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U N I V E R S I D A D D E E L S A L V A D O R

F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l

D e p a r t a m e n t o d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s

“ G U Í A T E Ó R I C O – P R A C T I C A Q U E P R O P I C I E L A M E J O R A D E L A

C A L I D A D E N E L P R O C E S O D E E N S E Ñ A N Z A A P R E N D I Z A J E D E L A

U N I D A D I I I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O I N C L U I D O E N

E L P R O G R A M A D E L A A S I G N A T U R A C O N T A B I L I D A D F I N A N C I E R A I V ,

D E L A U N I V E R S I D A D D E E L S A L V A D O R . ”

T r a b a j o d e i n v e s t i g a c i ó n p r e s e n t a d o p o r :

L Ó P E Z R A M O S , J U A N C A R L O S

N A V A R R O R O D R Í G U E Z , E R W I N L E O D E S

P a r a o p t a r a l g r a d o d e :

L I C E N C I A D O E N C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A

S E P T I E M B R E D E 2 0 0 5 .

S a n V i c e n t e , E l S a l v a d o r , C e n t r o A m é r i c a


A U T O R I D A D E S U N I V E R S I T A R I A S

R e c t o r a : D r a . M a r í a I s a b e l R o d r í g u e z

S e c r e t a r i a : L i c d a . A l i c i a M a r g a r i t a R i v a s

d e R e c i n o s .

D e c a n a d e l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l : L i c d a . B e r t a A l i c i a H e n r í q u e z

d e A r é v a l o .

S e c r e t a r í a d e l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l : I n g . J o s é I s i d r o V a r g a s

C a ñ a s .

J e f e d e l D e p a r t a m e n t o d e

C i e n c i a s E c o n ó m i c a s : L i c . L u í s A l o n s o R i v a s

R a m í r e z .

D o c e n t e D i r e c t o r : L i c . N e l s o n W i l f r e d o E s c o t o

C a r r i l l o .

C o o r d i n a d o r d e p r o c e s o s d e

G r a d u a c i ó n : L i c . J o s e N o e l A r g u e t a

I g l e s i a s

A s e s o r e s M e t o d o l ó g i c o s : M s c . T i t o A l f r e d o J a c i n t o

M o n t o y a .

L i c . M i g u e l A n g e l M o l i n a .

S a n V i c e n t e , E l S a l v a d o r , C e n t r o A m é r i c a

D E D I C O M I T R I U N F O A :

D i o s T o d o p o d e r o s o , s e ñ o r d e l o s e j é r c i t o s y d e m i v i d a p o r s e r q u i e n

p e r m i t e q u e t o d a s l a s c o s a s s e a n p o s i b l e s .

C a r l o s A l f r e d o L ó p e z P é r e z , m i p a d r e , q u i e n s i e m p r e m e a p o y ó y e s t u v o

p r e s e n t e a l o l a r g o d e t o d a m i c a r r e r a c u a n d o l o n e c e s i t é .

L u c i a d e J e s ú s R a m o s M u n g u í a , m i m a d r e , p o r s e r l a p e r s o n a q u e s i e m p r e

m e a y u d ó y b r i n d ó s u a m o r , c o m p r e n s i ó n y c o n s e j o s .

E v e l i n A n t o n i a G a l i n d o R i v e r a , m i n o v i a , p o r s u a m o r , c o m p r e n s i ó n y

a p o y o i n c o n d i c i o n a l .

S a ú l A l f r e d o , S o n i a E l i z a b e t h , G u i l l e r m o d e J e s ú s y F e r n a n d o A b e l i n o ,

m i s h e r m a n o s , p o r s u a p o y o y c o m p r e n s i ó n .

N e l s o n W i l f r e d o E s c o t o C a r r i l l o , a s e s o r d e t r a b a j o d e g r a d u a c i ó n , p o r

s u a m i s t a d y p o r q u e s i e m p r e e s t u v o p r e s e n t e p a r a a u x i l i a r m e y a n i m a r m e

p a r a s e g u i r a d e l a n t e y p o d e r c u l m i n a r m i c a r r e r a .

G l a d i s d e l C a r m e n H e n r í q u e z R a m í r e z , m i a m i g a , p o r s u a m i s t a d y

c o n s e j o s b r i n d a d o s .

E r w i n L e o d e s N a v a r r o R o d r í g u e z , c o m p a ñ e r o d e t r a b a j o d e g r a d u a c i ó n , p o r

s u c o m p r e n s i ó n y e s m e r o a l o l a r g o d e l p r o c e s o d e g r a d u a c i ó n .

M a r i a I s a u r a , R a q u e l , S a n t o s D a v i d , J o s é E r n e s t o , m i s c o m p a ñ e r o s d e

e s t u d i o , p o r s u a m i s t a d .

L i c . N o e l A r g u e t a , M s c . T i t o M o n t o y a , I n g . J h o n y V e n t u r a , L i c . Y o l a n d a

J o v e l , L i c d a . E l i d a F i g u e r o a , L i c . O s c a r A y a l a , L i c . L u í s A l o n s o , L i c .

M i g u e l M o l i n a , E s m e r a l d a , J o s é , M a r g a r i t a , L i c . Á n g e l , L o r e n a , L i c d a .

R o s a l b a , M a x , M a r l e n e , K a r i n a , R e n é , p o r h a b e r m e a y u d a d o a c u l m i n a r

e s t e t r a b a j o .

T o d a s l a s p e r s o n a s q u e d e u n a u o t r a m a n e r a m e a y u d a r o n a s e g u i r

a d e l a n t e y a c u l m i n a r m i c a r r e r a . J U A N C A R L O S L Ó P E Z R A M O S .

D E D I C O M I T R I U N F O A :

D i o s T o d o p o d e r o s o y a l a V i r g e n d e G u a d a l u p e p o r e m a n a r m e e s a f u e r z a

d i v i n a y e s p i r i t u a l c o n s t a n t e m e n t e e n e l t r a n s c u r s o d e m i c a r r e r a y e n

e l d e s a r r o l l o d e n u e s t r a o b r a . -

E n e s p e c i a l a m i s p a d r e s A s c e n c i ó n N a v a r r o y C a n d e l a r i a R o d r í g u e z p o r

b r i n d a r m e e s e a p o y o e c o n ó m i c o y m o r a l d e m a n e r a i n c o n d i c i o n a l d e s d e e l

i n i c i o d e m i c a r r e r a h a s t a c u l m i n a r l a , t a m b i é n p o r s e r q u i e n e s m e

a n i m a r o n y m e d i e r o n c o n f i a n z a e n m í e n l o s m o m e n t o s m á s d i f í c i l e s q u e

e x p e r i m e n t é . -

C o n c a r i ñ o a m i s h e r m a n o s A s c e n c i ó n , M a r v i n , D a m a r i s , E l v i s , R o n a l d ,

A l e j a n d r o y a m i s s o b r i n a s E v e l i n y O d a l i s , p o r s u a p o y o y c o m p r e n s i ó n

p o r d a r m e á n i m o s p a r a q u e y o p u d i e r a a l c a n z a r m í o b j e t i v o . -

N u e s t r o a s e s o r d e t r a b a j o d e g r a d u a c i ó n L i c . N e l s o n W i l f r e d o E s c o t o

C a r r i l l o p o r g u i a r n o s d e l a m a n e r a m a s a c e r t a d a p o s i b l e y p o r h a b e r m e

m o t i v a d o d u r a n t e e l d e s a r r o l l o d e n u e s t r o t r a b a j o . -

M i c o m p a ñ e r o d e t r a b a j o d e g r a d u a c i ó n J u a n C a r l o s L ó p e z R a m o s p o r

c o m p r e n d e r m e y a y u d a r m e m o r a l m e n t e p a r a p o d e r c o n t i n u a r e n e l

d e s a r r o l l o d e e s t a d i f í c i l t a r e a ; a t o d o s m i s c o m p a ñ e r o s d e e s t u d i o :

R a q u e l S i b r i á n , E r n e s t o C o r n e j o , D a v i d A l v a r a d o , I s a u r a G u a r d a d o y e n

e s p e c i a l G l a d i s D e l C a r m e n H e n r í q u e z R a m í r e z p o r p r o p o r c i o n a r m e s u

a m i s t a d y a p o y o e n t o d a l a c a r r e r a y a l o s d o c e n t e s : L i c . N o e l A r g u e t a ,

M s c . T i t o M o n t o y a , L i c . M i g u e l M o l i n a , L i c . L u í s R i v a s , L i c . L u í s

M a r t í n e z , L i c . T o m á s G a l d á m e z , L i c . A d a l b e r t o M e r i n o , L i c . R e n é

M e n j í v a r , I n g . J h o n y V e n t u r a , L i c d a . Y o l a n d a J o v e l , L i c d a . E l i d a

F i g u e r o a , y L i c d a . Y a n i r a G u a r d a d o p o r p r o p o r c i o n a r m e s u s b u e n o s

c o n o c i m i e n t o s .

A g r a d e z c o d e m a n e r a e s p e c i a l a l a s s i g u i e n t e s p e r s o n a s p o r e s t a r p r e s t o

a c o l a b o r a r m e ; E s m e r a l d a Q u i n t a n i l l a , J o s é R i g o b e r t o y M a r g a r i t a .

T a m b i é n a g r a d e z c o a m i s d e m á s f a m i l i a r e s y a t o d a s a q u e l l a s p e r s o n a s

q u e r e c o n o c e n m i e s f u e r z o y q u e d e u n a u o t r a f o r m a m e m o t i v a r o n e n e l

t r a n s c u r s o d e m i c a r r e r a . - E R W I N L E O D E S N A V A R R O R O D R Í G U E Z .

Í N D I C E

C O N T E N I D O P Á G . N Ú M .

I N T R O D U C C I Ó N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i

C A P Í T U L O I

M A R C O T E Ó R I C O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

A . I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

1 . G e n e r a l i d a d e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

2 . A n t e c e d e n t e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

a ) I n s t i t u t o A m e r i c a n o d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

b ) C o n s e j o d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

c ) N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d y s u C o m p l e j a

A p l i c a c i ó n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

d ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o

a l a s G a n a n c i a s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

B . C O N S E J O D E N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D ( I A S B ) . . . . . . . . . . . . . . . . 6

1 . A n t e c e d e n t e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

2 . N o r m a t i v a E m i t i d a p o r e l C o n s e j o d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

C . E L C O N S E J O D E V I G I L A N C I A D E L A P R O F E S I Ó N D E L A C O N T A D U R Í A

P Ú B L I C A Y A U D I T O R I A D E E L S A L V A D O R . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

1 . A s p e c t o s G e n e r a l e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

2 . A t r i b u c i o n e s e n M a t e r i a C o n t a b l e d e l C o n s e j o d e

V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y

A u d i t o r i a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

3 . O b l i g a c i ó n d e A p l i c a r N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d e n E l S a l v a d o r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0

D . E L P R O C E S O D E E N S E Ñ A N Z A A P R E N D I Z A J E Y A P R E N D I Z A J E

S I G N I F I C A T I V O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1

1 . E l P r o c e s o d e E n s e ñ a n z a A p r e n d i z a j e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1

a ) C o n c e p t o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1

b ) C a r a c t e r í s t i c a s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2

2 . E l A p r e n d i z a j e S i g n i f i c a t i v o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 3

a ) C o n c e p t o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 3

b ) C a r a c t e r í s t i c a s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 3

3 . E l P a p e l d e l D o c e n t e , e n e l L o g r o d e A p r e n d i z a j e

S i g n i f i c a t i v o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 4

4 . P r o g r a m a d e E s t u d i o d e l a A s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d

F i n a n c i e r a I V , C o m o H e r r a m i e n t a P a r a F a c i l i t a r e l

P r o c e s o d e E n s e ñ a n z a A p r e n d i z a j e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 4

a ) C o n t e n i d o d e l P r o g r a m a d e E s t u d i o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 5

b ) I m p o r t a n c i a y o b j e t i v o d e l a a s i g n a t u r a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 6

c ) C o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I “ I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ” . . . . . . 1 6

d ) I m p o r t a n c i a y o b j e t i v o d e l a u n i d a d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7

5 . I m p o r t a n c i a d e l a E l a b o r a c i ó n d e U n a G u í a T e ó r i c o – P r á c t i c a p a r a e l

D e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o . . . . . . . . . 1 7

C A P I T U L O I I

M E T O D O L O G Í A , A N Á L I S I S D E R E S U L T A D O S Y D I A G N Ó S T I C O D E L A I N V E S T I G A C I Ó N . . . . . . 1 9

A . M E T O D O L O G Í A D E L A I N V E S T I G A C I Ó N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 9

1 . T i p o d e E s t u d i o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 9

2 . D e t e r m i n a c i ó n d e l a P o b l a c i ó n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 0

a ) E s t u d i a n t e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 0

i ) D e t e r m i n a c i ó n d e l a M u e s t r a d e l o s E s t u d i a n t e s d e l a

U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 1

b ) D o c e n t e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3

i ) D e t e r m i n a c i ó n d e l o s D o c e n t e s a E n c u e s t a r d e l a

U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 4

3 . U n i d a d e s d e A n á l i s i s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 4

4 . R e c o p i l a c i ó n d e D a t o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 5

5 . P r o c e s a m i e n t o d e l a I n f o r m a c i ó n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 6

B . A N Á L I S I S D E R E S U L T A D O S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 6

C . D I A G N Ó S T I C O D E L A I N V E S T I G A C I Ó N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 2

C A P Í T U L O I I I

P R O P U E S T A D E G U Í A T E Ó R I C O – P R Á C T I C A : I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O . . . . . 4 6

A . I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 6

1 . A n t e c e d e n t e s a N i v e l M u n d i a l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 6

2 . A n t e c e d e n t e s a N i v e l N a c i o n a l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 7

3 . D e f i n i c i ó n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 8

4 . C a r a c t e r í s t i c a s G e n e r a l e s d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a . . . . . . . . . . . . . . . 4 9

B . I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0

1 . D e f i n i c i ó n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0

2 . N a t u r a l e z a y P r o p ó s i t o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0

3 . M é t o d o s P a r a e l C a l c u l o d e l I m p u e s t o D i f e r i d o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1

a ) M é t o d o d e l D i f e r i d o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 2

b ) M é t o d o N e t o d e I m p u e s t o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 2

c ) M é t o d o d e l P a s i v o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3

C . C O N C E P T U A L I Z A C I O N B Á S I C A R E L A C I O N A D A C O N E L I M P U E S T O S O B R E L A

R E N T A D I F E R I D O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 4

1 . D i f e r e n c i a s e n e l T i e m p o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 4

2 . D i f e r e n c i a s P e r m a n e n t e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 5

3 . D i f e r e n c i a s T e m p o r a l e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 6

4 . D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 8

5 . D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s I m p o n i b l e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 9

6 . D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s D e d u c i b l e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 3

7 . V a l o r e n L i b r o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 0

a ) V a l o r e n L i b r o s d e u n A c t i v o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 0

b ) V a l o r e n L i b r o s d e u n P a s i v o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2

8 . B a s e F i s c a l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 3

a ) B a s e F i s c a l d e u n A c t i v o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 3

b ) B a s e F i s c a l d e u n P a s i v o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 5

c ) C o m p a r a c i ó n d e l a B a s e F i s c a l y e l V a l o r e n l i b r o s

( C u a d r o d e D e c i s i o n e s ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 6

9 . U t i l i d a d C o n t a b l e y U t i l i d a d G r a v a b l e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 7

1 0 . A c t i v o s y P a s i v o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o . S u

P r e s e n t a c i ó n e n e l B a l a n c e G e n e r a l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 0

1 1 . R e c o n o c i m i e n t o y R e g i s t r o d e A c t i v o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 2

1 2 . R e c o n o c i m i e n t o y R e g i s t r o d e P a s i v o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 4

1 3 . G a s t o e I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o . S u

P r e s e n t a c i ó n e n e l E s t a d o d e R e s u l t a d o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 8

D . P R I N C I P A L E S N O R M A S E I N T E R P R E T A C I O N E S A L A S N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S

D E C O N T A B I L I D A D R E L A C I O N A D A S C O N E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O . . . . 9 0

1 . N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 0

a ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 ( N I C 1 )

“ P r e s e n t a c i ó n d e E s t a d o s F i n a n c i e r o s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 0

b ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 ( N I C 2 )

“ I n v e n t a r i o s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 2

c ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 8 ( N I C 8 )

“ G a n a n c i a o P é r d i d a N e t a d e l P e r i o d o , E r r o r e s F u n d a m e n t a l e s

Y C a m b i o s e n l a s P o l í t i c a s C o n t a b l e s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 4

d ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 6 ( N I C 1 6 )

“ P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 7

e ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 0 ( N I C 2 0 )

“ C o n t a b i l i z a c i ó n d e l a s S u b v e n c i o n e s d e l G o b i e r n o e

I n f o r m a c i ó n a R e v e l a r S o b r e l a s A y u d a s G u b e r n a m e n t a l e s ” . . . . . . . . . 9 9

f ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 2 ( N I C 2 2 )

“ C o m b i n a c i o n e s d e N e g o c i o s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 0

g ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 7 ( N I C 2 7 )

“ E s t a d o s F i n a n c i e r o s C o n s o l i d a d o s y C o n t a b i l i z a c i ó n d e l a s

I n v e r s i o n e s e n S u b s i d i a r i a s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 1

h ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 8 ( N I C 2 8 )

“ C o n t a b i l i z a c i ó n d e l a s I n v e r s i o n e s e n E m p r e s a s A s o c i a d a s ” . . . . . . 1 0 4

i ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 3 2 ( N I C 3 2 )

“ I n s t r u m e n t o s F i n a n c i e r o s : P r e s e n t a c i ó n e I n f o r m a c i ó n a

R e v e l a r ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 5

j ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 3 9 ( N I C 3 9 )

“ I n s t r u m e n t o s F i n a n c i e r o s : R e c o n o c i m i e n t o y M e d i c i ó n ” . . . . . . . . . . . 1 0 6

2 . I n t e r p r e t a c i o n e s a l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d . . . . . . . 1 0 7

a ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C – 8

“ A p l i c a c i ó n p o r P r i m e r a V e z d e l a s N I C c o m o B a s e d e

C o n t a b i l i z a c i ó n ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 7

b ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C – 1 8

“ U n i f o r m i d a d – M é t o d o s A l t e r n a t i v o s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 7

c ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C – 2 0

“ M é t o d o d e P a r t i c i p a c i ó n – R e c o n o c i m i e n t o d e P é r d i d a s ” . . . . . . . . . . 1 0 8

d ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C – 2 1

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s – R e c u p e r a c i ó n d e A c t i v o s

R e v a l u a d o s n o D e p r e c i a b l e s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 9

e ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C - 2 5

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s – C a m b i o e n l a S i t u a c i ó n F i s c a l

D e l a E m p r e s a o d e s u s A c c i o n i s t a s ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 9

E . L E G I S L A C I O N T R I B U T A R I A A P L I C A B L E A L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1 0

1 . L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u R e g l a m e n t o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1 0

2 . C ó d i g o T r i b u t a r i o y s u R e g l a m e n t o d e A p l i c a c i ó n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1 3

F . C A S O S P R A C T I C O S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1 4

1 . E s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1 4

2 . I n v e n t a r i o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2 0

3 . T e r r e n o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 3 1

4 . E d i f i c i o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 4 0

5 . M a q u i n a r i a U s a d a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 4 6

6 . M a q u i n a r i a i m p o r t a d a q u e g o z o d e e x e n c i ó n a l I m p u e s t o a l

V a l o r A g r e g a d o I V A , a l m o m e n t o d e s u i m p o r t a c i ó n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 5 3

7 . V e h í c u l o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 6 1

8 . P r o v i s i ó n p o r g a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7 1

9 . E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7 6

1 0 . V e n t a s a p l a z o m e n o r e s a 2 4 m e s e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 8 2

1 1 . V e n t a s a p l a z o m a y o r e s a 2 4 m e s e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 9 3

1 2 . C a s o i n t e g r a l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 0 6

G . P R O P U E S T A D E C O N T R O L I N T E R N O P A R A L A C U E N T A I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3 1

1 . G e n e r a l i d a d e s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3 1

2 . P r o p u e s t a d e C o n t r o l I n t e r n o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3 3

a ) P o l í t i c a s d e C o n t r o l I n t e r n o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3 4

b ) P r o c e d i m i e n t o s d e C o n t r o l I n t e r n o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3 6

C A P Í T U L O I V

C O N C L U S I O N E S Y R E C O M E N D A C I O N E S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3 8

A . C O N C L U S I O N E S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3 8

B . R E C O M E N D A C I O N E S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 4 0

B I B L I O G R A F Í A

A N E X O S

1 – A c u e r d o s e m i t i d o s p o r e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a

C o n t a d u r í a P ú b l i c a y A u d i t o r i a d e E l S a l v a d o r .

2 – P l a n d e E s t u d i o s 1 9 9 4 , d e l a C a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a

P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .

3 - T a b l a d e N ú m e r o s A l e a t o r i o s .

4 – I n s t r u m e n t o s U t i l i z a d o s p a r a l a E j e c u c i ó n d e l a I n v e s t i g a c i ó n d e

C a m p o .

5 – T a b u l a c i ó n d e D a t o s o b t e n i d o s e n l a I n v e s t i g a c i ó n d e C a m p o R e a l i z a d a .

6 – L e g i s l a c i ó n T r i b u t a r i a r e l a c i o n a d a c o n e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o .

i

I N T R O D U C C I Ó N

L a u t i l i d a d y c o m p a r a b i l i d a d d e l a i n f o r m a c i ó n c o n t e n i d a e n l o s

e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e p e n d e , d e l a a p l i c a c i ó n c o r r e c t a y

u n i f o r m e d e l o s l i n e a m i e n t o s q u e s i r v a n d e b a s e p a r a s u

e l a b o r a c i ó n .

E n l a a c t u a l i d a d , l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e l a s e m p r e s a s q u e

o p e r a n e n e l p a í s d e b e n s e r p r e p a r a d o s u t i l i z a n d o l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ( N I C ) , s e g ú n a c u e r d o s e m i t i d o s

p o r e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a

P ú b l i c a y A u d i t o r í a d e E l S a l v a d o r .

L o a n t e s m e n c i o n a d o e s p r o d u c t o d e l a i n t e r n a c i o n a l i z a c i ó n

c o n t a b l e , e x i g e n c i a i m p u e s t a p o r l a g l o b a l i z a c i ó n , l o c u a l c r e a

l a n e c e s i d a d q u e l o s p r o f e s i o n a l e s e n c o n t a d u r í a p ú b l i c a

c o n o z c a n y c o m p r e n d a n l a n o r m a t i v a c o n t a b l e i n t e r n a c i o n a l

v i g e n t e y l e s p e r m i t a p a r t i c i p a r y c o n t r i b u i r a l d e s a r r o l l o

e c o n ó m i c o y s o c i a l d e l p a í s .

C o n e l p r o p ó s i t o d e c o n t r i b u i r a l a f o r m a c i ó n a c a d é m i c a d e l o s

p r o f e s i o n a l e s d e c o n t a d u r í a p ú b l i c a s e r e a l i z ó e l p r e s e n t e

t r a b a j o d e i n v e s t i g a c i ó n t i t u l a d o : “ G u í a T e ó r i c o – P r á c t i c a q u e

P r o p i c i e l a M e j o r a d e l a C a l i d a d e n e l P r o c e s o d e E n s e ñ a n z a

A p r e n d i z a j e d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e L a R e n t a D i f e r i d o

i n c l u i d o e n e l P r o g r a m a d e l a A s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a

I V , d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r ” , e l c u a l e s t á d i v i d i d o e n

c u a t r o c a p í t u l o s c o m o s i g u e :

E l p r i m e r o c o n t i e n e e l m a r c o t e ó r i c o , e n e l c u a l s e a b o r d a n l o s

a n t e c e d e n t e s y g e n e r a l i d a d e s d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o , n o r m a t i v a e m i t i d a p o r e l C o n s e j o d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , a s p e c t o s g e n e r a l e s y

a t r i b u c i o n e s c o n t a b l e s d e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n

i i

d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y A u d i t o r í a d e E l S a l v a d o r , e n t r e

o t r o s .

E n e l s e g u n d o c a p í t u l o s e d e s c r i b e l a m e t o d o l o g í a e m p l e a d a e n l a

e j e c u c i ó n d e l a i n v e s t i g a c i ó n b i b l i o g r á f i c a y d e c a m p o ,

d e t a l l a n d o , e l t i p o d e e s t u d i o r e a l i z a d o , l a f o r m a d e c o m o s e

d e t e r m i n ó e l t a m a ñ o d e l a m u e s t r a , u n i d a d e s d e a n á l i s i s ,

t é c n i c a s e i n s t r u m e n t o s e m p l e a d o s ; a s í c o m o t a m b i é n , e l a n á l i s i s

y d i a g n ó s t i c o d e l o s r e s u l t a d o s o b t e n i d o s .

E l c a p í t u l o t r e s c o n t i e n e l a t e o r í a b á s i c a d e l i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o e n r e l a c i ó n a s u f o r m a d e d e t e r m i n a c i ó n , r e g i s t r o

y p r e s e n t a c i ó n e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s , a s í m i s m o , s e

i n c l u y e n e j e m p l o s p a r a f a c i l i t a r l a c o m p r e s i ó n d e c o n c e p t o s

t a l e s c o m o : d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s y d e d u c i b l e s ,

a c t i v o s y p a s i v o s p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , b a s e

f i s c a l y v a l o r e n l i b r o s d e a c t i v o s y p a s i v o s , e n t r e o t r o s .

A d e m á s s e p l a n t e a n y r e s u e l v e n e j e r c i c i o s p r á c t i c o s d e c u e n t a s

e n p a r t i c u l a r q u e g e n e r a n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s p o r e j e m p l o :

e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s , E s t i m a c i ó n p a r a

o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s , g a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s ,

m a q u i n a r i a , e d i f i c i o s y o t r a s . E n e l m i s m o c a p í t u l o s e p r e s e n t a

u n a p r o p u e s t a d e c o n t r o l i n t e r n o p a r a l a c u e n t a , t a n t o d e a c t i v o

c o m o d e p a s i v o , p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

E n e l ú l t i m o c a p í t u l o s e e x p o n e n l a s c o n c l u s i o n e s y

r e c o m e n d a c i o n e s a q u e s e l l e g ó d e s p u é s d e r e c o p i l a r y p r o c e s a r

l o s d a t o s y a n a l i z a r l a i n f o r m a c i ó n o b t e n i d a , t a n t o e n l a

i n v e s t i g a c i ó n b i b l i o g r á f i c a c o m o e n l a d e c a m p o .

P o s t e r i o r m e n t e s e p r e s e n t a l a b i b l i o g r a f í a c o n s u l t a d a p a r a l a

s u s t e n t a c i ó n t e ó r i c a d e l a i n v e s t i g a c i ó n ; a s í c o m o t a m b i é n , l o s

a n e x o s a q u e s e h a c e r e f e r e n c i a e n e l d o c u m e n t o .

C A P I T U L O I

M a r c o T e ó r i c o . -

1

C A P I T U L O I

M A R C O T E Ó R I C O

A . I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

1 . G e n e r a l i d a d e s .

U n a d e l a s f u e n t e s d e i n f o r m a c i ó n q u e s i r v e d e b a s e p a r a l a t o m a

d e d e c i s i o n e s a d m i n i s t r a t i v a s y f i n a n c i e r a s , e n t o d a e m p r e s a , e s

l a c o n t e n i d a e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s .

L a r a z o n a b i l i d a d , c o n f i a b i l i d a d y u t i l i d a d , d e d i c h a i n f o r m a c i ó n

d e p e n d e b á s i c a m e n t e , d e l a n o r m a t i v a y c r i t e r i o s c o n t a b l e s

e m p l e a d o s p o r e l c o n t a d o r a l m o m e n t o d e d e t e r m i n a r , v a l u a r ,

r e g i s t r a r y p r e s e n t a r l a s t r a n s a c c i o n e s o s u c e s o s e c o n ó m i c o s

r e a l i z a d o s e n e l e j e r c i c i o c o n t a b l e , e n t r e l a s c u a l e s s e e n c u e n t r a

e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

P a r a l o s c o n t r i b u y e n t e s o b l i g a d o s a l l e v a r c o n t a b i l i d a d f o r m a l , e l

g a s t o e n c o n c e p t o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , p o r l o g e n e r a l s e

c a l c u l a t o m a n d o c o m o b a s e l a i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a c o n t e n i d a e n

l o s r e g i s t r o s c o n t a b l e s ; y e l c á l c u l o d e l v a l o r d e l g a s t o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e , s e d e t e r m i n a m e d i a n t e l a

a p l i c a c i ó n d e l a s r e s p e c t i v a s t a r i f a s i m p o s i t i v a s a l a r e n t a

g r a v a b l e o b t e n i d a e n u n e j e r c i c i o c o n t a b l e .

L a n o r m a t i v a c o n t a b l e s e e l a b o r a c o n e l o b j e t i v o d e p r e s e n t a r

r a z o n a b l e m e n t e l a i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a d e l o s e n t e s e c o n ó m i c o s ,

p o r o t r a p a r t e , l a n o r m a t i v a t r i b u t a r i a s e i m p l e m e n t a c o n e l

o b j e t i v o p r i n c i p a l d e o b t e n e r i n g r e s o s p o r l a v í a d e l o s t r i b u t o s

q u e s i r v a n p a r a l a f i n a n c i a c i ó n d e l o s g a s t o s d e l E s t a d o .

C A P I T U L O I


2

L o s o b j e t i v o s q u e p e r s i g u e n c a d a u n a d e l a s n o r m a t i v a s d i f i e r e n

e n t r e s í y n o r m a l m e n t e s e e l i g e u n p r o c e d i m i e n t o p a r a p r o p ó s i t o s

f i s c a l e s y u n o a l t e r n a t i v o , e s t a b l e c i d o p o r l a s n o r m a s c o n t a b l e s ,

p a r a l a e l a b o r a c i ó n d e l o s r e g i s t r o s c o n t a b l e s , d i f i r i e n d o e s t o s

d o s p r o c e d i m i e n t o s ú n i c a m e n t e , p o r l o g e n e r a l , e n c u a n t o a l

m o m e n t o e n q u e s o n r e c o n o c i d o s l o s g a s t o s o i n g r e s o s , e n c a d a u n o

d e e l l o s , d a n d o c o m o r e s u l t a d o u n a d i f e r e n c i a e n t r e l a u t i l i d a d

c o n t a b l e y l a u t i l i d a d g r a v a b l e , e s t a ú l t i m a c o n o c i d a e n n u e s t r a

l e g i s l a c i ó n c o m o r e n t a i m p o n i b l e . C a b e s e ñ a l a r q u e l a r a z ó n p o r l a

q u e l o s e m p r e s a r i o s , q u e s o n c o n t r i b u y e n t e s , e l i g e n p r o c e d i m i e n t o s

q u e d i f i e r e n d e l o s a c e p t a d o s p o r l a t e o r í a c o n t a b l e e s q u e e s t o

l e s p e r m i t e d i s m i n u i r e l g a s t o e n c o n c e p t o d e i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a c o r r i e n t e .

D e l a u t i l i z a c i ó n d e p r o c e d i m i e n t o s a l t e r n a t i v o s p a r a e l

r e c o n o c i m i e n t o d e l o s i n g r e s o s y g a s t o s , u n o p a r a e f e c t o s f i s c a l e s

y o t r o p a r a p r o p ó s i t o s f i n a n c i e r o s , s u r g e l o q u e s e c o n o c e c o m o

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

2 . A n t e c e d e n t e s .

A l o l a r g o d e l a h i s t o r i a , h a s i d o d e d i s c u s i ó n e n t r e l o s

p r o f e s i o n a l e s d e l a c o n t a d u r í a p ú b l i c a , y e n t r e l o s

a d m i n i s t r a d o r e s t a m b i é n , q u e m o n t o e n c o n c e p t o d e i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a d e b e d e i n c l u i r s e c o m o g a s t o e n e l e s t a d o d e r e s u l t a d o ,

c o n e l f i n d e d e t e r m i n a r l a g a n a n c i a o p é r d i d a n e t a d e l p e r í o d o .

L a s i n s t i t u c i o n e s e n c a r g a d a s d e l a e l a b o r a c i ó n d e l a n o r m a t i v a

c o n t a b l e , p o r e j e m p l o e l I n s t i t u t o A m e r i c a n o d e C o n t a d o r e s

P ú b l i c o s , C o n s e j o d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , e n t r e

o t r a s , h a n e m i t i d o u n a s e r i e d e p r o n u n c i a m i e n t o s p a r a e s t a b l e c e r

e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e a p l i c a b l e a l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , y

a s í p r e s e n t a r e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s i n f o r m a c i ó n q u e s e a

r a z o n a b l e .

C A P I T U L O I


3

a ) I n s t i t u t o A m e r i c a n o d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s .

E n t r e l o s p r o n u n c i a m i e n t o s e m i t i d o s p o r e l I n s t i t u t o A m e r i c a n o d e

C o n t a d o r e s P ú b l i c o s A u t o r i z a d o s p a r a d a r l e t r a t a m i e n t o c o n t a b l e a l

i m p u e s t o d e r e n t a s e e n c u e n t r a n1

: E l A P B - 1 0 ( O p i n i o n e s s o b r e l a s

N o r m a s d e C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a ) , p á r r a f o 6 – C u e n t a s d e

D i s t r i b u c i ó n I m p o s i t i v a – D e s c u e n t o s , d e s p u é s d e l c u a l e m i t i ó

o t r o s o c h o p r o n u n c i a m i e n t o s , e n t r e l o s q u e s e e n c u e n t r a l a A P B – 1 1

– “ A c c o u n t i n g f o r I n c o m e T a x e s ” ( C o n t a b i l i d a d d e l I m p u e s t o a l a

U t i l i d a d ) , e m i t i d a e n 1 9 6 7 , q u e p a r a l o s n o r t e a m e r i c a n o s

c o n s t i t u y e l a f u e n t e p r i n c i p a l d e p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d p a r a

e l t r a t a m i e n t o d e l i m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s .

E n l a a c t u a l i d a d , e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e q u e d e b e d á r s e l e a l

i m p u e s t o d e r e n t a d e a c u e r d o a P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d

G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s , e s t á c o n t e n i d o e n l a F A S B – 1 0 9 ( N o r m a s d e

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a ) “ T r a t a m i e n t o d e I m p u e s t o S o b r e I n g r e s o s ” ,

l a c u a l r e e m p l a z ó a l F A S B – 9 6 ( C o n t a b i l i z a c i ó n d e l I m p u e s t o a l a

R e n t a ) y a l A P B – 1 1 a n t e s m e n c i o n a d o .

b ) C o n s e j o d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d .

P o r s u p a r t e , e l C o m i t é d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d

( I A S C ) , h o y C o n s e j o d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e 0 C o n t a b i l i d a d

( I A S B ) , t a m b i é n h a e m i t i d o u n a s e r i e d e N o r m a s e I n t e r p r e t a c i o n e s

p a r a d a r l e t r a t a m i e n t o c o n t a b l e a l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a .

E l p r i m e r p r o y e c t o d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d

N o . 1 2 , c o n o c i d o c o m o E 1 3 “ C o n t a b i l i z a c i ó n d e l I m p u e s t o S o b r e l a s

G a n a n c i a s ” , f u e e l a b o r a d o p o r u n c o m i t é e s p e c i a l , c r e a d o p o r e l

C o m i t é d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , e n a b r i l d e 1 9 7 8

y a p r o b a d o c o m o n o r m a e n j u l i o d e 1 9 7 9 .

1

M I L L E R , M a r t í n A . , “ G u í a d e P C G A . U n A n á l i s i s d e T o d o s l o s P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s q u e s e E n c u e n t r a n

e n V i g e n c i a ” , E s t a d o s U n i d o s d e A m é r i c a , H a r c o u r t B r a c e J o v a n o v i c h , P u b l i s h e r s , 2 ª E d i c i ó n e n E s p a ñ o l , 1 9 8 4 , P á g . 1 9 . 0 1 .

C A P I T U L O I


4

E n e n e r o d e 1 9 8 9 s e e l a b o r ó u n n u e v o p r o y e c t o d e N o r m a

I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o 1 2 , e l E 3 3 “ C o n t a b i l i z a c i ó n d e

l o s I m p u e s t o s S o b r e l a s G a n a n c i a s ” . D i c h o p r o y e c t o n o f u e a p r o b a d o

s i n o q u e s e r e e s c r i b i ó y r e c o n s i d e r ó d e n u e v o e n O c t u b r e d e 1 9 9 4

b a j o e l n o m b r e d e E 4 9 “ I m p u e s t o S o b r e l a s G a n a n c i a s ” , e l c u a l f u e

a p r o b a d o c o m o n o r m a , y s u s t i t u y ó a l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 d e 1 9 7 9 , e n o c t u b r e d e 1 9 9 6 .

P o s t e r i o r m e n t e e n O c t u b r e d e 2 0 0 0 , e l C o n s e j o d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ( I A S B ) “ a p r o b ó c i e r t a s

m o d i f i c a c i o n e s d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 ,

a ñ a d i e n d o l o s p á r r a f o s 5 2 A , 5 2 B , 6 5 A , 8 1 ( i ) , 8 2 A , 8 7 A , 8 7 B ,

8 7 C , y 9 1 , a l a v e z q u e e l i m i n a b a l o s p á r r a f o s 3 y 5 0 ” 2

y s e l e

t i t u l ó “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , l a c u a l e s t á v i g e n t e e n l a

a c t u a l i d a d . E s t o s e r e a l i z ó c o n e l p r o p ó s i t o d e n o r m a r e l

t r a t a m i e n t o c o n t a b l e d e l o s e f e c t o s q u e t i e n e n l o s d i v i d e n d o s

s o b r e e l i m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s ; d i c h a s m o d i f i c a c i o n e s e n t r a r o n

e n v i g e n c i a a p a r t i r d e l o s p e r í o d o s c o n t a b l e s c o m e n z a d o s e l 1 d e

e n e r o d e 2 0 0 1 .

c ) N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d y s u C o m p l e j a

A p l i c a c i ó n .

L a a p l i c a c i ó n d e l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , p a r a

r e a l i z a r e l p r o c e s o c o n t a b l e e n l a s e m p r e s a s , t a l c o m o l o h a n

e x p r e s a d o r e c o n o c i d o s p r o f e s i o n a l e s d e l a c o n t a d u r í a e n d i f e r e n t e s

e v e n t o s e s s u m a m e n t e c o m p l e j o , d e b i d o a l l e n g u a j e t é c n i c o e m p l e a d o

e n s u r e d a c c i ó n ; a s í c o m o t a m b i é n , p o r q u e a b o r d a n t e m a s q u e n o

t i e n e n a p l i c a c i ó n e n t o d o s l o s p a í s e s e n l o s c u a l e s e s t a s n o r m a s

s o n u t i l i z a d a s c o m o b a s e p a r a l a p r e p a r a c i ó n d e l a i n f o r m a c i ó n

f i n a n c i e r a .

2

C o n s e j o d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , “ N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a ” , E s p a ñ a , N o r m a N o . 1 2

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , 2 0 0 1 , P á g . ( 1 2 – 1 ) .

C A P I T U L O I


5

L a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 , e s d e d i f í c i l

a p l i c a c i ó n , d e b i d o a q u e e n s u r e d a c c i ó n s e h a u t i l i z a d o u n

l e n g u a j e m u y t é c n i c o , e l c u a l p a r a a l g u i e n q u e n o t i e n e l a s

s u f i c i e n t e s b a s e s t e ó r i c a s c o n t a b l e s , e s d e d i f í c i l c o m p r e n s i ó n ;

o t r a c a u s a q u e i n c r e m e n t a l a d i f i c u l t a d d e e s t a n o r m a , e s q u e h a

c a m b i a d o e l m é t o d o p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n d e l i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o ; e s d e c i r , s e h a p a s a d o d e l a u t i l i z a c i ó n d e l

m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l e s t a d o d e r e s u l t a d o s a l m é t o d o d e l

p a s i v o b a s a d o e n e l b a l a n c e g e n e r a l . P a r a e s t e m é t o d o p o r s u

r e c i e n t e e n t r a d a v i g e n c i a n o s e d i s p o n e d e b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e

y r e d a c t a d a e n f o r m a d i d á c t i c a q u e p e r m i t a p r o f u n d i z a r e n s u

e s t u d i o .

d ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s

G a n a n c i a s ” .

E n t é r m i n o s g e n e r a l e s , e n t r e l o s l i n e a m i e n t o s c o n t a b l e s

e s t a b l e c i d o s p o r l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l N o . 1 2 v i g e n t e , e n

r e l a c i ó n a l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o , s e e n c u e n t r a n : M é t o d o p a r a c o n t a b i l i z a r e l i m p u e s t o

d i f e r i d o , o p e r a c i o n e s e n q u e s e d e b e n r e c o n o c e r a c t i v o s y p a s i v o s

p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , p r e s e n t a c i ó n d e l i m p u e s t o

d i f e r i d o d e n t r o d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s , c á l c u l o d e l a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , r e v e r s i ó n d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s ,

r e c o n o c i m i e n t o d e i n g r e s o s y g a s t o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , e n t r e o t r o s .

M e r e c e e s p e c i a l a t e n c i ó n , e l m é t o d o p a r a l a c o n t a b i l i z a c i ó n d e l

i m p u e s t o d i f e r i d o , y a q u e c o m o a n t e r i o r m e n t e s e d i j o , é s t e h a

c a m b i a d o , e s d e c i r , l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d

N o . 1 2 a n t e r i o r , e s t a b l e c í a q u e e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o s e r e g i s t r a r a c o n b a s e a l m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l

e s t a d o d e r e s u l t a d o s ; p e r o l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d

N o . 1 2 v i g e n t e , e x i g e s e c o n t a b i l i c e u t i l i z a n d o e l m é t o d o d e l

C A P I T U L O I


6

p a s i v o b a s a d o e n e l b a l a n c e g e n e r a l , l o q u e s i g n i f i c a l a

a p l i c a c i ó n d e n u e v o s p r o c e d i m i e n t o s .

B . E L C O N S E J O D E N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D ( I A S B ) .

1 . A n t e c e d e n t e s .

E l C o m i t é d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d c o n o c i d o c o m o

I A S C ( p o r s u s s i g l a s e n i n g l é s ) , “ f u e c r e a d o e l 2 9 d e j u n i o d e

1 9 7 3 c o m o r e s u l t a d o d e d i v e r s o s a c u e r d o s t o m a d o s p o r l a s d i s t i n t a s

o r g a n i z a c i o n e s d e p r o f e s i o n a l e s d e c o n t a d u r í a p ú b l i c a d e l o s

s i g u i e n t e s p a í s e s : A u s t r a l i a , A l e m a n i a , C a n a d á , R e i n o U n i d o ,

E s t a d o s U n i d o s , F r a n c i a , M é x i c o , H o l a n d a e I r l a n d a ” .3

E n e l a ñ o 2 0 0 1 , e l I A S C f u e s u s t i t u i d o p o r e l C o n s e j o d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ( I A S B , p o r s u s s i g l a s e n i n g l é s ) .

E s t a i n s t i t u c i ó n s e r e n u e v a c o m o r e s p u e s t a a l a n e c e s i d a d , q u e

e x p e r i m e n t a r o n l a s o r g a n i z a c i o n e s c o n t a b l e s d e l o s p a í s e s a n t e s

m e n c i o n a d o s d e e s t a n d a r i z a r a n i v e l i n t e r n a c i o n a l l o s l i n e a m i e n t o s

t é c n i c o s – c o n t a b l e s a u t i l i z a r e n l a p r e p a r a c i ó n d e l a

i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a .

E l I A S B , e s t á c o m p r o m e t i d o c o n l a e l a b o r a c i ó n y d i v u l g a c i ó n d e u n

c o n j u n t o ú n i c o d e n o r m a s c o n t a b l e s a p l i c a b l e s a n i v e l m u n d i a l , q u e

c o n l l e v e n a l a p r e p a r a c i ó n d e e s t a d o s f i n a n c i e r o s ú t i l e s ,

c o n f i a b l e s , c o m p a r a b l e s y t r a n s p a r e n t e s , l o s c u a l e s c o n t r i b u y a n a

l a b u e n a t o m a d e d e c i s i o n e s p o r p a r t e d e l o s d i v e r s o s u s u a r i o s .

2 . N o r m a t i v a E m i t i d a p o r e l C o n s e j o d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d .

L a s n u e v a s n o r m a s e m i t i d a s p o r e l I A S B a n t e s I A S C d e n o m i n a d a s

N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a ( N I I F ) , t é r m i n o

3

C O M I T É D E N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D , “ N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ” , “ I n t r o d u c c i ó n a l a s

N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ” , 1 9 9 9 , P á g . 1 9 .

C A P I T U L O I


7

q u e i n c l u y e t a n t o l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , c o m o

l a s I n t e r p r e t a c i o n e s a l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d

( S I C ) ; a s í c o m o t a m b i é n l a s N I I F p r o p i a m e n t e d i c h a s .

D e s d e s u c o n s t i t u c i ó n y h a s t a e l a ñ o 2 0 0 4 , e l C o m i t é d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ( I A S C ) , h o y C o n s e j o d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ( I A S B ) , h a e m i t i d o 5 N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a ( N I I F ) , t o d a s s e

e n c u e n t r a n v i g e n t e s , 4 3 N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d

( N I C ) , d e l a s c u a l e s 3 1 s e e n c u e n t r a n v i g e n t e s , y 3 1

i n t e r p r e t a c i o n e s ( S I C ) , d e e s t a s u l t i m a s e s t á n v i g e n t e s 1 1 .

D i c h o C o n s e j o p e r m a n e c e e n u n t r a b a j o c o n s t a n t e c o n e l o b j e t i v o d e

a c t u a l i z a r y / o e m i t i r , a n u a l m e n t e , n u e v a s n o r m a s e

i n t e r p r e t a c i o n e s ; p o r l o c u a l e n e l a ñ o 2 0 0 4 , s e i n t r o d u j o n u e v a s

m o d i f i c a c i o n e s y s e e m i t i e r o n l a s c i n c o N I I F q u e s e m e n c i o n a n a

c o n t i n u a c i ó n :

N I I F 1 “ A d o p c i ó n p o r p r i m e r a v e z d e l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s

d e I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a ”

N I I F 2 “ P a g o s B a s a d o s e n A c c i o n e s ”

N I I F 3 “ C o m b i n a c i o n e s d e N e g o c i o s ”

N I I F 4 “ C o n t r a t o s d e S e g u r o s ”

N I I F 5 “ A c t i v o s n o C o r r i e n t e s M a n t e n i d o s p a r a l a V e n t a y

O p e r a c i o n e s D i s c o n t i n u a d a s ” .

A d e m á s d e l a e m i s i ó n d e e s t a s N I I F , s e d e r o g a r o n l a s s i g u i e n t e s

N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d :

N o 1 5 “ I n f o r m a c i ó n p a r a r e f l e j a r l o s e f e c t o s d e l o s c a m b i o s e n

l o s p r e c i o s ”

N I C N o 2 2 “ C o m b i n a c i o n e s d e N e g o c i o s ” ( d e r o g a d a p o r l a N I I F 3 )

N I C N o 3 5 “ O p e r a c i o n e s e n D i s c o n t i n u a c i ó n ” ( d e r o g a d a p o r l a

N I I F 5 ) .

C A P I T U L O I


8

A s í c o m o t a m b i é n , s e d e r o g a r o n c i e r t a s S I C , e n t r e l a s c u a l e s s e

e n c u e n t r a n , l a S I C 8 “ A p l i c a c i ó n p o r P r i m e r a V e z d e l a s N I C c o m o

b a s e p a r a l a C o n t a b i l i z a c i ó n ” ( d e r o g a d a p o r l a N I I F 1 ) , S I C 9

“ C o m b i n a c i o n e s d e n e g o c i o s - C l a s i f i c a c i ó n c o m o A d q u i s i c i o n e s o c o m o

U n i ó n d e I n t e r e s e s ” ( d e r o g a d a p o r l a N I I F 3 ) , S I C 2 8

“ C o m b i n a c i o n e s d e N e g o c i o s - F e c h a d e I n t e r c a m b i o ” ( d e r o g a d a p o r l a

N I I F 3 ) , e n t r e o t r a s .

E s i m p o r t a n t e s e ñ a l a r q u e l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d c o n s t i t u y e n r e g l a s o l i n e a m i e n t o s q u e g u í a n y

o r i e n t a n l a f o r m a e n q u e d e b e d á r s e l e t r a t a m i e n t o c o n t a b l e , e n

r e l a c i ó n a l a f o r m a d e r e g i s t r o , v a l u a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n e n l o s

e s t a d o s f i n a n c i e r o s , d e l a s d i v e r s a s o p e r a c i o n e s f i n a n c i e r a s q u e

r e a l i z a n l o s e n t e s e c o n ó m i c o s .

C a b e a c l a r a r q u e l a e l a b o r a c i ó n d e l p r e s e n t e t r a b a j o s e h i z o d e

a c u e r d o a l a N o r m a t i v a e m i t i d a p o r e l I A S B h a s t a e l 2 0 0 3 , y a q u e

t o m a n d o c o m o b a s e e l a c u e r d o N o 1 d e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a

P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y A u d i t o r i a d e E l S a l v a d o r

p u b l i c a d o e n e l D i a r i o O f i c i a l N o 1 2 , T o m o 3 6 6 , d e l 1 8 d e e n e r o d e

2 0 0 5 , s o n e s t a s n o r m a s l a s q u e s e h a n a d o p t a d o e n e l p a í s ( V E R

A N E X O 1 - E ) .

C . E L C O N S E J O D E V I G I L A N C I A D E L A P R O F E S I Ó N D E L A C O N T A D U R Í A

P Ú B L I C A Y A U D I T O R I A D E E L S A L V A D O R .

1 . A s p e c t o s G e n e r a l e s .

E l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a

y A u d i t o r í a4

, e s : “ u n o r g a n i s m o t é c n i c o , a u t ó n o m o e n l o

a d m i n i s t r a t i v o , a d s c r i t o a l M i n i s t e r i o d e E c o n o m í a ” , y s u

p r o p ó s i t o p r i n c i p a l e s : “ v i g i l a r e l e j e r c i c i o d e l a P r o f e s i ó n d e

4

M E N D O Z A O R A N T E S , R i c a r d o , “ R e c o p i l a c i ó n d e L e y e s M e r c a n t i l e s ” , E l S a l v a d o r , E d i t o r i a l J u r í d i c a S a l v a d o r e ñ a , P á g . 5 6 2 , 2 0 0 1 .

C A P I T U L O I


9

l a c o n t a d u r í a p ú b l i c a ; d e l a f u n c i ó n d e l a a u d i t o r í a ; r e g u l a r l o s

a s p e c t o s é t i c o s y t é c n i c o s d e d i c h a p r o f e s i ó n … ”

D i c h o d e o t r a m a n e r a , a q u i e n l e c o m p e t e v e l a r p o r q u e l o s

p r o f e s i o n a l e s d e l a c o n t a d u r í a p ú b l i c a c u m p l a n c o n l a s

d i s p o s i c i o n e s l e g a l e s y t é c n i c a s q u e r i g e n l a p r o f e s i ó n e s a l

C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y

A u d i t o r í a .

2 . A t r i b u c i o n e s e n M a t e r i a C o n t a b l e d e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e

l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y A u d i t o r í a .

A p a r t i r d e l u n o d e a b r i l d e l a ñ o d o s m i l e n t r a e n v i g e n c i a l a L e y

R e g u l a d o r a d e l E j e r c i c i o d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a

y A u d i t o r í a , s e g ú n D e c r e t o L e g i s l a t i v o N o . 8 2 8 , e n l a c u a l s e l e

f a c u l t a a l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a

P ú b l i c a y A u d i t o r í a , p a r a q u e e m i t a l a n o r m a t i v a t é c n i c a c o n t a b l e

q u e d e b e n a p l i c a r l o s c o n t a d o r e s e n l a p r e p a r a c i ó n d e l o s e s t a d o s

f i n a n c i e r o s d e l a s d i s t i n t a s e m p r e s a s y , a d e m á s , s e l e c o n f i e r e l a

a t r i b u c i ó n d e v i g i l a r e l c u m p l i m i e n t o d e l a n o r m a t i v a l e g a l y l a s

r e g l a s d e é t i c a q u e d e b e n o b s e r v a r l o s c o n t a d o r e s e n e l e j e r c i c i o

d e s u p r o f e s i ó n , a l r e s p e c t o , e n l o s l i t e r a l e s h ) e i ) d e l

A r t . 3 6 . - d e l a r e f e r i d a l e y , e s t a b l e c e : “ S o n a t r i b u c i o n e s d e l

c o n s e j o : h ) F i j a r n o r m a s g e n e r a l e s p a r a l a e l a b o r a c i ó n y

p r e s e n t a c i ó n d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s e i n f o r m a c i ó n

s u p l e m e n t a r i a d e l o s e n t e s f i s c a l i z a d o s ; i ) A p r o b a r l o s P r i n c i p i o s

d e C o n t a b i l i d a d y l a s N o r m a s d e A u d i t o r í a I n t e r n a c i o n a l m e n t e

A c e p t a d a s , i n c l u s i v e f i n a n c i e r o s , c u a n d o l a l e y n o h a y a d i s p u e s t o

d e m a n e r a e x p r e s a s o b r e e l l a s ” .5

C o m p l e m e n t a n d o l a s d i s p o s i c i o n e s a n t e r i o r e s , E l C ó d i g o d e C o m e r c i o

d e E l S a l v a d o r , e n e l i n c i s o p r i m e r o d e l A r t . 4 4 3 . - m a n d a a q u e :

“ T o d o b a l a n c e g e n e r a l d e b e e x p r e s a r c o n v e r a c i d a d y c o n l a

5

I b í d . , P á g . 5 6 5 .

C A P I T U L O I


1 0

e x a c t i t u d c o m p a t i b l e c o n s u s f i n a l i d a d e s , l a s i t u a c i ó n f i n a n c i e r a

d e l n e g o c i o e n l a f e c h a a q u e s e r e f i e r a . S u s r e n g l o n e s s e

f o r m a r á n t o m a n d o c o m o b a s e l a s c u e n t a s a b i e r t a s , d e a c u e r d o c o n

l o s c r i t e r i o s d e e s t i m a c i ó n e m i t i d o s p o r e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a

d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y A u d i t o r í a y e n s u

d e f e c t o p o r l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ” .6

A s í

t a m b i é n e l A r t . 4 4 4 . - d e l m i s m o c ó d i g o e s t a b l e c e q u e : “ P a r a l a

e s t i m a c i ó n d e l o s d i v e r s o s e l e m e n t o s d e l a c t i v o s e o b s e r v a r á n l a s

r e g l a s q u e d i c t e e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a

C o n t a d u r í a P u b l i c a y A u d i t o r í a , y e n s u d e f e c t o , p o r l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ; … ”7

C o n b a s e a l o s a r t í c u l o s c i t a d o s e s a t r i b u c i ó n d e l C o n s e j o d e

V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y A u d i t o r í a ,

r e s o l v e r r e s p e c t o d e l a n o r m a t i v a c o n t a b l e q u e s e d e b e a p l i c a r e n

l a p r e p a r a c i ó n d e l a i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a p o r p a r t e d e l a s

d i v e r s a s e m p r e s a s q u e o p e r e n e n E l S a l v a d o r y s e l e f a c u l t a p a r a

e m i t i r l o s l i n e a m i e n t o s t é c n i c o s a s e g u i r e n l a p r e p a r a c i ó n d e l o s

e s t a d o s f i n a n c i e r o s .

3 . O b l i g a c i ó n d e A p l i c a r N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d

e n E l S a l v a d o r .

E l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a

y A u d i t o r í a , H a c i e n d o u s o d e l a s a t r i b u c i o n e s q u e l a L e y d e l

E j e r c i c i o d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y A u d i t o r í a l e

c o n f i e r e , e m i t i ó e l 2 d e s e p t i e m b r e d e 1 9 9 98

u n a c u e r d o e n e l q u e

s e e s t a b l e c e q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e b í a n s e r p r e p a r a d o s

o b l i g a t o r i a m e n t e c o n b a s e a l o s l i n e a m i e n t o s e s t a b l e c i d o s e n l a s

N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d . P o s t e r i o r m e n t e , e l 1 5 d e

d i c i e m b r e d e 2 0 0 0 , e l r e f e r i d o C o n s e j o a c o r d ó q u e l a u t i l i z a c i ó n

6

V Á S Q U E Z L Ó P E Z , L u í s , “ C ó d i g o d e C o m e r c i o ” , E l S a l v a d o r , E d i t o r i a l L I S , 2 0 0 1 , P á g . 9 0 .

7

I b í d . , P á g . 9 0 .

8

L A P R E N S A G R Á F I C A , E d i c i ó n d e l 1 7 d e S e p t i e m b r e d e 1 9 9 9 , P á g . 8 5 .

C A P I T U L O I


1 1

d e d i c h a n o r m a t i v a c o n t a b l e s e h a r í a a p a r t i r d e l 1 d e e n e r o d e

2 0 0 2 .

A n t e l a e n t r a d a e n v i g e n c i a d e l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d e n e l p a í s , e l g r e m i o d e c o n t a d o r e s c o n s i d e r ó q u e n o

e s t a b a p r e p a r a d o p a r a a p l i c a r l a s , r a z ó n p o r l a c u a l s o l i c i t ó a l

C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y

A u d i t o r í a s u p o s t e r g a c i ó n .

P o r e l l o , e l 3 1 d e o c t u b r e d e 2 0 0 3 , e l C o n s e j o , p o r a c u e r d o

e m i t i d o , a m p l i ó e l p l a z o p a r a l a e n t r a d a e n v i g e n c i a d e l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , h a s t a e l 1 d e e n e r o d e 2 0 0 4 . C a b e

a c l a r a r q u e l a a p l i c a c i ó n s e h a r á d e f o r m a g r a d u a l , s e g ú n a c u e r d o

p u b l i c a d o e n L a P r e n s a G r a f i c a e l 1 2 d e D i c i e m b r e d e 2 0 0 3 . E s t e

ú l t i m o f u e r a t i f i c a d o m e d i a n t e a c u e r d o N o . 1 d e a c t a N o . 2 9 d e

f e c h a 2 2 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 , p u b l i c a d o e n e l D i a r i o O f i c i a l

N o . 1 2 , t o m o N o . 3 6 6 d e l 1 8 d e e n e r o d e 2 0 0 5 ( F A V O R R E M I T I R S E A L

A N E X O N o . 1 P A R A V E R A C U E R D O S E M I T I D O S P O R E L C O N S E J O ) .

D . E L P R O C E S O D E E N S E Ñ A N Z A A P R E N D I Z A J E Y A P R E N D I Z A J E

S I G N I F I C A T I V O .

1 . E l P r o c e s o d e E n s e ñ a n z a A p r e n d i z a j e .

L a g e n e r a c i ó n d e a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o , e s t a e n f u n c i ó n

d i r e c t a d e l a i n t e r a c c i ó n y a f e c t a c i ó n m u t u a q u e s e d é e n t r e e l

e s t u d i a n t e , u n c o n t e n i d o o m a t e r i a y e l d o c e n t e , c u a n d o e s t a

i n t e r a c c i ó n s e l o g r a , e n t o n c e s e s q u e s e e s t á l l e v a n d o a c a b o e l

p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e .

a ) C o n c e p t o .

E z e q u i e l A n d e r e n s u D i c c i o n a r i o d e P e d a g o g í a d i c e q u e e l p r o c e s o

d e e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e e s : “ U n c o n j u n t o d e f a s e s s u c e s i v a s ,

C A P I T U L O I


1 2

t e n d i e n t e s a d e s a r r o l l a r y p e r f e c c i o n a r h á b i t o s , a c t i t u d e s ,

a p t i t u d e s y c o n o c i m i e n t o s d e l a s p e r s o n a s ”9

.

S e d e b e t e n e r p r e s e n t e q u e d i c h o p r o c e s o e s t á c o n d i c i o n a d o ,

p r i n c i p a l m e n t e , p o r l a s c a r a c t e r í s t i c a s i n d i v i d u a l e s d e l o s

e s t u d i a n t e s , d e l d o c e n t e ; a s í c o m o t a m b i é n , p o r l a s

c a r a c t e r í s t i c a s y o b j e t i v o s p a r t i c u l a r e s d e l a m a t e r i a o t e m a q u e

s e e s t á d e s a r r o l l a n d o , l a s c o n d i c i o n e s a m b i e n t a l e s e i n c l u s o l a

c o y u n t u r a p o l í t i c a y e c o n ó m i c a i m p e r a n t e e n u n p a í s .

b ) C a r a c t e r í s t i c a s .

E l p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e , m e n c i o n a e l I n s t i t u t o

M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s e n e l “ M a n u a l d e D i d á c t i c a P a r a

l a s Á r e a s B á s i c a s d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a ” , s e c a r a c t e r i z a p o r

s e r i n t e n c i o n a d o , s i s t e m á t i c o y p o r t e n e r u n p r o p ó s i t o d e f i n i d o .1 0

P a r t i e n d o d e l a d e f i n i c i ó n a n t e r i o r , s e p u e d e d e c i r q u e , l a s

c a r a c t e r í s t i c a s a n t e s m e n c i o n a d a s s e r e f i e r e n a :

I n t e n c i o n a d o : T o d o a c t o o a c t i v i d a d d i d á c t i c a d e b e s e r

p l a n i f i c a d a c o n a n t e l a c i ó n , n o d e b e s u r g i r d e l a e s p o n t a n e i d a d o

d e l a i m p r o v i s a c i ó n .

S i s t e m á t i c o : L o s a c t o s o a c t i v i d a d e s q u e s e r e a l i c e n , d e b e n

e s t a r o r g a n i z a d o s d e u n a f o r m a l ó g i c a y c o h e r e n t e .

P r o p ó s i t o d e f i n i d o : L a p l a n e a c i ó n d e l p r o c e s o y l a c o h e r e n c i a

d e s u s a c t i v i d a d e s , c o n t r i b u y e n a c r e a r e n e l e s t u d i a n t e u n

c a m b i o e n s u m o d o d e p e n s a r y a c t u a r , p r o d u c t o d e l a a d q u i s i c i ó n

d e c o n o c i m i e n t o s , h a b i l i d a d e s , p r á c t i c a s o a p t i t u d e s p o r m e d i o

d e l e s t u d i o , e l c u a l c o n s t i t u y e e l f i n p r i n c i p a l d e l p r o c e s o d e

e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e .

9

A N D E R E G G , E z e q u i e l , “ D i c c i o n a r i o d e P e d a g o g í a ” , A r g e n t i n a , E d i t o r i a l M a g i s t e r i o d e l R í o d e l a P l a t a , 2 ª e d i c i ó n , 1 9 9 9 , P á g . 2 3 1 .

1 0

I N S T I T U T O M E X I C A N O D E C O N T A D O R E S P Ú B L I C O S , “ M a n u a l d e D i d á c t i c a P a r a l a s Á r e a s B á s i c a s d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a ” ,

M é x i c o , E q u u s I m p r e s o r e s S . A . d e C . V . , P á g . 1 3 , 1 9 9 3 .

C A P I T U L O I


1 3

2 . E l A p r e n d i z a j e S i g n i f i c a t i v o .

E l n i v e l d e c o m p r e n s i ó n a l c a n z a d o d e l c o n t e n i d o d e u n a m a t e r i a ,

u n i d a d o t e m a , d e p e n d e e n g r a n m e d i d a d e l a s e s t r a t e g i a s

m e t o d o l ó g i c a s e m p l e a d a s p o r e l d o c e n t e c u a n d o i m p a r t e e l t e m a , l a

c a p a c i d a d d e a n á l i s i s , s í n t e s i s y a b s t r a c c i ó n , q u e p o s e e n t a n t o

l o s e s t u d i a n t e s , c o m o l o s d o c e n t e s , l a d i s p o n i b i l i d a d d e

i n f o r m a c i ó n o p o r t u n a , a d e c u a d a y n e c e s a r i a , e n t r e o t r a s r a z o n e s .

E n e l p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e d e b e n u t i l i z a r s e

e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s a p r o p i a d a s a l t e m a q u e s e e s t á

d e s a r r o l l a n d o , p a r a p r o p i c i a r l a g e n e r a c i ó n d e a p r e n d i z a j e

s i g n i f i c a t i v o .

L a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s c o n s t i t u y e n u n c o n j u n t o d e

p r o c e d i m i e n t o s o h a b i l i d a d e s , u t i l i z a d o s p o r l o s d o c e n t e s ,

t e n d i e n t e s a f a c i l i t a r l a c o m p r e n s i ó n y a n á l i s i s d e l c o n t e n i d o d e

u n a m a t e r i a , u n t e m a , e t c . , p o r p a r t e d e l o s e s t u d i a n t e s .

a ) C o n c e p t o .

E l I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s , m e n c i o n a q u e d e b e

e n t e n d e r s e p o r a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o : “ E l p r o c e s o m e d i a n t e e l

c u a l u n i n d i v i d u o m o d i f i c a s u c o n d u c t a c o m o c o n s e c u e n c i a d e u n a

e x p e r i e n c i a , p e r o n o s o l o u n c a m b i o d e c o n d u c t a m e r a m e n t e

m e c á n i c o , s i n o q u e é s t e d e b e r á p o s e e r c i e r t a s c a r a c t e r í s t i c a s d e

c a l i d a d ” .1 1

b ) C a r a c t e r í s t i c a s .

C u a n d o s e d e s a r r o l l a u n c a m b i o d e c o n d u c t a e n e l e s t u d i a n t e y

d i c h o c a m b i o c u m p l e c o n l a s c a r a c t e r í s t i c a s q u e s e m e n c i o n a n a

c o n t i n u a c i ó n , e n t o n c e s e s c u a n d o s e h a l o g r a d o g e n e r a r u n

a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o .

L a s c a r a c t e r í s t i c a s d e c a l i d a d e n e l c a m b i o d e c o n d u c t a e n e l

e s t u d i a n t e s e l o g r a n1 2

c u a n d o :

1 1

I b í d . , P á g . 1 3 .

1 2

I b í d . , P á g . 1 3 .

C A P I T U L O I


1 4

S e a u t o a s i m i l a l a i n f o r m a c i ó n c o m o r e s u l t a d o d e u n a c t o

c o n s c i e n t e y u n e s f u e r z o p r o p i o .

L o a p r e n d i d o t i e n e s i g n i f i c a d o p a r a l a p e r s o n a q u e l o a d q u i e r e ,

l e e s ú t i l y p r á c t i c o e n s u v i d a .

S e i n v o l u c r a i n t e g r a l m e n t e a l i n d i v i d u o , e n p e n s a m i e n t o ,

a c t i t u d e s y v a l o r e s .

3 . E l P a p e l d e l D o c e n t e , e n e l L o g r o d e A p r e n d i z a j e S i g n i f i c a t i v o .

P a r a l o g r a r u n a m e j o r c o m p r e n s i ó n d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 , e l d o c e n t e , d e b e p r o c u r a r q u e e l e s t u d i a n t e

c o n o z c a t o d o s l o s c o n c e p t o s b á s i c o s q u e c o n t i e n e d i c h a n o r m a c o m o

s o n : i m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s , i m p u e s t o c o r r i e n t e , i m p u e s t o

d i f e r i d o , d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s y d e d u c i b l e s , b a s e

f i s c a l d e u n a c t i v o y d e u n p a s i v o , v a l o r e n l i b r o s , a c t i v o s y

p a s i v o s p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , u t i l i d a d c o n t a b l e ,

u t i l i d a d g r a v a b l e , g a s t o e i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o , g a s t o e i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e ;

p a r a q u e e s t o s c o n c e p t o s s e c o n v i e r t a n e n u n a p r e n d i z a j e

s i g n i f i c a t i v o p a r a e l e s t u d i a n t e , y a q u e s i e s t o s e l o g r a , l e s e r á

m a s f á c i l a p l i c a r l o s e n u n a e m p r e s a e n p a r t i c u l a r .

A d e m á s , e l d o c e n t e d e b e a d o p t a r e l p a p e l d e o r i e n t a d o r d e l p r o c e s o

d e e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e , d e b e p r o c u r a r o r g a n i z a r d e u n a m a n e r a

d i d á c t i c a l a i n f o r m a c i ó n d e q u e d i s p o n e , v a l i d a r l a i n f o r m a c i ó n

o b t e n i d a p o r l o s e s t u d i a n t e s y e x p l i c a r l a c o n b a s e a s u

e x p e r i e n c i a , t a n t o a c a d é m i c a c o m o l a b o r a l .

4 . P r o g r a m a d e E s t u d i o d e l a A s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a

I V , C o m o H e r r a m i e n t a P a r a F a c i l i t a r e l P r o c e s o d e E n s e ñ a n z a

A p r e n d i z a j e .

L a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , f o r m a p a r t e d e l p l a n d e

e s t u d i o s d e l a C a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a

U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .

C A P I T U L O I


1 5

E l p r i m e r p l a n d e e s t u d i o s i m p l e m e n t a d o e n e s t a c a r r e r a “ f u e e l d e

1 9 6 7 , p e r o a r a í z d e l a n e c e s i d a d d e c u m p l i r c o n e l o b j e t i v o d e

f o r m a r p r o f e s i o n a l e s c o n a l t o n i v e l c o m p e t i t i v o a n i v e l

i n t e r n a c i o n a l , l a s a u t o r i d a d e s d e l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s

E c o n ó m i c a s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r e l a b o r a r o n e

i m p l e m e n t a r o n o t r o s p l a n e s d e e s t u d i o s d e n o m i n a d o s A ñ o 1 9 7 0 y 1 9 7 0

r e f o r m a d o . C o n e l t r a n s c u r s o d e l t i e m p o , d i c h o s p l a n e s s e

c a m b i a r í a n p o r e l P l a n d e 1 9 7 3 , e s t e ú l t i m o e s t u v o v i g e n t e h a s t a

e l a ñ o d e 1 9 9 3 , y a q u e e n e l a ñ o 1 9 9 4 s e i m p l e m e n t a u n n u e v o p l a n

d e e s t u d i o s ”1 3

. E s t e p l a n d e e s t u d i o s , f u e e l a b o r a d o p o r p e r s o n a l

d o c e n t e d e l a E s c u e l a d e C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a F a c u l t a d d e

C i e n c i a s E c o n ó m i c a s y a p r o b a d o p o r e l C o n s e j o S u p e r i o r

U n i v e r s i t a r i o ( C S U ) , s e g ú n a c u e r d o N o 6 5 – 9 5 - 9 9 ( V I - 2 ) d e f e c h a 6

d e m a r z o d e 1 9 9 7 .1 4

( F A V O R R E M I T I R S E A L A N E X O N o . 2 P A R A V E R P L A N D E

E S T U D I O S V I G E N T E ) .

a ) C o n t e n i d o d e l P r o g r a m a d e E s t u d i o s .

E l p r o g r a m a d e e s t u d i o s d e l a m a t e r i a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V ,

c o m p r e n d e e l e s t u d i o d e l a s u n i d a d e s s i g u i e n t e s :

U N I D A D N o . I V E N T A S A P L A Z O

U N I D A D N o . I I I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

U N I D A D N o . I I I A R R E N D A M I E N T O F I N A N C I E R O

U N I D A D N o . I V E S T A D O S F I N A N C I E R O S C O M B I N A D O S

S e g ú n e l p r o g r a m a , t o d o s l o s t e m a s d e b e n a b o r d a r s e d e a c u e r d o a l a

n o r m a t i v a t é c n i c a c o n t a b l e y t r i b u t a r i a v i g e n t e , e n t r e l a s c u a l e s

s e e n c u e n t r a n : N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d y s u s

r e s p e c t i v a s i n t e r p r e t a c i o n e s , L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ,

C ó d i g o T r i b u t a r i o y s u s r e s p e c t i v o s R e g l a m e n t o s ; a s í c o m o t a m b i é n

1 3

J O V E L J O V E L , R o b e r t o C a r l o s , “ G u í a d e C o n s u l t a p a r a e l R e g i s t r o , V a l u a c i ó n y P r e s e n t a c i ó n d e l a s I n v e r s i o n e s P e r m a n e n t e s e n

A c c i o n e s C o m u n e s , P a r a C o n t r i b u i r a l A p r e n d i z a j e d e l o s T e m a s C o n t e n i d o s e n l a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a V d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r ” , T e s i s p a r a o p t a r a l g r a d o d e L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , 2 0 0 4 , P á g . 1 .

1 4

U N I V E R S I D A D D E E L S A L V A D O R , “ C a t á l o g o A c a d é m i c o 1 9 9 8 – 1 9 9 9 ” , E l S a l v a d o r , 1 9 9 8 , P á g . 2 6 9 .

C A P I T U L O I


1 6

a q u e l l o s a s p e c t o s d e c o n t r o l i n t e r n o r e l a c i o n a d o s c o n c a d a u n o d e

l o s t e m a s .

b ) I m p o r t a n c i a y o b j e t i v o d e l a a s i g n a t u r a .

L a i m p o r t a n c i a d e l a a s i g n a t u r a r a d i c a e n q u e c a d a u n a d e l a s

u n i d a d e s d e e s t u d i o q u e c o n t i e n e , a b o r d a n t e m á t i c a s r e l a c i o n a d a s

c o n e v e n t o s e c o n ó m i c o s d e a c t u a l i d a d , a e x c e p c i ó n d e l a s v e n t a s a

p l a z o , f i g u r a q u e e s t á s i e n d o s u s t i t u i d a p o r l a d e l a r r e n d a m i e n t o

f i n a n c i e r o . P o r t a n t o , c o n s t i t u y e n c o n o c i m i e n t o s e s e n c i a l e s y

n e c e s a r i o s p a r a q u e e l e s t u d i a n t e c u a n d o e j e r z a s u p r o f e s i ó n l o

h a g a a p l i c a n d o c r i t e r i o s a p e g a d o s a l a t e o r í a c o n t a b l e v i g e n t e .

S e g ú n e l p r o g r a m a d e l a a s i g n a t u r a , e l o b j e t i v o q u e s e p r e t e n d e

a l c a n z a r e s e l s i g u i e n t e : “ Q u e e l e s t u d i a n t e a p l i q u e l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d y l a s N o r m a s d e C o n t a b i l i d a d

F i n a n c i e r a r e l a c i o n a d a s c o n l a s V e n t a s a P l a z o , I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o , A r r e n d a m i e n t o F i n a n c i e r o y c o n l o s E s t a d o s

F i n a n c i e r o s C o m b i n a d o s ; s u s m é t o d o s d e r e g i s t r o y v a l u a c i ó n , a s í

c o m o t a m b i é n l a s a p l i c a c i o n e s m e r c a n t i l e s y t r i b u t a r i a s y e l

C o n t r o l I n t e r n o r e l a c i o n a d o c o n c a d a u n o d e l o s t e m a s ” .

c ) C o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I “ I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ” .

L a u n i d a d e s t á e s t r u c t u r a d a d e l a s i g u i e n t e m a n e r a :

U N I D A D I I I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

1 . I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

1 . 1 D e f i n i c i ó n , N a t u r a l e z a y P r o p ó s i t o d e l I m p u e s t o S o b r e

l a R e n t a D i f e r i d o .

1 . 2 R e g i s t r o d e l a s o p e r a c i o n e s d e l I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o .

1 . 3 A s p e c t o s L e g a l e s y F i s c a l e s .

1 . 4 A n á l i s i s d e l a N I C 1 2 .

1 . 5 I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

C A P I T U L O I


1 7

1 . 6 C o n t r o l I n t e r n o A p l i c a d o a l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o .

1 . 7 D e f i n i c i ó n d e C o n t r o l I n t e r n o .

1 . 8 N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d A p l i c a b l e s .

1 . 9 O b j e t i v o s d e A p l i c a c i ó n d e l C o n t r o l I n t e r n o .

1 . 1 0 N o r m a s d e C o n t r o l I n t e r n o .

1 . 1 1 P r o c e d i m i e n t o s d e C o n t r o l I n t e r n o .

d ) I m p o r t a n c i a y o b j e t i v o d e l a u n i d a d .

C o n e l d e s a r r o l l o d e e s t a u n i d a d s e l e p r o v e e a l e s t u d i a n t e l o s

c o n o c i m i e n t o s n e c e s a r i o s , e n r e l a c i ó n a l a f o r m a d e d e t e r m i n a r ,

v a l u a r , c o n t a b i l i z a r y p r e s e n t a r l a c u e n t a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o e n l o s E s t a d o s F i n a n c i e r o s . O t r o a s p e c t o f u n d a m e n t a l e s

q u e e l t e m a e s t á r e l a c i o n a d o c o n l a m a y o r í a d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ; r a z ó n p o r l a c u a l i n d u c e a l

e d u c a n d o a l e s t u d i o d e l a n o r m a t i v a c o n t a b l e q u e l e p e r m i t a

o b t e n e r u n a f o r m a c i ó n a c t u a l i z a d a y l e a y u d e a t e n e r u n n i v e l d e

c o m p r e n s i ó n a d e c u a d o .

E l o b j e t i v o d e a p r e n d i z a j e , e s t a b l e c i d o p a r a e s t a u n i d a d e n e l

p r o g r a m a d e e s t u d i o d e l a a s i g n a t u r a e s e l s i g u i e n t e : “ L o g r a r q u e

e l e s t u d i a n t e c o n o z c a e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e d e l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , e l m a n e j o d e l o s p r i n c i p a l e s

e l e m e n t o s q u e i n t e r v i e n e n , e l c o n t r o l i n t e r n o y e l R e g i s t r o

c o n t a b l e d e l a s o p e r a c i o n e s f i n a n c i e r a s r e l a c i o n a d a s c o n e l

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ” .

5 . I m p o r t a n c i a d e l a E l a b o r a c i ó n d e U n a G u í a T e ó r i c o – P r á c t i c a

p a r a e l D e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o .

E l c o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I “ I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ” ,

e s c o m p l e j o y a q u e p a r a s u c o m p r e n s i ó n s e n e c e s i t a t e n e r u n n i v e l

d e c o n o c i m i e n t o s a d e c u a d o d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C A P I T U L O I


1 8

C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , l a s

I n t e r p r e t a c i o n e s S I C - 2 1 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s – R e c u p e r a c i ó n

d e A c t i v o s n o D e p r e c i a b l e s R e v a l u a d o s ” y l a S I C - 2 5 “ I m p u e s t o a l a s

G a n a n c i a s – C a m b i o s e n l a S i t u a c i ó n F i s c a l d e l a E m p r e s a o d e s u s

A c c i o n i s t a s ” . A d e m á s , t a m b i é n s e v u e l v e n e c e s a r i o c o n o c e r y

c o m p r e n d e r l a m a y o r í a d e n o r m a s e i n t e r p r e t a c i o n e s , a s í c o m o

t a m b i é n d e l a n o r m a t i v a t r i b u t a r i a r e l a c i o n a d a , e n n u e s t r o c a s o e n

p a r t i c u l a r l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , e l C ó d i g o T r i b u t a r i o

y s u s r e s p e c t i v o s r e g l a m e n t o s .

P a r a c o n t r i b u i r a l a m e j o r a d e l p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e ,

y p o d e r d e e s t a m a n e r a a l c a n z a r e l o b j e t i v o d e a p r e n d i z a j e d e l a

U n i d a d I I , p l a n t e a d o e n e l p r o g r a m a d e l a a s i g n a t u r a , e s n e c e s a r i o

q u e e l d o c e n t e u t i l i c e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s m á s a d e c u a d a s

y a d e m á s , c u e n t e c o n l o s r e c u r s o s m e t o d o l ó g i c o s n e c e s a r i o s q u e l e

a y u d e n a g e n e r a r e n e l e s t u d i a n t e u n a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o .

U n o d e e s o s r e c u r s o s d i d á c t i c o s i n d i s p e n s a b l e s p a r a e l d o c e n t e d e l

á r e a c o n t a b l e l o c o n s t i t u y e l a g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a , l a c u a l

t i e n e c o m o o b j e t i v o f a c i l i t a r e l a b o r d a j e y m e j o r a r e l p r o c e s o

e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e r e s p e c t o d e a l g ú n c o n c e p t o , c a t e g o r í a , t e m a ,

a s i g n a t u r a , e t c . , e n l a c u a l s e i n c l u y e n l a s d i v e r s a s t e o r í a s

e s c r i t a s r e l a c i o n a d a s c o n e l t e m a t r a t a d o , a s í c o m o t a m b i é n ,

e j e r c i c i o s d e a p l i c a c i ó n p l a n t e a d o s y r e s u e l t o s .

L a g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a e s d e u t i l i d a d p a r a l o s d o c e n t e s , y

e s p e c i a l m e n t e p a r a l o s e s t u d i a n t e s , y a q u e v u e l v e m á s c o m p r e n s i b l e

e l c o n t e n i d o d e l a n o r m a , l o q u e c o n t r i b u y e a u n a m e j o r f o r m a c i ó n

p r o f e s i o n a l .

C A P I T U L O I I

M e t o d o l o g í a , a n á l i s i s d e r e s u l t a d o s y d i a g n ó s t i c o d e l a i n v e s t i g a c i ó n . -

1 9

C A P I T U L O I I

M E T O D O L O G Í A , A N Á L I S I S D E R E S U L T A D O S Y D I A G N Ó S T I C O

D E L A I N V E S T I G A C I Ó N .

A . M E T O D O L O G Í A D E L A I N V E S T I G A C I Ó N .

1 . T i p o d e E s t u d i o .

L a i n v e s t i g a c i ó n r e a l i z a d a e s d e t i p o d e s c r i p t i v o - e x p l i c a t i v o ,

p u e s t o q u e s e h a n e x p u e s t o l o s d i v e r s o s a s p e c t o s t é c n i c o

c o n t a b l e s r e l a c i o n a d o s c o n e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o ,

c o n t e n i d o s e n l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ( N I C ´ s )

e I n t e r p r e t a c i o n e s a l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d

( S I C ´ s ) v i g e n t e s , e n r e l a c i ó n a s u d e t e r m i n a c i ó n , v a l u a c i ó n ,

r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s ; a s í c o m o

t a m b i é n s e a b o r d a l a n o r m a t i v a l e g a l r e l a c i o n a d a c o n e l t e m a ,

e s t o s e l e m e n t o s e s t á n c o n t e m p l a d o s e n l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e

l a R e n t a , R e g l a m e n t o d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ,

C ó d i g o T r i b u t a r i o y s u R e g l a m e n t o d e A p l i c a c i ó n .

S e a d o p t ó e l m é t o d o h i p o t é t i c o d e d u c t i v o , y a q u e a t r a v é s d e

é s t e s e o b t i e n e n , p r o p o s i c i o n e s p a r t i c u l a r e s p a r t i e n d o d e d a t o s

g e n e r a l e s a c e p t a d o s c o m o v á l i d o s , p o r l o c u a l s e c o n s i d e r a q u e

e s e l a p r o p i a d o , p u e s t o q u e a l o b t e n e r s u p o s i c i o n e s o d a t o s d e

l o s e s t u d i a n t e s y d o c e n t e s , s e p u e d e n i n f e r i r p a r a t o d a l a

p o b l a c i ó n .

P a r a e f e c t o s d e i d e n t i f i c a r l o s e l e m e n t o s a d e s a r r o l l a r d e n t r o

d e l a p r o p u e s t a d e t r a b a j o y d e e s t a m a n e r a c u b r i r u n a

n e c e s i d a d , c o n t r i b u i r a m e j o r a r e l p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a

a p r e n d i z a j e ; l a i n v e s t i g a c i ó n s e r e a l i z ó e n d o s e t a p a s , s i e n d o

l a p r i m e r a b i b l i o g r á f i c a y l a o t r a d e c a m p o .

L a i n v e s t i g a c i ó n b i b l i o g r á f i c a r e a l i z a d a s e e n f o c ó b á s i c a m e n t e

e n l a s u s t e n t a c i ó n t e ó r i c a d e l t r a b a j o , r e v i s a n d o l a n o r m a t i v a

C A P I T U L O I I


2 0

t é c n i c a c o n t a b l e y l e g a l v i g e n t e r e l a c i o n a d a c o n l a a p l i c a c i ó n

d e l i m p u e s t o d i f e r i d o .

L a i n v e s t i g a c i ó n d e c a m p o s e d e s a r r o l l ó e n l a s d i f e r e n t e s

f a c u l t a d e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , e n l a s q u e s e

i m p a r t e l a C a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , s i e n d o

e s t a s l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s , l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e , l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e

O c c i d e n t e y l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l . H e m o s

o b t e n i d o l a i n f o r m a c i ó n d e l o s e s t u d i a n t e s d e C o n t a d u r í a P ú b l i c a

q u e e g r e s a r o n d e l a C a r r e r a e n e l c i c l o a c a d é m i c o I I – 2 0 0 3 y d e

l o s d o c e n t e s q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a

I V . E s t a i n f o r m a c i ó n s e o b t u v o a t r a v é s d e c u e s t i o n a r i o s

p r e e l a b o r a d o s q u e c o n t i e n e n t a n t o p r e g u n t a s c e r r a d a s c o m o

a b i e r t a s .

2 . D e t e r m i n a c i ó n d e l a P o b l a c i ó n .

a ) E s t u d i a n t e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .

P a r a l a i n v e s t i g a c i ó n d e c a m p o s e e s t a b l e c i ó c o m o p a r t e d e l a

p o b l a c i ó n a l o s e s t u d i a n t e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r d e

l a c a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a e g r e s a d o s e n e l

c i c l o a c a d é m i c o I I – 2 0 0 3 .

D e a c u e r d o a l a i n f o r m a c i ó n p r o p o r c i o n a d a p o r l o s C o o r d i n a d o r e s

d e P r o c e s o s d e G r a d u a c i ó n d e l a s d i s t i n t a s F a c u l t a d e s e n d o n d e

s e i m p a r t e l a c a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a s e

d e t e r m i n ó q u e e l n ú m e r o d e e s t u d i a n t e s q u e c u m p l e n c o n l a s

c a r a c t e r í s t i c a s a n t e s m e n c i o n a d a s s o n l o s s i g u i e n t e s :

C A P I T U L O I I


2 1

C U A D R O A – 1

E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D D E L A C A R R E R A L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A

P Ú B L I C A Q U E E G R E S A R O N E N E L C I C L O A C A D É M I C O I I – 2 0 0 3 , D E L A


F A C U L T A D E S T U D I A N T E S

F A C U L T A D D E C I E N C I A S E C O N Ó M I C A S 1 6 1

F A C U L T A D M U L T I D I S C I P L I N A R I A D E O C C I D E N T E 4 5

F A C U L T A D M U L T I D I S C I P L I N A R I A D E O R I E N T E 3 1

F A C U L T A D M U L T I D I S C I P L I N A R I A P A R A C E N T R A L 6

T O T A L 2 4 3

F U E N T E : L i s t a d o s p r o p o r c i o n a d o s p o r l o s C o o r d i n a d o r e s d e P r o c e s o s d e G r a d u a c i ó n d e l a s d i f e r e n t e s F a c u l t a d e s

d o n d e s e i m p a r t e l a C a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a .

S e s e l e c c i o n ó u n a p o b l a c i ó n d e 2 4 3 e s t u d i a n t e s , p o r c o n s i d e r a r

q u e é s t o s c u e n t a n c o n c r i t e r i o s c o n t a b l e s s i m i l a r e s y , c o m o

c o n s e c u e n c i a d e e l l o , p o d r í a n e x t e r n a r u n a o p i n i ó n v a l e d e r a y

ú t i l p a r a l o s f i n e s d e l t r a b a j o d e i n v e s t i g a c i ó n .

i ) D e t e r m i n a c i ó n d e l a m u e s t r a d e l o s e s t u d i a n t e s d e l a


T o m a n d o e n c u e n t a e l n ú m e r o d e e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s e n c a d a

F a c u l t a d , s e c o n s i d e r ó n e c e s a r i o , y e s p e c í f i c a m e n t e e n e l c a s o

d e l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l , r e a l i z a r u n

c e n s o , y a q u e s o l a m e n t e s o n s e i s e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s .

P a r a l a p o b l a c i ó n d e e s t u d i a n t e s d e l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s

E c o n ó m i c a s , F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e y d e

O c c i d e n t e , y t o m a n d o e n c u e n t a s u t a m a ñ o s e d e t e r m i n ó u n a

m u e s t r a ; l a f ó r m u l a e s t a d í s t i c a q u e s e u t i l i z ó e s l a

s i g u i e n t e1 5

:

N . p . q

n =

E2

( N - 1 ) + p . q

D o n d e :

n = T a m a ñ o d e l a m u e s t r a .

1 5

P E R E Z , C e s a r , “ T é c n i c a s d e M u e s t r e o E s t a d í s t i c o ” , M é x i c o , E d i t o r i a l A l f a o m e g a , 1 ª E d i c i ó n , P á g . 1 7 6 , 2 0 0 0 .

C A P I T U L O I I


2 2

N = T o t a l d e l a p o b l a c i ó n o u n i v e r s o .

E = E r r o r m u e s t r a l .

P = P r o b a b i l i d a d d e q u e l o s e n c u e s t a d o s o p i n e n q u e l a

G u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a s e r í a d e u t i l i d a d .

q = P r o b a b i l i d a d d e q u e l o s e n c u e s t a d o s o p i n e n q u e n o

s e r í a d e u t i l i d a d .

S u s t i t u y e n d o e n l a f ó r m u l a :

N = 2 3 7

E = 0 . 0 5

p = 0 . 5 0

q = 0 . 5 0

n = ( 2 3 7 ) ( 0 . 5 0 ) ( 0 . 5 0 ) / [ ( 0 . 0 5 )2

( 2 3 6 ) + ( 0 . 5 0 ) ( 0 . 5 0 ) ]

= 5 9 . 2 5 / ( 0 . 5 9 + 0 . 2 5 )

= 5 9 . 2 5 / 0 . 8 4

= 7 0 . 5 3 5 7

n = 7 1 . 0 0 A p r o x i m a d o .

S e u t i l i z a r o n l o s v a l o r e s p = 0 . 5 0 y q = 0 . 5 0 , y a q u e n o s e

c u e n t a a l a f e c h a c o n e s t u d i o s q u e s i r v a n d e b a s e p a r a l a

d e t e r m i n a c i ó n d e d i c h o s v a l o r e s .

D e t e r m i n a n d o l a s s u b - m u e s t r a s p a r a c a d a f a c u l t a d :

F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s = ( 1 6 1 X 7 1 ) / 2 3 7 = 4 8

F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O c c i d e n t e = ( 4 5 X 7 1 ) / 2 3 7 = 1 4

F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e = ( 3 1 X 7 1 ) / 2 3 7 = 9

A p a r t i r d e l o s c á l c u l o s a n t e r i o r e s , s e e s t a b l e c i ó q u e e l t a m a ñ o

d e l a m u e s t r a p o r c a d a F a c u l t a d , q u e d a d i s t r i b u i d a s e g ú n d e t a l l e

s i g u i e n t e :

C A P I T U L O I I


2 3

C U A D R O A – 2

N Ú M E R O D E E S T U D I A N T E S E G R E S A D O S E N E L C I C L O A C A D É M I C O I I – 2 0 0 3 ,

E N C U E S T A D O S E N L A S D I F E R E N T E S F A C U L T A D E S D E L A U N I V E R S I D A D D E E L

S A L V A D O R , D O N D E S E I M P A R T E L A C A R R E R A L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A

P Ú B L I C A .

F A C U L T A D E S T U D I A N T E S

F A C U L T A D D E C I E N C I A S E C O N Ó M I C A S 4 8

F A C U L T A D M U L T I D I S C I P L I N A R I A D E O C C I D E N T E 1 4

F A C U L T A D M U L T I D I S C I P L I N A R I A D E O R I E N T E 9

F A C U L T A D M U L T I D I S C I P L I N A R I A P A R A C E N T R A L 6

T O T A L 7 7

F U E N T E : i n f o r m a c i ó n o b t e n i d a p o r e l e q u i p o i n v e s t i g a d o r .

C o n r e s p e c t o a l a s e l e c c i ó n d e l o s e l e m e n t o s d e l a m u e s t r a s e

u t i l i z ó e l m u e s t r e o a l e a t o r i o s i m p l e , y a q u e l a p o b l a c i ó n e s

h o m o g é n e a ; e s d e c i r , l o s e s t u d i a n t e s q u e f o r m a n p a r t e d e l a

p o b l a c i ó n e n e s t u d i o t i e n e n l a s m i s m a s c a r a c t e r í s t i c a s .

S e u t i l i z ó e s t e p r o c e d i m i e n t o c o n e l f i n d e o b t e n e r u n a m u e s t r a

r e p r e s e n t a t i v a d e l a p o b l a c i ó n y a s í r e a l i z a r i n f e r e n c i a s

f i a b l e s c o n r e s p e c t o a l u n i v e r s o e n e s t u d i o .

P a r a s e l e c c i o n a r c a d a u n o d e l o s e l e m e n t o s d e l a m u e s t r a , s e

u t i l i z ó l a t a b l a d e n ú m e r o s a l e a t o r i o s1 6

( F A V O R R E M I T I R S E A L

A N E X O N o . 3 P A R A V E R T A B L A D E N Ú M E R O S A L E A T O R I O S ) , t o m a n d o s o l o

l o s p r i m e r o s t r e s d í g i t o s d e c a d a v a l o r .

b ) D o c e n t e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .

L a o t r a p a r t e d e l a p o b l a c i ó n e n e s t u d i o l a c o n f o r m a r o n l o s

d o c e n t e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r q u e i m p a r t e n l a

a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , e n l a c u a l s e d e s a r r o l l a

e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

B a s a d o s e n i n f o r m a c i ó n p r o p o r c i o n a d a p o r l o s d i s t i n t o s j e f e s d e

l a s e s c u e l a s y d e p a r t a m e n t o s d e c i e n c i a s e c o n ó m i c a s y c o n t a d u r í a

p u b l i c a , d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , s e t i e n e q u e e n l a

1 6

D . M A S O N , R o b e r t , y o t r o s , “ E s t a d í s t i c a P a r a A d m i n i s t r a c i ó n y E c o n o m í a ” , M é x i c o , A l f a O m e g a , 1 ª E d i c i ó n , 1 9 9 2 , P á g . 8 5 7 .

C A P I T U L O I I


2 4

F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s s o n t r e s l o s d o c e n t e s

r e s p o n s a b l e s d e i m p a r t i r l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a

I V , e n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l , a l i g u a l q u e

e n l a s o t r a s F a c u l t a d e s M u l t i d i s c i p l i n a r i a s , s o l a m e n t e e s u n

d o c e n t e e l e n c a r g a d o d e d i c h a a s i g n a t u r a ; s u m a n d o u n t o t a l d e

s e i s c a t e d r á t i c o s l o s q u e l a i m p a r t e n .

P a r a l a p r e s e n t e i n v e s t i g a c i ó n , s e c o n s i d e r ó q u e e s t o s d o c e n t e s

s o n l o s m á s i n d i c a d o s p a r a p r o p o r c i o n a r l a i n f o r m a c i ó n n e c e s a r i a

y a s í c u m p l i r c o n l o s o b j e t i v o s p r o p u e s t o s , y a q u e e l l o s c o n o c e n

d e c e r c a l a p r o b l e m á t i c a , y c o n s i d e r a n d o a d e m á s e l i n t e r é s q u e

e x i s t e p o r s u p a r t e d e m e j o r a r e l p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a

a p r e n d i z a j e .

i ) D e t e r m i n a c i ó n d e l o s D o c e n t e s a E n c u e s t a r d e l a U n i v e r s i d a d

d e E l S a l v a d o r .

D e b i d o a q u e l a p o b l a c i ó n d e d o c e n t e s q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , e n l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r e s

p e q u e ñ a s e r e a l i z ó u n c e n s o , c o n e l p r o p ó s i t o d e o b t e n e r

i n f o r m a c i ó n c o n f i a b l e q u e a y u d e a e s t a b l e c e r l o s a s p e c t o s o

e l e m e n t o s r e l e v a n t e s q u e d e b e n s e r a b o r d a d o s e n e l d e s a r r o l l o

d e l t e m a e n e s t u d i o .

3 . U n i d a d e s d e A n á l i s i s .

L a s u n i d a d e s d e a n á l i s i s u o b s e r v a c i ó n e s t á n c o n s t i t u i d a s p o r

c a d a u n o d e l o s e s t u d i a n t e s q u e e g r e s a r o n e n e l c i c l o a c a d é m i c o

I I – 2 0 0 3 d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a y d o c e n t e s q u e

i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , e n l a

F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s , F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e

O c c i d e n t e , F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e y l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r ,

d e l o s c u a l e s s e o b t u v o l a i n f o r m a c i ó n n e c e s a r i a p a r a e l

c u m p l i m i e n t o d e l o s o b j e t i v o s p r o p u e s t o s d e l a i n v e s t i g a c i ó n .

C A P I T U L O I I


2 5

4 . R e c o p i l a c i ó n d e D a t o s .

L a i n v e s t i g a c i ó n s e r e a l i z ó e n d o s e t a p a s , l a p r i m e r a f u e l a

i n v e s t i g a c i ó n b i b l i o g r á f i c a y l a s e g u n d a d e c a m p o .

E n l a i n v e s t i g a c i ó n b i b l i o g r á f i c a , s e r e c o p i l ó t o d a l a

i n f o r m a c i o n t e ó r i c a r e f e r e n t e a l a d e t e r m i n a c i ó n , v a l u a c i ó n ,

r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n d e l i m p u e s t o d i f e r i d o , a s í c o m o t a m b i é n

l a t e o r í a r e l a c i o n a d a c o n e l c o n t r o l i n t e r n o . E s t a i n f o r m a c i ó n

f u e o b t e n i d a d e l i b r o s d e t e x t o , t r a b a j o s d e g r a d u a c i ó n ,

r e v i s t a s , b o l e t i n e s y d i r e c c i o n e s d e i n t e r n e t r e l a c i o n a d a s c o n

e l t e m a e n e s t u d i o .

P o s t e r i o r m e n t e , é s t a i n f o r m a c i ó n s e a n a l i z ó y c l a s i f i c ó p a r a

l u e g o s e r i n c l u i d a e n e l d o c u m e n t o .

E n l a e t a p a d e i n v e s t i g a c i ó n d e c a m p o , a l m o m e n t o d e r e c o p i l a r

l o s d a t o s s e u t i l i z ó l a t é c n i c a d e l a e n c u e s t a , p a r a l o c u a l s e

e l a b o r a r o n d o s c u e s t i o n a r i o s , u n o d i r i g i d o a l o s e s t u d i a n t e s , y

o t r o a l o s d o c e n t e s ( F A V O R R E M I T I R S E A L A N E X O N o . 4 P A R A V E R

I N S T R U M E N T O S ) .

E n l o s c u e s t i o n a r i o s s e i n c l u y e r o n t a n t o p r e g u n t a s a b i e r t a s c o m o

c e r r a d a s ; l a s p r i m e r a s c o n e l o b j e t i v o d e n o o r i e n t a r a l

e n c u e s t a d o a l a r e s p u e s t a , s i n o m a s b i e n , o b t e n e r s u o p i n i ó n

p e r s o n a l e n r e l a c i ó n a d i c h a s i n t e r r o g a n t e s ; y e l s e g u n d o t i p o

d e p r e g u n t a s s e u t i l i z a r o n e n l o s c a s o s e n q u e s e r e q u e r í a

o b t e n e r i n f o r m a c i ó n e s p e c í f i c a . T o d a s l a s p r e g u n t a s s e o r d e n a r o n

d e f o r m a c o h e r e n t e y l ó g i c a c o n e l p r o p ó s i t o d e o b t e n e r l a

i n f o r m a c i ó n n e c e s a r i a p a r a a l c a n z a r l o s o b j e t i v o s d e l a

i n v e s t i g a c i ó n y d e t e r m i n a r l o s p r i n c i p a l e s e l e m e n t o s q u e s e

d e b e n i n c l u i r e n l a p r o p u e s t a d e g u i a t e ó r i c o – p r á c t i c a q u e

p r o p i c i e l a m e j o r a d e l a c a l i d a d e n e l p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a

a p r e n d i z a j e d e l a u n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o

i n c l u i d a e n e l p r o g r a m a d e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a

I V .

C A P I T U L O I I


2 6

5 . P r o c e s a m i e n t o d e l a I n f o r m a c i ó n .

D e s p u e s d e r e c o p i l a d a t o d a l a i n f o r m a c i o n , e s t a s e o r d e n ó y

p r e s e n t ó m e d i a n t e t a b l a s y g r á f i c o s c u a n d o s e c o n s i d e r ó

n e c e s a r i o . E n e l a n e x o N o . 5 s e p r e s e n t a e n f o r m a t a b u l a r l a

i n f o r m a c i o n o b t e n i d a e n c a d a u n a d e l a s p r e g u n t a s d e l a s

r e s p e c t i v a s e n c u e s t a s .

B . A N Á L I S I S D E R E S U L T A D O S .

D e l e s t u d i o r e a l i z a d o p a r a d e t e r m i n a r l a n e c e s i d a d d e e l a b o r a r

u n a G u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a q u e f a c i l i t e e l d e s a r r o l l o d e l a

U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e l a a s i g n a t u r a

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , i m p a r t i d a a l o s e s t u d i a n t e s d e l a

C a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d

d e E l S a l v a d o r , s e e n c o n t r ó q u e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s

u t i l i z a d a s p o r l o s d o c e n t e s p a r a e l d e s a r r o l l o d e d i c h a u n i d a d ,

n o s o n l a s m i s m a s p a r a t o d a s l a s f a c u l t a d e s e n l a s q u e s e

i m p a r t e l a c a r r e r a e n m e n c i ó n ; d e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 1 ; s e

p u e d e o b s e r v a r q u e e n l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s , d e 4 8

e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e l 7 3 % o p i n ó q u e e l d o c e n t e q u e i m p a r t i ó

l a r e f e r i d a a s i g n a t u r a , l a e s t r a t e g i a m e t o d o l ó g i c a q u e m á s

u t i l i z ó f u e r o n l a s g u í a s d e e j e r c i c i o s , u n 6 3 % o p i n ó q u e e l

d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s y t r a b a j o s g r u p a l e s , e l 6 0 %

r e s p o n d i ó q u e t r a b a j o s e x – a u l a s y e l 4 % m a n i f e s t ó q u e m a p a s

c o n c e p t u a l e s , s i e n d o e s t a ú l t i m a e s t r a t e g i a l a q u e m e n o s s e

u t i l i z ó e n e s t a F a c u l t a d ; s i n e m b a r g o , e n l a s F a c u l t a d e s

M u l t i d i s c i p l i n a r i a s d e O c c i d e n t e , O r i e n t e y P a r a c e n t r a l , é s t a n o

f u e u t i l i z a d a .

E n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O c c i d e n t e d e 1 4 e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s e l 5 7 % o p i n ó q u e l a e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s q u e

m á s u t i l i z ó e l d o c e n t e s o n l a s c l a s e s p a r t i c i p a t i v a s y e l 4 3 %

e x p r e s ó q u e f u e r o n l a s d i s c u s i o n e s g r u p a l e s y s o l o u n 7 % s e ñ a l ó

l a e s t r a t e g i a d e a p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s . C o n r e s p e c t o a

C A P I T U L O I I


2 7

l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e , d e 9 e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s e l 5 6 % m a n i f e s t ó q u e l a e s t r a t e g i a m e t o d o l ó g i c a q u e

m á s u t i l i z ó e l d o c e n t e f u e r o n l a s c l a s e s p a r t i c i p a t i v a s y u n 4 4 %

o p i n ó q u e e l d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s y l e c t u r a s p r e v i a s ;

e l 1 1 % c o n t e s t ó q u e g u í a s d e e j e r c i c i o s , t r a b a j o s e x – a u l a s y

e x p o s i c i o n e s g r u p a l e s , é s t a s ú l t i m a s s o n l a s m e n o s u t i l i z a d a s

p o r e l d o c e n t e q u e i m p a r t i ó l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d

F i n a n c i e r a I V .

D e 6 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a

P a r a c e n t r a l , e l 1 0 0 % d e e l l o s o p i n ó q u e l a s e s t r a t e g i a s

m e t o d o l ó g i c a s q u e m á s u t i l i z ó e l d o c e n t e f u e r o n l a s g u í a s d e

e j e r c i c i o s y c l a s e s m a g i s t r a l e s s e g u i d o d e u n 6 7 % q u e o p i n ó

t r a b a j o s g r u p a l e s y l e c t u r a s p r e v i a s ; y u n 3 3 % o p i n ó t r a b a j o s

e x – a u l a s , c l a s e s p a r t i c i p a t i v a s y a p r e n d i z a j e b a s a d o e n

p r o b l e m a s ; y n i n g u n o s e ñ a l ó q u e e l d o c e n t e u t i l i z ó l a s

e s t r a t e g i a s d i s c u s i o n e s y e x p o s i c i o n e s g r u p a l e s y é s t a ú l t i m a

t a m b i é n n o f u e u t i l i z a d a e n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e

O c c i d e n t e .

P o r o t r a p a r t e , l a s e n c u e s t a s r e a l i z a d a s a d o c e n t e s q u e i m p a r t e n

l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V e n l a C a r r e r a d e

L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r , r e f l e j a n q u e t a n t o e n l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s

E c o n ó m i c a s , c o m o e n l a s F a c u l t a d e s M u l t i d i s c i p l i n a r i a s d e

O c c i d e n t e , O r i e n t e y P a r a c e n t r a l , l o s d o c e n t e s u t i l i z a n

d i f e r e n t e s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s t a l c o m o s e m u e s t r a e n e l

a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 2 6 . D e 3 d o c e n t e s e n c u e s t a d o s e n l a

F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s , e l 1 0 0 % o p i n ó q u e u t i l i z ó

c l a s e s m a g i s t r a l e s , e l 6 7 % u t i l i z ó g u í a s d e e j e r c i c i o s ,

a p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s , l e c t u r a s p r e v i a s , t r a b a j o s e x –

a u l a s y d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s ; u n 3 3 % u t i l i z ó t r a b a j o s

g r u p a l e s , c l a s e s p a r t i c i p a t i v a s y d i s c u s i o n e s g r u p a l e s .

C A P I T U L O I I


2 8

E n l a s F a c u l t a d e s M u l t i d i s c i p l i n a r i a s d e O c c i d e n t e , O r i e n t e y

P a r a c e n t r a l , l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , f u e

i m p a r t i d a p o r u n d o c e n t e e n c a d a F a c u l t a d , a l o s c u a l e s s e

e n c u e s t a r o n y s e d e t e r m i n ó q u e e n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a

d e O c c i d e n t e , l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s q u e m á s u t i l i z ó e l

d o c e n t e s o n t r a b a j o s g r u p a l e s , c l a s e s p a r t i c i p a t i v a s ,

e x p o s i c i o n e s y d i s c u s i o n e s g r u p a l e s ; e n t a n t o q u e e n l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e l a s e s t r a t e g i a s q u e m á s u t i l i z ó e l

d o c e n t e f u e r o n l a s g u í a s d e e j e r c i c i o s , t r a b a j o s g r u p a l e s ,

c l a s e s m a g i s t r a l e s , c l a s e s p a r t i c i p a t i v a s , l e c t u r a s p r e v i a s ,

t r a b a j o s e x – a u l a s y d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s .

E n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l , e l d o c e n t e

m a n i f e s t ó q u e u t i l i z ó l a s e s t r a t e g i a s ; t r a b a j o s g r u p a l e s , c l a s e s

p a r t i c i p a t i v a s , c o i n c i d i e n d o é s t a s c o n l a s u t i l i z a d a s p o r l o s

d o c e n t e s d e l a s o t r a s F a c u l t a d e s M u l t i d i s c i p l i n a r i a s ; a s i m i s m o

e l d o c e n t e i n d i c ó q u e o t r a s d e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s q u e

u t i l i z ó f u e r o n , g u í a s d e e j e r c i c i o s , c l a s e s m a g i s t r a l e s ,

l e c t u r a s p r e v i a s , t r a b a j o s e x – a u l a s y d e s a r r o l l o d e c a s o s

p r á c t i c o s . E s d e a c l a r a r q u e e n l o r e f e r e n t e a l a s e s t r a t e g i a s

m e t o d o l ó g i c a s , t a n t o l o s e s t u d i a n t e s c o m o l o s d o c e n t e s , c a d a u n o

d e e l l o s s e ñ a l ó m á s d e u n a e s t r a t e g i a d e l a s p r e s e n t a d a s e n e l

r e s p e c t i v o c u e s t i o n a r i o .

C o n r e l a c i ó n a l a o p i n i ó n p r o p o r c i o n a d a p o r l o s e s t u d i a n t e s

s o b r e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s q u e u t i l i z a n l o s d o c e n t e s

p a r a p r o p i c i a r u n a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o e n e l d e s a r r o l l o d e l

t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ; d e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o

N o . 2 , s e o b s e r v a q u e d e 4 8 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s d e l a

F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s , e l 6 4 % c o n s i d e r a n q u e n o s o n

l a s m á s a d e c u a d a s , o p i n i ó n s i m i l a r r e f l e j a n e l 8 8 % d e 9

e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e

O r i e n t e . C o n r e s p e c t o a l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e

O c c i d e n t e , d e 1 4 e n c u e s t a d o s e l 5 0 % c o n s i d e r a n q u e l a s

e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z a d a s p o r l o s d o c e n t e s p a r a e l

C A P I T U L O I I


2 9

d e s a r r o l l o d e l t e m a a n t e s m e n c i o n a d o , s o n l a s m á s a d e c u a d a s p a r a

p r o p i c i a r u n a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o ; p o r c e n t a j e s i m i l a r s e

r e f l e j a e n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l , d e 6

e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s .

D e 7 7 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s d e l a s d i f e r e n t e s f a c u l t a d e s , 3 9

d e e l l o s c o n s i d e r a n q u e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z a d a s

p o r e l d o c e n t e q u e i m p a r t i ó e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , n o s o n l a s m á s a d e c u a d a s y s e ñ a l a r o n q u e l a s

e s t r a t e g i a s q u e e l l o s c o n s i d e r a n m á s c o n v e n i e n t e s p a r a p r o p i c i a r

u n a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o d e d i c h o t e m a ; s e g ú n a n e x o N o . 5 ,

c u a d r o N o . 3 ; d e 2 6 e s t u d i a n t e s d e l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s

E c o n ó m i c a s , e l 4 6 % s e ñ a l ó l a s e s t r a t e g i a s , d i s c u s i o n e s g r u p a l e s

y a p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s ; e l 3 1 % d e s a r r o l l o d e c a s o s

p r á c t i c o s y e l 2 7 % i n d i c ó l a s c l a s e s m a g i s t r a l e s y

p a r t i c i p a t i v a s .

E n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e , d e 7 e s t u d i a n t e s

e l 7 1 % s e ñ a l ó l a s e s t r a t e g i a s , d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s y

g u í a s d e e j e r c i c i o s ; e l 4 3 % i n d i c ó q u e d i s c u s i o n e s g r u p a l e s ,

e x p o s i c i o n e s g r u p a l e s y a p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s . D e 3

e s t u d i a n t e s d e l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O c c i d e n t e , e l

1 0 0 % e x p r e s ó l a e s t r a t e g i a m e t o d o l ó g i c a d e s a r r o l l o d e c a s o s

p r á c t i c o s ; e l 6 7 % o p i n ó q u e c l a s e s m a g i s t r a l e s y g u í a s d e

e j e r c i c i o s ; m i e n t r a s q u e u n 3 3 % s e ñ a l ó d i s c u s i o n e s g r u p a l e s ,

a p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s y l e c t u r a s p r e v i a s . E n l a

F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l , d e 3 e s t u d i a n t e s e l

1 0 0 % i n d i c ó l a s e s t r a t e g i a s , d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s y

c l a s e s p a r t i c i p a t i v a s ; e l 6 7 % s e ñ a l ó l a s c l a s e s m a g i s t r a l e s ,

l e c t u r a s p r e v i a s y t r a b a j o s g r u p a l e s , c o m o l a s e s t r a t e g i a s m á s

a d e c u a d a s q u e d e b e n u t i l i z a r l o s d o c e n t e s p a r a p r o p i c i a r u n

a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o r e s p e c t o d e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a


C A P I T U L O I I


3 0

D e a c u e r d o c o n l a o p i n i ó n p r o p o r c i o n a d a p o r l o s d o c e n t e s s o b r e

l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s q u e e l l o s d e b e n u t i l i z a r p a r a e l

d e s a r r o l l o d e l t e m a e n c u e s t i ó n , c o n s i d e r a n q u e l a s m á s

a d e c u a d a s p a r a p r o p i c i a r u n a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o s o n l a s

q u e s e m u e s t r a n e n e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 2 7 , y q u e s e

d e t a l l a n a c o n t i n u a c i ó n :

D e 3 d o c e n t e s e n c u e s t a d o s e n l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s ,

e l 6 7 % i n d i c ó l a s e s t r a t e g i a s , a p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s y

d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s , e l 3 3 % s e ñ a l ó c l a s e s m a g i s t r a l e s

y p a r t i c i p a t i v a s , l e c t u r a s p r e v i a s . E l d o c e n t e d e l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l i n d i c ó l a s e s t r a t e g i a s : l e c t u r a s

p r e v i a s , g u í a s d e e j e r c i c i o s , c l a s e s m a g i s t r a l e s , t r a b a j o s

g r u p a l e s y t r a b a j o s e x – a u l a ; e s t a s ú l t i m a s t r e s e s t r a t e g i a s ,

t a m b i é n s o n c o n s i d e r a d a s p o r e l d o c e n t e d e l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O c c i d e n t e . E n e l c a s o d e l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e e l d o c e n t e s e ñ a l ó l a e s t r a t e g i a

d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s c o m o l a m á s a d e c u a d a p a r a

p r o p i c i a r u n a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o .

E n r e s u m e n , e s i m p o r t a n t e d e s t a c a r q u e e l c r i t e r i o e x p r e s a d o p o r

l o s e s t u d i a n t e s e n r e l a c i ó n a c u á l e s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s

c o n s i d e r a n m á s a d e c u a d a s p a r a p r o p i c i a r u n a p r e n d i z a j e

s i g n i f i c a t i v o d e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , c o n e l

e x p r e s a d o p o r l o s d o c e n t e s q u e i m p a r t e n d i c h o t e m a d i f i e r e n e n

p a r t e , a u n q u e n o s e c o n t r a d i c e n , m a s b i e n s e c o m p l e m e n t a n , y a

q u e l a m a y o r í a d e l o s e s t u d i a n t e s m a n i f e s t a r o n q u e e n t r e l a s

e s t r a t e g i a s m á s a d e c u a d a s s e e n c u e n t r a n : d e s a r r o l l o d e c a s o s

p r á c t i c o s , a p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s y d i s c u s i o n e s

g r u p a l e s , m i e n t r a s q u e l o s d o c e n t e s i n d i c a r o n e n s u m a y o r í a l a s

s i g u i e n t e s : c l a s e s m a g i s t r a l e s , d e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s y

l e c t u r a s p r e v i a s .

E n l o s r e s u l t a d o s o b t e n i d o s r e f e r e n t e s a l n i v e l d e c o n o c i m i e n t o s

a d q u i r i d o s p o r p a r t e d e l o s e s t u d i a n t e s r e s p e c t o d e l t e m a

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o e n r e l a c i ó n a s u d e t e r m i n a c i ó n ,

C A P I T U L O I I


3 1

v a l u a c i ó n , r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s ,

s e g ú n a n e x o N o . 5 , c u a d r o s N o . 4 y N o . 3 4 ; m u e s t r a n q u e d e 4 8

e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e n l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s E c o n ó m i c a s ,

e l 4 8 % c o n s i d e r a q u e e s r e g u l a r ; y u n 3 5 % l o c o n s i d e r a b u e n o ;

m i e n t r a s q u e p o r p a r t e d e l o s d o c e n t e s , d e l o s 3 e n c u e s t a d o s , e l

6 7 % l o s c a l i f i c a c o m o r e g u l a r y e l 3 3 % c o m o b u e n o . E n l a

F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O c c i d e n t e d e 1 4 e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s e l 4 3 % l o s c o n s i d e r a n r e g u l a r y e l 2 2 % b u e n o ; s i n

e m b a r g o , e l d o c e n t e d e d i c h a f a c u l t a d l o s c o n s i d e r a r e g u l a r . D e

9 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e n l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e

O r i e n t e , e l 6 7 % c a l i f i c a r o n d e r e g u l a r l o s c o n o c i m i e n t o s

a d q u i r i d o s s o b r e e l t e m a e n m e n c i ó n ; m i e n t r a s q u e e l d o c e n t e d e

e s t a f a c u l t a d l o s c a l i f i c a c o m o d e f i c i e n t e s ; y e n l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l , d e 6 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s , e l

5 0 % s e ñ a l ó q u e l o s c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s l o s c a l i f i c a n c o m o

r e g u l a r , e l 3 3 % i n d i c ó l a c a t e g o r í a b u e n o y e l 1 7 % l a c a t e g o r í a

d e f i c i e n t e ; e n t a n t o q u e e l d o c e n t e q u e i m p a r t e e l t e m a l o s

c a l i f i c a c o m o b u e n o .

C o n c l u y e n d o e n e s t a p a r t e r e f e r e n t e a c ó m o c a l i f i c a n l o s

c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s p o r l o s e s t u d i a n t e s , s o b r e e l t e m a e n

c u e s t i ó n ; e l r e s u l t a d o o b t e n i d o m u e s t r a q u e a n i v e l d e t o d a s l a s

f a c u l t a d e s , t a n t o d o c e n t e s c o m o e s t u d i a n t e s , e l m a y o r p o r c e n t a j e

d e l o s e n c u e s t a d o s l o s c a l i f i c a c o m o r e g u l a r .

D e 7 7 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e n l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r ,

e l 7 8 % t u v o d i f i c u l t a d e n l a c o m p r e n s i ó n y a n á l i s i s d e l

c o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ( v e r

a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 5 ) , d i c h a d i f i c u l t a d f u e c a l i f i c a d a c o m o

b a s t a n t e p o r l o s e s t u d i a n t e s d e l a s d i f e r e n t e s F a c u l t a d e s

M u l t i d i s c i p l i n a r i a s ; m i e n t r a s q u e l o s d e l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s

E c o n ó m i c a s m a n i f e s t a r o n q u e l a d i f i c u l t a d f u e p o c a ; s e g ú n

m u e s t r a e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 6 .

C A P I T U L O I I


3 2

E n t r e l a s c a u s a s q u e d i f i c u l t a n l a c o m p r e n s i ó n y a n á l i s i s d e

d i c h a U n i d a d , y c o n s i d e r a d a s d e m a y o r i n f l u e n c i a p o r l o s

e s t u d i a n t e s e s t á n : m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o d i s p o n i b l e y l a s

e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z a d a s p o r e l d o c e n t e ; s e g u i d a s d e

l a f a l t a d e i n v e s t i g a c i ó n p o r p a r t e d e l o s e s t u d i a n t e s , y s e

c o n s i d e r a n c a u s a s d e m e n o r i n f l u e n c i a , e l p o c o i n t e r é s m o s t r a d o

p o r l o s e s t u d i a n t e s , e l t i e m p o a s i g n a d o p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a

u n i d a d d e e s t u d i o y o t r a s c o m o s o n , e l h o r a r i o e n q u e s e

i m p a r t i ó l a a s i g n a t u r a , l a f a l t a d e a s e s o r í a s , e t c . , s e g ú n

i n f o r m a c i ó n d e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 7 .

D e l o s 6 d o c e n t e s e n c u e s t a d o s , e l 1 0 0 % c o n s i d e r a q u e e x i s t e

b a s t a n t e d i f i c u l t a d p o r p a r t e d e l o s e s t u d i a n t e s e n e l

a p r e n d i z a j e d e l c o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o ; s e g ú n l o m u e s t r a e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 2 8 y

N o . 2 9 . A d e m á s c o n s i d e r a n q u e l a s c a u s a s q u e m á s i n f l u y e n e n

d i c h a d i f i c u l t a d s o n : e l m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o d i s p o n i b l e , l a

f a l t a d e i n v e s t i g a c i ó n y e l p o c o i n t e r é s m o s t r a d o p o r p a r t e d e l

e s t u d i a n t e ; y c o n s i d e r a n d e m e n o r i n f l u e n c i a l a s e s t r a t e g i a s

m e t o d o l ó g i c a s q u e e l l o s u t i l i z a r o n y e l t i e m p o a s i g n a d o p a r a e l

d e s a r r o l l o d e l a u n i d a d a n t e s m e n c i o n a d a , t a l c o m o s e m u e s t r a e n

e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 3 0 .

S e g ú n l o i n d i c a d o e n l o s p á r r a f o s a n t e r i o r e s , t a n t o l o s d o c e n t e s

c o m o l o s e s t u d i a n t e s c o n s i d e r a n q u e e x i s t e b a s t a n t e d i f i c u l t a d

e n l a c o m p r e n s i ó n y a n á l i s i s d e l c o n t e n i d o d e l a u n i d a d a n t e s

c i t a d a ; y q u e u n a d e l a s c a u s a s q u e m á s i n f l u y e e s l a p o c a

d i s p o n i b i l i d a d d e m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o .

E l 5 2 % d e 4 8 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e n l a F a c u l t a d d e C i e n c i a s

E c o n ó m i c a s , c o n s i d e r a n q u e d e s p u é s d e h a b e r c u r s a d o l a s

c o n t a b i l i d a d e s p r e v i a s a l a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , n o

c o n t a b a n c o n l o s c r i t e r i o s c o n t a b l e s q u e l e s f a c i l i t a r a n e l

a p r e n d i z a j e d e l t e m a i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o ; m i e n t r a s

q u e d e l o s 3 d o c e n t e s q u e i m p a r t e n e l t e m a , e l 1 0 0 % m a n i f e s t ó

C A P I T U L O I I


3 3

q u e l o s e s t u d i a n t e s p o s e e n l o s c r i t e r i o s c o n t a b l e s s u f i c i e n t e s .

E l 7 1 % d e l o s e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e n l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O c c i d e n t e s e ñ a l a r o n q u e p o s e í a n l o s

c r i t e r i o s c o n t a b l e s s u f i c i e n t e s q u e l e s f a c i l i t a r a n e l

a p r e n d i z a j e d e l t e m a ; o p i n i ó n s i m i l a r p r o p o r c i o n ó e l d o c e n t e q u e

i m p a r t e l a a s i g n a t u r a e n d i c h a F a c u l t a d .

E n e l c a s o d e l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e , e l 5 6 %

d e l o s e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s o p i n ó q u e p o s e í a n l o s c r i t e r i o s

c o n t a b l e s n e c e s a r i o s , p e r o e l d o c e n t e c o n s i d e r a q u e n o l o s

p o s e í a n ; a l i g u a l q u e e l d o c e n t e d e l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l y e l 5 0 % d e l o s e s t u d i a n t e s d e l a

m i s m a , s e g ú n i n f o r m a c i ó n p r e s e n t a d a e n e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o s

N o . 8 y N o . 3 1 .

U n 6 8 % d e l o s 7 7 e s t u d i a n t e s o p i n a r o n e s t a r d e a c u e r d o c o n q u e

e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o s e a d e s a r r o l l a d o e n e l

c i c l o V I d e l p l a n d e e s t u d i o s d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a . P o r o t r a p a r t e , e l 3 2 % s e ñ a l ó q u e n o e s t á n

d e a c u e r d o c o n e l l o . ( V e r a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 9 ) .

E l 6 7 % d e l o s 6 d o c e n t e s , c o n s i d e r a n q u e e l t e m a I m p u e s t o S o b r e

l a R e n t a D i f e r i d o s e d e b e d e s a r r o l l a r e n e l c i c l o V I , m i e n t r a s

q u e e l 3 3 % d e é s t o s o p i n a n q u e d e b e i m p a r t i r s e e n o t r o c i c l o

( s e g ú n m u e s t r a e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 3 2 ) .

D e l o s v e i n t i c i n c o e s t u d i a n t e s q u e m a n i f e s t a r o n n o e s t a r d e

a c u e r d o c o n e l c i c l o e n q u e s e i m p a r t e e l t e m a , e l 2 8 % s e ñ a l ó

q u e d e b e s e r i m p a r t i d o e n e l c i c l o V I I I , s e g u i d o d e u n 1 6 % q u e

c o n s i d e r a q u e d e b e i m p a r t i r s e e n e l c i c l o I V , u n 1 2 % d i j o q u e e n

e l c i c l o V , e l 8 % i n d i c a r o n l o s c i c l o s I I y I X ; y e l 4 % s e ñ a l ó

q u e s e d e b e i m p a r t i r e n e l c i c l o X ( v e r e n a n e x o N o . 5 , c u a d r o

N o . 1 0 ) ; m i e n t r a s q u e l o s d o s d o c e n t e s q u e o p i n a r o n e s t a r e n

d e s a c u e r d o , e l 1 0 0 % m a n i f e s t ó q u e e l t e m a s e d e b e i m p a r t i r e n e l

c i c l o V I I I , s e g ú n s e m u e s t r a e n e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 3 3 .

C A P I T U L O I I


3 4

C o n r e s p e c t o a l a n o r m a t i v a t é c n i c a c o n t a b l e y l e g a l q u e

a p l i c a r í a n l o s e s t u d i a n t e s p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n , v a l u a c i ó n ,

r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , e n

l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s b á s i c o s , d e l o s 7 7 e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s l a m a y o r p a r t e d e é s t o s o p i n ó q u e u t i l i z a r í a n l a s

N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a y e l C ó d i g o T r i b u t a r i o c o n s u s r e s p e c t i v o s R e g l a m e n t o s ,

s e g ú n s e m u e s t r a n l o s r e s u l t a d o s e n e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o

N o . 1 1 .

E l s i g u i e n t e c u a d r o m u e s t r a q u e e l 6 6 % d e l o s 7 7 e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s s e ñ a l a r o n q u e t i e n e n d i f i c u l t a d p a r a i d e n t i f i c a r y

d e s c r i b i r l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d

r e l a c i o n a d a s c o n e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o . I g u a l

o p i n i ó n m a n i f i e s t a n e l 1 0 0 % d e l o s d o c e n t e s a l s e r e n c u e s t a d o s

s o b r e l a m i s m a s i t u a c i ó n .

C U A D R O B – 1

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S Y D O C E N T E S C O N R E S P E C T O A L A D I F I C U L T A D Q U E

T I E N E N L O S E S T U D I A N T E S P A R A I D E N T I F I C A R Y D E S C R I B I R L A S N O R M A S

I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D R E L A C I O N A D A S C O N E L I M P U E S T O S O B R E L A

R E N T A D I F E R I D O .

* E s t u d i a n t e s e g r e s a d o s e n e l c i c l o I I – 2 0 0 3 d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r .

* * D o c e n t e s q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V a e s t u d i a n t e s d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a

d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .

F U E N T E : D a t o s o b t e n i d o s p o r e l e q u i p o i n v e s t i g a d o r .

P o r o t r a p a r t e , l a s i g u i e n t e g r á f i c a m u e s t r a q u e d e l o s 5 1

e s t u d i a n t e s q u e m a n i f e s t a r o n t e n e r d i f i c u l t a d , e l 6 3 % l a

c a l i f i c a r o n c o m o b a s t a n t e , e l 3 3 % c o m o p o c a y e l r e s t o c o m o m u y

p o c a . C o m o a n t e r i o r m e n t e s e m e n c i o n ó , e l 1 0 0 % d e l o s d o c e n t e s

c o n s i d e r a n q u e e x i s t e d i f i c u l t a d p o r p a r t e d e l o s e s t u d i a n t e s

p a r a i d e n t i f i c a r y d e s c r i b i r l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d r e l a c i o n a d a s c o n e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

E N C U E S T A D O S

R E S P U E S T A S

E S T U D I A N T E S D O C E N T E S

F F r % F F r %

S I 5 1 6 6 % 6 1 0 0 %

N O 2 6 3 4 % 0 0 %

T O T A L 7 7 1 0 0 % 6 1 0 0 %

C A P I T U L O I I


3 5

D i f e r i d o ; d e l o s c u a l e s e l 8 3 % l a c a l i f i c ó c o m o b a s t a n t e y e l

1 7 % c o m o d e p o c a d i f i c u l t a d .

G R A F I C A B – 1

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S Y D O C E N T E S C O N R E S P E C T O A C O M O C A L I F I C A N L A

D I F I C U L T A D D E L A I D E N T I F I C A C I Ó N Y D E S C R I P C I Ó N D E L A S N O R M A S


R E N T A D I F E R I D O , P O R P A R T E D E L O S E S T U D I A N T E S .


E l l e n g u a j e u t i l i z a d o e n l a r e d a c c i ó n d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l

d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , l a c u a l e s t á

r e l a c i o n a d a d i r e c t a m e n t e c o n e l t e m a i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o ; e s c o n s i d e r a d a p o r u n 7 0 % d e l o s 7 7 e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s y p o r e l 8 3 % d e l o s 6 d o c e n t e s e n c u e s t a d o s d e l a

U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r c o m o c o m p r e n s i b l e c o n m u c h o e s f u e r z o ;

m i e n t r a s q u e e l r e s t a n t e 1 7 % d e e s t o s ú l t i m o s l a c o n s i d e r a n c o m o

c o m p r e n s i b l e c o n p o c o e s f u e r z o . V e r a n e x o N o . 5 , c u a d r o s N o . 1 4

y N o . 3 7 .

P o r o t r a p a r t e , c o n r e s p e c t o a l o s c o n c e p t o s c o n t e n i d o s e n l a

L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u R e g l a m e n t o , q u e e s t á n

r e l a c i o n a d o s c o n e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e a c u e r d o

a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , l o s e s t u d i a n t e s

e g r e s a d o s e n e l c i c l o I I – 2 0 0 3 d e l a c a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , d e l o s

c u a l e s 7 7 f u e r o n e n c u e s t a d o s , e l 7 5 % d e s u s r e s p u e s t a s o b t e n i d a s

f u e r o n l a s V e n t a s a P l a z o M a y o r e s a 2 4 M e s e s , e l 4 7 %

63%

33%

4%

83%

17%

0%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

Bastante Poca Muy poca

CALIFICACIÓN

PORCENTAJES

Estudiantes

Docentes

C A P I T U L O I I


3 6

D e p r e c i a c i ó n , 3 9 % A r r e n d a m i e n t o , e l 3 4 % E s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s

i n c o b r a b l e s , e l 3 0 % G a n a n c i a d e C a p i t a l y e l 1 7 % P é r d i d a s d e

C a p i t a l .

E l c o n c e p t o E s t i m a c i ó n P a r a C u e n t a s I n c o b r a b l e s n o f u e s e ñ a l a d o

p o r l o s e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s d e l a F a c u l t a d

M u l t i d i s c i p l i n a r i a d e O r i e n t e ; a l i g u a l q u e l o s c o n c e p t o s ;

I n g r e s o s n o G r a v a d o s e n e l P r e s e n t e E j e r c i c i o n i e n P o s t e r i o r e s ,

V e n t a s a P l a z o M e n o r e s a 2 4 M e s e s y l a E s t i m a c i ó n p a r a

o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s ; s i e n d o e s t o s ú l t i m o s t r e s c o n c e p t o s l o s

m e n o s s e ñ a l a d o s p o r l o s e s t u d i a n t e s d e l a s o t r a s f a c u l t a d e s ;

s e g ú n a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 1 5 .

C a b e a c l a r a r q u e e n e s t e c a s o c a d a e n c u e s t a d o t u v o l a o p c i ó n d e

s e ñ a l a r u n o o m á s d e l o s c o n c e p t o s p r e s e n t a d o s e n l o s

c u e s t i o n a r i o s .

D e l a s r e s p u e s t a s p r o p o r c i o n a d a s p o r l o s e s t u d i a n t e s , s e o b s e r v a

q u e n o t o d o s t i e n e n c l a r i d a d d e l o s c o n c e p t o s q u e e s t á n

r e l a c i o n a d o s c o n e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e a c u e r d o

a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , y a q u e d e l l i s t a d o d e

c o n c e p t o s p r e s e n t a d o a l o s e s t u d i a n t e s , l o s q u e s e r e l a c i o n a n

s o n : D e p r e c i a c i ó n , G a n a n c i a d e C a p i t a l , V e n t a s a P l a z o M e n o r e s a

2 4 M e s e s , E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s y E s t i m a c i ó n

P a r a C u e n t a s I n c o b r a b l e s .

C o n r e s p e c t o a l a s c u e n t a s d e m a y o r q u e g e n e r a n d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s y c o n s e c u e n t e m e n t e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o

s e ñ a l a d a s p o r l o s 7 7 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s y s e g ú n p o r c e n t a j e s

m o s t r a d o s e n e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 1 6 ; e l 4 4 % i n d i c a r o n l a

c u e n t a E s t i m a c i ó n P a r a C u e n t a s I n c o b r a b l e s , e l 3 8 % l a c u e n t a

I n v e n t a r i o s , 3 2 % P l u s v a l í a A d q u i r i d a , 3 0 % M a q u i n a r i a , e l 2 6 %

I n v e r s i o n e s , 2 2 % S u p e r á v i t P o r R e v a l u a c i ó n y e l 2 1 % E d i f i c i o s ; y

m e n o s d e l 2 0 % f u e r o n r e f e r i d a s a l a s c u e n t a s , E f e c t i v o ,

T e r r e n o s , P r o v e e d o r e s , E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s ,

C A P I T U L O I I


3 7

P r é s t a m o s B a n c a r i o s , G a r a n t í a s O t o r g a d a s a T e r c e r o s y l a R e s e r v a

L e g a l .

D e l o a n t e r i o r t a m b i é n s e o b s e r v a q u e a l g u n o s d e l o s e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s n o p o s e e n l a s b a s e s t e ó r i c a s s u f i c i e n t e s e n r e l a c i ó n

a l a s c u e n t a s d e m a y o r q u e g e n e r a n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s ; y a

q u e e l 3 0 % i n d i c ó l a c u e n t a P l u s v a l í a A d q u i r i d a ; u n 2 2 % e l

S u p e r á v i t p o r R e v a l u a c i ó n ; e l 1 2 % s e ñ a l ó l a R e s e r v a L e g a l ; u n

1 0 % l a c u e n t a P r e s t a m o s B a n c a r i o s y e l 8 % l a c u e n t a E f e c t i v o ;

s i e n d o l a s c u e n t a s q u e g e n e r a n d i f e r e n c i a s l a s s i g u i e n t e s :

I n v e n t a r i o s , I n v e r s i o n e s P e r m a n e n t e s , M a q u i n a r i a , E d i f i c i o s ,

I n v e r s i o n e s T e m p o r a l e s , T e r r e n o s , E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s , G a r a n t í a s O t o r g a d a s a T e r c e r o s y E s t i m a c i ó n P a r a

C u e n t a s I n c o b r a b l e s .

E l 9 9 % d e l o s 7 7 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s m a n i f e s t a r o n q u e n o h a n

a p l i c a d o e l m é t o d o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o e n a l g u n a

e m p r e s a d e a c u e r d o a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ; y

c o m o s e o b s e r v a e n e l a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 1 7 , s o l o e l 1 % ( u n

e s t u d i a n t e ) , d e e s t o s s e ñ a l ó q u e h a a p l i c a d o d i c h o m é t o d o , e

i n d i c ó q u e n o s e l e p r e s e n t a r o n d i f i c u l t a d e s a l m o m e n t o d e

a p l i c a r l o . ( V e r a n e x o N o . 5 , c u a d r o N o . 1 8 ) .

T a n t o l o s d o c e n t e s c o m o l o s e s t u d i a n t e s , c o n s i d e r a n q u e a é s t o s

ú l t i m o s s e l e s d i f i c u l t a o s e l e s d i f i c u l t a r í a l a e l a b o r a c i ó n e

i m p l e m e n t a c i ó n d e m e d i d a s d e c o n t r o l i n t e r n o p a r a l a c u e n t a d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o e n u n a e m p r e s a , t a l c o m o l o

m u e s t r a e l s i g u i e n t e c u a d r o : e l 1 0 0 % d e l o s d o c e n t e s o p i n a r o n

q u e s i ; s i m i l a r o p i n i ó n s e ñ a l ó e l 7 3 % d e l o s e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s , a r g u m e n t a n d o q u e n o p o s e e n l a s b a s e s t e ó r i c a s y

p r a c t i c a s s u f i c i e n t e s p a r a i m p l e m e n t a r l a s ; e l 2 5 % i n d i c ó q u e n o

s e l e s d i f i c u l t a r í a y e l 2 % s e a b s t u v o d e o p i n a r .

C A P I T U L O I I


3 8

C U A D R O B – 2

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S Y D O C E N T E S C O N R E S P E C T O A L A D I F I C U L T A D P A R A L A

I M P L E M E N T A C I Ó N D E M E D I D A S D E C O N T R O L I N T E R N O P A R A L A C U E N T A I M P U E S T O

S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O E N U N A E M P R E S A , P O R P A R T E D E L O S E S T U D I A N T E S .

* E s t u d i a n t e s e g r e s a d o s e n e l c i c l o I I – 2 0 0 3 d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a


* * D o c e n t e s q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V a e s t u d i a n t e s d e L i c e n c i a t u r a e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .


D e l s i g u i e n t e c u a d r o , s e o b s e r v a q u e e l 1 0 0 % d e l o s d o c e n t e s

e n c u e s t a d o s o p i n ó q u e a l o s e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s d e l a c a r r e r a

L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a s e l e s d i f i c u l t a d e t e r m i n a r

l o s e f e c t o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s b á s i c o s , c u a n d o e n é s t o s

s e i n c l u y e l a c u e n t a i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o ; o p i n i ó n

s i m i l a r m a n i f e s t a r o n l o s e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s , y a q u e d e

é s t o s e l 7 1 % s e ñ a l a r o n q u e s i ; m i e n t r a s q u e e l 2 6 % i n d i c a r o n q u e

n o , y e l 3 % n o o p i n a r o n a l r e s p e c t o .

C U A D R O B – 3

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S Y D O C E N T E S C O N R E S P E C T O A L A D I F I C U L T A D P A R A

D E T E R M I N A R L O S E F E C T O S E N L O S E S T A D O S F I N A N C I E R O S , C U A N D O E N E S T O S S E

I N C L U Y E E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O , P O R P A R T E D E L O S

E S T U D I A N T E S .

* E s t u d i a n t e s e g r e s a d o s e n e l c i c l o I I – 2 0 0 3 d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d

d e E l S a l v a d o r .

* * D o c e n t e s q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V a e s t u d i a n t e s d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a




R E S P U E S T A S

* E S T U D I A N T E S * * D O C E N T E S

F F r % F F r %

S I 5 6 7 3 % 6 1 0 0 %

N O 1 9 2 5 % 0 0 %

N O O P I N Ó 2 2 % 0 0 %

T O T A L 7 7 1 0 0 % 6 1 0 0 %


R E S P U E S T A S


F F r % F F r %

S I 5 5 7 1 % 6 1 0 0 %

N O 2 0 2 6 % 0 0 %

N O O P I N Ó 2 3 % 0 0 %

T O T A L 7 7 1 0 0 % 6 1 0 0 %

C A P I T U L O I I


3 9

P o r o t r a p a r t e , e l 8 2 % d e l o s 7 7 e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s

m a n i f e s t a r o n q u e n o e s t á n e n l a c a p a c i d a d d e b r i n d a r u n a

a s e s o r í a p r o f e s i o n a l e n c u a n t o a l a a p l i c a c i ó n d e l m é t o d o d e

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o d e a c u e r d o a N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ; s i n e m b a r g o e l 1 7 % i n d i c a r o n

q u e s í , y e l 1 % n o c o n t e s t ó a l r e s p e c t o ( v e r a n e x o N o . 5 , c u a d r o

N o . 2 1 ) .

C o n r e s p e c t o a l a b i b l i o g r a f í a e x i s t e n t e q u e a b o r d e e l t e m a

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , s e g ú n d a t o s m o s t r a d o s e n e l

s i g u i e n t e c u a d r o , e l 6 7 % d e l o s d o c e n t e s e n c u e s t a d o s , s e ñ a l a r o n

q u e n o h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e y e l 3 3 % d e e l l o s i n d i c ó q u e

l a b i b l i o g r a f í a e x i s t e n t e e s p o c a ; m i e n t r a s q u e p o r p a r t e d e l o s

e s t u d i a n t e s , e l 3 0 % o p i n a r o n q u e n o h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e ,

e l 6 4 % m a n i f e s t ó q u e h a y p o c a b i b l i o g r a f í a , e l 5 % s e ñ a l ó q u e h a y

b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e y e l 1 % n o o p i n ó a l r e s p e c t o .

C U A D R O B – 4

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S Y D O C E N T E S R E S P E C T O A L A B I B L I O G R A F Í A E X I S T E N T E

R E L A C I O N A D A C O N E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

* E s t u d i a n t e s e g r e s a d o s e n e l c i c l o a c a d é m i c o I I – 2 0 0 3 d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a


* * D o c e n t e s q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V a e s t u d i a n t e s d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a



E n e l s i g u i e n t e c u a d r o s e m u e s t r a l a b i b l i o g r a f í a b á s i c a , q u e

l o s e s t u d i a n t e s m a n i f e s t a r o n h a b e r c o n s u l t a d o p a r a e l d e s a r r o l l o

d e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .


A L T E R N A T I V A S


F F r % F F r %

N o h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e 2 3 3 0 % 4 6 7 %

H a y p o c a b i b l i o g r a f í a 4 9 6 4 % 2 3 3 %

S i h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e 4 5 % 0 0 %

N o o p i n ó 1 1 % 0 0 %

T O T A L 7 7 1 0 0 % 6 1 0 0 %

C A P I T U L O I I


4 0

C U A D R O B – 5

O P I N I Ó N D E L O S E S T U D I A N T E S C O N R E S P E C T O A L A B I B L I O G R A F Í A B Á S I C A

C O N S U L T A D A P A R A E L D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O .

B I B L I O G R A F Í A B Á S I C A M Á S U T I L I Z A D A * P O R C E N T A J E D E

E S T U D I A N T E S Q U E

L A C O N S U L T A R O N A U T O R / E D I T O R T I T U L O

F F r %

C o m i t é d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d

N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ,

1 9 9 9 . 3 9 5 1 %

R i c a r d o M e n d o z a

O r a n t e s

L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u

R e g l a m e n t o ; 2 0 0 1 .

3 4 4 4 %


O r a n t e s

C ó d i g o T r i b u t a r i o y s u R e g l a m e n t o d e

A p l i c a c i ó n ; 2 0 0 1 . 1 3 1 7 %


O r a n t e s

L e y d e I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e

B i e n e s M u e b l e s y a l a P r e s t a c i ó n d e

S e r v i c i o s y s u R e g l a m e n t o ; 2 0 0 1 .

1 1 1 4 %

M a r t í n A . M i l l a r ;

O s c a r J . H o l z m a n

P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d G e n e r a l m e n t e

A c e p t a d o s ( A m e r i c a n o s ) 6 8 %

O t r a s ( C ó d i g o d e C o m e r c i o , M a t e r i a l d e

S e m i n a r i o s , M a t e r i a l P r o p o r c i o n a d o p o r

e l D o c e n t e )

1 7 2 2 %

N o o p i n ó 1 8 2 3 %

* L o s p o r c e n t a j e s h a n s i d o d e t e r m i n a d o s t o m a n d o e n c u e n t a l a s r e s p u e s t a s d e l o s e s t u d i a n t e s , a l g u n o s d e é s t o s s e ñ a l a r o n m á s d e u n a

b i b l i o g r a f í a .


L a b i b l i o g r a f í a b á s i c a , u t i l i z a d a y r e c o m e n d a d a a l o s

e s t u d i a n t e s p o r p a r t e d e l o s d o c e n t e s p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a

U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o e s l a q u e s e m u e s t r a

e n e l s i g u i e n t e c u a d r o :

C U A D R O B – 6

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S E N R E L A C I Ó N A L A B I B L I O G R A F Í A B Á S I C A Q U E

U T I L I Z A Y R E C O M I E N D A A L O S E S T U D I A N T E S P A R A E L D E S A R R O L L O D E L A

U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

B I B L I O G R A F Í A B Á S I C A M Á S U T I L I Z A D A * P O R C E N T A J E D E

D O C E N T E S Q U E L A

C O N S U L T A R O N A U T O R / E D I T O R T I T U L O

F F r %




N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ,

1 9 9 9 . 6 1 0 0 %


O r a n t e s

L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u

R e g l a m e n t o ; 2 0 0 1 . 3 5 0 %

G i l m a E v e l i s a

C e r é n C a r t a g e n a ; y

o t r o s

G u í a d e P r o c e d i m i e n t o s p a r a l a

i m p l a n t a c i ó n d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o ; 2 0 0 1 .

2 3 3 %

D o n a l d E . K i e s o C o n t a b i l i d a d I n t e r m e d i a ; 1 9 9 1 1 1 7 %

O t r a s ( L e y d e I V A , C ó d i g o d e C o m e r c i o ,

M a t e r i a l d e S e m i n a r i o s ) 4 6 7 %

* L o s p o r c e n t a j e s h a n s i d o d e t e r m i n a d o s t o m a n d o e n c u e n t a l a s r e s p u e s t a s d e l o s d o c e n t e s ; a l g u n o s d e e s t o s s e ñ a l a r o n m á s d e u n a

b i b l i o g r a f í a .


C A P I T U L O I I


4 1

D e a c u e r d o a l o s c u a d r o s B - 5 y B - 6 p r e s e n t a d o s a n t e r i o r m e n t e , s e

o b s e r v a q u e t a n t o l o s e s t u d i a n t e s c o m o l o s d o c e n t e s s e ñ a l a r o n

q u e l a b i b l i o g r a f í a m á s c o n s u l t a d a s o n l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d y l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a y s u R e g l a m e n t o .

C o n s i d e r a n d o l a o p i n i ó n p r o p o r c i o n a d a p o r l o s e s t u d i a n t e s

e n c u e s t a d o s , c o n r e s p e c t o a l a e l a b o r a c i ó n d e u n d o c u m e n t o

d i s e ñ a d o e n f o r m a d e g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a q u e d e s a r r o l l e l a

u n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o d e l a a s i g n a t u r a

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , e l 9 5 % c o n s i d e r a n q u e s e r í a m u y

ú t i l , e l 1 % q u e s e r í a p o c o ú t i l y m i e n t r a s q u e e l 4 % s e a b s t u v o

d e o p i n a r . Y d e a c u e r d o a l a o p i n i ó n p r o p o r c i o n a d a p o r l o s

d o c e n t e s e n c u e s t a d o s e l 1 0 0 % c o n s i d e r a n q u e s e r í a m u y ú t i l ;

s e g ú n s e m u e s t r a e n e l c u a d r o s i g u i e n t e :

C U A D R O B – 7

O P I N I Ó N D E L O S E S T U D I A N T E S Y D O C E N T E S , C O N R E S P E C T O A L A U T I L I D A D

D E L A E L A B O R A C I Ó N D E U N A G U Í A T E Ó R I C O – P R Á C T I C A D E L T E M A

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .




F F r % F F r %

S e r í a m u y ú t i l 7 3 9 5 % 6 1 0 0 %

S e r í a p o c o ú t i l 1 1 % 0 0 %

N o s e r í a ú t i l 0 0 % 0 0 %

N o o p i n ó 3 4 % 0 0 %

T O T A L 7 7 1 0 0 % 6 1 0 0 %

* E s t u d i a n t e s e g r e s a d o s e n e l c i c l o I I – 2 0 0 3 d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a


* * D o c e n t e s q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V a e s t u d i a n t e s d e L i c e n c i a t u r a e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .


E l c u a d r o s i g u i e n t e m u e s t r a l o s e l e m e n t o s m á s r e l e v a n t e s q u e ,

s e g ú n l a o p i n i ó n p r o p o r c i o n a d a p o r l o s e s t u d i a n t e s y d o c e n t e s

e n c u e s t a d o s , l a g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a d e b e r í a i n c l u i r .

C A P I T U L O I I


4 2

C U A D R O B – 8

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S Y D O C E N T E S , R E S P E C T O A L O S E L E M E N T O S Q U E D E B E R Í A

I N C L U I R L A G U Í A T E Ó R I C O – P R Á C T I C A D E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O .


E L E M E N T O S A I N C L U I R


F F r % F F r %

T e o r í a b á s i c a , d e t a l l a d a d e l o s a s p e c t o s

r e l a c i o n a d o s c o n e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o

3 4 % 0 0 %

C a s o s P r á c t i c o s a p e g a d o s a l a r e a l i d a d d e

n u e s t r o p a í s 6 8 % 0 0 %

T e o r í a b á s i c a y e j e r c i c i o s p r á c t i c o s d e l

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , a p e g a d o s a

l a r e a l i d a d d e n u e s t r o p a í s .

4 5 5 8 % 6 1 0 0 %

N o o p i n ó 2 3 3 0 % 0 0 %

T O T A L 7 7 1 0 0 % 6 1 0 0 %

* E s t u d i a n t e s e g r e s a d o s e n e l c i c l o I I – 2 0 0 3 d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .

* * D o c e n t e s q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V a e s t u d i a n t e s d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a



D e l c u a d r o a n t e r i o r s e o b s e r v a q u e l o s e l e m e n t o s q u e s e d e b e n

i n c l u i r e n l a g u í a s e g ú n l a o p i n i ó n d e l 5 8 % d e e s t u d i a n t e s y e l

1 0 0 % d e d o c e n t e s s o n : l a t e o r í a b á s i c a y e j e r c i c i o s p r á c t i c o s d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o a p e g a d o s a l a r e a l i d a d

t r i b u t a r i a d e l p a í s ; m i e n t r a s q u e e l 4 % d e l o s e s t u d i a n t e s o p i n ó

q u e s e d e b e r í a i n c l u i r s o l o l a t e o r í a b á s i c a d e t a l l a d a d e l o s

a s p e c t o s r e l a c i o n a d o s c o n e l t e m a , e l 8 % d e é s t o s i n d i c ó q u e

s o l o c a s o s p r á c t i c o s y e l 3 0 % n o o p i n o a l r e s p e c t o .

C . D I A G N Ó S T I C O D E L A I N V E S T I G A C I Ó N .

A p a r t i r d e l a n á l i s i s e i n t e r p r e t a c i ó n d e l o s r e s u l t a d o s d e l a

i n v e s t i g a c i ó n r e a l i z a d a p a r a d e t e r m i n a r l a n e c e s i d a d d e e l a b o r a r

u n a g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a p a r a e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o , q u e c o n t r i b u y a a f a c i l i t a r e l p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a –

a p r e n d i z a j e , s e i d e n t i f i c ó q u e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s q u e

u t i l i z a n l o s d o c e n t e s p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a u n i d a d e n e s t u d i o

d i f i e r e n e n p a r t e d e u n a f a c u l t a d a o t r a e n l a s c u a l e s s e

i m p a r t e l a c a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a . A s í

m i s m o e l c r i t e r i o e x p r e s a d o p o r l o s e s t u d i a n t e s e n c u e s t a d o s e n

c a d a u n a d e l a s F a c u l t a d e s c o n r e s p e c t o a l a s e s t r a t e g i a s

C A P I T U L O I I


4 3

m e t o d o l ó g i c a s q u e c o n s i d e r a n m á s a d e c u a d a s p a r a p r o p i c i a r u n

a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o r e s p e c t o d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , m a n i f i e s t a n q u e s o n l a s s i g u i e n t e s : D e s a r r o l l o d e

c a s o s p r á c t i c o s , a p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s y d i s c u s i o n e s

g r u p a l e s ; m i e n t r a s q u e p o r p a r t e d e l o s d o c e n t e s c o n s i d e r a n q u e

l a s m á s a d e c u a d a s s o n : c l a s e s m a g i s t r a l e s , d e s a r r o l l o d e c a s o s

p r á c t i c o s y l e c t u r a s p r e v i a s .

P o r o t r a p a r t e , s e c o n s t a t ó q u e l o s e s t u d i a n t e s t i e n e n

d i f i c u l t a d e s p a r a i d e n t i f i c a r l o s c o n c e p t o s i n c l u i d o s e n l a L e y

d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u R e g l a m e n t o r e l a c i o n a d o s c o n e l

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e a c u e r d o a N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , y a q u e a l e n c u e s t a r l o s a l

r e s p e c t o , m u c h o s d e l o s c o n c e p t o s p r e s e n t a d o s a l o s e s t u d i a n t e s

f u e r o n r e s p o n d i d o s d e f o r m a i n c o r r e c t a . S i t u a c i ó n d e l a q u e

e s t á n c o n c i e n t e s l a m a y o r í a d e l o s e s t u d i a n t e s y d o c e n t e s , a l

a d m i t i r q u e e x i s t e b a s t a n t e d i f i c u l t a d e n e l p r o c e s o d e

e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e ; a s í m i s m o c a l i f i c a n e n u n n i v e l d e

r e g u l a r l o s c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s p o r l o s e s t u d i a n t e s e n

r e l a c i ó n a l t e m a .

C o n r e s p e c t o a l a c o m p r e n s i ó n y a n á l i s i s d e l c o n t e n i d o d e l a

u n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e l o s 7 7

e s t u d i a n t e s y s e i s d o c e n t e s e n c u e s t a d o s e l 7 8 % y e l 1 0 0 %

r e s p e c t i v a m e n t e o p i n a r o n q u e l o s e s t u d i a n t e s t u v i e r o n b a s t a n t e

d i f i c u l t a d .

U n 7 1 % d e l o s e s t u d i a n t e s a f i r m a q u e s e l e s d i f i c u l t a l a

d e t e r m i n a c i ó n d e l o s e f e c t o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s b á s i c o s ,

c u a n d o e n é s t o s s e i n c l u y e e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

U n 6 6 % i n d i c ó q u e t i e n e n d i f i c u l t a d c o n r e s p e c t o a l a

i d e n t i f i c a c i ó n y d e s c r i p c i ó n d e l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d r e l a c i o n a d a s c o n e l t e m a e n e s t u d i o ; o p i n i ó n q u e e s

c o m p a r t i d a p o r t o d o s l o s d o c e n t e s e n c u e s t a d o s .

C A P I T U L O I I


4 4

E l 7 3 % d e l o s e s t u d i a n t e s m a n i f e s t a r o n q u e t i e n e n d i f i c u l t a d e n

r e l a c i ó n a l a e l a b o r a c i ó n e i m p l e m e n t a c i ó n d e m e d i d a s d e c o n t r o l

i n t e r n o p a r a l a c u e n t a i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o ; d e

i g u a l f o r m a o p i n a r o n t o d o s l o s d o c e n t e s , r e f i r i é n d o s e a l a

d i f i c u l t a d d e l o s e s t u d i a n t e s .

E l 7 0 % d e l o s e s t u d i a n t e s c o n s i d e r a n q u e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l

d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , e s

c o m p r e n s i b l e c o n m u c h o e s f u e r z o , y e s e n é s t a e n l a c u a l s e

e s t a b l e c e e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e p a r a e l i m p u e s t o d i f e r i d o ;

i g u a l o p i n i ó n i n d i c ó e l 8 3 % d e l o s d o c e n t e s .

E n t r e l a s p r i n c i p a l e s c a u s a s q u e i n f l u y e n e n l a s d i f i c u l t a d e s

a n t e s e x p u e s t a s , l a m a y o r p a r t e d e l o s e s t u d i a n t e s m a n i f i e s t a n

q u e s o n ; e l m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o d i s p o n i b l e , l a s e s t r a t e g i a s

m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z a d a s p o r e l d o c e n t e y l a f a l t a d e

i n v e s t i g a c i ó n p o r s u p a r t e ; m i e n t r a s l a m a y o r í a d e l o s d o c e n t e s

i n d i c a n q u e s o n e l m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o d i s p o n i b l e , l a f a l t a

d e i n v e s t i g a c i ó n y e l p o c o i n t e r é s m o s t r a d o p o r l o s e s t u d i a n t e s .

C o n s i d e r a n d o l a o p i n i ó n t a n t o d e l o s e s t u d i a n t e s y d o c e n t e s , s e

c o n c l u y e q u e l a c a u s a q u e m á s i n f l u y e e s e l m a t e r i a l

b i b l i o g r á f i c o d i s p o n i b l e .

E n r e l a c i ó n a l a b i b l i o g r a f í a b á s i c a c o n s u l t a d a p a r a e l

d e s a r r o l l o d e l a u n i d a d e n m e n c i ó n , e l m a y o r p o r c e n t a j e d e l o s

e n c u e s t a d o s , t a n t o e s t u d i a n t e s c o m o d o c e n t e s , s e ñ a l a r o n q u e

u t i l i z a r o n l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d y l a L e y

d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u R e g l a m e n t o ; l o q u e s i g n i f i c a q u e

n o e x i s t e s u f i c i e n t e m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o q u e a b o r d e , d e

m a n e r a d i d á c t i c a , l o s p o r m e n o r e s d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o . E n n i n g u n o d e l o s d o c u m e n t o s a n t e s s e ñ a l a d o s s e

d e s a r r o l l a n c a s o s d e a p l i c a c i ó n p r á c t i c a .

A n t e e s t a s i t u a c i ó n e l 9 5 % y 1 0 0 % d e l o s e s t u d i a n t e s y d o c e n t e s

e n c u e s t a d o s r e s p e c t i v a m e n t e c o n s i d e r a n q u e e s n e c e s a r i a l a

e l a b o r a c i ó n d e u n d o c u m e n t o d i s e ñ a d o e n f o r m a d e g u í a t e ó r i c o –

C A P I T U L O I I


4 5

p r á c t i c a q u e d e s a r r o l l e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , d e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , e n l a

c u a l , l a m a y o r p a r t e d e l o s e n c u e s t a d o s o p i n a n q u e s e d e b e n

i n c l u i r l o s s i g u i e n t e s e l e m e n t o s : t e o r í a b á s i c a d e t a l l a d a d e l o s

a s p e c t o s r e l a c i o n a d o s c o n e l t e m a y c a s o s p r á c t i c o s a p e g a d o s a



P r o p u e s t a d e g u í a t e ó r i c o - p r á c t i c a : I m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o . -

4 6


P R O P U E S T A D E G U Í A T E Ó R I C O – P R Á C T I C A : I M P U E S T O S O B R E

L A R E N T A D I F E R I D O .

A . I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A .

1 . A n t e c e d e n t e s a N i v e l M u n d i a l .

E l t r a t a d i s t a a r g e n t i n o H é c t o r V i l l e g a s1 7

m a n i f i e s t a q u e : “ A

i n i c i o s d e l s i g l o X V I I , e s p e c í f i c a m e n t e e n e l a ñ o d e 1 7 9 8 , s e

i m p l e m e n t a e n I n g l a t e r r a e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , p e r o f u e

d e r o g a d o d o s v e c e s y r e a p a r e c i ó d e f o r m a d e f i n i t i v a e n 1 8 4 2 ” .

P o r s u p a r t e , e l t r a t a d i s t a m e x i c a n o F l o r e s Z a v a l a1 8

m a n i f i e s t a

q u e : “ E n P r u s i a , A l e m a n i a , s e e s t a b l e c i ó e n 1 8 9 1 , c o m o u n

i m p u e s t o g l o b a l . E n F r a n c i a e s t e i m p u e s t o s e s a n c i o n a e l 2 6 d e

d i c i e m b r e d e 1 9 1 4 ” .

E n A m é r i c a , e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a s e e s t a b l e c e e n l o s

“ E s t a d o s U n i d o s d e m a n e r a t e m p o r a l e n d o s c i r c u n s t a n c i a s

b é l i c a s e n 1 8 1 5 y 1 8 6 2 ; e n e l a ñ o d e 1 8 9 3 , e s t e i m p u e s t o s e

t r a t a d e i m p l a n t a r n u e v a m e n t e p e r o l a S u p r e m a C o r t e d e

J u s t i c i a l o d e c l a r ó i n c o n s t i t u c i o n a l ; e n 1 9 0 8 s e r e f o r m a l a

C o n s t i t u c i ó n p a r a p o d e r i m p l e m e n t a r l o l o c u a l s e h a c e e n 1 9 1 3 .

E n A r g e n t i n a f u e i m p l a n t a d o e n 1 9 7 4 ”1 9

.

E n M é x i c o E r n e s t o F l o r e s Z a v a l a s o s t i e n e q u e : “ E l 2 0 d e j u l i o

d e 1 9 2 1 , m e d i a n t e l a e m i s i ó n d e u n a L e y s e e s t a b l e c e e l

l l a m a d o “ I m p u e s t o d e l C e n t e n a r i o y l a p r i m e r a L e y d e I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a s e e m i t e e l 1 8 d e m a r z o d e 1 9 2 5 y s u s

r e g l a m e n t o s d e 2 8 d e a b r i l d e 1 9 2 5 y 1 8 d e f e b r e r o d e 1 9 3 5 ”2 0

.

1 7

V I L L E G A S , B . H é c t o r , “ C u r s o d e F i n a n z a s , D e r e c h o F i n a n c i e r o y T r i b u t a r i o ” , A r g e n t i n a , E d i c i o n e s D e p a l m a B u e n o s A i r e s ,

5 ª E d i c i ó n , P á g . 5 4 0 , 1 9 9 2 .

F L O R E S Z A V A L A , E r n e s t o , “ E l e m e n t o s d e F i n a n z a s P ú b l i c a s M e x i c a n a s ” , M é x i c o , E d i t o r i a l P o r r ú a S . A . , 2 2 ª E d i c i ó n , P á g .

4 3 2 , 1 9 8 0 .

1 9

V I L L E G A S , B . H é c t o r , O p . C i t . P á g . 5 4 0 .

2 0

F L O R E S Z A V A L A , E r n e s t o , O p . C i t . P á g . 4 3 2 .



4 7

2 . A n t e c e d e n t e s a N i v e l N a c i o n a l .

L a p r i m e r a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a p r o m u l g a d a e n E l

S a l v a d o r f u e l a d e 1 9 1 5 , s e p u b l i c ó e n e l D i a r i o O f i c i a l

N o . 1 1 8 , T o m o 7 8 , d e l d í a 2 2 d e m a y o d e l m i s m o a ñ o2 1

.

D e s p u é s d e l a e m i s i ó n d e é s t a p r i m e r a l e y , h u b i e r o n r e f o r m a s ,

m o d i f i c a c i o n e s y e m i s i o n e s d e n u e v a s L e y e s d e I m p u e s t o S o b r e

l a R e n t a , c o n e l o b j e t i v o d e r e g l a m e n t a r h e c h o s o a c t i v i d a d e s

q u e n o s e h a b í a n i n c l u i d o e n l o s d e c r e t o s a n t e r i o r e s .

D e n t r o d e l a s m o d i f i c a c i o n e s m á s i m p o r t a n t e s r e a l i z a d a s a e s t a

L e y a l o l a r g o d e l a h i s t o r i a s e e n c u e n t r a n2 2

: “ E l 2 1 d e j u n i o

d e 1 9 1 6 s e p u b l i c a u n a n u e v a l e y e n e l D i a r i o O f i c i a l N o . 1 4 0 ,

T o m o 8 0 ; e l 1 0 d e d i c i e m b r e d e 1 9 5 1 s e p r o m u l g a e l D e c r e t o

N o . 5 2 0 , q u e v i e n e a s u s t i t u i r f o r m a l y m a t e r i a l m e n t e l a L e y

d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a d e 1 9 1 6 ; e n D i c i e m b r e d e 1 9 6 3 s e

p r o m u l g ó e l D e c r e t o N o . 4 7 2 , p u b l i c a d o e n e l D i a r i o O f i c i a l

N o . 2 4 1 , T o m o 2 0 1 d e l 2 1 d e l m i s m o m e s y a ñ o ; e l D e c r e t o 6 0 9

f u e p r o m u l g a d o e l 2 0 d e m a y o d e 1 9 6 6 y p u b l i c a d o e n e l D i a r i o

O f i c i a l N o . 9 1 , T o m o 2 1 1 .

L o s D e c r e t o s N o s . 5 5 4 y 5 5 6 s e p u b l i c a r o n e n D i c i e m b r e d e 1 9 8 6

( e l p r i m e r o d e r o g ó a l D e c r e t o L e g i s l a t i v o N o . 6 0 9 ) y e n

F e b r e r o d e 1 9 8 7 s e p u b l i c a e l D e c r e t o N o . 5 9 7 ; e n D i c i e m b r e d e

1 9 8 9 s e a p r u e b a n l o s D e c r e t o s N o s . 3 8 7 y 3 9 9 , p u b l i c a d o s e n e l

D i a r i o O f i c i a l T o m o 3 0 5 , n ú m e r o 2 3 2 d e l 1 4 d e D i c i e m b r e d e

1 9 8 9 ”2 3

.

L a a c t u a l L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , f u e a p r o b a d a p o r

D e c r e t o L e g i s l a t i v o N o . 1 3 4 , d e f e c h a 1 8 d e d i c i e m b r e d e 1 9 9 1 ,

2 1

M O R E N O P O R T I L L O , J o s é R u b é n , “ E l T r a t a m i e n t o C o n t a b l e d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o y P r e s e n t a c i ó n d e s u

I m p o r t e e n l o s E s t a d o s F i n a n c i e r o s ” , T e s i s p a r a o p t a r a l g r a d o d e L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r , P á g . 1 8 , 1 9 8 2 .

2 2

I b í d . P á g s . 1 8 – 2 5 .

2 3

M E N D O Z A B O J O R G U E Z , J o s é N e l s o n y o t r o s “ G u í a T e ó r i c o P r a c t i c o d e A p l i c a c i ó n C o n t a b l e d e l a s L e y e s d e I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a y e l P a t r i m o n i o e n E l S a l v a d o r ” , T r a b a j o d e G r a d u a c i ó n P r e s e n t a d o P a r a o p t a r a l g r a d o d e L i c e n c i a d o e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , P á g . 3 9 , 1 9 9 2 .



4 8

p u b l i c a d o e n e l D i a r i o O f i c i a l N o . 2 4 2 , T o m o 3 1 3 , d e l 2 1 d e

d i c i e m b r e d e 1 9 9 1 , y e n t r ó e n v i g e n c i a a p a r t i r d e l p r i m e r o d e

e n e r o d e 1 9 9 2 .

L a s m á s r e c i e n t e s r e f o r m a s r e a l i z a d a s a e s t a L e y , f u e r o n

a p r o b a d a s p o r D e c r e t o L e g i s l a t i v o N o . 4 9 6 , d e l 2 8 d e o c t u b r e

d e 2 0 0 4 , D i a r i o O f i c i a l 2 3 1 , T o m o 3 6 5 d e l 1 0 d e d i c i e m b r e d e

2 0 0 4 ; i m p u l s a d a s c o n e l o b j e t i v o , s e g ú n l o s c o n s i d e r a n d o s d e l

D e c r e t o , d e a c t u a l i z a r l a l e g i s l a c i ó n t r i b u t a r i a n a c i o n a l y

l o g r a r u n m e j o r c o n t r o l , p o r p a r t e d e l a A d m i n i s t r a c i ó n

T r i b u t a r i a , d e l c u m p l i m i e n t o d e l a s d i v e r s a s o b l i g a c i o n e s q u e

t i e n e n l o s c o n t r i b u y e n t e s . L a s r e f o r m a s a n t e s m e n c i o n a d a s ,

e n t r a r o n e n v i g e n c i a a p a r t i r d e l 1 d e e n e r o d e l 2 0 0 5 . E n

m a r z o d e 2 0 0 5 s e r e a l i z a r o n n u e v a s r e f o r m a s m e d i a n t e D e c r e t o

L e g i s l a t i v o N o . 6 4 6 d e l 1 7 d e m a r z o d e 2 0 0 5 y f u e r o n

p u b l i c a d a s e n e l D i a r i o O f i c i a l 5 5 T o m o 3 6 6 d e l 1 8 d e m a r z o

d e l m i s m o a ñ o , l a s c u a l e s e n t r a r o n e n v i g e n c i a e l 1 ° d e j u n i o

d e 2 0 0 5 .

3 . D e f i n i c i ó n .

E l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a e s u n i m p u e s t o d i r e c t o y ,

b á s i c a m e n t e , e s u n a a p o r t a c i ó n e c o n ó m i c a q u e c o n b a s e a u n a

l e y y d e m a n e r a e q u i t a t i v a y p r o p o r c i o n a l e x i g e e l E s t a d o a

l o s s u j e t o s p a s i v o s s i n c o n t r a p r e s t a c i ó n a l g u n a , e n e l

e j e r c i c i o d e s u p o d e r d e i m p e r i o , c u y o h e c h o g e n e r a d o r l o

c o n s t i t u y e l a o b t e n c i ó n d e r e n t a m e d i a n t e l a r e a l i z a c i ó n d e

a c t o s , h e c h o s o n e g o c i o s d e n a t u r a l e z a j u r í d i c a o e c o n ó m i c a ,

l o s c u a l e s p o n e n d e m a n i f i e s t o l a c a p a c i d a d c o n t r i b u t i v a d e

q u i e n l o s e j e c u t a .



4 9

4 . C a r a c t e r í s t i c a s G e n e r a l e s d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a .

E l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a t i e n e c o m o c a r a c t e r í s t i c a s

g e n e r a l e s l a s s i g u i e n t e s2 4

:

1 – S u c a r á c t e r d e n o t r a s l a d a b l e ,

2 – E l c o n t e m p l a r l a e q u i d a d a t r a v é s d e l p r i n c i p i o d e

c a p a c i d a d c o n t r i b u t i v a , y

3 - S u e f e c t o e s t a b i l i z a d o r .

D e a c u e r d o c o n l a p r i m e r a c a r a c t e r í s t i c a e s t e i m p u e s t o g r a v a

d i r e c t a m e n t e a l s u j e t o p a s i v o , e l c u a l n o p u e d e t r a s l a d a r l o a

n i n g u n a o t r a p e r s o n a , a t r a v é s d e l o s p r e c i o s , c o m o s u c e d e e n

l o s i m p u e s t o s i n d i r e c t o s ; p o r e j e m p l o e l I m p u e s t o a l a

T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e y a l a P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s .

L a s e g u n d a c a r a c t e r í s t i c a , l a e q u i d a d , s e p u e d e o b s e r v a r d e s d e

d o s p u n t o s d e v i s t a , e q u i d a d e n s e n t i d o h o r i z o n t a l y e q u i d a d

e n s e n t i d o v e r t i c a l ; l a p r i m e r a s e r e f i e r e a q u e t o d o s l o s

s u j e t o s q u e e s t é n e n i g u a l e s c o n d i c i o n e s e c o n ó m i c a s d e b e n

s o p o r t a r l a m i s m a c u a n t í a d e g r a v a m e n ; l a e q u i d a d v e r t i c a l

h a c e r e f e r e n c i a a q u e l o s s u j e t o s q u e s e e n c u e n t r a n e n

d i f e r e n t e n i v e l , e n r e l a c i ó n a l a r e n t a o b t e n i d a , d e b e n s u f r i r

i m p o s i c i o n e s d i f e r e n t e s , e s t o s e l o g r a a t r a v é s d e l

e s t a b l e c i m i e n t o d e t a s a s p r o g r e s i v a s . E s t a c a r a c t e r í s t i c a s e

c u m p l e , e n n u e s t r o p a í s , p a r a l o s c o n t r i b u y e n t e s q u e s o n

p e r s o n a s n a t u r a l e s ( F a v o r v e r A r t . 3 7 . - d e l a L e y d e I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a ) .

L a ú l t i m a c a r a c t e r í s t i c a s e l o g r a m e d i a n t e l a a p l i c a c i ó n d e

t a s a s p r o g r e s i v a s , p a r a d e t e r m i n a r e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a ,

l o q u e l e o t o r g a f l e x i b i l i d a d , p o r c u a n t o e n s i t u a c i o n e s d e

a l z a d e p r e c i o s , e l i m p u e s t o , o p e r a n d o a t a s a s a l t a s , c o n g e l a

m a y o r e s f o n d o s d e l o s p a r t i c u l a r e s , y c o n t r a r i a m e n t e , e n

2 4

I N S T I T U T O C E N T R O A M E R I C A N O D E A D M I N I S T R A C I O N P U B L I C A ( I C A P ) , U N I V E R S I D A D D E E L S A L V A D O R ,

F A C U L T A D D E J U R I S P R U D E N C I A Y C I E N C I A S S O C I A L E S , S E P A R A T A : “ I m p u e s t o a l a R e n t a ” , C o s t a R i c a , P á g . 2 ,

1 9 7 8 .



5 0

é p o c a s d e r e c e s i ó n e c o n ó m i c a , d e c r e c i e n d o e l n i v e l d e

i n g r e s o s , l a t a s a b a j a m á s r á p i d a m e n t e q u e l a d i s m i n u c i ó n d e

l a b a s e , l i b e r a n d o d e e s t a m a n e r a u n a m a y o r c a n t i d a d d e

r e c u r s o s .

B . I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

1 . D e f i n i c i ó n .

E l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o c o n s t i t u y e “ e l

r e c o n o c i m i e n t o ( o d i f e r i m i e n t o ) d e l o s e f e c t o s f i s c a l e s

f u t u r o s d e l o s v a l o r e s e n l i b r o s d e l o s a c t i v o s y p a s i v o s ,

s i e m p r e y c u a n d o s u s v a l o r e s e n l i b r o s d i f i e r a n d e l a b a s e

f i s c a l d e l o s m i s m o s ”2 5

.

C o n l a i n c l u s i ó n d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o e n l o s

e s t a d o s f i n a n c i e r o s s e b u s c a n o a f e c t a r l o s r e s u l t a d o s d e l

p r e s e n t e p e r í o d o , p o r c o n c e p t o d e i n g r e s o s o g a s t o s q u e d e

a n t e m a n o s e s a b e q u e a f e c t a r á n n o s o l a m e n t e a l p e r í o d o

c o r r i e n t e , s i n o q u e t a m b i é n l o h a r á n a e j e r c i c i o s f u t u r o s , y a

s e a a u m e n t a n d o o d i s m i n u y e n d o l o s i n g r e s o s , c o s t o s o g a s t o s .

2 . N a t u r a l e z a y P r o p ó s i t o .

L a n a t u r a l e z a d e l a c u e n t a i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o

d e p e n d e r á e s p e c í f i c a m e n t e d e l t i p o d e d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a

q u e l e d i o o r i g e n ; e s d e c i r , q u e s e r á u n a c t i v o c u a n d o s e

o r i g i n e p o r d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s y u n p a s i v o s i

e s o r i g i n a d o p o r d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s .

L a c u e n t a a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , t i e n e s a l d o d e u d o r y

r e p r e s e n t a e l m o n t o a r e c u p e r a r , e n c o n c e p t o d e i m p u e s t o , e n

2 5

C E R É N C A R T A G E N A , G i l m a E v e l i s a y o t r o s , “ G u í a d e P r o c e d i m i e n t o s p a r a l a I m p l e m e n t a c i ó n d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o d e A c u e r d o a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d e n E l S a l v a d o r ” , T r a b a j o d e G r a d u a c i ó n p a r a o p t a r a l g r a d o d e

L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , U n i v e r s i d a d J o s é S i m e ó n C a ñ a s , P á g . 5 5 , 2 0 0 1 .



5 1

p e r í o d o s f u t u r o s a m e d i d a q u e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

d e d u c i b l e s s e r e v i e r t e n .

L a c u e n t a p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , t i e n e s a l d o a c r e e d o r y

r e p r e s e n t a e l m o n t o a l i q u i d a r , p o r e l m i s m o c o n c e p t o , e n

p e r í o d o s f u t u r o s a m e d i d a q u e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s q u e l o o r i g i n a r o n s e r e v i e r t a n .

E l p r o p ó s i t o p r i n c i p a l p o r e l q u e s e r e c o n o c e , r e g i s t r a y

p r e s e n t a e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s l a c u e n t a d e i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o e s e l d e r e f l e j a r l o s e f e c t o s f i s c a l e s

o r i g i n a d o s p o r :

L a r e c u p e r a c i ó n e n p e r í o d o s f u t u r o s d e l v a l o r e n l i b r o s d e

l o s a c t i v o s r e c o n o c i d o s e n e l b a l a n c e g e n e r a l ;

E l p a g o e n p e r í o d o s p o s t e r i o r e s d e l v a l o r e n l i b r o s d e l o s

p a s i v o s r e c o n o c i d o s e n e l b a l a n c e g e n e r a l ; y

L a s t r a n s a c c i o n e s y o t r o s h e c h o s d e l p e r í o d o c o r r i e n t e

r e c o n o c i d o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s .

L o a n t e r i o r q u i e r e d e c i r q u e , c u a n d o s e a p r o b a b l e q u e l o s

v a l o r e s r e g i s t r a d o s o r e c o n o c i d o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s ,

y a s e a n e s t o s a c t i v o s , p a s i v o , i n g r e s o s , c o s t o s o g a s t o s ,

v a y a n a g e n e r a r p a g o s e n c o n c e p t o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

m a y o r e s o m e n o r e s a l o s q u e t e n d r í a n l u g a r s i t a l e s

t r a n s a c c i o n e s n o t u v i e r a n c o n s e c u e n c i a s f i s c a l e s ; e n t o n c e s e s

c u a n d o l a e m p r e s a d e b e p r o c e d e r a r e g i s t r a r u n a c t i v o o p a s i v o

p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , p a r a r e f l e j a r d i c h a s c o n s e c u e n c i a s y ,

a d e m á s , q u e l a i n f o r m a c i ó n p r e s e n t a d a e n l o s e s t a d o s

f i n a n c i e r o s r e f l e j e r a z o n a b l e m e n t e l a s i t u a c i ó n e c o n ó m i c a y

l o s r e s u l t a d o s d e l a e m p r e s a .

3 . M é t o d o s P a r a e l C á l c u l o d e l I m p u e s t o D i f e r i d o .

E l c á l c u l o d e l m o n t o d e i m p u e s t o d i f e r i d o q u e s e p r e s e n t a e n

l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s , p u e d e r e a l i z a r s e d e a c u e r d o a t r e s



5 2

m é t o d o s , e s t o s s o n : E l m é t o d o d e l D i f e r i d o , e l m é t o d o n e t o d e

i m p u e s t o s y e l m é t o d o d e l p a s i v o .

a ) M é t o d o d e l D i f e r i d o .

S e g ú n e l I n s t i t u t o A m e r i c a n o d e C o n t a d o r e s P ú b l i c o s

A u t o r i z a d o s ( I A C P ) , e l m é t o d o d e l d i f e r i d o e s : “ E l

p r o c e d i m i e n t o m e d i a n t e e l c u a l , e l e f e c t o i m p o s i t i v o d e l a s

d i f e r e n c i a s e s d i f e r i d o p a r a p e r í o d o s f u t u r o s , c u a n d o t a l e s

d i f e r e n c i a s s e r e v e r s a n . E l i m p u e s t o d i f e r i d o e s c a l c u l a d o

s o b r e l a b a s e d e l a s t a r i f a s i m p o s i t i v a s v i g e n t e s e n e l

p e r í o d o c u a n d o t a l e s d i f e r e n c i a s s e o r i g i n a n , e l c u a l n o e s

a j u s t a d o p o r c a m b i o s s u b s i g u i e n t e s e n d i c h a s t a r i f a s o t a s a s

d e i m p u e s t o p a r a r e f l e j a r i m p u e s t o s n u e v o s ”2 6

. L a s d i f e r e n c i a s

a q u e h a c e r e f e r e n c i a e s t e m é t o d o s o n l a s d i f e r e n c i a s

t e m p o r a l e s . E l p r o p ó s i t o p r i n c i p a l d e e s t e m é t o d o e s ,

c o r r e l a c i o n a r e l g a s t o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o n l a

u t i l i d a d q u e r e a l m e n t e l o g e n e r a .

b ) M é t o d o N e t o d e I m p u e s t o s .

B a s á n d o s e e n e s t e m é t o d o , l o s a c t i v o s , p a s i v o s , i n g r e s o s y / o

g a s t o s , r e c o n o c i d o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s r e p r e s e n t a n

c a n t i d a d e s n e t a s d e i m p u e s t o s d i f e r i d o s , a j u s t a n d o e l e f e c t o

d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i r e c t a m e n t e a l a p a r t i d a q u e l e

d i o o r i g e n a l a d i f e r e n c i a e n e l t i e m p o .

E n o t r a s p a l a b r a s : “ L o s a c t i v o s y p a s i v o s q u e m o t i v a r o n l a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s s e p r e s e n t a n c o n l a p a r t e d e l i m p u e s t o

d i f e r i d o q u e l e s c o r r e s p o n d e ”2 7

.

2 6

M O R E N O P O R T I L L O , J o s é R u b é n , O p . C i t . , P á g . 5 4

2 7

F l o r e s G u t i é r r e z , H e i d i K a r i n a , " T r a t a m i e n t o C o n t a b l e d e l I m p u e s t o D i f e r i d o y s u P r e s e n t a c i ó n y R e v e l a c i ó n e n l o s E s t a d o s

F i n a n c i e r o s " , T r a b a j o d e G r a d u a c i ó n p a r a o p t a r a l g r a d o d e L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r , P á g . 4 1 , 2 0 0 3 ,



5 3

c ) M é t o d o d e l P a s i v o .

A e s t e m é t o d o s e l e c o n o c e t a m b i é n c o m o m é t o d o d e O b l i g a c i ó n o

P a g o A n t i c i p a d o : “ É s t e m é t o d o c o n s i d e r a l a d i f e r e n c i a q u e s u r g e

e n t r e e l c a r g o c o n t a b l e p o r e l i m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s y e l

i m p u e s t o a p a g a r d e t e r m i n a d o s e g ú n l a n o r m a t i v a i m p o s i t i v a d e

l a s i g u i e n t e m a n e r a : u n p a s i v o ( p o r d e u d a a p a g a r ) y u n

c r é d i t o ( p o r e l i m p u e s t o a d e l a n t a d o ) , t o m a n d o e n c o n s i d e r a c i ó n

q u e é s t a s c a n t i d a d e s s o n e s t i m a d a s y c a l c u l a d a s a l a s t a s a s d e

i m p u e s t o q u e s e e s p e r a n e s t é n v i g e n t e s e n l o s p e r í o d o s e n l o s

c u a l e s s e r e v e r s a r á n l a s d i f e r e n c i a s d e t i e m p o ”2 8

.

E l m é t o d o d e l p a s i v o , s e g ú n l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d , t i e n e d o s v a r i a n t e s ; l a p r i m e r a e s c o n o c i d a c o m o

e l m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l e s t a d o d e r e s u l t a d o s y l a

s e g u n d a c o m o m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l b a l a n c e g e n e r a l .

P a r a l a p r i m e r a v a r i a n t e , l o q u e o r i g i n a e l i m p u e s t o d i f e r i d o

s o n l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s d e l o s i n g r e s o s y g a s t o s . L a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s : “ S o n d i f e r e n c i a s e n t r e l a g a n a n c i a

f i s c a l y c o n t a b l e , q u e s e o r i g i n a n e n u n p e r í o d o y s e

r e v i e r t e n e n o t r o u o t r o s p o s t e r i o r e s ”2 9

.

P a r a e l m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l B a l a n c e G e n e r a l l o q u e

d a o r i g e n a l i m p u e s t o d i f e r i d o s o n l a s d i f e r e n c i a s e n t r e e l

v a l o r e n l i b r o s y l a b a s e f i s c a l d e l o s a c t i v o s y p a s i v o s d e

u n a e m p r e s a ; a d i c h a s d i f e r e n c i a s s e l e s d e n o m i n a d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s y a s e a i m p o n i b l e s o d e d u c i b l e s .

E s n e c e s a r i o s e ñ a l a r q u e , s e g ú n e l p á r r a f o 1 7 d e l a N o r m a

I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s

G a n a n c i a s ” , d e a c u e r d o a l a s e g u n d a v a r i a n t e d e l m é t o d o d e l

p a s i v o , l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s s o n c o n s i d e r a d a s t a m b i é n

c o m o d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s .

2 8

I b í d . P á g . 3 7 .

2 9

C O N S E J O D E N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D , O p . C i t . , N I C 1 2 , I n t r o d u c c i ó n , P á r r a f o 1 .



5 4

E n l a a c t u a l i d a d , e l p á r r a f o 1 d e l a i n t r o d u c c i ó n d e l a N o r m a

a n t e s r e f e r i d a , m e n c i o n a q u e s e d e b e a p l i c a r e l m é t o d o d e l

p a s i v o b a s a d o e n e l b a l a n c e g e n e r a l p a r a e l r e c o n o c i m i e n t o d e l

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

C . C O N C E P T U A L I Z A C I Ó N B Á S I C A R E L A C I O N A D A C O N E L I M P U E S T O

S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

1 . D i f e r e n c i a s e n e l T i e m p o .

N o r m a l m e n t e l a u t i l i d a d c o n t a b l e , o b t e n i d a m e d i a n t e l a

a p l i c a c i ó n d e n o r m a s c o n t a b l e s , d i f i e r e d e l a r e n t a i m p o n i b l e ,

d e t e r m i n a d a s i g u i e n d o l o e s t a b l e c i d o e n l a n o r m a t i v a

t r i b u t a r i a , e n n u e s t r o c a s o l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

y s u R e g l a m e n t o .

E s t a s d i v e r g e n c i a s : “ S o n c a u s a d a s p o r t r a n s a c c i o n e s q u e

a f e c t a n e n p e r í o d o s d i s t i n t o s a l a c o n t a b i l i d a d f i n a n c i e r a y a

l a c o n t a b i l i d a d p a r a p r o p ó s i t o s i m p o s i t i v o s ”3 0

. E s d e c i r , l a

u t i l i d a d g r a v a b l e e s d i s t i n t a a l a u t i l i d a d c o n t a b l e p o r q u e

p a r a e l r e c o n o c i m i e n t o f i n a n c i e r o d e l o s i n g r e s o s , c o s t o s o

g a s t o s e a p l i c a u n p r o c e d i m i e n t o y s e u t i l i z a o t r o p a r a

e f e c t o s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a .

E l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o n s t i t u y e u n g a s t o q u e e s t á f u e r a

d e l á m b i t o d e i n f l u e n c i a d e l a a d m i n i s t r a c i ó n , y a q u e n o l o

p u e d e e v i t a r , p e r o e n a l g u n o s c a s o s l o p u e d e d i f e r i r ; p o r

t a n t o a l s e r p r e s e n t a d o e n e l e s t a d o d e r e s u l t a d o s s e d e b e r á

p r o c u r a r q u e é s t e r e p r e s e n t e r a z o n a b l e m e n t e l a o b l i g a c i ó n

t r i b u t a r i a s u s t a n t i v a q u e t i e n e l a e m p r e s a p a r a c o n e l E s t a d o .

3 0

M I L L E R , M a r t í n A . , “ G U Í A D E P C G A . U n A n á l i s i s d e t o d o s l o s P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s q u e s e

e n c u e n t r a n v i g e n t e s ” , E s t a d o s U n i d o s d e A m é r i c a , H a r c o u r t B r a c e J o v a n o v i h c , P u b l i s h e r s , T r a d u c i d a d e l a 1 9 8 4 G A A O

G u i d e , P á g . 1 9 . 0 2 , 1 9 8 4 .



5 5

2 . D i f e r e n c i a s P e r m a n e n t e s .

C o n o c i d a s t a m b i é n c o m o d i f e r e n c i a s d e f i n i t i v a s , s e

c a r a c t e r i z a n p r i n c i p a l m e n t e p o r q u e n o s e r e v i e r t e n , n i e n e l

p e r í o d o e n q u e s e o r i g i n a n , n i e n p o s t e r i o r e s , e s t a s , s o n

c a u s a d a s p o r d i s p o s i c i o n e s l e g a l e s q u e d e c l a r a n c o m o n o

g r a v a b l e s o e x e n t o s a c i e r t o s i n g r e s o s y d e c l a r a n c o m o n o

d e d u c i b l e s a c i e r t o s g a s t o s ; e s d e c i r , e s t a s d i f e r e n c i a s s e

d e r i v a n d e d i s c r e p a n c i a s e x i s t e n t e s e n t r e l o s c r i t e r i o s

c o n t a b l e s y f i s c a l e s p a r a e l r e c o n o c i m i e n t o d e i n g r e s o s y

g a s t o s , l o s c u a l e s n o c o m p a t i b i l i z a r á n e n n i n g ú n p e r í o d o .

L a s d i f e r e n c i a s p e r m a n e n t e s p u e d e n c l a s i f i c a r s e c o m o :

D i f e r e n c i a s p e r m a n e n t e s o r i g i n a d a s p o r i n g r e s o s e x e n t o s o n o

g r a v a b l e s y p o r c o s t o s o g a s t o s n o d e d u c i b l e s .

E n r e f e r e n c i a a l a e x e n c i ó n , e l D r . D e l g a d i l l o G u t i é r r e z3 1

,

s o s t i e n e q u e l a e x e n c i ó n : “ E n s e n t i d o j u r í d i c o e s l a

l i b e r a c i ó n d e l c u m p l i m i e n t o d e u n a o b l i g a c i ó n a c a r g o d e u n a

p e r s o n a , e s t a b l e c i d a e n l a l e y ” .

S u r g i r á n d i f e r e n c i a s p e r m a n e n t e s c u a n d o e l s u j e t o p a s i v o

o b t e n g a i n g r e s o s q u e , a u n q u e c o n s t i t u y a n r e n t a , n o d e b e n

i n c l u i r s e p a r a e l c á l c u l o d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , p o r q u e

l a m i s m a l e y a s í l o e s t a b l e c e .

P a r a e l c a s o d e l o s g a s t o s , l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

e s t a b l e c e l o s r e q u i s i t o s q u e d e b e c u m p l i r u n g a s t o p a r a q u e

s e a d e d u c i b l e , y e s t o s s o n :

L o s g a s t o s q u e c o n t r i b u y a n a l a g e n e r a c i ó n d e i n g r e s o s

g r a v a b l e s ,

L o s g a s t o s q u e s i r v a n p a r a l a c o n s e r v a c i ó n d e l a f u e n t e

g e n e r a d o r a d e i n g r e s o s g r a v a b l e s , o

3 1

D E L G A D I L L O G U T I É R R E Z , L u í s H u m b e r t o , “ P r i n c i p i o s d e D e r e c h o T r i b u t a r i o ” , M é x i c o , L I M U S A , 3 ª E d i c i ó n , 3 ª

R e i m p r e s i ó n , P á g . 1 3 7 , 1 9 9 2 .



5 6

A q u e l l o s g a s t o s q u e e l l e g i s l a d o r l e s c o n f i e r a d i c h a

c a l i d a d e n l a l e y , a p e s a r q u e n o c u m p l a c o n l o s

r e q u i s i t o s a n t e s a p u n t a d o s .

C u a n d o u n g a s t o n o c u m p l a c o n n i n g u n o d e l o s r e q u i s i t o s

m e n c i o n a d o s , e n t o n c e s c o n s t i t u i r á u n g a s t o n o d e d u c i b l e y

c o n s e c u e n t e m e n t e g e n e r a r á u n a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e .

I n g r e s o s q u e G e n e r a n D i f e r e n c i a s P e r m a n e n t e s .

P a r a e l c a s o d e E l S a l v a d o r , l o s i n g r e s o s q u e g e n e r a n

d i f e r e n c i a s p e r m a n e n t e s s o n l o s q u e e s t á n c o n t e m p l a d o s e n e l

A r t . 4 . - d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a3 2

, y a q u e e n é s t e

s e e s t a b l e c e n l o s i n g r e s o s q u e d i c h a l e y d e c l a r a c o m o n o

g r a v a b l e s .

G a s t o s q u e G e n e r a n D i f e r e n c i a s P e r m a n e n t e s .

P o r c o n c e p t o d e c o s t o s o g a s t o s , s e o r i g i n a r a n d i f e r e n c i a s

p e r m a n e n t e s c u a n d o l a e m p r e s a i n c u r r a e n a l g u n o d e l o s q u e

e s t é n c o n t e n i d o s e n e l A r t . 2 9 - A . - d e l a m i s m a L e y ; p u e s d i c h o

a r t í c u l o e s t a b l e c e l o s c o s t o s o g a s t o s n o d e d u c i b l e s p a r a

e f e c t o s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a .

E s t á n r e l a c i o n a d o s c o n l a s d i s p o s i c i o n e s s e ñ a l a d a s , l o s

a r t í c u l o s 2 9 , 3 0 y 3 6 d e l R e g l a m e n t o d e l a L e y d e I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a .

3 . D i f e r e n c i a s T e m p o r a l e s .

L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s e n e l e s t a d o d e r e s u l t a d o s : “ S o n

d i f e r e n c i a s e n t r e l a g a n a n c i a f i s c a l y l a c o n t a b l e , q u e s e

3 2

V Á S Q U E Z L Ó P E Z , L u i s , “ R e c o p i l a c i ó n d e L e y e s e n M a t e r i a T r i b u t a r i a ” , E l S a l v a d o r , E d i t o r i a l L I S , 4 ª E d i c i ó n , P á g . 1 5 8 ,

2 0 0 1 .



5 7

o r i g i n a n e n u n p e r í o d o y s e r e v i e r t e n e n o t r o u o t r o s

p o s t e r i o r e s ”3 3

.

E n o t r a s p a l a b r a s , l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s s o n a q u e l l a s q u e

s e o r i g i n a n c u a n d o l o s e j e r c i c i o s e n l o s c u a l e s s o n

r e c o n o c i d o s c o n t a b l e m e n t e l o s i n g r e s o s , c o s t o s y / o g a s t o s ,

d i f i e r e n d e l o s e j e r c i c i o s e n l o s c u a l e s l a s m i s m a s

t r a n s a c c i o n e s s o n r e p o r t a d a s p a r a e f e c t o s f i s c a l e s , d a n d o c o m o

r e s u l t a d o u n a d i f e r e n c i a e n t r e l a u t i l i d a d c o n t a b l e y l a

u t i l i d a d g r a v a b l e ; t a m b i é n p u e d e d a r s e e l c a s o d e q u e e l

p e r í o d o d e r e c o n o c i m i e n t o , t a n t o i n g r e s o s o g a s t o s c o i n c i d a n ,

p e r o d i c h o r e c o n o c i m i e n t o s e a e n u n a c u a n t í a d i f e r e n t e , l o

c u a l t a m b i é n o r i g i n a r á d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s .

E x i s t e n d o s t i p o s d e d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s : l a s o r i g i n a d a s

p o r l o s i n g r e s o s y l a s g e n e r a d a s p o r l o s g a s t o s .

E n r e l a c i ó n a e s t o e l p á r r a f o 1 7 d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” m e n c i o n a q u e :

“ c i e r t a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s s u r g e n c u a n d o l o s g a s t o s o

l o s i n g r e s o s o r d i n a r i o s s e r e g i s t r a n c o n t a b l e m e n t e e n u n

p e r í o d o , m i e n t r a s q u e s e c o m p u t a n f i s c a l m e n t e e n o t r o . T a l e s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s s o n c o n o c i d a s c o n e l n o m b r e d e

d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s … ”3 4

. E s t a s d i f e r e n c i a s , s e g ú n l a N I C

m e n c i o n a d a , p u e d e n o r i g i n a r s e e n l a s s i g u i e n t e s s i t u a c i o n e s :

a ) G a s t o s q u e n o s o n d e d u c i b l e s e n e l p r e s e n t e e j e r c i c i o

p e r o s i l o s e r á n e n e l f u t u r o . P o r e j e m p l o e l g a s t o

o r i g i n a d o p o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a

c u e n t a s i n c o b r a b l e s , y a q u e é s t e n o e s u n g a s t o d e d u c i b l e

e n e l m i s m o e j e r c i c i o e n q u e s e e s t a b l e c e , s i n o q u e l o

s e r á h a s t a c u a n d o s e c u m p l a n l o s r e q u i s i t o s q u e e l

3 3

C O N S E J O D E N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D , “ N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 ” . ,

I n t r o d u c c i ó n , p á r r a f o 1 , P á g . ( 1 2 – 2 )

3 4

I b í d . , P á r r a f o 1 7 d e l a N o r m a , P á g . ( 1 2 – 1 9 ) .



5 8

a r t i c u l o 3 1 n u m e r a l 2 ) d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a m e n c i o n a , a d e m á s d e l o s c o n t e n i d o s e n e l A r t . 3 7 . -

d e l r e g l a m e n t o d e d i c h a l e y .

b ) G a s t o s q u e s o n d e d u c i b l e s p a r a e l p r e s e n t e e j e r c i c i o , y

s e d i f i e r e n p a r a e f e c t o s c o n t a b l e s . P o r e j e m p l o , e l g a s t o

p o r d e p r e c i a c i ó n , c u a n d o p a r a e f e c t o s f i s c a l e s s e u t i l i z a

u n m é t o d o d e d e p r e c i a c i ó n a c e l e r a d a y u n o l i n e a l p a r a

e f e c t o s c o n t a b l e s .

c ) I n g r e s o s q u e n o s o n g r a v a d o s e n e l p r e s e n t e e j e r c i c i o ,

p e r o s i l o s e r á n e n e l f u t u r o . U n e j e m p l o d e e s t e t i p o

i n g r e s o s l o c o n s t i t u y e n l a s v e n t a s a p l a z o s m a y o r e s a

v e i n t i c u a t r o m e s e s , d o n d e l a c o n t r a p r e s t a c i ó n s e r e c i b e

f r a c c i o n a d a e n v a r i o s p a g o s , y a q u e s e g ú n e l A r t . 1 2 . - d e l

R e g l a m e n t o d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , é s t a s

p u e d e n s e r d i f e r i d a s p a r a e f e c t o s i m p o s i t i v o s , p e r o d e

a c u e r d o a l p á r r a f o 8 d e l A p é n d i c e “ A ” d e l a N o r m a

I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 8 “ I n g r e s o s

O r d i n a r i o s ” , d i c h o s i n g r e s o s , e x c l u y e n d o l o s i n g r e s o s p o r

i n t e r e s e s g e n e r a d o s p o r l a v e n t a , d e b e n s e r r e c o n o c i d o s

e n s u t o t a l i d a d e n e l e j e r c i c i o e n q u e l a v e n t a s e

r e a l i z a .

4 . D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s .

L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s s o n : “ L a s d i v e r g e n c i a s q u e e x i s t e n

e n t r e e l i m p o r t e e n l i b r o s d e u n a c t i v o o u n p a s i v o , y e l

v a l o r q u e c o n s t i t u y e l a b a s e f i s c a l d e l o s m i s m o s ”3 5

.

E n o t r a s p a l a b r a s , e s t a s d i f e r e n c i a s s u r g e n c u a n d o l a b a s e

f i s c a l , e s d e c i r ; e l i m p o r t e q u e s e r á d e d u c i b l e f i s c a l m e n t e ,

y a s e a d e u n a c t i v o o p a s i v o , n o e s i g u a l a s u v a l o r e n

l i b r o s .

3 5

I b í d . P á r r a f o 5 d e l a N o r m a , P á g . ( 1 2 - 1 3 ) .



5 9

C a b e r e c a l c a r q u e , p a r a e l m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l

b a l a n c e g e n e r a l , l a d e f i n i c i ó n d e d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i n c l u y e t a m b i é n l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s .

L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s s o n d e d o s t i p o s : D i f e r e n c i a s

T e m p o r a r i a s I m p o n i b l e s y D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s D e d u c i b l e s .

5 . D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s I m p o n i b l e s .

L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s , s o n l a s q u e d a r á n c o m o

r e s u l t a d o u n a u t i l i d a d g r a v a b l e m a y o r e n e j e r c i c i o s f u t u r o s ,

c u a n d o e l i m p o r t e e n l i b r o s d e l a c t i v o s e r e a l i c e o e l d e l

p a s i v o s e l i q u i d e ; d i c h o e n o t r a s p a l a b r a s , c u a n d o l a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a s e r e v i e r t a .

E s t e t i p o d e d i f e r e n c i a s d a r á l u g a r a u n p a g o m a y o r e n

c o n c e p t o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e e n p e r í o d o s

f u t u r o s , p r o d u c t o d e g a s t o s n o d e d u c i b l e s o i n g r e s o s

g r a v a b l e s .

S i e m p r e q u e s e g e n e r e u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e , s e

d e b e p r o c e d e r a r e c o n o c e r u n p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o y e l

r e g i s t r o c o n t a b l e q u e s e d e b e e l a b o r a r e s e l s i g u i e n t e :

F E C H A C O N C E P T O P A R C I A L D E B E H A B E R

3 1 / 1 2 / 2 0 0 X P D A . N o . X 1

G A S T O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

P A S I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

( D e p r e c i a c i ó n d e m a q u i n a r i a , e d i f i c i o s , o t r a s )

v / R e c o n o c e r e l g a s t o y r e g i s t r a r e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s .

$ x x x x .x x

$ x x x x .x x

$ x x x x .x x

E l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o s e l i q u i d a r á e n

e l o l o s p e r í o d o s e n q u e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e

q u e l o o r i g i n ó s e r e v i e r t a y s e r e g i s t r a r á c o n t a b l e m e n t e c o m o

s i g u e :



6 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 X P D A . N o . X 2


( D e p r e c i a c i ó n d e m a q u i n a r i a , e d i f i c i o s , o t r a s )

I N G R E S O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

v / R e g i s t r o d e l a l i q u i d a c i ó n d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o , p o r l a r e v e r s i ó n d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s .

$ x x x x .x x

$ x x x x .x x

$ x x x x .x x

D e a c u e r d o c o n e l p á r r a f o 1 5 d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , n o s e d e b e

r e c o n o c e r u n p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o

c u a n d o h a y a s u r g i d o p o r :

a ) U n a p l u s v a l í a c o m p r a d a c u y a a m o r t i z a c i ó n n o s e a

f i s c a l m e n t e d e d u c i b l e ; o b i e n

b ) E l r e c o n o c i m i e n t o i n i c i a l d e u n a c t i v o o u n p a s i v o e n u n a

t r a n s a c c i ó n q u e :

( i ) n o e s u n a c o m b i n a c i ó n d e n e g o c i o s ; y a d e m á s

( i i ) e n e l m o m e n t o e n q u e f u e r e a l i z a d a , n o a f e c t ó n i a

l a g a n a n c i a c o n t a b l e n i a l a g a n a n c i a ( p é r d i d a )

f i s c a l .

A n t e r i o r m e n t e s e d i j o , q u e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s i n c r e m e n t a r á n e l p a g o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a e n

p e r í o d o s f u t u r o s , g r á f i c a m e n t e s e p u e d e o b s e r v a r a s í :

L a s i t u a c i ó n p r e s e n t a d a e n e l g r á f i c o s e o r i g i n a , p o r e j e m p l o ,

c u a n d o u n a e m p r e s a d e c i d e d e p r e c i a r f i n a n c i e r a m e n t e u n a

m á q u i n a e n s e i s a ñ o s p o r c o n s i d e r a r q u e e n e s e p e r í o d o

a y u d a r á a l a g e n e r a c i ó n d e i n g r e s o s ; p e r o f i s c a l m e n t e , s e g ú n

e l A r t . 3 0 . - d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , l a m á q u i n a

d e b e d e s e r d e p r e c i a d a e n c i n c o a ñ o s , e s d e c i r , a l 2 0 % a n u a l ,

2 0 0 4 2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 7 2 0 0 8

G a s t o C o n t a b l e

G a s t o F i s c a l

2 0 0 9

A ñ o s

A ñ o e n q u e s e

r e v i e r t e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a

G a s t o n o D e d u c i b l e



6 1

p o r l o q u e l a d e p r e c i a c i ó n c o n t a b l e d e l a ñ o 2 0 0 9 c o n s t i t u i r á

u n g a s t o n o d e d u c i b l e , E j e m p l o :

E J E M P L O N o . 1 – D e t e r m i n a c i ó n d e D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s I m p o n i b l e s .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . e l 1 2 d e e n e r o d e 2 0 0 4 , a d q u i e r e u n e q u i p o

i n f o r m á t i c o e n $ 2 , 0 0 0 . 0 0 . E s t e e q u i p o s e r á u t i l i z a d o e n

a c t i v i d a d e s p r o p i a s d e l n e g o c i o . P a r a e f e c t o s c o n t a b l e s l a

d e p r e c i a c i ó n d e e s t e a c t i v o s e h a r á e n c u a t r o a ñ o s y f i s c a l m e n t e s e

l e d a r á c u m p l i m i e n t o a l o e s t a b l e c i d o e n e l A r t . 3 0 . - d e l a L e y d e

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a v i g e n t e .

E n l o s a ñ o s 2 0 0 4 , 2 0 0 5 , 2 0 0 6 y 2 0 0 7 , l a e m p r e s a o b t u v o u t i l i d a d e s

a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p o r v a l o r d e $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 ,

$ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 , $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 y $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 r e s p e c t i v a m e n t e .

C a l c u l a n d o l a d e p r e c i a c i ó n , f i n a n c i e r a y f i s c a l , s e t i e n e :

D E P R E C I A C I Ó N F I N A N C I E R A A N U A L : $ 2 , 0 0 0 . 0 0 / 4 a ñ o s = $ 5 0 0 . 0 0

D E P R E C I A C I Ó N F I S C A L A N U A L : $ 2 , 0 0 0 . 0 0 X 5 0 % = $ 1 , 0 0 0 . 0 0

C Á L C U L O D E L A D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A I M P O N I B L E

A Ñ O V A L O R E N

L I B R O S B A S E F I S C A L

D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

2 0 0 4 $ 1 , 5 0 0 . 0 0 $ 1 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 0 . 0 0

2 0 0 5 $ 1 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 1 , 0 0 0 . 0 0

2 0 0 6 $ 5 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 ( $ 5 0 0 . 0 0 )

2 0 0 7 $ 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 0 . 0 0

C Á L C U L O D E L A B A S E F I S C A L

F E C H A C O N C E P T O B A S E

F I S C A L

1 2 / 0 1 / 2 0 0 4 C o s t o d e A d q u i s i c i ó n $ 2 , 0 0 0 . 0 0

- D e p r e c i a c i ó n F i s c a l ( $ 1 , 0 0 0 . 0 0 )

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 = B a s e F i s c a l $ 1 , 0 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 = B a s e F i s c a l $ 0 . 0 0

C Á L C U L O D E L V A L O R E N L I B R O S

F E C H A C O N C E P T O V A L O R E N

L I B R O S

1 2 / 0 1 / 2 0 0 4 C o s t o d e A d q u i s i c i ó n $ 2 , 0 0 0 . 0 0

- D e p r e c i a c i ó n F i n a n c i e r a ( $ 5 0 0 . 0 0 )

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 = V a l o r e n L i b r o s $ 1 , 5 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 = V a l o r e n L i b r o s $ 1 , 0 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 = V a l o r e n L i b r o s $ 5 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 = V a l o r e n L i b r o s $ 0 . 0 0

R e v e r s i ó n d e l a

D i f e r e n c i a t e m p o r a r i a



6 2

E s t e a c t i v o , e l e q u i p o d e c ó m p u t o , g e n e r a r á u n a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a i m p o n i b l e , d e b i d o a q u e s u v a l o r s u l i b r o s e s m a y o r a s u

b a s e f i s c a l ( v e r c u a d r o d e d e c i s i o n e s , p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n d e l a

n a t u r a l e z a d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a , e n l a p á g i n a 7 7 d e é s t e

c a p í t u l o ) ; e n l o s a ñ o s 2 0 0 6 y 2 0 0 7 d i c h a d i f e r e n c i a s e r e v i e r t e e n

s u t o t a l i d a d .

P a r a e l c á l c u l o d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e , d e l o s

o b l i g a d o s a l l e v a r c o n t a b i l i d a d f o r m a l , e s n e c e s a r i o e l a b o r a r u n a

c é d u l a d e c o n c i l i a c i ó n d e l a u t i l i d a d c o n t a b l e c o n l a u t i l i d a d

g r a v a b l e , s e g ú n l o e s t a b l e c e e l A r t . 3 2 . - d e l R e g l a m e n t o d e l a L e y

d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a .

P a r a l o s a ñ o s 2 0 0 4 y 2 0 0 5 e l g a s t o p o r d e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a

( $ 5 0 0 . 0 0 ) e s m e n o r a l c o n s i d e r a d o f i s c a l m e n t e ( $ 1 , 0 0 0 . 0 0 ) , r a z ó n

p o r l a c u a l a l m o m e n t o d e d e t e r m i n a r e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

c o r r i e n t e s e t i e n e q u e d e d u c i r l a d i f e r e n c i a e n t r e d i c h o s g a s t o s

( $ 1 , 0 0 0 . 0 0 - $ 5 0 0 . 0 0 = $ 5 0 0 . 0 0 ) , a l a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a , p a r a o b t e n e r l a r e n t a i m p o n i b l e , d a n d o c o m o

r e s u l t a d o u n i m p u e s t o m e n o r .

P a r a e l 2 0 0 6 y 2 0 0 7 , a ñ o s e n q u e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e

s e r e v i e r t e , s e t i e n e u n i n c r e m e n t o e n l a r e n t a i m p o n i b l e y

c o n s e c u e n t e m e n t e u n m a y o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e ; d e b i d o

a q u e e l g a s t o e n c o n c e p t o d e d e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a d e l e q u i p o d e

c ó m p u t o c o n s t i t u y e u n g a s t o n o d e d u c i b l e d e i m p u e s t o s .

C É D U L A P A R A E L C Á L C U L O D E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A C O R R I E N T E

A Ñ O S 2 0 0 4 2 0 0 5

U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0

( - ) G a s t o s D e d u c i b l e s ( D e p r e c i a c i ó n f i s c a l n o i n c l u i d a ) ( $ 5 0 0 . 0 0 ) ( $ 5 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 4 4 , 5 0 0 . 0 0 $ 3 9 , 5 0 0 . 0 0

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 1 1 , 1 2 5 . 0 0 $ 9 , 8 7 5 . 0 0


A Ñ O S 2 0 0 6 2 0 0 7

U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0

( + ) G a s t o s n o D e d u c i b l e s ( D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a i n c l u i d a d e m á s ) $ 5 0 0 . 0 0 $ 5 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 3 0 , 5 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 5 0 0 . 0 0

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 7 , 6 2 5 . 0 0 $ 1 0 , 1 2 5 . 0 0



6 3

C o m o p u e d e o b s e r v a r s e q u e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e , d i o

c o m o r e s u l t a d o u n m a y o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e e n l o s

e j e r c i c i o s e n q u e s e r e v i r t i ó , y a q u e d e n o h a b e r s e r e c o n o c i d o t a l

d i f e r e n c i a , e l i m p u e s t o c o r r i e n t e p a r a e l a ñ o 2 0 0 6 h u b i e r a s i d o d e

$ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) = $ 7 , 5 0 0 . 0 0 y p a r a e l 2 0 0 7 d e $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 %

= $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ; p e r o c o m o s e r e c o n o c i ó l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a , e l

v a l o r d e l i m p u e s t o e s d e $ 7 , 6 2 5 . 0 0 y $ 1 0 , 1 2 5 . 0 0 r e s p e c t i v a m e n t e .

L a d i s c r e p a n c i a e n e l i m p u e s t o e n c a d a u n o d e l o s a ñ o s e s i g u a l a l

v a l o r d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a m u l t i p l i c a d o p o r l a t a s a

i m p o s i t i v a ( 2 5 % ) .

6 . D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s D e d u c i b l e s .

L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s s o n l a s q u e d a n c o m o

r e s u l t a d o m a y o r e s c a n t i d a d e s , y a s e a d e c o s t o s o g a s t o s

d e d u c i b l e s , a l d e t e r m i n a r l a u t i l i d a d g r a v a b l e e n e j e r c i c i o s

f u t u r o s c u a n d o l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a s e r e v i e r t e ; e s d e c i r ,

c u a n d o e l v a l o r e n l i b r o s d e l a c t i v o o p a s i v o q u e o r i g i n ó l a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a s e r e a l i c e o s e c a n c e l e r e s p e c t i v a m e n t e .

E s t a s d i f e r e n c i a s g e n e r a r á n a l m o m e n t o d e r e v e r t i r s e u n p a g o

m e n o r e n c o n c e p t o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e , p u e s t o

q u e d i s m i n u i r á n l a r e n t a i m p o n i b l e , y a s e a a u m e n t a n d o l o s

c o s t o s o g a s t o s d e d u c i b l e s o d i s m i n u y e n d o l o s i n g r e s o s

g r a v a b l e s .

S e d e b e p r o c e d e r a r e g i s t r a r u n a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o s i y s o l o s i , s e c u m p l e u n a , o a m b a s , d e l a s

s i g u i e n t e s c o n d i c i o n e s :

1 ) S e t i e n e u n a s e g u r i d a d r a z o n a b l e q u e l a e m p r e s a o b t e n d r á

s u f i c i e n t e r e n t a i m p o n i b l e e n e l f u t u r o ; e s d e c i r , e n l o s

p e r í o d o s e n q u e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s s e

r e v i e r t a n . S e t i e n e e s t a s e g u r i d a d r a z o n a b l e c u a n d o :

L a e m p r e s a h a s i d o r a z o n a b l e m e n t e r e n t a b l e a l o l a r g o

d e u n p e r í o d o e x t e n s o o s ó l o h a t e n i d o p é r d i d a s



6 4

o c a s i o n a l e s , o r i g i n a d a s p o r s u c e s o s e x t r a o r d i n a r i o s q u e

s e e s p e r a n o v u e l v a n a o c u r r i r e n u n f u t u r o p r e v i s i b l e ,

y d i c h a s p é r d i d a s h a n s i d o c o m p e n s a d a s p o s t e r i o r m e n t e

c o n u t i l i d a d e s g r a v a b l e s ,

L a s r e n t a s g r a v a b l e s e s p e r a d a s e n e l f u t u r o s o n

s u f i c i e n t e s p a r a r e a l i z a r e l a c t i v o , y d i c h a s

u t i l i d a d e s s e o b t e n d r á n e n l o s e j e r c i c i o s e n q u e s e

r e v e r t i r á n l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s .

2 ) S e t i e n e n s u f i c i e n t e s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s ,

c o n t r a l a s c u a l e s e n f r e n t a r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

d e d u c i b l e s , c u a n d o s e r e v i e r t a n .

S i e m p r e q u e s e g e n e r e u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e , s e

d e b e p r o c e d e r a r e c o n o c e r u n a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o y e l

r e g i s t r o c o n t a b l e q u e s e d e b e e l a b o r a r e s e l s i g u i e n t e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 X P D A . N o . X 3

A C T I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

( E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s , E s t i m a c i ó n P / c t a s . I n c o b r a b l e s ,

d e p r e c i a c i ó n , o t r a s )


v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y r e g i s t r a r e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s .

$ x x x x .x x

$ x x x x .x x

$ x x x x .x x

E n e l o l o s p e r í o d o s e n q u e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

d e d u c i b l e s s e r e v i e r t a n , y p a r a r e c o n o c e r l a r e c u p e r a c i ó n d e l

a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , s e d e b e e l a b o r a r l a s i g u i e n t e

p a r t i d a c o n t a b l e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 X P D A . N o . X 4



( E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s , E s t i m a c i ó n P / c t a s .

I n c o b r a b l e s , d e p r e c i a c i ó n , o t r a s )

v / R e g i s t r o d e l a r e c u p e r a c i ó n d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o , p o r l a r e v e r s i ó n d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s .

$ x x x x .x x

$ x x x x .x x

$ x x x x .x x

L o s c a s o s e n l o s c u a l e s n o s e d e b e p r o c e d e r a r e g i s t r a r u n

a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o e s t á n c o n t e n i d o s

e n e l p á r r a f o 2 4 d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d

N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , y s o n c u a n d o d i c h o a c t i v o

s e a c a u s a d o p o r :



6 5

a ) U n a m i n u s v a l í a c o m p r a d a q u e r e c i b a e l t r a t a m i e n t o d e

i n g r e s o d i f e r i d o , d e a c u e r d o c o n l a N I C 2 2 C o m b i n a c i o n e s d e

N e g o c i o s ; o b i e n ;

b ) E l r e c o n o c i m i e n t o i n i c i a l d e u n a c t i v o o u n p a s i v o e n u n a

t r a n s a c c i ó n q u e :

( i ) n o s e a u n a c o m b i n a c i ó n d e n e g o c i o s ; y q u e

( i i ) e n e l m o m e n t o d e r e a l i z a r l a , n o h a y a a f e c t a d o n i a l a

g a n a n c i a c o n t a b l e n i a l a g a n a n c i a ( p é r d i d a ) f i s c a l .

P a r a f a c i l i t a r l a c o m p r e n s i ó n d e l a r a z ó n p o r l a q u e a e s t e

t i p o d e d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s s e l e s d e n o m i n a d e d u c i b l e ,

v é a s e e l s i g u i e n t e g r á f i c o :

P u e d e d a r s e e l c a s o q u e e l g a s t o c o n t a b l e s e a m a y o r , e n l o s

p r i m e r o s a ñ o s , q u e e l g a s t o f i s c a l , p o r e j e m p l o e l g a s t o

o r i g i n a d o p o r l a p r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s , y a q u e

s e g ú n e l A r t . 2 9 . - , n u m e r a l 2 ) i n c i s o s e g u n d o d e l a L e y d e

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , l a s i n d e m n i z a c i o n e s s e r á n d e d u c i b l e s

d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a e n e l p e r í o d o e n q u e e f e c t i v a m e n t e

s e a n p a g a d a s , p o r l o q u e c o n s t i t u i r á n u n g a s t o n o d e d u c i b l e e n

e l e j e r c i c i o e n q u e s e p r o v i s i o n e n ; n u m é r i c a m e n t e s e t i e n e :

E J E M P L O N o . 2 – D e t e r m i n a c i ó n d e D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a D e d u c i b l e .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” , S . A . a l 3 1 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 , e s t a b l e c e u n a

e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s p o r v a l o r d e $ 5 , 0 0 0 . 0 0 ,

p r e v i e n d o l o s p o s i b l e s p a g o s d e i n d e m n i z a c i o n e s q u e s e l e p u e d a n

p r e s e n t a r e n e l o l o s s i g u i e n t e s a ñ o s .

2 0 0 4 2 0 0 5

- G a s t o C o n t a b l e

- G a s t o n o D e d u c i b l e p a r a

e f e c t o s d e I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a

- N o h a y g a s t o c o n t a b l e

- G a s t o d e d u c i b l e p a r a e f e c t o s d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a .

A ñ o s

A ñ o e n q u e s e r e v i e r t e

l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a



6 6

E l 1 3 d e j u n i o d e l 2 0 0 5 , l a e m p r e s a d e s p i d e a u n e m p l e a d o d e l

d e p a r t a m e n t o d e a d m i n i s t r a c i ó n s i n c a u s a j u s t i f i c a d a , l a

i n d e m n i z a c i ó n a s c i e n d e a $ 4 , 0 0 0 . 0 0 . E n l o s a ñ o s 2 0 0 4 y 2 0 0 5 l a

e m p r e s a o b t u v o u t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p o r v a l o r

d e $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 y $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 r e s p e c t i v a m e n t e .

E s t a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a s e r e v e r t i r á e n e l o l o s p e r í o d o s e n q u e

l a s i n d e m n i z a c i o n e s l a b o r a l e s s e p a g u e n d e f o r m a e f e c t i v a . E l

c á l c u l o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e e s e l s i g u i e n t e :

E l g a s t o o r i g i n a d o p o r c o n c e p t o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s , t a n t o c o n t a b l e c o m o f i s c a l , p a r a l o s a ñ o s 2 0 0 4 y 2 0 0 5 ,

e s :

E s t e p a s i v o , g e n e r a r á u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e , d e b i d o a

q u e s u v a l o r s u l i b r o s , e s m a y o r a s u b a s e f i s c a l , l a b a s e f i s c a l d e

u n p a s i v o e s i g u a l a s u v a l o r e n l i b r o s m e n o s c u a l q u i e r i m p o r t e

e v e n t u a l m e n t e d e d u c i b l e e n e l f u t u r o , ( v e r c u a d r o d e d e c i s i o n e s ,

p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n d e l a n a t u r a l e z a d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a ,

e n l a p á g i n a 7 7 d e é s t e c a p í t u l o ) .

E l c á l c u l o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e p a r a c a d a u n o d e l o s

a ñ o s e s :


L I B R O S

B A S E

F I S C A L

D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A

D E D U C I B L E

2 0 0 4 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0

2 0 0 5 $ 1 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 1 , 0 0 0 . 0 0

F E C H A G A S T O D E

A D M I N I S T R A C I Ó N

G A S T O

D E D U C I B L E D I F E R E N C I A

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 0 . 0 0 $ 4 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 4 , 0 0 0 . 0 0 )

C É D U L A P A R A E L C Á L C U L O D E L I M P U E S T O S O B R E

L A R E N T A C O R R I E N T E - A Ñ O 2 0 0 4

U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

( + ) G a s t o s n o D e d u c i b l e s $ 5 , 0 0 0 . 0 0

P r o v i s i ó n p a r a O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s $ 5 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 5 5 , 0 0 0 . 0 0

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 1 3 , 7 5 0 . 0 0



6 7




( - ) G a s t o s D e d u c i b l e s ( $ 4 , 0 0 0 . 0 0 )

P r o v i s i ó n p a r a O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s $ 4 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 4 1 , 0 0 0 . 0 0


P a r a e l a ñ o 2 0 0 4 , h a b r á u n g a s t o n o d e d u c i b l e d e $ 5 , 0 0 0 . 0 0 q u e

i n c r e m e n t a l a r e n t a i m p o n i b l e y p o r c o n s i g u i e n t e e l g a s t o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e p a r a e s e a ñ o .

P a r a e l a ñ o 2 0 0 5 , c o m i e n z a e l p r o c e s o d e r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a , y a q u e l a s i n d e m n i z a c i o n e s l a b o r a l e s p a g a d a s

c o n s t i t u i r á n u n g a s t o d e d u c i b l e , p u e s c u m p l e n c o n l o e s t a b l e c i d o e n

e l A r t . 2 9 . - n u m e r a l 2 ) d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , l o q u e

o r i g i n a r á u n a d i s m i n u c i ó n e n e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o y e n e l m o n t o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e , p u e s t o

q u e d i c h o v a l o r s e l e d e b e r e s t a r a l a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a p a r a e s t a b l e c e r l a r e n t a i m p o n i b l e e i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a c o r r i e n t e .

E J E M P L O N o . 3 – C a s o s e n q u e s e d e b e n r e c o n o c e r A c t i v o s p o r I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , a l 3 1 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 , a l a n a l i z a r s u s

r e g i s t r o s c o n t a b l e s , d e t e r m i n a q u e l a b a s e f i s c a l y e l v a l o r e n

l i b r o s d e a l g u n o s d e s u s a c t i v o s y p a s i v o s l e g e n e r a n d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s p o r v a l o r d e $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 , l a s c u a l e s s e

r e v e r t i r á n e n $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 e n c a d a u n o d e l o s p r ó x i m o s t r e s a ñ o s .

3 - a ) L a e m p r e s a o b t e n d r á s u f i c i e n t e r e n t a i m p o n i b l e e n p e r í o d o s

f u t u r o s .

P a r a l o s p r ó x i m o s t r e s a ñ o s s e p r e v é q u e s e o b t e n d r á n u t i l i d a d e s

a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p o r $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 , $ 3 5 , 0 0 0 . 0 0 y

$ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 r e s p e c t i v a m e n t e .

E n e s t e c a s o s e d e b e r e c o n o c e r , r e g i s t r a r y p r e s e n t a r u n a c t i v o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o p o r q u e l a e m p r e s a d i s p o n d r á d e

s u f i c i e n t e s u t i l i d a d e s g r a v a b l e s c o n t r a l a s c u a l e s e n f r e n t a r l a s



6 8

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s q u e c o n s t i t u i r á n g a s t o s

d e d u c i b l e s p a r a l o s a ñ o s e n q u e t a l e s d i f e r e n c i a s s e r e v i e r t a n . L o s

e f e c t o s e n l a r e n t a i m p o n i b l e o r i g i n a d o s p o r l a s d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s , p a r a c a d a u n o d e l o s a ñ o s r e l a c i o n a d o s s o n :

C o m o p u e d e o b s e r v a r s e , l a r e c u p e r a c i ó n d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a d i f e r i d o r e g i s t r a d o f u e p o s i b l e d e b i d o a q u e l a e m p r e s a f u e

c a p a z d e g e n e r a r s u f i c i e n t e s u t i l i d a d e s g r a v a b l e s c o n t r a l a s c u a l e s

e n f r e n t a r l o s g a s t o s d e d u c i b l e s r e l a c i o n a d o s c o n l a s d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s .

3 - b ) L a e m p r e s a n o o b t e n d r á s u f i c i e n t e r e n t a i m p o n i b l e e n p e r í o d o s

f u t u r o s , p e r o d i s p o n e d e s u f i c i e n t e s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a

i m p o n i b l e s .

P a r a l o s a ñ o s 2 0 0 5 , 2 0 0 6 y 2 0 0 7 l a e m p r e s a o b t e n d r á u t i l i d a d e s a n t e s

d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p o r $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 , $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 y

$ 7 , 0 0 0 . 0 0 ; p e r o t i e n e r e c o n o c i d a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s p o r $ 2 4 , 0 0 0 . 0 0 , l a s c u a l e s s e r e v e r t i r á n , e n l o s a ñ o s

a n t e s m e n c i o n a d o s a r a z ó n d e $ 8 , 0 0 0 . 0 0 p o r a ñ o .

B a j o e s t e s u p u e s t o , t a m b i é n s e d e b e r e c o n o c e r e l a c t i v o p o r i m p u e s t o

d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s p o r q u e

l o s b e n e f i c i o s e c o n ó m i c o s q u e é s t o s a p o r t a r á n a l a e m p r e s a p o d r á n

s e r a p r o v e c h a d o s , y a q u e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s q u e

s e t i e n e n r e c o n o c i d a s , s o n s u f i c i e n t e s c o m o p a r a c u b r i r e l v a l o r d e

l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s .

C É D U L A P A R A E L C Á L C U L O D E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A C O R R I E N T E .

A Ñ O S 2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 7

U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0

( - ) G a s t o s D e d u c i b l e s ( D i f . T e m p . D e d u c i b l e s ) ( $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 ) ( $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 ) ( $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 3 , 7 5 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 , 2 5 0 . 0 0


A Ñ O S 2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 7

U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 7 , 0 0 0 . 0 0

( + ) G a s t o s n o D e d u c i b l e s ( D i f . T e m p . I m p o n i b l e s ) $ 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0


( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 3 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 7 5 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 0 . 0 0



6 9

L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s c o n s t i t u y e n y a s e a , g a s t o s n o

d e d u c i b l e s o i n g r e s o s n o g r a v a b l e s , p a r a e f e c t o s d e i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a , p o r l o q u e d e b e n s e r s u m a d o s a l a u t i l i d a d a n t e s d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a l o c u a l h a c e p o s i b l e q u e e l b e n e f i c i o

e c o n ó m i c o g e n e r a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s s e a

a p r o v e c h a d o p o r l a e m p r e s a , e s d e c i r , l o s g a s t o s d e d u c i b l e s s o n

u t i l i z a d o s . E n e l e j e r c i c i o 2 0 0 5 y 2 0 0 6 . E l b e n e f i c i o e c o n ó m i c o p a r a

l a e m p r e s a l l e g a p o r l a v í a d e q u e a l c o n t r i b u y e n t e l e c o r r e s p o n d e

p a g a r m e n o s i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a y a q u e h a a p r o v e c h a d o l o s g a s t o s

d e d u c i b l e s g e n e r a d o s p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s y e n

e l 2 0 0 7 n o p a g a r á i m p u e s t o a l g u n o p o r l a m i s m a r a z ó n .

3 - c ) L a e m p r e s a o b t e n d r á p é r d i d a s f i s c a l e s e n p e r í o d o s f u t u r o s ,

p e r o t i e n e s u f i c i e n t e s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . o b t e n d r á p e r d i d a s f i s c a l e s p o r v a l o r d e

( $ 2 , 0 0 0 . 0 0 ) , ( $ 1 , 5 0 0 ) y ( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 ) p a r a l o s a ñ o s 2 0 0 5 , 2 0 0 6 y

2 0 0 7 . A d e m á s s e t i e n e n r e g i s t r a d a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s p o r $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0 l a s c u a l e s s e r e v e r t i r á n a r a z ó n d e

$ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 p o r a ñ o e n l o s e j e r c i c i o s a n t e s m e n c i o n a d o s .

E n e s t a s i t u a c i ó n , l a e m p r e s a d e b e p r o c e d e r a r e c o n o c e r e l a c t i v o

p o r i m p u e s t o d i f e r i d o g e n e r a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

d e d u c i b l e s , y a q u e c u m p l e c o n u n a d e l a s c o n d i c i o n e s p a r a s u

r e c o n o c i m i e n t o , t i e n e s u f i c i e n t e s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s

c o n t r a l a s c u a l e s e n f r e n t a r l a s .

E n l a c é d u l a a n t e r i o r s e o b s e r v a q u e a u n q u e l a e m p r e s a h a y a o b t e n i d o

p é r d i d a s , p u e d e u t i l i z a r l o s g a s t o s d e d u c i b l e s o r i g i n a d o s p o r l a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e b i d o a q u e t a m b i é n p o s e e g a s t o s n o

d e d u c i b l e s c a u s a d o s p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s .


A Ñ O S 2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 7

P é r d i d a A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ( $ 2 , 0 0 0 . 0 0 ) ( $ 1 , 5 0 0 . 0 0 ) ( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 )

( + ) G a s t o s n o D e d u c i b l e s ( D i f . T e m p . I m p o n i b l e s ) $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 8 , 5 0 0 . 0 0 $ 1 7 , 0 0 0 . 0 0


( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 3 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 , 5 0 0 . 0 0 $ 2 , 0 0 0 . 0 0

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 7 5 0 . 0 0 $ 8 7 5 . 0 0 $ 5 0 0 . 0 0



7 0

3 - d ) L a e m p r e s a o b t e n d r á p é r d i d a s f i s c a l e s e n p e r í o d o s f u t u r o s y n o

t i e n e r e g i s t r a d a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s .

P a r a l o s a ñ o s 2 0 0 5 , 2 0 0 6 y 2 0 0 7 l a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . o b t e n d r á

p é r d i d a s f i s c a l e s p o r v a l o r d e ( $ 2 , 0 0 0 . 0 0 ) , ( $ 1 , 5 0 0 ) y

( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 ) r e s p e c t i v a m e n t e . A d e m á s n o t i e n e n r e g i s t r a d a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s .

B a j o e s t e s u p u e s t o , n o s e d e b e p r o c e d e r a r e c o n o c e r n i n g ú n a c t i v o

p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e b i d o a q u e n o s e r á p o s i b l e

r e a l i z a r l o , p u e s l a e m p r e s a n o s e r á c a p a z d e o b t e n e r r e n t a i m p o n i b l e

c o n t r a l a c u a l e n f r e n t a r l o s g a s t o s d e d u c i b l e s g e n e r a d o s p o r l a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s .

7 . V a l o r e n L i b r o s .

E l v a l o r e n l i b r o s , e s e l i m p o r t e a l c u a l a p a r e c e n r e g i s t r a d o s

e n e l b a l a n c e g e n e r a l l o s d i v e r s o s a c t i v o s y p a s i v o s q u e s o n

p r o p i e d a d d e l a e m p r e s a ; d i c h o v a l o r d e b e s e r d e t e r m i n a d o d e

a c u e r d o a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a .

a ) V a l o r e n L i b r o s d e u n A c t i v o .

A l v a l o r e n l i b r o s t a m b i é n s e l e d e n o m i n a c o m o i m p o r t e e n

l i b r o s , u n e j e m p l o d e t a l d e f i n i c i ó n s e e n c u e n t r a e n e l

p á r r a f o 6 d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 6

“ P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o ” , e l c u a l e s t a b l e c e q u e e s : “ e l

i m p o r t e p o r e l q u e t a l e l e m e n t o a p a r e c e e n e l b a l a n c e d e

s i t u a c i ó n g e n e r a l , u n a v e z d e d u c i d a l a d e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a

y l a s p é r d i d a s d e v a l o r p o r d e t e r i o r o q u e e v e n t u a l m e n t e

c o r r e s p o n d a ”3 6

.

G e n e r a l m e n t e , l o s a c t i v o s q u e s o n a d q u i r i d o s s e r e g i s t r a n a s u

c o s t o d e a d q u i s i c i ó n , e s d e c i r , a d i c i o n á n d o l e a l p r e c i o

p a g a d o , t o d o s a q u e l l o s c o s t o s y g a s t o s n e c e s a r i o s p a r a p o n e r

3 6

I b í d . “ N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 6 P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o ” , P á g . ( 1 6 – 6 )



7 1

e l a c t i v o e n e l l u g a r y c o n d i c i o n e s q u e p e r m i t a n s u u s o o

f u n c i o n a m i e n t o .

E l v a l o r e n l i b r o s d e u n a c t i v o p u e d e e s t a r c o n s t i t u i d o

t a m b i é n , p o r s u c o s t o d e c o n s t r u c c i ó n , e l c u a l i n c l u y e t o d o s

l o s c o s t o s d i r e c t o s e i n d i r e c t o s e n q u e s e i n c u r r e ; a s í c o m o

t a m b i é n l o s g a s t o s p o r i n t e r e s e s , o d e o t r o t i p o , o r i g i n a d o s

p o r p r é s t a m o s a d q u i r i d o s e s p e c í f i c a m e n t e p a r a e s e f i n

g e n e r a d o s d u r a n t e e l p e r í o d o e f e c t i v o d e l a c o n s t r u c c i ó n , e n

l o s t é r m i n o s q u e s e ñ a l a n l o s p á r r a f o s 1 1 y 1 2 d e l a N o r m a

I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 3 “ C o s t o p o r I n t e r e s e s ”

E l v a l o r e n l i b r o s p u e d e a u m e n t a r o d i s m i n u i r p r o d u c t o d e u n a

r e v a l u a c i ó n ; a s í c o m o t a m b i é n p o r e f e c t o d e l d e t e r i o r o o l a

o b s o l e s c e n c i a o r i g i n a d a p o r c a m b i o s t e c n o l ó g i c o s , e c o n ó m i c o s ,

e l u s o , e l t i e m p o y o t r a s c a u s a s .

E J E M P L O N o . 4 – D e t e r m i n a c i ó n d e l V a l o r e n L i b r o s d e u n A c t i v o .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . a d q u i e r e e l 0 7 d e j u n i o d e 2 0 0 4 , 5 0 0

a c c i o n e s c o m u n e s d e l a e m p r e s a “ E L C A F E T A L E R O ” S . A . , a u n c o s t o d e

$ 1 1 . 4 3 c a d a u n a . A d e m á s p a g a c o m i s i o n e s a l a c a s a d e c o r r e d o r e s p o r

$ 2 0 0 . 0 0 .

E l v a l o r e n l i b r o s d e l a s a c c i o n e s e s d e $ 5 , 9 1 5 . 0 0 q u e e s l a s u m a

d e l t o t a l d e a c c i o n e s c o m p r a d a s m u l t i p l i c a d o p o r s u p r e c i o m á s l a s

c o m i s i o n e s p a g a d a s ( 5 0 0 X $ 1 1 . 4 3 = $ 5 , 7 1 5 . 0 0 + $ 2 0 0 . 0 0 =

$ 5 , 9 1 5 . 0 0 ) .

E J E M P L O N o . 5 – D e t e r m i n a c i ó n d e l V a l o r e n L i b r o s d e u n A c t i v o

D e t e r i o r a d o .

D e n t r o d e s u s p r o p i e d a d e s , p l a n t a y e q u i p o , l a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A .

t i e n e u n a m á q u i n a q u e l a a d q u i r i ó e l 1 3 d e e n e r o d e 2 0 0 2 , c o n u n

c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 , f i n a n c i e r a m e n t e e s t a m á q u i n a s e

d e p r e c i a e n 5 a ñ o s , t e n i e n d o u n a d e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a a l 3 1 d e

d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 d e $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 .



7 2

E l 0 7 d e e n e r o d e 2 0 0 5 s e c o n t r a t a u n i n g e n i e r o i n d u s t r i a l p a r a q u e

d e t e r m i n e e l e s t a d o e n q u e s e e n c u e n t r a l a m á q u i n a . S e g ú n e l i n f o r m e

p r e s e n t a d o p o r e s t e p r o f e s i o n a l l a m á q u i n a h a s u f r i d o u n d e s g a s t e

p o r u s o e x c e s i v o , p o r l o q u e c o n s i d e r a q u e s e h a d e t e r i o r a d o e n

$ 7 , 5 0 0 . 0 0 . L a a d m i n i s t r a c i ó n d e l a e m p r e s a , t e n i e n d o e n c u e n t a l a

i n f o r m a c i ó n a n t e r i o r , p r o c e d e a r e c o n o c e r t a l d e t e r i o r o .

E l v a l o r e n l i b r o s d e l a m á q u i n a e s a h o r a :

C O S T O D E A D Q U I S I C I Ó N = $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

D E P R E C I A C I Ó N A C U M U L A D A = $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

D E T E R I O R O = $ 7 , 5 0 0 . 0 0

V A L O R E N L I B R O S = $ 2 2 , 5 0 0 . 0 0

E J E M P L O N o . 6 – D e t e r m i n a c i ó n d e l V a l o r e n L i b r o s d e u n A c t i v o

R e v a l u a d o .

E l e d i f i c i o d e l a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . e s t á c o n s t r u i d o e n u n t e r r e n o

u b i c a d o e n l a c u i d a d d e A p a s t e p e q u e . E l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e l

t e r r e n o f u e d e $ 1 2 5 , 0 0 0 . 0 0 .

E n e l a ñ o 2 0 0 3 l a s a u t o r i d a d e s m u n i c i p a l e s d e d i c h a c i u d a d

r e a l i z a r o n o b r a s p a r a e l m e j o r a m i e n t o d e l a s v í a s d e a c c e s o . A s í

t a m b i é n , u n a e m p r e s a c o n s t r u c t o r a a d q u i r i ó u n t e r r e n o u b i c a d o a 1 5 0

m e t r o s d e l a e m p r e s a , e n e l c u a l s e c o n s t r u y ó u n a r e s i d e n c i a l

h a b i t a c i o n a l .

T e n i e n d o e n c u e n t a l o a n t e r i o r , “ I D E A S ” S . A . c o n t r a t a l o s s e r v i c i o s

d e u n p e r i t o v a l u a d o r p a r a q u e r e a l i c e u n e s t u d i o ; e l p r o f e s i o n a l

c o n t r a t a d o p r e s e n t a u n i n f o r m e s e g ú n e l c u a l e l t e r r e n o d e l a

e m p r e s a s e h a r e v a l u a d o e n $ 3 5 , 0 0 0 . 0 0 . R a z ó n p o r l a c u a l l a

a d m i n i s t r a c i ó n p r o c e d e a r e c o n o c e r t a l r e v a l u a c i ó n . E l v a l o r e n

l i b r o s d e l t e r r e n o e s :

C O S T O D E A D Q U I S I C I Ó N = $ 1 2 5 , 0 0 0 . 0 0

R E V A L U A C I Ó N = $ 3 5 , 0 0 0 . 0 0

V A L O R E N L I B R O S = $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0

b ) V a l o r e n L i b r o s d e u n P a s i v o .

E l v a l o r e n l i b r o s d e u n p a s i v o , e s t a r á d e t e r m i n a d o p o r e l

i m p o r t e q u e d e b e c a n c e l a r s e a l m o m e n t o e n q u e é s t e s e h a g a



7 3

e x i g i b l e , y q u e a p a r e c e r e g i s t r a d o e n e l b a l a n c e g e n e r a l

f o r m a n d o p a r t e d e l a s o b l i g a c i o n e s c o n t r a í d a s p a r a c o n

t e r c e r o s p o r l a e m p r e s a , e n e l c u r s o n o r m a l d e s u s

o p e r a c i o n e s .

E J E M P L O N o . 7 – D e t e r m i n a c i ó n d e l V a l o r e n L i b r o s d e u n P a s i v o .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , c o m p r a m e r c a d e r í a p o r v a l o r d e $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

e l 6 0 % l o p a g a e n e f e c t i v o y e l r e s t o l o q u e d a a d e b e r y l o

c a n c e l a r á d e n t r o d e u n m e s c a l e n d a r i o .

L a e m p r e s a d e b e r e c o n o c e r u n p a s i v o , c u e n t a s p o r p a g a r c o m e r c i a l e s ,

p o r v a l o r d e $ 4 , 0 0 0 . 0 0 q u e e s e l m o n t o a d e u d a d o p o r c o n c e p t o d e l

p o r c e n t a j e d e l a c o m p r a e f e c t u a d a a l c r é d i t o .

8 . B a s e F i s c a l .

L a b a s e f i s c a l d e u n a c t i v o o p a s i v o e s d e g r a n i m p o r t a n c i a e n

e l e s t u d i o d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , y a q u e e s u n o

d e l o s e l e m e n t o s q u e p e r m i t e l a c o r r e c t a d e t e r m i n a c i ó n d e l a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , t a n t o i m p o n i b l e s c o m o d e d u c i b l e s . L a

b a s e f i s c a l d e u n a c t i v o o p a s i v o : “ E s e l i m p o r t e a t r i b u i d o

p a r a f i n e s f i s c a l e s , a d i c h o a c t i v o o p a s i v o ”3 7

.

L o a n t e r i o r s i g n i f i c a b á s i c a m e n t e , q u e l a b a s e f i s c a l e s i g u a l

a l t o t a l d e i n g r e s o s , c o s t o s o g a s t o s , o r i g i n a d o s p o r e l

a c t i v o o p a s i v o , q u e p a r a e f e c t o s d e l a d e t e r m i n a c i ó n d e l a

r e n t a i m p o n i b l e , l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s a c e p t a r á n c o m o

i n g r e s o s g r a v a d o s o g a s t o s d e d u c i b l e s t a n t o e n e l p r e s e n t e

p e r í o d o c o m o e n p o s t e r i o r e s .

a ) B a s e F i s c a l d e u n A c t i v o .

L a b a s e f i s c a l d e u n a c t i v o e s e l i m p o r t e q u e s e r á d e d u c i b l e

d e l o s i n g r e s o s g r a v a b l e s q u e o b t e n g a e l s u j e t o p a s i v o e n

3 7

I b í d . “ N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , p á r r a f o , P á g . ( 1 2 – 1 3 )



7 4

p e r í o d o s f i s c a l e s f u t u r o s , c u a n d o r e c u p e r e s u v a l o r e n l i b r o s ,

y a s e a m e d i a n t e s u u s o e n l a e m p r e s a , a r r e n d a m i e n t o o

t r a n s f i r i e n d o s u p r o p i e d a d .

E J E M P L O N o . 8 – D e t e r m i n a c i ó n d e l a B a s e F i s c a l d e u n A c t i v o .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . e l 1 3 d e e n e r o d e 2 0 0 4 i m p o r t a u n a m á q u i n a

i n d u s t r i a l , l a c u a l s e r á e m p l e a d a e n e l p r o c e s o p r o d u c t i v o .

E l p r e c i o p a g a d o p o r l a m á q u i n a e s d e $ 2 0 , 5 0 0 . 0 0 . A d e m á s s e

i n c u r r i ó e n l o s s i g u i e n t e s c o s t o s : t r a n s p o r t e m a r í t i m o $ 1 , 2 5 0 . 0 0 ,

s e g u r o $ 1 , 0 0 0 . 0 0 , t r a n s p o r t e t e r r e s t r e $ 7 5 0 . 0 0 , l o s c o s t o s d e

i n s t a l a c i ó n a s c e n d i e r o n a $ 1 , 0 0 0 . 0 0 a s í c o m o t a m b i é n s e p a g a r o n

t r á m i t e s a d u a n a l e s p o r $ 5 0 0 . 0 0 . F i s c a l m e n t e e s t a m á q u i n a s e r á

d e p r e c i a d a a l 2 0 % a n u a l s e g ú n l o e s t a b l e c e e l A r t . 3 0 . - d e l a L e y d e

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a v i g e n t e y e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e l a

m á q u i n a e s d e $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 , c o n f o r m a d o a s í :

P R E C I O P A G A D O = $ 2 0 , 5 0 0 . 0 0

( + ) T R A N S P O R T E = $ 2 , 0 0 0 . 0 0

M A R Í T I M O $ 1 , 2 5 0 . 0 0

T E R R E S T R E $ 7 5 0 . 0 0

( + ) S E G U R O = $ 1 , 0 0 0 . 0 0

( + ) I N S T A L A C I Ó N = $ 1 , 0 0 0 . 0 0

( + ) H O N O R A R I O S A D U A N A L E S = $ 5 0 0 . 0 0

( = ) C O S T O D E A D Q U I S I C I Ó N = $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

L a b a s e f i s c a l ; e s d e c i r , e l i m p o r t e q u e s e r á d e d u c i b l e f i s c a l m e n t e

e n p e r í o d o s f u t u r o s , p a r a c a d a u n o d e l o s a ñ o s d e v i d a ú t i l d e l a

m á q u i n a e s l a s i g u i e n t e :

B A S E F I S C A L D E L A M Á Q U I N A I M P O R T A D A , P A R A C A D A U N O D E

L O S A Ñ O S D E S U V I D A Ú T I L

F E C H A C O S T O D E

A D Q U I S I C I Ó N

D E P R E C I A C I Ó N

F I S C A L A N U A L

D E P R E C I A C I Ó N

A C U M U L A D A

B A S E

F I S C A L

1 3 / 0 1 / 2 0 0 4 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0



7 5

C o m o p u e d e o b s e r v a r s e p a r a d e t e r m i n a r l a b a s e f i s c a l d e l a m á q u i n a

a l f i n a l d e c a d a a ñ o , s e l e r e s t a a l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n l a

d e p r e c i a c i ó n d e d u c i b l e c a l c u l a d a d e c o n f o r m i d a d c o n e l A r t . 3 0 . - d e

l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a . S i l a m á q u i n a h u b i e r a g o z a d o d e

e x e n c i ó n d e I m p u e s t o d e I V A , e s t a b l e c i d a e n e l A r t . 4 5 . - d e l a L e y d e

I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a l a P r e s t a c i ó n d e

S e r v i c i o s , ú n i c a m e n t e s e r í a d e d u c i b l e d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a e l

v a l o r r e g i s t r a d o p o r l a D i r e c c i ó n G e n e r a l d e l a R e n t a d e A d u a n a s

( A r t . 3 0 . - d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ) , e l c u a l e s e l v a l o r

C I F ( C o s t o , S e g u r o y F l e t e ) , q u e s e r í a $ 2 2 , 7 5 0 . 0 0

b ) B a s e F i s c a l d e u n P a s i v o .

L a b a s e f i s c a l d e u n p a s i v o : “ E s i g u a l a s u i m p o r t e e n l i b r o s

m e n o s c u a l q u i e r i m p o r t e q u e , e v e n t u a l m e n t e , s e a d e d u c i b l e

r e s p e c t o d e t a l p a r t i d a e n p e r í o d o s f u t u r o s . E n e l c a s o d e

i n g r e s o s o r d i n a r i o s q u e s e p e r c i b e n d e f o r m a a n t i c i p a d a , l a

b a s e f i s c a l d e l p a s i v o c o r r e s p o n d i e n t e e s s u i m p o r t e e n

l i b r o s , m e n o s c u a l q u i e r e v e n t u a l i m p o r t e q u e n o r e s u l t e

i m p o n i b l e e n p e r í o d o s f u t u r o s ”3 8

.

D e a c u e r d o c o n l o a n t e s d i c h o , p a r a d e t e r m i n a r l a b a s e f i s c a l

d e u n p a s i v o s e l e d e b e d e d u c i r a s u v a l o r e n l i b r o s l a

c a n t i d a d q u e e n e j e r c i c i o s f u t u r o s l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s

a c e p t a r á n c o m o d e d u c i b l e s , y a s e a c o m o u n c o s t o o g a s t o p a r a

e f e c t o s d e l a d e t e r m i n a c i ó n d e l a r e n t a i m p o n i b l e , c u a n d o e l

v a l o r d e l p a s i v o s e c a n c e l e .

E J E M P L O N o . 9 – D e t e r m i n a c i ó n d e l a B a s e F i s c a l d e u n P a s i v o .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . a l 3 1 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 e s t a b l e c e d e u n a

p r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s p o r v a l o r d e $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 , p a r a

h a c e r l e f r e n t e a l o s r e q u e r i m i e n t o s l e g a l e s d e t i p o l a b o r a l

e s t a b l e c i d o s e n l o s c o n t r a t o s i n d i v i d u a l e s d e t r a b a j o y R e g l a m e n t o

I n t e r n o d e T r a b a j o .

3 8

I b í d . P á r r a f o 8 , P á g . ( 1 2 – 1 5 )



7 6

E n e l a ñ o 2 0 0 5 , l a e m p r e s a p a g a i n d e m n i z a c i o n e s p o r u n m o n t o d e

$ 2 7 , 0 0 0 . 0 0 a s u s t r a b a j a d o r e s y e m p l e a d o s . L a b a s e f i s c a l d e l a

p r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s e n l o s a ñ o s 2 0 0 4 y 2 0 0 5 e s :

B A S E F I S C A L D E L A P R O V I S I Ó N P A R A O B L I G A C I O N E S L A B O R A L E S

P A R A L O S A Ñ O S 2 0 0 4 Y 2 0 0 5 .

E n e l c u a d r o a n t e r i o r s e o b s e r v a q u e l a b a s e f i s c a l d e l o s p a s i v o s ,

s e c a l c u l a r e s t á n d o l e a s u v a l o r e n l i b r o s , e l i m p o r t e q u e l a

A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a a c e p t a r á c o m o d e d u c i b l e p a r a e f e c t o s d e l a

d e t e r m i n a c i ó n d e l a r e n t a i m p o n i b l e , c u a n d o e l v a l o r d e l p a s i v o s e

l i q u i d e d e f o r m a e f e c t i v a .

E l v a l o r e n l i b r o s d e l a p r o v i s i ó n p a r a e l a ñ o 2 0 0 5 d i s m i n u y ó a

$ 3 , 0 0 0 . 0 0 , d e b i d o a q u e l a e m p r e s a p a g ó i n d e m n i z a c i o n e s p o r v a l o r

d e $ 2 7 , 0 0 0 . 0 0 e n e l t r a n s c u r s o d e e s e a ñ o .

c ) C o m p a r a c i ó n d e l a B a s e F i s c a l y e l V a l o r e n L i b r o s .

( C u a d r o d e d e c i s i o n e s ) .

L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , t a n t o d e l a s c u e n t a s d e a c t i v o

c o m o d e p a s i v o , s e d e t e r m i n a n c o m p a r a n d o e l v a l o r e n l i b r o s

c o n s u b a s e f i s c a l a l f i n a l d e c a d a e j e r c i c i o c o n t a b l e .

D e p e n d i e n d o d e c u a l d e e s t o s d o s c o n c e p t o s , v a l o r e n l i b r o s o

b a s e f i s c a l , s e a m a y o r s e g e n e r a r á y a s e a u n a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a i m p o n i b l e o d e d u c i b l e .

P a r a l a s c u e n t a s d e a c t i v o , s i e l v a l o r e n l i b r o s e s m a y o r a

s u b a s e f i s c a l , e n t o n c e s s e r á u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a

i m p o n i b l e y s i e l v a l o r e n l i b r o s e s m e n o r a l a b a s e f i s c a l s e

g e n e r a r á u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e .


L I B R O S

I M P O R T E E V E N T U A L M E N T E

D E D U C I B L E E N E L F U T U R O

B A S E

F I S C A L

2 0 0 4 $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0

2 0 0 5 $ 3 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0



7 7

L a s c u e n t a s d e p a s i v o f u n c i o n a n d e m a n e r a i n v e r s a a l a s d e

a c t i v o , p o r l o a n t e r i o r s i s u v a l o r e n l i b r o s d e u n p a s i v o e s

m a y o r a s u b a s e f i s c a l , d a r á c o m o r e s u l t a d o u n a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a d e d u c i b l e ; y s i e l v a l o r e n l i b r o s e s m e n o r a l a

b a s e f i s c a l , e n t o n c e s s e g e n e r a r á u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a

i m p o n i b l e .

P a r a e f e c t o s d e f a c i l i t a r l a i d e n t i f i c a c i ó n d e l a n a t u r a l e z a

d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s s e p r e s e n t a e l s i g u i e n t e c u a d r o

d e d e c i s i o n e s .

C U A D R O D E D E C I S I O N E S P A R A D E T E R M I N A R L A N A T U R A L E Z A

D E L A S D I F E R E N C I A S T E R M P O R A R I A S .

C o m o p u e d e o b s e r v a r s e , c u a n d o e l v a l o r e n l i b r o s y l a b a s e

f i s c a l , t a n t o d e u n a c t i v o c o m o d e u n p a s i v o , s e a n i g u a l e s n o

s e g e n e r a n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , p u e s s u t r a t a m i e n t o

c o n t a b l e y f i s c a l n o s e r á n e n t r e s í d i s í m i l e s .

9 . U t i l i d a d C o n t a b l e y U t i l i d a d G r a v a b l e .

L o s l i n e a m i e n t o s q u e s e u t i l i z a n p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n d e l a

u t i l i d a d c o n t a b l e y l a u t i l i d a d g r a v a b l e n o s o n l o s m i s m o s , l a

p r i m e r a s e c a l c u l a a p l i c a n d o n o r m a s c o n t a b l e s y l a s e g u n d a

c u m p l i e n d o , e n n u e s t r o c a s o , c o n l a s d i s p o s i c i o n e s c o n t e n i d a s

e n l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , s u R e g l a m e n t o y d e m á s

l e y e s c o n e x a s .

L a u t i l i d a d c o n t a b l e e s l a q u e s e p r e s e n t a e n l o s e s t a d o s

f i n a n c i e r o s y s e o b t i e n e , e n l a a c t u a l i d a d , a p l i c a n d o a l a s

O R I G I N A D A P O R

C U E N T A S D E

D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A

I M P O N I B L E D E D U C I B L E

A C T I V O

V A L O R E N L I B R O S

>

B A S E F I S C A L


<

B A S E F I S C A L

P A S I V O


<

B A S E F I S C A L


>

B A S E F I S C A L



7 8

t r a n s a c c i o n e s y o p e r a c i o n e s d e l e j e r c i c i o l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a y c o n s t i t u y e : “ L a

g a n a n c i a n e t a o p é r d i d a n e t a d e l p e r í o d o a n t e s d e d e d u c i r e l

g a s t o p o r e l i m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s ”3 9

.

L a u t i l i d a d f i s c a l , u t i l i d a d g r a v a b l e o r e n t a i m p o n i b l e : “ E s

e l i m p o r t e d e l a u t i l i d a d ( p é r d i d a ) e n u n p e r í o d o , d e t e r m i n a d a

d e a c u e r d o c o n l a s r e g l a s e s t a b l e c i d a s p o r l a s a u t o r i d a d e s

f i s c a l e s , s o b r e l a c u a l s e d e t e r m i n a l a p r o v i s i ó n p o r

i m p u e s t o s p o r p a g a r ( o n o r e c u p e r a b l e s ) ”4 0

.

S e g ú n l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a v i g e n t e , l a r e n t a

i m p o n i b l e o r e n t a n e t a s e d e t e r m i n a r e s t a n d o d e l a r e n t a

o b t e n i d a l o s c o s t o s y g a s t o s q u e s e a n n e c e s a r i o s p a r a l a

g e n e r a c i ó n d e i n g r e s o s g r a v a d o s y l o s q u e c o n t r i b u y a n a l a

c o n s e r v a c i ó n d e l a f u e n t e g e n e r a d o r a , a s í c o m o t a m b i é n , l o s

c o s t o s y g a s t o s q u e l a l e y e x p r e s a m e n t e d e t e r m i n e c o m o

d e d u c i b l e s , a u n q u e n o c u m p l a n c o n l o s c r i t e r i o s d e

d e d u c i b i l i d a d q u e e n e l l a s e e s t a b l e c e n . P a r a i l u s t r a r c o m o s e

c a l c u l a l a u t i l i d a d c o n t a b l e y l a r e n t a i m p o n i b l e c o n s i d é r e s e

e l e j e m p l o q u e a c o n t i n u a c i ó n s e e x p o n e .

E J E M P L O N o . 1 0 – C á l c u l o d e l a U t i l i d a d C o n t a b l e y l a U t i l i d a d

G r a v a b l e .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , d u r a n t e a l a ñ o 2 0 0 4 r e a l i z ó v e n t a s p o r

v a l o r d e $ 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0 , c o n u n c o s t o d e v e n t a d e $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 . L o s

g a s t o s d e o p e r a c i ó n d e l p e r í o d o a s c i e n d e n a $ 7 0 , 0 0 0 . 0 0 , d e n t r o d e

e s t o s g a s t o s s e e n c u e n t r a n g a s t o s n o d e d u c i b l e s p o r $ 5 0 0 . 0 0 e n

c o n c e p t o d e m u l t a s p o r m o r a e n e l p a g o d e l I m p u e s t o a l a

T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a l a P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s .

A d e m á s s e r e c i b i e r o n d i v i d e n d o s p o r v a l o r d e $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 ; e s t o s

d i v i d e n d o s y a t r i b u t a r o n e n l a s o c i e d a d q u e l o s d i s t r i b u y e .

3 9

I b í d . p á r r a f o 5 ; P á g ( 1 2 – 1 2 )

4 0

I V C O N V E N C I Ó N N A C I O N A L D E C O N T A D O R E S , “ N o r m a s d e I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a ” , E l S a l v a d o r , N o r m a d e

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a N o . 2 0 “ C o n t a b i l i z a c i ó n d e l I m p u e s t o a l a R e n t a ” , P á r r a f o 3 P á g , 2 5 3 , 1 9 9 6 .



7 9

F i n a n c i e r a m e n t e p a r a e l c á l c u l o d e l a u t i l i d a d c o n t a b l e o u t i l i d a d

a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a s e t o m a n e n c u e n t a e l t o t a l d e

i n g r e s o s ( t a n t o g r a v a d o s c o m o n o g r a v a b l e s ) , y g a s t o s ( d e d u c i b l e s y

n o d e d u c i b l e s ) , p o r c o n s i d e r a r l o s p a r t e d e l o s r e s u l t a d o s d e l

e j e r c i c i o .

C Á L C U L O D E L A U T I L I D A D G R A V A B L E P A R A E L 2 0 0 4 .

C Á L C U L O D E L A P R O P O R C I Ó N D E R E S E R V A L E G A L

D E D U C I B L E Y N O D E D U C I B L E .

U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a $ 1 6 6 , 9 3 5 . 0 0

( + ) G a s t o s n o D e d u c i b l e s $ 5 0 0 . 0 0

M u l t a s $ 5 0 0 . 0 0

( + ) R e s e r v a L e g a l n o D e d u c i b l e $ 1 , 3 8 2 . 0 0

( - ) I n g r e s o s n o G r a v a b l e s ( $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 )

D i v i d e n d o s $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

( = ) U t i l i d a d G r a v a b l e ( o R e n t a I m p o n i b l e ) $ 1 1 8 , 8 1 7 . 0 0


I N G R E S O S M O N T O P O R C E N T A J E

G r a v a d o s $ 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0 8 9 %

( + ) N o G r a v a b l e s $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 1 1 %

( = ) T o t a l d e I n g r e s o s $ 4 5 0 , 0 0 0 . 0 0 1 0 0 %

P R O P O R C I O N E S

R e s e r v a L e g a l D e d u c i b l e $ 1 2 , 5 6 5 . 0 0 X 8 9 % = $ 1 1 , 1 8 3 . 0 0

R e s e r v a L e g a l n o D e d u c i b l e $ 1 2 , 5 6 5 . 0 0 X 1 1 % = $ 1 , 3 8 2 . 0 0

Ventas 400,000.00$

( - ) Costo de Ventas 200,000.00$

(=) Utilidad Bruta 200,000.00$

( - ) Gasto de Operación

Gastos de Venta 40,000.00$

Gastos de Administración 30,000.00$ 70,000.00$

(=) Utilidad de Operación 130,000.00$

(+) Otros ingresos 50,000.00$

( - ) Otros gastos 500.00$

(=) Utilidad Antes de Reserva e Impuesto 179,500.00$

( - ) Reserva legal 12,565.00$

(=) Utilidad Antas de Impuesto Sobre la Renta 166,935.00$

( - ) Gasto por impuesto sobre la renta 29,704.00$

(=) Utilidad del Ejercicio 137,231.00$

"IDEAS", S.A.

ESTADO DE RESULTADOS

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

(Expresado en dolares de los Estados Unidos de Norteamérica)

Licda. Gladis Henriquez

Representante Legal

Lic. Nelson Wilfredo Escoto

Representante Legal

NAVARRO & RODRIGUEZ

Auditor Externo



8 0

D e a c u e r d o a l A r t . 3 2 . - d e l R e g l a m e n t o d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a , p a r a d e t e r m i n a r l a r e n t a i m p o n i b l e e s n e c e s a r i o a g r e g a r l e a

l a U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , e l v a l o r d e l o s g a s t o s

n o d e d u c i b l e s ( l a s m u l t a s ) y r e s t a r l e l o s i n g r e s o s n o g r a v a b l e s

( d i v i d e n d o s r e c i b i d o s ) , s e g ú n l o e s t a b l e c i d o e n e l A r t . 4 . - n u m e r a l

1 3 , ) A r t . 2 9 . - n u m e r a l 6 ) i n c i s o s e g u n d o y A r t . 3 1 . - i n c i s o s e g u n d o

d e l n u m e r a l 1 ) , t o d o s d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a .

1 0 . A c t i v o s y P a s i v o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

S u P r e s e n t a c i ó n e n e l B a l a n c e G e n e r a l .

S e g ú n l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o

a l a s G a n a n c i a s ” , “ L o s a c t i v o s y p a s i v o s d e r i v a d o s d e l

i m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s d e b e n p r e s e n t a r s e p o r s e p a r a d o d e

o t r o s a c t i v o s o p a s i v o s e n e l b a l a n c e . L a s p a r t i d a s d e a c t i v o s

o p a s i v o s p o r i m p u e s t o s d i f e r i d o s d e b e n d i s t i n g u i r s e d e l o s

a c t i v o s y p a s i v o s p o r i m p u e s t o c o r r i e n t e ”4 1

.

E n o t r a s p a l a b r a s , l o s a c t i v o s o p a s i v o s c o r r i e n t e s

r e l a c i o n a d o s c o n e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d e b e n p r e s e n t a r s e ,

e n e l b a l a n c e g e n e r a l , c o m o u n d e r e c h o u o b l i g a c i ó n a

r e c u p e r a r o l i q u i d a r d e n t r o d e l c i c l o n o r m a l d e o p e r a c i o n e s d e

l a e m p r e s a , e l q u e g e n e r a l m e n t e e s d e u n a ñ o ; y l o s a c t i v o s o

p a s i v o s p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , d e b e n

p r e s e n t a r s e d e n t r o d e l r u b r o d e a c t i v o o p a s i v o n o c o r r i e n t e ;

a s í l o m a n d a e l p á r r a f o 7 0 d e l a m i s m a N o r m a a l d e c i r q u e :

“ C u a n d o u n a e m p r e s a r e a l i z a , e n s u s e s t a d o s f i n a n c i e r o s , l a

d i s t i n c i ó n e n t r e p a r t i d a s c o r r i e n t e s y a l a r g o p l a z o , n o d e b e

p r o c e d e r a c l a s i f i c a r l o s a c t i v o s ( p a s i v o s ) p o r i m p u e s t o s

d i f e r i d o s c o m o a c t i v o s ( p a s i v o s ) c o r r i e n t e s ”4 2

.

L o s a c t i v o s p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , r e p r e s e n t a n

l a c a n t i d a d d e i m p u e s t o q u e s e e s p e r a r e c u p e r a r e n p e r í o d o s

f u t u r o s , c u a n d o s u v a l o r e n l i b r o s s e a r e a l i z a d o o e l d e l

4 1

C O N S E J O D E N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D , O p . C i t . N I C 1 2 , P á r r a f o 6 9 , P á g . ( 1 2 - 4 6 )

4 2

I b í d . P á g . ( 1 2 – 4 6 )



8 1

p a s i v o s e a l i q u i d a d o , y s e p r e s e n t a e n e l b a l a n c e g e n e r a l

d e n t r o d e l r u b r o d e a c t i v o s n o c o r r i e n t e s ( c o m o s e m u e s t r a e n

l a p á g i n a s i g u i e n t e ) , d i c h a r e c u p e r a c i ó n s e d a r á e n f o r m a d e

d i s m i n u c i ó n e n e l p a g o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e ,

c u a n d o e l v a l o r d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e q u e l e

d i o o r i g e n s e r e v i e r t a . E s d e t e n e r p r e s e n t e q u e e l b e n e f i c i o

e c o n ó m i c o q u e e s t e a c t i v o a p o r t a r á a l a e m p r e s a ú n i c a m e n t e s e

r e c i b i r á , s i é s t a e s c a p a z d e g e n e r a r s u f i c i e n t e u t i l i d a d

g r a v a b l e e n l o s p e r í o d o s e n q u e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a s e

r e v i e r t a .

P o r o t r a p a r t e , e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p o r p a g a r e n

p e r í o d o s f u t u r o s , e s g e n e r a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s y s e p r e s e n t a e n e l b a l a n c e g e n e r a l , d e n t r o d e l

p a s i v o n o c o r r i e n t e , c o m o u n p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o d e l a s i g u i e n t e m a n e r a :

I D E A S S . A .

B A L A N C E G E N E R A L

A L 3 1 D E D I C I E M B R E D E 2 0 0 X .

( E x p r e s a d o e n D ó l a r e s d e E s t a d o s U n i d o s d e N o r t e a m é r i c a )

A C T I V O

A c t i v o C o r r i e n t e $ _ _ _ _ _ _ _ _

A c t i v o n o C o r r i e n t e $ _ _ _ _ _ _ _ _

P r o p i e d a d , P l a n t a y E q u i p o $ _ _ _ _ _ _ _ _

D e p r e c i a c i ó n A c u m u l a d a $ _ _ _ _ _ _ _ _

I n v e r s i o n e s P e r m a n e n t e s $ _ _ _ _ _ _ _ _

A c t i v o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ _ _ _ _ _ _ _ _

D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s D e d u c i b l e s

T O T A L A C T I V O

P r e s e n t a c i ó n d e l A c t i v o

p o r I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o

I D E A S S . A .

B A L A N C E G E N E R A L

A L 3 1 D E D I C I E M B R E D E 2 0 0 X .


P A S I V O

P a s i v o C o r r i e n t e $ _ _ _ _ _ _ _ _

P a s i v o n o C o r r i e n t e $ _ _ _ _ _ _ _ _

P o r c i ó n n o C o r r i e n t e d e P r é s t a m o s B a n c a r i o s $ _ _ _ _ _ _ _ _

O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s p o r I n d e m n i z a c i o n e s $ _ _ _ _ _ _ _ _

P a s i v o s C o n t i n g e n t e s $ _ _ _ _ _ _ _ _

P a s i v o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ _ _ _ _ _ _ _ _

D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s I m p o n i b l e s

T O T A L P A S I V O

P r e s e n t a c i ó n d e l P a s i v o

P o r I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o



8 2

T o d o p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e b e s e r

r e c o n o c i d o y r e g i s t r a d o , y a q u e e n e l f u t u r o e l a c t i v o ,

p a s i v o , i n g r e s o o g a s t o q u e l o o r i g i n ó d e b e r á t r i b u t a r , y a s e a

c o m o u n i n g r e s o g r a v a d o o u n g a s t o n o d e d u c i b l e .

1 1 . R e c o n o c i m i e n t o y R e g i s t r o d e A c t i v o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a


E J E M P L O N o . 1 1

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . a l 3 1 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 e s t a b l e c e d e u n a

p r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s p o r v a l o r d e $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 , p a r a

h a c e r l e f r e n t e a l a s p o s i b l e s c o n t i n g e n c i a s l a b o r a l e s q u e s e

p u d i e r a n s u s c i t a r e n e l f u t u r o .

E n e l a ñ o 2 0 0 4 y 2 0 0 5 , l a e m p r e s a o b t u v o u t i l i d a d e s a n t e s d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p o r v a l o r d e $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 y $ 4 5 , 0 0 . 0 0

r e s p e c t i v a m e n t e y p a g a i n d e m n i z a c i o n e s a s u s e m p l e a d o s e n e l 2 0 0 5

p o r u n m o n t o d e $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 . A d e m á s s e p r e v é q u e l a e m p r e s a o b t e n d r á

e n e l f u t u r o s u f i c i e n t e s u t i l i d a d e s g r a v a b l e s .

E l v a l o r e n l i b r o s y l a b a s e f i s c a l d e l a p r o v i s i ó n p a r a

o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s e n l o s a ñ o s 2 0 0 4 y 2 0 0 5 e s :

B A S E F I S C A L D E L A P R O V I S I Ó N P A R A O B L I G A C I O N E S L A B O R A L E S

C Á L C U L O D E L A D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A .

A ñ o 2 0 0 4

V a l o r e n L i b r o s = $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

B a s e F i s c a l = V a l o r e n L i b r o s - I m p o r t e E v e n t u a l m e n t e D e d u c i b l e e n e l

F u t u r o

= $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 - $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 = $ 0 . 0 0

D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a D e d u c i b l e = V a l o r e n L i b r o s – B a s e F i s c a l

= $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 - $ 0 . 0 0 = $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0


L I B R O S

I M P O R T E E V E N T U A L M E N T E

D E D U C I B L E E N E L F U T U R O

B A S E

F I S C A L

2 0 0 4 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0

2 0 0 5 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0



8 3

A ñ o 2 0 0 5

V a l o r e n L i b r o s = S a l d o I n i c i a l – I n d e m n i z a c i o n e s P a g a d a s

= $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 - $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 = $ 5 , 0 0 0 . 0 0

B a s e F i s c a l = $ 5 , 0 0 0 . 0 0 - $ 5 , 0 0 0 . 0 0 = $ 0 . 0 0

D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a D e d u c i b l e = $ 5 , 0 0 0 . 0 0 - $ 0 . 0 0 = $ 5 , 0 0 0 . 0 0

L a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a o r i g i n a d a p o r l a p r o v i s i ó n p a r a

o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s e s d e d u c i b l e , d e b i d o a q u e e l v a l o r e n l i b r o s

d e l p a s i v o e s m a y o r a s u b a s e f i s c a l ( v e r , p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n d e

l a n a t u r a l e z a d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a , e n l a p á g i n a 7 7 d e é s t e

c a p í t u l o ) .

E l a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o q u e d e b e r e c o n o c e r s e e n e l a ñ o 2 0 0 4

e s d e : $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % = $ 6 , 2 5 0 . 0 0 y e l a s i e n t o c o n t a b l e e s e l

s i g u i e n t e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 P D A . N o . 1


P r o v i s i ó n P a r a O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s




$ 6 ,2 5 0 .0 0

$ 6 ,2 5 0 .0 0

$ 6 ,2 5 0 .0 0

P a r a e l a ñ o 2 0 0 5 l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e s e

r e v i e r t e e n $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 y s e d e b e e l a b o r a r e l s i g u i e n t e

a s i e n t o c o n t a b l e p a r a d i s m i n u i r e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a d i f e r i d o r e l a c i o n a d o :

U T I L I D A D C O N T A B L E P A R A E L A Ñ O 2 0 0 4


( - ) G a s t o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ( $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 )

( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ 1 6 , 2 5 0 . 0 0 )

( + ) I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 6 , 2 5 0 . 0 0

( = ) U t i l i d a d d e l E j e r c i c i o $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0

C É D U L A P A R A E L C Á L C U L O D E L I M P U E S T O

S O B R E L A R E N T A C O R R I E N T E A Ñ O 2 0 0 4


( + ) G a s t o s n o D e d u c i b l e s $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

P r o v i s i ó n p a r a O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 6 5 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 1 6 , 2 5 0 . 0 0



8 4


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 2



P r o v i s i ó n P a r a O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s

v / R e c o n o c e r e l g a s t o y r e g i s t r a r l a d i s m i n u c i ó n d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d a p o r l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a d e d u c i b l e .

$ 5 ,0 0 0 .0 0

$ 5 ,0 0 0 .0 0

$ 5 ,0 0 0 .0 0

L o s e f e c t o s e n l o s r e s u l t a d o s d e l e j e r c i c i o d e l a r e v e r s i ó n d e l a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e s o n l o s s i g u i e n t e s :

P o r l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e o r i g i n a d a p o r

e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a p r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s , e l

g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e p a r a e l a ñ o 2 0 0 5 ,

p r e s e n t a u n a d i s m i n u c i ó n d e $ 5 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) .

1 2 . R e c o n o c i m i e n t o y R e g i s t r o d e P a s i v o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a


E J E M P L O N o . 1 2 –

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . e l 1 3 d e e n e r o d e 2 0 0 5 a d q u i e r e u n e q u i p o

i n f o r m á t i c o e n $ 1 8 , 0 0 0 . 0 0 , e l c u a l f i n a n c i e r a m e n t e s e r á d e p r e c i a d o

e n t r e s a ñ o s y f i s c a l m e n t e s e h a r á d e a c u e r d o a l o e s t a b l e c i d o e n e l

A r t . 3 0 . - d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a .

U T I L I D A D C O N T A B L E P A R A E L A Ñ O 2 0 0 5 .



( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ 6 , 2 5 0 . 0 0 )

( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ( $ 5 , 0 0 0 . 0 0 )



L A R E N T A C O R R I E N T E A Ñ O 2 0 0 5 .


( - ) G a s t o s D e d u c i b l e s ( $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 )

P r o v i s i ó n p a r a O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s ( $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 6 , 2 5 0 . 0 0



8 5

U t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p o r v a l o r d e $

1 0 , 0 0 0 . 0 0 , $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 y $ 1 1 , 0 0 0 . 0 0 f u e r o n o b t e n i d a s e n l o s a ñ o s

2 0 0 5 , 2 0 0 6 , y 2 0 0 7 , r e s p e c t i v a m e n t e .

L a d e p r e c i a c i ó n a n u a l , f i s c a l y f i n a n c i e r a , d e l e q u i p o i n f o r m á t i c o

e s :

D E P R E C I A C I Ó N A N U A L F I N A N C I E R A : $ 1 8 , 0 0 0 . 0 0 / 3 a ñ o s = $ 6 , 0 0 0 . 0 0

D E P R E C I A C I Ó N A N U A L F I S C A L : $ 1 8 , 0 0 0 . 0 0 X 5 0 % = $ 9 , 0 0 0 . 0 0

L a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a e s d e n a t u r a l e z a i m p o n i b l e , y a q u e e l v a l o r

e n l i b r o s d e l a c t i v o e s m a y o r a s u b a s e f i s c a l ( v e r c u a d r o d e

d e c i s i o n e s , p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n d e l a n a t u r a l e z a d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a , e n l a p á g i n a 7 7 d e é s t e c a p í t u l o ) . P a r a e l p r i m e r a ñ o l a

d i f e r e n c i a a s c i e n d e a $ 3 , 0 0 0 . 0 0 ; e n e l s e g u n d o a ñ o d i c h a d i f e r e n c i a

s e i n c r e m e n t a e n $ 3 , 0 0 0 . 0 0 y e n e l t e r c e r a ñ o ( 2 0 0 6 ) l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a i m p o n i b l e s e r e v i e r t e e n s u t o t a l i d a d .

E l a s i e n t o c o n t a b l e e n e l a ñ o 2 0 0 5 , p a r a e l r e g i s t r o d e l p a s i v o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , o r i g i n a d o p o r l a d i f e r e n c i a

C Á L C U L O D E L A B A S E F I S C A L

F E C H A C O N C E P T O B A S E F I S C A L

1 2 / 0 1 / 2 0 0 5 C o s t o d e A d q u i s i c i ó n $ 1 8 , 0 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 = B a s e F i s c a l $ 9 , 0 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 = B a s e F i s c a l $ 0 . 0 0

C Á L C U L O D E L V A L O R E N L I B R O S


L I B R O S

1 2 / 0 1 / 2 0 0 5 C o s t o d e A d q u i s i c i ó n $ 1 8 , 0 0 0 . 0 0

- D e p r e c i a c i ó n F i n a n c i e r a ( $ 6 , 0 0 0 . 0 0 )

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 = V a l o r e n L i b r o s $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 = V a l o r e n L i b r o s $ 6 , 0 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 = V a l o r e n L i b r o s $ 0 . 0 0

C Á L C U L O D E L A D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A


L I B R O S

B A S E

F I S C A L

D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 9 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 6 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 6 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 0 . 0 0



8 6

t e m p o r a r i a i m p o n i b l e , e s e l s i g u i e n t e : ( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % = $ 7 5 0 . 0 0 ,

v a l o r d e l p a s i v o d i f e r i d o ) .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 1



D e p r e c i a c i ó n d e E q u i p o I n f o r m á t i c o

v / r e c o n o c e r e l g a s t o r e g i s t r a r e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s .

$ 7 5 0 .0 0

$ 7 5 0 .0 0

$ 7 5 0 .0 0

E l c á l c u l o d e l a u t i l i d a d c o n t a b l e e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

c o r r i e n t e e s e l s i g u i e n t e :

P a r a e l a ñ o 2 0 0 6 s e t i e n e q u e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a e s d e

$ 6 , 0 0 0 . 0 0 , p e r o e n e l 2 0 0 5 s e r e c o n o c i ó u n p a s i v o p o r i m p u e s t o

d i f e r i d o p o r $ 7 5 0 . 0 0 , p o r l o q u e l a d i f e r e n c i a a r e g i s t r a r e n e s t e

e j e r c i c i o e s :

D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a a l 3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 ( $ 6 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) = $ 1 , 5 0 0 . 0 0

( - ) V a l o r a c u m u l a d o a l 3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 = $ 7 5 0 . 0 0

( = ) I n c r e m e n t o e n e l p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o = $ 7 5 0 . 0 0

R e g i s t r o c o n t a b l e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 P D A . N o . 2



D e p r e c i a c i ó n d e E q u i p o I n f o r m á t i c o

v / R e c o n o c e r e l g a s t o y r e g i s t r a r e l i n c r e m e n t o d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s .

$ 7 5 0 .0 0

$ 7 5 0 .0 0

$ 7 5 0 .0 0

U T I L I D A D C O N T A B L E – A Ñ O 2 0 0 5


( - ) G a s t o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ( $ 2 , 5 0 0 . 0 0 )

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ 1 , 7 5 0 . 0 0 )

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ( $ 7 5 0 . 0 0 )

( = ) U t i l i d a d d e l E j e r c i c i o $ 7 , 5 0 0 . 0 0

C É D U L A P A R A E L C Á L C U L O D E L I M P U E S T O S O B R E L A

R E N T A C O R R I E N T E – A Ñ O 2 0 0 5



D e p r e c i a c i ó n F i s c a l n o I n c l u i d a ( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 7 , 0 0 0 . 0 0

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 1 , 7 5 0 . 0 0



8 7

E n e l a ñ o 2 0 0 7 s e r e v i e r t e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e ,

t e n i e n d o u n a d e p r e c i a c i ó n d e $ 6 , 0 0 0 . 0 0 q u e c o n s t i t u y e u n g a s t o n o

d e d u c i b l e , p o r l o t a n t o e l p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o d i s m i n u y e e n

$ 1 , 5 0 0 . 0 0 ( $ 6 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) y s e d e b e e l a b o r a r e l s i g u i e n t e

a s i e n t o c o n t a b l e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 P D A . N o . 3


D e p r e c i a c i ó n


v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y e l i m i n a r e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a

i m p o n i b l e .

$ 1 ,5 0 0 . 0 0

$ 1 .5 0 0 .0 0

$ 1 .5 0 0 .0 0

E n l a c u e n t a d e p a s i v o s p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o s e

e n c u e n t r a n a c u m u l a d o s u n t o t a l d e $ 1 , 5 0 0 . 0 0 ( $ 7 5 0 . 0 0 d e l 2 0 0 4 y

$ 7 5 0 d e l 2 0 0 5 ) . L o s e f e c t o s e n l o s r e s u l t a d o s d e l p e r í o d o p o r l a

r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e s o n l o s s i g u i e n t e s :

U T I L I D A D C O N T A B L E – A Ñ O 2 0 0 6



G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 )

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ( $ 7 5 0 . 0 0 )



L A R E N T A C O R R I E N T E – A Ñ O 2 0 0 6



D e p r e c i a c i ó n F i s c a l n o I n c l u i d a ( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0


U T I L I D A D C O N T A B L E - A Ñ O 2 0 0 7



( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ 4 , 2 5 0 . 0 0 )


( = ) U t i l i d a d d e l E j e r c i c i o $ 8 , 2 5 0 . 0 0





D e p r e c i a c i ó n I n c l u i d a d e m á s $ 6 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 7 , 0 0 0 . 0 0




8 8

P o r l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e , e l g a s t o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e s e i n c r e m e n t o e n $ 1 , 5 0 0 . 0 0 d e b i d o

a q u e a l a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a s e l e

a d i c i o n a r o n $ 6 , 0 0 0 . 0 0 e n c o n c e p t o d e g a s t o s n o d e d u c i b l e s p o r l a

d e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a d e l e q u i p o i n f o r m á t i c o .

1 3 . G a s t o e I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a . S u

P r e s e n t a c i ó n e n e l E s t a d o d e R e s u l t a d o s .

E l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e , e s l a c a n t i d a d

a p a g a r q u e c o r r e s p o n d e a l a r e n t a i m p o n i b l e o b t e n i d a e n e l

p r e s e n t e e j e r c i c i o . E n o t r a s p a l a b r a s , e l g a s t o p o r i m p u e s t o

c o r r i e n t e c o n s t i t u y e e l t o t a l d e a c t i v o ( e f e c t i v o o s u

e q u i v a l e n t e ) , q u e l a e m p r e s a d e b e s a c r i f i c a r p a r a d a r l e

c u m p l i m i e n t o a l a d e u d a t r i b u t a r i a s u s t a n t i v a .

E l g a s t o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , e s t á r e l a c i o n a d o c o n e l

r e c o n o c i m i e n t o i n i c i a l d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s y p o r e l v a l o r d e l a r e v e r s i ó n d e l a s d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s . E l r e c o n o c i m i e n t o d e u n g a s t o p o r

i m p u e s t o d i f e r i d o , o r i g i n a d o p o r e l p r i m e r t i p o d e

d i f e r e n c i a s , s i g n i f i c a q u e l a a d m i n i s t r a c i ó n e s t á p r e v i e n d o

q u e e n e l f u t u r o p a g a r á m á s i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o m o

c o n s e c u e n c i a d e l a p a r e c i m i e n t o d e g a s t o s n o d e d u c i b l e s o

a u m e n t o e n l o s i n g r e s o s g r a v a b l e s .

S e d e b e r e c o n o c e r u n g a s t o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o g e n e r a d o p o r :

E l a p a r e c i m i e n t o e I n c r e m e n t o d e D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s

I m p o n i b l e s ; y

L a r e v e r s i ó n t o t a l o p a r c i a l d e l a s D i f e r e n c i a s

T e m p o r a r i a s D e d u c i b l e s .



8 9

E l i m p o r t e r e g i s t r a d o c o m o g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a ,

t a n t o c o r r i e n t e c o m o d i f e r i d o , s e p r e s e n t a r á e n e l c u e r p o

p r i n c i p a l d e l e s t a d o d e r e s u l t a d o s ( p á r r a f o 7 7 d e l a N o r m a

I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d n O . 1 2 ) , d i s m i n u y e n d o l a

u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , p a r a o b t e n e r l a

u t i l i d a d o p é r d i d a n e t a d e l p e r í o d o y d e b e d i s t i n g u i r s e d e l o s

d e m á s g a s t o s p r e s e n t a d o s d i c h o e s t a d o .

P o r o t r a p a r t e , e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o l a s g a n a n c i a s , e s t á

c o n s t i t u i d o p o r e l i m p o r t e a r e c u p e r a r p o r c o n c e p t o d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , e l c u a l d e a c u e r d o a N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a d e b e i n c l u i r t a n t o

e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o c o r r i e n t e y d i f e r i d o .

E l r e c o n o c i m i e n t o d e u n i n g r e s o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , p o r

c a u s a d e l a p a r e c i m i e n t o d e d i f e r e n c i a s d e d u c i b l e s , s i g n i f i c a

q u e l a a d m i n i s t r a c i ó n e s t á p r e v i e n d o q u e e n e l f u t u r o p a g a r á

m e n o s i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e , p r o d u c t o d e u n m a y o r

m o n t o d e g a s t o s d e d u c i b l e s o u n a d i s m i n u c i ó n e n l o s i n g r e s o s

g r a v a b l e s .

S e d e b e r e c o n o c e r u n i n g r e s o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o g e n e r a d o

p o r :

E l a p a r e c i m i e n t o e I n c r e m e n t o d e l a s D i f e r e n c i a s

T e m p o r a r i a s D e d u c i b l e s , y

L a r e v e r s i ó n t o t a l o p a r c i a l d e l a s D i f e r e n c i a s T e m p o r a r i a s

I m p o n i b l e s .

E l i n g r e s o e n c o n c e p t o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o s e

d e b e p r e s e n t a r e n e l c u e r p o p r i n c i p a l d e l e s t a d o d e

r e s u l t a d o s , f o r m a n d o p a r t e d e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d e l e j e r c i c i o , y d e b e d i s t i n g u i r s e d e l o s d e m á s t i p o s

d e i n g r e s o s i n c l u i d o s e n d i c h o e s t a d o . T a n t o e l g a s t o c o m o e l

i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , s e a c o r r i e n t e o d i f e r i d o ,



9 0

d e b e n p r e s e n t a r s e e n e l e s t a d o d e r e s u l t a d o s d e l a s i g u i e n t e

m a n e r a :

D . P R I N C I P A L E S N O R M A S E I N T E R P R E T A C I O N E S A L A S N O R M A S

I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D R E L A C I O N A D A S C O N E L


1 . N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d .

L a s N o r m a s e I n t e r p r e t a c i o n e s a l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d c i t a d a s e n e s t e a p a r t a d o s e r e f i e r e n a l a s

e m i t i d a s e n e l a ñ o 2 0 0 3 p o r e l C o n s e j o d e N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ; y a q u e s e g ú n e l a c u e r d o N o . 1

d e a c t a N o . 2 9 , e m i t i d o p o r e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a

P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a y A u d i t o r i a d e E l S a l v a d o r

y p u b l i c a d o e n e l D i a r i o O f i c i a l N o . 1 2 T o m o 3 6 6 d e l 1 8 d e

e n e r o d e 2 0 0 5 , e s t a s n o r m a s s o n l a s q u e s e e n c u e n t r a n v i g e n t e s

e n e l p a í s .

a ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 ( N I C 1 )

“ P r e s e n t a c i ó n d e E s t a d o s F i n a n c i e r o s ” .

E l o b j e t i v o d e e s t a n o r m a e s e l d e e s t a b l e c e r l a s b a s e s p a r a

l a p r e s e n t a c i ó n d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s c o n p r o p ó s i t o s d e

I D E A S S . A .

E S T A D O D E R E S U L T A D O S

D E L 0 1 D E E N E R O A L 3 1 D E D I C I E M B R E D E 2 0 0 X .


U t i l i d a d C o n t a b l e ( U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ) $ _ _ _ _ _ _ _

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ( $ _ _ _ _ _ _ )

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ _ _ _ _ _ _ _ )

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ( $ _ _ _ _ _ _ _ )

I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ _ _ _ _ _ _ _

U t i l i d a d d e l E j e r c i c i o $ _ _ _ _ _ _ _ _

P r e s e n t a c i ó n d e l G a s t o e

I n g r e s o p o r I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o



9 1

i n f o r m a c i ó n g e n e r a l q u e s e a n e l a b o r a d o s y p r e s e n t a d o s d e

a c u e r d o a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d c o n e l f i n d e

a s e g u r a r l a c o m p a r a b i l i d a d d e l o s m i s m o s , y a s e a c o n r e s p e c t o

a l o s e s t a d o s p u b l i c a d o s p o r l a m i s m a e m p r e s a e n p e r í o d o s

a n t e r i o r e s ; a s í c o m o t a m b i é n c o n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e

o t r o s e n t e s e c o n ó m i c o s .

E s t a n o r m a e n e l p á r r a f o 5 7 e s t a b l e c e q u e u n a c t i v o d e b e

c l a s i f i c a r s e c o m o c o r r i e n t e c u a n d o :

a ) S u s a l d o s e e s p e r a r e a l i z a r , o s e t i e n e p a r a l a v e n t a o

c o n s u m o , e n e l t r a n s c u r s o d e l c i c l o n o r m a l d e o p e r a c i ó n

d e l a e m p r e s a ; o

b ) S e m a n t i e n e f u n d a m e n t a l m e n t e p o r m o t i v o s c o m e r c i a l e s o

p a r a u n p l a z o c o r t o d e t i e m p o y s e e s p e r a r e a l i z a r d e n t r o

d e l p e r í o d o d e d o c e m e s e s t r a s l a f e c h a d e l b a l a n c e ; o

c ) S e t r a t a d e e f e c t i v o u o t r o m e d i o l í q u i d o e q u i v a l e n t e

c u y a u t i l i z a c i ó n n o e s t é r e s t r i n g i d a .

T a m b i é n e s t a n o r m a e n s u p á r r a f o 6 0 e s p e c i f i c a q u e s e d e b e n

c o n s i d e r a r c o m o p a s i v o s c o r r i e n t e s l o s s i g u i e n t e s :

a ) L o s q u e s e e s p e r a l i q u i d a r e n e l c u r s o n o r m a l d e l a

o p e r a c i ó n d e l a e m p r e s a ; o b i e n

b ) C u a n d o d e b e l i q u i d a r s e t a l p a s i v o d e n t r o d e l p e r í o d o d e

d o c e m e s e s d e s d e l a f e c h a d e l b a l a n c e .

T o m a n d o e n c o n s i d e r a c i ó n l o d i c h o a n t e r i o r m e n t e , t o d o s l o s

a c t i v o s y p a s i v o s q u e n o c u m p l a n c o n l o s c r i t e r i o s m e n c i o n a d o s

d e b e n s e r c l a s i f i c a d o s c o m o a c t i v o s o p a s i v o s n o c o r r i e n t e s .

E s i m p o r t a n t e s e ñ a l a r q u e e s t a n o r m a , e n e l p á r r a f o 6 6 l i t e r a l

i ) , e s t a b l e c e q u e d e n t r o d e l a i n f o r m a c i ó n a r e v e l a r d e n t r o

d e l c u e r p o d e l b a l a n c e g e n e r a l s e e n c u e n t r a n a q u e l l o s a c t i v o s

y p a s i v o s d e n a t u r a l e z a f i s c a l , i g u a l c o m o l o e x i g e l a N o r m a

I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o 1 2 “ I m p u e s t o a l a s




9 2

E s t a n o r m a s e r e l a c i o n a c o n e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o e n e l s e n t i d o q u e , t a n t o l o s a c t i v o s y p a s i v o s p o r

i m p u e s t o d i f e r i d o , d e b e n s e r p r e s e n t a d o s d e n t r o d e l b a l a n c e

g e n e r a l e n e l r u b r o d e n o c o r r i e n t e ; y e l g a s t o o i n g r e s o p o r

i m p u e s t o d i f e r i d o t a m b i é n d e b e n p r e s e n t a r s e e n e l e s t a d o d e

r e s u l t a d o s d e c a d a e j e r c i c i o .

P o r s u p a r t e , l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o 1 2

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , p r o h í b e a l a s e m p r e s a s q u e

r e a l i z a n l a d i s t i n c i ó n e n t r e p a r t i d a s c o r r i e n t e s y n o

c o r r i e n t e s e n s u s e s t a d o s f i n a n c i e r o s , p r o c e d e r a c l a s i f i c a r

c o m o a c t i v o s o p a s i v o s c o r r i e n t e s , l o s a c t i v o s o p a s i v o s

d i f e r i d o s d e n a t u r a l e z a f i s c a l .

D e a c u e r d o a e s t a N o r m a d e n t r o d e l a i n f o r m a c i ó n a r e v e l a r e n

e l c u e r p o d e l E s t a d o d e R e s u l t a d o s , s e g ú n p á r r a f o 7 5 l i t e r a l

e ) , s e e n c u e n t r a e l g a s t o e n c o n c e p t o d e i m p u e s t o a l a s

g a n a n c i a s . E s d e t e n e r e n c u e n t a q u e s e g ú n l a N o r m a N o . 1 2 , e l

t é r m i n o i m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s i n c l u y e t a n t o e l i m p u e s t o

c o r r i e n t e c o m o e l d i f e r i d o .

b ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 ( N I C 2 )

“ I n v e n t a r i o s ”

U n t e m a f u n d a m e n t a l e n l a c o n t a b i l i d a d d e l o s i n v e n t a r i o s e s

l a c a n t i d a d d e c o s t o q u e s e d e b e a c u m u l a r e n u n a c t i v o , p a r a

d i f e r i r l o h a s t a q u e l o s i n g r e s o s g e n e r a d o s p o r é s t e s e a n

r e c o n o c i d o s . E n e s t a N o r m a s e e s t a b l e c e e l t r a t a m i e n t o

c o n t a b l e d e l o s i n v e n t a r i o s , d e n t r o d e l s i s t e m a d e m e d i c i ó n

d e l c o s t o h i s t ó r i c o y d e f i n e l o s i n v e n t a r i o s c o m o a q u e l l o s

a c t i v o s :

a ) P o s e í d o s p a r a s e r v e n d i d o s e n e l c u r s o n o r m a l d e l a

o p e r a c i ó n ;

b ) E n p r o c e s o d e p r o d u c c i ó n d e c a r a a t a l v e n t a ; o



9 3

c ) E n l a f o r m a d e m a t e r i a l e s o s u m i n i s t r o s , p a r a s e r

c o n s u m i d o s e n e l p r o c e s o d e p r o d u c c i ó n , o e n e l

s u m i n i s t r o d e s e r v i c i o s .

L o s i n v e n t a r i o s d e b e r á n s e r r e g i s t r a d o s a l c o s t o o a l v a l o r

n e t o r e a l i z a b l e , a l q u e s e a m e n o r . E l c o s t o d e l o s i n v e n t a r i o s

c o m p r e n d e r á t o d o s a q u e l l o s c o s t o s d e r i v a d o s d e l a a d q u i s i c i ó n

y c o n v e r s i ó n d e l o s m i s m o s , a s í c o m o o t r o s c o s t o s e n l o s q u e

s e h a i n c u r r i d o p a r a d a r l e s s u c o n d i c i ó n y u b i c a c i ó n a c t u a l .

S e e n t e n d e r á c o m o v a l o r n e t o r e a l i z a b l e a q u e l p r e c i o d e v e n t a

e s t i m a d o d e u n a c t i v o e n e l c u r s o n o r m a l d e l a o p e r a c i ó n ,

m e n o s l o s c o s t o s e s t i m a d o s p a r a t e r m i n a r s u p r o d u c c i ó n y l o s

n e c e s a r i o s p a r a l l e v a r a c a b o s u v e n t a .

P a r a d e t e r m i n a r e l c o s t o d e l o s i n v e n t a r i o s , c o n e x c e p c i ó n d e

l o s i n v e n t a r i o s q u e n o s o n i n t e r c a m b i a b l e s e n t r e s s í , a s í c o m o

d e l o s b i e n e s y s e r v i c i o s p r o d u c i d o s o s e g r e g a d o s p a r a

p r o y e c t o s e s p e c í f i c o s … , ( p á r r a f o 1 9 d e l a N I C 2 ) , e s t a N o r m a

e s t a b l e c e d o s t r a t a m i e n t o s , e l t r a t a m i e n t o p o r p u n t o d e

r e f e r e n c i a y e l t r a t a m i e n t o a l t e r n a t i v o . S e g ú n e l p r i m e r o , e l

c o s t o d e l i n v e n t a r i o d e b e d e s e r d e t e r m i n a d o u s a n d o l a s

f ó r m u l a s d e p r i m e r a s e n t r a d a s , p r i m e r a s s a l i d a s ( F I F O , p o r s u s

s i g l a s e n i n g l e s ) ; d e a c u e r d o a l s e g u n d o t r a t a m i e n t o , e l c o s t o

d e l o s i n v e n t a r i o s s e d e t e r m i n a r á u s a n d o l a f ó r m u l a ú l t i m a

e n t r a d a , p r i m e r a s a l i d a ( L I F O , p o r s u s s i g l a s e n i n g l e s ) .

A l s e r v e n d i d o s l o s i n v e n t a r i o s , e l i m p o r t e e n l i b r o s d e l o s

m i s m o s d e b e s e r r e c o n o c i d o c o m o u n g a s t o d e l p e r í o d o ,

d e n o m i n a d o c o s t o d e v e n t a , e n e l q u e s e r e g i s t r a n l o s

c o r r e s p o n d i e n t e s i n g r e s o s o r d i n a r i o s . L a r a z ó n p o r l a q u e t a l

i m p o r t e d e b e r e c o n o c e r s e c o m o g a s t o d e l p e r í o d o e s p a r a

r e l a c i o n a r l o s i n g r e s o s y g a s t o s .



9 4

E l g a s t o r e c o n o c i d o e n e l p e r í o d o e n c o n c e p t o d e i n v e n t a r i o s

v e n d i d o s , e s t á c o m p u e s t o p o r a q u e l l o s c o s t o s i n c l u i d o s e n l a

m e d i c i ó n d e l o s p r o d u c t o s v e n d i d o s , m á s l o s c o s t o s i n d i r e c t o s

n o d i s t r i b u i d o s y l o s i m p o r t e s a n o r m a l e s d e l o s c o s t o s d e

p r o d u c c i ó n d e l o s i n v e n t a r i o s , i n c u r r i d o s e n e l p r o p i o

p e r í o d o .

E s t a N o r m a s e r e l a c i o n a c o n e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o , e n e l s e n t i d o q u e e l e m p r e s a r i o p u e d e u t i l i z a r p a r a

l a d e t e r m i n a c i ó n d e l c o s t o d e v e n t a d e l i n v e n t a r i o u n m é t o d o

a c e p t a d o p o r l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s ; p o r e j e m p l o e l m é t o d o

d e P r i m e r a s E n t r a d a s P r i m e r a s S a l i d a s , y a p l i q u e o t r o p a r a

e f e c t o s f i n a n c i e r o s ; p o r e j e m p l o e l m é t o d o d e U l t i m a s E n t r a d a s

P r i m e r a s S a l i d a s , e n t a l c a s o s e g e n e r a r a n d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s y c o n s e c u e n t e m e n t e u n a c t i v o o p a s i v o p o r i m p u e s t o

d i f e r i d o , s e g ú n s i s e t r a t a d e u n a e c o n o m í a i n f l a c i o n a r i a o

d e f l a c i o n a r i a .

L a I n t e r p r e t a c i ó n a l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d

N o . 1 “ U n i f o r m i d a d – D i f e r e n t e s f o r m a s d e c á l c u l o d e l c o s t o d e

l o s I n v e n t a r i o s ” , e s t á r e l a c i o n a d a c o n l a N o r m a N o . 2

“ I n v e n t a r i o s ” , y a q u e e s t a b l e c e c u a n d o l a e m p r e s a p u e d e

u t i l i z a r m á s d e u n m é t o d o p a r a l a v a l u a c i ó n d e s u s

i n v e n t a r i o s .

c ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 8 ( N I C 8 )

“ G a n a n c i a o P é r d i d a N e t a d e l P e r í o d o , E r r o r e s

F u n d a m e n t a l e s y C a m b i o s e n l a s P o l í t i c a s C o n t a b l e s ” .

E s t a N o r m a p r e s c r i b e l o s c r i t e r i o s d e c l a s i f i c a c i ó n ,

i n f o r m a c i ó n a r e v e l a r y t r a t a m i e n t o c o n t a b l e d e c i e r t a s

p a r t i d a s d e l e s t a d o d e r e s u l t a d o s , d e m a n e r a q u e t o d a s l a s

e m p r e s a s p r e p a r e n y p r e s e n t e n e l m i s m o d e m a n e r a u n i f o r m e . C o n

e l l o s e m e j o r a l a c o m p a r a b i l i d a d d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e

l a e m p r e s a , t a n t o c o n l o s e m i t i d o s p o r e l l a e n p e r í o d o s



9 5

a n t e r i o r e s , c o m o c o n l o s e l a b o r a d o s p o r o t r a s e m p r e s a s .

T a m b i é n e s p e c i f i c a e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e q u e s e d e b e d a r a

l o s c a m b i o s e n l a s e s t i m a c i o n e s c o n t a b l e s , y e n l a c o r r e c c i ó n

d e l o s e r r o r e s f u n d a m e n t a l e s .

L a s c o n s e c u e n c i a s f i s c a l e s d e l a s p a r t i d a s e x t r a o r d i n a r i a s , d e

l o s e r r o r e s f u n d a m e n t a l e s y d e l o s c a m b i o s e n l a s p o l í t i c a s

c o n t a b l e s d e b e r á n c o n t a b i l i z a r s e d e a c u e r d o a l o e s t a b l e c i d o

e n l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a

l a s G a n a n c i a s ” .

G e n e r a l m e n t e , t o d a s l a s p a r t i d a s d e i n g r e s o s y g a s t o s ,

r e c o n o c i d a s e n u n p e r í o d o , s e i n c l u y e n e n l a d e t e r m i n a c i ó n d e

l a g a n a n c i a o p é r d i d a n e t a d e e s e p e r í o d o . E s t o i n c l u y e l a s

p a r t i d a s e x t r a o r d i n a r i a s y l o s e f e c t o s d e l o s c a m b i o s e n l a s

e s t i m a c i o n e s c o n t a b l e s . N o o b s t a n t e , p u e d e n e x i s t i r o c a s i o n e s

e n q u e a l g u n a s p a r t i d a s n o s e i n c l u y a n a l d e t e r m i n a r l a

g a n a n c i a o p é r d i d a n e t a d e l p e r í o d o c o r r i e n t e . E n e s t a N o r m a

s e a b o r d a n d o s d e t a l e s c i r c u n s t a n c i a s : l a c o r r e c c i ó n d e

e r r o r e s f u n d a m e n t a l e s y e l e f e c t o d e c a m b i o s e n p o l í t i c a s

c o n t a b l e s .

L o s e r r o r e s f u n d a m e n t a l e s p u e d e n s e r p r o d u c t o d e e r r o r e s

a r i t m é t i c o s , e r r o r e s a l a p l i c a r l a s p o l í t i c a s c o n t a b l e s ,

p r o b l e m a s d e i n t e r p r e t a c i ó n d e l o s h e c h o s , f r a u d e s o

n e g l i g e n c i a s . L a c o r r e c c i ó n d e e s o s e r r o r e s s e i n c l u i r á ,

n o r m a l m e n t e , e n l a d e t e r m i n a c i ó n d e l r e s u l t a d o d e l p e r í o d o

c o r r i e n t e .

P a r a l a c o r r e c c i ó n d e e r r o r e s f u n d a m e n t a l e s l a N I C 8 p e r m i t e

l o s d o s t r a t a m i e n t o s s i g u i e n t e s :

T r a t a m i e n t o p o r p u n t o d e r e f e r e n c i a

E n l a c o r r e c c i ó n d e e r r o r e s f u n d a m e n t a l e s , e l i m p o r t e q u e s e

r e l a c i o n e c o n p e r í o d o s a n t e r i o r e s d e b e c o n s t i t u i r u n a j u s t e



9 6

c o n t r a l o s s a l d o s d e g a n a n c i a s r e t e n i d a s a l i n i c i o d e l

p e r í o d o . L a i n f o r m a c i ó n c o m p a r a t i v a d e b e s e r c o r r e g i d a , a

m e n o s q u e s e a i m p o s i b l e l l e v a r e s t o a c a b o .

T r a t a m i e n t o A l t e r n a t i v o P e r m i t i d o

E l i m p o r t e d e l a c o r r e c c i ó n , r e f e r e n t e a u n e r r o r f u n d a m e n t a l ,

d e b e s e r i n c l u i d o e n l a d e t e r m i n a c i ó n d e l r e s u l t a d o d e l

p e r í o d o c o r r i e n t e . L a i n f o r m a c i ó n c o m p a r a t i v a d e b e p r e s e n t a r s e

t a l c o m o s e h i z o e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s o r i g i n a l e s d e l

p e r í o d o p r e c e d e n t e . D e b e , a d e m á s , p r e s e n t a r s e a p a r t e

i n f o r m a c i ó n a d i c i o n a l c o r r e g i d a , p r e p a r a d a d e a c u e r d o c o n l o

e s t a b l e c i d o p a r a e l t r a t a m i e n t o p o r p u n t o d e r e f e r e n c i a , a

m e n o s q u e s e a i m p o s i b l e o b t e n e r l a .

E n r e l a c i ó n a l c a m b i o d e p o l í t i c a s c o n t a b l e s , e s t a n o r m a

e s t a b l e c e q u e s e h a r á s ó l o c u a n d o s e a o b l i g a t o r i o p o r

d i s p o s i c i ó n l e g a l e x p r e s a , p o r q u e l o h a y a e s t a b l e c i d o u n

o r g a n i s m o r e g u l a d o r o c u a n d o e l c a m b i o p r o d u z c a u n a

p r e s e n t a c i ó n m á s a d e c u a d a d e l o s s u c e s o s y t r a n s a c c i o n e s e n

l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e l a e m p r e s a .

P o r l o d i c h o e n e l p á r r a f o a n t e r i o r , é s t a n o r m a s e r e l a c i o n a

c o n e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , y a q u e e l C o n s e j o d e

V i g i l a n c i a d e l a P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a , h i z o d e

o b l i g a t o r i a a p l i c a c i ó n l o s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d , p a r a l a p r e p a r a c i ó n d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s ,

r a z ó n p o r l a c u a l e n e l p a í s h a y u n i n m i n e n t e c a m b i o e n

p o l í t i c a s c o n t a b l e s ; a s í m i s m o é s t a n o r m a , t a m b i é n s e

r e l a c i o n a , p o r e l c a m b i o d e m é t o d o p a r a l a c o n t a b i l i z a c i ó n d e l

i m p u e s t o d i f e r i d o , p u e s s e h a p a s a d o d e l a u t i l i z a c i ó n d e l

m é t o d o d e l d i f e r i m i e n t o o e l m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l

e s t a d o d e r e s u l t a d o s , a l m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l

b a l a n c e g e n e r a l , l o q u e c o n s t i t u y e u n c a m b i o e n p o l í t i c a s

c o n t a b l e s .



9 7

L a a p l i c a c i ó n d e u n c a m b i o e n p o l í t i c a s c o n t a b l e s p u e d e

h a c e r s e r e t r o a c t i v a o p r o s p e c t i v a m e n t e . L a a p l i c a c i ó n

r e t r o s p e c t i v a c o n s i s t e e n a p l i c a r l a n u e v a p o l í t i c a c o n t a b l e

c o m o s i s e h u b i e s e e s t a d o u s a n d o s i e m p r e . L a a p l i c a c i ó n

p r o s p e c t i v a i m p l i c a u t i l i z a r l a n u e v a p o l í t i c a e n l o s s u c e s o s

o t r a n s a c c i o n e s q u e o c u r r a n t r a s l a f e c h a d e l c a m b i o . N o s e

r e a l i z a n a j u s t e s e n l o s s a l d o s i n i c i a l e s d e l a s g a n a n c i a s

r e t e n i d a s , n i e n l o s r e s u l t a d o s d e l p e r í o d o c o r r i e n t e , p o r q u e

n i n g u n o d e é s t o s e s r e c a l c u l a d o .

d ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 6 ( N I C 1 6 )

“ P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o ” .

E s t a n o r m a e s t a b l e c e e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e q u e d e b e

a p l i c a r s e p a r a l a c o n t a b i l i z a c i ó n d e l a p r o p i e d a d , p l a n t a y

e q u i p o , d e t e r m i n a c i ó n d e l v a l o r e n l i b r o s , d e t e r i o r o y

r e v a l ú o , y l o s c a r g o s p o r d e p r e c i a c i ó n q u e d e b e n s e r l l e v a d o s

a r e s u l t a d o s .

E n c u a n t o a l a d e p r e c i a c i ó n , s e d e b e t e n e r p r e s e n t e q u e l a

b a s e d e p r e c i a b l e d e c u a l q u i e r e l e m e n t o c o m p o n e n t e d e e s t e

r u b r o , d e b e s e r d i s t r i b u i d a e n f o r m a s i s t e m á t i c a s o b r e l o s

a ñ o s q u e c o m p o n e n s u v i d a ú t i l . E l m é t o d o d e d e p r e c i a c i ó n

u t i l i z a d o d e b e r e f l e j a r e l p a t r ó n d e c o n s u m o d e l o s b e n e f i c i o s

e c o n ó m i c o s q u e e l a c t i v o i n c o r p o r a a l a e m p r e s a .

L a r e l a c i ó n q u e e x i s t e e n t r e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” y l a N I C 1 6

“ P r o p i e d a d e s ; P l a n t a y E q u i p o ” , s e b a s a p r i n c i p a l m e n t e e n q u e

l a s c u o t a s d e d e p r e c i a c i ó n a p l i c a d a s p a r a d e t e r m i n a r l a

g a n a n c i a o l a p e r d i d a f i s c a l s u e l e n s e r d i f e r e n t e s d e l a s

c a l c u l a d a s p a r a e f e c t o s c o n t a b l e s , e s t o s e d a c u a n d o e l m é t o d o

d e d e p r e c i a c i ó n u s a d o p a r a f i n e s c o n t a b l e s y e l p e r m i t i d o p o r

l a s l e y e s t r i b u t a r i a s d i f i e r e e n t r e s í ; l o q u e d a l u g a r a l a s

l l a m a d a s “ d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s ” i n c l u i d a s e n e l t é r m i n o



9 8

“ d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s ” , e s d e c i r , d i s c r e p a n c i a s e n t r e e l

v a l o r e n l i b r o s d e l a c t i v o y s u b a s e f i s c a l .

E n a l g u n a s o c a s i o n e s s u r g i r á n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s , q u e g e n e r a r á n p a s i v o s p o r i m p u e s t o d i f e r i d o ,

c u a n d o s e a p l i q u e u n m é t o d o d e d e p r e c i a c i ó n a c e l e r a d a p a r a

e f e c t o f i s c a l y p o r e j e m p l o e l m é t o d o d e l í n e a r e c t a p a r a

e f e c t o s c o n t a b l e s . P o r o t r a p a r t e , s u r g i r á n d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s , q u e d a r á n l u g a r a a c t i v o s p o r i m p u e s t o

d i f e r i d o , c u a n d o l a d e p r e c i a c i ó n p a r a e f e c t o f i s c a l s e a m e n o r

a l a c o n t a b l e .

O t r a s i t u a c i ó n q u e d a r á l u g a r a l a p a r e c i m i e n t o d e d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s , e s e l r e v a l ú o d e l o s e l e m e n t o s d e l a p r o p i e d a d ,

p l a n t a y e q u i p o , d e b i d o a q u e , s e g ú n n u e s t r a l e g i s l a c i ó n

t r i b u t a r i a , l a r e v a l u a c i ó n n o c o n s t i t u y e u n i n g r e s o p o r l o

t a n t o n o e s t á s u j e t a a g r a v a m e n , p e r o s i l o e s t á e l p o r c e n t a j e

d e d e p r e c i a c i ó n c o r r e s p o n d i e n t e a l a r e v a l u a c i ó n , p a r a e l c a s o

d e l o s b i e n e s d e p r e c i a b l e s , p o r q u e e n l a m e d i d a e n q u e e l b i e n

r e v a l u a d o s e d e p r e c i e , e l g a s t o p o r d e p r e c i a c i ó n

c o r r e s p o n d i e n t e a l a p a r t e r e v a l u a d a c o n s t i t u y e u n g a s t o n o

d e d u c i b l e y p o r l o t a n t o d e b e t r i b u t a r .

L a r e v a l u a c i ó n d e u n b i e n n o d e p r e c i a b l e , p o r e j e m p l o l o s

t e r r e n o s , t a m b i é n g e n e r a d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , y d e b e n s e r

r e c o n o c i d a s , e s t a s d i f e r e n c i a s s e r e v e r t i r á n ú n i c a m e n t e c u a n d o

e l b i e n r e v a l u a d o s e v e n d a , e s t o s e g ú n l o e s t a b l e c i d o e n e l

p á r r a f o 5 d e l a I n t e r p r e t a c i ó n S I C - 2 1 “ I m p u e s t o a l a s

G a n a n c i a s – R e c u p e r a c i ó n d e A c t i v o s n o D e p r e c i a b l e s

R e v a l u a d o s ” .



9 9

e ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 0

“ C o n t a b i l i z a c i ó n d e l a s S u b v e n c i o n e s d e l G o b i e r n o e

I n f o r m a c i ó n a R e v e l a r S o b r e l a s A y u d a s G u b e r n a m e n t a l e s ” .

E s t a n o r m a t r a t a s o b r e l a c o n t a b i l i z a c i ó n y r e v e l a c i ó n d e l a s

c o n c e s i o n e s d e l g o b i e r n o y s o b r e l a r e v e l a c i ó n d e o t r a s f o r m a s

d e a y u d a s g u b e r n a m e n t a l e s .

E x i s t e n o c a s i o n e s e n l a s c u a l e s a l g u n a s e m p r e s a s p r i v a d a s

o b t i e n e n c o n c e s i o n e s y / o a s i s t e n c i a s g u b e r n a m e n t a l e s e n f o r m a

d e t r a n s f e r e n c i a d e r e c u r s o s a c a m b i o d e l c u m p l i m i e n t o , p a s a d o

o f u t u r o , d e c i e r t a s c o n d i c i o n e s r e l a c i o n a d a s c o n l a s

a c t i v i d a d e s d e o p e r a c i ó n d e l a e m p r e s a .

L a a s i s t e n c i a g u b e r n a m e n t a l d e b e e n t e n d e r s e c o m o a q u e l l a s

a c c i o n e s d e l g o b i e r n o d i s e ñ a d a s p a r a p r o p o r c i o n a r u n b e n e f i c i o

e c o n ó m i c o e s p e c í f i c o a u n a e m p r e s a .

L a s c o n c e s i o n e s g u b e r n a m e n t a l e s c u a l q u i e r a q u e s e a s u

n a t u r a l e z a n o d e b e n s e r r e c o n o c i d a s e n l a c o n t a b i l i d a d d e l

c o n c e s i o n a r i o s i n o e x i s t e u n a s e g u r i d a d r a z o n a b l e d e q u e e s t e

p u e d a c u m p l i r c o n l a t o t a l i d a d d e c o n d i c i o n e s q u e e s t i p u l e e l

c o n t r a t o d e c o n c e s i ó n .

C u a n d o u n a e m p r e s a s e b e n e f i c i a d e s u b v e n c i o n e s d e l g o b i e r n o

n o i m p o n i b l e s , r e l a t i v a s a a c t i v o s , s e d e b e r e c o n o c e r u n a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a y a q u e l a b a s e f i s c a l d e u n a c t i v o o

p a s i v o e n e l m o m e n t o d e s e r r e c o n o c i d o p o r p r i m e r a v e z d i f i e r e

d e s u v a l o r e n l i b r o s i n i c i a l .

L a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 e n e l p á r r a f o 3 3

e s t a b l e c e q u e , t r a s e l r e c o n o c i m i e n t o i n i c i a l d e u n a c t i v o , e s

c u a n d o l a s u b v e n c i ó n d e l g o b i e r n o r e l a c i o n a d a c o n e l m i s m o s e

d e d u c e d e l c o s t o p a r a d e t e r m i n a r e l v a l o r e n l i b r o s d e l a c t i v o

e n c u e s t i ó n , p e r o s i n e m b a r g o n o s e d e d u c e p a r a e f e c t o s d e l

i m p o r t e d e p r e c i a b l e f i s c a l m e n t e ; e n e s t e s u p u e s t o e l v a l o r e n



1 0 0

l i b r o s d e l a c t i v o s e r á i n f e r i o r a s u b a s e f i s c a l , l o c u a l

g e n e r a r á u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e .

E n c o n c l u s i ó n , l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2

n o t r a t a l o s m é t o d o s d e c o n t a b i l i z a c i ó n d e l a s s u b v e n c i o n e s

d e l g o b i e r n o , p e r o s i s e o c u p a d e l a c o n t a b i l i z a c i ó n d e l a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s q u e p u e d e n d e r i v a r s e d e t a l e s

s u b v e n c i o n e s o d e d u c c i o n e s ( p á r r a f o 4 d e l a m i s m a n o r m a ) .

L a I n t e r p r e t a c i ó n S I C - 1 0 “ A y u d a s G u b e r n a m e n t a l e s – S i n

R e l a c i ó n E s p e c i f i c a c o n A c t i v i d a d e s d e O p e r a c i ó n ” , e s t á

r e l a c i o n a d a c o n e s t a n o r m a y e s t a b l e c e q u e a u n q u e l a a y u d a s

g u b e r n a m e n t a l e s n o c o n t e m p l e n c o n d i c i o n e s p a r a s u o t o r g a m i e n t o

o n o e s t é n r e l a c i o n a d a s c o n l a s a c t i v i d a d e s a q u e l a e m p r e s a

s e d e d i c a s e a n c o n s i d e r a d a s c o m o s u b v e n c i o n e s d e l g o b i e r n o y ,

p o r t a l r a z ó n , s e d e b e n a c r e d i t a r d i r e c t a m e n t e a l p a t r i m o n i o

n e t o .

f ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 2 “ C o m b i n a c i o n e s

d e N e g o c i o s ” .

E l o b j e t o d e e s t a n o r m a e s , p r e s c r i b i r e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e

d e l a s c o m b i n a c i o n e s d e n e g o c i o s , o c u p á n d o s e t a n t o d e l c a s o d e

a d q u i s i c i ó n d e u n a e m p r e s a p o r o t r a , c o m o d e l a u n i f i c a c i ó n d e

i n t e r e s e s , c u a n d o n o p u e d e i d e n t i f i c a r s e a n i n g u n a d e e l l a s

c o m o a d q u i r e n t e ; e s t o e s a l o q u e e n n u e s t r a l e g i s l a c i ó n s e l e

c o n o c e c o m o f u s i ó n p o r u n i ó n o p o r a b s o r c i ó n .

U n a c o m b i n a c i ó n d e n e g o c i o s s e r e f i e r e a a d q u i s i c i o n e s d e

a c t i v o s y p a s i v o s q u e u n a e m p r e s a e f e c t ú a a l c o m p r a r l a s

a c c i o n e s c o n d e r e c h o a v o t o d e o t r a y e n a l g u n o s c a s o s a s u

v e z , é s t a ú l t i m a d e a q u e l l a .

L a r e l a c i ó n e n t r e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o .

2 2 “ C o m b i n a c i o n e s d e N e g o c i o s ” y l a N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s



1 0 1

G a n a n c i a s ” , r a d i c a e n q u e c u a l q u i e r a a s p e c t o r e s u l t a n t e d e u n a

c o m b i n a c i ó n d e n e g o c i o s t a l e s c o m o : p l u s v a l í a o m i n u s v a l í a

a d q u i r i d a , r e a s i g n a c i ó n d e v a l o r e s a l a s p a r t i d a s d e a c t i v o y

p a s i v o , u t i l i d a d e s n o r e a l i z a d a s e n t r e e m p r e s a s c o n

p o s t e r i o r i d a d a l a c o m b i n a c i ó n , e n t r e o t r a s , l e s o n a p l i c a b l e s

l o e s t i p u l a d o e n l a N o r m a N o . 1 2 , y a q u e o r i g i n a n d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s .

E s a s í , c o m o l a N o r m a N o . 1 2 e n l o s p á r r a f o s 1 8 , l i t e r a l a ) y

1 9 , p l a n t e a q u e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , s u r g e n t a m b i é n

c u a n d o s e d i s t r i b u y e e l c o s t o d e u n a c o m b i n a c i ó n d e n e g o c i o s ,

c a l i f i c a d a c o m o a d q u i s i c i ó n , e n t r e l o s a c t i v o s y p a s i v o s

i d e n t i f i c a b l e s a d q u i r i d o s , t o m a n d o c o m o r e f e r e n c i a s u s v a l o r e s

r a z o n a b l e s , p e r o t a l a j u s t e n o s e h a c e p a r a e f e c t o s f i s c a l e s .

D i c h o e n o t r a s p a l a b r a s , a p a r e c e r á n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s ,

c u a n d o p r o d u c t o d e l a c o m b i n a c i ó n , l o s v a l o r e s e n l i b r o s y l a

b a s e f i s c a l d i f i e r a n e n t r e s i , p o r e j e m p l o , e l v a l o r e n l i b r o s

a s i g n a d o a l o s a c t i v o s y / o p a s i v o s p u e d e e s t a r c o n s t i t u i d o p o r

s u v a l o r r a z o n a b l e , v a l o r r e v a l u a d o , o v a l o r n e t o d e

r e a l i z a c i ó n , y l a b a s e f i s c a l , s e r á l a d e t e r m i n a d a d e a c u e r d o

a l o s l i n e a m i e n t o s q u e l a n o r m a t i v a l e g a l e s t a b l e z c a ( p o r

e j e m p l o , v é a s e A r t . 3 0 i n c i s o t e r c e r o , n u m e r a l 2 ) d e l a L e y d e

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ) , y d i c h o s v a l o r e s p o r l o g e n e r a l n o

s e r á n i g u a l e s .

g ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 7 “ E s t a d o s

F i n a n c i e r o s C o n s o l i d a d o s y C o n t a b i l i z a c i ó n d e l a s

I n v e r s i o n e s e n S u b s i d i a r i a s ”

E s t a N o r m a t r a t a d e l a p r e p a r a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n d e l o s

e s t a d o s f i n a n c i e r o s c o n s o l i d a d o s d e u n g r u p o d e e m p r e s a s b a j o

e l c o n t r o l d e u n a c o n t r o l a d o r a .



1 0 2

A l p r e p a r a r l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s c o n s o l i d a d o s , l o s e s t a d o s

i n d i v i d u a l e s d e l a c o n t r o l a d o r a y s u s s u b s i d i a r i a s s e i n t e g r a n

l í n e a a l í n e a , a g r e g a n d o l a s c u e n t a s d e n a t u r a l e z a s i m i l a r

d e n t r o d e l o s a c t i v o s , p a s i v o s , p a t r i m o n i o n e t o , i n g r e s o s y

g a s t o s .

P a r a c o n s e g u i r q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s c o n s o l i d a d o s

p r e s e n t e n i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a d e l g r u p o c o m o s i f u e r a u n a

s o l a e m p r e s a , s e t i e n e n e n c u e n t a l o s s i g u i e n t e s p a s o s :

S e e l i m i n a e l v a l o r e n l i b r o s d e l a i n v e r s i ó n d e l a

c o n t r o l a d o r a e n c a d a s u b s i d i a r i a , c o n l a p o r c i ó n d e

p a t r i m o n i o n e t o d e l a s u b s i d i a r i a m a r c a d o p o r e l p o r c e n t a j e

d e d o m i n i o .

L o s i n t e r e s e s m i n o r i t a r i o s e n l a g a n a n c i a n e t a d e l a s

s u b s i d i a r i a s , e n e l p e r í o d o e n e l q u e s e i n f o r m a , s e

i d e n t i f i c a n y s e p a r a n d e l r e s u l t a d o c o n s o l i d a d o p a r a

o b t e n e r l a g a n a n c i a n e t a c o r r e s p o n d i e n t e a l o s p r o p i e t a r i o s

d e l a c o n t r o l a d o r a .

L o s i n t e r e s e s m i n o r i t a r i o s , e n e l p a t r i m o n i o n e t o d e l a s

s u b s i d i a r i a s c o n s o l i d a d a s , s e i d e n t i f i c a n y p r e s e n t a n , e n

e l b a l a n c e d e l g r u p o , e n p a r t i d a s e p a r a d a d e l a s

o b l i g a c i o n e s y d e l p a t r i m o n i o n e t o d e l o s p r o p i e t a r i o s d e

l a c o n t r o l a d o r a . L o s i n t e r e s e s m i n o r i t a r i o s e n e l

p a t r i m o n i o n e t o e s t á n c o m p u e s t o s p o r :

- E l i m p o r t e q u e l e s c o r r e s p o n d i e s e e n e l m o m e n t o d e l a

a d q u i s i c i ó n .

- L a p a r t i c i p a c i ó n d e l o s m i n o r i t a r i o s e n l o s m o v i m i e n t o s

h a b i d o s e n e l p a t r i m o n i o n e t o d e s d e l a f e c h a d e

a d q u i s i c i ó n .

P o r s u p a r t e l a N I C N o . 1 2 , p á r r a f o 3 8 , a l r e f e r i r s e a l a s

i n v e r s i o n e s e n s u b s i d i a r i a s e s t a b l e c e q u e a p a r e c e n d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s c u a n d o e l i m p o r t e n l i b r o s d e l a s i n v e r s i o n e s e n

s u b s i d i a r i a s q u e e s i g u a l a l a p o r c i ó n q u e r e p r e s e n t a l a



1 0 3

p a r t i c i p a c i ó n d e l i n v e r s o r e n l o s a c t i v o s n e t o s , c o n t a n d o

i n c l u s o c o n e l i m p o r t e e n l i b r o s d e l a p l u s v a l í a c o m p r a d a s e a

d i f e r e n t e d e s u b a s e f i s c a l , q u e a m e n u d o c o i n c i d e c o n e l

c o s t o . T a l e s d i f e r e n c i a s p u e d e n s u r g i r p o r e j e m p l o :

P o r l a e x i s t e n c i a d e g a n a n c i a n o d i s t r i b u i d a s e n l a s

s u b s i d i a r i a s .

P o r l a s d i f e r e n c i a s d e c a m b i o , c u a n d o l a c o n t r o l a d o r a y s u

s u b s i d i a r i a e s t é n s i t u a d a s e n d i f e r e n t e s p a í s e s .

P o r u n a r e d u c c i ó n e n e l i m p o r t e e n l i b r o s d e l a s

i n v e r s i o n e s e n u n a s u b s i d i a r i a , c o m o c o n s e c u e n c i a d e h a b e r

d i s m i n u i d o e l i m p o r t e r e c u p e r a b l e d e l a m i s m a .

O t r a c a u s a d e i m p u e s t o d i f e r i d o , e s q u e e l c o s t o d e

a d q u i s i c i ó n y e l v a l o r e n l i b r o s d e l a i n v e r s i ó n , t r a t a d a b a j o

e l m é t o d o d e p a r t i c i p a c i ó n , h a y a c a m b i a d o d e b i d o a :

L a s u b s i d i a r i a r e p a r t e d i v i d e n d o s , p r o c e d e n t e s d e

u t i l i d a d e s g e n e r a d a s a n t e s d e l a a d q u i s i c i ó n d e l a

i n v e r s i ó n ,

L a s u b s i d i a r i a o b t i e n e p é r d i d a s , e n e j e r c i c i o s p o s t e r i o r e s

a l a i n v e r s i ó n .

L o d i c h o a n t e r i o r m e n t e s e r e f i e r e a q u e s i l a e m p r e s a

i n v e r s o r a v e n d e s u p a r t i c i p a c i ó n , s u c o s t o d e v e n t a e s t a r á

c o n s t i t u i d o p o r e l v a l o r e n l i b r o s a l m o m e n t o d e l a v e n t a , e l

c u a l p u e d e s e r m a y o r o m e n o r , y g e n e r a l m e n t e l o s e r á , a l c o s t o

q u e l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s l e a c e p t a r a n c o m o d e d u c i b l e ,

d i c h o c o s t o s e c o n o c e c o m o c o s t o b á s i c o d e l b i e n . E n l o s

t é r m i n o s q u e s e ñ a l a e l a r t . 1 4 . - y 4 2 . - d e l a l e y d e I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a .

L a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a o r i g i n a d a p o r l a i n v e r s i ó n e n u n a

s u b s i d i a r i a d e b e d e c a l c u l a r s e c a d a v e z q u e e l v a l o r e n l i b r o s

d e l a i n v e r s i ó n s e a m o d i f i c a d a p o r c a u s a d e l a s r a z o n e s a n t e s

m e n c i o n a d a s .



1 0 4

h ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e c o n t a b i l i d a d N o . 2 8

“ C o n t a b i l i z a c i ó n d e I n v e r s i o n e s e n E m p r e s a s A s o c i a d a s . ”

E s t a N o r m a d e b e s e r a p l i c a d a e n l a c o n t a b i l i z a c i ó n , p o r p a r t e

d e u n i n v e r s i o n i s t a , d e l a s i n v e r s i o n e s e n e m p r e s a s a s o c i a d a s .

E n t r e l a s d e f i n i c i o n e s q u e e s t a N o r m a e s t a b l e c e e s t á n :

U n a a s o c i a d a , e s u n a e m p r e s a e n l a q u e e l i n v e r s i o n i s t a p o s e e

i n f l u e n c i a s i g n i f i c a t i v a , p e r o n o e s u n a e m p r e s a s u b s i d i a r i a

n i u n n e g o c i o e n c o n j u n t o .

L a s d i s t r i b u c i o n e s d e g a n a n c i a s r e t e n i d a s r e c i b i d a s d e l a

e m p r e s a p a r t i c i p a d a , r e d u c e n e l v a l o r e n l i b r o s d e l a

i n v e r s i ó n y t i e n e e l m i s m o e f e c t o , g e n e r a n d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s , q u e l a i n v e r s i ó n e n u n a s u b s i d i a r i a .

P o r o t r a p a r t e l a r e l a c i ó n q u e e x i s t e e n t r e e s t a n o r m a y l a

N I C N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s , ” e s q u e e n é s t a

ú l t i m a s e e s t a b l e c e q u e s u r g i r á n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s ,

c u a n d o e l i m p o r t e e n l i b r o s d e l a s i n v e r s i o n e s f i n a n c i e r a s e n

a s o c i a d a s , s e a d i f e r e n t e d e s u b a s e f i s c a l , y t a l e s

d i f e r e n c i a s p u e d e n g e n e r a r s e p o r :

L a d i f e r e n c i a d e g a n a n c i a s n o d i s t r i b u i d a s e n l a s

a s o c i a d a s .

L a s d i f e r e n c i a s d e c a m b i o , c u a n d o l a c o n t r o l a d o r a y s u

a s o c i a d a e s t é n s i t u a d a s e n d i f e r e n t e s p a í s e s .

U n a r e d u c c i ó n e n e l i m p o r t e e n l i b r o s d e l a s i n v e r s i o n e s e n

u n a a s o c i a d a , c o m o c o n s e c u e n c i a d e h a b e r d i s m i n u i d o e l

i m p o r t e r e c u p e r a b l e d e l a m i s m a .

L a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a o r i g i n a d a p o r l a i n v e r s i ó n e n u n a

a s o c i a d a d e b e c a l c u l a r s e c a d a v e z q u e e l v a l o r e n l i b r o s d e l a

i n v e r s i ó n s e m o d i f i q u e c o m o c o n s e c u e n c i a d e c u a l q u i e r a d e l a s

r a z o n e s a n t e s m e n c i o n a d a s .



1 0 5

i ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 3 2 “ I n s t r u m e n t o s

F i n a n c i e r o s : P r e s e n t a c i ó n e I n f o r m a c i ó n a R e v e l a r ” .

D e b e e n t e n d e r s e p o r i n s t r u m e n t o f i n a n c i e r o c o m o : “ U n c o n t r a t o

q u e d a l u g a r , s i m u l t á n e a m e n t e , a u n a c t i v o f i n a n c i e r o e n u n a

e m p r e s a y a u n p a s i v o f i n a n c i e r o o i n s t r u m e n t o d e c a p i t a l e n

o t r a e m p r e s a ” .

E s t a N o r m a , t r a t a d e c o n t r i b u i r a f a c i l i t a r l a c o m p r e n s i ó n q u e

l o s u s u a r i o s d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s t i e n e n s o b r e e l

s i g n i f i c a d o d e l o s i n s t r u m e n t o s f i n a n c i e r o s . A d e m á s , p r e s c r i b e

e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e p a r a l a c o n t a b i l i z a c i ó n d e t a l e s

i n s t r u m e n t o s e i d e n t i f i c a l a i n f o r m a c i ó n q u e d e b e s e r

r e v e l a d a .

D e a c u e r d o c o n l a N o r m a N o . 3 2 , e l e m i s o r d e u n i n s t r u m e n t o

f i n a n c i e r o p r o c e d e r á a c l a s i f i c a r p o r s e p a r a d o e l c o m p o n e n t e

d e p a s i v o d e l i n s t r u m e n t o c o m o u n p a s i v o f i n a n c i e r o y e l

c o m p o n e n t e d e c a p i t a l c o m o u n a p a r t i d a d e p a t r i m o n i o n e t o .

E n a l g u n o s p a í s e s , l a b a s e f i s c a l d e l c o m p o n e n t e d e p a s i v o e s

i g u a l a l v a l o r e n l i b r o s i n i c i a l d e l a s u m a d e l o s c o m p o n e n t e s

d e p a s i v o y p a t r i m o n i o .

L a N I C N o . 1 2 e s t a b l e c e e n e s t e c a s o , q u e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a i m p o n i b l e a p a r e c e r á a l r e g i s t r a r , d e s d e e l m o m e n t o

i n i c i a l , e l c o m p o n e n t e d e p a s i v o y p a t r i m o n i o d e l i n s t r u m e n t o

p o r s e p a r a d o , p r o c e d i e n d o t a m b i é n a r e c o n o c e r e l

c o r r e s p o n d i e n t e p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o .

P o r s u p a r t e , l a N o r m a N o . 3 2 e n s u p á r r a f o 1 3 , m a n i f i e s t a q u e

l o s d e r e c h o s y o b l i g a c i o n e s q u e n o s o n d e n a t u r a l e z a

c o n t r a c t u a l , t a l e s c o m o e l i m p u e s t o s o b r e l a s g a n a n c i a s

o r i g i n a d o c o m o r e s u l t a d o d e u n a o b l i g a c i ó n l e g a l i m p u e s t a p o r

e l E s t a d o , n o c o n s t i t u y e n a c t i v o s n i p a s i v o s f i n a n c i e r o s y p o r

l o t a n t o s u c o n t a b i l i z a c i ó n s e l l e v a r á a c a b o d e a c u e r d o a l o s



1 0 6

l i n e a m i e n t o s e s t a b l e c i d o s e n l a N o r m a N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s


j ) N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 3 9 “ I n s t r u m e n t o s

F i n a n c i e r o s : R e c o n o c i m i e n t o y M e d i c i ó n ” .

E l o b j e t i v o d e e s t a N o r m a c o n s i s t e e n e s t a b l e c e r l o s

p r i n c i p i o s c o n t a b l e s p a r a e l r e c o n o c i m i e n t o , m e d i c i ó n y

r e v e l a c i ó n d e i n f o r m a c i ó n r e f e r e n t e a l o s i n s t r u m e n t o s

f i n a n c i e r o s , e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e l a s e m p r e s a s d e

n e g o c i o s .

L a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d p e r m i t e n q u e

c i e r t o s a c t i v o s o p a s i v o s s e c o n t a b i l i c e n a s u v a l o r

r a z o n a b l e , o b i e n , s e r e c o n s i d e r e s u v a l o r p a r a a c e r c a r l o a

d i c h o v a l o r . E n a l g u n o s p a í s e s d i c h o s c a m b i o s s e i n c l u y e n e n

l o s r e s u l t a d o s d e l p e r í o d o e n e l c u a l s e r e a l i z a r o n , y a s e a

c o m o i n g r e s o s g r a v a b l e s o g a s t o s d e d u c i b l e s , p e r o e n o t r o s

p a í s e s e s t o n o e s p e r m i t i d o .

D e a c u e r d o c o n l a N I C N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , l o s

i n s t r u m e n t o s f i n a n c i e r o s d a r á n l u g a r a d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

i m p o n i b l e s c u a n d o :

E l c o m p o n e n t e d e p a s i v o d e u n i n s t r u m e n t o f i n a n c i e r o

c o m p u e s t o ( p o r e j e m p l o u n b o n o c o n v e r t i b l e ) s e m i d a

d e s c o n t a n d o a l m o m e n t o p r e s e n t e e l i m p o r t e a r e e m b o l s a r a l

v e n c i m i e n t o , d e s p u é s d e a s i g n a r u n a p a r t e d e l e f e c t i v o

r e c i b i d a e n l a o p e r a c i ó n c o m o v a l o r d e c o m p o n e n t e d e

p a t r i m o n i o n e t o a s o c i a d o .

E l d e s c u e n t o c i t a d o n o e s d e d u c i b l e p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n

d e l a g a n a n c i a o p é r d i d a d e c a r á c t e r f i s c a l .

L a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e e s i g u a l a l i m p o r t e d e l

d e s c u e n t o n o a m o r t i z a d o c o n t a b l e m e n t e t o d a v í a ; l a e m p r e s a

r e c o n o c e r á e l c o r r e s p o n d i e n t e p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o y



1 0 7

c a r g a r á e l i m p u e s t o d i f e r i d o d i r e c t a m e n t e c o n t r a e l i m p o r t e

e n l i b r o s d e l i n s t r u m e n t o d e c a p i t a l .

E n e s t a s s i t u a c i o n e s e s c u a n d o s e g e n e r a r á n d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s y c o n s e c u e n t e m e n t e s e d e b e n r e c o n o c e r u n p a s i v o

p o r i m p u e s t o d i f e r i d o c o n s u c o r r e s p o n d i e n t e g a s t o .

2 . I n t e r p r e t a c i o n e s a l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d .

a ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C - 8 “ A p l i c a c i ó n p o r P r i m e r a V e z d e l a s

N I C c o m o B a s e d e C o n t a b i l i z a c i ó n ” .

E s t a i n t e r p r e t a c i ó n e s t a b l e c e l o s l i n e a m i e n t o s q u e s e d e b e n

s e g u i r a l m o m e n t o d e a p l i c a r p o r p r i m e r a v e z l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d p a r a e l r e g i s t r o y

p r e s e n t a c i ó n d e l a s o p e r a c i o n e s d e u n a e m p r e s a , p o r l o q u e e n

e l p e r í o d o q u e l a s a p l i q u e p o r p r i m e r a v e z , s e d e b e r e a l i z a r

u n e s t u d i o d e l a s c u e n t a s q u e c o m p o n e n e l b a l a n c e g e n e r a l y

d e t e r m i n a r c u a l e s g e n e r a n d i f e r e n c i a s t e m p o r a l e s o t e m p o r a r i a s

y p r o c e d e r a r e c o n o c e r e l c o r r e s p o n d i e n t e a c t i v o o p a s i v o p o r

i m p u e s t o d i f e r i d o .

L o s a c t i v o s y p a s i v o s p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , c u a n d o s e a p l i c a n

p o r p r i m e r a v e z l a s N I C d e b e n e n f r e n t a r s e c o n e l s a l d o i n i c i a l

d e l a s u t i l i d a d e s r e t e n i d a s , s e g ú n l o e s t a b l e c e e l p á r r a f o 5

d e e s t a i n t e r p r e t a c i ó n .

b ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C - 1 8 “ U n i f o r m i d a d – M é t o d o s

A l t e r n a t i v o s ” .

A l g u n a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d p e r m i t e n

e x p l í c i t a m e n t e a l a s e m p r e s a s e s c o g e r e n t r e p o l í t i c a s

c o n t a b l e s a l t e r n a t i v a s p a r a e l r e g i s t r o d e s u s a c t i v o s o

p a s i v o s . E s t a i n t e r p r e t a c i ó n e s t a b l e c e q u e “ … l a e m p r e s a d e b e



1 0 8

e s c o g e r y a p l i c a r d e m a n e r a u n i f o r m e u n a d e e s a s p o l í t i c a s

p o s i b l e s , s a l v o q u e l a N o r m a o i n t e r p r e t a c i ó n p e r m i t a n

e s t a b l e c e r c a t e g o r í a s d e p a r t i d a s ( t r a n s a c c i o n e s , e v e n t o s ,

s a l d o s , i m p o r t e s , e t c . ) , p a r a l o s c u a l e s p u e d a n s e r a p r o p i a d a s

l a e l e c c i ó n e n t r e p o l í t i c a s c o n t a b l e s a l t e r n a t i v a s . S i l a

N o r m a e x i g e o p e r m i t e e l e s t a b l e c i m i e n t o d e c a t e g o r í a s d e

p a r t i d a s , d e b e p r o c e d e r s e a s e l e c c i o n a r y a p l i c a r

u n i f o r m e m e n t e l a p o l í t i c a c o n t a b l e m á s a p r o p i a d a p a r a c a d a u n a

d e e l l a s … ” ; a d e m á s e s t a b l e c e q u e u n a v e z s e l e c c i o n a d a l a

p o l í t i c a c o n t a b l e , é s t a d e b e s e r a p l i c a d a d e m a n e r a u n i f o r m e y

p o d r á c a m b i a r s e ú n i c a m e n t e d e a c u e r d o a l o e s t a b l e c i d o e n e l

p á r r a f o 4 2 d e l a N I C 8 .

c ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C - 2 0 “ M é t o d o d e P a r t i c i p a c i ó n –

R e c o n o c i m i e n t o d e P é r d i d a s ” .

L a s i n v e r s i o n e s e n e m p r e s a s a s o c i a d a s , p u e d e n s e r l l e v a d a s

c o n t a b l e m e n t e b a j o e l m é t o d o d e p a r t i c i p a c i ó n . E s t a

i n t e r p r e t a c i ó n e s t a b l e c e e n e l p á r r a f o 6 q u e : “ S i l a

p a r t i c i p a c i ó n d e l i n v e r s i o n i s t a e n l a s p é r d i d a s e x c e d i e r a d e l

i m p o r t e e n l i b r o s d e l a i n v e r s i ó n , é s t e s e r e d u c i r á a c e r o y

s e d i s c o n t i n u a r á e l r e c o n o c i m i e n t o d e p é r d i d a s u l t e r i o r e s , a

m e n o s q u e e l i n v e r s i o n i s t a h a y a a s u m i d o o b l i g a c i o n e s c o n l a

p a r t i c i p a d a , o p a r a s a t i s f a c e r o b l i g a c i o n e s d e l a p a r t i c i p a d a

q u e é l m i s m o h a y a g a r a n t i z a d o o s e h u b i e r a c o m p r o m e t i d o d e

c u a l q u i e r o t r a f o r m a … ” .

D e a c u e r d o a l o d i c h o a n t e r i o r m e n t e , e l i n v e r s i o n i s t a

r e c o n o c e r á s u p a r t i c i p a c i ó n e n l a s p é r d i d a s d e l a a s o c i a d a

h a s t a q u e e l v a l o r e n l i b r o s d e s u i n v e r s i ó n s e a i g u a l a c e r o ;

n o o b s t a n t e s i é l m i s m o h a a d q u i r i d o o b l i g a c i o n e s p a r a c o n l a

a s o c i a d a o p a r a c o n t e r c e r o s , e n n o m b r e d e e l l a , e n t o n c e s

s e g u i r á r e c o n o c i e n d o s u p a r t i c i p a c i ó n e n l a s p é r d i d a s , h a s t a

e l i m p o r t e d e d i c h a s o b l i g a c i o n e s .



1 0 9

L a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a a p a r e c e r á c u a n d o e l v a l o r e n l i b r o s

d e l a i n v e r s i ó n c a m b i e , y a s e a p o r e l r e p a r t o d e d i v i d e n d o s o

l a o b t e n c i ó n d e p é r d i d a s p o r p a r t e d e l a a s o c i a d a .

d ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C - 2 1 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s –

R e c u p e r a c i ó n d e A c t i v o s n o D e p r e c i a b l e s R e v a l u a d o s ” .

E s t a i n t e r p r e t a c i ó n r e t o m a l o s p á r r a f o s 2 0 y 5 1 d e l a N o r m a


G a n a n c i a s ” . A p a r t i r d e l o s c u a l e s e s t a b l e c e q u e e l a c t i v o o

p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o q u e s u r g e d e l a r e v a l u a c i ó n d e u n

a c t i v o n o d e p r e c i a b l e , p o r e j e m p l o u n t e r r e n o , s e g ú n e l

p á r r a f o 2 9 d e l a N o r m a N o . 1 6 “ P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o ” ,

d e b e n m e d i r s e e n f u n c i ó n d e l a s c o n s e c u e n c i a s f i s c a l e s

d e r i v a d a s d e l a r e c u p e r a c i ó n d e l i m p o r t e e n l i b r o s d e e s e

a c t i v o a t r a v é s d e l a v e n t a , i n d e p e n d i e n t e m e n t e d e l a s b a s e s

d e m e d i c i ó n d e l i m p o r t e e n l i b r o s d e l a c t i v o e n c u e s t i ó n . P o r

l o t a n t o , s i l a n o r m a f i s c a l e s p e c i f i c a r a u n a t a s a q u e f u e s e

d i f e r e n t e d e l a t a s a f i s c a l a p l i c a b l e a l i m p o r t e t r i b u t a b l e

q u e s e d e r i v a r í a d e l u s o d e l a c t i v o , s e r á a q u e l l a t a s a l a q u e

s e a p l i q u e e n l a m e d i c i ó n d e l a c t i v o o p a s i v o p o r i m p u e s t o s

d i f e r i d o s g e n e r a d o s p o r e l a c t i v o n o d e p r e c i a b l e .

e ) I n t e r p r e t a c i ó n S I C - 2 5 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s – C a m b i o

e n l a S i t u a c i ó n F i s c a l d e l a E m p r e s a o d e s u s

A c c i o n i s t a s ” .

U n c a m b i o e n l a s i t u a c i ó n f i s c a l d e l a e m p r e s a o s u s

a c c i o n i s t a s t e n d r á u n e f e c t o e n l o s p a s i v o s o a c t i v o s p o r

i m p u e s t o s s o b r e l a r e n t a , t a n t o c o r r i e n t e s c o m o d i f e r i d o s , y a

s e a i n c r e m e n t á n d o l o s o d i s m i n u y é n d o l o s .

L a s c o n s e c u e n c i a s f i s c a l e s c o r r i e n t e s y d i f e r i d a s d e u n c a m b i o

e n l a s i t u a c i ó n f i s c a l , c a m b i o e n l a s t a s a s i m p o s i t i v a s o e n

l a f o r m a e n q u e e l a c t i v o o p a s i v o q u e g e n e r o l a d i f e r e n c i a



1 1 0

t e m p o r a r i a s e r á r e c u p e r a d o o l i q u i d a d o , d e b e n s e r i n c l u i d a s

e n l a g a n a n c i a o p é r d i d a n e t a d e l p e r í o d o , e x c e p t o e n l o s

c a s o s d e l a s c o n s e c u e n c i a s a s o c i a d a s a t r a n s a c c i o n e s y h e c h o s

q u e d i e r o n l u g a r , e n e l m i s m o o d i f e r e n t e p e r í o d o , a u n c a r g o

d i f e r i d o d i r e c t o e n e l i m p o r t e d e l p a t r i m o n i o n e t o .

A q u e l l a s c o n s e c u e n c i a s f i s c a l e s r e l a c i o n a d a s c o n c a m b i o s e n e l

i m p o r t e d e l p a t r i m o n i o r e c o n o c i d o , y a s e a e n e l m i s m o o e n

d i f e r e n t e p e r í o d o , d e b e n s e r c a r g a d a s o a c r e d i t a d a s

d i r e c t a m e n t e a l p a t r i m o n i o .

L o d i c h o a n t e r i o r m e n t e e s t á s u s t e n t a d o e n l o s p á r r a f o s 5 8 , 6 0 ,

6 1 , 6 2 , 6 3 l i t e r a l b ) y 6 5 d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” .

E . L E G I S L A C I Ó N T R I B U T A R I A A P L I C A B L E A L I M P U E S T O S O B R E L A


E n e l p r e s e n t e a p a r t a d o s e a b o r d a r a n e n f o r m a g e n e r a l a q u e l l a s

d i s p o s i c i o n e s l e g a l e s r e l a c i o n a d a s c o n e l i m p u e s t o s s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o c o n t e n i d a s e n l o s c u e r p o s n o r m a t i v o s q u e s e

d e t a l l a n a c o n t i n u a c i ó n . ( P A R A V E R T E X T O D E L O S A R T Í C U L O S ,

F A V O R R E M I T I R S E A L A N E X O N o . 6 ) .

1 . L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u R e g l a m e n t o .

L a a c t u a l L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a f u e a p r o b a d a e l 1 8 d e

D i c i e m b r e d e 1 9 9 1 , p o r D e c r e t o L e g i s l a t i v o N o . 1 3 4 , p u b l i c a d o

e n e l D i a r i o O f i c i a l N o . 2 4 2 , t o m o 3 1 3 d e l 2 1 d e l m i s m o m e s y

a ñ o , e n t r a n d o e n v i g e n c i a a p a r t i r d e l 1 d e e n e r o d e 1 9 9 2 .

D i s p o s i c i o n e s L e g a l e s R e l a c i o n a d a s c o n l a s D i f e r e n c i a s

P e r m a n e n t e s .

L a s d i f e r e n c i a s p e r m a n e n t e s s o n l a s q u e n o t i e n e n u n p r o c e s o

d e r e v e r s i ó n , y e s t á n r e l a c i o n a d a s c o n i n g r e s o s n o g r a v a b l e s o

e x e n t o s y c o n c o s t o s o g a s t o s n o d e d u c i b l e s .



1 1 1

A p a r e c e r á n d i f e r e n c i a s p e r m a n e n t e s , c u a n d o l a e m p r e s a o b t e n g a

i n g r e s o s o i n c u r r a e n c u a l q u i e r t i p o d e g a s t o s q u e e s t é n

c o n t e m p l a d o s e n l o s a r t í c u l o s 3 , 4 , y 2 9 - A d e e s t a l e y .

T a m b i é n s e g e n e r a r a n d i f e r e n c i a s p e r m a n e n t e s , c u a n d o e l

c o n t r i b u y e n t e o b t e n g a i n g r e s o s p r o v e n i e n t e s d e g a n a n c i a s d e

c a p i t a l , c u a n d o l a v e n t a d e l b i e n m u e b l e o i n m u e b l e , y s i e m p r e

q u e n o s e d e d i q u e h a b i t u a l m e n t e a e l l o , s e t r a n s f i e r a d e s p u é s

d e s e i s a ñ o s c o n t a d o s a p a r t i r d e l a f e c h a d e s u a d q u i s i c i ó n

( A r t . 1 4 . - d e l a L e y ) .

A p a r e c e r á n d i f e r e n c i a s p e r m a n e n t e s , c u a n d o l o s b i e n e s

p r o p i e d a d d e l a e m p r e s a s e a n u s a d o s p a r a l a g e n e r a c i ó n d e

i n g r e s o s g r a v a b l e s y n o g r a v a b l e s o q u e n o c o n s t i t u y a n r e n t a ,

p o r q u e u n a p r o p o r c i ó n d e l a d e p r e c i a c i ó n n o s e r á d e d u c i b l e , y

s e r á l a q u e e s t é r e l a c i o n a d a c o n l o s i n g r e s o s n o g r a v a b l e s o

e x e n t o s ( A r t - . 3 0 n u m e r a l 9 ) .


T e m p o r a r i a s .

L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , s u r g e n c u a n d o e l v a l o r e n l i b r o s

y l a b a s e f i s c a l d e l o s a c t i v o s y p a s i v o s o n d i f e r e n t e s , y

e s t o s e d e b e , p r i n c i p a l m e n t e , a q u e c i e r t o s i n g r e s o s y / o

g a s t o s , o r i g i n a d o s p o r d i c h o s a c t i v o s o p a s i v o s , s o n

r e c o n o c i d o s p a r a e f e c t o s c o n t a b l e s e n u n e j e r c i c i o , p e r o s o n

a c e p t a d o s c o m o g a s t o s d e d u c i b l e s o c o n s i d e r a d o s c o m o i n g r e s o s

g r a v a b l e s , p a r a e f e c t o s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , e n u n o

d i f e r e n t e .

E n r e l a c i ó n a l a r t í c u l o 3 0 d e e s t a l e y , s e g e n e r a r a n

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s c u a n d o :

a ) E l p o r c e n t a j e d e d e p r e c i a c i ó n u t i l i z a d o p a r a e f e c t o s

f i n a n c i e r o s n o c o i n c i d a c o n e l p e r m i t i d o p o r e s t a l e y ; y



1 1 2

- S e r á u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e , c u a n d o e l

p o r c e n t a j e p a r a e f e c t o s f i s c a l e s s e a m e n o r q u e e l

u t i l i z a d o p a r a e f e c t o s f i n a n c i e r o s ,

- S e r á u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e , c u a n d o e l

p o r c e n t a j e u t i l i z a d o p a r a e f e c t o s f i s c a l e s s e a m a y o r a l

a p l i c a d o p a r a e f e c t o s f i n a n c i e r o s .

b ) E l c o s t o s u j e t o a d e p r e c i a c i ó n d e t e r m i n a d o s e g ú n l o s

l i n e a m i e n t o s c o n t e n i d o s e n l a l e y , n o s e a i g u a l a l

i m p o r t e d e p r e c i a b l e e s t a b l e c i d o p a r a e f e c t o s f i n a n c i e r o s ;

l o c u a l s e r á c u a n d o :

- S e a d q u i e r a n b i e n e s u s a d o s ,

- S e a n b i e n e s i m p o r t a d o s , q u e h a y a n g o z a d o d e e x e n c i ó n

d e I V A ,

- L o s b i e n e s s e r e v a l ú e n .

L a s v e n t a s a p l a z o , m e n o r e s a v e i n t i c u a t r o m e s e s , g e n e r a n

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e b i d o a q u e e l e j e r c i c i o p a r a e l

r e c o n o c i m i e n t o d e l o s i n g r e s o s , t a n t o p a r a e f e c t o s f i s c a l e s

c o m o c o n t a b l e s , n o s o n l o s m i s m o s , p u e s f i s c a l m e n t e s e d e b e

r e c o n o c e r e l t o t a l d e i n g r e s o s e n e l e j e r c i c i o d e l a v e n t a ,

p e r o c o n t a b l e m e n t e s e r e c o n o c e r á n l o s i n g r e s o s a m e d i d a q u e s e

d e v e n g u e n ( A r t . - 1 2 d e R e g l a m e n t o ) .

2 . C ó d i g o T r i b u t a r i o y S u R e g l a m e n t o d e A p l i c a c i ó n .

E l C ó d i g o T r i b u t a r i o f u e a p r o b a d o p o r D e c r e t o L e g i s l a t i v o N o .

2 3 0 , d e l 1 4 d e D i c i e m b r e d e 2 0 0 0 y p u b l i c a d o e l 2 2 d e l m i s m o

m e s y a ñ o e n e l D i a r i o O f i c i a l N o . 2 4 1 , t o m o 3 4 9 , e n t r a n d o e n

v i g e n c i a a p a r t i r d e l 1 d e e n e r o d e l 2 0 0 1 .


P e r m a n e n t e s .

T I T U L O I V “ P r o c e d i m i e n t o s T r i b u t a r i o s ”

C A P I T U L O V I I I “ R é g i m e n S a n c i o n a t o r i o ”

S e c c i ó n T e r c e r a “ I n f r a c c i o n e s y S a n c i o n e s ”



1 1 3

E s t a s e c c i ó n s e e s t a b l e c e n l a s i n f r a c c i o n e s q u e p u e d e c o m e t e r

e l c o n t r i b u y e n t e , y a s e a p o r i n c u m p l i m i e n t o d e o b l i g a c i o n e s

f o r m a l e s y s u s t a n t i v a s , e j e m p l o s d e l a s p r i m e r a s : n o

i n s c r i b i r s e e n e l r e g i s t r o d e c o n t r i b u y e n t e s ( A r t . 2 3 5 . - ) , n o

p r e s e n t a r d e c l a r a c i o n e s ( A r t . 2 3 8 . - ) , n o e m i t i r n i e n t r e g a r

d o c u m e n t o s ( A r t . 2 3 9 . - ) ; e j e m p l o d e l a s s e g u n d a s : N o e n t e r a r e l

p a g o a c u e n t a ( A r t . 2 4 7 . - ) .

L a s i n f r a c c i o n e s c o m e t i d a s a l o s a r t í c u l o s c o n t e n i d o s e n l a

s e c c i ó n t e r c e r a a n t e s m e n c i o n a d a , g e n e r a r á n d i f e r e n c i a s

p e r m a n e n t e s d e b i d o a q u e l a s m u l t a s i m p u e s t a s a l s u j e t o p a s i v o

n o s o n d e d u c i b l e s p a r a e f e c t o s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

( A r t . 2 9 n u m e r a l 6 , i n c i s o s e g u n d o d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e

l a R e n t a ) .


T e m p o r a r i a s .

E l i n v e n t a r i o g e n e r a r á d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e b i d o a q u e e l

m é t o d o d e v a l u a c i ó n a c e p t a d o p o r l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s ,

p a r a e s t a b l e c e r e l c o s t o d e l o v e n d i d o , p u e d e s e r d i f e r e n t e a l

u t i l i z a d o p o r e l s u j e t o p a s i v o e n l o s r e g i s t r o s c o n t a b l e s , p o r

e j e m p l o s e p u e d e u t i l i z a r e l m é t o d o d e p r i m e r a s e n t r a d a s

p r i m e r a s s a l i d a s ( P E P S ) , p a r a e f e c t o s f i s c a l e s y e l d e u l t i m a s

e n t r a d a s p r i m e r a s s a l i d a s ( U E P S ) , p a r a e f e c t o s c o n t a b l e s , l o

c u a l d a r á l u g a r a q u e e x i s t a u n m a y o r c o s t o d e d u c i b l e o u n

c o s t o n o d e d u c i b l e ; e s t o e n u n a e c o n o m í a i n f l a c i o n a r i a ( A r t . -

1 4 3 d e l C ó d i g o T r i b u t a r i o ) .

E s t á r e l a c i o n a d o c o n e l A r t . 1 4 3 d e l C ó d i g o T r i b u t a r i o , e l

A r t . 8 1 d e l R e g l a m e n t o d e A p l i c a c i ó n d e l C ó d i g o T r i b u t a r i o , y a

q u e e n e s t e s e e s t a b l e c e n l o s r e q u i s i t o s q u e d e b e n c u m p l i r l o s

r e g i s t r o s d e c o n t r o l d e i n v e n t a r i o s q u e p a r a t a l e s e f e c t o s

d e b e l l e v a r e l c o n t r i b u y e n t e .



1 1 4

F . C A S O S P R Á C T I C O S .

1 . E s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s .

T r a t a m i e n t o c o n t a b l e .

E l m a r c o c o n c e p t u a l d e l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d , s e ñ a l a q u e l o s e l a b o r a d o r e s d e l o s e s t a d o s

f i n a n c i e r o s t i e n e n q u e e n f r e n t a r s e c o n l a s i n c e r t i d u m b r e s q u e

i n e v i t a b l e m e n t e r o d e a n m u c h o s a c o n t e c i m i e n t o s y

c i r c u n s t a n c i a s , t a l c o m o l a r e c u p e r a b i l i d a d d e l o s s a l d o s

d u d o s o s ; s e ñ a l a a d e m á s q u e d e b e t o m a r s e e n c u e n t a l a

c a r a c t e r í s t i c a d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s l l a m a d a p r u d e n c i a ,

l a c u a l c o n s i s t e e n l a i n c l u s i ó n d e u n c i e r t o g r a d o d e

p r e c a u c i ó n , a l r e a l i z a r l o s j u i c i o s n e c e s a r i o s p a r a c a l c u l a r

l a s e s t i m a c i o n e s c o n t a b l e s r e q u e r i d a s b a j o c o n d i c i o n e s d e

i n c e r t i d u m b r e .

E n r e l a c i ó n a l o a n t e r i o r l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 8 “ I n g r e s o s O r d i n a r i o s ” e n e l p á r r a f o 2 2 ,

e s t a b l e c e q u e l o s i n g r e s o s s e r e c o n o c e n s ó l o c u a n d o e s

p r o b a b l e q u e l a e m p r e s a r e c i b a l o s b e n e f i c i o s e c o n ó m i c o s

d e r i v a d o s d e l a t r a n s a c c i ó n . N o o b s t a n t e , c u a n d o s u r g e a l g u n a

i n c e r t i d u m b r e s o b r e e l g r a d o d e r e c u p e r a b i l i d a d d e u n s a l d o y a

i n c l u i d o d e n t r o d e l o s i n g r e s o s , l a c a n t i d a d i n c o b r a b l e o l a

c a n t i d a d r e s p e c t o a l a c u a l e l c o b r o h a d e j a d o d e s e r p r o b a b l e

s e p r o c e d e a r e c o n o c e r l o c o m o u n g a s t o , e n l u g a r d e a j u s t a r e l

i m p o r t e d e l i n g r e s o o r i g i n a l m e n t e r e c o n o c i d o .

T r a t a m i e n t o f i s c a l .

E l A r t . 3 1 . - , n u m e r a l 2 ) , d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ,

s e ñ a l a q u e s o n d e d u c i b l e s d e l a R e n t a o b t e n i d a e l v a l o r o e l

s a l d o d e l a s d e u d a s i n c o b r a b l e s s i e m p r e q u e s e l l e n e n l o s

r e q u i s i t o s s i g u i e n t e s : Q u e l a d e u d a p r o v e n g a d e o p e r a c i o n e s

p r o p i a s d e l n e g o c i o p r o d u c t o r d e i n g r e s o s c o m p u t a b l e s , q u e e n

s u o p o r t u n i d a d s e h a y a c o m p u t a d o c o m o i n g r e s o g r a v a b l e , q u e s e

e n c u e n t r e c o n t a b i l i z a d a o a n o t a d a e n r e g i s t r o s e s p e c i a l e s



1 1 5

s e g ú n e l c a s o , y q u e e l c o n t r i b u y e n t e p r o p o r c i o n e a l a

D i r e c c i ó n G e n e r a l l a i n f o r m a c i ó n q u e e x i g e e l r e g l a m e n t o .

R e l a c i o n a d o c o n e l A r t . - 3 7 d e l r e g l a m e n t o d e l a L e y e n

m e n c i ó n .

S e p r e s u m e l a i n c o b r a b i l i d a d d e l a d e u d a , c u a n d o s e c o m p r u e b e

q u e h a n t r a n s c u r r i d o m á s d e d o c e m e s e s d e s d e l a f e c h a d e s u

v e n c i m i e n t o , s i n q u e e l d e u d o r h a y a v e r i f i c a d o a b o n o a l g u n o .

D e a c u e r d o a l o s t r a t a m i e n t o s a n t e s e x p u e s t o s a p l i c a b l e s a l a

e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s , a p a r e c e r á n d i f e r e n c i a s

e n t r e é s t o s y a q u e e l g a s t o c o n t a b l e p o r d i c h a e s t i m a c i ó n s e

r e g i s t r a e n e l m o m e n t o e n q u e s e r e c o n o c e l a i n c o b r a b i l i d a d d e

l a d e u d a ; y f i s c a l m e n t e l a L e y d e I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a

e s t a b l e c e q u e d e b e c u m p l i r l o s r e q u i s i t o s m e n c i o n a d o s , p a r a

q u e s e c o n s i d e r e c o m o u n g a s t o d e d u c i b l e d e l i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a .

P o r t a n t o e n e l p e r i o d o e n q u e s e r e g i s t r e c o n t a b l e m e n t e e l

g a s t o o r i g i n a d o p o r l a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s ,

f i s c a l m e n t e e s e g a s t o n o s e r á d e d u c i b l e p a r a e f e c t o s d e l

c á l c u l o d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a ; r a z ó n p o r l a c u a l s u r g i r á

u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e .

a ) P l a n t e a m i e n t o d e l C a s o .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , a l 3 1 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 t i e n e e n

u t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a $ 6 0 0 , 0 0 0 . 0 0 . E n

c u e n t a s p o r c o b r a r p o s e e u n s a l d o d e $ 2 0 5 , 0 0 0 . 0 0 d e é s t a s h a

d e t e r m i n a d o c o n b a s e a l m é t o d o d e a n t i g ü e d a d d e s a l d o s l a

c a n t i d a d d e $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 e n c o n c e p t o d e e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s

i n c o b r a b l e s , s e g ú n l o d e t a l l a l a s i g u i e n t e c é d u l a :

N o m b r e d e l

C l i e n t e

S a l d o D í a s d e V e n c i m i e n t o V a l o r d e l a

e s t i m a c i ó n



1 1 6

C E D U L A D E A N T I G Ü E D A D D E S A L D O S D E C L I E N T E S .

E l 1 6 d e o c t u b r e d e l a ñ o 2 0 0 5 s e c a n c e l a n l a s c u e n t a s d e l o s

c l i e n t e s , A l e j a n d r o d e l a C r u z y A l i c i a D í a z q u e e n t o t a l

s u m a n $ 5 , 0 0 0 . 0 0 p o r c o n s i d e r a r s e i n c o b r a b l e s , l a s c u e n t a s p o r

c o b r a r d e é s t o s c l i e n t e s c u m p l e n c o n l o s r e q u i s i t o s e x i g i d o s

p a r a s e r c o n s i d e r a d o s g a s t o s d e d u c i b l e s s e g ú n l a L e y d e l

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a .

P o r o t r a p a r t e , a l f i n a l d e l a ñ o 2 0 0 5 , l a e m p r e s a t i e n e e n

c u e n t a s p o r c o b r a r u n s a l d o d e $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0 , d e l a s q u e s e g ú n

e l d e t a l l e d e l a c é d u l a d e a n t i g ü e d a d d e s a l d o s d e c l i e n t e s

r e f l e j a u n i m p o r t e d e $ 8 , 0 0 0 . 0 0 d e e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s

i n c o b r a b l e s . L a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p a r a

e s e a ñ o e s d e $ 7 0 0 , 0 0 0 . 0 0 .

b ) S o l u c i ó n .

A n á l i s i s G r á f i c o .

A ñ o 2 0 0 4 .

D e 1 a 3 0 ( 1 % ) D e 3 0 a 6 0

( 5 % ) D e 6 0 a 9 0 ( 1 0 % )

M a r v i n M o l i n a $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 0 . 0 0

E l v i s C a ñ a s $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 , 0 0 0 . 0 0

R o n a l d R i v e r a $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 , 0 0 0 . 0 0

A l e j a n d r o d e l a

C r u z $ 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 0 . 0 0

A l i c i a D í a z $ 3 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 0 0 . 0 0

O d a l i s P a r e d e s $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 , 0 0 0 . 0 0

T O T A L $ 2 0 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

2 0 0 4 2 0 0 5

G a s t o C o n t a b l e = $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0


G a s t o F i s c a l = $ 5 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o D e d u c i b l e

A ñ o s

G a s t o C o n t a b l e = $ 3 , 0 0 0 . 0 0


E s t a b l e c i m i e n t o d e l a

E s t i m a c i ó n p a r a C u e n t a s

I n c o b r a b l e s

R e e s t a b l e c i m i e n t o d e l a

E s t i m a c i ó n p a r a C u e n t a s

I n c o b r a b l e s

D i s m i n u c i ó n d e l a E s t i m a c i ó n , p o r

c a n c e l a c i ó n d e c u e n t a s c o n s i d e r a d a s

i n c o b r a b l e s



1 1 7


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 P D A . N o . 1

G A S T O S D E A D M I N I S T R A C I Ó N

E s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s

E S T I M A C I Ó N P A R A C U E N T A S I N C O B R A B L E S

v / R e g i s t r o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s .

$ 1 0 , 0 0 0 .0 0

$ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

C A L C U L O D E L A D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A D E D U C I B L E ( 2 0 0 4 )

F E C H A V A L O R

E N L I B R O S B A S E F I S C A L

D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

P D A . N o . 2





d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s .

P D A . N o . 3


P É R D I D A S Y G A N A N C I A S

v / L i q u i d a r e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o c o n t r a l a c u e n t a

P é r d i d a s y G a n a n c i a s .

P D A . N o . 4

P E R D I D A S Y G A N A N C I A S

G A S T O S D E A D M I N I S T R A C I O N


v / L i q u i d a r e l g a s t o o r i g i n a d o p o r l a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s .

$ 2 , 5 0 0 .0 0

$ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

U T I L I D A D C O N T A B L E 2 0 0 4


( - ) G a s t o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ( $ 1 5 0 , 0 0 0 . 0 0 )

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ 1 5 2 , 5 0 0 . 0 0 )


( = ) U t i l i d a d d e l E j e r c i c i o $ 4 5 0 , 0 0 0 . 0 0

C É D U L A P A R A E L C Á L C U L O D E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

C O R R I E N T E P A R A E L A Ñ O 2 0 0 4



E s t i m a c i ó n P a r a C u e n t a s I n c o b r a b l e s $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 6 1 0 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 1 5 2 , 5 0 0 . 0 0

P a r a e s t e a ñ o , l a e s t i m a c i ó n d e c u e n t a s i n c o b r a b l e s

( $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ) c o n s t i t u y e u n g a s t o n o d e d u c i b l e p o r l o q u e s e

d e b e s u m a r a l a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p a r a

o b t e n e r l a r e n t a i m p o n i b l e l o c u a l i n c r e m e n t a e l g a s t o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e e n $ 2 , 5 0 0 . 0 0 , p e r o d i c h o

i n c r e m e n t o s e n e u t r a l i z a y a q u e e l r e c o n o c i m i e n t o d e l a c t i v o



1 1 8

p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , o r i g i n a u n i n g r e s o d e l a m i s m a

n a t u r a l e z a .

A ñ o 2 0 0 5 .

A s i e n t o c o n t a b l e p o r l a c a n c e l a c i ó n d e l a s c u e n t a s d e d o s

c l i e n t e s p o r c o n s i d e r a r s e i n c o b r a b l e s .


1 6 / 1 0 / 2 0 0 5 P D A . N o . 5


C U E N T A S P O R C O B R A R

A l e j a n d r o d e l a C r u z

A l i c i a D í a z

v / R e g i s t r o d e l a c a n c e l a c i ó n d e l a s c u e n t a s p o r c o b r a r d e d o s c l i e n t e s .

$ 2 , 0 0 0 .0 0

$ 3 , 0 0 0 .0 0

$ 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 , 0 0 0 . 0 0

L a c a n c e l a c i ó n d e l a s c u e n t a s p o r c o b r a r d e l o s c l i e n t e s

A l e j a n d r o d e l a C r u z y A l i c i a D í a z , p o r c u m p l i r c o n l o s

r e q u i s i t o s e x i g i d o s p o r l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y S u

R e g l a m e n t o , g e n e r a q u e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e ,

r e l a c i o n a d a c o n l a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s

r e g i s t r a d a e n e l a ñ o a n t e r i o r , s e r e v i e r t a e n $ 5 , 0 0 0 . 0 0 , p o r

l o q u e s e d e b e d i s m i n u i r e l a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o e n

$ 1 , 2 5 0 . 0 0 ( $ 5 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) d e l a s i g u i e n t e m a n e r a :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 6




v / D i s m i n u i r e l a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o c o m o p r o d u c t o d e c a n c e l a c i ó n

d e l a s c u e n t a s p o r c o b r a r d e d o s c l i e n t e s .

P D A . N o . 7



v / L i q u i d a r e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

$ 1 , 2 5 0 .0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

R e g i s t r o d e l a e s t i m a c i ó n d e l a s c u e n t a s q u e s e c o n s i d e r a n

i n c o b r a b l e s a l f i n a l d e e s t e a ñ o :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 8


C u e n t a s I n c o b r a b l e s


v / R e g i s t r o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s p a r a e l a ñ o 2 0 0 6 .

$ 3 , 0 0 0 . 0 0

$ 3 , 0 0 0 . 0 0

$ 3 , 0 0 0 . 0 0


F E C H A V A L O R


D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 $ 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 8 , 0 0 0 . 0 0



1 1 9

E l a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o q u e s e d e b e t e n e r a c u m u l a d o ,

r e l a c i o n a d o c o n l a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s e s d e :

$ 2 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 8 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) , p o r l o q u e s e d e b e r e g i s t r a r

s o l a m e n t e $ 7 5 0 . 0 0 , c a l c u l a d o d e l a s i g u i e n t e m a n e r a :

S a l d o i n i c i a l d e l A c t i v o p o r I m p u e s t o D i f e r i d o = $ 2 , 5 0 0 . 0 0

( - ) D i s m i n u c i ó n d e l A c t i v o p o r e l r e c o n o c i m i e n t o

d e l a c a n c e l a c i ó n d e c u e n t a s p o r c o b r a r = ( $ 1 , 2 5 0 . 0 0 )

= $ 1 , 2 5 0 . 0 0

( + ) A u m e n t o d e l A c t i v o p o r r e e s t a b l e c i m i e n t o d e

L a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s = $ 7 5 0 . 0 0

( = ) S a l d o d e l A c t i v o a l 3 1 / 1 2 / 0 5 = $ 2 , 0 0 0 . 0 0

E C H A C O N C E P T O P A R C I A L D E B E H A B E R

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 9




v / R e c o n o c e r d e l r e a c t i v a c i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e .

P D A . N o . 1 0





P D A . N o . 1 1




v / L i q u i d a r l o s g a s t o s d e a d m i n i s t r a c i ó n o r i g i n a d o s p o r e l e s t a b l e c i m i e n t o

d e l a e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s .

$ 7 5 0 . 0 0

$ 7 5 0 . 0 0

$ 7 5 0 . 0 0

$ 3 , 0 0 0 . 0 0

$ 7 5 0 . 0 0

$ 7 5 0 . 0 0

$ 3 , 0 0 0 . 0 0





G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ( $ 1 , 2 5 0 . 0 0 )

( + ) I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 7 5 0 . 0 0






E s t i m a c i ó n P a r a C u e n t a s I n c o b r a b l e s $ 3 , 0 0 0 . 0 0

$ 7 0 3 , 0 0 0 . 0 0


C u e n t a s p o r c o b r a r l i q u i d a d a s ( $ 5 , 0 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 6 9 8 , 0 0 0 . 0 0




1 2 0

L a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a o r i g i n a d a e n e l a ñ o 2 0 0 4 s e r e v i e r t e

e n $ 5 , 0 0 0 . 0 0 e n e l a ñ o 2 0 0 5 ; p e r o a l m i s m o t i e m p o s e r e a c t i v a

p o r u n i m p o r t e d e $ 3 , 0 0 0 . 0 0 d e b i d o a l r e e s t a b l e c i m i e n t o d e l a

e s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s ; p o r t a n t o e l i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e h a s i d o a f e c t a d o p o r u n g a s t o p o r

i m p u e s t o d i f e r i d o d e $ 1 , 2 5 0 . 0 0 y u n i n g r e s o d e $ 7 5 0 . 0 0 .

2 . I n v e n t a r i o s .

T r a t a m i e n t o c o n t a b l e .

L a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 “ I n v e n t a r i o s ” , e n

e l p á r r a f o 2 1 e s t a b l e c e l o s s i g u i e n t e s t r a t a m i e n t o s p a r a l o s

i n v e n t a r i o s :

T r a t a m i e n t o p o r p u n t o d e r e f e r e n c i a : E l c o s t o d e l o s

i n v e n t a r i o s d e b e s e r d e t e r m i n a d o u s a n d o l a f ó r m u l a p r i m e r a

e n t r a d a p r i m e r a s a l i d a ( F I F O p o r s u s s i g l a s e n i n g l é s ,

c o n o c i d o e n n u e s t r o m e d i o c o m o m é t o d o P E P S . ) , o c o s t o p r o m e d i o

p o n d e r a d o .

T r a t a m i e n t o a l t e r n a t i v o p e r m i t i d o ( p á r r a f o 2 3 ) ; e l c o s t o d e

l o s i n v e n t a r i o s d e b e s e r d e t e r m i n a d o u s a n d o l a f ó r m u l a ú l t i m a

e n t r a d a p r i m e r a s a l i d a ( L I F O p o r s u s s i g l a s e n i n g l é s ,

c o n o c i d o e n n u e s t r o m e d i o c o m o m é t o d o U E P S ) .

P a r a l a m e d i c i ó n d e l o s i n v e n t a r i o s , e s t a n o r m a e n s u p á r r a f o

6 m a n d a , a q u e d e b e n s e r m e d i d o s a l c o s t o o a l v a l o r n e t o

r e a l i z a b l e , s e g ú n c u a l s e a m e n o r .

T r a t a m i e n t o F i s c a l .

E n t r e l o s m é t o d o s d e v a l u a c i ó n d e i n v e n t a r i o s p e r m i t i d o s p a r a

e f e c t o s d e d e t e r m i n a r e l c o s t o d e d u c i b l e d e l i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a f i s c a l m e n t e e n n u e s t r o p a í s , e l A r t . 1 4 3 . - d e l C ó d i g o

T r i b u t a r i o s e ñ a l a l o s s i g u i e n t e s : C o s t o s e g ú n ú l t i m a c o m p r a ,



1 2 1

c o s t o p r o m e d i o p o r a l i g a c i ó n d i r e c t a , c o s t o P r o m e d i o , y

P r i m e r a s E n t r a d a s P r i m e r a s S a l i d a s ( P E P S ) .

S e g ú n l o a n t e s a p u n t a d o , u n a e m p r e s a a d o p t a r á e l m é t o d o d e

v a l u a c i ó n d e i n v e n t a r i o s q u e l e r e s u l t e a p r o p i a d o d e a c u e r d o

a l g i r o o a c t i v i d a d p r i n c i p a l ; y p u e d e d a r s e e l c a s o q u e

u t i l i c e u n m é t o d o p a r a e f e c t o s f i n a n c i e r o s y o t r o d i f e r e n t e

p a r a e f e c t o s f i s c a l e s , l o c u a l p u e d e t r a e r c o m o c o n s e c u e n c i a ,

d i f e r e n c i a s e n e l c o s t o d e l o s a r t í c u l o s v e n d i d o s y e n e l

v a l o r d e l i n v e n t a r i o q u e s e p r e s e n t a e n e l B a l a n c e G e n e r a l ;

p a r t i e n d o l ó g i c a m e n t e d e q u e e l e n t e e c o n ó m i c o s e e n c u e n t r a e n

u n a e c o n o m í a , c o m o l a n u e s t r a , d o n d e l o s p r e c i o s d e l o s b i e n e s

n o s o n e s t a b l e s .


“ I D E A S ” S . A . , t i e n e c o m o a c t i v i d a d p r i n c i p a l l a c o m p r a - v e n t a

d e m á q u i n a s i n d u s t r i a l e s . I n i c i a s u s o p e r a c i o n e s a p a r t i r d e l

1 d e e n e r o d e 2 0 0 4 y d e c i d e a p l i c a r p a r a f i n e s c o n t a b l e s e l

m é t o d o d e v a l u a c i ó n d e i n v e n t a r i o s Ú l t i m a s E n t r a d a s P r i m e r a s

S a l i d a s ( U E P S ) y p a r a e f e c t o s f i s c a l e s e l m é t o d o d e P r i m e r a s

E n t r a d a s P r i m e r a s S a l i d a s ( P E P S ) .

P a r a l o s a ñ o s 2 0 0 4 a l 2 0 0 7 s e r e a l i z a n l a s s i g u i e n t e s

o p e r a c i o n e s :

A Ñ O 2 0 0 4 .

0 1 / 0 1 / 0 4 , C u e n t a c o n u n i n v e n t a r i o i n i c i a l d e 5 u n i d a d e s a u n

c o s t o d e $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 c / u .

1 5 / 0 1 / 0 4 , a d q u i e r e 2 0 u n i d a d e s a u n c o s t o d e $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 c / u .

2 5 / 0 1 / 0 4 , v e n d e 1 5 u n i d a d e s a u n p r e c i o d e $ 5 6 , 0 0 0 . 0 0 c / u .

1 2 / 0 4 / 0 4 , c o m p r a 1 0 u n i d a d e s a u n c o s t o d e $ 5 1 , 0 0 0 . 0 0 c / u .

1 5 / 1 1 / 0 4 , v e n d e 1 8 u n i d a d e s a u n p r e c i o d e $ 5 8 , 0 0 0 . 0 0 c / u .



1 2 2

A Ñ O 2 0 0 5 .


2 4 / 0 2 / 0 5 , v e n d e 1 0 u n i d a d e s e n $ 5 7 , 0 0 0 . 0 0 c / u .

0 5 / 0 3 / 0 5 , a d q u i e r e 5 u n i d a d e s a u n c o s t o d e $ 5 1 , 0 0 0 . 0 0 c / u .


A Ñ O 2 0 0 6 .

3 0 / 0 1 / 0 6 , v e n d e 5 u n i d a d e s e n $ 5 7 , 0 0 0 . 0 0 c / u .


0 5 / 0 4 / 0 6 , v e n d e 8 u n i d a d e s e n $ 5 9 , 0 0 0 . 0 0 c / u .

1 1 / 0 9 / 0 6 , a d q u i e r e 1 0 u n i d a d e s a u n c o s t o d e $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 c / u .


A Ñ O 2 0 0 7 .

1 0 / 0 2 / 0 7 , c o m p r a 8 u n i d a d e s a u n c o s t o d e $ 5 3 , 0 0 0 . 0 0 c / u .




2 6 / 1 0 / 0 7 , c o m p r a 5 u n i d a d e s a u n c o s t o d e $ 5 1 , 0 0 0 . 0 0 c / u .

1 5 / 1 1 / 0 7 , v e n d e 7 u n i d a d e s e n $ 5 8 , 0 0 0 . 0 0 .

L o s g a s t o s o p e r a t i v o s p a r a c a d a u n o d e l o s a ñ o s s o n l o s

s i g u i e n t e s :

G A S T O S 2 0 0 4 2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 7

G a s t o s d e a d m i n i s t r a c i ó n . $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o s d e v e n t a $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0



2 0 0 6

2 0 0 5 2 0 0 7

A ñ o s 2 0 0 4

S u r g i m i e n t o d e l a

D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a

D i s m i n u c i ó n d e l a

D i f e r e n c i a

T e m p o r a r i a

R e a c t i v a c i ó n d e l a


C o s t o d e v e n t a n o d e d u c .

$ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 , 6 4 5 , 0 0 0

- $ 1 , 6 3 3 , 0 0 0 )

C o s t o d e v e n t a n o d e d u c .

$ 3 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 , 2 5 5 , 0 0 0

- $ 1 , 2 5 2 , 0 0 0 )

C o s t o d e v e n t a d e d u c i b l e

$ 9 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 , 4 2 6 , 0 0 0 -

$ 1 . 4 3 5 , 0 0 0 )

C o s t o d e v e n t a n o d e d u c i b l e

$ 5 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 , 5 1 1 , 0 0 0 -

$ 1 , 5 0 6 , 0 0 0 )

A u m e n t o d e l a




1 2 3

“ I D E A S ” S . A .

T A R J E T A D E C O N T R O L F I N A N C I E R O D E I N V E N T A R I O S A Ñ O 2 0 0 4 .

M É T O D O : U E P S .

F E C H A

E N T R A D A S S A L I D A S S A L D O

C O N C E P T O U D S . C . U . T O T A L U D S . C . U . T O T A L U D S . C . U . T O T A L

0 1 / 0 1 / 2 0 0 4 I n v . i n i c . 5 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

1 5 / 0 1 / 2 0 0 4

C o m p r a

2 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 1 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

2 0 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 1 , 0 0 0 , 0 0 0 .0 0

2 5 / 0 1 / 2 0 0 4

V e n t a

1 5

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 7 5 0 ,0 0 0 . 0 0

5 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0

1 2 / 0 4 / 2 0 0 4

C o m p r a

1 0

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 5 1 0 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0

1 0 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 5 1 0 , 0 0 0 . 0 0

1 5 / 1 1 / 2 0 0 4

1 5 / 1 1 / 2 0 0 4

1 5 / 1 1 / 2 0 0 4

V e n t a

V e n t a

V e n t a

1 0

5

3

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 4 5 , 0 0 0 .0 0

$ 5 1 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 2 5 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 3 5 ,0 0 0 . 0 0

2

$ 4 5 , 0 0 0 .0 0

$ 9 0 ,0 0 0 .0 0

D e t e r m i n a c i ó n d e l c o s t o d e v e n t a f i n a n c i e r o a ñ o 2 0 0 4 :

C o s t o d e V e n t a : I n v e n t a r i o I n i c i a l m á s a d q u i s i c i o n e s m e n o s

I n v e n t a r i o f i n a l .

C o s t o d e V e n t a = $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0 ( + ) $ 1 , 5 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ( - ) $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 , 6 4 5 , 0 0 0 . 0 0

“ I D E A S ” S . A .

T A R J E T A D E C O N T R O L D E I N V E N T A R I O S P A R A E F E C T O S F I S C A L E S A Ñ O 2 0 0 4 .

M É T O D O : P E P S .

F E C H A


C O N C E P T O U D S . C . U . T O T A L U D S C . U . T O T A L U D S C . U T O T A L

0 1 / 0 1 / 2 0 0 4 I n v . i n i c . 5 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

1 5 / 0 1 / 2 0 0 4

C o m p r a

2 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 1 , 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

2 0 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 1 , 0 0 0 , 0 0 0 .0 0

2 5 / 0 1 / 2 0 0 4

2 5 / 0 1 / 2 0 0 4

V e n t a

V e n t a

5

1 0

$ 4 5 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 2 2 5 ,0 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 ,0 0 0 . 0 0

1 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

1 2 / 0 4 / 2 0 0 4

C o m p r a

1 0

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 5 1 0 , 0 0 0 . 0 0

1 0 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

1 0 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 5 1 0 , 0 0 0 . 0 0

1 5 / 1 1 / 2 0 0 4

1 5 / 1 1 / 2 0 0 4

V e n t a

V e n t a

1 0

8

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 4 0 8 ,0 0 0 . 0 0

2

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 1 0 2 ,0 0 0 . 0 0

D e t e r m i n a c i ó n d e l c o s t o d e v e n t a d e d u c i b l e a ñ o 2 0 0 4 :

C o s t o d e V e n t a = $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0 ( + ) $ 1 , 5 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ( - ) $ 1 0 2 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 , 6 3 3 , 0 0 0 . 0 0



1 2 4

“ I D E A S ” S . A .



F E C H A



0 1 / 0 1 / 2 0 0 5 I n v . i n i c . 2 $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 9 0 , 0 0 0 .0 0

0 6 / 0 1 / 2 0 0 5

C o m p r a

2 5

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 1 , 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 9 0 , 0 0 0 .0 0

2 5 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 , 0 0 0 .0 0

2 4 / 0 2 / 2 0 0 5

V e n t a

1 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 0 ,0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 9 0 , 0 0 0 .0 0

1 5 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 7 5 0 , 0 0 0 .0 0

0 5 / 0 3 / 2 0 0 5

C o m p r a

5

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 2 5 5 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 9 0 , 0 0 0 .0 0

1 5 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 7 5 0 , 0 0 0 .0 0

5 $ 5 1 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 5 5 , 0 0 0 .0 0

0 2 / 0 8 / 2 0 0 5

0 2 / 0 8 / 2 0 0 5

V e n t a

V e n t a

5

1 0

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 2 5 5 ,0 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 ,0 0 0 . 0 0

5

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 2 5 0 , 0 0 0 .0 0


C o s t o d e V e n t a = $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0 ( + ) $ 1 , 5 0 5 , 0 0 0 . 0 0 ( - ) $ 3 4 0 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 , 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

“ I D E A S ” S . A .

T A R J E T A D E C O N T R O L D E I N V E N T A R I O S P A R A E F E C T O S F I S C A L E S A Ñ O

2 0 0 5 .


F E C H A



0 1 / 0 1 / 2 0 0 5 I n v . i n i c . 2 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 1 0 2 , 0 0 0 .0 0

0 6 / 0 1 / 2 0 0 5

C o m p r a

2 5

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 1 , 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 1 0 2 , 0 0 0 .0 0

2 5 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 1 , 2 5 0 , 0 0 0 .0 0

2 4 / 0 2 / 2 0 0 5

2 4 / 0 2 / 2 0 0 5

V e n t a

V e n t a

2

8

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 1 0 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0

1 7

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 8 5 0 , 0 0 0 .0 0

0 5 / 0 3 / 2 0 0 5

C o m p r a

5

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 2 5 5 , 0 0 0 . 0 0

1 7 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 8 5 0 , 0 0 0 .0 0

5 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 2 5 5 , 0 0 0 .0 0

0 2 / 0 8 / 2 0 0 5

V e n t a

1 5

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 7 5 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 .0 0

5 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 2 5 5 , 0 0 0 .0 0


C o s t o d e V e n t a = $ 1 0 2 , 0 0 0 . 0 0 ( + ) $ 1 , 5 0 5 , 0 0 0 . 0 0 ( - ) $ 3 5 5 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 , 2 5 2 , 0 0 0 . 0 0



1 2 5

“ I D E A S ” S . A .



F E C H A



0 1 / 0 1 / 2 0 0 6

I n v . i n i c .

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0

3 0 / 0 1 / 2 0 0 6

V e n t a

5

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 2 5 0 ,0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

0 2 / 0 2 / 2 0 0 6

C o m p r a

1 5

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 7 8 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

1 5 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 7 8 0 , 0 0 0 . 0 0

0 5 / 0 4 / 2 0 0 6

V e n t a

8

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 4 1 6 ,0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

7 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 3 6 4 , 0 0 0 . 0 0

1 1 / 0 9 / 2 0 0 6

C o m p r a

1 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

7 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 3 6 4 , 0 0 0 . 0 0

1 0 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

1 3 / 1 1 / 2 0 0 6

1 3 / 1 1 / 2 0 0 6

V e n t a

V e n t a

1 0

5

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 6 0 ,0 0 0 . 0 0

2

$ 4 5 , 0 0 0 .0 0

$ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

2

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 1 0 4 , 0 0 0 . 0 0


C o s t o d e V e n t a = $ 3 4 0 , 0 0 0 . 0 0 ( + ) $ 1 , 2 8 0 , 0 0 0 . 0 0 ( - ) $ 1 9 4 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 , 4 2 6 , 0 0 0 . 0 0

“ I D E A S ” S . A .



F E C H A



0 1 / 0 1 / 2 0 0 6

I n v . i n i c .

2 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 2 5 5 , 0 0 0 . 0 0

3 0 / 0 1 / 2 0 0 6

3 0 / 0 1 / 2 0 0 6

V e n t a

V e n t a

2

3

$ 5 0 ,0 0 0 .0 0

$ 5 1 ,0 0 0 .0 0

$ 1 0 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 5 3 ,0 0 0 . 0 0

2

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 1 0 2 , 0 0 0 . 0 0

0 2 / 0 2 / 2 0 0 6

C o m p r a

1 5

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 7 8 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 1 0 2 , 0 0 0 . 0 0

1 5 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 7 8 0 , 0 0 0 . 0 0

0 5 / 0 4 / 2 0 0 6

0 5 / 0 4 / 2 0 0 6

V e n t a

V e n t a

2

6

$ 5 1 ,0 0 0 .0 0

$ 5 2 ,0 0 0 .0 0

$ 1 0 2 ,0 0 0 . 0 0

$ 3 1 2 ,0 0 0 . 0 0

9

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 4 6 8 , 0 0 0 . 0 0

1 1 / 0 9 / 2 0 0 6

C o m p r a

1 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

9 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 4 6 8 , 0 0 0 . 0 0

1 0 $ 5 0 , 0 0 0 .0 0 $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

1 3 / 1 1 / 2 0 0 6

1 3 / 1 1 / 2 0 0 6

V e n t a

V e n t a

9

6

$ 5 2 ,0 0 0 .0 0

$ 5 0 , 0 0 0 0 . 0 0

$ 4 6 8 ,0 0 0 . 0 0

$ 3 0 0 ,0 0 0 . 0 0

4

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0


C o s t o d e V e n t a = $ 3 5 5 , 0 0 0 . 0 0 ( + ) $ 1 , 2 8 0 , 0 0 0 . 0 0 ( - ) $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 , 4 3 5 , 0 0 0 . 0 0



1 2 6

“ I D E A S ” S . A .



F E C H A



0 1 / 0 1 / 2 0 0 7

I n v . i n i c .

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 1 0 4 , 0 0 0 . 0 0

1 0 / 0 2 / 2 0 0 7

C o m p r a

8

$ 5 3 , 0 0 0 .0 0

$ 4 2 4 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 1 0 4 , 0 0 0 . 0 0

8 $ 5 3 , 0 0 0 .0 0 $ 4 2 4 , 0 0 0 . 0 0

0 7 / 0 3 / 2 0 0 7

0 7 / 0 3 / 2 0 0 7

V e n t a

V e n t a

8

2

$ 5 3 , 0 0 0 .0 0

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 4 2 4 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 0 4 ,0 0 0 . 0 0

2

$ 4 5 , 0 0 0 .0 0

$ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

1 8 / 0 5 / 2 0 0 7

C o m p r a

1 5

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 7 8 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

1 5 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 7 8 0 , 0 0 0 . 0 0

0 9 / 0 7 / 2 0 0 7

V e n t a

1 2

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 6 2 4 ,0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

3 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 1 5 6 , 0 0 0 . 0 0

2 6 / 1 0 / 2 0 0 7

C o m p r a

5

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 2 5 5 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 4 5 , 0 0 0 .0 0 $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

3 $ 5 2 , 0 0 0 .0 0 $ 1 5 6 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 5 1 , 0 0 0 .0 0 $ 2 5 5 , 0 0 0 . 0 0

1 5 / 1 2 / 2 0 0 7

1 5 / 1 2 / 2 0 0 7

V e n t a

V e n t a

5

2

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 2 5 5 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 0 4 ,0 0 0 . 0 0

2

$ 4 5 , 0 0 0 .0 0

$ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

1

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 5 2 , 0 0 0 . 0 0


C o s t o d e V e n t a = $ 1 9 4 , 0 0 0 . 0 0 ( + ) $ 1 , 4 5 9 , 0 0 0 . 0 0 ( - ) $ 1 4 2 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 , 5 1 1 , 0 0 0 . 0 0

“ I D E A S ” S . A .



F E C H A



0 1 / 0 1 / 2 0 0 7 I n v . i n i c . 4 $ 5 0 ,0 0 0 . 0 0 $ 2 0 0 , 0 0 0 .0 0

1 0 / 0 2 / 2 0 0 7

C o m p r a

8

$ 5 3 , 0 0 0 .0 0

$ 4 2 4 , 0 0 0 . 0 0

4 $ 5 0 ,0 0 0 . 0 0 $ 2 0 0 , 0 0 0 .0 0

8 $ 5 3 ,0 0 0 . 0 0 $ 4 2 , 0 0 0 .0 0

0 7 / 0 3 / 2 0 0 7

0 7 / 0 3 / 2 0 0 7

V e n t a

V e n t a

4

6

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 5 3 , 0 0 0 .0 0

$ 2 0 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 3 1 8 ,0 0 0 . 0 0

2

$ 5 3 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 0 6 , 0 0 0 .0 0

1 8 / 0 5 / 2 0 0 7

C o m p r a

1 5

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 7 8 0 , 0 0 0 . 0 0

2 $ 5 3 ,0 0 0 . 0 0 $ 1 0 6 , 0 0 0 .0 0

1 5 $ 5 2 ,0 0 0 . 0 0 $ 7 8 0 , 0 0 0 .0 0

0 9 / 0 7 / 2 0 0 7

0 9 / 0 7 / 2 0 0 7

V e n t a

V e n t a

2

1 0

$ 5 3 , 0 0 0 .0 0

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 1 0 6 ,0 0 0 . 0 0

$ 5 2 0 ,0 0 0 . 0 0

5

$ 5 2 ,0 0 0 . 0 0

$ 2 6 0 , 0 0 0 .0 0

2 6 / 1 0 / 2 0 0 7

C o m p r a

5

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 2 5 5 , 0 0 0 . 0 0

5 $ 5 2 ,0 0 0 . 0 0 $ 2 6 0 , 0 0 0 .0 0

5 $ 5 1 ,0 0 0 . 0 0 $ 2 5 5 , 0 0 0 .0 0

1 5 / 1 2 / 2 0 0 7

1 5 / 1 2 / 2 0 0 7

V e n t a

V e n t a

5

2

$ 5 2 , 0 0 0 .0 0

$ 5 1 , 0 0 0 .0 0

$ 2 6 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 0 2 ,0 0 0 . 0 0

3

$ 5 1 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 5 3 , 0 0 0 .0 0



1 2 7


C o s t o d e V e n t a = $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 ( + ) $ 1 , 4 5 9 , 0 0 0 . 0 0 ( - ) $ 1 5 3 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 , 5 0 6 , 0 0 0 . 0 0

C A L C U L O D E L A D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A P E R I O D O 2 0 0 4 – 2 0 0 7 .


L I B R O S

B A S E

F I S C A L

D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

T A S A

I M P O S I T I V A

A C T I V O

D I F E R I D O

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 I n v e n t a r i o F i n a l $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 0 0 0 .0 0 2 5 % $ 3 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 I n v e n t a r i o F i n a l $ 3 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 5 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 5 , 0 0 0 .0 0 2 5 % $ 3 , 7 5 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 I n v e n t a r i o F i n a l $ 1 9 4 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ ( 6 , 0 0 0 . 0 0 ) 2 5 % $ ( 1 , 5 0 0 . 0 0 )

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 I n v e n t a r i o F i n a l $ 1 4 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 5 3 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 1 , 0 0 0 .0 0 2 5 % $ 2 , 7 5 0 . 0 0

R E S U M E N D E V E N T A S .

F E C H A V E N T A S

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 $ 1 , 8 8 4 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 1 ,4 4 3 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 1 ,6 2 7 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 1 ,7 0 4 ,0 0 0 . 0 0

A Ñ O 2 0 0 4 .

R e g i s t r o d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o c o r r e s p o n d i e n t e

a l a ñ o 2 0 0 4 .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

P D A . N o . 1


I n v e n t a r i o s



d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a v a l u a c i ó n d e l o s i n v e n t a r i o s .

P D A . N o . 2




v / L i q u i d a c i ó n d e l a c u e n t a I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

$ 3 .0 0 0 . 0 0

$ 3 ,0 0 0 . 0 0

$ 3 ,0 0 0 .0 0

$ 3 ,0 0 0 .0 0

$ 3 ,0 0 0 .0 0

$ 3 ,0 0 0 .0 0

“ I D E A S ” S . A .

E S T A D O D E R E S U L T A D O S A L 3 1 D E D I C I E M B R E D E 2 0 0 4 .

I n g r e s o s $ 1 , 8 8 4 , 0 0 0 . 0 0

( - ) C o s t o d e V e n t a $ 1 , 6 4 5 , 0 0 0 . 0 0

( = ) M a r g e n B r u t o $ 2 3 9 , 0 0 0 . 0 0

( - ) G a s t o s d e O p e r a c i ó n

G a s t o s d e A d m i n i s t r a c i ó n $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o s d e V e n t a $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e s u l t a d o d e o p e r a c i ó n $ 1 3 9 , 0 0 0 . 0 0

( - ) R e s e r v a L e g a l $ 9 , 7 3 0 . 0 0

( = ) U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a $ 1 2 9 , 2 7 0 . 0 0



1 2 8

( - ) G a s t o s p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a ( $ 3 2 , 3 1 7 . 5 0 )

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ 3 5 , 3 1 7 . 5 0 )

( + ) I n g r e s o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 3 , 0 0 0 . 0 0



C O R R I E N T E P A R A E L A Ñ O 2 0 0 4 .



C o s t o d e v e n t a n o d e d u c i b l e $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 4 1 , 2 7 0 . 0 0


E n e l a ñ o 2 0 0 4 s e g e n e r a u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e

p r o d u c t o d e l a u t i l i z a c i ó n d e l m é t o d o d e v a l u a c i ó n d e

i n v e n t a r i o s ( U E P S ) p a r a f i n e s c o n t a b l e s y l a u t i l i z a c i ó n d e l

m é t o d o ( P E P S ) p a r a e f e c t o s f i s c a l e s ; y a q u e e l v a l o r e n l i b r o s

d e l i n v e n t a r i o e s m e n o r e n $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 c o n r e s p e c t o a l a b a s e

f i s c a l , r e s u l t a n d o c o m o c o n s e c u e n c i a e l n a c i m i e n t o d e u n

A c t i v o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a D i f e r i d o d e $ 3 , 0 0 0 . 0 0

( $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) .

A Ñ O 2 0 0 5 .


a l a ñ o 2 0 0 5 .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 3




v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y r e g i s t r a r e l a u m e n t o d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a v a l u a c i ó n d e l o s i n v e n t a r i o s .

P D A . N o . 4




v / L i q u i d a c i ó n d e l a c u e n t a , I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

$ 7 5 0 . 0 0

$ 7 5 0 . 0 0

$ 7 5 0 .0 0

$ 7 5 0 .0 0

$ 7 5 0 .0 0

$ 7 5 0 .0 0

“ I D E A S ” S . A .


I n g r e s o s $ 1 , 4 4 3 , 0 0 0 . 0 0

( - ) C o s t o d e V e n t a $ 1 , 2 5 5 , 0 0 0 . 0 0

( = ) M a r g e n B r u t o $ 1 8 8 , 0 0 0 . 0 0



G a s t o s d e V e n t a $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 1 0 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e s u l t a d o d e o p e r a c i ó n $ 7 8 , 0 0 0 . 0 0



1 2 9

( - ) R e s e r v a L e g a l $ 5 , 4 6 0 . 0 0

( = ) U t i l i d a d A n t e s d e I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a $ 7 2 , 5 4 0 . 0 0



( + ) I n g r e s o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 7 5 0 . 0 0






C o s t o d e v e n t a n o d e d u c i b l e $ 3 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 7 5 , 5 4 0 . 0 0


A l f i n a l i z a r e l a ñ o 2 0 0 5 s e o b s e r v a q u e e l c o m p o r t a m i e n t o d e

l o s e f e c t o s d e l u s o d e m é t o d o s d i f e r e n t e s t a n t o c o n t a b l e c o m o

f i s c a l e n r e l a c i ó n a l m o v i m i e n t o d e l i n v e n t a r i o s o n s i m i l a r e s

a l o s p r o d u c i d o s e n e l a ñ o 2 0 0 4 , y a q u e c o m o s e r e f l e j a e n l a s

t a b l a s a n t e s p r e s e n t a d a s , l a d i f e r e n c i a e n t r e e l v a l o r e n

l i b r o s d e l i n v e n t a r i o y s u b a s e f i s c a l e s d e $ 3 , 0 0 0 . 0 0 ( $

1 , 2 5 5 , 0 0 0 – $ 1 , 2 5 2 , 0 0 0 ) , r a z ó n p o r l a c u a l , l a e m p r e s a h a

r e c o n o c i d o e l c o r r e s p o n d i e n t e a u m e n t o d e $ 7 5 0 . 0 0 ( $ 3 , 0 0 0 . 0 0 X

2 5 % ) e n l a c u e n t a , A c t i v o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

A Ñ O 2 0 0 6 .


a l a ñ o 2 0 0 6 .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 6

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6

P D A . N o . 5




v / R e c o n o c e r e l g a s t o y r e g i s t r a r l a r e v e r s i ó n d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a v a l u a c i ó n d e l o s i n v e n t a r i o s .

P D A . N o . 6 .




v / L i q u i d a c i ó n d e l a c u e n t a , g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

$ 2 , 2 5 0 .0 0

$ 2 , 2 5 0 . .0 0

$ 2 , 2 5 0 . 0 0

$ 2 , 2 5 0 . 0 0

$ 2 ,2 5 0 . . 0 0

$ 2 , 2 5 0 . 0 0

“ I D E A S ” S . A .


I n g r e s o s $ 1 , 6 2 7 , 0 0 0 . 0 0

( - ) C o s t o d e V e n t a $ 1 , 4 2 6 , 0 0 0 . 0 0

( = ) M a r g e n B r u t o $ 2 0 1 , 0 0 0 . 0 0





1 3 0

G a s t o s d e V e n t a $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0


( - ) R e s e r v a L e g a l $ 7 , 0 7 0 . 0 0



G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e ( $ 2 1 , 2 3 2 . 5 0 )

G a s t o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ( $ 2 , 2 5 0 . 0 0 )






C o s t o d e v e n t a d e d u c i b l e ( $ 9 , 0 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 8 4 , 9 3 0 . 0 0


E l e f e c t o q u e p r o d u c e l a u t i l i z a c i ó n d e u n m é t o d o d e v a l u a c i ó n

d e i n v e n t a r i o s p a r a f i n e s c o n t a b l e s y o t r o d i f e r e n t e p a r a u s o s

f i s c a l e s s i g u e a f e c t a n d o l o s s i g u i e n t e s e j e r c i c i o s , t a l e s e l

c a s o q u e a l f i n a l i z a r e l t e r c e r a ñ o ( 2 0 0 6 ) d e s d e q u e l a

e m p r e s a a d o p t ó l a n u e v a f o r m a d e v a l u a r e l i n v e n t a r i o , s e

o b s e r v a u n a n u e v a s i t u a c i ó n ; y a q u e l a d i f e r e n c i a e n t r e e l

v a l o r e n l i b r o s d e l i n v e n t a r i o y s u b a s e f i s c a l h a s u f r i d o u n a

d i s m i n u c i ó n d e $ 9 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 , 4 2 6 , 0 0 0 - $ 1 , 4 3 5 , 0 0 0 ) , l a c u a l

c o n s t i t u y e e l v a l o r d e l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a d e d u c i b l e c o r r e s p o n d i e n t e a l a ñ o 2 0 0 6 , p o r l o q u e

s e h a r e g i s t r a d o l a r e s p e c t i v a d i s m i n u c i ó n d e l a c t i v o d i f e r i d o

d e $ 2 , 2 5 0 . 0 0 ( $ 9 , 0 0 0 X 2 5 % ) .

A Ñ O 2 0 0 7 .


a l a ñ o 2 0 0 7 .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 7

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7

P D A . N o . 7




v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y r e g i s t r a r l a r e a c t i v a c i ó n d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o p o r l a v a l u a c i ó n d e l o s i n v e n t a r i o s .

P D A . N o . 8




v / L i q u i d a c i ó n d e l a c u e n t a , I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o .

$ 1 ,2 5 0 . 0 0

$ 1 ,2 5 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . . 0 0



1 3 1





C o s t o d e v e n t a n o d e d u c i b l e $ 5 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 9 1 , 4 9 0 . 0 0


“ I D E A S ” S . A .


I n g r e s o s $ 1 , 7 0 4 , 0 0 0 . 0 0

( - ) C o s t o d e V e n t a $ 1 , 5 1 1 , 0 0 0 . 0 0

( = ) M a r g e n B r u t o $ 1 9 3 , 0 0 0 . 0 0



G a s t o s d e V e n t a $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e s u l t a d o d e o p e r a c i ó n $ 9 3 , 0 0 0 . 0 0

( - ) R e s e r v a L e g a l $ 6 , 5 1 0 . 0 0






C o m o p u e d e o b s e r v a r s e , e l m o v i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a g e n e r a d a p o r l a v a l u a c i ó n d e l o s i n v e n t a r i o s e n e l

a ñ o 2 0 0 7 e s s i m i l a r a l c o m p o r t a m i e n t o m o s t r a d o e n l o s a ñ o s

2 0 0 4 y 2 0 0 5 .

3 . T e r r e n o s .

T r a t a m i e n t o C o n t a b l e .

L o s t e r r e n o s g e n e r a r á n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , ú n i c a m e n t e

c u a n d o s e r e v a l ú e n , y d e b e r á n r e c o n o c e r s e t a l e s d i f e r e n c i a s y

e l c o r r e s p o n d i e n t e a c t i v o o p a s i v o p o r i m p u e s t o s d i f e r i d o s

s o l a m e n t e s i l a e m p r e s a p l a n e a v e n d e r l o s , t a l c o m o l o

e s t a b l e c e l a I n t e r p r e t a c i ó n S I C – 2 1 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s

– R e c u p e r a c i ó n d e A c t i v o s n o D e p r e c i a b l e s R e v a l u a d o s ” , e n e l

p á r r a f o 5 a l m e n c i o n a r q u e : “ E l a c t i v o o p a s i v o p o r i m p u e s t o s

d i f e r i d o s q u e s u r g e n d e l a r e v a l u a c i ó n d e u n a c t i v o n o

d e p r e c i a b l e , … d e b e r á m e d i r s e e n f u n c i ó n d e l a s c o n s e c u e n c i a s



1 3 2

f i s c a l e s d e r i v a d a s d e l a r e c u p e r a c i ó n d e l i m p o r t e e n l i b r o s d e

e s e a c t i v o a t r a v é s d e l a v e n t a … ”4 3

.

O t r o f a c t o r q u e s e d e b e t o m a r e n c u e n t a a l m o m e n t o d e

r e c o n o c e r e l a c t i v o o p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o o r i g i n a d o

p o r l a r e v a l u a c i ó n , e s q u e e l i n g r e s o g e n e r a d o p o r l a v e n t a d e

d i c h o a c t i v o d e b e c o n s t i t u i r u n i n g r e s o g r a v a d o , d e l o

c o n t r a r i o n o s e d e b e p r o c e d e r a r e c o n o c e r n i n g u n a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a s e g ú n l o e s t a b l e c i d o e n e l p á r r a f o 2 d e l a S I C - 2 1

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s – R e c u p e r a c i ó n d e A c t i v o s n o

D e p r e c i a b l e s r e v a l u a d o s ” .

E n n u e s t r o c a s o s e d e b e r e c o n o c e r e l a c t i v o o p a s i v o p o r

i m p u e s t o d i f e r i d o s i l a t r a n s f e r e n c i a d e l b i e n s e r e a l i z a e n

u n p l a z o m e n o r o i g u a l a s e i s a ñ o s , c o n t a d o s a p a r t i r d e s u

f e c h a d e a d q u i s i c i ó n , p o r q u e d e l o c o n t r a r i o e l i n g r e s o

g e n e r a d o p o r l a v e n t a d e l a c t i v o c o n s t i t u i r í a u n i n g r e s o n o

g r a v a b l e d e a c u e r d o a l o e s t a b l e c i d o e n e l A r t . - 4 . N u m e r a l 1 2

d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a .

R e c o n o c i m i e n t o .

C u a n d o e l v a l o r e n l i b r o s d e u n a c t i v o s e i n c r e m e n t a p r o d u c t o

d e u n a r e v a l u a c i ó n ( T r a t a m i e n t o A l t e r n a t i v o P e r m i t i d o p o r l a

N I C 1 6 “ P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o ” , P á r r a f o 2 9 ) , t a m b i é n

d e b e i n c r e m e n t a r s e e l p a t r i m o n i o n e t o m e d i a n t e l a i n c l u s i ó n ,

e n e l b a l a n c e g e n e r a l , d e l s u p e r á v i t p o r r e v a l u a c i ó n

r e l a c i o n a d a c o n e l a c t i v o r e v a l u a d o ; p o r l o q u e l a r e v a l u a c i ó n

p r i m e r o a f e c t a a l p a t r i m o n i o .

P o s t e r i o r m e n t e l a r e v a l u a c i ó n d e b e r e c o n o c e r s e c o m o u n a :

G a n a n c i a d e l p e r i o d o , c u a n d o e s t é r e l a c i o n a d a c o n l a

r e v e r s i ó n d e u n a d e v a l u a c i ó n d e l m i s m o a c t i v o q u e

a n t e r i o r m e n t e f u e r e c o n o c i d a c o m o u n a p e r d i d a ;

4 3

C O M I T É D E I N T E R P R E T A C I O N E S D E L A S N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D , “ S I C –

2 1 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s – R e c u p e r a c i ó n d e A c t i v o s n o D e p r e c i a b l e s R e v a l u a d o s ” , P á g . ( S I C - 2 1 - 2 ) .



1 3 3

P e r d i d a d e l p e r i o d o , c u a n d o e l v a l o r e n l i b r o s d e u n

a c t i v o d i s m i n u y e p r o d u c t o d e u n a d e v a l u a c i ó n ;

D i s m i n u c i ó n d e l s u p e r á v i t p o r r e v a l u a c i ó n r e g i s t r a d o c o n

a n t e r i o r i d a d , c u a n d o e l v a l o r e n l i b r o s d e l a c t i v o

d i s m i n u y a p r o d u c t o d e u n a d e v a l u a c i ó n y e n l a m e d i d a e n

q u e t a l d i s m i n u c i ó n n o e x c e d a a l s u p e r á v i t r e g i s t r a d o .

R e a l i z a c i ó n .

C o n t a b l e m e n t e e l s u p e r á v i t p o r r e v a l u a c i ó n p u e d e r e a l i z a r s e d e

l a s s i g u i e n t e s f o r m a s : p o r r e t i r o d e l e l e m e n t o r e v a l u a d o , p o r

s u v e n t a y m e d i a n t e e l u s o .

L a s d o s p r i m e r a s f o r m a s d e r e a l i z a c i ó n s u p o n e n l a c o m p l e t a

r e a l i z a c i ó n d e l s u p e r á v i t p o r r e v a l u a c i ó n . P a r a e l c a s o d e l o s

b i e n e s d e p r e c i a b l e s d e s t i n a d o s a l u s o e n e l p r o c e s o p r o d u c t i v o

d e l a e m p r e s a , l a r e a l i z a c i ó n d e l s u p e r á v i t s e l o g r a a m e d i d a

q u e e l b i e n s e u t i l i z a ; e n e s t e c a s o e l i m p o r t e d e l s u p e r á v i t

r e a l i z a d o e s i g u a l a l a d i f e r e n c i a e n t r e l a d e p r e c i a c i ó n

c a l c u l a d a s e g ú n e l v a l o r r e v a l u a d o d e l a c t i v o y l a

d e p r e c i a c i ó n c a l c u l a d a s e g ú n e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n .


L a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a n o g r a v a e l s u p e r á v i t p o r

r e v a l u a c i ó n e n e l m o m e n t o e n q u e e s r e c o n o c i d o c o n t a b l e m e n t e ,

p o r p a r t e d e l a e m p r e s a ; p e r o p u e d e s e r g r a v a d o

p o s t e r i o r m e n t e , c u a n d o e l b i e n r e v a l u a d o s e v e n d e ( p o r q u e e l

i m p o r t e r e v a l u a d o n o f o r m a p a r t e d e l c o s t o b á s i c o d e l b i e n ) o

e n e l o l o s p e r i o d o s e n q u e d i c h o a c t i v o e s u t i l i z a d o p o r l a

e m p r e s a p a r a l a g e n e r a c i ó n d e i n g r e s o s g r a v a d o s ; y a q u e l a

d e p r e c i a c i ó n d e l v a l o r d e l r e v a l ú o n o e s a c e p t a d a c o m o g a s t o

d e d u c i b l e s e g ú n l o d i c e e n e l A r t . 3 0 . - n u m e r a l 4 a l m e n c i o n a r

q u e : “ P a r a e f e c t o s d e e s t a d e d u c c i ó n n o e s a p l i c a b l e l a

v a l u a c i ó n o r e v a l u a c i ó n d e l o s b i e n e s e n u s o ” .



1 3 4

P o r o t r a p a r t e , y e n r e l a c i ó n a l a d e t e r m i n a c i ó n d e l a

g a n a n c i a o p é r d i d a d e c a p i t a l o b t e n i d a p o r l a v e n t a d e b i e n e s

m u e b l e s o i n m u e b l e s , e l A r t . 1 4 . - n u m e r a l 3 ) d e l a m i s m a l e y

e s t a b l e c e q u e : “ E l c o s t o b á s i c o d e l o s b i e n e s m u e b l e s o

i n m u e b l e s s e d e t e r m i n a r á e n e l c a s o q u e s e a a d q u i r i d o a t i t u l o

o n e r o s o d e d u c i e n d o d e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n l a s d e p r e c i a c i o n e s

q u e s e h a y a n r e a l i z a d o y a d m i t i d o d e a c u e r d o c o n l a l e y ” . A s í

t a m b i é n , e l A r t . 4 2 m e n c i o n a q u e : “ E l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

a p a g a r p o r l a g a n a n c i a d e c a p i t a l , … , s e r á e l d i e z p o r c i e n t o

( 1 0 % ) d e d i c h a s g a n a n c i a s , s a l v o c u a n d o e l b i e n s e r e a l i c e

d e n t r o d e l o s d o c e m e s e s s i g u i e n t e s a l a f e c h a d e s u

a d q u i s i c i ó n , e n c u y o c a s o l a g a n a n c i a n e t a d e c a p i t a l d e b e r á

s u m a r s e a l a r e n t a n e t a i m p o n i b l e o r d i n a r i a y c a l c u l a r s e e l

i m p u e s t o c o m o r e n t a o r d i n a r i a … ” .

P a r t i e n d o d e l o a n t e s d i c h o , s e d e d u c e q u e l a s r e v a l u a c i o n e s

p r a c t i c a d a s , y a s e a a b i e n e s m u e b l e s o i n m u e b l e s , n o f o r m a n

p a r t e d e l c o s t o b á s i c o d e l b i e n , a l m o m e n t o d e d e t e r m i n a r l a

g a n a n c i a o p é r d i d a d e c a p i t a l .


L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . e l 2 8 d e e n e r o d e l 2 0 0 4 , a d q u i r i ó u n

t e r r e n o u b i c a d o e n l o s a l r e d e d o r e s d e l a c i u d a d d e S a n R a f a e l

C e d r o s , i n c u r r i e n d o e n l o s s i g u i e n t e s c o s t o s :

P r e c i o p a g a d o $ 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0

H o n o r a r i o s n o t a r i a l e s $ 1 , 0 0 0 . 0 0

C o m i s i o n e s $ 7 0 0 . 0 0

D e s m o n t e y l i m p i a $ 3 0 0 . 0 0

I n s c r i p c i ó n e n e l C N R $ 5 0 0 . 0 0

I m p u e s t o a l a T r a n s f . d e

B i e n e s R a í c e s $ 6 , 6 4 3 . 0 0 ( ¢ 2 , 1 8 7 , 5 0 0 . 0 0 - ¢ 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0 ) X 3 % = ¢ 5 8 , 1 2 5 . 0 0

= $ 6 , 6 4 3 . 0 0 )



1 3 5

E n e l t e r r e n o s e e n c o n t r a b a u n e d i f i c i o v i e j o , e l c u a l n o s e

u t i l i z a r í a , p o r l o q u e s e c o n t r a t ó p e r s o n a l p a r a s u d e m o l i c i ó n

a u n c o s t o d e $ 1 , 0 0 0 . 0 0 , e l r i p i o y l o s e s c o m b r o s f u e r o n

v e n d i d o s p o r u n v a l o r d e $ 5 0 0 . 0 0 .

E l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e l t e r r e n o e s : $ 2 5 9 , 6 4 3 . 0 0

( $ 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0 + $ 1 , 0 0 0 . 0 0 + $ 7 0 0 . 0 0 + $ 3 0 0 . 0 0 + $ 5 0 0 . 0 0 +

$ 6 , 6 4 3 . 0 0 + $ 1 , 0 0 0 . 0 0 – $ 5 0 0 . 0 0 ) .

E n t r e l o s a ñ o s 2 0 0 5 – 2 0 0 7 , s e d i e r o n l o s s i g u i e n t e s h e c h o s :

S e m e j o r a r o n l a s v í a s d e a c c e s o ;

U n a s u c u r s a l d e u n a p r e s t i g i o s a l í n e a d e s u p e r m e r c a d o s

i n i c i o o p e r a c i o n e s e n l a c i u d a d , c e r c a d e d o n d e e s t á

u b i c a d o e l t e r r e n o ; y

P o r ó r d e n e s d e l C o n s e j o M u n i c i p a l , s e c l a u s u r ó u n

b o t a d e r o d e b a s u r a q u e s e e n c o n t r a b a c o n t i g u o a l t e r r e n o .

T e n i e n d o e n c u e n t a l o s s u c e s o s a n t e s s e ñ a l a d o s , l a e m p r e s a

“ I D E A S ” , S . A . e l 1 3 d e j u n i o d e l 2 0 0 8 , c o n t r a t a a u n p e r i t o

v a l u a d o r p a r a q u e d e t e r m i n e e l n u e v o v a l o r d e l t e r r e n o .

D e s p u é s d e r e a l i z a r s u e s t u d i o e l p r o f e s i o n a l l e e n t r e g a a l a

a d m i n i s t r a c i ó n d e l a e m p r e s a u n i n f o r m e , s e g ú n e l c u a l e l

t e r r e n o h a i n c r e m e n t a d o s u v a l o r h a s t a $ 5 0 7 , 1 4 3 . 0 0 ( n u e v o

v a l o r e n l i b r o s d e l t e r r e n o ) , p o r l o q u e l a e m p r e s a p r o c e d e a

r e g i s t r a r t a l r e v a l u a c i ó n ( $ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0 ) .

P a r t i e n d o d e l a i n f o r m a c i ó n a n t e r i o r , c o n s i d é r e n s e l o s

s i g u i e n t e s s u p u e s t o s :

1 . V e n t a d e l T e r r e n o a n t e s d e l o s s e i s a ñ o s d e p o s e s i ó n .

E l 1 3 d e f e b r e r o d e l a ñ o 2 0 0 9 , s e v e n d e e l t e r r e n o

r e v a l u a d o . L a t r a n s f e r e n c i a d e l b i e n s e r e a l i z a e n



1 3 6

$ 5 7 5 , 0 1 8 . 0 0 y l a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a p a r a e s t e a ñ o a s c i e n d e a $ 6 0 0 , 0 0 0 . 0 0 .

2 . V e n t a d e l t e r r e n o d e s p u é s d e l o s s e i s a ñ o s d e p o s e s i ó n .

L a t r a n s f e r e n c i a d e l b i e n s e r e a l i z a e n $ 5 5 0 , 0 0 0 . 0 0 , e l

d í a 1 6 d e a g o s t o d e l a ñ o 2 0 1 2 .

L o s g a s t o s i n c u r r i d o s p o r l a v e n t a d e l t e r r e n o a s c e n d i e r o n a

$ 1 , 5 0 0 . 0 0 .


S u p u e s t o N o . 1 ( V e n t a d e l t e r r e n o a n t e s d e l o s s e i s a ñ o s d e p o s e s i ó n )


A ñ o 2 0 0 4 .


2 8 / 0 1 / 2 0 0 4 P D A . N o . 1

P R O P I E D A D E S , P L A N T A Y E Q U I P O S

T e r r e n o s

E F E C T I V O Y E Q U I V A L E N T E S

v / R e g i s t r a r l a a d q u i s i c i ó n d e u n t e r r e n o .

$ 2 5 9 , 6 4 3 .0 0

$ 2 5 9 , 6 4 3 . 0 0

$ 2 5 9 , 6 4 3 . 0 0

A ñ o 2 0 0 8 .


1 3 / 0 7 / 2 0 0 8 P D A . N o . 2

P R O P I E D A D E S , P L A N T A Y E Q U I P O S

T e r r e n o s

S U P E R Á V I T P O R R E V A L U A C I Ó N

T e r r e n o s

v / R e g i s t r a r l a r e v a l u a c i ó n d e l t e r r e n o a d q u i r i d o e l 2 8 / 0 1 / 2 0 0 4 .

$ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0

$ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0

$ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0

L a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s

G a n a n c i a s ” , e n e l p á r r a f o 2 0 , d i c e q u e : “ L a d i f e r e n c i a e n t r e

2 0 0 9

A d q u i s i c i ó n d e l T e r r e n o

e n $ 2 5 9 , 6 4 3 . 0 0


D i f e r e n c i a

T e m p o r a r i a p o r l a

v e n t a d e l T e r r e n o

2 0 0 8

R e v a l u a c i ó n d e l t e r r e n o e n

$ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0

N o s e g e n e r a n D i f e r e n c i a

T e m p o r a r i a s R e l a c i o n a d a s c o n e l

T e r r e n o

2 0 0 5 - 2 0 0 7

D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a I m p o n i b l e

= $ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0 ( 1 0 % ) t a s a

i m p o s i t i v a a p l i c a b l e

P a s i v o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o = $ 2 4 , 7 5 0 . 0 0

2 0 0 4

A ñ o s



1 3 7

e l i m p o r t e e n l i b r o s d e u n a c t i v o r e v a l o r i z a d o y s u b a s e

f i s c a l , e s u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a , y d a l u g a r p o r t a n t o a

u n a c t i v o o p a s i v o p o r i m p u e s t o s d i f e r i d o s ” .

T e n i e n d o e n c u e n t a l o a n t e r i o r , l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a q u e

s e d e b e r e c o n o c e r a l m o m e n t o e n q u e s e r e v a l ú a e l t e r r e n o e s

d e :

D i f . T e m p o r a r i a = V a l o r e n l i b r o s d e a c t i v o r e v a l u a d o – B a s e F i s c a l .

= $ 5 0 7 , 1 4 3 . 0 0 - $ 2 5 1 , 7 0 0 . 0 0

= $ 2 5 5 , 4 4 3 . 0 0

E l v a l o r e n l i b r o s d e l t e r r e n o e s t á c o n f o r m a d o p o r s u c o s t o d e

a d q u i s i c i ó n ( $ 2 5 9 , 6 4 3 . 0 0 ) , m á s e l i m p o r t e d e l a r e v a l u a c i ó n

( $ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0 ) .

L a b a s e f i s c a l d e l t e r r e n o e s t á c o n f o r m a d a p o r e l p r e c i o

p a g a d o , l o s h o n o r a r i o s n o t a r i a l e s y l a s c o m i s i o n e s p a g a d a s ,

a s í :

B F = $ 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0 + $ 1 , 0 0 0 . 0 0 + $ 7 0 0 . 0 0 = $ 2 5 1 , 7 0 0 . 0 0

L a d i f e r e n c i a r e s u l t a n t e e s u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a

i m p o n i b l e , d e b i d o a q u e e l v a l o r e n l i b r o s d e l a c t i v o e s m a y o r

a s u b a s e f i s c a l .

L a m i s m a n o r m a e n e l p á r r a f o 5 1 d i c e : “ L a m e d i c i ó n d e l o s

a c t i v o s y p a s i v o s p o r i m p u e s t o s d i f e r i d o s d e b e r e f l e j a r l a s

c o n s e c u e n c i a s f i s c a l e s q u e s e d e r i v a r í a n d e l a f o r m a e n q u e l a

e m p r e s a e s p e r a , a l a f e c h a d e l b a l a n c e , r e c u p e r a r e l i m p o r t e

e n l i b r o s d e s u s a c t i v o s o l i q u i d a r e l i m p o r t e d e s u s

p a s i v o s ” . P o r l o q u e e l p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o q u e s e

d e b e r e c o n o c e r e s p o r v a l o r d e :

= D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a X T a s a I m p o s i t i v a a p l i c a b l e .

= $ 2 5 5 , 4 4 3 . 0 0 X 1 0 %

= $ 2 5 , 5 4 4 . 3 . 0 0



1 3 8


1 3 / 0 6 / 2 0 0 8 P D A . N o . 3


T e r r e n o s


R e v a l u a c i ó n d e T e r r e n o s

v / R e c o n o c e r y r e g i s t r a r e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s d i f e r i d o s o r i g i n a d o p o r l a

r e v a l u a c i ó n d e l t e r r e n o .

$ 2 5 , 5 4 4 .3 0

$ 2 5 , 5 4 4 .3 0

$ 2 5 , 5 4 4 . 3 0

$ 2 5 , 4 4 4 . 3 0

E l r e c o n o c i m i e n t o d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o a f e c t a

d i r e c t a m e n t e a l s u p e r á v i t p o r r e v a l u a c i ó n s e g ú n c o m o l o

e s t a b l e c e e l o b j e t i v o d e l a N I C N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s

g a n a n c i a s ” c u a n d o m e n c i o n a q u e : “ A s í , l o s e f e c t o s f i s c a l e s d e

t r a n s a c c i o n e s y o t r o s s u c e s o s q u e s e r e c o n o c e n e n e l e s t a d o d e

r e s u l t a d o s , s e r e g i s t r a n t a m b i é n e n e l m i s m o . L o s e f e c t o s

f i s c a l e s d e l a s t r a n s a c c i o n e s y o t r o s s u c e s o s q u e s e r e c o n o c e n

d i r e c t a m e n t e e n e l p a t r i m o n i o n e t o , s e l l e v a n d i r e c t a m e n t e a

e s t a s p a r t i d a s d e l b a l a n c e … ” .

A ñ o 2 0 0 9 .

C a l c u l o d e l a g a n a n c i a g e n e r a d a p o r l a v e n t a d e l t e r r e n o :

P r e c i o d e v e n t a = $ 5 7 5 , 0 1 8 . 0 0

( - ) V a l o r e n l i b r o s = $ 5 0 7 , 1 4 3 . 0 0

G a n a n c i a e n v e n t a d e t e r r e n o = $ 6 7 , 8 7 5 . 0 0


1 3 / 0 2 / 2 0 0 9

1 3 / 0 2 / 2 0 0 9

P D A . N o . 4



R e v a l u a c i ó n d e T e r r e n o


T e r r e n o s

P R O P I E D A D E S , P L A N T A Y E Q U I P O

T e r r e n o s

S U P E R Á V I T P O R R E V A L U A C I Ó N R E A L I Z A D O

T e r r e n o s

U T I L I D A D E S R E T E N I D A S

O T R O S I N G R E S O S

G a n a n c i a e n v e n t a d e p r o p i e d a d e s , p l a n t a y e q u i p o

V / R e g i s t r o d e l a v e n t a d e l t e r r e n o

P D A . N o . 5

G A S T O S E N V E N T A D E P R O P I E D A D E S P L A N T A Y E Q U I P O

T e r r e n o s


v / R e g i s t r o d e l o s g a s t o s i n c u r r i d o s e n l a v e n t a d e l t e r r e n o

$ 2 4 , 7 5 0 . 0 0

$ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 7 , 1 4 3 .0 0

$ 2 4 7 , 5 0 0 .0 0

$ 6 7 , 8 7 5 .0 0

$ 1 , 5 0 0 .0 0

$ 5 7 5 , 0 1 8 . 0 0

$ 2 5 , 5 4 4 . 3 0

$ 2 2 1 , 9 5 5 . 7 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 7 , 1 4 3 . 0 0

$ 2 2 1 , 9 5 5 . 7 0

$ 2 5 , 5 4 4 . 3 0

$ 6 7 , 8 7 5 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0








1 3 9

“ I D E A S ” , S . A .

C E D U L A P A R A E L C Á L C U L O D E L I M P U E S T O S O B R E

L A R E N T A C O R R I E N T E A Ñ O 2 0 0 9

P O R A C T I V I D A D E S O R D I N A R I A S


( + ) G a s t o p o r v e n t a d e p r o p i e d a d e s , p l a n t a y e q u i p o $ 1 , 5 0 0 . 0 0

( - ) U t i l i d a d c o n t a b l e e n v e n t a d e t e r r e n o $ 6 7 , 8 7 5 . 0 0

( = ) R e n t a i m p o n i b l e $ 5 3 3 , 6 2 5 . 0 0

G a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e p o r a c t i v i d a d e s

o r d i n a r i a s $ 1 3 3 , 4 0 6 . 2 5

P O R V E N T A D E P R O P I E D A D E S , P L A N T A Y E Q U I P O

P r e c i o d e v e n t a d e l t e r r e n o $ 5 7 5 , 0 1 8 . 0 0

( - ) C o s t o b á s i c o $ 2 5 1 , 7 0 0 . 0 0

( - ) G a s t o s o r i g i n a d o s p o r l a v e n t a d e l t e r r e n o $ 1 , 5 0 0 . 0 0

( = ) G a n a n c i a d e c a p i t a l $ 3 1 2 , 8 1 8 . 0 0

G a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e o r i g i n a d o p o r l a

g a n a n c i a d e c a p i t a l $ 3 2 , 1 8 1 . 8 0

T O T A L G A S T O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A C O R R I E N T E $ 1 6 5 , 5 8 8 . 0 5

S u p u e s t o N o . 2 ( V e n t a d e l t e r r e n o d e s p u é s d e l o s s e i s a ñ o s d e p o s e s i ó n )


D e a c u e r d o a l o e s t a b l e c i d o e n e l A r t . 4 . - n u m e r a l 1 2 ) d e l a

L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a c o n s t i t u y e n r e n t a s n o

g r a v a b l e s : “ E l p r o d u c t o , g a n a n c i a , b e n e f i c i o o u t i l i d a d

o b t e n i d o p o r u n a p e r s o n a n a t u r a l o j u r í d i c a , s u c e s i ó n o

f i d e i c o m i s o , q u e n o s e d e d i q u e h a b i t u a l m e n t e a l a c o m p r a v e n t a

o p e r m u t a d e b i e n e s i n m u e b l e s , c u a n d o r e a l i c e e l v a l o r d e

d i c h o s b i e n e s e n u n p l a z o m a y o r a s e i s a ñ o s a p a r t i r d e l a

f e c h a d e a d q u i s i c i ó n ”4 4

.

4 4

V A Z Q U E S L Ó P E Z , L u í s , O p . C i t . , P á g . 1 5 8 .

2 0 1 2

A d q u i s i c i ó n d e l T e r r e n o

e n $ 2 5 9 , 6 4 3 . 0 0

2 0 0 8

R e v a l u a c i ó n d e l t e r r e n o e n

$ 2 4 7 , 5 0 0 . 0 0

N o s e g e n e r a n D i f e r e n c i a

T e m p o r a r i a s R e l a c i o n a d a s

c o n e l T e r r e n o

2 0 0 5 - 2 0 0 7 2 0 0 4

V e n t a d e l t e r r e n o e n

$ 5 7 5 , 0 1 8 . 0 0

D i f e r e n c i a P e r m a n e n t e = $ 2 5 5 , 4 4 3 . 0 0 ( 1 0 % ) = $ 2 5 , 5 4 4 0

C o n s t i t u y e u n a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e d e b i d o a q u e l a s u t i l i d a d e s

g e n e r a d a s p o r l a v e n t a d e l t e r r e n o e n e l a ñ o 2 0 1 2 , c o n s t i t u i r á u n

i n g r e s o n o g r a v a b l e .

2 0 0 9 - 2 0 1 1



1 4 0

A s í t a m b i é n , l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , e n e l p á r r a f o 2 0 m e n c i o n a q u e l a

r e v a l u a c i ó n d e a c t i v o s g e n e r a d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e b i d o a

q u e “ l a r e c u p e r a c i ó n f u t u r a d e l i m p o r t e e n l i b r o s p r o d u c i r á u n

f l u j o d e b e n e f i c i o s e c o n ó m i c o s i m p o n i b l e s p a r a l a e m p r e s a … ” .

T e n i e n d o e n c o n s i d e r a c i ó n l o q u e l a n o r m a t i v a t r i b u t a r i a y

c o n t a b l e e s t a b l e c e , e n e l c a s o d e q u e e l t e r r e n o s e v e n d a e n

u n p l a z o m a y o r a s e i s a ñ o s a p a r t i r d e s u f e c h a d e

a d q u i s i c i ó n , n o g e n e r a r á i n g r e s o s g r a v a b l e s y p o r l o t a n t o n o

s e d e b e p r o c e d e r a r e c o n o c e r n i n g ú n a c t i v o o p a s i v o p o r

i m p u e s t o d i f e r i d o .

4 . E d i f i c i o s .


L o s e d i f i c i o s s o n b i e n e s t a n g i b l e s y f o r m a n p a r t e d e l a

p r o p i e d a d , p l a n t a y e q u i p o q u e s e e m p l e a n p a r a l a r e a l i z a c i ó n

d e l o s f i n e s d e l a e n t i d a d , y a s e a e n s u p r o c e s o p r o d u c t i v o ,

a d m i n i s t r a t i v o o p a r a a t e n d e r a s u s c l i e n t e s ; e s d e c i r , s o n

a d q u i r i d o s o c o n s t r u i d o s c o n l a i n t e n c i ó n d e u t i l i z a r l o y n o

d e v e n d e r l o s e n e l c u r s o n o r m a l d e o p e r a c i o n e s d e l a e m p r e s a .

S u r e c u p e r a c i ó n s e r e a l i z a m e d i a n t e s u v e n t a , m e d i a n t e u n

p r o c e s o d e d i s t r i b u c i ó n d e s u c o s t o , e n t r e l o s a ñ o s d e s u v i d a

ú t i l , d e n o m i n a d o d e p r e c i a c i ó n , l a c u a l s e c a r g a d e m a n e r a

s i s t e m á t i c a , y a s e a c o m o u n g a s t o o c o s t o , a l o s r e s u l t a d o s d e

c a d a e j e r c i c i o .

E n t r e l o s m é t o d o s d e d e p r e c i a c i ó n q u e e l p á r r a f o 4 7 d e l a

N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 6 “ P r o p i e d a d e s ,

P l a n t a y E q u i p o ” m e n c i o n a s e e n c u e n t r a n :

D e p r e c i a c i ó n L i n e a l ; p r o d u c i r á u n c a r g o p o r d e p r e c i a c i ó n

c o n s t a n t e a l o l a r g o d e l a v i d a ú t i l d e l a c t i v o .



1 4 1

T a s a C o n s t a n t e s o b r e e l v a l o r n e t o e n l i b r o s ; p r o d u c i r á

c a r g o q u e i r á n d e c r e c i e n d o a l o l a r g o d e l a v i d a ú t i l d e l

a c t i v o ;

S u m a d e u n i d a d e s p r o d u c i d a s ; s u p o n e u n c a r g o p o r

d e p r e c i a c i ó n q u e d e p e n d e d e l u s o d e s e a d o o d e l a

p r o d u c c i ó n e f e c t i v a d e l a c t i v o .

E l m é t o d o q u e s e a d o p t e e s t a r á r e l a c i o n a d o d i r e c t a m e n t e c o n

l o s p a t r o n e s e s p e r a d o s e n l a o b t e n c i ó n d e b e n e f i c i o s

e c o n ó m i c o s y s e a p l i c a r á d e m a n e r a u n i f o r m e a m e n o s q u e d i c h o s

p a t r o n e s c a m b i e n .


E l A r t . - 3 0 d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a e s t a b l e c e

c o m o d e d u c i b l e e n c o n c e p t o d e d e p r e c i a c i ó n , p a r a l o s

e d i f i c i o s , u n p o r c e n t a j e f i j o y c o n s t a n t e c o n u n m á x i m o d e l 5 %

a n u a l . A d e m á s e l n u m e r a l 1 0 ) d e l m i s m o a r t í c u l o m e n c i o n a q u e

“ E l b i e n d e p r e c i a b l e s e r á r e d i m i d o p a r a e f e c t o s t r i b u t a r i o s

d e n t r o d e l p l a z o q u e r e s u l t e d e l a a p l i c a c i ó n d e l p o r c e n t a j e

f i j o … ” ; e s d e c i r q u e , l o s e d i f i c i o s s e r á n d e p r e c i a d o s e n u n

p e r i o d o d e 2 0 a ñ o s ( 1 0 0 % / 5 % = 2 0 a ñ o s ) .

a ) P l a n t e a m i e n t o .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , e l 1 2 d e e n e r o d e 2 0 0 4 a d q u i e r e u n

e d i f i c i o c o n u n c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0 . E l

e d i f i c i o s e r á d e p r e c i a d o p a r a e f e c t o s f i n a n c i e r o s e n 1 5 a ñ o s

s i n c o n s i d e r a r v a l o r r e s i d u a l .

E n e l a ñ o 2 0 0 4 , s e o b t i e n e u n a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d e $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 y p a r a e l a ñ o 2 0 1 9 e s d e

$ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 .



1 4 2



C A L C U L O D E L V A L O R E N L I B R O S

12/01/2004 $90,000.00 $0.00 $0.00 $90,000.00

31/12/2004 $90,000.00 $6,000.00 $6,000.00 $84,000.00

31/12/2005 $90,000.00 $6,000.00 $12,000.00 $78,000.00

31/12/2006 $90,000.00 $6,000.00 $18,000.00 $72,000.00

31/12/2007 $90,000.00 $6,000.00 $24,000.00 $66,000.00

31/12/2008 $90,000.00 $6,000.00 $30,000.00 $60,000.00

31/12/2009 $90,000.00 $6,000.00 $36,000.00 $54,000.00

31/12/2010 $90,000.00 $6,000.00 $42,000.00 $48,000.00

31/12/2011 $90,000.00 $6,000.00 $48,000.00 $42,000.00

31/12/2012 $90,000.00 $6,000.00 $54,000.00 $36,000.00

31/12/2013 $90,000.00 $6,000.00 $60,000.00 $30,000.00

31/12/2014 $90,000.00 $6,000.00 $66,000.00 $24,000.00

31/12/2015 $90,000.00 $6,000.00 $72,000.00 $18,000.00

31/12/2016 $90,000.00 $6,000.00 $78,000.00 $12,000.00

31/12/2017 $90,000.00 $6,000.00 $84,000.00 $6,000.00

31/12/2018 $90,000.00 $6,000.00 $90,000.00 $0.00

VALOR EN

LIBROSFECHA

COSTO DE

ADQUISICIÓN

DEPRECIACIÓNA

NUAL

DEPRECIACIÓN

ACUMULADA

S u r g i m i e n t o y A c u m u l a c i ó n d e l a


2 0 0 4 - 2 0 0 8 2 0 0 9 - 2 0 1 3 2 0 1 4 - 2 0 1 8

D e p r e c i a c i ó n F i s c a l A n u a l = $ 4 , 5 0 0 . 0 0


D e p r e c i a c i ó n F i n a n c i e r a A n u a l = $ 6 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o n o D e d u c i b l e =

$ 6 , 0 0 0 . 0 0 - $ 4 , 5 0 0 . 0 0 = $ 1 , 5 0 0 . 0 0

G a s t o D e d u c i b l e =

$ 4 , 5 0 0 . 0 0



2 0 1 9 - 2 0 2 3

A ñ o s



1 4 3

C A L C U L O D E L A B A S E F I S C A L .

C A L C U L O D E L A D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A

12/01/2004 $90,000.00 $0.00 $0.00 $90,000.00

31/12/2004 $90,000.00 $4,500.00 $4,500.00 $85,500.00

31/12/2005 $90,000.00 $4,500.00 $9,000.00 $81,000.00

31/12/2006 $90,000.00 $4,500.00 $13,500.00 $76,500.00

31/12/2007 $90,000.00 $4,500.00 $18,000.00 $72,000.00

31/12/2008 $90,000.00 $4,500.00 $22,500.00 $67,500.00

31/12/2009 $90,000.00 $4,500.00 $27,000.00 $63,000.00

31/12/2010 $90,000.00 $4,500.00 $31,500.00 $58,500.00

31/12/2011 $90,000.00 $4,500.00 $36,000.00 $54,000.00

31/12/2012 $90,000.00 $4,500.00 $40,500.00 $49,500.00

31/12/2013 $90,000.00 $4,500.00 $45,000.00 $45,000.00

31/12/2014 $90,000.00 $4,500.00 $49,500.00 $40,500.00

31/12/2015 $90,000.00 $4,500.00 $54,000.00 $36,000.00

31/12/2016 $90,000.00 $4,500.00 $58,500.00 $31,500.00

31/12/2017 $90,000.00 $4,500.00 $63,000.00 $27,000.00

31/12/2018 $90,000.00 $4,500.00 $67,500.00 $22,500.00

31/21/2019 $90,000.00 $4,500.00 $72,000.00 $18,000.00

31/12/2020 $90,000.00 $4,500.00 $76,500.00 $13,500.00

31/12/2021 $90,000.00 $4,500.00 $81,000.00 $9,000.00

31/12/2022 $90,000.00 $4,500.00 $85,500.00 $4,500.00

31/12/2023 $90,000.00 $4,500.00 $90,000.00 $0.00

FECHACOSTO DE

ADQUISICIÓN

DEPRECIACIÓN

ACUMULADABASE FISCAL

DEPRECIACIÓN

ANUAL

R E V E R S I Ó N D E

L A D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

FECHA VALO R EN LIBRO S BASE FISCALDIFERENCIA

TEMPO RARIA

12/01/2004 $90,000.00 $90,000.00 $0.00

31/12/2004 $84,000.00 $85,500.00 $1,500.00

31/12/2005 $78,000.00 $81,000.00 $3,000.00

31/12/2006 $72,000.00 $76,500.00 $4,500.00

31/12/2007 $66,000.00 $72,000.00 $6,000.00

31/12/2008 $60,000.00 $67,500.00 $7,500.00

31/12/2009 $54,000.00 $63,000.00 $9,000.00

31/12/2010 $48,000.00 $58,500.00 $10,500.00

31/12/2011 $42,000.00 $54,000.00 $12,000.00

31/12/2012 $36,000.00 $49,500.00 $13,500.00

31/12/2013 $30,000.00 $45,000.00 $15,000.00

31/12/2014 $24,000.00 $40,500.00 $16,500.00

31/12/2015 $18,000.00 $36,000.00 $18,000.00

31/12/2016 $12,000.00 $31,500.00 $19,500.00

31/12/2017 $6,000.00 $27,000.00 $21,000.00

31/12/2018 $0.00 $22,500.00 $22,500.00

31/21/2019 $18,000.00 $18,000.00

31/12/2020 $13,500.00 $13,500.00

31/12/2021 $9,000.00 $9,000.00

31/12/2022 $4,500.00 $4,500.00

31/12/2023 $0.00 $0.00



1 4 4

A ñ o 2 0 0 4 .

E l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o q u e s e d e b e

r e g i s t r a r e s p o r u n v a l o r d e $ 3 7 5 . 0 0 ( $ 1 , 5 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) ,

e s t o s a s i e n t o s d e b e n e l a b o r a r s e d e s d e e l 2 0 0 4 a l 2 0 1 8 , a s í :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 P D A . N o . 1


D e p r e c i a c i ó n d e E d i f i c i o



d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e l e d i f i c i o i n c l u i d a d e m á s .

P D A . N o 2



v / L l e v a r a r e s u l t a d o s e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o .

$ 3 7 5 . 0 0

$ 3 7 5 . 0 0

$ 3 7 5 . 0 0

$ 3 7 5 . 0 0

$ 3 7 5 . 0 0

U T I L I D A D C O N T A B L E 2 0 0 4 .




( + ) I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 3 7 5 . 0 0


C E D U L A P A R A E L C A L C U L O D E L I M P U E S T O S O B R E L A

R E N T A C O R R I E N T E – 2 0 0 4 .



D e p r e c i a c i ó n i n c l u i d a d e m á s $ 1 , 5 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 2 6 , 5 0 0 . 0 0


D e s d e e l 2 0 0 4 y h a s t a e l a ñ o 2 0 1 8 s e d e b e r á i r r e c o n o c i e n d o e l

a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o y l l e v a n d o a

r e s u l t a d o s d e c a d a e j e r c i c i o e l i n g r e s o q u e p o r e l m i s m o

c o n c e p t o s e g e n e r a .

A l 3 1 d e D i c i e m b r e d e 2 0 1 8 s e t e n d r á u n a c t i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o a c u m u l a d o p o r v a l o r d e $ 5 , 6 2 5 . 0 0

( $ 3 7 5 X 1 5 ) .



1 4 5

A ñ o 2 0 1 9 .

E l p r o c e s o d e r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i n i c i a e n

e l 2 0 1 9 , p o r l o q u e s e d e b e p r o c e d e r a d i s m i n u i r e l a c t i v o e n

$ 1 , 1 2 5 . 0 0 ( $ 4 , 5 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) y l l e v a r a r e s u l t a d o s e l g a s t o

p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , d e l a s i g u i e n t e m a n e r a :


3 1 / 1 2 / 2 0 1 9 P D A . N o . 3



D e p r e c i a c i ó n d e l E d i f i c i o

v / R e g i s t r o d e l a r e c u p e r a c i ó n d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o y r e c o n o c i m i e n t o d e l g a s t o .

P D A . N o 4



v / L l e v a r a r e s u l t a d o s e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

$ 1 , 1 2 5 . 0 0

$ 1 , 1 2 5 . 0 0

$ 1 , 1 2 5 . 0 0

$ 1 , 1 2 5 . 0 0

$ 1 , 1 2 5 . 0 0







C E D U L A P A R A E L C A L C U L O D E L I M P U E S T O S O B R E L A

R E N T A C O R R I E N T E – 2 0 1 9 .


( - ) G a s t o s d e d u c i b l e s ( $ 4 , 5 0 0 . 0 0 )

D e p r e c i a c i ó n n o i n c l u i d a ( $ 4 , 5 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 2 5 , 5 0 0 . 0 0


A l 3 1 d e D i c i e m b r e d e 2 0 2 3 , l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e

$ 2 2 , 5 0 0 . 0 0 s e h a r e v e r t i d o ; a s í c o m o t a m b i é n , e l a c t i v o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o s e h a r e c u p e r a d o e n s u

t o t a l i d a d .

A c o n t i n u a c i ó n s e p r e s e n t a e l m o v i m i e n t o q u e t u v o l a c u e n t a d e

A c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , d e s d e s u

a p a r e c i m i e n t o h a s t a s u t o t a l r e c u p e r a c i ó n :



1 4 6

E S T A B L E C I M I E N T O , A C U M U L A C I O N Y R E C U P E R A C I Ó N D E L A C T I V O P O R I M P U E T S O

S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

5 . M a q u i n a r i a U s a d a .


L a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 6 “ P r o p i e d a d e s ,

p l a n t a y e q u i p o ” e s t a b l e c e q u e c u a n d o s e a d q u i e r a n e l e m e n t o s

q u e p e r t e n e z c a n a d i c h a c l a s i f i c a c i ó n , e l v a l o r a l q u e d e b e

r e g i s t r a r s e s e r á a s u c o s t o d e a d q u i s i c i ó n ( P á r r a f o 1 4 ) .

L a b a s e d e p r e c i a b l e d e u n b i e n , s i n i m p o r t a r s i e s u s a d o , s e r á

i g u a l a s u c o s t o d e a d q u i s i c i ó n o v a l o r e n l i b r o s m e n o s e l

v a l o r r e s i d u a l q u e s e l e a s i g n e .


D e a c u e r d o a l n u m e r a l 2 , l i t e r a l b ) d e l A r t . 3 0 . - d e l a L e y d e

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , m e n c i o n a q u e c u a n d o s e a d q u i e r a

m a q u i n a r i a o b i e n e s m u e b l e s u s a d o s n o s e r á d e d u c i b l e e n

c o n c e p t o d e d e p r e c i a c i ó n , e l v a l o r t o t a l d e s u c o s t o d e

a d q u i s i c i ó n , s i n o a s u v a l o r c u a n d o n u e v o a j u s t a d o d e a c u e r d o

a l o s p o r c e n t a j e s q u e e n d i c h o a r t i c u l o s e m e n c i o n a n .

FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO

ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

31/12/2004 Registrar el AXISR - diferido por la depreciacion del edificio 375.00$ 375.00$

31/12/2005 Registrar el AXISR - diferido por la depreciacion del edificio 375.00$ 750.00$

31/12/2006 Registrar el AXISR - diferido por la depreciacion del edificio 375.00$ 1,125.00$













31/12/2019 Registrar la recuperación del AXISR - D 1,125.00$ 4,500.00$




31/12/2023 Registrar la recuperación del AXISR - D 1,125.00$ -$



1 4 7


L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , e l 1 2 d e e n e r o d e 2 0 0 5 a d q u i e r e u n a

m á q u i n a i n d u s t r i a l u s a d a l a c u a l s e r á u t i l i z a d a e n e l p r o c e s o

p r o d u c t i v o , e l p r e c i o c a n c e l a d o p o r l a m á q u i n a e s d e $

2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 . S e g ú n i n f o r m a c i ó n p r o p o r c i o n a d a p o r e l p r o p i e t a r i o

a n t e r i o r , l a m á q u i n a l a a d q u i r i ó h a c e t r e s a ñ o s a u n c o s t o d e

$ 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0 .

L a g e r e n c i a d e l a e m p r e s a l e a s i g n a u n a v i d a ú t i l d e 4 a ñ o s

s i n c o n s i d e r a r l e v a l o r r e s i d u a l . A s i m i s m o , y p a r t i e n d o d e l

s u p u e s t o d e q u e d i c h a m á q u i n a s e e n c u e n t r a e n b u e n e s t a d o y e l

u s o q u e s e l e d a r á e s s o l o u n t u r n o p o r d í a , l a g e r e n c i a

e s t a b l e c e q u e s e d e p r e c i e p a r a e f e c t o s f i n a n c i e r o s d u r a n t e l a

v i d a ú t i l a n t e s m e n c i o n a d a y f i s c a l m e n t e d e a c u e r d o a l

p o r c e n t a j e m á x i m o p e r m i t i d o p o r l a L e y d e I m p u e s t o s o b r e l a

R e n t a .

L a s u t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a o b t e n i d a s p a r a

l o s a ñ o s 2 0 0 5 y 2 0 0 9 s o n $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 y $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0

r e s p e c t i v a m e n t e .


C á l c u l o d e l i m p o r t e d e p r e c i a b l e .

F i n a n c i e r a m e n t e :

P a r a e f e c t o s c o n t a b l e s , e l i m p o r t e d e p r e c i a b l e e s t a r á

c o n s t i t u i d o p o r e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e l a m á q u i n a q u e e s

d e $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 .

C á l c u l o d e l v a l o r a d e p r e c i a r .

F i s c a l m e n t e :

A ñ o s d e p o s e s i ó n d e l a n t e r i o r d u e ñ o : 3 a ñ o s

C o s t o d e a d q u i s i c i ó n c u a n d o n u e v a : $ 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0

P o r c e n t a j e d e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n

a c e p t a d o c o m o d e d u c i b l e ( A r t . 3 0 L e y d e R e n t a ) : 4 0 %

V a l o r s u j e t o a d e p r e c i a c i ó n : ( $ 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 4 0 % ) $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 .



1 4 8

C a b e m e n c i o n a r q u e s u r g e u n a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e d e

$ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 - $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 ) , e s t o s e d e b e a q u e

l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s s o l o p e r m i t e n c o m o v a l o r s u j e t o a

d e p r e c i a c i ó n d e l a m á q u i n a $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 y n o a s í $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0

q u e e s e l v a l o r q u e c o n s t i t u y e e l i m p o r t e d e p r e c i a b l e p a r a

e f e c t o s f i n a n c i e r o s s e g ú n l o s e ñ a l a n l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d .

A d e m á s d e l o a n t e r i o r s e o r i g i n a u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a

i m p o n i b l e d e $ 8 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 2 8 , 0 0 0 . 0 0 - $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 ) a r a í z

d e q u e f i s c a l m e n t e l a m á q u i n a i n d u s t r i a l s e d e p r e c i a r á e n

c i n c o a ñ o s y f i n a n c i e r a m e n t e e n c u a t r o a ñ o s a p a r t i r d e l a

f e c h a d e a d q u i s i c i ó n .

A s i e n t o c o n t a b l e p o r l a a d q u i s i c i ó n d e l a m á q u i n a i n d u s t r i a l

u s a d a :


1 2 / 0 1 / 2 0 0 5 P D A . N o . 1

P R O P I E D A D E S P L A N T A Y E Q U I P O

M á q u i n a i n d u s t r i a l


B a n c o

v / R e g i s t r o d e l a a d q u i s i c i ó n d e u n a m á q u i n a u s a d a e n $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 e n

e f e c t i v o .

$ 2 0 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 2 0 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 2 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 2 0 0 ,0 0 0 .0 0

C á l c u l o d e l v a l o r e n l i b r o s d e l a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e y d e

l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a :

D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a a n u a l : $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0

4 a ñ o s

= $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0

C Á L C U L O D E L V A L O R E N L I B R O S .

F E C H A

I M P O R T E

D E P R E C I A B L E

D E P R E C I A C I O N

F I N A N C I E R A

A N U A L


A C U M U L A D A

V A L O R E N

L I B R O S

1 2 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ - $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ -



1 4 9

C A L C U L O D E L V A L O R E N L I B R O S D E L A D I F E R E N C I A P E R M A N E N T E .

F E C H A

D I F E R E N C I A

P E R M A N E N T E


A N U A L


A C U M U L A D A

V A L O R E N

L I B R O S

1 2 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ - $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ -

D e p r e c i a c i ó n f i s c a l a n u a l : $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 0 % = $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 .

C Á L C U L O D E L A B A S E F I S C A L .

F E C H A

V A L O R A

D E P R E C I A R




A C U M U L A D A

B A S E

F I S C A L

1 2 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ - $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 8 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 4 , 0 0 0 . 0 0 $ 9 6 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 9 6 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 4 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 9 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ -

C Á L C U L O D E L A D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A .

F E C H A

V A L O R E N


D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

A C T I V O

D I F E R I D O

1 2 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ -

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 9 6 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 6 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 4 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 4 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ - $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 9 $ - $ - $ ( 3 2 , 0 0 0 . 0 0 )

$ 0 . 0 0

O t r a f o r m a d e c a l c u l a r e l v a l o r e n l i b r o s d e l a m á q u i n a u s a d a

e s l a s i g u i e n t e :

D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a a n u a l : $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0

4 a ñ o s

= $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

F E C H A


F I N A N C I E R A

A N U A L

D E P R E C I A C I O N D E

D I F E R E N C I A

P E R M A N E N T E

D E P R E C I A C I O N A N U A L

M E N O S D E P . D E D I F E R E N C I A

P E R M A N E N T E

V A L O R E N

L I B R O S

$ - $ - $ - $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0

R e v e r s i ó n

d e l a

d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a



1 5 0


A Ñ O 2 0 0 5 .

C a d a a ñ o d e s d e 2 0 0 5 – 2 0 0 9 s e d e b e c o n s i d e r a r u n g a s t o n o

d e d u c i b l e d e $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 / 4 a ñ o s ) s e g ú n e l

A r t . 3 0 . - n u m e r a l 2 , l i t e r a l b ) d e l a L e y d e R e n t a , d i c h o m o n t o

c o n s t i t u y e a l a v e z e l v a l o r d e l a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e .

T a l c o m o s e i n d i c ó a n t e r i o r m e n t e e n e l a ñ o 2 0 0 5 s u r g e t a m b i é n

u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e $ 8 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 2 8 , 0 0 0 . 0 0 -

$ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 ) p o r e l v a l o r d e l a d e p r e c i a c i ó n d i f e r e n t e q u e

p r e s e n t a e l b i e n m u e b l e , p o r l o q u e s e d e b e r e a l i z a r e l

s i g u i e n t e a s i e n t o c o n t a b l e d u r a n t e l o s a ñ o s 2 0 0 5 h a s t a e l 2 0 0 8

p a r a r e c o n o c e r e l o r i g e n y a u m e n t o d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e $ 2 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 8 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 -

2 0 0 8

P D A . N o . 2 .





d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e m a q u i n a r i a u s a d a .

P D A . N o . 3 .



v / L i q u i d a r e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

$ 2 , 0 0 0 .0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

S u r g i m i e n t o y A c u m u l a c i ó n d e l a D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a

D e d u c i b l e p o r v a l o r d e $ 8 , 0 0 0 . 0 0 a n u a l e s .

2 0 0 5 2 0 0 7 2 0 0 8

D e p r e c i a c i ó n F i s c a l A n u a l = $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0

( $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 0 % )

G a s t o D e d u c i b l e .

D e p r e c i a c i ó n F i n a n c i e r a A n u a l =

$ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 / 4 a ñ o s )

D i f e r e n c i a P e r m a n e n t e ( a n u a l ) =

( $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 - $ 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 ) = $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 / 4 a ñ o s

= $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o D e d u c i b l e =

$ 3 2 , 0 0 0 . 0 0



2 0 0 9

A ñ o s

2 0 0 6

2 0 0 7



1 5 1

E S T A B L E C I M I E N T O Y A C U M U L A C I O N D E L A C T I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O A Ñ O 2 0 0 5 - 2 0 0 8 .

A Ñ O C O N C E P T O D E B E H A B E R S A L D O


2 0 0 5 P o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e $ 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 , 0 0 0 . 0 0

2 0 0 6 P o r i n c r e m e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e $ 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 , 0 0 0 . 0 0



C o n s i d e r a n d o l o s g a s t o s n o d e d u c i b l e s d e $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

( d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e ) y $ 8 , 0 0 0 . 0 0 ( d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a )

e l e f e c t o e n l a u t i l i d a d c o n t a b l e s e r í a e l s i g u i e n t e p a r a e l

a ñ o 2 0 0 5 :

“ I D E A S ” S . A .











( + ) D i f e r e n c i a p e r m a n e n t e $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a n o d e d u c i b l e $ 8 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 1 8 , 0 0 0 . 0 0


A Ñ O 2 0 0 9 .

E n e s t e a ñ o s e r e v i e r t e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e p o r

e l v a l o r t o t a l q u e a c u m u l ó a l f i n a l d e l a ñ o 2 0 0 8 , p a r a l l e v a r

a c a b o d i c h a r e v e r s i ó n l a e m p r e s a d e b e r á r e a l i z a r e l s i g u i e n t e

a s i e n t o c o n t a b l e p o r i m p o r t e d e $ 8 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 3 2 , 0 0 0 X 2 5 % ) :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 9

P D A . N o . 4 .




v / R e c o n o c e r e l g a s t o y r e g i s t r a r l a r e v e r s i ó n t o t a l d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a o r i g i n a d a p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e m a q u i n a r i a u s a d a e n e l 2 0 0 5 .

P D A . N o . 5 .



v / L i q u i d a r e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o c o n t r a l a c u e n t a d e

c i e r r e .

$ 8 , 0 0 0 .0 0

$ 8 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 , 0 0 0 . 0 0



1 5 2

D I S M I N U C I O N Y E L I M I N A C I O N D E L A C T I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O A Ñ O 2 0 0 9 .

M A Y O R I Z A C I O N :



2 0 0 5 P o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e $ 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 , 0 0 0 . 0 0




P R O C E S O D E R E V E R S I O N

2 0 0 9 P o r l a r e v e r s i ó n t o t a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e $ 8 , 0 0 0 . 0 0 $ -

E n e l a ñ o q u e s e d a l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a ,

e l b e n e f i c i o e c o n ó m i c o p a r a l a e m p r e s a t r a s h a b e r a p l i c a d o e l

a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o p o r d e p r e c i a c i ó n

d e m a q u i n a r i a u s a d a i n c i d e d e f o r m a p o s i t i v a e n l a u t i l i d a d

c o n t a b l e , p e r o p o r o t r o l a d o l a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e l a

a f e c t a d i s m i n u y é n d o l a , t a l c o m o s e d e m u e s t r a a c o n t i n u a c i ó n :

“ I D E A S ” S . A .











D i f e r e n c i a p e r m a n e n t e $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 3 1 0 , 0 0 0 . 0 0

( - ) G a s t o s D e d u c i b l e s $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0

D e p r e c i a c i ó n f i s c a l d e m a q u i n a r i a n o i n c l u i d a $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 2 7 8 , 0 0 0 . 0 0




1 5 3

6 . M a q u i n a r i a i m p o r t a d a q u e g o z ó d e e x e n c i ó n a l I m p u e s t o a l

V a l o r A g r e g a d o I V A , a l m o m e n t o d e s u i m p o r t a c i ó n .


S e g ú n l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 6

“ P r o p i e d a d e s , p l a n t a y e q u i p o ” ( p á r r a f o 1 5 ) , e l c o s t o d e l o s

e l e m e n t o s d e l a s p r o p i e d a d e s , p l a n t a y e q u i p o , c o m p r e n d e s u

p r e c i o d e c o m p r a , i n c l u i d o s l o s a r a n c e l e s d e i m p o r t a c i ó n y l o s

i m p u e s t o s i n d i r e c t o s n o r e c u p e r a b l e s q u e r e c a i g a n s o b r e l a

a d q u i s i c i ó n , a s í c o m o c u a l q u i e r c o s t o d i r e c t a m e n t e r e l a c i o n a d o

c o n l a p u e s t a e n s e r v i c i o d e l a c t i v o p a r a e l u s o a l q u e e s t á

d e s t i n a d o . S e d e d u c i r á c u a l q u i e r e v e n t u a l d e s c u e n t o o r e b a j a

d e l p r e c i o p a r a l l e g a r a l c o s t o d e l e l e m e n t o .

A s i m i s m o e s t a n o r m a s e ñ a l a q u e p a r a d e t e r m i n a r l a c u o t a d e

d e p r e c i a c i ó n d e m a q u i n a r i a o c u a l q u i e r e l e m e n t o d e l a s

p r o p i e d a d e s , p l a n t a y e q u i p o s e a p l i c a r á c u a l q u i e r a d e l o s

m é t o d o s d e d e p r e c i a c i ó n d e s c r i t o s e n e l p á r r a f o 4 7 ; y e s t o s

s o n : d e p r e c i a c i ó n l i n e a l , t a s a c o n s t a n t e s o b r e v a l o r n e t o e n

l i b r o s , y s u m a d e u n i d a d e s p r o d u c i d a s .


E l A r t . 3 0 . - n u m e r a l 2 , l i t e r a l a ) d e l a L e y d e I m p u e s t o s o b r e

l a R e n t a a l r e f e r i r s e a l v a l o r s u j e t o a d e p r e c i a c i ó n d e l o s

a c t i v o s q u e t i e n e n u n a v i d a ú t i l m a y o r a d o c e m e s e s , e s t a b l e c e

q u e c u a n d o s e t r a t e d e m a q u i n a r i a i m p o r t a d a q u e h a y a g o z a d o d e

e x e n c i ó n d e l I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a

l a P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s e n s u i m p o r t a c i ó n ( A r t . 4 5 . - l i t e r a l

“ h ” d e e s t a ú l t i m a l e y ) , e l v a l o r a d e p r e c i a r s e r á c o m o m á x i m o

e l q u e l a D i r e c c i ó n G e n e r a l d e R e n t a d e A d u a n a s h a y a

r e g i s t r a d o a l m o m e n t o d e r e a l i z a r l a i m p o r t a c i ó n .



1 5 4


M a q u i n a r i a I m p o r t a d a q u e h a G o z a d o d e E x e n c i ó n d e I m p u e s t o a

l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a l a P r e s t a c i ó n d e

S e r v i c i o s , e n e l m o m e n t o d e s u I m p o r t a c i ó n .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , e l 3 d e e n e r o d e 2 0 0 5 i m p o r t ó u n a

m á q u i n a i n d u s t r i a l c o n e l f i n d e u t i l i z a r l a p a r a l a

e l a b o r a c i ó n d e a r t í c u l o s p a r a l a v e n t a , l o s c u a l e s e s t a r á n

g r a v a d o s c o n e l I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s

y a l a P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s .

C o n e l p r o p ó s i t o d e g o z a r d e l b e n e f i c i o q u e o t o r g a l a L e y d e

I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a l a

P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s e n s u A r t . 4 5 . - l i t e r a l h ) , e n r e l a c i ó n

a l a e x e n c i ó n d e t a l i m p u e s t o a l m o m e n t o d e i m p o r t a r

m a q u i n a r i a , l a e m p r e s a p r e s e n t ó l a s o l i c i t u d a l a D i r e c c i ó n

G e n e r a l d e R e n t a d e A d u a n a s , c o n 3 0 d í a s d e a n t e l a c i ó n l a c u a l

l e f u e o t o r g a d a ; c a b e m e n c i o n a r q u e p o r d i c h a i m p o r t a c i ó n n o

c a n c e l ó D e r e c h o s A r a n c e l a r i o s d e I m p o r t a c i ó n ( D . A . I . ) p o r

e s t a r g r a v a d a c o n t a s a c e r o .

E l v a l o r f a c t u r a d o ( v a l o r C I F . ) y r e g i s t r a d o e n l a a d u a n a a l

m o m e n t o d e l a i m p o r t a c i ó n e s e l s i g u i e n t e :

C o s t o = $ 7 5 , 0 0 0 . 0 0

S e g u r o = $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

F l e t e = $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0

T O T A L V A L O R C I F . = $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

L a e m p r e s a i n c u r r i ó e n l o s s i g u i e n t e s c o s t o s p a r a q u e l a

m á q u i n a s e e n c o n t r a r a e n e l l u g a r y c o n d i c i o n e s p a r a s e r

u t i l i z a d a :

A g e n t e a d u a n a l ( H o n o r a r i o s ) = $ 1 , 0 0 0 . 0 0

T r a n s p o r t e ( A d u a n a a l a p l a n t a ) = $ 2 , 5 0 0 . 0 0

I n s t a l a c i ó n = $ 4 , 5 0 0 . 0 0

M a t e r i a l e s c o n s u m i d o s e n p r u e b a = $ 2 , 0 0 0 . 0 0

T O T A L C O S T O S A D I C I O N A L E S = $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0



1 5 5

S e g ú n r e p o r t e e n v i a d o p o r l o s t é c n i c o s p r o d u c t o r e s d e l a

m á q u i n a i n d i c a q u e e s u n a m á q u i n a m o d e r n a s o f i s t i c a d a d e

ú l t i m a t e c n o l o g í a , y s u v i d a ú t i l e s d e 8 a ñ o s . C o n s i d e r a n d o

e s t a s c a r a c t e r í s t i c a s l a g e r e n c i a d e l a e m p r e s a d e c i d e

d e p r e c i a r l a f i n a n c i e r a m e n t e e n 8 a ñ o s s i n a s i g n a r l e v a l o r

r e s i d u a l ; y p a r a e f e c t o s f i s c a l e s c o n f o r m e a l o e s t a b l e c i d o e n

e l A r t . 3 0 . - n u m e r a l 3 , d e l a L e y d e I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a .

P a r a l o s a ñ o s 2 0 0 5 y 2 0 1 0 l a s u t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a s o n d e $ 1 5 0 , 0 0 0 . 0 0 y $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0



I m p o r t e d e p r e c i a b l e f i n a n c i e r a m e n t e : $ 1 1 0 , 0 0 0 . 0 0 .

V a l o r a d e p r e c i a r f i s c a l m e n t e : $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 . A r t . 3 0 . -

n u m e r a l 2 ” a ” d e l a L e y d e I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a .

D i f e r e n c i a p e r m a n e n t e : $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 1 0 , 0 0 0 . 0 0 -

$ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 )

C o s t o d e a d q u i s i c i ó n = C I F + c o s t o s a d i c i o n a l e s .

= $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 + $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 1 0 , 0 0 0 . 0 0 .


0 3 / 0 1 / 2 0 0 5 P D A . N o . 1

P R O P I E D A D E S P L A N T A Y E Q U I P O


P E D I D O S E N T R A N S I T O


v / R e g i s t r o d e l a a d q u i s i c i ó n d e u n a m á q u i n a i m p o r t a d a .

$ 1 1 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 1 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 1 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 1 0 , 0 0 0 . 0 0

C á l c u l o d e l v a l o r e n l i b r o s d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a y d e

l a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e :

D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a a n u a l : $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 = $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

8 A ñ o s



1 5 6

C A L C U L O D E L V A L O R E N L I B R O S D E L A D I F E R E N C I A T E M P O R A R I A .

F E C H A

I M P O R T E

D E P R E C I A B L E


F I N A N C I E R A

A N U A L


A C U M U L A D A

V A L O R E N

L I B R O S

0 3 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ - $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 8 7 , 5 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 7 5 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 3 7 , 5 0 0 . 0 0 $ 6 2 , 5 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 9 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 6 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 3 7 , 5 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 7 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 1 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 8 7 , 5 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 2 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ -

C L A C U L O D E L V A L O R E N L I B R O S D E L A D I F E R E N C I A P E R M A N E N T E .

F E C H A

D I F E R E N C I A

P E R M A N E N T E


A N U A L


A C U M U L A D A

V A L O R E N

L I B R O S

0 3 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ - $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 8 , 7 5 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 7 , 5 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 3 , 7 5 0 . 0 0 $ 6 , 2 5 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 9 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 6 , 2 5 0 . 0 0 $ 3 , 7 5 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 7 , 5 0 0 . 0 0 $ 2 , 5 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 1 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 8 , 7 5 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 2 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 $ -

D e p r e c i a c i ó n f i s c a l a n u a l : $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 0 %

= $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

C A L C U L O D E L A B A S E F I S C A L .

F E C H A

V A L O R A

D E P R E C I A R




A C U M U L A D A

B A S E

F I S C A L

0 3 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ - $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 9 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ -



1 5 7


R E V E R S I Ó N D E L A

D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A


A Ñ O 2 0 0 5 .

E n e l a ñ o 2 0 0 5 s e g e n e r a u n a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e d e

$ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 1 0 , 0 0 0 - $ 1 0 0 , 0 0 0 ) l o s c u a l e s s e g ú n e l

n u m e r a l 2 “ a ” d e l A r t . 3 0 . - d e l a L e y d e R e n t a n o f o r m a n p a r t e

d e l v a l o r s u j e t o a d e p r e c i a c i ó n . A s i m i s m o s e o r i g i n a u n a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e $ 7 , 5 0 0 . 0 0 ( $ 8 7 , 5 0 0 . 0 0 -

$ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 ) , p r o d u c t o d e l a v i d a ú t i l d i f e r e n t e t a n t o p a r a

f i n e s c o n t a b l e s c o m o p a r a e f e c t o s f i s c a l e s .

F E C H A V A L O R E N


D I F E R E N C I A

P E R M A N E N T E

D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

0 3 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ -

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 8 7 , 5 0 0 . 0 0 $ 8 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 7 , 5 0 0 . 0 0 $ 1 , 8 7 5 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 7 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 , 7 5 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 6 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 5 , 6 2 5 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 7 , 5 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 9 $ 3 7 , 5 0 0 . 0 0 $ - $ 3 7 , 5 0 0 . 0 0 $ 9 , 3 7 5 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ - $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 , 2 5 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 1 $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ - $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 $ 3 , 1 2 5 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 1 2 $ - $ - $ - $ -

S u r g i m i e n t o y A c u m u l a c i ó n d e l a D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a

I m p o n i b l e p o r v a l o r d e $ 7 , 5 0 0 . 0 0 a n u a l e s .

2 0 0 5 - 2 0 1 0

D e p r e c i a c i ó n F i s c a l A n u a l = $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o D e d u c i b l e .

D e p r e c i a c i ó n F i n a n c i e r a A n u a l = $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

D i f e r e n c i a P e r m a n e n t e =

( $ 1 1 0 , 0 0 0 . 0 0 - $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 ) =

$ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 / 8 a ñ o s = $ 1 , 2 5 0 . 0 0

G a s t o n o D e d u c i b l e =

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0



2 0 1 1 - 2 0 1 2

A ñ o s



1 5 8

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , d e b e r á r e g i s t r a r c a d a a ñ o d e s d e e l

2 0 0 5 h a s t a e l 2 0 0 9 u n p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o d e $ 1 , 8 7 5 . 0 0 ( $ 7 , 5 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) d e l a f o r m a

s i g u i e n t e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 -

2 0 0 9

P D A . N o . 2 .





d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e m a q u i n a r i a i m p o r t a d a .

P D A . N o . 3 .




c i e r r e .

$ 1 , 8 7 5 .0 0

$ 1 , 8 7 5 . 0 0

$ 1 , 8 7 5 . 0 0

$ 1 , 8 7 5 . 0 0

$ 1 , 8 7 5 . 0 0

E S T A B L E C I M I E N T O Y A C U M U L A C I O N D E L P A S I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O A Ñ O 2 0 0 5 - 2 0 0 9 .




2 0 0 5 P o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 1 , 8 7 5 . 0 0 $ 1 , 8 7 5 . 0 0

2 0 0 6 P o r i n c r e m e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 1 , 8 7 5 . 0 0 $ 3 , 7 5 0 . 0 0




E n c a d a a ñ o y p a r a e f e c t o s d e l c á l c u l o d e l i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a c o r r i e n t e l a e m p r e s a d e b e r á i n c r e m e n t a r a l a u t i l i d a d

a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a e l i m p o r t e a n u a l d e l a

d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e q u e e n e s t e c a s o e s d e $ 1 , 2 5 0 . 0 0

( $ 1 0 , 0 0 0 . 0 0 / 8 a ñ o s ) c o n s i d e r a d o c o m o v a l o r n o d e p r e c i a b l e

p o r n u e s t r a l e g i s l a c i ó n t r i b u t a r i a . P o r o t r a p a r t e , a p a r t i r

d e l a ñ o 2 0 0 5 h a s t a e l 2 0 0 9 d e b e r á d i s m i n u i r l e a l a u t i l i d a d

a n t e s d e i m p u e s t o u n g a s t o d e d u c i b l e d e $ 7 , 5 0 0 . 0 0

( $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 - $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 ) o r i g i n a d o p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e

l a m á q u i n a i m p o r t a d a , v a l o r q u e n o h a s i d o i n c l u i d o c o m o g a s t o

f i n a n c i e r a m e n t e .

T o m a n d o e n c u e n t a l o a p u n t a d o a n t e r i o r m e n t e y l o d i s p u e s t o e n

e l A r t . 3 0 . - n u m e r a l 2 ” a ” d e l a L e y d e I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a ,

e l c á l c u l o d e l a u t i l i d a d c o n t a b l e p a r a e l a ñ o 2 0 0 5 s e r í a e l

s i g u i e n t e :



1 5 9

“ I D E A S ” S . A .











D e p r e c i a c i ó n a n u a l d e l a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e $ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 5 1 , 2 5 0 . 0 0

( - ) G a s t o s D e d u c i b l e s $ 7 , 5 0 0 . 0 0

D e p r e c i a c i ó n f i s c a l d e m a q u i n a r i a n o i n c l u i d a $ 7 , 5 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 4 3 , 7 5 0 . 0 0


D e a c u e r d o a l o s c á l c u l o s p r e s e n t a d o s s e d e d u c e q u e e n c a d a

a ñ o d e v i d a ú t i l d e l a m á q u i n a i m p o r t a d a a u m e n t a r á e l i m p u e s t o

d e r e n t a e n $ 3 1 2 . 5 0 ( $ 1 , 2 5 0 . 0 0 X 2 5 % ) p o r l a d i f e r e n c i a

p e r m a n e n t e , d e b i d o a q u e f i s c a l m e n t e s o l o s e p e r m i t e c o m o

v a l o r s u j e t o a d e p r e c i a c i ó n e l i m p o r t e r e g i s t r a d o e n a d u a n a s

e n e l m o m e n t o d e r e a l i z a r s e l a i m p o r t a c i ó n .

A Ñ O 2 0 1 0 .

A l 3 1 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 9 , s e t i e n e a c u m u l a d o u n p a s i v o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e $ 9 , 3 7 5 . 0 0 ( $ 1 , 8 7 5 . 0 0 X 5

a ñ o s ) . P o s t e r i o r m e n t e e n e l a ñ o 2 0 1 0 i n i c i a e l p r o c e s o d e

r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e , y s e r e v i e r t e

t o t a l m e n t e h a s t a e l a ñ o 2 0 1 2 , p o r l o q u e e n c a d a a ñ o s e d e b e r á

r e g i s t r a r l a d i s m i n u c i ó n d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o d e $ 3 , 1 2 5 . 0 0 ( $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) d e a c u e r d o a

l a d e p r e c i a c i ó n n o d e d u c i b l e , d i c h o r e g i s t r o e s e l s i g u i e n t e :


3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 -

2 0 1 2

P D A . N o . 4 .




v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y r e g i s t r a r l a d i s m i n u c i ó n d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

P D A . N o . 5 .



v / L i q u i d a r e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o p o r c i e r r e .

$ 3 , 1 2 5 .0 0

$ 3 , 1 2 5 . 0 0

$ 3 , 1 2 5 . 0 0

$ 3 , 1 2 5 . 0 0

$ 3 , 1 2 5 . 0 0



1 6 0

D I S M I N U C I O N Y E L I M I N A C I O N D E L P A S I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O A Ñ O 2 0 1 0 – 2 0 1 2 .










2 0 1 0 P o r i n i c i o d e l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 3 , 1 2 5 . 0 0 $ 6 , 2 5 0 . 0 0

2 0 1 1 P o r r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 3 , 1 2 5 . 0 0 $ 3 , 1 2 5 . 0 0

2 0 1 2 P o r r e v e r s i ó n t o t a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 3 , 1 2 5 . 0 0 $ -

E n c a d a u n o d e e s t o s a ñ o s ( 2 0 1 0 - 2 0 1 2 ) h a b r á q u e i n c r e m e n t a r l e

a l a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a e l v a l o r d e l a

d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e a n u a l d e $ 1 , 2 5 0 . 0 0 y e l g a s t o n o

d e d u c i b l e p o r l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 , a c o n s e c u e n c i a d e e s t o h a b r á u n a u m e n t o d e l g a s t o

d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e y l ó g i c a m e n t e u n a

d i s m i n u c i ó n d e l a u t i l i d a d c o n t a b l e .

C o n s i d e r a n d o q u e l a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , e n e l a ñ o 2 0 1 0

o b t e n d r á u t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a u n m o n t o

d e $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 , l a u t i l i d a d c o n t a b l e d e s p u é s i m p u e s t o s e r í a

l a s i g u i e n t e :

“ I D E A S ” S . A .











D e p r e c i a c i ó n a n u a l d e l a d i f e r e n c i a p e r m a n e n t e $ 1 , 2 5 0 . 0 0

D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a n o d e d u c i b l e $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 5 1 3 , 7 5 0 . 0 0




1 6 1

E l c a s o a n t e s p r e s e n t a d o h a s i d o d e s a r r o l l a d o c o n b a s e a l o

e s t a b l e c i d o e n e l A r t . 3 0 . - n u m e r a l 2 , l i t e r a l a ) d e l a L e y d e

I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a , e l c u a l s e ñ a l a q u e e l v a l o r a

d e p r e c i a r f i s c a l m e n t e p a r a e l c a s o d e m a q u i n a r i a i m p o r t a d a q u e

h a y a g o z a d o d e e x e n c i ó n d e l I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e

B i e n e s M u e b l e s y a l a P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s , s e r á c o m o

m á x i m o e l v a l o r r e g i s t r a d o p o r l a D i r e c c i ó n G e n e r a l a l m o m e n t o

d e r e a l i z a r l a i m p o r t a c i ó n .

E s n e c e s a r i o m e n c i o n a r q u e l o a n t e r i o r e s t á s u j e t o a d i s c u s i ó n

b a j o l o s t é r m i n o s q u e e s t a b l e c e e l A r t . 2 9 . - n u m e r a l 1 , d e l a

L e y a n t e s r e f e r i d a , y a q u e d i c h o a p a r t a d o i n d i c a q u e e n t r e l o s

g a s t o s d e d u c i b l e s d e l a r e n t a o b t e n i d a s e i n c l u i r á n a q u e l l o s

q u e s e a n n e c e s a r i o s y p r o p i o s d e l n e g o c i o , d e s t i n a d o s

e x c l u s i v a m e n t e a l o s f i n e s d e l m i s m o , c o m o l o s f l e t e s y

a c a r r e o s n o c o m p r e n d i d o s e n e l c o s t o . Q u e d a r á e n t o n c e s a

j u i c i o d e l a g e r e n c i a d e l a e m p r e s a b a j o q u e p e r s p e c t i v a

p r o c e d e r á a r e s o l v e r t a l s i t u a c i ó n .

7 . V e h í c u l o s .


D e a c u e r d o a l o e s t a b l e c i d o p o r l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 6 “ P r o p i e d a d e s , p l a n t a y e q u i p o ” , p á r r a f o

N o . 1 4 , s e ñ a l a q u e c u a n d o s e a d q u i e r a n e l e m e n t o s q u e

p e r t e n e z c a n a d i c h a c l a s i f i c a c i ó n , e l v a l o r a l q u e d e b e

r e g i s t r a r s e s e r á a s u c o s t o d e a d q u i s i c i ó n . L a m i s m a N o r m a e n

e l p á r r a f o 4 7 e s t a b l e c e l o s m é t o d o s d e d e p r e c i a c i ó n a u t i l i z a r

p a r a d i s t r i b u i r d i c h o c o s t o e n t r e l o s a ñ o s d e v i d a ú t i l d e l

b i e n ; e n t r e l o s c u a l e s s e e n c u e n t r a e l m é t o d o d e d e p r e c i a c i ó n

l i n e a l .

L a b a s e d e p r e c i a b l e d e u n b i e n e s i g u a l a s u c o s t o d e

a d q u i s i c i ó n , o e l v a l o r q u e l o s u s t i t u y a , m e n o s e l v a l o r

r e s i d u a l q u e s e l e a s i g n e .



1 6 2


E l A r t . 3 0 . - n u m e r a l 3 , d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ,

m e n c i o n a q u e p a r a l a d e p r e c i a c i ó n d e l o s b i e n e s q u e s o n

e m p l e a d o s e n l a p r o d u c c i ó n d e l a r e n t a s e a p l i c a r á u n

p o r c e n t a j e f i j o y c o n s t a n t e s o b r e e l v a l o r s u j e t o a

d e p r e c i a c i ó n . P a r a e l c a s o e s p e c í f i c o d e l o s v e h í c u l o s e l

p o r c e n t a j e m á x i m o d e d e p r e c i a c i ó n p e r m i t i d o s e r á e l 2 5 % a n u a l .


L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , a d q u i e r e e l 1 4 d e e n e r o d e 2 0 0 5 u n

v e h í c u l o n u e v o e l c u a l s e r á u t i l i z a d o p a r a e l t r a n s p o r t e d e

m e r c a d e r í a d e l a e m p r e s a , a u n c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e

$ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 m á s I V A .

L a g e r e n c i a , t o m a n d o e n c u e n t a e l u s o q u e a q u e s e d e s t i n a r á y

e l m a n t e n i m i e n t o q u e s e l e d a r á , l e a s i g n a u n v a l o r r e s i d u a l

d e l 5 % s o b r e s u c o s t o d e a d q u i s i c i ó n y u n a v i d a ú t i l d e 5

a ñ o s , p e r i o d o e n e l c u a l s e d e p r e c i a r á c o n t a b l e m e n t e . P a r a

e f e c t o s f i s c a l e s , e l v e h i c u l o s e d e p r e c i a r á c o n f o r m e l o

e s t a b l e c e e l A r t . 3 0 n u m e r a l 3 d e l a L e y d e I m p u e s t o s o b r e l a

R e n t a .

T e n i e n d o e n c u e n t a l a i n f o r m a c i ó n a n t e r i o r c o n s i d é r e n s e l o s

s i g u i e n t e s s u p u e s t o s :

1 ) L a g e r e n c i a d e c i d e v e n d e r e l v e h í c u l o a l f i n a l d e s u

v i d a ú t i l y l o t r a n s f i e r e p o r $ 6 , 0 0 0 . 0 0 e l 2 7 d e

d i c i e m b r e d e 2 0 0 9 .

2 ) L a g e r e n c i a d a d e b a j a e l b i e n a l f i n a l d e s u v i d a ú t i l ,

p o r c o n s i d e r a r l o i n u t i l i z a b l e .

L a s u t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a o b t e n i d a s p a r a

l o s a ñ o s 2 0 0 5 y 2 0 0 9 s o n $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 y $ 1 5 0 , 0 0 0 . 0 0




1 6 3


S u p u e s t o n ú m e r o 1 .

( V e n t a d e l v e h i c u l o a l f i n a l d e s u v i d a ú t i l )

A n á l i s i s g r a f i c o .

A s i e n t o c o n t a b l e p o r l a a d q u i s i c i ó n d e l v e h í c u l o :


1 4 / 0 1 / 2 0 0 5 P D A . N o . 1


E q u i p o d e r e p a r t o

I V A C R É D I T O F I S C A L


B a n c o

v / R e g i s t r o d e l a a d q u i s i c i ó n d e l v e h i c u l o .

$ 1 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 1 3 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 0 0 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 3 ,0 0 0 .0 0

$ 1 1 3 ,0 0 0 .0 0

C A L C U L O D E L V A L O R E N L I B R O S

FECHA

COSTO DE

ADQUISICION

DEPRECIACION

FINANCIERA

ANUAL

DEPRECIACION

ACUMULADA

VALOR EN

LIBROS

14/01/2005 $ 100,000.00 $ - $ - $ 100,000.00

31/12/2005 $ 100,000.00 $ 19,000.00 $ 19,000.00 $ 81,000.00

31/12/2006 $ 100,000.00 $ 19,000.00 $ 38,000.00 $ 62,000.00

31/12/2007 $ 100,000.00 $ 19,000.00 $ 57,000.00 $ 43,000.00

31/12/2008 $ 100,000.00 $ 19,000.00 $ 76,000.00 $ 24,000.00

31/12/2009 $ 100,000.00 $ 19,000.00 $ 95,000.00 $ 5,000.00

C A L C U L O D E L A B A S E F I S C A L

D e p r e c i a c i ó n f i s c a l a n u a l = $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o d e d u c i b l e

A ñ o s

2 0 0 6 2 0 0 7 2 0 0 8 2 0 0 9 2 0 0 5

D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a a n u a l = $ 1 9 , 0 0 0 . 0 0

S u r g i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e d e

$ 6 , 0 0 0 . 0 0 a n u a l e s

R e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a :

- E n c o n c e p t o d e g a s t o n o

d e d u c i b l e p o r d e p r e c i a c i ó n :

$ 2 4 , 0 0 0 . 0 0

- E n c o n c e p t o d e r e a l i z a c i ó n

d e l v a l o r r e s i d u a l : $ 5 , 0 0 0 . 0 0

FECHA

COSTO DE

ADQUISICION

DEPRECIACION

FINANCIERA

ANUAL

DEPRECIACION

ACUMULADA BASE FISCAL

14/01/2005 $ 100,000.00 $ - $ - $ 100,000.00

31/12/2005 $ 100,000.00 $ 25,000.00 $ 25,000.00 $ 75,000.00

31/12/2006 $ 100,000.00 $ 25,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00

31/12/2007 $ 100,000.00 $ 25,000.00 $ 75,000.00 $ 25,000.00

31/12/2008 $ 100,000.00 $ 25,000.00 $ 100,000.00 $ -



1 6 4


A ñ o 2 0 0 5 .

P a r a e s t e a ñ o , y h a s t a e l 2 0 0 8 , s e g e n e r a a n u a l m e n t e u n a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e d e $ 6 , 0 0 0 . 0 0 q u e c o n s t i t u y e

l a d i f e r e n c i a e n t r e a l v a l o r e n l i b r o s y l a b a s e f i s c a l d e l

v e h í c u l o a l 3 1 d e D i c i e m b r e d e c a d a a ñ o , p o r l o q u e s e d e b e

r e c o n o c e r u n p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e

$ 1 , 5 0 0 . 0 0 ( $ 6 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) , e n c a d a u n o d e l o s e j e r c i c i o s

c o n t a b l e s .

Y e l a s i e n t o c o n t a b l e e s :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 2 .



D e p r e c i a c i ó n d e e q u i p o d e r e p a r t o


d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e l v e h i c u l o .

$ 1 , 5 0 0 .0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

P o r o t r a p a r t e , y t e n i e n d o e n c u e n t a q u e l a g e r e n c i a h a

d e c i d i d o v e n d e r e l v e h í c u l o a l f i n a l d e s u v i d a ú t i l , s e d e b e

p r o v i s i o n a r e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a e n q u e s e i n c u r r i r á p o r

d i c h a v e n t a , e l c u a l s e r á e l 1 0 % d e s u v a l o r r e s i d u a l , e s

d e c i r $ 5 0 0 . 0 0 ( $ 5 , 0 0 0 . 0 0 X 1 0 % ) ; p o r l o q u e e l r e g i s t r o

c o n t a b l e e s c o m o s i g u e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 3



V a l o r r e s i d u a l d e l v e h i c u l o

v / R e c o n o c e r e l g a s t o y p r o v i s i o n a r e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a p o s i b l e v e n t a d e l v e h i c u l o a l f i n a l d e s u v i d a ú t i l .

P D A . N o . 4




c i e r r e ( $ 1 , 5 0 0 .0 0 + $ 5 0 0 . 0 0 ) .

$ 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

FECHA VALOR EN LIBROS BASE FISCAL

DIFERENCIA

TEMPORARIA

14/01/2005 $ 100,000.00 $ 100,000.00 $ -

31/12/2005 $ 81,000.00 $ 75,000.00 $ 6,000.00

31/12/2006 $ 62,000.00 $ 50,000.00 $ 12,000.00

31/12/2007 $ 43,000.00 $ 25,000.00 $ 18,000.00

31/12/2008 $ 24,000.00 $ - $ 24,000.00

31/12/2009 $ 5,000.00 $ - $ 5,000.00



1 6 5

L a r a z ó n p o r l a q u e s e h a n r e c o n o c i d o l o s $ 5 0 0 . 0 0 c o m o u n

p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o r e l a c i o n a d o s c o n

e l v a l o r r e s i d u a l d e l v e h í c u l o e s q u e , y s e g ú n l o e s t a b l e c e e l

p á r r a f o 5 2 i n c i s o s e g u n d o , d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 , “ l a e m p r e s a p r o c e d e r á a m e d i r l o s a c t i v o s

y l o s p a s i v o s p o r i m p u e s t o s d i f e r i d o s u t i l i z a n d o l a t a s a y

b a s e f i s c a l q u e s e a n c o h e r e n t e s c o n l a f o r m a e n q u e s e e s p e r e

r e c u p e r a r o p a g a r l a p a r t i d a c o r r e s p o n d i e n t e ”4 5

.

A h o r a b i e n , a l m o m e n t o d e v e n d e r e l v e h í c u l o , l a b a s e f i s c a l

d e l a c t i v o s e r á i g u a l a c e r o y s u v a l o r e n l i b r o s d e $

5 , 0 0 0 . 0 0 , ( e l i m p o r t e d e l v a l o r r e s i d u a l ) ; l a t a s a f i s c a l a l a

c u a l t r i b u t a r a s e r á d e l 1 0 % s o b r e l a s g a n a n c i a s n e t a s

o b t e n i d a s , ( s e g ú n l o e s t a b l e c i d o e n l o s a r t í c u l o s 1 4 y 4 2 d e

l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a ) .

“ I D E A S ” S . A .











D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a d e d u c i b l e $ 6 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 9 4 , 0 0 0 . 0 0


S U R G I M I E N T O E I N C R E M E N T O D E L P A S I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O ( 2 0 0 5 - 2 0 0 8 ) .






4 5

P á r r a f o 5 2 d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” .



1 6 6

A Ñ O 2 0 0 9 .

E l s a l d o d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o a l

f i n a l d e e s t e a ñ o e s d e $ 6 , 5 0 0 . 0 0 , d e l o s c u a l e s $ 5 0 0 . 0 0

c o r r e s p o n d e n a l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a o r i g i n a d a p o r e l

e s t a b l e c i m i e n t o d e l v a l o r r e s i d u a l .

E n e s t e a ñ o l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a s e r e v i e r t e e n s u

t o t a l i d a d , y a q u e l a b a s e f i s c a l l l e g a a s e r n u l a ( p o r q u e l a

d e p r e c i a c i ó n d e l v e h í c u l o l l e g a a s e r i g u a l a l c o s t o d e

a d q u i s i c i ó n ) y , a d e m á s , s e v e n d e e l v e h í c u l o .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 9

P D A . N o . 5 .




v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y r e g i s t r a r l a l i q u i d a c i ó n d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e l v e h i c u l o .

$ 6 , 0 0 0 .0 0

$ 6 ,0 0 0 .0 0

$ 6 ,0 0 0 .0 0

P o r l a v e n t a d e l v e h í c u l o , s e o b t i e n e u n a u t i l i d a d d e

$ 6 , 0 0 0 . 0 0 c a l c u l a d a c o m o s i g u e :

P r e c i o d e v e n t a = $ 6 , 0 0 0 . 0 0

C o s t o B á s i c o = $ 0 . 0 0

G a n a n c i a d e c a p i t a l = $ 6 , 0 0 0 . 0 0


3 1 / 1 2 / 2 0 0 9 P D A . N o . 6 .


B a n c o

D E P R E C I A C I O N A C U M U L A D A D E V E H I C U L O



O T R O S N G R E S O S

G a n a n c i a e n v e n t a d e P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o

v / R e g i s t r o d e l a v e n t a d e l v e h i c u l o y e l i n g r e s o o b t e n i d o p o r d i c h a v e n t a .

$ 6 ,0 0 0 . 0 0

$ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 0 0 0 . 0 0

$ 6 , 0 0 0 .0 0

$ 9 5 ,0 0 0 .0 0

$ 1 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 ,0 0 0 .0 0

E l c o s t o b á s i c o d e l v e h i c u l o e s i g u a l a s u c o s t o d e

a d q u i s i c i ó n m e n o s t o d a s l a s d e p r e c i a c i o n e s q u e h a y a n s i d o

a c e p t a d a s c o m o d e d u c i b l e s p o r l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s .

P o r l a g a n a n c i a d e c a p i t a l o b t e n i d a e n l a v e n t a d e l b i e n s e

d e b e p a g a r u n i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d e l 1 0 % d e d i c h a

g a n a n c i a , e s d e c i r , $ 6 0 0 . 0 0 ( $ 6 , 0 0 0 . 0 0 X 1 0 % ) . E l p a s i v o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , r e l a c i o n a d o c o n e l v a l o r



1 6 7

r e s i d u a l d e l v e h i c u l o , s e l i q u i d a a l m o m e n t o d e r e g i s t r a r e l

i m p u e s t o o r i g i n a d o p o r l a g a n a n c i a d e c a p i t a l :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 9

P D A . N o . 7 .


V a l o r r e s i d u a l d e l e q u i p o d e r e p a r t o


v / R e g i s t r o d e l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a o r i g i n a d a p o r e l

e s t a b l e c i m i e n t o d e l v a l o r r e s i d u a l d e l v e h i c u l o .

P D A . N o 8 .

G A S T O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A C O R R I E N T E

I M P U E S T O S P O R P A G A R

I m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

v / R e g i s t r a r e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a a p a g a r p o r l a g a n a n c i a d e c a p i t a l .

$ 5 0 0 . 0 0

$ 6 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 .0 0

$ 6 0 0 .0 0

$ 5 0 0 .0 0

$ 6 0 0 .0 0

D I S M I N U C I O N Y E L I M I N A C I O N D E L P A S I V O D I F E R I D O A Ñ O 2 0 0 9 .


2 0 0 8 S a l d o a l 3 1 d e d i c i e m b r e $ 6 , 5 0 0 . 0 0

2 0 0 9 P o r r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e

( v í a d e p r e c i a c i ó n ) $ 6 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 0 0 . 0 0

2 0 0 9 P o r r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e

( r e a l i z a c i ó n d e l v a l o r r e s i d u a l ) $ 5 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0

“ I D E A S ” S . A .





I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 6 , 5 0 0 . 0 0




P O R A C T I V I D A D E S N O R M A L E S


( - ) U t i l i d a d C o n t a b l e e n v e n t a d e P . , P . y E q u i p o $ 1 , 0 0 0 . 0 0

S U B - T O T A L $ 1 4 9 , 0 0 0 . 0 0

( + ) D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a n o d e d u c i b l e $ 1 9 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 6 8 , 0 0 0 . 0 0


P O R L A G A N A N C I A D E C A P I T A L E N V E N T A D E E Q U I P O D E R E P A R T O

P r e c i o d e v e n t a $ 6 , 0 0 0 . 0 0

( - ) C o s t o b á s i c o $ 0 . 0 0

( = ) G a n a n c i a d e c a p i t a l $ 6 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e $ 6 0 0 . 0 0

T O T A L G A S T O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A C O R R I E N T E $ 4 2 , 6 0 0 . 0 0

C o m o p u e d e o b s e r v a r s e , l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a i m p o n i b l e p r o v o c ó q u e e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a c o r r i e n t e a u m e n t a r a , y a q u e l a d e p r e c i a c i ó n

f i n a n c i e r a d e l v e h i c u l o ( $ 1 9 , 0 0 0 . 0 0 ) p a r a e s t e a ñ o c o n s t i t u y e



1 6 8

u n g a s t o n o d e d u c i b l e d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a y l a g a n a n c i a

o b t e n i d a p o r l a v e n t a d e l v e h í c u l o ( $ 6 , 0 0 0 . 0 0 ) s e c o n s i d e r a

u n i n g r e s o g r a v a d o .

S u p u e s t o n ú m e r o 2 . ( E l v e h í c u l o s e d a d e b a j a a l f i n a l d e s u

v i d a ú t i l )

A n á l i s i s g r á f i c o .

E n t r e l o s a ñ o s 2 0 0 5 y 2 0 0 8 e l c o m p o r t a m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a e s s i m i l a r a l v i s t o e n e l s u p u e s t o n ú m e r o u n o d e

e s t e e j e m p l o , e s d e c i r , s e g e n e r a u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e

$ 6 , 0 0 0 . 0 0 a n u a l e s . P o r l o q u e s e d e b e r e g i s t r a r e n c a d a u n o

d e l o s a ñ o s e l s i g u i e n t e a s i e n t o c o n t a b l e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 1 .





d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e l v e h i c u l o .

$ 1 , 5 0 0 .0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

L a d i f e r e n c i a s e d a e n e l t r a t a m i e n t o q u e s e l e d e b e d a r a l

v a l o r r e s i d u a l d e l v e h i c u l o , y a q u e e n e s t e s u p u e s t o , d i c h o

b i e n n o s e t r a n s f i e r e s i n o q u e s e l e d a d e b a j a , p o r l o q u e e l

i m p o r t e d e l v a l o r r e s i d u a l c o n s t i t u y e u n g a s t o n o d e d u c i b l e d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , p o r l o q u e s e d e b e p r o v i s i o n a r u n

p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , r e l a c i o n a d o c o n

D e p r e c i a c i ó n f i s c a l a n u a l = $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

G a s t o d e d u c i b l e

A ñ o s

2 0 0 6 2 0 0 7 2 0 0 8 2 0 0 9 2 0 0 5

D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a a n u a l = $ 1 9 , 0 0 0 . 0 0

S u r g i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e d e

$ 6 , 0 0 0 . 0 0 a n u a l e s

R e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a :

- E n c o n c e p t o d e g a s t o n o

d e d u c i b l e p o r d e p r e c i a c i ó n :

$ 2 4 , 0 0 0 . 0 0

- E n c o n c e p t o d e o t r o s g a s t o s n o

d e d u c i b l e s : $ 5 , 0 0 0 . 0 0



1 6 9

e l v a l o r r e s i d u a l , d e $ 1 , 2 5 0 . 0 0 ( $ 5 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) . Y e l

a s i e n t o c o n t a b l e e s c o m o s i g u e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 2 .





d i f e r i d o r e l a c i o n a d o c o n e l v a l o r r e s i d u a l d e l v e h i c u l o .

P D A . N o . 3 .



v / L l e v a r a r e s u l t a d o s e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o

( $ 1 ,5 0 0 .0 0 + $ 1 ,2 5 0 .0 0 ) .

$ 1 ,2 5 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 2 , 7 5 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 2 , 7 5 0 . 0 0

L a u t i l i d a d c o n t a b l e p a r a e l a ñ o 2 0 0 5 s e v e a f e c t a d a d e l a

s i g u i e n t e m a n e r a :

“ I D E A S ” S . A .











D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a d e d u c i b l e $ 6 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 9 4 , 0 0 0 . 0 0


S U R G I M I E N T O E I N C R E M E N T O D E L P A S I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O ( 2 0 0 5 - 2 0 0 8 ) .






A Ñ O 2 0 0 9 .

E l s a l d o d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o a l

f i n a l d e e s t e a ñ o e s d e $ 7 , 2 5 0 . 0 0 , d e l o s c u a l e s $ 1 , 2 5 0 . 0 0

c o r r e s p o n d e n a l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a o r i g i n a d a p o r e l

e s t a b l e c i m i e n t o d e l v a l o r r e s i d u a l .



1 7 0

E n e s t e a ñ o l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a s e r e v i e r t e e n s u

t o t a l i d a d , y a q u e l a b a s e f i s c a l l l e g a a s e r n u l a ( p o r q u e l a

d e p r e c i a c i ó n d e l v e h i c u l o l l e g a a s e r i g u a l a l c o s t o d e

a d q u i s i c i ó n ) y , a d e m á s , s e d a d e b a j a e l v e h í c u l o .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 9

P D A . N o . 4 .





s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a d e p r e c i a c i ó n d e l v e h i c u l o .

$ 6 , 0 0 0 .0 0

$ 6 ,0 0 0 .0 0

$ 6 ,0 0 0 .0 0

P a r a d a r d e b a j a e l v e h í c u l o s e d e b e e l a b o r a r e l s i g u i e n t e

a s i e n t o c o n t a b l e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 9 P D A . N o . 5 .

O T R O S G A S T O S

R e t i r o d e b i e n e s p e r t e n e c i e n t e s a l a s P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o .

D E P R E C I A C I O N A C U M U L A D A

V e h i c u l o



v / R e g i s t r o d e l r e t i r o d e l v e h i c u l o a l f i n a l d e s u v i d a ú t i l p o r c o n s i d e r a r s e

i n u t i l i z a b l e .

$ 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 9 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 ,0 0 0 .0 0

$ 9 5 ,0 0 0 .0 0

$ 1 0 0 ,0 0 0 .0 0

E l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , r e l a c i o n a d o

c o n e l v a l o r r e s i d u a l d e l v e h i c u l o s e d e b e l i q u i d a r a s í :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 9

P D A . N o . 6 .


V a l o r r e s i d u a l d e l v e h i c u l o



s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o r e l a c i o n a d o c o n e l v a l o r r e s i d u a l d e l v e h i c u l o .

$ 1 ,2 5 0 . 0 0

$ 1 ,2 5 0 .0 0

$ 1 ,2 5 0 .0 0

D I S M I N U C I O N Y E L I M I N A C I O N D E L P A S I V O D I F E R I D O A Ñ O 2 0 0 9 .


2 0 0 8 S a l d o a l 3 1 d e d i c i e m b r e $ 7 , 2 5 0 . 0 0

2 0 0 9

P o r r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e

( v í a d e p r e c i a c i ó n ) $ 6 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 , 2 5 0 . 0 0

2 0 0 9

P o r r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e

( r e t i r o d e l v e h i c u l o ) $ 1 , 2 5 0 . 0 0 $ 0 . 0 0

“ I D E A S ” S . A .





I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 7 , 2 5 0 . 0 0




1 7 1




( + ) D e p r e c i a c i ó n f i n a n c i e r a n o d e d u c i b l e $ 1 9 , 0 0 0 . 0 0

( + ) O t r o s g a s t o s n o d e d u c i b l e s $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 4 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 7 4 , 0 0 0 . 0 0


C o m o p u e d e o b s e r v a r s e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e s e h a

r e v e r t i d o e n s u t o t a l i d a d y h a i n c r e m e n t a d o e l g a s t o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , p u e s o r i g i n ó q u e l a r e n t a

i m p o n i b l e a u m e n t a r a e n $ 2 4 , 0 0 0 . 0 0 , d e l o s c u a l e s $ 1 9 , 0 0 0 . 0 0

c o r r e s p o n d e n a l a d e p r e c i a c i ó n n o d e d u c i b l e y e l r e s t o a l

v a l o r r e s i d u a l q u e s e d e b e r e c o n o c e r c o n t a b l e m e n t e b a j o e l

c o n c e p t o d e “ o t r o s g a s t o s ” , e l c u a l t a m p o c o e s d e d u c i b l e d e


8 . P r o v i s i ó n p o r g a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s .


U n c o n t r a t o d e g a r a n t í a d e p r o d u c t o s i m p l i c a i n c u r r i r e n

g a s t o s f u t u r o s , l o s c u a l e s n o s e c o n o c e n c o n c e r t e z a e n c u a n t o

a l m o n t o , f e c h a y c l i e n t e q u e l o s r e c l a m a r á ; s i n e m b a r g o , u n

p a s i v o e x i s t e a l a f e c h a d e l a v e n t a y d e b e r á r e c o n o c e r s e c o m o

t a l , c o n t a b l e m e n t e , e n e l m o m e n t o e n q u e s e r e a l i z a l a v e n t a .

A l r e s p e c t o l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 3 7

“ P r o v i s i o n e s , A c t i v o s y P a s i v o s C o n t i n g e n t e s ” , s e ñ a l a q u e

c u a n d o e x i s t a u n g r a n n ú m e r o o c a n t i d a d g r a n d e d e o b l i g a c i o n e s

s i m i l a r e s ( P o r e j e m p l o , g a r a n t í a s d e p r o d u c t o s o c o n t r a t o s

s i m i l a r e s ) , l a p r o b a b i l i d a d d e q u e s e p r o d u z c a u n a s a l i d a d e

r e c u r s o s , p a r a s u c a n c e l a c i ó n , s e d e t e r m i n a r á c o n s i d e r a n d o e l

t i p o d e o b l i g a c i ó n e n s u c o n j u n t o . A u n q u e l a p o s i b i l i d a d d e

u n a s a l i d a d e r e c u r s o s s e a p e q u e ñ a p a r a u n a d e t e r m i n a d a

p a r t i d a o t i p o d e p r o d u c t o e n p a r t i c u l a r , p u e d e m u y b i e n s e r

p r o b a b l e u n a s a l i d a d e r e c u r s o s p a r a c a n c e l a r e l t i p o d e

o b l i g a c i ó n e n s u c o n j u n t o . S i t a l e s e l c a s o , s e p r o c e d e r á a

r e c o n o c e r l a p r o v i s i ó n .



1 7 2

D e a c u e r d o c o n l o e s t a b l e c i d o p o r e s t a N o r m a , s e d e d u c e q u e

u n a e m p r e s a t e n d r á q u e r e c o n o c e r , e n e l m o m e n t o e n q u e s e

r e a l i z a l a v e n t a d e p r o d u c t o s g a r a n t i z a d o s , e l p o s i b l e g a s t o

p o r g a r a n t í a s q u e p u e d e i n c u r r i r e n e l f u t u r o , c u a n d o t a l e s

d e r e c h o s s e a n r e c l a m a d o s p o r l o s c l i e n t e s .


S e g ú n e n t r e v i s t a r e a l i z a d a a l L i c . G u i l l e r m o H u m b e r t o R i v a s4 6

S u p e r v i s o r d e G r u p o s d e F i s c a l i z a c i ó n , C o o r d i n a c i ó n T r e s ,

S u p e r v i s i ó n C u a t r o , d e l M i n i s t e r i o d e H a c i e n d a , y t o m a n d o c o m o

b a s e e l A r t . 2 9 d e l a L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , m a n i f e s t ó

q u e e l g a s t o e n c o n c e p t o d e g a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s

s e r á a c e p t a d o p o r l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s c o m o u n g a s t o

d e d u c i b l e p a r a e f e c t o s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a “ c u a n d o

r e p r e s e n t e u n a s a l i d a r e a l d e e f e c t i v o ; s i e m p r e y c u a n d o l a

g a r a n t í a , s e h a y a e s t i p u l a d o e n u n c o n t r a t o , f a c t u r a o

c o m p r o b a n t e d e c r é d i t o f i s c a l , a d e m á s , q u e p r o v e n g a d e l g i r o

n o r m a l o a c t i v i d a d d e l a e m p r e s a d e i n g r e s o s g r a v a d o s .

a ) P l a n t e a m i e n t o d e l c a s o .

D u r a n t e e l a ñ o 2 0 0 4 , l a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , v e n d e 2 5 0

e q u i p o s d e c o m p u t a c i ó n a u n p r e c i o u n i t a r i o d e $ 9 0 0 . 0 0 ,

o t o r g a n d o g a r a n t í a s p a r a e l p l a z o d e u n a ñ o . B a s á n d o s e e n

e x p e r i e n c i a s p a s a d a s , s e e s t i m a q u e e l g a s t o e n c o n c e p t o d e

g a r a n t í a s a s c e n d e r á a u n t o t a l d e $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 , e s d e c i r u n

e s t i m a d o d e $ 1 0 0 . 0 0 p o r c a d a e q u i p o v e n d i d o . A l f i n a l d e e s e

a ñ o “ I D E A S ” S . A . , o b t u v o u t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d e $ 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0 .

E n e l a ñ o 2 0 0 5 , d e f e b r e r o a s e p t i e m b r e , s e e f e c t u a r o n p a g o s

p o r u n m o n t o d e $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 e n c o n c e p t o d e g a r a n t í a s d e

p r o d u c t o s v e n d i d o s e l a ñ o a n t e r i o r ; a d e m á s , r e a l i z a r o n v e n t a s

t o t a l e s p o r $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 c o n g a r a n t í a e s t i m a d a d e $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

4 6

E n t r e v i s t a r e a l i z a d a e l 2 0 d e m a y o d e 2 0 0 5 .



1 7 3

a u n a ñ o d e v e n c i m i e n t o . A l 3 1 d e d i c i e m b r e o b t u v o

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 e n u t i l i d a d e s a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a .



A ñ o 2 0 0 4 .

E l a s i e n t o c o n t a b l e p a r a e l r e g i s t r o d e l a p r o v i s i ó n e s :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

P D A . N o . 1

G A S T O S D E V E N T A

G a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s

P R O V I S I Ó N P A R A G A R A N T Í A S P O R V E N T A D E P R O D U C T O S

v / R e g i s t r o d e l a p r o v i s i ó n p a r a g a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s .

P D A . N o . 2




V / D e t e r m i n a c i ó n d e l a u t i l i d a d d e o p e r a c i ó n .

$ 2 5 ,0 0 0 .0 0

$ 2 5 ,0 0 0 .0 0

$ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 5 ,0 0 0 . 0 0


F E C H A V A L O R


D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

E l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o q u e s e d e b e

r e c o n o c e r e s d e : $ 6 , 2 5 0 . 0 0 ( $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) y e l r e g i s t r o

c o n t a b l e e s :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

P D A . N o . 3





d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a P r o v i s i ó n p o r g a r a n t í a p o r

v e n t a d e p r o d u c t o s .

P D A . N o . 4



v / L i q u i d a r e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

$ 6 ,2 5 0 .0 0

$ 6 ,2 5 0 .0 0

$ 6 , 2 5 0 . 0 0

$ 6 ,2 5 0 .0 0

$ 6 , 2 5 0 . 0 0

2 0 0 4 2 0 0 5

G a s t o C o n t a b l e = $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0


G a s t o F i s c a l = $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0


A ñ o s

G a s t o C o n t a b l e = $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0


E s t a b l e c i m i e n t o d e l a P r o v i s i ó n R e e s t a b l e c i m i e n t o

d e l a P r o v i s i ó n


P r o v i s i ó n , p o r P a g o

d e I n d e m n i z a c i o n e s



1 7 4











P r o v i s i ó n d e g a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 4 2 5 , 0 0 0 . 0 0


E n e l a ñ o 2 0 0 4 s e o r i g i n ó u n g a s t o n o d e d u c i b l e d e i m p u e s t o

s o b r e r e n t a p o r v a l o r d e $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 , c a n t i d a d q u e l a e m p r e s a

r e g i s t r ó e n c o n c e p t o d e p r o v i s i ó n d e g a r a n t í a s p o r v e n t a s d e

p r o d u c t o s , d i c h o g a s t o a u m e n t ó l a r e n t a i m p o n i b l e y e n

c o n s e c u e n c i a e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e .

A ñ o 2 0 0 5

E n e s t e a ñ o , l a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . i n c u r r i ó e n e l p a g o d e

g a r a n t í a s p o r $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 , p o r l o q u e d e b e r e a l i z a r e l

s i g u i e n t e a s i e n t o c o n t a b l e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 5

P O R V I S I Ó N P A R A G A R A N T Í A S P O R V E N T A D E P R O D U C T O S


v / P a g o d e g a r a n t í a s r e c l a m a d a s p o r l o s c l i e n t e s

$ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

P o r e l p a g o d e g a r a n t í a s e n e s t e a ñ o , l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a

s e r e v i e r t e p a r c i a l m e n t e e n $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 , p o r l o q u e e l a c t i v o

p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o r e l a c i o n a d o c o n d i c h a

c u e n t a s e v e d i s m i n u i d o e n $ 5 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) y s e

d e b e r e g i s t r a r d e l a s i g u i e n t e m a n e r a :


F e b r e r o -

s e p t i e m b r e

2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 6 .




v / R e v e r s i ó n p a r c i a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e .

P D A . 7 .



v 7 L i q u i d a r e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o

$ 5 , 0 0 0 .0 0

$ 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 , 0 0 0 . 0 0



1 7 5


F E C H A V A L O R


D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

E l s a l d o d e l a c u e n t a a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o a l 3 1 d e D i c i e m b r e d e 2 0 0 5 d e b e s e r d e $ 5 , 0 0 0 . 0 0

( $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) , p e r o d e e s t o s , y a s e e n c u e n t r a n

r e g i s t r a d o s $ 1 , 2 5 0 . 0 0 , q u e c o r r e s p o n d e n a l a s g a r a n t í a s

o t o r g a d a s e n e l 2 0 0 4 q u e n o f u e r o n r e c l a m a d a s p o r l o s

c l i e n t e s . L a d i f e r e n c i a , $ 3 , 7 5 0 . 0 0 , e s t á n r e l a c i o n a d o s c o n

l o s $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 q u e e s t e a ñ o s e h a n p r o v i s i o n a d o p o r e l m i s m o

c o n c e p t o .

E l s a l d o d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o e s t a

c o n f o r m a d o d e l a s i g u i e n t e m a n e r a :

S a l d o i n i c i a l d e l A c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o = $ 6 , 2 5 0 . 0 0

( - ) D i s m i n u c i ó n d e l a c t i v o p o r e l r e c o n o c i m i e n t o

d e l p a g o d e g a r a n t í a s = $ 5 , 0 0 0 . 0 0

( + ) A u m e n t o d e l a c t i v o - r e e s t a b l e c i m i e n t o d e l a

p r o v i s i ó n p a r a g a r a n t í a p o r v e n t a d e p r o d u c t o s = $ 3 , 7 5 0 . 0 0

( = ) S a l d o d e l A c t i v o a l 3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 = $ 5 , 0 0 0 . 0 0

Y e l a s i e n t o c o n t a b l e e s :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 8 .





d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r e l r e e s t a b l e c i m i e n t o d e l a P r o v i s i ó n g a r a n t í a s p o r

v e n t a d e p r o d u c t o s .

P D A . N o . 9 .



v / L l e v a r a r e s u l t a d o s d e l p e r í o d o e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o .

$ 3 ,7 5 0 .0 0

$ 3 ,7 5 0 .0 0

$ 3 ,7 5 0 .0 0

$ 3 ,7 5 0 .0 0

$ 3 ,7 5 0 .0 0



( - ) G a s t o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a $ 1 2 5 , 0 0 0 . 0 0







1 7 6





P r o v i s i ó n d e g a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0


G a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s P a g a d a s ( $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 4 9 5 , 0 0 0 . 0 0


C o m o p u e d e o b s e r v a r s e , e n e s t e a ñ o 2 0 0 5 l a r e v e r s i ó n d e l a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e e n $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 , p r o d u c t o d e l

p a g o d e g a r a n t í a s r e c l a m a d a s , v i n o a d i s m i n u i r t a n t o l a r e n t a

i m p o n i b l e c o m o e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e .

A s í t a m b i é n , t a n t o l a r e n t a i m p o n i b l e c o m o e l g a s t o c o r r i e n t e

p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , s e i n c r e m e n t a r o n d e b i d o a l

r e c o n o c i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e o r i g i n a d a

p o r e l r e c o n o c i m i e n t o d e l a p r o v i s i ó n p a r a g a r a n t í a s p o r v e n t a

d e p r o d u c t o s r e g i s t r a d a p a r a e s t e a ñ o p o r v a l o r d e $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

9 . E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s .


L a E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s s e c o n s i d e r a u n

g a s t o d e o p e r a c i ó n , y a s e a d e a d m i n i s t r a c i ó n o d e v e n t a s , o u n

c o s t o d e l p e r í o d o e n q u e s e p r o v i s i o n a .

E l r e c o n o c i m i e n t o d e e s t a e s t i m a c i ó n c o m o u n g a s t o d e l p e r i o d o

s e d e b e a q u e s e g ú n e l p r i n c i p i o c o n t a b l e d e a c u m u l a c i ó n o

d e v e n g o , l o s g a s t o s d e b e n c o n t a b i l i z a r s e e n e l p e r i o d o e n q u e

s e i n c u r r e n a u n q u e e f e c t i v a m e n t e n o s e h a y a n p a g a d o y d e b e

l l e v a r s e a r e s u l t a d o s p a r a d e t e r m i n a r l a u t i l i d a d o p é r d i d a

d e l e j e r c i c i o .


E l c ó d i g o d e t r a b a j o e n e l A r t . 5 8 . - e s t a b l e c e q u e : “ C u a n d o u n

t r a b a j a d o r c o n t r a t a d o p o r t i e m p o i n d e f i n i d o , f u e r e d e s p e d i d o



1 7 7

d e s u s l a b o r e s s i n c a u s a j u s t i f i c a d a , t e n d r á d e r e c h o a q u e e l

p a t r o n o l e i n d e m n i c e c o n u n a c a n t i d a d e q u i v a l e n t e a l s a l a r i o

b á s i c o d e t r e i n t a d í a s p o r c a d a a ñ o d e s e r v i c i o y

p r o p o r c i o n a l m e n t e p o r f r a c c i o n e s d e a ñ o … ”4 7

.

P o r o t r a p a r t e , e l A r t . 2 9 . - n u m e r a l 2 ) i n c i s o s e g u n d o d e l a

L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , e s t a b l e c e c o m o d e d u c i b l e s

ú n i c a m e n t e : “ L a s c a n t i d a d e s p a g a d a s p o r i n d e m n i z a c i o n e s

l a b o r a l e s p o r d e s p i d o y l a s b o n i f i c a c i o n e s p o r r e t i r o

v o l u n t a r i o , c u m p l i e n d o c o n l o e s t a b l e c i d o e n e l a r t í c u l o 4

n u m e r a l 3 ) i n c i s o s e g u n d o d e e s t a l e y ; a s í c o m o l a s

i n d e m n i z a c i o n e s p o r c a u s a d e m u e r t e , a c c i d e n t e , i n c a p a c i d a d o

e n f e r m e d a d ”4 8

.

P o r l o d i c h o a n t e r i o r m e n t e , l a E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s c o n s t i t u y e u n g a s t o n o d e d u c i b l e e n e l p e r í o d o e n e l

c u a l s e r e g i s t r a y s e r á u n g a s t o d e d u c i b l e e n e l o l o s

p e r í o d o s e n q u e l a s i n d e m n i z a c i o n e s l a b o r a l e s e f e c t i v a m e n t e s e

p a g u e n .

a ) P l a n t e a m i e n t o d e l c a s o .

L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . e l 3 1 d e D i c i e m b r e d e 2 0 0 4 c o n s t i t u y e

u n a e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s p o r $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 ,

c o n e l o b j e t i v o d e c o n t a r c o n r e c u r s o s p a r a d a r l e c u m p l i m i e n t o

a l a s o b l i g a c i o n e s d e r i v a d a s d e c o n t r a t o s l a b o r a l e s y d e l a s

e s t a b l e c i d a s e n e l C ó d i g o d e T r a b a j o ( s e g ú n A r t . 5 8 . - d e l

C ó d i g o d e T r a b a j o ) , q u e s e l e p u d i e r a n p r e s e n t a r e n e l f u t u r o .

E l 1 3 d e n o v i e m b r e d e l a ñ o 2 0 0 5 s e p a g a n i n d e m n i z a c i o n e s

l a b o r a l e s p o r u n m o n t o d e $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 y a l f i n a l d e l m i s m o a ñ o

d e t e r m i n a q u e p a r a e l p r ó x i m o a ñ o n e c e s i t a r á a c u m u l a r

$ 6 0 , 0 0 0 . 0 0 d e e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s .

4 7

V A S Q U E Z L Ó P E Z , L u í s , “ R e c o p i l a c i ó n d e L e y e s e n M a t e r i a L a b o r a l ” , E l S a l v a d o r , L I S , P á g . 4 5 , 2 0 0 3 .

4 8

M E N D O Z A O R A N T E S , R i c a r d o , P á g . 1 6 5 .



1 7 8

P a r a l o s a ñ o s 2 0 0 4 y 2 0 0 5 l a e m p r e s a o b t u v o u t i l i d a d e s a n t e s

d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a p o r $ 1 7 5 , 0 0 0 . 0 0 y $ 1 7 0 , 0 0 0 . 0 0




A ñ o 2 0 0 4 .

E l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s g e n e r a u n g a s t o d e o p e r a c i ó n y d e b e d e r e g i s t r a r s e

d e l a s i g u i e n t e m a n e r a ( e l t i p o d e g a s t o q u e s e d e b e c a r g a r ,

d e p e n d e r á d e l a n a t u r a l e z a d e l a s a c t i v i d a d e s q u e r e a l i z a b a e l

t r a b a j a d o r q u e h a d e j a d o d e l a b o r a r p a r a l a e m p r e s a ) :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

P D A . N o . 1


E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s

P R O V I S I Ó N P A R A O B L I G A C I O N E S L A B O R A L E S

v / R e g i s t r a r l a e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s d e l p r e s e n t e

e j e r c i c i o .

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0


F E C H A V A L O R


D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

C o m o e l v a l o r e n l i b r o s d e l a e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s e s m a y o r a s u b a s e f i s c a l , l a d i f e r e n c i a q u e s u r g e

e s u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e , p o r l o q u e s e d e b e

2 0 0 4 2 0 0 5

G a s t o C o n t a b l e = $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0


G a s t o F i s c a l = $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0


A ñ o s

G a s t o C o n t a b l e = $ 5 5 , 0 0 0 . 0 0


E s t a b l e c i m i e n t o d e

l a P r o v i s i ó n

R e e s t a b l e c i m i e n t o

d e l a P r o v i s i ó n


P r o v i s i ó n , p o r P a g o

d e I n d e m n i z a c i o n e s



1 7 9

p r o c e d e r a r e g i s t r a r u n a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o y u n i n g r e s o d e l a m i s m a n a t u r a l e z a .

E l a c t i v o a r e g i s t r a r e s p o r u n m o n t o d e : $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

( $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) y e l a s i e n t o c o n t a b l e e s :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

P D A . N o . 2





d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a

O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s .

P D A . N o . 3





P D A . N o 4




v / L i q u i d a r e l g a s t o r e l a c i o n a d o c o n l a p r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s .

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0





( + ) I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0






E s t i m a c i ó n p a r a O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0


E l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s , d e b i d o a q u e c o n s t i t u y e u n g a s t o n o d e d u c i b l e ,

o r i g i n a u n i n c r e m e n t o e n e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

c o r r i e n t e ; p e r o d i c h o g a s t o d i s m i n u i r á e n e l o l o s p e r i o d o s e n

q u e e f e c t i v a m e n t e s e p a g u e n i n d e m n i z a c i o n e s , y a q u e d i c h o s

g a s t o s s e r á n d e d u c i b l e s p a r a e f e c t o s d e i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a .



1 8 0

A ñ o 2 0 0 5


F E C H A V A L O R


D I F E R E N C I A

T E M P O R A R I A

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 0 . 0 0 $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0

P a r a e s t e a ñ o , s e a p l i c a r o n $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 , d e l a E s t i m a c i ó n p a r a

o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s r e g i s t r a d a e n e l 2 0 0 4 , e n l a

c a n c e l a c i ó n d e l a s i n d e m n i z a c i o n e s d e l o s t r a b a j a d o r e s q u e

f u e r o n d e s p e d i d o s , r a z ó n p o r l a c u a l l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a

s e r e v i r t i ó e n l a m i s m a c a n t i d a d ; c o n s e c u e n t e m e n t e e l a c t i v o

p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d i s m i n u y ó e n $ 1 1 , 2 5 0 . 0 0

( $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) , p o r l o q u e s e p r o c e d e a e l a b o r a r e l

s i g u i e n t e a s i e n t o c o n t a b l e :


1 3 / 1 1 / 2 0 0 5 P D A . N o . 5




v / R e c o n o c e r e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a

r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e e n $ 4 5 , 0 0 0 .0 0

c o r r e s p o n d i e n t e a l p a g o d e i n d e m n i z a c i o n e s l a b o r a l e s .

$ 1 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 1 , 2 5 0 . 0 0

E l s a l d o d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , r e l a c i o n a d o c o n l a

E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s , e s a h o r a d e $ 1 , 2 5 0 . 0 0

( $ 1 2 , 5 0 0 . 0 0 - $ 1 1 , 2 5 0 . 0 0 ) , d e b i d o a q u e l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a s e h a r e v e r t i d o e n $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 , q u e c o r r e s p o n d e a l

v a l o r d e l a s i n d e m n i z a c i o n e s p a g a d a s , d i c h a r e v e r s i ó n , a d e m á s ,

o r i g i n a u n g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

P a r a e l a ñ o 2 0 0 5 , s e d e t e r m i n a q u e l a E s t i m a c i ó n p a r a

o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s d e b e s e r d e $ 6 0 , 0 0 0 . 0 0 , l a c u a l t i e n e

u n s a l d o i n i c i a l d e $ 5 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 - $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 )

p o r l o q u e s e d e b e i n c r e m e n t a r e n $ 5 5 , 0 0 0 . 0 0 .

E l r e e s t a b l e c i m i e n t o d e l a E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s p r o v o c a q u e e l a c t i v o p o r I m p u e s t o D i f e r i d o s e

i n c r e m e n t e e n $ 1 3 , 7 5 0 . 0 0 ( $ 5 5 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % ) , y l o s a s i e n t o s

c o n t a b l e s s o n :



1 8 1


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 6



P R O V I S I Ó N P A R A O B L I G A C I O N E S L A B O R A L E S

v / R e g i s t r o d e l r e e s t a b l e c i m i e n t o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s .

P D A . N o . 7





d i f e r i d o .

$ 5 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 3 , 7 5 0 . 0 0

$ 5 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 3 , 7 5 0 . 0 0

$ 5 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 3 , 7 5 0 . 0 0

E l s a l d o d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o ,

d e s p u é s d e h a b e r s e i n c r e m e n t a d o e s d e $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 , 2 5 0 . 0 0

+ $ 1 3 , 7 5 0 . 0 0 ) , d e b i d o a q u e l a E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s s e h a i n c r e m e n t a d o e n $ 5 5 , 0 0 0 . 0 0 , d i c h o i n c r e m e n t o

t a m b i é n o r i g i n a u n i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o .

P a r a l l e v a r a r e s u l t a d o s d e l p e r í o d o , t a n t o e l g a s t o c o m o e l

i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , r e l a c i o n a d o s c o n

l a a p l i c a c i ó n y r e e s t a b l e c i m i e n t o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a

o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s , s e e l a b o r a n l o s s i g u i e n t e s r e g i s t r o s

c o n t a b l e s :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 8



v / L l e v a r a r e s u l t a d o s d e l p e r í o d o e l g a s t o o r i g i n a d o p o r l a r e v e r s i ó n d e l a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e .

P D A . N o . 9



v / L l e v a r a r e s u l t a d o s d e l p e r í o d o e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o .

P D A . N o . 1 0



P r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s .

v / L i q u i d a r e l g a s t o o r i g i n a d o p o r l a e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s .

$ 5 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 3 , 7 5 0 . 0 0

$ 5 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 3 , 7 5 0 . 0 0

$ 5 5 , 0 0 0 . 0 0



( - ) G a s t o s p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a $ 4 2 , 5 0 0 . 0 0


( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ( $ 1 1 , 2 5 0 . 0 0 )

( + ) I n g r e s o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 1 3 , 7 5 0 . 0 0




1 8 2





E s t i m a c i ó n p a r a O b l i g a c i o n e s L a b o r a l e s $ 5 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0


I n d e m n i z a c i o n e s P a g a d a s ( $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0


E l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , p a r a e l a ñ o 2 0 0 5 e s t á

c o n f o r m a d o p o r e l g a s t o ( $ 1 1 , 2 5 0 . 0 0 ) o r i g i n a d o p o r l a

r e v e r s i ó n d e l a d e f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e e n

$ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 , e l i n g r e s o ( $ 1 3 , 7 5 0 . 0 0 ) g e n e r a d o p o r e l

r e e s t a b l e c i m i e n t o d e l a e s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s

e n $ 5 5 , 0 0 0 . 0 0 y e l i m p u e s t o c o r r i e n t e ( $ 4 5 , 0 0 0 . 0 0 ) p r o d u c t o

d e l a r e n t a i m p o n i b l e o b t e n i d a p a r a e l p r e s e n t e a ñ o .

1 0 . V e n t a s a p l a z o m e n o r e s a 2 4 m e s e s .


E l m é t o d o d e l a s v e n t a s a p l a z o s u p o n e l a r e c u p e r a c i ó n p a r c i a l

d e l i n g r e s o a t r a v é s d e l c o b r o d e c i e r t o n ú m e r o d e c u o t a s

e s t a b l e c i d a s e n u n c o n t r a t o d e v e n t a a p l a z o c e l e b r a d o e n t r e

l a s p a r t e s i n v o l u c r a d a s .

L o s t r a t a d i s t a s c o n t a b l e s n o r t e a m e r i c a n o s , e n t r e e l l o s F i n n e y

M i l l e r t r a d i c i o n a l m e n t e h a n m a n e j a d o l a f i g u r a d e v e n t a s a

p l a z o , c o m o u n m é t o d o q u e c o n s i s t e e n r e c o n o c e r

f i n a n c i e r a m e n t e e l i n g r e s o e n p r o p o r c i ó n a l a r e c u p e r a c i ó n d e

l o s c á n o n e s o c u o t a s e s t a b l e c i d a s e n e l r e s p e c t i v o c o n t r a t o ,

r e g i s t r a n d o c o m o u t i l i d a d r e a l i z a d a e n e l m o m e n t o d e l a v e n t a

s o l a m e n t e l o c o b r a d o e n c o n c e p t o d e p r i m a , a p l i c a n d o a s í e l

m é t o d o d e l e f e c t i v o .



1 8 3


E l R e g l a m e n t o d e L e y d e I m p u e s t o s o b r e l a r e n t a e n s u A r t . 1 2 . -

e s t a b l e c e q u e l a s u t i l i d a d e s o b t e n i d a s p o r u n a p e r s o n a n a t u r a l

o j u r í d i c a e n o p e r a c i o n e s d e c r é d i t o c u y o s p l a z o s s e a n m a y o r e s

a 2 4 m e s e s p o d r á n s e r d i f e r i d a s .

D e l o d i c h o a n t e r i o r m e n t e s e d e d u c e q u e e l i n g r e s o t o t a l

p e r c i b i d o p o r v e n t a s e f e c t u a d a s a u n p l a z o m e n o r a l a n t e s

m e n c i o n a d o d e b e s e r c o m p u t a d o o d e c l a r a d o e n e l p e r i o d o e n q u e

s e o r i g i n ó d i c h a v e n t a .


L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , e l 2 2 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 e f e c t u ó

u n a v e n t a d e u n b i e n m u e b l e a 2 4 m e s e s p l a z o a u n p r e c i o d e

$ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 m á s I V A , c o n u n c o s t o d e v e n t a d e $ 1 3 4 , 0 0 0 . 0 0

( 6 7 % s o b r e e l p r e c i o d e v e n t a ) d e a c u e r d o a l a s c o n d i c i o n e s


P r i m a 1 0 % s o b r e e l v a l o r n e t o d e l a v e n t a .

C o b r o d e I V A e n e l m o m e n t o d e l a v e n t a .

P l a z o : 2 4 m e s e s .

D o c u m e n t a c i ó n d e r e s p a l d o : 2 4 l e t r a s d e c a m b i o , c o n

v e n c i m i e n t o e l 2 2 d e c a d a m e s .

T a s a d e i n t e r é s : 1 8 % a n u a l .

L o s i n t e r e s e s a c o b r a r n o i n c l u y e n I V A .

E n l o s a ñ o s 2 0 0 4 y 2 0 0 5 s e o b t i e n e n i n g r e s o s c o r r i e n t e s d e

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 y $ 6 0 0 , 0 0 0 . 0 0 , c o n u n c o s t o d e v e n t a d e

$ 1 7 5 , 0 0 0 . 0 0 y $ 2 1 0 , 0 0 0 . 0 0 r e s p e c t i v a m e n t e .



1 8 4



A Ñ O 2 0 0 4 .

D e t e r m i n a c i ó n d e l a c u o t a m e n s u a l :

F ó r m u l a :

R = ( A i ) / ( 1 - ( 1 + i )- n

)

R = ?

P r i m a : $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 1 0 %

= $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

A : $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 - $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

= $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0

I : = 0 . 1 8 / 1 2 m e s e s

= 0 . 0 1 5

N = 2 4 .

R = ( $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0 X 0 . 0 1 5 ) / ( 1 – ( 1 + 0 . 0 1 5 )- 2 4

)

= $ 2 , 7 0 0 . 0 0 / 0 . 3 0 0 4 5 6 0 8 1 .

R = $ 8 , 9 8 6 . 3 4 ( C u o t a m e n s u a l )

A s i e n t o c o n t a b l e p o r l a v e n t a a p l a z o s y s u c o s t o :

E f e c t i v o : P r i m a $ 2 0 , 0 0 . 0 0 y e l I V A d e l a v e n t a t o t a l .

D o c u m e n t o s p o r c o b r a r a C . P . p o r v e n t a s a p l a z o : $ 8 , 9 8 6 . 3 4 x

2 4 m e s e s .

D o c u m e n t o s p o r c o b r a r a L . P . p o r v e n t a s a p l a z o : $ 8 , 9 8 6 . 3 4 x

2 4 m e s e s .

C o s t o d e v e n t a a p l a z o s : $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 6 7 % .

I n g r e s o C o n t a b l e = $ 3 2 , 3 4 6 . 1 1

I n g r e s o n o g r a v a b l e

I n g r e s o C o n t a b l e = $ 2 7 , 0 5 3 . 8 9

I n g r e s o n o g r a v a b l e

2 0 0 4 2 0 0 6 2 0 0 5

A ñ o s

I n g r e s o g r a v a b l e

= $ 6 6 , 0 0 0 . 0 0

( $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 3 3 % )


D e d u c i b l e = $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0

( $ 6 6 , 0 0 0 . 0 0 - $ 6 , 6 0 0 . 0 0 )


D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a =

$ 2 7 , 0 5 3 . 8 9


D i f e r e n c i a T e m p o r a r i a =

$ 3 2 , 3 4 6 . 1 1

I n g r e s o C o n t a b l e = $ 6 , 6 0 0 . 0 0 ( P r i m a

$ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 X 3 3 % d e U t i l i d a d )



1 8 5


2 2 / 1 2 / 2 0 0 4

2 2 / 1 2 / 2 0 0 4

P D A . N o . 1 .

E F E C T I V O

B a n c o

D O C U M E N T O S P O R C O B R A R A C . P . P O R V E N T A S A P L A Z O

D O C U M E N T O S P O R C O B R A R A L . P . P O R V E N T A S A P L A Z O

V E N T A S A P L A Z O

I N T E R E S E S D I F E R I D O S P O R V E N T A S A P L A Z O

I V A D E B I T O F I S C A L

v / R e g i s t r a r l a v e n t a d e u n b i e n m u e b l e p o r $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 a 2 4 m e s e s p l a z o .

P D A . N o . 2 .

C O S T O D E V E N T A S A P L A Z O S

I N V E N T A R I O

v / R e g i s t r o d e l c o s t o d e l a v e n t a a p l a z o s .

$ 4 6 ,0 0 0 . 0 0

$ 4 6 ,0 0 0 .0 0

$ 1 1 7 ,8 3 6 .0 8

$ 1 1 7 ,8 3 6 .0 8

$ 1 3 4 ,0 0 0 .0 0

$ 2 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 5 ,6 7 2 .1 6

$ 2 6 ,0 0 0 .0 0

$ 1 3 4 ,0 0 0 .0 0

C U A D R O D E A M O R T I Z A C I O N D E F O N D O S .

F E C H A

C U O T A

M E N S U A L

A B O N O A

I N T E R E S E S

A B O N O A

C A P I T A L

C A P I T A L

I N S O L U T O

S A L D O $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0

2 2 / 0 1 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 , 7 0 0 . 0 0 $ 6 , 2 8 6 . 3 4 $ 1 7 3 , 7 1 3 . 6 6

2 2 / 0 2 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 , 6 0 5 . 7 0 $ 6 , 3 8 0 . 6 4 $ 1 6 7 , 3 3 3 . 0 2

2 2 / 0 3 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 , 5 1 0 . 0 0 $ 6 , 4 7 6 . 3 4 $ 1 6 0 , 8 5 6 . 6 8

2 2 / 0 4 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 , 4 1 2 . 8 5 $ 6 , 5 7 3 . 4 9 $ 1 5 4 , 2 8 3 . 1 9

2 2 / 0 5 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 , 3 1 4 . 2 5 $ 6 , 6 7 2 . 0 9 $ 1 4 7 , 6 1 1 . 1 0

2 2 / 0 6 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 , 2 1 4 . 1 7 $ 6 , 7 7 2 . 1 7 $ 1 4 0 , 8 3 8 . 9 2

2 2 / 0 7 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 , 1 1 2 . 5 8 $ 6 , 8 7 3 . 7 6 $ 1 3 3 , 9 6 5 . 1 7

2 2 / 0 8 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 , 0 0 9 . 4 8 $ 6 , 9 7 6 . 8 6 $ 1 2 6 , 9 8 8 . 3 1

2 2 / 0 9 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 9 0 4 . 8 2 $ 7 , 0 8 1 . 5 2 $ 1 1 9 , 9 0 6 . 7 9

2 2 / 1 0 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 7 9 8 . 6 0 $ 7 , 1 8 7 . 7 4 $ 1 1 2 , 7 1 9 . 0 5

2 2 / 1 1 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 6 9 0 . 7 9 $ 7 , 2 9 5 . 5 5 $ 1 0 5 , 4 2 3 . 5 0

2 2 / 1 2 / 2 0 0 5 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 5 8 1 . 3 5 $ 7 , 4 0 4 . 9 9 $ 9 8 , 0 1 8 . 5 1

S U B T O T A L $ 1 0 7 , 8 3 6 . 0 8 $ 2 5 , 8 5 4 . 5 9 $ 8 1 , 9 8 1 . 4 9

2 2 / 0 1 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 4 7 0 . 2 8 $ 7 , 5 1 6 . 0 6 $ 9 0 , 5 0 2 . 4 5

2 2 / 0 2 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 3 5 7 . 5 4 $ 7 , 6 2 8 . 8 0 $ 8 2 , 8 7 3 . 6 5

2 2 / 0 3 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 2 4 3 . 1 0 $ 7 , 7 4 3 . 2 4 $ 7 5 , 1 3 0 . 4 1

2 2 / 0 4 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 1 2 6 . 9 6 $ 7 , 8 5 9 . 3 8 $ 6 7 , 2 7 1 . 0 3

2 2 / 0 5 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 , 0 0 9 . 0 7 $ 7 , 9 7 7 . 2 7 $ 5 9 , 2 9 3 . 7 5

2 2 / 0 6 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 8 8 9 . 4 1 $ 8 , 0 9 6 . 9 3 $ 5 1 , 1 9 6 . 8 2

2 2 / 0 7 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 7 6 7 . 9 5 $ 8 , 2 1 8 . 3 9 $ 4 2 , 9 7 8 . 4 3

2 2 / 0 8 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 6 4 4 . 6 8 $ 8 , 3 4 1 . 6 6 $ 3 4 , 6 3 6 . 7 7

2 2 / 0 9 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 5 1 9 . 5 5 $ 8 , 4 6 6 . 7 9 $ 2 6 , 1 6 9 . 9 8

2 2 / 1 0 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 3 9 2 . 5 5 $ 8 , 5 9 3 . 7 9 $ 1 7 , 5 7 6 . 1 9

2 2 / 1 1 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 2 6 3 . 6 4 $ 8 , 7 2 2 . 7 0 $ 8 , 8 5 3 . 4 9

2 2 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 8 , 9 8 6 . 3 4 $ 1 3 2 . 8 0 $ 8 , 8 5 3 . 4 9 $ 0 . 0 0

S U B T O T A L $ 1 0 7 , 8 3 6 . 0 8 $ 9 , 8 1 7 . 5 2 $ 9 8 , 0 1 8 . 5 1

T O T A L $ 2 1 5 , 6 7 2 . 1 6 $ 3 5 , 6 7 2 . 1 1 $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0

A l f i n a l d e l a ñ o 2 0 0 4 l a e m p r e s a r e a l i z a e l c i e r r e d e l a s

v e n t a s a p l a z o y d e l c o s t o d e v e n t a a p l a z o a l a c u e n t a

u t i l i d a d b r u t a d i f e r i d a e n v e n t a s a p l a z o .



1 8 6

U t i l i d a d b r u t a d i f e r i d a e n v e n t a s a p l a z o : $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 3 3 % .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 P D A . N o . 3 .


U T I L I D A D B R U T A D I F E R I D A E N V E N T A S A P L A Z O

C O S T O D E V E N T A A P L A Z O

v / R e g i s t r a r l a u t i l i d a d d i f e r i d a y l a e l i m i n a c i ó n d e l c o s t o d e v e n t a a p l a z o .

$ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 6 6 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 3 4 , 0 0 0 . 0 0

A d e m á s , l a e m p r e s a d e b e p r o c e d e r a r e c o n o c e r l a u t i l i d a d

r e a l i z a d a d e $ 6 , 6 0 0 . 0 0 ( $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 X 3 3 % ) q u e h a r e c u p e r a d o

e n e l c o b r o d e l a p r i m a .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 P D A . N o . 4 .


U T I L I D A D B R U T A R E A L I Z A D A E N V E N T A S A P L A Z O

v / R e g i s t r o d e l a u t i l i d a d r e a l i z a d a p o r e l c o b r o d e l a p r i m a .

$ 6 , 6 0 0 . 0 0

$ 6 , 6 0 0 . 0 0

U T I L I D A D B R U T A D I F E R I D A E N V E N T A S A P L A Z O .


F E C H A C O N C E P T O D E B E H A B E R S A L D O

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 R e g i s t r o d e l a u t i l i d a d b r u t a d i f e r i d a p o r l a v e n t a $ 6 6 , 0 0 0 . 0 0 $ 6 6 , 0 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 4

R e c u p e r a c i ó n d e l a u t i l i d a d b r u t a r e a l i z a d a p o r c o b r o d e

l a p r i m a $ 6 , 6 0 0 . 0 0 $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0

C o m p a r a n d o l a u t i l i d a d c o n t a b l e y l a u t i l i d a d g r a v a b l e e n e l

a ñ o 2 0 0 4 s e g e n e r a u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a l d e $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0

( $ 6 6 , 0 0 0 . 0 0 - $ 6 , 6 0 0 . 0 0 d e l a p r i m a ) p o r l a v e n t a a p l a z o y a

q u e e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e a n t e s e x p u e s t o i n d i c a q u e e l

i n g r e s o d e b e r á s e r r e g i s t r a d o e n p r o p o r c i ó n a l c o b r o d e l a s

c u o t a s p r e e s t a b l e c i d a s e n e l c o n t r a t o , r a z ó n p o r l a c u a l e n e l

p r e s e n t e c a s o e n d e s a r r o l l o s o l o s e h a r e c o n o c i d o u t i l i d a d

b r u t a r e a l i z a d a p o r l a p r i m a c o b r a d a y e l r e s t o d e l a u t i l i d a d

h a s i d o d i f e r i d a ; p o r e l l a d o t r i b u t a r i o e l r e g l a m e n t o d e l a

L e y d e I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a e s t a b l e c e q u e s e d e c l a r e e l

i n g r e s o t o t a l e n e l p r e s e n t e e j e r c i c i o p o r t r a t a r s e d e u n a

v e n t a c u y o p l a z o e s m e n o r a 2 5 m e s e s .

E l v a l o r d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a l d e $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0 c o n s t i t u y e

e l i n g r e s o g r a v a d o a i n c l u i r s e e n l a u t i l i d a d a n t e s d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a ( U t i l i d a d c o n t a b l e ) , r e s u l t a n d o d e

e s t a m a n e r a u n m a y o r g a s t o p o r i m p u e s t o d e r e n t a c o r r i e n t e .

P a r a r e c o n o c e r c o n t a b l e m e n t e t a l d i f e r e n c i a s e d e b e r á e f e c t u a r



1 8 7

e l s i g u i e n t e a s i e n t o c o n t a b l e p o r $ 1 4 , 8 5 0 . 0 0 ( $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0 X

2 5 % ) :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 P D A . N o . 5 .


V e n t a s a p l a z o



d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r v e n t a s a p l a z o .

P D A . N o . 6



I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

v / R e c o n o c e r e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e y r e g i s t r a r e l

i m p u e s t o p o r p a g a r .

$ 1 4 ,8 5 0 . 0 0

$ 8 0 ,3 2 2 . 0 0

$ 1 4 ,8 5 0 .0 0

$ 8 0 ,3 2 2 .0 0

$ 1 4 ,8 5 0 .0 0

$ 8 0 ,3 2 2 .0 0

C o n s i d e r a n d o q u e l a e m p r e s a h a o p e r a d o d u r a n t e e l a ñ o 2 0 0 4 c o n

i n g r e s o s c o r r i e n t e s e i n g r e s o s p o r v e n t a s a p l a z o , s u u t i l i d a d

c o n t a b l e e s d e t e r m i n a d a c o m o s i g u e :

“ I D E A S ” S . A .


D E L 1 D E E N E R O A L 3 1 D E D I C I E M B R E D E 2 0 0 4 .

I n g r e s o s c o r r i e n t e s $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

( - ) C o s t o d e v e n t a c o r r i e n t e $ 1 7 5 , 0 0 0 . 0 0

( = ) M a r g e n B r u t o p o r i n g r e s o s c o r r i e n t e s $ 3 2 5 , 0 0 0 . 0 0

I n g r e s o s p o r v e n t a s a p l a z o $ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0

( - ) C o s t o d e v e n t a p o r v e n t a s a p l a z o $ 1 3 4 , 0 0 0 . 0 0

( = ) U t i l i d a d b r u t a d i f e r i d a p o r v e n t a s a p l a z o $ 6 6 , 0 0 0 . 0 0

( - ) U t i l i d a d n o r e a l i z a d a p o r v e n t a s a p l a z o $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0

( = ) U t i l i d a d r e a l i z a d a p o r v e n t a s a p l a z o $ 6 , 6 0 0 . 0 0

( = ) M a r g e n B r u t o $ 3 3 1 , 6 0 0 . 0 0

( - ) G a s t o s d e O p e r a c i ó n $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0


G a s t o s d e V e n t a $ 2 0 , 0 0 0 . 0 0


( - ) R e s e r v a L e g a l $ 1 9 , 7 1 2 . 0 0


( - ) G a s t o s p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a $ 6 5 , 4 7 2 . 0 0

G a s t o p o r I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ ( 8 0 , 3 2 2 . 0 0 )

( + ) I n g r e s o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ 1 4 , 8 5 0 . 0 0




1 8 8




( + ) I n g r e s o s G r a v a d o s $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0

U t i l i d a d n o r e a l i z a d a p o r v e n t a s a p l a z o . $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 3 2 1 , 2 8 8 . 0 0


E l i m i n a c i ó n d e c u e n t a s d e r e s u l t a d o a ñ o 2 0 0 4 .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 4 P D A . N o .7

V E N T A S C O R R I E N T E S

U T I L I D A D R E A L I Z A D A P O R V E N T A S A P L A Z O


C O S T O D E V E N T A C O R R I E N T E

G A S T O D E A D M I N I S T R A C I O N

G A S T O D E V E N T A

R E S E R V A L E G A L


U T I L I D A D D E L E J E R C I C I O

v / R e g i s t r o d e e l i m i n a c i ó n d e c u e n t a s d e r e s u l t a d o .

$ 5 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 6 ,6 0 0 .0 0

$ 1 4 ,8 5 0 .0 0

$ 1 7 5 ,0 0 0 .0 0

$ 3 0 ,0 0 0 .0 0

$ 2 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 9 ,7 1 2 .0 0

$ 8 0 ,3 2 2 .0 0

$ 1 9 6 ,4 1 6 .0 0

A ñ o 2 0 0 5 .

A s i e n t o c o n t a b l e p o r t r a s l a d o d e d o c u m e n t o s p o r c o b r a r a l a r g o

p l a z o a d o c u m e n t o s p o r c o b r a r a c o r t o p l a z o .


0 1 / 0 1 / 2 0 0 5

P D A . N o . 8 .


D O C U M E N T O S P O R C O B R A R A C . P . E N V E N T A S A P L A Z O

v / R e g i s t r o d e t r a s l a d o d e d o c u m e n t o s p o r c o b r a r a c o r t o p l a z o p o r l a s

p r i m e r a s d o c e c u o t a s a r e c u p e r a r e n e l a ñ o 2 0 0 5 .

$ 1 0 7 ,8 3 6 .0 8

$ 1 0 7 ,8 3 6 .0 8

A l 2 2 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 5 l a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , h a b r á

c o b r a d o l a s p r i m e r a s 1 2 c u o t a s d e l a v e n t a a p l a z o q u e s u m a n

u n t o t a l d e $ 1 0 7 , 8 3 6 . 0 8 ( $ 8 , 9 3 6 . 3 4 x 1 2 ) y s u r e g i s t r o

c o n t a b l e e s e l s i g u i e n t e :


2 2 / 1 2 / 2 0 0 5

2 2 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 9 .

E F E C T I V O


v / R e g i s t r o d e l c o b r o d e l a s d o c e c u o t a s d e $ 8 , 9 3 6 . 3 4 c o r r e s p o n d i e n t e s a l

a ñ o 2 0 0 5 .

P D A . N o . 1 0 .

E F E C T I V O


I N T E R E S E S R E A L I Z A D O S P O R V E N T A S A P L A Z O


v / R e g i s t r a r l o s i n t e r e s e s p o r l a v e n t a a p l a z o c o r r e s p o n d i e n t e s a l o s d o c e

m e s e s d e l a ñ o 2 0 0 5 .

$ 1 0 7 , 8 3 6 . 0 8

$ 3 , 3 6 1 . 1 0

$ 2 5 , 8 5 4 . 5 9

$ 1 0 7 , 8 3 6 . 0 8

$ 2 5 ,8 5 4 .5 9

$ 3 ,3 6 1 .1 0

D e l t o t a l r e c u p e r a d o $ 8 1 , 9 8 1 . 4 9 c o r r e s p o n d e n a l a

r e c u p e r a c i ó n d e l c o s t o y l a u t i l i d a d , d e a c u e r d o c o n l o s

p o r c e n t a j e s e s t a b l e c i d o s ; o b t e n i é n d o s e d e e s t a f o r m a



1 8 9

$ 5 4 , 9 2 7 . 6 0 d e r e c u p e r a c i ó n p a r c i a l d e l c o s t o y $ 2 7 , 0 5 3 . 8 9 e n

c o n c e p t o d e r e c u p e r a c i ó n p a r c i a l d e l a u t i l i d a d b r u t a d i f e r i d a

p o r l a v e n t a a p l a z o s , y e l a s i e n t o c o n t a b l e p a r a r e c o n o c e r

d i c h a u t i l i d a d e s c o m o s i g u e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 1 1 .



v / R e g i s t r o d e l a u t i l i d a d r e a l i z a d a p o r l o s d o c e m e s e s d e l a ñ o 2 0 0 5 .

$ 2 7 , 0 5 3 . 8 9

$ 2 7 , 0 5 3 . 8 9


M A Y O R I Z A C I Ó N :


0 1 / 0 1 / 2 0 0 5 S a l d o i n i c i a l $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0

3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

R e c u p e r a c i ó n d e l a u t i l i d a d r e a l i z a d a p o r c o b r o d e

l a s p r i m e r a s d o c e c u o t a s $ 2 7 , 0 5 3 . 8 9 $ 3 2 , 3 4 6 . 1 1

E n e s t e a ñ o i n i c i a l a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a ,

l a c u a l s e r e v i e r t e p o r e l v a l o r r e c u p e r a d o e n c o n c e p t o d e

u t i l i d a d r e a l i z a d a p o r v e n t a s a p l a z o , r a z ó n p o r l a c u a l e l

a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d i s m i n u i r á e n

$ 6 , 7 6 3 . 4 7 q u e e s i g u a l a l v a l o r d e l a u t i l i d a d r e a l i z a d a

m u l t i p l i c a d o p o r l a t a s a i m p o s i t i v a ( $ 2 7 , 0 5 3 . 8 9 x 2 5 % ) .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 1 2 .




v / R e c o n o c e r e l g a s t o y r e g i s t r a r l a d i s m i n u c i ó n d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r v e n t a s a p l a z o .

P D A . N o 1 3 .



I m p u e s t o s o b r e l a r e n t a .



$ 6 ,7 6 3 . 4 7

$ 8 2 ,2 6 2 . 7 5

$ 6 ,7 6 3 .4 7

$ 8 2 ,2 6 2 .7 5

$ 6 ,7 6 3 .4 7

$ 8 2 , 2 6 2 .7 5

C o n s i d e r a n d o q u e d u r a n t e l a s o p e r a c i o n e s r e a l i z a d a s e n e l a ñ o

2 0 0 5 n o s e e f e c t u a r o n v e n t a s a p l a z o , l a u t i l i d a d c o n t a b l e

o b t e n i d a e s l a s i g u i e n t e :

“ I D E A S ” S . A .






I n g r e s o s p o r v e n t a s a p l a z o

U t i l i d a d b r u t a d i f e r i d a p o r v e n t a s a p l a z o $ 5 9 , 4 0 0 . 0 0



1 9 0

( - ) U t i l i d a d n o r e a l i z a d a p o r v e n t a s a p l a z o $ 3 2 , 3 4 6 . 1 1

( = ) U t i l i d a d r e a l i z a d a p o r v e n t a s a p l a z o $ 2 7 , 0 5 3 . 8 9

( = ) M a r g e n B r u t o $ 4 1 7 , 0 5 3 . 8 9



G a s t o s d e V e n t a $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0


( + ) O t r o s i n g r e s o s $ 2 5 , 8 5 4 . 5 9

I n t e r e s e s r e a l i z a d o s p o r v e n t a s a p l a z o $ 2 5 , 8 5 4 . 5 9

( = ) U t i l i d a d a n t e s d e r e s e r v a e i m p u e s t o d e r e n t a $ 3 8 2 , 9 0 8 . 4 8

( - ) R e s e r v a L e g a l $ 2 6 , 8 0 3 . 5 9




( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ ( 6 , 7 6 3 . 4 7 )





( - ) I n g r e s o s n o G r a v a d o s $ ( 2 7 , 0 5 3 . 8 9 )

U t i l i d a d r e a l i z a d a e n v e n t a s a p l a z o $ ( 2 7 , 0 5 3 . 8 9 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 3 2 9 , 0 5 1 . 0 0




3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 1 4 .












$ 6 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 2 7 ,0 5 3 .8 9

$ 2 5 ,8 5 4 .5 9

$ 2 1 0 ,0 0 0 .0 0

$ 6 ,7 6 3 .4 7

$ 3 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 0 ,0 0 0 .0 0

$ 2 6 ,8 0 3 .5 9

$ 8 2 ,2 6 2 .7 5

$ 2 6 7 ,0 7 8 .6 7

A Ñ O 2 0 0 6 .




0 1 / 0 1 / 2 0 0 6

P D A . N o . 1 5 .

D O C U M E N T O S P O R C O B R A R A C O R T O P L A Z O



ú l t i m a s d o c e c u o t a s a r e c u p e r a r e n e l a ñ o 2 0 0 6 .

$ 1 0 7 ,8 3 6 .0 8

$ 1 0 7 ,8 3 6 .0 8



1 9 1

E l 2 2 d e d i c i e m b r e d e e s t e a ñ o l a e m p r e s a h a b r á c o b r a d o e l

t o t a l d e l a s c u o t a s c o r r e s p o n d i e n t e s a l a v e n t a a p l a z o s :

C o b r o d e l a s ú l t i m a s 1 2 c u o t a s

= $ 8 , 9 8 6 . 3 4 X 1 2 = $ 1 0 7 , 8 3 6 . 0 8

I n t e r e s e s r e a l i z a d o s e n v e n t a s a p l a z o : $ 9 , 8 1 7 . 5 2 .

I V A p o r l o s i n t e r e s e s : $ 9 , 8 1 7 . 5 2 X 1 3 % = $ 1 , 2 7 6 . 2 8 .

U t i l i d a d r e a l i z a d a p o r v e n t a a p l a z o s

= $ 9 8 , 0 1 8 . 5 1 X 3 3 % = $ 3 2 , 3 4 6 . 1 1 .

A s i e n t o s c o n t a b l e s p o r c o b r o d e l a s ú l t i m a s d o c e c u o t a s d e l a

v e n t a a p l a z o s .


2 2 / 1 2 / 2 0 0 6

2 2 / 1 2 / 2 0 0 6

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6

P D A . N o . 1 6 .

E F E C T I V O


v / R e g i s t r o d e l c o b r o d e l a s d o c e c u o t a s d e $ 8 , 9 3 6 . 3 4 c o r r e s p o n d i e n t e s a l

a ñ o 2 0 0 6 .

P D A . N o . 1 7 .

E F E C T I V O





m e s e s d e l a ñ o 2 0 0 6 .

P D A . N o . 1 8 .


U T I L I D A D R E A L I Z A D A E N V E N T A S A P L A Z O

v / R e g i s t r o d e l a u t i l i d a d r e a l i z a d a p o r l o s d o c e m e s e s d e l a ñ o 2 0 0 6 .

$ 1 0 7 , 8 3 6 . 0 8

$ 1 , 2 7 6 .2 8

$ 9 ,8 1 7 .5 2

$ 3 2 ,3 4 6 .1 1

$ 1 0 7 , 8 3 6 . 0 8

$ 9 ,8 1 7 .5 2

$ 1 , 2 7 6 .2 8

$ 3 2 ,3 4 6 .1 1




0 1 / 0 1 / 2 0 0 6 S a l d o i n i c i a l $ 3 2 , 3 4 6 . 1 1

3 1 / 1 2 / 2 0 0 6

R e c u p e r a c i ó n d e l a u t i l i d a d r e a l i z a d a p o r c o b r o d e

l a s ú l t i m a s d o c e c u o t a s $ 3 2 , 3 4 6 . 1 1 $ 0 . 0 0

E n e s t e a ñ o 2 0 0 6 s e r e v i e r t e e n s u t o t a l i d a d l a d i f e r e n c i a

t e m p o r a r i a y a q u e s e g e n e r a u n i n g r e s o n o g r a v a d o d e

$ 3 2 , 3 4 6 . 1 1 ( u t i l i d a d r e a l i z a d a ) , e l c u a l t r i b u t ó e n e l a ñ o

2 0 0 4 c u a n d o s e e f e c t u ó l a v e n t a a p l a z o .

P o r l o m e n c i o n a d o a n t e r i o r m e n t e , e l a c t i v o p o r i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a d i f e r i d o s e d e b e r e v e r t i r t o t a l m e n t e e n $ 8 , 0 8 6 . 5 3

( $ 3 2 , 3 4 6 . 1 1 X 2 5 % ) p a r a q u e d e e s t a m a n e r a s e r e g i s t r e l a

r e v e r s i ó n t o t a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e

o r i g i n a d a e n e l a ñ o 2 0 0 4 .



1 9 2


3 1 / 1 2 / 2 0 0 6

P D A . N o . 1 9 .




v / R e c o n o c e r e l g a s t o y r e g i s t r a r l a r e v e r s i ó n t o t a l d e l a c t i v o p o r i m p u e s t o


P D A . N o 2 0 .






$ 8 ,0 8 6 . 5 3

$ 7 8 ,4 4 1 . 5 2

$ 8 ,0 8 6 .5 3

$ 7 8 ,4 4 1 . 5 2

$ 8 ,0 8 6 .5 3

$ 7 8 ,4 4 1 .5 2

A C T I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .



2 0 0 4 P o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e $ 1 4 , 8 5 0 . 0 0 $ 1 4 , 8 5 0 . 0 0


2 0 0 5 P o r l a r e v e r s i ó n p a r c i a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e $ 6 , 7 6 3 . 4 7 $ 8 , 0 8 6 . 5 3

2 0 0 6 P o r l a r e v e r s i ó n t o t a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d e d u c i b l e $ 8 , 0 8 6 . 5 3 $ 0 . 0 0

E l e f e c t o d e l a r e v e r s i ó n t o t a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a l e l

g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a y l a u t i l i d a d c o n t a b l e d e l

a ñ o 2 0 0 6 e s d e f o r m a s i m i l a r a l p r e s e n t a d o e n e l a ñ o a n t e r i o r

y a q u e e l b e n e f i c i o e c o n ó m i c o p a r a l a e m p r e s a s e r á l a

d i s m i n u c i ó n e n e l p a g o d e l i m p u e s t o d e r e n t a e n $ 8 , 0 8 6 . 5 3 .

C o n s i d e r a n d o l o s d a t o s d e l a ñ o a n t e r i o r , e l e f e c t o e n l a

u t i l i d a d c o n t a b l e p a r a e l a ñ o 2 0 0 6 e s e l s i g u i e n t e :

“ I D E A S ” S . A .






I n g r e s o s p o r v e n t a s a p l a z o

U t i l i d a d r e a l i z a d a p o r v e n t a s a p l a z o $ 3 2 , 3 4 6 . 1 1

( = ) M a r g e n B r u t o $ 4 2 2 , 3 4 6 . 1 1



G a s t o s d e V e n t a $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0


( + ) O t r o s i n g r e s o s $ 9 , 8 1 7 . 5 2

I n t e r e s e s r e a l i z a d o s p o r v e n t a s a p l a z o $ 9 , 8 1 7 . 5 2


( - ) R e s e r v a L e g a l $ 2 6 , 0 5 1 . 4 5



1 9 3




( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ ( 8 , 0 8 6 . 5 3 )





( - ) I n g r e s o s n o G r a v a d o s $ ( 3 2 , 3 4 6 . 1 1 )

U t i l i d a d r e a l i z a d a e n v e n t a s a p l a z o $ ( 3 2 , 3 4 6 . 1 1 )

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 3 1 2 , 7 6 6 . 0 7




3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 P D A . N o . 2 1 .












$ 6 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 2 ,3 4 6 .1 1

$ 9 ,8 1 7 .5 2

$ 2 1 0 ,0 0 0 .0 0

$ 8 ,0 8 6 .5 3

$ 3 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 0 ,0 0 0 .0 0

$ 2 6 ,0 5 1 .4 5

$ 7 8 ,4 4 1 .5 2

$ 2 5 9 ,5 8 4 .1 3

1 1 . V e n t a s a p l a z o m a y o r e s a 2 4 m e s e s .


E l p á r r a f o N o . 8 d e l a p é n d i c e A d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 8 “ I n g r e s o s O r d i n a r i o s ” , t r a t a d e l a s v e n t a s

a p l a z o y s e ñ a l a l o s i g u i e n t e :

L o s i n g r e s o s i m p u t a b l e s a l p r e c i o d e v e n t a , e x c l u y e n d o l o s

i n t e r e s e s d e l a o p e r a c i ó n , s e r e c o n o c e n e n e l m o m e n t o d e l a

v e n t a . E l p r e c i o d e v e n t a e s e l v a l o r p r e s e n t e d e l a

c o n t r a p r e s t a c i ó n , d e t e r m i n a d o p o r m e d i o d e l d e s c u e n t o d e l o s

p l a z o s a r e c i b i r , u t i l i z a n d o u n a t a s a d e i n t e r é s i m p u t a d a . E l

c o m p o n e n t e d e i n t e r é s s e r e c o n o c e r á a m e d i d a q u e s e v a

g a n a n d o , t o m a n d o c o m o b a s e l a p r o p o r c i ó n d e t i e m p o

t r a n s c u r r i d o , y t e n i e n d o e n c u e n t a l a t a s a d e i n t e r é s

i m p u t a d a .



1 9 4

C a b e m e n c i o n a r q u e l a e m p r e s a d e b e a s e g u r a r s e q u e e s t e t i p o d e

o p e r a c i o n e s s e a n g a r a n t i z a d a s , e s d e c i r q u e d e b e c e r c i o r a r s e

q u e s e t r a t a d e u n c l i e n t e m u y r e c o n o c i d o y c o n m u c h a

s o l v e n c i a e c o n ó m i c a y l e g a l m e n t e e s t a b l e c i d o .


P a r a e f e c t o s t r i b u t a r i o s e l R e g l a m e n t o d e l a L e y d e I m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a e n s u A r t . 1 2 . - e s t a b l e c e q u e l a s u t i l i d a d e s

p e r c i b i d a s o d e v e n g a d a s p o r p e r s o n a s n a t u r a l e s o j u r í d i c a s e n

o p e r a c i o n e s d e c r é d i t o c u y o s p l a z o s s e a n m a y o r e s a 2 4 m e s e s

p o d r á n s e r d i f e r i d a s , e n l a p a r t e p r o p o r c i o n a l q u e c o r r e s p o n d a

a l v a l o r d e l a s c u o t a s p e n d i e n t e s d e c o b r o , s i e m p r e q u e m e d i e

c o n t r a t o c e l e b r a d o e n f o r m a l e g a l .

P o r l o a n t e r i o r , p u e d e n s u r g i r d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s c u a n d o

u n a e m p r e s a d e c l a r e f i s c a l m e n t e l o s i n g r e s o s p o r v e n t a s a

p l a z o e n l o s p e r i o d o s q u e h a g a e f e c t i v o e l c o b r o d e l a s c u o t a s

e s t a b l e c i d a s e n e l r e s p e c t i v o c o n t r a t o y c u a n d o c o n t a b l e m e n t e

a p l i q u e e l t r a t a m i e n t o c o n t a b l e a n t e s p r e s e n t a d o , e l c u a l

s e ñ a l a q u e e n e l m o m e n t o d e l a v e n t a s e r e c o n o c e r á n t o d o s l o s

i n g r e s o s m e n o s l o s o b t e n i d o s p o r i n t e r e s e s , e s t o s ú l t i m o s

i n g r e s o s s e r á n d i f e r i d o s r e g i s t r á n d o s e f i n a n c i e r a m e n t e e n l o s

p l a z o s q u e s e h a g a n e f e c t i v o e l c o b r o d e l o s c á n o n e s

c o n v e n i d o s e n e l c o n t r a t o d e v e n t a a p l a z o .


L a e m p r e s a “ I D E A S ” S . A . , e l 2 7 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 5 e f e c t u ó

u n a v e n t a d e u n b i e n m u e b l e a 2 5 m e s e s p l a z o a u n p r e c i o d e

$ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 m á s I V A , c o n u n c o s t o d e v e n t a d e $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0

( 6 0 % s o b r e e l p r e c i o d e v e n t a ) d e a c u e r d o a l a s c o n d i c i o n e s


P r i m a 1 0 % s o b r e e l v a l o r n e t o d e l a v e n t a .

C o b r o d e I V A e n e l m o m e n t o d e l a v e n t a .

P l a z o : 2 5 m e s e s .



1 9 5

D o c u m e n t a c i ó n d e r e s p a l d o : 2 5 l e t r a s d e c a m b i o , c o n

v e n c i m i e n t o e l 2 7 d e c a d a m e s .

T a s a d e i n t e r é s : 1 8 % a n u a l .

L o s i n t e r e s e s a c o b r a r n o i n c l u y e n I V A .

E n c a d a u n o d e l o s a ñ o s 2 0 0 5 - 2 0 0 8 l a e m p r e s a o b t i e n e l o s

s i g u i e n t e s r e s u l t a d o s o p e r a t i v o s :

A Ñ O I N G R E S O S

C O R R I E N T E S

C O S T O D E

V E N T A

C O R R I E N T E

G A S T O S D E

A D M O N .

G A S T O S D E

V E N T A

2 0 0 5 $ 4 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0

2 0 0 6 $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 3 2 , 0 0 0 . 0 0 $ 1 8 , 0 0 0 . 0 0

2 0 0 7 $ 5 5 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 2 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0

2 0 0 8 $ 6 0 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 4 0 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 8 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 2 , 0 0 0 . 0 0



A Ñ O 2 0 0 5 .

D e t e r m i n a c i ó n d e l a c u o t a m e n s u a l :

F ó r m u l a :

R = ( A i ) / ( 1 - ( 1 + i )- n

)

R = ?

P r i m a : $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 1 0 %

= $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0

A : = $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 - $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0

= $ 2 7 0 , 0 0 0 . 0 0

I : = 0 . 1 8 / 1 2 m e s e s

A ñ o s

I n g r e s o c o n t a b l e

= $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0

( $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 4 0 % )

D i f e r e n c i a T e m p o r a l =

$ 1 0 8 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 -

$ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 )



$ 4 6 , 8 4 9 . 9 3



$ 5 6 , 0 1 4 . 6 2


= $ 4 6 , 8 4 9 . 9 3

I n g r e s o n o c o n t a b l e

2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 7 2 0 0 8


= $ 5 6 , 0 1 4 . 6 2



= $ 5 , 1 3 5 . 4 5




$ 5 , 1 3 5 . 4 5

I n g r e s o g r a v a b l e = $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0

( $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 X 4 0 % d e p r i m a )



1 9 6

= 0 . 0 1 5

n = 2 5 .

R = ( $ 2 7 0 , 0 0 0 . 0 0 X 0 . 0 1 6 6 6 6 6 6 7 ) / ( 1 – ( 1 + 0 . 0 1 5 )- 2 5

)

= $ 4 , 0 5 0 . 0 0 / 0 . 6 8 9 2 0 5 8 3

R = $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 ( C u o t a m e n s u a l )

A s i e n t o c o n t a b l e p o r l a v e n t a a p l a z o y s u c o s t o :

E f e c t i v o : P r i m a $ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 y e l I V A d e l a v e n t a t o t a l .

D o c u m e n t o s p o r c o b r a r a c o r t o p l a z o : $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 x 1 2 m e s e s .

D o c u m e n t o s p o r c o b r a r a l a r g o p l a z o : $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 x 2 5 m e s e s .

C o s t o d e v e n t a a p l a z o : $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 6 0 % .


2 7 / 1 2 / 2 0 0 5

2 7 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 1

E F E C T I V O

B a n c o






v / R e g i s t r a r l a v e n t a d e u n b i e n m u e b l e p o r $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 a 2 5 m e s e s p l a z o .

P D A . N o . 2

C O S T O D E V E N T A S A P L A Z O

I N V E N T A R I O

v / R e g i s t r o d e l c o s t o d e l a v e n t a a p l a z o .

$ 6 9 , 0 0 0 .0 0 0

$ 6 9 ,0 0 0 .0 0

$ 1 5 6 ,3 7 3 .5 6

$ 1 6 9 ,4 0 4 .7 7

$ 1 8 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 5 5 ,7 7 8 . 3 3

$ 3 9 ,0 0 0 .0 0

$ 1 8 0 ,0 0 0 .0 0

C U A D R O D E A M O R T I Z A C I O N D E F O N D O S .

F E C H A

C U O T A

M E N S U A L

A B O N O A

I N T E R E S E S

A B O N O A

C A P I T A L

C A P I T A L

I N S O L U T O

S A L D O $ 2 7 0 , 0 0 0 . 0 0

2 7 / 0 1 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 4 , 0 5 0 . 0 0 $ 8 , 9 8 1 . 1 3 $ 2 6 1 , 0 1 8 . 8 7

2 7 / 0 2 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 3 , 9 1 5 . 2 8 $ 9 , 1 1 5 . 8 5 $ 2 5 1 , 9 0 3 . 0 2

2 7 / 0 3 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 3 , 7 7 8 . 5 5 $ 9 , 2 5 2 . 5 8 $ 2 4 2 , 6 5 0 . 4 4

2 7 / 0 4 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 3 , 6 3 9 . 7 6 $ 9 , 3 9 1 . 3 7 $ 2 3 3 , 2 5 9 . 0 6

2 7 / 0 5 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 3 , 4 9 8 . 8 9 $ 9 , 5 3 2 . 2 4 $ 2 2 3 , 7 2 6 . 8 2

2 7 / 0 6 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 3 , 3 5 5 . 9 0 $ 9 , 6 7 5 . 2 3 $ 2 1 4 , 0 5 1 . 5 9

2 7 / 0 7 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 3 , 2 1 0 . 7 7 $ 9 , 8 2 0 . 3 6 2 0 4 , 2 3 1 . 2 4

2 7 / 0 8 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 3 , 0 6 3 . 4 7 $ 9 , 9 6 7 . 6 6 1 9 4 , 2 6 3 . 5 8

2 7 / 0 9 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 2 , 9 1 3 . 9 5 $ 1 0 , 1 1 7 . 1 8 1 8 4 , 1 4 6 . 4 0

2 7 / 1 0 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 2 , 7 6 2 . 2 0 $ 1 0 , 2 6 8 . 9 3 1 7 3 , 8 7 7 . 4 7

2 7 / 1 1 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 2 , 6 0 8 . 1 6 $ 1 0 , 4 2 2 . 9 7 1 6 3 , 4 5 4 . 5 0

2 7 / 1 2 / 2 0 0 6 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 2 , 4 5 1 . 8 2 $ 1 0 , 5 7 9 . 3 1 1 5 2 , 8 7 5 . 1 8

S U B T O T A L $ 1 5 6 , 3 7 3 . 5 6 $ 3 9 , 2 4 8 . 7 4 $ 1 1 7 , 1 2 4 . 8 2

2 7 / 0 1 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 2 , 2 9 3 . 1 3 $ 1 0 , 7 3 8 . 0 0 1 4 2 , 1 3 7 . 1 8

2 7 / 0 2 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 2 , 1 3 2 . 0 6 $ 1 0 , 8 9 9 . 0 7 1 3 1 , 2 3 8 . 1 1

2 7 / 0 3 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 1 , 9 6 8 . 5 7 $ 1 1 , 0 6 2 . 5 6 1 2 0 , 1 7 5 . 5 5

2 7 / 0 4 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 1 , 8 0 2 . 6 3 $ 1 1 , 2 2 8 . 5 0 1 0 8 , 9 4 7 . 0 6

2 7 / 0 5 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 1 , 6 3 4 . 2 1 $ 1 1 , 3 9 6 . 9 2 $ 9 7 , 5 5 0 . 1 3

2 7 / 0 6 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 1 , 4 6 3 . 2 5 $ 1 1 , 5 6 7 . 8 8 $ 8 5 , 9 8 2 . 2 5



1 9 7

2 7 / 0 7 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 1 , 2 8 9 . 7 3 $ 1 1 , 7 4 1 . 4 0 $ 7 4 , 2 4 0 . 8 6

2 7 / 0 8 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 1 , 1 1 3 . 6 1 $ 1 1 , 9 1 7 . 5 2 $ 6 2 , 3 2 3 . 3 4

2 7 / 0 9 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 9 3 4 . 8 5 $ 1 2 , 0 9 6 . 2 8 $ 5 0 , 2 2 7 . 0 6

2 7 / 1 0 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 7 5 3 . 4 1 $ 1 2 , 2 7 7 . 7 2 $ 3 7 , 9 4 9 . 3 4

2 7 / 1 1 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 5 6 9 . 2 4 $ 1 2 , 4 6 1 . 8 9 $ 2 5 , 4 8 7 . 4 5

2 7 / 1 2 / 2 0 0 7 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 3 8 2 . 3 1 $ 1 2 , 6 4 8 . 8 2 $ 1 2 , 8 3 8 . 6 3

S U B T O T A L $ 1 5 6 , 3 7 3 . 5 6 $ 1 6 , 3 3 7 . 0 0 $ 1 4 0 , 0 3 6 . 5 6

2 7 / 0 1 / 2 0 0 8 $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 $ 1 9 2 . 5 9 $ 1 2 , 8 3 8 . 6 3 $ -

T O T A L $ 3 2 5 , 7 7 8 . 2 5 $ 5 5 , 7 7 8 . 3 3 $ 2 7 0 , 0 0 0 . 0 0

R e g i s t r o d e l a u t i l i d a d b r u t a d i f e r i d a y e l i m i n a c i ó n d e l c o s t o

d e v e n t a s a p l a z o .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 3 .



C O S T O D E V E N T A S A P L A Z O

v / R e g i s t r a r l a u t i l i d a d d i f e r i d a y l a e l i m i n a c i ó n d e l c o s t o d e v e n t a a p l a z o .

$ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 2 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 8 0 ,0 0 0 .0 0

E n e s t e c a s o q u e s e t r a t a d e u n a v e n t a m a y o r a 2 4 m e s e s p l a z o ,

y a p l i c a n d o l o e s t a b l e c i d o e n e l a p é n d i c e A p á r r a f o N o . 8 d e l a

N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 8 “ I n g r e s o s ” , t o d o s

l o s i n g r e s o s e x c e p t u a n d o l o s i n t e r e s e s e n e l e j e r c i c i o d e l a

v e n t a , p o r e l l o s e p r o c e d e a r e c o n o c e r t o d a l a u t i l i d a d b r u t a

r e a l i z a d a e n v e n t a s a p l a z o t a l c o m o s i g u e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 4 .



v / R e g i s t r o d e l a u t i l i d a d r e a l i z a d a p o r v e n t a s a p l a z o a 2 5 m e s e s .

$ 1 2 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0

A l c i e r r e d e l a s o p e r a c i o n e s d e l e j e r c i c i o 2 0 0 5 l a e m p r e s a h a

r e g i s t r a d o f i n a n c i e r a m e n t e t o d a l a u t i l i d a d , e s d e c i r e l t o t a l

d e l o s i n g r e s o s p o r l a v e n t a a p l a z o , m e n o s l o s r e s p e c t i v o s

i n t e r e s e s , d i c h o s i n t e r e s e s a e s t a f e c h a s o l o h a n s i d o

r e c o n o c i d o s c o m o d i f e r i d o s y s e r á n c o n t a b i l i z a d o s c o m o

i n t e r e s e s r e a l i z a d o s e n l o s p l a z o s e n q u e s e e f e c t ú e e l c o b r o

d e l a s c u o t a s p o r l a v e n t a .

A n a l i z a n d o l o m e n c i o n a d o e n e l p á r r a f o a n t e r i o r y l o

e s t a b l e c i d o e n e l A r t . 1 2 . - d e l r e g l a m e n t o d e l a L e y d e

I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a a l r e f e r i r s e a q u e l a s u t i l i d a d e s p o r

v e n t a s a p l a z o s p o d r á n s e r d i f e r i d a s , r e s u l t a q u e e n e s t e c a s o



1 9 8

s e o r i g i n a u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a l d e $ 1 0 8 , 0 0 0 . 0 0 c a l c u l a d a

d e l a m a n e r a s i g u i e n t e :

$ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0 X 4 0 % d e u t i l i d a d = $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 .

$ 3 0 , 0 0 0 . 0 0 d e p r i m a X 4 0 % d e u t i l i d a d = $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 .

$ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 - $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 = $ 1 0 8 , 0 0 0 . 0 0 .

D e b i d o a q u e l a u t i l i d a d c o n t a b l e $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 e s m a y o r a l a

u t i l i d a d g r a v a b l e $ 1 2 , 0 0 0 . 0 0 s e g e n e r a u n p a s i v o p o r i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o d e $ 2 7 , 0 0 0 . 0 0 ( $ 1 0 8 , 0 0 0 . 0 0 X 2 5 % )

r a z ó n p o r l a c u a l s e p r e c e d e a s u r e g i s t r o c o m o s i g u e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5

P D A . N o . 5 .




v / R e c o n o c e r e l g a s t o y r e g i s t r a r l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e

o r i g i n a d a p o r l a v e n t a a p l a z o .

P D A . N o 6 .






$ 2 7 ,0 0 0 . 0 0

$ 2 6 ,4 7 5 . 0 0

$ 2 7 ,0 0 0 .0 0

$ 2 6 ,4 7 5 .0 0

$ 2 7 ,0 0 0 .0 0

$ 2 6 ,4 7 5 .0 0

“ I D E A S ” S . A .






I n g r e s o s p o r v e n t a s a p l a z o $ 3 0 0 , 0 0 0 . 0 0

( - ) C o s t o d e v e n t a s a p l a z o $ 1 8 0 , 0 0 0 . 0 0

( = ) M a r g e n b r u t o p o r v e n t a s a p l a z o $ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0

( = ) M a r g e n B r u t o t o t a l $ 2 8 0 , 0 0 0 . 0 0



G a s t o s d e V e n t a $ 1 5 , 0 0 0 . 0 0


( - ) R e s e r v a L e g a l $ 1 6 , 1 0 0 . 0 0




G a s t o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a D i f e r i d o $ ( 2 7 , 0 0 0 . 0 0 )




1 9 9




( - ) I n g r e s o s n o G r a v a d o s $ 1 0 8 , 0 0 0 . 0 0

U t i l i d a d p o r v e n t a s a p l a z o i n c l u i d a d e m á s . $ 1 0 8 , 0 0 0 . 0 0

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 1 0 5 , 9 0 0 . 0 0


D e t e r m i n a c i ó n d e r e s u l t a d o s a ñ o 2 0 0 5 .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 5 P D A . N o . 7 .











$ 4 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 2 0 ,0 0 0 .0 0

$ 2 7 ,0 0 0 .0 0

$ 2 4 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 5 ,0 0 0 .0 0

$ 1 5 ,0 0 0 .0 0

$ 1 6 ,1 0 0 .0 0

$ 2 6 ,4 7 5 .0 0

$ 1 6 0 ,4 2 5 .0 0

L a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e d e $ 1 0 8 , 0 0 0 . 0 0 g e n e r a d a

p o r l a v e n t a a p l a z o , a f e c t a d i s m i n u y e n d o e n e l i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a c o r r i e n t e d e l a ñ o 2 0 0 5 ; y a q u e e l p a g o d e d i c h o

i m p u e s t o s e h a d i f e r i d o p a r a l o s s i g u i e n t e s t r e s a ñ o s , p e r i o d o

e n c u a l s e c o b r a r á n l a s c u o t a s d e l a v e n t a a p l a z o .

A Ñ O 2 0 0 6 .




0 1 / 0 1 / 2 0 0 6

P D A . N o . 8 .




p r i m e r a s d o c e c u o t a s a r e c u p e r a r e n e l a ñ o 2 0 0 6 .

$ 1 5 6 ,3 7 3 .5 6

$ 1 5 6 ,3 7 3 .5 6

A l 2 7 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 6 l a e m p r e s a h a b r á d e o b t e n e r e l

s i g u i e n t e r e s u l t a d o :

C o b r o d e l a s p r i m e r a s 1 2 c u o t a s

= $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 X 1 2 = $ 1 5 6 , 3 7 3 . 5 6

I n t e r e s e s r e a l i z a d o s e n v e n t a s a p l a z o : $ 3 9 , 2 4 8 . 7 4 .

I V A p o r l o s i n t e r e s e s : $ 3 9 , 2 4 8 . 7 4 X 1 3 % = $ 5 , 1 0 2 . 3 4 .

U t i l i d a d p r o p o r c i o n a l r e c u p e r a d a : $ 1 1 7 , 1 2 4 . 8 2 X 4 0 % =

$ 4 6 , 8 4 9 . 9 3 .



2 0 0

R e g i s t r o c o n t a b l e :


2 7 / 1 2 / 2 0 0 6

2 7 / 1 2 / 2 0 0 6

P D A . N o . 9 .

E F E C T I V O


v / R e g i s t r o d e l c o b r o d e l a s p r i m e r a s d o c e c u o t a s d e $ 1 3 ,0 3 1 . 1 3

c o r r e s p o n d i e n t e s a l a ñ o 2 0 0 6 .

P D A . N o . 1 0 .

E F E C T I V O





m e s e s d e l a ñ o 2 0 0 6 .

$ 1 5 6 ,3 7 3 .5 6

$ 5 ,1 0 2 .3 4

$ 3 9 ,2 4 8 .7 4

$ 1 5 6 ,3 7 3 .5 6

$ 3 9 ,2 4 8 .7 4

$ 5 ,1 0 2 .3 4

L a r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a l i n i c i a a p a r t i r d e e s t e

a ñ o , q u e e s c u a n d o f i s c a l m e n t e l a e m p r e s a t e n d r á q u e i n c l u i r a

l a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a , l a u t i l i d a d

p a r c i a l r e c u p e r a d a p o r l a v e n t a a p l a z o d e $ 4 6 , 8 4 9 . 9 3

( $ 1 1 7 , 1 2 4 . 8 2 p o r e l 4 0 % d e u t i l i d a d e s t a b l e c i d a ) ; d i c h a

r e v e r s i ó n d e b e r á r e g i s t r a r s e m e d i a n t e e l s i g u i e n t e a s i e n t o

c o n t a b l e p o r $ 1 1 , 7 1 2 . 4 8 ( $ 4 6 , 8 4 9 . 9 3 X 2 5 % ) :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 6

P D A . N o . 1 1 .




v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y r e g i s t r a r l a d i s m i n u c i ó n d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o


P D A . N o 1 2 .






$ 1 1 ,7 1 2 . 4 8

$ 5 5 ,7 1 2 . 8 1

$ 1 1 ,7 1 2 .4 8

$ 5 5 ,7 1 2 .8 1

$ 1 1 ,7 1 2 .4 8

$ 5 5 ,7 1 2 .8 1

L a u t i l i d a d d e s p u é s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d e s d e e l a ñ o

2 0 0 6 h a s t a e l 2 0 0 8 s e r á a f e c t a d a d e m a n e r a n e g a t i v a y a q u e

s e r á d i s m i n u i d a d e b i d o a l i n c r e m e n t o d e l i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a c o r r i e n t e p r o d u c t o d e l a u t i l i d a d p r o p o r c i o n a l q u e s e h a

r e c u p e r a d o p o r l a v e n t a a p l a z o y q u e s e i n c l u i r á p a r a e f e c t o s

d e l c á l c u l o d e l m e n c i o n a d o i m p u e s t o ; e s t a m i s m a s i t u a c i ó n s e

e x p e r i m e n t a r á d u r a n t e l o s a ñ o s 2 0 0 6 – 2 0 0 8 t a l c o m o s e r e f l e j a

a c o n t i n u a c i ó n :



2 0 1

“ I D E A S ” S . A .








G a s t o s d e V e n t a $ 1 8 , 0 0 0 . 0 0


( + ) O t r o s i n g r e s o s $ 3 9 , 2 4 8 . 7 4



( - ) R e s e r v a L e g a l $ 1 3 , 2 4 7 . 4 1










U t i l i d a d p a r c i a l r e c u p e r a d a p o r v e n t a s a

p l a z o n o i n c l u i d a $ 4 6 , 8 4 9 . 9 3

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 2 2 2 , 8 5 1 . 2 6


D e t e r m i n a c i ó n d e r e s u l t a d o s a ñ o 2 0 0 6 .


3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 P D A . N o . 1 2 .



I N T E R E S E S D I F E R I D O S E N V E N T A S A P L A Z O








$ 5 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 1 ,7 1 2 .4 8

$ 3 9 ,2 4 8 .7 4

$ 3 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 2 ,0 0 0 .0 0

$ 1 8 ,0 0 0 .0 0

$ 1 3 ,2 4 7 .4 1

$ 5 5 ,7 1 2 .8 1

$ 1 3 2 ,0 0 1 .0 0



2 0 2

A Ñ O 2 0 0 7 .




0 1 / 0 1 / 2 0 0 7

P D A . N o . 1 3 .


D O C U M E N T O S P O R C O B R A R A L . P . E N V E N T A S A P L A Z O

v / R e g i s t r o d e t r a s l a d o d e d o c u m e n t o s p o r c o b r a r a c o r t o p l a z o p o r l a s d o c e

c u o t a s a r e c u p e r a r e n e l a ñ o 2 0 0 7 .

$ 1 5 6 ,3 7 3 .5 6

$ 1 5 6 ,3 7 3 .5 6

C o b r o d e 1 2 c u o t a s .

= $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 X 1 2 = $ 1 5 6 , 3 7 3 . 5 6

I n t e r e s e s r e a l i z a d o s e n v e n t a s a p l a z o : $ 1 6 , 3 3 7 . 0 0 .

I V A p o r l o s i n t e r e s e s : $ 1 6 , 3 3 7 . 0 0 X 1 3 % = $ 2 , 1 2 3 . 8 1 .

U t i l i d a d p r o p o r c i o n a l r e c u p e r a d a : $ 1 4 0 , 0 3 6 . 5 6 X 4 0 %

= $ 5 6 , 0 1 4 . 6 2 .

C o n t a b i l i z a c i ó n d e d o c e c u o t a s c o b r a d a s d u r a n t e e l a ñ o 2 0 0 7 .


2 7 / 1 2 / 2 0 0 7

2 7 / 1 2 / 2 0 0 7

P D A . N o . 1 4 .

E F E C T I V O


v / R e g i s t r o d e l c o b r o d e l a s d o c e c u o t a s d e $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 c o r r e s p o n d i e n t e s a l

a ñ o 2 0 0 7 .

P D A . N o . 1 5 .

E F E C T I V O




v / R e g i s t r a r l o s i n t e r e s e s p o r l a v e n t a a p l a z o c o r r e s p o n d i e n t e s a l a ñ o 2 0 0 7 .

$ 1 5 6 , 3 7 3 . 5 6

$ 2 ,1 2 3 .8 1

$ 1 6 ,3 3 7 .0 0

$ 1 5 6 , 3 7 3 . 5 6

$ 1 6 ,3 3 7 .0 0

$ 2 ,1 2 3 .8 1

E l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o s e r e v i e r t e e n

$ 1 4 , 0 0 3 . 6 6 ( $ 5 6 , 0 1 4 . 6 2 X 2 5 % ) p r o d u c t o d e l a r e c u p e r a c i ó n d e

l a u t i l i d a d p r o p o r c i o n a l c o r r e s p o n d i e n t e a l a ñ o 2 0 0 7 , p o r e l l o

s e p r o c e d e a r e c o n o c e r e l s i g u i e n t e a s i e n t o c o n t a b l e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 7

P D A . N o . 1 6 .




v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y r e g i s t r a r l a r e v e r s i ó n d e l p a s i v o p o r i m p u e s t o


P D A . N o 1 7 .






$ 1 4 ,0 0 3 . 6 6

$ 8 2 ,9 0 2 . 0 1

$ 1 4 ,0 0 3 .6 6

$ 8 2 ,9 0 2 .0 1

$ 1 4 ,0 0 3 .6 6

$ 8 2 ,9 0 2 .0 1



2 0 3

“ I D E A S ” S . A .








G a s t o s d e V e n t a $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0


( + ) O t r o s i n g r e s o s $ 1 6 , 3 3 7 . 0 0



( - ) R e s e r v a L e g a l $ 2 0 , 7 4 3 . 5 9


( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a $ 6 8 , 8 9 8 . 3 5









p l a z o n o i n c l u i d a $ 5 6 , 0 1 4 . 6 2

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 3 3 1 , 6 0 8 . 0 3

G a s t o I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a C o r r i e n t e $ 8 2 , 9 0 2 . 0 1

A s i e n t o c o n t a b l e p o r c i e r r e d e c u e n t a s d e r e s u l t a d o :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 7 P D A . N o . 1 8 .








G A S T O I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A C O R R I E N T E



$ 5 5 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 4 ,0 0 3 .6 6

$ 1 6 ,3 3 7 .0 0

$ 2 2 0 ,0 0 0 .0 0

$ 2 5 ,0 0 0 .0 0

$ 2 5 ,0 0 0 .0 0

$ 2 0 ,7 4 3 .5 9

$ 8 2 ,9 0 2 .0 1

$ 2 0 6 ,6 9 5 .0 6

2 7 D E E N E R O D E 2 0 0 8 .





2 0 4


0 1 / 0 1 / 2 0 0 8

P D A . N o . 1 8 .


D O C U M E N T O S P O R C O B R A R A L . P . E N V E N T A S A P L A Z O

v / R e g i s t r o d e t r a s l a d o d e d o c u m e n t o s p o r c o b r a r a c o r t o p l a z o p o r l a c u o t a

a r e c u p e r a r e n e l a ñ o 2 0 0 8 .

$ 1 3 ,0 3 1 .1 3

$ 1 3 ,0 3 1 .1 3

C o b r o d e l a ú l t i m a c u o t a e n e l m e s d e e n e r o d e 2 0 0 8 .

= $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3

I n t e r e s e s r e a l i z a d o s e n v e n t a s a p l a z o : $ 1 9 2 . 5 8

I V A p o r l o s i n t e r e s e s : $ 1 9 2 . 5 8 X 1 3 % = $ 2 5 . 0 4 .

U t i l i d a d p r o p o r c i o n a l r e c u p e r a d a : $ 1 2 , 8 3 8 . 6 3 X 4 0 %

= $ 5 , 1 3 5 . 4 5 .

C o n t a b i l i z a c i ó n d e l a ú l t i m a c u o t a c o b r a d a e n e l a ñ o 2 0 0 8 .


2 7 / 0 1 / 2 0 0 8

2 7 / 0 1 / 2 0 0 8

P D A . N o . 2 0 .

E F E C T I V O


v / R e g i s t r o d e l c o b r o d e l a ú l t i m a c u o t a d e $ 1 3 , 0 3 1 . 1 3 c o r r e s p o n d i e n t e s a l

m e s d e e n e r o d e l a ñ o 2 0 0 8 .

P D A . N o . 2 1 .

E F E C T I V O




v / R e g i s t r a r l o s i n t e r e s e s p o r l a v e n t a a p l a z o c o r r e s p o n d i e n t e s a l a ú l t i m a

c u o t a d e l m e s d e e n e r o d e l 2 0 0 8 .

$ 1 3 ,0 3 1 .1 3

$ 2 5 .0 4

$ 1 9 2 .5 8

$ 1 3 ,0 3 1 .1 3

$ 1 9 2 .5 8

$ 2 5 .0 4

E n e l a ñ o 2 0 0 8 s e r e a l i z a e l c o b r o d e l a ú l t i m a c u o t a p o r l a

v e n t a a p l a z o e f e c t u a d a e n e l a ñ o 2 0 0 5 . P o r t a n t o l a

d i f e r e n c i a t e m p o r a l s e r e v i e r t e t o t a l m e n t e , y a q u e s e r e c u p e r ó

l a ú l t i m a p r o p o r c i ó n d e l a u t i l i d a d e n v e n t a s a p l a z o d e

$ 5 , 1 3 5 . 4 5 , r a z ó n p o r l a c u a l , e l p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o s e e l i m i n a e n s u t o t a l i d a d e n $ 1 , 2 8 3 . 8 6

( $ 5 , 1 3 5 . 4 5 X 2 5 % ) , c o r r i é n d o s e e l s i g u i e n t e a s i e n t o c o n t a b l e :


3 1 / 1 2 / 2 0 0 8

P D A . N o . 2 2 .




v / R e c o n o c e r e l i n g r e s o y r e g i s t r a r l a r e v e r s i ó n t o t a l d e l p a s i v o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r v e n t a s a p l a z o .

P D A . N o 2 3 .






$ 1 ,2 8 3 . 8 6

$ 7 3 ,4 0 3 . 6 4

$ 1 ,2 8 3 .8 6

$ 7 3 ,4 0 3 .6 4

$ 1 , 2 8 3 . 8 6

$ 7 3 ,4 0 3 .6 4



2 0 5

“ I D E A S ” S . A .








G a s t o s d e V e n t a $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0


( + ) O t r o s i n g r e s o s $ 1 9 2 . 5 8

I n t e r e s e s r e a l i z a d o s p o r v e n t a s a p l a z o $ 1 9 2 . 5 8


( - ) R e s e r v a L e g a l $ 2 1 , 7 1 3 . 4 8


( - ) G a s t o p o r I m p u e s t o s o b r e l a R e n t a $ 7 2 , 1 1 9 . 7 8







( + ) I n g r e s o s G r a v a d o s $ 5 , 1 3 5 . 4 5


p l a z o n o i n c l u i d a $ 5 , 1 3 5 . 4 5

( = ) R e n t a I m p o n i b l e $ 2 9 3 , 6 1 4 . 5 5



3 1 / 1 2 / 2 0 0 8 P D A . N o . 2 4 .











$ 6 0 0 ,0 0 0 .0 0

$ 1 ,2 8 3 .8 6

$ 1 9 2 .5 8

$ 2 4 0 ,0 0 0 .0 0

$ 2 8 ,0 0 0 .0 0

$ 2 2 ,0 0 0 .0 0

$ 2 1 ,7 1 3 .4 8

$ 7 3 ,4 0 3 .6 4

$ 2 1 6 ,3 5 9 .3 2



2 0 6

P A S I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

M A Y O R I Z A C I Ó N :


2 0 0 5 P o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 2 7 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 7 , 0 0 0 . 0 0


2 0 0 6 P o r l a r e v e r s i ó n p a r c i a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 1 1 , 7 1 2 . 4 8 $ 1 5 , 2 8 7 . 5 2

2 0 0 7 P o r l a r e v e r s i ó n p a r c i a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 1 4 , 0 0 3 . 6 6 $ 1 , 2 8 3 . 8 6

2 0 0 8 P o r l a r e v e r s i ó n t o t a l d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a i m p o n i b l e $ 1 , 2 8 3 . 8 6 $ 0 . 0 0



2 0 0 5 P o r r e g i s t r o d e l o s i n t e r e s e s d i f e r i d o s e n v e n t a a p l a z o s $ 5 5 , 7 7 8 . 3 3 $ 5 5 , 7 7 8 . 3 3

2 0 0 6 P o r r e g i s t r o d e l a r e c u p e r a c i ó n p a r c i a l d e i n t e r e s e s d i f e r i d o s $ 3 9 , 2 4 8 . 7 4 $ 1 6 , 5 2 9 . 5 9

2 0 0 7 P o r r e g i s t r o d e l a r e c u p e r a c i ó n p a r c i a l d e i n t e r e s e s d i f e r i d o s $ 1 6 , 3 3 7 . 0 0 $ 1 9 2 . 5 9

2 0 0 8 P o r r e g i s t r o d e l a r e c u p e r a c i ó n t o t a l d e i n t e r e s e s d i f e r i d o s $ 1 9 2 . 5 9 $ 0 . 0 0

1 2 . C a s o i n t e g r a l .

E l 0 5 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 4 l o s s e ñ o r e s J o s é A n t o n i o R i v e r a ,

R i c a r d o E v e l i o S a a v e d r a y S a n d o r C l e o f á s C a b r e r a c o n s t i t u y e n

l a s o c i e d a d “ P C T E C N O L O G Y A D V A N C E ” S . A . , c o n u n c a p i t a l

s o c i a l , p a g a d o t o t a l m e n t e e n e f e c t i v o , d e $ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

c o n f o r m a d o d e l a s i g u i e n t e m a n e r a :

N O M B R E C A N T I D A D

J o s é A n t o n i o R i v e r a

R i c a r d o E v e l i o S a a v e d r a

S a n d o r C l e o f á s C a b r e r a

$ 1 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0

L a a c t i v i d a d p r i n c i p a l a q u e s e d e d i c a r á l a e m p r e s a s e r á l a

c o m p r a v e n t a d e c o m p u t a d o r a s y a c c e s o r i o s .

P a r a e l d e s a r r o l l o d e l p r o c e s o c o n t a b l e s e a p l i c a r á e l s i s t e m a

d e a c u m u l a c i ó n y s e t o m a r á n c o m o b a s e l a s N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , e m p l e á n d o s e c o m o m í n i m o l a s

p o l í t i c a s c o n t a b l e s s i g u i e n t e s :



2 0 7

a ) L a c o n t a b i l i d a d s e l l e v a r á e n d ó l a r e s d e l o s E s t a d o s U n i d o s

d e A m é r i c a ,

b ) T o d a s l a s c u e n t a s p o r c o b r a r ( i n c l u y e n d o l a s c o r r i e n t e s y

n o c o r r i e n t e s ) s e r á n p r e s e n t a d a s a s u v a l o r n e t o , e s d e c i r

c o n s i d e r a n d o u n a e s t i m a c i ó n p o r i n c o b r a b i l i d a d ,

c ) E l r e c o n o c i m i e n t o y m e d i c i ó n d e l a p r o p i e d a d p l a n t a y

e q u i p o s e h a r á c o n b a s e a l T r a t a m i e n t o A l t e r n a t i v o

p e r m i t i d o , e s t a b l e c i d o e n l a N I C 1 6 , e s d e c i r q u e l o s

b i e n e s s e c o n t a b i l i z a r á n i n i c i a l m e n t e a s u c o s t o d e

a d q u i s i c i ó n , c o n s t r u c c i ó n o p r o d u c c i ó n d e d u c i e n d o l a

d e p r e c i a c i ó n y e l i m p o r t e a c u m u l a d o d e c u a l q u i e r p é r d i d a

p o r d e t e r i o r o ; p o s t e r i o r m e n t e , l o s b i e n e s , s e p r e s e n t a r á n

a s u s v a l o r e s r e v a l u a d o s , m e n o s l a c o r r e s p o n d i e n t e

d e p r e c i a c i ó n y c u a l q u i e r d e t e r i o r o q u e p r e s e n t e n l o s

b i e n e s . E l v a l o r d e l r e v a l ú o d e b e r á s e r p r e s e n t a d o e n l a

m i s m a c u e n t a y s e r e f l e j a r á e n d e t a l l e e n l a s n o t a s

e x p l i c a t i v a s ,

d ) E l m é t o d o a u t i l i z a r p a r a e l c á l c u l o d e l a d e p r e c i a c i ó n

s e r á e l d e l í n e a r e c t a , a t r a v é s d e l c u a l s e d e t e r m i n a r á e l

g a s t o p o r d e p r e c i a c i ó n a n u a l q u e s e i n c l u i r á e n e l e s t a d o

d e r e s u l t a d o s , y s e c a p i t a l i z a r á e n e l c a s o d e q u e l a

d e p r e c i a c i ó n h a y a s i d o g e n e r a d a c u a n d o e l b i e n h a y a s i d o

u t i l i z a d o p a r a p r o d u c i r o t r o s a c t i v o s q u e h a a ú n n o s e h a n

v e n d i d o , p a r a e f e c t o s t r i b u t a r i o s s e a t e n d e r á l o

e s t a b l e c i d o e n l o s r e s p e c t i v o s c u e r p o s l e g a l e s ,

e ) A n u a l m e n t e s e e s t a b l e c e r á u n a p r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s , q u e s e r á i g u a l a l 5 % d e l t o t a l d e l a s p l a n i l l a s

p a g a d a s e n e l a ñ o .

f ) P o r l a s v e n t a s q u e s e r e a l i c e n s e r e c o n o c e r á u n a p r o v i s i ó n

p o r g a r a n t í a p o r v e n t a d e p r o d u c t o s .



2 0 8

P L A N T E A M I E N T O D E L C A S O .

A Ñ O 2 0 0 4 .

- E l d í a 1 6 d e d i c i e m b r e , s e a d q u i e r e u n e d i f i c i o c u y o c o s t o

d e a d q u i s i c i ó n e s d e $ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0 , e l c u a l s e d e p r e c i a r á

c o n t a b l e m e n t e e n 2 5 a ñ o s , s i n c o n s i d e r a r v a l o r r e s i d u a l .

- E l 1 8 d e d i c i e m b r e s e c o m p r a E q u i p o d e R e p a r t o p o r v a l o r d e

$ 2 0 , 0 0 0 . 0 0 , m á s I V A , d i c h o s b i e n e s s e d e p r e c i a r á n

f i n a n c i e r a m e n t e e n 4 a ñ o s .

- E n e l p r e s e n t e a ñ o s e a d q u i e r e m e r c a d e r í a s p o r v a l o r d e

$ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0 m á s I V A , e l 6 0 % a l c r é d i t o y e l r e s t o a l

c o n t a d o . E l I V A s e c a n c e l a a l m o m e n t o d e l a c o m p r a .

- D u r a n t e e l p r e s e n t e a ñ o s e v e n d e u n t o t a l d e $ 9 0 , 0 0 0 . 0 0 ,

m á s I V A , e l 4 5 % a l c o n t a d o y e l r e s t o a l c r é d i t o . E l c o s t o

d e v e n t a a s c i e n d e a $ 5 0 , 0 0 0 . 0 0 ; e l 1 0 0 % d e l I V A s e c o b r a

a l m o m e n t o d e l a v e n t a .

- S e r e c o n o c e u n a p r o v i s i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s d e $

2 , 0 0 0 . 0 0

- S e e s t a b l e c e u n a p r o v i s i ó n p o r g a r a n t í a s p o r v e n t a d e

p r o d u c t o s d e $ 1 , 5 0 0 . 0 0

- L o s c l i e n t e s c a n c e l a n $ 2 4 , 7 5 0 . 0 0 e n c o n c e p t o d e c u e n t a s

p o r c o b r a r c o m e r c i a l e s , e l r e s t o ( $ 2 4 , 7 5 0 . 0 0 ) q u e d a n

p e n d i e n t e s d e c o b r o .

- S e r e g i s t r a n $ 2 , 0 0 0 . 0 0 e n c o n c e p t o d e E s t i m a c i ó n p a r a

o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s .

- L o s g a s t o s d e a d m i n i s t r a c i ó n y v e n t a s f u e r o n d e $ 3 , 0 0 0 . 0 0

y $ 2 , 0 0 0 . 0 0 r e s p e c t i v a m e n t e .

- L o s g a s t o s d e o r g a n i z a c i ó n a s c e n d i e r o n a $ 1 , 5 0 0 . 0 0 .

S O L U C I Ó N .

A c o n t i n u a c i ó n s e p r e s e n t a n l o s r e g i s t r o s c o n t a b l e s ,

m a y o r i z a c i ó n y l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s :



2 0 9


0 5 / 1 2 / 2 0 0 4

1 6 / 1 2 / 2 0 0 4

1 8 / 1 2 / 2 0 0 4

P D A . N o . 1


B a n c o s

C A P I T A L S O C I A L

J o s é A n t o n i o R i v e r a

R i c a r d o E v e l i o S a a v e d r a

S a n d o r C l e o f á s C a b r e r a

v / R e g i s t r o d e l c a p i t a l s o c i a l p a g a d o e n e f e c t i v o p o r l o s a c c i o n i s t a s , a l

m o m e n t o d e c o n s t i t u i r l a s o c i e d a d

P D A . N o . 2


E d i f i c i o s


B a n c o s

v / R e g i s t r o d e l a a d q u i s i c i ó n d e l e d i f i c i o .

P D A . N o . 3


E q u i p o d e R e p a r t o

I V A - C R É D I T O F I S C A L


B a n c o s

v / R e g i s t r o d e l a a d q u i s i c i ó n d e l m o b i l i a r i o y e q u i p o .

P D A . N o . 4

I N V E N T A R I O

M e r c a d e r í a s

I V A - C R É D I T O F I S C A L


B a n c o s

C U E N T A S P O R P A G A R C O M E R C I A L E S

P r o v e e d o r e s

v / R e g i s t r o d e l a m e r c a d e r í a a d q u i r i d a e n e l p r e s e n t e e j e r c i c i o .

P D A . N o . 5


B a n c o s

C U E N T A S P O R C O B R A R C O M E R C I A L E S

C l i e n t e s

V E N T A S

I V A - D E B I T O F I S C A L

v / R e g i s t r o d e l a s v e n t a s r e a l i z a d a s e n e l p r e s e n t e e j e r c i c i o .

P D A . N o . 6

C O S T O D E V E N T A

I N V E N T A R I O

M e r c a d e r í a

v / R e g i s t r o d e l c o s t o d e l a s v e n t a s r e a l i z a d a s e n e l p e r i o d o .

P D A . N o . 7

G A S T O S P A G A D O S P O R A N T I C I P A D O

P a g o a C u e n t a

G A S T O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A


v / R e g i s t r o d e l p a g o a c u e n t a p o r l a s v e n t a s r e a l i z a d a s e n e l p r e s e n t e

e j e r c i c i o .

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 2 , 6 0 0 . 0 0

$ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 6 3 , 6 0 0 . 0 0

$ 7 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 2 , 2 0 0 .0 0

$ 4 9 , 5 0 0 .0 0

$ 5 0 , 0 0 0 .0 0

$ 1 , 3 5 0 .0 0

$ 1 , 3 5 0 .0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 , 6 0 0 . 0 0

$ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 5 , 6 0 0 . 0 0

$ 5 2 , 2 0 0 . 0 0

$ 4 9 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 ,3 5 0 . 0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 2 , 6 0 0 . 0 0

$ 6 3 , 6 0 0 . 0 0

$ 7 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 1 , 7 0 0 . 0 0

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 ,3 5 0 .0 0




2 1 0

P D A . N o . 8


P r o v i s i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s

P R O V I S I Ó N P A R A C U E N T A S I N C O B R A B L E S

v / R e g i s t r o d e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a p r o v i s i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s .

P D A N o . 9



P R O V I S I Ó N P O R G A R A N T Í A P O R V E N T A D E P R O D U C T O S

v / R e g i s t r o d e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a p r o v i s i ó n p o r g a r a n t í a p o r v e n t a d e

p r o d u c t o s .

P D A . N o . 1 0


B a n c o s


C l i e n t e s

v / R e g i s t r o d e l a s c a n c e l a c i o n e s r e a l i z a d a s e n e l p r e s e n t e e j e r c i c i o p o r l o s

c l i e n t e s .

P D A . N o . 1 1





E S T I M A C I Ó N P A R A O B L I G A C I O N E S L A B O R A L E S

v / R e g i s t r o d e l a E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s .

P D A N o . 1 2




B a n c o s

v / R e g i s t r o d e l o s g a s t o s d e o p e r a c i ó n i n c u r r i d o s e n e l p r e s e n t e e j e r c i c i o

P D A . N o . 1 3


G a s t o s d e o r g a n i z a c i ó n


B a n c o s

v / R e g i s t r o d e l o s g a s t o s d e o r g a n i z a c i ó n e n q u e s e i n c u r r i ó .

P D A . N o . 1 4



v / L i q u i d a r e l I V A D e b i t o F i s c a l p o r s e r m e n o r .

P D A . N o . 1 5 ( V E R C A L C U L O S E N P á g . 2 1 4 )






v / R e g i s t r a r e l a c t i v o y r e c o n o c e r e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a


P D A N o . 1 6



v / r e g i s t r o d e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e y d e l a

o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a

P D A N o . 1 7

V E N T A S





C O S T O D E V E N T A S


G A S T O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

I m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e


v / L i q u i d a r l a s c u e n t a s d e r e s u l t a d o y r e g i s t r a r l a r e s e r v a l e g a l e i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d e l e j e r c i c i o .

P D A . N o . 1 8




P a g o a c u e n t a

v / L i q u i d a r e l g a s t o p a g a d o p o r a n t i c i p a d o q u e c o r r e s p o n d e a l p a g o a

c u e n t a d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a .

P D A . N o . 1 9


U T I L I D A D D E L E J E R C I C I O .

v / R e g i s t r a r l a u t i l i d a d d e l e j e r c i c i o .

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 2 4 , 7 5 0 . 0 0

$ 2 4 , 7 5 0 . 0 0

$ 1 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 , 0 0 0 .0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 .0 0

$ 3 7 5 .0 0

$ 5 0 0 .0 0

$ 7 , 8 8 5 .0 0

$ 1 , 3 5 0 .0 0

$ 1 , 3 5 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 2 4 , 7 5 0 . 0 0

$ 1 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 0 0 0 . 0 0

$ 3 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 1 , 7 0 0 . 0 0

$ 1 , 3 7 5 . 0 0

$ 7 , 8 8 5 . 0 0

$ 9 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 3 7 5 . 0 0

$ 1 ,3 5 0 . 0 0

$ 1 9 , 5 3 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 2 4 , 7 5 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 1 , 7 0 0 . 0 0

$ 1 , 3 7 5 . 0 0

$ 7 , 8 8 5 . 0 0

$ 4 , 5 0 0 . 0 0

$ 6 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 9 6 0 . 0 0

$ 7 , 8 8 5 . 0 0

$ 1 9 , 5 3 0 . 0 0

$ 1 , 3 5 0 . 0 0

$ 1 9 , 5 3 0 . 0 0



2 1 1

PDA. CONCEPTO DEBE HABER SALDO

EFECTIVO Y EQUIVALENTES - Bancos

1 Pago de capital social 500,000.00$ 500,000.00$

2 Compra de Edificio 100,000.00$ 400,000.00$

3 Compra de equipo de reparto 22,600.00$ 377,400.00$

4 Compre de mercadería 63,600.00$ 313,800.00$

5 Ventas del ejercicio 52,200.00$ 366,000.00$

11 Pago de clientes 24,750.00$ 390,750.00$

14 Cancelación de gastos de incurridos en el ejercicio 5,000.00$ 385,750.00$

15 Cancelación de los gastos de organización 1,500.00$ 384,250.00$


CAPITAL SOCIAL

1 Pago de capital social 500,000.00$ 500,000.00$


CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - Clientes

5 Por las ventas realizadas al crédito 49,500.00$ 49,500.00$

10 Pago realizado por los clientes 24,750.00$ 24,750.00$


PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

7 Por el establecimiento de la provisión para cuentas incobrables 2,000.00$ 2,000.00$


INVENTARIO

4 Compras del ejercicio 120,000.00$ 120,000.00$

6 Por el costo de ventas del ejercicio 50,000.00$ 70,000.00$


IVA-CRÉDITO FISCAL

3 Por la adquisicion del mobiliario y equipo 2,600.00$ 2,600.00$

4 Por la compra de mercadería 15,600.00$ 15,600.00$

14 Para liquidar el IVA - debito por ser menor 11,700.00$ 3,900.00$


GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

7 Pago a cuenta - ventas de diciembre 1,350.00$ 1,350.00$

18 Liquidacion del gasto pagado por anticipado 1,350.00$ -$


EDIFICIOS

2 Compra de edificio 100,000.00$ 100,000.00$


EQUIPO DE REPARTO

3 Compra de equipo de reparto 20,000.00$ 20,000.00$



2 1 2



8 Por el establecimiento de la provisión para cuentas incobrables 500.00$ 500.00$

10 Por el establecimiento de la provisión por garantía de productos 375.00$ 875.00$

13 Por el establecimiento de la reserva laboral 500.00$ 1,375.00$


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - Proveedores

4 Por la compra de mercadería al crédito 72,000.00$ 72,000.00$


IMPUESTOS POR PAGAR

7 Pago a cuenta - ventas de diciembre 1,350.00$ 1,350.00$

16 Impuesto sobre la renta corriente 7,885.00$ 9,235.00$

18 Liquidacion del gasto pagado por anticipado 1,350.00$ 7,885.00$


PROVISIÓN POR GARANTÍA POR VENTA DE PRODUCTOS

9 Por el establecimiento de la provisión 1,500.00$ 1,500.00$


RESERVA LABORAL

11 Por el establecimiento de la reserva 2,000.00$ 2,000.00$


IVA - DEBITO FISCAL

5 Por las ventas del ejercicio 11,700.00$ 11,700.00$

14 Para liquidar el IVA - debito por ser menor 11,700.00$ -$


VENTAS


17 Para establecer resultados 90,000.00$ -$


COSTO DE VENTAS




GASTOS DE VENTA

9 Por el establecimiento de la provisión por garantía de productos 1,500.00$ 1,500.00$

11 Por el establecimiento de la reserva laboral 1,000.00$ 2,500.00$

12 Por los gastos del ejercicio 2,000.00$ 4,500.00$




2 1 3


INGRESO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

15 Por el establecimiento de la provisión para cuentas incobrables 500.00$ 500.00$

15 Por el establecimiento de la provisión por garantía de productos 375.00$ 875.00$

15 Por el establecimiento de la reserva laboral 500.00$ 1,375.00$

17 Para liquidar el ingreso por impuesto sobre la renta diferido 1,375.00$ -$ -$


GASTOS DE ADMINISTRACION






OTROS GASTOS

13 Por los gastos de organización 1,500.00$ 1,500.00$



RESERVA LEGAL

17 Reserva legal del periodo 1,960.00$ 1,960.00$


GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE

16 Por el establecimiento del gasto del periodo 7,885.00$ 7,885.00$



UTILIDAD DEL EJERCICIO

19 Utilidad del ejercicio 19,530.00$ 19,530.00$

TOTALES 1,061,685.00$ 1,061,685.00$ 4,329,195.00$



2 1 4

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE 483,500.00$

Efectivo y Equivalentes 384,250.00$

Bancos 384,250.00$

Cuentas por Cobrar Comerciales a Corto Plazo 22,750.00$

Clientes 24,750.00$

Provisión para Cuentas Incobrables 2,000.00-$

Inventario 70,000.00$

IVA - Crédito Fiscal 6,500.00$

ACTIVO NO CORRIENTE 121,375.00$

Propiedades, Planta y Equipo 120,000.00$

Edificios 100,000.00$

Equipo de Reparto 20,000.00$

Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferido (nota 1) 1,375.00$

TOTAL ACTIVO 604,875.00$

PASIVO

PASIVO CORRIENTE 83,385.00$

Cuentas por pagar comerciales 72,000.00$

Proveedores 72,000.00$

Gasto por impuesto sobre la renta 7,885.00$

Pago a Cuenta 1,350.00$

Impuesto Sobre la Renta 6,535.00$

Provisión por Garantías por Venta de Productos 1,500.00$

Estimación para obligaciones laborales 2,000.00$

TOTAL PASIVO 83,385.00$

PATRIMONIO 521,490.00$

Capital Social 500,000.00$

Reserva Legal 1,960.00$

Utilidad del Ejercicio 19,530.00$

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 604,875.00$

"PC TECNOLOGY ADVANCE", S.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004( Expresado en Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)

_____________________

Lic.Roxana Elizabeth P. López

Representante Legal

_____________________


Contador General

_____________________

MUNGUIA & LOPEZ

Auditor Externo



2 1 5

Ventas 90,000.00$

( - ) Costo de Ventas 50,000.00$

(=) Utilidad Bruta 40,000.00$

( - ) Gastos de Operación

Gastos de Venta 4,500.00$

Gastos de Administración 6,000.00$ 10,500.00$

(=) Utilidad de Operación 29,500.00$

( - ) Otros Gastos

Gastos de Organización 1,500.00$ 1,500.00$

(=) Utilidad Antes de Reserva e Impuesto 28,000.00$

(-) Reserva Legal 1,960.00$

(=) Utilidad Antes de Impuesto Sobre la Renta 26,040.00$

( - ) Gasto por Impuesto Sobre la Renta (nota 2)

( - ) Gasto por Impuesto Sobre la Renta Corriente 7,885.00$

(+) Ingreso por Impuesto Sobre la Renta Diferido 1,375.00$ 6,510.00$

(=) Utilidad del Ejercicio 19,530.00$


( Expresado en Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)

DEL 05 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004


_____________________


Representante Legal

_____________________


Contador General

_____________________

MUNGUIA & LOPEZ

Auditor Externo

C A L C U L O D E L A C T I V O P O R I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

CUENTA

VALOR EN

LIBROS

BASE

FISCAL

TASA

IMPOSITIVA

DIFERENCIA

TEMPORARIA

DEDUCIBLE

ACTIVO POR

IMPUESTO SOBRE

LA RENTA

DIFERIDO

Provisión para Cuentas Incobrables 2,000.00$ -$ 25% 2,000.00$ 500.00$

Provisión por Garantías de Productos 1,500.00$ -$ 25% 1,500.00$ 375.00$

Estimación para Obligac. Laborales 2,000.00$ -$ 25% 2,000.00$ 500.00$



2 1 6

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Cobro a clientes 76,950.00$

Pago a proveedores 70,100.00-$

IVA por adquisición de equipo de reparto 2,600.00-$

FLUJO NETO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 4,250.00$

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Adquisición de Edificio 100,000.00-$

Adquisición de equipo de reparto 20,000.00-$

FLUJO NETO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN ###########

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO -$

INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y DEMÁS EQUIVALENTES ###########

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL PRINCIPIO DEL PERIODO ##########

Bancos 500,000.00$

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL PERIODO ##########


FLUJO DE EFECTIVO

DEL 05 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004( Expresado en Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)

_____________________

Lic.Roxana Elizabeth Ponce

Representante Legal

_____________________


Contador General

_____________________

MUNGUIA & LOPEZ

Auditor Externo



2 1 7

(1) ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

SALDO TASA ACTIVO

Provisión para cuentas incobrables 2,000.00$ 500.00$

Provisión por garantías por venta de productos 1,500.00$ 375.00$

Estimación para obligaciones laborales 2,000.00$ 500.00$

Activo por impuesto sobre la renta diferido 1,375.00$

(2) GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El gasto por impuesto sobre la renta del periodo está compuesto así:

Gasto por impuesto sobre la renta corriente 7,885.00$

( - ) Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 1,375.00$

Provisión para cuentas incobrables 500.00$

Provisión por garantías por venta de productos 375.00$

Estimación para obligaciones laborales 500.00$

(=) Gasto por impuesto sobre la renta 6,510.00$

(Valores expresados en Dolares de los Estados Unidos de Norteamerica)

Notas a los estados financieros al 31 de Diciembre de 2004

"PC TECNOLOGY ADVANCE" S.A. DE C.V.

El activo por impuesto sobre la renta diferido esta compuesto así:

25%

N O T A A C L A R A T O R I A : L a s n o t a s a l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s q u e s e

p r e s e n t a n s o n s o l o a q u e l l a s r e l a c i o n a d a s c o n e l a c t i v o y g a s t o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

Utilidad antes de impuesto sobre la renta 26,040.00$

(+) Gastos no deducibles

Provisión para cuentas incobrables 2,000.00$

Provisión por garantía en venta de productos 1,500.00$

Estimación para obligaciones laborales 2,000.00$ 5,500.00$

(=) Renta Imponible 31,540.00$

Impuesto sobre la renta computado (25%) 7,885.00$

( - ) Pago a cuenta 1,350.00$

(=) Gasto por impuesto sobre la renta corriente 6,535.00$

"PC TECNOLOGY ADVANCE" S.A.

CEDULA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA CORRIENTE 2004

A ñ o 2 0 0 5 .

- S e c a n c e l a e l p a g o a c u e n t a q u e s e t i e n e r e g i s t r a d o e n e l

b a l a n c e g e n e r a l .



2 1 8

- E l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e d e l p e r í o d o a n t e r i o r

e s c a n c e l a d o a l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s .

- E n e l t r a n s c u r s o d e l a ñ o s e a d q u i e r e m e r c a d e r í a p o r v a l o r

d e $ 6 3 0 , 0 0 0 . 0 0 m á s I V A ; e l 6 0 % a l c r é d i t o y e l r e s t o a l

c o n t a d o . E l I V A s e c a n c e l a a l m o m e n t o d e l a c o m p r a .

- S e c a n c e l a n l a s d e u d a s c o m e r c i a l e s d e l a ñ o a n t e r i o r .

- L a s v e n t a s d e l a ñ o f u e r o n d e $ 8 0 0 , 0 0 0 . 0 0 m á s I V A , e l 3 5 %

a l c r é d i t o y e l r e s t o a l c o n t a d o . E l I V A s e c o b r a a l

m o m e n t o d e l a v e n t a .

- E l c o s t o d e l a s v e n t a s r e a l i z a d a s a s c i e n d e a $ 6 0 0 , 0 0 0 . 0 0 .

- S e l i q u i d a n $ 1 , 0 0 0 . 0 0 d e l a p r o v i s i ó n p a r a c u e n t a s

i n c o b r a b l e s p o r c o n s i d e r a r s e i r r e c u p e r a b l e s . A d e m á s s e

p r o v i s i o n a n $ 6 , 5 0 0 . 0 0 p a r a e l s i g u i e n t e a ñ o .

- S e p a g a n i n d e m n i z a c i o n e s l a b o r a l e s p o r $ 1 , 2 0 0 . 0 0 y s e

r e s e r v a n $ 1 8 , 8 0 0 . 0 0 p o r e l m i s m o c o n c e p t o .

- S e c a n c e l a n g a r a n t í a s a c l i e n t e s p o r $ 1 , 2 5 0 . 0 0 y s e

e s t a b l e c e u n a p r o v i s i ó n d e $ 1 0 , 2 5 0 . 0 0 p o r l a s v e n t a s d e l

p r e s e n t e e j e r c i c i o .

- S e c a n c e l a e l 5 0 % d e l a s c o m p r a s a l c r é d i t o d e e s t e a ñ o .

- L o s c l i e n t e s c a n c e l a n e l 7 5 % d e l t o t a l d e s u s c u e n t a s .

- E n A s a m b l e a G e n e r a l O r d i n a r i a , l o s a c c i o n i s t a s a c u e r d a n

c a p i t a l i z a r e l 1 0 0 % d e l a s u t i l i d a d e s d e l e j e r c i c i o

a n t e r i o r .

- L o s g a s t o s d e l p e r í o d o a s c e n d i e r o n a $ 2 5 , 0 0 0 . 0 0 e l 5 0 %

c o n s t i t u y e n g a s t o s d e v e n t a y e l r e s t o g a s t o s d e

a d m i n i s t r a c i ó n .

I N F O R M A C I Ó N A D I C I O N A L :

- L a s c u e n t a s p o r c o b r a r c o m e r c i a l e s l i q u i d a d a s c u m p l e n c o n

l o s r e q u i s i t o s l e g a l e s p a r a c o n s i d e r a r s e d e d u c i b l e s d e


- E l 2 0 % d e l a s c o m p r a s y v e n t a s s e e f e c t u a r o n e n e l m e s d e

d i c i e m b r e .



2 1 9

S O L U C I Ó N :


P D A . N o . 1


B a n c o s


C l i e n t e s

I N V E N T A R I O

I V A – C R É D I T O F I S C A L


E d i f i c i o s




P r o v i s i ó n p o r g a r a n t í a e n v e n t a d e p r o d u c t o s








P R O V I S I Ó N P O R G A R A N T Í A S E N V E N T A D E P R O D U C T O S

E S T I M A C I Ó N P A R O B L I G A C I O N E S L A B O R A L E S

C A P I T A L S O C I A L



v / A p e r t u r a d e l a s c u e n t a s d e b a l a n c e p o r i n i c i o d e l e j e r c i c i o .

P D A . N o . 2




B a n c o s

v / R e g i s t r a r l a c a n c e l a c i ó n d e l p a g o a c u e n t a .

P D A . N o . 3


U T I L I D A D E S D E E J E R C I C I O S A N T E R I O R E S

v / R e g i s t r o d e l a c a p i t a l i z a c i ó n d e l a s u t i l i d a d e s d e l 2 0 0 4 .

P D A . N o . 4




B a n c o s

v / R e g i s t r a r e l p a g o d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e .

P D A . N o 5

I N V E N T A R I O




B a n c o s



v / R e g i s t r o d e l a s c o m p r a s r e a l i z a d a s e n e l e j e r c i c i o .

P D A . N o . 6


B a n c o s


C l i e n t e s


V E N T A S

v / R e g i s t r o d e l a s v e n t a s d e l e j e r c i c i o .

P D A . N o . 7


I N V E N T A R I O


v / R e g i s t r o d e l c o s t o d e v e n t a s r e a l i z a d a s e n e l p r e s e n t e e j e r c i c i o .

P D A . N o . 8





v / R e g i s t r o d e l p a g o a c u e n t a p o r l a s v e n t a s r e a l i z a d a s .

P D A . N o . 9



C l i e n t e s .

v / L i q u i d a c i ó n v a r i o s c l i e n t e s p o r c o n s i d e r a r s e i r r e c u p e r a b l e s .

$ 3 8 4 , 2 5 0 .0 0

$ 2 4 , 7 5 0 .0 0

$ 1 0 0 , 0 0 0 .0 0

$ 2 0 , 0 0 0 .0 0

$ 5 0 0 .0 0

$ 3 7 5 .0 0

$ 5 0 0 .0 0

$ 7 2 , 0 0 0 .0 0

$ 1 , 3 5 0 .0 0

$ 6 , 5 3 5 .0 0

$ 1 , 3 5 0 .0 0

$ 1 , 3 5 0 .0 0

$ 6 , 5 3 5 .0 0

$ 6 , 5 3 5 .0 0

$ 6 3 0 , 0 0 0 .0 0

$ 3 3 3 , 0 0 0 .0 0

$ 3 7 8 , 0 0 0 .0 0

$ 6 2 4 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 8 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 .0 0

$ 1 2 , 0 0 0 .0 0

$ 1 2 , 0 0 0 .0 0

$ 1 , 0 0 0 .0 0

$ 3 8 4 , 2 5 0 . 0 0

$ 2 4 , 7 5 0 . 0 0

$ 7 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 6 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 2 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 3 7 5 . 0 0

$ 1 , 3 5 0 . 0 0

$ 1 9 , 5 3 0 . 0 0

$ 6 , 5 3 5 . 0 0

$ 6 3 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 1 , 9 0 0 . 0 0

$ 6 2 4 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 8 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 7 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 7 , 8 8 5 . 0 0

$ 1 , 5 0 0 . 0 0

$ 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 9 6 0 . 0 0

$ 1 9 , 5 3 0 . 0 0

$ 1 , 3 5 0 . 0 0

$ 1 9 , 5 3 0 . 0 0

$ 6 , 5 3 5 . 0 0

$ 3 3 3 , 9 0 0 . 0 0

$ 3 7 8 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 0 4 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 0 0 0 . 0 0



2 2 0


P D A . N o . 1 0

G A S T O S D E A D M I N I T R A C I O N



v / P o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a p r o v i s i ó n p o r l a s v e n t a s a l c r é d i t o

r e a l i z a d a s .

P D A . N o . 1 1



B a n c o s

v / P o r e l p a g o d e i n d e m n i z a c i o n e s l a b o r a l e s .

P D A . N o . 1 2






v / P o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s .

P D A . N o . 1 3



B a n c o s

v / P o r e l p a g o d e g a r a n t í a s r e c l a m a d a s p o r n u e s t r o s c l i e n t e s .

P D A . N o . 1 4


P r o v i s i ó n p o r g a r a n t í a s p o r v e n t a d e p r o d u c t o s


v / P o r e l e s t a b l e c i m i e n t o d e l a p r o v i s i ó n p o r g a r a n t í a s p o r v e n t a d e

p r o d u c t o s .

P D A . N o . 1 5


B a n c o s


C l i e n t e s .

v / P o r e l p a g o r e a l i z a d o p o r n u e s t r o s c l i e n t e s

P D A . N o . 1 6




B a n c o s

v / P o r e l p a g o p a r c i a l r e a l i z a d o a n u e s t r o s p r o v e e d o r e s .

P D A . N o . 1 7




B a n c o s

v / R e g i s t r a r l a c a n c e l a c i ó n d e l p a g o a c u e n t a c o r r e s p o n d i e n t e a l o s m e s e s

d e e n e r o a n o v i e m b r e .

P D A . N o . 1 8




I V A p o r p a g a r

v / R e g i s t r a r e l I V A p o r p a g a r p o r l a s v e n t a s e f e c t u a d a s d e e n e r o a

n o v i e m b r e .

P D A . N o . 1 9




B a n c o s

v / P o r e l p a g o r e a l i z a d o d e l I V A p o r l a s o p e r a c i o n e s r e a l i z a d a s d e e n e r o a

n o v i e m b r e .

P D A . N o . 2 0





v / P r o v i s i o n a r e l I V A p o r p a g a r p o r l a s o p e r a c i o n e s r e a l i z a d a s e n e l m e s

d e d i c i e m b r e .

P D A . N o . 2 1




B a n c o s

v / R e g i s t r a r l o s g a s t o s d e l e j e r c i c i o .

$ 5 , 5 0 0 .0 0

$ 1 , 2 0 0 .0 0

$ 9 , 0 0 0 . 0 0

$ 9 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 0 , 2 5 0 . 0 0

$ 2 2 7 , 8 1 2 .5 0

$ 2 2 7 , 8 1 2 .5 0

$ 2 2 5 , 0 0 0 .0 0

$ 2 2 5 , 0 0 0 .0 0

$ 9 , 6 0 0 .0 0

$ 9 , 6 0 0 .0 0

$ 1 1 , 1 8 0 .0 0

$ 1 1 , 1 8 0 .0 0

$ 1 1 , 1 8 0 .0 0

$ 4 , 4 2 0 .0 0

$ 2 5 , 0 0 0 .0 0

$ 5 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 , 2 0 0 . 0 0

$ 9 ,0 0 0 . 0 0

$ 9 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 0 , 2 5 0 . 0 0

$ 2 2 7 , 8 1 2 . 5 0

$ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 9 , 6 0 0 . 0 0

$ 8 3 , 2 0 0 . 0 0

$ 1 1 , 1 8 0 . 0 0

$ 2 0 , 8 0 0 . 0 0

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 2 , 5 0 0 . 0 0

$ 5 , 5 0 0 . 0 0

$ 1 , 2 0 0 . 0 0

$ 1 8 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 2 5 0 . 0 0

$ 1 0 , 2 5 0 . 0 0

$ 2 2 7 , 8 1 2 . 5 0

$ 2 2 5 , 0 0 0 . 0 0

$ 9 , 6 0 0 . 0 0

$ 7 2 , 0 2 0 . 0 0

$ 1 1 , 1 8 0 . 0 0

$ 1 1 , 1 8 0 . 0 0

$ 1 6 , 3 8 0 . 0 0

$ 4 , 4 2 0 . 0 0

$ 2 5 , 0 0 0 . 0 0



2 2 1


P D A . N o . 2 2


D e p r e c i a c i ó n A c u m u l a d a


D e p r e c i a c i ó n A c u m u l a d a

D E P R E C I A C I O N A C U M U L A D A

E d i f i c i o s

M o b i l i a r i o y E q u i p o

v / R e g i s t r o d e l a d e p r e c i a c i ó n d e l a s p r o p i e d a d e s , p l a n t a y e q u i p o p a r a e l

p r e s e n t e e j e r c i c i o , e l 5 0 % p a r a g a s t o s d e v e n t a y e l r e s t o p a r a g a s t o s d e








v / R e g i s t r o d e l a d i s m i n u c i ó n d e l a c t i v o y r e c o n o c i m i e n t o d e l g a s t o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a r e v e r s i ó n p a r c i a l d e l a s

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s .







v / R e g i s t r o d e l a c t i v o y r e c o n o c i m i e n t o d e l i n g r e s o p o r i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s d e d u c i b l e s .




D e p r e c i a c i ó n d e e d i f i c i o s


v / R e g i s t r o d e l p a s i v o y r e c o n o c i m i e n t o d e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o o r i g i n a d o p o r l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s i m p o n i b l e s

s u r g i d a s .

P D A . N o . 2 6




v / r e c o n o c i m i e n t o d e l g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a c o r r i e n t e y r e g i s t r o

d e l a o b l i g a c i ó n t r i b u t a r i a s u s t a n t i v a .

P D A N o . 2 7

V E N T A S









v / L i q u i d a r l a s c u e n t a s d e r e s u l t a d o s y r e g i s t r a r l a r e s e r v a l e g a l e i m p u e s t o

s o b r e l a r e n t a d e l e j e r c i c i o .

P D A . N o . 2 8




P a g o a c u e n t a .

v / L i q u i d a r e l p a g o a c u e n t a p o r l a s v e n t a s r e a l i z a d a s .

P D A . N o . 2 9



v / R e g i s t r a r l a u t i l i d a d d e l e j e r c i c i o .

$ 4 , 0 0 0 . 0 0

$ 4 , 0 0 0 . 0 0

$ 2 5 0 .0 0

$ 3 1 2 .5 0

$ 3 0 0 .0 0

$ 1 , 3 7 5 .0 0

$ 2 , 5 0 0 .0 0

$ 4 , 5 0 0 .0 0

$ 2 5 0 . 0 0

$ 2 5 0 . 0 0

$ 6 1 , 3 0 1 . 2 5

$ 1 2 , 0 0 0 .0 0

$ 1 2 , 0 0 0 .0 0

$ 4 , 0 0 0 . 0 0

$ 4 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 6 2 . 5 0

$ 8 , 3 7 5 . 0 0

$ 5 0 0 . 0 0

$ 6 1 , 3 0 1 . 2 5

$ 8 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 , 3 7 5 . 0 0

$ 1 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 6 2 , 8 6 6 . 2 5

$ 8 , 0 0 0 . 0 0

$ 8 6 2 . 5 0

$ 8 , 3 7 5 . 0 0

$ 5 0 0 . 0 0

$ 6 1 , 3 0 1 . 2 5

$ 3 5 , 5 0 0 . 0 0

$ 3 1 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 , 3 6 2 . 5 0

$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 6 , 3 4 5 . 0 0

$ 6 1 , 3 0 1 . 2 5

$ 1 6 2 , 8 6 6 . 2 5

$ 1 2 , 0 0 0 . 0 0

$ 1 6 2 , 8 6 6 . 2 5

CAPÍTULO III Propuesta de Guía Teórico – Práctica: Impuesto Sobre la Renta Diferido.-

222

CALCULO DE LAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS ORIGINADAS POR LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

FECHA DEPRECIACION

ANUAL

DEPRECIACION

ACUMULADA

VALOR EN

LIBROS FECHA

DEPRECIACION

ANUAL

DEPRECIACION

ACUMULADA BASE FISCAL

16/12/2004 100,000.00$ 16/12/2004 100,000.00$

31/12/2004 100,000.00$ 31/12/2004 100,000.00$

31/12/2005 4,000.00$ 4,000.00$ 96,000.00$ 31/12/2005 5,000.00$ 5,000.00$ 95,000.00$

31/12/2006 4,000.00$ 8,000.00$ 92,000.00$ 31/12/2006 5,000.00$ 10,000.00$ 90,000.00$

31/12/2007 4,000.00$ 12,000.00$ 88,000.00$ 31/12/2007 5,000.00$ 15,000.00$ 85,000.00$

31/12/2008 4,000.00$ 16,000.00$ 84,000.00$ 31/12/2008 5,000.00$ 20,000.00$ 80,000.00$

31/12/2009 4,000.00$ 20,000.00$ 80,000.00$ 31/12/2009 5,000.00$ 25,000.00$ 75,000.00$

31/12/2010 4,000.00$ 24,000.00$ 76,000.00$ 31/12/2010 5,000.00$ 30,000.00$ 70,000.00$

31/12/2011 4,000.00$ 28,000.00$ 72,000.00$ 31/12/2011 5,000.00$ 35,000.00$ 65,000.00$

31/12/2012 4,000.00$ 32,000.00$ 68,000.00$ 31/12/2012 5,000.00$ 40,000.00$ 60,000.00$

31/12/2013 4,000.00$ 36,000.00$ 64,000.00$ 31/12/2013 5,000.00$ 45,000.00$ 55,000.00$

31/12/2014 4,000.00$ 40,000.00$ 60,000.00$ 31/12/2014 5,000.00$ 50,000.00$ 50,000.00$

31/12/2015 4,000.00$ 44,000.00$ 56,000.00$ 31/12/2015 5,000.00$ 55,000.00$ 45,000.00$

31/12/2016 4,000.00$ 48,000.00$ 52,000.00$ 31/12/2016 5,000.00$ 60,000.00$ 40,000.00$

31/12/2017 4,000.00$ 52,000.00$ 48,000.00$ 31/12/2017 5,000.00$ 65,000.00$ 35,000.00$

31/12/2018 4,000.00$ 56,000.00$ 44,000.00$ 31/12/2018 5,000.00$ 70,000.00$ 30,000.00$

31/12/2019 4,000.00$ 60,000.00$ 40,000.00$ 31/12/2019 5,000.00$ 75,000.00$ 25,000.00$

31/12/2020 4,000.00$ 64,000.00$ 36,000.00$ 31/12/2020 5,000.00$ 80,000.00$ 20,000.00$

31/12/2021 4,000.00$ 68,000.00$ 32,000.00$ 31/12/2021 5,000.00$ 85,000.00$ 15,000.00$

31/12/2022 4,000.00$ 72,000.00$ 28,000.00$ 31/12/2022 5,000.00$ 90,000.00$ 10,000.00$

31/12/2023 4,000.00$ 76,000.00$ 24,000.00$ 31/12/2023 5,000.00$ 95,000.00$ 5,000.00$

31/12/2024 4,000.00$ 80,000.00$ 20,000.00$ 31/12/2024 5,000.00$ 100,000.00$ -$

31/12/2025 4,000.00$ 84,000.00$ 16,000.00$

31/12/2026 4,000.00$ 88,000.00$ 12,000.00$

31/12/2027 4,000.00$ 92,000.00$ 8,000.00$

31/12/2028 4,000.00$ 96,000.00$ 4,000.00$

31/12/2029 4,000.00$ 100,000.00$ -$

EDIFICIOS

DEPRECIACION FINANCIERA DEPRECIACION FISCAL

EDIFICIOS


223

FECHA VALOR EN

LIBROS BASE FISCAL

DIFERENCIA

TEMPORARIA

16/12/2004 100,000.00$ 100,000.00$ -$

31/12/2004 100,000.00$ 100,000.00$ -$

31/12/2005 96,000.00$ 95,000.00$ 1,000.00$

31/12/2006 92,000.00$ 90,000.00$ 2,000.00$

31/12/2007 88,000.00$ 85,000.00$ 3,000.00$

31/12/2008 84,000.00$ 80,000.00$ 4,000.00$

31/12/2009 80,000.00$ 75,000.00$ 5,000.00$

31/12/2010 76,000.00$ 70,000.00$ 6,000.00$

31/12/2011 72,000.00$ 65,000.00$ 7,000.00$

31/12/2012 68,000.00$ 60,000.00$ 8,000.00$

31/12/2013 64,000.00$ 55,000.00$ 9,000.00$

31/12/2014 60,000.00$ 50,000.00$ 10,000.00$

31/12/2015 56,000.00$ 45,000.00$ 11,000.00$

31/12/2016 52,000.00$ 40,000.00$ 12,000.00$

31/12/2017 48,000.00$ 35,000.00$ 13,000.00$

31/12/2018 44,000.00$ 30,000.00$ 14,000.00$

31/12/2019 40,000.00$ 25,000.00$ 15,000.00$

31/12/2020 36,000.00$ 20,000.00$ 16,000.00$

31/12/2021 32,000.00$ 15,000.00$ 17,000.00$

31/12/2022 28,000.00$ 10,000.00$ 18,000.00$

31/12/2023 24,000.00$ 5,000.00$ 19,000.00$

31/12/2024 20,000.00$ -$ 20,000.00$

31/12/2025 16,000.00$ 16,000.00$

31/12/2026 12,000.00$ 12,000.00$

31/12/2027 8,000.00$ 8,000.00$

31/12/2028 4,000.00$ 4,000.00$

31/12/2029 -$ -$

CALCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE

EDIFICIOS

FECHA

DEPRECIACIO

N ANUAL

DEPRECIACIO

N ACUMULADA

VALOR EN

LIBROS

18/12/2004 20,000.00$

31/12/2004 20,000.00$

31/12/2005 4,000.00$ 4,000.00$ 16,000.00$

31/12/2006 4,000.00$ 8,000.00$ 12,000.00$

31/12/2007 4,000.00$ 12,000.00$ 8,000.00$

31/12/2008 4,000.00$ 16,000.00$ 4,000.00$

31/12/2009 4,000.00$ 20,000.00$ -$

EQUIPO DE REPARTO

DEPRECIACION FINANCIERA

FECHA

DEPRECIACIO

N ANUAL

DEPRECIACIO

N ACUMULADA

BASE FISCAL

18/12/2004 20,000.00$

31/12/2004 20,000.00$

31/12/2005 5,000.00$ 5,000.00$ 15,000.00$

31/12/2006 5,000.00$ 10,000.00$ 10,000.00$

31/12/2007 5,000.00$ 15,000.00$ 5,000.00$

31/12/2008 5,000.00$ 20,000.00$ -$

EQUIPO DE REPARTO

DEPRECIACION FISCAL

FECHA VALOR EN

LIBROS BASE FISCAL

DIFERENCIA

TEMPORARIA

18/12/2004 20,000.00$ 20,000.00$ -$

31/12/2004 20,000.00$ 20,000.00$ -$

31/12/2005 16,000.00$ 15,000.00$ 1,000.00$

31/12/2006 12,000.00$ 10,000.00$ 2,000.00$

31/12/2007 8,000.00$ 5,000.00$ 3,000.00$

31/12/2008 4,000.00$ -$ 4,000.00$

31/12/2009 -$ -$ -$

EQUIPO DE REPARTO

CALCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE


224

CUENTA VALOR EN LIBROS BASE FISCAL

TASA

IMPOSITIVA

DIFERENCIA

TEMPORARIA

DEDUCIBLE

DIFERENCIA

TEMPORARIA

IMPONIBLE

ACTIVO POR

IMPUESTO SOBRE

LA RENTA

DIFERIDO **

PASIVO POR IMPUESTO

SOBRE LA RENTA

DIFERIDO ***

Provisión para Cuentas Incobrables * 6,500.00$ -$ 25% 6,500.00$ 1,625.00$

Provisión por Garantías de Productos* 10,250.00$ -$ 25% 10,250.00$ 2,562.50$

Estimación para obligac. laborales* 18,800.00$ -$ 25% 18,800.00$ 4,700.00$

Edificios 96,000.00$ 95,000.00$ 25% 1,000.00$ 250.00$

Equipo de Reparto 16,000.00$ 15,000.00$ 25% 1,000.00$ 250.00$

TOTALES 147,550.00$ 110,000.00$ 35,550.00$ 2,000.00$ 8,887.50$ 500.00$

* Ver detalle de calculo en el siguiente cuadro ** Ver partidas Nos.15 (2004), 23 y 24 (2005) *** Ver partida No.25 (2005)

Valor en Libros al inicio del año 2,000.00$ Saldo al inicio del año -$ Saldo al inicio del año 500.00$

Liquidación de varios clientes 1,000.00$ Por reversión de la diferencia temporaria 1,000.00$ Por reversión de la diferencia temporaria 250.00$

Saldo antes de establecer la provisión del 2005 1,000.00$ Saldo antes de establecer la provisión del 2005 1,000.00$ Saldo antes de establecer la provisión del 2005 250.00$

Reestablecimiento de la provisión 5,500.00$ Base fiscal del restablecimiento de la provisión -$ Activo por impuesto diferido por el restablecimiento de la provisión 1,375.00$

Valor en libros al 31/12/2005 6,500.00$ Base fiscal al 31/12/2005 1,000.00$ Activo por Impuesto Diferido al 31/12/2005 1,625.00$


Cancelación de garantías reclamadas 1,250.00$ Por reversión de la diferencia temporaria 1,250.00$ Por reversión de la diferencia temporaria 312.50$

Saldo antes de establecer la provisión del 2005 250.00$ Saldo antes de establecer la provisión del 2005 1,250.00$ Saldo antes de establecer la provisión del 2005 62.50$




Pago de indemnización a empleados 1,200.00$ Por reversión de la diferencia temporaria 1,200.00$ Por reversión de la diferencia temporaria 300.00$

Saldo antes de establecer la provisión del 2005 800.00$ Saldo antes de establecer la provisión del 2005 1,200.00$ Saldo antes de establecer la provisión del 2005 200.00$



VALOR EN LIBROS BASE FISCAL ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

PROVISIÓN POR GARANTÍA EN VENTA DE PRODUTOS

ESTIMACIÓN PARA OBLIGACIONES LABORALES

VALOR EN LIBROS BASE FISCAL ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO


VALOR EN LIBROS ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOBASE FISCAL


P r o p u e s t a d e G u í a T e ó r i c o – P r á c t i c a : I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o . -

2 2 5


EFECTIVO Y EQUIVALENTES - Bancos

1 Saldo al inicio 384,250.00$ -$ 384,250.00$

2 Por la cancelación del pago a cuenta del año anterior 1,350.00$ 382,900.00$

4 Por la cancelación del impuesto sobre la renta corriente del año anterior 6,535.00$ 376,365.00$

5 Compra de mercadería -$ 333,900.00$ 42,465.00$

6 Ventas del ejercicio 624,000.00$ -$ 666,465.00$

11 Por el pago de indemnizaciones laborales 1,200.00$ 665,265.00$

13 Por el pago de garantías a nuestros clientes 1,250.00$ 664,015.00$

14 Por el pago realizado por nuestros clientes 227,812.50$ -$ 891,827.50$

16 Por el pago realizado a nuestro proveedores -$ 225,000.00$ 666,827.50$

17 Por la liquidacion del pago a cuenta (enero a noviembre) 9,600.00$ 657,227.50$

19 Pago del IVA por pagar (operaciones de enero a noviembre) 11,180.00$ 646,047.50$

21 Por el pago de los gastos del ejercicio 25,000.00$ 621,047.50$


CAPITAL SOCIAL

1 Saldo al inicio del año 500,000.00$ 500,000.00$


RESERVA LEGAL


27 Registrar la reserva legal del periodo 16,380.00$ 18,340.00$


RESERVA LABORAL


11 Por el pago de indemnizaciones 1,200.00$ 800.00$

12 Por el establecimiento de la reserva 18,000.00$ 18,800.00$


CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - Clientes


6 Por las ventas realizadas al crédito 280,000.00$ 304,750.00$

9 Por la liquidacion de varios clientes por considerarse irrecuperables 1,000.00$ 303,750.00$

15 Por el pago realizado por nuestros clientes 227,812.50$ 75,937.50$




9 Por la liquidacion de varios clientes por considerarse irrecuperables 1,000.00$ 1,000.00$

10 Por el establecimiento de la provisión del periodo 5,500.00$ 6,500.00$


INVENTARIO

1 Saldo al incio del año 70,000.00$ 70,000.00$

5 Por las compras del ejercicio 630,000.00$ 700,000.00$



IVA-CRÉDITO FISCAL


4 Por las compras del ejercicio 81,900.00$ 88,400.00$

18 Para determinar el IVA por pagar (enero a noviembre) 72,020.00$ 16,380.00$

20 Para provisionar el IVA por pagar por las ventas de diciembre 16,380.00$ -$


GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

8 Registro del pago a cuenta por las ventas del ejercicio 12,000.00$ 12,000.00$

28 Liquidar el pago a cuenta por las ventas realizadas 12,000.00$ -$


PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO - Edificios



PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO - Equipo de Reparto




2 2 6


DEPRECIACION ACUMULADA

Depreciacion Acumulada de Edificio 4,000.00$ 4,000.00$

15 Depreciacion Acumulada de Equipo de reparto 4,000.00$ 8,000.00$




23 Por la reversion parcial de las diferencias temporarias deducibles 862.50$ 512.50$

24 Por el incremento y surgimiento de dif. Temporarias deducibles 8,375.00$ 8,887.50$


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - Proveedores


5 Por las compras al crédito del ejercicio 378,000.00$ 450,000.00$

16 Por el pago realizado a nuestros proveedores 225,000.00$ 225,000.00$


IVA - DEBITO FISCAL


18 Para determinar el IVA por pagar (enero a noviembre) 83,200.00$ 20,800.00$

20 Para provisionar el IVA por pagar por las ventas de diciembre 20,800.00$ -$


PROVISIÓN POR GARANTÍA POR VENTA DE PRODUCTOS


13 Por el pago de garantías a nuestros clientes 1,250.00$ 250.00$

14 Por el establecimiento de la provisión del periodo 10,000.00$ 10,250.00$


IMPUESTOS POR PAGAR - IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1 Saldo al inicicio del año 7,885.00$ 7,885.00$

2 Cancelación del pago a cuenta por ventas de diciembre 2004 1,350.00$ 6,535.00$

4 Cancelación del impuesto sobre la renta corriente 6,535.00$ -$

8 Pago a cuenta de las ventas del ejercicio 12,000.00$ 12,000.00$

17 Cancelación del pago a cuenta (ventas de enero a noviembre/05) 9,600.00$ 2,400.00$

26 Impuesto sobre la renta corriente del ejercicio 61,301.25$ 63,701.25$

28 Liquidar el pago a cuenta por las ventas realizadas 12,000.00$ 51,701.25$


IMPUESTOS POR PAGAR - IVA

18 Registro del IVA por pagar (ventas de enero a noviembre 2005) 11,180.00$ 11,180.00$

19 Pago del IVA por pagar (ventas de enero a noviembre 2005) 11,180.00$ -$

20 Provisión del IVA por pagar (ventas de diciembre 2005) 4,420.00$ 4,420.00$


PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

25 Por las diferencias temporarias imponibles surgidas 500.00$ 500.00$


UTILIDAD DEL EJERCICIO

1 Saldo inicial 19,530.00$ 19,530.00$

3 Traslado a utilidades de ejercicios anteriores 19,530.00$ -$

29 Registrar la utilidad del ejercicio 162,866.25$ 162,866.25$


UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES


3 Traslado a la cuenta de utilidades de ejercicios anteriores -$


VENTAS


23 Por las ventas del ejercicio 800,000.00$ -$


COSTO DE VENTAS


27 Liquidar el costo de ventas 500,000.00$ -$



2 2 7


GASTOS DE VENTA


14 Por el establecimiento de la provisión por garantía de productos 10,000.00$ 19,000.00$


22 Por la depreciacion del ejercicio de las propiedades, planta y equipo 4,000.00$ 35,500.00$

27 Liquidar los gastos del periodo 35,500.00$ -$


INGRESO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

24 Por el incremento y surgimiento de dif. Temporarias deducibles 8,250.00$ 8,250.00$

27 Liquidar el ingreso por impuesto sobre la renta diferido 8,250.00$ -$


GASTOS DE ADMINISTRACION



21 Por los gastos del periodo 12,500.00$ 27,000.00$

22 Por la depreciacion del ejercicio de las propiedades, planta y equipo 4,000.00$ 31,000.00$

27 Liquidar los gastos del periodo 31,000.00$ -$


GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

23 Por la reversion parcial de las diferencias temporarias deducibles 862.50$ 862.50$

25 Por el surgimiento de las diferencias temporarias imponibles 500.00$ 1,362.50$

27 Liquidar el gasto por impuesto sobre la renta diferido 1,362.50$ -$


GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE

26 Por el establecimiento del gasto del periodo 61,301.25$ 61,301.25$

27 Liquidar el gasto por impuesto sobre la renta corriente 61,301.25$ -$


PERDIDAS Y GANANCIAS

27 Liquidar los gastos del ejercicio 66,500.00$ 66,500.00$

27 Liquidar las ventas del ejercicio 800,000.00$ 733,500.00$

27 Liquidar el costo de ventas 500,000.00$ 233,500.00$

27 Establecer la reserva legal del ejercicio 16,345.00$ 217,155.00$

27 Para liquidar el ingreso por impuesto sobre la renta diferido 8,375.00$ 225,530.00$

27 Para liquidar el gasto por impuesto sobre la renta diferido 1,362.50$ 224,167.50$

27 Liquidar el gasto por impuesto sobre la renta corriente 61,301.25$ 162,866.25$

29 Establecer la utilidad del ejercicio 162,866.25$ -$

TOTALES 5,109,396.25$ 5,109,431.25$



2 2 8

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE 890,485.00$ 483,500.00$

Efectivo y Equivalentes 621,047.50$ 384,250.00$

Caja 8,165.00$ 18,500.00$

Bancos 612,882.50$ 365,750.00$

Cuentas por Cobrar Comerciales a Corto Plazo 69,437.50$ 22,750.00$

Clientes 75,937.50$ 24,750.00$

Provisión para Cuentas Incobrables 6,500.00$ 2,000.00-$

Inventario 200,000.00$ 70,000.00$

IVA - Crédito fiscal -$ 6,500.00$

ACTIVO NO CORRIENTE 120,887.50$ 121,375.00$

Propiedades, Planta y Equipo 112,000.00$ 120,000.00$

Edificios 100,000.00$ 100,000.00$

Depreciacion Acumulada 4,000.00-$ -$

Equipo de Reparto 20,000.00$ 20,000.00$

Depreciacion Acumulada 4,000.00-$ -$

Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferido (nota 1) 8,887.50$ 1,375.00$

TOTAL ACTIVO 1,011,372.50$ 604,875.00$

PASIVO

PASIVO CORRIENTE 310,171.25$ 83,385.00$

Proveedores 225,000.00$ 72,000.00$

Impuestos por Pagar 56,121.25$ 7,885.00$

Pago a Cuenta 2,400.00$ 1,350.00$

Impuesto Sobre la Renta 49,301.25$ 6,535.00$

IVApor pagar 4,420.00$

-$

Provisión por Garantías por Venta de Productos 10,250.00$ 1,500.00$

Estimación para obligaciones laborales 18,800.00$ 2,000.00$

PASIVO NO CORRIENTE 500.00$ -$

Pasivo por impuesto sobre la renta diferido (nota 2) 500.00$ -$

TOTAL PASIVO 310,671.25$ 83,385.00$

PATRIMONIO 700,701.25$ 521,490.00$

Capital Social 500,000.00$ 500,000.00$

Reserva Legal 18,305.00$ 1,960.00$

Utilidad de ejercicios anteriores 19,530.00$ -$

Utilidad del Ejercicio 162,866.25$ 19,530.00$

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 1,011,372.50$ -$ 604,875.00$

BALANCE GENERAL

"PC TECNOLOGY ADVANCE"

2005 2004


DEL 05 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005

_____________________


Representante Legal

_____________________


Contador General

_____________________

MUNGUIA & LOPEZ

Auditor Externo



2 2 9

Ventas 800,000.00$ 90,000.00$

( - ) Costo de Ventas 500,000.00$ 50,000.00$

(=) Utilidad Bruta 300,000.00$ 40,000.00$

( - ) Gastos de Operación

Gastos de Venta 35,500.00$ 4,500.00$

Gastos de Administración 31,000.00$ 66,500.00$ 6,000.00$ 10,500.00$

(=) Utilidad de Operación 233,500.00$ 29,500.00$

( - ) Otros Gastos 1,500.00$

Gastos de Organización -$ 1,500.00$

(=) Utilidad Antes de Reserva e Impuesto 233,500.00$ 28,000.00$

(-) Reserva Legal 16,345.00$ 1,960.00$

(=) Utilidad Antes de Impuesto Sobre la Renta 217,155.00$ 26,040.00$

( - ) Gasto por Impuesto Sobre la Renta (nota 3)

( - ) Gasto por Impuesto Sobre la Renta Corriente 61,301.25$ 7,885.00$

( - ) Gasto por impuesto sobre la renta diferido 1,362.50$ -$

(+) Ingreso por Impuesto Sobre la Renta Diferido 8,375.00$ 54,288.75$ 1,375.00$ 6,510.00$

(=) Utilidad del Ejercicio 162,866.25$ 19,530.00$



2005 2004


DEL 05 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005

_____________________


Representante Legal

_____________________


Contador General

_____________________

MUNGUIA & LOPEZ

Auditor Externo

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Cobro a clientes 851,812.50$ 76,950.00$

Pago a proveedores 615,015.00-$ 70,100.00-$

IVA por adquisición de equipo de reparto -$ 2,600.00-$

FLUJO NETO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 236,797.50$ 4,250.00$

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Adquisición de Edificio -$ 100,000.00-$

Adquisición de equipo de reparto -$ 20,000.00-$

IVA por adquisición de equipo de reparto -$

FLUJO NETO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -$ 120,000.00-$

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO -$ -$

INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y DEMÁS EQUIVALENTES 236,797.50$ 115,750.00-$

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL PRINCIPIO DEL PERIODO 384,250.00$ 500,000.00$

Bancos 384,250.00$ 500,000.00$

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL PERIODO 621,047.50$ 384,250.00$


FLUJO DE EFECTIVO

DEL 05 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005( Expresado en Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica)

20042005

_____________________


Representante Legal

_____________________


Contador General

_____________________

MUNGUIA & LOPEZ

Auditor Externo



2 3 0

(1) ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (AXISR - D)

Provisión para cuentas incobrables: TASA AXISR - D

Saldo Inicial 2,000.00$

Liquidacion de cuentas 1,000.00$

Sub- total 1,000.00$ 250.00$

Reestablecimietno de la provisión 5,500.00$ 1,375.00$

TOTAL 6,500.00$ 1,625.00$

Provisión por garantías en venta de productos


Pago de garantías 1,250.00$

Sub- total 250.00$ 62.50$

Reestablecimietno de la provisión 10,000.00$ 2,500.00$

TOTAL 10,250.00$ 2,562.50$

Estimación para obligaciones laborales


Pago de garantías 1,200.00$

Sub- total 800.00$ 200.00$

Reestablecimietno de la estimación 18,000.00$ 4,500.00$

TOTAL 18,800.00$ 4,700.00$

TOTAL ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 8,887.50$

(2) PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (PXISR - D)

CUENTA VL BF DIF. TEMP. TASA PXISR-D

Edificios 96,000.00$ 95,000.00$ 1,000.00$ 250.00$

Equipo de Reparto 16,000.00$ 15,000.00$ 1,000.00$ 250.00$

TOTAL 2,000.00$ 500.00$

(3) GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Gasto por impuesto sobre la renta corriente 61,301.25$

(+) Gasto por impuesto sobre la renta diferido 1,362.50$

Provisión para cuentas incobrables 250.00$

Provisión por garantías por venta de productos 312.50$

Estimación para obligaciones laborales 300.00$

Depreciacion de edificio 250.00$

Depreciacion de equipo de reparto 250.00$

(-) Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 8,375.00$


Provisión por garantías por venta de productos 2,500.00$


GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL PERIODO 54,288.75$

El saldo del gasto por impuesto sobre la renta del periodo esta conformado como sigue:

El saldo del pasivo por impuesto sobre la renta diferido esta compuesto de la siguiente manera:

25%

25%

25%

25%

cuentas afectadas por el reconocimiento de las diferencias temporarias que surgen en el periodo.

El activo por impuesto sobre la renta diferido esta compuesto como sigue:

"PC TECNOLOGY ADVANCE" S.A. DE C.V.

Notas a los estados financieros al 31 de Diciembre de 2005

(Valores expresados en Dolares de los Estados Unidos de Norteamerica)

Las notas explicativas que se presentan a continuacion solamente son aquellas que se relacionan con las



2 3 1

Utilidad antes de impuesto sobre la renta 217,155.00$

(+) Gastos no deducibles 33,500.00$


Provisión por garantía en venta de productos 10,000.00$


SUB - TOTAL 250,655.00$

( - ) Gastos deducibles 5,450.00$

Depreciación no incluida de edificios 1,000.00$

Depreciación no incluida de equipo de reparto 1,000.00$

Cancelación de cuentas incobrables 1,000.00$

Pago de garantías a clientes 1,250.00$

Pago de indemnizaciones 1,200.00$

(=) Renta Imponible 245,205.00$

Impuesto sobre la renta computado (25%) 61,301.25$

(=) Utilidad Fiscal 183,903.75$


CEDULA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA CORRIENTE 2005

G . P R O P U E S T A D E C O N T R O L I N T E R N O P A R A L A C U E N T A I M P U E S T O S O B R E


1 . G e n e r a l i d a d e s .

E l a u t o r R o d r i g o E s t u p i ñ á n , e n s u l i b r o “ P a p e l e s d e T r a b a j o e n

l a A u d i t o r i a F i n a n c i e r a ” n o s m e n c i o n a q u e : “ E l c o n t r o l i n t e r n o

c o m p r e n d e e l p l a n d e o r g a n i z a c i ó n y e l c o n j u n t o d e m é t o d o s y

p r o c e d i m i e n t o s q u e a s e g u r e n q u e l o s a c t i v o s e s t á n d e b i d a m e n t e

p r o t e g i d o s , q u e l o s r e g i s t r o s c o n t a b l e s s o n f i d e d i g n o s y q u e l a

a c t i v i d a d d e l a e n t i d a d s e d e s a r r o l l a e f i c a z m e n t e s e g ú n l a s

d i r e c t r i c e s m a r c a d a s p o r l a a d m i n i s t r a c i ó n ”4 9

.

P a r t i e n d o d e l a d e f i n i c i ó n a n t e r i o r p u e d e d e c i r s e q u e l o s

o b j e t i v o s d e l c o n t r o l i n t e r n o s o n :

C o n t r i b u i r a l a s a l v a g u a r d a d e l o s a c t i v o s d e l a e m p r e s a ;

4 9

E S T U P I A Ñ A N , R o d r i g o , “ P a p e l e s d e T r a b a j o e n l a A u d i t o r i a F i n a n c i e r a ” , C o l o m b i a , R O E S G A - M M I I , 1 ª E d i c i ó n , P á g . 9 ,

2 0 0 0 . n ú m e r o t o t a l d e p á g i n a s , 2 8 5 .



2 3 2

A y u d a r a o b t e n e r i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a c o n f i a b l e y v e r á s ;

C o n t r i b u i r a l a e f i c a c i a e n e l d e s a r r o l l o d e l a s a c t i v i d a d e s

d e l a e n t i d a d ; y

C o n t r i b u i r a l c u m p l i m i e n t o d e l a s p o l í t i c a s a d o p t a d a s p o r l a

e m p r e s a e n s u s o p e r a c i o n e s .

S e g ú n L u í s F e l i p e P é r e z T o r a ñ o5 0

e l c o n t r o l i n t e r n o e s t á d i s e ñ a d o

p a r a p r o p o r c i o n a r a l a a d m i n i s t r a c i ó n u n a s e g u r i d a d r a z o n a b l e e n

r e l a c i ó n a :

1 . O b j e t i v o s d e a u t o r i z a c i ó n : t o d a o p e r a c i ó n q u e s e r e a l i c e

d e b e e s t a r a u t o r i z a d a .

2 . O b j e t i v o s d e p r o c e s a m i e n t o y c l a s i f i c a c i ó n d e

t r a n s a c c i o n e s : l a s o p e r a c i o n e s d e b e n r e g i s t r a r s e p a r a

p r e p a r a r l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e a c u e r d o a p r i n c i p i o s d e

c o n t a b i l i d a d y p a r a m a n t e n e r d a t o s r e l a t i v o s a l a c u s t o d i a

d e a c t i v o s .

3 . O b j e t i v o s d e s a l v a g u a r d a d e a c t i v o s : p a r a p o d e r a c c e d e r a

l o s a c t i v o s d e b e d e h a b e r a u t o r i z a c i ó n d e l a


4 . O b j e t i v o s d e v e r i f i c a c i ó n y e v a l u a c i ó n : d u r a n t e i n t e r v a l o s

r a z o n a b l e s d e t i e m p o s e d e b e c o n f r o n t a r l o s r e g i s t r o s d e

a r c h i v o s c o n l a s e x i s t e n c i a s d e e s t o s y s i h a y d i f e r e n c i a s ,

t o m a r l a s m e d i d a s n e c e s a r i a s .

E s t o s o b j e t i v o s d e b e n a b a r c a r l a c o r r e s p o n d i e n t e v e r i f i c a c i ó n y

e v a l u a c i ó n d e l o s s a l d o s q u e s e p r e s e n t a n e n l o s e s t a d o s

f i n a n c i e r o s d e l a e m p r e s a a l f i n a l d e c a d a p e r í o d o c o n t a b l e .

P o r l a s r a z o n e s a n t e s m e n c i o n a d a s , t a n t o e l c o n t a d o r c o m o e l

a d m i n i s t r a d o r d e l a e m p r e s a d e b e n d e i n t e r e s a r s e p o r q u e e l

s i s t e m a d e c o n t r o l i n t e r n o q u e a p l i c a n p r o p o r c i o n e l o s e l e m e n t o s

n e c e s a r i o s p a r a q u e l o s o b j e t i v o s s e ñ a l a d o s s e a l c a n c e n ; y a q u e

c u a l q u i e r t i p o d e d e c i s i o n e s , s e a n e s t a s d e t i p o f i n a n c i e r o o

5 0

P E R E Z T O R A Ñ O , L u i s F e l i p e , “ A u d i t o r i a d e E s t a d o s F i n a n c i e r o s , T e o r í a y P r á c t i c a ” , A r g e n t i n a , M é x i c o , M c G r a w H i l l , 1 ª

E d i c i ó n , P á g . 3 9 , 1 9 9 9 .



2 3 3

a d m i n i s t r a t i v o s e b a s a n , a l m e n o s e n p a r t e , e n l a i n f o r m a c i ó n

c o n t e n i d a e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s .

T e n i e n d o e n c u e n t a l o s p r o p ó s i t o s s e ñ a l a d o s p o r P é r e z T o r a ñ o ,

l a s m e d i d a s d e c o n t r o l i n t e r n o q u e s e a p l i q u e n a l a c u e n t a

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , s e a é s t e a c t i v o o p a s i v o , d e b e

e s t a r d i r i g i d o a l c u m p l i m i e n t o d e l o s o b j e t i v o s d e p r o c e s a m i e n t o

y c l a s i f i c a c i ó n d e t r a n s a c c i o n e s y a l o s o b j e t i v o s d e

v e r i f i c a c i ó n y e v a l u a c i ó n .

2 . P r o p u e s t a d e C o n t r o l I n t e r n o .

A l e l a b o r a r e i m p l e m e n t a r u n s i s t e m a d e c o n t r o l i n t e r n o , s e

d e b e n d e t e n e r p r e s e n t e l a s p o l í t i c a s y l o s p r o c e d i m i e n t o s . L a s

p r i m e r a s s o n l a s g u í a s s o b r e l a s c u a l e s s e o r i e n t a e l c o n t r o l y

l o s p r o c e d i m i e n t o s c o n s t i t u y e n l a f o r m a d e l o g r a r l a a p l i c a c i ó n

d e é s t a s y , p o r c o n s i g u i e n t e , l a s a l v a g u a r d a d e l o s a c t i v o s d e

l a e m p r e s a y l a c o n f i a b i l i d a d d e l a i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a .

A m b o s a s p e c t o s d e p e n d e n d e l t a m a ñ o d e l a e m p r e s a , s u e s t r u c t u r a

o r g a n i z a t i v a , e l v o l u m e n d e o p e r a c i o n e s , l o s r e q u e r i m i e n t o s d e

i n f o r m a c i ó n , e n t r e o t r a s r a z o n e s , p a r t i e n d o d e e s t o r e s u l t a

d i f í c i l d i s e ñ a r u n c o n t r o l i n t e r n o e s t á n d a r , p a r a l a c u e n t a d e

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o ; s i n e m b a r g o , e x i s t e n a s p e c t o s

e s e n c i a l e s y q u e s e d e b e n t e n e r p r e s e n t e s .

E s i m p o r t a n t e a c l a r a r q u e l a s p o l í t i c a s y p r o c e d i m i e n t o s

r e l a c i o n a d o s c o n l a c u e n t a d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o ,

p u e d e n s e r t a n g e n e r a l e s o t a n e s p e c í f i c o s c o m o l a

a d m i n i s t r a c i ó n d e l a e m p r e s a l a s r e q u i e r a .

L a s p o l í t i c a s y p r o c e d i m i e n t o s q u e a c o n t i n u a c i ó n s e p r e s e n t a n ,

ú n i c a m e n t e m u e s t r a n e n f o r m a g e n e r a l u n e j e m p l o d e l o s e l e m e n t o s



2 3 4

m á s i m p o r t a n t e s q u e d e b e n c o n s i d e r a r s e e n e l d i s e ñ o d e l c o n t r o l

i n t e r n o p a r a d i c h a c u e n t a .

a ) P o l í t i c a s d e C o n t r o l I n t e r n o A p l i c a b l e s a l a C u e n t a

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o

A u t o r i z a c i ó n d e O p e r a c i o n e s .

T o d a p o l í t i c a c o n t a b l e r e l a c i o n a d a c o n a c t i v o s o p a s i v o s p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , d e b e e m i t i r s e y c o m u n i c a r s e

p o r e s c r i t o a l o s i n t e r e s a d o s , c o m o s o n a d m i n i s t r a d o r e s ,

c o n t a d o r e s , a u d i t o r e s , e n t r e o t r o s .

L a a d m i n i s t r a c i ó n d e b e e m i t i r y h a c e r d e l c o n o c i m i e n t o p o r

e s c r i t o a q u i e n c o r r e s p o n d a , d e l o s p r o c e d i m i e n t o s a s e g u i r

p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , t a n t o

d e d u c i b l e s c o m o i m p o n i b l e s .

A n t e s d e r e c o n o c e r u n a c t i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o , e l

d e p a r t a m e n t o d e c o n t a b i l i d a d , d e b e r e c o p i l a r t o d a l a

i n f o r m a c i ó n n e c e s a r i a q u e l e s i r v a d e b a s e p a r a r e a l i z a r u n

a n á l i s i s f i n a n c i e r o , p a r a t e n e r u n a s e g u r i d a d r a z o n a b l e q u e

l o s b e n e f i c i o s p o r l a r e c u p e r a c i ó n d e t a l a c t i v o l l e g a r a n a l a

e m p r e s a .

C u a n d o n o s e r e c o n o z c a u n a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a , s e d e b e

e l a b o r a r u n i n f o r m e d e t a l l a d o d e t a l s i t u a c i ó n .

A l m o m e n t o d e v e n d e r u n a c t i v o o l i q u i d a r u n p a s i v o , l a

a d m i n i s t r a c i ó n d e b e a s e g u r a r s e s i s e t i e n e n r e g i s t r a d o s

i m p u e s t o s d i f e r i d o s r e l a c i o n a d o s d i c h o a c t i v o o p a s i v o .

D o c u m e n t a c i ó n d e R e s p a l d o .

T o d a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a q u e s e r e c o n o z c a , d e b e d e e s t a r

a n o t a d a e n r e g i s t r o s a u x i l i a r e s q u e c o n t e n g a l a i n f o r m a c i ó n

r e l a c i o n a d a c o n : l a t r a n s a c c i ó n o s u c e s o q u e l e d i o o r i g e n ,

i m p o r t e d e l a d i f e r e n c i a , m o v i m i e n t o e n e l t i e m p o d e t a l



2 3 5

d i f e r e n c i a , i n g r e s o o g a s t o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o y r e v e r s i ó n d e l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a .

I n f o r m e a n u a l r e l a c i o n a d o c o n l o s s a l d o s i n i c i a l e s ,

m o v i m i e n t o s y s a l d o s f i n a l e s d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s ,

t a n t o i m p o n i b l e s c o m o d e d u c i b l e s , a c t i v o s y p a s i v o s p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o y g a s t o o i n g r e s o p o r e l

m i s m o c o n c e p t o .

R e g i s t r o y P r e s e n t a c i ó n .

E l a c t i v o o p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o d e b e r á c o n t a b i l i z a r s e

u t i l i z a n d o e l m é t o d o d e l p a s i v o b a s a d o e n e l b a l a n c e g e n e r a l ,

e x i g i d o p o r l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” .

L a d e t e r m i n a c i ó n , r e g i s t r o , v a l u a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n d e l

i m p u e s t o d i f e r i d o , d e b e r á r e a l i z a r s e d e a c u e r d o a l o s

l i n e a m i e n t o s t é c n i c o – c o n t a b l e s e s t a b l e c i d o s e n l a N o r m a



E l d e p a r t a m e n t o d e c o n t a b i l i d a d s e r á e l e n c a r g a d o d e r e c o p i l a r

y a n a l i z a r l a i n f o r m a c i ó n n e c e s a r i a p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n y

r e c o n o c i m i e n t o d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s .

E l d e p a r t a m e n t o d e c o n t a b i l i d a d s e r á e l e n c a r g a d o d e d i s e ñ a r y

e l a b o r a r l o s r e g i s t r o s a u x i l i a r e s q u e c o n t r i b u y a n a l a

i d e n t i f i c a c i ó n , c o n t r o l y p a r a d a r l e s e g u i m i e n t o d e c a d a

d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a .

E l d e p a r t a m e n t o d e c o n t a b i l i d a d s e r á e l e n c a r g a d o d e e l a b o r a r

a l f i n a l d e c a d a p e r í o d o c o n t a b l e u n i n f o r m e q u e c o n t e n g a :

- C l a s i f i c a c i ó n p o r s e p a r a d o d e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o .

- U n r e s u m e n d e t o d a s y c a d a u n a d e l a s d i f e r e n c i a s

t e m p o r a r i a s , i n c l u y e n d o :

C l a s i f i c a c i ó n d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s p o r

c a t e g o r í a s i m p o n i b l e s y d e d u c i b l e s .



2 3 6

S a l d o s i n i c i a l e s , a u m e n t o s , d i s m i n u c i o n e s y s a l d o s f i n a l e s

d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s .

- U n r e s u m e n d e l o s i m p u e s t o s d i f e r i d o s , i n c l u y e n d o

C l a s i f i c a c i ó n p o r s e p a r a d o d e a c t i v o s y p a s i v o s p o r


C l a s i f i c a c i ó n p o r s e p a r a d o d e i n g r e s o s y g a s t o s p o r


S a l d o s i n i c i a l e s , a u m e n t o s , d i s m i n u c i o n e s y s a l d o s f i n a l e s

d e l o s a c t i v o s , p a s i v o s , i n g r e s o s y g a s t o s p o r i m p u e s t o s

s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o s .

D e t a l l e d e l o s s a l d o s f i n a l e s d e l o s a c t i v o s y p a s i v o s ,

i n g r e s o s y g a s t o s p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o .

b ) P r o c e d i m i e n t o s d e C o n t r o l I n t e r n o A p l i c a b l e s a l a C u e n t a

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o

R e a l i z a r u n a n á l i s i s d e l a s c u e n t a s q u e p o d r í a n g e n e r a r

d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , e s t a b l e c e r y c o m p a r a r s u v a l o r e n

l i b r o s y s u b a s e f i s c a l , p a r a d e t e r m i n a r l a s .

V e r i f i c a r q u e s e a s i g n a y r e g i s t r a s e p a r a d a m e n t e e l a c t i v o o

p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o r e l a c i o n a d o c o n

c a d a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a .

V e r i f i c a r q u e l o s a c t i v o s o p a s i v o s p o r i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o n o s e c l a s i f i q u e n c o m o c o r r i e n t e s d e n t r o d e l

b a l a n c e g e n e r a l .


r e n t a d i f e r i d o s e h a n m e d i d o d e a c u e r d o a l a s d i s p o s i c i o n e s

e s t a b l e c i d a s e n l a s l e y e s t r i b u t a r i a s v i g e n t e s .

D e t e r m i n a r s i l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a d a o r i g e n a u n a c t i v o o

p a s i v o p o r i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o y m e d i r l o a l a

t a s a i m p o s i t i v a a p l i c a b l e .

A j u s t a r o r e c o n s i d e r a r , s i e s n e c e s a r i o , a l c i e r r e d e c a d a

p e r í o d o c o n t a b l e e l m o n t o d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s y e l



2 3 7

c o r r e s p o n d i e n t e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , y a s e a p o r

c a m b i o e n l a s d i s p o s i c i o n e s l e g a l e s o e n l a s e x p e c t a t i v a s d e

q u e e n e l f u t u r o n o s e o b t e n d r á r e n t a i m p o n i b l e q u e l e p e r m i t a

r e c u p e r a r e l a c t i v o .

V e r i f i c a r q u e c u a n d o n o s e r e g i s t r e u n p a s i v o o a c t i v o p o r

i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , s e r e v e l e e n l o s e s t a d o s

f i n a n c i e r o s l a s i g u i e n t e i n f o r m a c i ó n :

- U n a d e s c r i p c i ó n d e l a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s p o r l a s q u e

n o s e c o n t a b i l i z ó e l a c t i v o o p a s i v o y l a s c a u s a s p o r l a s

c u a l e s n o s e r e a l i z ó .

- E l i m p o r t e a c u m u l a d o d e t a l e s d i f e r e n c i a s .

- E l i m p o r t e d e l a c t i v o o p a s i v o p o r i m p u e s t o d i f e r i d o q u e n o

s e r e g i s t r o .


r e n t a d i f e r i d o s e r e c u p e r e n o l i q u i d e n t o t a l m e n t e e n e l

e j e r c i c i o c o n t a b l e e n q u e l a d i f e r e n c i a q u e l e d i o o r i g e n s e

h a r e v e r t i d o c o m p l e t a m e n t e .

V e r i f i c a r q u e :

- L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s q u e a f e c t a n a l p a t r i m o n i o , s e a n

l l e v a d a s d i r e c t a m e n t e a e s a s p a r t i d a s d e n t r o d e l b a l a n c e

g e n e r a l .

- L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s r e l a c i o n a d a s c o n c u e n t a s d e

r e s u l t a d o s , a f e c t e n d i r e c t a m e n t e a l e s t a d o d e r e s u l t a d o s .

- L a s d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s o r i g i n a d a s p o r u n a c o m b i n a c i ó n

d e n e g o c i o s c a l i f i c a d a c o m o u n a a d q u i s i c i ó n , a f e c t e n

d i r e c t a m e n t e , y a s e a , a l a p l u s v a l í a o m i n u s v a l í a a d q u i r i d a .

C A P I T U L O I V

C o n c l u s i o n e s y R e c o m e n d a c i o n e s . -

2 3 8

C A P Í T U L O I V

C O N C L U S I O N E S Y R E C O M E N D A C I O N E S .

A . C O N C L U S I O N E S .

T o m a n d o c o m o b a s e l a i n f o r m a c i ó n o b t e n i d a e n l a i n v e s t i g a c i ó n

r e a l i z a d a , a c o n t i n u a c i ó n s e e x p o n e n l a s c o n c l u s i o n e s


1 . L a p r i n c i p a l c a u s a q u e d i f i c u l t a e l p r o c e s o d e

e n s e ñ a n z a - a p r e n d i z a j e e n e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I ,

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , i n c l u i d a e n l a a s i g n a t u r a

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , d e l a c a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , e s e l

l i m i t a d o m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o e x i s t e n t e q u e a b o r d e l o s

e l e m e n t o s t e ó r i c o p r á c t i c o s m á s i m p o r t a n t e s d e l t e m a


2 . L o s e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s e n e l c i c l o a c a d é m i c o I I – 2 0 0 3 d e

L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , e n s u m a y o r í a , a d m i t e n

q u e n o c u e n t a n c o n l o s c o n o c i m i e n t o s n e c e s a r i o s p a r a a p l i c a r

e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o e n u n a e m p r e s a , n i p a r a

b r i n d a r a s e s o r í a s p r o f e s i o n a l e s a l r e s p e c t o .

3 . L a m a y o r p a r t e d e l o s d o c e n t e s d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a

P ú b l i c a d e l a s d i f e r e n t e s F a c u l t a d e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r , q u e i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a

I V , u t i l i z a n d i f e r e n t e s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s p a r a e l

d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , s i e n d o l a s m á s u t i l i z a d a s l a s c l a s e s m a g i s t r a l e s ,

t r a b a j o s g r u p a l e s , g u í a s d e e j e r c i c i o s , y d e s a r r o l l o d e

c a s o s p r á c t i c o s .

C A P I T U L O I V


2 3 9

4 . L a m a y o r p a r t e d e l o s d o c e n t e s y e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s d e l a

C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , c a l i f i c a n c o m o

c o m p r e n s i b l e c o n m u c h o e s f u e r z o e l l e n g u a j e u t i l i z a d o p o r e l

C o n s e j o d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d e n l a

r e d a c c i ó n d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o . 1 2

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , e n l a c u a l s e e s t a b l e c e e l

t r a t a m i e n t o c o n t a b l e p a r a e l i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

d i f e r i d o .

5 . L a m a y o r í a d e l o s e s t u d i a n t e s a d m i t e n q u e t i e n e n d i f i c u l t a d

p a r a d e t e r m i n a r l o s e f e c t o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s

b á s i c o s , c u a n d o e n é s t o s s e p r e s e n t a l a c u e n t a I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ; a s í c o m o t a m b i é n p a r a e l a b o r a r e

i m p l e m e n t a r m e d i d a s d e c o n t r o l i n t e r n o p a r a d i c h a c u e n t a .

6 . L a d i f i c u l t a d p a r a l a c o m p r e n s i ó n d e l t e m a i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a d i f e r i d o s e i n c r e m e n t a d e b i d o a q u e é s t e s e r e l a c i o n a

c o n u n a d i v e r s i d a d d e c u e n t a s d e a c t i v o , p a s i v o , i n g r e s o s y

g a s t o s ; a s í c o m o t a m b i é n , p o r s u i n t e r r e l a c i ó n c o n u n a

d i v e r s i d a d d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ,

I n t e r p r e t a c i o n e s a l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d , l e y e s t r i b u t a r i a s , m e r c a n t i l e s y l a b o r a l e s ,

e n t r e o t r a s .

7 . S e v u e l v e n e c e s a r i a l a e l a b o r a c i ó n d e u n a g u í a

t e ó r i c o – p r á c t i c a p a r a e l t e m a I m p u e s t o S o b r e a l R e n t a

D i f e r i d o e n l a c u a l s e i n c l u y a n l o s s i g u i e n t e s e l e m e n t o s :

t e o r í a b á s i c a d e t a l l a d a y c a s o s p r á c t i c o s a p e g a d o s a l a

r e a l i d a d t r i b u t a r i a d e l p a í s , c o n e l o b j e t i v o d e

q u e d i c h a g u í a c o n t r i b u y a a f a c i l i t a r e l p r o c e s o d e

e n s e ñ a n z a – a p r e n d i z a j e .

C A P I T U L O I V


2 4 0

B . R E C O M E N D A C I O N E S .

1 . Q u e l a s i n s t i t u c i o n e s d e e d u c a c i ó n s u p e r i o r , t a n t o p ú b l i c a s

c o m o p r i v a d a s , p r o m u e v a n y a p o y e n l a e l a b o r a c i ó n y

d i v u l g a c i ó n d e t r a b a j o s d e i n v e s t i g a c i ó n e n l o s c u a l e s s e

d e s a r r o l l e n d e l a m a n e r a m á s d i d á c t i c a p o s i b l e l a f o r m a d e

a p l i c a c i ó n d e l c o n t e n i d o d e l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d , y e s p e c i a l m e n t e d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e

C o n t a b i l i d a d N o . 1 2 “ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” , y d e e s t a

m a n e r a d i s m i n u i r l a d i f i c u l t a d d e s u i m p l e m e n t a c i ó n .

2 . C o n l a i m p l e m e n t a c i ó n d e l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d e n n u e s t r o p a í s , s e r e q u i e r e q u e e l p r o f e s i o n a l

e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a t e n g a u n a e d u c a c i ó n a c a d é m i c a d e

c a l i d a d , y s o n l a s i n s t i t u c i o n e s d e e d u c a c i ó n s u p e r i o r l a s

r e s p o n s a b l e s d e e l l o , p u e s s o n l a s f o r m a d o r a s d e d i c h o s

p r o f e s i o n a l e s , p o r l o q u e s e l e s r e c o m i e n d a i n d u c i r a l o s

e s t u d i a n t e s a q u e l e c o n f i e r a n l a i m p o r t a n c i a q u e m e r e c e a

l a n e c e s i d a d d e c o n o c e r y c o m p r e n d e r , t a n t o t e ó r i c a c o m o

p r a c t i c a , d i c h a n o r m a t i v a .

3 . A l o s d o c e n t e s d e l a C a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a

p ú b l i c a d e l a s d i f e r e n t e s F a c u l t a d e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r , e n l a s c u a l e s s e i m p a r t e l a a s i g n a t u r a

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , s e l e s r e c o m i e n d a q u e p r o m u e v a n

y r e a l i c e n i n t e r c a m b i o s d e b i b l i o g r a f í a , e s t r a t e g i a s

m e t o d o l ó g i c a s y d e m á s i n f o r m a c i ó n q u e c o n t r i b u y a a l a

g e n e r a c i ó n d e a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o d e l a U n i d a d I I ,

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , y d e t o d a l a a s i g n a t u r a e n

g e n e r a l .

4 . C o n e l p r o p ó s i t o d e m e j o r a r l a c a l i d a d e n e l p r o c e s o d e

e n s e ñ a n z a – a p r e n d i z a j e d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o , s e r e c o m i e n d a a l a s a u t o r i d a d e s d e l a s

F a c u l t a d e s d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r e n d o n d e s e

C A P I T U L O I V


2 4 1

i m p a r t e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a q u e

a s i g n e n i n s t r u c t o r e s , y a s e a e n s e r v i c i o s o c i a l o

a y u d a n t í a s , p a r a q u e a p o y e n a l d o c e n t e e n e l d e s a r r o l l o d e

l a c á t e d r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V .

5 . S e s u g i e r e a l o s d o c e n t e s d e l a s d i s t i n t a s F a c u l t a d e s q u e

i m p a r t e n l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , q u e h a g a n

m a y o r é n f a s i s e n l a e n s e ñ a n z a d e l a p a r t e q u e c o r r e s p o n d e a

l a d e t e r m i n a c i ó n d e l o s e f e c t o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s ,

c u a n d o e n é s t o s s e i n c l u y e l a c u e n t a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , a s í c o m o t a m b i é n a l a e l a b o r a c i ó n d e m e d i d a s d e

c o n t r o l i n t e r n o r e l a t i v a s a d i c h a c u e n t a .

6 . Q u e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , p r o m u e v a e n l o s

e s t u d i a n t e s y d o c e n t e s d e l a C a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a t r a b a j o s d e i n v e s t i g a c i ó n r e l a c i o n a d o s

c o n e l t e m a i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a d i f e r i d o , e n l o s c u a l e s

s e d e s a r r o l l e y p r o f u n d i c e e n r u b r o s o c u e n t a s e n

p a r t i c u l a r ; p o r e j e m p l o , P r o p i e d a d e s , P l a n t a y E q u i p o ,

I n v e r s i o n e s , e n t r e o t r a s .

7 . Q u e e s t e d o c u m e n t o s e a u t i l i z a d o , t a n t o p o r l o s d o c e n t e s

c o m o p o r l o s e s t u d i a n t e s d e l a c a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , c o m o

m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o d e a p o y o e n e l d e s a r r o l l o d e l t e m a


G L O S A R I O D E T É R M I N O S

A

A c t i v o :

E s e l c o n j u n t o o s e g m e n t o

c u a n t i f i c a b l e , d e l o s

b e n e f i c i o s e c o n ó m i c o s

f u t u r o s f u n d a d a m e n t e

e s p e r a d o s y c o n t r o l a d o s p o r

u n a e n t i d a d , r e p r e s e n t a d o s

p o r e f e c t i v o , d e r e c h o s ,

b i e n e s o s e r v i c i o s , c o m o

c o n s e c u e n c i a d e

t r a n s a c c i o n e s p a s a d a s o d e

o t r o s e v e n t o s o c u r r i d o s .

A p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o :

E s e l p r o c e s o m e d i a n t e e l

c u a l u n i n d i v i d u o m o d i f i c a

s u c o n d u c t a c o m o

c o n s e c u e n c i a d e u n a

e x p e r i e n c i a , p e r o n o s o l o u n

c a m b i o d e c o n d u c t a m e r a m e n t e

m e c á n i c o , s i n o q u e é s t e

d e b e r á p o s e e r c i e r t a s

c a r a c t e r í s t i c a s d e c a l i d a d .

A r r e n d a m i e n t o f i n a n c i e r o :

E s u n t i p o d e a l q u i l e r e n e l

q u e s e t r a n s f i e r e n

s u s t a n c i a l m e n t e t o d o s l o s

r i e s g o s y v e n t a j a s

i n h e r e n t e s a l a p r o p i e d a d

d e l a c t i v o . L a t i t u l a r i d a d

d e l b i e n p u e d e o n o s e r

e v e n t u a l m e n t e t r a n s f e r i d a .

A s p e c t o s t r i b u t a r i o s y

f i n a n c i e r o s :

N o r m a t i v a f i n a n c i e r a y

t r i b u t a r i a q u e e s t a b l e c e l a

f o r m a e n q u e d e b e d á r s e l e

t r a t a m i e n t o c o n t a b l e y

f i s c a l a l a s o p e r a c i o n e s q u e

g e n e r a n i m p u e s t o s o b r e l a

r e n t a .

B

B a l a n c e G e n e r a l :

E s t a d o d e s i t u a c i ó n

f i n a n c i e r a d e c u a l q u i e r

u n i d a d e c o n ó m i c a , q u e

m u e s t r a e n u n m o m e n t o

d e t e r m i n a d o e l a c t i v o , a l

c o s t o , a l c o s t o d e p r e c i a d o ,

o a o t r o v a l o r i n d i c a d o ; e l

p a s i v o , y e l c a p i t a l n e t o d e

d i c h a u n i d a d e c o n ó m i c a .

C

C ó d i g o T r i b u t a r i o :

M a r c o j u r í d i c o t r i b u t a r i o

u n i f i c a d o q u e r e g u l a l a

r e l a c i ó n e n t r e e l f i s c o y

l o s c o n t r i b u y e n t e s , q u e

p e r m i t e g a r a n t i z a r l o s

d e r e c h o s y o b l i g a c i o n e s

r e c í p r o c o s , e l e m e n t o s

i n d i s p e n s a b l e s p a r a d a r

c u m p l i m i e n t o s a l o s

p r i n c i p i o s d e i g u a l d a d d e

t r i b u t a c i ó n y e l d e l a

s e g u r i d a d j u r í d i c a .



C o n t a b i l i d a d ( I A S C ) :

I n s t i t u c i ó n d e c a r á c t e r

p r i v a d o q u e f o r m u l a y

p u b l i c a , e n i n t e r é s p u b l i c o ,

N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d , p a r a q u e s e a n

s e g u i d a s e n l a p r e s e n t a c i ó n

d e l o s E s t a d o s F i n a n c i e r o s y

a d e m á s s e o c u p a d e p r o m o v e r

s u a c e p t a c i ó n y s e g u i m i e n t o

e n t o d o e l m u n d o .

C o n s e j o d e V i g i l a n c i a d e l a

P r o f e s i ó n d e l a C o n t a d u r í a

P ú b l i c a y A u d i t o r i a :

E s u n o r g a n i s m o t é c n i c o ,

a u t ó n o m o e n l o

a d m i n i s t r a t i v o , a d s c r i t o a l

M i n i s t e r i o d e E c o n o m í a ; q u e

t i e n e c o m o f i n a l i d a d v i g i l a r

e l e j e r c i c i o d e l a P r o f e s i ó n

d e l a c o n t a d u r í a p ú b l i c a ; d e

l a f u n c i ó n d e l a a u d i t o r i a ;

r e g u l a r l o s a s p e c t o s é t i c o s

y t é c n i c o s d e d i c h a

p r o f e s i ó n .

C o m p r e n s i ó n :

C o n o c i m i e n t o m á s o m e n o s

p r o f u n d o d e l s i g n i f i c a d o d e

a l g o . ( O b j e t o , h e c h o ,

p r o c e s o , c u a l i d a d e s , e t c . )

C o n s e j o d e N o r m a s


C o n t a b i l i d a d ( I A S B ) :

O r g a n i s m o i n d e p e n d i e n t e

e s t a b l e c i d o p a r a p r o m u l g a r

n o r m a s c o n t a b l e s d e

a p l i c a c i ó n m u n d i a l . E l I A S B

e s t á c o m p r o m e t i d o c o n e l

d e s a r r o l l o , e n i n t e r é s , d e

u n c o n j u n t o ú n i c o d e n o r m a s

c o n t a b l e s m u n d i a l e s d e

e l e v a d a c a l i d a d , q u e l l e v e n

a r e q u e r i r i n f o r m a c i ó n

c o m p a r a b l e y t r a n s p a r e n t e e n

l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s

e l a b o r a d o s p a r a p r o p ó s i t o s

g e n e r a l e s .

C o n t r o l i n t e r n o :

M e d i d a s d e c o n t r o l

e l a b o r a d a s e i m p l e m e n t a d a s

c o n e l f i n d e c o n t r i b u i r a

l a s a l v a g u a r d a d e l o s

a c t i v o s y c o n f i a b i l i d a d d e

l a i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a d e

l a s e m p r e s a s .

E

E m p r e s a : E s t á c o n s t i t u i d a

p o r u n c o n j u n t o c o o r d i n a d o

d e t r a b a j o , d e e l e m e n t o s

m a t e r i a l e s y d e v a l o r e s

i n c o r p ó r e o s , c o n e l o b j e t o

d e o f r e c e r a l p ú b l i c o , c o n

p r o p ó s i t o s d e l u c r o y d e

m a n e r a s i s t e m á t i c a , b i e n e s o

s e r v i c i o s .

E s t a d o d e r e s u l t a d o s :

E s t a d o f i n a n c i e r o q u e

p e r m i t e j u z g a r l o s

r e s u l t a d o s d e o p e r a c i ó n d e

u n a e m p r e s a e n u n p e r i o d o , a

t r a v é s d e l a u t i l i d a d o

p é r d i d a n e t a d e l e j e r c i c i o .

E s t a d o s f i n a n c i e r o s :

C o n s t i t u y e n u n a

r e p r e s e n t a c i ó n f i n a n c i e r a

e s t r u c t u r a d a d e l a s i t u a c i ó n

f i n a n c i e r a y d e l a s

t r a n s a c c i o n e s l l e v a d a s a

c a b o p o r l a e m p r e s a ; d i c h o s

e s t a d o s f i n a n c i e r o s

i n c l u y e n : b a l a n c e g e n e r a l ,

e s t a d o d e r e s u l t a d o s o

c u e n t a s d e p é r d i d a s y

g a n a n c i a s , l o s e s t a d o s d e

f l u j o d e f o n d o s y n o t a s

e x p l i c a t i v a s .

E s t a d o s F i n a n c i e r o s B á s i c o s :

L o c o n s t i t u y e n u n b a l a n c e

g e n e r a l , u n e s t a d o d e

r e s u l t a d o s , u n e s t a d o d e

c a m b i o s e n e l p a t r i m o n i o y

u n e s t a d o d e f l u j o s d e

e f e c t i v o . L a d e s c r i p c i ó n d e

l a s p o l í t i c a s d e

c o n t a b i l i d a d y l a s n o t a s

r e s p e c t i v a s , c o n s t i t u y e n l a

p r e s e n t a c i ó n m í n i m a q u e s e

r e q u i e r e p a r a p r e s e n t a r

r a z o n a b l e m e n t e l a p o s i c i ó n

f i n a n c i e r a y l o s r e s u l t a d o s

d e l a s o p e r a c i o n e s y f l u j o s

d e e f e c t i v o d e u n a e m p r e s a

d e c o n f o r m i d a d c o n

P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d

G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s .

E s t a d o s F i n a n c i e r o s

C o m b i n a d o s :

E s t a d o s f i n a n c i e r o s e n l o s

c u a l e s e l a c t i v o y e l p a s i v o

o l o s i n g r e s o s y l o s g a s t o s

d e u n g r u p o d e c o m p a ñ í a s

r e l a c i o n a d a s y o t r a s

e n t i d a d e s , s e h a s u m a d o e n

c o n j u n t o p a r a m o s t r a r s u

p o s i c i ó n f i n a n c i e r a o l o s

r e s u l t a d o s d e s u s

o p e r a c i o n e s , c o m o s i s e

t r a t a r a d e u n a s o l a u n i d a d

d e n e g o c i o s .

E s t r a t e g i a s M e t o d o l ó g i c a s :

C o n j u n t o d e p r o c e d i m i e n t o s o

h a b i l i d a d e s q u e c o n s i s t e n e n

r e a l i z a r m a n i p u l a c i o n e s e n

e l c o n t e n i d o o e s t r u c t u r a d e

l o s m a t e r i a l e s d e

a p r e n d i z a j e , o p o r e x t e n s i ó n

d e n t r o d e u n c u r s o o u n a

c l a s e , c o n e l o b j e t o d e

f a c i l i t a r e l a p r e n d i z a j e y

c o m p r e n s i ó n d e l o s a l u m n o s .

G

G a s t o ( i n g r e s o ) p o r e l

i m p u e s t o s o b r e l a s g a n a n c i a s

d i f e r i d o :

E s e l v a l o r t o t a l q u e , p o r

e s t e c o n c e p t o , s e i n c l u y e a l

d e t e r m i n a r l a g a n a n c i a o

p é r d i d a n e t a d e l p e r i o d o .

G u í a t e ó r i c o - p r á c t i c a :

H e r r a m i e n t a m e t o d o l ó g i c a ,

q u e t i e n e c o m o o b j e t i v o

f a c i l i t a r e l a b o r d a j e y

m e j o r a r e l p r o c e s o e n s e ñ a n z a

a p r e n d i z a j e r e s p e c t o d e

a l g ú n c o n c e p t o , c a t e g o r í a ,

t e m a , a s i g n a t u r a ; l a c u a l

c o n t i e n e d i v e r s a s t e o r í a s

e s c r i t a s r e l a c i o n a d a s c o n e l

t e m a t r a t a d o , a s í c o m o

t a m b i é n i n c l u y e e j e r c i c i o s

d e a p l i c a c i ó n p l a n t e a d o s y

r e s u e l t o s .

L

L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a :

O r d e n a m i e n t o l e g a l

t r i b u t a r i o s a l v a d o r e ñ o q u e

t i e n e c o m o o b j e t i v o s

b á s i c o s : l o g r a r l a

e f i c i e n c i a d e l a

A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a , a

t r a v é s d e p r i n c i p i o s c o m o l a

i n c e r t i d u m b r e j u r í d i c a , l a

t r a n s p a r e n c i a e n e l

e j e r c i c i o d e l a s f a c u l t a d e s

f i s c a l i z a d o r a s , l a

n e u t r a l i d a d a d m i n i s t r a t i v a y

l a f a c t i b i l i d a d e n l a

a p l i c a c i ó n d e

p r o c e d i m i e n t o s , s i n q u e s e

d e s p r o t e j a e l i n t e r é s

f i s c a l .

M

M é t o d o :

C a m i n o p a r a a l c a n z a r u n f i n

o u n a m e t a , d e m a n e r a

o r d e n a d a y l ó g i c a , E l m o d o o

m a n e r a d e o b r a r o a c t u a r

p a r a a l c a n z a r u n o b j e t i v o

p r e d e t e r m i n a d o .

M é t o d o d e v a l u a c i ó n :

S i s t e m a o p r o c e s o m e d i a n t e

e l c u a l s e d e t e r m i n a e l

p r e c i o d e m e r c a d o d e

c u a l q u i e r i n s t r u m e n t o

f i n a n c i e r o ( t i t u l o v a l o r ) ,

s i e n d o e l v a l o r b á s i c o d e l a

v a l u a c i ó n , l a r e l a c i ó n

p o s i t i v a i m p l í c i t a e n t r e e l

r i e s g o y e l r e n d i m i e n t o

e s p e r a d o .

N

N o r m a s d e C o n t a b i l i d a d

F i n a n c i e r a :

C o n j u n t o d e n o r m a s c o n t a b l e s

q u e d e b e n o b s e r v a r s e e n l a

p r e s e n t a c i ó n y r e v i s i ó n d e

e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e

c o n f o r m i d a d c o n P r i n c i p i o s

d e C o n t a b i l i d a d G e n e r a l m e n t e

A c e p t a d o s .


C o n t a b i l i d a d ( N I C ) :

C o n j u n t o d e l i n e a m i e n t o s

t é c n i c o – c o n t a b l e s

i n t e r n a c i o n a l e s , u t i l i z a d o s

p a r a l a e l a b o r a c i ó n y

p r e s e n t a c i ó n d e l a

i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a d e

l a s e m p r e s a s .


I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a s

( N I I F ) :

C o m p r e n d e n t a n t o l a s n o r m a s

c o n t a b l e s c o m o l a s

i n t e r p r e t a c i o n e s e m i t i d a s

p o r e l C o n s e j o d e N o r m a s


C o n t a b i l i d a d ( I A S B ) , q u e e s

u n o r g a n i s m o i n d e p e n d i e n t e

e s t a b l e c i d o p a r a p r o m u l g a r

n o r m a s c o n t a b l e s d e

a p l i c a c i ó n m u n d i a l .

P

P a s i v o :

E s e l c o n j u n t o o s e g m e n t o

c u a n t i f i c a b l e s , d e l a s

o b l i g a c i o n e s p r e s e n t e s d e

u n a e n t i d a d p a r t i c u l a r ,

v i r t u a l m e n t e i n e l u d i b l e s , d e

t r a n s f e r i r e f e c t i v o , b i e n e s

o s e r v i c i o s e n e l f u t u r o a

o t r a s e n t i d a d e s , c o m o

c o n s e c u e n c i a d e

t r a n s a c c i o n e s o e v e n t o s

p a s a d o s .

P o l í t i c a s d e C o n t r o l

I n t e r n o :

D e c i s i ó n q u e t o m a u n a

p e r s o n a u o r g a n i z a c i ó n s o b r e

e l p r o c e d i m i e n t o a u t i l i z a r

e n l a i m p l e m e n t a c i ó n d e u n a

d e t e r m i n a d a o p e r a c i ó n .

P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d

G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s

( P . C . G . A . ) :

S o n c o n c e p t o s b á s i c o s q u e

e s t a b l e c e n l a d e l i m i t a c i ó n e

i d e n t i f i c a c i ó n d e l e n t e

e c o n ó m i c o , l a s b a s e s d e

c u a n t i f i c a c i ó n d e l a s

o p e r a c i o n e s y l a

p r e s e n t a c i ó n d e l a

i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a

c u a n t i t a t i v a p o r m e d i o d e

l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s .

P r o c e d i m i e n t o s d e C o n t r o l

I n t e r n o :

S o n l a s p o l í t i c a s y

p r o c e d i m i e n t o s a d e m á s d e l

a m b i e n t e d e c o n t r o l d e l a

a d m i n i s t r a c i ó n h a

e s t a b l e c i d o p a r a l o g r a r l o s

o b j e t i v o s e s p e c í f i c o s d e l a

e n t i d a d .

P r o c e s o d e e n s e ñ a n z a

a p r e n d i z a j e :

C o n j u n t o d e f a s e s s u c e s i v a s ,

t e n d i e n t e s a d e s a r r o l l a r y

m e j o r a r l o s h á b i t o s ,

a c t i v i d a d e s , a c t i t u d e s ,

a p t i t u d e s y c o n o c i m i e n t o s d e

l a s p e r s o n a s .

R

R e n t a i m p o n i b l e :

E s l a r e n t a q u e s e d e t e r m i n a

r e s t a n d o a l a r e n t a

o b t e n i d a , e l v a l o r d e l o s

c o s t o s y g a s t o s n e c e s a r i o s

p a r a s u p r o d u c c i ó n y

c o n s e r v a c i ó n d e s u f u e n t e ,

d e c o n f o r m i d a d c o n l a L e y .

T

T é c n i c a s P a r a R e c o p i l a r

I n f o r m a c i ó n :

S o n l o s p r o c e d i m i e n t o s

e m p í r i c o s o p r á c t i c o s q u e

a u x i l i a n e l m é t o d o

( p r o c e d i m i e n t o s l ó g i c o s ) , e n

l a o b t e n c i ó n d e l o s

o b j e t i v o s q u e s e p r o p o n e e l

i n v e s t i g a d o r . E n t r e e s t a s

t é c n i c a s e s t á n e l m u e s t r e o ,

l a o b s e r v a c i ó n , l a

e n t r e v i s t a y e l

c u e s t i o n a r i o .

V

V a l o r e n L i b r o s :

E s e l i m p o r t e p o r e l q u e t a l

e l e m e n t o a p a r e c e e n e l

b a l a n c e d e s i t u a c i ó n

g e n e r a l , u n a v e z d e d u c i d a s

l a d e p r e c i a c i ó n y l a s

p e r d i d a s d e v a l o r p o r

d e t e r i o r o q u e e v e n t u a l m e n t e

l e c o r r e s p o n d a .

V e n t a s a P l a z o :

V e n t a d e b i e n e s m u e b l e s e

i n m u e b l e s p o r l a c u a l s e

h a c e u n a s e r i e d e p a g o s

d u r a n t e u n p e r i o d o d e

s e m a n a s o m e s e s . E l p r e c i o

d e v e n t a p u e d e i n c l u i r u n

r e c a r g o y c o m ú n m e n t e s e

e x i g e u n p a g o i n i c i a l a l

c o n t a d o a l e f e c t u a r s e l a

v e n t a .

B I B L I O G R A F Í A .

A N D E R E G G , E Z E Q U I E L , D i c c i o n a r i o d e P e d a g o g í a , E d i t o r i a l M a g i s t e r i o d e l R í o d e

l a P l a t a , 2 ª E d i c i ó n , 1 9 9 9 , P á g s .

B O N I L L A , G i l d a b e r t o , C ó m o H a c e r u n a T e s i s d e G r a d u a c i ó n c o n T é c n i c a s

E s t a d í s t i c a s , U C A E d i t o r e s , E l S a l v a d o r , 3 ª e d i c i ó n , 1 9 9 8 , P á g s . 3 4 2 .

C E R E N C A R T A G E N A , G i l m a E v e l i s a , y o t r o s , G u í a d e P r o c e d i m i e n t o s p a r a l a

I m p l a n t a c i ó n d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o d e A c u e r d o a N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d e n E l S a l v a d o r , E l S a l v a d o r , T e s i s p a r a

o p t a r a l g r a d o d e L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d

C e n t r o a m e r i c a n a J o s é S i m e ó n C a ñ a s , 2 0 0 1 , P á g s . 1 1 0 .

C O M I T É D E N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D , N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d , M é x i c o , 1 9 9 9 , P á g s . 1 4 1 9 .

C O N S E J O D E N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D , N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a , E s p a ñ a , 2 0 0 1 , P á g s . 1 5 0 0 .

D . M A S O N , R O B E R T , y o t r o , E s t a d í s t i c a P a r a A d m i n i s t r a c i ó n y E c o n o m í a ,

A l f a O m e g a , M é x i c o , 1 ª E d i c i ó n , 1 9 9 2 , P á g s . 9 1 1 .

I N S T I T U T O M E X I C A N O D E C O N T A D O R E S P Ú B L I C O S , A . C . , M a n u a l d e D i d á c t i c a p a r a l a s

Á r e a s B á s i c a s d e l a C o n t a d u r í a P ú b l i c a , M é x i c o , E q u u s I m p r e s o r e s S . A . d e

C . V . , 1 ª r e i m p r e s i ó n , 1 9 9 4 , P á g s . 9 7 .

I V C O N V E N C I Ó N N A C I O N A L D E C O N T A D O R E S , N o r m a s d e C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a s , E l

S a l v a d o r , T a l l e r e s G r á f i c o s U C A , 2 0 0 0 , P á g s . 3 5 2 .

J O V E L J O V E L , R o b e r t o C a r l o s y o t r o s , G u í a d e C o n s u l t a p a r a e l R e g i s t r o ,

V a l u a c i ó n y P r e s e n t a c i ó n d e l a s I n v e r s i o n e s P e r m a n e n t e s e n A c c i o n e s

C o m u n e s , P a r a C o n t r i b u i r a l A p r e n d i z a j e d e l o s T e m a s C o n t e n i d o s e n l a

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a V d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r ” , T e s i s p a r a

o p t a r a l g r a d o d e L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r , 2 0 0 4 , P á g s . 2 5 3 .

M E I G S , R o b e r t , C o n t a b i l i d a d . L a B a s e P a r a D e c i s i o n e s G e r e n c i a l e s , M é x i c o ,

M c G r a w H i l l d e M é x i c o , S . A . d e C . V . , T r a d u c i d o d e l a 4 ª e d i c i ó n e n

I n g l é s , 1 9 8 8 , P á g s . 1 0 9 3 .

M E J Í A C A M P O S , R o s a M a r g a r i t a , y o t r o s , G u í a d e A p o y o d e P r á c t i c a C o n t a b l e ,

D i r i g i d a a E s t u d i a n t e s , P r o f e s i o n a l e s , y T o d o s l o s S e c t o r e s I n t e r e s a d o s

e n e l Á r e a C o n t a b l e d e E l S a l v a d o r , E l S a l v a d o r , T e s i s p a r a o p t a r a l

g r a d o d e L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r , 1 9 9 5 , P á g s . 1 5 5 .

M E N D O Z A O R A N T E S , R i c a r d o , R e c o p i l a c i ó n d e L e y e s T r i b u t a r i a s , E l S a l v a d o r ,

E d i t o r i a l J u r í d i c a S a l v a d o r e ñ a , 2 0 0 5 , P á g s . 5 8 8 .

M I L L E R , M a r t í n A . , G u í a d e P C G A . U n A n á l i s i s d e T o d o s l o P r i n c i p i o s d e

C o n t a b i l i d a d G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s q u e s e e n c u e n t r a n e n v i g e n c i a e n l o s

E s t a d o s U n i d o s , ( t r a d u c c i ó n d e l a G A A P G u i d e 1 9 9 6 ) , E s t a d o s U n i d o s ,

Q u i n t a e d i c i ó n e n e s p a ñ o l , H a r c o u r t B r a c e I n t e r n a c i o n a l , I n c . , 1 9 9 6 .

M O L I N A M O L I N A , M a r i a G e r t r u d i s , y o t r o s , G u í a T e ó r i c o P r a c t i c o d e A p l i c a c i ó n

C o n t a b l e d e l a s L e y e s d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y E l P a t r i m o n i o e n E l

S a l v a d o r , E l S a l v a d o r , T e s i s p a r a o p t a r a l g r a d o d e L i c e n c i a d o e n

C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , 1 9 9 2 , P á g s . 4 0 1 .

M O R E N O P O R T I L L O , J o s é R u b é n , E l T r a t a m i e n t o C o n t a b l e d e l I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o y P r e s e n t a c i ó n d e s u I m p o r t e e n l o s E s t a d o s F i n a n c i e r o s ,

E l S a l v a d o r , T e s i s p a r a o p t a r a l g r a d o d e L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a

P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , 1 9 8 2 , P á g s . 9 6 .

N A S S I F , R i c a r d o , P e d a g o g í a G e n e r a l , A r g e n t i n a , E d i t o r i a l K A P E L U S Z , 1 9 5 8 , P á g s .

3 0 5 .

P A R D I N A S , F e l i p e , M e t o d o l o g í a y T é c n i c a s d e I n v e s t i g a c i ó n e n C i e n c i a s S o c i a l e s ,

M é x i c o , S i g l o v e i n t i u n o e d i t o r e s , 3 0 ª E d i c i ó n , 1 9 8 8 , P á g s . 2 4 2 .

P É R E Z G R A N A D O S , C a r l o s A l b e r t o , y o t r o s , G u í a T e ó r i c a – P r a c t i c a d e A p l i c a c i ó n

C o n t a b l e d e l a L e y d e l I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a

l a P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s , E l S a l v a d o r , T e s i s p a r a o p t a r a l g r a d o d e

L i c e n c i a d o e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , 1 9 9 7 ,

P á g s . 1 4 5 .

P E R E Z , C e s a r , T é c n i c a s d e M u e s t r e o E s t a d í s t i c o , M é x i c o , E d i t o r i a l A l f a o m e g a , 1 ª

E d i c i ó n , 2 0 0 0 , P á g s . 6 0 3 .

R O J A S S O R I A N O , R a ú l , M é t o d o s P a r a l a I n v e s t i g a c i ó n S o c i a l . U n a P r o p o s i c i ó n

D i a l é c t i c a , M é x i c o , P l a z a y V a l d é s , S . A . d e C . V . , 1 1 ª e d i c i ó n , 1 9 9 1 ,

P á g s . 1 2 2 .

U N I V E R S I D A D D E E L S A L V A D O R , S E C R E T A R Í A D E A S U N T O S A C A D É M I C O S , C a t á l o g o

A c a d é m i c o 1 9 9 8 – 1 9 9 9 , E l S a l v a d o r , E d i t o r i a l e I m p r e n t a U n i v e r s i t a r i a ,

4 ª e d i c i ó n , 1 9 9 8 , P á g s . 4 0 0 .

V Á S Q U E Z L Ó P E Z , L u í s , C ó d i g o d e C o m e r c i o , E l S a l v a d o r , E d i t o r i a l L I S , 2 0 0 1 ,

P á g s . 2 9 1 .

V Á S Q U E Z L Ó P E Z , L u í s , R e c o p i l a c i ó n d e L e y e s e n M a t e r i a T r i b u t a r i a , E d i t o r i a l

L I S , 4 ª e d i c i ó n , 2 0 0 1 , P á g s . 5 4 3 .

W . P Y L E , W i l l i a m , y o t r o s , P r i n c i p i o s F u n d a m e n t a l e s d e C o n t a b i l i d a d , M é x i c o ,

C o m p a ñ í a E d i t o r i a l C o n t i n e n t a l S . A . d e C . V . , 1 5 ª r e i m p r e s i ó n , 1 9 9 7 ,

P á g s . 1 1 1 7 .

W H I T T I N G T O N G , O . R A Y , y o t r o s , A u d i t o r i a u n E n f o q u e I n t e g r a l , C o l o m b i a , M c G r a w

– H i l l , 1 2 ª e d i c i ó n , 2 0 0 0 , P á g s . 6 2 4 .

W L A D I S L A W O S K I , J o r g e , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , M é x i c o , E d i c i o n e s

C o n t a b l e s y A d m i n i s t r a t i v a s , S . A . 1 ª r e i m p r e s i ó n , 1 9 7 3 , P á g s . 8 7 .

A C U E R D O S E M I T I D O S P O R E L C O N S E J O D E

V I G I L A N C I A D E L A P R O F E S I Ó N D E L A C O N T A D U R Í A

P Ú B L I C A Y A U D I T O R I A D E E L S A L V A D O R .

F U E N T E :

A n e x o # 1 – A

T o m a d o d e L A P R E N S A G R Á F I C A , d e f e c h a 1 7 d e S e p t i e m b r e d e

1 9 9 9 , P á g . 8 5 .

A n e x o # 1 – B

T o m a d o d e E L D I A R I O D E H O Y , d e f e c h a 2 1 d e D i c i e m b r e d e

2 0 0 0 , P á g . 1 0 9 .

A n e x o # 1 – C

T o m a d o d e L A P R E N S A G R Á F I C A , d e f e c h a 1 8 d e E n e r o d e 2 0 0 2 ,

P á g . 5 9 .

A n e x o # 1 – D

T o m a d o d e L A P R E N S A G R Á F I C A , d e f e c h a 1 2 d e D i c i e m b r e d e

2 0 0 3 , P á g . 9 2 .

A N E X O # 1

A N E X O # 1 - A

A N E X O # 1 - B

A N E X O # 1 - C

A N E X O # 1 - D

A N E X O # 1 - E

A N E X O # 2

P L A N D E E S T U D I O S 1 9 9 4 , D E L A C A R R E R A D E

L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A D E L A

U N I V E R S I D A D D E E L S A L V A D O R .

F U E N T E :

P r o p o r c i o n a d o p o r e l J e f e d e l D e p a r t a m e n t o d e C i e n c i a s

E c o n ó m i c a s d e l a F a c u l t a d M u l t i d i s c i p l i n a r i a P a r a c e n t r a l , d e l a

U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , L i c . J o s é N o e l A r g u e t a I g l e s i a s .

A N E X O # 2

A N E X O # 3

T A B L A D E N Ú M E R O S A L E A T O R I O S

F U E N T E :

T o m a d a d e l l i b r o d e R o b e r t D . M a s o n y D o u g l a s A . L i n d ,

E s t a d í s t i c a P a r a A d m i n i s t r a c i ó n y E c o n o m í a , P á g . 8 5 7 .

A N E X O # 3

A N E X O # 4

I N S T R U M E N T O S U T I L I Z A D O S P A R A L A E J E C U C I Ó N D E

L A I N V E S T I G A C I Ó N D E C A M P O .

F U E N T E :

A n e x o # 4 – A

C u e s t i o n a r i o D i r i g i d o a E s t u d i a n t e s d e l a C a r r e r a d e

L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r , E g r e s a d o s e n e l C i c l o A c a d é m i c o I I – 2 0 0 3 .

E l a b o r a d o p o r e l E q u i p o I n v e s t i g a d o r .

A n e x o # 4 – B

C u e s t i o n a r i o D i r i g i d o a D o c e n t e s d e l a U n i v e r s i d a d q u e

i m p a r t e n l a A s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , i n c l u i d a

e n e l P l a n d e E s t u d i o s 1 9 9 4 , d e l a C a r r e r a d e L i c e n c i a t u r a

e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r .

E l a b o r a d o p o r e l E q u i p o I n v e s t i g a d o r .


F A C U L T A D M U L T I D I S C I P L I N A R I A P A R A C E N T R A L

D E P A R T A M E N T O D E C I E N C I A S E C O N Ó M I C A S

E n c u e s t a d i r i g i d a a e s t u d i a n t e s d e L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a

d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r , q u e e g r e s a r o n e n e l c i c l o a c a d é m i c o

I I – 2 0 0 3 .

L o s d a t o s q u e n o s p r o p o r c i o n a r á e n e s t a e n c u e s t a , s o n d e c a r á c t e r

c o n f i d e n c i a l y d e m u c h a u t i l i d a d p a r a l a r e a l i z a c i ó n d e l t r a b a j o d e

i n v e s t i g a c i ó n t i t u l a d o : “ P r o p u e s t a d e G u í a T e ó r i c o – P r á c t i c a q u e

p r o p i c i e l a m e j o r a d e l a C a l i d a d e n e l P r o c e s o d e E n s e ñ a n z a A p r e n d i z a j e

d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , I n c l u i d a e n e l

P r o g r a m a d e l a A s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , d e l a U n i v e r s i d a d

d e E l S a l v a d o r ” .

O b j e t i v o : C o n o c e r l a o p i n i ó n d e l o s e s t u d i a n t e s , r e s p e c t o d e l a s

e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s , c a u s a s q u e i n f l u y e n e n e l a p r e n d i z a j e ,

c o m p e t e n c i a p r o f e s i o n a l y s o b r e l o s c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s e n e l

d e s a r r o l l o d e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ; y l o s e l e m e n t o s

q u e d e b e c o n t e n e r u n a g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a r e f e r e n t e a l t e m a e n

m e n c i ó n .

I n d i c a c i o n e s : S e l e s o l i c i t a p o r f a v o r m a r c a r c o n u n a “ X ” , y

c o m p l e m e n t a r , e n s u c a s o , l a s p r e g u n t a s q u e a c o n t i n u a c i ó n s e l e

p r e s e n t a n .

L e a g r a d e c e m o s d e a n t e m a n o s u v a l i o s a c o l a b o r a c i ó n .

1 . C u a n d o u s t e d c u r s ó , l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V ,

¿ C u á l e s d e l a s s i g u i e n t e s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z ó e l

d o c e n t e , p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o ?

- G u í a s d e e j e r c i c i o s ( )

- T r a b a j o s g r u p a l e s ( )

- A p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s ( )

- C l a s e s m a g i s t r a l e s ( )

- M a p a s c o n c e p t u a l e s ( )

- L e c t u r a s p r e v i a s ( )

- R e d e s s e m á n t i c a s ( )

- T r a b a j o s e x – a u l a s ( )

- C l a s e s p a r t i c i p a t i v a s ( )

- E x p o s i c i o n e s g r u p a l e s ( )

- D e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s ( )

- D i s c u s i o n e s g r u p a l e s ( )

- O t r a s ( ) E s p e c i f i q u e :

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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A N E X O # 4 - A

2 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z a d a s p o r

e l d o c e n t e , p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o , s o n l a s m á s a d e c u a d a s p a r a p r o p i c i a r u n

a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o ?

S I ( ) N O ( )

3 . S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r f u e n e g a t i v a , ¿ C u á l o

c u a l e s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s , d e l a s p r e s e n t a d a s e n l a

p r e g u n t a n ú m e r o u n o , c o n s i d e r a q u e s o n l a s m á s a d e c u a d a s y q u e

d e b e u t i l i z a r e l d o c e n t e , p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I ,

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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4 . ¿ C ó m o c o n s i d e r a u s t e d l o s c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s e n e l

d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e

l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , e n r e l a c i ó n a l a

d e t e r m i n a c i ó n , v a l u a c i ó n , r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n d e l I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

- D e f i c i e n t e ( )

- R e g u l a r ( )

- B u e n o ( )

- M u y b u e n o ( )

- E x c e l e n t e ( )

5 . C u a n d o c u r s ó l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , ¿ S e l e

d i f i c u l t ó a u s t e d , l a c o m p r e n s i ó n y a n á l i s i s d e l c o n t e n i d o d e l a

U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( )

6 . S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r f u e p o s i t i v a , ¿ C ó m o c a l i f i c a r í a u s t e d

d i c h a d i f i c u l t a d ?

- B a s t a n t e ( )

- P o c a ( )

- M u y p o c a ( )

7 . S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a n ú m e r o 5 f u e p o s i t i v a , ¿ C u á l o

c u á l e s d e l a s s i g u i e n t e s c a u s a s c o n s i d e r a q u e t u v i e r o n u n a m a y o r

i n f l u e n c i a ? ( a s i g n a r l e u n n ú m e r o , d e l 1 a l 6 , e n o r d e n

a s c e n d e n t e , d e a c u e r d o a l n i v e l d e i n f l u e n c i a s , 1 = M a y o r

i n f l u e n c i a ; 6 = M e n o r i n f l u e n c i a )

- M a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o d i s p o n i b l e ( )

- E s t r a t e g i a s M e t o d o l ó g i c a s

u t i l i z a d a s p o r e l d o c e n t e ( )

- F a l t a d e i n v e s t i g a c i ó n p o r s u p a r t e ( )

- P o c o i n t e r é s p o r s u p a r t e ( )

- T i e m p o a s i g n a d o p a r a e l d e s a r r o l l o

D e l a u n i d a d ( )

- O t r a s ( )

E s p e c i f i q u e :

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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8 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e d e s p u é s d e h a b e r c u r s a d o l a s c o n t a b i l i d a d e s

p r e v i a s a l a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , c u e n t a c o n c r i t e r i o s

c o n t a b l e s q u e l e f a c i l i t e n e l a p r e n d i z a j e d e l t e m a I m p u e s t o S o b r e

l a R e n t a D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( )

9 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ,

e s t á b i e n u b i c a d o e n e l c i c l o V I , d e l P l a n d e E s t u d i o s d e l a

c a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a ?

S I ( ) N O ( )

1 0 . S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r e s n e g a t i v a , ¿ E n q u é c i c l o d e b e r í a e s t a r

u b i c a d o ?

- C i c l o V I I ( )

- C i c l o V I I I ( )

- C i c l o I X ( )

- C i c l o X ( )

- O t r o ( ) E s p e c i f i q u e : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

1 1 . F a v o r s e ñ a l e q u é n o r m a t i v a t é c n i c a c o n t a b l e y l e g a l a p l i c a r í a

u s t e d p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n , v a l u a c i ó n , r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n

d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o :

- N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ( N I C ´ s ) ( )

- C ó d i g o d e C o m e r c i o ( )

- L e y d e I m p u e s t o S o b r e R e n t a y s u R e g l a m e n t o ( )

- C ó d i g o T r i b u t a r i o y s u R e g l a m e n t o d e a p l i c a c i ó n ( )

- L e y d e I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s

M u e b l e s y a l a P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s y s u

R e g l a m e n t o ( )

- N o r m a s d e C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a ( )

- P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s ( )

- O t r o s ( )


_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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1 2 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e e x i s t e d i f i c u l t a d p a r a i d e n t i f i c a r y

d e s c r i b i r l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d r e l a c i o n a d a s

c o n e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( )

1 3 . S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r f u e p o s i t i v a , ¿ C ó m o

c o n s i d e r a d i c h a d i f i c u l t a d ?

- B a s t a n t e ( )

- P o c a ( )

- M u y p o c a ( )

1 4 . E n s u o p i n i ó n , ¿ C ó m o c o n s i d e r a e l l e n g u a j e u t i l i z a d o e n l a

r e d a c c i ó n d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d 1 2 “ I m p u e s t o

a l a s G a n a n c i a s ” ?

- I n c o m p r e n s i b l e ( )

- C o m p r e n s i b l e c o n m u c h o e s f u e r z o ( )

- C o m p r e n s i b l e c o n p o c o e s f u e r z o ( )

- C o m p r e n s i b l e s i n e s f u e r z o s ( )

1 5 . P a r a u s t e d , ¿ C u á l e s d e l o s s i g u i e n t e s c o n c e p t o s , i n c l u i d o s e n l a

L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u R e g l a m e n t o , e s t á n

r e l a c i o n a d o s c o n e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e a c u e r d o

a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ?

- V e n t a s a p l a z o m a y o r e s a 2 4 m e s e s ( )

- D e p r e c i a c i ó n ( )

- G a n a n c i a d e c a p i t a l ( )

- A r r e n d a m i e n t o ( )

- E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s ( )

- I n g r e s o s n o g r a v a d o s e n e l p r e s e n t e

e j e r c i c i o n i e n p o s t e r i o r e s ( )

- V e n t a s a p l a z o m e n o r e s a 2 4 m e s e s ( )

- P e r d i d a d e c a p i t a l ( )

- E s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s ( )

1 6 . P a r a u s t e d , ¿ Q u é c u e n t a s d e m a y o r , d e l a s q u e s e l e p r e s e n t a n a

c o n t i n u a c i ó n , g e n e r a n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s ?

- E f e c t i v o ( )

- I n v e n t a r i o s ( )

- I n v e r s i o n e s p e r m a n e n t e s ( )

- M a q u i n a r i a ( )

- E d i f i c i o s ( )

- I n v e r s i o n e s t e m p o r a l e s ( )

- P l u s v a l í a a d q u i r i d a ( )

- T e r r e n o s ( )

- P r o v e e d o r e s ( )

- E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s ( )

- P r é s t a m o s b a n c a r i o s ( )

- G a r a n t í a s o t o r g a d a s a t e r c e r o s ( )

- S u p e r á v i t p o r r e v a l u a c i ó n ( )

- E s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s ( )

- R e s e r v a l e g a l ( )

- O t r a s ( ) E s p e c i f i q u e :

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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1 7 . ¿ H a a p l i c a d o a l g u n a v e z e l m é t o d o d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , e n u n a e m p r e s a , d e a c u e r d o a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d ?

S I ( ) N O ( )

1 8 . S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r e s a f i r m a t i v a , ¿ S e l e

p r e s e n t a r o n d i f i c u l t a d e s e n s u a p l i c a c i ó n ?

S I ( ) N O ( )

1 9 . S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r e s p o s i t i v a , S e ñ a l e l a s p r i n c i p a l e s

d i f i c u l t a d e s q u e s e l e p r e s e n t a r o n :

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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2 0 . S e g ú n s u o p i n i ó n , ¿ C r e e q u e s e l e d i f i c u l t a o s e l e d i f i c u l t a r í a

i m p l e m e n t a r m e d i d a s d e c o n t r o l i n t e r n o , e n u n a e m p r e s a , p a r a l a

c u e n t a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( ) P o r q u e : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

2 1 . ¿ S e l e d i f i c u l t a a u s t e d , d e t e r m i n a r l o s e f e c t o s e n l o s e s t a d o s

f i n a n c i e r o s b á s i c o s , c u a n d o e n é s t o s s e i n c l u y e e l I m p u e s t o S o b r e

l a R e n t a D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( )

2 2 . S i s e l e s o l i c i t a r a u n a a s e s o r í a p r o f e s i o n a l e n c u a n t o a l a

a p l i c a c i ó n d e l m é t o d o d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o d e

a c u e r d o a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d v i g e n t e s ,

¿ C o n s i d e r a q u e e s t á e n l a c a p a c i d a d d e b r i n d a r l a ?

S I ( ) N O ( )

2 3 . ¿ C o n s i d e r a q u e e x i s t e b i b l i o g r a f í a , s u f i c i e n t e y a c t u a l i z a d a , e n

l a c u a l s e p r o f u n d i c e e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o y

c o n t r i b u y a a f a c i l i t a r s u a p r e n d i z a j e ?

- N o h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e ( )

- H a y p o c a b i b l i o g r a f í a ( )

- S i h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e ( )

2 4 . C u a n d o c u r s ó l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , ¿ Q u é

b i b l i o g r a f í a b á s i c a c o n s u l t ó p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I ,

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ? ( s i e l e s p a c i o l e e s

i n s u f i c i e n t e , u t i l i c e e l r e v e r s o )

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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2 5 . ¿ C r e e u s t e d , q u e l a e l a b o r a c i ó n d e u n d o c u m e n t o d i s e ñ a d o e n f o r m a

d e g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a q u e d e s a r r o l l e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a

I V , s e r í a ú t i l e n e l p r o c e s o e n s e ñ a n z a – a p r e n d i z a j e ?

- S e r í a m u y ú t i l ( )

- S e r í a p o c o ú t i l ( )

- N o s e r í a ú t i l ( )

2 6 . S i u s t e d c o n s i d e r a q u e l a g u í a s e r í a ú t i l , ¿ Q u é a s p e c t o s

r e l e v a n t e s d e b e r í a i n c l u i r d i c h a g u í a t e ó r i c o - p r á c t i c a ? ( s i e l

e s p a c i o l e e s i n s u f i c i e n t e , u t i l i c e e l r e v e r s o )

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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F A C U L T A D M U L T I D I S C I P L I N A R I A P A R A C E N T R A L

D E P A R T A M E N T O D E C I E N C I A S E C O N Ó M I C A S

E n c u e s t a d i r i g i d a a l p e r s o n a l d o c e n t e d e l a U n i v e r s i d a d d e E l S a l v a d o r ,

q u e i m p a r t e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V .

L o s d a t o s q u e n o s p r o p o r c i o n a r á e n e s t a e n c u e s t a , s o n d e c a r á c t e r

c o n f i d e n c i a l y d e m u c h a u t i l i d a d p a r a l a r e a l i z a c i ó n d e l t r a b a j o d e

i n v e s t i g a c i ó n t i t u l a d o : “ P r o p u e s t a d e G u í a T e ó r i c o – P r á c t i c a q u e

p r o p i c i e l a m e j o r a d e l a C a l i d a d e n e l P r o c e s o E n s e ñ a n z a A p r e n d i z a j e d e

l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , i n c l u i d a e n e l p r o g r a m a

d e l a A s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , d e l a U n i v e r s i d a d d e E l

S a l v a d o r ” .

O b j e t i v o : C o n o c e r l a o p i n i ó n d e l p e r s o n a l d o c e n t e q u e i m p a r t e l a

a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V ; r e s p e c t o d e l a s e s t r a t e g i a s

m e t o d o l ó g i c a s q u e u t i l i z a , l a s d i f i c u l t a d e s d e a p r e n d i z a j e y e l n i v e l

d e c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o p o r l o s e s t u d i a n t e s , e n r e l a c i ó n a l a U n i d a d

I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ; y l o s p r i n c i p a l e s e l e m e n t o s q u e

d e b e c o n t e n e r u n a g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a r e f e r e n t e a l a m e n c i o n a d a

u n i d a d .

I n d i c a c i o n e s : S e l e s o l i c i t a p o r f a v o r m a r c a r c o n u n a “ X ” , y

c o m p l e m e n t a r e n s u c a s o , l a s p r e g u n t a s q u e a c o n t i n u a c i ó n s e l e

p r e s e n t a n .

L e a g r a d e c e m o s d e a n t e m a n o s u v a l i o s a c o l a b o r a c i ó n .

1 . C u a n d o u s t e d i m p a r t e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V ,

¿ C u á l o c u a l e s d e l a s s i g u i e n t e s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s

u t i l i z a , p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a


- G u í a s d e e j e r c i c i o s ( )

- T r a b a j o s g r u p a l e s ( )

- A p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s ( )

- C l a s e s m a g i s t r a l e s ( )

- M a p a s c o n c e p t u a l e s ( )

- L e c t u r a s p r e v i a s ( )

- R e d e s s e m á n t i c a s ( )

- C l a s e s p a r t i c i p a t i v a s ( )

- T r a b a j o s e x – a u l a s ( )

- E x p o s i c i o n e s g r u p a l e s ( )

- D e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s ( )

- D i s c u s i o n e s g r u p a l e s ( )

- O t r a s ( )


_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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A N E X O # 4 - B

2 . ¿ C u á l o c u á l e s d e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s q u e u t i l i z a ,

c o n s i d e r a u s t e d q u e s o n l a s m á s a d e c u a d a s p a r a p r o p i c i a r u n

a p r e n d i z a j e s i g n i f i c a t i v o d e l c o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o


_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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3 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d q u e e x i s t e n d i f i c u l t a d e s d e a p r e n d i z a j e , p o r

p a r t e d e l o s e s t u d i a n t e s e n r e l a c i ó n a l c o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I ,

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d

F i n a n c i e r a I V ?

S I ( ) N O ( )

4 . S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r f u e p o s i t i v a , ¿ C ó m o c a l i f i c a r í a u s t e d


- B a s t a n t e ( )

- P o c a ( )

- M u y p o c a ( )

5 . S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a n ú m e r o 3 f u e p o s i t i v a , ¿ C u á l o

c u a l e s d e l a s s i g u i e n t e s c a u s a s c o n s i d e r a q u e i n f l u y e n e n d i c h a

d i f i c u l t a d ? ( e n u m e r a r d e l 1 a l 6 , d e a c u e r d o a l n i v e l d e

i n f l u e n c i a ; 1 = M a y o r i n f l u e n c i a , 6 = M e n o r i n f l u e n c i a )

- M a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o d i s p o n i b l e ( )

- M e t o d o l o g í a u t i l i z a d a p o r e l d o c e n t e ( )

- F a l t a d e i n v e s t i g a c i ó n p o r p a r t e d e l e s t u d i a n t e ( )

- P o c o i n t e r é s p o r p a r t e d e l e s t u d i a n t e ( )

- T i e m p o a s i g n a d o p a r a e l d e s a r r o l l o

d e l a u n i d a d ( )

- O t r a s ( )


_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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6 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e d e s p u é s d e h a b e r c u r s a d o l a s c o n t a b i l i d a d e s

p r e v i a s a l a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , l o s e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s

d e l a c a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , c u e n t a n c o n

c r i t e r i o s c o n t a b l e s s u f i c i e n t e s , q u e l e s f a c i l i t e n e l a p r e n d i z a j e

d e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( )

7 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ,

e s t á b i e n u b i c a d o e n e l c i c l o V I , d e l p l a n d e e s t u d i o s d e l a

C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a ?

S I ( ) N O ( )

8 . S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r f u e n e g a t i v a , ¿ E n q u e c i c l o d e b e r í a e s t a r

u b i c a d o ?

- C i c l o V I I ( )

- C i c l o V I I I ( )

- C i c l o I X ( )

- C i c l o X ( )

- O t r o ( ) E s p e c i f i q u e : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

9 . ¿ C ó m o c a l i f i c a r í a u s t e d , l o s c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s p o r l o s

e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a

P ú b l i c a , d u r a n t e e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o , p a r a q u e s e a n a p l i c a d o s e n c u a l q u i e r t i p o d e

e m p r e s a ?

- D e f i c i e n t e ( )

- R e g u l a r ( )

- B u e n o ( )

- M u y b u e n o ( )

- E x c e l e n t e ( )

1 0 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d q u e e x i s t e d i f i c u l t a d , p o r p a r t e d e l o s

e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a

P ú b l i c a , p a r a i d e n t i f i c a r y d e s c r i b i r l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s

d e C o n t a b i l i d a d r e l a c i o n a d a s c o n e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( )

1 1 . S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r f u e p o s i t i v a , ¿ C ó m o

c o n s i d e r a u s t e d d i c h a d i f i c u l t a d ?

- B a s t a n t e ( )

- P o c a ( )

- M u y p o c a ( )

1 2 . E n s u o p i n i ó n , ¿ C ó m o c o n s i d e r a e l l e n g u a j e q u e s e h a u t i l i z a d o e n

l a r e d a c c i ó n d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d 1 2

“ I m p u e s t o a l a s G a n a n c i a s ” ?

- I n c o m p r e n s i b l e ( )

- C o m p r e n s i b l e c o n m u c h o e s f u e r z o ( )

- C o m p r e n s i b l e c o n p o c o d e e s f u e r z o ( )

- C o m p r e n s i b l e s i n e s f u e r z o s ( )

1 3 . S e g ú n s u o p i n i ó n , ¿ C r e e q u e s e l e s d i f i c u l t a a l o s e s t u d i a n t e s

e g r e s a d o s d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , l a

e l a b o r a c i ó n e i m p l e m e n t a c i ó n d e m e d i d a s d e c o n t r o l i n t e r n o e n u n a

e m p r e s a , p a r a l a c u e n t a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( )

1 4 . S e g ú n s u o p i n i ó n , ¿ C r e e q u e s e l e d i f i c u l t a a l o s e s t u d i a n t e s ,

d e t e r m i n a r l o s e f e c t o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s b á s i c o s , c u a n d o

e n é s t o s s e i n c l u y e l a c u e n t a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

S I ( ) N O ( )

1 5 . ¿ C o n s i d e r a u s t e d q u e e x i s t e b i b l i o g r a f í a , s u f i c i e n t e y

a c t u a l i z a d a , c o n l a c u a l s e p u e d a p r o f u n d i z a r e n e l t e m a I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o y c o n t r i b u y a a f a c i l i t a r s u a p r e n d i z a j e ?

- N o h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e ( )

- H a y p o c a b i b l i o g r a f í a ( )

- S i h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e ( )

1 6 . C u a n d o u s t e d i m p a r t e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V ,

¿ Q u é b i b l i o g r a f í a b á s i c a u t i l i z a y r e c o m i e n d a a l o s e s t u d i a n t e s ,

p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o ? ( s i e l e s p a c i o l e e s i n s u f i c i e n t e , u t i l i c e e l r e v e r s o )

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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1 7 . ¿ C r e e u s t e d , q u e l a e l a b o r a c i ó n d e u n d o c u m e n t o d i s e ñ a d o e n f o r m a

d e g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a q u e d e s a r r o l l e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a

I V , s e r í a ú t i l e n e l p r o c e s o e n s e ñ a n z a – a p r e n d i z a j e ?

- S e r í a m u y ú t i l ( )

- S e r í a p o c o ú t i l ( )

- N o s e r í a ú t i l ( )

1 8 . S i u s t e d c o n s i d e r a q u e l a g u í a s e r í a ú t i l , ¿ Q u é a s p e c t o s

r e l e v a n t e s d e b e r í a i n c l u i r d i c h a g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a ?

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

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A N E X O # 5

T A B U L A C I Ó N D E D A T O S O B T E N I D O S E N L A

I N V E S T I G A C I Ó N D E C A M P O R E A L I Z A D A .

F U E N T E :

R e a l i z a d a p o r e l E q u i p o I n v e s t i g a d o r .

T A B U L A C I Ó N D E D A T O S .

A . C U E S T I O N A R I O D I R I G I D O A E S T U D I A N T E S D E L A C A R R E R A D E

L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A , Q U E E G R E S A R O N E N

E L C I C L O A C A D É M I C O I I – 2 0 0 3 , D E L A U N I V E R S I D A D D E E L

S A L V A D O R .

P R E G U N T A N o . 1

C u a n d o u s t e d c u r s ó , l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , c u á l e s d e

l a s s i g u i e n t e s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z ó e l d o c e n t e , p a r a e l

d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o :

C U A D R O N o . 1

E S T R A T E G I A S M E T O D O L Ó G I C A S Q U E U T I L I Z A R O N L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D

D E L A U N I V E R S I D A D D E E L S A L V A D O R P A R A E L D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I ,

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O I N C L U I D A E N L A A S I G N A T U R A C O N T A B I L I D A D

F I N A N C I E R A I V , D E L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A P U B L I C A .

* E S T R A T E G I A S M E T O D O L Ó G I C A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .

P A R A C E N T R A L

F F r % F F r % F F r % F F r %

- G u í a s d e e j e r c i c i o s 3 5 7 3 % 3 2 1 % 1 1 1 % 6 1 0 0 %

- D e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s 3 0 6 3 % 2 1 4 % 4 4 4 % 3 5 0 %

- T r a b a j o s g r u p a l e s 3 0 6 3 % 2 1 4 % 2 2 2 % 4 6 7 %

- T r a b a j o s e x – a u l a s 2 9 6 0 % 1 7 % 1 1 1 % 2 3 3 %

- C l a s e s p a r t i c i p a t i v a s 1 6 3 3 % 8 5 7 % 5 5 6 % 2 3 3 %

- L e c t u r a s p r e v i a s 1 8 3 8 % 5 3 6 % 4 4 4 % 4 6 7 %

- A p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s 2 2 4 6 % 1 7 % 3 3 3 % 2 3 3 %

- C l a s e s m a g i s t r a l e s 1 1 2 3 % 4 2 9 % 2 2 2 % 6 1 0 0 %

- D i s c u s i o n e s g r u p a l e s 6 1 3 % 6 4 3 % 2 2 2 % 0 0 %

- E x p o s i c i o n e s g r u p a l e s 1 1 2 3 % 0 0 % 1 1 1 % 0 0 %

- M a p a s c o n c e p t u a l e s 2 4 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- O t r a s 4 8 % 0 0 % 2 2 2 % 0 0 %

- N o o p i n ó 0 0 % 3 2 1 % 0 0 % 0 0 %

* L o s p o r c e n t a j e s h a n s i d o d e t e r m i n a d o s t o m a n d o e n c u e n t a l a s r e s p u e s t a s p r o p o r c i o n a d a s p o r l o s

e s t u d i a n t e s y c a d a u n o d e e l l o s s e ñ a l a r o n m á s d e u n a e s t r a t e g i a .



¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z a d a s p o r e l

d o c e n t e , p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , s o n l a s m á s a d e c u a d a s p a r a p r o p i c i a r u n a p r e n d i z a j e

s i g n i f i c a t i v o ?

A N E X O # 5

C U A D R O N o . 2

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A Q U E S I L A S

E S T R A T E G I A S M E T O D O L Ó G I C A S U T I L I Z A D A S P O R E L D O C E N T E P A R A E L D E S A R R O L L O

D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O S O N L A S M Á S

A D E C U A D A S .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .


F F r % F F r % F F r % F F r %

S I 2 2 4 6 % 7 5 0 % 2 2 2 % 3 5 0 %

N O 2 6 6 4 % 3 2 1 % 7 8 8 % 3 5 0 %

N O O P I N Ó 0 0 % 4 2 9 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 %


P R E G U N T A N O . 3

S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r f u e n e g a t i v a , ¿ C u á l o c u a l e s

e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s , d e l a s p r e s e n t a d a s e n l a p r e g u n t a n ú m e r o

u n o , c o n s i d e r a q u e s o n l a s m á s a d e c u a d a s q u e d e b e u t i l i z a r e l d o c e n t e ,

p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a u n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 3

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S D E C A D A F A C U L T A D E N R E L A C I Ó N A L A S E S T R A T E G I A S

M E T O D O L Ó G I C A S M Á S A D E C U A D A S Q U E D E B E N U T I L I Z A R L O S D O C E N T E S P A R A E L

D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O D E L A

A S I G N A T U R A C O N T A B I L I D A D F I N A N C I E R A I V , D E L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A

P U B L I C A .


F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .


F F r % F F r % F F r % F F r %

- D i s c u s i o n e s g r u p a l e s 1 2 4 6 % 1 3 3 % 3 4 3 % 1 3 3 %

- A p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s 1 2 4 6 % 1 3 3 % 3 4 3 % 1 3 3 %

- C l a s e s m a g i s t r a l e s 7 2 7 % 2 6 7 % 0 0 % 2 6 7 %

- D e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s 8 3 1 % 3 1 0 0 % 5 7 1 % 3 1 0 0 %

- C l a s e s p a r t i c i p a t i v a s 7 2 7 % 0 0 % 2 2 9 % 3 1 0 0 %

- E x p o s i c i o n e s g r u p a l e s 5 1 9 % 0 0 % 3 4 3 % 1 3 3 %

- L e c t u r a s p r e v i a s 4 1 5 % 1 3 3 % 1 1 4 % 2 6 7 %

- G u í a s d e e j e r c i c i o s 3 1 2 % 2 6 7 % 5 7 1 % 1 3 3 %

- T r a b a j o s e x – a u l a s 3 1 2 % 0 0 % 0 0 % 1 3 3 %

- T r a b a j o s g r u p a l e s 0 0 % 0 0 % 2 2 9 % 2 6 7 %

- M a p a s c o n c e p t u a l e s 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 3 3 %

- R e d e s s e m á n t i c a s 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 3 3 %

* L o s p o r c e n t a j e s h a n s i d o d e t e r m i n a d o s t o m a n d o e n c u e n t a l a s r e s p u e s t a s p r o p o r c i o n a d a s p o r l o s e s t u d i a n t e s

y c a d a u n o d e e l l o s s e ñ a l a r o n m á s d e u n a e s t r a t e g i a .



¿ C ó m o c o n s i d e r a u s t e d l o s c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s e n e l d e s a r r o l l o d e

l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e l a a s i g n a t u r a

C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , e n r e l a c i ó n a l a d e t e r m i n a c i ó n , v a l u a c i ó n ,

r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 4

C A L I F I C A C I Ó N A S I G N A D A P O R L O S E S T U D I A N T E S D E C A D A F A C U L T A D A L O S

C O N O C I M I E N T O S A D Q U I R I D O S E N E L D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O

S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

C A L I F I C A C I Ó N

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .

P A R A C E N T R A L T O T A L

F F r % F F r % F F r % F F r % F F r %

D e f i c i e n t e 1 2 % 3 2 1 % 0 0 % 1 1 7 % 5 6 %

R e g u l a r 2 3 4 8 % 6 4 3 % 6 6 7 % 2 3 3 % 3 7 4 8 %

B u e n o 1 7 3 5 % 3 2 2 % 2 2 2 % 3 5 0 % 2 5 3 3 %

M u y b u e n o 7 1 5 % 2 1 4 % 1 1 1 % 0 0 % 1 0 1 3 %

E x c e l e n t e 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



C u a n d o c u r s ó l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , ¿ S e l e d i f i c u l t ó

a u s t e d , l a c o m p r e n s i ó n y a n á l i s i s d e l c o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I ,


C U A D R O N o . 5

O P I N I Ó N D E L O S E S T U D I A N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A

D I F I C U L T A D E N L A C O M P R E N S I Ó N Y A N Á L I S I S D E L C O N T E N I D O D E L A U N I D A D I I ,


R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 3 9 8 1 % 8 5 7 % 7 7 8 % 6 1 0 0 % 6 0 7 8 %

N O 9 1 9 % 6 4 3 % 2 2 2 % 0 0 % 1 7 2 2 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r f u e p o s i t i v a , ¿ C ó m o c a l i f i c a r í a u s t e d d i c h a

d i f i c u l t a d ?

C U A D R O N o . 6

C A L I F I C A C I Ó N A S I G N A D A P O R L O S E S T U D I A N T E S D E C A D A F A C U L T A D A L A

D I F I C U L T A D E N L A C O M P R E N S I Ó N Y A N Á L I S I S D E L C O N T E N I D O D E L A U N I D A D I I ,



F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .


T O T A L


B a s t a n t e 1 3 3 3 % 6 7 5 % 4 5 7 % 4 6 7 % 2 7 4 5 %

P o c a 2 3 5 9 % 1 1 2 % 2 2 9 % 2 3 3 % 2 8 4 7 %

M u y P o c a 3 8 % 1 1 3 % 1 1 4 % 0 0 % 5 8 %

T O T A L 3 9 1 0 0 % 8 1 0 0 % 7 1 0 0 % 6 1 0 0 % 6 0 1 0 0 %



S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a n ú m e r o 5 f u e p o s i t i v a , ¿ C u á l o c u á l e s d e

l a s s i g u i e n t e s c a u s a s c o n s i d e r a q u e t u v i e r o n u n a m a y o r i n f l u e n c i a ?

( a s i g n a r l e u n n ú m e r o , d e l 1 a l 6 , e n o r d e n a s c e n d e n t e , d e a c u e r d o a l

n i v e l d e i n f l u e n c i a , 1 = m a y o r i n f l u e n c i a ; 6 = m e n o r i n f l u e n c i a )

C U A D R O N o . 7

C A U S A S , C L A S I F I C A D A S P O R N I V E L D E I N F L U E N C I A , Q U E L E D I F I C U L T A R O N A L O S

E S T U D I A N T E S L A C O M P R E N S I Ó N Y A N Á L I S I S D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E


* C A U S A S

N i v e l d e I n f l u e n c i a

1 2 3 4 5 6

F F r % F F r % F F r % F F r % F F r % F F r %

M a t e r i a l B i b l i o g r á f i c o

D i s p o n i b l e 2 2 3 7 % 4 7 % 1 0 1 7 % 4 7 % 6 1 0 % 1 1 1 8 %

E s t r a t e g i a s

m e t o d o l ó g i c a s

u t i l i z a d a s p o r e l

d o c e n t e

1 4 2 3 % 8 1 3 % 1 3 2 2 % 7 1 2 % 4 7 % 1 2 %

F a l t a d e i n v e s t i g a c i ó n

p o r s u p a r t e 4 7 % 1 8 3 0 % 4 7 % 1 1 1 8 % 8 1 3 % 2 3 %

P o c o i n t e r é s p o r s u

p a r t e

2 3 % 3 5 % 9 1 5 % 1 3 2 2 % 1 3 2 2 % 5 8 %

T i e m p o A s i g n a d o p a r a

e l D e s a r r o l l o d e l a

u n i d a d

8 1 3 % 9 1 5 % 8 1 3 % 9 1 5 % 1 1 1 8 % 1 2 %

O t r a s 2 3 % 0 0 % 1 2 % 2 3 % 1 2 % 1 7 2 8 %


e s t u d i a n t e s ; a l g u n o s d e é s t o s l e s d i e r o n d i f e r e n t e o r d e n a l a s c a u s a s p r e s e n t a d a s e n e l c u e s t i o n a r i o .



¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e d e s p u é s d e h a b e r c u r s a d o l a s c o n t a b i l i d a d e s

p r e v i a s a l a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , c u e n t a c o n c r i t e r i o s c o n t a b l e s

q u e l e f a c i l i t e n e l a p r e n d i z a j e d e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 8

O P I N I Ó N D E L O S E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D E N R E L A C I Ó N A Q U E S I D E S P U É S D E

H A B E R C U R S A D O L A S C O N T A B I L I D A D E S P R E V I A S A L A C O N T A B I L I D A D F I N A N C I E R A

I V , C U E N T A N C O N L O S C R I T E R I O S C O N T A B L E S S U F I C I E N T E S Q U E L E F A C I L I T E N E L

A P R E N D I Z A J E D E L T E M A I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 2 3 4 8 % 1 0 7 1 % 5 5 6 % 3 5 0 % 4 1 5 3 %

N O 2 5 5 2 % 4 2 9 % 4 4 4 % 3 5 0 % 3 6 4 7 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , e s t á

b i e n u b i c a d o e n e l c i c l o V I , d e l p l a n d e e s t u d i o s d e l a C a r r e r a

L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a ?

C U A D R O N o . 9

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A U B I C A C I Ó N D E L

T E M A I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O E N E L C I C L O V I D E L P L A N D E

E S T U D I O S D E L A C A R R E R A L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 3 4 7 1 % 6 6 4 % 7 7 8 % 2 3 3 % 5 2 6 8 %

N O 1 4 2 9 % 5 3 6 % 2 2 2 % 4 6 7 % 2 5 3 2 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %


P R E G U N T A N o . 1 0

S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r f u e n e g a t i v a , ¿ E n q u é c i c l o d e b e r í a e s t a r

u b i c a d o ?

C U A D R O N o . 1 0

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S C O N R E S P E C T O A L A U B I C A C I Ó N D E L T E M A I M P U E S T O

S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O E N E L P L A N D E E S T U D I O S D E L A C A R R E R A

L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A .



F a v o r s e ñ a l e q u é n o r m a t i v a t é c n i c a c o n t a b l e y l e g a l a p l i c a r í a u s t e d

p a r a l a d e t e r m i n a c i ó n , v a l u a c i ó n , r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n d e l I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o :

C I C L O S F F r %

I I I 2 8 %

I V 4 1 6 %

V 3 1 2 %

V I I 6 2 4 %

V I I I 7 2 8 %

I X 2 8 %

X 1 4 %

T O T A L 2 5 1 0 0 %

C U A D R O N o . 1 1

N O R M A T I V A T É C N I C A C O N T A B L E Y L E G A L Q U E A P L I C A R Í A N L O S E S T U D I A N T E S D E

C A D A F A C U L T A D P A R A L A D E T E R M I N A C I Ó N , V A L U A C I Ó N , R E G I S T R O Y P R E S E N T A C I Ó N

D E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

* N O R M A T I V A C O N T A B L E Y L E G A L

F A C U L T A D

D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e

C o n t a b i l i d a d 4 4 9 2 % 9 6 4 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 6 8 8 8 %

- C ó d i g o d e C o m e r c i o 7 1 5 % 2 1 4 % 0 0 % 0 0 % 9 1 2 %

- L e y d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

y s u r e g l a m e n t o 4 1 8 5 % 1 4 1 0 0 % 4 4 4 % 6 1 0 0 % 6 5 8 4 %

- C ó d i g o T r i b u t a r i o y s u

r e g l a m e n t o d e a p l i c a c i ó n 3 6 7 5 % 9 6 4 % 0 0 % 4 6 7 % 4 9 6 4 %

- L e y d e I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a

d e B i e n e s M u e b l e s y a l a p r e s t a c i ó n

d e s e r v i c i o s y s u r e g l a m e n t o

8 1 7 % 0 0 % 0 0 % 2 3 3 % 1 0 1 3 %

- N o r m a s d e c o n t a b i l i d a d f i n a n c i e r a 8 1 7 % 3 2 1 % 1 1 1 % 0 0 % 1 2 1 6 %

- P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d

G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s 2 1 4 4 % 2 1 4 % 0 0 % 1 2 0 % 2 4 3 1 %

- O t r a s 2 4 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 3 %

* L o s p o r c e n t a j e s h a n s i d o d e t e r m i n a d o s t o m a n d o e n c u e n t a l a s r e s p u e s t a s p r o p o r c i o n a d a s p o r l o s e s t u d i a n t e s

y c a d a u n o d e e l l o s s e ñ a l a r o n m á s d e u n a n o r m a t i v a .



¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e e x i s t e d i f i c u l t a d p a r a i d e n t i f i c a r y d e s c r i b i r

l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d r e l a c i o n a d a s c o n e l I m p u e s t o


C U A D R O N o . 1 2

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A E X I S T E N C I A D E

D I F I C U L T A D P A R A I D E N T I F I C A R Y D E S C R I B I R L A S N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E

C O N T A B I L I D A D R E L A C I O N A D A S C O N E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 2 6 5 4 % 1 3 9 3 % 6 6 7 % 6 1 0 0 % 5 1 6 6 %

N O 2 2 4 6 % 1 7 % 3 3 3 % 0 0 % 2 6 3 4 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r f u e p o s i t i v a , ¿ C ó m o c a l i f i c a r í a


C U A D R O N o . 1 3

C A L I F I C A C I Ó N Q U E S E A S I G N A N L O S E S T U D I A N T E S D E C A D A F A C U L T A D A L A

D I F I C U L T A D E N L A I D E N T I F I A C I Ó N Y D E S C R I P C I Ó N D E L A S N O R M A S




F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



B a s t a n t e 1 9 7 3 % 6 4 6 % 3 5 0 % 4 6 7 % 3 2 6 3 %

P o c a 6 2 3 % 6 4 6 % 3 5 0 % 2 3 3 % 1 7 3 3 %

M u y p o c a 1 4 % 1 8 % 0 0 % 0 0 % 2 4 %

T O T A L 2 6 1 0 0 % 1 3 1 0 0 % 6 1 0 0 % 6 1 0 0 % 5 1 1 0 0 %



E n s u o p i n i ó n , ¿ C ó m o c o n s i d e r a e l l e n g u a j e u t i l i z a d o e n l a r e d a c c i ó n d e

l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d N o 1 2 “ I m p u e s t o a l a s

G a n a n c i a s ” ?

C U A D R O N o . 1 4

V A L O R A C I Ó N A S I G N A D A P O R L O S E S T U D I A N E S D E C A D A F A C U L T A D A L L E N G U A J E

U T I L I Z A D O E N L A R E D A C C I Ó N D E L A N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D

N o . 1 2 “ I M P U E S T O A L A S G A N A N C I A S ”

V A L O R A C I Ó N

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- I n c o m p r e n s i b l e 1 2 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 %

- C o m p r e n s i b l e c o n m u c h o e s f u e r z o 3 4 7 1 % 9 6 4 % 5 5 6 % 6 1 0 0 % 5 4 7 0 %

- C o m p r e n s i b l e c o n p o c o e s f u e r z o 1 1 2 3 % 5 3 6 % 4 4 4 % 0 0 % 2 0 2 6 %

- C o m p r e n s i b l e s i n e s f u e r z o 2 4 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 3 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



P a r a u s t e d , ¿ C u á l e s d e l o s s i g u i e n t e s c o n c e p t o s , i n c l u i d o s e n l a L e y d e

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a y s u R e g l a m e n t o , e s t á n r e l a c i o n a d o s c o n e l

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e a c u e r d o a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s

d e C o n t a b i l i d a d ?

C U A D R O N o . 1 5

O P I N I Ó N D E L O S E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L O S C O N C E P T O S

I N C L U I D O S E N L A L E Y D E I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A Y S U R E G L A M E N T O , Q U E S E

R E L A C I O N A N C O N E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O D E A C U E R D O A N O R M A S

I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D .

* C O N C E P T O S

F A C U L T A D

D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- V e n t a s a p l a z o m a y o r e s a 2 4 m e s e s 3 8 7 9 % 8 5 7 % 6 6 7 % 6 1 0 0 % 5 8 7 5 %

- D e p r e c i a c i ó n 2 4 5 0 % 5 3 6 % 1 1 1 % 6 1 0 0 % 3 6 4 7 %

- G a n a n c i a d e c a p i t a l 1 5 3 1 % 5 3 6 % 1 1 1 % 2 3 3 % 2 3 3 0 %

- A r r e n d a m i e n t o 1 7 3 5 % 6 4 3 % 2 2 2 % 5 8 3 % 3 0 3 9 %

- E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s 5 1 0 % 1 7 % 0 0 % 1 1 7 % 7 9 %

- I n g r e s o s n o g r a v a d o s e n e l p r e s e n t e

e j e r c i c i o , n i e n P o s t e r i o r e s 1 5 3 1 % 6 4 3 % 0 0 % 1 1 7 % 2 2 2 9 %

- V e n t a s a p l a z o m e n o r e s a 2 4 m e s e s 1 0 2 1 % 2 1 4 % 0 0 % 0 0 % 1 2 1 6 %

- P e r d i d a d e c a p i t a l 7 1 5 % 2 1 4 % 1 1 1 % 3 5 0 % 1 3 1 7 %

- E s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s 1 9 4 0 % 3 2 1 % 0 0 % 4 6 7 % 2 6 3 4 %

- N o o p i n ó 0 0 % 1 7 % 3 3 3 % 0 0 % 4 5 %


e s t u d i a n t e s y c a d a u n o d e e l l o s s e ñ a l a r o n m á s d e u n c o n c e p t o .



P a r a u s t e d , ¿ Q u é c u e n t a s d e m a y o r , d e l a s q u e s e l e p r e s e n t a n a

c o n t i n u a c i ó n , g e n e r a n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s ?

C U A D R O N o . 1 6

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A S C U E N T A S D E M A Y O R

Q U E G E N E R A N D I F E R E N C I A S T E M P O R A R I A S .

C U E N T A S D E M A Y O R

F A C U L T A D

D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- E f e c t i v o 0 0 % 5 3 6 % 1 1 1 % 0 0 % 6 8 %

- I n v e n t a r i o s 1 5 3 1 % 6 4 3 % 5 5 6 % 3 5 0 % 2 9 3 8 %

- I n v e r s i o n e s p e r m a n e n t e s 1 1 2 3 % 4 2 9 % 0 0 % 3 5 0 % 1 8 2 3 %

- M a q u i n a r i a 1 4 2 9 % 3 2 1 % 0 0 % 6 1 0 0 % 2 3 3 0 %

- E d i f i c i o s 7 1 5 % 4 2 9 % 0 0 % 5 8 3 % 1 6 2 1 %

- I n v e r s i o n e s t e m p o r a l e s 1 1 2 3 % 4 2 9 % 5 5 6 % 0 0 % 2 0 2 6 %

- P l u s v a l í a a d q u i r i d a 1 5 3 1 % 5 3 6 % 2 2 2 % 3 5 0 % 2 4 3 2 %

- T e r r e n o s 3 6 % 6 4 3 % 0 0 % 2 3 3 % 1 1 1 4 %

- P r o v e e d o r e s 1 2 % 2 1 4 % 0 0 % 0 0 % 3 4 %

- E s t i m a c i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s

l a b o r a l e s 6 1 3 % 0 0 % 0 0 % 1 1 7 % 7 9 %

- P r é s t a m o s b a n c a r i o s 4 8 % 3 2 1 % 0 0 % 1 1 7 % 8 1 0 %

- G a r a n t í a s o t o r g a d a s a t e r c e r o s 4 8 % 2 1 4 % 0 0 % 1 1 7 % 7 9 %

- S u p e r á v i t p o r r e v a l u a c i ó n 1 0 2 1 % 7 5 0 % 0 0 % 0 0 % 1 7 2 2 %

- E s t i m a c i ó n p a r a c u e n t a s

I n c o b r a b l e s 2 1 4 4 % 5 3 6 % 5 5 6 % 3 5 0 % 3 4 4 4 %

- R e s e r v a l e g a l 5 1 0 % 3 2 1 % 0 0 % 1 1 7 % 9 1 2 %

- O t r a s 1 2 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 %

- N o o p i n ó 0 0 % 2 1 4 % 1 1 1 % 0 0 % 3 4 %


e s t u d i a n t e s y c a d a u n o d e e l l o s s e ñ a l a r o n m á s d e u n a c u e n t a .



¿ H a a p l i c a d o a l g u n a v e z e l m é t o d o d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ,

e n u n a e m p r e s a , d e a c u e r d o a N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d ?

C U A D R O N o . 1 7

E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D Q U E H A N A P L I C A D O E L M É T O D O D E I M P U E S T O S O B R E

L A R E N T A D I F E R I D O D E A C U E R D O A N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D

E N U N A E M P R E S A .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 1 2 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 %

N O 4 7 9 8 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 6 9 9 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r , e s a f i r m a t i v a , ¿ S e l e

p r e s e n t a r o n d i f i c u l t a d e s e n s u a p l i c a c i ó n ?

C U A D R O N o . 1 8

E S T U D I A N T E S Q U E T U V I E R O N D I F I C U L T A D E S E N L A A P L I C A C I Ó N D E L M É T O D O D E

I M P U E S T O D I F E R I D O D E A C U E R D O A N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E C O N T A B I L I D A D

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E C I E N C I A S

E C O N Ó M I C A S

F F r %

S I 0 0 %

N O 1 1 0 0 %

T O T A L 1 1 0 0 %



S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r e s p o s i t i v a , S e ñ a l e l a s

p r i n c i p a l e s d i f i c u l t a d e s q u e s e l e p r e s e n t a r o n :

N O T A : E L E S T U D I A N T E Q U E M E N C I O N Ó Q U E H A B Í A A P L I C A D O E L M É T O D O I N D I C Ó

Q U E N O T U V O D I F I C U L T A D E S E N S U A P L I C A C I Ó N .


S e g ú n s u o p i n i ó n , ¿ C r e e q u e s e l e d i f i c u l t a o d i f i c u l t a r í a i m p l e m e n t a r

m e d i d a s d e c o n t r o l i n t e r n o , e n u n a e m p r e s a p a r a l a c u e n t a I m p u e s t o


C U A D R O N o . 1 9

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A D I F I C U L T A D P A R A

L A I M P L E M E N T A C I Ó N D E M E D I D A S D E C O N T R O L I N T E R N O P A R A L A C U E N T A I M P U E S T O

S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O E N U N A E M P R E S A .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 3 2 6 7 % 1 2 8 6 % 6 6 7 % 6 1 0 0 % 5 6 7 3 %

N O 1 5 3 2 % 2 1 4 % 2 2 2 % 0 0 % 1 9 2 5 %

N O O P I N Ó 1 2 % 0 0 % 1 1 1 % 0 0 % 2 2 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



¿ S e l e d i f i c u l t a a u s t e d , d e t e r m i n a r l o s e f e c t o s e n l o s e s t a d o s

f i n a n c i e r o s b á s i c o s , c u a n d o e n é s t o s s e i n c l u y e e l I m p u e s t o S o b r e l a


C U A D R O N o . 2 0

E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D Q U E S E L E S D I F I C U L T A D E T E R M I N A R L O S E F E C T O S

E N L O S E S T A D O S F I N A N C I E R O S B Á S I C O S , C U A N D O E N É S T O S S E I N C L U Y E E L


R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 3 4 7 1 % 1 1 7 9 % 4 4 5 % 6 1 0 0 % 5 5 7 1 %

N O 1 3 2 7 % 3 2 1 % 4 4 4 % 0 0 % 2 0 2 6 %

N O O P I N Ó 1 2 % 0 0 % 1 1 % 0 0 % 2 3 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



S i s e l e s o l i c i t a r a u n a a s e s o r í a p r o f e s i o n a l e n c u a n t o a l a a p l i c a c i ó n

d e l m é t o d o d e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o d e a c u e r d o a N o r m a s

I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d , ¿ C o n s i d e r a q u e e s t á e n l a c a p a c i d a d d e

b r i n d a r l a ?

C U A D R O N o . 2 1

E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D Q U E C O N S I D E R A N Q U E E S T Á N E N L A C A P A C I D A D D E

B R I N D A R U N A A S E S O R Í A P R O F E S I O N A L E N C U A N T O A L A A P L I C A C I Ó N D E L M É T O D O

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O D E A C U E R D O A N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E

C O N T A B I L I D A D .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 1 0 2 1 % 0 0 % 3 3 3 % 0 0 % 1 3 1 7 %

N O 3 7 7 7 % 1 4 1 0 0 % 6 6 7 % 6 1 0 0 % 6 3 8 2 %

N O O P I N Ó 1 2 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



¿ C o n s i d e r a q u e e x i s t e b i b l i o g r a f í a , s u f i c i e n t e y a c t u a l i z a d a , e n l a

c u a l s e p r o f u n d i c e e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o q u e

c o n t r i b u y a a F a c i l i t a r s u a p r e n d i z a j e ?

C U A D R O N o . 2 2

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A B I B L I O G R A F Í A

E X I S T E N T E P A R A E L D E S A R R O L L O D E L T E M A I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .


F A C U L T A D

D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- N o h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e 1 2 2 5 % 4 2 9 % 2 2 2 % 5 8 3 % 2 3 3 0 %

- H a y p o c a b i b l i o g r a f í a 3 2 6 7 % 1 0 7 1 % 6 6 7 % 1 1 7 % 4 9 6 4 %

- S i h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e 3 6 % 0 0 % 1 1 1 % 0 0 % 4 5 %

- N o o p i n ó 1 2 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



C u a n d o c u r s ó l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , ¿ Q u é

b i b l i o g r a f í a b á s i c a c o n s u l t ó p a r a e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I ,


C U A D R O N o . 2 3

B I B L I O G R A F Í A Q U E C O N S U L T A R O N L O S E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D P A R A E L

D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

M A T E R I A L B I B L I O G R Á F I C O

F A C U L T A D

D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .





2 6 5 4 % 6 4 3 % 1 1 1 % 6 1 0 0 % 3 4 5 1 %


y s u r e g l a m e n t o

1 9 4 0 % 4 2 9 % 5 5 6 % 6 1 0 0 % 3 4 4 4 %

- C ó d i g o T r i b u t a r i o y s u

r e g l a m e n t o d e a p l i c a c i ó n

6 1 3 % 3 2 1 % 1 1 1 % 3 5 0 % 1 3 1 7 %

- L e y d e I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a

d e B i e n e s M u e b l e s y a l a

p r e s t a c i ó n

d e s e r v i c i o s y s u r e g l a m e n t o

6 1 3 % 0

0 %

3 3 3 % 2 3 3 % 1 1 1 4 %

- P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d

G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s

5 1 0 % 0 0 % 1 1 1 % 0 0 %

6 8 %

- O t r a s ( C ó d i g o d e C o m e r c i o ,

M a t e r i a l d e S e m i n a r i o s , M a t e r i a l

P r o p o r c i o n a d o p o r e l d o c e n t e )

1 6 3 3 % 0 0 % 0 0 % 1 1 7 % 1 7 2 2 %

- N o o p i n ó 6 1 3 % 8 5 7 % 4 4 4 % 0 0 % 1 8 2 3 %


e s t u d i a n t e s y c a d a u n o d e e l l o s s e ñ a l a r o n m á s d e u n a b i b l i o g r a f í a .



¿ C r e e u s t e d , q u e l a e l a b o r a c i ó n d e u n d o c u m e n t o d i s e ñ a d o e n f o r m a d e

g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a q u e d e s a r r o l l e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o , d e l a A s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , s e r í a ú t i l

e n e l p r o c e s o d e e n s e ñ a n z a a p r e n d i z a j e ?

C U A D R O N o . 2 4

O P I N I Ó N D E E S T U D I A N T E S P O R F A C U L T A D , R E S P E C T O A L A U T I L I D A D D E L A

E L A B O R A C I Ó N D E U N A G U Í A T E Ó R I C O – P R Á C T I C A Q U E D E S A R R O L L E L A U N I D A D I I ,



F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- S e r í a m u y ú t i l 4 5 9 4 % 1 4 1 0 0 % 8 8 9 % 6 1 0 0 % 7 3 9 5 %

- S e r í a p o c o ú t i l 0 0 % 0 0 % 1 1 1 % 0 0 % 1 1 %

- N o s e r í a ú t i l 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- N o o p i n ó 3 6 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 3 4 %

T O T A L 4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %



S i u s t e d c o n s i d e r a q u e l a g u í a s e r í a ú t i l , ¿ Q u é a s p e c t o s r e l e v a n t e s

d e b e r í a i n c l u i r d i c h a g u í a t e ó r i c o - p r á c t i c a ?

C U A D R O N o . 2 5

O P I N I Ó N D E L O S E S T U D I A N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L O S

P R I N C I P A L E S E L E M E N T O S Q U E D E B E R Í A C O N T E N E R L A G U Í A T E Ó R I C O – P R Á C T I C A

P A R A E L D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

E L E M E N T O S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .

P A R A C E N T R A

L

T O T A L


- T e o r í a b á s i c a d e t a l l a d a d e l o s

a s p e c t o s r e l a c i o n a d o s c o n e l

I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o .

2 4 % 1 7 % 0 0 % 0 0 % 3 4 %

- C a s o s P r á c t i c o s a p e g a d o s a l a

r e a l i d a d d e n u e s t r o p a í s .

3 6 % 2 1 4 % 1 1 1 % 0 0 % 6 8 %

- T e o r í a b á s i c a y e j e r c i c i o s

p r á c t i c o s d e l I m p u e s t o S o b r e

l a R e n t a D i f e r i d o , a p e g a d o s a


3 0 6 3 % 7 5 0 % 3 3 3 % 5 8 3 % 4 5 5 8 %

- N o o p i n ó

1 3 2 7 % 4 2 9 % 5 5 6 % 1 1 7 %

2 3 3 0 %

T O T A L

4 8 1 0 0 % 1 4 1 0 0 % 9 1 0 0 % 6 1 0 0 % 7 7 1 0 0 %


B . C U E S T I O N A R I O D I R I G I D O A D O C E N T E S D E L A U N I V E R S I D A D D E

E L S A L V A D O R Q U E I M P A R T E N L A A S I G N A T U R A C O N T A B I L I D A D

F I N A N C I E R A I V .


C u a n d o u s t e d i m p a r t e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , ¿ C u á l o

c u á l e s d e l a s s i g u i e n t e s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s u t i l i z a , p a r a e l

d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 2 6

E S T R A T E G I A S M E T O D O L Ó G I C A S E M P L E A D A S P O R L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D

P A R A E L D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .


F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .


F F r % F F r % F F r % F F r %

- G u í a s d e e j e r c i c i o s 2 6 7 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 %

- T r a b a j o s g r u p a l e s 1 3 3 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 %

- A p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s 2 6 7 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- C l a s e s m a g i s t r a l e s 3 1 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 %

- C l a s e s p a r t i c i p a t i v a s 1 3 3 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 %

- L e c t u r a s p r e v i a s 2 6 7 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 %

- T r a b a j o s e x – a u l a s 2 6 7 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 %

- E x p o s i c i o n e s g r u p a l e s 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- D e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s 2 6 7 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 %

- D i s c u s i o n e s g r u p a l e s 1 3 3 % 1 1 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- M a p a s c o n c e p t u a l e s 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- O t r a s 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

* L o s p o r c e n t a j e s p r e s e n t a d o s e n l a t a b l a , h a n s i d o d e t e r m i n a d o s t o m a n d o e n c u e n t a l a s r e s p u e s t a s p r o p o r c i o n a d a s p o r l o s d o c e n t e s y c a d a u n o d e e l l o s

s e ñ a l ó m á s d e u n a e s t r a t e g i a .

F U E N T E : D a t o s o b t e n i d o s p o r e l e q u i p o i n v e s t i g a d o r


¿ C u á l o c u á l e s d e l a s e s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s q u e u t i l i z a , c o n s i d e r a

u s t e d q u e s o n l a s m á s a d e c u a d a s p a r a p r o p i c i a r u n a p r e n d i z a j e

s i g n i f i c a t i v o d e l c o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 2 7

E S T R A T E G I A S M E T O D O L Ó G I C A S , Q U E L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N S I D E R A N

M Á S A D E C U A D A S P A R A E L D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S S O B R E L A



F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .


F F r % F F r % F F r % F F r %

- A p r e n d i z a j e b a s a d o e n p r o b l e m a s 2 6 7 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- C l a s e s m a g i s t r a l e s 1 3 3 % 1 1 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 %

- C l a s e s p a r t i c i p a t i v a s 1 3 3 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- D e s a r r o l l o d e c a s o s p r á c t i c o s 2 6 7 % 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 %

- L e c t u r a s p r e v i a s 1 3 3 % 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 %

- T r a b a j o s g r u p a l e s 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 %

- T r a b a j o s e x – a u l a s 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 %

- G u í a s d e e j e r c i c i o s 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 %


s e ñ a l ó m á s d e u n a e s t r a t e g i a .

F U E N T E : D a t o s o b t e n i d o s p o r e l e q u i p o i n v e s t i g a d o r


¿ C o n s i d e r a u s t e d q u e e x i s t e n d i f i c u l t a d e s d e a p r e n d i z a j e , p o r p a r t e d e

l o s e s t u d i a n t e s e n r e l a c i ó n a l c o n t e n i d o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , d e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V ?

C U A D R O N o . 2 8

O P I N I Ó N D E D O C E N T E S P O R C A D A F A C U L T A D S O B R E L A D I F I C U L T A D E N L A

C O M P R E N S I Ó N Y A N Á L I S I S D E L C O N T E N I D O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A

R E N T A D I F E R I D O , P O R P A R T E D E L O S E S T U D I A N T E S .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %

N O 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %


P R E G U N T A N O . 4

S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r f u e p o s i t i v a , ¿ C ó m o c a l i f i c a r í a u s t e d d i c h a

d i f i c u l t a d ?

C U A D R O N o . 2 9

C A L I F I C A C I Ó N A S I G N A D A P O R L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D A L A D I F I C U L T A D

E N L A C O M P R E N S I Ó N Y A N Á L I S I S D E L C O N T E N I D O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O

S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O , P O R P A R T E D E L O S E S T U D I A N T E S .


F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



B a s t a n t e 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %

P o c a 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

M u y p o c a 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a n ú m e r o 3 f u e p o s i t i v a , ¿ C u á l o c u a l e s d e

l a s s i g u i e n t e s c a u s a s c o n s i d e r a q u e i n f l u y e n e n d i c h a d i f i c u l t a d ?

( e n u m e r a r d e l 1 a l 6 , d e a c u e r d o a l n i v e l d e i n f l u e n c i a ; 1 = M a y o r

i n f l u e n c i a , 6 = M e n o r i n f l u e n c i a )

C U A D R O N o . 3 0

C A U S A S , C L A S I F I C A D A S P O R N I V E L D E I N F L U E N C I A , C O N S I D E R A D A S P O R L O S

D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D Q U E D I F I C U L T A N A L O S E S T U D I A N T E S L A

C O M P R E S I Ó N Y A N Á L I S I S D E L C O N T E N I D O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A


* C A U S A S

N i v e l d e I n f l u e n c i a

1 2 3 4 5 6

F F r % F F r % F F r % F F r % F F r % F F r %

M a t e r i a l B i b l i o g r á f i c o

D i s p o n i b l e 5 8 3 % 0 0 % 1 2 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

E s t r a t e g i a s m e t o d o l ó g i c a s

u t i l i z a d a s p o r e l d o c e n t e 0 0 % 1 2 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

F a l t a d e i n v e s t i g a c i ó n

p o r p a r t e d e l e s t u d i a n t e 0 0 % 2 4 0 % 0 0 % 1 2 0 % 0 0 % 0 0 %

P o c o i n t e r é s p o r p a r t e

d e l e s t u d i a n t e 0 0 % 2 4 0 % 1 2 0 % 0 0 % 1 2 0 % 0 0 %

T i e m p o A s i g n a d o p a r a e l

d e s a r r o l l o d e l a u n i d a d 0 0 % 0 0 % 1 2 0 % 0 0 % 0 0 % 1 2 0 %

O t r a s 1 2 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

* L o s p o r c e n t a j e s p r e s e n t a d o s e n l a t a b l a , h a n s i d o d e t e r m i n a d o s t o m a n d o e n c u e n t a l a s r e s p u e s t a s p r o p o r c i o n a d a s p o r l o s d o c e n t e s y c a d a u n o d e e l l o s s e ñ a l ó

m á s d e u n a c a u s a .



¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e d e s p u é s d e h a b e r c u r s a d o l a s c o n t a b i l i d a d e s

p r e v i a s a l a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , l o s e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s d e

l a c a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , c u e n t a n c o n c r i t e r i o s

c o n t a b l e s s u f i c i e n t e s , q u e l e s F a c i l i t e n e l a p r e n d i z a j e d e l t e m a


C U A D R O N o . 3 1

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D R E S P E C T O A Q U E S I L O S

E S T U D I A N T E S , D E S P U É S D E H A B E R C U R S A D O L A S C O N T A B I L I D A D E S P R E V I A S A L A

C O N T A B I L I D A D F I N A N C I E R A I V , C U E N T A N C O N L O S C R I T E R I O S C O N T A B L E S

S U F I C I E N T E S Q U E L E F A C I L I T E N E L A P R E N D I Z A J E D E L T E M A I M P U E S T O S O B R E L A


R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .


T O T A L


S I 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 % 0 0 % 4 6 7 %

N O 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 2 3 3 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



¿ C o n s i d e r a u s t e d , q u e e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o , e s t á

b i e n u b i c a d o e n e l c i c l o V I , d e l p l a n d e e s t u d i o s d e l a C a r r e r a

L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a ?

C U A D R O N o . 3 2

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D , S O B R E L A A D E C U A D A U B I C A C I Ó N

D E L T E M A I M P U E S T O S O B R E R E N T A D I F E R I D O E N E L C I C L O V I , D E L P L A N D E

E S T U D I O S D E L A C A R R E R A L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 % 0 0 % 4 6 7 %

N O 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 2 3 3 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



S i s u r e s p u e s t a a n t e r i o r f u e n e g a t i v a , ¿ E n q u e c i c l o d e b e r í a e s t a r

u b i c a d o ?

C U A D R O N o . 3 3

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S E N R E L A C I Ó N A L C I C L O E N Q U E D E B E R Í A E S T A R

U B I C A D O E L T E M A I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O E N E L P L A N D E E S T U D I O S

D E L A C A R R E R A L I C E N C I A T U R A E N C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A .


C I C L O S F F r %

V I I 0 0 %

V I I I 2 1 0 0 %

I X 0 0 %

X 0 0 %

O t r o s a n t e r i o r e s 0 0 %

T O T A L 2 1 0 0 %


¿ C ó m o c a l i f i c a r í a u s t e d , l o s c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s p o r l o s

e s t u d i a n t e s e g r e s a d o s d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a ,

d u r a n t e e l d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o , p a r a q u e s e a n a p l i c a d o s e n c u a l q u i e r t i p o d e e m p r e s a ?

C U A D R O N o . 3 4

C A L I F I C A C I Ó N A S I G N A D A P O R L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L

N I V E L D E C O N O C I M I E N T O S A D Q U I R I D O S P O R L O S E S T U D I A N T E S D E L T E M A I M P U E S T O

S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .


F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



D e f i c i e n t e 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 % 1 1 7 %

R e g u l a r 2 6 7 % 1 1 0 0 % 0 0 % 0 0 % 3 5 0 %

B u e n o 1 3 3 % 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 % 2 3 3 %

M u y b u e n o 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

E x c e l e n t e 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



¿ C o n s i d e r a u s t e d q u e e x i s t e d i f i c u l t a d , p o r p a r t e d e l o s e s t u d i a n t e s

e g r e s a d o s d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , p a r a

i d e n t i f i c a r y d e s c r i b i r l a s N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e C o n t a b i l i d a d

r e l a c i o n a d a s c o n e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 3 5

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A D I F I C U L T A D

E N L A I D E N T I F I C A C I Ó N Y D E S C R I P C I Ó N D E L A S N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E

C O N T A B I L I D A D R E L A C I O N A D A S C O N E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O , P O R

P A R T E D E L O S E S T U D I A N T E S .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %

N O 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



S i s u r e s p u e s t a a l a p r e g u n t a a n t e r i o r f u e p o s i t i v a , ¿ C ó m o c o n s i d e r a

u s t e d d i c h a d i f i c u l t a d ?

C U A D R O N o . 3 6

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A C O M O C A L I F I C A N

L A D I F I C U L T A D P A R A I D E N T I F I C A R Y D E S C R I B I R L A S N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S

D E C O N T A B I L I D A D R E L A C I O N A D A S C O N E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O ,

P O R P A R T E D E L O S E S T U D I A N T E S .


F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



B a s t a n t e 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 % 5 8 3 %

P o c a 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 7 %

M u y p o c a 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



E n s u o p i n i ó n , ¿ C ó m o c o n s i d e r a e l l e n g u a j e q u e s e h a u t i l i z a d o e n l a

r e d a c c i ó n d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d 1 2 “ I m p u e s t o a l a s

G a n a n c i a s ” ?

C U A D R O N o . 3 7

V A L O R A C I Ó N A S I G N A D A P O R L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D A L L E N G U A J E

U T I L I Z A D O E N L A R E D A C C I Ó N D E L A N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D

N o . 1 2 “ I M P U E S T O A L A S G A N A N C I A S ”

V A L O R A C I Ó N

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- I n c o m p r e n s i b l e 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- C o m p r e n s i b l e c o n m u c h o e s f u e r z o 2 6 7 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 5 8 3 %

- C o m p r e n s i b l e c o n p o c o e s f u e r z o 1 3 3 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 7 %

- C o m p r e n s i b l e s i n e s f u e r z o 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



S e g ú n s u o p i n i ó n , ¿ C r e e q u e s e l e s d i f i c u l t a a l o s e s t u d i a n t e s

e g r e s a d o s d e l a C a r r e r a L i c e n c i a t u r a e n C o n t a d u r í a P ú b l i c a , l a

e l a b o r a c i ó n e i m p l e m e n t a c i ó n d e m e d i d a s d e c o n t r o l i n t e r n o e n u n a

e m p r e s a , p a r a l a c u e n t a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 3 8

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S P O R F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A D I F I C U L T A D P A R A

E L A B O R A R E I M P L E M E N T A R M E D I D A S D E C O N T R O L I N T E R N O E N U N A E M P R E S A , P A R A

L A C U E N T A I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O , P O R P A R T E D E L O S

E S T U D I A N T E S .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .


T O T A L


S I 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %

N O 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



S e g ú n s u o p i n i ó n , ¿ C r e e q u e s e l e s d i f i c u l t a a l o s e s t u d i a n t e s ,

d e t e r m i n a r l o s e f e c t o s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s b á s i c o s , c u a n d o e n

é s t o s s e i n c l u y e l a c u e n t a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 3 9

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S P O R F A C U L T A D E N R E L A C I Ó N A L A D I F I C U L T A D D E L O S

E S T U D I A N T E S P A R A D E T E R M I N A R L O S E F E C T O S E N L O S E S T A D O S F I N A N C I E R O S ,

C U A N D O E N E S T O S S E I N C L U Y E L A C U E N T A I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

R E S P U E S T A S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



S I 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %

N O 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



¿ C o n s i d e r a u s t e d q u e e x i s t e b i b l i o g r a f í a , s u f i c i e n t e y a c t u a l i z a d a , c o n

l a c u a l s e p u e d a p r o f u n d i z a r e n e l t e m a I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o y c o n t r i b u y a a F a c i l i t a r s u a p r e n d i z a j e ?

C U A D R O N o . 4 0

O P I N I Ó N D E D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L A E X I S T E N C I A D E

B I B L I O G R A F Í A P A R A E L D E S A R R O L L O D E L T E M A I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

D I F E R I D O .


F A C U L T A D

D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- N o h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e 2 6 7 % 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 4 6 7 %

- H a y p o c a b i b l i o g r a f í a 1 3 3 % 1 1 0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 3 3 %

- S i h a y b i b l i o g r a f í a s u f i c i e n t e 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- N o o p i n ó 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



C u a n d o u s t e d i m p a r t e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , ¿ Q u é

b i b l i o g r a f í a b á s i c a u t i l i z a y r e c o m i e n d a a l o s e s t u d i a n t e s , p a r a e l

d e s a r r o l l o d e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a D i f e r i d o ?

C U A D R O N o . 4 1

B I B L I O G R A F Í A Q U E U T I L I Z A N L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D , Y R E C O M I E N D A N

A L O S E S T U D I A N T E S , P A R A E L D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E


M A T E R I A L B I B L I O G R Á F I C O

F A C U L T A D

D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .





3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0

%


y s u r e g l a m e n t o

0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 3 5 0 %

- G u í a d e p r o c e d i m i e n t o s p a r a l a

i m p l e m e n t a c i ó n d e l i m p u e s t o s o b r e

l a r e n t a d i f e r i d o . ( T e s i s d e l a

U C A )

1 3 3 % 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 % 2 3 3 %

- C o n t a b i l i d a d I n t e r m e d i a ( D o n a l d

E . K i e s o ) 1 3 3 % 0

0 % 0 0 % 0 0 % 1 1 7 %

- O t r a s ( L e y d e I V A , C ó d i g o d e

C o m e r c i o , M a t e r i a l d e S e m i n a r i o s ) 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 0 0 % 1 1 0 0 % 5 8 3 %


s e ñ a l ó m á s d e u n m a t e r i a l b i b l i o g r á f i c o .



¿ C r e e u s t e d , q u e l a e l a b o r a c i ó n d e u n d o c u m e n t o d i s e ñ a d o e n f o r m a d e

g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a q u e d e s a r r o l l e l a U n i d a d I I , I m p u e s t o S o b r e l a

R e n t a D i f e r i d o , d e l a a s i g n a t u r a C o n t a b i l i d a d F i n a n c i e r a I V , s e r í a ú t i l

e n e l p r o c e s o e n s e ñ a n z a – a p r e n d i z a j e ?

C U A D R O N o . 4 2

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S P O R F A C U L T A D , R E S P E C T O A L A U T I L I D A D D E L A

E L A B O R A C I Ó N D E U N A G U Í A T E Ó R I C O – P R Á C T I C A Q U E D E S A R R O L L E L A U N I D A D I I ,



F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



- S e r í a m u y ú t i l 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %

- S e r í a p o c o ú t i l 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- N o s e r í a ú t i l 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

- N o o p i n ó 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 % 0 0 %

T O T A L 3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %



S i u s t e d c o n s i d e r a q u e l a g u í a s e r í a ú t i l , ¿ Q u é a s p e c t o s r e l e v a n t e s

d e b e r í a i n c l u i r d i c h a g u í a t e ó r i c o – p r á c t i c a ?

C U A D R O N o . 4 3

O P I N I Ó N D E L O S D O C E N T E S D E C A D A F A C U L T A D C O N R E S P E C T O A L O S P R I N C I P A L E S

E L E M E N T O S Q U E D E B E R Í A C O N T E N E R L A G U Í A T E Ó R I C O – P R Á C T I C A P A R A E L

D E S A R R O L L O D E L A U N I D A D I I , I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A D I F E R I D O .

E L E M E N T O S

F A C U L T A D D E

C . C . E . E .

F . M .

O C C I D E N T A L

F . M .

O R I E N T A L

F . M .



T e o r í a b á s i c a , d e t a l l a d a d e

l o s a s p e c t o s r e l a c i o n a d o s c o n

e l I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a

D i f e r i d o y C a s o s P r á c t i c o s

a p e g a d o s a l a r e a l i d a d d e

n u e s t r o p a í s

3 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 1 1 0 0 % 6 1 0 0 %


A N E X O # 6

A R T I C U L O S D E L A L E Y D E I M P U E S T O S O B R E L A

R E N T A Y C O D I G O T R I B U T A R I O , C O N S U S

R E S P E C T I V O S R E G L A M E N T O S , R E L A C I O N A D O S C O N

L A S D I F E R E N C I A S T E M P O R A R I A S Y P E R M A N E N T E S .

F U E N T E :

T o m a d o s d e l a 3 5 ª e d i c i ó n d e l a “ R e c o p i l a c i ó n d e L e y e s

T r i b u t a r i a s 2 0 0 5 ” d e l a E d i t o r i a l J u r í d i c a S a l v a d o r e ñ a .

E d i t o r : R i c a r d o M e n d o z a O r a n t e s .

A R T Í C U L O S D E L A L E Y D E I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A Y S U R E G L A M E N T O .

R e n t a s n o G r a v a b l e s

A r t . 4 . - S o n r e n t a s n o g r a v a b l e s p o r e s t e i m p u e s t o y e n c o n s e c u e n c i a

q u e d a n e x c l u i d a s d e l c ó m p u t o d e l a r e n t a o b t e n i d a :

1 ) L a s q u e p o r D e c r e t o L e g i s l a t i v o o l a s p r o v e n i e n t e s d e c o n t r a t o s

a p r o b a d o s p o r e l Ó r g a n o L e g i s l a t i v o m e d i a n t e d e c r e t o , s e a n

d e c l a r a d a s n o g r a v a b l e s ;

2 ) L a s r e m u n e r a c i o n e s , c o m p e n s a c i o n e s y g a s t o s d e r e p r e s e n t a c i ó n

p e r c i b i d o s e n e l d e s e m p e ñ o d e s u s f u n c i o n e s p o r l o s d i p l o m á t i c o s ,

a g e n t e s c o n s u l a r e s y d e m á s r e p r e s e n t a n t e s o f i c i a l e s d e p a í s e s

e x t r a n j e r o s q u e , c o n l a d e b i d a a u t o r i z a c i ó n , r e s i d a n e n l a

R e p ú b l i c a , t e m p o r a l o p e r m a n e n t e m e n t e , t o d o a c o n d i c i ó n d e

r e c i p r o c i d a d .

S i n p e r j u i c i o d e l o e s t a b l e c i d o e n e l i n c i s o a n t e r i o r , l a s r e n t a s

p e r c i b i d a s p o r s u j e t o s p a s i v o s , e n c o n c e p t o d e p a g o d e s e r v i c i o s

p r e s t a d o s e n E l S a l v a d o r a u n g o b i e r n o e x t r a n j e r o u o r g a n i s m o

i n t e r n a c i o n a l , e s t á n s u j e t a s a l i m p u e s t o e s t a b l e c i d o e n e s t a L e y ,

e x c e p t u a n d o a q u e l l a s r e n t a s q u e , p o r m e n c i ó n e x p r e s a e n c o n v e n i o s

f i r m a d o s y r a t i f i c a d o s p o r e l G o b i e r n o d e E l S a l v a d o r , s e c a l i f i q u e n

c o m o r e n t a s n o g r a v a b l e s o e x e n t a s .

3 ) L a s i n d e m n i z a c i o n e s q u e e n f o r m a d e c a p i t a l o r e n t a s e p e r c i b a n p o r

c a u s a d e m u e r t e , i n c a p a c i d a d , a c c i d e n t e o e n f e r m e d a d y q u e s e a n

o t o r g a d a s p o r v í a j u d i c i a l o p o r c o n v e n i o p r i v a d o .

L a s i n d e m n i z a c i o n e s p o r d e s p i d o y b o n i f i c a c i o n e s p o r r e t i r o

v o l u n t a r i o , s i e m p r e q u e n o e x c e d a n d e u n s a l a r i o b á s i c o d e t r e i n t a

d í a s p o r c a d a a ñ o d e s e r v i c i o . P a r a e s t o s e f e c t o s , n i n g ú n s a l a r i o

p o d r á s e r s u p e r i o r a l s a l a r i o p r o m e d i o d e l o d e v e n g a d o e n l o s

ú l t i m o s d o c e m e s e s , s i e m p r e y c u a n d o e s t o s s a l a r i o s h a y a n s i d o

s u j e t o s d e r e t e n c i ó n .

L a s j u b i l a c i o n e s , p e n s i o n e s , m o n t e p í o s , t a n t o c i v i l e s c o m o l a s q u e

c o r r e s p o n d a n m i e m b r o s d e l a F u e r z a A r m a d a .

S o n r e n t a s g r a v a b l e s l a s r e m u n e r a c i o n e s o r d i n a r i a s q u e s e c o n t i n ú e n

p e r c i b i e n d o d u r a n t e l a s l i c e n c i a s o a u s e n c i a s p o r e n f e r m e d a d ;

4 ) L a s r e m u n e r a c i o n e s , c o m p e n s a c i o n e s y g a s t o s d e r e p r e s e n t a c i ó n

p e r c i b i d o s e n e l d e s e m p e ñ o d e s u s f u n c i o n e s p o r p e r s o n a s n a t u r a l e s

A N E X O # 6

s a l v a d o r e ñ a s e n e l s e r v i c i o e x t e r i o r c o m o f u n c i o n a r i o s o e m p l e a d o s

d e l G o b i e r n o d e l a R e p ú b l i c a ;

5 ) L o s i n t e r e s e s , p r e m i o s y o t r a s u t i l i d a d e s q u e p r o v e n g a n d i r e c t a m e n t e

d e l o s d e p ó s i t o s e n b a n c o s y e n a s o c i a c i o n e s f i n a n c i e r a s , s i e m p r e

q u e e l s u j e t o p a s i v o b e n e f i c i a d o c o n e s t a s r e n t a s s e a p e r s o n a

n a t u r a l y a d e m á s e l t i t u l a r d e l o s d e p ó s i t o s ;

6 ) E l v a l o r d e l a r r e n d a m i e n t o q u e p r o d u c i r í a l a c a s a d e h a b i t a c i ó n d e l

c o n t r i b u y e n t e , l a q u i n t a o c a s a d e r e c r e o o e s p a r c i m i e n t o , p r o p i e d a d

d e l c o n t r i b u y e n t e , q u e é l m i s m o h a b i t e .

E n g e n e r a l p a r a e s t o s e f e c t o s n i n g ú n c o n t r i b u y e n t e p o d r á d e d u c i r m á s

d e u n a c a s a d e h a b i t a c i ó n n i d e r e c r e o ;

7 ) L a s c a n t i d a d e s q u e p o r c u a l q u i e r c o n c e p t o y e n r a z ó n d e c o n t r a t o s d e

s e g u r o s , p e r c i b a e l c o n t r i b u y e n t e c o m o a s e g u r a d o o b e n e f i c i a r i o . E n

e l c a s o d e l s e g u r o d o t a l u o t r o t i p o d e s e g u r o , c u a n d o n o s e s u s c i t e

e l r i e s g o c u b i e r t o o e l p l a z o e s t i p u l a d o s e a i n f e r i o r o i g u a l a 1 0

a ñ o s , e l v a l o r q u e s e r e c i b e c o n s t i t u i r á r e n t a g r a v a b l e . E n e s e

c a s o , d e b e r á n p r a c t i c a r s e l a s r e t e n c i o n e s c o r r e s p o n d i e n t e s e n u n

p o r c e n t a j e d e l 1 0 % d e l a s s u m a s a c r e d i t a d a s o p a g a d a s y e n t e r a r s e

d e n t r o d e l p l a z o l e g a l r e s p e c t i v o ;

8 ) D E R O G A D O P O R C Ó D I G O T R I B U T A R I O ( v e r A r t . 1 6 0 d e d i c h o C ó d i g o ) ;

9 ) L o s p r e m i o s o t o r g a d o s p o r l a A s a m b l e a L e g i s l a t i v a p o r s e r v i c i o s

r e l e v a n t e s p r e s t a d o s a l a p a t r i a ;

1 0 ) L o s p r e m i o s o t o r g a d o s a l o s t r a b a j a d o r e s p ú b l i c o s p o r s e r v i c i o s

r e l e v a n t e s p r e s t a d o s a l a p a t r i a e n e l d e s e m p e ñ o d e s u s f u n c i o n e s ;

1 1 ) L o s i n t e r e s e s p r o v e n i e n t e s d e c r é d i t o s o t o r g a d o s p o r

i n s t i t u c i o n e s f i n a n c i e r a s d o m i c i l i a d a s e n e l e x t e r i o r , p r e v i a m e n t e

c a l i f i c a d a s e s t a s i n s t i t u c i o n e s p o r e l B a n c o C e n t r a l d e R e s e r v a d e

E l S a l v a d o r ;

1 2 ) E l p r o d u c t o , g a n a n c i a , b e n e f i c i o o u t i l i d a d o b t e n i d o p o r u n a

p e r s o n a n a t u r a l o j u r í d i c a , s u c e s i ó n o f i d e i c o m i s o , q u e n o s e

d e d i q u e h a b i t u a l m e n t e a l a c o m p r a v e n t a o p e r m u t a d e b i e n e s

i n m u e b l e s , c u a n d o r e a l i c e e l v a l o r d e d i c h o s b i e n e s e n u n p l a z o

m a y o r a s e i s a ñ o s a p a r t i r d e l a f e c h a d e a d q u i s i c i ó n ;

1 3 ) L a s u t i l i d a d e s o d i v i d e n d o s p a r a e l s o c i o o a c c i o n i s t a q u e l a s

r e c i b e , y a s e a p e r s o n a n a t u r a l o j u r í d i c a , s i e m p r e y c u a n d o l a

s o c i e d a d q u e l a s d i s t r i b u y e l a s h a y a d e c l a r a d o y p a g a d o e l I m p u e s t o

S o b r e l a R e n t a c o r r e s p o n d i e n t e , a u n c u a n d o p r o v e n g a d e

c a p i t a l i z a c i ó n ;

1 4 ) L a s u t i l i d a d e s , d i v i d e n d o s , p r e m i o s , i n t e r e s e s , r é d i t o s ,

i n c l u y e n d o g a n a n c i a s d e c a p i t a l , o c u a l q u i e r o t r o b e n e f i c i o q u e

o b t e n g a n p e r s o n a s n a t u r a l e s , g e n e r a d o s e n i n v e r s i o n e s o e n l a c o m p r a

v e n t a d e a c c i o n e s y d e m á s t í t u l o s v a l o r e s , s i e m p r e y c u a n d o t a l e s

a c c i o n e s o t í t u l o s v a l o r e s p e r t e n e z c a n a e m i s i o n e s i n s c r i t a s y

a u t o r i z a d a s p o r l a B o l s a d e V a l o r e s y l a S u p e r i n t e n d e n c i a d e

V a l o r e s , y l a c o l o c a c i ó n d e l o s m i s m o s s e a r e a l i z a d a a t r a v é s d e u n a

b o l s a d e v a l o r e s l e g a l m e n t e a u t o r i z a d a ” .

E s t á r e l a c i o n a d o c o n e s t e a r t í c u l o , e l A r t . 2 9 . - d e l R e g l a m e n t o .

C o s t o s y G a s t o s n o D e d u c i b l e s

A r t . 2 9 - A . - N o s e a d m i t i r á n c o m o e r o g a c i o n e s d e d u c i b l e s d e l a r e n t a

o b t e n i d a ;

1 ) L o s g a s t o s p e r s o n a l e s y d e v i d a d e l c o n t r i b u y e n t e o d e s u

f a m i l i a , a s í c o m o d e l o s s o c i o s , c o n s u l t o r e s , a s e s o r e s ,

r e p r e s e n t a n t e s o a p o d e r a d o s , d i r e c t i v o s o e j e c u t i v o s ;

2 ) L a s r e m u n e r a c i o n e s p o r s e r v i c i o s a j e n o s a l a p r o d u c c i ó n d e

i n g r e s o s c o m p u t a b l e s .

L o a n t e r i o r n o l i b e r a a q u i e n r e a l i z a e l p a g o , d e l a o b l i g a c i ó n

d e r e t e n e r e l i m p u e s t o r e s p e c t i v o y d e e n t e r a r t a l e s s u m a s e n l o s

p l a z o s p r e v i s t o s p o r l a l e y ;

3 ) L o s i n t e r e s e s p a g a d o s a l o s s o c i o s d e u n a s o c i e d a d c o l e c t i v a o e n

c o m a n d i t a s i m p l e p o r p r é s t a m o s o p o r c u a l q u i e r o t r o t í t u l o , a s í

c o m o l o s p a g a d o s a l o s p a d r e s , h i j o s o c ó n y u g e s ;

4 ) L o s g a s t o s d e v i a j e o v i á t i c o s d e l c o n t r i b u y e n t e , o d e s u s s o c i o s

o e m p l e a d o s , n o c o m p r o b a d o s c o m o i n d i s p e n s a b l e s e n e l n e g o c i o o

p r o d u c c i ó n ;

5 ) L a s c a n t i d a d e s i n v e r t i d a s e n a d q u i s i c i ó n d e b i e n e s y e n m e j o r a s

d e c a r á c t e r p e r m a n e n t e q u e i n c r e m e n t e n e l v a l o r d e l o s b i e n e s y

d e m á s g a s t o s v i n c u l a d o s c o n d i c h a s o p e r a c i o n e s s i n p e r j u i c i o d e

l o e s t a b l e c i d o r e s p e c t o d e l a d e d u c c i ó n p o r d e p r e c i a c i ó n ;

6 ) L a s c a n t i d a d e s i n v e r t i d a s e n l a a d q u i s i c i ó n d e i n m u e b l e s o

a r r e n d a m i e n t o d e v i v i e n d a , c o m p r a o a r r e n d a m i e n t o d e v e h í c u l o s

p a r a e l u s o d e s o c i o s o a c c i o n i s t a s , d i r e c t i v o s , r e p r e s e n t a n t e s o

a p o d e r a d o s , a s e s o r e s , c o n s u l t o r e s o e j e c u t i v o s d e l c o n t r i b u y e n t e

o p a r a s u s p a r i e n t e s d e n t r o d e l c u a r t o g r a d o d e c o n s a n g u i n i d a d o

s e g u n d o d e a f i n i d a d , s i e m p r e q u e t a l e s b i e n e s n o i n c i d a n

d i r e c t a m e n t e e n l a f u e n t e g e n e r a d o r a d e r e n t a .

N o o b s t a n t e l o e s t a b l e c i d o e n e l i n c i s o a n t e r i o r , s e r á d e d u c i b l e

e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e l o s v e h í c u l o s q u e s e u t i l i c e n e n

a c t i v i d a d e s p r o p i a s d e l g i r o o a c t i v i d a d n o r m a l d e l

c o n t r i b u y e n t e , d e b i d a m e n t e c o m p r o b a d o y a s a t i s f a c c i ó n d e l a

D i r e c c i ó n G e n e r a l .

N o s e r á d e d u c i b l e e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n a s í c o m o t a m p o c o e l

a l q u i l e r , m a n t e n i m i e n t o o d e p r e c i a c i ó n d e a q u e l l o s v e h í c u l o s q u e

n o s e a n i n d i s p e n s a b l e s p a r a l a g e n e r a c i ó n d e l a r e n t a g r a v a b l e , o

q u e p o r s u n a t u r a l e z a n o c o r r e s p o n d a n c o n l a a c t i v i d a d o r d i n a r i a

d e l c o n t r i b u y e n t e , t a l e s c o m o : a v i o n e s , h e l i c ó p t e r o s , m o t o s

a c u á t i c a s , y a t e s , b a r c o s , l a n c h a s y o t r o s s i m i l a r e s q u e n o t e n g a n

n i n g u n a r e l a c i ó n c o n l a f u e n t e g e n e r a d o r a d e i n g r e s o s ;

7 ) L a s u t i l i d a d e s d e l e j e r c i c i o q u e s e d e s t i n e n a l a u m e n t o d e

c a p i t a l e s , a l a c o n s t i t u c i ó n d e f o n d o s d e r e s e r v a s ,

e v e n t u a l i d a d e s o d e c u a l q u i e r o t r a n a t u r a l e z a , c u y a d e d u c c i ó n n o

s e a d m i t a e x p r e s a m e n t e e n l a L e y ;

8 ) L o s d i v i d e n d o s p a g a d o s a p o s e e d o r e s d e a c c i o n e s p r e f e r i d a s e n

c u a l q u i e r t i p o d e s o c i e d a d ;

9 ) L a s d o n a c i o n e s y c o n t r i b u c i o n e s n o c o m p r e n d i d a s e n e s t a L e y ;

1 0 ) L a s p é r d i d a s d e c a p i t a l , s e a q u e é s t a s p r o v e n g a n d e l a s

t r a n s a c c i o n e s a q u e s e r e f i e r e n l o s a r t í c u l o s 1 4 y 4 2 d e e s t a

l e y , a s í c o m o t o d a s a q u e l l a s q u e p r o v e n g a n d e t r a n s a c c i o n e s

d i s t i n t a s a l a s a n t e s c i t a d a s ;

1 1 ) C u a l q u i e r o t r o g a s t o o e r o g a c i ó n n o e s p e c i f i c a d o e n e s t e

a r t í c u l o , q u e n o s e a i n d i s p e n s a b l e p a r a l a p r o d u c c i ó n d e l a r e n t a

c o m p u t a b l e o l a c o n s e r v a c i ó n d e s u f u e n t e ;

1 2 ) L o s c o s t o s y g a s t o s r e l a c i o n a d o s c o n r e n t a s s u j e t a s a r e t e n c i ó n

c u a n d o s e h a y a e f e c t u a d o e l p a g o y n o s e h u b i e r e c u m p l i d o c o n l a

o b l i g a c i ó n d e r e t e n e r y e n t e r a r e l i m p u e s t o r e t e n i d o ;

1 3 ) L o s c o s t o s o g a s t o s i n c u r r i d o s r e l a c i o n a d o s c o n r e n t a s s u j e t a s a

r e t e n c i ó n , s a l v o q u e e l a g e n t e d e r e t e n c i ó n e n t e r e e n e l

e j e r c i c i o o p e r í o d o d e i m p o s i c i ó n r e s p e c t i v o , e l v a l o r q u e

c o r r e s p o n d e p a g a r e n c o n c e p t o d e r e t e n c i o n e s . L o s v a l o r e s q u e

c o r r e s p o n d e r í a p a g a r e n c o n c e p t o d e r e t e n c i o n e s r e l a t i v a s a l m e s

d e d i c i e m b r e , d e b e r á n s e r e n t e r a d o s d e c o n f o r m i d a d a l a r e g l a

e s t a b l e c i d a e n e l a r t í c u l o 6 2 i n c i s o s e g u n d o d e e s t a l e y . E n t o d o

c a s o , t a m b i é n d e b e r á c u m p l i r s e c o n t o d o s l o s d e m á s r e q u i s i t o s d e

d e d u c i b i l i d a d e s t i p u l a d o s ;

1 4 ) L o s c o s t o s y g a s t o s p r o v e n i e n t e s d e l a a d q u i s i c i ó n o d e l a

u t i l i z a c i ó n d e b i e n e s o d e s e r v i c i o s e n e l e x t e r i o r , e f e c t u a d o s

e n p a í s e s o t e r r i t o r i o s q u e a p a r e z c a n c l a s i f i c a d o s c o m o p a r a í s o s

f i s c a l e s p o r c u a l q u i e r a d e l a s o r g a n i z a c i o n e s s i g u i e n t e s : l a

O r g a n i z a c i ó n p a r a l a C o o p e r a c i ó n y e l D e s a r r o l l o E c o n ó m i c o

( O C D E ) , e l G r u p o d e A c c i ó n F i n a n c i e r a ( G A F I ) y e n e l F o r o d e

E s t a b i l i d a d F i n a n c i e r a ( F E F ) o e n e l R e g l a m e n t o d e e s t a l e y ,

s a l v o c u a n d o é s t o s p r o v e n g a n d e p a í s e s , e s t a d o s o t e r r i t o r i o s q u e

a ú n e s t a n d o e n e s a s l i s t a s , h a y a n s u s c r i t o , r a t i f i c a d o y c u m p l a n

e f e c t i v a m e n t e C o n v e n i o s d e I n t e r c a m b i o d e I n f o r m a c i ó n y

d o c u m e n t a c i ó n d e c a r á c t e r t r i b u t a r i o c o n E l S a l v a d o r , q u e p e r m i t a

c o m p r o b a r e l c u m p l i m i e n t o d e l a s o b l i g a c i o n e s t r i b u t a r i a s , o

c u a n d o s e h a y a n e f e c t u a d o l a s r e t e n c i o n e s d e I m p u e s t o s o b r e l a

R e n t a a q u e s e r e f i e r e e l a r t í c u l o 1 5 8 d e l C ó d i g o T r i b u t a r i o y s e

h a y a n e n t e r a d o a l F i s c o d e l a R e p ú b l i c a .

C u a n d o l o s c o s t o s o g a s t o s p r o v e n g a n d e b i e n e s o d e s e r v i c i o s

a d q u i r i d o s y u t i l i z a d o s e n e l e x t e r i o r , e n p a í s e s q u e n o s e

e n c u e n t r e n c l a s i f i c a d o s c o m o p a r a í s o s f i s c a l e s y g e n e r e n r e n t a o

c o n s e r v e n l a f u e n t e g e n e r a d o r a d e l a r e n t a e n e l t e r r i t o r i o d e l a

R e p ú b l i c a , l a A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a s a l v a d o r e ñ a p o d r á

i n f o r m a r a l a A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a d e l p a í s d e o r i g e n d e

t a l e s c o s t o s y g a s t o s , a e f e c t o q u e e s t a ú l t i m a c o m p r u e b e l a

c o r r e c t a y o p o r t u n a d e c l a r a c i ó n d e l o s i n g r e s o s r e s p e c t i v o s p o r

p a r t e d e l t r a d e n t e d e l o s b i e n e s o d e l p r e s t a d o r d e s e r v i c i o s , y

s e r á n d e d u c i b l e s e n e l p a í s t o d a v e z q u e c u m p l a n c o n t o d o s l o s

r e q u i s i t o s q u e e s t a l e y y e l C ó d i g o T r i b u t a r i o e s t i p u l e n . L a

A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a s a l v a d o r e ñ a p o d r á o b j e t a r l o s c o s t o s y

g a s t o s e n r e f e r e n c i a , s i r e c i b e i n f o r m a c i ó n d e l a A d m i n i s t r a c i ó n

T r i b u t a r i a d e l p a í s d e o r i g e n d e l o s m i s m o s , e n l a q u e s e i n d i q u e

q u e l o s i n g r e s o s o r e n t a s g e n e r a d o s p o r e l p a g o d e t a l e s c o s t o s y

g a s t o s n o h a n s i d o d e c l a r a d o s .

1 5 ) L o s v a l o r e s a m p a r a d o s e n d o c u m e n t o s r e l a t i v o s a l c o n t r o l d e l

I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a l a P r e s t a c i ó n

d e S e r v i c i o s c u a n d o o c u r r a c u a l q u i e r a d e l a s c i r c u n s t a n c i a s


a ) Q u e e l s u j e t o q u e c o n s t a c o m o e m i s o r d e l d o c u m e n t o n o s e

e n c u e n t r e i n s c r i t o c o m o c o n t r i b u y e n t e d e d i c h o i m p u e s t o ;

b ) Q u e a ú n e s t a n d o i n s c r i t o e l e m i s o r d e l d o c u m e n t o c o m o

c o n t r i b u y e n t e d e d i c h o i m p u e s t o , e l a d q u i r e n t e d e l o s b i e n e s o

p r e s t a t a r i o d e l o s s e r v i c i o s n o c o m p r u e b e l a e x i s t e n c i a e f e c t i v a

d e l a o p e r a c i ó n , n i l a r e a l i z a c i ó n d e é s t a p o r p a r t e d e l s u p u e s t o

t r a d e n t e ;

c ) L o s v a l o r e s a m p a r a d o s e n d o c u m e n t o s r e l a t i v o s a l c o n t r o l d e l

I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a l a P r e s t a c i ó n

d e S e r v i c i o s c u y a s n u m e r a c i o n e s n o h a y a n s i d o a s i g n a d a s y

a u t o r i z a d a s p o r l a A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a ;

d ) Q u e l o s d o c u m e n t o s n o s e e n c u e n t r e n a n o m b r e d e l a d q u i r e n t e d e

l o s b i e n e s m u e b l e s c o r p o r a l e s o d e l o s s e r v i c i o s , o q u e e s t á n d o l o

n o c o m p r u e b e h a b e r s o p o r t a d o e l i m p a c t o e c o n ó m i c o d e l g a s t o ;

1 6 ) L o s c o s t o s o g a s t o s r e a l i z a d o s a n o m b r e d e p e r s o n a s j u r í d i c a s

g e n e r a d o s p o r l a a d q u i s i c i ó n d e b i e n e s o d e s e r v i c i o s q u e n o s e a n

u t i l i z a d o s d i r e c t a m e n t e p o r e l l a s e n l a p r o d u c c i ó n d e l a r e n t a

g r a v a b l e o e n l a c o n s e r v a c i ó n d e l a f u e n t e ;

1 7 ) L a s d o n a c i o n e s q u e n o h a y a n s i d o i n f o r m a d a s p o r l o s d o n a t a r i o s ,

l a s q u e s e e n c u e n t r e n s o p o r t a d a s e n c o m p r o b a n t e s c u y a n u m e r a c i ó n

n o h a y a s i d o a s i g n a d a y a u t o r i z a d a p o r l a A d m i n i s t r a c i ó n

T r i b u t a r i a , l a s q u e e x c e d a n d e l p o r c e n t a j e l e g a l m e n t e a d m i t i d o , o

a q u e l l a s q u e e l c o n t r i b u y e n t e n o c o m p r u e b e e f e c t i v a m e n t e h a b e r

r e a l i z a d o ;

1 8 ) L o s c o s t o s o g a s t o s q u e n o s e e n c u e n t r e n d e b i d a m e n t e

d o c u m e n t a d o s y r e g i s t r a d o s c o n t a b l e m e n t e ;

1 9 ) L a a m o r t i z a c i ó n o l a d e p r e c i a c i ó n d e d e r e c h o s d e l l a v e , m a r c a s y

o t r o s a c t i v o s i n t a n g i b l e s s i m i l a r e s ;

2 0 ) L a s d e d u c c i o n e s q u e n o s e e n c u e n t r e n e s t i p u l a d a s e x p r e s a m e n t e e n

e s t a l e y .

S e r e l a c i o n a c o n e s t e a r t í c u l o , e l A r t . 3 6 . - d e l R e g l a m e n t o .

A s í t a m b i é n , e l A r t . 3 1 . - e n e l n u m e r a l 1 ) i n c i s o s e g u n d o m e n c i o n a : “ E n

e l c a s o d e s o c i e d a d e s q u e r e a l i z a n t a n t o a c t i v i d a d e s g r a v a d a s c o m o

e x e n t a s , l a r e s e r v a l e g a l n o s e r á d e d u c i b l e e n s u t o t a l i d a d s i n o

ú n i c a m e n t e e n l a p r o p o r c i ó n c o r r e s p o n d i e n t e a l a s o p e r a c i o n e s

g r a v a d a s ” .

D e d u c c i o n e s G e n e r a l e s

A r t . 2 9 . - I n c i s o s e g u n d o N u m e r a l 2 ) : “ L a s c a n t i d a d e s p a g a d a s p o r

i n d e m n i z a c i o n e s l a b o r a l e s p o r d e s p i d o y l a s b o n i f i c a c i o n e s p o r r e t i r o

v o l u n t a r i o , c u m p l i e n d o c o n l o e s t a b l e c i d o e n e l a r t í c u l o 4 n u m e r a l 3 )

i n c i s o s e g u n d o d e e s t a l e y ; a s í c o m o l a s i n d e m n i z a c i o n e s p o r c a u s a d e

m u e r t e , a c c i d e n t e , i n c a p a c i d a d o e n f e r m e d a d ” .

C o m o p u e d e o b s e r v a r s e , e s t e a r t í c u l o d e t e r m i n a c o m o d e d u c i b l e

ú n i c a m e n t e l a s i n d e m n i z a c i o n e s l a b o r a l e s q u e e f e c t i v a m e n t e s e h a y a n

p a g a d o e n e l p e r í o d o o e j e r c i c i o d e i m p o s i c i ó n c o r r e s p o n d i e n t e , d e l o

c u a l s e d e d u c e q u e c u a n d o l a p r o v i s i ó n p a r a o b l i g a c i o n e s l a b o r a l e s s e

e s t a b l e c e , c o n t a b l e m e n t e , c o n s t i t u y e u n g a s t o n o d e d u c i b l e , y p o r l o

t a n t o , d e b e s u m á r s e l e a l a u t i l i d a d a n t e s d e i m p u e s t o s o b r e l a r e n t a

p a r a o b t e n e r l a r e n t a i m p o n i b l e .

D e p r e c i a c i ó n

A r t . 3 0 . - E s d e d u c i b l e d e l a r e n t a o b t e n i d a , e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n o

d e f a b r i c a c i ó n , d e l o s b i e n e s a p r o v e c h a d o s p o r e l c o n t r i b u y e n t e , p a r a

l a g e n e r a c i ó n d e l a r e n t a c o m p u t a b l e , d e a c u e r d o a l o d i s p u e s t o e n e s t e

a r t í c u l o .

E n l o s b i e n e s q u e s e c o n s u m e n o a g o t a n e n u n p e r í o d o n o m a y o r d e d o c e

m e s e s d e u s o o e m p l e o e n l a p r o d u c c i ó n d e l a r e n t a , s u c o s t o t o t a l s e

d e d u c i r á e n e l e j e r c i c i o e n c u y o u s o o e m p l e o h a y a s i d o m a y o r , s e g ú n l o

d e c l a r e e l c o n t r i b u y e n t e .

E n l o s b i e n e s c u y o u s o o e m p l e o e n l a p r o d u c c i ó n d e l a r e n t a , s e

e x t i e n d a p o r u n p e r í o d o m a y o r d e d o c e m e s e s , s e d e t e r m i n a r á u n a c u o t a

a n u a l o u n a p r o p o r c i ó n d e é s t a , s e g ú n c o r r e s p o n d a , d e d u c i b l e d e l a

r e n t a o b t e n i d a , d e c o n f o r m i d a d a l a s r e g l a s s i g u i e n t e s :

1 ) L a d e d u c c i ó n p r o c e d e p o r l a p é r d i d a d e v a l o r q u e s u f r e n l o s b i e n e s e

i n s t a l a c i o n e s p o r e l u s o e n l a f u e n t e p r o d u c t o r a d e r e n t a g r a v a d a .

E n l o s b i e n e s c u y o u s o o e m p l e o e n l a p r o d u c c i ó n d e l a r e n t a

g r a v a d a n o c o m p r e n d a u n e j e r c i c i o d e i m p o s i c i ó n c o m p l e t o , s e r á

d e d u c i b l e ú n i c a m e n t e l a p a r t e d e l a c u o t a a n u a l q u e

p r o p o r c i o n a l m e n t e c o r r e s p o n d a e n f u n c i ó n d e l t i e m p o e n q u e e l b i e n

h a e s t a d o e n u s o e n l a g e n e r a c i ó n d e l a r e n t a o c o n s e r v a c i ó n d e l a

f u e n t e e n e l p e r í o d o o e j e r c i c i o d e i m p o s i c i ó n .

E n e l c a s o q u e l o s b i e n e s s e e m p l e e n e n l a p r o d u c c i ó n ,

c o n s t r u c c i ó n , m a n u f a c t u r a , o e x t r a c c i ó n d e o t r o s b i e n e s , a s i m i s m o

e n l a l o t i f i c a c i ó n d e b i e n e s i n m u e b l e s , e l v a l o r d e l a c u o t a d e

d e p r e c i a c i ó n a n u a l o p r o p o r c i ó n c o r r e s p o n d i e n t e , f o r m a r á p a r t e d e l

c o s t o d e d i c h o s b i e n e s . E n e s t e c a s o ú n i c a m e n t e s e t e n d r á d e r e c h o a

d e d u c i r s e d e l a r e n t a o b t e n i d a e l v a l o r d e l a d e p r e c i a c i ó n q u e

c o r r e s p o n d a a l o s b i e n e s v e n d i d o s e n e l e j e r c i c i o o p e r í o d o d e

i m p o s i c i ó n r e s p e c t i v o .

2 ) E l v a l o r s u j e t o a d e p r e c i a c i ó n s e r á e l c o s t o t o t a l d e l b i e n , s a l v o

e n l o s c a s o s s i g u i e n t e s :

a ) C u a n d o s e t r a t a r e d e m a q u i n a r i a i m p o r t a d a q u e h a y a g o z a d o d e

e x e n c i ó n d e l I m p u e s t o a l a T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s M u e b l e s y a l a

P r e s t a c i ó n d e S e r v i c i o s e n s u i m p o r t a c i ó n , s e r á c o m o m á x i m o e l

v a l o r r e g i s t r a d o p o r l a D i r e c c i ó n G e n e r a l a l m o m e n t o d e r e a l i z a r l a

i m p o r t a c i ó n ;

b ) C u a n d o s e t r a t a r e d e m a q u i n a r i a o b i e n e s m u e b l e s u s a d o s , e l

v a l o r m á x i m o s u j e t o a d e p r e c i a c i ó n s e r á e l p r e c i o d e l b i e n n u e v o a l

m o m e n t o d e s u a d q u i s i c i ó n , a j u s t a d o d e a c u e r d o a l o s s i g u i e n t e s

p o r c e n t a j e s :

L o s p r e c i o s d e l o s b i e n e s s e ñ a l a d o s e s t a r á n s u j e t o s a f i s c a l i z a c i ó n .

3 ) E l c o n t r i b u y e n t e d e t e r m i n a r á e l m o n t o d e l a d e p r e c i a c i ó n q u e

c o r r e s p o n d e a l e j e r c i c i o o p e r í o d o d e i m p o s i c i ó n d e l a m a n e r a

s i g u i e n t e :

A p l i c a r á u n p o r c e n t a j e f i j o y c o n s t a n t e s o b r e e l v a l o r s u j e t o a

d e p r e c i a c i ó n . L o s p o r c e n t a j e s m á x i m o s d e d e p r e c i a c i ó n p e r m i t i d o s

s e r á n :

E d i f i c a c i o n e s 5 %

M a q u i n a r i a 2 0 %

V e h í c u l o s 2 5 %

O t r o s B i e n e s M u e b l e s 5 0 %

D e t e r m i n a d o e l v a l o r d e d e p r e c i a c i ó n d e l a m a n e r a q u e l o e s t a b l e c e

e s t e n u m e r a l s e a p l i c a r á a d i c h o v a l o r l a s r e g l a s e s t a b l e c i d a s e n e l

A Ñ O S D E V I D A

P O R C E N T A J E D E L P R E C I O D E

M A Q U I N A R I A O B I E N E S M U E B L E S

U S A D O S

1 a ñ o 8 0 %

2 a ñ o s 6 0 %

3 a ñ o s 4 0 %

4 a ñ o s y m á s 2 0 %

n u m e r a l 1 ) d e l i n c i s o t e r c e r o d e e s t e a r t í c u l o p a r a d e t e r m i n a r e l

v a l o r d e d e p r e c i a c i ó n d e d u c i b l e .

U n a v e z q u e e l c o n t r i b u y e n t e h a y a a d o p t a d o u n p o r c e n t a j e p a r a

d e t e r m i n a d o b i e n , n o p o d r á c a m b i a r l o s i n a u t o r i z a c i ó n d e l a

D i r e c c i ó n G e n e r a l d e I m p u e s t o s I n t e r n o s , e n c a s o d e h a c e r l o n o s e r á

d e d u c i b l e l a d e p r e c i a c i ó n .

L a s e r o g a c i o n e s r e a l m e n t e r e a l i z a d a s p a r a l a a d q u i s i c i ó n , c r e a c i ó n ,

e l a b o r a c i ó n o c o n s t r u c c i ó n d e l o s b i e n e s a q u e s e r e f i e r e é s t e

a r t í c u l o d e b e r á n d e m o s t r a r s e p o r m e d i o d e d o c u m e n t o s d e p a g o

i d ó n e o s .

E n n i n g ú n c a s o , e l I m p u e s t o s o b r e T r a n s f e r e n c i a d e B i e n e s R a í c e s s e

c o n s i d e r a r á p a r t e d e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n d e l o s b i e n e s i n m u e b l e s ,

p a r a e f e c t o s d e l c á l c u l o y d e d u c c i ó n d e l a d e p r e c i a c i ó n d e t a l e s

b i e n e s ;

4 ) P a r a e f e c t o s d e e s t a d e d u c c i ó n , n o e s a p l i c a b l e l a v a l u a c i ó n o

r e v a l u a c i ó n d e l o s b i e n e s e n u s o ;

5 ) E l c o n t r i b u y e n t e p o d r á r e c l a m a r e s t a d e p r e c i a c i ó n ú n i c a m e n t e s o b r e

l o s b i e n e s q u e s e a n d e s u p r o p i e d a d , y m i e n t r a s s e e n c u e n t r e n e n u s o

e n l a p r o d u c c i ó n d e i n g r e s o s g r a v a b l e s .

C u a n d o s e t r a t e d e b i e n e s e n q u e u n a p e r s o n a t e n g a e l u s u f r u c t o y l a

o t r a l a n u d a p r o p i e d a d , l a d e p r e c i a c i ó n l a h a r á e l u s u f r u c t u a r i o

m i e n t r a s d u r e e l u s u f r u c t o ;

6 ) L o s c o n t r i b u y e n t e s d e b e r á n l l e v a r r e g i s t r o d e t a l l a d o d e l a

d e p r e c i a c i ó n , s a l v o a q u e l l o s q u e n o e s t é n o b l i g a d o s p o r l e y a l l e v a r

c o n t a b i l i d a d f o r m a l o r e g i s t r o s . E l r e g l a m e n t o r e g u l a r á l a f o r m a d e

l l e v a r d i c h o r e g i s t r o ;

7 ) S i e l c o n t r i b u y e n t e h u b i e r a d e j a d o d e d e s c a r g a r e n a ñ o s a n t e r i o r e s

l a p a r t i d a c o r r e s p o n d i e n t e a l a c u o t a d e d e p r e c i a c i ó n d e u n b i e n o

l a h u b i e r e d e s c a r g a d o e n c u a n t í a i n f e r i o r , n o t e n d r á d e r e c h o a

a c u m u l a r e s a s d e f i c i e n c i a s a l a s c u o t a s d e l o s a ñ o s p o s t e r i o r e s ;

8 ) N o s o n d e p r e c i a b l e s l a s m e r c a d e r í a s o e x i s t e n c i a s d e l i n v e n t a r i o d e l

c o n t r i b u y e n t e , n i l o s p r e d i o s r ú s t i c o s o u r b a n o s , e x c e p t o l o

c o n s t r u i d o s o b r e e l l o s ; e n e s t e ú l t i m o c a s o q u e s e r e f i e r e a l a s

e d i f i c a c i o n e s , p a r a e f e c t o s d e l a p r o c e d e n c i a d e l a d e d u c i b i l i d a d ,

e l c o n t r i b u y e n t e d e b e r á s e p a r a r e n s u c o n t a b i l i d a d e l v a l o r d e l

t e r r e n o y e l v a l o r d e l a e d i f i c a c i ó n ;

9 ) C u a n d o e l b i e n s e u t i l i c e a l m i s m o t i e m p o e n l a p r o d u c c i ó n d e

i n g r e s o s g r a v a b l e s y n o g r a v a b l e s o q u e n o c o n s t i t u y a n r e n t a , l a

d e d u c c i ó n d e l a d e p r e c i a c i ó n s e a d m i t i r á ú n i c a m e n t e e n l a p r o p o r c i ó n

q u e c o r r e s p o n d a a l o s i n g r e s o s g r a v a b l e s e n l a f o r m a p r e v i s t a e n e l

a r t í c u l o 2 8 i n c i s o f i n a l d e e s t a l e y ; y

1 0 ) E l b i e n d e p r e c i a b l e s e r á r e d i m i d o p a r a e f e c t o s t r i b u t a r i o s d e n t r o

d e l p l a z o q u e r e s u l t e d e l a a p l i c a c i ó n d e l p o r c e n t a j e f i j o . N o p o d r á

h a c e r s e d e d u c c i ó n a l g u n a p o r d e p r e c i a c i ó n s o b r e b i e n e s q u e

f i s c a l m e n t e h a y a n q u e d a d o r e d i m i d o s .

E l A r t . 3 5 . - d e l R e g l a m e n t o , s e r e l a c i o n a c o n e l a r t í c u l o a n t e s c i t a d o .

O t r a s D e d u c c i o n e s

A r t . 3 1 . - S o n t a m b i é n d e d u c i b l e s d e l a r e n t a o b t e n i d a :

2 ) A d e m á s s o n d e d u c i b l e s d e l a R e n t a o b t e n i d a e l v a l o r o e l s a l d o d e

l a s d e u d a s i n c o b r a b l e s s i e m p r e q u e s e l l e n e n l o s r e q u i s i t o s s i g u i e n t e s :

a ) Q u e l a d e u d a p r o v e n g a d e o p e r a c i o n e s p r o p i a s d e l n e g o c i o

p r o d u c t o r d e i n g r e s o s c o m p u t a b l e s ;

b ) Q u e e n s u o p o r t u n i d a d s e h a y a c o m p u t a d o c o m o i n g r e s o s g r a v a b l e ;

c ) Q u e s e e n c u e n t r e c o n t a b i l i z a d a o a n o t a d a e n r e g i s t r o s e s p e c i a l e s

s e g ú n e l c a s o ; y

d ) Q u e e l c o n t r i b u y e n t e p r o p o r c i o n e a l a D i r e c c i ó n G e n e r a l l a

i n f o r m a c i ó n q u e e x i g e e l r e g l a m e n t o .

S e p r e s u m e l a i n c o b r a b i l i d a d d e l a d e u d a , c u a n d o s e c o m p r u e b e q u e h a n

t r a n s c u r r i d o m á s d e d o c e m e s e s d e s d e l a f e c h a d e s u v e n c i m i e n t o , s i n

q u e e l d e u d o r h a y a v e r i f i c a d o a b o n o a l g u n o .

S i e l c o n t r i b u y e n t e r e c o b r a r e t o t a l o p a r c i a l m e n t e d e u d a s d e d u c i d a s e n

e j e r c i c i o s a n t e r i o r e s , p o r h a b e r l a s c o n s i d e r a d o i n c o b r a b l e s , l a

c a n t i d a d c o b r a d a d e b e r á i n c l u i r s e c o m o u t i l i d a d d e l e j e r c i c i o e n q u e s e

r e c i b a , e n l a c u a n t í a d e d u c i d a .

N o s o n d e d u c i b l e s l a s d e u d a s c o n t r a í d a s p o r o p e r a c i o n e s r e a l i z a d a s

e n t r e c ó n y u g e s o p a r i e n t e s c o m p r e n d i d o s d e n t r o d e l c u a r t o g r a d o d e

c o n s a n g u i n i d a d o s e g u n d o d e a f i n i d a d ; e n t r e l a s o c i e d a d c o l e c t i v a o e n

c o m a n d i t a s i m p l e y s u s s o c i o s ; o e n t r e u n a s o c i e d a d a n ó n i m a o e n

c o m a n d i t a p o r a c c i o n e s y s u s d i r e c t o r e s , p r i n c i p a l e s a c c i o n i s t a s o

c ó n y u g e s o p a r i e n t e s c o m p r e n d i d o s d e n t r o d e l c u a r t o g r a d o d e

c o n s a n g u i n i d a d o s e g u n d o d e a f i n i d a d .

L a i n f o r m a c i ó n a q u e h a c e r e f e r e n c i a e l l i t e r a l d ) a n t e s m e n c i o n a d o ,

e s t a c o n t e n i d a e n e l A r t . 3 7 . - d e l R e g l a m e n t o .

L a p r o v i s i ó n p a r a c u e n t a s i n c o b r a b l e s g e n e r a r á d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s

d e b i d o a q u e s e c o n s i d e r a u n g a s t o d e d u c i b l e h a s t a q u e s e c u m p l e c o n

l o s r e q u i s i t o s q u e e l a r t í c u l o a n t e s m e n c i o n a d o e s t i p u l a , p e r o

c o n s t i t u y e u n g a s t o p a r a e f e c t o s c o n t a b l e s ( d e a d m i n i s t r a c i ó n o d e

v e n t a s ) , e n e l p e r í o d o e n q u e s e e s t a b l e c e l a p r o v i s i ó n .

L a d e d u c i b i l i d a d d e l a s d e u d a s i n c o b r a b l e s , d e p e n d e d e q u e e l

c o n t r i b u y e n t e p r e s e n t e a l a D i r e c c i ó n G e n e r a l t o d a l a i n f o r m a c i ó n q u e

p a r a t a l e f e c t o l e s e a r e q u e r i d a , d e l o c o n t r a r i o n o s e r á d e d u c i b l e y

l a d i f e r e n c i a t e m p o r a r i a n o s e r e v e r t i r á .

L a s p é r d i d a s d e c a p i t a l o r i g i n a d a s p o r l a v e n t a d e b i e n e s m u e b l e s o

i n m u e b l e s , s i e m p r e q u e e l s u j e t o p a s i v o n o s e d e d i q u e h a b i t u a l m e n t e a

e l l o , e s c a u s a d e d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , d e b i d o a q u e l a s p é r d i d a s d e

c a p i t a l s o n d e d u c i b l e s d e l a s g a n a n c i a s d e c a p i t a l , p e r o d i c h a s

d i f e r e n c i a s s e r e c o n o c e r á n s i y s o l o s i l a e m p r e s a t i e n e p l a n e s d e

v e n d e r b i e n e s q u e l e g e n e r a r á n g a n a n c i a d e c a p i t a l e n u n p e r í o d o n o

m a y o r a c i n c o a ñ o s , c o n t a d o s a p a r t i r d e a q u e l e n q u e s e s o p o r t ó l a

p é r d i d a . ( A r t . 1 4 . - y 4 2 ) .

U n a o p e r a c i ó n q u e p o d r í a g e n e r a r d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s , y q u e l a L e y

d e I m p u e s t o S o b r e l a R e n t a n o l o r e g u l a , s o n l a s v e n t a s a p l a z o ; p e r o

s i l o h a c e s u R e g l a m e n t o y d i c e l o s i g u i e n t e :

E n a j e n a c i ó n a P l a z o s

A r t . 1 2 . - L a s u t i l i d a d e s p e r c i b i d a s o d e v e n g a d a s p o r p e r s o n a s n a t u r a l e s

o j u r í d i c a s q u e s e d e d i q u e n a l a c o m p r a v e n t a , p e r m u t a o c u a l q u i e r o t r a

c l a s e d e n e g o c i a c i o n e s s o b r e b i e n e s m u e b l e s o i n m u e b l e s , p o d r á n s e r

d i f e r i d a s , s i h a n s i d o o b t e n i d a s e n o p e r a c i o n e s d e c r é d i t o s c u y o s

p l a z o s s e a n m a y o r e s a v e i n t i c u a t r o m e s e s , e n l a p a r t e p r o p o r c i o n a l q u e

c o r r e s p o n d a a l v a l o r d e l a s c u o t a s p e n d i e n t e s d e c o b r o , s i e m p r e q u e

m e d i e c o n t r a t o c e l e b r a d o e n f o r m a l e g a l . E l m o n t o a d i f e r i r s e a g r e g a r á

a l a r e n t a n e t a d e l o s e j e r c i c i o s s u b s i g u i e n t e s e n p r o p o r c i ó n a l m o n t o

d e l a s c u o t a s p e r c i b i d a s o d e v e n g a d a s e n l o s r e s p e c t i v o s e j e r c i c i o s d e

i m p o s i c i ó n . S i l o s s a l d o s a d e u d a d o s p r o d u j e r e n i n t e r e s e s , é s t o s s e

c o m p u t a r á n c o m o i n g r e s o d e l o s e j e r c i c i o s e n q u e f u e r o n p e r c i b i d o s o

d e v e n g a d o s e f e c t i v a m e n t e , s e g ú n e l s i s t e m a d e c o n t a b i l i d a d a p l i c a d o p o r

e l c o n t r i b u y e n t e .

E n l o s a r r e n d a m i e n t o s c o n p r o m e s a d e v e n t a d e b i e n e s m u e b l e s o

i n m u e b l e s , l o s c á n o n e s d e a r r e n d a m i e n t o s e c o m p u t a r a n c o m o i n g r e s o s d e

l o s e j e r c i c i o s i m p o s i t i v o s e n q u e s e r e a l i c e n . C u a n d o s e h a y a n

e s t i p u l a d o i n t e r e s e s , s e p r o c e d e r á c o n f o r m e a l o d i s p u e s t o e n e l i n c i s o

a n t e r i o r .

L a s t r a n s a c c i o n e s r e l a c i o n a d a s c o n e l p r e s e n t e a r t í c u l o , n o s e r e f i e r e n

a g a n a n c i a s d e c a p i t a l .

C Ó D I G O T R I B U T A R I O Y S U R E G L A M E N T O D E A P L I C A C I Ó N .

A r t . 1 4 3 . - E l v a l o r p a r a e f e c t o s t r i b u t a r i o s d e l o s b i e n e s s e c o n s i g n a r á

e n e l i n v e n t a r i o u t i l i z a n d o c u a l e s q u i e r a d e l o s s i g u i e n t e s m é t o d o s , a

o p c i ó n d e l c o n t r i b u y e n t e , s i e m p r e q u e t é c n i c a m e n t e f u e r e a p r o p i a d o a l

n e g o c i o d e q u e s e t r a t e , a p l i c a d o e n f o r m a c o n s t a n t e y d e f á c i l

f i s c a l i z a c i ó n :

C o s t o d e a d q u i s i c i ó n : O s e a e l v a l o r p r i n c i p a l a u m e n t a d o e n t o d o s l o s

g a s t o s n e c e s a r i o s h a s t a q u e l o s g é n e r o s e s t é n e n e l d o m i c i l i o d e l

c o m p r a d o r , t a l e s c o m o f l e t e s , s e g u r o s , d e r e c h o s d e i m p o r t a c i ó n y t o d o s

l o s d e s e m b o l s o s q u e t é c n i c a m e n t e s o n i m p u t a b l e s a l c o s t o d e l a s

m e r c a d e r í a s ;

a ) C o s t o s e g ú n ú l t i m a c o m p r a : E s d e c i r , q u e s i s e h u b i e r e n h e c h o

c o m p r a s d e u n m i s m o a r t i c u l o e n d i s t i n t a s f e c h a s y a d i s t i n t o s

p r e c i o s , l a e x i s t e n c i a t o t a l d e e s t o s b i e n e s s e c o n s i g n a r á c o n e l

c o s t o q u e h a y a n t e n i d o l a ú l t i m a v e z q u e s e c o m p r a r o n ;

b ) C o s t o p r o m e d i o p o r a l i g a c i ó n d i r e c t a : E l c u a l s e d e t e r m i n a r á

d i v i d i e n d o l a s u m a d e l v a l o r t o t a l d e l a s c i n c o ú l t i m a s c o m p r a s o

d e l a s e f e c t u a d a s s i e s m e n o r , e n t r e l a s u m a d e u n i d a d e s q u e e n

e l l a s s e h a y a n o b t e n i d o ;

c ) C o s t o p r o m e d i o : B a j o e s t e m é t o d o e l v a l o r d e l c o s t o d e l o s

i n v e n t a r i o s d e c a d a u n o d e s u s d i f e r e n t e s t i p o s o c l a s e s e s

d e t e r m i n a d o a p a r t i r d e l p r o m e d i o p o n d e r a d o d e l c o s t o d e l a s

u n i d a d e s e n e x i s t e n c i a a l p r i n c i p i o d e u n p e r í o d o y e l c o s t o d e l a s

u n i d a d e s c o m p r a d a s o p r o d u c i d a s d u r a n t e e l p e r í o d o . E l p r o m e d i o

p u e d e s e r c a l c u l a d o e n u n a b a s e p e r i ó d i c a , o a l s e r r e c i b i d a c a d a

c o m p r a , e m b a r q u e o l o t e d e u n i d a d e s p r o d u c i d a s , d e p e n d i e n d o d e l a s

c i r c u n s t a n c i a s d e l a a c t i v i d a d q u e d e s a r r o l l a e l s u j e t o p a s i v o ;

d ) P r i m e r a s E n t r a d a s P r i m e r a s S a l i d a s : B a j o e s t e m é t o d o s e a s u m e q u e

l a s u n i d a d e s d e l i n v e n t a r i o q u e f u e r o n c o m p r a d a s o p r o d u c i d a s , s o n

v e n d i d a s , r e s p e t a n d o e l o r d e n d e i n g r e s o a l a c o n t a b i l i d a d d e

a c u e r d o a l a f e c h a d e l a o p e r a c i ó n , c o n s e c u e n t e m e n t e e l v a l o r d e

l a s u n i d a d e s e n e x i s t e n c i a d e l i n v e n t a r i o f i n a l d e l p e r í o d o

c o r r e s p o n d e a l a s q u e f u e r o n c o m p r a d a s o p r o d u c i d a s m á s

r e c i e n t e m e n t e ;

e ) P a r a l o s f r u t o s o p r o d u c t o s a g r í c o l a s s e d e t e r m i n a r á e l c o s t o

s u m a n d o e l a l q u i l e r d e t i e r r a s , e l i m p o r t e d e f e r t i l i z a n t e s ,

s e m i l l a , e s t a c a s o p l a n t a s ; l o s s a l a r i o s y m a n u t e n c i ó n d e p e o n e s ,

a l q u i l e r y p a s t a j e d e a n i m a l e s d e s t i n a d o s a l o s f i n e s d e

e x p l o t a c i ó n ; e l i m p o r t e d e l u b r i c a n t e s , c o m b u s t i b l e s , y r e p a r a c i ó n

d e m a q u i n a r i a s , y t o d o s l o s g a s t o s q u e s e h a g a n p a r a l a o b t e n c i ó n

d e l o s f r u t o s o p r o d u c t o s h a s t a q u e e s t é n e n c o n d i c i o n e s d e

v e n d e r l o s ; y ,

f ) E l g a n a d o d e c r í a s e r á c o n s i g n a d o a l c o s t o a c u m u l a d o d e s u

d e s a r r o l l o , c o s t o d e a d q u i s i c i ó n o a l p r e c i o q u e t e n g a a l m a y o r e o y

a l c o n t a d o e n e l m e r c a d o d e l a l o c a l i d a d , s e g ú n e l c a s o . E l g a n a d o

d e e n g o r d e s e r á v a l u a d o o p t a n d o b i e n p o r e l c o s t o d e a d q u i s i c i ó n , o

b i e n p o r e l p r e c i o q u e t e n g a a l m a y o r e o y a l c o n t a d o e n e l m e r c a d o

d e l a r e g i ó n .

E l c o n t r i b u y e n t e p a r a e f e c t o s t r i b u t a r i o s n o p o d r á c o n s i g n a r e n e l

i n v e n t a r i o e l v a l o r d e l o s b i e n e s p o r m é t o d o s d i f e r e n t e s a l o s

e n u m e r a d o s e n e l a r t i c u l o a n t e r i o r , s i n o e s c o n l a p r e v i a a u t o r i z a c i ó n

d e l a A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a y s i e m p r e q u e s e t r a t e d e u n m é t o d o q u e

a j u i c i o d e é s t a a p o r t e e l e m e n t o s d e a p r e c i a c i ó n c l a r o s y a d e m á s

f e h a c i e n t e s a l a l c a n c e d e l a m i s m a A d m i n i s t r a c i ó n . A d o p t a d o u n m é t o d o

d e v a l u a c i ó n , e l s u j e t o p a s i v o n o p o d r á c a m b i a r l o s i n p r e v i a

a u t o r i z a c i ó n .

E l m é t o d o d e v a l u a c i ó n a d o p t a d o p o d r á s e r i m p u g n a d o p o r l a

A d m i n i s t r a c i ó n T r i b u t a r i a , a l e j e r c e r s u s f a c u l t a d e s d e f i s c a l i z a c i ó n ,

p o r c o n s i d e r a r q u e n o s e a j u s t a a l a r e a l i d a d d e l a s o p e r a c i o n e s d e l

s u j e t o p a s i v o , a d o p t a n d o e n d i c h o c a s o e l m é t o d o q u e c o n s i d e r e m á s

a d e c u a d o a l a n a t u r a l e z a d e l n e g o c i o .

E s t á r e l a c i o n a d o c o n e l a r t í c u l o a n t e s c i t a d o , e l A r t . 8 1 . - d e l

R e g l a m e n t o d e A p l i c a c i ó n d e l C ó d i g o T r i b u t a r i o , e n e l c u a l s e

e s t a b l e c e n l o s r e q u i s i t o s q u e d e b e p o s e e r l a t a r j e t a d e c o n t r o l d e

i n v e n t a r i o , c u a l q u i e r a q u e s e a e l m é t o d o a d o p t a d o p o r e l c o n t r i b u y e n t e .

universidad de el salvador - core.ac.uk · d. el proceso de enseÑanza aprendizaje y aprendizaje...

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