themabijeenkomst 12 maart 2010 rotterdam rein-aart van vugt gemeente governance toerekenen van...
TRANSCRIPT
Themabijeenkomst12 maart 2010RotterdamRein-Aart van Vugt
Gemeente GovernanceToerekenen van apparaatskosten.
©2006 Deloitte. All rights reservedGemeente Zwijndrecht / Quick Scan Verbonden Partijen12 Apr 2023
Stellingen toerekenen apparaatskosten
• Waarom rekent u apparaatskosten toe aan programma’s/producten?
• Is kostentoerekening in de begroting belangrijk voor de kostprijsberekening?
• Stuurt uw organisatie op kostprijzen?
• Spelen de kostprijzen, toerekening apparaatskosten nog een rol bij de bezuiniging?
• Welke kostenverdeelmethode hanteert u? Waarom hanteert u deze methode?
• Hanteert u voorcalculatorische of nacalculatorische elke tarieven?
• Heeft de gemeenteraad een kaderstellende rol bij de kostenverdeelmethoden?
• Het is transparanter om alleen de betaalde rentelasten bij de algemene dekkingsmiddelen op te nemen
• Een programma ‘bedrijfsvoering’ met alle apparaatskosten is beter
• Wat vindt u van een paragraaf kostentoerekening?
• Wat vindt u ervan in het kader van begrotingsrechtmatigheid?
2
Waarom rekent u apparaatskosten toe aan programma’s/producten?
Is kostentoerekening in de begroting belangrijk voor de kostprijsberekening?
Stuurt uw organisatie op kostprijzen?
Spelen de kostprijzen, toerekening apparaatskosten nog een rol bij de bezuiniging?
4
Kostenverdeelmethoden
- Opslagmethode- Kostenplaatsmethode- Activity Based Costing
- Verdeelmaatstaven- computers- fte- m2- tijdschrijven
- Voorcalculatie (= verschillen op kostenplaatsen)- Nacalculatie
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 2010
Kostenplaatsmethode
5
Kostensoorten
Directe kosten Indirecte kosten
Hulpkostenplaats
Kostenplaats
Hoofd kostenplaats
Kostenobjecten
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 2010
Activity based costing
6
Kostensoorten
Directe kosten Indirecte kosten
Activiteit A
Kostensoorten
Indirecte kostenniet in te delen
Activiteit B Activiteit C
Welke kostenverdeelmethode hanteert u? Waarom hanteert u deze methode?
©Deloitte
Toerekening organisatiekostenvoorcalculatie of nacalculatie?
(B) 20.000 * € 105
(M1) 20.000 * € 105
(M2) 20.000 * € 113,88
(B) 35.000 * € 105
(M1) 40.000 * € 105
(M2) 40.000 * € 113,88
(B) 40.000 * € 105
(M1) 30.000 * € 105
(M2) 30.000 * € 113,88
Begroot€ 9.975.000
Werkelijk€ 10.250.000
organisatiekosten
Programma 1
Programma 2
Programma 3
Verschil begroting – realisatie = € 275.000 (9.975.000 -/- 10.250.000)Uren begroot 95.000Tarief begroot € 105
Methode 1 (voorcalculatorisch tarief)Uren realisatie 90.00090.000 * € 105 = € 9.450.000Totaal verschil op kostenplaats € 800.000
Methode 2 (nacalculatorisch tarief)Nacalculatorisch tarief € 113,88Totaal verschil op kostenplaats € 0,00
dekking
Methode 1€ 9.450.000
Methode 2€ 10.250.000
+ € 525.000
-/- € 1.050.000
€ 0
+ € 880.200
-/- € 783.600
+ € 177.600
€ 800.000
©Deloitte
• Methode 1 • Verschil € 800.000 bestaat uit de volgende componenten
• 1. afwijking organisatiekosten (personeel, ICT, huisvestiging, e.d.) bedraagt in totaal € 275.000
• 2. afwijking in uren bedraagt 95.000 -/- 90.000 * € 105 = € 525.000 (minder op de programma’s = verschil kostenplaats; betreft alleen verschil in uren)
• Methode 2 • Kostenplaats geen verschil
• verschil € 275.000 geheel doorbelast naar programma’s
bestaat uit de volgende component
1. werkelijke uren lager (5.000 uur) en tariefsverschil van € 8,88 per uur (113,88 -/- 105)
3 kernvragen:- werkelijke organisatie kosten versus begroot- werkelijk directe uren versus begroot- werkelijke uren ten laste van programma versus begroot
Methode 3:
Alles doorbelasten op basis van
voorcalculatie.Zowel uren als tarief
Hanteert u voorcalculatorische of nacalculatorische tarieven?
11
Kostenverdeelmethoden
- Opslagmethode- Kostenplaatsmethode- Activity Based Costing
- Verdeelmaatstaven- computers- fte- m2- tijdschrijven
- Voorcalculatie (= verschillen op kostenplaatsen)- Nacalculatie
Heeft de gemeenteraad een kaderstellende rol bij deze keuzes?
Toerekenen van rente
Kostenplaats renteRentelasten Baten
Betaald aan bank € 7,2 Ontvangen van bank€ 0,1
Rente reserves en Toegerekende rente
€ 14,5Voorzieningen € 5,7 Toegerekende rente
€ 2,5
Totaal € 12,9 Totaal € 17,1
Renteresultaat € 4,2
Exploitatierekening/programma’sRentelasten
Baten
Toegerekende rente € 14,5
Rente reserves
en voorzieningen€ 1,85
Renteresultaat€ 4,2
Totaal € 14,5Totaal € 6,05
(t.l.v. producten)Per saldo € 8,45
BalansActiva
Passiva
Toegerekende rente Rente toegevoegd
Grondexploitatie en aan reserves en
investeringen € 2,5 voorzieningen € 3,85
Post Bedrag
Rente ten laste van de exploitatie € 14,5
Rente ten laste van de grondexploitatie € 2,5
Totaal ten laste van de producten en programma’s € 17,0
Renteresultaat ten gunste van de exploitatie € 4,2
Rente algemene reserve (eigen financieringsmiddelen ten gunste van de exploitatie
€ 1,85
Per saldo ten laste van de exploitatie en grondexploitatie € 10,95
Hiervan toegevoegd aan de reserves (eigen financieringsmiddelen) € 3,85
Hiervan betaald aan de banken € 7,1
Rente
Niet toerekenen van rente
Exploitatierekening/programma’sRentelasten
Baten
Betaald aan bank € 7,2
Ontvangen van bank € 0,1
Toegerekende rente € 2,5
Totaal € 7,2
Totaal € 2,6
Per saldo € 4,6Balans
ActivaPassiva
Toegerekende rente Grondexploitatie en investeringen € 2,5
Verschil € 3,85
Betreft rentebijschrijving
reserves en voorzieningen
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 2010
Kostentoerekening
15
Kostensoorten
Directe kosten Indirecte kosten
Kostenplaats
Hoofd kostenplaats
Programma 1 Programma 2 Programma 3 Programma 4
Hulpkostenplaats
Kostenplaats
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 2010
Geen kostentoerekening
16
Kostensoorten
Directe kosten Indirecte kosten
Programma 1 Programma 2 Programma 3Programma
Bedrijfsvoering
Een programma ‘bedrijfsvoering’ met alle apparaatskosten is beter
©Deloitte 200818
Meerjarenraming Begroting Jaarverantwoording
Beleid naar programma’s:• doelstellingen en effecten• wijze waarop effecten bereikt worden• netto-kosten
•Programmaplan:• doelstellingen en effecten• wijze waarop effecten bereikt worden• netto-kosten
Programmaverantwoording:• gerealiseerde doelstellingen en effecten• wijze waarop effecten zijn bereikt• netto-kosten
Toelichting:
•externe en interne ontwikkelingen•uitgangspunten en normen•investeringen•financiering•weerstandsvermogen•ontwikkelingen belastingen
Paragrafen:A. ontwikkelingen sinds het vorig begrotingsjaar;B. uitgangspunten en normen; C. incidentele baten en lasten;D. kostentoerekening; E. onttrekkingen aan ‘overige bestemmingsreserves’ en
voorzieningen; F. waterschapsbelastingen; G. weerstandsvermogen; H. financiering; I. verbonden partijen;J. bedrijfsvoering; K. EMU–saldo.
Paragrafen:A. ontwikkelingen sinds het vorig begrotingsjaar;B. uitgangspunten en normen; C. incidentele baten en lasten;D. kostentoerekening; E. onttrekkingen aan ‘overige
bestemmingsreserves’ en voorzieningen;
F. waterschapsbelastingen; G. weerstandsvermogen; H. financiering; I. verbonden partijen;J. bedrijfsvoering; K. EMU–saldo.
Jaarrekening:Exploitatierekening a. programma’sb. kostendragersc. kosten- en opbrengstsoortenBalans en toelichting
Paragraaf kostentoerekening ?
Wat vindt u van een paragraaf kostentoerekening?
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 201020
Begroot
Werkelijk
Programma A€ 5,6 miljoen
Programma B€ 4,3 miljoen
Programma A€ 5,6 miljoen
Programma B€ 4,3 miljoen
Kostenplaats personeelLasten baten€ 10,0 miljoen € 0,1 miljoen
Saldo € 9,9 miljoen
Kostenplaats personeelLasten baten€ 12,0 miljoen € 2,1 miljoen
Saldo € 9,9 miljoen
Begrotingsrechtmatigheid kostenplaatsen
Wat vindt u ervan in het kader van de begrotingsrechtmatigheid?
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 201021
Begroot
Werkelijk
Programma A1500 uur * € 95
€ 142.500
Programma B2800 uur * € 95
€ 266.000
Programma A2500 uur * € 95
€ 237.500
Programma B1600 uur * € 95
€ 152.000
Kostenplaats personeelLasten baten€ 430.000 € 21.500
Saldo € 408.500
Kostenplaats personeelLasten baten€ 430.000 € 21.500
Saldo € 408.500
Begrotingsrechtmatigheid kostenplaatsen
Wat vindt u ervan in het kader van de begrotingsrechtmatigheid?
Verschil op de kostenplaats
€ 19.000 NADELIG
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 201022
Begroot
Werkelijk
Programma A1500 uur * € 95
€ 142.500
Programma B2800 uur * € 95
€ 266.000
Kostenplaats personeelLasten baten€ 430.000 € 21.500
Saldo € 408.500
Kostenplaats personeelLasten baten€ 497.000 € 24.000
Saldo € 473.000
Begrotingsrechtmatigheid kostenplaatsen
Programma A1500 uur * € 110
€ 165.000
Programma B2800 uur * € 110
€ 308.000
Wat vindt u ervan in het kader van de begrotingsrechtmatigheid?
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 201023
Begroot
Werkelijk
Programma A1500 uur * € 95
€ 142.500
Programma B2800 uur * € 95
€ 266.000
Programma A1295 uur * € 110
€ 142.500
Programma B2418 uur * € 110
€ 266.000
Kostenplaats personeelLasten baten€ 430.000 € 21.500
Saldo € 408.500
Kostenplaats personeelLasten baten€ 460.000 € 20.000
Saldo € 440.000
Begrotingsrechtmatigheid kostenplaatsen
- Extra kosten € 31.500- Minder uren: 4300 -/- 3713 (587)
Wat vindt u ervan in het kader van de begrotingsrechtmatigheid?
Verschil op de kostenplaats
€ 31.500 NADELIG
© 2010 Deloitte Touche TohmatsuActualiteitensessie gemeenten 19 januari 201024
Begroot
Werkelijk
Programma A1500 uur * € 95
€ 142.500
Programma B2800 uur * € 95
€ 266.000
Programma A1600 uur * € 104
€ 166.400
Programma B2600 uur * € 104
€ 270.400
Kostenplaats personeelLasten baten€ 430.000 € 21.500
Saldo € 408.500
Kostenplaats personeelLasten baten€ 456.800 € 20.000
Saldo € 436.800
Begrotingsrechtmatigheid kostenplaatsen
Wat vindt u ervan in het kader van de begrotingsrechtmatigheid?