tributaciÓn aduanera josé antonio martel s.. tributaci ó n aduanera tributación interna...
TRANSCRIPT
TRIBUTACIÓN ADUANERA
José Antonio Martel S.
Tributación Aduanera
Tributación Aduanera
Tributación Interna
Tributación Municipal
(semejanzas y diferencias)
Fuentes de la Tributación Aduanera en el Perú
La Constitución
Las Normas Comunitarias
Los Tratados
La Ley (norma con rango de ley)
Los Decretos Supremos Autónomos
Los Decretos Supremos Reglamentarios
Las Resoluciones Reglamentarias de SUNAT
Las Circulares
Otras fuentes de la tributación aduanera
La Constitución como fuente de la Tributación Aduanera
Principales normas constitucionales
La reserva de ley en materia tributaria aduanera
Situación actual
Las Normas Comunitarias como fuente de la Tributación Aduanera
Principios que rigen el Derecho Comunitario:- Aplicación directa- Supranacionalidad
Doble naturaleza de las normas comunitarias
Principales normas comunitarias que versan sobre tributación aduanera:
- Programa de Liberación- Base imponible- Tasa (alícuota)- Obligación tributaria, etc,
Los Tratados como fuente de la Tributación Aduanera
Tratados solemnes y tratados no solemnes
Tratados marco y tratados específicos
Principales tratados que versan sobre materia tributaria aduanera
Las Normas con Rango de Ley como fuente de la Tributación Aduanera
Normas con rango de ley en el sistema jurídico peruano. Competencia normativa de cada una de ellas.
Ley del CongresoDecreto LegislativoDecreto de Urgencia
Principales normas con rango de ley que versan sobre tributación aduanera
Los Decretos Supremos Autónomos como fuente de la Tributación Aduanera
Decretos Supremos Autónomos que versan sobre materia tributaria aduanera:
- El arancel de aduanas (DS 238-2011-EF)- El sistema de franja de precios (DS 115- 2001-EF)- Otros decretos supremo autónomos
Elementos de la obligación tributaria aduanera contenidas en los Decretos Supremos Autónomos
Los Decretos Supremos Reglamentarios como fuente de la Tributación Aduanera
Decretos Supremos Reglamentarios que versan sobre materia tributaria aduanera:
- El Reglamento de la Ley General de
aduanas (DS 010-2009-EF)
- Otros decretos supremos reglamentarios
Elementos de la obligación tributaria aduanera contenidas en los Decretos Supremos Reglamentarios
Las Resoluciones Reglamentarias de la SUNAT como fuente de la Tributación Aduanera
Principales Resoluciones Reglamentarias expedidas por la SUNAT que versan sobre materia tributaria aduanera
Elementos de la obligación tributaria aduanera contenidas en estas Resoluciones Reglamentarias
Cumplimiento del requisito de publicidad
Las Circulares emitidas por la SUNAT como fuente de la Tributación Aduanera
Principales Circulares expedidas por la SUNAT que versan sobre materia tributaria aduanera
Alcances y limitaciones de las Circulares para normar sobre materia tributaria aduanera
Cumplimiento del requisito de publicidad
Otras fuentes de la Tributación Aduanera
La jurisprudencia
La doctrina
Los pronunciamientos vinculantes
Los precedentes
ARANCEL DE ADUANAS
Es el impuesto que grava la importación de las mercancías
Conceptos: Arancel Impuesto Importación Mercancías
ARANCEL DE ADUANAS
Instrumento normativo para la ejecución de la política de comercio exterior del país
Fines tributarios y no tributarios
TIPOS DE TARIFAS
Ad valorem
Específicas
Mixtas
ARANCEL DE ADUANAS - SUSTENTO
Base constitucional
Base legal
Norma tributaria
Elementos
TIPOS DE ARANCELES DE ADUANAS
El arancel general
El arancel preferencial
El arancel convencional
TIPOS DE ARANCELES EN EL PERU
Derechos de aduana ad valorem
Sobretasas arancelarias ad valorem
Derechos variables adicionales
Salvaguardias arancelarias
DERECHOS VARIABLES ADICIONALES
Mecanismo de establilización aplicado en la importación de productos agricolas (maíz, azúcar, leche y arroz)
Elementos: Precio de referencia Tabla aduanera
SALVAGUARDIAS
Mecanismo de proteccion comercial
Incremento de las importaciones de un producto
Daño
Sujetos de la obligación tributaria
Sujeto activo
Sujetos pasivos (contribuyentes y responsables)
Contribuyentes: el dueño o consignatario.
Determinación de la obligación tributaria aduanera. Por:
La Administración
El contribuyente
El responsable
Nacimiento de la obligación tributaria aduanera (art. 140)
a) En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la declaración;
b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de traslado;
c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud de transferencia; y
d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeración de la declaración con la que se solicitó el régimen.
Base imponible y tasa
La base imponible se determina conforme al Sistema de Valoración Aduanera (sustentado en el Acuerdo de Valoración de la OMC)
La tasa (alícuota) se determina conforme al arancel de aduanas (sustentado en el Convenio del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías)
Tributos que se aplican en la importación:
Derechos arancelarios (ad valorem o específicos)
Impuesto selectivo al consumoImpuesto general a las ventasImpuesto de promoción municipal
Tasas aduanerasSe determinan en dólares y se pagan en soles
Composición de la deuda tributaria aduanera (art. 148)
Los derechos arancelarios (ad valorem, específicos y sobretasas)
Los demás tributos (internos)
Las multas
Los intereses
Los recargos
Ultractividad benigna
Norma legal que aumente los derechos arancelarios. No es aplicable en la importación de las siguientes mercancías
a) Las adquiridas antes de su entrada en vigencia
b) Las que se encuentren embarcadas con destino al país antes de la entrada en vigencia
c) Las que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero antes de su entrada en vigencia
Aplicación de los derechos arancelarios y demás impuestos (art. 145)
Sin reconocimiento físico y mercancía igual o menor a la declarada
Con reconocimiento físico y mercancía igual o menor a la declarada
Sin reconocimiento y mercancía mayor a la declarada
Con reconocimiento físico y mercancía mayor a la declarada
Exigibilidad de la obligación tributaria
aduanera (art. 150)Sin la garantía del art. 160a1) En la importación para el consumo, bajo despacho
anticipado, a partir del día calendario siguiente de la fecha del término de la descarga
a2) En la importación para consumo, bajo despacho excepcional, a partir del día calendario siguiente a la fecha de la numeración de la declaración
Con la garantía del art. 160a1) En la importación para el consumo, bajo despacho
anticipado, a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la descarga
a2) En la importación para el consumo, bajo despacho excepcional, a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de numeración de la declaración
Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera (art. 150)
b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común y, en la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, a partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera
c) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, a partir del día siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen
Intereses moratorios (art. 151)
Aplicación sobre los tributos
Aplicación sobre el monto indebidamente restituido por drawback
Suspensión de la aplicación de intereses moratorios
Intereses compensatorios (art 152)
Admisión temporal para reexportación en el mismo estado
Admisión temporal para perfeccionamiento pasivo
Imputación de pago (art. 153)
Ejecución de la garantía aduanera establecida en el artículo 160. El orden de imputación de pago es el siguiente:
1. Intereses Moratorios o Compensatorios2. Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación
para el consumo3. Multas4. Percepciones del IGV5. Tasa de Despacho Aduanero6. Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o
definitivos7. Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o
salida de mercancías encargadas a la Administración Aduanera o que correspondan a ésta
Imputación de pago (art. 153)
Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda.
Si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuirá primero a las deudas de menor monto.
Extinción de la obligación tributaria aduanera (art 27 del CT y art 154 LGA)
Pago, compensación, condonación, consolidación, resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, y, otros que se establezcan por leyes especiales
Destrucción, adjudicación, remate, entrega al sector competente, reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, y legajamiento de la declaración
Prescripción (art. 155)
Determinar y cobrar los tributos (2 supuestos)
Aplicar sanciones y cobrar multas
Requerir la devolución del monto de lo indebidamente restituido en el régimen de drawback
Devolver lo pagado indebidamente o en exceso
Causales de interrupción y suspensión