tfrs’ye uyumlu fİnansal tablolarin · 2015-08-11 · tfrs’ye uyumlu fİnansal tablolarin...
TRANSCRIPT
TFRS’YE UYUMLU FİNANSAL TABLOLARIN HAZIRLANMASI VE SUNUMU
-TFRS 1 : TFRS’YE İLK GEÇİŞ-
İSMMMO5 Kasım 2012
Doç.Dr. Volkan DemirGalatasaray Üniversitesi
İÇERİK
• YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM
• TFRS 1’E GÖRE İLK GEÇİŞ
• TFRS 1’E GÖRE İLK GEÇİŞ NASIL YAPILACAKTIR?
YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM
Yeni Türk Ticaret Kanunu’nda defterlerin tutulması ve finansal raporlama ile ilgili maddeler incelendiğinde
64. Madde ile 88. Madde arasında
• TMS/TFRS’lere gönderme yapıldığı, defterlerin mevcut yasal uygulamaya göre
• finansal raporların ise TFRS’lere uygun olarak hazırlanacağı anlaşılmaktadır.– (DÖNEMSONU DÜZELTMESİ)
HANGİ TFRS
MUHASEBE STANDARTLARI
TAM SET
TFRSKOBİ TFRS
TFRS FİNANSAL TABLO SETİ
• FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO)
• FİNANSAL PERFORMANS TABLOSU (GELİR TABLOSU)
• ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
• NAKİT AKIŞ TABLOSU
• DİPNOTLAR
FİNANSAL DURUM TABLOSU(BİLANÇO)
DÖNEN VARLIKLAR YÜKÜMLÜLÜKLER
Nakit ve Nakit Benzerleri Borçlar
Alacaklar Finansal Borçlar
Finansal Varlıklar Vergi Karşılıkları
Stoklar Ertelenmiş Vergi Yükümlülükleri
DURAN VARLIKLAR Karşılıklar
Maddi Duran Varlıklar
Maddi Olmayan Duran Varlıklar ÖZKAYNAKLAR
Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller Ana Ortaklık Sahiplerinin Özkaynakları
Canlı Varlıklar Ana Ortaklık Dışı Paylar
Müşterek Kontrol Edilen Yatırımlar
İştiraklerdeki Yatırımlar
Ertelenmiş Vergi Varlıkları
FİNANSAL PERFORMANS TABLOSU –GELİR TABLOSU-
Esas Faaliyet Gelirleri(Satışların Maliyeti)Brüt Satış Karı (Zararı)Diğer Faaliyet Gelirleri(Diğer Faaliyet Giderleri)(Finansman Giderleri)
SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER
DURDURULAN FAALİYETLER
KAR (ZARAR)
DİĞER KAPSAMLI GELİR
KARIN DAĞILIMI
Durdurulan Faaliyet Gelirleri(Durdurulan Faaliyet Giderleri)
Vergi Öncesi Kar (Zarar)(Vergi Giderleri)Vergi Sonrası Kar (Zarar)
Yabancı Para Çevrim Kazanç (Kayıp)Aktüeryal Kazanç (Kayıp)Riskten Korunma Kazanç (Kayıp)
Dönem Kar/Zararının DağılımıAna Ortaklık Dışı payları Ana ortaklık payları Toplam Kapsamlı Gelirin DağılımıAna Ortaklık Dışı payları Ana ortaklık payları
Vergi Sonrası Kar (Zarar)
1. T
AB
LO2
. TA
BLO
ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM TABLOSU
ÖZKAYNAK
KALEMLERİNDEKİ
HAREKETLER
Ödenmiş
Sermaye
Sermaye
Yedekleri
Kar
Yedekleri
Dağıtılmamı
ş Karlar
Dönem Net
Karı (Zararı)
Diğer
Kapsamlı
Kar
Toplam
ÖNCEKİ DÖNEM
.......................................
CARİ DÖNEM
31.12.2008 Bakiyesi
Politika/Tahmin/Hata
Düzeltme
Kar Dağıtımı
Hisse Senedi İhraç Primleri
Ödenmiş Sermaye Artışı
31.12.2009 Bakiyesi
NAKİT AKIŞ TABLOSU
• İşletme Faaliyetleri
• Yatırım Faaliyetleri
• Finansman Faaliyetleri
DİREKT YÖNTEMENDİREKT YÖNTEM
İŞLEM VE OLAYLAR
MUHASEBE SİSTEMİ
FİNANSAL TABLO DİPNOTLARI
• Tüm bölümlerin dipnot açıklamaları,
• Bildirim,
• Uygulanan muhasebe politikaları ile ilgili bilgiler ve önemli muhasebe politkalarının özeti,
• Finansal tabloların içinde sunulmamış bilgiler,
• Gerekli ek bilgiler,
• Tahminlerdeki belirsizliklerin temelinde yatan nedenler hakkında bilgiler,
• Gerekli olan diğer tüm açıklamalar.
YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM
• TFRS’ye İLK GEÇİŞTE FİNANSAL TABLOLAR
– İLK GEÇİLDİĞİNDE TFRS’YE TAM UYUMLU OLMASI
• 2 DÖNEME AİT TAM SET FİNANSAL TABLO
• 1 DS BİLANÇOSU
DEMEKTİR!
YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM
01.01.2013’den itibaren TFRS’ye Geçiş Ne demektir?
1- 31.12.2010 Bilançosu + 2011 Finansal Tablolar+ 2012 Finansal Tablolar
2- 31.12.2011 Bilançosu + 2012 Finansal Tablolar+ 2013 Finansal Tablolar
3- 31.12.2012 Bilançosu + 2013 Finansal Tablolar+ 2014 Finansal Tablolar
TFRS RAPORLAMA SÜRECİ-Uygulama-
TFRS
-TTK Süreci-
31.12.2012
İlk Geçiş Düzeltmeleri
01.01.2013SONRASI
Devamlı Uygulama
31.12.2012 DÜZELTMESİ
1
Sadece Bilanço Düzeltilecek…
Mevcut
Bilanço ve Gelir Tablosu
BilançoBilanço
İlk Düzeltme FarklarıGeçmiş Yıl K/Z
31.12.2013 DÜZELTMESİ
1
Tüm Finansal Tablolar Düzeltilecek…
Mevcut Yasal
Bilanço ve Gelir Tablosu
Bilanço
Kar/Zarar T.
Nakit Akış T.
Özkaynak Değişim T.
TFR
S’ye
Uyg
un
TFRS 1: İLK GEÇİŞİN AMACI
• şeffaf ve sunulan tüm dönemler açısından karşılaştırılabilir nitelikte olmasını,
• muhasebe uygulamaları açısından uygun bir başlangıç yapmasını ve
• faydasını aşmayan bir maliyetle elde edilebilecek yüksek kalitede bilgiler içermesini sağlamaktır
TFRS’YE İLK GEÇİŞ AŞAMALARI
• TFRS’ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan tüm varlık ve borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılır,
• TFRS’lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve borç kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılmaz,
• TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS’lere göre farklı bir sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak kalemleri yeniden sınıflandırılır,
• TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir,
• TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her türlü varlık ve borcun ölçümünde TFRS’ler uygulanır.
TFRS01.01.2012 İLK GEÇİŞ BİLANÇOSU
Alacaklar -İSKONTO Borçlar -İSKONTOİzin Karşılığı + AYIR
Stoklar -VADE VE KUR FARKLARI-DEĞER Düş. Karşılıklar +KARŞILIK AYIR
Kıdem Tazminatı Karşılığı + AYIR
MDV +- MALİYETLERİ DÜZELT
+- AMORTİSMANLARI DÜZELT+ YENİDEN DEĞERLEME
Ertelenmiş Vergi Borcu
MODV +- MALİYETLERİ DÜZELT
+- AMORTİSMANLARI DÜZELT-ÖZEL MALİYETLERİ MDV SINIFLANDIR-KURULUŞ ÖRG. GİDERİ
YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKUL +SINIFLANDIR
Ertelenmiş Vergi Alacağı
İLGİNİZE TEŞEKKÜR EDERİM...