UNIDAD 6EL DERECHO TRIBUTARIO PENAL

CONCEPTO DE ILÍCITOS TRIBUTARIOS: Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias. (Art. 80 C.O.T.)

NATURALEZA JURIDICA: Los ilícitos tributarios son la manifestación, en el Derecho Tributario, del derecho de castigar que ostenta el estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurídico de manera que afecten bienes fundamentales de la sociedad. En consecuencia, el ilícito tributario es ilícito penal.

Clasificación de los ilícitos tributarios:

A) infracciones a los deberes formales. Ej: las Faltas AduanerasB) defraudación de los agentes de retención y de percepciónC) defraudación por insolvencia maliciosa y provocada para evitar el pago de tributosD) evasión impositiva y evasión material (contrabando)

Deberes formales

Se denominan así a las disposiciones de la ley o reglamentarias y aun las que prevé las autoridades de aplicación de las normas fiscales para colaborar con la administración en el desempeño de sus cometidos.

La declaración jurada: cuando el contribuyente u otro sujeto obligado a declarar, presenta la declaración jurada interpreta las normas tributarias sustantivas aplicándolas a la situación o los hechos cuya verificación reconoce e identifica el hecho imponible definido por la ley, valora también el contenido de esos hechos económicos según las pautas legales y finalmente aplica la alícuota del impuesto sobre los valores determinados.Así la declaración jurada sería una determinación del impuesto efectuada por el sujeto obligado y sustituiría la determinación por parte de la administración pública.La declaración jurada es siempre un deber que se dirige a la administración

Determinación tributaria: el acto de determinación es un acto de la administración fiscal por el cual se reafirma en un caso concreto la voluntad abstracta de la ley reconociendo un hecho imponible en sus diferentes aspectos.Hay tresclases:1. La que surge del contribuyente2. La que surge de la colaboración entre el contribuyente y la administración3. La que realiza la administración.

La determinación puede efectuarse sobre : base cierta o presunta.

Secreto de las declaraciones juradas

Es lógico admitir y consagrar el secreto de la información que los contribuyentes dan a la administración mediante la presentación de su declaración jurada, empero la norma consagra algunas excepciones al principio, en las cuales se admite que sean presentadas en juicio:1) cuestiones de familia2) procesos criminales por delitos comunes relacionados directamente con los hechos investigados.3) cuando el interesado lo solicita en juicios contra el fisco y siempre que la información no revele datos respecto a terceros

Determinación de oficio

Sobre base cierta: la administración conoce todos los antecedentes relacionados con los presupuestos de hecho, no sólo en cuanto a su efectividad sino a la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en él, se dá en general cuando el contribuyente o terceros presenta la declaración jurada y la administración la impugna. En general ocurre por errores de cálculo, errónea aplicación de la normativa fiscal, por ejemplo consideró como no imponible algo que era gravable.El contribuyente a posteriori según el caso presenta una declaración jurada rectificativa o reajuste.

Determinación con base presunta

Es el cálculo que realiza la administración con base en presunciones o indicios, aplicando coeficientes generales con relación a la actividad de un mismo género y al giro del contribuyente. Además se establecen procedimientos especiales como el sistema de punto fijo, cálculo con base en lo tributado por otro impuesto, etc.El acto de determinación es un acto unilateral de la administración y como tal debe revestir todos los elementos de los actos.Su contenido: lugar y fecha de emisión, nombre del contribuyente, período fiscal al que corresponde, la base imponible, el gravamen adeudado, disposiciones legales invocadas, cuando se practican sobre base presunta deben estar claramente fundados, firma del funcionario interviniente y correctamente notificada por los medios previstos en la ley.

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El acto de administración no tiene formas extrínsecas que cumplir.

DELITOS TRIBUTARIOS, PREVISIONALES Y FISCALES

La ley 11.683 ley de procedimientos fiscales reguló las infracciones fiscales hasta 1990, mediante un régimen contravencional.Ley N° 23771/90 como mecanismo para intensificar la lucha contra la evasión fiscal el legislador recurrió al derecho penal consagrando estas conductas defraudatorias al fisco no como meras infracciones sino como verdaderos delitos, es decir como acciones disvaliosas merecedoras de penas. Se ideó así una significativa política criminal tributaria y se tipificaron diversas conductas que atentaban contra la actividad financiera del estado. Pese a los esfuerzos esta ley no obtuvo el resultado esperado, sin perjuicio de que se registraran numerosas causas en todo el país por estas acciones y los motivos pueden resumirse en dos cuestiones centrales:1) un procedimiento con escasa celeridad para la investigación del delito2) la propia situación de colapso que registra la justicia en lo penal económico en Capital Federal y la justicia federal en el resto del país y ello por el escaso número de tribunales creados y agravado por la implementación del juicio oral y público a nivel nacional y federal con un escaso número de tribunales para su juzgamiento.Por todo estos motivos las sentencias registradas en proporción con las causas que se iniciaron fueron insignificantes.Ley N° 24.769 mediante la sanción de esta norma se modificó el régimen creado por su antecesora a efectos de mejorar la técnica legislativa de la anterior e incorporar nuevas conductas consideradas disvaliosas. Esta ley se estructura bajo 5 títulos:1. Delitos tributarios: bajo este título se tipifican todos aquellos delitos que atentan contra la hacienda pública.

Mediante un tipo básico la evasión simple y uno calificado la evasión agravada.2. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social: aquí se tipifican los delitos que atentan contra

la seguridad social mediante iguales figuras.3. Delitos fiscales comunes: son los ilícitos tributarios tales como la insolvencia fiscal fraudulenta,

la simulación dolosa de pago, la alteración dolosa de registros.4. disposiciones generales: aquí se agrupan diferentes situaciones, como el incremento de la escala penal en caso

de que el delito lo cometa un funcionario público o empleado público, la penalización de responsables de entes ideales vinculados con el ilícito, la de los profesionales que faciliten la comisión y la extinción de la acción penal.

5. Prevé los procedimientos administrativo y penal: establece la denuncia y la competencia para cada caso.

El objetivo inocultable de la reforma fue eliminar la posibilidad de excarcelación o eximisión de presión así como tampoco es viable la condena de ejecución condicional.Es altamente discutido por al doctrina la rigurosidad de la escala penal para los delitos de evasión agravada por cuanto el presunto responsable se encuentra obligado a sufrir el proceso en prisión, convirtiéndose de este modo la prisión preventiva no en una medida cautelar sino en una verdadera pena.La discusión se dá en base al bien jurídico protegido: se justifica que un sujeto presuntamente responsable de un delito de evasión se encuentre preso antes de concluirse el procedimiento de su juzgamiento???

Bien jurídico tutelado: se discute si es la economía nacional, la hacienda pública o el patrimonio del estado.

Las figuras de peligro: la ley 23.771 tenía estas figuras que son aquellas acciones que no dañan el bien protegido por la norma sino que lo ponen en peligro la finalidad era abarcar comportamientos que por sí mismos afectan el normal desenvolvimiento económico y la adecuada tarea de control tributario y previsional por parte del estado, estas figuras son altamente controvertidas en materia penal, por ello es que la nueva ley no las contiene salvo uno del art. 4 de peligro concreto. "será reprimido con prisión de uno a seis años el que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier ardid o engaño, sea por acción u omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exencón, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reitegro, recupero o devolución tributaria al fisco nacional".Ámbito de aplicación: fue muy discutido el de la Ley N° 23771 en cuanto a la aplicación de tributos, es decir comprendía solo los nacionales o también los provinciales y municipales, la nueva ley lo aclara expresamente y establece que únicamente se aplica para los nacionales.Esta disposición ha sido altamente cuestionada por cuanto protege únicamente al fisco nacional dejando sin tutela al provincial y al municipal siendo que la legislación común compete al congreso federal y dentro de la penal por lógica consecuencia también la penal tributaria.

UNIDAD 7

El derecho procesal tributario

El derecho procesal tributario está constituido por el conjunto de normas que regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea con relación a la existencia misma de la obligación tributaria, a la forma, a la validez, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar su crédito de manera forzada, etc.

Las distintas leyes tributarias otorgan al obligado una serie de garantías, las mismas leyes le otorgan procedimientos que el obligado puede acatar en caso de que discrepe con la administración tributaria en caso de infracciones fiscales, y para que estas garantías sean autenticas es necesario que exista una reglamentación del procedimiento y el funcionamiento de los órganos que se encarguen de las diferencias existentes entre el contribuyente y la administración tributaria.

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Cumpliendo con esta reglamentación el Estado se encuentra satisfaciendo una de las necesidades públicas absolutas, la cual por ser el conductor de la comunidad jurídica organizada constituye su deber, en razón de que las contiendas deben resolverse mediante la aplicación del derecho y no de la fuerza o arbitrariedad de la administración tributaria.

Las vías de derecho y la defensa del contribuyente.

Es aquella persona física con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. 

Derechos del contribuyente

Sustantivos: Es el que establece cuales son las normas por las que deben regirse los ciudadanos en general.

Adjetivos: Es el que determina las normas de procedimiento que debe seguir la administración de justicia cuando alguna persona sienta lesionado algunos de sus derechos.

Recurso Administrativo

ERJAFE

• APELACIÓN- 15 días

• REPOSICIÓN- 15 días (expreso); 2 meses (si no lo fuere).

Art. 176 ERJAFE. Las resoluciones que no ponen fin a la vía administrativa podrán ser requeridas en apelación ante los ministros de Estado, o ante el máximo órgano de la administración, para lo cual no será necesario que medie el recurso de reposición. No obstante, la apelación se podrá interponer cuando se ha negado la reposición

• Reclamo Administrativo

• Potestad Sancionadora- Medidas provisionales y cautelares.

• Reposición. 5 días -expreso- 30 días -presunto.

Contra la resolución- Apelación-Contencioso Adm.

• Apelación- Máxima autoridad ejecutiva. 5 días y 2 meses- 30 días dictar resolución.

• Revisión- causales- 3 años- de oficio.

Recurso jerárquico de alzada.

Mediante este recurso, el administrado acude al órgano superior jerárquico del autor del acto impugnado solicitándole su revisión o modificación Se interpone contra actos o resoluciones administrativas que terminan un procedimiento administrativo pero que no agotan la vía administrativa. Es el presupuesto necesario para poder acudir, posteriormente, a la vía judicial contencioso-administrativa.

Electos del silencio administrativo en materia de recursos

Se denomina silencio administrativo al hecho de que cuando un ciudadano solicita algo a la Administración Pública (Estado, Ayuntamiento, Gobierno...) puede darse el caso de que éste no responda. La Ley establece que en ciertos casos el silencio administrativo es "positivo", lo que significaría que lo que solicita el ciudadano le es concedido. Sin embargo lo más corriente es que el silencio administrativo sea "negativo", en cuyo caso el ciudadano, transcurrido el plazo legal, sabe que puede recurrir ante instancias superiores la negativa referida.

El silencio administrativo es una de las formas posibles de terminación de los procedimientos administrativos. Lo característico del silencio es la inactividad de la Administración cuando es obligada a concluir el procedimiento administrativo de forma expresa y a notificar la resolución al interesado dentro de un plazo determinado.

Recursos administrativos en materia tributaria

Los órganos de la administración pública deben actuar y resolver exclusivamente conforme a la ley, por eso es que en materia tributaria debe prevalecer el principio de legalidad según el artículo 239 CPRG y 3 del Código Tributario.Las resoluciones administrativas que se emitan en materia tributaria se impugnan con los recursos de materia tributaria según el artículo 17 bis del dto. 119-96 y en la ley orgánica de la SAT en el articulo 45; siendo estos recursos: Revocatoria y Reposición artículo 154 del Decreto 119-96

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LEY Nº 125/91  QUE ESTABLECE EL NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO 

El Consejo de Tributación

Es el organismo competente para conocer y decidir en los recursos de apelación deducidos por los contribuyentes contra las resoluciones administrativas dictadas por los organismos o funcionarios dependientes del Ministerio de Hacienda.

El contribuyente podrá optar entre apelar para ante el Consejo o deducir directamente la acción de los contencioso administrativo ante el Tribunal de Cuentas. En ambos casos los plazos serán de diez días. Si se dedujese apelación, el recurrente fundará el recurso en el término de diez días contados desde que fuese notificado de la recepción del expediente, por el Consejo. Tanto la resolución del Consejo que no hace lugar a las pretensiones del apelante, como la resolución ficta, serán recurribles por acción de los contencioso administrativo, en el plazo de diez días.

Ordenamiento tributario alemánEl principio “solve et repete”, que traducido al español significa literalmente “pague y repita”, según el Dr. Héctor B. Villegas: quiere decir que “cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo.

 regulación del delito fiscal en la Ordenanza Tributaria Alemana (AO), en cuanto pudiera ser de utilidad para resolver, ante la inminente reforma del Código Penal, algunas de las dificultades que este ilícito suscita en nuestro ordenamiento.

SISTEMA DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA.El termino Justicia Administrativa comprende el estudio de las garantías de la Administración para ser eficaz, justa y también las garantías que debe tener el administrado para asegurar la legalidad y moralidad administrativas y el respeto por sus derechos y sus intereses. No trata solamente el estudio de los recursos del procedimiento, formas de actuaciones, órganos con competencias especiales y el proceso posterior ante los órganos judiciales.

La justicia administrativa comprende institucionalmente el estudio sistemático, orgánico y procesal de todas las garantías que tiene el administrado para la correcta y justa aplicación de la legalidad por la Administración."La justicia administrativa comprende el conjunto de principios y procedimientos que establecen recursos y garantías de que disponen los particulares para mantener sus derechos

Contencioso-Administrativo

Es importante determinar, si el procedimiento contencioso administrativo ante el Tribunal de Cuentas,  es una acción o recurso, porque si fuere solo recurso el juez superior debe limitarse al alcance  de la sentencia preexistente, en el caso de los contencioso, aunque regularmente se lo denomine recurso, en puridad, es un demanda por la libertad que tiene el juzgador de analizar todas las cuestiones planteadas, el objeto del proceso contencioso, no es el acto previo, sino las pretensiones que se deduzcan en relación al mismo, y no solo se limita al acto recurrido. Por la amplitud de facultades que tiene el Juzgador, en relación a los hechos y  las pretensiones de las partes, es considerado una verdadera acción.

La jurisdicción contencioso-administrativa

La Jurisdicción contencioso-administrativa o justicia administrativa es aquella, como ordena la Constitución (arts. 103 y 153), que tiene por objeto controlar la potestad reglamentaria y la legalidad de la actividad administrativa, así como el sometimiento de ésta a los fines que la justifiquen. Así lo reitera la actual Ley reguladora de la jurisdicción contencioso-administrativa, de 13 de julio de 1998, conforme a la cual los juzgados y tribunales de esta jurisdicción “conocerán de las pretensiones que se deduzcan en relación con la actuación de las Administraciones Públicas sujetas al Derecho Administrativo, con las disposiciones generales de rango inferior a la Ley y con los Decretos legislativos cuando excedan los límites de la delegación”

La competencia e instancia

La existencia de órganos judiciales con la misma competencia objetiva pero que actúan en ámbitos territoriales distintos (Salas TSJ o Juzgados provinciales) o sobre el mismo territorio (varios Juzgados en la misma provincia o los varios Juzgados centrales) obliga a precisar a cuál de ellos se asigna la competencia.

Para el primer supuesto con carácter general la competencia se atribuye al órgano jurisdiccional en cuya circunscripción tenga su sede el órgano que hubiere dictado la disposición o el acto originario impugnado.

En el contencioso-administrativo las partes no pueden someterse voluntariamente a uno u otro órgano jurisdiccional entre los varios objetivamente competentes. De acuerdo con ello, la competencia será apreciada por el órgano jurisdiccional, incluso de oficio, previa audiencia de las partes y del Ministerio Fiscal.

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También tiene aplicación en el contencioso-administrativo la técnica del fuero real, es decir, la atribución del conflicto entre varios órganos competentes por razón de la materia al órgano judicial competente en el lugar donde radican los bienes que motivan el conflicto.

En cuanto a la distribución de asuntos entre las diversas Salas de un mismo Tribunal, o entre las diversas Secciones de una misma Sala, será acordada por la Sala de gobierno del respectivo Tribunal, teniendo en cuenta la naturaleza y homogeneidad de la materia a que se refieren los recursos.

APLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO ORDINARIO

LA LEY 1462/35 dispone que en la sustanciación del juicio regirán las disposiciones del Código de procedimientos civiles, ley orgánica de tribunales y las leyes especiales sobre la materia. El procedimiento en el Tribunal de Cuentas se rige por el procedimiento establecido para los juicios ordinarios civiles, que sin duda ratifica que realmente es una acción  porque el procedimiento no es como la establecida para segunda instancia, sino se aplica el procedimiento de primera instancia.- La doctrina considera,  que pueda también el Tribunal en lo contencioso-administrativo juzgar,  los casos de inconstitucionalidad, basados en el art.265 que establece como competencia exclusiva de los contencioso –administrativo, pero esta interpretación, no tiene   lógica,   una vez resuelta por vía de recurso contencioso administrativo, que después  revise la CORTE SUPREMA DE JUSTICIA  en los casos de inconstitucionalidad,  que nuestra Constitución Nacional determina como atribución exclusiva de la Corte, es el procedimiento correcto

UNIDAD 8

EXONERACIONES FISCALES EN EL PARAGUAY

La palabra exonerar proviene del latín. Deriva del latín exonero, exonerare, exoneravi, exoneratum. Este verbo está compuesto por el prefijo ex (separación del interior – privación) y la raíz del sustantivo onus, oneris cuyo significado es carga, peso y también impuestos, gravámenes, gastos. Por lo tanto, se puede considerar como el concepto original de este término el alivio, descarga o liberación de una obligación o peso,Clase: verbo, infinitivo, 1era conjugación.

Definición de exonerar

Para la Real Academia Española su definición es “aliviar, descargar de peso u obligación”; “separar, privar o destituir a alguien de un empleo”.

En el ámbito Económico se denomina exonerar una carga tributaria cuando se libera del cumplimiento de esa obligación con carácter temporal u otorgado mediante una ley. La exoneración de ese pago fiscal se convierte en cierta manera como una subvención que se le concede a las empresas para fomentar actividades concretas.

Exención Concepto. "La exención tributaria es una situación especial constituida por ley, por media de la cual se dispensa del pago de un tributo a una persona natural o jurídica.

La exención tributaria no exime sin embargo, al contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y demás obligaciones consignadas en la ley.

Exoneración Concepto. "Exoneración es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la cual un hecho económico no está afecto al impuesto.

La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificará los tributos que comprende; los presupuestos necesarios para que proceda y los plazos y condiciones a que está sometido el beneficiario."

Condiciones. "Las normas legales que otorguen exenciones o exoneraciones tributarias señalarán con la claridad y precisión posibles, los gravámenes cuyo pago se dispensa, el alcance de la exención o exoneración, los requisitos a cumplir por los beneficiarios, el plazo o término del privilegio y, en general, las condiciones de aplicación de aquellas."

Beneficios Tributarios. "Son Beneficios Tributarios, las condiciones excepcionales concedidas a los contribuyentes para disminuir la onerosidad de la carga tributaria en circunstancias especiales.

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Intransferibilidad. "Las exenciones tributarias son personalísimas. Por consiguiente, no podrán traspasarse a personas distintas de las beneficiadas.

DERECHO TRIBUTARIOINTERNACIONAL

Concepto

El derecho internacional tributario es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o más naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta índole, como, por ejemplo, coordinar los métodos necesarios para combatir la evasión fiscal internacional.

La multiplicación de relaciones internacionales se motivo inicialmente en un creciente intercambio comercial, científico y cultural entre países de las más diversas ideologías.

Estos fenómenos provocaron el origen de diversas regulaciones por los estados, dando lugar, entre otras consecuencias, al conjunto de normas que fueron conformando el sector jurídico ahora analizado.

Globalización y fiscalidad internacional

La globalización es un proceso que tiende a eliminar las barreas entre las naciones, peor en una forma muy diferente al sistema comunitario institucionalizado. Acá son las empresas multinacionales, las fusiones sin fronteras y todos los acontecimientos que describimos los que fuerzan la caída de las fronteras. Esto llevó a contemplar una serie de problemas desde un ángulo diferente al antes utilizado.

La globalización ha pasado a ser uno de los aspectos mas destacados de nuestros días.

Contenido

El derecho tributario internacional se compone de:

a) Tratados colectivos de derecho internacional tributario. Entran en juego los acuerdos y convenciones que establecen los estados para regular aspectos tributarios comunes, entre los que figura lo referente a la evasión fiscal.

b) Tratados de doble imposición. Procuran evitar la simultaneidad de potestades tributarias diferentes en torno de un mismo sujeto pasivo.

c) Normas internas destinadas a tener efectos en el exterior.

Fuentes

a) Las convenciones internacionales que establezcan reglas expresamente reconocidas por los estados en litigio.

b) La costumbreinternacionalc) Los principios generales de derecho reconocidos por las nacionales civilizadas.d) Las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas (como medio auxiliar para

determinar las reglas de derecho).

Doble imposición internacional

La doble imposición internacional surge principalmente porque existen dos grupos de países con intereses contrapuestos que hacen jugar principios distintos como factores de atribución del poder tributario. Tradicionalmente se habló de países importadores y exportadores de capital. En términos generales, los países que exportan capital son desarrollados, y los que los reciben suelen ser los subdesarrollados.

Requisitos de configuración

Puede decirse que hay doble imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o más veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo y por parte de dos o más sujetos con poder tributario.

Requisitos:

o Identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo.o Identidad de hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho generador.o Identidad temporal: la imposición doble debe ser simultánea.o Diversidad de sujetos fiscales: la doble imposición puede provenir de la coexistencia de

dos o más autoridades fiscales en el orden nacional o internacional.

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Causas. Principios de atribución de potestad tributaria

Los criterios de atribución de potestad tributaria son los siguientes:

NACIONALIDAD: el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, la cual se refiere al vínculo que uno a un individuo con el país donde ha nacido o se ha nacionalizado.

Según este criterio, cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizado trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el país del que es ciudadano.

DOMICILIO: la facultad de gravar corresponde al estado donde el contribuyente radica con carácter permanente y estable.

RESIDENCIA: para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitación o radicación en un lugar, sin intención de permanencia definitiva.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: es el emplazamiento o instalación que sirve para el ejercicio de actividad económica en un país por parte del propietario domiciliado o ubicado en el extranjero.

FUENTE: corresponde gravar al país donde esta la fuente productora de riqueza, donde los fondos que la componen tienen nacimiento.

Los países desarrollados, han tendido a la aplicación de los tres primeros criterios.

Los países en vías de desarrollo postulan en general al criterio de la fuente.

Por encima de las teorías jurídicas debe prevalecer el criterio de la solidaridad entre los pueblos, en virtud de la cual es deber de los países industrializados no permanecer indiferentes ante el estado de estrechez de los menos desarrollados.

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