troŠkovi amortizacije i rezervisanja
TRANSCRIPT
0 6 / 10 / 2 0 0 8
TROŠKOVI AMORTIZACIJE I REZERVISANJA....
POJAM... PITANJA???
predstavljaju vrijednosni izraz postepenog trošenja osnovnih sredstava u procesu poslovnih aktivnosti preduzeća.
MRS 16 “ sistemska alokacija iznosa sredsava koji se amortizuje, tokom njegovog korisnog vijeka”
NAPOMENA!!!!
POSTUPNO TROŠENJE VRIJEDNOSTI OSNOVNIH SREDSTAVA!
OSNOVICA ZA OBRAČUN NV, RV, RV...
“fer vrijednost naknade koja je data da bi se
pribavilo sredstvo u vrijeme njegovog pribavljanja ili izgradnje”
VIJEK TRAJANJA Tehničko-tehnološke karakteristike...
„vremenski period u kome se očekuje da će
pravno lice koristiti sredstvo ili broj proizvoda ili sličnih jedinica, koje pravno lice očekuje da će biti proizvedeno tim sredstvom”
METODE OTPISIVANJA
Vremensko otpisivanje
Funkcionalno otpisivanje
TROŠAK AMORTIZACIJE
POJAM I POSTUPAK... METODE...
osnovica za otpisivanje osnovnog
sredstva na odgovarajućinačin rasporedi na cijeli vijek
njegovog korišćenja!
POSTUPAK: I KORAK- ANALITIČA EVIDENCIJA
OBRAČUN AMORTIZACIJE
II KORAK-KNJIG.OBUHVATANJE
ZADUŢENJE RN-TR I ODOBRENJE RN-TROŠAK AMORTIZACIJE
LINEARNOG OTPISIVANJA;
DEGRESIVNOG OTPISIVANJA;
PROGRESIVNOG OTPISIVANJA.
METODA VREMENSKOG OTPISIVANJA
Grafički prikaz knjiţenja:
IVOS Troškovi amortizacije
METODA LINEARNOG
OTPISIVANJA
ravnomjerno rasporeĎivanje
osnovice za otpisivanje
u jednakim amortizacionim kvotama na
vrijeme korišćenja,
odnosno vijek trajanja
osnovnog sredstva.
Najčešće se primjenjuje!
Nedostaci:
Deformacija finansijskog rezultata!!!!
Oa
(god.)
a1
a2
a3
a4
a5
0 1 2 3 4 5
Iznos Ta se moţe utvrditi:
osnovica za otpis.
procijenjeni vijek korišćenja
direktno
indirektnoosnovica za otpis x stopa otpisa
100
100Stopa otpisa =
procijenjeni vijek korišćenja
MJESEČNI IZNOS TaAmq/12
METODA DEGRESIVNOG OTPISIVANJA
osnovica za otpisivanje rasporeĎuje na procijenjeni vijek trajanja po
opadajućim godišnjim iznosima
amortizacije, odnosno da je iznos troškova amortizacije najviši u prvoj godini otpisa, pa potom opada u drugoj itd., dok je najniţi u posljednjoj godini vijeka korišćenja osnovnog sredstva!
PREDNOST: primjena u inflatornim uslovima...
Oa
(god.)
a1
a2
a3
a4
a5
0 1 2 3 4 5
metoda aritmetičko-degresivnog otpisivanja (iste osnovice sa opadajućom stopom)
metoda geometrijsko-degresivnog otpisivanja (iste stope na opadajuću osnovicu);
metoda otpisa knjigovodstvene vrijednosti;
metoda dvostruke linearne stope
Metod dvostrukog opadajućeg salda
osnovica za obračunamortizacije sluţi sadašnjavrijednost osnovnog sredstvakoja se obračunava kao razlikaizmeĎu NV i otpisane, odnosnoamortizovane vrijednosti!
Na promjenljivu osnovu (knjigovodstvenu-sadašnju) vrijednost primnjuje se fiksna stopa
Razlog takve Amq: U početnim godinama se sredstvo više koristi
(najefikasnije je);
Tehnologija usljed koje sredstvo gubi upotrebnu vrijednost;
Postupak:
I korak-obračun amortizacije
II korak-knjigovodstveno evidentiranje
1. Ukoliko je poznat broj godina (n) :Amq=(SV/n)*2
2. Ukoliko je poznata a’Amq=SV*a’
Grafički prikaz knjiţenja na rn glavne knjige:
IVOS Troškovi amortizacije
Metoda dvostrukog opadajućeg
salda
osnovica za obračunamortizacije sluţi sadašnjavrijednost osnovnogsredstva koja se obračunava kao razlikaizmeĎu NV i otpisane, odnosno amortizovanevrijednosti!
Na promjenljivu osnovu (knjigovodstvenu-sadašnju) vrijednost primnjuje se fiksna stopa;
Razlog takve Amq:
U početnim godinama se sredstvo više koristi (najefikasnije je);
Tehnologija usljed koje sredstvo gubi upotrebnu vrijednost;
Obračun amortizacije
I etapa
Evidentiranje u poslovnim
knjigama
II etapa
I I korak
Grafički prikaz knjiţenja na rn glavne knjige:
IVOS Troškovi amortizacije
1. Ukoliko je poznat broj godina (n) :Amq=(SV/n)*2
2. Ukoliko je poznata a’Amq=SV*a’
Amq=SV*a’
Metoda progresivnog
otpisivanja
osnovica za otpisivanje rasporeĎuje
na procijenjeni vijek trajanja po rastućim
godišnjim iznosima
amortizacije, odnosno da je iznos troškova
amortizacije najviši u posljednjoj godini
otpisa, dok je najniţi u
prvoj godini vijeka korišćenja osnovnog
sredstva!
Oa
(god.)
a1
a2
a3
a4
a5
0 1 2 3 4 5
POJAM... POSTUPAK...
ne uzima u obzir procijenjeni vijek korišćenja osnovnog sredstva i
unaprijed odreĎen tok kretanja
amortizacionih kvota, već stvarno korišćenje osnovnog sredstva i ostvarene učinke u toku korišćenja!
PITANJE: Šta može da se javi kao učinak?
1.Proizvedeni gotovi proizvodi;
2. Norma časovi;
3. PreĎeni km;
4. Kwh
PRIMJENA: varijabilna proizvodnja!
SLABOSTI: dosta je teško procijeniti realnu vrijednost proizvodnje u toku Vt sredstva!
I korak-obračun amortizacije
II korak-knjigovodstveno evidentiranje
METODA FUNKCIONALNOG OTPISIVANJA
Oamamq
Qm
osnovica za obračun amortizacije;
mogući ili planirani učinak
sredstva u procijenjenom vijeku
korišćenja.
x amq QsAmq
ostvareni učinak (proizvodnja) u periodu za koji se
računa amortizacija.
METODA FUNKCIONALNOG
OTPISIVANJA
ne uzima u obzir procijenjeni vijek korišćenja osnovnog sredstva i unaprijed odreĎen tok kretanja amortizacionih
kvota, već stvarno korišćenje osnovnog sredstva i ostvarene učinke u toku korišćenja!
PRIMJENA: varijabilna proizvodnja!
SLABOSTI: dosta je teško procijeniti realnu vrijednost proizvodnje u toku Vt sredstva!
Oamamq
Qm
osnovica za obračun amortizacije;
mogući ili planirani učinak
sredstva u procijenjenom vijeku
korišćenja.
x amq QsAmq
ostvareni učinak (proizvodnja) u periodu za koji se
računa amortizacija.
Šta može da se
javi kao učinak?
1.Proizvedeni gotovi proizvodi;
2. Norma časovi;
3. Pređeni km;
4. Kwh
TROŠKOVI REZERVISANJA
POJAM... PODJELA I POSTUPAK...
troškovi koji će se s velikom izvjesnošću pojaviti u narednim godinama, a odnose se
i na prethodni, odnosno tekući period.
MRS 37 - Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva,
rezervisanja treba priznati onda kada: ‘’(a) neko pravno lice posjeduje sadašnju
obavezu (zakonsku ili izvedenu) kao
rezultat nekog prethodnog dogaĎaja; (b) postoji vjerovatnoća da će za namirenje
date obaveze biti zahtijevan odliv sredstava koja stvaraju ekonomske koristi;
(c) moţe se napraviti pouzdana procjena
iznosa date obaveze. Ako svi uslovi nijesu ispunjeni rezervisanje se ne priznaje”.
RAZLOG:realan obračun finansijskog
rezultata!
Za prodate proizvode u garantnom roku!
Za zadržane kaucije i depozite
Za obnavljanje prirodnog bogatstva
TROŠKOVI REZERVISANJA
Troškovi rezervisanja za prodate proizvode u garantnom roku...
Javljaju se kod onih preduzeća koja prodaju proizvode uz garanciju!
PITANJE:
Šta je GARANCIJA? Garancija predstavlja najčešće
pismeno obećanje prodavca da će u
vremenskom periodu za koji je data otkloniti nedostatke i kvarove na predmetu prodaje bez dodatne naknade.
KADA NASTAJU TROŠKOVI GARANCIJE?
Nakon prodaje proizvoda
(usluge)..;
U cilju realnog obračuna PFR neophodno je navedene troškove ukalkulisati u troškove prodatih proizvoda...
Postupak:
I KORAK:
Procjena i obračun navedenih troškova koja se vrši u pomoćnim knjigama
II KORAK:
Knjigovodstveno evidentiranje:
Ukalkulisavanje troškova rezervisanja..;
Knjiženje stvarnog iznosa troškova;
Ukidanje rezervisanja za materijalne troškove...
TROŠKOVI REZERVISANJA-nastavak-
Knjigovodstveno obuhvatanje:
1) za procijenjeni iznos troškova rezervisanja, odobrava se račun Dugoročna rezervisanja i zadužuje račun Troškovi
rezervisanja (po pojedinim vrstama rezervisanja);
Kada očekivani trošak popravke i nastane, za visinu nastalog troška:
2) zadužuje se račun rezervisanje i odobrava račun - Dobavljač (ukoliko je primljena faktura) ili Tekući račun.
Istekom garantnog roka, vrši se ukidanje rezervisanja za materijalne troškove. U pogledu navedenog mogu da se jave tri situacije:
I. procijenjeni iznos troškova je jednak stvarnom iznosu, te se knjigovodstveno obuhvatanje vrši
zaključivanjem računa - Dugoročno rezervisanje;
II. procijenjeni iznos troškova je veći od stvarnog iznosa, što znači da postoji neiskorišćeno rezervisanje, te se
postupak knjigovodstvenog obuhvatanja vrši:
3) prenošenjem salda računa - Dugoročno rezervisanje na račun - Ostali prihodi;
III. procijenjeni iznos troškova je manji od stvarnog iznosa, te se postupak knjigovodstvenog obuhvatanja vrši:
4) prenošenjem salda sa računa - Dugoročno rezervisanje (potražni saldo) na račun - Ostali rashodi.
Rezervisanje za
troškove u garantnom
roku
Dobavljači Troškovi rezervisanja
za garantni rok
Ostali prihodi
(3)(3)
Ostali rashodi
(4)
(1) (2)
TROŠKOVI REZERVISANJA-primjer iz knjige-
1. Preduzeće ’’X’’ je u tekućoj poslovnoj godini prodalo 10.000 komada klima uređaja po cijeni od 150 €, uz garantni rok od 12 mjeseci.
2. Polazeći od prethodnih iskustava, utvrđeno je da troškovi rezervisanja za prodaju proizvoda u garantnom roku iznose 96.725,00 €.
3. Po fakturama servisera, troškovi opravke proizvoda prodatih u garantnom roku iznose 80.000 €.
% kvarova Visina troškova popravki
5% 0-30,00
7% 30,01-70,00
15% 70,01-90,00
35% 90,01-120,00
U pogledu navedenog, preduzeće treba da sprovede sljedeće aktivnosti:
I.prvo procjenjuje koliki će biti troškovi garancija, na sljedeći način:
II.na osnovu čega se pravi obračun koji bi na osnovu raspoloživih podataka izgledao:
% kvarova kom.Prosječna visina
troškova popravki po grupi
Visina troškova popravki
5% 200 20,00 4.000,007% 300 50,00 15.000,0015% 350 80,00 28.000,0035% 450 110,50 49.725,00
UKUPNO 96.725,00
Polazeći od dobijenih rezultata procjene, a saglasno prethodno
rečenom, knjiženje u dnevniku izgleda:
R.br. Naziv konta i opis Iznos
Dug. Potraž.
1) Kupci u zemljiPrihod od prodaje proizvoda na
domaćem tržištu-za prod.proizvode po fakturi-
1.500.0001.500.000
2) Troškovi rezervisanja za prod. proizv. ugarantnom roku
Rezervis. za troškove u gar.roku- za ukalkulisana rezervisanja trošk.
96.72596.725
3) Rezervisanje za troškove u gar. rokuDobavljači u zemlji
-za troškove popr. po fak. servisera-
80.00080.000
3a) Rezervisanje za troškove u gar.rokuOstali prihodi
-za ukidanje neiskoriš. rezervisanja-
6.7256.725
NEMATERIJALNI TROŠKOVI
POJAM... PODJELA...
predstavljaju novčane izraze trošenja po osnovu veoma različitih vrsta naknada, neproizvodnih usluga, različitih vrsta daţbina i drugih nematerijalnih troškova!
NAPOMENA: nadoknaĎuju se iz prihoda koji su ostvareni prodajom!
OBRAČUN: na fakturama dobavljača...obračunima poreza, doprinosa, ugovorima...
Troškovi neproizvodnih usluga (advokatskih, konsalnting, zdravstvenih...);
Troškovi reprezentacije (izdaci za ugostiteljske usluge, ..davanje proizvoda..);
Troškovi premije osiguranja (sredstava u transportu..);
Troškovi platnog prometa (provizije i dr.naknade ...troškovi u vezi sa garancijama...)
Troškovi članarina (u poslovnim i dr udruţenjima...);
Troškovi poreza (npr.na imovinu, na promet,...);
Ostali nematerijalni troškovi (troškovi oglasa u dnevnoj štampi...)
NEMATERIJALNI TROŠKOVI
Knjigovodstveno evidentiranje nematerijalnih troškova
na fakturama dobavljača...obračunima poreza, doprinosa, ugovorima...Knjigovodstveno obuhvatanje promjena na računima nematerijalnih troškova se vrši na računu
Nematerijalni troškovi i to na sljedeći način:
1) iznos nastale obaveze se knjiži na teret računa Troškovi neproizvodnih usluga uz istovremeno
odobravanje računa - Tekući račun, ukoliko je isplata izvršena nalogom za prenos; račun -
Dobavljač, ukoliko je ispostavljena faktura za izvršenu uslugu i račun Blagajna - za plaćenu uslugu
u gotovom, odnosno račun - Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga - za visinu obračunatih poreza
i doprinosa.
Isplatom obaveze za obračunate poreze i doprinose kao i obaveze prema Dobavljačima se
knjigovodstveno evidentiraju,
2) odobravanjem računa - Tekući račun i zaduživanjem računa - Dobavljač, odnosno računa -
Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga.
Troškovi neproizvodnih uslugaBlagajna
Dobavljači
(1)
(1)
Tekući račun
(1)
Obaveze po osnovu neproizvodnih
usluga
(1)
(2)
FINANSIJSKI RASHODI
FINANSIJSKI RASHODIpozajmljivanjem tuĎih sredstava, odnosno po
osnovu naknade drugima za korišćenje
tuĎe imovine
Iz odnosa sa povezanim pravnim licima...
Rashodi kamata
Negativne kursne razlike
....
RASHODI KAMATA
• novčani iznos naknade koji se mora platiti po osnovu korišćenja tuĎe imovine, tako da je njena visina uslovljena ne samo iznosom pozajmljenih sredstava već i trenutnim stanjem na trţištu novca, kao i drugim činiocima
REDOVNI NEREDOVNIPostupak knjigovodstvenog obuhvatanja (DUGOROČNI KREDIT):
1) odobravanjem računa - Razgraničenje troškova kamate i zaduživanjem računa -
Finansijski rashodi.
Postupak knjigovodstvenog obuhvatanja (KRATKOROČNI KREDIT):
1) odobravanjem računa Obaveze po osnovu troškova finansiranja kao i
zaduživanjem računa Finansijski rashodi.
Ukoliko je pak kamata isplaćena tada bi se:
2) odobrio račun - Tekući račun u visini kamate na teret računa - Obaveze po
osnovu troškova finansiranja.
Finansijski rashodi
Grafički prikaz:
Razgraničenje
troškova kamata
(1)
Tekući račun Obaveze po osn.finans. Finansijski rashod
(1)(2)
Grafički prikaz:
FINANSIJSKI RASHODI-nastavak-
Zatezna kamata-neblagovremeno plaćanje obaveze prema dobavljaču-
Knjigovodstveno obuhvatanje zatezne kamate - finansijskog rashoda vrši:
1) terećenjem računa - Finansijski rashod za visinu obračunate zatezne kamate, a u
korist računa - Dobavljači.
Grafički prikaz:
Finansijski rashodiDobavljači
(1)
Knjigovodstveno obuhvatanje navedene situacije vrši:
1) odobravanjem računa - Kupac za visinu neto fakturne vrijednosti, zaduživanjem
računa - Tekući račun za iznos umanjen popustom, odnosno zaduživanjem računa -
Finansijski rashod za visinu obračunatog popusta.
Popust (kasa skonto) -blagovremeno izmirenje obaveze kupca-
Grafički prikaz:
Kupci
(1)
Tekući račun
Finansijski rashod
(1)
FINANSIJSKI RASHODI-nastavak-
Knjigovodstveno obuhvatanje finansijskog rashoda (negativne kursne razlike) u slučaju pojave
depresijacije (devalvacije) se vrši:
1) na teret računa - Dobavljači u inostranstvu u visini obračunate obaveze po kursu na dan
isplate i računa - Finansijski rashodi a u korist računa - Devizni račun.
Knjigovodstveno obuhvatanje finansijskog rashoda (negativne kursne razlike) u slučaju pojave
apresijacije (revalvacije) se vrši:
1) odobravanjem računa - Ino kupac i zaduživanjem računa - Devizni račun, odnosno
zaduživanjem računa - Finansijski rashod za visinu obračunate negativne kursne razlike.
Grafički prikaz:
Kupci
(1)
Dobavljači
Finansijski rashod
(1)
Negativne kursne razlike
-evidentiranje poslovnih dogaĎaja u stranoj valuti-Depresijacija (devalvacija)
domaće valuteApresijacija (revalvacija) domaće
valute
Grafički prikaz:
Ino kupac
(1)
Devizni račun
Finansijski rashod
(1)
OSTALI RASHODI
OSTALI RASHODI (GUBICI)nastaju kao: posljedica prodaje imovine preduzeća
(osnovnih sredstava, zaliha, HOV, i sl.) po cijeni
koja je niţa od nabavne
odnosno nominalne vrijednosti, manjkovi na
imovini ustanovljeni inventarisanjem, gubici po
osnovu otpisa
potraţivanja...
Postupak knjigovodstvenog evidentiranja se vrši:
1) odobravanjem računa - Materijal za visinu NV, zaduživanjem računa -
Kupci/Tekući račun za visinu PV i za iznos obračunate razlike između veće NV i
niže PV zaduživanjem računa - Ostali rashodi (Gubici po osnovu prodaje
materijala).
Grafički prikaz:
Materijal Kupci/Tekući račun
(1)
Gubici od prodaje
materijala
(1)
NV>PV
RASHODI PO OSNOVU OBEZVREĐIVANJA IMOVINE
RASHODI PO OSNOVU OBEZVREĐIVANJA IMOVINEnastaju vrijednosnim
usklaĎivanjem imovine
kada se utvrdi da je neko sredstvo obezvrijeĎeno.
Knjigovodstvenog obuhvatanja vrši na sljedeći način:
1) zaduživanjem računa - Obezvređenje nekretnina, postrojenja i opreme za
visinu kvantifikovanog umanjenja i za isti iznos odobrava račun - IVOS.
Grafički prikaz: Obezvređenje nekretnina,
postojenja i opremeIVOS
(1)
Knjigovodstveno obuhvatanje se vrši:
1) na teret računa - Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca, a u korist računa -
Naplaćena otpisana potraživanja,
Ukoliko bi kupac, odlukom suda trebao da plati manji iznos od onoga koji je neotpisan,
knjigovodstveno obuhvatanje se vrši:
2) obuhvatanjem razlike na računu - obezvređenje potraživanja i kratkoročnih finansijskih
plasmana koji bi se zaduživao, uz odobrenje računa - Ispravka vrijednosti potraživanja od
kupaca.
Grafički prikaz:
Naplaćena otpisana
potraživanja
(1)
Ispravka vrijednosti
potraživanja od kupaca
Obez. potraživanje i
kratkoročnih finansijskih
plasmana
(2)
VANREDNI RASHODI I PRENOS RASHODA
ne mogu odnositi na redovne i uobičajene
poslovne aktivnosti i procese, već se javljaju
povremeno, u rijetkim
nepredvidivim i neplaniranim prilikama,
kao rezultat neočekivanih dogaĎaja.
Od katastrofa i elementarnih nepogoda
Od rijetkih i neočekivanih događaja
Za prenos rashoda na kraju obračunskog perioda
na teret odgovarajućeg konra-Zaključak računa
uspjeha
Knjigovodstveno obuhvatanje nastalih vanrednih rashoda se vrši:
1) odobravanjem računa npr. Roba, Zemljište za iznos nastale štete i zaduživanjem
računa Vanredni rashod.
Vanredni rashod...Roba/Zamljište...
Grafički prikaz: