TributaciTributacióón Directa en n Directa en GuatemalaGuatemala

Noviembre 2008

ContenidoContenido

• Sistema tributario en Guatemala

• Importancia de la tributación directa

• Imposición directa– Impuestos patrimoniales

– Imposición a la renta

– Impuestos mínimos

• Evasión en el ISR

• Recomendaciones

Ingresos Gobierno Central 1990Ingresos Gobierno Central 1990--20072007(% del PIB)(% del PIB)

Fuente: elaboración propia basada en datos del Minfin y Banguat

-

2.00

4.00

6.00

8.00

10.00

12.00

14.00

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

Donaciones

Ingresos de Capital

Ingresos no tributarios

Contribuciones a la seguridad social

Ingresos Tributarios

Promedio Mínimo Máximo

Ingresos Tributarios 89.5 77.9 94.1

CSS 1.5 - 2.3

Ingresos no tributarios 7.1 2.5 17.3

Ingresos de Capital 0.2 - 0.6

Donaciones 1.6 0.3 4.6

Ingresos tributarios (1995Ingresos tributarios (1995--2007) 2007) (% del PIB)(% del PIB)

0.0%

2.0%

4.0%

6.0%

8.0%

10.0%

12.0%

14.0%

16.0%19

95

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

CSS

INGUAT

IUSI

Gob Central

Fuente: elaboración propia basada en datos de la SAT y

Banguat

Promedio Mínimo Máximo

Gobierno Central 10.8% 8.9% 12.2%

Municipalidades 0.1% 0.0% 0.2%

Inguat 0.0% 0.0% 0.0%

CSS 1.6% 1.4% 1.8%

Gobierno General 12.6% 10.4% 14.2%

Estructura tributaria en GuatemalaEstructura tributaria en Guatemala(1990(1990--2007)2007)

Fuente: elaboración propia basada en datos del Minfin y Banguat

Efectos Distributivos del Sistema Efectos Distributivos del Sistema Tributario: Personas IndividualesTributario: Personas Individuales

0.0

0.1

0.2

0.3

0.4

0.5

0.6

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ISR PERSONAS INDIVIDUALES ASALARIADASISR PERSONAS INDIVIDUALES NO ASALARIADASISR PERSONAS INDIVIDUALES

Fuente: ICEFI (2007) basado en datos de la Encovi 2000

Efectos Distributivos del Sistema Efectos Distributivos del Sistema Tributario: Personas JurTributario: Personas Juríídicasdicas

• I: Dueños de las empresas absorben todo el impuesto

• II: Trasladado completamente a precios

• III: 30% capital, 30% trabajo, 40% precios

I II III

Gini antes del ISR/IEMA 56.27 56.27 56.27

Gini luego del ISR/IEMA 55.12 56.73 56.18

Kakwani 36.03 -23.84 -7.53

Reynolds-Smolensky 1.15 -0.46 0.09

Fuente: Aguste y Artana (2004)

Gasto tributarioGasto tributario

2005 2006 2007

ISR 5.9 6.0 6.0

Iglesias 0.0

Centros educativos 0.2

Maquila y Zona Franca 0.3

Asistencia social 0.2

Intermediación financiera 0.1

Gobierno 0.2

Actividades individuales 5.0

Cooperativas 0.1

IETAAP 0.3 0.3 0.3

Otros impuestos 2.5 2.5 2.6

Total 8.4 8.5 8.6

Fuente: SAT (2007)

IMPOSICIÓN DIRECTA

Impuestos directos en GuatemalaImpuestos directos en Guatemala

Impuestos directos en GuatemalaImpuestos directos en Guatemala

Fuente: elaboración propia basada en datos de Minfin y SAT

0%

20%

40%

60%

80%

100%

199

0

199

1

199

2

199

3

199

4

199

5

199

6

199

7

199

8

199

9

200

0

200

1

200

2

200

3

200

4

200

5

200

6

200

7

ISR Impuesto extraordinario

Impuestos mínimos Impuestos sobre el patrimonio

IUSI Municipalidades

IMPOSICIÓN DIRECTAImpuestos sobre el patrimonioImpuestos sobre el patrimonio

Impuesto Único Sobre Inmuebles

• La legislación vigente fue aprobada en 1998, y mantiene la

estructura básica del impuesto implementado en 1987.

• El IUSI se caracteriza por:� Materia imponible: Bienes inmuebles urbanos y rurales (incluye

terrenos baldíos).

� Base gravable: valor del terreno + construcción.

� Estructura progresiva de tarifas.

� Impuesto anual con pagos trimestrales.

� Administración: Municipalidades o Min. Finanzas.

•Destino de la recaudación• Tramos impositivos del 6 ó 9 por millar: 25% para el Gobierno

Central y 75% para las municipalidades en cuya jurisdicción esté

ubicado el bien.

• Tramo 2 por millar: Totalidad a las municipalidades que registren el

bien inmueble.

•Administración municipios• De un total de 334

1995 1998 2001 2004 2007

10 52 157 206 233

Impuesto Único Sobre Inmuebles

Estructura progresiva de tarifas,

pero del tipo promedio y bajas:

Valor del Inmueble (US$)

Tarifa

0.00-267.00

267.01-2,667.00

2,667.01-9,333.00

9,333.01 en adelante

Exento

0.2%

0.6%

0.9%

Impuestos patrimonio 1990Impuestos patrimonio 1990--20072007(% del PIB)(% del PIB)

Fuente: Elaboración propia basada en datos de Minfin, SAT y

Banguat

Impuesto Único Sobre Inmuebles

Una base imponible invariante incide en una recaudación sin

dinamismo:

• La base imponible del IUSI se determina mediante autoavalúo

realizado por los propietarios.

• La ley actualizar los autoavalúos, pero no se realiza.

• Algunos municipios efectúan ajustes al valor de las propiedades.

• La mayoría de las propiedades tributan sobre la base del primer

autoavalúo (1987-1988). No hay indexación.

• No hay conexión (legal y real) entre el valor declarado y el valor

de mercado utilizado por el sistema bancario para efecto de

otorgamiento de créditos.

•Ejemplo: 1 Propiedad en zona pobre 160 M2 terreno + 148

M2 construcción paga US$667 al año y 20 propiedades zona

exclusiva suma 19,802 M2 terreno y 10,308 M2 de

construcción pagan en total US$540

IUSIIUSI• Catastro fiscal casi inexistente

– Catastro fiscal corresponde al Ministerio de Finanzas y a las municipalidades cuando administren el impuesto

– Modernización reciente del Registro de información catastral RIC es un catastro físico y jurídico (no uno Fiscal)

– La escasa información existente que es la que han elaborado algunas municipalidades

• Recaudación concentrada en municipalidades con mayor desarrollo

– En 5 municipalidades (Guatemala 45.6%, Villa Nueva 13.6%, Mixco 12.3%, Santa Catarina Pinula 7.2% y San Miguel Petapa 4.5%), se recauda el 83 por ciento del impuesto (Fuente: Minfin)

– IUSI es el principal ingreso tributario (75%) pero poco representativo en los ingresos totales (6.4%)

• (2003, Fuente INE)

Indicadores de esfuerzo tributarioIndicadores de esfuerzo tributario

• Sureda(2007)– En 2003 las propiedades inscritas eran 130,000

– Viviendas según Censo 2002: 2.5 millones de viviendas

– 1.2 millones de fincas censales (Censo Agropecuario)

• Municipalidad de Guatemala (2008)– “De 259 mil inmuebles inscritos solo 28 mil están valuados

de forma correcta”

IMPOSICIÓN DIRECTAImpuesto sobre la rentaImpuesto sobre la renta

Estructura del ISR a fines del Estructura del ISR a fines del 2008 (1)2008 (1)

• Unidad tributaria: el negocio

• Personas jurídicas

– Régimen General : 5% sobre ingresos brutos

– Régimen optativo: 31% sobre ingresos netos + IETAAP

• Personas individuales

– Asalariados :

• Tasa progresiva sobre ingresos netos y crédito del IVA

– Personas individuales mercantiles:

• Opción a régimen general y optativo

– Personas individuales no mercantiles:

• Opción a régimen general y optativo (con derecho al crédito del IVA)

Estructura del ISR a fines del Estructura del ISR a fines del 2008 (2)2008 (2)

• Rentas del capital– Intereses

• Intereses pagan el Impuesto sobre Productos Financieros al 10%

– Dividendos distribuidos• Exentos del ISR, pero pagan timbres (3%)

• No domiciliados Retención 10%

– Ganancias de capital• 10% y 31% sobre No Domiciliados

• Otras rentas de no domiciliados

Retenciones sobre Tasa

Telefonía, Electricidad, Transporte y Carga 5%

Sueldos, Deportistas y artistas, Seguros 10%

Películas, noticias 10% (2008)

Honorarios, Regalías, Asesoramiento, Otras 31%

EvoluciEvolucióón de las tasas ISR n de las tasas ISR (1987(1987--2007)2007)

Fuente: ICEFI(2008) basado en legislación

ISR asalariadosISR asalariados

• Renta imponible = (Renta bruta – rentas exentas) –Deducciones

• Impuesto determinado

• Impuesto a pagar = Impuesto determinado – Crédito por el IVA pagado

ISR asalariadosISR asalariados• Deducciones

– Mínimo vital Q.36,000 [ US$4,706 ]

– Contribuciones sociales (IGSS y otros)

– Cuotas pagadas a colegios profesionales

– Pensión alimenticia

– Primas de seguro y fianzas

– Gastos médicos

– Donaciones

• Rentas exentas

– Aguinaldos hasta por el 100% del salario

– Jubilaciones y pensiones

– Indemnizaciones por daños y despido

– Remuneraciones a no domiciliados por servicios prestados al gobierno con recursos internacionales y donaciones

– Rentas y prestaciones de seguridad social

Rentas financierasRentas financieras

• Impuesto sobre Productos Financieros– Tasa 10%

– Cuando los intereses son percibidos por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos se aplicará el ISR.

– Exentos: organismos de Estado, Universidades, Centros Educativos y títulos valores públicos y privados exentos por Ley

– Artículo 8: “La Superintendencia de Bancos no ejerceráun control individual sobre dichas cuentas, ni tampoco podrá hacerlo otro ente fiscalizador”.

Impuestos mImpuestos míínimos y nimos y extraordinarios (2)extraordinarios (2)

Anteriores: impuesto extraordinario 2001 e ISET (1996-7)

Impuesto s/empresas mercantiles y Agropecuarias (98-03)

• 2.5% activos netos y 1.25% sobre ventas brutas

• Acreditación cruzada con el ISR

• 2001: Aumenta tasa a 3.5% sobre activos y 2.25% ventas

• Declarado inconstitucional en 2004 (Por gravar Maquilas y Zonas Francas)

Impuesto de Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) (2004-2008)

• Julio-Diciembre 2004: 2.5%, 2005-2006:1.25%, 2007-2008: 1%

• Amplió su vigencia un año más

• Acreditación mutua (del ISR al IETAAP y del IETAP al ISR)

• Exentos: Margen bruto menor al 4%

Impuesto de Solidaridad: aprobado

EVASIEVASIÓÓN DEL ISR EN N DEL ISR EN GUATEMALAGUATEMALA

Estudios previos sobre evasiEstudios previos sobre evasióónn

Estudio IVA ISR

Casanegra (1997) 37-55% Individual 66%Empresas 53%

Acción Ciudadana (2000) 43-45% 48%

Schenone y de la Torre (2003) 37.3%

Solórzano (2005) Individual 3-20%Jurídicas 40-60%

SAT 35.1% (2005)31.4% (2006)

ND

Fuente: elaboración propia basada en SAT, CIIDH (2007)

y Pnud (1998)

AdecuaciAdecuacióón de metodologn de metodologííaa

• Renta personas jurídicas– ISR

• Renta de personas individuales– Asalariados

– No Asalariados

• IPF (no incluido)

MetodologMetodologíía Evasia Evasióón Personas Jurn Personas Juríídicas: dicas: Fuentes informaciFuentes informacióónn

• Sistema de Cuentas Nacionales Banco de Guatemala

• Estadísticas de Recaudación – Portal del Ministerio de Finanzas Públicas

– SIAF Sistema SICOIN WEB

– Portal de la SAT

• Reporte de Gasto Tributario SAT

• Reporte de declaraciones (Presentación entregada al Grupo de Diálogo Fiscal)

MetodologMetodologíía Evasia Evasióón Personas Jurn Personas Juríídicas dicas (1)(1)

Resultado del ejercicio=

Excedente Bruto de Explotación de Sociedades Financieras (excluyendo Banco

Central) y Sociedades No Financieras Privadas

(-) Consumo de Capital Fijo (Estimado % ingresos brutos)

(-) Renta de entidades no afectas

Estimado según Gasto Tributario SAT y Cuentas Nacionales

(-)Otras deducciones permitidas por ley (CEI)

• Intereses pagados (S No Finan), netos (Sfinancieras) + Donaciones + Otros gastos (Renta de la

tierra, Otras prestaciones sociales y Primas Netas)

Impuesto potencial = Resultado del ejercicio * 31%

MetodologMetodologíía Evasia Evasióón Personas Jurn Personas Juríídicas dicas (2)(2)

• Impuesto potencial: ComplejidadesI. Existencia de 2 regímenes

1. 5% Ingresos Brutos

2. 31% sobre ingresos netos

II. Acreditación de impuestos mínimos sobre períodos previos

III. Acreditación cruzada entre ISR e IETAAP

MetodologMetodologíía Evasia Evasióón Personas Jurn Personas Juríídicas dicas (3)(3)

• 2 soluciones para la complejidad I1. Los regímenes del 31% neto y 5% bruto son “equivalentes”

• Supuestos

– Quienes optan por el 5% lo hacen por simplicidad

– Único beneficio: reducción en costos de cumplimento

– La tasas son equivalentes

2. Distribución de contribuyente según participación en ingresos brutos

• Ingresos brutos = Producción Bruta

• Impuesto potencial = pY*(Resultado del ejercicio*31) + (1-pY)*(Producción Bruta*5%)

• Ejercicio con pY=75%

MetodologMetodologíía Evasia Evasióón Personas Jurn Personas Juríídicas dicas (4)(4)

• Solución complejidad II

– ISRt=ISR pagado + ISR acreditado

• ISR acreditado= promedio ponderado de impuestos mínimos de los 3

años anteriores

• Recaudación corregida sería lo recaudado más un promedio

ponderado de los impuestos mínimos

– Supuesto: los impuestos mínimos no gravan en exceso la renta

(No queda ISR por acreditar luego del tercer año y no se

acredita ISR a impuestos mínimos)

MetodologMetodologíía Evasia Evasióón Personas Jurn Personas Juríídicas dicas (5)(5)

• Impuesto potencial: solución complejidad III– Existe una acreditación cruzada

• El IETAAP se puede acreditar al ISR

• El ISR también se puede acreditar al IETAAP

– Se incorpora una corrección ingresos adicionales al ISR

Ejercicio BrechaEjercicio BrechaRecaudaciRecaudacióón In I

Fuente: estimaciones propias basados en datos oficiales

71.5%

65.4%

67.0%

69.6%

63.4%

74.2% 73.8%

69.5%

67.1% 66.6%65.5%

55%

60%

65%

70%

75%

80%

2,001 2,002 2,003 2,004 2,005 2,006

ESCENARIO EVASIÓN (RT*31) EVASIÓN 3 (ESC 1 + CRÉDITO MÍNIMOS)

Ejercicio BrechasEjercicio BrechasRecaudaciRecaudacióón IIn II

Fuente: estimaciones propias basados en datos oficiales

71.5%

65.4%

67.0%

65.5%

58.4%

74.2% 73.8%

69.5%

67.1%

62.1%60.8%

55%

60%

65%

70%

75%

80%

2,001 2,002 2,003 2,004 2,005 2,006

EVASIÓN 2 (RT*31% + PB*5) EVASIÓN 4 (ESC 2 + CREDITO MINIMOS)

Ejercicio Brechas Ejercicio Brechas RecaudaciRecaudacióón I y IIn I y II

Fuente: estimaciones propias basados en datos oficiales

1.0

1.5

2.0

2.5

3.0

3.5

4.0

4.5

5.0

5.5

6.0

6.5

7.0

7.5

8.0

8.5

2,001 2,002 2,003 2,004 2,005 2,006

% D

EL

PIB

Recaudación Potencial EFECTO 5%

ISR EMPRESAS (CON IETAAP) ISR EMPRESAS (CON MINIMOS PONDERADOS)

Ejercicio brecha recaudaciEjercicio brecha recaudacióón IIIn III

Nota: Contribuyentes pagan 25% sobre ingresos brutos y la fracción de IETAAP

que es ingreso adicional cada año es 28%

5% 31%

Excedente de Explotación (Neto) (Fracción %) 49,369.0 50,147.8

Valor de la Producción (empresas no financieras) (Fracción %) 39,696.4

Rentas no afectas (Gasto Tributario) 2,790.0 4,046.3 3,832.9

Otras deducciones (Intereses netos, donaciones, renta de la tierra, primas

de seguro, otras prestaciones sociales) 1,116.9 276.3

Resultado del Ejercicio 45,462.1 35,650.1 46,038.7

Obligación Tributaria (ISR Potencial por Régimen) 1,782.5 14,272.0

Mill Q % PIB % PIB

ISR Potencial Total 14,093.3 8.1 7.0

Recaudado (ISR+Mínimo) 4,652.6 2.7 2.8

Cumplimiento Tributario 33%

No Cumplimiento (Evasión) del ISR 67.0% 5.4 4.2

16,054.5

6,459.7

40%

59.8%

2003

31%

Mill Q

Estimación del Incumplimiento del ISR: 2003 vrs. 20061/

2006

EstimaciEstimacióón personas individualesn personas individuales

• Fuente Encovi 2006

• Asalariados– Ajuste por subdeclaración

– Cálculo de ingreso imponible para obtener renta gravada, deducciones y crédito por IVA

• No asalariados– Encuesta reporta ganancias, pero existen régimen sobre ingresos

brutos del 5%

– Cálculo brecha respecto a régimen 31% equivalente al 5%

– Se acreditó el pago del IVA para las personas no mercantiles

AdecuaciAdecuacióón Metodologn Metodologíía a Personas Individuales No AsalariadasPersonas Individuales No Asalariadas

• Problema– La Encuesta reporta ganancias netas– Los contribuyentes pueden optar por Ingresos Brutos

al 5%

• Solución – Cálculo brecha respecto a régimen 31% equivalente al

5%

• Cálculo– ISRp=[(Ingreso Personas Individuales no

asalariadas)*31%] – Crédito del IVA • Crédito de IVA solo para las personas no mercantiles

Resultados 2006Resultados 2006

Fuente: elaboración propia basada en datos de SAT, Minfin, INE y Banguat

Millones Q. % % PIB

ISR potencial Asalariados 770 100.0 0.36 Recaudación ISR 295 38.3 0.14 Brecha 475 61.7 0.22

ISR potencial No Asalariados 2,210 100.0 1.04 Recaudación ISR 482 21.8 0.23 Brecha 1,728 78.2 0.81

ISR potencial Personas Naturales 2,980 100.0 1.40 Recaudación 777 26.1 0.37 Brecha 2,203 73.9 1.04

DescomposiciDescomposicióón ingresos asalariadosn ingresos asalariados

17% del ingreso

imponible

INGRESOS MENORES A

Q36 mil

56%

DEDUCCIONES29%

INGRESO IMPONIBLE

15%

1,565.7

795.7

770.1

475.1

295.0

353.4

121.7

IMPUESTO DETERMINADO CREDITO DEL IVA

IMPUESTO POTENCIAL BRECHA

RECAUDADO Brecha por informalidad

Brecha por otros motivos

Comparativo recaudaciComparativo recaudacióónn

Renta personal

Salarios Otros Renta Empresas

ISR total

OCDE 9.1 ND ND 3.4 12.4

América Latina 1.8 ND ND 2.8 4.6

El Salvador 1.9 1.0 0.9 2.8 4.8

Guatemala 0.4 0.14 0.22 3.1 3.5

FUENTE: CEPAL y cálculos propios basados en fuentes oficiales

Resultados globales evasiResultados globales evasióónn

Potencial Recaudado Brecha % Potencial

Personas Individuales

1.40 0.36 1.05 74.4

Asalariados 0.36 0.14 0.23 62.2

No Asalariados 1.04 0.22 0.82 78.7

Personas Jurídicas 7.0-8.2 3.0 4.2 – 5.4 58 – 65

Total 8.4 3.4 5.3-6.4 61 -67

Fuente: cálculos propios basados en información oficial

Casos detectados de evasiCasos detectados de evasióón del ISR n del ISR

Fuente: ICEFI(2008) basado en SATFuente: ICEFI(2008) basado en SAT

Los montos recuperados son muy Los montos recuperados son muy reducidos (2005reducidos (2005--2007)2007)

Fuente: SAT

US$139.9

US$3.8

CONCLUSIONES

ConclusionesConclusiones

• Las debilidades de la recaudación en Guatemala están más concentradas en los impuestos directos

• A pesar de que las estimaciones de la brechas de recaudación deben tomarse con cautela– Se redujo la brecha en los últimos años

– Aún es existe un margen amplio para mejorar

• La recaudación del ISR todavía es muy dependiente de impuestos mínimos

ConclusionesConclusiones

• No está claro el impacto sobre la suficiencia de ingresos del régimen de ingresos brutos– Favorece a la simplicidad

– Permite arbitraje

• La evasión se redujo pero…– Mayor recaudación con menor potencial

• Legislación tiene muchas inconsistencias y muchos espacios para la evasión elusión

• Existen severas deficiencias en la persecución de la evasión en Guatemala

ConclusionesConclusiones

• La baja recaudación del ISR y del IUSI no le dan capacidad redistributiva al sistema tributario, además de– Las amplias exenciones (incentivos fiscales)

– Baja tributación de las rentas del capital

– No tributación de renta mundial

– Facilidades para el arbitraje

RecomendacionesRecomendaciones

• Es necesario eliminar prácticas de elusión– Arbitraje entre regímenes

– Incongruencia entre salarios deducidos como gasto y retenciones a asalariados

• Fortalecer el combate a la evasión– Medios legales

– Controles cruzados

• Eliminar y no crear más incentivos tributarios – Erosiona la base tributaria

– Complica las labores de fiscalización

– Dudosa efectividad

RecomendacionesRecomendaciones

• Incorporar a la ley del ISR medidas antielusión– Regla sobre subcapitalización y precios de transferencia.

• Evaluar la pertinencia de los regímenes de tributación simplificada– Podrían utilizarse para planificación fiscal.

• Incorporar la definición de renta mundial en concordancia con la internacionalización de las empresas radicadas en el país

RecomendacionesRecomendacionesSobre la evaluaciSobre la evaluacióón de la evasin de la evasióónn

• La aplicación de la técnica del punto fijo puede facilitar la

evaluación del cumplimiento tributario en algunos sectores

económicos, principalmente en industrias de interés fiscal.

• En el caso de los sectores de servicios, para estimar el

comportamiento del cumplimiento tributario se podrían

aplicar metodologías de la estadística inferencial (por ejemplo,

encuestas con base en técnicas de muestreo aleatorio).

¡¡ Muchas gracias !Muchas gracias !

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