo,
costos de investigación de mercado, costos de promoción de un nuevo producto
o servicio, costos de capacitación de nuevo personal, etc. Para distinguir los
costos de investigación y desarrollo de estos costos similares, se tiene el
siguiente cuadro:
Actividades de investigación y desarrollo:
a. Investigaciones de laboratorio enfocada hacia la obtención de un nuevo
conocimiento.
b. Búsqueda de aplicaciones para nuevos descubrimientos.
c. Formulación y diseño conceptuales de posibles alternativas para el producto
o proceso.
d. Pruebas de búsqueda o evaluación de alternativas para el producto o
proceso.
e. Modificación al diseño de un producto o proceso.
f. Diseño, construcción y prueba de prototipos y modelos previos a la
producción.
g. Diseño de herramientas, guías, moldes y troqueles que abarquen tecnología
nueva.
h. Diseño, construcción y operación de una planta piloto que no sea útil para
producción en cantidades comerciales.
i. Actividades de ingeniería necesarias para dirigir el diseño de un producto a
la etapa de manufactura.
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133
Actividades similares
a. Actividades de seguimiento en las primeras etapas de una producción
comercial.
b. Control e calidad durante la producción comercial, aunque se trate de
pruebas de rutina.
c. Interrupciones de la producción para la localización de fallas.
d. Esfuerzos rutinarios hechos sobre la marcha para refinar, enriquecer o
mejorar las cualidades de un producto que ya existe.
e. Adaptación de una cualidad ya existente, a las necesidades particulares
de un cliente.
f. Cambios periódicos de diseño a productos que ya existen.
g. Diseño rutinario de herramientas, guías, moldes y troqueles.
h. Actividades relacionadas con la construcción y equipos incluida la
ingeniería del diseño y construcción.
i. Actividades legales relacionadas con solicitudes de patentes, ventas,
licencias y litigios.
10. COSTO DE UN INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE
Cuando una empresa genera internamente su propio intangible y este cumple
con todos los requisitos para su reconocimiento, el costo de éste incluye todos
los desembolsos en que incurre la empresa desde la fecha en la cual se cumple
con los criterios de reconocimiento, no pudiendo reconocerse desembolsos
previamente reconocidos como gastos. En este sentido, los desembolsos
efectuados antes de alcanzar tal condición debieron registrarse como gasto, no
pudiendo reclasificarse, después de cumplir la condición de activos ni
reconocerse en el ejercicio en que se adquiere la condición de capitalizable.
Tratamiento de los intangibles que adquieren luego de un tiempo la
condición de activos
Períodos : No cumple requisitos Cumple los requisitos de intangibles
Desembolsos: Son gastos A partir de esta fecha se consideran costos
No se rectifica posteriormente quedando como gasto
En conclusión, el costo de un activo intangible generado internamente
comprende todos los desembolsos efectuados para crear o producir el activo,
desde la fecha que cumple con los requisitos para calificar como tal, hasta los
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134
costos para preparar el bien para el uso al que está destinado. Dichos
desembolsos pueden ser:
a) Atribuidos directamente.
b) Distribuidos sobre una base razonable y uniforme.
Los costos directamente atribuibles pueden comprender los siguientes
conceptos:
— desembolsos por materiales y servicios usados o consumidos en la
generación del activo intangible.
— sueldos, salarios y otros costos relacionados del personal encargado
directamente de la generación del activo.
— cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la generación del
activo, tales como honorarios para registrar la propiedad y la amortización
de patentes y licencias que son utilizadas para la generación del activo.
De otro lado, los desembolsos indirectos que son necesarios para generar el
activo y que pueden ser distribuidos sobre una base razonable y uniforme
comprende entre otros conceptos los siguientes: la distribución de la
depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo, primas de seguro y
alquileres.
Desembolsos que no forman parte del costo:
— Gastos de Ventas, Administración e indirectos que no puedan atribuirse
directamente a la preparación del activo para el uso.
— Ineficiencias identificadas y pérdidas iniciales antes que el activo alcance el
rendimiento planeado.
— Pagos para la capacitación del personal que trabajará con el activo
11. CATEGORIZACION DE LOS DESEMBOLSOS EFECTUADOS INICIALMENTE
Al comienzo los desembolsos efectuados por una empresa deben tratarse bajo
las siguientes consideraciones:
Desembolsos:
— Intangibles: Se reconocerá como activo si cumplen con la definición y
criterios de reconocimiento.
— Parte de la Plusvalía Mercantil: Si se hubiese incurrido con ocasión en
una combinación de negocios y Desembolsos no resulte identificable como
un activo identificable, éste formará parte de la plusvalía.
— Gasto: En todos los demás casos.
CUADRO DE CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ORGANIZACIÓN
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135
ETAPA PREOPERATIVA ETAPA
OPERATIVA
— Estudio de
factibilidad
— Búsqueda
de
capitales
— Acuerdo
social
— Contrato
privado
(minuta)
— Constitución
legal
(escritura)
— Aportes
— Instalación,
montaje
— Capacitación
de personal
Realización de
las operaciones
o transacciones
objeto de la
empresa
SOCIEDAD DE HECHO SOCIEDAD DE DERECHO
Lo anterior significa que si una empresa tuviese en sus libros un Intangible
por concepto de gastos pre-operativos deberá considerarlo como gasto.
12. AMORTIZACIÓN DE LOS INTANGIBLES:
La amortización es la distribución sistemática del importe considerado como
costo amortizable de un activo intangible durante su vida útil. La amortización
se origina a partir de la fecha en que el activo esté disponible para ser utilizado.
En este sentido se reconoce el beneficio económico futuro incorporado en el
costo del activo, que es consumido en el lapso de tiempo considerado como vida
útil del bien, por lo cual el valor contable del activo se reduce para reflejar dicho
consumo a través de un cargo a gasto.
CASO: COMPRA DE LINEA TELEFONICA
DATOS : Una empresa adquiere en el mes de julio una línea telefónica por la cual
de acuerdo al contrato pactado paga un monto de S/1,550 incluido el IGV. De otro
Costos de constitución
De carácter jurídico
De carácter
económico
técnico
Retribución a notarios y
profesionales, gastos de intermediación, tributos
Retribuciones a los
grupos encargados de
llevar a cabo los
trabajos previos a la
puesta en marcha de la
empresa
Intangibles
Duración limitada
Largo plazo
Normalmente de vida no superior a 20 años
Corto plazo
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136
lado, en el mes de agosto recibe un recibo por servicio telefónico emitido el 09-08-
2012 por el valor de S/285 más IGV.
Solución
En este caso debe tenerse en consideración que solo califica como activo intangible
la adquisición de la línea telefónica puesto que ésta cumple con los criterios
establecidos en la NIC 38 para ser reconocida como tal, por lo tanto, el importe
desembolsado por la adquisición de la misma deberá ser contabilizado
como intangible.
Sobre el particular, cabe señalar que la línea telefónica es un activo que se
caracteriza por tener una vida útil relativamente larga. Al respecto la NIC 38 señala
que la vida de un activo intangible puede ser muy larga pero siempre tendrá
termino, por lo cual la referida NIC adopta la presunción de que es
improbable que la vida útil de un activo intangible sea mayor a 20 años.
En tal sentido, de acuerdo a lo antes dispuesto para efectos de la amortización de
la línea telefónica, la empresa deberá evaluar el tiempo estimado de vida útil la
misma que no deberá exceder de 20 años.
No obstante lo anterior, para efectos tributarios este bien es considerado
como de duración ilimitada por lo cual la amortización del mismo no es
admitida tributariamente, por lo que el importe contabilizado por tal
concepto deberá agregarse vía declaración jurada.
---------------------------- X -------------------------
34 INTANGIBLES 1,313.56
3491 Otros activos intangibles
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 236.44
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,550.00
421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar
x/07 Por la adquisición de una línea telefónica.
---------------------------- X -------------------------
63 GASTOS DE SERVIC PREST POR TERCEROS 285.00
6364 Teléfono
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 51.30
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 336.30
421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar
06/08 Por el registro del consumo mensual del servicio telefónico.
---------------------------- X -------------------------
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
137
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES XX
682 Amortización de intangibles
39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMULADOS XX
39219 otros activos intangibles
x/x Por el registro de la amortización mensual de la línea telefónica.
---------------------------- X -------------------------
12.1 Método de Amortización
Respecto a la adopción del método de amortización se aplicarán las siguientes
consideraciones:
Con el cuadro anterior se quiere mostrar que en base a tres estimaciones (valor
residual, vida útil y patrón de consumo) el costo amortizable deberá ser asignado a
cada ejercicio en el que será usado el intangible, precisándose además el hecho que
no necesariamente la amortización será considerada como gasto, ya que, si se
emplea para producir otros bienes, dicha amortización se incluirá en el costo de
tales bienes.
12.2 Tratamiento Tributario de la Amortización de Intangibles
De acuerdo al inciso g) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituye un concepto no deducible a efectos de determinar la renta imponible de
tercera categoría, la amortización de las llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricación, juanillos y otros activos de naturaleza similar. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez años. La SUNAT previa opinión de los
organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de
Monto distribuible___
Costo del – Valor intangible residual
Criterios de distribución en
función al patrón de
beneficios:
Línea recta
Saldos decrecientes
Unidades producidas
Costo
Gasto
Vida útil
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
138
dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad.
Adicionalmente, señala la norma que lo antes dispuesto no es aplicable a los activos
intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los
resultados.
Concordantemente, el inciso a) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta prescribe que se consideran activos intangibles de
duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su
propia naturaleza, tales como modelos de utilidad, los derechos de autor,
los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o formulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software).
No se consideran activos intangibles de duración limitada las marcas de
fábrica y el fondo de comercio (Goodwill). En el caso de que se opte por
amortizar el precio pagado por la adquisición de intangibles de duración limitada, el
plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables que al
producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere.
Fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa autorización de la
SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.
Ahora bien, respecto a la opción que establece la norma tributaria de considerar el
precio pagado por el intangible como gasto y aplicarlo a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años, no
significa que la opción escogida por el contribuyente coincida con el tratamiento
contable, puesto que la norma tributaria no condiciona a la contabilización de la
opción, así que atendiendo a lo indicado por el art 33° del Reglamento del
Impuesto a la Renta en que se expresa que “salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción” no necesariamente el
registro indicará la opción adoptada; la cual debe manifestarse en los papeles de
trabajo del contribuyente.
13. RETIROS Y DISPOSICIONES
De acuerdo con los párrafos 103 al 106 de la NIC 38, un activo intangible puede
sufrir variaciones que pasan de eliminaciones a cambios de carácter sustancial
en el balance general, tal como a continuación se expone:
Eliminación del Estado de Situación Financiera:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
139
a) Si se enajena el intangible,
b) Si se establece que ya no pueda esperarse beneficios económicos futuros
derivados de su utilización o posterior disposición.
Modificación del Estado de Situación Financiera:
a) Por intercambio por otro intangible similar
b) Por reclasificación para destinarse a su venta.
Solo en el caso de eliminación del activo surge un efecto en los resultados del
ejercicio, puesto que el retiro del intangible ocasiona una pérdida o ganancia que
deberá ser reconocido en el Estado de Resultados.
Por el contrario, en aquellas situaciones en las cuales tan sólo se modificase la
calidad del intangible, se entiende que no existirá ni ganancia ni pérdida, dado
que, si se intercambia por otro intangible similar su costo pasa a ser el costo del
bien recibido; o si se le destine para su venta, no se modifica su valor, ya que el
mismo debe ser valorizado al valor que tenía a la fecha del retiro.
SITUACIONES QUE PUEDEN PRODUCIRSE CON LOS INTANGIBLES
Cuando se cambie el destino de un intangible y este se destine para su
enajenaçión, esta norma establece que se proceda a comprobar a fin de cada
ejercicio, que el monto consignado en esta partida no exceda el monto
recuperable del mismo, motivo por el cual se debe aplicar la NIC 36,
Desvalorización de Activos, con el fin de reconocer cualquier pérdida que se
pudiera producir.
CUESTIONARIO UNIDAD III
1. Según la NIC 18, cómo define al Ingreso?
Intangible
Enajenación
Retiro por extinción de los beneficios
Intercambio
Cambio de fin
Ganancia/ Pérdida = Valor
recibido – Valor en libros
Pérdida
No tiene incidencia en el estado de resultados
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
140
2. Empresa San Benito S.A.C. dedicada a la venta de maquinarias, vende
maquinaria al contado a empresa San Pedro S.A.A. por S/ 155,000 (incluído
IGV), cuyo costo fue de S/ 125,000. Dar tratamiento contable.
3. La empresa BARZETY S.A.A. vende mercaderías y cobra al contado, por S/
89,500 (incluído IGV), con un costo de S/ 80,000. Dar tratamiento que
corresponda.
4. Explicar por qué concepto se registra en el Activo y por qué concepto se
registra en el Pasivo, los beneficios a corto plazo de los trabajadores.
5. Con los datos que a continuación se muestran de la empresa San Carlos
S.A.C., dar tratamiento contable al pago de utilidades y a los intereses, por
haber dejado de pagar en el plazo establecido, según NIC 19.
-N0 de trabajadores : 25
-Importe por trabajador : s/.2,500
-Factor de actualización de interés : 0.03150
6. La empresa San Valentín S.A.C. tiene información pendiente de registrar
contablemente, según detalle: Sueldos brutos por S/. 10,000
- Essalud S/ 900.00 - ONP S/ 1,000.00
- AFP S/ 300.00 - IR 5ª categoría S/ 800.00
- Adelanto Remun. S/1,500.00
Dar tratamiento contable según NIC 19.
7. La empresa KAPRISTAN S.A.A. solicito un préstamo al Banco Continental
por S/250,000 para ser usado en construir sus oficinas (considerado Activo
calificado) y en total pago S/16,000 de intereses. Dar tratamiento contable
que corresponda a los intereses, según NIC 23.
8. Con fecha 01/01/2013, RAFFO Ingenieros S.A.A. adquirió un terreno
valorizado en s/.500,000 para construir un edificio para oficinas
administrativas. Sólo contaba con s/.150,000 y decide solicitar préstamo
bancario, por s/.350,000 a un año, con una tasa de interés del 20% anual,
para cubrir la diferencia de precio y parte de la construcción. El importe fue
desembolsado a fines del mes de Diciembre 2012.Dar tratamiento
contable a los intereses devengados en el periodo Enero a junio
2013, según NIC 23.
9. La casa matriz de la empresa PERIQUITO S.A.A. le prestó S/ 500,000 para
financiamiento, como consecuencia de esta operación se generó un interés
de S/ 10,000 que en el mes de Junio 2013 se devengó. De acuerdo a la
NIC 23 dar el tratamiento contable que corresponda al interés.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
141
10. La empresa pesquera EL PEZ S.A.C. adquirió al contado de empresa
BONITO S.A.A., Concesiones por S/ 30,000 (incluído IGV) y Marcas por S/
55,000 (incluído IGV). Dar tratamiento contable y tributario, de
acuerdo a NIC 38.
11. La empresa PRADO S.A.A. compra de otra empresa importadora un
software del sistema comercial por el importe de $ 250,000. Dar
tratamiento contable de la compra al contado con un tipo de cambio de S/
2.60 al mes de Marzo 2013, de acuerdo a NIC 38 y dar tratamiento
tributario.
12. La empresa SUAREZ S.A.A., decide elaborar su propio software
administrativo y ha efectuado desembolsos por los siguientes conceptos:
-Gastos de investigación por S/ 2,000
-Gastos de exploración y desarrollo por S/ 2,000
_Gastos de estudios y proyectos por S/ 3,000
-Gastos de promoción y preoperativos S/ 2,000
Dar tratamiento contable y tributario al encontrarse en la Fase
del desarrollo el indicado intangible, de acuerdo a NIC 38.
13. La empresa MADERA S.A.A. dedicada a la fabricación de camas compró al
contado un software de diseños, el software se encontraba facturado por S/
50,000 más IGV. Dar tratamiento contable y tributario de acuerdo a
NIC 38.
UNIDAD IV
CAPITULO IV: LAS NIC´s DE EXPOSICION O REVELACION 1, 8 Y 10
NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. UTILIDAD :
-Asegurar que los Estados Financieros cumplan con las NIC’s y NIIF’s
-Asegurar comparabilidad de Estados Financieros entre diferentes periodos
o diferentes empresas.
2. ALCANCE: Aplicable a todos los tipos de empresa, con fines de lucro
incluyendo Bancos, Financieras, Cías de seguros, Empresas del Estado, etc.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
142
3. PRÓPOSITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Constituyen información
estructurada de la situación financiera y de las operaciones efectuadas por
Empresa.
4. RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Ley General de Sociedades Nº 26887, Art 175º, responsabiliza al Directorio
y el Art. 190º, responsabiliza al Gerente General.
5. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
De acuerdo a la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y 102-2010-
EF/94.01.1 que aprueba Reglamento de Información Financiera y Manual
para la Preparación de la Información Financiera y la NIC 1 y NIFF 1, en el
Perú los Estados Financieros son los siguientes:
Estado de situación financiera.
Estado de resultados.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Flujos de Efectivo.
Notas sobre Políticas Contables y otras revelaciones.
6. OPORTUNIDAD DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
La NIC 1, considera que la empresa debe estar en condición de emitir sus
Estados Financieros dentro de los 6 meses siguientes de concluido el
ejercicio económico, sin desmerecer lo dispuesto por la legislación pertinente
en cada país. En nuestro país la actual Ley General de Sociedades en su Art
114º indica que los Estados Financieros deben estar preparados antes de la
Junta Obligatoria a realizarse dentro de los 3 meses siguientes a la
terminación del ejercicio económico.
7. PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIC’s Y
NIIF’s:
La adecuada aplicación de las NIC’s y NIIF’s incluyendo las revelaciones
adicionales, en todas las circunstancias deben producir Estados Financieros
que presenten razonablemente la situación financiera.
Situac. Financ.
Resultado de sus operaciones
Flujos de Efectivos
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
MUESTRA EL MOVIMIENTO DE FONDOS
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
143
8. POLITICAS CONTABLES: La NIC 1 define a las Políticas Contables como
los Principios, Bases, Convenciones, Reglas y procedimientos adoptados por
las gerencias para la preparación y presentación de los Estados Financieros
por lo que la selección de Políticas contables es de responsabilidad de la
Gerencia, para que en sus Estados Financieros cumplan con requerimientos
de NIC, NIIF así como de las interpretaciones CINIIF (Comité de
Interpretación de las NIIF) emitidas por el comité permanente de
Interpretaciones contables, siendo las siguientes:
a) Base Contable de la empresa en Marcha (postulado).
La gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la Empresa
para continuar como empresa en marcha, en la oportunidad de la
preparación de los EE.FF.
b) Base Contable del Devengado (postulado)
Los EE.FF deben prepararse sobre la base del devengado (las
transacciones de deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran
o pagan) excepto el estado de flujos de efectivo que se prepara sobre la
base de entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.
c) Uniformidad en la Presentación
Debe conservarse la presentación y clasificación de partidas en los
Estados Financieros de un ejercicio al siguiente salvo variaciones
significativas para una presentación más apropiada o porque una NIC,
NIIF o SIC requieran hacer un cambio en su presentación.
d) Importancia Relativa y Agrupación
Las transacciones y otros eventos, así como cada partida importante se
deben presentar separadamente en los estados financieros.
e) Compensación
Las partidas de Activo y Pasivo no se deben compensar entre sí a menos
que así lo requieran o permitan otras NIC o NIIF, o exista derecho legal.
f) Información Comparativa
La información de los Estados Financieros deben ser presentados
comparativamente con relación al ejercicio anterior, incluyendo las notas
a los Estados Financieros.
CASO: APLICACIÓN DE NIC 1 Y NIIF 1 SOBRE PRESENTACIÓN ESTADOS
FINANCIEROS
La empresa Industrial SUAREZ S.A.A. fabrica un solo producto y cuenta con la
siguiente información al 31/12/12:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
144
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Eftvo y equival. de eftvo. S/220,333 Impuesto a la Renta S/ 8,658
Materia Prima 124,000 Costo de Ventas 535,000
Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500 Gastos de Ventas 72,535
Remun y partic por pag (particip) 60,000 Ventas 985,500
Ctas por pag comerc-Terceros 200,000 Participaciones 3,207
Maquin y equipos de explotación 900,000 Gastos de administración 345,900
Muebles y Enseres 60,000 Utilidad Neta 20.200
Equipos diversos(de Cómputo) 20,000
Remun y partic por pag (CTS) 5,833
Deprec, amort y agotam acumul 380,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
Capital 250,000
OPERACIONES AÑO 2013:
1. Se cancela los Tributos por Pagar del año 2012.
2. Se cancela la Participación de los Trabajadores del año 2012.
3. Se cancela a los Proveedores el saldo pendiente del año 2012.
4. El alquiler del local asciende a S/ 5,500 mensual más IGV. Se canceló en el
año 2013 S/ 69,900 (incluido lGV). El 75% para Producción, 10%
Administración y 15% Ventas.
5. Se ha comprado un Equipo de Cómputo por S/ 20,000 más IGV al contado el
02/01/13.
La Depreciación para el año 2013 es :
-Maquinaria y Equipo 10% (100% Producción)
-Muebles y Enseres 10% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
-Equipo de Cómputo 25% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
6. Compra de Materia Prima durante el año 2013 por S/2,400 más IGV, se
canceló S/ 2,500. No hay stock de Materia Prima al final del ejercicio 2013.
7. La Planilla de Sueldos y Salarios Bruto mensual asciende a S/ 36,000,
ambas Planillas están afectas al SCTR 1.25% y afiliados al SNP. El 60%
Producción, 35% Administración y 5% Venta.
-Provisionar Gratificación y CTS del año 2013.
-Se pagó remuneraciones y gratificaciones durante el año 2013 por S/
454,320 y se depositó CTS año 2013 por S/ 40,833.
-Se pagó los tributos y retenciones de Sueldos y Salarios por S/129,600.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
145
8. La luz y agua por S/ 12,500 y gastos diversos por S/ 3,500, mensuales,
totalizan S/ 16,000 más IGV mensuales, se cancela en el año 2013 S/
212,400 y la distribución es el 20% Producción, 70% Administración y 10%
Ventas.
9. Las ventas del año 2013 ascienden a S/ 947,860 más IGV al contado. El
stock final de productos terminados al final del ejercicio 2013 fue de S/
150,000.
10. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2013 fueron de S/ 144,000.
11. Los pagos del IGV 2013 fueron de S/ 190,800.
12. Se giró el ch/ 020594 al Gerente General por S/1,000 por 4 días de viaje de
comisión.
13. Los Sobregiros Bancarios del periodo fueron de S/ 175,527.
UTILIZANDO LAS NIC´s y NIIF´s, RESOLUCION S.M.V.(ex CONASEV) Y
RES. C.N.C., PRESENTAR:
1. Los Asientos Contables.
2. Las Cuentas del Libro Mayor en T.
3. El Estado de Situación Financiera comparativo.
4. El Estado de Resultados Integrales comparativo.
5. El Estado de Cambio en el Patrimonio.
6. El Estado de Flujos de Efectivo.
7. Las Notas a los Estados Financieros.
SOLUCION
1. ASIENTOS CONTABLES
--------- 1 --------- -------------16-------------
104 220,333 92 285,768
241 124,000 94 166,698
333 900,000 95 23,814
335 60,000 79 (476,280)
336 20,000 Destino de cta. 62, asto. 15.
391 (380,000) ------------- 17 ---------------
401 ( 10,500) 621 72,000
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
146
413 ( 60,000) 622 Ley 29351 6,480
421 ( 200,000)
415 ( 5,833) 411 (78,480)
501 (250,000) OP 7, provis. Gratificac. Ftas.
582 ( 77,800) patrias y navidad, del 2013.
591 (340,200) ------------- 18 -----------------
Por el Act, Pas. y Patrimonio 92 47,088
al inicio de operaciones. 94 27,468
-------------2------------- 95 3,924
401 10,500 79 (78,480)
104 (10,500) Destino cta. 62, asto. 17.
OP 1, cancelac. de trib. pend. ------------- 19 -------------
----------- 3 --------------- 411 454,320
413 60,000 104 (454,320)
104 (60,000) OP 7, pago sueldos, salar. y
OP 2, pago partic. pend. Gratificac. En 2013.
----------- 4 --------------- ------------- 20 -------------
421 200,000 686 41,984
104 (200,000) 415 (41,984)
OP 3, pago proveed. OP 7, provis. Cts de sueldos,
saldo pendiente. salar. Ejercicio 2013.
---------- 5 -------------- ------------- 21 -------------
635 66,000 92 25,191
4011 11,880 94 14,694
421 (77,880) 95 2,099
OP 4, provis. alquil. del año. 79 (41,984)
----------- 6 ------------- Destino de cta. 68, asto. 20.
92 49,500 ------------- 22 -------------
94 6,600 415 40,833
95 9,900 104 (40,833)
79 (66,000) OP 7, depósito de cts.
Destino cta. 63, asto. 5. ------------- 23 -------------
--------- 7 -------------- 403 129,600
421 69,900 104 (129,600)
104 (69,900) OP 7, pago tribut. de sueld. Y salar.
OP 4, pago alquil. en 2013. ------------- 24 -------------
------------ 8 ------------- 636 150,000
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
147
336 20,000 659 42,000
4011 3,600 4011 34,560
421 (23,600) 421 (226,560)
OP 5, compra eq. computo. OP 8, provis. Ss. Luz, agua y otros.
------------- 9 ----------- ------------- 25 -------------
421 23,600 92 38,400
104 (23,600) 94 134,400
OP 5, pago comp. eq. comp. 95 19,200
------------ 10 -------------- 79 (192,000)
681 106,000 Destino cta. 63, asto. 24.
391 (106,000) ------------- 26 -------------
OP 5, provis. depreciac. 421 212,400
----------- 11 ------------- 104 (212,400)
92 93,200 OP 8, pago ss., agua, luz y otros en ’13.
94 11,200 ------------- 27 -------------
95 1,600 121 1’118,475
79 (106,000) 4011 (170,615)
Destino cta. 681, asto. 10. 701 (947,860)
----------- 12 ----------- OP 9, vta. Mercadería.
602 2,400 ------------- 28 -------------
4011 432 104 1’118,475
421 (2,832) 121 (1’118,475)
OP 6, comp. mat. prima. OP 9, cobro de vtas.
------------ 13 ---------- ------------- 29 -------------
241 2,400 40171 144,000
612 (2,400) 104 (144,000)
Ingreso mat. prima a almac. OP 10, pago a cta. Imp. Rta. 2013.
----------- 14 ------------ ------------- 30 -------------
421 2,500 4011 190,800
104 (2,500) 104 (190,800)
OP 6, pago cta. mat. prima. OP 11, pago IGV año 2013.
---------- 15 ------------- ------------- 31 -------------
621 432,000 144 1,000
627 44,280 104 (1,000)
403 (100,440) Dinero entregado a GEGE viaje comis.
411 (375,840) ------------- 32 -------------
OP 7, provis. plla. sueld. Y 612 126,400
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
148
salarios anual. 92 126,400
---------- ------------ 241 (126,400)
79 (126,400)
Consumo mat. Prima y costo de
Producción terminada.
------------- 33 -------------
21 665,547
71 (665,547)
Producc. Terminada.
------------- 34 -------------
69 515,547
21 (515,547)
Costo de los productos vendidos.
----------- ---------------
2. CUENTAS DEL LIBRO MAYOR EN T:
104 241 333
(1) 220,333 10,500 (2) (1) 124,000 126,400(32) (1) 900,000
(28) 1'118,475 60,000 (3) (13) 2,400
1'338,808 200,000 (4) 126,400
69,900 (7)
23,600 (9) 335 336
2,500 (14) (1) 60,000 (1) 20,000
454,320 (19) (8) 20,000
40,833 (22) 40.000
129,600 (23) 391
212,400 (26) 380,000 (1) 413
144,000 (29) 106,000(10) (3) 60,000 60,000 (1)
190,800 (30) 486,000 1,072 E.R.I
1,000 (31)
1' 539,453 421 415
200,645 (4) 200,000 200,000 (1) (22) 40,833 5,833 (1)
(7) 69,900 77,880 (5) 41,984 (20)
401 (9) 23,600 23,600 (8) 47,817
(2) 10,500 10,500 (1) (14) 2,500 2,832 (12) 6,984
(5) 11,880 170,615 (27) (26)212,400 226,560(24)
(8) 3,600 181,115 508,400 530,872 501
(12) 432 22,472 250,000 (1)
(24) 34,560
(30) 190,800 582
251,772 77,800(1) 635
C. Fisc.70,657 (5) 66,000
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
149
591 92 PROD 94 ADMI
340,200 (1) (6) 49,500 (6) 6,600
6,751 E.R.I (11) 93,200 (11) 11,200
346,951 (16)285,768 (16) 166,698
(18) 47,088 (18) 27,468
681 (21) 25,191 (21) 14,694 (10) 106,000
(25) 38,400 (25) 134,400
(32)126,400 361,060
665,547
95 VTAS 79 602
(6) 9,900 66,000 (6) (12) 2,400
(11) 1,600 106,000(11)
(16) 23,814 476,280(16)
(18) 3,924 78,480 (18) 612
(21) 2,099 41,984 (21) (32) 126,400 2,400 (13)
(25) 19,200 192,000(25)
60,537 126,400(32)
1´087,144
403 622 ley29351 686
(23) 129,600 100,440 (15) (17) 6,480 (20) 41,984
29,160 100,440 621 627 411
(15)432,000 (17) 72,000
504,000
(15)44,280
(19)454,320
375,840(15) 78,480(17)
454,320
636 659 121
(24) 150,000 (24) 42,000 (27)1'118,475 1'118,475(28)
701 40171 144
947,860 (27) (29)144,000 2,893 E.R.I (31) 1,000
21 71 69
(33) 665,547 515,547 (34) 665,547(33) (34) 515,547
150,000
ANEXOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INICIAL
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
150
Eftvo y equival de eftvo. 220,333
Materia prima 124,000
Maquin y equipos de explotación 900,000
Muebles y Enseres 60,000
Equipos diversos ( de Cómputo) 20,000
Deprec, amort y agotam acumul (380,000)
Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500
Remun y partic por pag (particip) 60,000
Ctas por pag comerc-Terceros 200,000
Remun y partip por pag (CTS) 5,833
Capital 250,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
944,333 944,333
O4-ALQUILERES
CONCEPTO PERIODO
PAGO
MENSUAL PAGO AÑO
Alquiler 12 meses 5,500 66,000
Alquiler 66,000
I.G.V. 18% 11,880
77,880
Cancelación año 2013 69,900
Pendiente 7,980
O5-COMPRA DE EQUIPO DE COMPUTO
Valor de Compra 20,000
I.G.V. 18% 3,600
Precio de Venta 23,600
O5-DEPRECIACION
DETALLE VALOR %
DEPREC.
MESES A
DEPRECIAR
MONTO DE
DEPRECIACIÓN
Maquinaria y Equipo 900,000 10% 12 m. 90,000
Muebles y Enseres 60,000 10% 12 m. 6,000
Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000
Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000
Total 1’100,000 106,000
DISTRIBUCIÓN
DETALLE PRODUCCIÓN ADMINISTRACIÓN VENTAS TOTAL
Maquinaria y Equipo 90,000 - - 90,000
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
151
Muebles y Enseres 1,200 4,200 600 6,000
Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000
Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000
Total 93,200 11,200 1,600 106,000
O6-COMPRA DE MATERIA PRIMA
Valor de Compra 2,400
I.G.V. 18% 432
Precio de Compra 2,832
Se canceló 2,500
Saldo Pendiente 332
O7-PLANILLAS
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS ANUAL
DETALLE REMUN. MESES SUELDO Y SALARIOS
RETENCIÓN MONTO A
PAGAR
APORTACIÓN TOTAL A PAGAR S.N.P 13%
ESSALUD 9%
SCTR 1.25%
Sueldos y Salarios
36,000 12 m. 432,000 56,160 375,840 38,880
5,400 44,280
PLANILLA DE GRATIFICACIÓN ANUAL
DETALLE GRATIF.
MESES
JULIO DIC.
GRATIF. AÑO
APORTAC
ESSALUD 9%
MONTO A PAGAR
Gratificación 36,000 2 m. 72,000 6,480 78,480
CALCULO DE LA C.T.S.
DETALLE
MONTO
ANUAL
APLICA.
% C.T.S.
Sueld.y salar 432,000 8,33% 35,986
Gratificación 72,000 8,33% 5,998
504,000 41,984
PAGOS
Sueldos y Salarios 375,840
Gratificación 78,480
C.T.S. Se pagó 40,833 Saldo 1,151
TRIBU Y RETEN:
Sueldos y Salarios 100,440
Gratificación 0,00
TOTAL 100,440
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
152
Se pagó 129,600
SALDO A FAVOR (29,160)
O8-CONSUMO LUZ, AGUA Y GASTOS DIVERSOS
DETALLE CONSUMO
Nº MES CONSUMO
MES ANUAL
Luz, Agua, y Gastos diversos 16,000 12 m. 192,000
V.C. 192,000
I.G.V. 18% 34,560
P.C. 226,560
Se paga en el año 212,400 Sldo Próximo Año 14,160
O9-VENTAS
V.V. 3,900
I.G.V. 18% 702
P.C. 4,602
COSTO DE VENTAS UTILIDAD 45% VALOR DE VENTA
521,323 426,537 947,860
V.V. 947,860
I.G.V. 18% 170,615
P.V. 1’118,475
1O-CALCULO DEL COSTO VENTAS
Materia Prima 126,400
I.I.M.P. 124,000
(+) Compras 2,400
(-) I.F.M.P. -------
M.O. 332,856
Sueldos y
Salarios 285,768 (432,000+44,280)x60%
Gratificación 47,088 (78,480x60%)
C.I.F. 206,291
Alquileres 49,500 (66,000x75%)
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
153
Depreciación 93,200
C.T.S. 25,191 (41,984x60%)
Servicios 38,400 (192,000x20%)
COSTO DE PRODUCCIÓN 665,547
(+) I.I.P.T. 0 0
(-) I.F.P.T. 150,000 (150,000)
COSTO DE VENTAS 515,547
1. EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO
SUAREZ S.A.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Por los años terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles) NOTAS 1, 2 y 3
2013 2012 2013 2012
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efect y equival de efectivo 0 220,333 Sobregiros Bancarios 200,645 0
Otras cuentas por Cobrar (N.4) 99,817 0 Cuentas por Pagar Comerciales 22,472 200,000
Existencias (N.5) 150,000 124,000 Otras cuentas por pagar (N.8) 10,949 76,333
Pagos a cuenta Imp. Rta.(N.6) 145,000 0
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 394,817 344,333 TOTAL PASIVO CORRIENTE 234,066 276,333
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo 0 0
Inmuebles, Maquinaria y Equipo PATRIMONIO NETO
(Neto de Depreciación) (N. 7) 514,000 600,000 Capital 250,000 250,000
Reservas 77,800 77,800
Resultados Acumulados (N.9) 346,951 340,200
TOTAL PATRIMONIO 674,751 668,000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 506,800 600,000
TOTAL ACTIVO 908,817 944,333 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 908,817 944,333
4. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Por los años terminados al 31 de diciembre
2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
Ventas
2013
947,860
2012
985,500
Costo de Ventas (515,547) (535,000)
UTILIDAD BRUTA 432,313 450,500
Gastos Operativos
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
154
Gastos de Administración (361,060) (345,900)
Gasto de Ventas (60,537) (72,535)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 10,716 32,065
Participación de utilidades 10% (1,072) (3,207)
Impuesto a la Renta 30% (2,893) (8,658)
UTILIDAD 6,751 20,200
5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
SUAREZ S.A.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los años terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles) NOTAS 1, 2 y 3
CAPITAL
CAPITAL
ADICIONAL
ACCIONES
DE INVERSIÓN
EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN
RESERVA
LEGAL
OTRAS
RESERVAS
RESULTADOS
ACUMULADOS TOTAL
Saldos al 01 de Enero 2012
250,000 77,800 320,000 647,800
Revalución de
Activos
Capitalización de
Partidas Patrimoniales
Utilidad (Pérdida) Neta
del Ejercicio
20,200 20,200
Saldos al 31 de
Diciembre 2012
250,000 77,800 340,200 668,000
Revaluación de Activos
Capitalización de
Partidas Patrimoniales
Utilidad (Pérdida) Neta
del Ejercicio
6,751 6,751
Saldos al 31 de
Diciembre 2013
250,000 77,800 346,951 674,751
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
155
6. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ANEXO Nº 1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 01.01.2012
Efectivo y equivalente de efectivo 220,333
ANEXO Nº 2
COD. MOVIMIENTO DEL PERIODO EN EJERCICIO
10 SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
40 Pago de Tributos del 2012 (10,500)
41 Pago participación de trabajadores del 2012 (60,000)
42 Pago proveedores del 2012 (200,000)
63 Alquileres (pago de 69,900/1.18=59,237) ( 59,237)
40 IGV de Alquileres (10,663)
33 Compra equipo de cómputo (20,000)
40 IGV del equipo ( 3,600)
60 Compra materia prima (pago 2,500/1.18=2,119) ( 2,119)
40 IGV de la compra ( 381)
41 Pago de remun. y gratificac. (375,840+78,480) (454,320)
415 Pago de beneficios sociales (40,833)
40 Pago retenc. y aportes en remun (c/exceso 129,600) (129,600)
63/65 Ss. luz,agua y otros (pago 212,400/1.18=180,000) (180,000)
40 IGV de servicio luz, agua y otros (32,400)
70 Venta de Mercaderias 947,860
40 IGV de ventas 170,615
40171 Pago a cuenta Impuesto a la Renta 2013 (144,000)
40 Pago del IGV 2013 (190,800)
14 Entregas a rendir cuentas ( 1,000)
FLUJOS DE EFECTIVO (420,978)
SALDO FINAL DE CAJA (200,645)
HOJA DE TRABAJO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ANEXO Nº 3
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS
(1) (2) (3)
RUBROS EST. DE SIT. FINANC. VARIACIÓN
FINAL INICIAL DEBE - HABER +
Efectivo y equival. de efectivo 220,333 220,333
Materia Prima 124,000 124,000
Productos terminados 150,000 150,000
Otras cuentas por cobrar 99,817 99,817
Pagos por anticipado 145,000 145,000
Inmuebles, Maquinaria y equipo 1’000,000 980,000 20,000
Depreciación Acumulada (486,000) (380,000) 106,000
Sobregiros bancarios 200,645 200,645
Proveedores 22,472 200,000 177,528
Tributos por pagar 2,893 10,500 7,607
Participación por pagar 1,072 60,000 58,928
Beneficios por pagar 6,984 5,833 1,151
Capital Social 250,000 250,000
Reserva legal 77,800 77,800
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
156
Resultados acumulados 346,951 340,200 6,751
658,880 658,880
ANEXO Nº 4
HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE FECTIVO
SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
ACTIVIDADES FLUJOS DE EFECTIVO
OPERACIÓN INVERSIÓN FINANC.
Pago de Tributos del 2012 ( 10,500) ( 10,500 ) (10,500)
Pago participac. de trabajad. del 2012 (60,000) ( 60,000 ) (60,000)
Pago proveedores del 2012 (200,000) ( 200,000 ) (200,000)
Alquileres ( 59,237 ) ( 59,237 ) ( 59,237)
IGV de alquileres ( 10,663 ) ( 10,663 ) (10,663)
Compra equipo de computo ( 20,000 ) ( 20,000) (20,000)
IGV del equipo ( 3,600 ) ( 3,600 ) ( 3,600)
Compra materia prima (2,119 ) ( 2,119 ) ( 2,119)
IGV de la compra ( 381 ) ( 381 ) ( 381)
Pago de sueldos y gratificación (454,320) ( 454,320 ) (454,320)
Pago de beneficios sociales (40,833 ) ( 40,833 ) ( 40,833)
Pago tributos sueldos y gratificaciones (129,600 ) (129,600) (129,600)
Servicio de luz, agua y otros gastos (180,000 ) (180,000) (180,000)
IGV de servicio, luz agua y otros (32,400) (32,400) ( 32,400)
Venta de mercaderías 947,860 947,860 947,860
IGV de ventas 170,615 170,615 170,615
Pago a cuenta Impuesto a la Rta. 2013 (144,000 ) (144,000) (144,000)
Pago del IGV 2013 ( 190,800 ) (190,800) (190,800)
Entregas a rendir ctas. ( 1,000 ) ( 1,000) ( 1,000)
FLUJOS DE EFECTIVO ( 420,978) (400,978) (20,000) (420,978)
SALDO FINAL DE CAJA
(200,645) SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
SALDO FINAL DE CAJA (200,645)
INCIDENCIA
1. Se observa un importe negativo en su saldo de caja.
MÉTODO DIRECTO
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los años terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza a clientes (947,860+170,615)
Menos:
Pagos a los proveedores (200,000+59,237+10,663+2,119+381+180,000+32,400)
Pago de remuneraciones (60,000+454,320+40,833)
Otros (10,500+3,600+129,600+144,000+190,800+1,000)
Efectivo y equivalente de efectivo
Proveniente de Actividades de Operación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Menos:
Pagos por compras de inmuebles,. Maquinaria y equipo
Efectivo y equivalente de efectivo
Por el año terminado Al 31 de Diciembre 2013
1’118,475
(484,800)
(555,153)
(479,500)
(400,978)
(20,000)
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
157
Proveniente de Actividades de Inversión
Aumento (Dism.) neto del efectivo y
Equivalente de efectivo
(20,00)
(420,978)
Saldo de efectivo y equivalente de
Efectivo al inicio del ejercicio
Saldo de efectivo y equivalente de
Efectivo al finalizar el ejercicio
Conciliación del resultado neto con
El efectivo y equivalente del efectivo
Proveniente de las Actividades de Operación
Resultado Neto
Ajustes al Resultado neto según Est.Situac.Financ:
Depreciación del periodo
Beneficios Sociales
Cargos y abonos por cambios netos en el
Activo y Pasivo (del Anexo N° 3)
Disminución en cargas diferidas
Disminución en productos terminados
Disminución en materia prima
Disminución de otras cuentas por cobrar
Aumento de proveedores
Aumento en tributos por pagar
Aumento en participación
Aumento (Dism.) del efectivo y equivalente de
Efectivo proveniente de las Actividades de Operación
220,333
(200,645)
=======
6,751
106,000
1,151
(145,000)
(150,000)
124,000
(99,817)
(177,528)
(7,607)
(58,928)
(400,978)
=======
MÉTODO INDIRECTO
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los años terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles) NOTAS 1, 2 y 3
Reconciliación del Resultado con el efectivo y equivalente de efectivo De las Actividades de Operación Resultado Neto Ajustes al resultado neto según Est.Situac.Financiera
Depreciación del periodo Beneficios Sociales Cargos y abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo Disminución en cargas diferidas
Disminución en productos terminados Disminución en materia prima Disminución en otras cuentas por cobrar Aumento en proveedores Aumento en tributos por pagar
Por el año terminado Al 31 de Diciembre 2013
6,751
106,000 1,151
(145,000)
(150,000) 124,000 (99,817)
(177,528) (7,607)
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
158
Aumento en gratificación Aumento (Dism.) del efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las Actividades de Operación
(58,928)
(400,978) =======
ACTIVIDADES DE INVERSION Pagos por compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Aumento (Dism.) del efectivo proveniente de las Actividades de Inversión Saldo de efectivo y equivalente de
Efectivo al inicio del ejercicio. Saldo de efectivo y equivalente de Efectivo al finalizar el ejercicio
(20,000)
(20,000)
220,333
(200,645) =======
SUAREZ S.A.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Por los años terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
1.- IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA
SUAREZ S.A.A., se constituyó el 21 de Mayo de 2000, bajo la denominación de
“Empresa Industrial Suárez”; con personería jurídica de Derecho Privado en
armonía con la Nueva Ley General de Sociedades N° 26887, rigiéndose por su
Estatuto aprobado el 17 de Julio de 2000, aprobado en sesión de Directorio.
Los Estatutos han sido inscritos en el Régimen de Sociedades del Registro
Mercantil de Chimbote a fojas 56, Asiento 6 Tomo 43, el 31 de Agosto del 2000.
La Empresa está sometida a las disposiciones de su propio Estatuto, Ley General
de Sociedades y su Reglamento, así como las normas legales y administrativas
aplicables en las empresas privadas.
La Junta General de Accionistas en su Sesión Extraordinaria del día 11 de
Diciembre de 2000, se reúne y acuerda aumento de Capital Social, modificación
de Estatutos en cumplimiento de la Nueva Ley General de Sociedades Nº 26887,
inscrita en la ficha 104, Asiento Nº 3–C, del Régimen de Sociedades del Registro
Mercantil de Chimbote, 20 de Enero de 2001.
Tiene por objeto realizar con autonomía todas las actividades vinculadas a la
producción de partes de motokar, que se comercializan a nivel norte del Perú.
Para la consecución de su objetivo principal y el cumplimiento de su objeto social,
actuará con arreglo a la política de los gobiernos nacional, regional y local.
El domicilio de la Empresa, es la ciudad de Chimbote, que a su vez es la sede
administrativa.
2.-DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA Y DE SUS INTERPRETACIONES
Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con las disposiciones
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú
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aplicables a entidades no financieras, los cuales comprenden las normas y
prácticas contables autorizadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
Estados Financieros se preparan de acuerdo con las disposiciones legales sobre la
materia y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el
Perú.
Los PCGA en Perú comprenden sustancialmente: (a) las Normas e
Interpretaciones emitidas o adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB), las cuales incluyen las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
y las Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF), o por el anterior Comité
Permanente de Interpretación (SIC) adoptadas por el IASB, oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) con su Resolución Nº 034-2005-
EF/93.01, publicada el 02/03/2005, para su aplicación en Perú; y (b) mantener la
aplicación en Perú del Método de Participación Patrimonial para la Valuación de la
inversión en Subsidiarias.
3.- POLITICAS Y PRACTICAS CONTABLES RELEVANTES
a) Base de preparación y presentación
Para la emisión de estados financieros correspondientes al ejercicio 2011, por
disposición del Consejo Normativo de Contabilidad, mediante las Resoluciones N°
041-2008-EF/94 y la N° 043-2010-EF/94, se autorizó la aplicación del Plan
Contable General Empresarial, a partir del mes de Enero del presente Año 2011,
el mismo que se adecuó a las necesidades de esta Empresa a nivel de 2, 3 y 7
dígitos, guardando la estructura de la codificación establecida por el Consejo
Normativo de Contabilidad en el Plan Contable General Empresarial.
Para la formulación de los Estados Financieros, la empresa no ha realizado el
ajuste por efecto de inflación debido a que este procedimiento ha sido suspendido
por el Consejo Normativo de Contabilidad con su Resolución Nº 031-2004-
EF/93.01, a causa de que la economía del país durante los últimos años ha
perdido el carácter de una economía Hiperinflacionaria en concordancia a las
Normas Internacionales de Contabilidad. Por lo tanto, las partidas monetarias y
no monetarias del ejercicio se presentan a valores históricos.
b) Moneda funcional y moneda de presentación
Esta empresa SUAREZ S.A.A. prepara y presenta sus estados financieros en
nuevos soles, que es la moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del
entorno económico principal en el que opera.
Las Partidas del Activo y Pasivo en moneda extranjera se presentan en el estado
de situación financiera en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre
del presente ejercicio.
c) Uso de estimaciones
La preparación de los estados financieros requiere que la Gerencia realice
estimaciones y supuestos para la determinación de saldos de activos, pasivos y
montos de ingresos y gastos, y para revelación de activos y pasivos
contingentes, a la fecha de los estados financieros. Si más adelante ocurriera
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algún cambio en las estimaciones o supuestos debido a variaciones en las
circunstancias en las que estuvieron basadas, el efecto del cambio sería incluido
en la determinación de la utilidad o pérdida neta del ejercicio en que ocurra el
cambio, y de ejercicios futuros de ser el caso. Las estimaciones significativas
relacionadas con los estados financieros corresponden a la determinación del
valor razonable de la provisión para incobrabilidad de clientes, la vida útil
asignada a inmuebles, mobiliario y equipo, el registro de pasivos contingentes, el
impuesto a la renta y participación de los trabajadores.
d) Provisión para la cartera de créditos
La provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos se determina de
acuerdo con los criterios establecidos en la Ley y Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Los tipos de clientes se dividen en: domésticos,
comerciales e industriales.
Las cuentas por cobrar se presentan a valor nominal, netas de la correspondiente
provisión para cuentas de cobranza dudosa, que se determina en base a los
clientes morosos cuya antigüedad de deuda es mayor a un año calendario. El
saldo de esta provisión es revisado periódicamente para ajustarlo a los niveles
que se consideran necesario para cubrir las pérdidas potenciales en la cartera de
clientes y otras cuentas por cobrar. Las cuentas incobrables se castigan cuando se
identifican como tales.
e) Materia prima y suministros
Las Existencias se encuentran registradas al costo de adquisición sin el ajuste
por inflación. Se utiliza la fórmula de costos Promedio Móvil, a excepción de las
existencias por recibir, que considera el monto del desembolso efectuado a la
fecha del estado de situación financiera.
f) Inmuebles, maquinaria y equipo
Los inmuebles, mobiliario y equipo se registran al costo, que incluye los
desembolsos atribuibles a su adquisición, y se presentan netos de depreciación y
de pérdida por deterioro acumuladas. El valor en libros de un activo se castiga
inmediatamente a su valor recuperable si el valor en libros del activo es mayor
que su valor de uso. Los terrenos no se deprecian. La depreciación anual se
reconoce como gasto y se determina sobre el costo una vez deducido su valor
residual, siguiendo el método de línea recta en base a la vida útil estimada de los
activos, representada por tasas de depreciación equivalentes, según la tabla
establecida por la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta.
Los desembolsos incurridos después que un activo fijo ha sido puesto en uso se
capitalizan como costo adicional de ese activo únicamente cuando pueden ser
medidos confiablemente y es probable que tales desembolsos resultaran en
beneficios económicos futuros superiores al rendimiento normal evaluado
originalmente para dicho activo. Los desembolsos para mantenimiento y
reparaciones se reconocen como gasto del ejercicio en el que son incurridos.
Cuando un activo fijo se vende o es retirado del uso, su costo y depreciación
acumulada se eliminan y la ganancia o pérdida resultante se reconoce como
ingreso o gasto.
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161
La empresa revisa en forma periódica la vida útil estimada de los activos y su
correspondiente valor residual, sobre la base de los beneficios previstos para los
componentes de los inmuebles, maquinaria y equipo.
Las ganancias o pérdidas por la venta de estos activos se imputan en el estado
de resultados integral del ejercicio en el que se devengan y corresponden a la
diferencia entre los ingresos de cada transacción y el valor en libros de dichos
activos.
Adicionalmente, los bienes inmuebles, maquinaria y equipo reciben un valor
subsiguiente como consecuencia del uso de la tasación voluntaria, con apoyo de
tasadores independientes a la empresa.
g) Intangibles
Las licencias de los programas de cómputo adquiridas se capitalizan sobre la
base de los costos incurridos para adquirir o poner en uso el programa de
cómputo específico. Estos costos se amortizan siguiendo lo normado en la Ley y
el Reglamento del Impuesto a la Renta, con la aplicación en un solo año.
Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de programas de
cómputo se reconocen como gasto cuando se incurren. Los costos que se
asocian directamente con la producción de programas de cómputo únicos e
identificables controlados por la empresa, y que probablemente generarán
beneficios económicos más allá de su costo por más de un año, se reconocen
como activos intangibles. Los costos directos incluyen los costos de los
empleados que desarrollan los programas de cómputo y una porción de los
costos indirectos correspondientes. Los costos incurridos en el desarrollo de
programas de cómputo reconocidos como activos se amortizan en un solo año.
h) Pérdida por deterioro
Cuando existen acontecimientos o cambios económicos que indiquen que el valor
de un activo de larga vida pueda no ser recuperable, la empresa revisa a cada
fecha de preparación del estado de situación financiera, el valor en libros de
estos activos. Si luego de este análisis resulta que su valor en libros excede su
valor recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de
resultados integral. Los importes recuperables se estiman para cada activo.
i) Provisiones
Las provisiones se reconocen cuando la empresa tiene una obligación presente
(legal o implícita) como resultado de un evento pasado y es probable que se
requieran recursos para liquidar la obligación, y se puede estimar confiablemente
el monto de la obligación.
Las provisiones se revisan en cada ejercicio y se ajustan para reflejar la mejor
estimación que se tenga a la fecha del estado de situación financiera. Cuando el
efecto del valor del dinero en el tiempo es importante, el monto de la provisión
es el valor presente de los gastos que se espera incurrir para cancelarla.
j) Provisiones para beneficios a los trabajadores
Participación en las utilidades: La empresa SUAREZ S.A.A. reconoce un
pasivo y un gasto por participación de los trabajadores en las utilidades sobre la
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base del 10% de la materia imponible determinada de acuerdo con la legislación
tributaria vigente.
Vacaciones y otros beneficios al personal: Las vacaciones anuales del
personal, las ausencias remuneradas y otros beneficios al personal se reconocen
sobre la base del devengado. La provisión por la obligación estimada por
vacaciones anuales, las ausencias remuneradas y otros beneficios del personal
resultantes de servicios prestados por los trabajadores se reconoce sobre la base
del devengado a la fecha del estado de situación financiera.
Compensación por tiempo de servicios: La provisión para compensación por
tiempo de servicios del personal se constituye por el íntegro de los derechos
indemnizatorios de acuerdo con la legislación vigente y se muestra neto de los
pagos efectuados con carácter cancelatorio, los que son depositados en una
institución del sistema financiero elegida por los trabajadores.
k) Reconocimiento de ingresos y gastos
Los ingresos y gastos generados en el proceso de producción y distribución del
servicio de agua potable y en la recolección y evacuación de las aguas servidas,
son registrados en los resultados del ejercicio a medida que se devengan, en
función al tiempo de las operaciones que los generan. Los intereses recuperados
de las deudas vencidas o morosas, se reconocen en el estado de resultados
integral cuando se perciben. Cuando se determina que la condición financiera del
deudor ha mejorado a tal punto que desaparece la incertidumbre sobre la
recuperabilidad del principal, se restablece la contabilización de los intereses
sobre la base de lo devengado.
Los otros ingresos y gastos son registrados en el ejercicio en que se devengan,
de acuerdo a la emisión de la facturación mensual, tomando como base las
normas establecidas en la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta.
l) Reclasificaciones
Todas las partidas de los estados financieros del ejercicio 2010, que necesitan
registrarse obligatoriamente en el ejercicio 2011 para efectos comparativos, de
acuerdo a lo establecido por la Dirección Nacional de Contabilidad y el Consejo
Normativo de Contabilidad, han sufrido una reclasificación para efectos de su
presentación en los estados financieros.
l) Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de flujos de
efectivo incluye los Fondos Disponibles y Fondos en trámite de depósito, la
empresa SUAREZ S.A.A. prepara y presenta este estado financiero aplicando el
método directo. En el estado de situación financiera los sobregiros bancarios se
reclasifican al pasivo. 2013 2012
4-OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Crédito fiscal del IGV 70,657 0
Pago en exceso-Responsabilidad 29,160 0
TOTAL 99,817
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163
=====
5-EXISTENCIAS
Costo de producción terminada 665,547 0
Costo de los productos vendidos (515,547) 0
Materia prima 0 124,000
TOTAL 150,000 124,000
======= =====
6-GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Entregas a rendir cuenta 1,000 0
Pagos a cta. Imp. Rta. 3ra. Cat. 144,000 0
TOTAL 145,000
======
7-INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Maquinaria y equipo 900,000 900,000
Muebles y enseres 60,000 60,000
Equipo de cómputo 40,000 20,000
1’000,000 980,000
Depreciación acumulada ( 486,000) (380,000)
TOTAL 514,000 600,000
====== ======
8-OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Tributos por pagar (Ejercicio 2013) 2,893 10,500
Participaciones por pagar (Ejercicio 2013) 1,072 60,000
Beneficios sociales por pagar (cts) 6,984 5,833
TOTAL 10,949 76,333
====== =====
9-RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidad del ejercicio 2012 340,200 340,200
Utilidad del ejercicio 2013 6,751 0
TOTAL 346,951 340,200
====== ======
10-SITUACION TRIBUTARIA
Los ejercicios 2011 y 2012 están pendientes de revisión por parte de las
autoridades tributarias. La gerencia considera que esta revisión no generará
Pasivos de importancia.
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NIC 8: POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
1.OBJETIVO.-Establecer lineamientos para una adecuada preparación
presentación del Estado de Resultado Integral y el Resultado del periodo, teniendo
en cuenta:
- La clasificación y revelación en el Estado de Resultados de partidas en ordinarias y
extraordinarias,
- El tratamiento de los cambios en las estimaciones y en las políticas de
contabilidad, y
- La corrección de errores fundamentales.
2.ELEMENTOS GENERALES.- La NIC 8, comprende tres elementos esenciales :
3.CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
Las actividades que realiza una empresa pueden clasificarse en las siguientes dos
categorías dependiendo de su naturaleza:
a)Actividades Ordinarias: Actividades desarrolladas por una empresa como
parte de su negocio y actividades relacionadas a éstas, en las cuales la empresa
NIC 8
Error Fundamental
Cambios de
Política
Contable
Cambios de Estimación
Producto de equivocaciones
matemáticas, errores en la aplicación
de políticas contables y la omisión o
mal uso de hechos que acontecían en
el momento de preparación de los
estados financieros que los hacen no razonables.
Implica la adopción de políticas
contables distintas de las utilizadas
inicialmente como consecuencia de
obligaciones de antes externos o por la
propia empresa (voluntaria) para mejorar la información presentada.
Cambio producto del surgimiento de
información posterior que modifica el
criterio adoptado inicialmente en base a la información inicial conocida
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165
participa para mejorar las primeras, o porque proveniente ellas o tienen
incidencia en ellas.
Existen situaciones o eventos que se espera sean repetitivos, tales corno el
fenómeno del niño, cuyas pérdidas deben reconocerse corno ordinarias; pérdidas
por huelgas y resultado por venta de activo fijo.
b)Actividades Extraordinarias: Son ingresos y gastos que se originan por
hechos o transacciones que son claramente distintos de las actividades ordinarias
de la empresa y por lo tanto no se espera que se presenten frecuentemente o en
forma regular.
Como consecuencia de estas actividades se puede afirmar que el resultado
obtenido al final de un ejercicio es producido por estos dos tipos de actividades
(como resultado de Operaciones Ordinarias y Partidas Extraordinarias).
La principal distinción entre operaciones ordinarias o extraordinarias no está en
función a la frecuencia, sino a la naturaleza del hecho en relación al negocio que
ordinariamente desempeña la empresa.
Si bien la regla general es que todos los ingresos y gastos deben ser incluidos en
la determinación del resultado del ejercicio, existen las siguientes excepciones:
- La corrección de errores sustanciales
- El efecto de los cambios en las políticas contables
- Los superávits por revaluación
- La ganancia o pérdida origina por la reexpresión de los estados financieros de
una entidad extranjera
3.1 Revelación de la Utilidad o Pérdida por Actividades Ordinarias
Sólo se revela la naturaleza y el monto de dichas partidas, por separado, cuando
éstas lo ameritan o cuando su revelación puede explicar el comportamiento de la
empresa.
Esta revelación se efectúa mediante Notas a los Estados Financieros de tal forma
que el usuario de los estados financieros tenga la información suficiente para
comprender la situación financiera y rendimiento de la empresa.
Normalmente son circunstancias que pueden motivar una revelación, las
siguientes señaladas en el párrafo 18 de la NIC:
a) Castigo de inventarios a valor neto realizable o de inmuebles, maquinaria y
equipo al monto recuperable, así como la restitución de tales castigos.
b) Reestructuración de las actividades de una empresa y la restitución de cualquier
provisión para los costos de reestructuración.
c) Eliminación de partidas de inmuebles, maquinarias y equipo
d) Eliminación de inversiones a largo plazo.
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166
3.2 Revelación de Partidas extraordinarias
Son de tal importancia que la naturaleza y el monto de cada partida debe ser
revelada por separado. Si bien es cierto que son raras las transacciones que los
originan, pueden ocurrir, y de ser así su revelación puede hacerse en el mismo
estado de ganancias y pérdidas o en nota a los estados financieros, en cuyo caso
se informa en el estado de resultados a nivel global.
Ejemplo de hechos que son extraordinarios para a mayoría de as empresas son la
expropiación de activos o el terremoto o un desastre natural.
CASO: PRESENTACIÓN DE PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
DATOS : Una empresa por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2012
presenta la siguiente información:
Ventas
Ingresos Financieros
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Costo de Ventas
Gasto por Siniestro
Ingreso por Siniestro
S/. 4’494,464
12,400
332, 262
419,317
2’ 897, 140
72,880
327,00
El gasto por concepto de siniestro corresponde a un inmueble amueblado que fue
destruido en un accidente de aviación. El valor de la edificación era de S/72,880.
Como se encontraba asegurado el inmueble se le indemnizó por el monto de
S/327,000.
SE SOLICITA :
Calcular el impuesto a la Renta del período sabiendo que la empresa empezó la
reconstrucción del edificio destruido a los dos meses de percibir la indemnización, y
presente la información del Estado de Resultado Integral.
SOLUCION
a) En primer lugar, suponiendo que no existen diferencias temporales debemos
analizar el gasto extraordinario; De conformidad con el Art. 37º de a Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) resultan deducibles las pérdidas por caso fortuito
o fuerza mayor sobre bienes productores de renta en la parte que no se
encuentren cubiertas por indemnizaciones, de esta forma, no constituyen un
gasto deducible debido a que recibe indemnización.
b) Por otro lado, el mayor valor recibido por la indemnización, según el Art. 2º
de la LIR, no constituye renta gravable en la medida que se está cumpliendo
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167
con los requisitos para alcanzar la inafectación señalada en el reglamento.
En este sentido se está reponiendo el bien dentro de los plazos fijados; en
esta circunstancia el impuesto del período será el siguiente:
CONCEPTO IMPORTE I.R. ATRIBUIBLE
Resultado de las
operaciones ordinarias
Agregado por pérdida por
siniestro
Deducción por Ingreso
por siniestro
Renta Neta Imponible
858,145
72,880
(327,000)
604,025
257,444
21,864
(98,100)
181,208
c) En segundo lugar deberá tenerse en cuenta las siguientes consideraciones:
Revelación de las partidas que afectan el resultado del periodo
- Se presentan dos secciones separadas en el Estado de Resultados, con el
propósito de mostrar a terceros lo que hubiera sido el resultado si no existiese el
evento extraordinario, inusual.
- En estas circunstancies, un Estado de Resultado considerando toda la información
proporcionada sería el siguiente:
Empresa SOFIA S.A.A.
Estado de Resultados Integral por los períodos terminados al
31 de diciembre de 2012
(Expresado en Nuevos Soles) Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Utilidad Operacional
Ingresos Financieros
Utilidad antes de impuesto
Impuesto a la Renta
Utilidad de Operaciones Ordinarias
Ingreso Extraordinario neto (Nota XX)
Utilidad del Ejercicio
4’494,464
(2’897,140)
1’597,324
( 332,262)
( 419,317)
845,745
12,400
858,145
( 257,444)
600,701
330,356
931,057
NOTA XX : INGRESO EXTRAORDINARIO NETO
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168
Esta partida que se muestra en el Estado de Resultado por el monto de S/254,120
se encuentra conformada por los siguientes conceptos:
Indemnización recibida por siniestro de bien
Valor de los bienes siniestrados en libros
Reducción en el IR por la indemnización
Incremento en el IR por el bien siniestrado
327,000
( 72,880)
98,100
(21,864)
S/. 330,356
En el mes de agosto la empresa sufrió como consecuencia de un accidente aéreo la
pérdida de uno de sus edificios, en que se encontraba equipos de cómputo, con un
valor en libros de S/72,880. Como consecuencia de la contratación de un seguro
que cubría contra cualquier siniestro dichos bienes, el seguro indemnizó a la
empresa en el mes de octubre la suma de S/327,000.
A la fecha el bien se está reponiendo, habiendo comenzado las actividades de
reconstrucción en el mes de diciembre.
CASO: REVELACION DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRAL
DATOS : La empresa Carmencita S.A.A., por los ejercicios terminados el 31 de
diciembre de 2012 y del 2013 presenta la siguiente información:
Utilidad por operaciones ordinarias correspondiente a los ejercicios 2012 y 2013
han sido respectivamente de S/210,000 y S/300,000.
En el mes de noviembre del ejercicio 2013 produjo una pérdida por incendio de
maquinaria que se encontraba en libros por un valor de S/171,500 neto de una
depreciación acumulada de S/73,500. El bien no se encontraba asegurado.
Las diferencias permanentes para cada uno de los ejercicios han sido de S/12,000 y
S/15,000 respectivamente. No existen diferencias temporales.
SOLUCION
Primero calcularemos el Impuesto a la Renta para los ejercicios 2012 y 2013 de la
empresa:
Conceptos
Resultado Contable Ordinario
Pérdida Extraordinaria
Diferencias Permanentes
Base Imponible Tributaria
2012
210,000
12,000
222,000
2013
300,000
(171,500)
15,000
143,500
• Impuesto a la Renta (Ejercicio 2012) S/222,000 x 30% = S/66,600
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169
• Impuesto a la Renta (Ejercicio 2013) S/143,500 x 30% = S/43,050
En este caso la parte del impuesto a la renta que le corresponde la pérdida
extraordinaria es de S/51,450 (S/171,500 x 30%), sin esta pérdida el Impuesto a
la Renta por las actividades ordinarias resulta de S/94,500 (S/315,000 x30%)
CARMENCITA S.A.A.
Estado de Resultados Integral por los períodos terminados al
31 de diciembre de 2012 y 2013
(Expresado en Nuevos Soles)
Utilidad antes de impuesto
Impuesto a la Renta
Utilidad de Operaciones Ordinarias
Ingreso Extraordinario neto (Nota XX)
Utilidad del Ejercicio
2013
300,000
( 94,500)
205,500
( 120,050)
85,450
2012
210,000
( 66,600)
143,400
143,400
NOTA XX : Ingreso Extraordinario Neto
Esta partida que se muestra en el Estado de Resultado por el monto de S/120,050
se encuentra conformada por los siguientes conceptos:
Valor de los bienes siniestrados en libros
Reducción en el IR por la indemnización
Total
( 171,500)
51,450
S/.( 120,050)
En el mes de noviembre la empresa sufrió un incendio en el cual se perdieron
maquinarias que se encontraba en dicha fecha por un valor de S/171,500 neto de
una depreciación acumulada de S/73,500. Estos bienes no se encontraban
asegurados por lo cual no se percibió indemnización de ningún tipo.
4. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ERRORES CONTABLES
Los errores suelen ocurrir como consecuencia del resultado de equivocaciones
matemáticas, equívocos al aplicar políticas contables, interpretación equivocada
de hechos, fraudes y omisiones; siendo los casos más frecuentes de errores
contables los, siguientes:
Error en la aplicación de la tasa pre-establecida de depreciación.
Error por omisión de registro, de comprobantes de pago traspapelados o
recibidos con retraso.
Error en la determinación de las diferencias de cambio.
Error por omisiones de provisiones contables. Por ejemplo, dejar de
provisionar en el ejercicio lo correspondiente a gastos devengados, tales
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170
como las vacaciones, Compensación por tiempo de Servicios, seguros, y
otros gastos pagados por adelantado.
Error por duplicidad en gastos.
Error por omisión en el reconocimiento de los ingresos. Como por ejemplo,
en el caso de contratos de construcción.
Error en la interpretación de un hecho económico, lo que conlleva a una
incorrecta contabilización.
En general, cualquier error en la aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, asimismo, la inobservancia de los referidos Principios.
En algunas oportunidades puede ocurrir que el contador tenga problemas en la
preparación de las hojas de trabajo, utilizadas para determinar la depreciación y
amortización de los activos fijos tangibles o intangibles, respectivamente, lo cual
eventualmente pudiera origina errores en el reconocimiento de la carga que debe
ser imputada en el ejercicio. En este punto, también es importante advertir que el
hecho que las empresas hayan aplicado las tasas de depreciación fijadas por la Ley
del Impuesto a la Renta, por medio de su Reglamento, constituiría una
inobservancia de la NIC Nº16, la cual precisa que la depreciación debe
determinarse en base a la vida útil esperada del bien, tomando en cuenta la
naturaleza y las especificaciones técnicas; tomando como base la experiencia de la
empresa con activos similares.
Pude ocurrir también que las empresas incurran en equivocaciones tales como las
de no registrar un documento en su debida oportunidad. Esta situación puede
presentarse cuando una empresa no contaba con el sustento de una operación.
Es probable que el contador haya pasado por el Registro de Compras una factura
por gastos diversos, creando la respectiva provisión, y posteriormente cargue el
mismo gasto por el Libro Caja y Bancos al momento de la cancelación. Esta
situación origina una menor utilidad, y por lo tanto tienen incidencia tributaria. Es
posible también obviar el costo de ventas, por operaciones de venta de productos
realizadas durante un ejercicio, lo cual genera que se muestren los referidos
artículos en existencias. Por esta situación se muestra una mayor utilidad y un
mayor activo realizable.
Es importante señalar que las correcciones de errores no representan
cambios en las políticas contables.
4.1 Errores Fundamentales: Son errores descubiertos en el período corriente
que son de tal importancia (o trascendencia) que ya no se puede asegurar a
confiabilidad de los estados financieros de uno o más períodos anteriores a la fecha
de emisión.
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171
Es cierto, en el período corriente pueden descubrirse errores en la preparación de
los estados financieros de uno o más períodos anteriores, siendo los más comunes
aquellos que resultan de errores matemáticos, equivocaciones al momento de
aplicar las políticas contables, mala interpretación de los hechos, fraude o descuido.
La corrección de los errores fundamentales deben distinguirse de los cambios en las
estimaciones contables, ya que si bien éstas últimas pueden modificarse a medida
que se vaya teniendo conocimiento de mayor información, los errores sustanciales.
En este sentido, no podemos hablar de un error cuando una empresa no pudo
estimar el monto exacto de una cuenta de cobranza dudosa, que posteriormente se
recupera o se llegue a cobrar. Cabe precisarse que no se considera que la
corrección de un error tenga la naturaleza de un cambio de política contable, ni
mucho menos las características de la rectificación de una estimación contable. Por
ello, el contador, al encontrarse ante alguna de estas situaciones debe distinguirlas
para que se realice una adecuada contabilización.
Debe tenerse claro que en caso una empresa, a través de su contador, no haya
aplicado los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en sus Estados
Financieros, deberá necesariamente considerar la existencia de un error
fundamental, bajo responsabilidad de la gerencia de la empresa.
Comúnmente estos errores son detectados en ejercicios distintos en el que
se cometieron, inclusive después de que fueron aprobados por los
accionistas. Asimismo, en la mayoría de los casos estos errores pueden
tener connotaciones tributarias, por lo que se generaría la obligación de
presentar declaraciones rectificatorias, a efectos de determinar
correctamente el Impuesto a la Renta o cualquier otro tributo.
CASO: ERROR EN EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DATOS : Una empresa durante el ejercicio 2012 obtuvo saldo a favor del Impuesto
a la Renta por S/45,900, por lo que a cuenta divisionaria 4017 mostraba un saldo
deudor y se presentaba como un activo en el Estado de situación financiera. Sin
embargo, durante el ejercicio 2013 por medio de una fiscalización se le detectaron
observaciones de naturaleza permanente (reparos), originando de esta manera que
el referido saldo a favor disminuyera. El saldo a favor disminuyó a S/25,850, según
Declaración Jurada Anual rectificada.
¿Cuál debería ser la forma de regularizar dicho error contablemente?
Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados financieros de la
siguiente forma:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
172
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
Activo Corriente 910,011.00 829,340.00*
Activo fijo (Neto) 1`106,550.00 1`495,375.00
Total Activo 2`016,561.00 2`324,715.00
Pasivo a corto 345,000.00 278,006.00
Deuda a Largo Plazo 1`020,000.00 1`420,000.00
Total Pasivo 1`365,000.00 1`698,006.00
Capital por Aportes 424,050.00 424,050.00
Resultados Acumulados 227,511.00 202,659.00
Total Patrimonio 651,561.00 626,709.00
Total Pasivo y Patrimonio 2`016,561.00 2`324,715.00
*Incluye el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 por S/45,900
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)
Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/. Ventas 3`109,780.00 2`600,700.00
Costo de Ventas (1`865,868.00) (1`482,399.00)
Utilidad Bruta 1`243,912.00 1`118,301.00
Gastos Administrativos (422,300.00) 425,200.00
Gastos de Venta (390,870.00) (300,860.00)
Resultado de Operación 430,742.00 392,241.00
Gastos Financieros (111,057.00) (113,088.00)
Ingresos Diversos 5,331.00 10,360.00
Utilidad Antes de Impuesto a la
Renta 325,016.00
289,513.00
Impuesto a la Renta (97,504.80) (86,853.90)
Utilidad Neta 227,511.20 202,659.10
Solución
Como saben los contribuyentes, tratándose de saldos a favor, tienen la posibilidad
de ejercer dos opciones: la primera sería solicitar la devolución del referido saldo a
favor, siendo en este caso necesaria la verificación previa de la SUNAT. La otra
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
173
posibilidad es la compensación directa contra los pagos a cuenta y en su caso
contra el impuesto a regularizar.
Ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) Nº 8,
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, dado que la
rectificatoria de la Declaración Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las
omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como
omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados, constituye el
reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del
Impuesto a la Renta, y que de alguna manera tienen una implicancia con la
presentación de los Estados Financieros, principalmente en la cuenta del activo.
De esta manera, tenemos que la mencionada NIC, precisa que los errores se
deberán corregir de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,050.00
591 Utilidades no Distribuidas
40 TRIB, CONTRP Y APORT AL SP Y S P/ PAGAR 20,050.00
401 Gobierno Central
40171 Renta de 3ra. Categ (saldo a favor)
x/x Por la reversión parcial el saldo a favor reconocido en el ejercicio
2012, producto de la rectificatoria presentada; así como a respectiva disminución
de las utilidades retenidas, de acuerdo con el tratamiento de la NIC Nº 8.
---------------------- X ---------------------
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
Activo Corriente 910,011.00 809,290.00
Activo fijo (Neto) 1`106,550.00 1`495,375.00
Total Activo 2`016,561.00 2`304,665.00
Pasivo a Corto Plazo 345.000.00 278,006.00
Deuda a Largo Plazo 1`020,000.00 1`420,000.00
Total Pasivo 1`365,000.00 1`698,006.00
Capital por Aportes 424,050.00 424,050.00
Resultados Acumulados 227,511.00 182,609.00
Total Patrimonio 651,561.00 606,659.00
Total Pasivo y Patrimonio 2`016,561.00 2’304,665.00
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
174
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)
Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/. Ventas 3`109,780.00 2`600,700.00
Costo de Ventas (1`865,868.00) (1`482,399.00)
Utilidad Bruta 1`243,912.00 1`118,301.00
Gastos Administrativos (422,300.00) (425,200.00)
Gastos de Venta (390,870.00) (300,860.00)
Resultado de Operación 430,742.00 392,241.00
Gastos Financieros (111,057.00) (113,088.00)
Ingresos Diversos 5,331.00 10,360.00
Utilidad Antes de Impuesto a la
Renta 325,016.00
289,513.00
Impuesto a la Renta (97,504.80) (106,904.00)
Utilidad Neta 227,511.20 182,609.00
CASO: ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE UN P.C.G.A.
DATOS: Una empresa dedicaba a la prestación de servicios para la actividad
minera, en el mes de enero de 2012 celebró un contrato de arrendamiento
financiero para adquirir una máquina especializada en excavación de hoyos. Este
contrato tiene una duración de tres años. La contabilización del mismo consistió en
tratarlo como arrendamiento operativo, tal como lo establece el procedimiento
tributario (cargando tanto los intereses y la amortización del contrato a cuenta 63
Gastos de Servicios Prestados por Terceros, como costo del servicio). Al cierre del
ejercicio 2013, el nuevo contador advierte tal situación por lo que plantea la pronta
enmienda, respetando para estos efectos los principios de contabilidad
correspondientes. La información referida al contrato a la fecha de la detección del
error, es la siguiente:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
175
- Importe de cuotas enviadas a gastos
de enero 2012 a diciembre 2013:
(Incluye intereses de S/66,016.91 y
S/43,757.33, en cada año)
- Importe cuotas a vencer en el 2013:
(Incluye intereses de S/17,143.39)
Total cuota sin IGV.
S/ 359,615.52
179,807.76
S/ 539,423.28
¿Cómo debería corregirse el error cometido en los ejercicios anteriores, si se sabe
que la empresa, desde el inicio del contra tiene certeza de que ejercerá la opción de
compra? Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados
financieros, de la siguiente forma:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
Activo Corriente 934,011.00 512,780.00
Activo fijo (Neto) 2,620,176.00 2,840,045.00
Total Activo 3,554,187.00 3,352,825.00
Pasivo a corto y Largo Plazo 1,124,118.20 1,341,779.90
Capital Por Aportes 858,549.00 858,549.00
Resultados Acumulados 1,571,519.80 1,152,496.10*
Total Patrimonio 2,430,068.80 2,011,045.10
Total Pasivo y Patrimonio 3,554,187.00 3,352,825.00
* Se distribuyo el 70% entre los socios, según Junta de Accionistas para el 2013.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)
Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
Servicios Prestados 6`540,780.00 4`622,570.00
Costo del servicio (4`371,225.00) (2`525,994.00)
Utilidad Bruta 2`169,555.00 2`096,576.00
Gastos Administrativos (120,500.00) (245,200.00)
Gastos de Venta (60,870.00) 50,615.00
Resultado de Operación 1`988,185.00 1`800,761.00
Gastos Financieros (210,912.00) (204,698.00)
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
176
Ingresos Diversos 25,331.37 50,360.00
Utilidad Antes Impuesto a Renta 1`802,604.37 1`646,423.00
Impuesto a la Renta (576,833.40) (493,926.90)
Utilidad Neta 1`225,770.97 1`152,496.10
Según el cronograma de pagos estipulado en el contrato, la amortización del capital
por los 3 años, ascienden a S/113,790.85, S/136,050.43 y S/162,664.37,
respectivamente. Por ello, al 31-12-2013 sólo queda el importe de la amortización
del tercer periodo; con un IGV de S/ 32,365.40.
Solución
Al respecto, un contrato de arrendamiento financiero implica lo siguiente:
— El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado.
— El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil.
— El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un
importe que se aproxima al valor razonablemente justo del bien y el
respectivo cargo financiero.
Las reglas establecidas en a Norma Internacional de Contabilidad N° 17, Contratos
de Arrendamiento, exigen para el arrendatario, el reconocimiento de los bienes
recibidos como activos fijos; dado que en este tipo de contrato el arrendador
transfiere todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad.
No obstante lo anterior, la regulación tributaria establece que los bienes recibidos
por el arrendatario, en la medida que celebraba el contrato con una entidad que
suscribió un contrato de estabilidad no era propio, por o que el bien no formaba
parte de sus activos. En este sentido, para concordar ambos tratamientos, los
pagos que periódicamente realizó el arrendatario debieron considerarse como gasto
simplemente, vía declaración jurada.
Así pues, tenemos que de acuerdo al caso planteado, la empresa por los ejercicios
anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de
las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero; sin tomar en
consideración las normas contables, las cuales son de observación obligatoria,
desde el punto de vista legal, según el Artículo 223º de la Nueva Ley General de
Sociedades. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación de la NIC 08,
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Al respecto,
esta NIC establece los tratamientos para subsanar el error por la inobservancia de
la NIC 17, que examinaremos a continuación:
A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
177
a) Ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas, para reconocer el
activo y su depreciación
Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables, el tratamiento
preferencial infiere que este error deba expresarse ajustando el saldo inicial de las
utilidades retenidas. En este sentido, para el ejercicio 2013, según la información
proporcionada, se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste:
---------------------- X ---------------------
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 412,505.65
333 Maq. y Equipo de Explotación
37 ACTIVO DIFERIDO 49,508.79
3731 Intereses diferidos 17,143.39
3733 Otras cargas diferidas (IGV) 32,365.40
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 212,173.16
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Cuotas del Leasing 162,664.37
455 Costos de financ por pagar
4552 Contratos de arrendam financ 49,508.79
(Int.17,143.39+IGV 32,365.40)
63 GASTOS DE SERV PREST POR TERCEROS 136,050.43
635 Alquileres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 113,790.85
5912 Ingresos de años anteriores
12/2011 Por la corrección del error, por la no aplicación de la NIC 17, empleando
para tal efecto la NIC 08, Tratamiento preferencial. Reconocimiento del Activo Fijo,
de los intereses y del IGV.
---------------------- X ---------------------
De la misma forma, la empresa deberá considerar la depreciación que se ha
generado en el ejercicio anterior :
---------------------- X ---------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,501.88
5922 Gastos de años anteriores
39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMUL. 137,501.88
3912 Act. Adquiridos en arrendam financiero
12/2011 Por la corrección del error, originada por la no aplicación de la NIC 17,
empleando para tal efecto la NIC 08, tratamiento Preferencial. Reconocimiento de
la depreciación del referido activo fijo (S/ 412,505.65 / 3)
---------------------- X ---------------------
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
178
La NIC 17 indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opción de compra
del bien, la depreciación se efectuará a lo largo del contrato
COMPARACIÓN TRATAMIENTO APLICADO A CUOTAS LEASING CONTABLE
Año Deprec. Interés. Total
Gasto
Tributario Diferencia
2011
137,501.88 66,016.91 203,518.79
179,807.76 23,711.03 DTD
2012
137,501.88 43,757.33 181,259.21
179,807.76 1,451.45 DTD
2013
137,501.89 17,143.39 154,645.28
179,807.76
(25,162.48)
DTD-
Revisión
412,505.65 126,917.63 539,423.28
539,423.38
SITUACIÓN DEL ACTIVO FIJO CORREGIDO (AÑO 2013)
En función a la NIC 12 la diferencia temporal deberá determinarse mediante la
comparación de las bases contables y tributarias de las partidas relacionadas con el
leasing.
Base Contable Base Tribut. Diferencia
Activo Fijo 2’757,677.89 2’620,176.00 137,501.89 DTG
Base contable Base Tribut Diferencia
Cuentas por pagar 1’303,925.96 1’124,118.20 179,807.76 DTD
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Diferencia Efecto
Por Activo Fijo (137,501.89) (37,125.51) DTG
Por cuentas por
pagar 179,807.76 48,548.10 DTD
I.R. Diferido Acumulado S/. 11,422.59
A efectos de corregir contablemente este error involuntario debería realizarse el
siguiente asiento:
---------------------- X ---------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 11,422.59
371 Impuesto a la Renta Diferido
59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,422.59
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por la corrección de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17 y el
reconocimiento de la diferencia temporal existente al 31-12-2013 de manera neta.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
179
Si bien los cálculos deberían efectuarse al 31-12-2012 por simplicidad se presenta
al 31-12-2013.
---------------------- X ---------------------
b) Presentación de los Estados Financieros Comparativos
De acuerdo con los lineamientos de este tratamiento preferencial, se deberá
efectuar una modificación comparativa de los estados financieros, de la
siguiente forma.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/.
(Modificado) Activo Corriente
1`048,985.96 512,780.00 I.E. Diferido
11,422.59 24,086.34 Activo fijo (Neto)
2`757,677.89 3`115,048.77
Total Activo 3`818,086.44 3`651,915.11
Pasivo a corto y Largo Plazo 1`303,925.96 1`657,467.70
Capital por Aportes 858,549.00 858,549.00
Resultados Acumulados 1`655,611.48 1`135,898.40
Total Patrimonio 2`514,160.48 1`994,447.40
Total Pasivo y Patrimonio 3`818,086.44 3`651,915.11
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)
Concepto Ejercicio 2013
S/.
Ejercicio 2012
S/. Servicios Prestados 6,540,780.00 4`622,570.00
Costo del servicio (4`328,919.00) (2`483,688.00)
Utilidad Bruta 2`211,861.00 2`138,882.00
Gastos Administrativos (120,500.00) (245,200.00)
Gastos de Venta ( 60,870.00) ( 50,615.00)
Resultado de Operación 2`030,491.00 1`843,067.00
Gastos Financieros (254,669.00) (270,715.00)
Ingresos Diversos 25,331.37 50,360.00
Utilidad Antes de Impuesto a la
Renta 1`801,153.37 1`622,712.00
Impuesto a la Renta (486,311.41) (486,813.60)
Utilidad Neta 1`314,841.96 1`135,898.40
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
180
De acuerdo con los casos prácticos planteados por la NIC en comentario, podemos
observar que ésta incluye además de las modificaciones efectuadas en el Estado de
situación financiera y el Estado de Resultados Integral un cuadro del Estado de
Utilidades Retenidas. Debemos precisar que en la actualidad este estado no es
aplicable, dado que fue sustituido por el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
por medio de la R. CONASEV N 236-81-EFC/94.10.
No obstante, para el presente caso mostraremos el modo de presentar la variación
de la cuenta Resultados Acumulados, a efectos de informar la corrección del error
fundamental, utilizando el mismo formato que se utilizaba para el estado de
utilidades retenidas, sin perjuicio, de la elaboración obligatoria del Estado de
Cambios en el Patrimonio.
Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS
(Tratamiento - Preferencial)
2013
2012
Utilidades Retenidas Iniciales,
según el reporte anterior
S/. 345,748.83
S/. 0.00
Corrección del Error Fundamental
considerado remanente
(-)Ajustes por Depreciación
omitida 137,501.88 x 30%
(41,250.56)
(+)Ajustes por Costo cargado a
gasto 113,790.85 x 30%
34,137.25
(-)Ajustes por gasto tributario
7,113.33 x 30%
2,134.00
Utilidad Retenida Inicial según
modificación
340,769.52
0.00
Utilidad ejercicio 2011/2010
Utilidad retenida final
1’314,841.96
1’655,611.48
1’135,898.40
1’135,898.40
Distribución de Utilidades * 0.00 (795,128.88)
Total (S/) 1’655,611.48 340,769.52
* Se determinó aplicando 70% sobre el importe de S/ 1’135,898.40
CASO: CAMBIO DE MET0D0 DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
DATOS : Una empresa comercial se constituyó en el ejercicio gravable 2012 y se
dedica a la comercialización de autos usados. Para la valorización de sus
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
181
existencias, esta empresa, desde la fecha de su constitución, ha venido utilizando el
método de valuación de existencias Promedio Ponderado Mensual; no obstante, a
partir del ejercicio 2013, 0pta por el método de Primeras Entradas, Primeras
Salidas (PEPS), dado que permite una conveniente presentación de su información
financiera ante las instituciones bancarias. Para ello, comunicó tal hecho a la
Administración Tributaria, obteniendo la respectiva autorización en el ejercicio
2013.
Las compras y ventas en unidades efectuadas en el transcurso del ejercicio 2012,
fueron las siguientes:
MOVIMIENTO DE LAS EXISTENCIAS EN EL EJERCICIO 2010
CONCEPTO COMPRAS VENTAS
Nº de Uni. Cto. unit. Nº de Unid.
Inventario Inicial
Movimiento Febrero
03-02-2012
28-02-2012
Movimiento Abril
08-04-2012
15-04-2012
29-04-2012
Movimiento Mayo
11-05-2012
Movimiento Junio
16-06-2012
30-06-2012
Movimiento Agosto
23-08-2012
Movimiento Setiembre
16-09-2012
Movimiento Diciembre
24-12-2012
0
20
10
4
8
0.00
16,250.00
17,500.00
17,400.00
18,300.00
10
6
5
7
3
2
4
Respecto a las ventas, estas alcanzaron el importe de S/. 850,000, durante el
ejercicio 2012.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
182
Así pues, de acuerdo con el método Promedio Ponderado Mensual empleado por la
empresa por todo el ejercicio 2012, el resultado de su costo de venta fue de S/.
628,549.60. Por dicho ejercicio no mostró diferencias temporales.
Se pide establecer el efecto en las utilidades del cambio de política de contabilidad
de acuerdo a lo indicado por la NIC 08, si se sabe que la información relativa al
resultado que se obtuvo en los ejercicios 2013 y 2012 fue el siguiente:
Ejercicio
2013
Ejercicio
2012 Utilidad antes de
Impuesto a la Renta
Agregados
• Diferencias
Permanentes
• Diferencia Temporal
del Periodo (menor estado)
S/. 82,000.00
3,000.00
793.37
S/. 64,500.00
9,970.00
La diferencia temporal surge del hecho que de conformidad con el literal e) del
artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la Renta, la variación del método de
valuación surte efectos a partir del ejercicio siguiente de la aprobación.
Solución
De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, tenemos dos
tratamientos, los cuales se describen a continuación:
A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL
Según este tratamiento preferencial, la empresa tendrá que aplicar
retrospectivamente el cambio de política contable, a menos que el monto de
cualquier ajuste resultante que se relacione con períodos anteriores no sea
razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante
debe reportarse como un ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas. En este
sentido la información comparativa debe modificarse a menos que sea
impracticable hacerlo así.
a) Aplicación Retrospectiva del Cambio de Política Contable
Consecuencia de lo anterior, tendremos que efectuar el cálculo del costo de
venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio 2012, a
efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera bajo el
principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. Así pues,
según el método PEPS el costo de ventas para el ejercicio 2012 sería el
siguiente:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
183
Compras S/. 716,000
Saldo Final (91,500) *
Costo de ventas S/. 624,500
* Determinado de la multiplicación de las 5 unidades que quedan por su costo
unitario de S/. 18,300.
Una vez determinado el costo de venta a través de a aplicación del método
PEPS, se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente:
Costo de Venta
(Promedio Ponderado) S/. 628,549.60
Costo de Venta (PEPS) 624,500.00
Diferencia entre los 2 métodos S/. 4,049.60
La empresa en el ejercicio determinó, en función al método Promedio Ponderado
Mensual, un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el
método PEPS, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de
resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se explica.
b) Ajuste al Saldo de Utilidades Retenidas
La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero
de 2013, así como el saldo de existencias iniciales; de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERIAS 4,049.60
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,049.60
x/2013 Por el ajuste de las utilidades producto de la NIC 8, respecto al cambio
de política contable.
---------------------- X ---------------------
Adicionalmente a lo anterior, deberá calcularse el efecto de la diferencia
temporal que se ocasiona, de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,214.88
49 PASIVO DIFERIDO 1,214.88
491 IR. Diferido
x/x Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un
nuevo método de costo (S/ 4,049.60 x30%).
---------------------- X ---------------------
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
184
c) Presentación de la Información Comparativa
Extracto del Estado de Resultados integral
(Tratamiento Preferencial)
2013 2012
Modificado
Utilid de activ ordin antes de
regularización e Impuesto a la Renta
Ajuste por Cambio de Política
(Por adopción del Método PEPS)
Impuesto a la Renta (S/85,000x30%)
Utilidad Neta
S/. 82,000.00
__.__
(25,500.00)
S/. 56,500.00
S/. 64,500.00
4,049.60
(23,555.88)
S/. 44,993.72
d) Extracto de las Notas a los Estados Financieros
Se ha hecho un ajuste de S/4,049.60 a las utilidades retenidas del ejercicio
2012, que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad
con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios
(PEPS). Cabe precisar que por dicho ejercicio 2012, se utilizó el método de
valuación Promedio Ponderado Mensual. Este cambio en la política de
contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados comparativos
para el ejercicio 2012 han siclo modificados para ajustarse a la nueva
política. Asimismo, fue determinado el Impuesto Diferido que debió afectar a
los resultados del ejercicio 2012 por S/1,214.88.
B. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA, SEGÚN EL TRATAMIENTO
De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una
diferencia temporal que implica la determinación del gasto contable por el
Impuesto a la Renta. Para explicar dicha determinación, presentamos lo
siguiente:
a) Tratamiento Preferencial
Por el ejercicio 2012 y 2013, el Impuesto a la Renta modificado se determinó
como sigue:
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA – EJERCICIO 2012
Conceptos Base del gasto
tributario
Base del Impuesto
Corriente
(Antes del Cambio)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta
Diferencias Permanentes
64,500.00
9,970.00
64,500.00
9,970.00
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185
Total Base de Cálculo 74,470.00 74,470.00
Base x Alícuota del Impuesto (30%)
Ajuste por Cambio de Política:
Pasivo Tributario Diferido
Gasto Tributario después del Cambio
22,341.00
1,214.88
23,555.88
22,341.00
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA – EJERCICIO 2013
Conceptos Base del gasto tributario
Base del Impuesto Corriente
Utilidad antes de impuesto a la Renta
Diferencia Permanente
Mayor costo de venta por cambio de método
Menor Saldo final del periodo
82,000.00
3,000.00
82,000.00
3,000.00
4,049.60
793.37
Total Base de Cálculo (S/) 85,000.00 89,842.97
Base x Alícuota (30%)
Reversión del IR Diferido Pasivo
IR Diferido Activo del Período (793.37x30%)
Total importe a pagar (S/.)
25,500.00
1,214.88
238.01
26,952.89
26,952.89
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
186
UNIDAD IV
NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
1. OBJETIVO.- Esta NIC indica el tratamiento a seguir por las empresas que
preparan estados financieros cuando surgen sucesos posteriores a la fecha de
preparación del Estado de Situación Financiera, los cuales pueden ser:
a) Un ajuste a sus estados financieros.
b) Revelaciones sobre los sucesos posteriores a la fecha de elaboración del
Estado de Situación Financiera.
Además de lo anterior esta norma exige que la preparación de la información
financiera se efectúe considerando los hechos posteriores, de tal forma que si
dichos sucesos indican que deja de ser una empresa en marcha se deben cambiar
las políticas aplicadas.
2. SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del Estado de Situación Financiera, son
eventos favorables o desfavorables que ocurren en el período de tiempo
comprendido entre el 31 de diciembre y la fecha de autorización de los estados
financieros, la cual se determina en cualquiera de las dos siguientes situaciones, la
que se produzca primero:
a) Fecha de aprobación por parte de los accionistas, o
b) Fecha de emisión y utilización de los estados financieros
Respecto a la fecha de emisión de los estados financieros, ésta puede ser
anterior a la fecha de aprobación de os mismos por los accionistas; por ello
lo que se debe determinar primeramente es cuando se ha autorizado la
emisión de los estados financieros por parte del Directorio o por parte de la
gerencia, con el fin de presentación a terceros interesados; y luego
determinar cuándo fue aprobado.
Resultado de lo anterior es que se consideran hechos o, sucesos posteriores,
los acontecimientos que ocurran en el intervalo comprendido o delimitado
por el cierre de un ejercicio y la fecha de autorización del balance, tal como
a continuación se presenta:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
187
Ejemplo de Fechado Autorización: Los estados financieros de la empresa ACUÑA
S.A.A. han sido aprobados por Junta General de Accionistas con fecha 16 de abril
da 2013. Sin embargo, se sabe que el Directorio aprobó la emisión de los estados
financieros para su presentación a terceros con fecha 26 de marzo del 2013.
En estas circunstancias no obstante ser aprobados los estados financieros por los
accionistas el 16 de abril del 2013, se debe considerar como fecha de autorización
el 26 de marzo y hasta dicha fecha deben extraerse los sucesos posteriores que
ocurran.
HECHOS POSTERIORES
3. CLASIFICACION DE LOS SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del balance se clasifican en das tipos,
dependiendo dicha división en la existencia de condiciones o situaciones existentes
31 de diciembre Fecha de Autorización
Fecha de Aprobación
Fecha de Emisión
Sucesos posteriores
(Hechos o eventos)
Fecha del
Balance 31/12/X1
Fecha de Autorización
De Emisión Marzo/Abril
SUCESOS
Evidencia Adicional Situaciones existencias
Informa nuevas situaciones surgidas
Ajustes Revelación Efecto:
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
188
a la fecha del Estado de Situación Financiera. En este aspecto en consecuencia no
se ha efectuado modificación sustancial alguna, sólo que a diferencia del texto
anterior se presentan de manera más clara y ordenada, tal como a continuación se
indica:
a) Sucesos posteriores que requieren ajustes (Párrafos 7 y 8 de la NIC
modificada) Son aquellos hechos o circunstancias que proporcionan evidencia de
condiciones ya existentes a la fecha del balance general y que
consecuentemente rectifican importes reconocidos previamente en los estados
financieros. Estos eventos implican para la empresa cualquiera de las siguientes
situaciones:
Se rectifique los importes reconocidos en sus estados financieros.
Se reconozcan partidas que no habían sido anteriormente reconocidos.
CASOS:
1. Se reciba en el mes de febrero del 2013 la Resolución del Tribunal Fiscal que
resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT ,obligaciones tributarias
de ejercicios anteriores que no habían sido reconocidos por la empresa, por un
monto de S/17,000.
---------------------- X ---------------------
59 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00
5922 Gastos de años anteriores
40 TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S P/PAGAR 17,000.00
401 Gobierno Central
31/12/2012 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre la reclamación efectuada a
la Administración Tributaria correspondiente a tributos de ejercicios anteriores.
---------------------- X ---------------------
Sucesos
Posteriore
s
Evidencia de
Condiciones Pre-existentes
Indiquen nuevas situaciones
Se ajustan las partidas del Est. Situac. Financ.
Se efectúan Revelaciones
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
189
2. Se recibe en el mes de marzo información que muestra que la inversión que se
poseía en una empresa asociada al 31 de diciembre se encuentra sobrevaluada.
Este sería el caso que se reciba información que la empresa en que se posee un
28% del patrimonio contabilizada de acuerdo con el método de participación
patrimonial, ha obtenido pérdidas en el ejercicio 2012 por el monto de S/
20,000.
---------------------- X ---------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 5,600.00
678 Particip en result de entid relacionadas
11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,600.00
1115 Participaciones en entidades
31/12/2012 Por la pérdida sufrida por la empresa en la que se ha invertido
equivalente al monto de S/5,600 (S/ 20,000 x 28%).
---------------------- X ---------------------
3. Con fecha 30 de enero la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los
clientes de la empresa que tenía una factura pendiente de pago por el importe
de S/7,900. Se trata como en el caso anterior de una información posterior a la
fecha del Estado de situación financiera que indica una desvalorización respecto
a una cifra reconocida como activo en el Estado de situación financiera, es decir,
modifica una situación existente que no se trata de una situación nueva sino por
el contrario de una situación ya existente que lamentablemente confirma a mala
situación del deudor.
---------------------- X ---------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 7,900.00
6841 Estimación de cuentas de cobr dudosa
19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 7,900.00
1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr
x/x Por la provisión de cuenta de cobranza dudosa del clientes respecto del cual
existen elementos de juicio que permiten prever su no pago.
---------------------- X ---------------------
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 7,900.00
1229 Cobranza Dudosa
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 7,900.00
1213 En cobranza
31/12/xx Por la reclasificación de la cuenta de cobranza dudosa de uno de nuestros
clientes.
---------------------- X ---------------------
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
190
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS 7,900.00
79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 7,900.00
31/12/xx Por el destino del gasto.
---------------------- X ---------------------
El ajuste en este sentido implica una corrección en el importe mostrado en el
Estado de situación financiera adecuándolo al monto que se espera recuperar de
ellos si se trata de activos o pagar en el caso de pasivos, como consecuencia de ese
hecho posterior.
4. Al 31 de diciembre de 2012, dentro del Activo Corriente de la empresa Gabriela
S.A.A. se encuentra el rubro “cuentas por cobrar comerciales” por un importe de S/
8,000, conformado de la siguiente manera:
Facturas por Cobrar: S/. 6,500
Letras por Cobrar 1,500
Las facturas por cobrar corresponden a ventas realizadas de manera directa a un
cliente quien realizó una compra por el valor antes mencionado, a la fecha de
acuerdo a la política de cobranza de la empresa, aún no se la considerado como
cobranza dudosa. Sin embargo, en el mes de febrero del 2013 el cliente nos hace
llegar un Certificado de lncobrabilidad, refrendado por el Juez, dándonos a saber
que por falta de solvencia económica se encuentran en un proceso de liquidación, y
habiendo agotado todos los medios para efectuarnos el pago, no lo podrá realizar.
La situación anteriormente señalada obligaría a la empresa Gabriela S.A.A. a
efectuar un ajuste en el importe mostrado en el Balance como cuentas por cobrar
comerciales, siguiendo con el criterio que los activos corrientes no deben valuarse
por sumas mayores de las que se espera realizar. Como consecuencia de ello,
Gabriela S.A.A. registrará una provisión de incobrable que refleje la pérdida por la
recuperación de la cuenta por cobrar.
A continuación se presentarán los asientos que deberá efectuar Gabriela S.A.A. por
efecto del ajuste:
---------------------- X ---------------------
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 6,500.00
1229 Cobranza Dudosa
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 6,500.00
1213 En cobranza
x/x Por el reconocimiento de facturas incobrables
---------------------- X ---------------------
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
191
Provisión de Cobranza Dudosa :
---------------------- X ---------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 6,500.00
6841 Estimación de cuentas de cobr dudosa
19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 6,500.00
1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr
x/x Por la provisión de cobranza dudosa.
---------------------- X ---------------------
Eliminación de la cobranza dudosa:
---------------------- X ---------------------
19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 6,500.00
1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 6,500.00
1229 Cobranza Dudosa
x/x Por el castigo de la cuenta de cobranza dudosa.
---------------------- X ---------------------
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,500.00
79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
31/12/xx Por el destino del gasto.
---------------------- X ---------------------
b) Sucesos posteriores que no requieren ajustes (Párrafos 9 y 10 de la NIC
modificada)
Son hechos o circunstancias que indican situaciones que ocurrieron después de la
fecha del Estado de situación financiera; es decir, se tratan de hechos nuevos que
no implican la modificación de las cifras de los estados financieros.
CASOS:
1. Con fecha 18 de febrero se produce la pérdida de existencias que se
encontraban en el almacén valorizadas por el monto de S/31,500, las cuales
se encontraban aseguradas. En este contexto la pérdida de los bienes de
cambio no constituye un evento que modifique una situación ya existente,
sino por el contrario, resulta un hecho nuevo que la empresa al 31 de
diciembre no conocía. En este caso se tendría que consignar en las Notas a
los Estados Financieros este hecho.
2. La celebración de contratos de créditos en el mes de enero firmados por la
entidad con una institución financiera que afecte o restrinja el pago de
dividendo a los accionistas.
CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
192
3. La reducción del precio de venta internacional de un producto que nosotros
exportamos acaecida en el mes de febrero del año 2013 por circunstancias
que ocurrieron en dicha fecha es otro ejemplo de una situación en la que no
se requiere efectuar ningún ajuste en el valor de las existencias, pero sí una
revelación.
4. La celebración de una Junta en la cual se ha decidido la fusión de la empresa
con otra, con fecha 24 de febrero, por la cual la empresa será la absorbente
de otra.
5. Modificaciones tributarias que afecten las principales operaciones de la
empresa constituyen hechos posteriores que requieren revelarse a efectos
de comprender el contexto comercial en el cuál se desenvuelve la empresa.
Normalmente estará relacionada con modificaciones al Impuesto General a
las Ventas, por cuanto, al ser un impuesto de realización inmediata
pagadero mensualmente puede ser modificado en cualquier momento. No
obstante lo anterior, también podría existir una modificación del Impuesto a
la Renta aplicable a partir del ejercicio siguiente.
6. El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero su nueva
condición de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente o Agente de
Retención, involucra un hecho posterior que deberá ser revelado, pero que
sin embargo, no modificará ninguna cifra de su balance general.
7. El comienzo de la construcción en el mes de marzo de una nueva planta en
una región distinta, así como la fecha en la cual se espera que la planta
inicie la producción y la producción normal que se espera obtener.
8. La aplicación en el mes de febrero de un nuevo programa de producción que
pretende reducir los costos en que incurre la empresa mejorando la calidad
del bien producido, así como el importe que se pretende reducir en
erogaciones.
CUESTIONARIO UNIDAD IV 1. Indicar la utilidad que tiene la NIC 1.
2. Cuáles son los componentes de los Estados Financieros, según la NIC 1.
3. En Setiembre 2013 se detecta errores en exceso en estimación de provisión
por depreciación por S/ 50,000 que debió registrarse en Diciembre 2012.
Dar tratamiento contable según NIC 8.
4. En el 2012 se registró los Seguros devengados en exceso por S/ 10,000 y
se detecta en Setiembre del 2013. Dar tratamiento contable según NIC 8.
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193
5. En Enero 2013 se registró por error de menos la Depreciación por S/ 18,500
y se detecta en Setiembre 2013. Dar tratamiento contable según NIC 8.
6. Por error en Diciembre 2012 se omitió registrar los intereses cobrados
favorables a la empresa por S/25,000 y se detecta Setiembre 2013.
7. En el mes de Febrero 2013 se conoce que el cliente moroso cancelará su
deuda del 2012 en Marzo 2013, por S/ 80,000 y aún no se cierra Estados
Financieros. En qué periodo se registrará el cobro, dar tratamiento contable.
8. En Febrero 2013 se produce un incendio en la empresa y se pierde
mercadería por S/ 250,000 y aún no se cierra los Estados Financieros del
2012. En qué periodo se muestra la incidencia.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
PARA FINES DIDÁCTICOS Y EDUCATIVOS SE REVISO, ACTUALIZÓ Y
COMPLEMENTO INFORMACIÓN DE LAS SIGUIENTES TEXTOS Y WEB:
1. Actualidad Contable (Pioner). NIC´s y SIC´s, NIIF´s y CNIIF´s, Instituto
Pacífico S.A.C., Edición/ Abril 2010.
2. Estudio Caballero Bustamante. Normas Internacionales de Contabilidad Tomo I,II,III, Editorial Tinco S.A.-Edición
Julio 2003.
3. Ayala Zavala, Pascual. Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF, NIC, CINIIF y SIC),
Instituto Pacífico S.A.C-Edición
Setiembre 2011.
www.cpn.mef.gob.pe
www.smv.gob.pe