tratamiento de los gastos para el cierre ...niif...precio de adquisición, aranceles de importación...

CPC Luis Alexander Hidalgo Torres

TRATAMIENTO DE

LOS GASTOS PARA

EL CIERRE

CONTABLE BAJO

NIIF EJERCICIO

2017

www.Institutodeniif.com

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

DE LOS ACTIVOS FIJOS –NIC

16


Contabilización de los activos.

La determinación de su importe en libros.

Los cargos por depreciación.


ACTIVO TANGIBLE

POSEA UNA

ENTIDAD ESPERA USAR MÁS DE

UN PERÍODO

USARLO

EN

PRODUCCIÓN DE BIENES,

SERVICIOS

SUMINISTRO DE BIENES

ARRENDARLOS A

TERCEROS

FINES

ADMINISTRATIVOS


Precio de adquisición, aranceles de importación y los I. indirectos no

recuperables, después de descuentos o rebajas del precio.

La estimación inicial de los costos:

1. Desmantelamiento.

2. Retiro de elemento.

3.Rehabilitación del lugar sobre el que

asienta.

Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda

operar de la forma prevista por la gerencia.

COMPONENTES DEL COSTO

El costo de un elemento: Inmuebles, maquinaria y

equipo, precio equivalente en efectivo en la fecha de

reconocimiento.

Si el pago se aplaza, la diferencia entre el precio

equivalente al efectivo y el total de los pagos se

reconocerá como intereses a menos que tales intereses se

capitalicen (NIC 23) Costos por Préstamos.

MEDICIÓN DEL COSTO


COSTO DE DESMONTAJE

• La empresa Petróleos SA, en enero del año 1, adquiere una plataforma marina en 43 millones, la cual es instalada en el zócalo continental.

• El contrato de concesión suscrito con el Estado establece que al termino de la explotación-dentro de 10 años- Petróleos SA deberá desmontar dicho activo, habiendo estimado en 8 millones el monto que deberá desembolsar al finalizar los derechos de explotación.

• La tasa de interés efectivo en el sistema financiero es de 12% anual


COSTO DE DESMONTAJE


CONTABILIZACION


2015

2016

2017 2018

2019

ESPERA UTILIZAR

EL ACTIVO N° DE UNIDADES

QUE SE ESPERA

OBTENER

ESTIMADO POR LA

GERENCIA


DEPRECIACIÓN

Las depreciaciones por

desgaste u

obsolescencia de los

bienes de activo fijo y las

mermas y desmedros de

existencias debidamente

acreditados, de acuerdo

con las normas

establecidas en los

artículos siguientes.

Base legal: Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I. Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.

*A partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112


Depreciación de Activos fijos

Base legal: Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I. Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.

*A partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112.

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisición o producción + mejora permanente*

Contabilizada en

libros contables

• Tabla aprobada ó

• Informe técnico

T A S A

y

Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la

depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.

DEPRECIACIÓN

Base legal: Art. 39° y 40° LIR / Art. 22° Inc. b) RLIR www.Institutodeniif.com

Tasas de depreciación aplicables

Base Base Legal: Art. 43° LIR y Art. 22° Inc. i) y 23° del RLIR

% ANUAL

BIENES DE DEPRECIACION

HASTA UN MÁXIMO DE

1.Ganado de trabajo y reproducción,

redes de pesca.

2. Vehículos de transporte terrestre

(excepto ferrocarriles), hornos general

3. Maquinaria y equipo de actividades

mineria, petrolera y construcción,

excepto muebles y equipos de oficina

4. Equipos de procesamiento de datos 25%

5. Maquinaria y equipos adquiridos

despues de 01-01-1991

6. Otros bienes del activo fijo. 10%

25%

20%

20%

10%

Edificios y otras Construcciones 5%

anual

DEPRECIACIÓN


Base Legal: Art. 43° LIR y Art. 22° Inc. i) y 23° del RLIR 14

Bienes

depreciables

(excepto

inmuebles)

obsoletos o

fuera de

uso

Depreciarse

Darse de baja

Acreditado con Informe Técnico dictaminado por

profesional competente y

colegiado

La inversión en bienes cuyo

costo por unidad no sobrepase

¼ UIT puede deducirse

como gasto

No es de aplicación si los

bienes forman parte de

un conjunto o equipo

DEPRECIACIÓN

Base legal: Art. 39° y 40° LIR / Art. 22° Inc. b) RLIR www.Institutodeniif.com

PwC

• El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por componentes importantes.

Práctica común

• Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

NIIF

Componetización


PwC

Una empresa industrial recientemente ha

adquirido una nueva maquina para el área de

producción, cuyo costo asciende a S/.

2,000,000.

La empresa considera la deprecia sobre su

vida útil económica estimada en 5 años.

Componetización


Componetización

Que vemos acá? Es solo una máquina?

3 1

2 4

PwC

Componetización

Se identifican cuatro componentes:

1.- Rodillo, función principal movilizar los empaques a la prensadora.

2.- Estructura – Da soporte a la maquinaria.

3.- Equipo de computo que gobierna la maquina.

4.- Prensadora, función de sellado de los medicamentos.

A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente:

- Rodillo S/. 800,000

- Estructura S/. 400,000

- Equipo de computo S/. 300,000

- Prensadora S/. 500,000


PwC

Componetización

•Rodillo: S/. 800,000 (Vida útil 5 años)

•Estructura: S/. 400,000 (Vida útil 4 años)

•Equipos de cómputo: S/. 300,000 (Vida útil 2 años)

•Prensadora: S/. 500,000 (Vida útil 2 años)

•___________________________________________

•Total: S/. 2´000,000

Antes ….

Maquinaria Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022

Financiera 2,000,000 20% 400,000 400,000 400,000 400,000 400,000 0 0

Tributaria 2,000,000 10% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

Adición (deducción) 200,000 200,000 200,000 200,000 (200,000) (200,000)

Deducción condicionada al registro del IR diferido www.Institutodeniif.com

PwC

Componetización ahora

Deducción condicionada al registro del IR diferido

Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022

Rodillo 800,000 20% 160,000 160,000 160,000 160,000 160,000 0 0

Estructura 400,000 25% 100,000 100,000 100,000 100,000 0 0 0

Equipos de cómputo 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0 0 0

Prensadora 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0 0 0

Total 2,000,000 660,000 660,000 260,000 260,000 160,000 0 0

Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022

Maquinaria A 2,000,000 10% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

Total 2,000,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

460,000 460,000 60,000 60,000 (40,000) (200,000) (200,000)Diferencia temporal


PwC

Componetización

La componetización de activos se realiza en función al valor actual de los bienes y se basa en estimaciones. Para efectos tributarios debe considerarse el costo tributario histórico (original y real) del activo.

Debe tenerse presente que si la componetización origina diferencias entre las tasas de depreciación financiera y tributaria, solo será deducible la depreciación que se encuentre registrada contablemente en el ejercicio gravable, no admitiéndose la deducción de montos por depreciación superiores a los contabilizados.

Efecto tributario


¿Se trasladan las torres eléctricas de un lugar a otro? Es decir, contablemente,

¿son bienes muebles o inmuebles? ¿Cambiaría en algo su respuesta si de ella

dependieran varios millones de dólares? www.Institutodeniif.com

ADOPCION NIIF 1

• En aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera

N° 1 (NIIF 1), el valor de los activos fijos sufren un incremento en

su costo histórico inicial, se obtenga una nueva vida útil y una

variación en la tasa de depreciación.

• La depreciación calculada sobre la base de ese mayor valor :

• ¿ es deducible para efectos de la determinación de la renta

neta imponible de tercera categoría?

• http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i134-2015.pdf


RTF 5576-3-2009

• Los desembolsos por reparaciones de un activo fijo tangible son los necesarios para que el bien vuelva a estar en perfectas condiciones de funcionamiento, mediante trabajos que no incrementan su capacidad de funcionamiento sino que provocan únicamente que ésta se recupere después de haberse detectado algún desperfecto o falla, por lo tanto, no tienen repercusión futura, debiendo considerarse como gasto del ejercicio.

• Los desembolsos por conservación o mantenimiento de un activo fijo son los necesarios para que el bien opere correctamente pero sin añadirle valor alguno, constituyendo desembolsos que serán reconocidos como gasto del período en que se lleven a cabo.


RTF 11869-1-2008 Para calificar los desembolsos realizados a

favor de los activos como mejoras de carácter permanente debe analizarse la forma en que los mismos afectaron el rendimiento estándar originalmente proyectado, así como identificar qué adquisiciones mejoraron la condición de los mismos más allá del estándar evaluado, como por ejemplo la extensión de la vida útil, el mejoramiento sustancial en la calidad de la producción obtenida o la reducción de los costos de producción.


RECONOCIMIENTO DE ACTIVO

• RTF 770-2-2006

• El alimento del ganado en crecimiento que

no será dedicado a la venta sino a la

producción de lácteos en una granja, no

es gasto de ejercicio sino es parte

integrante del activo fijo de la empresa.


Permanencia del activo fijo

• RTF 1285-4-2000

• La construcción provisional de un stand utilizado en un evento ferial temporal, con el objeto de efectuar ventas y promover los artículos que distribuye la recurrente, constituyen gastos deducibles por concepto de publicidad. Dicho bien no constituye un activo de la empresa, en virtud a que el mismo carece del carácter de permanencia en el tiempo.


IDENTIFICACION ACTIVO

• RTF 5766-1-2004

• Tratándose de pollos y gallinas cuyo

objeto no es la venta sino su utilización en

la producción, sin agotarse con la

generación de la renta, corresponde ser

anotados como activos fijos


INICIO DEPRECIACION

• RTF 781-2-01 : No es deducible la depreciación del inmueble que aún no ha ingresado al patrimonio de la empresa. RTF 1325-1-2004 : En el caso de la depreciación de las edificaciones y trabajos en curso, no es procedente la depreciación del activo fijo en construcción, ya que éste no está siendo utilizado aún en las operaciones inherentes a la empresa.


Cálculo de la depreciación

• Informe Nº 066-2006-SUNAT : No existe

impedimento para que el contribuyente, en

el curso del ejercicio, pueda cambiar la

tasa de depreciación. En el supuesto que

se determine técnicamente que las

maquinarias van a tener diferentes vidas

útiles, es posible aplicar tasas diferentes

de depreciación


Destino de la depreciación

• RTF 6784-1-2002 La depreciación

originada en la producción de las

existencias de la empresa debe ser

considerada como parte del costo de

dichas existencias en función a la NIC 2,

no pudiéndose enviar al gasto de manera

directa.


NIC 17 ARRENDAMIENTOS: EFECTOS

TRIBUTARIOS DEL USO DE LA

DEPRECIACION ACELERADA.


38

NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el

derecho a utilizar un activo durante un tiempo

Definición de Arrendamiento


39

Arrendamiento financiero

Se transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo

Arrendamiento operativo

No se transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

Sustancia sobre forma


Definición de Arrendamiento


DECRETO LEGISLATIVO No.299

Definición de Arrendamiento Financiero

El arrendamiento financiero es el contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. Cuando la locadora esté domiciliada en el país deberá necesariamente ser una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), para operar de acuerdo a Ley.

40




RTF No.010577-8-2010

La recurrente suscribe un contrato de

arrendamiento a plazo fijo de equipos de

cómputo y un contrato de arrendamiento de

máquinas a plazo fijo con opción de compra.

RTF No.010577-8-2010

41



TRATAMIENTO TRIBUTARIO: RTF No.010577-8-2010

La SUNAT considera que la real naturaleza de la operación es de una compraventa a plazos y no de un arrendamiento con opción de compra, existiendo en este caso un supuesto de contrato simulado, toda vez que la intención de las partes era de un lado comprar los activos y de la otra venderlos.

Para el Tribunal Fiscal, los contratos de arrendamiento que califiquen como financieros de acuerdo a lo señalado en la NIC 17, se contabilizarán como activo fijo del arrendador, de acuerdo a lo dispuesto en dicha norma contable. Sin embargo, si el contrato de arrendamiento financiero no ha sido suscrito con una entidad autorizada por la SBS, no podrá acogerse al régimen de depreciación acelerada del Decreto Legislativo No.299.

Posición de la SUNAT Posición del Tribunal Fiscal

42




Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000

Se consulta el tratamiento tributario de un contrato que otorga el derecho de superficie, por 30 años o más, cuya retribución es cancelada íntegramente al momento de su celebración. La SUNAT señala que deberá evaluarse cada caso concreto a fin de verificar si se presentan las situaciones para que la operación califique como arrendamiento financiero u operativo.


43



Si el arrendamiento califica como operativo:



El párrafo 50 de la NIC 17 dispone que los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión.

Conforme a lo señalado en el párrafo 33 de la NIC 17, la cuota pagada se reconocerá como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto para reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.

Para el arrendatario Para el arrendador

44



Conforme a lo indicado en el párrafo 20 de la NIC 17 debe reconocer los derechos que tiene sobre el terreno por el monto pagado al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, el cual no será susceptible de depreciar debido a que el inciso f) del artículo 37 y el artículo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta admiten la deducción de la depreciación por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo; siendo que el terreno tiene una vida ilimitada.

Si el arrendamiento califica como financiero:

Al transferirse sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad conforme con el párrafo 37 de la NIC 17, en el caso consultado la operación deberá tratarse como una venta. En este sentido, el arrendador reconocerá como ingreso de actividades ordinarias el monto pactado en la fecha de tal transferencia. Asimismo, también deberá reconocer en dicha oportunidad el costo computable del bien al comienzo del plazo del arrendamiento.

Para el arrendatario Para el arrendador



45




Conclusiones

Impuesto a la Renta Si un contrato de arrendamiento cumple con las condiciones de la NIC 17 para calificar como financiero, deberá registrarse como activo fijo del arrendador de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 17. Sin embargo, si no ha sido suscrito con una entidad autorizada por la SBS, no podrá acogerse al régimen de depreciación acelerada del D.L. 299. Así, al haberse transferido el activo al arrendatario, se tratará como una compraventa a plazos, debiendo reconocerse el ingreso/gasto en la fecha

que deba pagarse cada cuota.

Impuesto General a las Ventas El arrendamiento operativo o financiero no perderá su condición de servicio, por lo que la obligación del IGV nacerá en la oportunidad del pago de cada una de las cuotas.

46



LEY No.27394 y DECRETO LEGISLATIVO No.915

• Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o costo

• Deben usarse en actividad empresarial

• Duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5 para inmuebles

• La opción de compra sólo puede ejercerse al término del contrato

• LEASING

BENEFICIO: BIENES PUEDEN SER DEPRECIADOS EN

EL PLAZO DEL CONTRATO

PROBLEMA ?: Artículo 22, inciso c) Reg. LIR: Contabilización



Controversias sobre el arrendamiento

financiero

Mediante Resolución RTF N° 07056-8-2012, página 7,

indica que obra a fojas 176ª 194 el Contrato de

Arrendamiento Financiero L-01629 celebrado el 02 de

diciembre del 2003 entre el contribuyente y el Bank

Boston Sucursal del Perú, respecto de la camioneta

marca Toyota Land Cruisier Prado Turbo Diesel.

Asimismo, obra a foja 136 el Comprobante de Pago N°

D04-0005054, emitida por el Bank Boston Sucursal del

Perú el 19 de diciembre del 2003 por concepto de

“Comisión de Activación de Desembolso”, por la suma

de US.$.500 correspondiente al mencionado contrato.


Que de la referida documentación se observa que el

contribuyente canceló la mencionada comisión al

Bank Boston Sucursal del Perú con la finalidad de

posibilitar el arrendamiento financiero del anotado

vehículo, es decir, que incurrió en un costo

directamente atribuible a las actividades realizadas a

fin de llevar a cabo la adquisición de un activo a

través de la contratación de un arrendamiento

financiero, lo que se encuentra dentro de los términos

señalados en el párrafo 16 de la NIC 17 y, por tanto,

no debió ser cargado a resultados, como hizo el

contribuyente, sino debió ser considerado como parte

del valor de dicho activo.


Que en tal sentido, al haberse establecido que el

importe pagado por la aludida comisión, al constituir un

costo directamente vinculado con la celebración del

contrato de arrendamiento financiero, debió formar

parte del valor del activo objeto del referido contrato, no

correspondía su deducción como gasto sino su

activación, por lo que el reparo efectuado por la

Administración se encuentra arreglado a ley y, por

tanto, procede confirmar la apelada en este extremo.

Que si bien el contribuyente alude al inciso a) del

artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha

norma está referida a la deducción de los gastos por

concepto de intereses de deudas y gastos originados

por su constitución, renovación o cancelación, lo que

no corresponde al caso de autos, por lo que no resulta

aplicable.


LEY No.27394 y DECRETO LEGISLATIVO No.915

• RTF No. 00986-4-2006:

• “El régimen tributario para la depreciación de los bienes objeto de arrendamiento financiero previsto en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, modificado por la Ley N° 27394, no exigía como requisito la contabilización de tal depreciación para su deducción tributaria, por lo que no se encontraba arreglado a ley que la Administración exigiese a la recurrente dicha contabilización, resultando por tanto procedente deducir la depreciación a través de la declaración jurada anual del ejercicio.”

• LEASING



NIC 2 INVENTARIOS


• Valor de venta 100

• Descuentos comerciales (10)

• Costos de terminación (5)

• Gastos de marketing,

• Venta y distribución (7)

• Valor Neto de Realización 78

Valor neto de realización

Valor Neto de Realización

Es el valor estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos

estimados para terminar su producción y los necesarios para

llevar a cabo la venta.

53 www.Institutodeniif.com


Unid. C.U.

S/.

Saldo

S/.

Refrigeradoras 100 3,500 350,000

Cocinas 25 2,000 50,000

Hornos microondas 70 1,400 98,000

Saldo al 31.12.13 498,000

a b

Refrigeradoras S/.3,600 S/.170

Cocinas 3,000 110

Hornos 1,500 130

La Compañía XYZ, dedicada a la comercialización de productos de línea blanca, tiene como existencias al 31.12.2015 lo siguiente:

a = Precio de venta b = Costos estimados de

terminación (incluye embalaje y flete)


•Determinación de los gastos estimados para realizar la venta:

Gastos estimados = Gastos de ventas de venta Ventas

Gastos estimados = 1,125,000 = de venta 4,500,000


S/.

Ventas 4,500,000 Costo de ventas (2,450,000) Utilidad bruta 2,050,000 Gastos de ventas (1,125,000) Gastos administrativos ( 650,000) Utilidad neta 275,000

El estado de resultados por el ejercicio terminado el 31.12.2015 es:

25%


• Determinación del VNR

a b c d S/. S/. S/. S/.

•Refrigeradoras 3,600 - 170 - 900 = 2,530

•Cocinas 3,000 - 110 - 750 = 2,140

•Hornos microondas 1,500 - 130 - 375 = 995

a Precio de Venta

b Costos estimados de terminación

c Gastos estimados de venta

d VNR



VNR Costo Difer. S/. S/. S/.

Refrigeradoras 2,530 3,500 (970)

Cocinas 2,140 2,000 140

Hornos microondas 995 1,400 (405)


Comparación del costo con el valor neto de realización:

Determinación de la provisión por desvalorización:

S/. Refrigeradoras 970 x 100 = 97,000 Hornos microondas 405 x 70 = 28,350 125,350


Efectos tributarios:

No deducible: en el año 2014

Deducible: venta, destrucción, donación…

En el (los) ejercicio (s) siguientes:

- Comparación costo financiero vs. costo tributario

- Ej: venta de refrigeradoras

Costo financiero: S/.2,530 x 50 unid.= S/.126,500

Costo tributario: S/.3,500 x 50 unid.= S/.175,000

Asiento contable:

69 Costo de ventas 126,500

29 Provisión desvalorización 48,500

20 Existencias 175,000



Valor razonable

La empresa ABC comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un

total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de

S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por TM. Al cierre del período, la

cotización internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por TM.


Valor razonable

Cálculo del incremento al valor razonable:

S/.

Saldo a valor razonable: 325,000

Valor en libros: ( 250,000)

Incremento 75,000


Valor razonable

S/. S/.

Existencias 75,000

Ganancia por medición de activos

no financieros al valor razonable 75,000


Costo de producción- Depreciación

Costo de producción

Vendidas 80 unid

En stock 20 unid

100 unid

¿Es correcto el cálculo de esta depreciación?


La Compañía ABC está siendo fiscalizada por la SUNAT, y; el auditor fiscal

considera que los pagos por fletes que ha incurrido la Compañía para trasladar

sus productos terminados entre sus almacenes constituyen costo de los

productos que al 31 de diciembre continúan en propiedad de la Compañía.

El auditor sustenta su argumento en aplicación de la NIC 2, la cual señala lo

siguiente:

Costes de adquisición

11. El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.

Situación Práctica

¿Que opinan? 63 www.Institutodeniif.com

RTF N° 898-4-2008

El transporte (Flete) de los productos terminados entre los almacenes de la

empresa (de los que los puntos de destino están ubicados en las unidades

mineras de las empresas compradoras) no resulta ser un costo de producción,

toda vez que no modifica el producto terminado y es un gasto inherente a las

políticas de venta, por lo que deben deducirse en el periodo de devengamiento.

RTF N° 5042-5-2003

El flete vinculado a la venta de productos y no a la compra de ellos, constituye

un gasto de venta, mas no un costo de venta.



La Compañía ABC ha realizado la venta de un bien que recibió como bonificación

por compras a un determinado proveedor.

La Compañía reconocido el ingreso y el respectivo costo de ventas (el costo lo

determino en aplicación del costo promedio de los bienes que tenía en stock al

momento de recibir la bonificación). La SUNAT considera que solo debe

reconocer el ingreso y no el costo debido a que el mismo debe sustentarse en el

importe pagado, y; en el presente caso se trata de una bonificación por lo que no

procede reconocer un costo de ventas.

¿Qué opina?



Art. 35°, inciso g) Rgto. de la Ley del IR No podrá variarse el método de valuación sin autorización de la SUNAT, y de obtener autorización, ésta surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación.

Valuación de existencias


Son deducibles las pérdidas sufridas por caso fortuito, fuerza mayor o delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que no resulten cubiertos por indemnizaciones o seguros, siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial.

Pérdidas Extraordinarias

El 20 de diciembre una empresa al trasladar su mercadería al norte del

país,

es asaltada por gringasho y su banda, el valor de lo robado, según kardex

es S/. 100,000, no esta cubierta por la póliza, que optamos sobre ese

hecho, tributaria y financieramente

Ley del Impuesto a la Renta Art.37(d)



Para acreditar la baja del activo fijo por robo o hurto, no sólo se debe limitar a presentar copia de una denuncia policial en la que no se específica la propiedad del bien, más aún si el hecho delictuoso habría ocurrido en un lugar que no corresponde al domicilio fiscal o establecimiento anexo.

RTF N° 6690-2-2010



Existen dos supuestos para que acepte al deducción como gasto de las pérdidas extraordinarias por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, esto es; que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se haya acreditado que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

RTF N° 1930-5-2010



Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, fuera de lo común e independiente a la voluntad del deudor y sin que existan razones o motivos atendibles de que éste vaya a suceder. En este sentido, la pérdida de mercadería por su caída precipitada del almacén, no constituye gasto fortuito, toda vez que dicha situación era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el manejo de cajas y el desnivel del piso.

RTF N° 6972-4-2004



Resulta inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, cuando se

ha acreditado el archivamiento provisional de la denuncia penal

por la no identificación de los autores del delito.

RTF N° 5509-2-2002


Pérdida cuantitativa en el volumen, peso o cantidad de las existencias por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Ejemplos:

Pérdida de tinta y papel

Vaporización de crudo en tanques almacenamiento

Condensación de gas en la comprensión

Pérdida cualitativa e irrecuperable en los inventarios haciéndolos inutilizables para los fines a que estaban destinados.

Ejemplos:

Medicamentos vencidos

Productos que no cumplieron control de calidad.

Bienes obsoletos (Pentium III)

Mermas y desmedros

Merma Desmedro

Art. 37°, inciso f) LIR Art. 21°, inciso c) del REG-LIR


Acreditación para su deducibilidad

Informe técnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado u organismo técnico competente (metodología y pruebas)

Destrucción de inventarios efectuada ante Notario Público o Juez de Paz.

Comunicación a SUNAT (plazo: seis días antes).

Artículo 21°, inciso c) del REG-LIR

Mermas y desmedros

Merma Desmedro

RTF N° 1804-1-2006 “El informe técnico debe precisar en qué consistió la evaluación realizada, e indicar específicamente, las condiciones en que se realizó y la oportunidad.”

RTF N° 3722-2-2004 “Dado que los bienes están en situación de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se exige que sean destruidos para efectos de su deducibilidad.”


Es deducible es gasto por destrucción de mercaderías?

La compañía ha destruido mercaderías por S/. 300,000

NH= No hábil

Desmedros

NH NH

14.07.2014 22.07.2014

Comunicación a la SUNAT

Destrucción de los bienes

Computo del plazo

Ejemplo 1


Mermas y desmedros

RTF No.898-4-2008

Al definir la norma tributaria que el desmedro es una pérdida cualitativa de la existencia, se entiende que dicha pérdida puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que se encuentre en procesos de producción o que constituyan bienes finales.

RTF No.01154-5-2003

La destrucción o pérdida de mercadería producto de un accidente no puede equipararse al supuesto de desmedro - toda vez que no implica la destrucción del bien sino su pérdida de valor como consecuencia de actividades inherentes al ciclo productivo o de comercialización - ni merma, pues se trata de un evento extraordinario no inherente a la naturaleza o el proceso al que es sometido el bien.

RTF No.398-1-2006

El Informe Técnico debe mostrar el detalle de la metodología utilizada para determinar las mermas, los alcances de la evaluación realizada y las condiciones en que esta fue realizada.


Desvalorización de

existencias

• La Compañía ABC en el ejercicio 200X comunico a la SUNAT con 5 días hábiles de anticipación la destrucción de existencias por un valor de S/800,000 (el plazo mínimo establecido por la LIR es de 6 días hábiles).

• Años después durante la fiscalización realizada al ejercicio 200X la SUNAT, años después durante la fiscalización realizada al ejercicio 200X la SUNAT desconoce el gasto por desvalorización de existencias argumentando que no se cumplió con el plazo mínimo de comunicación a dicha institución por lo que procede a repararlo.

• ¿Qué opina?


Desmedros – Plazo para la destrucción

RTF N° 3318 – 1 - 2015

• El plazo para la comunicación para la destrucción de existencias por desmedro, no es un plazo perentorio para el ejercicio de un derecho, sino un plazo para presentar una comunicación de carácter informativo, por lo que su evaluación no puede realizarse de manera rígida que lleve al absurdo de desconocer la deducción por desmedro de existencias, cuya destrucción ha sido debidamente acreditada, toda vez que el propósito de la norma es permitir a las autoridades asistir a presenciar la destrucción de los bienes, siendo de aplicación los principios de razonabilidad, informalismo y eficacia, máxime cuando no se afectan derechos de terceros ni el interés público.


BIENES PERECIBLES • La Compañía ABC fabricante de pulpa de jugos de maracuyá

tiene en sus almacenes frutos de maracuyá en procesos de descomposición por lo que procede a comunicar a SUNAT la destrucción de los bienes el 1 de abril de 200X y realiza la destrucción de los bienes el 2 de abril del año 200X ante notario público.

• La Compañía no cumplió con el requisito mínimo de 6 días de comunicación a la SUNAT en aplicación de la Ley 26842 – Ley General de Salud. La SUNAT al momento de realizar la fiscalización del ejercicio 200X desconoció la deducción del gasto por desmedro en vista de no cumplir con el plazo mínimo de comunicación.

• ¿Qué opina usted?


Bienes perecibles. RTF N° 9544 -2 -

2014

• Mediante la resolución en comentario, el Tribunal Fiscal ha señalado que en el caso de bienes perecibles (maracuyá) a efecto de la deducción como gasto de los desmedros, dado su estado verde o malogrado no idóneo para el procesamiento de jugos, resulta razonable que una vez realizada la comunicación a la Administración sobre la destrucción de los frutos a realizar, el contribuyente pudiera no haber esperado el plazo de 6 días hábiles para proceder a su destrucción, debido a razones de salud pública.


NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES

MANTENIDOS PARA LA VENTA Y

OPERACIONES DISCONTINUADAS.

SUSPENSION DE LA DEPRECIACIÓN.


81

Artículo 43 LIR

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o

fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse

anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no

depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.


82

Artículo 22 inciso i) Rgto. LIR

El contribuyente podrá optar por:

1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor

aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se

refiere el inciso b) de este artículo; o

2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el

contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas

para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y

sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente

y colegiado.

En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de

depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. www.Institutodeniif.com

Tratamiento contable

El activo califica como mantenido para la venta

Está disponible para su venta inmediata.

Existe un valor que puede ser recuperado a través de la venta.

Existen compradores interesados.

Corresponde reclasificar el bien de la cuenta de activo fijo a la cuenta de activo no corriente mantenido para la venta,

y se deja de depreciar.

NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta


Caso : Tratamiento contable y medición del valor razonable

El 31.12.2015, el Grupo Forte S.A. decidió vender un inmueble, el costo del terreno y de la edificación ascienden a S/. 500,000 y S/. 800,000, respectivamente y la depreciación asociada es de S/. 300,000.

El referido activo cuenta con un mercado activo, al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del terreno y la edificación ascendieron a S/. 400,000 y S/. 320,000, respectivamente.

¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de la operación?

Tratamiento Contable:

De acuerdo con la NIIF 5 - Corresponde reclasificar el activo y dejar de depreciar, y en tanto exista un mercado activo para este, deberá ser medido a valor razonable.


-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

2721 Terrenos 500,000

2722 Edificaciones 500,000

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33111 Costo - terrenos 500,000

33211 Costo de adquisición o producción - edif icaciones 800,000

x/x Por la reclasif icación del activo f ijo en Activos no corrientes mantenidos para la venta

-----------------------------------x------------------------------------

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

AL VALOR RAZONABLE

6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 280,000

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

2721 Terrenos 100,000


x/x Por el registro de la pérdida que genera la medición al valor razonable.

-----------------------------------x------------------------------------

Caso : Tratamiento Contable


NIC 23 COSTOS DE PRESTAMOS: TRATAMIENTO DE

LOS INTERESES VINCULADOS CON LA COMPRA DE

ACTIVOS


•Costos de financiamiento: son los intereses y otros costos,

que están relacionados con los préstamos.

•Activo apto: es aquél que requiere, necesariamente, de un

periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que

está destinado o para la venta.

87

NIC 23 – COSTOS DE FINANCIAMIENTO


Reconocimiento

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto, deben formar parte del costo de dichos activos. Otros costos por préstamos se reconocen como

gastos.

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http://www.ifrs.org/

Articulo 20 Costo Computable - Intereses

• Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas derechos aduaneros, …………………………………………………………………………………y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

Vigente hasta el 2012

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, …………….….En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.

Vigente a Partir del 2013

89



INGRESOS


Venta de bienes a plazo

• Artículo 58.- Los ingresos provenientes de la

enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas

para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)

año, computado a partir de la fecha de la enajenación,

podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que

se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.


Venta de bienes a plazo • Una compañía ha realizado en el 2011 la venta de un

inmueble en un S/.1 millón estableciéndose que el pago se realizará en una sola cuota el 20 de diciembre del 2014. El costo del inmueble es de S/.600 mil.

• La compañía aplico el articulo 58 de la LIR difiriendo el pago del IR hasta el devengo de la cuota.

• La SUNAT considera que el articulo 58 no resulta aplicable debido a que resulta necesario una pluralidad de cuotas y no en una sola cuota.

• ¿Qué opinan?


Venta de bienes a plazo


RTF N° 1618-8-2015 • El artículo 58 de la Ley del IR establece una excepción a lo

dispuesto por el artículo 57 de la misma ley, dado que permite que los ingresos obtenidos producto de una enajenación de un bien a plazo y siempre que se cumplan con los requisitos de aquel artículo, sean imputados a los ejercicios comerciales en los que se hagan los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago, esto es, a un ejercicio distinto a aquel en que se devengaron, lo que se conoce como diferimiento de ingresos.

• Al efecto, la palabra “cuotas” no debe ser leída de una manera que desnaturalice la finalidad de la norma, sino más bien entendiendo que dicho supuesto abarca tanto lo s casos en que se pacte una cuota, como cuando exista una pluralidad de cuotas.


RTF N° 1618-8-2015 • En el caso bajo análisis, los ingresos por la

transacción se devengaron en el ejercicio 2011, pero,

dado que se pactó que el precio sería cancelado en

una única cuota en el ejercicio 2014, se configura la

enajenación de un bien a plazo, toda vez que la cuota

pactada resulta exigible en un plazo mayor a 1 año

desde la fecha de enajenación, por lo que la

transacción cumple con los requisitos establecidos en

el artículo 58 de la Ley del IR para su diferimiento.


tratamiento de los gastos para el cierre ...niif...precio de adquisición, aranceles de importación...

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