trabajo practico 673 cont. fiscal oscar ariza

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA.

VICERRECTORADO ACADÉMICO.

COORDINACIÓN DE EVALUACIÓN ACADÉMICA.

TAREA

TRABAJO PRÁCTICO

ASIGNATURA: CONT

ABILIDAD

FISCAL.

CÓDIGO:

FECHA DE ENTREGA AL ESTUDIANTE: SEPTIEMB

RE -2010.

FECHA DE DEVOLUCIÓN:

11-12-2010.

NOMBRE DEL ESTUDIANTE:

ARIZA L. OSCAR

CÉDULA DE IDENTIDAD:

V-6.026.102

X

673.

CENTRO LOCAL:

CARABOBO.

CARRERA:

CONTADURIA

PÚBLICA.

NÚMERO DE ORIGINALES:

FIRMA DEL ESTUDIANTE:

_________________.

1.

INDICE.

1. INTRODUCCIÓN.

2. MODULO 1. UNIDAD 1. OBJETIVO 1.




6. CONCLUSIONES.

7. BIBLIOGRAFIA.

8. ANEXOS

2

3

4

16

25

33

46

48

49

1. INTRODUCCIÓN.

La merma del poder adquisitivo del dinero, genera efectos económicos sobre la

información incluida en los Estados Financieros. El registro contable de las operaciones

se lleva en unidades monetarias con el poder adquisitivo que tienen en el momento en que

se adquieren los bienes y servicios, aunque sus valores actuales sean superiores. En este

sentido, los Estados Financieros preparados en base a los costos históricos no representan

su valor actual y por ende no reflejan los efectos inflacionarios sobre el patrimonio.

3

El Ajuste por Inflación trata de corregir en los Estados Financieros, la distorsión que

provoca el fenómeno inflacionario sobre los mismos, con la finalidad de que estos se

conviertan en verdaderos instrumentos que reflejen la realidad económica organizacional.

Por otra lado, se encuentra el Ajuste por Inflación Fiscal, cuyo fin es reflejar en el

enriquecimiento neto del contribuyente los efectos inflacionarios a fin de determinar el

tributo.

Una vez realizado el Ajuste Inicial por Inflación los contribuyentes al cierre de los

ejercicios siguientes deberán realizar un reajuste de sus activos y pasivos no monetarios, así

como de los aumentos y disminuciones de cualquiera de las partidas de patrimonio

ocurridos en dicho ejercicio y del patrimonio fiscal inicial. Es decir, el Reajuste Regular por

Inflación.

En el presente trabajo se estudiara tanto el Ajuste Inicial por Inflación, como el Reajuste

Regular por Inflación y toda la normativa que los rige y que se encuentra contemplada en la

Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.

2. MODULO 1. UNIDAD1 1. OBJETIVO 1.

Objetivo N° 1

Pregunta 1 de 5.

1. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, ¿quiénes están obligados a

realizar el ajuste inicial por inflación?.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece:

4

“A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7 de esta

Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y realicen

actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros,

explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar

libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una

actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas

en esta Ley, la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio

neto para esa fecha.

Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el

Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de

reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II del Título IX de esta Ley.

Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y

lleven libros de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación en las

mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el

contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Título,no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.”

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 90

especifica:

Explicación:

El Artículo 7 de la LISLR, establece que están obligados a realizar el ajuste inicial por

inflación:

a) Las personas naturales;

b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como

cualesquiera otras sociedades

5

Título II: De la Determinación del Enriquecimiento Neto

Capítulo V: De los Ajustes por Inflación

Sección Primera: Disposiciones Generales

“Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por inflación a que se

contrae el Título IX de la Ley, son los comerciantes, industriales y quienes se dediquen a

realizar actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la explotación de

minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinación y el transporte”

de personas, incluidas las irregulares o de hecho;

d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y

conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan

enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus

derivados;

e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas

no citadas en los literales anteriores.

f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

De acuerdo al Artículo anteriormente

citado, y lo que estipula el Artículo 173 del la

LISLR y el Artículo 90 del RISLR se concluye que, están obligados al ajuste por inflación

“Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance

General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o características son

susceptibles de protegerse de la inflación, tales como: los inventarios, mercancías en

tránsito,

construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,

cargos y créditos diferidos y activos intangibles.”

todos los contribuyentes, no importa si son personas naturales o sociedades, siempre que se

encuentren dentro de alguna de las situaciones siguientes:

a) Que se dediquen a actividades comerciales.

b) Que se dediquen a actividades industriales.

c) Que se dediquen a actividades bancarias o financieras.

d) Que se dediquen al ramo de los seguros.

e) Que se dediquen a la actividad minera o petrolera.

Pregunta 2 de 5.

2. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la Renta

6

fijos,

explique ¿qué se entiende

por partidas no monetarias y de los ejemplos correspondientes?

La Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el mismo Artículo 173, en su Parágrafo Segundo,

establece:

a

terrenos,

maquinarias,

mobiliario,

equipos,

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 93

especifica:




“Se consideran activos y pasivos no monetarios, según el caso, las partidas del Balance

General del Contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de

protegerse de la inflación y en tal virtud generalmente representan valores reales

superiores a los históricos, de conformidad con lo señalado en la Ley y por los principios

de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposición en contrario de

esta Ley, tales como: seguros pagados por anticipado, cargos y créditos diferidos distintos

de intereses, inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y repuestos, activos fijos,

depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones en proceso,

inversiones

inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles entre otros.”

permanentes,

inversiones

negociables

disponibles

7

no para la venta,

Explicación:

En términos contables, partida es cada una de las cuentas que componen un balance. La

definición de partida no monetaria se refiere a todas aquellas partidas contables que

aumentan de valor con la inflación, por lo que su valor de realización (de venta,

liquidación, etc.) es superior al valor histórico que tienen en los libros. Los terrenos,

construcciones, mercancías y equipos son ejemplos de partidas no monetarias. Por el

contrario, las partidas monetarias serán todas aquellas que sufren los efectos de la inflación.

El efectivo, las cuentas bancarias, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, todas ellas

pactadas sin cláusula sin causa de responsabilidad, existentes al cierre del ejercicio

tributario y en moneda nacional, son claros ejemplos de partidas monetarias pues su valor

será siempre el mismo y no podrán tener un valor superior (un billete de Bs. 10 siempre

será un billete de Bs. 10, no se puede pretender que dentro de un año lo cambien por Bs.15,

por ejemplo). Por eso, tales partidas no son susceptibles del sistema de ajuste por inflación

mientras que las no monetarias sí lo son.

Pregunta 3 de 5.

3. Explique cuál es el tratamiento contable de las partidas en moneda extranjera o

con cláusulas de reajustabilidad.

El Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 94, especifica:

Explicación:

Las partidas monetarias se reflejan en el Balance General expresadas en valores nominales

por cantidades fijas de dinero y su tenencia, en

8




“El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con clausulas de

reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la tasa de cambio

de la fecha del cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de

reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por

inflación de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en

Venezuela.”

época de inflación originan perdidas cuando

sus activos monetarios son mayores a sus pasivos monetarios y ganancia cuando sus

pasivos monetarios son mayores a sus activos monetarios. La Ley considera como partidas

monetarias las siguientes partidas:

Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera.

Los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o

créditos diferidos.

Es decir, la Ley considera las operaciones pautadas con clausulas de reajustabilidad o en

monedas extranjera como partidas monetarias, o sea, no están sujetas al ajuste por inflación,

pero ello no significa que no se puedan actualizar, sino que dicha actualización se realiza

tomando como base elementos distintos al IPC, aplicando en el primer caso lo que diga el

contrato respecto al reajuste convenido y en el segundo caso, la cotización para la compra

de la respectiva divisa a la fecha de su actualización. Las variaciones se registran como

débitos o créditos en la contabilidad ordinaria y no en las cuentas fiscales relacionadas con

el ajuste por inflación.

Ejemplo:

Si una entidad tiene cuentas por pagar en moneda extranjera de US$ 20.000 y están

expresados por Bs. 730,00 por dólar al tipo de cambio cuando se realizo la operación el

30/06/2002 y al cierre del ejercicio económico al 31/12/2002, el tipo de cambio para la

9

a B c d e f

Monto de la Deuda

Tasa de Cambio al 30/6/2002

Costo Histórico

Tasa de Cambio al 31/12/2002

Valor Ajustado

Ajuste

a b a*b D a*d e-c 20.000,00 763,00 15.260.000,00 1.600,00 32.000.000,00 16.740.000,00

DEBE Ingresos por variación cambiaria 16.740.000,00

Deuda en Moneda Extranjera 16.740.000,00

compra es de Bs. 1600,00 por dólar.

Primero se realiza el ajuste correspondiente a la tasa de cambio

Luego se realiza el tratamiento contable correspondiente:

Pregunta 4 de 5.

4. Explique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta

que son las partidas excluidas de los activos no monetarios.

Con respecto a las partidas excluidas de los activos no monetarios, la Ley de Impuesto

Sobre la Renta, en su Artículo 173, Parágrafo Cuarto, establece:

Sobre este mismo tema, el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 97,

especifica:

10

“Deberán excluirse de los no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no

monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones

de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. También deberán excluirse de los

activos y pasivos, los bienes deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la

producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos

al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por

el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por

esta Ley. Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del

patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,

afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo

establecido en el artículo 117 de la presente Ley.

Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones

Fiscales Históricas al Patrimonio.”




“Se excluirán de los activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente, las

revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no autorizadas por

esta Ley, la participación patrimonial en las utilidades o perdidas de las inversiones

permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas, las capitalizaciones en

las cuentas de activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la moneda, las

provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,

filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones

aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos,

exentos, exonerados no sujetos al impuesto establecido por esta Ley, provisiones tales

como para la obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles

no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones

de bienes no autorizadas por la Ley.

En los casos de personas naturales también deberán excluirse los bienes, derechos,

deudas y obligaciones que no estén en función del

11

objeto, giro o actividad empresarial

realizada en el ejercicio gravable por el contribuyente.

Parágrafo Único: Estas exclusiones se acreditaran a la respectiva cuenta del activo o se

cargarán a la respectiva cuenta del pasivo y se cargarán o acreditarán respectivamente a

una cuenta especial que formará parte del patrimonio neto del contribuyente y que se

denominará Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.”

Explicación:

Las partidas que se excluyen del pasivo y del activo, se excluyen del Balance y por ende del

patrimonio neto. Al excluir estas cuentas del sistema de ajuste por inflación se evita de

cierta forma abultar de forma artificial el activo, y por ende el patrimonio neto, dando así

una traducción en una disminución de la renta fiscal gravable. Las partidas que el Fisco

ordena excluir del balance fiscal con el fin de sincerar los resultados son:

Revalorizaciones hechas por el contribuyente.

Cuentas y efectos a cobrar a accionistas, administradores y empresas relacionadas.

Rentas exentas.

Rentas presuntas.

Operaciones en moneda extranjera o con clausula de reajustabilidad.

Las Exclusiones se acumularán, a los efectos de esta Ley, en una cuenta denominada:

EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO.

“Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán inscribirse todos los

contribuyentes a que hace referencia el artículo anterior. La inscripción en este registro

ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste

inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en

tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la

inscripción de este registro.

Aquellas empresas que se encuentren en período, el cual culmina con la primera

facturación, deberán determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después de

finalizar

encabezamiento de este artículo.”

Pregunta 5 de 5.

5. Explique cuál es el tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta

del Registro de los Activos Revaluado (RAR) de conformidad al ajuste inicial por

inflación.

El tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta del Registro de los Activos

Revaluado (RAR) de conformidad al ajuste inicial por inflación, aparece contemplado en el

Artículo 174:

12

dicho en las de pago en el



Sección Segunda: Del Ajuste Inicial por Inflación

“Los contribuyentes sujetos a la obligación de practicar la actualización prevista en el

Y el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 106, especifica:

Capítulo I del Titulo IX de la Ley, y en su caso los responsables, deberán presentar en un

solo documento la solicitud de inscripción en el Registro de Activos Actualizados a que se

refiere el Artículo 174 de la Ley, y la correspondiente declaración especial donde consten

las partidas de los activos y pasivos no monetarios actualizadas, el monto del patrimonio

neto y los incrementos de valor asignado, además del cálculo del tres por ciento (3%)

sobre el incremento neto de los activos fijos depreciables.

El referido documento deberá elaborarse en los formularios que al efecto edite o autorice

la Administración Tributaria, y ser presentado ante dicha

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Administración en el domicilio

fiscal del contribuyente o ante las oficinas que ésta señale, dentro del lapso reglamentario

para declarar los enriquecimientos o perdidas correspondientes al primer ejercicio

gravable.

En todo caso, la Administración Tributaria podrá requerir a cierta categoría de

contribuyentes la presentación de los documentos donde especifica y detalladamente se

evidencien los cálculos de las actualización efectuada y de la variación del patrimonio

neto como consecuencia de la misma.”

Explicación:

Todo contribuyente obligado, deberá inscribirse en el registro al

momento de presentar su

primera declaración de rentas, en caso de ser empresa nueva y los contribuyentes que

cierren su ejercicio después del 31 de Diciembre de 1992, igualmente están obligados en la

presentación de su declaración.

Este registro genera un impuesto del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial por

inflación de los activos fijos depreciables. Esto implica dos cosas: que el pago del impuesto

se realiza luego de efectuado el ajuste inicial al término del primer ejercicio económico y

que algunos activos como los terrenos no causaran tal impuesto porque no son depreciables.

Este impuesto podrá ser pagado en tres porciones

iguales y consecutivas en los sucesivos

ejercicios fiscales, que no será deducible de la declaración del Impuesto Sobre la Renta.

Pregunta 6 de 6.

6. Explique cómo se determina la renta gravable en la enajenación de los bienes por

personas naturales susceptibles de generar rentas.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su Artículo 177 establece:

Sobre este mismo tema, el

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“Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que

enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en esta

Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costo de

adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación experimentada por el

Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado

por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de su

adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa

fecha, y el de su enajenación. El valor inicial actualizado será el que se deduzca del

precio de enajenación para determinar la renta gravable. En este caso no será necesaria

la inscripción en el Registro de Activos Actualizados en esta Ley.

El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto pactado par la enajenación, de

tal manera que no se generen pérdidas en la operación.”



Sección Tercera: De los otros Ajustes por efecto de la Inflación

“ Las personas naturales no comerciantes y las sociedades de personas y comunidades no

Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 108

estipula:

mercantiles que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto

establecido en la Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a

actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación

experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de

Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el

mes de adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a

esa fecha, y el de su enajenación. El costo de adquisición actualizado será el que se

15

deduzca del precio de enajenación para determinar la renta.”

Explicación:

De conformidad a lo establecido en el citado artículo, estos contribuyentes no comerciantes,

tendrán derecho de actualizar los bienes por el Índice General de Precios al Consumidor

(IPC), entre el mes de su adquisición y el de su enajenación y la renta gravable se

determinara al restar el precio de venta al valor actualizado. En este caso no será necesaria

la inscripción en el Registro de Activos Actualizados.

Este artículo establece en su segundo parágrafo, que el monto actualizado no podrá exceder

el monto del precio de venta, a fin de evitar pérdidas en la operación producto del ajuste por

inflación.


Objetivo N° 2

Pregunta 1 de 6.

1. Explique cuál es el tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta,

para ajustar los Títulos Valores cotizables en la Bolsa de Valores.


16

“Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a través de Bolsas de

Valores de la República Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio

gravable se ajustaran según la cotización en la respectiva bolsa de valores a la fecha de

su enajenación o al cierre del ejercicio gravable.

Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser calificados en el

Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin

perjuicio de las disposiciones establecidas en los artículos 76 y 77 de esta Ley para el

momento de su enajenación.”



Sección Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflación

“Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores se consideran

monetarias y sus ajustes a valores de mercado (las ganancias o pérdidas por posesión)

Sobre este mismo tema, el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 121

estipula:

deben registrarse en los resultados del ejercicio y formaran parte de la renta neta

gravable. Solo se excluirán de los ingresos y egresos históricos, de conformidad con los

artículos 77 y 79 de la Ley, las ganancias o pérdidas netas en la enajenación de dichas

inversiones a través de una Bolsa de Valores.”

Explicación:

El Artículo 187 de la LISR considera los Títulos de Valores como partidas monetarias y

ordena su ajuste al cierre de cada ejercicio económico según el valor que tengan en la

Ejemplo:

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Bolsa.

A b C d e f

Cantidad de Acciones

Tipo de Cotización

Marzo 2002

Valor según libros

Tipo de Cotización 31/12/2002

Valor ajustado al 31/12/2002

Ajuste Inicial

a b a*b d a*d e-c 20.000 3.000 60.000.000 3.100 62.000.000 2.000.000

DEBE HABER Valores Negociables 2.000.000

Ganancias en Valores Negociables 2.000.000

En el mes de Marzo de 2002, la empresa adquirió 20.000 acciones en la bolsa de valores

por Bs. 3.000,00 por acción y al cierre del ejercicio la cotización de las acciones es de Bs.

3.100,00.

Tratamiento Contable:

Pregunta 2 de 6.

2. Explique cuál es el tratamiento contable de los activos no monetarios totalmente

depreciados.



estipula:

Explicación:

Aquellos contribuyentes que hayan realizado la

18

“El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o

actividad señalados en este Capítulo que estén totalmente depreciados o amortizados,

podrá revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluación

o ajuste no tendrá ningún efecto fiscal.”




Artículo 115. Parágrafo Único.

“De conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 117 de este Reglamento,

deben ajustarse los saldos de todos los activos no monetarios y su correspondiente

depreciación o amortización acumulada cuando proceda, existentes al cierre del ejercicio

gravable anterior, aunque hayan sido enajenados o retirados durante el ejercicio, para

reflejar el crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio por diferencia con los saldos

de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable corriente.”

revalorización de los activos fijos

totalmente depreciados o amortizados, deberán excluir la depreciación o amortización de

dichos activos, a fin de determinar la renta gravable.

Contablemente, cuando un activo ha sido depreciado en un 100%, no tiene ningún valor, su

saldo en libros es de cero, así que ya no representa ningún activo contable, ha desaparecido

de la estructura financiera de la empresa, pero el activo sigue ahí, funcionando.

Indudablemente que si el activo sigue existiendo, y generando renta para la empresa, no se

puede desaparecer como por arte de magia, aun cuando en la contabilidad ese activo tenga

un valor de cero bolívares.

La contabilidad de la empresa debe reflejar la realidad económica de la misma, y la realidad

es que ese activo sigue existiendo y operando, así que de alguna

19

“A los fines de este capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar los

activos y pasivos determinados en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad

basadas en variaciones cambiarias, se considerarán realizadas en el ejercicio fiscal en el

que las mismas sean exigibles , cobradas o pagadas, lo que suceda primero.”

forma hay que reflejarlo en

la contabilidad, en los reportes financieros.

Pregunta 3 de 6.

3. Explique el tratamiento contable de las obligaciones en moneda extranjera o

pactada con cláusula de Reajustabilidad.


Las operaciones en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad, son partidas

monetarias, o sea, no están sujetas al ajuste

por inflación, pero ello no significa que no se

puedan actualizar. Las variaciones se registran como débitos o créditos de la contabilidad

ordinaria y no en las cuentas fiscales relacionadas con el ajuste por inflación. Ahora, la Ley

señala que las ganancias o pérdidas originadas por la actualización de estas partidas se

consideran realizadas para efectos fiscales en el ejercicio económico en que sean exigibles,

cobradas o pagadas, lo que ocurra primero. Esto quiere decir que el Fisco las supone

liquidadas efectivamente solo cuando se venzan, se cobren o se paguen y deben ser

contabilizadas directamente en la cuenta de resultados afectando por tanto el patrimonio

neto final de dicho ejercicio.

Pregunta 4 de 6.

4. Explique qué partidas no serán consideradas en el incremento del patrimonio.


20

“… No serán considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes

y derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables

en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre

del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso

contrario se considerarán pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de

patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos de

cierres contables menores a un año.”




Artículo 112. Parágrafo Único.

“… No se consideran aumentos de patrimonio para efectos de este artículo y del artículo

185 de la Ley, las utilidades anuales, semestrales o de un período menor originadas en el


estipula:

ejercicio

tributario, n i cualquier

transferencia de

partidas entre las

cuentas de

patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio los dividendos en acciones,

la creación de reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades y

cualesquiera otra transferencia entre cuentas de patrimonio.”

Explicación:

No se consideran aumentos de patrimonio:

Las utilidades anuales, semestrales o de un periodo menor originadas en el ejercicio

tributario.

Las transferencias de partidas entre

21

“Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta

gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas

durante el ejercicio gravable según el porcentaje de variación del Índice de Precios al

Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central

de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del

ejercicio gravable.

Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones

análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de

las cuentas de patrimonio.

Los dividendos en acciones.

Las reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades.

Pregunta 5 de 6.

5. Esplique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta la

disminución del patrimonio durante el ejercicio gravable.


capital.


estipula:

La LISR y el RISLR establecen que si ocurre una disminución en el patrimonio (reducción

de capital, distribución de dividendos o utilidades, etc.), se realizaran los asientos

cargándose la variación en la cuenta Actualización del Patrimonio con abono a Reajuste

22




“Se acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y cargará a la cuenta de

Actualización de Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar anualmente las

disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gravable, según

el porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor (IPC)

del área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, desde

el mes de cada disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.”

DEBE HABER Actualización del Patrimonio XXXX

Reajuste por Inflación XXXX

por Inflación, tomando en cuenta la variación del IPC desde el mes de la disminución

hasta la fecha de ajuste.

Tratamiento Contable:

Pregunta 6 de 6.

6. Explique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en

qué consiste el Reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable.



estipula:

23

“Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución o aumento

de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de reajustar

anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variación

experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de

Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para

estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y

pasivos monetarios y no monetarios.

Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por

cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o

vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 de esta Ley. También

deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la

producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos

al impuesto establecido por esta Ley.

Parágrafo Primero: Las exclusiones previstas en el párrafo anterior, se acumularán a los

solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales

Históricas al Patrimonio.

Parágrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al

Patrimonio durante el ejercicio se tratarán como aumentos o disminuciones del

patrimonio de conformidad con lo establecido en los artículos 184 y 185 de esta Ley.”



Explicación:

El reajuste regular por inflación, es el ajuste que deben realizar los contribuyentes del

impuesto sobre la renta al cierre de cada ejercicio fiscal con la finalidad de sincerar sus

ganancias o pérdidas, tomando como base la variación ocurrida en el Índice de Precios al

Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, publicados por el Banco Central de

Venezuela. Con este ajuste se determina el incremento o disminución del patrimonio en los

diferentes periodos económicos

24


“A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total

del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la

Ley y este Reglamento.”

DEBE HABER Reajuste por Inflación XXXX

Actualización del Patrimonio XXXX

como resultado de la exposición de la inflación. Este ajuste

consiste en actualizar las partidas de activos y pasivos no monetarios, así como también al

patrimonio neto y el valor que se genere de esta actualización se acumulara en una partida

de conciliación fiscal denominada “Reajuste por Inflación” que se toma en cuenta para la

determinación de la renta gravable. Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendrá

como efecto una disminución de la renta gravable y una disminución del patrimonio neto

tendrá como efecto un aumento de la renta gravable.

Tratamiento Contable Fiscal (Incremento del Patrimonio Neto).

Conclusiones.

Las empresas una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de su ejercicio

gravable, sus activos y pasivos no monetarios, conforme al procedimiento que señala la Ley

de Impuesto sobre la Renta y determinar el incremento o disminución del patrimonio neto

resultante.

El mayor o menor valor que se genere al actualizar el patrimonio neto y los activos y

pasivos no monetarios, serán acumulados en una partida de conciliación fiscal que se

denominará Reajuste por Inflación y que se tomará en consideración para la determinación

de la renta gravable.


Objetivo N° 3

Realizar el ajuste inicial por inflación de los activos y pasivos no monetarios para

determinar el balance general fiscal ajustado por inflación. A continuación se presenta el

Balance General de la Empresa Inversiones 2010-1 C.A., así como la información

25

complementaria, a fin de determinar el Balance Inicial Fiscal Ajustado por Inflación.

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

BALANCE GENERAL

Al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en

bolívares )

Activo Efectivo

Cuentas por Cobrar Comerc

iCTTDDT

26

64.184,00 1.464.000,00

96.000,00

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3.544.000

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320.400,00 1.598.400,00

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480.000,00

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07

PCT

1

CUTT

7

INVERSIONES, 2010-1 C.A. INFORMACION COMPLEMENTARIA

Al 31 de diciembre de 2008

Inventario Inicial.

Inventario Final.

Activos Fijos.

Utilizando el software de computación EXCEL se procede a realizar los cálculos

correspondientes a:

27

Artículos Cantidad Costo Unitario Promedio Costo Total Producto A 10.000 80,00 800.000,00 Producto B 7.000 120,00 840.000,00 Producto C 8.000 160,00 1.280.000,00

2.920.000,00

Artículos Cantidad Costo Unitario Promedio Costo Total Producto A 10.000 100,00 1.000.000,00 Producto B 6.600 140,00 924.000,00 Producto C 9.000 180,00 1.620.000,00

3.544.000,00

Tipo Costo Fecha de Adquisición Vida Útil (Años)Terreno 320.400,00 01/01/2008 Edificio 1.598.400,00 01/01/2008 20 Equipo 480.000,00 01/01/2008 10

Ajuste inicial de los inventarios (A1), utilizando la hoja de trabajo tal como aparece

estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta en su Artículo 104. Parágrafo

Quinto.

Ajuste inicial de los Activos Fijos (A2), utilizando la hoja de trabajo tal como aparece

estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta en su Artículo 105.

Determinación de la Actualización del Patrimonio (A3), según Artículo 102 del

Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.

Propósito del Ajuste por Inflación Fiscal: el propósito de este ajuste inicial es el de

actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así como el

patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico, de forma de comenzar a

determinar el resultado por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes.

En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización extraordinaria

de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de actualización la variación

ocurrida en el índice de Precios al Consumidor del Área

28

Metropolitana de Caracas (en

adelante IPC) desde el mes de la adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios

hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por

inflación.

El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuirá el patrimonio neto del

contribuyente a los solos fines impositivos, así como fluirá en la valoración de los activos

fijos a ser depreciados en la vida útil ingresante y de los inventarios objeto del giro de

negocios.

El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el registro, del

3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por

inflación de los activos fijos

depreciables.

El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y

de la misma manera, no será considerado como en crédito fiscal contra el referido

impuesto.

29

A-1

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30

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1

2

INVERSIONES 2010-1, C.A.

Libro de Diario.

Asientos Fiscales 2008.

Inventario Actualización del Patrimonio.

Inflación

Inventarios

conformidad al Art.

Dep. Acum. Edificio. Dep. Acum. Equipo Nro. 1. Actualización del Patrimonio.

conformidad al Art.

Exclusiones Fiscales Históricas

Cuentas por Cobrar Accionistas.

Exclusiones

H Patrimonio

conformidad al Art.

INVERSIONES 2010-1 C.A.

LIBRO MAYOR FISCAL. AL 31 de DICIEMBRE del 2008.

Actualización del Patrimonio

Ex

Cuenta

31

Ref.

A-1 A-2

A-2 A-2

Ref. A-1

Ref. A-2 88.311

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Ref. A-2

Ref. A-2

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Ref. A-2

Ref. A-2

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Ref. Ref.

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96.000 0 96.000

804.836 88.311

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0 1.430.755 1.430.755

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22.028 22.028

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s por Cobrar Accionistas

96.000

INVERSIONES, 2010-1 C.A. Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal


al 31/12/2008

Descripción A-1 Ajuste Inicial Inventarios A-2 Ajuste Inicial Terrenos A-2 Ajuste Inicial Edificio A-2 Ajuste Inicial Equipos

TOTAL:

804.836 804.836 88.311 893.147 418.537 1.311.684 119.072 1.430.755 1.430.755

Saldo al 3

1/

32

A-3

Ref Debe Haber Saldo Fecha dic-08 dic-08 dic-08 dic-08

1

.

Una vez obtenidos estos datos, se procede a realizar el Balance General Fiscal Actualizado

Inicial, tal como lo estipula el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 105,

Parágrafo Primero: “El Balance General Fiscal Actualizado inicial a que se refiere el

artículo 173 de la Ley, incluirá los activos no monetarios actualizados, los activos

monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos monetarios, las cuentas de

patrimonio sin actualizar, tales como capital social, utilidades no distribuidas y reservas,

la cuenta Actualización del Patrimonio y la cuenta

Exclusiones Fiscales Históricas al

Patrimonio.”

INVERSIONES, 2010-1 C.A. BALANCE GENERAL INICIAL FISCAL AJUSTADO POR INFLACIÓN


(Expresado en bolívares )

S

33

Debe Haber

96.000

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Activo Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Activos Fijos Terreno Edificio Depreciación Acumulada del Edificio Equipo

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7.459 8.813.819


Objetivo N° 4

Efectuar la metodología para preparar el reajuste regular por inflación de los activos,

pasivos no monetarios y las cuentas del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, los

aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, para determinar el balance

general fiscal reajustado de una empresa.

Determine el Balance General Reajustado Fiscal para el año 2009. Para los efectos se le

proporciona el Balance General de la empresa Inversiones 2010-1 C.A, así como la

información complementaria.

34

El Reajuste Regular por Inflación es la actualización que únicamente debe practicarse al

cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por

inflación. Es aplicable:

a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de actualización, sean

proveniente del ejercicio anterior, o incorporados en el actual;

b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial; y

c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio, ocurridos en el periodo de la

actualización.

Esta actualización o Reajuste Regular se realiza con la Variación del Índice de Precios al

Consumidor (IPC) del Área

Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de

Venezuela, sobre los conceptos antes identificados y, el resultado neto se acumulará en la

cuenta nominal “Reajuste por Inflación”.

INVERSIONES, 2010-1 C.A.

BALANCE GENERAL Al 31 de

diciembre de 2009 (Expresado en

bolívares )

ACCTTDDDT

3

7

35

CUTT

7

INVERSIONES, 2010-1 C.A. INFORMACION COMLEMENTARIA


Inventario Final.

Activos Fijos.

Fecha de Adquisición

Vida Útil (Años)

Capital Social: Aumento Capital Social 240.000,00, desde el 01/01/2009, pagado en efectivo.

A continuación, utilizando el software de computación EXCEL se procede a realizar los

36

Artículos Cantidad (Inventario

Inicial) Costo Unitario Promedio Costo Total

Producto A 11.200 105 1.176.000,00 Producto B 7.945 145 1.152.025,00 Producto C 8.822 185 1.632.070,00

3.960.095,00

Tipo Costo Terreno 320.400,00 01/01/2008 Edificio 1.598.400,00 01/01/2008 20 Equipo Nro. 1 480.000,00 01/01/2008 10 Equipo Nro. 2 240.000,00 03/01/2009 10

cálculos correspondientes a:

Reajuste por Inflación del Patrimonio Neto (B-1).

Reajuste por Inflación de los Inventarios (B-2).

Reajuste por Inflación de los Activos Fijos (B-3).

Reajuste por Inflación por Aumento del Capital Social (B-4).

Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal Reajuste por Inflación (B-5) y Actualización

del Patrimonio (B-6).

Y por último el Balance General Fiscal al 31 de Diciembre del 2009.

INVERSIONES, 2010-1 C.A. BALANCE GENERAL FISCAL REAJUSTADO


(Expresado en bolívares )

En conformidad al Art. 111, Parágrafo Único del R.I.S.L.R.

Exclusiones

Exclusiones

Activo Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Activos Fijos Terreno Edificio Depreciación Acumulada del Edificio Equipo

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37

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64.184 1.464.000

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408.711 2.038.965 -

101.948

612.302

-61.230

Capital Capital Social Utilidades Retenidas Reserva Legal Exclusiones Históricas del Patrimonio Actualización del Patrimonio Total Capital TOTAL PASIVO Y CAPITAL

18.

893.376

569.328 -

96.000 1.430.755 7.597.459 8.813.819

8.813.819

1.216.360

IPC Dic 09

IPC Dic 08

9Aj


Hoja de trabajo para realizar el reajuste regular por inflación de: PATRIMONIO NETO al 31/12/2009

Cálculo Patrimonio Neto Fiscal: Activos Ajustado al 01/01/2009 Menos:

Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar empleados

Dividendos, Utilidades y participaciones pagadas Prestamos a empresas filiales

Cuentas Dudosas

Provision para Obsolescencia de materiales SUB-TOTAL

Total

38

B1

b/c

Actual.

a b c d e f a*d d-a

Patrimonio Neto IPC Cierre IPC Cierre Factor de Patrimonio Neto Reajuste por

7.597.459 167,4 131,9 1,26914 9.642.264 2.044.805

Activos Ajustados al 01/01/2009 Menos: Total Pasivos al 01/01/2009

Patrimonio Neto al 01/01/2009

8.909.819

96.000,00 8.813.819,13

1.216.360,00 7.597.459,13

Determinación del Patrimonio Neto Ajustado al 31/12/2009:

Aj

39

B2

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Libro de Diario.

Asientos Fiscales 2009.

HABER

Reajuste por Inflación.

Actualización del Patrimonio.

Para registrar Reajuste por Inflación del Patrimonio Neto en

conformidad al Art. 111 del R.I.S.L.R.

2.044.805

Inventario Producto A. Inventario Producto B. Inventario Producto C.


Para registrar Reajuste por Infla

ci

42

B-1

B-2 328.490 311.003 530.967

B-3 110.002 110.002

B-3 548.774 76.906

471.868

B-3 164.797 46.190

118.607

B-3 57.380 5.738

51.642

B-4 57.380 57.380

1

2

3

4

5

6

7

Ref. DEBE Cuenta.

1.170.46

0

Terreno Reajuste por

Inflación. Para

registrar Reajuste por Inflación del Terreno.

Edificio. Dep. Acum.

Edificio. Reajuste por

Inflación. Para registrar

Reajuste por Inflación del Edificio y su Dep. Acum.

Equipo Nro. 1. Dep. Acum.

Equipo Nro. 1. Reajuste por


Reajuste por Inflación del Equipo 1 y su Dep. Acum.

Equipo Nro. 2. Dep. Acum.

Equipo Nro. 2. Reajuste por


Reajustepor Inflación del Equipo 2 y su Dep. Acum.


Actualización del Patrimonio.

Para registrar Aumento del Capital Social en conformidad al Art.

114 del R.I.S.L.R.

INVERSIONES 2010-1 C.A.

LIBRO MAYOR FISCAL. AL 31 de DICIEMBRE del 2009.

Ac R

43

Ref. 2008

B-1 B-4 B-5

Ref. B-1

B-2 B-3

B-3 B-3 B-3

0

B-4

Ref. 2008 B-2

Ref. 2008 B-3

88.311 110.002

0

Ref. 2008 B-3

Ref. 2008 B-3

0

Ref. 2008 B-3

Ref. 2008 B-3

0

Ref. B-3

Ref. B-3

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Edificio

179.606 0

2.044.805 1.170.460 110.002

471.868 118.607

51.642

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2.102.185 1.922.579

804.836 1.170.460

1.975.296 0 1.975.296

440.565 548.774

989.338 0 989.338

132.302 164.797

297.099 0 297.099

57.380

57.380 0 57.380

198.313 198.313

98.934 98.934

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5.738 5.738

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Dep. Acum. Edificio

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Ref

Saldo (2.044.805)

Haber 1.430.755

INVERSIONES 2010-1, C.A Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal

Reajuste por Inflación

al 31/12/2009

Descripción

B-1 Reajuste al Patrimonio. B-2 Reajuste Inventario Producto A B-2 Reajuste Inventario Producto B B-2 Reajuste Inventario Producto C B-3 Reajuste Terrenos B-3 Reajuste Edificio B-3 Reaju

o No. 2 B-4 Capital Social

TOTAL:

328.490

44

B-5

Ref Haber Fecha dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09

B-6

Debe Fecha dic-09 dic-09 dic-09

Debe 2.044.805

57.380 2.102.185

967 (874.345) 110.002 (764.343) 471.868 (292.475) 118.607 (173.868) 51.642 (122.226)

(179.606) 1.922.579

INVERSIONES, 2010-1, C.A. Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal


al 31/12/2009

Descripción

Saldo al 31/12/2008 B-1 Aj

uste al Patrimonio B-4

Aumento Capital

Social

Saldo 1.430.755

INVERSIONES, 2010-1 C.A. BALANCE GENERAL FISCAL


(Expresado en bolívares).

Saldo Histórico al

31/12/2009

31

45

Debe Haber

-96.000

804.836

88.311 440.565 -22.028 132.302 -13.230

110.002 548.774

76.906 164.797

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5.738

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969.160

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-96.000

Saldos Ajustados al

31/12/2009

Activo Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Activos Fijos Terreno Edificio Dep. Acum. del Edificio Equipo Nro. 1

AcDT 3

7

1.170.460

-1

Pasivo Cuentas por pagar Otros Pasivos Total pasivo

Capital Capital Social Utilidades Retenidas Reserva Legal Exclusiones Fiscales Reajuste por Inflación Actualización del Patrimonio Total Capital TOTAL PASIVO Y CAPIT

1.922.579 2.102.185

4.153.597

5.040.000

1.379.675

594.923

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-179.606

3.532.940 10.271.932 11.241.092

6. CONCLUSIONES.

Se realizó la actualización de los activos y pasivos no monetarios (Ajuste Inicial por

Inflación), y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos

y disminuciones del patrimonio (Reajuste Regular por Inflación), con la finalidad de

determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente, en este

caso Inversiones 2010-1 C.A.

Con los resultados obtenidos, para el contribuyente Inversiones 2010-1 C.A., en lo referente

al Ajuste Inicial por Inflación se puede concluir:

46

Inversiones 2010-1 C.A., para el cierre del ejercicio gravable de diciembre del 2008,

presento una Actualización del Patrimonio de Bs. 1.430.755, esta revalorización del

patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder

adquisitivo de la moneda, ello no implica por sí mismo un incremento real de los

recursos de la compañía, o un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una

ganancia, puesto que lo que se quiere es recuperar el valor perdido producto del efecto

de la inflación.

También se obtuvo, de acuerdo al ajuste inicial realizado a los activos fijos

depreciables, el 3%

correspondiente a la tasa de inscripción en el registro, por un monto

de Bs. 16.128. El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del

impuesto sobre la renta y no será considerado como en crédito fiscal contra el referido

impuesto.

De igual manera, al realizar el Reajuste Regular por Inflación de Inversiones 2010-1 C.A.,

correspondiente al ejercicio gravable de diciembre del 2009, se obtuvieron los siguientes

resultados:

Se obtuvo una Actualización del Patrimonio por Bs. 2.102.185, que aunado a la

Actualización obtenida en el cierre anterior dio un total de Bs. 3.532.940.

Esta Actualización del Patrimonio de Bs. 2.102.185 es consecuencia del Ajuste de

Patrimonio Neto Inicial (Bs. 2.044.805) mas el Reajuste por Inflación del Aumento del

Capital Social que sufrió la empresa (Bs. 57.380).

La cuenta “Reajuste Regular por Inflación”, arrojo un saldo deudor de Bs. 179.606, lo

que significa que el Reajuste por Inflación ocasiono Perdidas por Inflación.

Es evidente que el fenómeno de la inflación, afecta la cifra de los estados financieros, por lo

que en períodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al poder adquisitivo; gracias a

los índices de precios se puede medir

47

cuanto ha aumentado y disminuido el nivel

inflacionario en partidas que son afectadas por dichos fenómenos.

7. BIBLIOGRAFÍA.

CONTABILIDAD FISCAL, Francisco Egañez. Caracas: UNA, 2005.

IMPUESTO

SOBRE

RENTA,

Corporación AGR, S.C. Enero 2010.

REGLAMENTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Juan Garay y Miren Garay.

Corporación AGR, S.C. Abril 2009.

http://www.monografias.com/trabajos-pdf2/ajuste-fiscal-inflacion/ajuste-fiscal-

inflacion.pdf

48

LEY DE LA Juan Garay y Miren Garay.

8. ANEXOS.

49

INDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

AREA METROPOLITANA DE CARACAS

( BASE Diciembre 2007 = 100 )

2010 Marzo Febrero Enero

2009 Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero

2008 Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero

50

178,2 174,0 171,4

2,4 1,5 2,4

167,4 165,2 162,2 158,8 154,8 151,7 148,2 145,2 142,2 139,0 137,0 135,1

1,3 1,8 2,1 2,6 2,0 2,4 2,1 2,1 2,3 1,5 1,4 2,4

131,9 128,5 125,8 123,2 120,2 118,2 116,3 113,7 109,9 108,2 105,8 103,4

2,6 2,1 2,1 2,5 1,7 1,6 2,3 3,5 1,6 2,3 2,3 3,4

Indice Var%

trabajo practico 673 cont. fiscal oscar ariza

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