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Universidad De Guayaquil
Facultad De Ciencias Administrativas
Contaduría Pública Autorizada
Tesis presentada como requisito para optar por el título de Contador Público Autorizado
Tema:
“Análisis de la aplicación de la NIIF 16 en las empresas del sector comercial de Guayaquil”
Autores:
Andrea Lilibeth Tapia Loor
Jessenia Graciela Vera Borbor
Tutor:
Lcda. Sophia Bethzabel Galarraga Tobar
Palabras clave:
NIIF 16, ANÁLISIS, SECTOR COMERCIAL, ARRENDAMIENTOS
Guayaquil, 2019
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO: “ANALISIS DE LA APLICACIÓN DE LA NIIF 16 EN LAS EMPRESAS DEL
SECTOR COMERCIAL DE GUAYAQUIL”
AUTOR/ES:
Andrea Lilibeth Tapia Loor
Jessenia Graciela Vera Borbor
TUTOR (A): Lcda. Sophia Bethzabel Galarraga Tobar
REVISOR (A): Apolinario Zatizabal Omar Daniel C.C
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Contaduría Pública Autorizada
GRADO OBTENIDO: Contador Público Autorizado
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREAS TEMÁTICAS: Contable
PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS: NIIF 16, Análisis, Sector comercial, Arrendamientos
RESUMEN/ABSTRACT:
La adopción de la nueva Norma Internacional de Información Financiera (NIIF 16 ARRENDAMIENTO), dio origen
a la investigación del presente proyecto, debido a que esta Normativa reemplaza a la anterior Norma Internacional de
Contabilidad (NIC 17 ARRENDAMIENTO); por lo que dio origen a la indagación de lo que sucederá, con las cuentas
de arrendamientos, principalmente como afectara a las empresas del sector comercial, siendo este uno de los sectores
que más involucran las cuentas de arrendamientos tantos operativos como financieros. Se analizará detalladamente las
variaciones que tendrá en los estados financieros y en los índices financieros de empresas dedicadas a la
comercialización de electrodomésticos, de la ciudad de Guayaquil, tomando información de la SUPERCIAS de los
años 2016-2017, se realizara un ejemplo de cómo es la contabilización con la NIC 17 y de cómo será con esta nueva
normativa NIIF 16.
N° DE REGISTRO: N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL:
ADJUNTO PDF SI ( X ) NO ( )
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Andrea Lilibeth Tapia Loor
Jessenia Graciela Vera Borbor
Teléfono:
0998513454
0962609605
E-mail:
CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN Nombre: Secretaría de la Facultad
Teléfono: 042206950 - 042596830
E-mail: [email protected]
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Dedicatoria
Este proyecto, lo dedico en primer lugar a Dios por ser mi inspirador y por darme fuerzas para
lograr mi meta más anhelada, a mis padres por el apoyo que siempre me han brindado, gracias a
ellos he logrado llegar hasta aquí, a mis hermanos y de manera especial a mis hermosas hijas
Elianny y Scarlett, que son el motivo de mi lucha a diario.
Andrea Tapia Loor.
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Dedicatoria
A Dios en primer lugar, por darme salud, sabiduría y las fuerzas necesarias en no desfallecer
en el transcurso de mi carrera, por guiarme por buen camino y bendecirme en cada paso que doy.
A mis padres por ser mi pilar fundamental, por siempre brindarme su apoyo incondicional, por
sus consejos y enseñanzas aprendidas; que con amor, constancia y perseverancia todo se hace
posible; a mis hermanas por ser mis mejores amigas y confidentes, a mi sobrino por ser mi
alegría en momentos difíciles; y toda mi familia en general que me brindó su apoyo.
Jessenia Vera Borbor.
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Agradecimiento
Agradezco a Dios, por ser mi fortaleza en momentos de debilidad, a mis padres que son mi
pilar fundamental, por ser mi ejemplo de lucha y perseverancia.
Así mismo a mis hijas Elianny y Scarlett, que son lo más preciado de mi vida.
Agradezco a mi tutora Lcda. Sophia Galarraga Tobar, por el apoyo brindado en el transcurso
del proceso de titulación, por toda su orientación y ayuda en este trabajo.
A la Universidad de Guayaquil, por ser la base de todos los conocimientos obtenidos en estos
años.
Andrea Tapia Loor.
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Agradecimiento
Agradeciéndole siempre a Dios por haberme dado la bendición de haber cumplido una de mis
metas, a mi familia por siempre brindarme su amor incondicional, a mis padres por ser mi
ejemplo a seguir y por su apoyo constante en el transcurso de mis estudios, ya que sin ellos no
hubiera sido posible llegar hasta donde estoy.
Agradezco al Sr. Jordy Litardo por haberme brindado su apoyo incondicional y sus consejos,
desde los inicios de mi carrera profesional, por ser la persona que me enseñó a ser más fuerte,
gracias de corazón por todo.
Le agradezco a mi tutora la Lcda. Sophia Galarraga Tobar por su paciencia, sus
conocimientos impartidos y su apoyo constante a lo largo de la realización del presente proyecto.
Agradezco a mis docentes, por los conocimientos impartidos en el transcurso de la carrera.
Jessenia Vera Borbor.
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Tabla de Contenido
Ficha de registro de tesis/trabajo de graduación ............................................................................. ii
Certificado porcentaje de similitud ................................................................................................ iii
Licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines no
acádemicos ..................................................................................................................................... iv
Informe de tutoría ........................................................................................................................... v
Dedicatoria ..................................................................................................................................... vi
Dedicatoria .................................................................................................................................... vii
Agradecimiento ............................................................................................................................ viii
Agradecimiento .............................................................................................................................. ix
Resumen ...................................................................................................................................... xvii
Abstract ...................................................................................................................................... xviii
Introducción .................................................................................................................................... 1
Capítulo 1 ........................................................................................................................................ 2
Problema ......................................................................................................................................... 2
1.1. Planteamiento del problema ............................................................................................. 2
1.2. Formulación y sistematización del problema ................................................................... 3
1.2.1. Formulación del problema ............................................................................................ 3
1.2.2. Sistematización del problema ....................................................................................... 3
1.3. Objetivos .......................................................................................................................... 3
1.3.1. Objetivo general ........................................................................................................... 3
1.3.2. Objetivo específicos ..................................................................................................... 3
1.4. Justificación del proyecto ................................................................................................. 4
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1.4.1. Justificación teórica ...................................................................................................... 4
1.4.2. Justificación práctica .................................................................................................... 4
1.4.3. Justificación metodológica ........................................................................................... 5
1.5. Delimitación del problema ............................................................................................... 6
1.6. Hipótesis ........................................................................................................................... 6
1.6.1. Variable independiente ................................................................................................. 6
1.6.2. Variable dependiente .................................................................................................... 6
1.7. Operacionalización de las variables ................................................................................. 6
Capitulo 2 ........................................................................................................................................ 8
2. Marco referencial ..................................................................................................................... 8
2.1. Antecedentes de la investigación ..................................................................................... 8
2.2. Marco teórico ................................................................................................................. 10
2.2.1. Norma internacional de información financiera no. 16 .............................................. 10
2.2.1.1. Introducción ............................................................................................................ 10
2.2.1.2. Alcance ................................................................................................................... 10
2.2.1.3. Definición de arrendamiento................................................................................... 11
2.2.1.4. Arrendamientos de corto plazo ............................................................................... 11
2.2.1.5. Contabilidad del arrendatario. ................................................................................. 13
2.2.1.6. Presentación en los estados financieros con NIIF 16.............................................. 14
2.3. Marco conceptual. .......................................................................................................... 16
2.4. Marco contextual. ........................................................................................................... 17
2.5. Marco legal ..................................................................................................................... 18
2.5.1. Aplicación de NIIF en ecuador ................................................................................... 18
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2.5.2. Código civil ................................................................................................................ 20
Capitulo 3 ...................................................................................................................................... 23
3. Marco metodológico .......................................................................................................... 23
3.1. Diseño de la investigación.............................................................................................. 23
3.2. Tipo de investigación ..................................................................................................... 23
3.2.1. Investigación documental ........................................................................................... 23
3.2.2. Investigación descriptiva ............................................................................................ 23
3.2.3. Enfoque de la investigación ........................................................................................ 24
3.3. Población ........................................................................................................................ 24
3.4. Muestra ........................................................................................................................... 25
3.5. Técnicas e instrumento de investigación ........................................................................ 25
3.6. Análisis de resultados ..................................................................................................... 26
Capitulo 4 ...................................................................................................................................... 40
4. Propuesta ............................................................................................................................ 40
4.1. Tema de la propuesta...................................................................................................... 40
4.2. Introducción ................................................................................................................... 40
4.3. Justificación .................................................................................................................... 41
4.4. Objetivo .......................................................................................................................... 41
4.4.1. Objetivo general ......................................................................................................... 41
4.4.2. Objetivos específicos .................................................................................................. 41
4.4.3. Interpretación del análisis vertical del estado de situación financiera de los años 2016
y 2017 en relación con la NIC 17 arrendamientos: .................................................................. 42
4.4.4. Interpretación del análisis vertical del estado de resultado (2016 vs. 2017) en relación
con la NIC 17 arrendamientos:................................................................................................. 43
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4.4.5. Interpretación del análisis vertical del estado de situación financiera del año 2016 en
relación con la aplicación de la NIIF 16 arrendamientos: ....................................................... 43
4.4.7. Análisis de indicadores financieros de estados financieros por rama de los años 2016
y 2017. 44
4.4.8. Ejemplo de contabilización de NIC 17 y NIIF 16. ..................................................... 48
Conclusiones ............................................................................................................................. 57
Recomendaciones ...................................................................................................................... 58
Bibliografía................................................................................................................................ 59
Apendice ....................................................................................................................................... 61
Apéndice A. Formato de entrevista a contadores de empresas de guayaquil. .......................... 62
Apéndice B. Análisis vertical del estado de situación financiera del 2016 y 2017 en relación
con la NIC 17 arrendamientos:................................................................................................. 64
Apéndice C. Análisis vertical del estado de resultado (2016 vs. 2017) en relación con la NIC
17 arrendamientos: .................................................................................................................... 66
Apéndice D. Análisis vertical del estado de situación financiera del 2016 en relación con la
aplicación de la NIIF 16. ........................................................................................................... 67
Apéndice E. Análisis vertical del estado de resultado del 2016 en relación con la aplicación de
la NIIF 16. ................................................................................................................................. 69
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Índice de Tablas
Tabla 1 Delimitación del Problema .............................................................................................................. 6
Tabla 2 Operacionalización de las variables ................................................................................................. 7
Tabla 3 Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 1 ...................................................................................... 31
Tabla 4 Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 2 ...................................................................................... 32
Tabla 5Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 3 ....................................................................................... 33
Tabla 6 Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 4 ...................................................................................... 34
Tabla 7 Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 5 ..................................................................................... 35
Tabla 8 Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 6 ...................................................................................... 36
Tabla 9 Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 7 ...................................................................................... 37
Tabla 10 Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 8 .................................................................................... 38
Tabla 11 Indicadores financieros por rama año 2016 y 2017Indicadores ................................................... 44
Tabla 12 Endeudamiento del activo 2016 y 2017 ....................................................................................... 45
Tabla 13 Endeudamiento patrimonial 2016 y 2017 ................................................................................... 45
Tabla 14 Apalancamiento 2016 y 2017 ..................................................................................................... 46
Tabla 15 Rentabilidad neta del activo ......................................................................................................... 46
Tabla 16 Margen operacional 2016 y 2017 ................................................................................................ 47
Tabla 17 Margen neto 2016 y 2017 ........................................................................................................... 47
Tabla 18 Rentabilidad financiera 2016 y 2017 ........................................................................................... 48
Tabla 19 Registro contable con NIC 17para el arrendatario ....................................................................... 49
Tabla 20 Registro contable con NIC 17 para el arrendador ........................................................................ 50
Tabla 21 Datos del arrendamiento de inmueble. ......................................................................................... 52
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Tabla 22 Tabla de amortización durante el contrato. .................................................................................. 52
Tabla 23 Registro contable del arrendamiento con NIIF 16 para el arrendatario. ...................................... 54
Tabla 24 Principales diferencias NIC 17 Y NIIF 16 ................................................................................... 55
Tabla 25 Análisis vertical del estado de Situación Financiera del 2016 y 2017 en relación con la NIC 17
Arrendamientos ........................................................................................................................................... 64
Tabla 26 Análisis vertical del Estado de Resultado del 2016 y 2017 en relación con la NIC 17
Arrendamiento ............................................................................................................................................ 66
Tabla 27 Análisis vertical del estado de Situación Financiera del 2016 en relación con la aplicación de la
NIIF 16. ....................................................................................................................................................... 67
Tabla 28Análisis vertical del Estado de Resultado del 2016 en relación con la aplicación de la NIIF 16. 69
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Índice de Figuras
Figura 1 Diagrama de la norma para ayudar a determinar si un contrato es o contiene un
arrendamiento. .............................................................................................................................. 12
Figura 2 Costos que incluyen el activo por derecho de uso ......................................................... 13
Figura 3 Pasivo por arrendamiento .............................................................................................. 14
Figura 4 Presentación en los estados financieros ......................................................................... 14
Figura 5 Fecha de vigencia y aplicación de NIIF 16 ................................................................... 15
Figura 6 Grupos establecidos por la Superintendencia de Compañías para la aplicación de NIIF.
....................................................................................................................................................... 19
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“ANALISIS DE LA APLICACIÓN DE LA NIIF 16 EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR
COMERCIAL DE GUAYAQUIL”
Autores: Tapia Loor Andrea Lilibeth
Vera Borbor Jessenia Graciela
Tutor: Lcda. Sophia Galarraga Tobar
RESUMEN
La adopción de la nueva Norma Internacional de Información Financiera (NIIF 16
ARRENDAMIENTO), dio origen a la investigación del presente proyecto, debido a que esta
Normativa reemplaza a la anterior Norma Internacional de Contabilidad (NIC 17
ARRENDAMIENTO); por lo que dio origen a la indagación de lo que sucederá, con las cuentas
de arrendamientos, principalmente como afectara a las empresas del sector comercial, siendo este
uno de los sectores que más involucran las cuentas de arrendamientos tantos operativos como
financieros. Se analizará detalladamente las variaciones que tendrá en los estados financieros y
en los índices financieros de empresas dedicadas a la comercialización de electrodomésticos, de
la ciudad de Guayaquil, tomando información de la SUPERCIAS de los años 2016-2017, se
realizara un ejemplo de cómo es la contabilización con la NIC 17 y de cómo será con esta nueva
normativa NIIF 16.
Palabras Claves: NIIF 16, Análisis, Sector comercial, Arrendamientos
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"ANALYSIS OF THE APPLICATION OF THE IFRS 16 COMPANIES IN THE
COMMERCIAL SECTOR OF GUAYAQUIL"
Authors: Tapia Loor Andrea Lilibeth
Vera Borbor Jessenia Graciela
Advisor: Lcda. Sophia Galarraga Tobar
ABSTRACT
The adoption of the new Norma International of financial reporting (IFRS 16 LEASES), gave
rise to the investigation of this project, since this regulation replaces the former international
accounting (IAS 17 LEASES) standard; so it gave rise to the investigation of what will happen,
with scores of leases, mainly as it affected companies in the commercial sector, being one of the
sectors that involve more leasing accounts so many operational and financial. Will be analyzed
in detail the variations in the financial statements and in the financial indexes of companies
engaged in the marketing of household appliances, of the city of Guayaquil, taking information
from the years 2016-2017 of the SUPERCIAS, there will be an example of how the accounting
with the IAS 17 and it will be like with this new regulation, IFRS 16.
Key words: Analysis, IFRS 16, leases, commercial Sector
1
INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF 16 Arrendamiento) que entrará en
vigencia el 1 de enero del 2019, genera controversia en las empresas del sector comercial en la
ciudad de Guayaquil, siendo este sector unos de los más involucrados por los arrendamientos en
los que incurren, debido al giro del negocio que es comprar y vender artículos de línea blanca por
lo cual, se analizó los cambios establecidos en la nueva NIIF 16; uno de ellos es la eliminación
de la clasificación entre arrendamiento operativo y financiero (como lo señalaba la antigua
norma NIC 17), puesto que la NIIF 16 define un único modelo de arrendamiento que se
reconocen todos los alquileres en los estados financieros, además de evaluar los cambios que
habrá en la contabilización y la toma de decisiones a las cuales se enfrentan, los directivos de las
compañías comercializadores de electrodomésticos. Se realizó esta investigación en base a
información tomada de los anuarios de la Superintendencia de Compañías, ya que se busca
brindar con ello, un mejor entendimiento y conocimiento a estudiantes y profesionales del área
contable; en base a un ejemplo, se especificará cómo será la contabilización con esta nueva
normativa NIIF 16.
La presente investigación está conformada por 4 capítulos los cuales están desarrollados a
continuación:
En el capítulo 1, se establecerá el problema por el cual se desarrolló la investigación; El
capítulo 2, está compuesto por información obtenía por medio de artículos, revistas y
documentos que describen la investigación; El capítulo 3, muestra la metodología que se
implementara en la investigación, técnicas y recopilación de información; En el capítulo 4, se
observara los resultados o propuesta del proyecto en base a los análisis obtenidos anteriormente.
2
CAPÍTULO 1
PROBLEMA
1.1. Planteamiento del Problema
En el 2016, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió una
norma referente a los Arrendamientos NIIF 16, la cual deja sin efecto a la actual NIC 17; y a
partir de Enero del 2019 entra en vigencia esta norma, por tal motivo, es importante que
todas las empresas conozcan y analicen los nuevos cambios e impactos que traerá la NIIF 16
puesto que deben adaptarse al nuevo tratamiento contable de los arrendamientos, es decir
desaparece la distinción entre arrendamiento financiero y arrendamiento operativo y estos
seguirán un mismo modelo; siendo el mayor cambio en la contabilización por parte del
arrendatario, esto traerá consecuencia en sus Estados Financieros debido a que las empresas
deben incorporar en sus balances un mayor número de activos por transacciones de
arrendamientos y el reconocimiento de pasivos lo que conlleva a que se muestre un mayor
endeudamiento en la empresa.
En Ecuador, todas las empresas de los distintos sectores están obligadas a implementar la
NIIF 16 y dependerá mucho de la administración de las empresas tomar las decisiones
apropiadas, en cuanto a los impactos que esta traerá, por ejemplo: deben mejorar sus sistemas
tecnológicos, políticas contables, procedimientos, deben realizarse cambios en la negociación
de los contratos de arrendamientos, cambios en sus estados financieros tanto en activos como
en pasivos y cambios en los ratios financieros.
En la ciudad de Guayaquil, las empresas del sector comercial se ven afectadas puesto que
muchas de ellas utilizan arrendamientos para sus locales comerciales, bodegas, etc., estas
empresas deberán ajustarse al nuevo tratamiento contable de los arrendamientos.
3
1.2. Formulación y Sistematización del Problema
1.2.1. Formulación del Problema
¿Cómo afecta en los estados financieros aplicación de la NIIF 16 Arrendamientos
en las empresas del sector comercial?
1.2.2. Sistematización del Problema
¿Cuál es la situación actual de las empresas del sector comercial de Guayaquil
respecto a la aplicación de la NIIF 16?
¿Cómo el desconocer las NIIF 16 Arrendamiento afecta a la presentación de los estos
financieros?
¿De qué manera se conocerán los cambios y variaciones con la aplicación de la NIIF
16 Arrendamiento?
1.3. Objetivos
1.3.1. Objetivo General
Evaluar el impacto financiero en la aplicación de NIFF 16 Arrendamiento, en las
empresas del sector comercial de Guayaquil.
1.3.2. Objetivo Específicos
Determinar las necesidades que presenta las empresas debido a la aplicación de la
NIIF 16.
Analizar las bases teóricas para la aplicación de las NIIF 16 en las empresas del
sector comercial de la ciudad de Guayaquil.
4
Realizar una evaluación de los cambios y variaciones como consecuencia de la
aplicación de la NIIF 16 Arrendamiento.
1.4. Justificación del Proyecto
1.4.1. Justificación teórica
El presente análisis se basa en la adopción de la nueva normativa NIFF 16 Arrendamientos
que entrara en vigencia el 1 de enero del 2019, en los países establecidos por las normas
internacionales de contabilidad, ésta norma establece los principios para reconocer, medir,
presentar la información de los arrendamientos.
Esta normativa sustituirá la NIC 17 Arrendamientos, por lo tanto, esto erradica el modelo de
contabilidad anteriormente conocido para arrendatarios, que diferencia entre los contratos de
arrendamiento financiero y los arrendamientos operativos. En la investigación se realizará el
análisis del impacto que tendrá el cambio de la contabilización en los estados financieros, y en
las ratios, tomando de muestra las empresas del sector comercial de la ciudad de Guayaquil.
Este presente estudio busca realizar un aporte académico en el área contable, reforzando o
proporcionando conocimientos a futuros profesionales que se encuentran inmersos en el ámbito
contable y financiero, en base a procedimientos y técnicas que muestran los cambios que
enfrentara la contabilización de los estados financieros de las empresas del sector comercial.
1.4.2. Justificación práctica
El proyecto se justifica por medio de información obtenida del sistema de clasificación CIIU
(Clasificación Industrial Internacional Uniforme), este sistema se encuentra clasificados por
códigos, los cuales están distribuidos por un sector determinado; se toma como referencia el
código G, este representa el sector del comercio al por mayor y menor.
5
En la ciudad de Guayaquil, la mayor cantidad de empresas se dedican a la venta y
comercialización de línea blanca, siendo este la principal fuente de investigación para el presente
proyecto, por lo cual, se analizará específicamente el código G4649.11; el cual representa; “La
venta al por mayor de electrodomésticos y aparatos de uso doméstico: refrigeradoras, cocinas,
lavadoras, etcétera. Incluye equipos de televisión, estéreos (equipos de sonido), equipos de
grabación y reproductores de CD y DVD, cintas de audio y video CDs, DVD grabadas¨. (INEC,
s.f.)
1.4.3. Justificación metodológica
Desde el punto de vista metodológico, la investigación se justifica porque se ha realizado de
forma cuantitativa y cualitativa, junto al tipo de investigación descriptiva, exploratoria y
documental, para desarrollar el tema escogido acorde a la investigación. Se procedió a levantar
información para conocer la problemática que enfrentaran las empresas comerciales
guayaquileñas con esta nueva adopción de la NIFF 16 en los arrendamientos, de cómo se
contabilizara los arrendamientos operativos como financieros, con la finalidad de tener una
mejor perspectiva de la investigación.
Se desea aportar con métodos de análisis para los impactos que tendrán los estados financieros
de empresas del sector comercial, con este mecanismo buscamos contrastar conceptos y mejorar
el entendimiento de esta NIIF 16 Arrendamientos y de la nueva contabilidad en la actualidad.
6
1.5. Delimitación del Problema
Tabla 1
Delimitación del Problema
1.6. Hipótesis
La aplicación de la NIIF 16 Arrendamientos en las empresas del sector comercial, incidirá en la
presentación de los Estados Financieros.
1.6.1. Variable Independiente
Aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF 16 Arrendamientos).
1.6.2. Variable Dependiente
Incidencia en la presentación de los Estados Financieros.
1.7. Operacionalización de las Variables
A continuación, se presenta la operacionalización detallada de las variables:
Campo: Contable y financiero
Periodo: 2018
Tipo de Investigación: Cualitativa-Cuantitativa
Periodo de Investigación: Implementación de la NIIF 16 Arrendamientos
1 de enero del 2019
Delimitación: Empresas del Sector Comercial
Ciudad: Guayaquil
7
Tabla 2
Operacionalización de las variables
Variables Definición
conceptual Definición Operativa Dimensiones Indicadores Ítems o pregunta Técnicas
Instrumento
s
Variable Independiente:
La aplicación de la NIIF
16 en las empresas del
sector comercial de
Guayaquil
La NIIF 16
cambiara en gran
medida al
tratamiento
contable de las
empresas, debido a
que desaparecerá la
distinción entre los
arrendamientos
operativos y
financieros.
Establece las políticas
contables que son
aplicables a
arrendamientos, para la
determinación de la
forma de contabilizar
las operaciones para
arrendatarios y
arrendadores.
Contabilidad
Índices
Financieros más
relevantes
¿Conoce Ud. de la
aplicación de la NIIF 16
Arrendamientos?
Entrevista Guión de
entrevista
Financiero Normas y leyes de
arrendamientos
¿Cree Ud. si existirán
cambios en las normas o
leyes en relación a los
arrendamientos?
Entrevista Guión de
entrevista
Tributario Impuestos
¿Considera que existirán
cambios en lo tributario
con la NIIF 16?
Entrevista Guión de
entrevista
Variable dependiente:
Incidencia en la
presentación de los
Estados Financieros.
La NIIF 16
sustituirá la NIC 17
conocida
actualmente, por lo
que existirá
cambios en los
Estados Financieros
de las empresas.
Toda entidad debe
preparar y presentar los
estados financieros,
conforme a las Normas
Internacionales de
Información Financiera
(NIIF).
Contabilidad
Contabilización
de la cuenta
arrendamientos
¿Cree Ud. que es
importante la nueva
adopción de la NIIF 16?
Entrevista Guión de
entrevista
Financiero
Presentación en
los Estados
Financieros
¿Aplica Ud. el marco de
referencia establecido por
el IASB?
Entrevista Guión de
entrevista
Tributario Rentabilidad en
las empresas
¿Cree Ud. que habrá
cambios en la rentabilidad
o liquidez de las empresas
con la adopción de esta
nueva norma?
Entrevista Guión de
entrevista
8
CAPITULO 2
2. MARCO REFERENCIAL
2.1. Antecedentes de la investigación
Según, (Figueroa, 2016) en su trabajo de investigación, “Nueva forma de contabilizar los
arrendamientos (NIIF 16)” plantea como objetivo, analizar los efectos que se tendrán que aplicar
con la nueva norma NIIF 16, más que todo en la contabilización de los arrendamientos (pág. 9),
concluyendo el autor, con la NIIF 16 lo que busca es corregir la forma de contabilizar los
arrendamientos, ya que con la anterior NIC 17 se registraban en el estado de resultados (pág. 46).
Se relaciona con el presente trabajo de investigación, debido a que el autor analiza los efectos
que tendrá la contabilización en relación con el arrendatario, utilizando técnicas para optimo
análisis y poder brindar una mejor comprensión de la NIIF 16.
Según, (Salvador Toboada, 2016)en su trabajo de investigación, “Caracterización del
arrendamiento financiero (Leasing) de las empresas comerciales: caso empresa Alfa S.A.C.
Trujillo, 2016”, planteo como objetivo general, determinar ,describir y realizar un análisis de
comparación de las características de los arrendamientos de las empresas comerciales y de la
empresa Alfa S.A.C. Trujillo, 2016 (pág. 11) , llegando a la conclusión que el arrendamiento
financiero es una alternativa de financiamiento en cuanto a la innovación de sus activos,
incluyendo a todos los que interfieren en el proceso operativo de las empresas, proporciona el
goce crediticio en el aspecto tributario para las empresas, aumenta la productividad generando
mayor rentabilidad (pág. 76).
9
En esta investigación se pudo evidenciar las características del arrendamiento financiero en
un sector determinado, enfocándose en el comercial, lo que se relaciona con la investigación; ya
que se realizará un estudio en base a información de empresas dedicadas a la compra y venta,
involucrando los cambios que tendrá en relación con la nueva adopción de la NIIF 16.
Según, (Duque, Julio, García, & Bladimir, 2014)en su trabajo de investigación, “Análisis y
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) relacionadas con la
preparación y presentación de estados financieros de la empresa Ovosan S.C. de la ciudad de
Quito del año 2012” plantea como objetivo General, conocer la importancia del análisis y
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) relacionadas con la
preparación y presentación de estados financieros de la empresa (pág. 3), concluyendo la NIIF no
limita, por lo contrario, entiende las transacciones que realiza la empresa, existe el desafío para
todas las personas que se encuentran inmersas en el ámbito de los negocios de poder
comunicarse a través de este, nuevo idioma que es la NIIF a través de la formación académica
(pág. 124).
Este trabajo de investigación, se enfoca en analizar lo importante que son las Normas
Internacionales de Información Financiera dentro de las empresas, lo que conlleva a relacionarse
con la presente investigación, debido a que se realizara un análisis en base a la NIIF 16
Arrendamiento, para determinar los cambios que existirán entre esta nueva adopción y la NIC 17
Arrendamientos.
10
2.2. MARCO TEÓRICO
2.2.1. Norma Internacional de Información Financiera No. 16 (Deloitte, NIIF 16
ARRENDAMIIENTO, 2016)
2.2.1.1. Introducción
Según (Deloitte, 2016) El objetivo inicial de la NIIF 16 era ayudar a los preparadores y
usuarios de la Información financiera respecto a la falta de comparabilidad entre las normativas y
resolver algunas limitaciones que se tenía con la anterior norma (NIC 17) en cuanto a la
información acerca de arrendamientos operativos y la exposición que tienen las empresas por
este tipo de contratos.
2.2.1.2. Alcance
La NIFF 16 será aplicada a los arrendamientos en general, incluyendo los arrendamientos del
derecho de uso de activos subarrendados, con la excepción de varios aspectos específicos
mencionados a continuación (Deloitte, 2016):
Arrendamientos para la exploración y utilización de minerales, petróleo, gas natural y los
recursos similares no renovables.
Contratos que son incluidos en la CINIF 12 Acuerdos de concesión de servicios.
Para los arrendadores de las licencias de propiedad intelectual que son incluidas en la
NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes, y.
Para los arrendatarios, arrendamientos de activos biológicos dentro de la aplicación de la
NIC 41 Agricultura.
Se permite aplicar las NIIF 16 a los arrendamientos de otros activos intangibles.
11
2.2.1.3. Definición de arrendamiento.
Según (IFRS, 2016) La NIIF 16 hace una diferencia entre arrendamiento y un contrato de
servicio en función a la capacidad que tiene el cliente de controlar el activo objeto del
arrendamiento si otorga al cliente el derecho de ejercer control de uso del activo.
Se considera que el cliente tiene control sobre el activo cuando.
a) Se tiene derecho a adquirir todos los beneficios económicos procedentes de uso de un
activo identificado, y
b) Derecho a dirigir el uso del activo.
2.2.1.4. Arrendamientos de corto plazo
Según (IFRS, 2016) La NIIF 16 indica, para responder a las inquietudes con relación de
costo- beneficio al aplicar la NIIF 16 a determinados contratos de alquiler las IASB propone
contabilizar los arrendamientos a corto plazo y los arrendamientos de bajo valor directamente
como un gasto de forma lineal a lo largo de la duración del arrendamiento.
12
Figura 1
Diagrama de la norma para ayudar a determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento.
Fuente: Deloitte
Elaborado por: Deloitte.
13
2.2.1.5. Contabilidad del arrendatario.
Según (IASB, 2016) El arrendatario deberá reconocer a la fecha de inicio del arrendamiento
un derecho de uso por el activo y un pasivo por arrendamiento. En su valoración debe incluir en
el costo las siguientes partidas.
El importe de la valoración inicial del pasivo por arrendamiento.
Cualquier pago por arrendamiento abonado al arrendador con anterioridad a la fecha de
comienzo o en la misma fecha, una vez descontado cualquier incentivo recibido por el
arrendamiento.
Cualquier coste directo inicial incurrido por el arrendatario, y,
Una estimación de los costes en los que incurrirá el arrendatario por el desmantelamiento
y retiro del activo subyacente o para restaurar el activo.
Figura 2
Costos que incluyen el activo por derecho de uso
Fuente: Deloitte
Elaborado por: Deloitte.
14
Figura 3
Pasivo por arrendamiento
Fuente: Deloitte
Elaborado por: Deloitte ¨ ¿Qué incluye el pasivo inicial por el arrendamiento? ¨
2.2.1.6. Presentación en los estados financieros con NIIF 16
Figura 4
Presentación en los estados financieros
Fuente: Deloitte
Elaborado por: Deloitte
15
2.2.1.7. Fecha efectiva y de transición.
Según (Deloitte, NIIF 16 ARRENDAMIIENTO, 2016) La NIIF 16 es aplicable para
ejercicios contables anuales a partir del 01 de enero del 2019.
Los requisitos de la norma para su transición son los siguientes:
La definición de arrendamiento, determinar si un contrato contiene un arrendamiento.
La valoración del derecho de uso de activos y pasivos por arrendamiento
Las transacciones de venta con arrendamiento posterior, anteriores a la fecha de la
aplicación de la NIIF.
Los importes previamente reconocidos en relación con combinaciones de negocio.
La NIIF 16 podrá aplicarse por primera vez de forma completamente retrospectiva o
mediante un método retrospectivo modificado.
Figura 5
Fecha de vigencia y aplicación de NIIF 16
Fuente: Deloitte
Elaborado por: Deloitte
16
2.3. MARCO CONCEPTUAL.
Activo por derecho de uso. - Un activo que representa un derecho a que un arrendatario use
un activo subyacente durante el plazo del arrendamiento. (IFRS, 2016)
Arrendador. - Una entidad que proporciona el derecho a usar un activo subyacente por un
periodo de tiempo a cambio de una contraprestación. (IFRS, 2016)
Arrendamiento. - Un contrato, o parte de un contrato, que transmite el derecho a usar un
activo, por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación. (IFRS, 2016)
Arrendamiento a corto plazo. - Un arrendamiento que, en la fecha de comienzo, tiene un
plazo de arrendamiento de 12 meses o menos. Un arrendamiento que contiene opción de compra
no es un arrendamiento a corto plazo. (IFRS, 2016)
Arrendamiento financiero. - Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo subyacente. (IFRS, 2016)
Arrendamiento operativo. - Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo subyacente. (IFRS, 2016)
Arrendatario. - Una entidad que obtiene el derecho a usar un activo subyacente por un
periodo de tiempo a cambio de una contraprestación. (IFRS, 2016)
Pagos por arrendamiento. - los pagos realizados por un arrendatario a un arrendador
relacionado con el derecho a usar un activo subyacente a lo largo del plazo del arrendamiento,
que comprenden lo siguiente: (IFRS, 2016)
a) Pagos fijos (incluyendo pagos fijos en esencia), menos los incentivos del arrendamiento;
b) Pagos por arrendamiento variables que dependen de un índice o una tasa;
17
c) El precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está razonablemente
seguro de ejercer esa opción; y
d) Pagos por penalizaciones derivadas de la determinación del arrendamiento, si el plazo del
arrendamiento refleja que el arrendamiento ejercerá una opción para terminar el
arrendamiento. (IFRS, 2016)
2.4. MARCO CONTEXTUAL.
Históricamente desde la época colonial española, y hasta ahora actualmente, se conoce a la
ciudad de Guayaquil, como el centro principal de los negocios y comercio, ya que el puerto
cuenta con una ubicación privilegiada en el continente y a la producción que se da en toda la
provincia del Guayas; debido al gran dinamismo que tiene este sector, hace que se convierta en
un gran centro de desarrollo para el país, generando oportunidades de empleo.
Las empresas dedicadas a la comercialización de electrodomésticos forman un gran polo de
desarrollo en esta ciudad, por lo cual estas empresas de electrodomésticos; cuentan con una línea
blanca, la cual comprenden la venta de refrigeradoras, cocinas, lavadoras, aires acondicionados,
congeladores microondas, vitrinas frigoríficas, entre otros artículos para el hogar del consumidor,
variando sus marcas, para poder brindar al cliente opciones según su economía y comodidad.
La presente investigación está basada en información obtenida por la Superintendencia de
Compañías, valores y seguros. De acuerdo a la información adquirida existen 56 empresas
dedicadas a la comercialización de electrodomésticos, la mayoría de estas empresas son
arrendatarias de activos por lo cual se deben acoger a la nueva normativa NIIF 16
Arrendamientos que entrará en vigencia el 1 de enero del 2019, debido a que esta norma elimina
el modelo de contabilidad anterior para arrendatarios, lo cual desaparecerá la diferencia entre
18
arrendamientos financieros y operativos. En el actual modelo conlleva a reconocer cada bien
arrendado, lo cual implica que en las empresas aumentara los activos, en el estado de situación
inicial y de igual manera los pasivos, lo cual reflejara mayor endeudamiento en las empresas.
2.5. MARCO LEGAL
2.5.1. Aplicación de NIIF en Ecuador
Mediante la resolución No. 06.Q.ICI.004 de 2006.08.21, RO. No. 348 de 2006.09.04. Emitida
por la Superintendencia de compañías, se dispuso que todas las compañías adopten las NIFF a
partir de 01 de enero de 2009. (SUPERCIAS) Y normó lo siguiente:
Artículo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF.
Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF,
sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de
la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de
estados financieros, a partir del 1 de enero del 2009.
Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior, derogase la Resolución
No. 99.1.3.3.007 de 25 de agosto de 1999, publicada en el Registro Oficial No. 270 de 6
septiembre de 1999 y Resolución No. 02.Q.ICI.002 de 18 de marzo del 2002, publicada
en el Suplemento del Registro Oficial No. 4 de 18 de septiembre del 2002, mediante las
cuales esta Superintendencia dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la
1 a la 15 y de igual manera las Normas Ecuatorianas de Contabilidad 18 a la 27,
respectivamente, sean de aplicación obligatoria en las entidades que estén sujetas a su
control y vigilancia.
19
Se estableció el cronograma de aplicación de NIIF, por las compañías en 3 grupos desde
2010 hasta 2012
El primer grupo se aplicó a partir del año 2010, se aplicaban a las compañías y entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valore y las compañías que ejercen actividades de auditoría
externa, se estableció como año de transición el 2009.
El segundo grupo se aplicó a partir del año 2011, aquí se aplicaban a las compañías cuyos
totales de activos sean iguales o superiores a $ 4'000.000,00 al 31 de diciembre de 2007. Las
compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales y Compañías de economía mixta. Se estableció como año de transición el 2010.
El tercer grupo se aplicó a partir del año 2012, en este grupo se aplicaban a todas las
compañías que no constaban en los dos grupos mencionados anteriormente. Se estableció como
año de transición el 2011.
Figura 6
Grupos establecidos por la Superintendencia de Compañías para la aplicación de NIIF.
Fuente: Superintendencia de Compañías.
Elaborado por: Diario El Universo
20
El Ecuador se acogió a este proceso globalizado de la implementación de NIIF que debe ser
aplicado por todas las compañías sometidas al control de la Entidad Societaria, cuya finalidad es
obtener resultados estandarizados de información financiera y manejar un mismo lenguaje
contable a nivel mundial.
2.5.2. Código Civil
Según lo establecido en el (Código Civil), indica que:
Título XXV Del Contrato de Arrendamiento
Art. 1856
“Arrendamiento es un contrato en que las dos partes se obligan recíprocamente, la una a
conocer el goce de una cosa, o a ejecutar una obra o prestar un servicio, y la otra a pagar por este
goce, obra o servicio un precio determinado, salvo lo que disponen las leyes del trabajo y otras
especiales”.
Párrafo 5º. Reglas Particulares relativas al arrendamiento de casas, almacenes u otros
edificios
Art.1911.
“Las reparaciones llamadas locativas a que está obligado el inquilino o arrendatario de casa, se
reducen de mantener el edificio en el estado en el que lo recibió; pero no es responsable de los
deterioros que provengan del tiempo y uso legítimos, o de fuerza mayor o caso fortuito, o de la
mala calidad del edificio, por su vetustez, por la naturaleza del suelo, o por defectos de
construcción”.
Art. 1912. Estará obligado especialmente el inquilino:
21
1. A conservar la integridad interior de las paredes, techos, pavimentos y cañerías,
reponiendo las piedras, ladrillos y tejas que durante el arrendamiento se quiebren o
desencajen;
2. A reponer en las ventanas, puertas y tabiques, los cristales quebrados; y,
3. A mantener en estado de servicio las puertas, ventanas y herraduras.
Se entenderá que ha recibido el edificio en buen estado bajo todos estos respectos, a menos
que se pruebe lo contrario.
Art. 1913
“El inquilino este, además, obligado a mantener las paredes, pavimentos y demás partes
interiores del edificio medianamente aseadas; a mantener limpios los pozos, acequias y cañerías
y a deshollinar las chimeneas”.
“La negligencia grave en el cumplimiento de cualquiera de estas obligaciones dará derecho al
arrendador para indemnización de perjuicios y aun para hacer cesar inmediatamente el arriendo,
en casos graves”.
Art. 1914
“El arrendador tendrá derecho para expeler la casa o edificio en un objeto ilícito, o que,
teniendo facultad de subarrendar, subarriende a personas de notoria mala conducta, las que
podrán ser igualmente expelidas”.
Art. 1915
“Si se arrienda una casa o aposento amoblado, se entenderá que el arriendo de los muebles es
por el mismo tiempo que el edificio, a menos de estipulación contraria”.
22
Art. 1916
“El que da arriendo un almacén o tienda, no es responsable de la perdida de las mercancías
que allí se introduzcan, sino en cuanto la perdida hubiere sido por su culpa”.
“Sera especialmente responsable del mal estado del edificio, salvo que haya sido manifiesto, o
conocido del arrendatario”.
Art. 1917
“El desahucio, en los casos en que tena lugar, deberá darse con anticipación de un periodo
entero de los designados por la convención o la ley para el pago de la renta”.
Art. 1918
“La mora de un periodo entero en el pago de pensiones de arrendamiento de locales no
comprendidos en el perímetro urbano, dará derecho al arrendador, después de dos
reconvenciones, entre los cuales medien a los menos cuatro días, para hacer cesar
inmediatamente el arriendo, si no se presta seguridad suficiente de que se verificará el pago
dentro de un plazo razonable, que no bajará de treinta días”.
Art.1919
“Las disposiciones de este párrafo se entenderá sin perjuicio de lo establecido, en la Ley de
inquilinato, en lo referente al arrendamiento de locales comprendidos dentro del perímetro
urbano a que contrae con la misma”.
El Servicio de Rentas Interna (SRI) aún no se expresa, en cuanto a los cambios tributarios
que presentaran las empresas con esta nueva normativa NIIF 16 Arrendamientos.
23
CAPITULO 3
3. MARCO METODOLÓGICO
3.1. Diseño de la investigación
El presente trabajo de titulación, utilizará el diseño de tipo experimental. Según (Palella
Stracuzzi y Feliberto Martins., 2012) el investigador manipula una variable experimental no
comprobada, bajo condiciones estrictamente controladas. Su objetivo es describir de qué modo y
porqué causa se produce o puede producirse un fenómeno (pág. 84) , de esta forma, en esta
investigación se analizarán los efectos contables de la aplicación de la NIIF 16 Arrendamientos
en empresas del sector comercial de Guayaquil.
3.2. Tipo de investigación
3.2.1. Investigación Documental
Para realizar el trabajo de titulación se escogió el tipo de investigación documental, puesto
que según (Palella Stracuzzi y Feliberto Martins., 2012) La investigación documental se concreta
exclusivamente en la recopilación de información en diversas fuentes (pág. 90), para ello
utilizaremos la NIIF 16 Arrendamientos, e información obtenida en la Superintendencia de
Compañías, valores y seguros.
3.2.2. Investigación Descriptiva
Se escogió el tipo de investigación descriptiva, que según (Arias, 2012). La investigación
descriptiva consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin
de establecer su estructura o comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se
ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere (pág.
24), esta investigación se realizó, con el propósito de, analizar los cambios en la contabilización
24
de las cuentas arrendamientos, en los estados financieros consolidados de las empresas del
sector comercial en la ciudad de Guayaquil.
3.2.3. Enfoque de la Investigación
La presente investigación es de enfoque cualitativo y cuantitativo, debido a que esta
soportado por información obtenida desde la Superintendencia de compañías, valores y seguros;
y cuantitativa por la realización de análisis basados en la NIIF 16 y herramientas como son las
encuestas realizadas a expertos en el tema de diferentes empresas comerciales en la ciudad de
Guayaquil.
3.3. Población
La población escogida para realizar la presente investigación, está constituida en 203
empresas del sector comercial de Guayaquil, que constan en los anuarios estadísticos de la
Superintendencia de Compañías, identificadas con la letra G (Comercio al por mayor y al por
menor). Estos códigos, también son clasificados en divisiones según la actividad de
comercialización de la empresa, en este caso se toma el G4649 - (Venta al por mayor de otros
enseres domésticos). Esta clase de comercio de electrodomésticos, requiere de almacenaje, en
algunos casos, las empresas cuentan con bodegas propias, lo que implica el pago anual de los
gastos de predios urbanos, en cambio existen empresas que optan por arrendar, lo que implica un
gasto de arrendamiento para las mismas.
25
3.4. Muestra
La muestra escogida se basa en el Subnivel G4649.11 este representa la Venta al por mayor
de electrodomésticos y aparatos de uso doméstico: refrigeradoras, cocinas, lavadoras, etcétera.
Incluye equipos de televisión, estéreos (equipos de sonido), equipos de grabación y
reproductores de CD Y DVD, cintas de audio y video CDS, DVD GRABADAS.
En base a las estadísticas de la clasificación del código G4649.11; este se encuentra
conformado por 56 empresas, las cuales tienen en sus Estados financieros la partida de Gasto por
arrendamiento a diciembre del 2017.
3.5. Técnicas e instrumento de investigación
Dentro de las técnicas e instrumentos de este proyecto tenemos:
Descripción de conceptos y definiciones de los indicadores financieros que tendrán
cambios en los estados financieros de las empresas del sector comercial, para la
realización posterior de su respectivo análisis.
Entrevista, la cual está dirigida a expertos en el tema de las NIIF, se conocerá el criterio
de 5 profesionales contadores, en cuanto a la aplicación e implementación de la NIIF 16
Arrendamientos, en las empresas dedicadas a la comercialización de electrodomésticos
en la ciudad de Guayaquil.
26
3.6. Análisis de resultados
Indicadores Financieros
Definición
Según (Guzmán, 2005) define:” Matemáticamente, una ratio es una razón, es decir, la
relación entre dos números. Son un conjunto de índices, resultado de relacionar dos cuentas del
Balance o del estado de Ganancias y Pérdidas. Las ratios proveen información que permite tomar
decisiones acertadas a quienes estén interesados en la empresa, sean éstos sus dueños, banqueros,
asesores, capacitadores, el gobierno, etc. “ (pág. 15)
Clasificación
Sirven para determinar la magnitud y dirección de los cambios sufridos en la empresa durante
un periodo de tiempo.
Fundamentalmente las ratios están divididas en 4 grandes grupos.
Índices de liquidez. Evalúan la capacidad de la empresa para atender sus compromisos de corto
plazo.
Índices de Gestión o actividad. Miden la utilización del activo y comparan la cifra de ventas
con el activo total, el inmovilizado material, el activo circulante o elementos que los integren.
Índices de Solvencia, endeudamiento o apalancamiento. Ratios que relacionan recursos y
compromisos.
Índices de Rentabilidad. Miden la capacidad de la empresa para generar riqueza (rentabilidad
económica y financiera). (Guzmán, 2005)
27
Índice de Liquidez
Según (Gitman, 2007). La liquidez de una empresa se cuantifica mediante su capacidad para
llevar a cabo sus obligaciones de corto plazo en base a que éstas llegan a su vencimiento. La
liquidez se refiere a la solvencia de la posición financiera general de la empresa, es decir, la
facilidad con la que ésta puede pagar sus cuentas.
Debido a que una influencia común de los problemas financieros y la bancarrota es una liquidez
baja o decreciente, estas razones proporcionan señales tempranas de problemas de flujo de
efectivo y fracasos empresariales inminentes. Las dos medidas básicas de liquidez son: la
liquidez corriente y la razón rápida (prueba ácida)” (pág. 52)
Índice de Actividad
Según (Gitman, 2007) “Los índices de actividad miden qué tan rápido diversas cuentas se
convierten en ventas o efectivo, es decir, entradas o salidas. Con respecto a las cuentas
corrientes, las medidas de liquidez son generalmente inadecuadas porque las diferencias en la
composición de los activos y pasivos corrientes de una empresa pueden afectar de manera
significativa su “verdadera” liquidez. Por lo tanto, es importante ver más allá de las medidas de
liquidez general y evaluar la actividad (liquidez) de las cuentas corrientes específicas. (pág. 53)
Índice de Solvencia
Según (Guzmán, 2005). Estas ratios, muestran la cantidad de recursos que son obtenidos de
terceros para el negocio. Expresan el respaldo que posee la empresa frente a sus deudas totales.
Dan una idea de la autonomía financiera de la misma. Combinan las deudas de corto y largo
plazo. (pág. 24)
28
Endeudamiento del activo
Este índice permite determinar el nivel de autonomía financiera. Cuando el índice es elevado
indica que la empresa depende mucho de sus acreedores y que dispone de una limitada capacidad
de endeudamiento, o lo que es lo mismo, se está descapitalizando y funciona con una estructura
financiera más arriesgada. Por el contrario, un índice bajo representa un elevado grado de
independencia de la empresa frente a sus acreedores. (SUPERCIAS)
Formula:
Endeudamiento patrimonial
Este indicador mide el grado de compromiso del patrimonio para con los acreedores de la
empresa. No debe entenderse como que los pasivos se puedan pagar con patrimonio, puesto que,
en el fondo, ambos constituyen un compromiso para la empresa. (SUPERCIAS)
Fórmula:
Apalancamiento
Se interpreta como el número de unidades monetarias de activos que se han conseguido por
cada unidad monetaria de patrimonio. Es decir, determina el grado de apoyo de los recursos
internos de la empresa sobre recursos de terceros. (SUPERCIAS)
Formula:
29
Ratios de Rentabilidad
Según (Gitman, 2007) . “Existen muchas medidas de rentabilidad. Como grupo, estas
medidas permiten a los analistas evaluar las utilidades de la empresa con respecto a un nivel
determinado de ventas, cierto nivel de activos o la inversión de los propietarios. Sin utilidades,
una empresa no podría atraer capital externo. Los propietarios, los acreedores y la administración
prestan mucha atención al incremento de las utilidades debido a la gran importancia que el
mercado otorga a las ganancias.” (pág. 59)
Rentabilidad Neta del Activo
Esta razón muestra la capacidad del activo para producir utilidades, independientemente de la
forma como haya sido financiado, ya sea con deuda o patrimonio. (SUPERCIAS)
Fórmula:
(
) (
)
Margen operacional
La utilidad operacional está influenciada no sólo por el costo de las ventas, sino también por
los gastos operacionales de administración y ventas. Los gastos financieros, no deben
considerarse como gastos operacionales, puesto que teóricamente no son absolutamente
necesarios para que la empresa pueda operar. (SUPERCIAS)
30
Fórmula:
4.6 Rentabilidad Financiera
Cuando un accionista o socio decide mantener la inversión en la empresa, es porque la misma
le responde con un rendimiento mayor a las tasas de mercado o indirectamente recibe otro tipo
de beneficios que compensan su frágil o menor rentabilidad patrimonial. (SUPERCIAS)
Fórmula:
(
) (
) (
) (
) (
)
31
ENTREVISTA DIRIGIDA A EXPERTOS EN LA NIIF
Tabla 3
Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 1
DIMENSIÓN PREGUNTA ENTREVISTADO RESPUESTA
Propuesta
Teórica Practica
¿Considera que las
empresas del sector
comercial en la ciudad de
Guayaquil están en la
capacidad de implementar
la nueva NIIF 16
Arrendamientos?
ENTREVISTADO 1
Desde mi punto de vista, considero que las mayorías de las empresas
en esta ciudad, desconocen la obligación de implementar estas nuevas
normas; en este caso la NIIF 16 Arrendamiento.
ENTREVISTADO 2
Considero que las empresas de este sector, no están preparadas para
realizar los cambios que esta nueva normativa exige, dentro del
tratamiento contable en los estados financieros.
ENTREVISTADO 3
Considero que sí, debido a que según lo dispuesto por el IASB (Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad), entre los años 2016 y
2017; esta pidió a las compañías a que estas preparen un plan para la
inserción de esta nueva norma y de esta manera puedan llegar a una
opinión del impacto que tendrá en los Estados Financieros.
ENTREVISTADO 4
Dentro de este sector específicamente existen deficiencias en cuanto a
conocimientos a las NIIF recientemente implementadas, debido al
desconocimiento por parte del personal contable, y la mala
administración de recursos dentro de estas compañías.
ENTREVISTADO 5
Considerando la falta de capacitaciones en esta ciudad, creo yo que
varias empresas de este sector y de otros no se encuentran en
capacidad de asumir las nuevas disposiciones que traen consigo esta
normativa.
32
Tabla 4
Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 2
DIMENSIÓN PREGUNTA ENTREVISTADO RESPUESTA
Propuesta
Teórica
Practica
¿Conoce la diferencia
que existe entre el
arrendamiento
Operativo y
Financiero?
ENTREVISTADO
1
Claro, el arrendamiento operativo es básicamente lo que sabemos
llamar alquiler entre arrendador y arrendatario, en cuanto al
arrendamiento financiero es la adquisición de un activo sin tener que
realizar el pago al contado o por medio de algún préstamo bancario.
ENTREVISTADO
2
Una diferencia clara entre el arrendamiento financiero y operativo es
que el alquiler financiero, en este caso el activo se deprecia y en
cuanto al arrendamiento operativo son conocidos como, los gastos de
alquileres.
ENTREVISTADO
3
Si conozco la diferencia de esto, un ejemplo claro es que el
arrendamiento operativo estos eran reconocidos en los gastos del
estado de resultado del arrendatario, y el arrendamiento financiero lo
considera como un activo, pero sus cuotas de pago son un pasivo
dentro de los estados financieros.
ENTREVISTADO
4
La diferencia entre estos dos tipos de arrendamientos es que el
operativo es una serie de pagos, por dar a usar un activo durante un
tiempo determinado, y el financiero es un activo que se transfiere
totalmente al finalizar el plazo de arrendamiento.
ENTREVISTADO
5
El arrendamiento operativo es el arreglo que existe entre el
arrendador y el arrendatario que le da la legitima obligación de usar
el activo, de acuerdo al tiempo acordado, a cambio del pago
mensualmente establecido; mientras que el arrendamiento financiero
participa un ente financiero que se encarga de comprar el bien para
ofrecerlo por un tiempo determinado con opción de compra.
33
Tabla 5
Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 3
DIMENSIÓN PREGUNTA ENTREVISTADO RESPUESTA
Propuesta
Teórica
Practica
¿Cuál sería el efecto en
la lectura de los estados
financieros de la
empresa de revelar los
activos por derecho de
uso, que anterior a la
aplicación de la NIIF 16
fueron siempre de tipo
operativo?
ENTREVISTADO 1
Dentro de los efectos que se originaria por los cambios de
esta nueva normativa, sería el aumento de los activos, de
los pasivos, y de los indicadores financieros en este caso
el de endeudamiento.
ENTREVISTADO 2
Se incrementarían los activos y pasivos dentro de los
balances de las empresas.
ENTREVISTADO 3
Dependerá en gran medida el número de contratos de
arriendos, según los establecido por los expertos en cada
empresa deberán tomar una decisión de si comprar o sigan
arrendando el bien, y en base a esto se hará un análisis de
cómo afectaría a los estados financieros.
ENTREVISTADO 4
En las empresas arrendatarias, se incrementará los activos
y los pasivos dentro de sus estados financieros, debido a
las cantidades que tendrían que cancelar en el transcurso
del contrato del arrendamiento.
ENTREVISTADO 5
Uno de los estados financieros, que tendría mayor
impacto; sería el estado de resultados, debido a que no se
registrara ya los alquileres, en este caso conocidos
anteriormente como operativos; en la cuenta llamada
gastos.
34
Tabla 6
Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 4
DIMENSIÓN PREGUNTA ENTREVISTADO RESPUESTA
Propuesta
Teórica
Practica
¿Considera que la NIIF 16
Arrendamiento permite una
mejor presentación en los
estados financieros de las
empresas del sector
comercial de la ciudad de
Guayaquil? Explique por
qué.
ENTREVISTADO 1
Considero que sí, debido a que con las disposiciones de
la nueva normativa NIIF 16, la revelación de los estados
financieros seria transparente, de esta manera podrá
ayudar a una mejor toma de decisiones a los directivos de
las empresas.
ENTREVISTADO 2
Considero que las empresas deberían realizar,
evaluaciones de los impactos que, originara estos
cambios, para que de esta manera puedan entender las
implicaciones a las que se puedan enfrentar.
ENTREVISTADO 3
Desde mi punto de vista, la NIIF 16 permite una mejor
lectura y entendimiento de los estados financieros,
debido a que los arrendatarios reflejaran en sus estados
más activos, pero el nivel de endeudamiento crecerá.
ENTREVISTADO 4
Si, la nueva Normativa NIIF 16 da una mejor
presentación, debido a que refleja la realidad económica
y financiera de la empresa, para una mejor toma de
decisiones.
ENTREVISTADO 5
Teniendo en claro que en los componentes de los estados
financieros que se reflejaran cambios será en el estado de
situación financiera, en el estado de resultado; en este
primer estado se reflejara un alza de activos y pasivos, en
el estado de resultados se visualizara los gastos por
intereses por el pasivo por arrendamiento.
35
Tabla 7
Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 5
DIMENSIÓN PREGUNTA ENTREVISTADO RESPUESTA
Propuesta
Teórica
Practica
¿De qué manera afectaría en
la liquidez de la empresa
esta nueva normativa NIIF
16 Arrendamientos?
ENTREVISTADO 1
Afectaría de manera directa a la liquidez, porque al crecer los
pasivos dentro de los estados financieros, crecen las
obligaciones. Y esto afectaría a la situación financiera: al
momento de adquirir una financiación en las entidades
bancarias.
ENTREVISTADO 2
Considero que afectaría en la liquidez de la empresa porque,
los arrendamientos financieros distinguen de la norma
tributaria. A pesar de que el SRI no se manifiesta en cuanto a
cambios. Habrá incrementos de impuestos derivados de estos
activos.
ENTREVISTADO 3
La liquidez de la empresa estará afectada; debido a que con la
nueva disposición de esta NIIF 16 se incrementará los pasivos
y por ende reflejará un mayor endeudamiento, lo que afectará
directamente a la liquidez.
ENTREVISTADO 4
El incremento de pasivos, provocara un aumento en el
indicador de apalancamiento. Siendo este indicador utilizado
cuantiosamente para la valoración de las empresas. Y en este
caso las empresas estarán más apalancadas, tendrán menos
rentabilidad.
ENTREVISTADO 5
La manera que afectaría seria en que al momento que crecen
los pasivos dentro del estado de situación financiera,
aumentaría las obligaciones en la empresa; lo cual mostraría un
mayor endeudamiento; y cuando las empresas decidan realizar
un crédito en entidades bancarias, aumentaría los requisitos
para otorgarle.
36
Tabla 8
Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 6
DIMENSIÓN PREGUNTA ENTREVISTADO RESPUESTA
Propuesta
Teórica
Practica
¿Cómo afectaría en el ámbito
tributario la implementación
de la NIIF 16 Arrendamientos
en las empresas?
ENTREVISTADO 1
En el ámbito tributario esta normativa afectaría,
debido a que el registro de estos activos, alteraría
algunos impuestos y por ende originaria un mayor
pago.
ENTREVISTADO 2
El servicio de rentas internas, no ha realizado
ningún comunicado en cuanto a cambios en los
impuestos tributarios que tendría estos activos con la
nueva disposición de esta NIIF.
ENTREVISTADO 3
La NIIF 16 dispone que todos los arrendamientos
deberían ser incluidos dentro el estado de situación
financiera, de tal manera aumentaran excesivamente
estos activos, por lo cual habrá cambios
significativos en los impuestos esto lo que generaría
un mayor pago.
ENTREVISTADO 4
Dentro de este ámbito; afectaría el impuesto a la
renta, IVA, registros, y declaraciones juradas.
ENTREVISTADO 5
No me encuentro muy informado del tema, el SRI
aun no toma decisiones en base a estos cambios.
Pero definitivamente habrá cambios drásticos en los
impuestos de estos activos.
37
Tabla 9
Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 7
DIMENSIÓN PREGUNTA ENTREVISTADO RESPUESTA
Propuesta
Teórica
Practica
¿Considera que existirán
cambios en los sistemas
informáticos contables de las
empresas del sector
comercial?
ENTREVISTADO 1
Considero que las empresas, deberían implementar
un nuevo sistema informático en el cual le permita
gestionar de una manera óptima y almacenar los
contratos de arrendamientos y de llevar la
contabilización bajo el modelo establecido por la
NIIF 16 Arrendamiento.
ENTREVISTADO 2
Es necesario que existan cambios en los procesos
y sistemas informáticos contables de las empresas,
para que de esta manera se pueda cumplir con los
requerimientos de la NIIF 16.
ENTREVISTADO 3
Desde mi punto de vista consideró que existirán
grandes cambios en los sistemas informáticos
contables, debido a que la norma exige una
presentación transparente en los estados
financieros. De tal forma que los contratos de
arrendamientos se contabilizan aplicando una base
bien estructurada sistemáticamente.
ENTREVISTADO 4
Deberían las empresas poner en marchas cambios
en estos sistemas, para poder analizar uno a uno
cada contrato de arrendamiento y poder estar
preparado para la inserción de esta norma.
ENTREVISTADO 5
Las empresas deberían invertir en sistemas
contables, que le puedan ayudar a optimizar de
una manera eficaz los cambios que dispone la
NIIF 16 Arrendamientos.
38
Tabla 10
Opinión de expertos en NIIF. Pregunta 8
DIMENSIÓN PREGUNTA ENTREVISTADO RESPUESTA
Propuesta
Teórica Practica
¿Cómo se informó de esta
nueva normativa NIIF 16
Arrendamiento que
remplazaría a la NIC 17
Arrendamiento?
ENTREVISTADO 1
a) Capacitaciones de actualización de NIIF
b) Mediante Charlas en su establecimiento de trabajo
c) Medios de Comunicación
ENTREVISTADO 2
a) Capacitaciones de actualización de NIIF
b) Mediante Charlas en su establecimiento de trabajo
c) Medios de Comunicación
ENTREVISTADO 3
a) Capacitaciones de actualización de NIIF
b) Mediante Charlas en su establecimiento de trabajo
c) Medios de Comunicación
ENTREVISTADO 4
a) Capacitaciones de actualización de NIIF
b) Mediante Charlas en su establecimiento de trabajo
c) Medios de Comunicación
ENTREVISTADO 5
a) Capacitaciones de actualización de NIIF
b) Mediante Charlas en su establecimiento de trabajo
c) Medios de Comunicación
39
Análisis de los resultados de la entrevista
En base a los resultados obtenidos en la presente entrevista, que fue dirigida a 5 contadores
expertos en el tema de las NIIF 16 Arrendamientos, se pudo determinar que en muchas empresas
en la ciudad de Guayaquil necesitan ser capacitadas, mediante charlas que sean dirigidas por
expertos en la Normas Internacionales de Información Financiera, para que de esta manera
adquieran los conocimientos necesarios para llevar una correcta aplicación de esta nueva norma
internacional en las empresas comerciales de la ciudad de Guayaquil.
Por medio de esta investigación, con esta normativa se tendrá una mejor transparencia de los
estados financieros de las empresas, existiendo un cambio tributario, por la nueva disposición de
esta norma, que afectaría la tributación de impuestos.
Además, se da a conocer, las empresas deben realizar cambios en sus sistemas informáticos
contables, para que de esta manera sean más eficientes los registros de contratos de los
arrendamientos. Cabe indicar, que los contadores entrevistados conocieron sobre la norma NIIF
16 que remplazara a la antigua NIC 17 Arrendamientos, por medio de medios de comunicación,
charlas en el trabajo y cursos de capacitación.
40
CAPITULO 4
4. PROPUESTA
4.1. Tema de la Propuesta
“Análisis de la NIIF 16 en los estados financieros en empresas comerciales de Guayaquil”
4.2. Introducción
En base al estudio establecido a lo largo del proyecto de investigación, se diagnosticó que la
situación en muchas empresas comerciales en la ciudad de Guayaquil, son similares, debido a
que existe desconocimiento por parte del personal contable de la nueva actualización de la NIIF
16 Arrendamientos, la cual remplaza la antigua normativa NIC 17; por este motivo estas
empresas necesitan un programa de capacitación contable, que les permita desarrollar
habilidades teóricas y prácticas en base al estudio de la presente Norma NIIF 16.
Se establece un análisis de los indicadores financieros realizados, en los estados financieros
por rama de los años 2016 y 2017, en las empresas del sector comercial, tomando
específicamente las empresas que se dedican a la comercialización de electrodomésticos, para de
esta manera brindar conocimiento al lector, de las cuentas en que existirán cambios; esto se basa
en información obtenida de la Superintendencia de Compañías.
Con la presente propuesta, se busca brindar un mejor entendimiento de la NIIF 16
Arrendamientos, mediante el cual, en base a un ejemplo, se mostrará cómo será la
contabilización en las empresas de este sector comercial, que manejan los diferentes tipos de
arrendamientos, y como se contabilizaba anteriormente con la NIC 17 Arrendamiento
41
4.3. Justificación
La presente propuesta se justifica en base a técnicas de análisis cualitativas y cuantitativas, se
tomó datos estadísticos descargados de la S uperintendencia de Compañías, Valores y Seguros,
específicamente los anuarios relacionados directamente, con el sector comercial dentro de la
ciudad de Guayaquil.
Para el análisis realizado se recurrió a la observación y al estudio de la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF 16) Arrendamientos, en base a lo estudiado se procedió a la
comparación de los posibles cambios, que pueden tener los estados financieros, ratios financieros
y contabilización de la cuenta arrendamientos.
4.4. Objetivo
4.4.1. Objetivo General
Realizar un análisis de los posibles cambios en los estados financieros de las empresas del
sector comercial en Guayaquil con la nueva aplicación de la NIIF 16 Arrendamientos.
4.4.2. Objetivos Específicos
Analizar los Índices financieros más relevantes que serán afectados con la nueva
normativa NIIF 16.
Realizar ejemplos de la contabilización de los arrendamientos en base a la NIC 17
Arrendamientos y NIIF 16 Arrendamientos.
Mostrar comparativas entre la anterior norma NIC 17 Arrendamientos y la NIIF 16
Arrendamientos vigente, para brindar un mejor entendimiento a profesionales en el área
contable.
42
4.4.3. Interpretación del análisis vertical del estado de situación financiera de los
años 2016 y 2017 en relación con la NIC 17 Arrendamientos:
Interpretación de las cuentas del estado de situación financiera ver (Apéndice B).
En el año 2016, los activos corrientes representan el 87% del total de los activos, el rubro
mayor pertenece a los inventarios con el 38% siendo este su fuerte porque representa la actividad
económica a la que se dedica que es la del comercio; mientras que los activos no corrientes para
el 2016 representan el 13% del total de activos, siendo el rubro mayor el de propiedad planta y
equipo del 8%. Para el 2017 los activos corrientes representan el 84% del total de activos, cuyo
principal rubro es de 37% de los inventarios y el activo no corriente representa el 16% del total
de activos, siendo su rubro más alto el de propiedad, planta y equipo equivalente al 10%.
El total de pasivo corriente al 2016 representa el 45% del total de pasivo más patrimonio,
cuyo rubro más alto se encuentra en las cuentas y documentos por pagar correspondiente al 30%
representando a los acreedores de las empresas. En el pasivo no corriente representa el 27% del
total de pasivos más patrimonio el rubro más alto corresponde a la cuenta de Otros pasivos no
corrientes con el 21.19%. Al 2017 el pasivo corriente total representa el 50% del total de pasivo
más patrimonio, y la cuenta con mayor valor es la de cuentas y documentos por pagar con el
34% y para el pasivo no corriente es el 23%, con su rubro más alto el de otros pasivos no
corrientes con el 12%.
El patrimonio al 2016 representa el 28% del total de pasivo más patrimonio, cuyo rubro más
alto es el de capital suscrito con el 14.38%. Para 2017 el patrimonio representa el 28% del total
de pasivo más patrimonio y su valor más alto pertenece al capital suscrito con el 15%.
43
4.4.4. Interpretación del análisis vertical del estado de resultado (2016 vs. 2017) en
relación con la NIC 17 Arrendamientos:
Interpretación de las cuentas del estado de Resultados ver (Apéndice C).
En el análisis vertical del estado de resultado, las ventas representan el 100% del total,
podemos observar que para el 2016 el costo de ventas representó el 67% del total de ventas netas
y para el 2017 este porcentaje disminuyó a 61% de la misma manera los gastos al 2016
representaron el 29% y para el 2017 existe un aumento de un 33%.
La utilidad neta para el 2017 fue del 4% en comparación a la del 2016 que fue del 3%, cuyo
aumento en porcentaje se debe a las variaciones de costos y gastos del año.
4.4.5. Interpretación del análisis vertical del estado de situación financiera del año
2016 en relación con la aplicación de la NIIF 16 Arrendamientos:
Interpretación de las cuentas del estado de situación financiera ver (Apéndice D).
Con la aplicación de la NIIF 16 Arrendamientos el estado de situación financiera estaría
representado de la siguiente manera. Los activos corrientes representan el 82% del total de los
activos, el rubro mayor pertenece a los inventarios con el 36% siendo este su fuerte porque
representa la actividad económica a la que se dedica que es la del comercio; mientras que los
activos no corrientes representan el 18% del total de activos, siendo el rubro mayor el de
propiedad planta y equipo del 13%, existiendo un aumento en este rubro, ya que el
arrendamiento se registra en esta partida.
El total de pasivo corriente representa el 48% del total de pasivo más patrimonio, cuyo rubro
más alto se encuentra en las cuentas y documentos por pagar a corto plazo correspondiente al
34% representando a los acreedores de las empresas, además existe un aumento en esta cuenta
44
por registrar el arrendamiento en esta partida. En el pasivo no corriente representa el 25% del
total de pasivos más patrimonio el rubro más alto corresponde a la cuenta de Otros pasivos no
corrientes con el 20.01%. El patrimonio representa el 27% del total de pasivo más patrimonio,
cuyo rubro más alto es el de capital suscrito con el 13.58%.
4.4.6. Interpretación del análisis vertical del estado de resultado del año 2016 en
relación con la aplicación de la NIIF 16 Arrendamientos:
Interpretación de las cuentas del estado de Resultados ver (Apéndice E).
Con la aplicación de NIIF 16 el análisis vertical del estado de resultado, el cambio significativo
que se observa es en la disminución de los gastos, estos representaron el 23%, ya que tras la
aplicación de la NIIF ya no se registra el arrendamiento en la partida de gastos, es decir con este
cambio existe un aumento en la utilidad neta del 7%, cuyo aumento en porcentaje se debe a las
variaciones de costos y gastos del año.
4.4.7. Análisis de indicadores financieros de estados financieros por rama de los
años 2016 y 2017.
A continuación, se detalla los indicadores financieros que serían afectados tras la
implementación de la NIIF 16 Arrendamientos.
Tabla 11
Indicadores financieros por rama año 2016 y 2017Indicadores
Año Endeudamiento
del activo
Endeudamiento
patrimonial Apalancamiento
Rentabilidad
neta del
activo
Rentabilidad
operacional
Margen
neto
Rentabilidad
financiera
2016 72% 2.53 3.53 2.71% 4.26% 2.82% 9.56%
2017 72% 2.61 3.61 3.11% 5.95% 3.95% 11.22%
45
Endeudamiento del Activo.:
Tabla 12
Endeudamiento del activo 2016 y 2017
Esto nos muestra que para el año 2016 y 2017, por cada dólar que las empresas del sector
comercial tienen en el activo, deben $72, es decir que esta es la participación de los acreedores
sobre los activos de la empresa, además nos permite evidenciar que las empresas tienen mucho
financiamiento de terceros y si continúa aumentando puede ver afectada en su rentabilidad.
Endeudamiento del patrimonial:
Tabla 13
Endeudamiento patrimonial 2016 y 2017
El resultado anterior, nos indica que las empresas del sector comercial de Guayaquil, tienen
comprometido su patrimonio 2.53 veces para el 2016 y 2.61 veces para el 2017, Esta ratio
46
calcula el grado del patrimonio para los acreedores de la empresa, ayuda para medir la capacidad
de créditos y saber si los dueños o los acreedores, son los que tienen mayor financiamiento.
Apalancamiento:
Tabla 14
Apalancamiento 2016 y 2017
Lo anterior, muestra que las empresas del sector comercial de Guayaquil, utilizan 3.53 veces
para el 2016 y 3.61 veces para el 2017. Este determina los recursos propios de las empresas,
sobre los recursos de terceros. Con el resultado obtenido podemos indicar que es una ratio
favorable para nuestro estudio, ya que las empresas tienen un buen apalancamiento.
Rentabilidad neta del activo
Tabla 15
Rentabilidad neta del activo
(
) (
)
(
) (
) (
) (
)
Lo anterior, refleja que las empresas del sector comercial, mediante el total de los activos
produjeron utilidades de 2.71% al 2016 y de 3.11% al 2017; independientemente de que estas
47
hayan sido financiadas por deuda o por patrimonio, siendo este un indicador positivo para las
empresas.
Margen operacional:
Tabla 16
Margen operacional 2016 y 2017
Lo anterior, nos permite concluir que las empresas del sector comercial obtienen utilidades
operacionales de 4.26% para el 2016 y para el 2017 de 5.95%, con respecto al total de ventas de
cada año. Este índice está en crecimiento para el año 2017 lo que nos indica que existieron más
ventas para este año, lo que es bueno para las empresas del sector. Esto quiere decir, que cuando
el margen operacional este aumentando, la empresa está ganando más por cada dólar de las
ventas.
Margen neto:
Tabla 17
Margen neto 2016 y 2017
48
El resultado anterior, nos indica que las empresas del sector comercial obtienen utilidades por
cada unidad de venta para el 2016 de 2.82% y para el 2017 de 3.95%. Con este resultado se
evidencia si en las empresas se está realizando un eficiente control en los costos, este es el
indicador más preciso sobre el beneficio obtenido de las ventas netas.
Rentabilidad financiera:
Tabla 18
Rentabilidad financiera 2016 y 2017
(
) (
) (
) (
) (
)
(
) (
) (
)
(
) (
)
(
) (
) (
)
(
) (
)
El resultado anterior, refleja los beneficios netos generados a partir de los inversionistas y
propietarios de la empresa del sector comercial que para el 2016 fueron de 9.56% y para el 2017
fueron de 11.22%. Esta ratio es muy importante, ya que, cuando más alta sea la rentabilidad
financiera, mejor será para los dueños de la empresa.
4.4.8. Ejemplo de contabilización de NIC 17 y NIIF 16.
La empresa A: firma un contrato de arrendamiento de una oficina para el almacenamiento de
su mercadería a 3 años por un valor mensual de $12.000 con una tasa de interés anual del 5%, no
está incorporado en el contrato la opción de compra de este bien inmueble.
49
Análisis contable del arrendamiento bajo NIC 17 para el arrendatario:
De acuerdo a la anterior NIC 17 Arrendamientos, primero se debía clasificar el arrendamiento
como operativo o financiero, se debía evaluar situaciones para su reconocimiento tal como lo
indica el párrafo 10 y 11 de la NIC 17 (IFRS, 2006) :
Si el arrendamiento otorga la propiedad del activo al arrendatario; si este activo tiene la
opción de compra, por un valor inferior al valor razonable; si el plazo del arrendamiento cubre la
mayor parte de la vida económica del activo; a los activos que sean arrendados no se pueden
realizar modificaciones y el arrendatario puede realizar una prórroga al contrato de
arrendamiento, mediante pagos que sean inferiores a los habituales del mercado.
Una vez evaluado todas estas situaciones, la empresa debía clasificar el arrendamiento;
para este ejemplo; se clasifica como un arrendamiento operativo y bajo NIC17 su registro
contable quedaría de la siguiente manera:
Tabla 19
Registro contable con NIC 17para el arrendatario
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
-1-
Enero 2018 Gasto de arriendo 12,000.00
Cuentas por pagar
12,000.00
P/R factura 01 de arrendamiento del mes de
enero 2018
-
-2-
Enero 2018 Cuentas por pagar 12,000.00
Efectivo y equivalentes al efectivo
12,000.00
P/R factura 01 por canon de arrendamiento del
mes de enero 2018
Nota: para este ejemplo, puesto que las transacciones son iguales cada mes, solo se registró la primera factura, cabe
recalcar que existirán según el contrato de 3 años 36 facturas.
50
Análisis contable del arrendamiento bajo NIC 17 para el arrendador
Para el análisis del ejemplo de estudio, el arrendamiento se lo clasificó como operativo, el
arrendador también lo clasificó como un arrendamiento operativo. Según (IFRS, 2006) la NIC 17
en el párrafo 36 nos indica que: “los arrendadores reconocerán en sus estados financieros, activos
producto de arrendamientos financieros y los presentarán mediante una cuenta por cobrar por un
valor igual a la inversión neta.”, por lo tanto, el registro contable queda de la siguiente manera:
Tabla 20
Registro contable con NIC 17 para el arrendador
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
-1-
ENERO 2018 Cuentas por cobrar 12,000.00
Ingresos por arriendos
12,000.00
P/R Registro de Factura 01 por arrendamiento
del mes de enero 2018
-2-
ENERO 2018 Efectivo y equivalentes al efectivo 12,000.00
Cuentas por cobrar
12,000.00
P/R Pago de factura 01 por canon de arriendo
del mes de enero 2018
-3-
ENERO 2018 Gasto de depreciación 9,999.00
Depreciación acumulada
9,999.00
P/R Valor de depreciación, depende de su
costo histórico y la VU en los libros del
arrendador.
Nota: para este ejemplo, puesto que las transacciones son iguales cada mes, solo se registró la primera factura, cabe
recalcar que existirán según el contrato de 3 años 36 facturas.
51
Análisis contable del arrendamiento bajo NIIF 16 para el arrendatario.
Según la (IFRS, 2016) la NIIF 16 en él párrafo 5 nos indica las excepciones que no se aplican
a esta norma:
a) Arrendamientos a corto plazo y
b) Arrendamientos de activos subyacentes de bajo valor.
Según (IFRS, 2016) la NIIF 16 en los párrafos del b5 al b8 específica a los activos
subyacentes que son considerados de bajo valor:
Un activo subyacente se considera de bajo valor cuando:
a) El arrendatario puede obtener beneficios por el uso del activo en sí mismo o mediante el
uso de otros recursos que se encuentren a disposición del arrendatario.
b) Un activo no está directamente dependiente o se encuentra relacionado con otros activos.
Se puede considerar algunos ejemplos de activos subyacentes de bajo valor como, por ejemplo:
tabletas, computadoras personales (laptops), mobiliario de oficina y teléfonos.
Por este motivo se debe analizar el contrato de arrendamiento y este no debe ser considerado
de bajo valor, se debe basar en los lineamientos de la NIIF 16 en el párrafo 22 la norma nos
indica (IFRS, 2016) “En la fecha de inicio, el arrendatario identificará un activo por derecho de
uso y de igual manera reconocerá un arrendamiento en el pasivo.”
Este es el cambio significativo con la NIC 17 ya que la nueva norma NIIF 16, no clasifica
entre arrendamiento operativo y arrendamiento financiero. En el párrafo 23 al 25 se señala la
medición inicial de un activo por derecho de uso, y en el párrafo 26 la NIIF 16 detalla la
52
medición inicial de un pasivo por arrendamiento, como resultado del valor presente aplicando
una tasa de interés simple que para este ejemplo es del 5%.
Este contrato de arrendamiento, tiene cuotas fijas durante 36 meses que es el tiempo
estimado para este contrato de arrendamiento, sin posibilidad de compra al finalizar el mismo y
sin pagos adicionales, considerando como ya se especificó que la tasa de interés es del 5% anual.
Tabla 21
Datos del arrendamiento de inmueble.
Arrendamiento mensual: 12,000.00
Cuotas: 36
Interés anual: 5%
Interés mensual: 0.4167%
Valor actual: 400,388.42
La aplicación de la NIIF 16, se verá reflejada en los estados financieros, puesto que se debe
reconocer un activo no corriente (Inmueble), y una obligación corriente y no corriente
dependiendo del tiempo del contrato de arrendamiento, (3 años). Además, esta aplicación
también tendrá una incidencia en los indicadores financieros de liquidez y solvencia (aumento en
el pasivo corriente).
En la siguiente tabla observaremos el financiamiento del arrendamiento, durante el período del
contrato:
Tabla 22
Tabla de amortización durante el contrato.
Meses Monto de la cuota Abono Intereses Saldo Capital
0
400,388.42
1 12,000.00 10,331.71 1,668.29 390,056.70
2 12,000.00 10,374.76 1,625.24 379,681.94
3 12,000.00 10,417.99 1,582.01 369,263.94
4 12,000.00 10,461.40 1,538.60 358,802.54
5 12,000.00 10,504.99 1,495.01 348,297.56
53
6 12,000.00 10,548.76 1,451.24 337,748.79
7 12,000.00 10,592.71 1,407.29 327,156.08
8 12,000.00 10,636.85 1,363.15 316,519.23
9 12,000.00 10,681.17 1,318.83 305,838.06
10 12,000.00 10,725.67 1,274.33 295,112.39
11 12,000.00 10,770.37 1,229.63 284,342.02
12 12,000.00 10,815.24 1,184.76 273,526.78
13 12,000.00 10,860.31 1,139.69 262,666.48
14 12,000.00 10,905.56 1,094.44 251,760.92
15 12,000.00 10,951.00 1,049.00 240,809.92
16 12,000.00 10,996.63 1,003.37 229,813.30
17 12,000.00 11,042.44 957.56 218,770.85
18 12,000.00 11,088.45 911.55 207,682.40
19 12,000.00 11,134.66 865.34 196,547.74
20 12,000.00 11,181.05 818.95 185,366.69
21 12,000.00 11,227.64 772.36 174,139.05
22 12,000.00 11,274.42 725.58 162,864.63
23 12,000.00 11,321.40 678.60 151,543.23
24 12,000.00 11,368.57 631.43 140,174.66
25 12,000.00 11,415.94 584.06 128,758.73
26 12,000.00 11,463.51 536.49 117,295.22
27 12,000.00 11,511.27 488.73 105,783.95
28 12,000.00 11,559.23 440.77 94,224.72
29 12,000.00 11,607.40 392.60 82,617.32
30 12,000.00 11,655.76 344.24 70,961.56
31 12,000.00 11,704.33 295.67 59,257.23
32 12,000.00 11,753.09 246.91 47,504.14
33 12,000.00 11,802.07 197.93 35,702.07
34 12,000.00 11,851.24 148.76 23,850.83
35 12,000.00 11,900.62 99.38 11,950.21
36 12,000.00 11,950.21 49.79 0.00
TOTAL 432,000.00 400,388.42 31,611.58
La tabla de amortización nos indica el valor inicial del desembolso que debe registrarse,
los valores mensuales de los cánones de arrendamiento y sus gastos de intereses. Luego de esto
se procede a registrar los siguientes asientos contables derivados de los cánones mensuales de
arrendamientos
54
Tabla 23
Registro contable del arrendamiento con NIIF 16 para el arrendatario.
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
-1-
Enero 2019 Propiedad, planta y equipo 400,388.42
Inmueble
Obligaciones de corto plazo
126,861.63
Obligaciones de largo plazo
273,526.78
P/R contrato de arrendamiento de inmueble
-2-
Enero 2019 Obligaciones de corto plazo 10,331.71
Gastos de interes 1,668.29
Efectivo y equivalentes al efectivo
12,000.00
P/R factura 01 por canon de arrendamiento
del mes de enero de 2019
-3-
Febrero 2019 Obligaciones de corto plazo 10,374.76
Gastos de interes 1,625.24
Efectivo y equivalentes al efectivo
12,000.00
P/R factura 02 por canon de arrendamiento
del mes de febrero de 2019
-4-
Marzo 2019 Obligaciones de corto plazo 10,417.99
Gastos de interes 1,582.01
Efectivo y equivalentes al efectivo
12,000.00
P/R factura 03 por canon de arrendamiento
del mes de marzo de 2019 Nota: para este ejemplo, las transacciones para registrar el pago de la factura por canon de arrendamiento, varían
debido a los intereses generados según la tabla de amortización del inmueble, se registró las primeras 3 facturas.
Análisis contable del arrendamiento bajo NIIF 16 para el arrendador.
Para el arrendador, la nueva norma NIIF 16, no realiza cambios en su contabilización se
mantiene como se realizaba con NIC 17, se deberá clasificar el arrendamiento en operativo o
financiero; y realizar su medición y su valoración de la misma forma.
55
4.4.9. Principales diferencias entre NIC 17 y la NIIF 16
Tabla 24
Principales diferencias NIC 17 Y NIIF 16
NIC 17 NIIF 16
Clases de arrendamientos Arrendamiento Operativo
Arrendamiento Financiero
Se elimina la distinción que
existe entre los dos tipos de
arrendamientos; operativo y
financiero
Arrendamiento Operativo
Este tipo de arrendamiento, no se
lo detalla dentro del estado de
situación financiera
Los estados financieros de las
empresas deberán reflejar los
activos y todas las obligaciones.
No existe diferencia de tipos de
arrendamientos.
Arrendamiento Financiero
Los activos provenientes de
arrendamientos financieros eran
registrados, dentro del estado de
situación financiera, como una
partida a cobrar.
Los estados financieros de las
empresas deberán reflejar los
activos y todas las obligaciones.
No existe diferencia de tipos de
arrendamientos.
Activos
Estos perduraban, según el tipo de
arrendamiento que se lleven en las
empresas, debido a que el
arrendamiento operativo se
registra en gastos y el tipo de
arrendamiento financiero se
registra en activos.
Todos los activos según la
norma, deben ser acogidos en el
estado de situación financiera.
Pasivo
Las obligaciones Financieras,
permanecían dependiendo del tipo
de arrendamiento que la empresa
maneja; debido a que el
arrendamiento operativo se
registraba en el estado de
resultados y el arrendamiento
financiero aumentaba en la cuenta
del pasivo.
Todas las obligaciones
correspondientes a los contratos
provenientes de
arrendamientos, serán incluidos
en el estado de situación
financiera
56
NIC 17 NIIF 16
Patrimonio
En las empresas los
arrendamientos son clasificados
como operativas, lo cual no
genera gran afectación en la
cuenta de activo, esto no tendrá
impacto en la cuenta del
Patrimonio,
Los arrendamientos que tenga
la empresa serán registrados en
la cuenta de activos y pasivos;
por lo cual a medida que se
cancele los arrendamientos, el
pasivo ira disminuyendo y con
ello el activo disminuirá, lo cual
afectara al patrimonio.
Derechos y Obligaciones
fuera del estado de
situación financiera
El tipo de arrendamiento
operativo, lleva a efecto el
registro fuera del estado de
situación financiera.
No existirán registros fuera del
estado de situación financiera.
Gastos Operativos
Influye en la contabilidad del
arrendamiento, debido a que
existe el tipo de arrendamiento
operativo y este se registrara
como gastos operativos, lo que da
lugar a un aumento en los gastos.
En esta norma no existen
arrendamientos operativos.
Amortización
En esta normativa se realizan
amortizaciones en los tipos de
arrendamientos financieros.
Se amortizará todos los
arrendamientos, debido a que
no existen arrendamientos
operativos ni financieros. Por lo
que llevara a un aumento en la
cuenta de amortización.
EBITDA Esta ratio es afectada, debido a los
gastos operativos.
Este se aumentará, debido a que
los gastos de arrendamientos
serán reemplazados por
amortizaciones e intereses.
Gastos Financieros
Esta cuenta se incrementa, solo si
existen nuevos arrendamientos
financieros.
Con esta nueva adopción, se
verá incrementada esta cuenta,
ya que todos los arrendamientos
generaran intereses.
Flujos de Efectivo
operativos
No existe
Al incrementar las
amortizaciones, los flujos
operativos aumentaran.
Flujos efectivo financieros No existe
Este disminuirá por los pagos
realizados correspondientes
amortizaciones de todos los
arrendamientos según el
modelo de esta normativa.
57
Conclusiones
La nueva adopción de la NIIF 16 Arrendamientos facilita la presentación de los estados
financieros, debido a que la información se presenta de manera transparente y relevante en las
compañías, lo que genera cambios; como la desaparición de la distinción entre los
arrendamientos operativos y financieros, según la norma las compañías deben regirse a un
modelo el cual conlleva el reconocimiento para cada bien que sea arrendado, como un activo y
pasivo. En el estado de situación financiera de las empresas, incrementaran los importes de los
activos y pasivos que deban ser reconocidos, en cuanto el estado de resultados podría sufrir
cambios en las variaciones en la disminución de las cuotas de amortización y en el interés.
Se pudo observar a lo largo del desarrollo de la investigación, que existe desconocimiento en
algunas empresas, en cuanto a la adopción de la NIIF 16, por lo que en base a esto se realizó un
estudio de las empresas del sector comercial de Guayaquil; tomando como referencia las
empresas dedicadas a la comercialización de electrodomésticos; de esta manera brindar al lector
un mejor entendimiento por medio de herramientas contables y técnicas financieras, con lo cual
se logró diferenciar los cambios que tendrá en la contabilización de la cuenta de arrendamiento
en base a la NIIF 16.
Es importante manifestar que las normas tributarias aún no han sido actualizadas en base a la
adopción de la NIIF 16. Solo en el reglamento de La Ley de Régimen Tributario Interno
(LORTI) existen artículos relacionando con el arrendamiento mercantil y el leasing, los cuales en
la NIIF 16 se los conoce como arrendamiento financiero. Se puede analizar en base a esto que, el
anticipo del impuesto a la renta se incrementaría; ya que los activos son parte de la base, para
cálculo del anticipo al impuesto a la renta. De igual manera otro tributo que aumentaría sería el
impuesto municipal 1.5 x mil (0.15%), este es calculado entre activos y pasivos corrientes.
58
Recomendaciones
En base a la presente investigación se recomienda:
Las empresas deben capacitar a su personal sobre las actualizaciones de las nuevas
normativas contable NIIF, como es el caso de la NIIF 16 Arrendamientos, permitiendo así que el
personal del área contable, elabore los estados financieros en el tiempo reglamentario de acuerdo
al marco de referencia establecido por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, o
conocido por sus siglas en inglés (IASB), International Accounting Standards Boards.
Se sugiere a las empresas realizar evaluaciones de los conocimientos adquiridos mediante
talleres prácticos y teóricos, al personal del departamento contable de esta manera poder
determinar el rendimiento de los mismos, puesto que se debe llevar un correcto registro de los
arrendamientos de las empresas comerciales, a partir del periodo fiscal 2019 que entrara en
vigencia la NIIF 16 Arrendamientos.
Revisar de manera minuciosa el número de contratos de arrendamientos, el tiempo y los
valores que estos tengan dentro de la empresa, para determinar si se está cumpliendo con lo
establecido en la NIIF.
Se considera examinar con atención el costo-beneficio que tenga los arriendos dentro de la
empresa, para poder llegar a la toma correcta de decisiones, si es conveniente para la entidad
realizar la compra o seguir rentando el bien inmueble.
59
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60
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http://www.ekosnegocios.com/negocios/verArticuloContenido.aspx?idArt=10884
61
APENDICE
62
Apéndice A. Formato de entrevista a contadores de empresas de Guayaquil.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Entrevista sobre la incidencia de la NIIF 16 Arrendamientos en las empresas comerciales de
Guayaquil
Objetivo: El objetivo de la presente entrevista, es realizar un análisis profundo en base a
opiniones de expertos contables, en relación a la NIIF 16 Arrendamientos.
Entrevistado: Anónimo
Fecha:
Entrevistadoras: Andrea Tapia Loor - Jessenia Vera Borbor
1. ¿Considera que las empresas del sector comercial en la ciudad de Guayaquil están en la
capacidad de implementar la nueva NIIF 16 Arrendamientos?
2. ¿Conoce la diferencia que existe entre el arrendamiento Operativo y Financiero?
3. ¿Cuál sería el efecto en la lectura de los estados financieros de la empresa de revelar los
activos por derecho de uso, que anterior a la aplicación de la NIIF 16 fueron siempre de
tipo operativo?
63
4. ¿Considera que la NIIF 16 Arrendamiento permite una mejor presentación en los estados
financieros de las empresas del sector comercial de la ciudad de Guayaquil? Explique
por qué.
5. ¿De qué manera afectaría en la liquidez de la empresa esta nueva normativa NIIF 16
Arrendamientos?
6. ¿Cómo afectaría en el ámbito tributario la implementación de la NIIF 16 Arrendamientos
en las empresas?
7. ¿Considera que existirá cambios en los sistemas informáticos contables de las empresas
del sector comercial?
8. ¿Cómo se informó de esta nueva normativa NIIF 16 Arrendamiento que remplazaría a la
NIC 17 Arrendamiento?
a) Capacitaciones de actualización de NIIF
b) Mediante Charlas en su establecimiento de trabajo
c) Medios de Comunicación
64
Apéndice B. Análisis vertical del estado de Situación Financiera del 2016 y 2017 en relación con la NIC 17
Arrendamientos:
Tabla 25
Análisis vertical del estado de Situación Financiera del 2016 y 2017 en relación con la NIC 17 Arrendamientos
EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIAL DE GUAYAQUIL
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE
EXPRESADO EN MILES DE DOLARES
2016
%
2017
%
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 21,343,546.00
9%
21,206,932.00
8%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 74,178,851.00
30%
85,836,539.00
32%
INVENTARIO 96,191,623.00
38%
100,387,793.00
37%
OTROS ACTIVOS CORRIENTES 26,453,754.00
11%
18,047,726.00
7%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 218,167,774.00
87%
225,478,990.00
84%
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 20,753,515.00
8%
27,961,176.00
10%
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES 12,010,989.00
5%
15,623,355.00
6%
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE0 32,764,504.00
13%
43,584,531.00
16%
TOTAL ACTIVO 250,932,278.00
100%
269,063,521.00
100%
65
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR C/P 76,391,852.00
30%
91,539,488.00
34%
OBLIGACIONES FINANCIERAS A C/P 27,939,868.00
11%
30,206,157.00
11%
IESS POR PAGAR 635,316.00
0.25%
7,148,760.00
3%
OTROS PASIVOS CORRIENTES 7,935,841.00
3%
4,533,558.00
2%
TOTAL PASIVO CORRIENTE 112,902,877.00
45%
133,427,963.00
50%
PASIVO NO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS A L/P 13,828,077.00
5.51%
28,357,065.00
11%
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 53,166,451.00
21.19%
32,733,710.00
12%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 66,994,528.00
27%
61,090,775.00
23%
TOTAL PASIVO 179,897,405.00
72%
194,518,738.00
72%
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 36,092,417.00
14.38%
40,532,461.00
15%
RESERVA LEGAL 8,044,031.00
3.21%
8,389,483.00
3%
UTILIDAD ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES 20,108,012.15
8.01%
17,256,585.21
6%
UTILIDAD DEL EJERCICIO 6,790,412.85
2.71%
8,366,253.79
17%
TOTAL PATRIMONIO 71,034,873.00
28%
74,544,783.00
28%
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 250,932,278.00
100%
269,063,521.00
100%
66
Apéndice C. Análisis vertical del estado de resultado (2016 vs. 2017) en relación con la NIC 17 Arrendamientos:
Tabla 26
Análisis vertical del Estado de Resultado del 2016 y 2017 en relación con la NIC 17 Arrendamiento
EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIAL DE GUAYAQUIL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE
EXPRESADO EN MILES DE DOLARES
2016
%
2017
%
VENTAS NETAS 240,452,747.00
100%
211,969,685.00
100%
COSTO DE VENTAS (160,025,340.00)
67%
(129,719,589.00)
61%
UTILIDAD BRUTA 80,427,407.00
33%
82,250,096.00
39%
GASTOS DE VENTAS 20,364,871.10
8%
20,763,835.75
10%
GASTOS GENERALES 17,455,603.80
7%
17,797,573.50
8%
GASTO DE ARRENDAMIENTO 8,727,801.90
4%
11,865,049.00
6%
GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,637,069.20
5%
8,898,786.75
4%
DEPRECIACIÓN 12,000,111.00
5%
10,306,067.00
5%
TOTAL GASTOS 70,185,457.00
29%
69,631,312.00
33%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS E INTERESES 10,241,950.00
4%
12,618,784.00
6%
PARTICIPACION A TRABAJADORES 1,536,292.50
1%
1,892,817.60
1%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 8,705,657.50
4%
10,725,966.40
5%
IMPUESTO A LA RENTA 1,915,244.65
1%
2,359,712.61
1%
UTILIDAD NETA 6,790,412.85
3%
8,366,253.79
4%
67
Apéndice D. Análisis vertical del estado de Situación Financiera del 2016 en relación con la aplicación de la NIIF 16.
Tabla 27
Análisis vertical del estado de Situación Financiera del 2016 en relación con la aplicación de la NIIF 16.
EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIAL DE GUAYAQUIL
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE
EXPRESADO EN MILES DE DOLARES
APLICACIÓN DE NIIF 16
%
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 21,343,546.00
8%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 74,178,851.00
28%
INVENTARIO 96,191,623.00
36%
OTROS ACTIVOS CORRIENTES 26,453,754.00
10%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 218,167,774.00
82%
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 35,567,886.00
13%
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES 12,010,989.00
5%
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE0 47,578,875.00
18%
TOTAL ACTIVO 265,746,649.00
100%
68
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR C/P 91,206,223.00
34%
OBLIGACIONES FINANCIERAS A C/P 27,939,868.00
11%
IESS POR PAGAR 635,316.00
0.24%
OTROS PASIVOS CORRIENTES 7,935,841.00
3%
TOTAL PASIVO CORRIENTE 127,717,248.00
48%
PASIVO NO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS A L/P 13,828,077.00
5.20%
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 53,166,451.00
20.01%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 66,994,528.00
25%
TOTAL PASIVO 194,711,776.00
73%
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL 36,092,417.00
13.58%
RESERVA LEGAL 8,044,031.00
3.03%
UTILIDAD ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES 20,108,012.15
7.57%
UTILIDAD DEL EJERCICIO 6,790,412.85
2.56%
TOTAL PATRIMONIO 71,034,873.00
27%
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 265,746,649.00
100%
69
Apéndice E. Análisis vertical del Estado de Resultado del 2016 en relación con la aplicación de la NIIF 16.
Tabla 28
Análisis vertical del Estado de Resultado del 2016 en relación con la aplicación de la NIIF 16.
EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIAL DE GUAYAQUIL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE
EXPRESADO EN MILES DE DOLARES
APLICACIÓN DE NIIF
16
%
VENTAS NETAS 240,452,747.00
100%
COSTO DE VENTAS - 160,025,340.00
67%
UTILIDAD BRUTA 80,427,407.00
33%
GASTOS DE VENTAS 19,516,938.75
8%
GASTOS GENERALES 13,011,292.50
5%
GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,842,743.75
5%
DEPRECIACIÓN 12,000,111.00
5%
TOTAL GASTOS 55,371,086.00
23%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS E INTERESES 25,056,321.00
10%
PARTICIPACION A TRABAJADORES 3,758,448.15
2%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 21,297,872.85
9%
IMPUESTO A LA RENTA 4,685,532.03
2%
UTILIDAD NETA 16,612,340.82
7%