ProblemaIn cazul in care unui client i s-a declarat insolventa si apoi falimentul in baza legii 85 si suntem in posesia hotararii judecatoresti definitive de declarare a falimentului, hotarare ce poarta grefa judecatoriei, se poate proceda la stornarea TVA aferent facturilor ramase neincasate? Care sunt formulele contabile?

SolutieAstfel cum prevede art. 138 lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.

Conform art. 159 alin. (2), in situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 138 lit. d). Asadar, baza de impozitare a TVA se reduce in cazul falimentului beneficiarului, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila. In acest sens, societatea va emite o factura cu valorile inscrise cu semnul minus. Factura emisa nu se va transmite beneficiarului.

Din punct de vedere contabil, conform punctului 189 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMEF 3055/2009 , creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii). In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat. Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

 Inregistrari contabile: 

1. Inregistrarea clientului incert pe baza hotararii judecatoresti prin care se decide intrarea acestuia in faliment: 4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti 2. Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantelor:6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustari pentru deprecierea activelor circulante

3. Scoaterea din activ a creantei incerte, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, definitiva si irevocabila:% = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 654 Pierderi din creante si debitori diversi4427 TVA colectata

4. Anularea ajustarii pentru deprecierea creantelor:491 Ajustari pentru deprecierea activelor circulante = 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

In situatia in care societatea nu a constituit ajustari pentru deprecierea creantelor, in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii de faliment, definitiva si irevocabila, se va efectua inregistrarea contabila:

% = 4111 Clienti 654 Pierderi din creante si debitori diversi4427 TVA colectata

Data aparitiei: 31 Mai 2011

Ce facem cu creanţele faţă de un client în faliment?

Published: June 15, 2010

În contextul economic actual, neîncasarea creanţelor a devenit o problemă din ce în ce mai arzătoare. Mulţi clienţi se află în stare de faliment, nemaiputând să-şi onoreze datoriile. Cum procedăm cu aceste creanţe? Pierderile înregistrate în contabilitate din cauza scoaterii din evidenţă a creanţelor incerte sunt deductibile la calculul profitului impozabil? În ce condiţii se pot constitui provizioane? Cum procedăm cu creanţa neîncasată, din punctul de vedere al TVA? Cum se înregistrează în contabilitate creanţele incerte? La aceste întrebări şi nu numai au încercat să ne răspundă consultanţii fiscali, contactaţi de Curierul Naţional. În ceea ce priveşte aceste creanţe este necesar să precizăm că Decretul 167/1958R stabileşte un termen general de prescripţie de 3 ani. “Astfel, creanţele neîncasate trebuie recuperate în interiorul acestui termen. Ca primi paşi în recuperarea creanţelor recomandăm notificările de plată şi somaţiile. Aceste proceduri prelungesc automat şi termenul de prescripţie”, a declarat Luminiţa Ristea, managing partner în cadrul companiei Nexia România.

Sunt deductibile creanţele?

În plus, consultantul fiscal ne-a menţionat că pierderile înregistrate în contabilitate din cauza scoaterii din evidenţă a creanţelor incerte sunt deductibile la calculul profitului impozabil, dar cu anumite condiţii. Astfel, potrivit consultanţilor şi potrivit reglementărilor Codului Fiscal sunt deductibile după cum urmează:-  A – provizioanele constituite în limita unui procent de 20% începând cu data de 1 ianuarie 2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30% începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;3. nu sunt garantate de altă persoană;4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului;-  B – provizioanele constituite în limita unei procent de 100% din valoarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;2. creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atesta această situaţie;3. nu sunt garantate de altă persoană;4. sunt datorate de o persoană care nu este persoana afiliată contribuabilului;5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.

Mecanismul provizionului

“În ceea ce priveşte provizioanele, putem constitui provizioane ţinând cont de condiţiile precizate mai sus la punctul A. Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectuează prin trecerea acestora pe venituri în cazul încasării creanţei, proporţional cu valoarea încasată sau înregistrarea acesteia pe cheltuieli. În cazul creanţelor în valută, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenţate cu diferenţele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluării acestora”, ne-a mai spus Luminiţa Ristea.Potrivit acesteia, valoarea provizioanelor pentru creanţele asupra clienţilor este luată în considerare la determinarea profitului impozabil în trimestrul în care sunt îndeplinite condiţiile de deductibilitate şi nu poate depăşi valoarea acestora, înregistrată în contabilitate în anul fiscal curent sau în anii anteriori. Cheltuielile reprezentând pierderile din creanţele incerte sau în litigiu neîncasate, înregistrate cu ocazia scoaterii din evidenţă a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperită de provizionul constituit, au mai spus consultanţii fiscali.

Din punctul de vedere al TVA

Cum procedăm cu creanţa neîncasată, din punctul de vedere al TVA? “Potrivit art.138 din Codul Fiscal, baza de impozitare se reduce numai în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii prevăzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, hotărâre rămasă definitivă şi irevocabilă”, ne-a răspuns Luminiţa Ristea.Astfel, ajustarea bazei de impozitare a TVA este permisă numai în situaţia în care data declarării

falimentului beneficiarilor a intervenit după data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise înainte de această dată, dacă contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adăugată aferentă consemnată în aceste facturi nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului, a afirmat consultantul fiscal.

Etapele ajustării

Potrivit reprezentantului Nexia România, în vederea ajustării bazei de impozitare se parcurg următoarele etape:1. se va emite factura de ajustare cu valori înscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce. Această factură nu va fi transmisă şi beneficiarului aflat în stare de faliment;2. se va evidenţia factura emisă în jurnalul de vânzări prin înscrierea cu semnul minus a valorii totale, delimitată prin cele două elemente de identificare, respectiv baza de impozitare şi TVA colectată aferentă;3. se va raporta operaţiunea la rândul 15 din decontul de TVA în baza jurnalului pentru vânzări. La acest rând se evidenţiază sumele rezultate din corectarea informaţiilor din deconturile anterioare, precum şi orice alte sume rezultate din regularizările datorate unor evenimente care determină modificarea datelor declarate iniţial.

Aurora Luca:

Client in insolventa- ajustare baza TVAValabil 09.09.2011

Daca in decursul derularii contractelor cu un beneficiar, apare situatia cand acesta este declarat in insolventa, debitorul poate fi indreptatit sa-si ajusteze baza de impozitare.

Daca factura nu se mai poate incasa total sau partial din pricina falimentului beneficiarului, legiuitorul a permis ca furnizorul de bunuri sau servicii sa-si poata ajusta baza de impozitare, daca beneficiarul a fost declarat in insolventa dupa data emiterii facturilor.

Temeiul de drept pentru aceasta ca aceasta actiune sa fie permisa este codul fiscal Legea 571/2003 cu modificarile ulterioare, art 138 lit d).

Trebuie mentionat ca aceasta este permisa expres numai dupa pronuntarea hotararii judecatoresti ramasa definitive si irevocabila de inchidere a procedurii de insolventa conform Legii 85/2006.

Dupa ce furnizorul este in posesia hotarararii judecatoresti ramase definitive privind declararea beneficiarului in faliment, sau are cunostinta despre aceasta hotarare, acesta poate sa treaca la ajustarea bazei de impozitare a TVA.

Se emit facturi storno, cu referire la factura initiala si cu acelasi text ca in aceasta. Se vor emite facturi de ajustare pentru factura initiala. Se face mentiunea ”baza legala pentru ajustare baza: art 138 lit d) cod fiscal” si numarul hotararii judecatoresti definitive si irevocabile.

Aceasta ajustare se va trece in decontul de tva la randul destinat regularizarilor de taxa colectata, deoarece nu face obiectul livrarilor din luna de raportare. Regularizarea a

fost impusa de evenimente care au determinat modificarea datelor declarate initial prin decontul de tva. (OMFP 1746/2008).

Din punct de vedere contabil:In momentul cand se constata ca nu se mai poate recupera debitul de la clientul

declarat in insolventa, se face inregistrarea in negru:

4118- clienti incerti si in litigiu = 4111 clienti, cu toata valoarea, inclusiv TVA

si concomitent inregistrarea ajustarii pentru deprecierea creantelor- clienti

6814- cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

= 491 ajustari pentru deprecierea creantelor- clienti

In momentul existentei hotararii judecatoresti se face inregistrare in rosu a facturii storno pentru ajustarea bazei TVA:

4118- clienti incerti si in litigiu = %

701….708 venituri din vanzarea produselor finite…. Venituri din activitati diverse4427 tva colectata

Si concomitent anularea ajustarii, ramase fara obiect prin reluarea acesteia la venituri din ajustari, in negru

491- ajustari pentru deprecierea creantelor clienti

= 7814 venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

Conform OMFP 3055/2009 cu modificarile ulterioare, furnizorul, in baza dosarului de insovabilitate poate scoate din contabilitate debitorii deveniti insolvent si trecerea acestuia in conturi in afara bilantului pentru urmarirea acestuia pana la emiterea hotararii judecatoresti definitive si irevocabile.

La data efectuarii inventarului, daca se constatata ca un client nu se poate incasa, devenind incert, se fac urmatoarele inregistrari:

4118- clienti incerti si in litigiu = 4111 clienti, cu toata valoarea, inclusiv TVA

6814- cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

= 491 ajustari pentru deprecierea creantelor- clienti

Si concomitent urmarirea debitorului prin cont in afara bilantului

Debit 8034- debitori scosi din active urmariti in continuareDaca debitorul nu devine solvabil in interiorul termenului de prescriptie, sau se

declara definitiv falimentul acestuia, se face inregistrareaCredit 8034 – debitori scosi din activ urmariti in continuare

Inregistrarea pierderii din creante, in cazul in care nu exista o hotarare judecatoreasca definitive si irevocabila si nici nu se prevede o perspectiva a acesteia intr-un viitor apropiat :

%654-pierderi din creante si debitori diversi4427 TVA colectata

= 4118 clienti incerti sau in litigiu

Anularea ajustarii constituite:

491 ajustari pentru deprecierea creantelor clienti

7814- venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante