tva

7/17/2019 Tva

http://slidepdf.com/reader/full/tva563db88f550346aa9a94cffb 1/7

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, deci un impozit stabilit nu pe averea, posesiunile ori venitul unui contribuabil, ci asupra vânzarii bunurilor oriprestarii serviciilor. Taxa pe valoarea adaugata este un impozit asupra consumului, întrucât nu este stabilita asupra averii(privita calitativ), ci asupra gradului de consumare a acesteia. Taxa pe valoarea adaugata nu puneîn valoare principiul egalitatii prin impozit (potrivit caruia în politica fiscala, în cadrul sistemului

de impunere trebuie sa se aiba în vedere ca fiecare contribuabil sa participe la formareafondurilor banesti generale ale societatii proportional cu situatia sa materiala), ci din contra, principiul egalitatii în fata impozitului (potrivit caruia impunerea se face în acelasi mod pentrutoate persoanele fizice sau juridice, fara deosebire de tratament fiscal si deci netinând seama desituatia personala, concreta afiecarui contribuabil). Un impozit indirect asa cum este taxa pe valoarea adaugata prezintanumeroase avantaje pentru stat, întrucât:1. are întotdeauna un randament fiscal ridicat, adica: este platit, în mod obligatoriu de catre toti beneficiarii operatiunilor supuse impozitarii! nu reclama c"eltuieli mari de percepere! nu este susceptibil de evaziuni fiscale decât în foarte putine situatii;

2. este stabil, nefiind supus fluctuatiilor determinate de conjunctura economica;3.este elastic, întrucât poate fi majorat sau micsorat ( prin modificarea cotei de impozitare) înfunctie de nevoile concrete ale bugetului de stat.

#ntre impozitele indirecte, taxa pe valoarea adaugata ocupa un loc principal fiindconsiderata drept cea mai moderna forma de impunere si fiind adoptata de un mare numar destate, inclusiv de statele Uniunii $uropene, ea reprezentând o cerinta esentiala si o obligatie înacelasi timp pentru tarile membre U$. #n literatura de specialitate au fost subliniate o serie decaracteristici ale taxei pe valoarea adaugata. %âteva dintre acestea le vom sublinia si noi:

o transparenta & taxa pe valoarea adaugata asigura fiecarui subiect impozabil posibilitatea de a cunoaste exact care este marimea impozitului si a obligatiei de plata cei revine.

o unicitatea & taxa pe valoarea adaugata nu este independenta de întindereacircuitului economic. 'ricâte verigi are de strabatut produsul pâna laconsumatorul final, nivelul cotei si marimea taxei este aceeasi.

o taxa pe valoarea adaugata este suportata întotdeauna de catre beneficiar.

o este un impozit neutru, eliminând inegalitatile fiscale între circuitele dedesfacere a produselor.

În sfera de aplicare a T.V.A. se cuprind: A. Operatiunile efectuate în România, care îndeplinesc cumulativ urmatoarele conditii

(denumite operatiuni impozabile):• constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata!

• locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în

• omânia!

• livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila!

7/17/2019 Tva


• livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre urmatoarele activitatieconomice stabilite de art. *+ alin. (+) %od fiscal-: activitatile producatorilor,activitatile comerciantilor, activitatile agricole, activitatile profesiilor libere, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, în scopul obtinerii de venituri cu caracter decontinuitate.

' operatiune economica, pentru a fi impozabila din punctul de vedere al T../.trebuie sa îndeplineasca, în acelasi timp, toate conditiile mai susaratate, legiuitorul stabilindexpres conditia cumulului tuturor acestor conditii. B. Importul de bunuri

Mecanismul: Taxa pe valoarea adaugata este un impozit care se calculeaza pe bazalunara, ca diferenta între T../. aferenta operatiunilor impozabile si taxa pe valoarea adaugataaferenta ac"izitiei de bunuri si servicii de catre platitorul de T../. T../. aferenta operatiunilorimpozabile se numeste T../. colectata, iar T../. aferenta ac"izitiei de bunuri si servicii senumeste T../. deductibila. Taxa pe valoarea adaugata este un impozit care se calculeaza pe bazalunara, ca diferenta între T../. aferenta operatiunilor impozabile si taxa pe valoarea adaugataaferenta ac"izitiei de bunuri si servicii de catre platitorul de T../. 0erioada fiscala a T../. esteluna calendaristica. 1ocumentul pe baza caruia se calculeaza T../. de plata este decontul deT../. /stfel, pâna la data de +2 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza T../., persoanele înregistrate ca platitori de T../. trebuie sa întocmeasca si sa depuna la organul fiscalcompetent, decontul de T../. unde sunt evidentiate, pe doua coloane separate, T../. colectatasi T../. deductibila. ezultatul operatiunii matematice a scaderii din T../. colectata a T../.deductibila, poate fi: & pozitiv si atunci va rezulta T../. de plata pentru perioada fiscala deraportare art. *34 alin. (+) %. fisc.- & negativ si atunci va rezulta o suma negativa a T../.

#n cazul existentei unei sume negative de T../ persoanele impozabile pot solicitarambursarea soldului sumei negative de taxa, cu conditia ca acest sold sa fie de minim 25milioane '6. art.*37 alin. (2) %od 8iscal-.

Elemente esentiale ale T.V.A.:1.Faptul generator si exigibilitatea T.V.A. - 9$venimentul care genereaza obligatia de plata aT../. se produce în momentul realizarii operatiunii impozabile, respectiv livrarea bunurilorsi;sau prestarea serviciilor. 0rincipiul legal este ca faptul generator al taxei intervine si taxadevine exigibila la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii. 8aptul generator siexigibilitatea sunt concomitente. 1e la aceasta regula exista doua exceptii importantereglementate de %odul fiscal: exigibilitatea anticipata faptului generator si exigibilitateadeterminata de alte elemente decât faptul generator, exigibilitate care poate fi anterioara sauulterioara acestuia.2.Cotele de T.V.A. - %ota standard a taxei pe valoarea adaugata este de *7< si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoareaadaugata sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata. %ota redusa a taxei pevaloarea adaugata este de 7< si se aplica asupra bazei de impozitare: intrarea in muzee, casteleetc! livrare manuale, carti etc! livrarea de proteze! livrare medicamente de uz uman si animal!cazarea in cadrul sectorului "otelier etc. %ota redusa de 2< pentru locuinte si terenuri sociale,art *35 alin. + indice *.

7/17/2019 Tva


.!ocul operatiunilor impozabile - T../. este guvernata de principiul teritorialitatii impunerii, însensul în care este aplicabil regimul legal al T../. din statul pe al carui teritoriu este considerataa fi fost efectuata operatiunea impozabila.". #reptul de deducere - /u dreptul de deducere a T../. numai persoanele impozabileînregistrate la organele fiscale ca platitoare de T../.. 1reptul de deducere se exercita lunar, prin

scaderea taxei deductibile din suma reprezentând T../. facturata (T../. colectata) pentru bunurile livrate si;sau serviciile prestate. 1reptul de deducere a T../. se refera la:a) ac"izitii de bunuri si servicii care se reflecta în c"eltuielile de productie. b) livrari de bunuri si;sau prestari de servicii, scutite cu drept de deducere a T../.! #n vedereaexercitarii dreptului de deducere, platitorii de T../. au obligatia de a prezenta anumitedocumente.c) actiuni de sponsorizare, publicitate, protocol, precum si pentru alte actiuni prevazute în legi,cu respectarea limitelor si destinatiilor prevazute în acestea.d) operatiuni rezultând din activitati economice ale producatorilor, comerciantilor, prestatorilorde servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere.e) operatiuni referitoare atât la transferul activelor si pasivelor unei persoane impozabile, efectuat

cu ocazia operatiunilor de fuziune si divizare a firmelor.f) operatiuni desfasurate în strainatate care, daca ar fi efectuate în omânia, ar da drept dededucere a T../. aferente ac"izitiilor respective.

Situaii de activit!i economice scutite de la plata TVA & nu aplic=m nici o cot=: spitaliz=rile! îngrijirile medicale! transportul persoanelor bolnave >i al persoanelor accidentate de c=tre entit=?i specializate înacest sens! livrarea de organe umane! activitatea de înv=?=mânt reglementat= de legea înv=?=mântului!

prestarea de servicii financiarbancare, $T%.Termenul de plata a TVA"uluiT/ul se datoreaza odata cu depunerea decontului lunar de T/, adica pana la data de

+2 inclusiv a lunii urmatoare celei pt care sa calculat T/ul de plata (exceptie o fac importurilede bunuri, care se plateste la organul vamal odata cu plata drepturilor de import)

. Taxa pe valoare adaugata. #ocul operatiunii impozabile in materia TVA. $reptul dededucere. Materia impozabila. Subiecte impozabile si obligatii ale acestora. %eprezentantulfiscal.

#ocul operatiunilor impozabile - T../. este guvernata de principiul teritorialitatii impunerii, însensul în care este aplicabil regimul legal al T../. din statul pe al carui teritoriu este considerataa fi fost efectuata operatiunea impozabila.

$reptul de deducere - /u dreptul de deducere a T../. numai persoanele impozabileînregistrate la organele fiscale ca platitoare de T../.. 1reptul de deducere se exercita lunar, prinscaderea taxei deductibile din suma reprezentând T../. facturata (T../. colectata) pentru bunurile livrate si;sau serviciile prestate. 1reptul de deducere a T../. se refera la:a) ac"izitii de bunuri si servicii care se reflecta în c"eltuielile de productie.

7/17/2019 Tva


b) livrari de bunuri si;sau prestari de servicii, scutite cu drept de deducere a T../.! #n vedereaexercitarii dreptului de deducere, platitorii de T../. au obligatia de a prezenta anumitedocumente.c) actiuni de sponsorizare, publicitate, protocol, precum si pentru alte actiuni prevazute în legi,cu respectarea limitelor si destinatiilor prevazute în acestea.

d) operatiuni rezultând din activitati economice ale producatorilor, comerciantilor, prestatorilorde servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere.e) operatiuni referitoare atât la transferul activelor si pasivelor unei persoane impozabile, efectuatcu ocazia operatiunilor de fuziune si divizare a firmelor.f) operatiuni desfasurate în strainatate care, daca ar fi efectuate în omânia, ar da drept dededucere a T../. aferente ac"izitiilor respective.

$educerea & dreptul contribuabilului de a sc!dea din TVA"ul colectat TVA"ul pl!tit pentruac'iziii necesare desf!(ur!rii activit!ii.$reptul de deducere ia na>tere la momentul exigibilit=?ii T/. 1e principiu, orice persoan=impozabil= are dreptul s= deduc= T/ aferent= ac"izi?iilor dac= ac"izi?iile sunt destinate utiliz=rii

în folosul opera?iunilor taxabile.0entru exercitarea dreptului de deducere contribuabilul trebuie s= îndeplineasc= urm=toarelecondiii:

• s= de?in= factur= fiscal=!

• s= înregistreze T/ ca tax= colectat= în decontul aferent perioadei fiscale în care iana>tere exigibilitatea T/!

• în cazul T/ ac"itat= pentru importul de bunuri s= de?in= declara?ia vamal= de import >ialte eventuale documente emise de c=tre organele vamale >i solicitate de legisla?ia fiscal=.

%ontribuabilul are dreptul s= scad= din suma total= colectat= pentru o perioad= fiscal=suma T/ care a luat na>tere >i care poate fi dedus= în aceea>i perioad=. %ontribuabilul carerealizeaz= sau inten?ioneaz= s= realizeze activit=?ile economice care implic= opera?iuni fiscaletaxabile sau opera?iuni care nu sunt supuse T/, dar beneficiaz= de dreptul de deducere (vezicategoria a doua@) au obliga?ia de a se înregistra în scopul de taxe pe valoarea ad=ugat= laorganele fiscale competente. 0ersoanele impozabile stabilite în omânia trebuie s= ?in= eviden?ecorecte >i complete ale tuturor ac?iunilor efectuate în desf=>urarea activit=?ilor economice.8iecare contribuabil are obliga?ia de a emite facturi fiscale c=tre fiecare cocontractant cel pu?in pân= în a *2a zi lucr=toare a lunii urm=toare celei în care a intervenit faptul generator de T/.$econtul de TVA este documentul special ale c=rui condi?iicuprins sunt stabilite de Ainisterul8inan?elor 0ublice. 0eriodic, ministerul poate s= solicite informa?ii mai am=nun?ite sau nu, dar în

mod obligatoriu vor fi cuprinse întrun decont T/ urm=toarele:*) sumele T/ deductibile pentru care ia na>tere dreptul de deducere în perioada fiscal= deraportare.+) suma T/ colectat= a c=rei exigibilitate sa pierdut în perioada fiscal= de raportare!>i dac= este cazul:B) suma T/ colectat= care nu a fost înscris= în decontul perioadei fiscale în care a intervenitexigibilitatea T/.

7/17/2019 Tva


'rice persoan= obligat= la plata T/ c=tre bugetul de stat are obliga?ia de a calcula corect>i de a pl=ti la termenul legal T/ colectat, având totodat= obliga?ia de a întocmi >i depunedeconturile de T/ >i orice declara?ii referitoare la T/ prev=zute de legisla?ia fiscal= la unmoment dat.)biectul sau materia impozabila

$aza de impozitare la operatiunile interne0entru operatiunile interne, baza de impozitare a T../. se constituie din:a) tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestatorde la cumparator, beneficiar sau tert. b) preturile de ac"izitii sau pretul de cost aferente: bunurile ac"izitionate sau fabricate de persoanele impozabile, utilizate în alte scopuri decât celelegate de activitatea desfasurata sau acordate gratuit peste limitele legale, daca sa dedus total sau partial T../.! utilizarii bunurilor persoanei impozabile în alte scopuri decât activitatea desfasurata sau învederea utilizarii în mod gratuit, peste limitele legale, daca T../. a fost dedusa total sau partial! prestarilor de servicii efectuate în mod gratuit de persoana impozabila, în alte scopuri decât

activitatea desfasurata, pentru uzul personal al angajatilor sai sau al altor persoane peste limitelelegale, daca T../. a fost dedusa total sau partial, etc.

Se exclud din baza de impozitare:a% rabaturile& remizele si alte reduceri de pret cu respectarea cumulata a urmatoarelor conditii'

& sa fie efective si în sume exacte, în beneficiul clientului! & sa nu constituie, în fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatieoarecare! & sa fie reflectate în facturi fiscale sau alte documente legale.b% penalizarile si sumele percepute peste preturile sau tarifele negociate& stabilite prin "otarâri judecatoresti ramase definitive, solicitate pentru neîndeplinirea partiala sau totala a obligatiei

contractuale!c% dob(nzile percepute pentru' & plati cu întârziere! & vânzari cu plata în rate! & operatiuni de leasing.d% ambalajele de circulatie )na*ete& butelii& sticle etc.% oferite la sc+imb ,ntre furnizorii de

marfuri si beneficiari;

e% ambalajele de circulatie pentru care furnizorii primesc de la beneficiari garantii banesti ,n

sc+imbul ambalajelor li*rate.

Subiect impozabil este orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferentde loc, activitati economice de natura celor definite de lege, respectiv activitatile producatorilor,comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, înscopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate. 1e asemenea, institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate în calitate de autoritati publice,c"iar daca pentru desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe saualte plati.bligatiile subiectelor impozabile'

7/17/2019 Tva


a. #nregistrarea la organele fiscale.a) la înfiintare, în mod obligatoriu, daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri peste plafonul de scutire prevazut de %odului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adaugata! b) la înfiintare, daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri sub plafonul de scutire prevazut de %odului fiscal, opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea

adaugata!c) dupa înfiintare, în mod obligatoriu, daca depaseste plafonul de scutire prevazut de dispozitiile%odului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adaugata, în termen de *5 zile de la sfârsitul lunii încare a depasit acest plafon!d) dupa înfiintare, daca cifra de afaceri realizata este sub plafonul de scutire prevazut dedispozitiile %odului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adaugata, dar doreste sa opteze pentruaplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata. b. $videnta operatiunilor impozabile si depunerea decontului.c. %alculul si plata T../.

%eprezentantul fiscal.

Cn cazul in care o persoana realizeaza operatiuni taxabile si DU are sediul sau domiciliulstabil in omania, aceasta este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat inomania care sai indeplineasca obligatiile cei revin ca platitor de T/ (se poate adminte unsingur reprezentant fiscal, care este numit de respectiva persoana in baza unei cereri depunse laorganul fiscal unde acesta & reprezentantul & este inregistrat ca platitor de impoz si taxe). %erereava fi insotita de: declaratia de incepere a activitatii (data, volumul si natura activitatii pe care o va desfasura inomania) copie dupa actul de constituire in strainatate a persoanei impozabile respective accesul scris al persoanei propuse ca reprez fiscal prin care aceasta se angajeaza saiindeplineasca toate obligatiile fiscale cei revin si precizeaza si natura operatiilor si valoarea

estimata a operatiunilor 0e baza cererii depuse, organul fiscal verifica indeplinirea conditiilor legale si comunica decizialuata in termen de B5 de zile de la data primirii cererii atat persoanei straine, cat sireprezentantului fiscal. Activitatile Reprezentantului iscal

Eunt acele activitati prevazute de legislatia romana pt platitorii de T/ cu sediul inomania. Cn relatia dintre acesta si persoana straina se urmeaza procedura urm:

• persoana straina transmite reprez fiscal factura externa, fara a preciza suma taxei datorate,destinatia beneficiarului sau;si + copii ale acesteia

• reprez fiscal emite factura fiscala conform reglem in vigoare in omania

• reprez fiscal transmite beneficiarului exemplarul original al facturii fiscale impreuna cufactura externa originala, emise de persoana straina

• reprez fiscal intocmeste si depune decontul de T/ doar pt operatiunile rezultate dinactivitatea desfasurata in omania de persoana straina pe care o reprezinta

7/17/2019 Tva


eprezentantul fiscal poate renunta la angajamentul asumat printro cerere la organulfiscal in care trebuie sa precizeze:

ultimul decont T/ pe care il va depune in aceasta calitate

data cand va lua sfarsit mandatul sau

daca renuntarea la mandat se datoreaza incetarii activitatii persoanei straine

tva

Documents