unidad 7 unidad 7 tributaciÓn y renta petrolera tributaciÓn y renta petrolera

UNIDAD 7UNIDAD 7

TRIBUTACIÓN Y RENTA TRIBUTACIÓN Y RENTA PETROLERAPETROLERA

Estructura del SectorEstructura del Sector

El sector de hidrocarburos tiene dos fases de actividad:El sector de hidrocarburos tiene dos fases de actividad:

Upstream y, Upstream y, DownstreamDownstream

Las actividades del Upstream comprenden a la exploración y Las actividades del Upstream comprenden a la exploración y explotación de los yacimientos hidrocarburos y las explotación de los yacimientos hidrocarburos y las actividades del Downstream esta relacionada a la refinación, actividades del Downstream esta relacionada a la refinación, transporte y comercialización del petróleo, gas y sus transporte y comercialización del petróleo, gas y sus derivados.derivados.


Desde su creación YPFB, realizaba todas las actividades Desde su creación YPFB, realizaba todas las actividades de exploración, explotación, refinación, transporte y de exploración, explotación, refinación, transporte y comercialización.comercialización.

Con el proceso de Capitalización iniciado en 1996, Con el proceso de Capitalización iniciado en 1996, determinadas actividades fueron traspasadas al sector determinadas actividades fueron traspasadas al sector privado, las primeras que atravesaron este proceso fueron privado, las primeras que atravesaron este proceso fueron fueron las actividades de exploración, explotación y fueron las actividades de exploración, explotación y transporte. Posteriormente se privatizaron las actividades transporte. Posteriormente se privatizaron las actividades de refinación y comercialización. de refinación y comercialización.

Con el proceso de nacionalización iniciado en el 2006, se Con el proceso de nacionalización iniciado en el 2006, se recupera la propiedad de los hidrocarburos y el monopolio recupera la propiedad de los hidrocarburos y el monopolio de la cadena hidrocarburifero por parte de YPFB. de la cadena hidrocarburifero por parte de YPFB.

Renta PetroleraRenta Petrolera

Para entender términos como Para entender términos como RENTAS e IMPUESTOS RENTAS e IMPUESTOS es es necesario saber qué significa cada uno de ellos, de esta necesario saber qué significa cada uno de ellos, de esta manera, podremos ir conociendo las formas de relación manera, podremos ir conociendo las formas de relación entre los Estados y las Empresas Extranjeras que explotan entre los Estados y las Empresas Extranjeras que explotan los recursos naturales. los recursos naturales.

Además mostraremos tipos de renta (regalías e impuestos) Además mostraremos tipos de renta (regalías e impuestos) que fueron implementadas en nuestro país y sus formas de que fueron implementadas en nuestro país y sus formas de distribución dentro del Estado boliviano.distribución dentro del Estado boliviano.


En la extracción de los recursos hidrocarburíferos, desde En la extracción de los recursos hidrocarburíferos, desde una lógica ligada al mercado y al capital y por lo tanto a la una lógica ligada al mercado y al capital y por lo tanto a la acumulación del excedente, la acumulación del excedente, la renta petrolera viene a ser renta petrolera viene a ser la diferencia entre el valor de los hidrocarburos la diferencia entre el valor de los hidrocarburos extraídos del subsuelo a precios de venta en el mercado extraídos del subsuelo a precios de venta en el mercado menos los costos de extracción. menos los costos de extracción.

Dicho de otra manera: son los Dicho de otra manera: son los ingresos menos los ingresos menos los costoscostos, de tal manera que la renta petrolera es lo que , de tal manera que la renta petrolera es lo que queda para repartir.queda para repartir.


Existen diversas razones para el cobro de estos tributos. Existen diversas razones para el cobro de estos tributos.

En primer lugarEn primer lugar, , al localizarse los yacimientos al localizarse los yacimientos petrolíferos debajo de terrenos que son de propiedad petrolíferos debajo de terrenos que son de propiedad pública, pública, el Estado legalmente tiene la potestad de el Estado legalmente tiene la potestad de aprovechar el beneficio producto aprovechar el beneficio producto de la explotación de los de la explotación de los recursos naturales en nombre de sus ciudadanos. recursos naturales en nombre de sus ciudadanos.

El pago de impuestos y regalías puede ser visto como una El pago de impuestos y regalías puede ser visto como una compensación que los explotadores de una reserva compensación que los explotadores de una reserva petrolera pagan al Estado por el usufructo de recursos de petrolera pagan al Estado por el usufructo de recursos de propiedad pública. propiedad pública.


En segundo lugarEn segundo lugar, una razón práctica del cobro de , una razón práctica del cobro de regalías u otro tipo de tributos sobre la renta petrolera regalías u otro tipo de tributos sobre la renta petrolera es la es la necesidad estatal de recursos frescos para financiar el necesidad estatal de recursos frescos para financiar el gasto público o el déficit fiscalgasto público o el déficit fiscal. .

Uno es el que cobra la renta (Estado Boliviano), el Uno es el que cobra la renta (Estado Boliviano), el propietario de un bien productivo que cede en explotación; y propietario de un bien productivo que cede en explotación; y otro es el que paga la renta otro es el que paga la renta (empresas que explotan el (empresas que explotan el recurso) a quienes se ha cedido ese bien para que le saque recurso) a quienes se ha cedido ese bien para que le saque el rendimiento.el rendimiento.


La renta petrolera está determinada por tres variables: La renta petrolera está determinada por tres variables:

El precio al que se vende el petróleo.El precio al que se vende el petróleo.El volumen de producción que puede alcanzarse en El volumen de producción que puede alcanzarse en un momento determinado.un momento determinado.Los costos de extracción.Los costos de extracción.

Considerando estas tres variables, la renta petrolera de Considerando estas tres variables, la renta petrolera de un país será mayor entre más altos sean el precio del un país será mayor entre más altos sean el precio del petróleo y más alto sea el volumen de producción. La petróleo y más alto sea el volumen de producción. La renta petrolera también será mayor, mientras más bajos renta petrolera también será mayor, mientras más bajos sean los costos de extracción.sean los costos de extracción.

Impuestos y TributosImpuestos y Tributos

Tributo es una prestación, generalmente en dinero, que es Tributo es una prestación, generalmente en dinero, que es exigida unilateralmente por el Estado en virtud de su poder exigida unilateralmente por el Estado en virtud de su poder de imperio. de imperio.

Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por ley.generador una situación prevista por ley.

Siendo el Estado el que tiene el monopolio de la prestación Siendo el Estado el que tiene el monopolio de la prestación de servicios que se pagan con impuestos (seguridad, salud, de servicios que se pagan con impuestos (seguridad, salud, educación) es natural que exista una tendencia a exigir un educación) es natural que exista una tendencia a exigir un precio demasiado elevado. precio demasiado elevado.

Clasificación de los TributosClasificación de los Tributos

Según el Código Tributario: Según el Código Tributario:

ImpuestosImpuestos TasasTasas Contribuciones EspecialesContribuciones Especiales Patentes municipalesPatentes municipales

Impuestos en BoliviaImpuestos en Bolivia

Actualmente, después de las modificaciones a Actualmente, después de las modificaciones a la Ley 843, tenemos los siguientes impuestos:la Ley 843, tenemos los siguientes impuestos:

IMPUESTOS NACIONALES:IMPUESTOS NACIONALES:

IEHD IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados)(Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados)

ITF ITF (Impuesto a la Transacciones Financieras)(Impuesto a la Transacciones Financieras)


IMPUESTOS NACIONALES COPARTICIPABLES:IMPUESTOS NACIONALES COPARTICIPABLES:

IVA IVA (Impuesto al Valor Agregado)(Impuesto al Valor Agregado)

RC – IVA (RC – IVA (Régimen Complementario al IVA)Régimen Complementario al IVA)

IUE IUE (Impuesto a la Utilidad de las Empresas)(Impuesto a la Utilidad de las Empresas)

IT IT (Impuesto a la Transacciones)(Impuesto a la Transacciones)

ICE ICE (Impuesto a los Consumos Específicos)(Impuesto a los Consumos Específicos)

ITGB ITGB (Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes)(Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes)

IVE IVE (Impuesto a los Viajes al Exterior)(Impuesto a los Viajes al Exterior)

ICM ICM (Impuesto Complementario a la Minería)(Impuesto Complementario a la Minería)

IDH IDH (Impuesto Directo a los Hidrocarburos)(Impuesto Directo a los Hidrocarburos)


IMPUESTOS MUNICIPALES:IMPUESTOS MUNICIPALES:

IPBIV IPBIV (Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles (Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos)y vehículos) IMT (Impuesto Municipal a las Transferencias)IMT (Impuesto Municipal a las Transferencias)

¿Quiénes interactúan en la industria petrolera?¿Quiénes interactúan en la industria petrolera?

Exploración Producción

Refinación

Distribución

Transporte Almacenaje

ServiciosPetrolero

s

Minorista

Impuestos que afectan a la Industria PetroleraImpuestos que afectan a la Industria Petrolera

Regalías Petroleras (Departamentales 11%)Regalías Petroleras (Departamentales 11%) Impuesto al Valor Agregado – 13%Impuesto al Valor Agregado – 13% Impuesto a las Transacciones – 3%Impuesto a las Transacciones – 3% Impuesto a las Utilidades – 25%Impuesto a las Utilidades – 25% Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados – VariableDerivados – Variable Impuesto a los Consumos Específicos – Impuesto a los Consumos Específicos – VariableVariable IDH – 32% IDH – 32% Impuesto a la Remisión de Utilidades del Impuesto a la Remisión de Utilidades del Exterior.Exterior.

Impuestos en la Fase del UpstreamImpuestos en la Fase del Upstream

El inicio de las transferencias de las regalías El inicio de las transferencias de las regalías departamentales, se dio en el año 1929, cuando el gobierno departamentales, se dio en el año 1929, cuando el gobierno de turno decidió destinar el 11 del 30% de la regalía de turno decidió destinar el 11 del 30% de la regalía nacional por la producción de petróleo a favor de las nacional por la producción de petróleo a favor de las circunscripciones productoras. circunscripciones productoras.

El año 1938 se estableció el pago del 11% de la producción El año 1938 se estableció el pago del 11% de la producción a favor de los departamentos productores. a favor de los departamentos productores.

La CPE en su Cap. Tercero de los HIDROCARBUROS, Art. La CPE en su Cap. Tercero de los HIDROCARBUROS, Art. 368 expresa: “Los departamentos productores de 368 expresa: “Los departamentos productores de hidrocarburos percibirán una regalía del 11% de su hidrocarburos percibirán una regalía del 11% de su producción departamental fiscalizada. Los departamentos no producción departamental fiscalizada. Los departamentos no productores y el TGN obtendrán una participación en los productores y el TGN obtendrán una participación en los porcentajes que serán fijados por ley especial”. porcentajes que serán fijados por ley especial”.

Impuestos en la Fase del UpstreamImpuestos en la Fase del Upstream

REGIMEN DE REGALIAS REGIMEN DE REGALIAS

Departamental 11%Departamental 11% Compensatoria Beni y Pando 1%Compensatoria Beni y Pando 1% Participación YPFB 6% Participación YPFB 6% -------------------------------- 18% 18%

IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

IDH 32%IDH 32% ---------------------------- TOTAL 50% TOTAL 50%

RegalíaRegalía

RegalíaRegalía es una es una compensación económica obligatoria compensación económica obligatoria pagadera al Estado, en dinero o en especie, a favor de pagadera al Estado, en dinero o en especie, a favor de los Departamentos productores por la explotación de los Departamentos productores por la explotación de sus recursos naturales no renovables. sus recursos naturales no renovables.

Si vemos que es una compensación obligatoria, se refiere a Si vemos que es una compensación obligatoria, se refiere a que las transnacionales petroleras pagan un monto que las transnacionales petroleras pagan un monto determinado por explotar, en este caso, los recursos determinado por explotar, en este caso, los recursos hidrocarburíferos en nuestro territorio.hidrocarburíferos en nuestro territorio.

Impuesto Directo a los Hidrocarburos - IDHImpuesto Directo a los Hidrocarburos - IDH

El IDH fue creado por Ley No. 3058 el 17 de mayo del 2005. El IDH fue creado por Ley No. 3058 el 17 de mayo del 2005. Al igual que las regalías no tendrán diferencia en su Al igual que las regalías no tendrán diferencia en su aplicación.aplicación.

La AlícuotaLa Alícuota es es del 32% del total de la producción de del 32% del total de la producción de hidrocarburos, aplicado de manera directa y no progresiva hidrocarburos, aplicado de manera directa y no progresiva sobre el 100% de los hidrocarburos medidos en el punto de sobre el 100% de los hidrocarburos medidos en el punto de fiscalización.fiscalización.

En la ley aclara que la sumatoria de regalías e impuestos no En la ley aclara que la sumatoria de regalías e impuestos no será menor al 50% del valor total de la producción de los será menor al 50% del valor total de la producción de los hidrocarburos y será a favor del Estado Boliviano.hidrocarburos y será a favor del Estado Boliviano.

Impuestos en el DownstreamImpuestos en el Downstream

El tratamiento tributario aplicable a las fases de El tratamiento tributario aplicable a las fases de refinación, transporte y comercialización, refinación, transporte y comercialización, importación, mas conocido como importación, mas conocido como “Downstream“Downstream”, ”, esta conformado por:esta conformado por:

Impuesto al Valor Agregado – IVAImpuesto al Valor Agregado – IVA Impuesto a las Transacciones – ITImpuesto a las Transacciones – IT Impuesto a las Utilidades de las Empresas - IUE Impuesto a las Utilidades de las Empresas - IUE (Incluye Remesas al exterior)(Incluye Remesas al exterior) Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados - IEHD Derivados - IEHD


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Grava el precio neto de venta de bienes Grava el precio neto de venta de bienes muebles, contratos de obras, prestación de muebles, contratos de obras, prestación de servicios, consignada en la factura fiscal. servicios, consignada en la factura fiscal. También grava la importación definitiva de También grava la importación definitiva de bienes y servicios. bienes y servicios.

La alícuota es del 13% sobre el precio neto de La alícuota es del 13% sobre el precio neto de ventaventa


IMPUESTO A LAS TRANSACCIOENS IMPUESTO A LAS TRANSACCIOENS

Grava los ingresos brutos devengados durante el Grava los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada, ya periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada, ya sea comercio, industria, profesión, oficio, negocio, sea comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes y cualquier otra actividad lucrativa. alquiler de bienes y cualquier otra actividad lucrativa.

La alícuota es del 3%.La alícuota es del 3%.


IMPUESTO A LAS UTILIDADESIMPUESTO A LAS UTILIDADES

Grava la utilidad resultante de los Estados Financieros Grava la utilidad resultante de los Estados Financieros al cierre de cada gestión fiscal anual. al cierre de cada gestión fiscal anual.

La alícuota es del 25% y del 12,5% para las remesas al La alícuota es del 25% y del 12,5% para las remesas al exterior. exterior.


IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y DERIVADOS - IEHDDERIVADOS - IEHD

Grava la comercialización de derivados de Grava la comercialización de derivados de hidrocarburos en el mercado interno sean estas hidrocarburos en el mercado interno sean estas producidas internamente o importadas. producidas internamente o importadas.

Productor Refinería Almacenaje EESS

Mayorista

Regalía Nal. Comp. = 1% Regalía Dptales. = 11%IDH = 32%

Participación YPFB = 6%

IUE = 25% (N)

IRUE = 12.5% (N)

Patentes

IVA = 13%

IT = 3%

IEHD

IVA = 13% (PPT-IEHD)

IT = 3% (PPT-IEHD)

IVA = 13% (PV-PPT)

IT = 3% (PV-PPT)

IVA = 13% PV

IT = 3% PV

IVA = 13% (PV-PC)

IT = 3% (PV-PC)

IUE = 25%

IUE = 25%

IUE = 25%

IUE = 25%

IRUE = 12.5%

Transporte

Sistema Tributario Actual (Ley 3058)Por segmentos que interactúan en la industria petrolera

Transporte

IVA = 13% IT = 3%

IUE = 25%IRUE = 12.5%

Precios para la valoración de Regalías e IDH Precios para la valoración de Regalías e IDH

Las regalías departamentales, participaciones e IDH se pagarán en Las regalías departamentales, participaciones e IDH se pagarán en especie o en Dólares de los EEUU, de acuerdo a los siguientes especie o en Dólares de los EEUU, de acuerdo a los siguientes criterios de valoración. El DS Reglamentario 28222 (6-2005), criterios de valoración. El DS Reglamentario 28222 (6-2005), establece. “el titular que produzca hidrocarburos, queda obligado al establece. “el titular que produzca hidrocarburos, queda obligado al pago de las regalías por la producción fiscalizada mensual en pago de las regalías por la producción fiscalizada mensual en dólares estadounidenses o su equivalente en moneda nacional”.dólares estadounidenses o su equivalente en moneda nacional”.

Los precios del petróleo en el punto de fiscalización:Los precios del petróleo en el punto de fiscalización:

Para las ventas en el mercado interno, el precio se basará en los Para las ventas en el mercado interno, el precio se basará en los precios reales de venta del mercado interno. precios reales de venta del mercado interno.

Para la exportación, Para la exportación, el precio real de exportación el precio real de exportación ajustable por ajustable por calidadcalidad o o precios del WTI que se publica en el boletín Platts precios del WTI que se publica en el boletín Platts Oilgram, el que sea mayor. Oilgram, el que sea mayor.


El precio del Gas Natural en el punto de fiscalización El precio del Gas Natural en el punto de fiscalización será:será:

El precio efectivamente pagado para las exportaciones El precio efectivamente pagado para las exportaciones

El precio efectivamente pagado en el mercado interno. El precio efectivamente pagado en el mercado interno.

Estos precios, para el mercado interno y externo, serán Estos precios, para el mercado interno y externo, serán ajustados por calidadajustados por calidad. .


El precio del Gas Licuado de Petróleo en el punto de El precio del Gas Licuado de Petróleo en el punto de fiscalizaciónfiscalización::

Para la venta en el mercado interno, el precio se basará Para la venta en el mercado interno, el precio se basará en los precios reales de venta del mercado interno.en los precios reales de venta del mercado interno.

Para la exportación, el precio real de exportación. Para la exportación, el precio real de exportación.


¿Que es el punto de fiscalización?¿Que es el punto de fiscalización?

Es el lugar donde se participa, se valora y se paga el 11% Es el lugar donde se participa, se valora y se paga el 11% de la producción bruta de los hidrocarburos sujetas al pago de la producción bruta de los hidrocarburos sujetas al pago de las regalías de los departamentos. de las regalías de los departamentos.

Ningún consumo, compensación, o costos, llámese de Ningún consumo, compensación, o costos, llámese de exploración, explotación, adecuación, transporte u otros, son exploración, explotación, adecuación, transporte u otros, son deducibles de las regalías. deducibles de las regalías.

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