teza_rezumat[1]
TRANSCRIPT
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 1/27
C U P R I N S
INTRODUCERECAPITOLUL I : POZIŢIONĂRI I DELIMITĂRI PRIVIND CONTABILITATEA I
FISCALITATEA ÎNTREPRINDERII
1.1. Dihotomia contabilitate şi fiscalitate. Simetrii şi asimetrii.................. 1
1.1.1. Informaţ ia contabilă şi utilizatorii acesteia...................................... 1
1.1.2. Utilitatea informaţ iei contabile pentru scopuri fiscale..................... 8
1.2. Între un drept contabil şi un drept fiscal. Convergenţe şi divergenţe 151.2.1. Contabilitatea si auditul sectorului corporativ in cadrul acquis-
ului comunitar............................ ................................................... 15
1.2.2. Normalizarea contabilităţ ii în România........................................... 19
1.2.3. Aspectele juridice privind întocmirea, aprobarea şi publicarea
situaţ iilor financiare anuale........................................................... 26
1.2.4. Principii de bază şi surse ale dreptului fiscal.................................. 33
1.2.5. Locul şi rolul politicilor contabile şi fiscale ale entităţ ii în condiţ iile
normalizării contabile şi fiscale......................................................... 35
1.3. Statică şi dinamică în contabilitatea şi fiscalitatea întreprinderii.
Schimbare şi permanenţă...................................................................... 39
1.3.1. Rolul IFRS în evoluţ ia contabilităţ ii în Romania.............................. 39
1.3.2. Alternative de determinare a impozitului pe profit în condiţ iile
aplicării IFRS......................................................................... ............. 47
1.4. Clasificare şi delimitare privind impozitele şi taxele opozabile
întreprinderii........................................................................................... 62
1.5. Pentru o gestiune fiscală. Securitate şi eficacitate fiscală................. 66
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 2/27
CAPITOLUL II: METODE DE ORGANIZARE PRIVIND CONTABILITATEA I
FISCALITATEA. POLITICI CONTABILE I POLITICI FISCALE
2.1. Conectare privind contabilitatea şi fiscalitatea întreprinderii.Simetrii în recunoaşterea şi evaluarea activelor şi datoriilor,
veniturilor şi cheltuieilor........................................................................ 73
2.1.1. Recunoaşterea în contabilitate a activelor şi
datoriilor...................
73
2.1.2. Evaluarea structurilor de bilanţ . Baze de
evaluare.........................
79
2.2. Deconectare privind contabilitatea şi fiscalitatea întreprinderii.Asimetrii în recunoaşterea şi evaluarea activelor şi datoriilor,
veniturilor şi cheltuielilor....................................................................... 96
2.2.1. Clasificarea şi prezentarea activelor şi datoriilor în bilanţ ............... 96
2.2.2. Definirea şi evaluarea activelor şi datoriilor în accepţ iunea
Codului fiscal.......................................................................... ....... 101
2.3. Bilanţ contabil şi bilanţ fiscal. Analiză comparată şi poziţionare...... 108
2.4. Contul contabil şi contul fiscal privind performanţa financiară a întreprinderii. Conexiune şi diferenţiere............................................... 124
CAPITOLUL III: CONTABILITATEA I FISCALITATEA CHELTUIELILOR CU
IMPOZITELE I TAXELE SUPORTATE DE
ÎNTREPRINDERE. CONVERGENŢE I IDENTITATE
3.1. Contabilitatea şi fiscalitatea beneficiilor angajaţilor............................ 141
3.1.1. Definirea beneficiilor angajaţ ilor..................................................... .. 141
3.1.2. Recunoaşterea şi evaluarea beneficiilor angajaţ ilor.......................... 146
3.2. Contabilitatea şi fiscalitatea contribuţiilor sociale............................... 154
3.3. Contabilitatea şi fiscalitatea accizelor şi taxelor de import................. 159
3.3.1. Accizele şi produsele accizabile........................................................ 159
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 3/27
3.3.2. Nivelul şi calculul accizelor................................................................ 162
3.3.3. Faptul generator, exigibilitatea şi termenele de plată a
accizelor............................................................................................
166
3.3.4. Scutiri la plata accizelor..................................................................... 169
3.3.5. Documente fiscale şi contabilitatea accizelor.............................. ..... 173
3.3.6. Alte impozite şi taxe prevăzute de Codul fiscal................................ 176
3.4. Contabilitatea şi fiscalitatea impozitelor şi taxelor locale................... 177
3.4.1. Impozitele şi taxele locale.................................................................. 177
3.4.2. Impozitul şi taxa pe clădiri................................................................. 178
3.4.3. Impozitul pe teren……………………...........…................................... 183
3.4.4. Taxa asupra mijloacelor de transport................................................ 185
3.4.5. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi a
autorizaţ iilor……………………………...........…................................ .. 186
3.4.6. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi
publicitate............................................................................................
187
3.4.7. Impozitul pe spectacole şi taxele hoteliere.................................. ..... 188
3.4.8. Contabilizarea impozitelor şi taxelor locale....................................... 190
CAPITOLUL IV: FISCALITATEA I CONTABILITATEA VALORII
ADĂUGATE. REGIMURI I PRACTICI SPECIFICE. ANALIZA
COMPARATĂ
4.1. Elemente de principiu privind fiscalitatea şi contabilitatea
valorii adăugate........................................................................................ 191
4.2. Reguli şi practici specifice privind taxa pe valoarea adăugată.......... 199
4.2.1. Faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată........... 199
4.2.2. Baza de impozitare, cotele de impunere şi calculul
taxei pe valoarea adăugată.............................................................. 201
4.2.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adăugată............................. 206
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 4/27
4.2.4. Obligaţ iile plătitorilor de taxă pe valoarea adăugată......................... 212
4.3. Sistemul contabil al taxei pe valoarea adăugată.................................. 214
4.3.1. Documente în care se consemnează taxa pe valoarea
adăugată...........................................................................................
2144.3.2. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată........................................ 219
CAPITOLUL V : FISCALITATEA I CONTABILITATEA PERFORMANŢEI
ÎNTREPRINDERII. NEVOIA DE CONTABILITATE I
FISCALITATE PENTRU DEZVOLTARE
5.1. Fiscalitatea performanţei întreprinderii în baza IAS 12........................ 221
5.1.1. Impozitul pe profit amânat. Baza contabilă, baza fiscală a
activelor şi datoriilor. Evaluarea creanţ elor şi datoriilor privind
impozitul amânat............................................................................ 221
5.1.2. Contabilitatea şi fiscalitatea impozitului curent şi a impozitului
amânat………………………………......................................……... 233
5.2. Contabilitatea şi fiscalitatea veniturilor şi cheltuielilor........................ 239
5.2.1. Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor........................................... 239
5.2.2. Modelul de principiu privind funcţ iunea conturilor de venituri şi
cheltuieli......................................................................................... 247
5.2.3. Fiscalitatea veniturilor şi cheltuielilor.............................................. 249
5.3. Contabilitatea şi fiscalitatea activelor şi datoriilor. Diferenţe
temporare................................................................................................ 260
5.4. Cazuri particulare privind contabilitatea şi fiscalitatea........................ 276
5.4.1. Tratamentul contabil şi fiscal al imobilizărilor corporale şinecorporale....................................................................................... 276
5.4.2. Tratamentul contabil şi fiscal al provizioanelor................................ 306
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 5/27
5.5. Hiperinflaţia, contabilitate şi fiscalitate................................................ 318
5.6.Contabilitatea şi fiscalitatea capitalurilor proprii. Menţinerea
capitalurilor.......................................................................................... .. 327
5.6.1. Contabilitatea capitalurilor proprii şi reglementarea juridică a
acestora............................................................................................ 327
5.6.2. Fiscalitatea capitalurilor proprii.................................................... ..... 340
5.7. Model – proiect contabilitate şi fiscalitate pentru dezvoltare.
Mobilitate si libertatea de manevră în fiscalitate................................. 349
5.8. Analiza financiară şi interferarea în contabilitatea şi fiscalitatea
performanţei............................................................................................ 362
5.8.1. Analiza pe baza elementelor din bilanţ .............................................. 362
5.8.2. Analiza pe baza informaţ iilor din contul de profit şi pierdere.............
CONCLUZII FINALE..............................................................................................
369
377
Bibliografie.............................................................................................................. 391
Anexe..................................................................................................................... 396
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 6/27
CUVINTE CHEIE
1. Aquis-ul comunitar
2. BNR – Banca Naţ ională a României
3. CAFR – Camera Auditorilor Financiari din România
4. CECCAR – Corpul Experţ ilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţ i din România
5. FASB – Comitetul Standardelor de Contabilitate Financiară
6. IAS – Standardele Internaţ ionale de Contabilitate
7. IASC – Comitetul pentru Standardele Internaţ ionale deContabilitate
8. IASB – Consiliul pentru Standardele Internaţ ionale de
Contabilitate
9. IFRS – Standardele Internaţ ionale de Raportare Financiară
10. CNVM – Comisia Naţ ională a Valorilor Mobiliare
11. CSA – Comisia de supraveghere a Asigurărilor
12. IFAC – Federaţ ia Internaţ ională a Experţ ilor Contabili
13. IFRIC – Interpretările elaborate de Comitetul pentru
Interpretările Internaţ ionale de Raportare Financiară
sau SIC – fostul Comitet Permanent pentru Interpretări
14. Normalizare
15. OECD – Organizaţ ia de Cooperare şi Dezvoltare
Economică
16. Situaţ ii financiare
17. Uniunea Europeană /Comisia Europeană
18. CCCTB – Baza Comună de Taxare Corporativă
Consolidată
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 7/27
1
2007
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATICĂ DE
GESTIUNE
REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT
SIMETRII I ASIMETRII PRIVIND RELAŢIA DINTRE
CONTABILITATE I FISCALITATE
CONDUCĂTOR TIINTIFIC
PROF. UNIV. DR: MIHAI RISTEA
Doctorand: PETRE GEORGETA
BUCURETI
2007
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 8/27
2
REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT
SIMETRII I ASIMETRII PRIVIND RELAŢIA DINTRE
CONTABILITATE I FISCALITATE
CUPRINS
CUVINTE CHEIE
SINTEZA
CURRICULUM VITAE
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 9/27
3
SINTEZĂ
Subiectul tezei de doctorat este reprezentat de studiul modului în care
interrelaţ ionează contabilitatea şi fiscalitatea, pe de o parte, precum şi
identificarea tendinţ elor de evoluţ ie în viitor.
Teza de doctorat cuprinde o introducere şi cinci capitole structurate pe
numeroase subcapitole.
În introducere am prezentat o argumentare generală a interesului privind
demersul ştiinţ ific propus, şi anume acela de identificare şi punere în evidenţă a
factorilor care au influenţ at evoluţ iile înregistrate în domeniul contabilităţ ii şi
fiscalităţ ii după anul 1990, precum şi modul în care acestea s-au conectat saudiferenţ iat de-a lungul ultimilor cincisprezece ani.
În acelaşi timp, pe baza cunoştinţ elor acumulate referitoare la acţ iunile
desfăşurate la nivelul Uniunii Europene, în special pentru domeniul contabilităţ ii
şi fiscalităţ ii, am urmărit să anticipăm care va fi incidenţ a în legislaţ ia naţ ională
pentru aceste două domenii.
Referitor la contabilitate, pentru realizarea obiectivelor propuse am procedat
la punerea în evidenţă a premiselor şi factorilor care au determinat trecerea de la
contabilitatea care răspundea economiei centralizate înainte de anul 1990 şi
ulterior, de la contabilitatea care răspundea în special scopurilor fiscale la
contabilitatea bazată pe concepte, principii şi politici contabile, conformă cu
normele europene.
În ceea ce priveşte fiscalitatea, am urmărit să scoatem în evidenţă, pe de o
parte, evoluţ iile înregistrate în aceeaşi perioadă, iar pe de altă parte am urmărit
modul în care fiscalitatea s-a bazat pe informaţ ia contabilă şi, în unele perioade,
chiar a influenţ at-o, alterând conţ inutul informaţ iilor contabile.
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 10/27
4
Studiul a avut în vedere identificarea unor acţ iuni viitoare necesare, în mod
special în domeniul contabilităţ ii, pentru ca informaţ ia contabilă să nu fie afectată
de eventuale cerinţ e de ordin fiscal ale instituţ iilor statului.
Am efectuat un studiu al reglementărilor contabile şi al legislaţ iei fiscale
aplicabile până la data aderării României la Uniunea Europeană perioadă în care
s-au produs modificări şi completări esenţ iale, precum şi perioada aderării, cu
identificarea punctelor tari şi a punctelor slabe ale diferitelor etape. În acelaşi
timp am studiat cerinţ ele privind conformitatea reglementărilor contabile naţ ionale
cu directivele europene în domeniul contabilităţ ii, efectuând analize şi studii
comparative cu sistemele contabile aplicabile în unele ţări europene.
Referitor la aspectele fiscale, am urmărit să punem în evidenţă impactulmajor pe care l-a avut în legislaţ ia fiscală transpunerea în legislaţ ia naţ ională a
directivelor europene în domeniul fiscal, proces finalizat odată cu aderarea
României la Uniunea Europeană, fapt ce a impulsionat şi a determinat, în mare
parte eliminarea condiţ ionării unor tratamente fiscale de tratamentele contabile.
Totodată, am urmărit şi analizat studiile şi preocupările în domeniul contabil şi
fiscal la nivelul Uniunii Europene şi, în mod deosebit, impactul pe care îl are
adoptarea IFRS de către anumite categorii de entităţ i, precum şi trecerea la obază de impozitare pe principii consolidate.
De asemenea, am considerat de interes ca în contextul tezei de doctorat să
evidenţ iem poziţ ia instituţ iilor statului, în mod deosebit a celor care au atribuţ ii de
reglementare şi supraveghere în domeniul contabilităţ ii, cât şi abordările la nivel
european şi internaţ ional.
Având în vedere cerinţ ele impuse de problematica tezei şi ansamblul
abordărilor domeniului contabil şi fiscal la nivel naţ ional şi european, precum şi
tendinţ ele la nivel global, am utilizat o serie de instrumente şi tehnici de
cercetare, după cum urmează:
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 11/27
5
1. analize ştiinţifice privind factorii care influenţ ează procesul de armonizare
şi convergenţă în domeniul contabilităţ ii, precum şi necesitatea acestui proces.
Analiza a vizat atât factori externi şi interni care influenţ ează cele două domenii,
contabil şi fiscal, cât şi influenţ ele reciproce ale acestora pe perioadele analizate.
2. analiza diagnostic a procesului de armonizare, până la asigurarea
conformităţ ii contabilităţ ii româneşti la acquis-ul comunitar şi la normele
internaţ ionale.
În domeniul fiscal, analiza diagnostic a urmărit procesul de armonizare a
legislaţ iei naţ ionale la acquis-ul comunitar, în special prin transpunerea unor
directive europene în domeniu.
3. studii comparative în cadrul cărora au fost reţ inute:
aspecte cheie privind regulile de evaluare prevăzute de Directiva a
IV-a a Comunităţ ilor Economice Europene şi de reglementările
contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul
ministrului finanţ elor publice nr. 1752/2005, Cadrul general al IASB
şi Standardele Internaţ ionale de Contabilitate reprezentative; prevederile cheie ale legislaţ iei contabile din ţările membre ale
Uniunii Europene cu privire la abordarea aplicării IFRS de către
anumite categorii de entităţ i;
prevederi ale legislaţ iei fiscale din unele ţări membre ale Uniunii
Europene şi relaţ ia dintre contabilitate şi fiscalitate;
experienţ e semnificative privind conformitatea cu aquis-ul
comunitar în domeniul contabilităţ ii şi armonizarea fiscală în ţări
devenite recent membre ale Uniunii Europene;
experienţ e semnificative privind impactul aplicării IFRS, atât pentru
scopuri contabile cât şi fiscale, de către cele câteva state
europene care au devenit recent membre ale Uniunii Europene şi
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 12/27
6
care au adoptat IFRS ca bază de contabilitate şi pentru scopuri
fiscale;
aspecte relevante privind modul în care este abordată
problematica aplicării IFRS de către unele state membre ale
Uniunii Europene, precum şi de către instituţ iile de la nivelul
Uniunii Europene;
aspecte privind taxarea de către statele membre ale Uniunii
Europene în condiţ iile globalizării economiilor şi a evoluţ iilor
înregistrate în domeniul contabilităţ ii.
4. analize de impact privind aplicarea IFRS de către entităţ ile de interes
public, dintre care se menţ ionează:
aspecte cheie privind impactul aplicării IFRS de către entităţ ile de
interes public (instituţ ii financiare bancare, societăţ i de asigurare-
reasigurare, entităţ i ale căror valori mobiliare sunt tranzacţ ionate pe
o piaţă reglementată, entităţ i reglementate şi supravegheate de
CNVM) şi poziţ ia autorităţ ilor de supraveghere a acestora;
poziţ ia organismelor internaţ ionale şi europene de reglementare şisupraveghere referitoare la impactul aplicării IFRS asupra
raportărilor în scopuri prudenţ iale destinate instituţ iilor naţ ionale cu
atribuţ ii de reglementare şi supraveghere;
poziţ ia reprezentanţ ilor organismelor europene cu privire la impactul
fiscal generat de aplicarea IFRS, atât la nivelul entităţ ilor cât şi al
statelor membre;
impactul aplicării IFRS asupra raportului contabilitate-fiscalitate,
precum şi asupra activităţ ii de audit statutar;
preocupările la nivelul Uniunii Europene şi la nivel internaţ ional
privind perfecţ ionarea directivelor europene şi a IFRS, în scopul
implementării corespunzătoare în statele membre;
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 13/27
7
perspectivele privind aplicarea de către întreprinderile mici şi
mijlocii a unor standarde contabile aplicabile acestora;
evoluţ ia reformelor instituţ ionale în domeniul contabilităţ ii şi
profesiilor contabile şi de audit financiar (statutar), precum şi cea de
consultant fiscal, ca rezultat al cerinţ elor legale şi al delimitării
fiscalităţ ii de contabilitate;
drumul de urmat pentru asigurarea unui proces corespunzător de
implementare a IFRS în România în conformitate cu cerinţ ele
europene, dar ţ inând seama şi de factorii interni;
preocupările la nivelul instituţ iilor statului pentru asigurarea unuicadru juridic în domeniul impozitelor şi taxelor, independent, în
mare parte de legislaţ ia contabilă.
5. sinteza problematicii generale a tezei de doctorat care se circumscrie
raportului care există între contabilitate şi fiscalitate în condiţ iile evoluţ iilor
înregistrate în aceste două domenii.
Se menţ ionează în acest scop şi unele sinteze secvenţ iale privind:
modificările şi completările aduse legislaţ iei contabile şi fiscale din
România în procesul de preluare a acquis-ului comunitar;
identificarea limitelor legislaţ iei naţ ionale în domeniul contabilităţ ii
care este conformă cu directivele europene faţă de prevederile
IFRS, în ceea ce priveşte evidenţ ierea în situaţ iile financiare a unor
elemente de bilanţ şi cont de profit şi pierdere;
aprecierile şi propunerile efectuate de entităţ ile de interes public din
domeniul bancar, asigurări-reasigurări, entităţ i ale căror valori
mobiliare sunt tranzacţ ionate pe o piaţă reglementată şi companii
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 14/27
8
naţ ionale în răspunsurile formulate la chestionarul referitor la
problemele pe care le implică aplicarea IFRS în România;
proiectarea unor scenarii (ipoteze) privind asigurarea în continuare
a conformităţ ii reglementărilor naţ ionale în domeniul contabilităţ ii cu
directivele şi regulamentele europene în domeniu;
identificarea evoluţ iilor previzibile în domeniul aplicării IFRS şi a
modificărilor ce trebuie aduse legislaţ iei astfel încât să se asigure o
implementare corespunzătoare.
În cadrul Capitolului I ˝Poziţionări şi delimitări privind contabilitatea şifiscalitatea întreprinderii˝ am realizat o prezentare a contextului european
privind contabilitatea şi fiscalitatea, a necesităţ ii realizării conformităţ ii
reglementărilor contabile naţ ionale cu directivele europene şi aplicarea IFRS de
către anumite tipuri de entităţ i, precum şi a factorilor interni care au stimulat
aceste evoluţ ii.
S-a pus în evidenţă necesitatea îmbunătăţ irii raportării financiare în rândul
companiilor şi instituţ iilor şi a elaborării unei legislaţ ii fiscale care să se bazeze pereguli proprii.
O atenţ ie deosebită am acordat, în acest capitol, evaluărilor efectuate de
experţ i independenţ i ai organismelor internaţ ionale cum sunt Banca Mondială şi
Uniunea Europeană cu privire la calitatea raportărilor contabile şi a raportului
dintre contabilitate şi fiscalitate.
De asemenea, este prezentat acquis-ul comunitar în domeniul contabilităţ ii şi
ansamblul organismelor europene şi internaţ ionale implicate în procesul de
coordonare a acestui domeniu. În condiţ iile în care România este ţ ară membră a
Uniunii Europene, ea trebuie să se conformeze permanent acquis-ului comunitar
care cuprinde legislaţ ia primară (tratatele) şi legislaţ ia secundară (regulamente,
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 15/27
9
directive, decizii, recomandări) şi studii de caz, acestea fiind într-o continuă
evoluţ ie.
În paralel cu identificarea mediului juridic extern referitor la contabilitate şi
fiscalitate, am identificat sursele de drept intern, cu referinţă la legislaţ ia care
reglementează întocmirea, aprobarea şi publicarea situaţ iilor financiare anuale
precum şi legislaţ ia fiscală.
Am acordat o atenţ ie deosebită rolului IFRS în evoluţ ia contabilităţ ii şi
fiscalităţ ii româneşti, cu referinţă la perioada în care în România unele entităţ i au
aplicat Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a şi cu Standardele
Internaţ ionale de Contabilitate (perioada 2000-2005).
În legătură cu aplicarea IFRS în totalitatea lor de către anumite tipuri de
entităţ i, acest capitol cuprinde concluziile rezultate în urma studiului efectuat în
anul 2006 în cadrul unui proiect de asistenţă externă finanţ at de Banca Mondială,
al cărui beneficiar a fost Ministerul Finanţ elor Publice, care a vizat consultarea
factorilor interesaţ i de aplicarea IFRS.
Contribuţ ia proprie în cadrul acestui capitol a constat în analiza diagnostic acontextului european şi a celui naţ ional în domeniul contabilităţ ii şi fiscalităţ ii, în
vederea identificării rolului informaţ iei contabile şi fiscale în procesul de luare a
deciziilor.
Capitolul II ˝Metode de organizare privind contabilitatea şi fiscalitatea.
Politici contabile şi politici fiscale˝
Pornind de la caracteristicile comune sau cele care diferenţ iază
recunoaşterea şi evaluarea elementelor de bilanţ şi cont de profit şi pierdere,
precum şi tratamentul fiscal al acestora s-a abordat problema conectării şi
deconectării privind contabilitatea şi fiscalitatea, a simetriilor şi asimetriilor în
recunoaşterea activelor şi datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor prin prisma
conceptelor şi definiţ iilor cuprinse în Cadrul general pentru întocmirea şi
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 16/27
10
prezentarea situaţ iilor financiare şi a prevederilor cuprinse în reglementările
contabile naţ ionale.
În ceea ce priveşte evaluarea elementelor de bilanţ , pe lângă regulile de
evaluare cuprinse în reglementările contabile şi în IFRS, s-au analizat şi
concepte prevăzute în Standardele Internaţ ionale de Evaluare.
Tot în cadrul acestui capitol s-au analizat activele şi datoriile prin prisma
conceptelor şi definiţ iilor cuprinse în legislaţ ia fiscală, punându-se în evidenţă
situaţ iile în care activele şi datoriile sunt definite diferit, în contabilitate şi
fiscalitate. De asemenea, s-au pus în evidenţă conexiunile şi diferenţ ierile între
contul contabil şi contul fiscal privind performanţ a întreprinderii.
Capitolul III ˝Contabilitatea şi fiscalitatea cheltuielilor cu impozitele şi
taxele suportate de întreprindere. Convergenţe şi identitate˝ Bazându-ne pe voluminosul material oferit de legislaţ ia naţ ională, dar şi pe
prevederi din IFRS, am analizat probleme de strictă actualitate cum sunt
contabilitatea şi fiscalitatea beneficiilor angajaţ ilor şi a contribuţ iilor aferente atât
în contextul naţ ional cât şi european, precum şi contabilitatea şi fiscalitatea
accizelor şi taxelor de import.
Referitor la accize, aderarea României la Uniunea Europeană a impus
modificări importante în legislaţ ia naţ ională, ca urmare a transpunerii directiveloreuropene în domeniu.
Am urmărit, de asemenea, şi aspectele referitoare la impozitele şi taxele
locale pe care entităţ ile le plătesc şi, în special, condiţ ionarea bazei de calcul a
acestora de valoarea înregistrată în contabilitate.
În Capitolul IV ˝Fiscalitatea şi contabilitatea valorii adăugate. Regimuri şi
practici specifice. Analiză comparată ˝ am urmărit să punem în evidenţă
aspecte referitoare la taxa pe valoarea adăugată şi impactul contabil şi fiscal al
transpunerii în legislaţ ia naţ ională a directivelor europene în domeniu.
Începând cu anul 2007, Codul fiscal a suferit modificări şi completări
importante referitoare la taxa pe valoarea adăugată. Astfel, au fost identificate
situaţ ii în care tratamentul contabil al unor operaţ iuni este diferit de tratamentul în
scopul calculării taxei pe valoarea adăugată ( de exemplu: recunoaşterea unor
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 17/27
11
tranzacţ ii de vânzare/cumpărare sau operaţ iunile ce se realizează în baza unor
contracte de mandat sau comision)
În Capitolul V ˝Fiscalitatea şi contabilitatea performanţei întreprinderii.
Nevoia de contabilitate şi fiscalitate pentru dezvoltare˝ am urmărit ca, prin
coroborarea informaţ iilor prezentate în capitolele anterioare şi prin exemplificări
practice, să punem în evidenţă situaţ ii particulare privind contabilitatea şi
fiscalitatea, inclusiv prezentarea cazului unei entităţ i economice care, prin
utilizarea avantajelor fiscale oferite de legislaţ ia naţ ională, a putut evita plata
impozitului pe profit pentru o perioadă de trei ani.
În cadrul acestui capitol s-au urmărit, pe de o parte, impozitul pe profit
amânat în condiţ iile aplicării IFRS, iar pe de altă parte impozitul pe profit în
condiţ iile reglementărilor naţ ionale conforme cu directivele europene care permitcalcularea şi evidenţ ierea doar a impozitului pe profit curent şi a unui provizion
pentru impozite.
Noţ iuni ca ˝baza contabilă ˝ şi ˝baza fiscală ˝ a unor elemente de bilanţ şi cont
de profit şi pierdere prevăzute de IAS 12 au stat la baza exemplificărilor
efectuate.
Contribuţ ia proprie constă în identificarea unor situaţ ii în care, în condiţ iile
aplicării IFRS, este necesară calcularea şi înregistrarea impozitului pe profitamânat în situaţ iile financiare.
Putem aprecia că studiul privind tratamentul contabil şi fiscal al activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi al unor venituri şi cheltuieli a fost o
continuare a experienţ ei personale realizate în cadrul grupului de lucru din cadrul
Ministerului Finanţ elor Publice care a fost implicat în perioada 2003-2005 în
identificarea soluţ iilor fiscale la problemele noi generate de aplicarea în
contabilitate a Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunităţ ii Economice Europene şi Standardele Internaţ ionale de Contabilitate.
Rezultatul aplicării reglementărilor menţ ionate a pus în evidenţă complexitatea
aspectelor fiscale generate de aplicarea, în special, a unor Standarde
Internaţ ionale de Contabilitate în condiţ iile existenţ ei unei legislaţ ii rigide a cărei
modificare şi completare nu a ţ inut ritmul reformelor contabile.
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 18/27
12
Prin informaţ iile prezentate în tabele şi prin transpunerea acestora în formă
grafică am urmărit să prezentăm, pentru o perioadă de patru ani evoluţ ia unor
indicatori contabili şi fiscali pentru a pune în evidenţă faptul că, deşi a existat o
oarecare instabilitate legislativă, entităţ ile au putut beneficia de prevederile legale
favorabile lor.
Ca o concluzie a celor prezentate în lucrarea pe care am elaborat-o putem
aprecia, fără rezerve, că în România s-au făcut progrese semnificative în
ceea ce priveşte contabilitatea şi fiscalitatea, precum şi în ceea ce priveşte
deconectarea fiscalităţii de contabilitate. Acest proces de perfecţ ionare a
sistemului contabil şi a sistemului fiscal necesită o atenţ ie deosebită în viitor,
deoarece pe plan internaţ ional şi european domeniile menţ ionate sunt foartedinamice, fapt ce influenţ ează şi mediul naţ ional în condiţ iile în care afacerile nu
cunosc graniţ e, iar efectele lor, favorabile sau nefavorabile, se propagă cu
rapiditate.
Deşi evoluţ iile înregistrate reprezintă un fapt confirmat, sunt totuşi necesare
unele dezvoltări şi clarificări, atât în domeniul contabilităţ ii cât şi în cel fiscal.
Unele dintre dezvoltările necesare care au fost menţ ionate în detaliu pe
parcursul tezei de doctorat sunt sintetizate în continuare astfel:
1. Cu privire la legislaţia care reglementează activitatea entităţilor
economice:
1.1 Îmbunătăţ irea legislaţ iei privind societăţ ile comerciale (Legea nr.
31/1990 privind societăţ ile comerciale, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare) prin stabilirea de responsabilităţ i clare referitor
la informaţ iile prezentate în situaţ iile financiare şi reformularea unor
prevederi care pot crea neînţ elegeri sau confuzii.
1.2 Abrogarea unor acte normative care cuprind prevederi contrare celor
din reglementarea contabilă şi legislaţ ia fiscală, aşa cum este
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 19/27
13
legislaţ ia referitoare la evidenţ ierea în contabilitatea regiilor autonome
şi a companiilor naţ ionale a activelor aparţ inând patrimoniului public al
statului sau legislaţ ia referitoare la mijloacele fixe (imobilizări
corporale în reglementările contabile).
1.3 Renunţ area de către instituţ iile statului la impunerea prin texte de lege
a unor forme de contracte standardizate, în condiţ iile în care
operaţ iunile economice se realizează între parteneri în anumite
condiţ ii ce trebuie stipulate în contractele încheiate (exemplu:
contractele de concesiune între entităţ ile economice şi instituţ ii ale
statului).
1.4 Consultarea efectivă a factorilor interesaţ i şi informarea lor cu privire la
efectele determinate de modificările aduse legislaţ iei.
1.5 Publicarea legislaţ iei şi a modificărilor aduse acesteia cu o perioadă
suficientă înainte de data intrării în vigoare, astfel încât entităţ ile
afectate de noua legislaţ ie să poată lua măsurile organizatorice care
se impun.
1.6 Utilizarea în legislaţ ia naţ ională a unei terminologii unitare, astfel încât
să se evite utilizarea unor termeni diferiţ i cu acelaşi sens, cum este
cazul utilizării în legislaţ ie a noţ iunii de ˝mijloace fixe˝ şi în
reglementarea contabilă a noţ iunii de ˝imobilizări corporale˝.
1.7 Republicarea legislaţ iei în domeniul contabil şi fiscal, în special după
modificările succesive care au loc pentru a permite înţ elegerea
corespunzătoare a acesteia.
2. Cu privire la Legea contabilităţii nr. 82/1991, cu modificările şi
completările ulterioare şi la reglementările contabile conforme cu
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 20/27
14
directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor
publice nr. 1752/2005, cu modificările şi completările ulterioare:
2.1 Completarea prevederilor din reglementarea contabilă referitoare la
imobilizările corporale, în special în ceea ce priveşte cheltuielile
ulterioare, prin preluarea unor prevederi din IAS 16 ˝Imobilizări
corporale˝.
2.2 Reglementarea tratamentului contabil al operaţ iunilor de vânzare a
unui activ şi închirierea aceluiaşi activ în regim de leasing financiar
sau operaţ ional (leaseback în accepţ iunea IAS) deoarece sunt tot mai
frecvente astfel de operaţ iuni în economie.
2.3 Reglementarea posibilităţ ii ca entităţ ile economice să contabilizeze
diferenţ ele de curs valutar din evaluarea elementelor monetare în
valută la sfârşitul fiecărei luni şi nu numai la sfârşitul exerciţ iului
financiar.
2.4 Reglementarea operaţ iunilor cu instrumente de capitaluri proprii încorelare cu tratamentul acestor operaţ iuni prevăzut de Standardele
Internaţ ionale de Contabilitate, astfel încât efectele acestora să nu
afecteze contul de profit şi pierdere.
2.5 Formularea unor cerinţ e mai clare privind recunoaşterea diferenţ elor
rezultate din evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare
pe termen lung şi pe termen scurt .
2.6 Emiterea unor ghiduri de contabilitate care să cuprindă monografii
contabile pentru operaţ iuni curente şi asigurarea accesului celor
interesaţ i la acesta. Ghidurile de contabilitate ar trebui să fie elaborate
de către asociaţ ia profesioniştilor contabili reprezentată de CECCAR,
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 21/27
15
în principal, în colaborare cu Ministerul Economiei şi Finanţ elor şi
mediul academic.
2.7 Actualizarea ghidului emis de Ministerul Economiei şi Finanţ elor
referitor la reorganizările de întreprinderi în conformitate cu evoluţ iile
legislative din domeniul contabil, fiscal dar şi legislaţ ia privind
societăţ ile comerciale.
3. În ceea ce priveşte aplicarea IFRS considerăm că această problemă este
complexă şi implică mai mulţ i factori în luarea deciziilor, respectiv Ministerul
Economiei şi Finanţ elor, BNR, CSA, CNVM, CECCAR, CAFR şi mediul
universitar
Pe termen scurt menţ ionăm următoarele probleme ce trebuie soluţ ionate de
factorii implicaţ i, acestea fiind rezultatul studiului efectuat în anul 2006 de către
Consiliul Contabilităţ ii şi Raportărilor Financiare, de pe lângă Ministerul
Economiei şi Finanţ elor, în cadrul unui program de asistenţă acordat Ministerului
Economiei şi Finanţ elor, finanţ at de Banca Mondială:
elaborarea şi aprobarea strategiilor sectoriale pentru aplicarea
IFRS/IAS de către entităţ ile de interes public;
pregătirea personalului, atât cel din entităţ ile care aplică IFRS, cât
şi cel din instituţ iile cu atribuţ ii de reglementare şi supraveghere.
4. Reorganizarea unor instituţii ale statului cu atribuţii în domeniul
contabilităţii şi fiscalităţii.
4.1 Reorganizarea Consiliului Contabilităţ ii şi Raportărilor Financiare,
astfel încât acesta să devină independent, autonom şi cu atribuţ ii
clare.
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 22/27
16
4.2 Perfecţ ionarea în domeniul fiscal a activităţ ii de asistenţă fiscală
acordată contribuabililor.
5. Crearea de către instituţiile statului a condiţiilor pentru dezvoltarea
profesiilor de expert contabil, evaluator, auditor financiar (statutar),
consultant fiscal.
6. Evaluarea periodică de către experţi independenţi a modului în care
organismele profesionale CECCAR şi CAFR răspund cerinţelor
impuse prin normele şi standardele emise de organizaţiile
internaţionale şi europene din care ele fac parte.
7. Elaborarea şi publicarea legislaţiei pentru transpunerea în legislaţia
naţională a prevederilor Directivei nr. 43/2006 a Parlamentului
European şi a Consiliului referitoare la auditul statutar al situaţiilor
financiare.
8. Înfiinţarea organismului cu atribuţii de supraveghere publică a
auditului statutar şi organizarea lui, astfel încât la 30 iunie 2008acesta să devină funcţional.
9. Pentru o bună informare a factorilor implicaţ i, atât a instituţ iilor cât şi a
celor ce pregătesc şi îşi asumă răspunderea pentru informaţ iile cuprinse
în situaţ iile financiare, este necesară stabilirea unei strategii de
comunicare care trebuie să urmărească cel puţ in următoarele aspecte:
comunicarea extern ă cu organismele din domeniul contabilităţ ii şi
fiscalităţ ii de la nivelul Uniunii Europene şi de la nivel
internaţ ional, atât în ceea ce priveşte emiterea de reglementări,
cât şi activitatea profesiilor din acele domenii;
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 23/27
17
comunicarea intern ă între:
a) organismele cu atribuţ ii de reglementare şi supraveghere în
domeniul contabilităţ ii şi între acestea şi organismele
profesionale;
b) între organismele profesionale şi instituţ iile statului;
comunicare între instituţ iile statului şi organismele profesionale
pe de o parte şi mediul de afaceri, pe de altă parte;
comunicare între mediul academic economic şi organismele
profesionale în vederea corelării programelor de studii cucerinţ ele impuse de organismele profesionale, cerinţ e ce rezultă,
de regulă, din directive europene, cum este cazul auditului
statutar sau din standarde privind educaţ ia.
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 24/27
Curriculum vitae
Date personale
Nume: PETREPrenume: GeorgetaData naşterii: 25 martie 1956Locul naşterii: Dragomireşti, Jud. DîmboviaStarea civilă: căsătorită, doi copiiAdresa: Şoseaua Ştefan cel Mare nr.14, bl.19, ap.18, sector 2, BucureştiTelefon: 319.93.07E-mail: [email protected]
Studii
iulie 2007 – nov. 2007 - Program de instruire pentru personalul din organismele cuatribuii de reglementare în domeniul implementării IFRS,finanat de Banca Mondială;
ian. 2005 - Curs „Dezvoltarea abilităilor manageriale în domeniulresurselor umane” organizat de Ministerul Finanelor Publicecu experi din instituii ale Uniunii Europene;
mai 2005 – iunie 2006 - Program avansat în domeniul reglementărilor contabile şi deaudit finanat de Banca Mondială;
nov. 2003 - Admisă la doctorat – Academia de Studii Economice Bucureşti,Facultatea de Contabilitate şi Informatică de Gestiune;
2000 - Curs Standarde Internaionale de Contabilitate şi Audit -Institutul Experilor Contabili din Scoia - ICAS – (55 zile);
1997 – 1998 - Studii postuniversitare - Diagnosticul financiar al firmei -Academia de Studii Economice Bucureşti;
1997 - Curs „Programul de dezvoltare a sistemului contabil dinRomânia” organizat de Institutul Experilor Contabili din Scoiaşi Know How Fund;
1975 – 1979 - ASE Bucureşti - Facultatea de Finane Contabilitate;
1971 – 1975 - Liceul Economic - Târgovişte
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 25/27
2
Experienă profesională
• dec. 2006 – prezent - Director al Direciei de reglementări contabile din cadrulMinisterului Economiei şi Finanelor - Atribu ii privind
organizarea şi conducerea activit ă ii de elaborare a
reglement ărilor contabile şi armonizarea la legisla iacomunitar ă în domeniu;
• ian. 2001 – dec. 2006 - Director adjunct al Direciei de reglementări contabiledin cadrul Ministerului Finanelor Publice - Atribu ii
privind organizarea şi conducerea activit ă ii de elaborare
a reglement ărilor contabile şi armonizarea la legisla ia
comunitar ă în domeniu;
• iulie 1999 – dec. 2001 - Ş ef serviciu în cadrul Direciei de reglementări contabiledin cadrul Ministerului Finanelor Publice - Atribu ii
privind organizarea activit ă ii de elaborare areglement ărilor contabile aplicabile operatorilor
economici;
• oct. 1994 – iunie 1999 - Expert în cadrul Direciei de reglementări contabile dincadrul Ministerului Finanelor Publice - Atribuii privindelaborarea reglementărilor contabile aplicabile operatoriloreconomici;
• nov. 1988 – oct. 1994 - Contabil şef de exploatare la Grupul Întreprinderilor deGospodărire Comunală - Atribu ii cu privire la organizarea
şi conducerea activit ă ii economico-financiare aexploat ărilor de termoficare;
- Contabil şef de exploatare la Regia Autonomă deDistribuie a Energiei Termice - Atribu ii cu privire la
organizarea şi conducerea activit ă ii economico-financiare
a exploat ărilor de termoficare;
• oct. 1979 – nov. 1988 - Inspector la Banca Naională a României – Atribu ii
referitoare la verificarea garan iei creditelor acordate
întreprinderilor.
Alte experiene relevante
• membră a Consiliului Contabilităii şi Raportărilor Financiare de pe lângă MinisterulEconomiei şi Finanelor
• expert contabil – membră a Corpului Experilor Contabili şi Contabililor Autorizai dinRomânia
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 26/27
3
• auditor financiar – membră a Camerei Auditorilor Financiari din România• consultant fiscal – membră a Camerei Consultanilor Fiscali din România• membră în Comitetul de revizuire a traducerii Standardelor Internaionale de
Raportare Financiară • membră în colegiul de redacie al revistei „Finane Publice şi Contabilitate” a
Ministerului Economiei şi Finanelor• membră în Consiliul superior al Camerei Auditorilor Financiari din Româniaâ• lector cursuri contabilitate pentru perfecionarea economiştilor la:
- Şcoala de Finane Publice din cadrul Ministerului Economiei şi Finanelor- Camera Auditorilor Financiari din România- Corpul Experilor Contabili şi Contabililor Autorizai din România- World Trade Institute – Bucureşti- alte entităi care organizează cursuri de pregătire în domeniul contabilităii- participare la conferine, seminarii interne şi internaionale în domeniulContabilităii
Lucrări de cercetare - membru al echipei de cercetare în contractele:
I. Planul Naional II – IDEI
Contract nr. 140/1 oct. 2007 (C.N.C.S.I.S.)„Cercetare în vederea stabilirii căilor şi programelor de creştere a capacităiiRomâniei de implementare a aquis-ului comunitar privind contabilitatea, auditulfinanciar şi guvernana corporativă”
II. Contracte de cercetare încheiate cu mediul de afaceri
1. Contract de cercetare nr. 1693/9 mai 2005 încheiat între Academia de StudiiEconomice şi S.C. Institutul Român de Cercetări Economico- Sociale şiSondaje S.R.L. - IRECSON
„Cercetare în vederea evaluării cerinelor contribuabililor persoane juridice şi fizice, plătitori de impozite şi taxe, privind înelegerealegislaiei şi a procedurilor fiscale şi contabile aplicabile acestora”- finalizat
2. Contract de cercetare nr. 158/mai 2005 încheiat cu S.C. OK ServiceCorporation
„Cercetare în vederea stabilirii principalelor probleme în aplicarea corectă a IFRS de către entităile de interes public”- finalizat
3. Contract de cercetare nr. 155/25 mai 2005 încheiat cu Funda ia World TradeInstitute Bucharest
„Cercetare cu privire la identificarea modalităilor de perfecionare aprogramelor de pregătire continuă a personalului financiar-contabil, în
5/17/2018 teza_rezumat[1] - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/tezarezumat1-55b07ceb2df84 27/27
4
vederea dezvoltării competenei şi a capacităii acestuia de implementare astandardelor europene şi internaionale în domeniul contabilităii”- finalizat
4. Contract de cercetare nr. 100/14 dec. 2006 încheiat cu Fundaia World Trade
Institute Bucharest„Cercetare în vederea derulării de către Fundaia World Trade InstituteBucharest de programe de pregătire profesională financiar-contabilă şidezvoltare a performanelor şi aptitudinilor profesionale, astfel încât să răspundă cerinelor de acreditare privind acest domeniu de activitate”
Publicaii
- Coautor al cării „Studii de caz în condi iile aplicării Reglement ărilor contabile
simplificate” – Editura Economică, 2003, ISBN 973-590-813-1
- Coautor la ghidurile practice elaborate sub coordonarea Ministerului Finan elor Publice:* Ghid practic de reconciliere contabilitate - fiscalitate – Ed. C.N. ImprimeriaNaională, 2005, ISBN 973-86843-4-X
* Ghid practic de aplicare a Reglement ărilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finan elor publice nr. 1752/2005 –Ed. Irecson, 2006, ISBN (10) 973-7694-08-2; ISBN (13) 978-973-7694-08-9
Articole în reviste
- numeroase articole publicate în perioada 2001 – 2007, în revistele:- Revista Tribuna Economică - editată de S.C. Tribuna Economică S.A.- Revista Audit Financiar - editată de Camera Auditorilor Financiari din România- Revista Finan e Publice şi Contabilitate – editată de Ministerul Economiei şi
Finanelor
Altele
- limbi străine: limba franceză - bine- informatică: Windows, Lotus, Microsoft Office