Universidad de San Carlos de GuatemalaFacultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora

Seminario de Casos de Auditora

LicenciadoTitular Carlos Roberto Mauricio Garca

Licenciado Auxiliar Erwin Cano

Saln 114 Edificio S-3

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDTORIA 230 Y 240

Grupo No. 10CarnApellidos y Nombres

9318573Serrano, Enrique Adalberto

199913535Ixvalan Pacheco, Juan Gabriel

200513548Santos Garca, Edwin Ral

200513908Len Gamez, Ericka Nohem

200612558Garza Magaa, Rony Alfredo

200612901Surez Samayoa, Suselly Beatriz

200612916Gregorio Lpez, Mayro Antonio

200619962Reyes Meja, Nery Cristian

200711951Noj Rmirez, Gladys Noemi

200811962Bmaca Gonzlez, Freddy Abner

200813305Cux Tecn, Danilo Rafael

200818051Reyes, Angel Emanuel

200914265Gallo Escobar, Robinson Giovanni

Fecha programada de entrega: 24 de Julio de 2015INDICE

Contenido Pg.

INTRODUCCIN i

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 2302 Objetivos 2 Definiciones 2 Requerimientos 2 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240 5 Objetivos5 Definiciones5 Requerimientos5 Escepticismo profesional5 Evaluacin de la evidencia de auditora6 Imposibilidades del auditor para continuacin del encargo 6 Comunicacin de fraudes 7 Documentacin 7 Caractersticas del fraude 7 Discusin entre los miembros del equipo del encargo 8 Valoracin del riesgo y actividades relacionadas 8 Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales debido a fraude8 Evaluacin de la evidencia de auditora 9 Comunicacin de los resultados 9Ejemplos de factores de riesgo de fraude9Caso prctico 10Caso prctico 11Caso prctico 12 CONCLUSIONES 13 RECOMENDACIONES 14BIBLIOGRAFA 15

INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Auditora 230 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor en la preparacin de la documentacin de auditora de Estados Financieros, as tambin las disposiciones legales o reglamentarias que pueden requerir documentacin adicional a la establecida en un proceso de auditora.

La naturaleza y propsitos de la documentacin de auditora corresponde al cumplimiento de los requerimientos en los que se proporciona la evidencia al auditor para que concluya sobre la revisin de los objetivos globales de la auditora, dichos documentos evidencian que la auditoria se planific y ejecuto adecuadamente conforme a la norma y requerimientos legales.

La documentacin, facilita al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la auditora, la supervisin del trabajo de auditora, rendir cuentas de su trabajo, mantener archivo para auditorias futuras, revisiones de control de calidad, realizar inspecciones externas.

En relacin a la Norma Internacional de Auditora 240 sobre la elaboracin de la informacin financiera de las entidades lo ideal es que representen fielmente la situacin financiera que est viviendo, para ello la realizacin de la auditoria permite mediante la utilizacin de procedimientos adecuados la deteccin de posibles irregularidades que eviten el adecuado desempeo de los resultados esperados, existen una serie de situaciones que evitan un adecuado rendimiento de los resultados y que merman los objetivos planteados que se desean alcanzar.En esta norma que trata especficamente sobre los posibles fraudes que se generan en las entidades, as como de los procedimientos que debe de implementar la auditoria para detectar las irregularidades, las distintas causas que la originan, el proceso de localizacin, criterios que deben tomarse en cuenta para correccin y consideraciones que se logran al obtener los resultados de auditora para que el auditor pueda formar una opinin objetiva de la situacin financiera de los estados financieros objeto de auditora.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA

ObjetivoObtener documentacin que brinde la evidencia suficiente y adecuada para la presentacin del informe de auditora, y su vez que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con lo que establece la norma y requerimientos legales.

DefinicionesDocumentacin de auditora: Es la videncia de la auditoria, y conclusiones alcanzadas por el auditor (Papeles de trabajo).Archivo de auditora: Es el almacenamiento de datos de forma fsica o electrnica.Auditor experimentado: Es la persona con experiencia en auditoria, con conocimientos de las Normas Internacionales de Auditoria, con requerimientos legales y entorno empresarial del negocio.

RequerimientosLa preparacin oportuna de la documentacin de auditora requiere de procedimientos que sean aplicables y evidencia de auditora que sea suficiente as como tambin la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos, los resultados obtenidos las cuestiones significativas que den conclusiones sobre ellas y los juicios profesionales para alcanzar las conclusiones necesarias.

Al momento de documentar la naturaleza el auditor realiza los procedimientos dejando constancia de lo siguiente; Las caractersticas de las partidas especficas, la persona que realiza la auditoria y la fecha en que la termino, la persona que reviso la auditora, los acuerdos con la definidos con la direccin, si el auditor identifica informacin incongruente con la conclusin final, el auditor documentar la solucin de la incongruencia.

En las situaciones que se presenten despus de la fecha del informe de auditora si se aplica procedimientos nuevos la conclusin debe documentarse de la misma manera las circunstancias observadas en la evidencia de auditora las conclusiones alcanzadas as como su efecto en el informe de auditora, la fecha y personas que realizaron y revisaron los cambios correspondientes.

En la consolidacin del archivo final de auditora el auditor reunir la documentacin y completara el proceso de compilacin del archivo final despus de la fecha del informe de auditora, luego el auditor no eliminar documentacin de auditora, cuando el auditor considere modificar la documentacin o aadir una nueva el auditor debe documentar, la fecha y las personas que realizaron y efectuaron la revisin.

La preparacin adecuada de la documentacin de auditora permite mejorar la calidad de la auditora facilitando la revisin y evaluacin de la evidencia de auditora as como las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditora se d por finalizada.

La estructura, su contenido y extensin de la documentacin de auditora depende de factores como la dimensin la complejidad de la entidad, la naturaleza de los procedimientos, los riesgos identificados de incorrecciones materiales, lo relevante de la evidencia de auditora, la documentacin de la conclusin, metodologa y herramientas que se hayan utilizado estos pueden registrarse en papel o por medios electrnicos estos son algunos ejemplos de documentacin de auditora que debe de emplearse:

Programa de auditoria Anlisis Memorandos relativos a cuestiones determinadas Resmenes de cuestiones significativas Cartas de confirmacin y de manifestaciones Listados de comprobacin Comunicaciones escritas (Incluido el correo electrnico) sobre cuestiones significativas.Se debe recordar que la documentacin de auditora no es sustitutiva de los registros contables de la entidad, las explicaciones de forma verbal realizadas por el auditor no constituyen un soporte adecuado, la documentacin de auditora proporciona evidencia de que la auditoria cumple con la Norma Internacional de Auditora. La existencia de un plan de auditora adecuadamente documentada demuestra que el auditor ha planificado la auditoria.

La documentacin de cuestiones significativas, los juicios profesionales, los riesgos, resultados que indiquen incorrecciones materiales, la dificultad de aplicar procedimientos, los hallazgos de que pudieran dar lugar a una opinin modificada o la introduccin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora.

El auditor debe tomar en cuenta un resumen de auditora (Memorando final), que describa cuestiones significativas durante la realizacin de la auditora, que pueda facilitar la revisin e inspeccin eficaz y eficiente de la documentacin de auditora.

La documentacin de auditora de una entidad pequea es menos extensa de la de una de gran dimensin, resulta til y eficiente registrar en conjunto en un solo documento, tomando en cuentas cuestiones con referencia a los papeles de trabajo que sirven de soporte como el conocimiento de la entidad su control interno, la estrategia global de auditora y el plan de auditora su importancia relativa, los riesgos valorados, las cuestiones significativas detectadas, y las conclusiones alcanzadas.

La finalizacin del archivo final de auditora despus de la fecha del informe de auditora es un proceso administrativo que no implica nuevos procedimientos de auditora y nuevas conclusiones, pero pueden efectuarse cambios en la documentacin de auditora durante el proceso final de compilacin si son de naturaleza administrativa como por ejemplo; La eliminacin o descarte de documentacin reemplazada, clasificacin y orden de los papeles de trabajo, cierre de listados de comprobacin finalizadas, la documentacin de la evidencia de auditora que el auditor haya obtenido discutido y acordado con los miembros del equipo del encargo antes de la fecha del informe final de auditora.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDEObjetivoLocalizar los riesgos que son de importancia significativa en los estados financieros por medio de los procedimientos y evidencia de auditora y realizar las correcciones que correspondan para la presentacin razonable de la situacin financiera de las entidades sujetas a la auditora que permita su adecuada presentacin

DefinicionesLos trminos utilizados por est Norma Internacional de Auditoria 240, para su estudio son los siguientes:a) Fraude: Es la realizacin intencional de actos considerados ilegales efectuada por una o ms personas que se encuentran en la entidad o personas externas. b) Factores de riesgo de fraude: Es la oportunidad que se presenta de cometer un fraude.Requerimientos

Escepticismo profesionalEn la realizacin de todo el proceso de auditora, el auditor manejara en todo momento una actitud de escepticismo profesional de considerar que exista inconsistencias materiales derivado de fraudes, salvo motivos para que considere lo contrario, verificar que los documentos sean legtimos utilizando evidencia detallad, el auditor analizar los resultados encontrados en la direccin.La discusin entre los miembros del encargo y del socio se tratar sobre las posibles incorrecciones materiales en funcin de fraudes y de los registros que pueda afectar. El auditor cuestionar a la direccin en relacin a la consideracin de tomar en cuenta los riesgos, identificacin y respuestas de la misma, la comunicacin de la direccin al gobierno de la entidad, para la auditora interna, el auditor cuestionar a los auditores internos, en el caso de que el gobierno de la entidad participe en la direccin el auditor indagar a los encargados del gobierno.El auditor determinar las respuestas necesarias a los riesgos detectados en relacin a fraudes, delegar y asignar personal con las capacidades adecuadas.Debido a la alta jerarqua de la direccin puede motivarse a realizar registros contables que perjudiquen considerablemente la integridad de la informacin, por ello el auditor debe aplicar procedimientos como, comprobar el libro diario, registrado en el libro mayor sus ajustes realizados para la elaboracin de los estados financieros, indagacin entre personas que participan en la elaboracin de los estados financieros, revisin de estimaciones contables en busca de sesgos, evaluacin de juicios y decisiones indican irregularidades de riesgo a fraude, en transacciones no habituales de los negocios de la entidad se debe evaluar la fuente empresarial del movimiento contable.

Evaluacin de la evidencia de auditoria

El auditor evaluar si la aplicacin de los procedimientos analticos para lograr la conclusin global sobre el conocimiento que el auditor manifiesta sobre la entidad indica riesgo debido a fraude, si es el caso evaluar si corresponde a fraude, si el auditor localiza un riesgo sea o no significativo volver a considerar el valor del riesgo y su manifestacin en la naturaleza, al tomar en cuenta la evidencia obtenida evaluar la participacin de empleados, de la direccin o de terceras personas si es posible.

Imposibilidades del auditor para continuacin del encargo

Si se manifiesta fraude o indicios de ello, y si el auditor manifiesta no tener capacidad para continuar con la auditoria, considerar las responsabilidades profesionales como legales y establecer si el auditor necesita informar a las personas que efectuaron su nombramiento, considerando si es factible denunciar el encargo si renuncia deber avalar si se le exige la continuacin del encargo las razones por las cuales su discontinuidad informando a quien nombro la auditora, el auditor deber contar con manifestaciones escritas de los responsables del gobierno de la entidad en aspectos como, declaracin del diseo, ejecucin del control interno, resultados de evaluacin de posibles riesgos detectados, revelacin al auditor de algn fraude que implique a la direccin, empleados del control interno o de otras personas que pudieran afectar la presentacin de los estados financieros de la entidad.

Comunicacin de fraudes

Si el auditor localiza fraudes lo informar al tiempo oportuno a la direccin, al gobierno de la entidad, a los empleados del control interno, o en caso sea aplicable a tercero ajeno a fin de enterar a los encargados de la prevencin que debe de aplicarse.

Documentacin

En la documentacin deber incluir evidencia de decisiones significativas que se hayan manifestado entre los integrantes del equipo de encargo en relacin a deteccin de fraude, documentacin de respuestas del auditor a los riesgos de incorrecciones materiales, procedimientos de auditora los resultados, documentar la comunicacin sobre fraudes que haya efectuado a la direccin a los responsables del gobierno a autoridad reguladora, si concluye que no aplica algn riesgo documentar los motivos de esa conclusin.

Caractersticas del fraude

El fraude conlleva un incentivo para cometerlo la oportunidad de llevarlo a cabo, cuando la direccin encuentra algn beneficio de los resultados especialmente cuando no alcanzan los objetivos deseados, cuando el control interno puede eludirse, los valores ticos que le permitan cometer actividades deshonestas, omisin de informacin en los estados financieros con intencin de engaar a los usuarios en aspectos como, manipulacin, falsificacin o alteracin de documentacin registros contables, aplicacin de principios contables mal efectuados, la elusin de controles por parte de la direccin, registros ficticios en los libros contables, juicios de estimaciones contables, ocultamiento de hechos que afectan las cantidades registradas, transacciones complejas apropiacin de activos mediante malversacin de ingresos, activos de propiedad intelectual, pago de bienes o servicios no adquiridos, disposicin de activos para uso personal acompaado de registros falsos que provoquen error a fin de desaparecer los activos.

Discusin entre los miembros del equipo del encargo

Los miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos sobre los estados financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el auditor determina respuestas adecuadas aplicando los procedimientos de auditora necesarias, indica el modo de dar los resultados a los miembros del equipo del encargo as como el modo de tratar denuncia de fraude.

Pueden tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cmo estn estructurados los estados financieros, circunstancias significativas de resultados de la direccin que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a cometer fraude, cambios repentinos en el estilo de vida de los miembros de direccin, riesgos de que la direccin evada los controles existentes.

Valoracin del riesgo y actividades relacionadas

La direccin es la responsable del control interno y de la preparacin de los estados financieros, el auditor indagar a la direccin sobre la valoracin que realiza para evitar el fraude as como de los controles para evitarlos, en entidades pequeas la direccin se centra en riesgos de fraude o apropiacin de activos que implica el seguimiento a distintos niveles de las ubicaciones operativas.

Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales deba a fraude

Incluye tomar en cuenta como se realiz la auditora en conjunto asignando personas con conocimientos especializados como expertos legales y en tecnologas de la informacin, el alcance utilizado para medir el riesgo de fraude el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos aplicados para la auditoria as como ajustes utilizacin de mtodos de muestreo, considerar modificaciones de procedimientos de auditora, la evaluacin de los asientos en el libro diario y ajustes aplicables utilizando mtodos apropiados para examinar su soporte, juicios o hiptesis que afectan a las estimaciones contables significativas en relacin a su utilizacin razonable.

Evaluacin de la evidencia de auditora

La evidencia de auditora debe respaldar si los riesgos detectados conforme al juicio del auditor son consistentes en cuanto a, relaciones inusuales que perjudiquen los ingresos y resultados al cierre del ejercicio, la existencia de numerosas incorrecciones en una sola ubicacin inclina a un fraude la Norma Internacional de Auditora 450 y (NIA) 700 orienta sobre la evaluacin y el tratamiento de las incorrecciones encontradas.

Comunicacin de los resultados

Los resultados de la valoracin realizada implican su reporte hacia los interesados que solicitaron la auditoria la comunicacin a la direccin, a los responsables del gobierno de la entidad de forma verbal o escrita, en base a la evidencia obtenida, comunicacin a la autoridad reguladora debiendo conservar la confidencialidad del cliente en algunos pases puede quedar sin efecto por la normativa legal o tribunales de justicia que as lo requieran.

Ejemplos de factores de riesgo de fraude

A continuacin algunos acontecimientos que observa el auditor al momento de realizar la auditora los cuales pueden ser; incentivos, presiones, oportunidades, actitudes, rentabilidad amenazada por factores econmicos, la competencia, vulnerabilidad a cambios, perdidas con amenaza de quiebra, flujos de efectivo con saldos negativos, obtencin de recursos para el funcionamiento de la entidad con valores significativamente altos, la no existencia de delegacin ni rotacin de funciones, ineficiencia comunicativa, sistemas de registros deficientes, transacciones inusuales, polticas estticas en fin existe una serie amplia de situaciones que ponen en riesgo la integridad de la situacin financiera de las entidades y de los cuales deben ser detectados por la auditoria.

CAPITULO IV

CASO PRCTICO

BIBLIOGRAFA

International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). 2013. Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad Volumen I.14