5-32 Pertanyaan ini dirancang untuk mendapatkan siswa untuk berpikir tentang faktor-faktor menciptakan permintaan untuk sistem biaya berdasarkan aktivitas .

a) Sebuah sistem biaya tradisional , yang memberikan bahan langsung dan tenaga kerja langsung ke produk , dan mengalokasikan dukungan pabrik berdasarkan tenaga kerja langsung , tidak dapat sinyal biaya komponen dan produsk variasi. Riset pemasaran dapat mengidentifikasi bahwa konsumen ingin memilih dari berbagai pilihan ( terutama ketika alternatif yang tersedia tanpa biaya yang terkait dengan memilih , misalnya , Anda dapat memiliki warna ini atau berbagai itu) . Dalam situasi ini , insinyur produk dapat merancang banyak varietas dan pilihan . Sistem biaya memberikan biaya hanya pada tenaga kerja dan bahan konten langsung dari pilihan ini . Sehingga membuat satu juta unit dari satu kolom kemudi tampaknya biaya sama dengan membuat 100.000 dari 4 kolom kemudi yang berbeda , masing-masing 10.000 dari 30 kolom kemudi lainnya , dan 1.000 masing-masing dari 300 kolom lainnya . Tapi membuat 334 kolom kemudi dalam ukuran batch mulai dari , misalnya , 100 sampai 10.000 , dan merancang dan mendukung 334 kolom kemudi yang berbeda jauh lebih mahal dari sekedar menghasilkan 5 atau paling banyak 40 kolom yang berbeda . Sebuah sistem biaya tradisional akan melaporkan bahwa biaya produksi tenaga kerja dan bahan untuk kolom 1.000.000 kemudi adalah sama apakah mereka diproduksi di 5 varietas , 40 varietas , atau 334 varietas .

Jadi Model dan komponen proliferasi hampir tidak mungkin untuk menghentikan ketika perusahaan biaya produk menggunakan sistem biaya tradisional .

b) Dalam rangka untuk memahami biaya variasi, sistem biaya baru harus mengidentifikasi biaya pengenalan varietas baru , warna , dan pilihan . Sistem biaya akan menunjukkan biaya mendirikan atau mengubah lebih untuk membuat varietas baru , warna dan pilihan, biaya yang akan independen dari jumlah unit yang diproduksi setelah setup . Juga sistem biaya baru akan menunjukkan biaya merancang dan mendukung masing-masing varietas baru , warna , dan pilihan ( secara teknis , dalam hal ABC , yang disebut " produk -sustaining " biaya ) yang akan independen dari jumlah unit yang diproduksi . Dengan pemahaman yang lebih akurat dari biaya sumber daya yang melakukan batch dan kegiatan produk - mempertahankan , para insinyur dan manajer pemasaran produk bersama-sama dapat membuat keputusan yang lebih baik pada apakah biaya yang lebih tinggi untuk memperkenalkan pilihan lain disesuaikan akan dikompensasi dengan volume penjualan yang lebih tinggi dan / atau margin yang lebih tinggi . Sebagai contoh spesifik , salah satu pesaing General Motors ' diperiksa biaya berapa banyak memanfaatkan kawat itu digunakan dalam model mobil tertentu . Saat itu memproduksi 12 memanfaatkan kawat yang berbeda , nomor yang tampak optimal menggunakan sistem biaya tradisional . The ABC sistem yang tergabung ekonomi produksi batch dan productsustaining Biaya - mengungkapkan bahwa jumlah optimal memanfaatkan adalah 5 atau 6 . Dan ketika biaya stocking dan melayani semua dealer dimasukkan ke dalam analisis , jumlah optimal turun menjadi 2 . Akibatnya , tabungan jelas dalam bahan dan tenaga kerja langsung

dari memiliki memanfaatkan kawat disesuaikan untuk kombinasi individu. Pilihan mobil jauh lebih rendah daripada biaya dukungan jauh lebih tinggi dipicu oleh rekayasa tinggi , dukungan produksi , dan layanan sumber daya terkait dengan memiliki untuk memproduksi , saham , dan layanan 12 kawat yang berbeda memanfaatkan untuk model mobil tunggal .

5-33 Situasi ini diambil dari " Cott Perusahaan : Private Label pada 1990-an . " Kasus Harvard Business School # 9-594-031 .

Ini adalah latihan yang benar-benar menantang karena memerlukan siswa untuk berpikir tentang desain sistem biaya berdasarkan aktivitas , bukan hanya analisis yang ada atau sistem yang diusulkan. Tapi, jika diskusi yang baik dapat dihasilkan di kelas , itu bisa memotivasi pekerjaan yang akan dilakukan di seluruh kursus. Siswa mungkin merasa bahwa sistem biaya berdasarkan aktivitas hanya diperlukan untuk besar organisasi , seperti General Motors , Chrysler , Procter & Gamble , Coca Cola , Hewlett Packard, atau John Deere . Diskusi ini menunjukkan bagaimana bahkan kecil ,usaha kewirausahaan bisa mendapatkan keuntungan dari mengetahui biaya produk , layanan , dan pelanggan . Eksekutif Cott bisa menggunakan berbagai sistem biaya berdasarkan aktivitas yang berbeda .

Pertama , dan paling penting , akan menjadi analisis biaya produksi . Cott , karena setiap perusahaan kecil , akan mulai dengan memproduksi satu set terbatas tinggi volume, minuman cola populer seperti cola reguler dan diet cola . Jadi pada awalnya , mereka akan memiliki berjalan panjang , beberapa setup , dan berbagai produk kecil . tradisional sistem biaya bekerja dengan baik dalam lingkungan ini . Tetapi jika pengecer ingin menggunakan Cott sebagai satunya penyedia label minuman pribadi mereka , mereka akan meminta Cott untuk menyediakan lebih lengkap garis minuman , mengatakan bebas kafein dan diet - bebas kafein . Juga , mereka mungkin ingin berbagai kemasan : 12 kaleng ons, dan 1 dan 2 botol plastik liter . dan mereka mungkin mulai meminta minuman di luar kategori cola , seperti air mineral , air mineral , minuman baru - usia , ginger ale , minuman ringan rasa , dll. Setiap pengecer baru yang Cott mendaftar sebagai pelanggan juga mungkin ingin sendiri sedikit variasi dalam formulasi minuman ( bahan ) dan pelabelan . sebagai Cott mulai menanggapi permintaan untuk berbagai lebih tinggi , maka akan melakukan banyak lebih banyak kegiatan : penjadwalan produksi berjalan , membeli bahan-bahan yang lebih berbeda dan kemasan bahan dari pemasok lebih , menyiapkan untuk setiap produksi menjalankan , berubah dari garis kemasan , lebih banyak kegiatan kontrol kualitas ( diperlukan untuk masing-masing berjalan produksi dan setiap formulasi unik ) , dan produk yang lebih kegiatan pendukung untuk mempertahankan informasi yang diperlukan untuk setiap individu SKU .

Cott akan memerlukan sebuah sistem ABC untuk memahami biaya kegiatan tersebut yang didorong oleh peningkatan variasi dan pastikan bahwa biaya ini ditanggung oleh volume bisnis dan harga yang diterima dari pengecer . Jika tidak , biaya struktur akan meningkat dan itu baik akan kehilangan uang atas perintah tambahan atau , karena upaya untuk menaikkan harga , akan kehilangan banyak keuntungan harga di atas merek nasional . Cott akan ingin memahami biaya dengan individu SKU , untuk pastikan bahwa peningkatan biaya yang terkait dengan menawarkan dan memberikan disesuaikan , SKU - volume rendah tidak menjadi menyebar ke dasar tinggi minuman volume ( misalnya , teratur dan diet cola ) .

Kedua , Cott adalah menyesuaikan produk dan layanan yang menawarkan kepada individu pengecer. Untuk setiap pengecer , Cott dapat menawarkan formulasi produk yang unik , disesuaikan dengan spesifikasi pengecer , desain label - pengecer khusus untuk minuman , dan pemasaran , promosi , dan konsultasi bantuan kepada membantu peluncuran pengecer dan mempertahankan garis cola pribadi - label . Dengan demikian dapat Cott mengeluarkan biaya khusus pelanggan besar dengan masing-masing pengecer baru . Ini akan perlu untuk mengukur semua front-end , biaya khusus pelanggan ini dan menghubungkan mereka terhadap pendapatan yang diterima , kurang produk dan biaya minuman khusus pelanggan [ sebagai dijelaskan dalam paragraf sebelumnya ] untuk menentukan profitabilitas pelanggan . sebuah ABC model profitabilitas pelanggan individual akan memungkinkan Cott untuk memprediksi di memajukan volume dan campuran bisnis yang diperlukan untuk pengembalian berat front-end investasi dalam desain produk , desain kemasan, dan bantuan konsultasi . ex posting , Cott akan menggunakan model profitabilitas pelanggan ABC untuk menilai apakah volume aktual dan campuran bisnis , dengan harga aktual dan ABC – dihitung biaya produk , yang menghasilkan margin yang cukup untuk membayar front-end dan mungkin terus-menerus biaya dukungan pelanggan yang spesifik . Eksekutif Cott dapat menggunakan model tersebut untuk memandu negosiasi mereka dengan masing-masing pengecer .

Ketiga , salah satu perangkat pemasaran utama Cott dengan pengecer adalah untuk meyakinkan eksekutif pengecer , ( 1 ) bahwa Cott minuman yang menguntungkan bagi pengecer untuk menjual , dan ( 2 ) bahwa Cott minuman mungkin lebih menguntungkan bagi pengecer daripada minuman nasional bermerek . Hal ini akan membutuhkan Cott untuk bekerja dengan pengecer untuk mengembangkan model profitabilitas pengecer untuk kategori minuman cola ( salah satu yang tertinggi kategori volume kotor di toko kelontong retail ) . dari pengecer perspektif , keuntungan akan diukur dengan gross margin ( net harga jual kurang harga yang dibayarkan kepada Cott ) dikurangi biaya pengecer untuk menerima minuman kontainer di sebuah gudang , toko dan kemudian mengirimkannya kepada gerai ritel , menerima pengiriman di toko ritel , dan kemudian mengesampingkan dan mempromosikan mereka di toko . Hal ini memerlukan model ABC yang akan dibangun untuk operasi pengecer biaya , termasuk biaya persediaan dan rak - ruang hunian . ini adalahsangat penting karena merek nasional ( Coke dan Pepsi ) mengisi pengecer harga jauh lebih tinggi dan pengecer menandai item ini kurang dari itu mungkin lakukan untuk label minuman pribadi. Tapi karena merek nasional disampaikan langsung ke toko-toko individu dan disimpan oleh merek nasional ' personil , pengecer tidak menggunakan gudang , distribusi , atau di dalam toko sumber daya ( selain ruang rak ) untuk merek ini . Jadi perbandingan yang adil membutuhkan model ABC untuk biaya kegiatan-kegiatan ekstra terkait dengan Cottsupplied minuman , tetapi tidak diharuskan untuk Coke dan Pepsi . Tapi pikirkan tentang kekuatan hasil dari studi tersebut . Bukankah Anda , sebagai pemasok , seperti untuk dapat menunjukkan kepada pelanggan Anda bahwa Anda tidak hanya biaya terendah pemasok tetapi pemasok paling menguntungkan dalam kategori ? Siswa juga dapat menyarankan lain , non - biaya, aspek Coke vs Cott keputusan. Tapi berpikir tentang tiga model ABC ini : biaya pabrik mencerminkan biaya variasi dan kustomisasi , biaya pelanggan dan profitabilitas yang mencerminkan biaya pemasaran yang unik , desain , dan bantuan promosi , dan , akhirnya , struktur profitabilitas pelanggan harus memberikan siswa kesempatan yang cukup untuk merefleksikan penggunaan strategis produk yang akurat , distribusi, dan biaya pelanggan informasi .