tva si altele
TRANSCRIPT
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 1/79
TVA
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 2/79
AJUSTAREA TVA DEDUSĂ LA IEŞIREA DIN EVIDENŢĂ CA PLĂTITOR DE TVA LA CERERE [art. 148 alin. (1) lit. c), art. 149 şi art. 152 alin. (7) Cod fiscal,
pct. 53 alin. (4), pct. 61 alin. (6) şi (7) din Norme] Persoanele impozabile care solicită scoaterea din evidenţă ca plătitori de TVA conform art. 152alin. (7) din Codul fiscal prin depunerea formularului 096 "Declaraţie de menţiuni privindanularea înregistr ării în scopuri de TVA în cazul persoanelor impozabile, înregistrate în scopuride TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care în cursul unui an calendaristic nu depăşesc plafonul de scutire prev ăzut la art. 152 din Codul fiscal" , trebuie să ajusteze TVA dedusă
aferentă: •BUNURILOR AFLATE ÎN STOC,•SERVICIILOR NEUTILIZATE, •ACTIVELOR CORPORALE FIXE ALTELE DECÂT CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DECAPITAL, •ACTIVELOR CORPORALE FIXE ÎN CURS DE EXECUŢIE, •ACHIZIŢIILOR DE BUNURI ŞI SERVICII CARE URMEAZĂ A FI OBŢINUTE,•BUNURILOR DE CAPITAL,
constatate pe bază de INVENTARIERE în momentul trecerii la regimul de scutire.
Momentul trecerii la regimul de scutire = data comunicării de către organul fiscal a decizieiprivind anularea înregistrării în scopuri de TVA.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 3/79
MOD DE EFECTUARE A AJUSTĂRILOR AJUSTAREA TVA DEDUSĂ AFERENTĂ:
- BUNURILOR AFLATE ÎN STOC colectarea TVA aferentă, în funcţie de cota de TVA în
vigoare la data achiziţiei,baza impozabilă fiind reprezentată
de preţul de cumpărare al bunurilor respective sau al unorbunuri similare ori, în absenţa unor astfel de preţuri de
cumpărare, de preţul de cost, stabilit la data livrării.
- SERVICIILOR NEUTILIZATE anularea TVA deduse iniţial.
- ACTIVELOR CORPORALE FIXE, ALTELE DECÂT
CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DE CAPITAL cf. art.
149 din Codul fiscal (activele corporale fixe (amortizabile)
care au o durată de amortizare fiscală egală sau mai marede un an, dar mai mică de 5 ani şi care nu sunt amortizate
integral, constatate pe bază de inventariere în momentul
trecerii la regimul de scutire)
colectarea TVA, conform art. 128 alin. (4) lit. c), aferentă
valorii rămase neamortizate la momentul trecerii la regimul
de scutire, în funcţie de cota de TVA în vigoare la data
achiziţiei
- ACTIVELOR CORPORALE FIXE ÎN CURS DE
EXECUŢIE
anularea TVA deduse iniţial
- ACHIZIŢIILOR DE BUNURI ŞI SERVICII CARE
URMEAZĂ A FI OBŢINUTE (bunuri şi servicii pentru care sedeţin facturi sau au fost plătite avansuri, dar bunurile nu au
fost livrate sau serviciile nu au fost prestate de
furnizor/prestator înainte de data anulării înregistrării în
scopuri de TVA, urmând să fie livrate/prestate după această
dată.)
anularea TVA deduse iniţial
- BUNURILOR DE CAPITAL (pentru care perioada de
ajustare a deducerii nu a expirat)
Anularea integrală a taxei aferent ă perioadei r ămase din
perioada de ajustare, incluzând anul scoaterii din evidenţă ca pl ătitor de TVA, în care se pierde dreptul de deducere.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 4/79
BUNURI
DE
CAPITAL
TOATE ACTIVELE
CORPORALE FIXE
DEŢINUTE PENTRU
- a fi utilizate în producţia sau
livrarea de bunuri ori în
prestarea de servicii
cu o durată de
amortizare fiscală egală
cu sau mai mare de 5 ani- a fi închiriate terţilor
- scopuri administrative
OPERAŢIUNILE DE:-CONSTRUCŢIE a bunurilor imobile
(EXCLUSIV reparaţiile sau
lucrările de întreţinere a
acestor active)
-TRANSFORMARE
-MODERNIZARE
Mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul închirierii, leasingului, concesionării sauoricărei alte metode de punere a acestora la dispoziţia unei persoane sunt consideratebunuri de capital aparţinând persoanei care le închiriază, le dă în leasing(locator/finanţator) sau le pune la dispoziţia altei persoane, dacă limita minimă aduratei de amortizare fiscală este egală sau mai mare de 5 ani.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 5/79
PERIOADA DE AJUSTARE a taxei deduse aferente bunurilor de capital este de:
- 20 de ani pentru construcţia sau achizi ţia unui bunimobil, precumşi pentru transformarea sau
modernizarea unui bun imobil dacă valoarea fiecărei
transformări sau modernizări este de cel puţin20% din
valoarea total ă a bunului imobil transformat sau
modernizat;
- 5 ani pentru bunurile decapital achizi ţionate sau
fabricate, altele decât
bunurile imobile.
PERIOADA DE AJUSTARE ÎNCEPE :
- de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile de capital au fost
achizi ţionate/fabricate, recepţionate sau folosite pentru prima dat ă după transformare
sau modernizare, pentru transformările sau modernizările bunurilor imobile a căror
valoare este de cel puţin 20% din valoarea total ă a bunului imobil transformat sau
modernizat.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 6/79
În vederea ajustării taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele
impozabile sunt obligate să ţină un registru al bunurilor de capital, în care să
evidenţieze pentru fiecare bun de capital, următoarele informaţii:
a) data achiziţiei, fabricării, finalizării construirii sau transformării/modernizării;
b) valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital;
c) taxa deductibilă aferentă bunului de capital;
d) taxa dedusă;
e) ajustările efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal.
NU se efectuează ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital dacă suma
care ar rezulta ca urmare a ajustării fiecărui bun de capital este mai mică de 1.000 lei.
BUNURI ACTIVE CORPORALE FIXE
reprezintă bunuri corporale mobile şi
imobile, prin natura lor sau prin
destinaţie.Energia electrică, energia termică,
gazele naturale, agentul frigorific şi
altele de această natură se consideră
bunuri corporale mobile.
reprezintă orice activ deţinut pentru a fi
utilizat în producţia sau livrarea de bunuri ori
în prestarea de servicii, pentru a fi închiriatterţilor sau pentru scopuri administrative,
dacă acest activ are durata normală de
utilizare mai mare de un an şi valoare mai
mare decât limita prevăzută prin hotărâre a
Guvernului sau titlul VI.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 7/79
Pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri, importurile şi achiziţiile debunuri/servicii la care s-a aplicat taxarea inversă, se ajustează TVA considerată dedusă aferentă bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelorcorporale fixe în curs de execuţie, activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, precum şi pentrubunurile de capital, existente în sold la data anulării codului de TVA, conform listelorde inventariere.
OBLIGAŢII DECLARATIVE PRIVIND AJUSTĂRILE
Valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor ajustărilor de TVA se evidenţiează în ultimul decont de TVA - formular 300 "Decont de tax ă pe valoarea ad ăugat ă",
care se depune până la data de 25 a lunii urm_toare celei în care a fost comunicată
decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, indiferent care a fost perioada
fiscală la TVA (luna sau trimestrul).
În cazul în care ajustările de taxă nu au fost declarate în ultimul decont sau au fostefectuate ajustări incorecte, acestea se declară în formularul 307 "Declaraţie
privind sumele rezultate din ajustarea/corecţi ajust ărilor/regularizarea taxei pe
valoarea ad ăugat ă" .
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 8/79
În cazul activelor corporale fixe achiziţionate printr-un contract de leasing, dacă transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc după anularea codului de TVA a
locatarului/utilizatorului , acesta are obligaţia, până cel târziu pe data de 25 a lunii următoare
celei în care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, să ajusteze:
a) taxa deductibilă aferentă bunurilor de
capital, inclusiv taxa plătită sau datorată
înainte de data transferului dreptului de
proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din
Codul fiscal şi pct. 54 din norme;
b) taxa deductibilă aferentă activelor corporale
fixe, constatate pe bază de inventariere, altele
decât cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal,
corespunzătoare valorii rămase neamortizate
la momentul schimbării regimului.
BUNURI DE CAPITAL ACHIZIŢIONATE PRIN CONTRACT DE LEASING Data achiziţie prin contract de
leasing a unui bun de capital din
punct de vedere al TVA
data la care se face transferul dreptului de proprietate
Perioada de ajustare începe la data de 1 ianuarie a anului în care a avut loc transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor
Ajustare pentru suma integrală a taxei deductibile aferente bunurilor
de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de
data transferului dreptului de proprietate
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 9/79
Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare Ajustează TVA efectiv dedusă aferentă sumei care a fost plătită furnizorului/prestatorului pentru bunurile de
natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe în curs de execuţie, activelor corporale fixe, altele
decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, precum şi pentru bunurile de
capital, chiar dacă achiziţiile de bunuri/servicii au fost efectuate de la o persoană impozabilă care aplică
sistemul TVA la încasare
Dacă la data anulării codului de TVA, nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziţiei
În cazul activelor corporale fixe
amortizabile, pe măsură ce se plăteşte
diferenţa de taxă nu se deduce partea
din taxa plătită corespunzătoare valoriirămase neamortizate la data anulării
codului de TVA
În cazul bunurilor de capital, pe măsură ce se plăteşte diferenţa de taxă,
se determină taxa care ar fi deductibilă sau nedeductibilă
corespunzător utilizării bunului de capital pentru operaţiuni cu ori f ără
drept de deducere în cadrul perioadei de ajustare şi se evidenţiază îndecontul de taxă aferent perioadei fiscale în care taxa a fost plătită.
EXCEPŢIE!
BUNURI CARE NU SE AFLĂ ÎN STOC LA DATA ANULĂRII CODULUI DE TVA,
ACHIZIŢIONATE ÎNAINTEA ANULĂRII CODULUI DE TVA:
Persoanele impozabile care au efectuat achiziţii pe perioada în care au aplicat sistemul TVA la încasare sau celecare au efectuat achiziţii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare, al căror cod de TVA este
anulat la cerere, au drept de deducere, la data plăţii, a TVA neachitată aferentă achiziţiilor de bunuri efectuate
înainte de anularea codului de TVA, dar care nu se aflau în stoc la data anulării codului de TVA, conform art. 145 -
147 din Codul fiscal.
Deducerea se realizează prin înscrierea sumelor deduse în formularul 307 "Declaraţie privind sumele rezultate din
ajustarea/corecţia ajust ărilor/regularizarea taxei pe valoarea ad ăugat ă" şi restituirea sumelor respective de la
bugetul de stat.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 10/79
PERSOANE IMPOZABILE CARE AU APLICAT SISTEMUL DE TVA LA ÎNCASARE REGULARIZAREA FACTURILOR EMISE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA FACTURI EMISE DUPĂ ANULAREA
CODULUI DE TVA
PENTRU BUNURI LIVRATE/SERVICII
PRESTATE ÎNAINTE DE ANULAREA
CODULUI DE TVA
Colectare TVA la data încasare, dacă încasarea are loc în termen de 90 de zile
calendaristice de la data emiterii facturii, sau în cea de-a 90-a zi calendaristică de la
data emiterii facturii pentru:
Colectare TVA pentru facturile emise
după anularea codului de TVA pentru
bunurile livrate/serviciile prestate
înainte de anularea codului de TVA,
potrivit regulii generale (regimul în
vigoare la data la care intervine
faptul generator, cu excepţia
situaţiilor în care se emite o factură
sau se încasează un avans, înainte de
data la care intervine faptul
generator)
pentru contravaloarea totală a
livrării de bunuri sau a prestării
de servicii, indiferent dacă
acestea sunt ori nu încasate,
dacă livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor are loc după
anularea codului de TVA;
pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri
sau a prestării de servicii emise înainte de anularea
codului de TVA, dacă livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor are loc după anularea codului
de TVA, numai pentru TVA aferentă contravalorii
parţiale a livrărilor/ prestărilor facturate înainte de
anularea codului de TVA
Pentru facturile parţiale emise de către persoana impozabilă înainte de anularea
codului de TVA, care nu au fost încasate integral înainte de anularea codului de TVA,
orice sumă încasată după anularea codului de TVA se atribuie mai întâi părţii din
factură neîncasate până la anularea codului de TVA, atât la furnizor, cât şi la beneficiar.
TVA-ul astfel colectat se declară în formularul 311 Declaraţie privind taxa pe valoarea
ad ăugat ă datorat ă de către persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în
scopuri de tax ă pe valoarea ad ăugat ă a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e)
sau g din Codul fiscal , până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a avut
loc încasarea, dată pânâ la care trebuie efectuată şi plata TVA.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 11/79
PERSOANE IMPOZABILE CARE NU AU APLICAT SISTEMUL DE TVA LA ÎNCASARE REGULARIZAREA FACTURILOR EMISE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA
Dacă au fost emise
facturi sauau fost încasate avansuri
pentru contravaloarea
parţială a livrărilor de
bunuri/prestărilor de
servicii taxabile
înainte de anularea
codului de TVA iarlivrarea/prestarea
intervine după anularea
codului de TVA
emiterea unei facturi de
regularizare pe care se înscrie cusemnul minus baza de impozitare şi
TVA colectată pentru partea
facturat_/încasată înainte de
anularea codului de TVA şi
concomitent se înscriecontravaloarea integrală a livrării de
bunuri/prestării de servicii f ără TVA
aplicând regimul de scutire pe
aceeaşi factură sau pe o factură
separată
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea TVA colectate astfel regularizate pe baza
formularului 307"Declaraţie privind sumele rezultate din ajustarea/corecţia
ajust ărilor/regularizarea taxei pe valoarea ad ăugat ă" .
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 12/79
a) dacă a fost emisă o factură şi, ulterior, operaţiunea este anulată total sau parţial, înainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum şi în cazul anulării totale ori parţiale
a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între
părţi sau ca urmare a unei hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile sau în urmaunui arbitraj;
c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de prevăprevăzute
la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă începând cu datapronunţării hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii prevăzute de Legea nr.
85/2006;
e) în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circulă prin facturare.
AJUSTAREA BAZEI DE IMPOZITARE PENTRU OPERAŢIUNI REALIZATE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA
Evenimentele prevăzute la art. 138, în cazul cărora baza de impozitare se reduce,sunt:
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 13/79
Persoanele impozabile care au obligaţia aplicării sistemului TVA la încasare nu
aplică sistemul pentru următoarele operațiuni care intră sub incidenţa regulilor
generale privind exigibilitatea TVA:
a) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este
persoana obligată la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10)
sauart. 160;
b) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c) în cazul operațiunilor supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 152^1 - 152^3
(serviciul unic prestat de agenţiile de turism, bunuri second-hand, opere de artă,
obiecte de colecţie şi antichităţi, aurul de investiţii);
d) ) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii a căror contravaloare este
încasată, parţial sau total, cu numerar de către persoana impozabilă eligibilă pentru
aplicarea sistemului TVA la încasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice
înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesionişti şi asocieri
fără personalitate juridică. În cazul în care, ulterior emiterii facturii, se încasează în
numerar o parte sau contravaloarea integrală a acesteia, pentru taxa aferentă acestor
sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevăzute la alin. (1) şi alin. (2) lit. a);
e) în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este o
persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 14/79
Chiar dacă nu au efectuat plata furnizorilor vor putea să deducă TVA-ul
înscris în facturile de achiziţii pentru următoarele:
a) achiziţii intracomunitare de bunuri şi servicii;
b) importuri sau situaţii în care bunurile ies din regimurile vamale prevăzute laart. 144 lit. a) şi d);
c) achiziţii în cadrul unei operaţiuni triunghiulare când este beneficiarul livrării
ulterioare;
d) achiziţii de bunuri pentru care se aplică taxare inversă potrivit prevederilorart. 160;
e) achiziţiile de gaze naturale sau energie electrică în condiţiile prevăzute la
art. 132 alin. (1) lit. e) sau f);
f) achiziţii de aur de investiţii efectuate de beneficiarul care şi-a exercitat
opţiune de taxare către cumpărător.g) achiziţii de bunuri şi servicii care au locul taxării cu TVA în România de la
persoane impozabile nestabilite şi neînregistrate în scopuri de TVA în
România.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 15/79
Cumpărătorii/beneficiarii care nu aplică sistemul TVA la încasare şi
achiziţionează bunuri şi servicii de la persoane care aplică sistemul TVA la încasare vor putea să deducă TVA-ul din facturile de achiziţii de bunuri şiservicii destinate operaţiunilor prevăzute la art. 145 alin. (2) numai înmomentul în care î şi vor plăti furnizorii/prestatorii, prin declararea acestuiaca TVA deductibil în decontul de TVA aferent perioadei fiscale în care facplata parţială sau totală a facturii de achiziţie.
Sistemul TVA la încasare se aplică numai pentru operaţiuni pentru care locullivrării, conform prevederilor art. 132, sau locul prestării, conformprevederilor art. 133, se consideră a fi în România.
Sistemul de TVA la încasare nu se aplică de persoanele impozabile care facparte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8).
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 16/79
Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013
Art. 127 Persoane impozabile şi activitatea economică
Pct. 4 alin. (8) din normele date în aplicarea art. 127 alin. (8) se modifică:
(8) Implementarea grupului fiscal va intra în vigoare: a) în prima zi din luna următoare datei comunicării deciziei prevăzute la alin. (7), în cazul
în care membrii grupului au perioadă fiscală luna calendaristică; b) în prima zi a perioadei fiscale următoare datei comunicării deciziei prevăzute la alin.
(7), în cazul în care membrii grupului nu au perioadă fiscală luna calendaristică. Art. 128 Livrarea de bunuri
La pct. 6 alin. (10) din normele date în aplicarea art. 128 alin. (8) lit. f), litera a) se modifică:
a) bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt consideratelivrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei,
exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. În situaţia în care
persoana impozabilă a oferit şi cadouri care depăşesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA,
însumează valoarea depăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de
bunuri cu plată, şi colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total
sau parţial.Art. 133 Locul prestării de servicii
La pct. 14 alin. (2) din normele date în aplicarea art. 133 alin. (4) lit. a), litera k ) se modifică:
k) instalarea sau asamblarea de maşini ori echipamente care, după instalare sau asamblare, sunt
ori devin parte din bunul imobil, respectiv cele care nu pot fi detaşate fără a fi deteriorate sau
fără a antrena deteriorarea imobilelor înseşi;
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 17/79
Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Pct. 45 alin. (6) din normele date în aplicarea art. 145 se
modifică:
... În cazul achiziţiei unei suprafeţe de teren împreună cu construcţii edificate pe aceasta, persoana impozabilă are dreptul
de a deduce taxa pe valoarea adăugată aferentă acestei achiziţii, inclusiv taxa aferentă construcţiilor care urmează a fi
demolate, dacă face dovada intenţiei, confirmată cu elemente obiective, că suprafaţa de teren pe care erau edificate
construcţiile continuă să fie utilizată în scopul operaţiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcţii
destinate unor operaţiuni taxabile, astfel cum a fost pronunţată Hotărârea Curţii Europene de Justiţie în Cauza C-257/11
Gran Via Moineşti.
Art. 148 Ajustarea taxei deductibile în cazul achiziţiilor de servicii şi bunuri, altele decât bunurile de capital
La pct. 53 din normele date în aplicarea art. 148 după alin. (6) se introduce un nou alineat, alin. (61 ) cu următorul cuprins:
(6^1) În cazul contractelor de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale, altele decât bunurile de capital,
care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, respectivele bunuri nu sunt
considerate a fi lipsă în gestiunea locatorului/finanţatorului, acesta neavând obligaţia să efectueze ajustări ale taxei deduse
dacă face dovada că a iniţiat şi a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor
demersuri bunul este sau nu recuperat de către societatea de leasing.
Pct. 53 alin. (9) din normele date în aplicarea art. 148
9) Conform prevederilor art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nu se ajustează deducerea iniţială a taxei în cazul
bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamităţi naturale ori a unor cauze de forţă majoră, în condiţiile în care
aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător, precum şi al bunurilor furate dovedite legal prin
hotărâre judecătorească definitivă. – se abrogă
Art. 149 Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital
La pct. 54 din normele date în aplicarea art. 149 după alin. (3) se introduce un nou alineat, alin. (31 ) cu următorul cuprins:
(3^1) În cazul contractelor de leasing financiar având ca obiect bunuri de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt
restituite de utilizator în termenul prevăzut în contract, respectivele bunuri nu sunt considerate a fi lipsă în gestiunea
locatorului/finanţatorului, acesta neavând obligaţia să efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a iniţiat şi a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat
de către societatea de leasing.
Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 18/79
Forma Codului fiscal după modificările aduse de OG nr. 16/2013 şi O.G. 28/2013
Art. 140 - Cotele
(2) Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări
de bunuri:
La art. 140 alin. (2), după litera f) se introduce litera g)
g) livrarea următoarelor bunuri
1. toate sortimentele de pâine, precum şi următoarele specialităţi de panificaţie: cornuri, chifle, batoane,
covrigi, minibaghete, franzeluţe şi împletituri, care se încadrează în grupa produse de brutărie la codul
CAEN/CPSA 1071;
2. făină albă de grâu, făină semialbă de grâu, făină neagră de grâu şi făină de secară, care se încadrează la
codul CAEN/CPSA 1061;
3. triticum spelta, grâu comun şi meslin, care se încadrează la codul NC 1001 99 00, şi secară, care se încadrează la codul NC 1002 90 00, prevăzute în anexa I la Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23
iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară şi statistică şi Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificată prin
Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012.
Art. 153 - Înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA
(9) Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane scopuri de TVA, conform prezentului
articol: Lit. c) se modifică:
c) dacă asociaţii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăşi au înscrise în cazierul fiscal
infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 75/2001 privind
organizarea şi funcţionarea cazierului fiscal, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, de la data
comunicării deciziei de anulare de către organele fiscale competente. În cazul societăţilor reglementate de Legea
nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, se dispune anularea înregistrării persoanei în
scopuri de TVA numai în situaţia în care asociaţii majoritari sau, după caz, asociatul unic au înscrise în cazierul
fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 75/2001,republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 19/79
Forma Codului fiscal după modificările aduse de OG nr. 16/2013 şi O.G. 28/2013
Art. 160- Măsuri de simplificare
La art.160 alin. (2), după litera d) se introduc două noi litere, literele e) şi f) - OG nr. 16/2013:
(2) Operaţiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:
e) livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă, stabilit în România conform art. 125^1 alin.
(2). Comerciantul persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă a cărei activitate principală, în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi al cărei consum propriu de energie electrică este neglijabil.
Prin consum propriu neglijabil de energie electrică se înţelege un consum de maximum 1% din energia electrică cumpărată în
perioada ianuarie - noiembrie a fiecărui an calendaristic. Se consideră că are calitatea de comerciant persoană impozabilă de
energie electrică cumpărătorul care deţine licenţa pentru activitatea de operator al pieţei de energie electrică eliberată de
Autoritatea Naţională de Reglementare în Domeniul Energiei, pentru tranzacţiile pe piaţa pentru ziua următoare şi pe piaţa
intrazilnică. De asemenea, se consideră că are calitatea de comerciant persoană impozabilă de energie electrică şi cumpărătorul
care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
1. deţine o licenţă valabilă de furnizare a energiei electrice eliberată de Autoritatea Naţională de Reglementare în
Domeniul Energiei, care face dovada că respectivul cumpărător este un comerciant de energie electrică;
2. activitatea sa principală, în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi
consumul său propriu din energia electrică cumpărată este neglijabil. În acest sens, trebuie să depună la organul fiscal
competent, până pe data de 10 decembrie a fiecărui an, o declaraţie pe propria răspundere din care să rezulte că îndeplineşte
această condiţie, care este valabilă pentru toate achiziţiile de energie electrică efectuate în anul calendaristic următor. Agenţia
Naţională de Administrare Fiscală are obligaţia să afişeze pe site-ul său cel târziu până pe data de 31 decembrie a fiecărui an
lista persoanelor impozabile care au depus declaraţiile respective. Pentru achiziţiile de energie electrică efectuate în anul în carecumpărătorul obţine o licenţă valabilă de furnizare a energiei electrice eliberată de Autoritatea Naţională de Reglementare în
Domeniul Energiei, care face dovada că respectivul cumpărător este un comerciant de energie electrică, cumpărătorul trebuie să
transmită vânzătorului o declaraţie pe propria răspundere din care să rezulte că activitatea sa principală, în ceea ce priveşte
cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi consumul său propriu estimat din energia electrică
cumpărată este neglijabil, care este valabilă până la data de 31 decembrie a anului respectiv;
f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea
sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 20/79
DEPUNEREA ŞI COMPLETAREA DECLARAŢIEI 394 "Declaraţie informativă privindlivrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional"
pentru operaţiunile efectuate pe teritoriul naţional începând cu luna ianuarie 2013(Ordinul ANAF nr. 3596 / 2011, Ordinul ANAF nr. 1992/2012, OG nr. 92/2003)
CINE DECLARĂ? OBSERVAŢII
Numai persoanele impozabile înregistrate în scopuri de
TVA în România conform art. 153 din Codul fiscal, care
au realizat, pe teritoriul României în perioada de
raportare*, livrări de bunuri, prestări de servicii şi
achiziţii de bunuri şi servicii către/de la alte persoane
impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România.
Persoanele impozabile care nu au realizat astfel de
operaţiuni în perioada de raportare, nu depun această
declaraţie. Formularul 394 este o declaraţie
informativă, nu o declaraţie fiscală. Numai în cazul
declaraţiei fiscale există obligaţia depunerii chiar dacă
nu se desfăşoară activitate sau nu rezultă sume de plată
în perioada de raportare.PERIOADA DE RAPORTARE
Perioada fiscală declarată pentru depunerea decontului
de TVA (formularul 300), prevăzută la art. 1561 din
Codul fiscal, (lunar, trimestrial etc.)
CE SE DECLARĂ?
Toate operaţiunile impozabile şi taxabile cu cota
prevăzută de lege realizate pe teritoriul naţional,
pentru care:
- este emisă o factură în perioada de raportare,
inclusiv pentru avansuri şi cele care au înscrisă
menţiunea "taxare inversă " sau “TVA la încasare”;
- s-a primit o factură în perioada de raportare,
inclusiv cele care au înscrisă menţiunea "taxareinversă" sau “TVA la încasare”.
Formularul 394 cuprinde poziţie distinctă pentru
declararea operaţiunilor de livrări/achiziţii de cereale şi
plante tehnice pentru care se aplică taxarea inversă
prevăzută la art. 160 alin. (2) lit.c) din Codul fiscal
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 21/79
DEPUNEREA ŞI COMPLETAREA DECLARAŢIEI 394 "Declaraţie informativă privindlivrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional"
pentru operaţiunile efectuate pe teritoriul naţional începând cu luna ianuarie 2013(Ordinul ANAF nr. 3596 / 2011, Ordinul ANAF nr. 1992/2012, OG nr. 92/2003)
CE NU SE DECLARĂ? OBSERVAŢII
- livrările/achiziţiile pentru care s-a emis bon fiscal,
dar nu s-a emis factura;
- operaţiunile cu persoane neînregistrate ca
plătitoare de TVA in România;
- facturile emise prin autofacturare.
Începând cu operaţiunile efectuate în luna august 2013
nu se declară bonurile fiscale cu valoare sub 100 de
euro care îndeplinesc condiţiile unei facturi simplificate
conform art. 155 alin. (11), (12) şi (20) din Codul fiscal.
Prevederea referitoare la bonurile fiscale se va aplica
numai până la data de 31 decembrie 2014;(OPANAF
2986/2013) TERMEN DE DEPUNERE
25 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de
raportare şi numai dacă în această perioadă au fost
realizate operaţiuni de natura celor care fac obiectul
obligaţiei de declarare.
CUM SE DECLARĂ?
Declaraţia se completează cu valoarea cumulată înscrisă
în facturile emise/primite,pentru fiecare cod de
înregistrare în scopuri de TVA, ale partenerilor de
tranzacţii.
Excepţie: valorile totale înscrise în facturile aferente
tranzacţiilor pentru care se aplică taxarea inversă, care
se completează pe acelaşi formular, separat faţă decelelalte operaţiuni, pentru fiecare partener.
Dacă după depunerea declaraţiei se constată existenţa
unor omisiuni sau erori în datele declarate sau în cazul
în care una ori mai multe facturi sunt emise în cursul
unei perioade de raportare, dar sunt primite de
beneficiarul tranzacţiei după data depunerii declaraţiei,
persoana impozabilă trebuie să depună o nouă
declaraţie corect completată, care înlocuieşte declaraţiainformativă depusă iniţial.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 22/79
DEPUNEREA ŞI COMPLETAREA DECLARAŢIEI 394 "Declaraţie informativă privindlivrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional"
pentru operaţiunile efectuate pe teritoriul naţional începând cu luna ianuarie 2013(Ordinul ANAF nr. 3596 / 2011, Ordinul ANAF nr. 1992/2012, OG nr. 92/2003)
MODALITATEA DE DEPUNERE
Declaraţia se depune în format electronic sub forma
unui fişier PDF care are ataşat un fişier XML.
Declaraţia se completează/validează cu ajutorul
programelor de asistenţă puse la dispoziţie gratuit de
unităţile fiscale sau pot fi descărcate de pe site-ul ANAF
la adresa www.anaf.mfinante.gov.ro
Dacă pe pagina de vizualizare a stării declaraţiei se
afişează un mesaj cu erorile pe care le conţine
documentul depus, trebuie ca, în termen de 3 zile
lucrătoare, să se corecteze toate erorile comunicate
şi să se reia procesul de depunere a declaraţiei 394.
SANCŢIUNI
Nerespectarea obligaţiei de depunere a declaraţiei
informative reprezintă contravenţie şi se sancţionează
cu amendă de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru persoanele
fizice, şi cu amendă de la 12.000 lei la 14.000 lei, pentru
persoanele juridice, conform prevederilor Codului de
procedură fiscală (art. 219 alin.1 lit.f şi alin.2 lit. c)
Corelare informaţii declarate pe codurile de înregistrare
în scopuri de TVA ale furnizorului (emitent al facturii) şi
beneficiarului (cel către care s-a emis factura)
Informaţiile declarate în "Lista livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii efectuate pe teritoriul
naţional" corelate cu cele declarate în "Lista
achiziţiilor de bunuri si servicii efectuate pe
teritoriul naţional", de către toate persoanele
înregistrate în scopuri de TVA.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 23/79
IMPOZIT VENIT
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 24/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013
începând cu 1 februarie 2013
Modificări aduse de Legea nr. 168/2013
începând cu 1 iulie 2013
Art. 12 Venituri obţinute din România
Următoarele venituri sunt considerate ca
fiind obţinute din România, indiferent
dacă sunt primite în România sau în
străinătate, sub formă de:
k) venituri din servicii prestate în România
şi în afara României exclusiv transportul
internaţional şi prestările de servicii
accesorii acestui transport;
l) venituri din prestarea de servicii de
management sau de consultanţă din orice
domeniu, dacă aceste venituri sunt
obţinute de la un rezident sau dacă
veniturile respective sunt cheltuieli ale
unui sediu permanent în România; - se
abrogă
k) venituri din servicii prestate în România
de orice natură şi în afara României de
natura serviciilor de management, de
consultanţă în orice domeniu, de
marketing, de asistenţă tehnică, de
cercetare şi proiectare în orice domeniu,
de reclamă şi publicitate indiferent de
forma în care sunt realizate şi celor
prestate de avocaţi, ingineri, arhitecţi,
notari publici, contabili, auditori; nu
reprezintă venituri impozabile în România
veniturile din transportul internaţional şi
prestările de servicii accesorii acestui
transport;
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 25/79
VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE: VENITURI DIN SILVICULTURĂ ŞI
PISCICULTURĂ
Veniturile obţinute, individual sau într-o
formă de asociere, din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea plantaţiilor viticole,
pomicole, arbuştilor fructiferi şi altele
asemenea;
c) creşterea şi exploatarea animalelor,
inclusiv din valorificarea produselor deorigine animală, în stare naturală.
! Începând cu data de 1 februarie
2013,pentru veniturile băneşti din
agricultură prin valorificarea produselor
vândute către unităţi specializate pentru
colectare, unităţi de procesare industrială
sau către alte unităţi pentru utilizare ca
atare, NU se mai calculează şi reţine la
sursă impozitul de 2% şi nici contribuţia
individuală de asigurări sociale de
sănătate. art.71 alin. (1) Cod fiscal
Veniturile obţinute din recoltarea şi
valorificarea produselor specifice fonduluiforestier naţional, respectiv a produselor
lemnoase şi nelemnoase, precum şi cele
obţinute din exploatarea amenajărilor
piscicole.
art. 71 alin. (2) Cod fiscal
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 26/79
VENITURI AGRICOLE NEIMPOZABILE:
- Produse culese din flora sălbatică, exclusiv masa lemnoasă. În cazul
masei lemnoase sunt venituri neimpozabile numai veniturile realizate din
exploatarea şi valorificarea acesteia în volum de maximum 20 mc/an dinpădurile pe care contribuabilii le au în proprietate;
- Produse capturate din fauna sălbatică, cu excepţia celor realizate din
activitatea de pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor
cap. II "Venituri din activităţi independente";
- Veniturile obţinute din exploatarea păşunilor şi fâneţelor naturale;
cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee şi leguminoase pentru
producţia de masă verde destinate furajării animalelor pentru care
venitul se determină pe baza normelor de venit şi a celor prevăzute la
art. 72 alin. (2) nu generează venit impozabil. - Veniturile din activităţile agricole în limitele prevăzute în tabelul următor.
art. 72 alin. (1) - (4) Cod fiscal
Veniturile neimpozabile şi normele de venit agricole pentru perioada 1
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 27/79
Începând cu anul fiscal 2014,normele de venit se propun decătre entităţile publicemandatate de Ministerul
Agriculturii şi Dezvoltării Rurale,pe baza metodologiei stabiliteprin hotărâre a Guvernului, seaprobă şi se publică de către direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale ale
Ministerului Finanţelor Publice,până cel târziu la data de 15februarie a anului pentru care seaplică aceste norme de venit.
Veniturile neimpozabile şi normele de venit agricole pentru perioada 1februarie 2013 - 31 decembrie 2013 (art. 72, art. 73 Cod fiscal)
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 28/79
IMPUNERE VENITURI DIN ACTIVITĂŢI
AGRICOLE:
IMPUNERE VENITURI DIN
SILVICULTURĂ ŞI PISCICULTURĂ
La normă de venit prin aplicarea cotei de
impozit de 16% asupra unei norme de venitstabilite pe unitatea de suprafaţă (ha)/cap
de animal/familie de albine.
Pentru anul 2013 valoarea normelor de
venit sunt cele prevăzute în tabelul anterior.
(art. 73 alin. (1) şi (2) Cod fiscal) În sistem real - pentru acele activităţi
pentru care nu s-au stabilt norme de venit.
Veniturile obţinute din valorificarea
produselor în altă modalitate decât în stare
naturală (de ex. vânzare branză, pastramă
etc.) reprezintă venituri din activităţi
independente şi se supun regulilor de
impunere proprii acestei categorii (sistem
real sau norma venit, dupa caz)
În sistem real - prin conducerea
evidentei contabile in partida simplă,determinarea venitului net anual si
aplicarea cotei de impozit de 16 %
asupra acestuia.
(art. 71 alin. (3) Cod fiscal, Titlul III
Impozit pe venit, cap. 2 "Venituri dinactivităţi independente", cap. 10
"Venitul net anual impozabil”)
Pentru veniturile din silvicultură
calificate drept venituri din alte surse
se aplică prevederile cap. IX din Codul
fiscal.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 29/79
OBLIGAŢII DECLARATIVE ALE CONTRIBUABILILOR:
VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE: VENITURI DIN SILVICULTURĂ ŞI PISCICULTURĂ
Impozitul anual este 16% din norma anuală de
venit.
Persoanele care desf ăşoară o activitate agricolă pentru care venitul se determină pe bază de normă
de venit trebuie să depună anual o declaraţie la
organul fiscal de domiciliu (formular 221), pânăla
data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul
în curs.
În cazul în care activitatea se desf ăş
oară
în cadrulunei asocieri f ără personalitate juridică, obligaţia
depunerii declaraţiei la organul fiscal competent
revine asociatului care răspunde pentru
îndeplinirea obligaţiilor asociaţiei faţă de
autorităţile publice în cadrul aceluiaşi termen.
Anexa declaraţiei depusă de asociatul desemnat va
cuprinde şi cota de distribuire ce revine fiecărui
membru asociat din venitul impozabil calculat la
nivelul asocierii.
Depunerea unei declaraţii estimative de venit la
începerea activităţii/ulterior dacă se doreşte
modificarea plăţilor anticipate (Formular 220), încare se înscriu veniturile şi cheltuielile estimate a
se realiza în anul începerii activităţii/anul în curs şi
în baza căreia organul fiscal stabileşte plăţile
anticipate prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net anual estimat şi emite decizia de
impunere.Depunerea la organul fiscal a declaraţiei privind
venitul anual realizat (Formular 200) pânăla data
de 25 mai inclusiv a anului următor celui de
realizare a venitului. Impozitul anual datorat se
calculează de organul fiscal, pe baza datelor din
Declaraţia 200, ţinându-se cont de plăţile
anticipate efectuate în cursul anului. Diferenţele de
impozit rămase de achitat conform deciziei de
impunere anuale emise de organul fiscal se plătesc
în termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicării deciziei de impunere
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 30/79
OBLIGAŢII DE PLATĂ ALE CONTRIBUABILILOR:
VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE: VENITURI DIN SILVICULTURĂ ŞI
PISCICULTURĂ
Pe baza declaraţiei depuse, organulfiscal stabileşte impozitul anual datorat
şi emite decizia de impunere.
Plata impozitului anual stabilit conform
deciziei de impunere anuale se
efectuează către bugetul de stat îndouă rate egale, astfel:
a) 50% din impozit pânăla data de
25 octombrie inclusiv;
b) 50% din impozit pânăla data de
15 decembrie inclusiv.
Plăţile anticipate se achită în
4 rate egale, pânăla data de
25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru, pe baza deciziei privind plăţile
anticipate.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 31/79
CONTRIBUŢII SOCIALE OBLIGATORII
VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE VENITURI DIN SILVICULTURĂ
ŞI PISCICULTURĂ
Venituri agricole impozitate la NORMĂ
DE VENIT
Venituri agricole impozitate în SISTEM
REAL
- NU DATOREAZĂ CAS (nu depun declaraţia 600) - DATOREAZĂ (chiar dacă mai obţin şi alte venituri) CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE
Calcul contribuţie CASS
5,5% din valoarea lunară a normei de
venit (valoarea anuală prevăzută de
legislaţie raportată la cele 12 luni ale
anului)
PLAFON - în cazul persoanelor care
realizează numai venituri din activităţi
agricole şi nu fac parte din familiile
beneficiare de ajutor social, dacă
valoarea lunară a normei de venit este
sub nivelul minim brut pe ţară,contribuţia lunară de asigurări sociale
de sănătate este de 5,5% din o treime
din salariul de bază minim brut pe ţară
5,5% asupra bazei lunare de calcul* care este reprezentată de
diferenţa dintre totalul veniturilor încasate şi cheltuielile efectuate în
scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând
contribuţii sociale,raportată la cele 12 luni ale anului.
PLAFON - în cazul persoanelor care realizează numai venituri din
silvicultură şi piscicultură şi nu fac parte din familiile beneficiare de
ajutor social, dacă baza lunară de calcul este sub nivelul minim brut
pe ţară (primele 6 luni din 2013 - 750 lei, ultimele 6 luni - 800 lei),
contribuţialunară de asigurări sociale de sănătate este de 5,5% din o
treime din salariul de bază minim brut pe ţară (5,5% x 250 lei = 14 leilunar pentru primele 6 luni din 2013, 5,5% x 267=15 lei lunar penrtru
următoarele luni din anul 2013)
*La determinarea venitului anual bază de calcul al contribuţiei de
asigurări sociale de sănătate NU se iau în considerare pierderile
fiscale anuale.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 32/79
CONTRIBUŢII SOCIALE OBLIGATORII
VENITURI DIN ACTIVITĂŢI AGRICOLE VENITURI DIN SILVICULTURĂ
ŞI PISCICULTURĂ
Venituri agricole impozitate la NORMĂ
DE VENIT
Venituri agricole impozitate în SISTEM
REAL Plata CASS
Organul fiscal emite decizie de
impunere privind contribuţia datorată
în baza formularului 221 depus de
contribuabili, iar plata se va face în
două rate egale, odată cu impozitul pevenit datorat, astfel:
a) 50% din contribuţia anuală până la
data de 25 octombrie inclusiv;
b) 50% din contribuţia anuală până la
data de 15 decembrie inclusiv.
Se efectuează anticipat, în cursul anului, cu regularizarea sumelor
datorate anual:
Astfel, în baza declaraţiei de venit estimat – Formular 220)/declaraţiei
de venit realizat -Formular 200 organul fiscal emite decizie de impunere
pentru plăţi anticipate în care stabileşte contribuţiade asigurări socialede sănătate datorată anticipat şi termenele de plată.
Plata se efectuează în 4 rate egale, pânăla data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
După încheierea anului fiscal, în baza declaraţiei privind venitul realizat
depusă de contribuabili (Formular 200), organul fiscal efectuează după
caz încadrarea în plafonul mai sus prevăzut şi stabileşte prin decizia de
impunere anuală obligaţia anuală de plată a contribuţiei de asigurărisociale de sănătate şi, ţinând cont de plăţile f ăcute în cursul anului,
contribuţia care mai trebuie achitată ori care trebuie restituită.
Plata contribuţiei de asigurări sociale de sănătate stabilită prin decizia
de impunere anuală se efectuează în termen de cel mult 60 de zile de la
data comunicării deciziei, iar sumele achitate în plus se compensează
sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 33/79
Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013
Art 42 Venituri neimpozabile - veniturile neimpozabile ca urmare a vânzării bunurilor imobile şi mobile din
patrimoniul personal
După punctul 7 2 dat în aplicarea art. 42 se introduce un nou punct,punctul 7 3
7^3. Este considerat bun mobil din patrimoniul personal masa lemnoasă exploatată în regie proprie de
persoanele fizice potrivit prevederilor Codului silvic sau prin intermediul formelor de proprietate asociative, din
pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an. Veniturile realizate de
persoanele fizice din valorificarea acesteia direct sau prin intermediul formelor de proprietate asociative sunt
venituri neimpozabile.
Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013
Art. 55 Definirea veniturilor din salarii
La punctul 68 după litera n4) se introduc două noi litere, literele n5) şi n6):
n^5) remuneraţia plătită avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfăşurată încadrul societăţii civile profesionale de avocaţi şi societăţii profesionale cu răspundere limitată, potrivit legii;
n^6) indemnizaţia primită de angajaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, îninteresul serviciului, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură, pentru partea care depăşeşte de 2,5 ori nivelul legalstabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituţiile publice, pentru drepturile aferente perioadei începând cu data de 1 februarie 2013. alin. (4) lit. m) - venituri salariale neimpozabile
După punctul 87 1 se introduc şapte noi puncte, punctele 87 2– 87 8
87^2. Veniturile din activităţi dependente desfăşurate în străinătate şi plătite de un angajator nerezident nu sunt
impozabile şi nu se declară în România potrivit prevederilor Codului fiscal.
Alte prevederi privind obţinerea veniturilor din salarii pentru activitatea desfăşurată într-un stat cu care România are
încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri respectiv pentru activitatea desf ăşurată într-un stat cu care România nu
are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt vizate de o conven ţie de evitare
a dublei impuneri şi care sunt plătiţi de către sau în numele unui angajator care este rezident în România sau are sediul
permanent în România.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 34/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013
începând cu 1 februarie 2013
Modificări aduse de Legea nr. 168/2013
începând cu 1 iulie 2013
Art. 55 alin. (2) lit. i) şi j1 se modifică:
diurna acordată salariaţilor indiferent de platitorul
salariilor (plătitor de impozit pe profit, pe veniturile
micriîntreprinderilor,organizaţii nonprofit, PFA-uri)
este impozabilă la salariat pentru partea care
depăşeşte de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin HG
pentru personalul din
instituţiile publice (până în prezent se impozita doar
partea din diurna acordată de ONG-uri şi alte entităţi
neplătitoare de impozit pe profit care depăşea nivelulmenţionat, diurnele acordate de alte entităţi fiind
integral neimpozabile la salariat)
- se clarifică tratamentul fiscal al dobanzilor acordate
în legătură cu veniturile salariale câştigate în instanţă
în sensul includerii dobânzilor la venituri asimilate
salariilor
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizicedin activităţi dependente desf ăşurate într-un stat
străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul
respectiv. Fac excepţie veniturile salariale plătite de
către sau în numele unui angajator care este rezident
în România ori are sediul permanent în România, care
sunt impozabile în România numai în situaţia în careRomânia are drept de impunere.
Diurna pentru deplasări în ţară şi străinătate nu mai
reprezintă cheltuială deductibilă limitat la calculul
venitului net, fiind deductibilă în condiţiile art. 48 alin.
(4). Pentru salariaţii persoanelor fizice care desf ăşoară
activităţi economice în mod independent se datorează
în continuare impozit pe salarii şi contribuţii pentru
suma care depăşeşte limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru instituţiile publice.
Se completează art. 55 alin. (2) lit. i) cu precizarea că suma reprezentând diurna care depăşeţte limita a de
2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice
reprezintă venit asimalat salariului datorându-se
impozit şi contribuţii şi în cazul salariaţilor
reprezentanţelor din România ale persoanelor juridice
străine.
Începând cu 01.06.2013 salariaţii angajatorilornerezidenţi datorează impozit pe salarii şi contribuţii
sociale, după caz, pentru diurna care depăşeşte nivelul
legal în valută stabilit prin HG nr. 518/1995 pentru ţara
de rezidenţă a angajatorului nerezident. Pentru diurna
care se încadrează în această limită, nu se datorează
impozit pe salarii şi contribuţii sociale.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 35/79
Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013
Art. 55 Definirea veniturilor din salarii
La punctul 68 după litera n4) se introduc două noi litere, literele n5) şi n6):
n^5) remuneraţia plătită avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonaredesfăşurată în cadrul societăţii civile profesionale de avocaţi şi societăţii profesionale cu răspundere limitată,
potrivit legii;
n^6) indemnizaţia primită de angajaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi înstrăinătate, în interesul serviciului, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură, pentru partea caredepăşeşte de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituţiile publice,pentru drepturile aferente perioadei începând cu data de 1 februarie 2013. alin. (4) lit. m) - venituri salariale neimpozabile
După punctul 87 1 se introduc şapte noi puncte, punctele 87 2– 87 8
87^2. Veniturile din activităţi dependente desfăşurate în străinătate şi plătite de un angajator nerezident nu
sunt impozabile şi nu se declară în România potrivit prevederilor Codului fiscal.
Alte prevederi privind obţinerea veniturilor din salarii pentru activitatea desfăşurată într-un stat cu care
România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri respectiv pentru activitatea desf ăşurată într-un
stat cu care România nu are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu
sunt vizate de o convenţie de evitare a dublei impuneri şi care sunt plătiţi de către sau în numele unui
angajator care este rezident în România sau are sediul permanent în România.
Modificări aduse de Legea nr. 168/2013 începând cu 1 iulie 2013
Art. 56 Deducere personală
Alin. (7) Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere:
b) persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor în
sere, în solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat, din cultivarea şi din valorificarea
arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor, precum şi din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole,
indiferent de suprafaţă. – se abrogă
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 36/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 februarie 2013
Art. 57 Determinarea impozitului pe venitul din salarii, după alineatul (21) se introduce un nou alineat, (22)
(22) În cazul veniturilor reprezentând salarii, diferenţe de salarii, dobânzi acordate în legătură cu acestea,
precum şi actualizarea lor cu indicele de inflaţie, stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase definitive
şi irevocabile, impozitul se calculează şi se reţine la data efectuării plăţii, în conformitate cu reglementările
legale în vigoare la data plăţii pentru veniturile realizate în afara funcţiei de bază, şi se virează până la data de
25 a lunii următoare celei în care au fost plătite.
Clarificarea termenului de calcul, reţinere şi plată a veniturilor reprezentând salarii, diferenţe de salarii, dobânzi
acordate în legătură cu acestea, precum şi actualizarea lor cu indicele de inflaţie, stabilite în baza unor hotărâri
judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile
Modificări aduse de O.G. nr. 16/2013 începând cu 5 august 2013
Art. 581 - Deducerea sumelor pentru economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ,conform prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi
adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007 - se abrogă.
Art. II - OG nr. 16/2013
Pentru cheltuielile efectuate pentru economisirea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit legii, în
conformitate cu prevederile art. 581 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, în perioada 1 ianuarie 2013 şi până la data abrogării acestui articol se aplică reglementările în
vigoare la data efectuării cheltuielilor. Din veniturile impozabile din salarii obţinute la funcţia de bază, aferenteanului 2013, se deduc cheltuielile efectuate pentru economisirea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, în
perioada 1 ianuarie 2013 şi până la data abrogării art. 581 din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi
completările ulterioare, în limita unei sume maxime de 300 lei.
În declaraţia 230 aferenta anului 2013 care se depune până la 25 mai 2014 vor fi înscrie numai cheltuielile
pentru economisirea în sistem colectiv pentru domeniul locativ aferente perioadei 1 ianuarie 2013 - 5 august
2013 în limita sumei maxime de 300 lei.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 37/79
Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013
ART. 59 Obligaţii declarative ale plătitorilor de venituri din salarii
După punctul 127 se introduce un nou punct, punctul 127 1:
127^1. Plătitorii de venituri din salarii au obligaţia de a completa declaraţiile privind calcularea şi
reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit şi pentru veniturile din salarii plătite angajaţilor pentru activitatea desfăşurată de aceştia în străinătate, indiferent dacă impozitul aferent acestor venituri
a fost sau nu calculat, reţinut şi virat. La completarea declaraţiei, plătitorii de venituri din salarii identifică
persoanele care în cursul anului precedent au desfăşurat activitate salariată în străinătate.
ART. 62 Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinţei bunurilor
După punctul 1351 se introduce un nou punct, punctul 1352:
135^2. În cazul în care arenda se plăteşte în natură, pentru determinarea bazei impozabile se vor avea în
vedere preţurile medii ale produselor agricole, ultimele care au fost comunicate de către consiliul
judeţean sau Consiliul General al Municipiului Bucureşti, după caz, în raza teritorială a căruia se află
terenul arendat. Modalitatea concretă de reţinere la sursă a impozitului se stabileşte prin acordul
părţilor.
ART. 66 Stabilirea venitului din investiţii
După punctul 1421 se introduc două noi puncte, punctele 1422 şi 1423:
142^2. Preţul de cumpărare în cazul transferului titlurilor de valoare dobândite în condiţiile prevăzute la art. 27 şi 27^1 din Codul fiscal în cadrul operaţiunilor de transfer neimpozabil este stabilit înfuncţie de valoarea nominală sau preţul de cumpărare, după caz, a/al titlurilor de valoare cedate, înaintede operaţiune. În cazul în care titlurile de valoare iniţiale cedate au fost dobândite cu titlu gratuit,valoarea nominală/preţul de cumpărare a/al titlurilor respective este considerat(ă) zero.
142^3. În cazul în care părţile sociale au fost dobândite prin moştenire, câştigul din înstrăinarea părţilor sociale se determină ca diferenţă între preţul de vânzare şi valoarea nominală/preţul decumpărare care este considerat(ă) zero.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 38/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 februarie 2013
Art. 67 Reţinerea impozitului din veniturile din investiţii
După alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (11.1):
(11.1) Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevăzut la alin. (1) se aplică şi pentru veniturile
considerate dividende, reprezentând sume plătite de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile
furnizate în favoarea unui participant la persoana juridică, dacă plata este f ăcută de către persoana
juridică în folosul personal al acestuia.
Noul alineat face corelaţia cu definiţia dividendelor de la art. 7 alin. (1) pct. 12 din Codul fiscal,
precizând impozitarea acestor venituri considerate dividende
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1
februarie 2013
Modificări aduse de Legea nr. 168/2013
începând cu 1 iulie 2013
Art. 71 Definirea veniturilor din activităţi agricole
Este lărgită sfera veniturilor din activităţi agricole
incluzându-se aici şi veniturile din agricultură
anterior neimpozabile; veniturile din silvicultură
devin şi ele impozabile însă ca venituri din activităţi
independente, se precizează regimul veniturilor din
piscicultură - sunt venituri din activităţiindependente - acestea nefiind tratate distinct
până acum. Impozitarea veniturilor din agricultură,
pomicultură, viticultură se va face la normă
de venit.
Se impozitează ca venituri din alte surse (prin
reţinerea la sursă a impozitului) - veniturile
distribuite persoanelor fizice asociate în forme de
proprietate asociative - persoane juridice,
prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, veniturile
realizate de persoana fizică ca urmare acontractului de administrare/prestări de servicii
silvice încheiat potrivit Codului silvic precum şi
sumele rămase disponibile după acoperirea
cheltuielilor din fondul de conservare şi regenerare
a pădurilor şi a căror restituire a fost solicitată de
proprietarii de păduri persoane fizice, înconformitate cu revederile Codului silvic.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 39/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 februarie 2013
Art. 72 Stabilirea venitului net anual din activităţi agricole pe bază de norme de venit - Art. 72
Venituri neimpozabile
Precizarea veniturilor agricole care sunt neimpozabile
Art. 73 Opţiunea de a determina venitul net anual prin utilizarea datelor din contabilitatea înpartidă
simplă - Art. 73 Stabilirea venitului anual din activităţi agricole pe bază de norme de venit
Sunt precizate normele de venit pentru activităţi agricole pentru anul 2013. Nu mai există
opţiunea de a impozita aceste venituri în sistem real
Art. 74 Calculul şi plata impozitului aferent veniturilor din activităţi agricole
Prevederi privind obligaţii declarative şi de plată a impozitului
Art. 80 Stabilirea venitului net anual impozabil
după alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (5):
(5) Prevederile alin. (1) - (4) nu se aplică în cazul veniturilor din activităţi agricole definite la art.
71 alin. (1) pentru care sunt stabilite norme de venit.
Reportarea pierderii nu se aplică pentru veniturile din activităţi agricole Art. 82 Stabilirea plăţilor anticipate de impozit
alineatele (1), (3), (6) _i (8), Art. 83 Declaraţia privind venitul realizat, alineatul (1), alineatul
(3) litera g), Art. 86 Reguli privind asocierile f ără personalitate juridică alineatul (4) se
modifică
Modificări generate de noile prevederi privind impozitarea veniturilor agricole.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 40/79
Modificări aduse de Legea nr. 168/2013 începând cu 1 iulie 2013
Art. 78 Definirea venituri din alte surse
La alineatul (1), după litera f) se introduc două noi litere, literele g) şi h), cu următorul cuprins:
g) venituri obţinute de persoana fizică în baza contractului de administrare încheiat potrivit
prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificările şi completările ulterioare. Fac excepţie veniturile realizate din exploatarea şi valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaţiei în
materie, din pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, care
sunt neimpozabile;
h) veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate - persoane
juridice, prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificările şi completările ulterioare, altele
decât veniturile neimpozabile realizate din:1. exploatarea şi valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaţiei în materie, din
pădurile pe care le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaţiei în materie, din pădurile pe care le au
în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, acordată fiecărui membru asociat.
Au fost preluate din norme veniturile distribuite persoanelor fizice asociate în forme de proprietate
asociative - persoane juridice, prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, veniturile realizate depersoana fizică ca urmare a contractului de administrare/prestări de servicii silvice încheiat potrivit
Codului silvic. Modificări aduse de H.G. nr. 84/2013 începând cu 6 martie 2013
ART. 86 Reguli privind asocierile f ără personalitate juridică
După punctul 185 se introduce un nou punct, punctul 1851 şi punctul 1881 se modifică
OBLIGATIILE FISCALE ALE ASOCIERILOR
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 41/79
OBLIGATIILE FISCALE ALE ASOCIERILOR
Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele asocieri alecontribuabililor prevazuti la art. 13 lit. c) si e) din Codul Fiscal:
I. Asocierile dintre persoanele juridice straine si
asocierile dintre
persoanele juridice straine si persoane fizice
nerezidente care
desfasoara activitate în România într-o asociere cu sau
fara
personalitate juridica
II. Asocierile dintre o persoana juridica româna cu:
- persoane juridice straine,
- persoane fizice nerezidente,
- persoane fizice rezidente, pentru veniturile realizate
atât în
România cât si în strainatate din asocieri fara
personalitate juridica.
1. Înregistrarea fiscala a asocierii ca platitor de impozitpe profit (vector fiscal - formular 010) *
Asocierile fara personalitate juridica dintre persoane
juridice straine, care îsi desfasoara activitatea în
România, trebuie sa desemneze una din parti care sa
fie responsabila pentru îndeplinirea obligatiilor ce îi
revin fiecarui asociat.
Persoana juridica româna are obligatia calcularii,
retinerii si virarii impozitului pe profit datorat de
fiecare persoana
Impozitul pe profit se aplica asupra partii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecarei persoane.
2. Declararea si plata trimestrials a impozitului pe profit din asociere la organul fiscal în a carui evidenta fiscala
este înregistrata asocierea:
- pentru trimestrele I-III pâna la data de 25 ale lunii urmatoare trimestrului
(declararea impozitului prin depunerea formularelor 100 si 104)
- pentru trimestrul IV pâna în 25 martie inclusiv a anului urmator pentru definitivarea impozitului pe profit
anual datorat (declararea impozitului prin depunerea formularelor 100 si 104)
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 42/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 februarie 2013
Art. 94 Dispoziţii tranzitorii - după alineatul (16) se introduc trei noi alineate,
alineatele (17) - (19):
(17) Pentru veniturile din activităţi agricole realizate până la 1 februarie 2013,
obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării acestora.
(18) Pentru veniturile din activităţi agricole determinate pe bază de norme de venit
obţinute în perioada 1 ianuarie 2013 şi până la 1 februarie 2013, normele de venit se
stabilesc de către direcţiile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii şi
Dezvoltării Rurale şi se aprobă de către direcţiile generale ale finanţelor publice
teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se
avizează şi se publică până cel târziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplică
aceste norme de venit. Norma anuală de venit se corectează astfel încât să
corespundă perioadei impozabile cuprinse între 1 ianuarie 2013 şi 1 februarie 2013.
Obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării acestora.
(19) Pentru veniturile obţinute din activităţi agricole pentru care venitul net anual sedetermină în sistem real între 1 ianuarie 2013 şi 1 februarie 2013 nu se mai stabilesc
plăţi anticipate, iar venitul net anual se declară până la data de 25 mai 2014.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 43/79
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 44/79
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 45/79
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 46/79
Dobânzi şi penalităţi pentru plata cu întârziere aobligaţiilor fiscale începând cu 1 iulie 2013
• Dobânzilereprezinta echivalentul
prejudiciului creat titularului creaneifiscale ca urmare a neachitarii de catredebitor a obligatiilor de plata la scadentasi se calculeaza pentru fiecare zi de
întârziere, începând cu ziua imediat
urmatoare termenului de scadenta sipâna la data stingerii sumei datorateinclusiv.[art. 120 alin. (1) OG 92/2003 modificatprin OUG nr. 50/2013]
•
Nivelul dobânzii este de 0,04% pentru fiecare zi de întârziere.
•Penalitile de întârzierereprezinta sanctiunea pentru
neîndeplinirea obligatiilor de plata lascadenta si se calculeaza pentru fiecare zide întârziere, începând cu ziua imediaturmatoare termenului de scadenta sipâna la data stingerii sumei datorate
inclusiv.
[art. 1201 alin. (1) OG 92/2003 modificatprin OUG nr. 50/2013]
• Nivelul penalitii de întârziere este de
0,02% pentru fiecare zi de întârziere.• Penalitatea de întârziere nu înlatura
obligatia de plata a dobânzilor.
! Pentru obligatiile de plată cu scadenta pâna la data de 1 iulie 2013 care se stingdupa 1 iulie 2013 se aplica nivelul de penalitate potrivit legislatiei în vigoare pâna la
data de 1 iulie 2013.
ISTORICUL COTELOR DE MAJORĂRI DE ÎNTÂRZIERE, DOBÂNZI ŞI
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 47/79
ISTORICUL COTELOR DE MAJORĂRI DE ÎNTÂRZIERE, DOBÂNZI ŞIPENALITĂŢII PENTRU NEPLATA ÎN TERMEN A OBLIGAŢIILOR FISCALE
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 48/79
MICROINTREPRINDERI
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 49/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013
începând cu 1 februarie 2013
Modificări aduse de Legea nr. 168/2013
începând cu 1 iulie 2013
Art. 1121 Defini ţia microîntreprinderii
În sensul prezentului titlu, omicroîntreprindere este o persoană
juridică română care îndeplineşte
cumulativ următoarele condiţii, la data de
31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizează venituri, altele decât cele
prevăzute la art. 1122 alin. (6);
b) are de la 1 pânăla 9 salariaţi inclusiv; -
se abrogă
Lit. c) se modific ă:
c) a realizat venituri care nu au depăşit
echivalentul în lei a 65.000 euro;
d) capitalul social al acesteia este deţinut
de persoane, altele decât statul şi
autorităţile locale.
După litera d) se introduce o nouă literă,
litera e), cu următorul cuprins:
e) nu se afl ă în dizolvare cu lichidare,
înregistrat ă în registrul comer ţului sau la
instanţele judecătoreşti, potrivit legii."
Art 1122 se modifică:
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 50/79
Art. 112 se modific ă:
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe
veniturile microîntreprinderii
(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este
obligatoriu.
(2) Microîntreprinderile pl ătitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat
de prezentul titlu începând cu anul fiscal următor,
dacă îndeplinesc condi ţiile prev ăzute la art. 1121.
(3) Pentru anul 2013, persoanele juridice române
pl ătitoare de impozit pe profit care la data de 31
decembrie 2012 îndeplinesc condi ţiile prev ăzute laart. 1121 sunt obligate la plata impozitului
reglementat de prezentul titlu începând cu 1
februarie 2013, urmând a comunica organelor fiscale
teritoriale modificarea sistemului de impunere,
potrivit prevederilor Codului de procedur ă fiscal ă ,
până la data de 25 martie 2013 inclusiv. Până laacest termen se va depune şi declaraţia privind
impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil
obţinut în perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie
2013, prin excepţie de la prevederile art. 34 şi 35.
După alineatul (4) se introduc două noi alineate,
alineatele (41) şi (42), cu următorul cuprins:
( 41 ) Prin excepţie de la prevederile alin. (4), persoana juridică română nou-înfiinţat ă care, începând cu data
înregistr ării în registrul comer ţului, intenţionează să
desf ăşoare activit ăţile prev ăzute la alin. (6) nu intr ă
sub incidenţa prezentului titlu.
( 42 ) Prin excepţie de la prevederile alin. (4), persoana
juridică română nou-înfiinţat ă care, la data înregistr ării în registrul comer ţului, are subscris un
capital social reprezentând cel puţin echivalentul în
lei al sumei de 25.000 euro poate opta să aplice
prevederile titlului II.
Opţiunea este definitiv ă , cu condi ţia menţinerii
valorii capitalului social de la data înregistr ării, pentru întreaga perioad ă de existenţă a persoanei
juridice respective.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 51/79
Art. 1122 se modific ă:
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe
veniturile microîntreprinderii
4) O persoană juridică română care este nou-înfiinţat ă
este obligat ă să pl ătească impozit pe veniturilemicroîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă
condi ţia prev ăzut ă la art. 1121 lit. d) este îndeplinit ă la
data înregistr ării la registrul comer ţului.
(6) Nu sunt obligate să aplice sistemul de impunere
reglementat de prezentul titlu persoanele juridice
române care: a) desf ăşoar ă activit ăţi în domeniul bancar;
b) desf ăşoar ă activit ăţi în domeniile asigur ărilor şi
reasigur ărilor, al pieţei de capital, cu excepţia
persoanelor juridice care desf ăşoar ă activit ăţi de
intermediere în aceste domenii;
c) desf ăşoar ă activit ăţi în domeniile jocurilor de noroc,
consultanţei şi managementului.
(7) Persoanele juridice române care au optat pentru
acest sistem de impunere potrivit reglement ărilor
legale în vigoare până la data de 1 februarie 2013
păstrează acest regim de impozitare pentru anul
2013."
. În cazul în care aceast ă condi ţie nu este
respectat ă, persoana juridică aplică prevederile prezentului titlu, începând cu anul fiscal următor
celui în care capitalul social este redus sub valoarea
reprezentând echivalentul în lei al sumei de 25.000
euro de la data înregistr ării, dacă sunt îndeplinite
condi ţiile prev ăzute de art. 1121. Cursul de schimb
utilizat pentru determinarea echivalentului în lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb
leu/euro comunicat de Banca Naţional ă a României
la data înregistr ării persoanei juridice. „
(6) Nu intr ă sub incidenţa prevederilor prezentului
titlu persoanele juridice române care:
[ a) .......]
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 52/79
Art. 1126 se modifică:
Impunerea microîntreprinderilor care realizează venituri mai mari de 65.000 euro
Prin excepţie de la prevederile art. 1122 alin. (5) şi (7), dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere
realizează venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va pl ăti impozit pe profit luând în calcul veniturile şi
cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal. Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează începând cu
trimestrul în care s-a depăşit limita prev ăzut ă în prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint ă diferenţadintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal până la sfâr şitul perioadei de raportare şi impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor datorat în cursul anului respectiv. În cazul contribuabililor prev ăzuţi la art.
1122 alin. (3), limita de 65.000 euro şi impozitul pe profit datorat se calculează în mod corespunzător de la 1
februarie 2013."
Art. 1128 se modific ă:
Termenele de declarare a menţiunilor (1) Persoanele juridice române pl ătitoare de impozit pe profit comunică organelor fiscale teritoriale aplicarea
sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur ă fiscal ă ,
până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pl ăteşte impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
(2) Persoanele juridice care se înfiinţează în cursul unui an fiscal înscriu menţiunea în cererea de înregistrare la
registrul comer ţului.
(3) În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condi ţiile impuse nu mai este îndeplinit ă ,
microîntreprinderea comunică organelor fiscale teritoriale ieşirea din sistemul de impunere pe veniturilemicroîntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur ă fiscal ă , până la data de 31 ianuarie inclusiv a
anului fiscal respectiv.
(4) Microîntreprinderile care intr ă sub incidenţa prevederilor art. 1126 comunică organelor fiscale teritoriale
ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, în cursul anului respectiv, potrivit
prevederilor Codului de procedur ă fiscal ă."
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 53/79
Cursul de schimbpentru determinareaechivalentului în euro aplafonului de 65.000euro este cel de la
închiderea exerciiului
financiar precedent,respectiv1 euro = 4,4287 lei.[Pct. 13 normele date înaplicarea art. 1126 ]
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 54/79
NEREZIDENTI
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 55/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 februarie 2013
ART. 115 Venituri impozabile obţinute din România S-a extins sfera de impozitare a veniturilor din servicii prestate, atât în România
cât şi în afara României, exclusiv transportul internaţional şi prestările de servicii
accesorii acestui transport, veniturile din prestarea de servicii de management
sau de consultanţă din orice domeniu fiind incluse în sfera veniturilor impozabile
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 56/79
Modificări aduse de Legea 168/2003 începând cu 1 iulie 2013
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 57/79
Modificări aduse de Legea 168/2003 începând cu 1 iulie 2013
ART. 115 Venituri impozabile obţinute din România sunt:
l) veniturile impozabile obţinute din România, indiferent dacă veniturile sunt primite în România sau în
străinătate, l) venituri din profesii independente desf ăşurate în România - doctor, avocat, inginer,
dentist, arhitect, auditor şi alte profesii similare -, în cazul când sunt obţinute în alte condiţii decât prin
intermediul unui sediu permanent sau într-o perioadă sau în mai multe perioade care nu depăşesc în
total 183 de zile pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive care se încheie în anul
calendaristic vizat;
m) veniturile din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat, în măsura în
care pensia lunară depăşeşte plafonul prevăzut la art. 69;
n) *** Abrogato) venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;
p) venituri obţinute la jocurile de noroc practicate în România, de la fiecare joc de noroc, obţinute de la
acelaşi organizator într-o singură zi de joc;
q) venituri realizate de nerezidenţi din lichidarea unei persoane juridice române. Venitul brut realizat din
lichidarea unei persoane juridice române reprezintă suma excedentului distribuţiilor în bani sau în
natură care depăşeşte aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare;r) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident în
cadrul operaţiunii de fiducie.
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 Modificări aduse de Legea nr. 168/2013
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 58/79
februarie 2013 începând cu 1 iulie 2013
ART. 116 Reţinerea impozitului din veniturile
impozabile obţinute din România de nerezidenţi
(2) Impozitul datorat se calculează prin aplicarea
următoarelor cote asupra veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din dobânzi şi redevenţe, dacă
beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoană
juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii
Europene sau în unul dintre statele Asociaţiei Europene
a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul
Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau un sediu
permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru alUniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaţiei
Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda,
Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat într-
un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaţiei
Europene a Liberului Schimb. Această cotă de impunere
se aplică în perioada de tranziţie de la data aderării
României la Uniunea Europeană şi până la data de 31
decembrie 2010, cu condiţia ca beneficiarul efectiv al
dobânzilor sau redevenţelor să deţină minimum 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare la persoana
juridică română, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin
2 ani, care se încheie la data plăţii dobânzii sau
redevenţelor; - se abrogă
litera c1) a alineatului (2) al articolului 116 se
modifică şi va avea următorul cuprins:
c 1 ) 50% pentru veniturile prev ăzute la art. 115
alin. (1) lit. a) - g), k) şi l), dacă veniturile sunt
pl ătite într-un stat cu care România nu are
încheiat un instrument juridic în baza căruia să se
realizeze schimbul de informaţii. Aceste prevederi
se aplică numai în situaţia în care veniturile de
natura celor prev ăzute la art. 115 alin. (1) lit. a) -
g), k) şi l) sunt pl ătite ca urmare a unor tranzacţiicalificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin.
(1)."
OBLIGAŢIILE ANGAJATORILORĂ
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 59/79
STRĂINI ŞI ALE ANGAJAŢILOR REZIDENŢI SAU NEREZIDENŢICARE OBŢIN VENITURI DIN
SALARII DIN
ACTIVITĂŢI DESFĂŞURATE ÎNROMÂNIA
Regula:Angajatorii străini: persoanelefizice şi juridice care nu au sediul,
respectiv domiciliul sau reşedinţa înRomânia, datorează în Româniacontribuţiile sociale obligatoriipentru salariile şi veniturileasimilate salariilor plătiteangajaţilor rezidenţi sau nerezidenţi care îşi desfăşoară activitatea înRomânia.[Art. 2963 lit. e) din Codul fiscal şipct. 3 din norme]
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 60/79
ACCIZE
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 61/79
Produse accizabile Platitor accize Scutiri (restituire accize)
a) cafea verde, cu codurile
NC 0901 11 00 şi 0901 1200;
operatorii economici care
produc, achiziţionează din
teritoriul comunitar ori
importă astfel de produse.
Da, pentru achizitie
directa dintr-un stat
membru sau din import,care ulterior sunt livrate
către un alt stat
membru, sunt exportate
ori sunt returnate
furnizorilor.Da, pentru aceste
produse retrase de pe
piaţă, dacă starea sau
vechimea acestora le
face improprii
consumului ori nu mai
îndeplinesc condiţiile de
comercializare.
b) cafea prăjită, inclusivcafea cu înlocuitori, cu
codurile NC 0901 21 00,
0901 22 00 şi 0901 90 90;
c) cafea solubilă, inclusiv
amestecuri cu cafea solubilă, cu codurile NC 2101 11 şi
2101 12;
Produse accizabile Platitor accize Scutiri (restituire accize)
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 62/79
Produse accizabile Platitor accize Scutiri (restituire accize)d) berea/baza de bere din
amestecul cu băuturi
nealcoolice prevăzută la art.
206^10, la care pondereagradelor Plato provenite din
malţ, cereale malţificabile
şi/sau nemalţificabile este
mai mică de 30% din
numărul total de gradePlato;
antrepozitarii autorizaţi,
destinatarii înregistraţi,
operatorii economici care
achiziţionează astfel deproduse din teritoriul
comunitar ori care importă
astfel de produse.
Da, pentru aceste
produse retrase de pe
piaţă, dacă starea sau
vechimea acestora leface improprii
consumului ori nu mai
îndeplinesc condiţiile de
comercializare.
e) băuturile fermentate,
altele decât bere şi
vinuri,prevăzute la art.
206^12, la care ponderea dealcool absolut (100%)
provenită din fermentarea
exclusivă a fructelor,
sucurilor de fructe şi
sucurilor concentrate de
fructe este mai mică de 50%.
Produse accizabile Platitor accize Scutiri
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 63/79
f) bijuterii din aur şi/sau din platină cu codul NC
7113 19 00, cu excepţia verighetelor;
- operatorii economici care produc,
achiziţionează din teritoriul
comunitar ori importă astfel de
produse.
Da, pentru achizitie
directa dintr-un stat
membru sau din import,
care ulterior sunt livrate
către un alt stat membru,
sunt exportate ori sunt
returnate furnizorilor.
g) confecţii din blănuri naturale, cu codurile NC:
4303 10 10 şi 4303 10 90;
h) iahturi şi alte nave şi ambarcaţiuni cu sau fără motor pentru agrement, cu codurile NC: 8903 91,
8903 92 şi 8903 99, cu excepţia celor destinate
utilizării în sportul de performanţă;
- operatorii economici care produc,
achiziţionează din teritoriul comunitar
ori importă astfel de produse.
- persoanele fizice care achiziţionează
din teritoriul comunitar ori importă
aceste produse
i) autoturisme şi autoturisme de teren, inclusiv cele
importate sau achiziţionate intracomunitar, noi sau
rulate, cu codurile NC: 8703 23, 8703 24 şi 8703 33,
a căror capacitate cilindrică este mai mare sau egală cu 3.000 cm3;
j) arme de vânătoare şi arme de uz personal, altele
decât cele de uz militar sau de uz sportiv, cu
codurile NC: 9302 00 00, 9303,9304 00 00; - operatorii economici care produc,
achiziţionează din teritoriul comunitar
ori importă astfel de produse.k) cartuşe cu glonţ şi alte tipuri de muniţie pentru
armele prevăzute la lit. j), cu codurile NC: 9306 21,
9306 29, 9306 30.
l) motoare cu capacitate de peste 100 CP, destinate
iahturilor şi altor nave şi ambarcaţiuni pentru
agrement, cu codurile NC:8407 21, 8407 29 00 şi
8408 10. (lit. l - OG 28/2013, pct. 2)
- operatorii economici care produc,
achiziţionează din teritoriul comunitar
ori importă astfel de produse.
- persoanele fizice care achiziţionează
din teritoriul comunitar ori importă
aceste produse
ACCIZE
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 64/79
ACCIZE
• Operatorii economici care achiziţionează din teritoriulcomunitar produsele accizabile au obligaţia ca, înainte de
primirea produselor, să se înregistreze la autoritateacompetentă, în condiţiile prevăzute în normele metodologice,şi să respecte următoarele cerinţe:
a) să garanteze plata accizelor în cuantumul şi în condiţiile stabilite în normele metodologice;
b) să ţină evidenţa livrărilor de astfel de produse;c) să prezinte produsele la cererea organelor de control;d) să accepte orice monitorizare sau verificare a stocurilor dinpartea organelor de control.• Nu se supun acestor cerinţe antrepozitarii autorizaţi şi
destinatarii înregistraţi care achiziţionează din teritoriulcomunitar produsele prevăzute la d) - e). şi nici operatoriieconomici care achiziţionează produsele prevăzute la art. 207lit.a)- c) şi f) - l) pentru uzul propriu.
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 65/79
Exigibilitate La data
efectuării
formalităţilor
de punere în
liberă circulaţie
pentru
operaţiuni de
import
La
recepţia
produse
lor
provenitedin
achiziţii
intracom
unitare
La
momentul
eliberării
pentru
consum
La
momentul
vânzării pe
piaţa
internă, pentru
produsele
provenite
din
producţia
internă
La data efectuării
formalităţilor de punere în
liberă circulaţie , operaţiuni
de import efectuate de
persoane fizice, înainte deefectuarea primei
înmatriculări în România, în
cazul celor produse în
România şi al celor
achiziţionate intracomunitar
Plata accize La data
exigibilităţii
accizelor
Până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care intervine
exigibilitatea accizelor
La momentul efectuării
formaliăţilor vamale de punere în
liberă circulaţie pentru produsele d)
şi e), provenite din operaţiuni de
import
La data exigibilităţii accizelor
ExigibilitateLa data
f t ă ii
La recepţia
d l
La momentul
lib ă ii
La momentul
â ă ii
La data efectuării formalităţilor de
î lib ă i l ţi ţi i
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 66/79
Exigibilitate efectuării
formalităţilor
de punere în
liberă
circulaţie
pentru
operaţiuni de
import
produse lor
provenite
din achiziţii
intracomunit
are
eliberării
pentru
consum
vânzării pe
piaţa internă,
pentru
produsele
provenite din
producţia
internă
punere în liberă circulaţie , operaţiuni
de import efectuate de persoane
fizice, înainte de efectuarea primei
înmatriculări în România, în cazul
celor produse în România şi al celor
achiziţionate intracomunitar
a) cafea verde X X
b) cafea prăjită, inclusiv
cafea cu înlocuitori
X X
c) cafea solubilă, inclusiv
amestecuri cu cafea
solubilă
X X
d) berea/baza de bere din
amestecul cu băuturi
nealcoolice
X
e) băuturile fermentate,
altele decât bere şi vinuri,
X
f) bijuterii din aur şi/sau
din platină
X X X
g) confecţii din blănuri
naturale,
X X X
h) iahturi şi alte nave şi
ambarcaţiuni cu sau fără
motor pentru agrement, cu
excepţia celor destinate
utilizării în sportul deperformanţă;
X X X X
ExigibilitateLa data
efectuării
La recepţia
produse lor
La momentul
eliberării
La momentul
vânzării pe
La data efectuării formalităţilor de
punere în liberă circulaţie ,
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 67/79
i) autoturisme şi
autoturisme de teren,
inclusiv cele importate
sau achiziţionate
intracomunitar, noi sau
rulate, a căror capacitate
cilindrică este mai
mare sau egală cu 3.000
cm3;
X X X X
j) arme de vânătoare şi
arme de uz personal,
altele decât cele de uz
militar sau de uz sportiv
X X X
k) cartuşe cu glonţ şi altetipuri de muniţie pentru
arme
X X X
l) motoare cu capacitate
de peste 100 CP, destinate
iahturilor şi altor nave şi
ambarcaţiuni pentru
agrement
X X X
formalităţilo
r de punere
în liberă
circulaţie
pentru
operaţiuni de import
provenite
din achiziţii
intracomuni
tare
pentru
consum
piaţa internă,
pentru
produsele
provenite din
producţia
internă
operaţiuni de import efectuate de
persoane fizice, înainte de efectuarea
primei înmatriculări în România, în
cazul celor produse în România şi al
celor achiziţionate intracomunitar
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 68/79
MODIFICARI DISPOZITII GENERALE
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 69/79
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013
începând cu 1 februarie 2013
Modificări aduse de Legea nr. 168/2013
începând cu 1 iulie 2013
Art. 7 Definiţii ale termenilor comuni
valoarea fiscală pentru mijloacele fixe
amortizabile clasificate ca active biologice =
costul de achiziţie, de producţie sau de
valoarea de piaţă în cazul celor dobândite cu
titlu gratuit ori constituite ca aport la data
intrării în patrimoniul contribuabilului, după
caz; inclusiv orive evaluare*.*Dacă evaluarea determină o descreştere a
valorii acestora sub valoarea rămasă
neamortizată stabilită în baza costului de
achiziţie/producţie sau valorii de piaţă în
cazul celor dobândite cu titlu gratuit oriconstituite ca aport, valoarea fiscală rămasă
neamortizată a activelor biologice se
recalculează până la nivelul celei stabilite pe
baza costului de achiziţie/producţie sau a
valorii de piaţă, după caz.
Art. 8 Definiţia sediului permanent
Alin.(71)
Se introduce notiunea de sediu permanent
desemnat din România, definit la art. 291
potrivit căruia dacă o persoană juridică
străină îşi desfăşoară- activitatea în România
prin intermediul mai multor sedii
permanente are obligaţia să stabilească unuldintre ele ca sediu permanent desemnat
pentru îndeplinirea
obligaţiilor fiscale în România. La nivelul
sediului permanent desemnat se cumulează
veniturile şi cheltuielile tuturor sediilorpermanente în România.
Modificări aduse de O.G. nr. 8/2013 începând cu 1 februarie 2013
Art 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 70/79
Art. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
Alin. (1) În cazul în care tranzacţiile sau o serie de tranzacţii sunt calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca făcând parte
din domeniul de aplicare al convenţiilor de evitare a dublei impuneri.
Prin tranzacţii artificiale se înţelege tranzacţiile sau seriile de tranzacţii care nu au un conţinut economic şi care nu pot fi utilizate în
mod normal în cadrul unor practici economice obişnuite, scopul esenţial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obţine
avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate."
Modificări aduse de O.G. nr. 16/2013 începând cu 5 august 2013
Alin. (11) - (14) se modifică:
Pentru achiziţiile de bunuri şi /sau servicii efectuate în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaţiunilor
care urmează a fi efectuate după data înregistrării în scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VI, se ajustează în
favoarea persoanei impozabile, prin înscrierea în primul decont de taxă prevăzut la art. 1562 depus de persoana impozabilă după
înregistrarea în scopuri de TVA, sau, după caz, într-un decont ulterior, taxa aferentă:
a) bunurilor aflate în stoc şi serviciilor neutilizate, constatate pe bază de inventariere, în momentul înregistrării;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum şi activelorcorporale fixe în curs de execuţie, constatate pe bază de inventariere, aflate în proprietatea sa în momentul înregistrării. În cazul
activelor corporale fixe, altele decât bunurile de capital, se ajustează taxa aferentă valorii rămase neamortizate la momentul
înregistrării. În cazul bunurilor de capital se aplică prevederile art. 149;
c) achiziţiilor de bunuri şi servicii care urmează a fi obţinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 1342
alin. (2) lit. a) şi b) înainte de data înregistrării şi al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această
dată.
Beneficiarii care achiziţionează bunuri şi/sau servicii de la contribuabili după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor
inactivi/reactivaţi conform art. 781 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,respectiv contribuabilii cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) şi au fost
înscrişi în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulată, nu beneficiază de
dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective, cu excepţia achiziţiilor de bunuri
efectuate în cadrul procedurii de executare silită şi/sau a achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura
falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare.
CONTRACTE DE LOHN
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 71/79
(comerţ de monopol/export de manopera/productie la comanda)
DEFINITIE
Conceptul lohn sau productie de tip lohn se axeaza pe prelucrarea
materialelor sau materiilor prime, prin care un producator se obliga sa
realizeze un produs la comanda unui ordonator, in schimbul unei sume
stabilite de amble parti si pe baza documentatiei tehnice pusa la dispozitie deordonator.
TIPUL DE CONTRACT LOHN
Contract international, intre doua parti straine
PARTI CONTRACT LOHN
Exportator/ordonator Importator/executant
CONTRACTE DE LOHN
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 72/79
Exportator/ordonator Importator/executant
Tip lohn Pasiv – import de manoperă –
trimitere materiale spre prelucrare în
altă ţară şi import în formă finită
Activ - export de
manoperă -
Avantaje - bază materială (clădiri, utilaje,
etc.) cu investiții minime
- forța de muncă este mult maiieftină decât în țara de origine
- majorare producţie
- ocupare forţă de
muncă
Dezavantaje - marfa poate prezenta deficienţe
- întărzieri în transport materii
prime, materiale
- marfa fabricată este
vândută sub marca
ordonatorului,executant ul rămâne
anonim
- risc de preţ (corelare
manopera – forţa de
muncă
(comerţ de monopol/export de manopera/productie la comanda)
CONTRACTE DE LOHN
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 73/79
EXEMPLU: O societate A din Italia incheie un contract de lohn cu o alta societate din grup
B cu sediul in Romania. Societatile sunt inregistrate in scopuri de TVA .Societatea straina A trimite materia prima spre procesare in Romania, urmandca dupa procesare societatea romana B sa factureze contravaloarea serviciuluila compania straina A care va factura contravaloarea bunurilor mai departe laclientii sai. Transportul bunurilor se face direct din Romania la clientii companiei straine instate membre, non UE si in Romania. Pentru aceasta activitate, companiastraina A se inregistreaza in scopuri de TVA in Romania si desemneazasocietatea romana ca reprezentant fiscal.
Numarul produselor expediate in numele firmei A sa fie mai mic sau egal cu numarul
produselor finite realizate de catre firma B, dar:pot exista perioade fiscale in care
cantitatea bunurilor procesate > decat
cantitatea bunurilor expediate
cantitatea bunurilor procesate < decat
aceea a bunurilor expediate,
livrarea efectuandu-se din stocul existent
din perioada precedenta
(comerţ de monopol/export de manopera/productie la comanda)
Operaţiuni Procesare Livrare
î î î î
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 74/79
Persoana
impozabilă
Firma B din Romania - cod de înregistrare în calitate de
procesator
Firma B din Romania - cod de înregistrare în
calitate de reprezentant fiscal al firmei A din
Italia
Obligaţii Emite lunar facturi catre firma A in functie de cantitatea
produselor finite obtinute (fara a le corela cu cantitatea
produselor expediate), valoarea acestora fiind raportată în:
- decontul de TVA cod 300 la randul 3;
- declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul S;
- statistic prin declaratia Intrastat.
Evidenţiază operatiunile de achizitii materii
prime si livrare de produse finite in calitatea
sa de reprezentant fiscal.
Pentru operatiunile de livrare emite facturi
in numele firmei A, pe numele clientilor
firmei A, in functie de numarul produselor
finite livrate efectiv, fara a le corela cu
cantitatea produselor obtinute.
Se intocmeste registrul bunurilor mobile corporale primite in
scopul expertizarii sau efectuarii de lucrari asupra acestora (pescurt “Registrul bunurilor primite") prevazut de art. 156 alin. 4
din Codul fiscal, pct. 79 alin. 1 lit. g din Normele metodologice de
aplicare si OMFP 1372/2008 privind organizarea evidentei in
scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156 din Legea
571/2003 privind Codul fiscal.
La primirea bunurilor (materiei prime) spre prelucrare se
intocmeste obligatoriu formularul “Nota de receptie si constatarede diferente" (cod 14-3-1A), asa cum rezulta din Normele
specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-
contabile, aprobate prin OMEF 3512/2008 privind
documentele financiar-contabile.
La eliberarea materiei prime din magazie se intocmeste fie
formularul "Bon de consum" (cod 14-3-4A), fie formularul "Fisa
limita de consum".
Diurna externă cuvenită personalului român trimis în străinatate
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 75/79
pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar(H.G. nr. 518/1995, cu modificările ulterioare prin Legea nr. 118/2010 şi Legea nr.
283/14.12.2011) Diurna în valută se acordă la nivelul prevăzut pentru fiecare ţară în care are locdeplasarea. Perioada pentru care se acordă diurna în valută se determină în funcţie de mijloculde transport folosit, avându-se în vedere: - momentul decolării avionului, la plecarea în străinătate, şi momentul aterizării avionului, la sosirea în ţară, de şi pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a
frontierei de stat a României;
- momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere afrontierei de stat a României, atat la plecarea în străinătate, cât şi la înapoierea înţară. Calcul diurnei externe valabil de la 01.12.2012, pentru țări UE: • diurna maximă legală externă/zi
35 euro x 0,75 x 1,15 x 1,08 x 1,074 = 32,60 euro/zi,•diurna maximă deductibilă fiscal/zi:35 euro x 0,75 x 1,15 x 1,08 x 1,074 x 2,5 = 87,5 euro/zi.
Preţurile de transfer
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 76/79
Preţurile de transfer DEFINIŢIE PREŢURI DE TRANSFER
Preţurile de transfer reprezintă metodologia de stabilire a preţului de piaţă pentrutranzacţii încheiate între părţi afiliate din cadrul unui grup de întreprinderi.
TIPURI DE TRANZACŢII CARE UTILIZEAZĂ PREŢURI DE TRANSFER
- tranzacţii cu bunuri, de la materii prime până la produse finite,
- servicii (servicii de consultantă, asistenţă tehnică, IT, HR, management ,de
finanţare etc.)
REGLEMENTĂRI ÎN DOMENIUL PREŢURILOR DE TRANSFER
- Ordinul ANAF 222/2008,
- Legea 571/2003 coroborată cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE
METODOLOGICE DE APLICARE
- liniile directoare privind preţurile de transfer emise de OECD şi
- Codul de conduită privind documentaţia preţurilor de transfer publicat în Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene
Preţurile de transfer
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 77/79
Preţurile de transfer
OBLIGAŢII PRIVIND PREŢURILE DE TRANSFER
La cererea autorităţilor fiscale, contribuabilii români care efectuează tranzacţii cu
părţi afiliate trebuie să prezinte o documentaţie privind preţurile de transfer.Contribuabilii care au încheiat Acorduri de Preţ în Avans (APA) pentru tranzacţii cupărţi afiliate nu au obligaţia de a pregăti şi prezenta o astfel de documentaţie pentru perioada şi tranzacţiile acoperite de aceste acorduri.
PERSOANELE CARE POT STABILI PREŢURILE DE TRANSFER
Autorităţile fiscale - stabilirea unei baze de impozitare cât mai corectă, care să fie
supusă impozitării în statul respectivă
Contribuabilii care desfăşoară tranzacţii cu părţi – respectarea principiului preţului de piaţă (arm's length principle), astfel încât, în eventualitatea unui control dinpartea autorităţilor fiscale în acest sens, preţurile practicate în tranzacţiile cusocietăţi afiliate să nu fie ajustate de autorităţi, cu implicaţiile fiscale negative
aferente unei astfel de ajustări MOMENTUL STABILIRII PREŢURILOR DE TRANSFER
- înainte de a încheia o tranzacţie cu o parte afiliată din grup.- ulterior încheierii tranzacţiei - când nu există timpul necesar pentru o astfel deevaluare a preţurilor înainte de a încheia tranzacţia respectivă,
Preţurile de transfer
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 78/79
Preţurile de transfer METODE PENTRU STABILIREA PREŢURILOR DE TRANSFER
Metode tradiţionale:
- metoda comparării preţurilor, (comparaţie internă - tranzacţii efectuate desocietatea a cărei preţuri se analizează cu societăţi ne-afiliate, comparaţie externă - tranzacţii comparabile efectuate între societăţi independente)
- metoda cost plus - cel mai des utilizată - metoda preţului de revânzare
Metode tranzacţionale:
- metoda împărţirii profiturilor
- metoda marjei nete
CRITERII PENTRU ALEGEREA INDICILOR UTILIZAŢI ÎN STABILIREA PREŢURILOR DE
TRANSFER
- circumstanţele cazului individual,
- tipul de tranzacţie, - condiţiile contractuale,- condiţiile pieţei şi ale industriei în care compania activează, - gradul de precizie cu care se pot face ajustări pentru a obţine o comparabilitate cât
mai buna- analiza profilului funcţional şi de risc a societăţilor implicate în tranzacţia
analizată.
Preţurile de transfer
7/22/2019 TVA Si Altele
http://slidepdf.com/reader/full/tva-si-altele 79/79
DOCUMENTAŢIA NECESARĂ PENTRU DOSARUL PREŢURILOR DE TRANSFER
- analiza companiei şi a grupului din care compania face parte,
- analiza industriei în care compania activează,
- prezentarea tranzacţiilor care intră în obiectul analizei respective,
- analiza funcţiilor şi riscurilor efectuate/asumate de parţi pentru tranzacţiile
respective
- analiza economică, (selectarea metodei preţurilor de transfer, căutarea de
tranzacţii/societăţi comparabile - folosind baze de date specifice )
- analiza financiară pentru stabilirea marjei/intervalului de comparare.MOTIVE PENTRU CARE AUTORITĂŢILE FISCALE SOLICITĂ PREZENTAREA
DOCUMENTAŢIEI PRIVIND PREŢURILE DE TRANSFER
- volum tranzacţii intra-grup (servicii administrative şi de management)
- tranzacţii complexe, reorganizări
- cereri de rambursare a TVA- cereri pentru compensări de impozite
- pierderi pe perioade lungi, profituri mici sau fluctuaţii ale veniturilor impozabile
- litigii cu autorităţile fiscale