thuế thu nhập cá nhân tncn

MỘT SỐ NỘI DUNG MỚI VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ

THU NHẬP CÁ NHÂN (TNCN).

Người trình bày: Tạ Thị Phương Lan

Phó vụ trưởng - Vụ Thuế TNCN - TCT ĐT: 04.22212031 - Email: [email protected]

TP. HCM, tháng 01 năm 2014http://www.vietxnk.com/

BỘ TÀI CHÍNHTỔNG CỤC THUẾ

CĂN CỨ PHÁP LÝ

- Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN ngày 22/11/2012 (số 26/2012/QH12) – hiệu lực từ 01/7/2013.

- Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ - hiệu lực từ 01/7/2013.

- Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính – hiệu lực từ 01/10/2013.

- (về hiệu lực thực hiện các quy định mới ngoài các căn cứ pháp lý nêu trên, Bộ Tài chính đã ban hành CV số 8817/BTC-TCT ngày 8/7/2013 và CV số 8355/BTC-TCT ngày 28/6/2013 về việc triển khai thực hiện một số quy định có hiệu lực từ 01/7/2013)

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

Phần I. Phạm vi áp dụngPhần II. Điều kiện x.định cá nhân cư trú tại VNPhần III. Thu nhập chịu thuếPhần IV. Thu nhập được miễn thuếPhần V. Căn cứ tính thuế đối với cá nhân cư trú

PHẦN I: PHẠM VI ÁP DỤNG

- Các nội dung về CS thuế TNCN hướng dẫn tại TT số 111/2013/TT-BTC.

- Các nội dung về QLT thuế TNCN hướng dẫn tại TT số 156/2013/TT-BTC. Riêng hướng dẫn về thủ tục, hồ sơ đối với giảm trừ gia cảnh cho NPT hướng dẫn tại TT số 111/2013/TT-BTC.

PHẦN II: ĐIỀU KIỆN XÁC ĐỊNH CÁ NHÂN CƯ TRÚ TẠI VIỆT NAM

Cá nhân CT là người đáp ứng 01 trong các điều kiện sau:

- Có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên. - Có nơi ở thường xuyên tại VN theo 1 trong 2

trường hợp: (1) Có nơi ở thường xuyên theo pháp luật về cư

trú. (2) Có nhà thuê để ở tại VN từ 183 ngày trở lên

trong năm tính thuế (trước 01/7/2013 là 90 ngày).

PHẦN II: ĐIỀU KIỆN XÁC ĐỊNH CÁ NHÂN CƯ TRÚ TẠI VIỆT NAM

Lưu ý: - Việc xác định số ngày thuê nhà căn cứ vào các

hợp đồng thuê, kể cả hợp đồng ký trước 01/7/2013.

- Trường hợp trong 06 tháng đầu năm 2013 đã xác định là cá nhân cư trú, 06 tháng cuối năm theo quy định mới được x.định lại là cá nhân không cư trú thì cuối năm căn cứ quy định mới để xác định tình trạng cư trú hoặc không cư trú của cả năm.

PHẦN III: THU NHẬP CÁ NHÂN CHỊU THUẾ

1. Đối với thu nhập từ kinh doanhBổ sung hướng dẫn: “a) Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật như: ..., kể cả dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác”. Theo TT số 84/2008/TT-BTC trước đây chỉ hướng dẫn đối với dịch vụ cho thuê nhà, cho thuê mặt bằng.


2. Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công - Bổ sung một số khoản phụ cấp, trợ cấp không

tính vào thu nhập chịu thuế bao gồm: Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp một lần đối với các đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, thanh niên xung phong đã hoàn thành nhiệm vụ; Các khoản trợ cấp đối với lực lượng vũ trang; Phụ cấp đối với nhân viên y tế thôn, bản; Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài


- Sửa đổi hướng dẫn về tiền nhuận bút theo quy định của pháp luật về chế độ nhuận bút là thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công.

* Lưu ý: Tại TT số 84 trước đây chỉ hướng dẫn đối với ”nhuận bút do viết sách”. Theo hướng dẫn mới thì các loại hình tác phẩm được hưởng tiền nhuận bút như: tác phẩm âm nhạc, sân khấu, kiến trúc, phát thanh, truyền hình, nhiếp ảnh, phần mềm máy tính, ... đều được tính là thu nhập từ TLTC (Pháp luật về chế độ nhuận bút theo hướng dẫn tại NĐ số 61/2002/NĐ-CP ngày 11/6/2002.)


- Bổ sung hướng dẫn tính vào TNCT đối với các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài TLTC do người sử dụng LĐ trả hộ:

+ Khoản tiền thuê nhà do đơn vị sử dụng LĐ trả hộ tính vào TNCT theo thực tế nhưng không vượt quá 15% tổng TNCT chưa bao gồm tiền thuê nhà. Tổng TNCT làm căn cứ tính mức 15% là thu nhập của cá nhân tại đơn vị sử dụng lao động đó.


+ Khoản tiền phí mua bảo hiểm không bắt buộc, tiền đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện do người sử dụng LĐ mua cho người LĐ là thu nhập chịu thuế TNCN nếu là sản phẩm có hình thành tích luỹ, nếu sản phẩm không hình thành tích luỹ thì không phải tính vào TNCT của người LĐ.

Người sử dụng LĐ không tính vào thu nhập chịu thuế của người lao động khi mua BH hoặc đóng quỹ hưu trí tự nguyện, mà DN BH, C.ty QL Quỹ hưu trí tự nguyện có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi trả tiền tiền tích luỹ cho cá nhân.


- Bổ sung h.dẫn không tính vào TNCT đ/v các khoản sau:

+ Tiền ăn giữa ca, ăn trưa do người sử dụng lao động tổ chức bữa ăn giữa ca cho người lao động dưới các hình thức như trực tiếp nấu ăn, mua suất ăn, cấp phiếu ăn cũng được trừ ra khỏi TNCT. (trước 1/7/2013 chỉ trường trực tiếp nấu ăn cho người LĐ được trừ).

+ Tiền mua vé máy bay khứ hồi do người sử dụng LĐ trả hộ cho người lao động VN làm việc ở NN về phép mỗi năm một lần (trước 01/7/2013 chỉ áp dụng đối với người LĐ là người NN làm việc tại VN).

PHẦN III: VỀ THU NHẬP CÁ NHÂN CHỊU THUẾ

+ Các khoản người sử dụng LĐ trả để phục vụ việc điều động, luân chuyển người LĐ là người NN làm việc tại VN theo quy định tại HĐLĐ, tuân thủ lịch LĐ chuẩn theo thông lệ QT của một số ngành như dầu khí, khai khoáng.

+ Tiền học phí cho con của người LĐ VN làm việc ở NN học tại NN theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông do người sử dụng LĐ trả hộ (trước 01/7/2013 chỉ áp dụng đ/v người NN làm việc tại VN có con học tại VN).


3. Đối với thu nhập từ đầu tư vốn Bổ sung để làm rõ thu nhập từ đầu tư vốn bao

gồm cả lợi tức ghi tăng vốn. * Lưu ý: Đây là nội dung được hướng dẫn rõ hơn,

không phải là mới, vì trước đây theo nguyên tắc lại Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 đã quy định: ”thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác”. Như vậy, các khoản lợi tức ghi tăng vốn mà cá nhân thực nhận trước 01/7/2013 cũng chịu thuế TNCN từ đầu tư vốn.


4. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần của các

cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định của Luật DN được xác định là chuyển nhượng CK, không phân biệt CP của c.ty đ.chúng hay c.ty chưa phải đ.chúng.

PHẦN IV: THU NHẬP CÁ NHÂN ĐƯỢC MIỄN THUẾ

1. Đ/v chuyển nhượng, nhận thừa kế, quà tặng là công trình XD và nhà ở hình thành trong tương lai giữa một số thân nhân.

2. Đ/v chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở duy nhất

- Đk xác định duy nhất: có QSH tính đến thời điểm c.nhượng tối thiểu là 183 ngày căn cứ theo ngày cấp GCN QSH, QSDụng.

- Chuyển nhượng nhà ở, công trình XD hình thành trong tương lai không được miễn thuế theo diện nhà ở duy nhất.


3. Đối với thu nhập từ lãi tiền gửi Bổ sung h.dẫn rõ hơn đ/v cá nhân có TN từ

lãi tiền gửi tại CN ngân hàng NN được t.lập và h.động theo qđịnh của Luật các tổ chức tín dụng cũng được miễn thuế như đối với các tổ chức tín dụng khác.

4. Đối với thu nhập từ tiền lương hưu Bổ sung tiền lương hưu nhận được hàng tháng

từ Q uỹ hưu trí tự nguyện được miễn thuế.


5 . Đối với thu nhập từ học bổng Bổ sung hướng dẫn rõ hơn về các khoản học bổng

nhận được từ tổ chức trong nước và ngoài nước bao gồm cả tiền sinh hoạt phí cũng được miễn thuế.

6 . Đối với khoản bồi thường Bổ sung h ướng dẫn rõ hơn về khoản thu nhập từ

bồi thường được miễn thuế gồm: bồi thường hợp đồng bảo hiểm sức khỏe; tiền bồi thường tai nạn

lao động; bồi thường, hỗ trợ theo quy định của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư.

PHẦN V: CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ

1. Quy đổi thu nhập NET đ/v TLTCHướng dẫn cụ thể nguyên tắc quy đổi như sau: - TN làm căn cứ quy đổi là TN thực nhận cộng (+)

các khoản trả thay (nếu có) trừ (-) các khoản giảm trừ.

- Nếu c.nhân thuộc diện QTT thì TNCT của năm là tổng TNCT đã quy đổi của từng tháng. Nếu c.nhân có TN NET nhiều nơi thì TNCT của năm là tổng TNCT đã quy đổi của từng tháng tại các nơi trong năm.

PHẦN V: CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CỨ TRÚ

\* Lưu ý: Trường hợp khi quyết toán phát sinh số thuế được hoàn thì tiền NSNN sẽ hoàn lại thuế cho đối tượng thực hiện quyết toán. Việc xác định tiền thuế được hoàn là của cá nhân hay người sử dụng lao động sẽ do thoả thuận giữa cá nhân và người sử dụng lao động.


2. Thuế suất đối với bán hàng đa cấp Từ ngày 01/7/2013, t.chức trả TN cho c.nhân

bán hàng đa cấp k.trừ thuế theo biểu thuế luỹ tiến áp dụng đối với đại lý Bảo hiểm (được giảm trừ mức 9 tr và áp dụng thuế suất luỹ tiến đối với TN từ 9 tr - 20 tr là 5%, TN trên 20 tr là 10%. (trước đây tính thuế suất 10% trên toàn bộ thu nhập)


3. Thuế suất đ/v tiền tích luỹ BH, tiền tích luỹ quỹ hưu trí tự nguyện

DN BH, c.ty QL quỹ hưu trí tự nguyện k.trừ thuế 10% trên khoản tiền tích luỹ BH, tiền tích luỹ quỹ hưu trí tự nguyện, tương ứng với phần người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động từ ngày 01/7/2013.


4. Về Biểu tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định- Từ ngày 01/01/2014, áp dụng Biểu tỷ lệ TNCT mới

với 04 tỷ lệ tương ứng với 04 nhóm ngành nghề:+ Phân phối, cung cấp hàng hoá : 7%+ DVụ, XD không bao thầu NVL : 30%+ SX, CTải, DV gắn với hàng hóa, XD có bao thầu NVL : 15%+ Hoạt động kinh doanh khác : 12%* Lưu ý: Chi tiết các nhóm ngành nghề sẽ áp dụng

theo biểu tỷ lệ thuế GTGT.


- Đối với cá nhân kinh doanh nhiều ngành nghề thì áp dụng theo tỷ lệ của hoạt động kinh doanh chính. Trường hợp cá nhân thực tế kinh doanh nhiều ngành nghề và không xác định được ngành nghề kinh doanh chính thì áp dụng theo tỷ lệ của “Hoạt động kinh doanh khác”.


5. Đối với hộ kê khai- Bổ sung khoản được tính vào chi phí hợp lý:

Tiền trang phục không vượt quá 5 trđ/ng/năm; các khoản thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế bảo vệ môi trường, tiền thuê mặt nước.

- Bổ sung khoản không được tính vào chi phí hợp lý: khoản trích khấu hao TSCĐ là ôtô chở người từ 09 chỗ trở xuống.


6. Về các khoản giảm trừ- Về mức giảm trừ gia cảnh: + Từ ngày 01/7/2013, mức GTGC đ/v NNT là 09

trđ/tháng (108 trđ/năm); đ/v NPT là 3,6 trđ/tháng (kể từ tháng phát sinh).

+ Trường hợp trong năm chưa tính GTGC thì được tính theo thực tế nếu cá nhân QTT. Cá nhân được đăng ký bổ sung NPT theo thực tế phát sinh khi quyết toán thuế. Riêng đối với NPT thuộc nhóm các cá nhân khác không nơi nương tựa thì thời hạn đăng ký GTGC chậm nhất là ngày 31/12 của năm tính thuế.


+ Bổ sung NPT bao gồm cả con riêng của vợ, con riêng của chồng; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp.

+ Hướng dẫn mức TN bình quân tháng từ tất cả các nguồn thu nhập trong năm làm căn cứ xác định NPT không vượt quá 1.000.000 đồng.


- Hướng dẫn về thủ tục đăng ký GTGC cho NPT và hồ sơ chứng minh NPT

+ NNT chỉ phải đ.ký và nộp HS chứng minh NPT một lần trong suốt thời gian tính GTGC.

+ Trường hợp NNT thay đổi nơi làm việc, nơi KD thì đ.ký và nộp HS chứng minh NPT như lần đầu. Riêng đối với hộ khoán khai NPT tại TKthuế khoán theo từng năm.

+ Tổ chức, cá nhân trả thu nhập nộp 01 bản đ.ký NPT cho CQT cùng thời điểm nộp TK thuế TNCN của kỳ khai thuế đó.


-Về việc cấp MST cho NPT + Từ 01/7/2013 NPT khi đăng ký giảm trừ gia cảnh sẽ được CQT cấp MST (không cần phải làm hồ sơ ĐK thuế)

+ Đối với NPT đã đăng ký thì không phải đăng ký lại mà tiếp tục được tính GTGC cho đến khi được CQT cấp MST.

+ CQT cấp MST cho NPT đối với những trường hợp phát sinh mới và cấp đồng loạt cho những trường hợp đã đăng ký trước đây vào thời điểm quyết toán năm 2014 dựa trên thông tin về NPT tại Phụ lục 05-3/BK-TNCN.


- Hướng dẫn về mức giảm trừ đối với khoản đóng góp vào quỹ hưu trí tự nguyện.

Mức đóng góp vào quỹ hưu trí tự nguyện được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế theo thực tế

phát sinh nhưng tối đa không quá một (01) triệu đồng/tháng (12 triệu đồng/năm), kể cả

trườnghợp cá nhân đóng quỹ hưu t r í t ự nguyện t ại nhiềunơi .


7. Đối với chuyển nhượng chứng khoán C á nhân chuyển nhượng chứng khoán nếu lựa

chọnnộpthuếthunhập cá nhân t heo t huế suất 20%t hì cuối nămt hực hi ện quyết t oán t huế với cơ quan t huế màkhông phải đăng ký t ừ đầu năm. * Lưu ý: Nếu cá nhân nộp thuế theo thuế suất

01, % trên giá trị từng lần chuyển nhượng CK, nếu không lựa chọn nộp thuế theo thuế suất 20% thì không phải quyết toán thuế.


8. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

- Đ/v công trình XD hình thành trong tương lai : G iá chuyển nhượng được xđ theo tỷ lệ góp vốn trên

tổng giá trị HĐ nhân (×) với giá tính lệ phí trước bạ của UB. Trường hợp không có giá của UB thì áp

dụng theo suất vốn đầu tư XD của Bộ XD. - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ

chuyển nhượng bất động sản:L à thời điểm cá nhân làm thủ tục chuyển nhượng

bất động sản theo quy định của pháp luật.


- Về việc xác định thuế suất đối với chuyển nhượng BĐS

-Bộ Tài chính đã có công văn số 16686/BTC TCTngày02/12/2013hướngdẫn một số nguyên t ắc để xác địnht huế suất như sau:

+Cánhântựxácđịnhthuếsuất2%hoặc 25%. Cơ quan t huế ki ểmt r a và xử lý truy thu nếu có sự gian lận.


2009+ Đ/v BĐS trước , chỉ có giấy viết tay, không có HĐCT thì áp dụng thuế suất 2 %

+ + ++ ++ + + ++ +++ ++++ + + ++++ ++++++ 2không có HĐCT thì áp dụng thuế suất %

+ Đ/v BĐS khác nếu có căn cứ để xác định giá ++++ ++++ ++++ +++ + +++ , 2 5 % ,

2không có căn cứ thì áp dụng thuế suất %.


9. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng- T rường hợp tổ chức trả thưởng, DN kinh doanh casino nếu

không xác định được TNCT của cá nhân trúng thưởng để khấu trừ thuế thì thực hiện nộp thuế thay cho cá nhân trúng

thưởng theo mức ấn định trên tổng số tiền trả lại cho người chơi (cash out).

- Tổ chức trả thưởng, DN kinh doanh casino nếu áp dụng nộp thuế TNCN theo mức ấn định phải đăng ký với CQT và điều chỉnh lại cơ cấu trả thưởng cho khách là thu nhập sau thuế (NET) để niêm yết công khai tại điểm vui chơi giải trí có

thưởng.

Trách nhiệm của DN Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

Bên VN ký HĐ với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm sau:

- Thông báo với nhà thầu NN về nghĩa vụ nộp thuế TNCN của người lao động nước ngoài khi vào làm việc tại VN.

- Cung cấp cho CQT chậm nhất 07 ngày trước khi các nhân vào VN làm việc các thông tin: danh sách, quốc tịch, số hộ chiếu, thời gian làm việc, công việc đảm nhiệm, thu nhập.

thuế thu nhập cá nhân tncn

Education