Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah 1

1. Ada lima periode kronologis sejarah perkembangan audit, yaitu:a. Sebelum 1840b. 1840-tahun 1920-anc. 1920-1960d. 1960 1990-ane. 1990-sekarang.

Berikut akan saya sampaikan uraian mengenai kelima periode kronologis tersebut.a. Sebelum 1840

Secara umum, perkembangan audit pada awalnya tidak terdokumentasi denganbaik. Audit dalam bentuk kegiatan pemeriksaan kuno ditemukan di peradaban kunoCina, Mesir dan Yunani. Kegiatan pemeriksaan kuno yang ditemukan di Yunani(sekitar 350 SM) tampaknya paling dekat dengan masa kini audit. Adanya kegiatantersebut dapat dibuktikan dengan kutipan Aristoteles sebagai berikut:

Ten [logistae].and ten [euthuni].are chosen by lot. Every single public officer must account to them.They have sole control over those subject to [examination]. they place their findings before the courts.

Anyone against whom they prove embezzlement is convicted and fined by the court ten times the sumdiscovered stolen. Anyone whom the court on [their].evidence convicts of corruption, is also fined tentimes the amount of bribe. If he is found guilty of administrative error, they assess the sum involved, andhe is fined that amount provided in this case that he pays it within nine months; otherwise the fine isdoubled.

Jenis kegiatan pemeriksaan serupa juga ditemukan di Exchequer kuno Inggris.Ketika Exchequer didirikan di Inggris pada masa pemerintahan Henry 1 (1100-1135), petugas audit khusus ditunjuk untuk memastikan bahwa pendapatan negaradan transaksi pengeluaran dapat dipertanggungjawabkan dengan benar. Orangyang bertanggung jawab atas pemeriksaan rekening dikenal sebagai "auditor".Tujuan dari pemeriksaan tersebut adalah untuk mencegah tindakan penipuan.

Keberadaan kegiatan pemeriksaan juga ditemukan di Kota Italia. Parapedagang dari Florence, Geneo dan Venesia menggunakan auditor untukmembantu mereka dalam memverifikasi kekayaan yang dibawa oleh kapten kapallayar yang kembali dari Dunia Lama (Old World) dan kembali ke Benua Eropa.Sekali lagi, audit dalam periode ini fokus terhadap adanya penipuan. Auditditemukan di Kota Pisa pada 1394 dan ternyata prosesnya mirip dengan yangditemukan di Ibukota Italia. Hal itu dimaksudkan untuk menguji rekening pejabatpemerintah untuk menentukan apakah tindakan penyalahgunaan kewajiban telahterjadi atau tidak.

Menurut Porter, et al (2005), audit memiliki sedikit penggunaan komersialsebelum revolusi industri. Hal ini karena industri selama periode ini terutamaberkaitan dengan cottage dan pabrik kecil yang dimiliki dan dikelola secaraindividual. Oleh karena itu, tidak ada kewajiban untuk manajer bisnis melaporkepada pemilik dalam manajemen sumber daya mereka. Sehingga, hanya sedikityang menggunakan audit.

Singkatnya, pada periode pra-1840, audit dibatasi untuk melakukan verifikasirinci dari setiap transaksi. Konsep pengujian atau pengambilan sampel bukan

Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah 2

bagian dari prosedur audit. Keberadaan pengendalian internal juga belum diketahui.Fitzpatrick (1939) berkomentar bahwa tujuan audit pada periode awal terutamadidesain untuk memverifikasi kejujuran orang yang telah diberi tanggung jawabfiskal.

b. 1840-tahun 1920-anPraktek audit belum tertata rapi sampai munculnya revolusi industri selama

periode 1840-an-1920-an di Inggris. Menurut Brown (1962), kegiatan skala besaryang dihasilkan dari revolusi industri membawa bentuk perusahaan perseoranganmenjadi terkemuka. Pabrik-pabrik besar dan produksi berbasis mesin didirikan(Abdel-Qader, 2002). Akibatnya, sejumlah besar modal yang dibutuhkan untukmemfasilitasi sejumlah belanja.

Munculnya "kelas menengah" selama periode revolusi industri telahmenyediakan dana dalam pembentukan usaha industri komersial besar. Namun,pasar saham selama periode ini adalah tidak diatur dan sangat spekulatif.Akibatnya, tingkat kegagalan keuangan sangat tinggi dan kewajiban tidak terbatas.Investor tidak bersalah ikut bertanggung jawab atas hutang bisnis. Sejumlahinvestor kecil sangat membutuhkan perlindungan dalam usaha bisnis mereka.Keberadaan profesi auditor sangat dibutuhkan dalam masa ini. Menanggapi sosial-perkembangan di Inggris selama periode ini, Undang-Undang Saham PerusahaanGabungan (Joint Stock Companies Act) disahkan pada tahun 1844. , Undang-Undang Saham Perusahaan Gabungan menetapkan bahwa "Direksi menyebabkanSaldo Perseroan seimbang, dan Neraca Perusahaan yang penuh dan adil akandibuat ". Disamping itu, Undang-Undang juga menunjuk auditor untuk memeriksarekening perusahaan. Namun, laporan neraca tahunan kepada pemegang sahamdan persyaratan audit hukum hanya dibuat wajib pada tahun 1900 berdasarkanCompanies Act 1862 (UK).

Menurut Porter, et al (2005) akuntan di tahun-tahun awal periode ini biasanyadipegang oleh manajer perusahaan dan tugasnya adalah untuk memastikan danayang dipercayakan kepadanya digunakan dengan tepat. Para auditor selamaperiode ini hanyalah pemegang saham yang dipilih oleh sesama anggota mereka.Brown (1962) menyatakan bahwa auditor selama periode ini diminta untukmelakukan pemeriksaan lengkap transaksi dan penyusunan akun yang benar danlaporan keuangan. Sangat sedikit perhatian yang diberikan untuk pengendalianinternal perusahaan.

Porter, et al (2005) berkomentar bahwa tugas auditor selama periode inidipengaruhi oleh keputusan pengadilan. Sebagai contoh, vonis dari kasus Londondan Bank Umum (1985) dan Kingston Cotton Mill (1896) memperkuat bahwa tujuanaudit adalah deteksi penipuan dan kesalahan. Kasus-kasus ini pada gilirannyamembentuk standar umum kerja yang diharapkan dari auditor. Demikian juga,seperti yang tercantum dalam buku audit dari Lawrence R Dicksee, tujuan auditadalah: (i) deteksi penipuan; (ii) deteksi kesalahan teknis, dan (iii) deteksi kesalahanprinsip. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa peran auditor selama periode1840-an-1920-an lebih utama pada deteksi penipuan dan pemberi pendapat yang

Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah 3

tepat atas solvabilitas perusahaan (atau kebangkrutan) dalam neraca.

c. 1920-1960Pertumbuhan ekonomi AS pada tahun 1920-tahun 1960-an telah menyebabkan

pergeseran perkembangan audit dari Inggris ke Amerika Serikat. Pada tahun-tahunpemulihan setelah Wall Street Crash 1929 dan berikutnya depresi, investasi dalamentitas bisnis berkembang pesat. Sementara itu, kemajuan pasar sekuritas danlembaga kredit juga telah memfasilitasi pengembangan pasar modal dalam periodeini. Sebagai perusahaan yang dalam tahap pertumbuhan, pemisahan fungsikepemilikan dan manajemen menjadi lebih jelas. Oleh karena itu, untuk memastikanbahwa dana terus mengalir dari investor kepada perusahaan, dan pasar keuanganberfungsi dengan lancar, ada kebutuhan untuk meyakinkan para peserta di pasarkeuangan bahwa laporan keuangan perusahaan disediakan benar dan adil dalamhal penggambaran posisi keuangan dan kinerja perusahaan yang bersangkutan.

Mengingat kondisi ekonomi, fungsi audit yang utama adalah untuk memberikankredibilitas laporan keuangan yang disusun oleh manajer perusahaan untukpemegang sahamnya. Konsensus umum sepakat bahwa tujuan utama dari fungsiaudit adalah menambahkan kredibilitas laporan keuangan bukan pada deteksipenipuan dan kesalahan. Oleh karena itu, dapat disaksikan bahwa pergeseranfokus fungsi audit dari mencegah dan mendeteksi kecurangan dan kesalahanterhadap menilai kebenaran dan kewajaran laporan keuangan perusahaan dimulaipada periode ini.

Konsep materialitas (Queenan, 1946) dan teknik sampling (Brown, 1962) telahdigunakan dalam audit selama periode ini. Pengembangan konsep dan teknikpengambilan sampel disebabkan oleh transaksi produktif yang terlibat dalamperjalanan bisnis perusahaan besar yang berkembang dalam skala besar. Hal inimenimbulkan ketidakpraktisan bagi auditor untuk memverifikasi semua transaksi.Akibatnya, sampling dan pengembangan judgement atas materialitas sangatpenting.

Sesuai dengan penggunaan teknik sampling, auditor perlu bergantung padapengendalian internal perusahaan untuk memfasilitasi pendekatan penelitiantersebut. Ketergantungan pada pengendalian internal selama periode ini dapatdisaksikan dari pernyataan berikut yang ditemukan di halaman 240 AccountantsDigest bulan Maret 1936:

The first step to take when planning an audit by test methods consists of a thorough investigation of thesystem on which the books are keptIt is not the auditors sole duty to see that the internal check iscarried out but to ascertain how much it can be relied upon to supplement his investigation.

Prinsip-prinsip dasar audit selama periode ini dipengaruhi oleh beberapa kasusaudit besar seperti kasus McKesson dan Robbins (1938). Putusan kasus ini telahmengakibatkan penekanan pengamatan fisik aset seperti kas dan saham, danpenggunaan bukti eksternal. Selain itu, kasus Royal Mail menyoroti kebutuhan audituntuk laporan laba rugi. Namun, audit laba rugi hanya dibuat wajib denganberlakunya Securities and Exchange Commission Act 1934 di Amerika Serikat dan

Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah 4

Companies Act 1948 di Inggris.Singkatnya, kondisi sosial-ekonomi di masa itu sangat mempengaruhi

perkembangan audit. Seperti yang ditekankan oleh Porter, et al (2005) karakteristikutama dari pendekatan audit selama periode ini, antara lain, meliputi: (i)ketergantungan pada pengendalian internal perusahaan dan pengambilan sampelteknik yang digunakan; (ii) bukti audit dikumpulkan melalui sumber baik internalmaupun eksternal; (iii) penekanan pada kebenaran dan kewajaran laporankeuangan; (iv) secara bertahap bergeser ke audit Laba Rugi tetapi Neraca tetappenting; dan (v) pengamatan fisik bukti eksternal dan lain di luar "buku akuntansi.

d. 1960-an hingga 1990-anPerekonomian dunia terus tumbuh di tahun 1960-an 1990-an. Periode ini

menandai perkembangan penting dalam kemajuan teknologi dan ukurankompleksitas perusahaan. Auditor pada 1970-an memainkan peran penting dalammeningkatkan kredibilitas informasi keuangan dan memajukan operasi pasar modalyang efektif (Porter, et al., 2005). Deskripsi tentang peran auditor ditemukan dalamThe New York Times pada 6 April 1975 (Leung, et al., 2004, hal. 10) bahwa tugasauditor, antara lain, adalah untuk menegaskan kebenaran laporan keuangan danuntuk memastikan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar. Oleh karena itu,peran auditor berkaitan dengan audit laporan keuangan pada umumnya tetap samaseperti periode sebelumnya.

Meskipun tujuan audit hampir keseluruhan sama, Davies (1996) berpendapatbahwa audit telah mengalami beberapa perkembangan penting dalam periode ini. Dibagian awal periode ini, perubahan dalam pendekatan audit dapat dilihat dari"verifikasi transaksi dalam buku-buku" menjadi by system. Perubahan tersebutdisebabkan oleh peningkatan jumlah transaksi yang dihasilkan perusahaan besar dimana tidak memungkinkan bagi auditor untuk memainkan peran memverifikasitransaksi. Akibatnya, auditor dalam periode ini telah mengalami ketergantungantinggi pada pengendalian internal perusahaan dalam prosedur audit mereka.Selanjutnya, auditor diminta untuk memastikan dan mendokumentasikan sistemakuntansi dengan pertimbangan khusus untuk arus informasi dan identifikasipengendalian internal. Ketika pengendalian internal perusahaan sudah efektif,auditor mengurangi tingkat pengujian substansi.

Pada awal 1980 ada penyesuaian dalam pendekatan auditor di mana penilaiansistem pengendalian internal telah menjadi proses yang mahal dan auditor mulaimengurangi pekerjaan sistem dan meningkatkan penggunaan dari prosedur analitis.Peningkatan ini menimbulkan audit berbasis resiko pada pertengahan 1980-an.Audit berbasis resiko adalah pendekatan audit dimana auditor akan fokus padabidang-bidang yang lebih mungkin mengandung kesalahan. Untuk mengadopsipenggunaan audit berbasis risiko, auditor diminta untuk mendapatkan pemahamanmenyeluruh tentang klien dalam hal organisasi, karyawan kunci, kebijakan, danindustri klien. Oleh karena itu, penggunaan audit berbasis risiko telah menempatkanpenekanan kuat pada pemeriksaan bukti audit yang berasal dari berbagai sumber,baik informasi internal maupun eksternal klien.

Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah 5

Menurut Porter, et al (2005), sebagian besar perusahaan dalam periode ini telahmemperkenalkan sistem komputer untuk memproses data keuangan, dan untukmelakukan pemantauan dan pengendalian proses operasional dan administrasi.Demikian pula, auditor harus memiliki kemampuan yang memadai terhadapkomputer audit untuk memfasilitasi prosedur audit mereka. Selain audit laporankeuangan, auditor pada saat yang sama juga menyediakan jasa konsultasi kepadaklien audit.

Porter, et al (2005) berpendapat bahwa penyediaan jasa konsultasi munculsebagai tujuan audit sekunder pada periode 1960-an 1990-an. Sejak itu, peranauditor selalu sangat berhubungan dengan jasa konsultasi tersebut.

e. 1990-sekarangProfesi Audit mengalami perkembangan pesat sejak tahun 1990-an sebagai

akibat dari percepatan pertumbuhan ekonomi dunia. Hal ini dapat dilihat bahwaaudit masa kini telah berkembang di luar fungsi atestasi atas laporan keuangandasar. Menurut Porter et al (2005), sekarang audit telah berkembang menjadiproses baru yang membangun perspektif risiko bisnis klien mereka. Pendekatanrisiko bisnis berdasar pada gagasan bahwa berbagai risiko bisnis klien relevandengan audit. Para pendukung pendekatan risiko bisnis berpendapat bahwasemakin banyak risiko bisnis, jika tidak dikontrol, akhirnya akan mempengaruhilaporan keuangan. Selanjutnya dengan memahami berbagai risiko dalam bisnis,auditor akan berada dalam posisi yang lebih tinggi untuk mengidentifikasi hal-halpenting dan relevan dengan profesi audit secara tepat waktu.

Namun, perusahaan audit telah banyak memberikan jasa konsultasi untukbisnis. Pada tahun 2000, pendapatan konsultasi melebihi pendapatan audit disemua perusahaan audit utama di Amerika Serikat. Regulator profesi audit daninvestasi publik mulai meragukan apakah perusahaan audit bisa tetap independenpada masalah audit ketika perusahaan yang sangat bergantung pada pendapatankonsultasi. Kualitas audit sedang ditempatkan di bawah pengawasan setelahserangkaian skandal keuangan perusahaan publik seperti Sunbeam, WasteManagement, Xeror, Adelphia, Enron dan WorldCom. Runtuhnya perusahaanraksasa ini telah membawa krisis kepercayaan dalam pekerjaan auditor (Boynton &Johnson, 2006).

Sebagai konsekuensi dari tingginya tingkat litigasi dan kritik terhadap auditor,hampir semua perusahaan akuntansi besar membagi konsultasi mereka keperusahaan yang terpisah dan membuat pengumuman pada aturan dan langkah-langkah yang lebih ketat untuk memastikan kemandirian yang lebih baik dan kualitasaudit. Selain itu, serentetan reformasi radikal dilakukan di berbagai negara, olehbadan akuntansi, pemerintah, komisi bursa dan akademisi untuk memperkuatpraktik audit yang (Leung, et al., 2004). Beberapa kegiatan reformasi kunci meliputi:(1) The Sarbanes-Oxley Act (AS)

Menanggapi jatuhnya Enron, Undang-Undang Sarbanes-Oxleydilaksanakan. Undang-Undang ini menjelaskan aturan tentang independensiauditor, misalnya, kontrol kualitas audit, dan rotasi partner audit serta larangan

Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah 6

terjadinya konflik kepentingan. Selanjutnya, tindakan ini juga mengharuskanauditor untuk melaporkan kepada komite audit mengenai hal-hal yangsignifikan. The Public Company Accounting Oversight Board yang mengawasiperusahaan audit dan prosedur mereka serta penegakan standar akuntansijuga didirikan sebagai hasil dari tindakan ini.

(2) Laporan Ramsay (Australia)Sebagai akibat dari runtuhnya HIH Insurance Ltd, Komisi Pemerintah

Australia terlibat profesor Ian Ramsay untuk menyelidiki isu independensiauditor.

Dengan semakin kompleksnya masyarakat, semakin besar pula kemungkinan parapengambil keputusan menerima informasi yang tidak andal. Beberapa alasannya mungkinkarena jauhnya sumber informasi, adanya keberpihakan (bias) dan adanya motif dari sipenyedia laporan keuangan untuk mengambil keuntungan dari ketidakjelasan laporankeuangan, banyaknya data serta adanya transaksi pertukaran yang kompleks.

Cara yang paling umum bagi pemakai untuk memperoleh informasi yang andal adalahdengan meminta audit independen. Kemudian para pengambil keputusan dapatmemanfaatkan informasi hasil audit itu dengan asumsi bahwa informasi itu cukup lengkap,akurat, dan tidak bias. Sehingga kebutuhan akan profesi audit masih dirasa cukup besarmengingat semakin berkembangnya roda perekonomian di negara ini.

2. Perbedaan Audit Sektor Privat dengan Audit Sektor Publika. Audit Sektor Privat

Audit sektor privat (internal audit) merupakan suatu unit di perusahaan yangmenjalankan fungsi audit terhadap kinerja perusahaan. Pelaksana audit sektor privatadalah KAP (Kantor Akuntan Publik). Objek auditnya adalah perusahaan atau entitasswasta. Kepatuhan terhadap perundang-undangannya tidak terlalu dominan. StandarProfesi Internal Auditor (SPIA) merupakan ketentuan yang harus dipenuhi untukmenjaga kualitas kinerja internal auditor dan hasil audit. Standar audit sangatmenekankan kualitas profesional auditor serta cara auditor mengambil pertimbangandan keputusan sewaktu melakukan pemeriksaan dan pelaporan.b. Audit Sektor Publik

Audit sektor pemerintah (publik) adalah kegiatan yang ditujukan terhadap entitasyang menyediakan pelayanan dan penyeediaan barang yang pembiayaannya berasaldari penerimaan pajak dan penerimaan negara lainnya. Pelaksana audit sektor publikadalah lembaga pemerintah dan KAP yang ditunjuk. Objek auditnya adalah entitas,program, kegiatan, dan fungsi yang terkait dengan pelaksanaan tanggung jawabkeuangan negara. Standar auditnya adalah Standar Pemeriksaan Keuangan Negara(SPKN). Kepatuhan terhadap perundang-undangan merupakan faktor dominan karenakegiatan sektor publik sangat terkait dengan perundang-undangan.

Junianto Sandi Utomo/8F/15/D IV Khusus | Tugas Audit Sektor Pemerintah 7

Nama : Junianto Sandi UtomoKelas/No. Absen : 8F/15Asal Instansi : Direktorat Jenderal Pajak / KPP Pratama Rengat