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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL
Examen de Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Pichincha Proceso de Concesión de Créditos Año 2012.
TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA.
AUTORA: Logacho Morales, Ruth Margarita
DIRECTOR: Tola Jaramillo, Víctor René, Ing.
CENTRO UNIVERSITARIO QUITO
2014
ii
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
Doctora.
Grace Natalie Tamayo Galarza.
DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de maestría, denominado: Examen de Auditoría Integral a la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Proceso de Concesión de Créditos Año 2012,
realizado por Ruth Margarita Logacho Morales, ha sido orientado y revisado durante su
ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, 20 de febrero de 2014
f) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Yo, Logacho Morales Ruth Margarita, declaro ser autora del presente trabajo de fin de
maestría: Examen de Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha
Proceso de Concesión de Créditos Año 2012, de la Titulación de Magíster en Auditoría
Integral, siendo el ingeniero Víctor René Tola Jaramillo, director del presente trabajo; y
eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes
legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto,
procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi
exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de
la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice:
“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones,
trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo
financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”
f)………………………………………
Autora: Ruth Margarita Logacho Morales
Cédula: 1706826474
iv
DEDICATORIA
Quiero dedicar el presente trabajo en primer lugar a Dios, por permitirme llegar a concluir
una etapa más de mi vida; de igual manera a mis padres y familiares, que con su ejemplo de
superación, dedicación y apoyo me han sabido guiar, gracias a todos por ayudarme a
cumplir mis objetivos y alcanzar mis metas profesionales.
Ruth
v
AGRADECIMIENTO
Un eterno agradecimiento a La Universidad Técnica Particular de Loja, en especial a la
Escuela de Contabilidad y Auditoría, por haberme dado la oportunidad de desarrollarme
profesionalmente.
De igual manera, un sincero agradecimiento para todos los profesores de la Universidad,
quienes me ayudaron a cristalizar este sueño de alcanzar un grado más dentro de la
profesión; así como mi eterna gratitud al catedrático universitario, que con sus vastos
conocimientos y mística profesional supo guiarme de la mejor manera para culminar el
presente trabajo de investigación.
Por último, a todos los directivos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA.,
por la ayuda prestada, ya que gracias a ustedes tengo la oportunidad de ser una mejor
profesional.
Ruth
vi
INDICE DE CONTENIDOS
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA .................................. ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ......................................................... iii
DEDICATORIA ................................................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................................... v
INDICE DE CONTENIDOS ................................................................................................................. ii
RESUMEN ........................................................................................................................................... 1
ABSTRACT ......................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................. 3
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA .................................................................................................. 5
1. Objetivos y resultados esperados ......................................................................................... 6
1.1. Objetivos ................................................................................................................................ 6
1.1.1. General. .................................................................................................................................. 6
1.1.2. Específicos. ........................................................................................................................... 6
1.2. Alcance de la investigación .............................................................................................. 6
1.2.1. Componente. ......................................................................................................................... 6
1.2.2. Período cubierto. ................................................................................................................. 6
1.3. Justificación de la investigación ..................................................................................... 7
1.4. Hipótesis ................................................................................................................................ 7
1.5. Resultados esperados ........................................................................................................ 8
2. Marco teórico ............................................................................................................................. 10
2.1. Conceptos de Auditoría Integral .................................................................................... 10
2.2. Objetivos de la Auditoría Integral .................................................................................. 10
2.3. Estándares de Auditoría y Servicios de Aseguramiento ......................................... 11
2.4. Tema o asunto determinado ........................................................................................... 11
2.5. Importancia y contenido del informe de aseguramiento ......................................... 12 2.6. Definiciones y afirmaciones de las auditorías que conforman la auditoría
integral ................................................................................................................................................ 13
2.6.1. Auditoría financiera. .......................................................................................................... 13
2.6.2. Auditoría de Control Interno. .......................................................................................... 14
2.6.3. Auditoría de Cumplimiento. ............................................................................................ 16
2.6.4. Auditoría de Gestión. ........................................................................................................ 16
2.7. Proceso de la Auditoría Integral .................................................................................... 17
vii
ANÁLISIS DE LA EMPRESA .......................................................................................................... 19
3. Antecedentes ............................................................................................................................. 20
3.1. Misión ................................................................................................................................... 20
3.2. Visión .................................................................................................................................... 20
3.3. Objetivos .............................................................................................................................. 20
3.4. Estructura ............................................................................................................................ 21
3.5. Servicios .............................................................................................................................. 22
3.6. Situación actual .................................................................................................................. 23
RESULTADOS DEL EXAMEN ........................................................................................................ 24
4. Identificación de procesos que forman parte del sistema ............................................ 25
4.1. Políticas de concesión de créditos ............................................................................... 25
4.2. Políticas de recaudación de créditos ........................................................................... 28 4.3. Planificación; aplicación de técnicas y procedimientos constantes en los
programas .......................................................................................................................................... 30
4.4. Medición, análisis y mejora ............................................................................................. 33
4.5. Informe ................................................................................................................................. 44
4.5.1. Carta de Presentación. ..................................................................................................... 44
4.5.2. Auditoría financiera. .......................................................................................................... 47
Recomendación ............................................................................................................................... 48
4.5.3. Auditoría control interno. ................................................................................................ 50
4.5.4. Auditoría de gestión. ......................................................................................................... 53
4.5.4.1. Liquidez. ................................................................................................................................ 53
4.5.4.2. Riesgos crediticios. .............................................................................................................. 54
4.5.4.3. Rendimiento sobre la cartera. ............................................................................................ 54
4.5.4.4. El índice de morosidad. ....................................................................................................... 55
4.5.4.5. Eficiencia administrativa. .................................................................................................... 56
4.5.5. Auditoría de cumplimiento. ............................................................................................. 57
4.6. Comunicación de Resultados ........................................................................................ 60
5. Demostración de hipótesis .................................................................................................... 61
6. Conclusiones y recomendaciones....................................................................................... 62
6.1. Conclusiones ...................................................................................................................... 62
6.2. Recomendaciones ............................................................................................................. 63
7. Bibliografía ................................................................................................................................. 65
Páginas de Internet ........................................................................................................................... 65
8. Anexos ........................................................................................................................................ 66
Apéndices ........................................................................................................................................... 66
INDICE DE TABLAS ......................................................................................................................... 25
INDICE DE FIGURAS ....................................................................................................................... 67
1
RESUMEN
El objetivo de este trabajo es proporcionar a través de la ejecución de un examen de
auditoría integral, una visión global del manejo del departamento de crédito de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., para que a través del informe de
aseguramiento, que reúne los propósitos de cada una de las auditorías, obtengan una
opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las operaciones; razonabilidad de
la información financiera y económica; el funcionamiento efectivo de la estructura de control
interno, cumplimiento de las normas legales, administrativas, contables y financieras; que le
permitan prevenir y detectar errores en forma oportuna y poder aplicar las mejoras,
correcciones y soluciones que sean necesarias, para obtener resultados favorables a la
gestión de la Cooperativa.
PALABRAS CLAVES: Auditoría Integral, Departamento de crédito, informe de
aseguramiento.
2
ABSTRACT
The objective of this work is to provide through the implementation of a comprehensive audit
review, an overview of the management of the credit department of the Cooperative Savings
and Credit PICHINCHA LTDA., So that through the assurance report, which brings together
the purposes of each of the audits to obtain an opinion on the quality, efficiency,
effectiveness and economy of operations; fairness of the financial and economic information;
the effective functioning of the internal structure, compliance with laws, administrative,
accounting and financial controls; to prevent and detect errors in a timely manner and to
implement improvements, fixes and solutions necessary to obtain favorable results in the
management of the cooperative.
KEYWORDS: Comprehensive Audit, Department credit, assurance report.
3
INTRODUCCIÓN
La tendencia globalizada hacia un enfoque social y de resultados, ofrece la oportunidad al
presente proyecto y hace evidente la necesidad de disponer de informes de aseguramiento
para cumplir con uno de los principales propósitos de la auditoría, que es el mejoramiento
integral de la organización.
Necesidad que debe cumplirse considerando el análisis, evaluación y mejoramiento de la
gestión empresarial privada, en forma integral, constituyéndose en una herramienta de
soporte gerencial y operativo que cubra todos los frentes de la administración, lo que
constituye la aspiración técnica de la presente investigación, para así, responder a una
inquietud cada vez más evidente que es la de transformar las acciones de control en
verdaderos instrumentos de apoyo.
El presente trabajo contiene los siguientes capítulos:
Capítulo I Información Introductoria.- contiene la introducción, los objetivos, el alcance,
componentes, período cubierto, justificación y resultados esperados.
Capítulo II Marco Conceptual.- se encuentran descritas las definiciones y afirmaciones de
las auditorías que conforman la auditoría integral, así como el proceso de las mismas.
Capítulo III Análisis de la empresa.- contamos con un conocimiento amplio de la empresa,
los antecedentes, misión, visión, objetivos, estructura y una breve descripción de la situación
actual.
Capítulo IV Resultados del examen.- tenemos los resultados del examen con el análisis de
los procesos relacionados con la concesión de créditos, el informe con los resultados para
cada una de las auditorías, la comunicación de resultados, la demostración de la hipótesis
planteada y las respectivas conclusiones y recomendaciones.
Es importante señalar que con el transcurso del tiempo las transacciones financieras de la
Cooperativa, crecieron notablemente, lo que permitió colocar una mayor cantidad de
recursos financieros en el mercado, no obstante el indicador de cartera vencida del año
2012, muestra un índice de morosidad de 4,33%, que presenta una tendencia al alza en
relación a los años anteriores, por lo que es importante señalar que el departamento de
Crédito requiere una sustancial mejora en las técnicas de seguimiento y de recuperación de
la cartera paralelamente a la expansión de los servicios crediticios para proteger en forma
oportuna un problema de liquidez a largo plazo.
4
Con estos antecedentes, se realizó el examen de auditoría integral a la Cooperativa de
Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.” al proceso de concesión de créditos año 2012, con la
finalidad de que al reunir los propósitos de cada una de las auditorías: financiera, de gestión,
de cumplimiento legal y de control interno, podamos obtener resultados favorables a la
gestión de la Cooperativa.
A través de nuestra investigación demostramos que es posible desarrollar el examen
integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., al proceso de concesión
de créditos, año 2012, ya que de la evaluación global e integral de los aspectos
administrativos financieros, relacionados con la razonabilidad de los saldos presentados en
los estados financieros, el control interno, cumplimiento de las leyes y reglamentos y la
eficiencia, eficacia y calidad de la gestión, se generó un informe de aseguramiento que
soporte de manera adecuada las decisiones gerenciales y proporcione acciones de
mejoramiento para la cooperativas a través de la aplicación de las recomendaciones.
Por lo que la auditoría integral se constituiría en el modelo de control completo de la gestión
de un organismo o entidad; por lo que recomiendo su aplicación en todos los ámbitos e
instituciones, para que a través del informe de aseguramiento, se detecte errores en forma
oportuna y se pueda aplicar las mejoras, correcciones y soluciones que sean necesarias.
La presente investigación, incluyó el proceso de la auditoría integral, que comprende las
fases de: planificación, ejecución, comunicación de resultados y seguimiento, lo cual,
metodológicamente garantiza la procedencia técnica del modelo de auditoría integral como
una alternativa innovadora a las acciones de control realizadas en empresas privadas y
públicas, garantizando la emisión de un informe de aseguramiento, bajo los estándares
definidos en la estructura desarrollada como producto final del trabajo de auditoría.
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
6
1. Objetivos y resultados esperados
1.1. Objetivos
1.1.1. General.
Realizar un examen de auditoría integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA
LTDA., proceso de concesión de créditos año 2012.
1.1.2. Específicos.
Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados a un área o proceso de
la cooperativa.
Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el
cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial del proceso
de concesión de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA.
Generar el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas.
1.2. Alcance de la investigación
El presente examen especial de auditoría integral incluye el siguiente alcance, en función de
la cobertura de auditoría:
1.2.1. Componente.
El examen de auditoría integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA.,
proceso de concesión de créditos.
1.2.2. Período cubierto.
Año 2012.
7
1.3. Justificación de la investigación
La necesidad de disponer de informes integrales de evaluación se presenta como una
alternativa válida para enfrentar los retos del control externo a la empresa. Las
orientaciones específicas de las auditorías financieras y de gestión, si bien han
proporcionado aportes importantes para el mejoramiento de la gestión empresarial, no han
sido suficientes para cubrir todos los enfoques y expectativas de los usuarios.
La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas de control vigentes en el
Ecuador. Su adopción en otros países, frente al acelerado crecimiento globalizado de las
economías, demuestra la utilidad de un enfoque completo y holístico de la auditoría.
La razonabilidad de la información financiera no garantiza el cumplimiento de todos los
requisitos legales, de control interno y operativos requeridos para obtener un criterio general
respecto al desempeño organizacional.
Organizaciones internacionales como la Federación Internacional de Contadores y el
Consejo de Estándares Internacionales de Auditoría y Servicios de Aseguramiento,
reconocen la necesidad de ampliar la cobertura de servicios de control y seguridad para
posicionar con mayor fuerza la auditoría integral.
La tendencia globalizada hacia un enfoque social y de resultados, ofrece la oportunidad al
presente proyecto y hace evidente la necesidad de disponer de informes de aseguramiento
para cumplir con uno de los principales propósitos de la auditoría, que es el mejoramiento
integral de la organización.
Necesidad que debe cumplirse considerando el análisis, evaluación y mejoramiento de la
gestión empresarial privada, en forma integral, constituyéndose en una herramienta de
soporte gerencial y operativo que cubra todos los frentes de la administración, lo que
constituye la aspiración técnica de la presente investigación, para así responder a una
inquietud cada vez más evidente que es la de transformar las acciones de control en
verdaderos instrumentos de apoyo.
Hipótesis
Con los antecedentes expuesto, considero importante realizar el examen de auditoría
integral al proceso de concesión de créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
“PICHINCHA LTDA año 2012.”
8
1.4. Resultados esperados
La utilidad teórica se basa en la aplicación de todos los instrumentos conceptuales y
metodológicos de las auditorías: financiera, de control interno, de cumplimiento y de gestión,
abordadas en la maestría de auditoría integral.
En el desarrollo de la investigación se incluirá el proceso de auditoría integral, que
comprende las fases de: planificación, ejecución, comunicación de resultados y seguimiento,
lo cual, metodológicamente garantiza la procedencia técnica del modelo de auditoría integral
como una alternativa innovadora a las acciones de control realizadas en empresas privadas
y públicas, garantizando la emisión de un informe de aseguramiento, bajo los estándares
definidos en la estructura desarrollada como producto final del trabajo de auditoría.
Al finalizar, los entregables que forman parte de la investigación, contienen el informe de
auditoría con comentarios, conclusiones y recomendaciones, lo que constituye un elemento
fundamental para el mejoramiento continuo en el área evaluada y un soporte para la toma
de decisiones gerenciales.
La experiencia ecuatoriana con respecto a auditoría no evidencia la realización de
exámenes de auditoría integral, lo que deja de lado los beneficios de una cobertura global
de control, al menos en componentes sensibles de la empresa. Disponer de una
herramienta de soporte y aseguramiento constituye el reto esencial de esta investigación.
MARCO CONCEPTUAL
10
2. Marco teórico
2.1. Conceptos de Auditoría Integral
Yanel Blanco Luna, en su libro Auditoría Integral, normas y procedimientos, segunda
edición, del año 2012; prólogo, señala:
“La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura de control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación”1
2.2. Objetivos de la Auditoría Integral
“Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.- Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados en forma integral están libres de manifestaciones erróneas importantes. Certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de la evidencia de la auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral”.2
Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias y de procedimientos que le son aplicables. El propósito de esa revisión es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que les rigen”
“Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos. El grado en que la administración ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica”
Evaluar el sistema global de control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos: efectividad y eficiencia de las operaciones.- Confiabilidad en la información financiera.- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables…”
Franklin, E. (2007). Auditoría Administrativa, Glosario, pág. 828, cita el concepto de
auditoría integral, así:
1.- Guía de Auditoría Integral, Módulo I, Marco Conceptual de la Auditoría Integral, págs. 16 y 19
2Yanel Blanco Luna, en su libro Auditoría Integral, normas y procedimientos, segunda edición, págs. 1 y 2
11
“Examen y evaluación de la planeación, organización, control interno operativo, control interno contable y mejoramiento administrativo, así como el cumplimiento de las disposiciones legales y administrativas aplicables a un área o programa”3
2.3. Estándares de Auditoría y Servicios de Aseguramiento
Yanel Blanco Luna, en su libro Auditoría Integral, normas y procedimientos, segunda
edición, del año 2012; señala lo siguiente:
“…El Consejo de Estándares Internacionales de Auditoría y Servicios de Aseguramiento –IAASB, de la Federación Internacional de Contadores emitido en junio del año 2000, una norma internacional sobre servicios de aseguramiento…en la que establece una estructura conceptual para los servicios de aseguramiento que tienen como objetivo fortalecer la credibilidad de la información a un nivel alto o moderado.-. La Norma Internacional sobre Servicios de Aseguramiento tiene tres propósitos: Describir los objetivos y los elementos de los servicios de aseguramiento que tienen la intención de proveer niveles de aseguramiento ya sean altos o moderados.- Establecer estándares para y proveer orientación dirigida a los contadores profesionales en práctica pública en relación con el desempeño de los contratos que tienen la intención de proveer un nivel de aseguramiento.- Actuar como una estructura conceptual para el desarrollo por parte de IAASB de estándares específicos para tipos particulares de servicios de aseguramiento…”4
“ OBJETIVOS DE UN SERVICIO DE ASEGURAMIENTO.- De acuerdo con la Norma Internacional, el Objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalúe un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmita al supuesto destinatario un cierto nivel de confiablidad acerca del tema en cuestión.- Los servicios de aseguramiento realizados por contadores profesionales pretenden incrementar la credibilidad de la información acerca de un asunto determinado mediante la evaluación de si el tema en cuestión está de conformidad, en todos los aspectos importantes, con criterios adecuados, mejorando, de esta manera, la probabilidad de que la información va a estar de acuerdo con la necesidades del supuesto usuario o destinatario de la misma. A este respecto, el nivel de confiabilidad suministrado por la conclusión del contador profesional transmite el grado de confianza que el supuesto destinatario puede depositar en la credibilidad del asunto de que se trate”.
“ELEMENTOS DE UN SERVICIO DE ASEGURAMIENTO.- De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría para que un contrato determinado constituya un servicio de aseguramiento se requerirá que contenga todos y cada uno de los elementos siguientes: Una relación tripartita que implique a: Un contador profesional; una parte responsable; y, un supuesto destinatario de la información; un tema o asunto determinado; criterios confiables; Un proceso de contratación; y, una conclusión...”.
2.4. Tema o asunto determinado
“La temática de un contrato de servicios que debe ejecutar el contador público requiere que se pueda identificar claramente y que se pueda sujetar a los procedimientos de obtención de evidencia. La temática de la auditoría integral cumple con estos requisitos
3.-Franklin, E. (2007). Auditoría Administrativa, Glosario, pág. 828, cita el concepto de auditoría integral
4.-.-Yanel Blanco Luna, en su libro Auditoría Integral, normas y procedimientos, segunda edición, págs. 2 y 3
12
ya que comprende la ejecución de un trabajo con el siguiente alcance: Auditoría financiera.- Para expresar una opinión si los estados financieros …están preparados en todos los aspectos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables … Auditoría de Cumplimiento: Para concluir si las operaciones financieras, administrativa, económicas y de otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias y estatutarias de procedimientos que le son aplicables … Auditoría de Gestión: Para concluir, si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de metas y objetivos propuestos y el grado en que la administración ha cumplido con las obligaciones y atribuciones que le han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica … Auditoría de Control Interno: Para evaluar si el sistema global de control interno funciona efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones.- Confiabilidad en la información financiera.- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.”5
2.5. Importancia y contenido del informe de aseguramiento
“La globalización de las economías exige que las empresas y negocios adopten un desarrollo sustentable frente a la competencia. Los resultados de gestión constituyen un dato de suma importancia para la toma de decisiones y por lo tanto para el mejoramiento continuo empresarial. Ante este escenario, disponer de un informe de aseguramiento que garantice una evaluación integral de los resultados es casi obligatorio”
“Los contadores públicos deben proveer un nivel de seguridad sobre la credibilidad de la temática en la forma de una conclusión en el informe… El informe del auditor debe contener una expresión clara de su conclusión sobre la temática basándose en el criterio confiable identificado. La conclusión y el lenguaje explicativo, si lo hay, facilitarán la comunicación para informar a los usuarios de las conclusiones expresadas y limitarán el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de seguridad más allá del que fue señalado, y que es razonable en las circunstancias…”
“… El informe de un servicio de aseguramiento de acuerdo con la norma internacional debe incluir: Título: un título apropiado ayuda a identificar la naturaleza del servicio de aseguramiento que se está proveyendo, la naturaleza del informe… Un destinatario…identifica la parte o partes a quienes está dirigido el informe. Una descripción del contrato y la identificación de la materia… Una declaración para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del profesional en ejercicio… Cuando el informe tiene un propósito restringido, la identificación de las partes para quienes está dirigido el informe y el propósito para el cual fue preparado… Identificación de los estándares bajo los cuales fue conducido el contrato… Identificación del criterio… La conclusión del auditor, incluyendo cualesquiera reserva o negaciones de conclusión… Fecha del informe… El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisión del informe”6
5.-.-Yanel Blanco Luna, en su libro Auditoría Integral, normas y procedimientos, segunda edición, págs. 2, 3, 4 y 14
6-Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, pág. 29
13
2.6. Definiciones y afirmaciones de las auditorías que conforman la auditoría
integral
2.6.1. Auditoría financiera.
Definición
Sánchez, G. Curiel, Práctica Moderna Integral, nos trae la siguiente definición sobre
auditoría financiera:
“… un examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productibilidad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanentemente de los mecanismos de control implantados por la administración”7
Afirmaciones
Afirmación es una aseveración, declarada válida y verdadera cuando se apoya en la
evidencia y la certeza de un conocimiento.
Por lo que las afirmaciones de los estados financieros son aseveraciones de la
administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros,
que para el caso de la auditoría financiera, pueden categorizarse como sigue:
La veracidad: También definida como existencia u ocurrencia; es decir que los activos,
pasivos y patrimonio de los accionistas presentados en los estados financieros existen y que
las transacciones registradas han ocurrido; demuestra por ende la veracidad de las
transacciones individuales y de los saldos.
Integridad: Significa que la totalidad de las transacciones de activos, pasivos y patrimonio
de los propietarios, deben estar incluidas y ser presentadas en los estados financieros. La
empresa tiene derecho sobre los activos y la obligación de pagar los pasivos que están
incluidos en los estados financieros. No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin
registrar, ni partidas sin revelar; es decir demuestra la integridad de las transacciones
individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos resultantes de las transacciones
individuales.
Valuación y exposición: Expresa que los activos, pasivos, patrimonio de los propietarios,
ingresos y gastos están presentados en valores determinados, en concordancia con los
7.- Sánchez, G. Curiel, Práctica Moderna Integral
14
principios de contabilidad generalmente aceptados. Así también, que las cuentas están
descritas y clasificadas en los estados financieros, en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y se presentan todas las revelaciones materiales.
Resumiendo, podríamos decir que en estas afirmaciones, se acepta que los hechos
registrados en los estados financieros, han ocurrido (veracidad); que todas y cada una de
las transacciones de activos, pasivos, patrimonios, gastos e ingresos están incluidos en los
estados financieros (integridad); que tiene derecho sobre los activos y están registrados los
pasivos (propiedad), que estos rubros están presentados en valores y que las cuentas están
detalladas y clasificadas de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (valuación y exposición).
2.6.2. Auditoría de Control Interno.
Definición
“La auditoría de control interno es la evaluación del control interno integrado, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele para otros propósitos.”8
Afirmación
El sistema de control interno en una organización, es responsabilidad de la administración, la
gerencia y el personal involucrado, tanto en su estructuración, implementación, seguimiento y
control, está diseñado para que la entidad logre las metas y objetivos propuestos; por lo tanto
la afirmación a evaluarse en esta auditoría es aquella que manifiesta la administración al
decir que el sistema de control interno funciona y es adecuado para el cumplimiento de los
objetivos institucionales.
Resumen de los requisitos principales de los cinco componentes del sistema de
control interno bajo modelo COSO
Ambiente de control
“El ambiente de control, establece el tono de la organización, para influenciar la conciencia de control de su gente. Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la filosofía de los administradores y el estilo de operación, la manera como la
8Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral,, pág. 105
15
administración asigna autoridad y responsabilidad y cómo organiza y desarrolla a su gente y la atención y dirección que le presta al consejo de directores”
Valoración de riesgos
“Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben valorarse. Una condición previa para la valoración de riesgos es el establecimiento de objetivos,…La valoración de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivo, formando una base para la determinación de cómo deben administrarse los riesgos. Dado que las condiciones económicas, industriales, reguladoras y de operación continuarán cambiando, se necesitan mecanismos especiales asociados con el cambio”
Actividades de control
“Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se están llevando a cabo las directivas administrativas. Tales actividades ayudan a asegurar que se están tomando las acciones necesarias para manejar los riesgos hacia la consecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control se dan a todo lo largo y ancho de la organización, en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisión del desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de responsabilidades”
Información y comunicación
“Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades. El sistema de información produce documentos que contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, la cual hace posible operar y controlar el negocio…Ella se relaciona no solamente con los datos generados internamente, sino también con la información sobre sucesos, actividades y condiciones externas necesarios para la toma de decisiones y la información externa de negocios. También debe darse una comunicación efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización. Todo el personal debe recibir un mensaje claro por parte de la alta administración respecto a que las responsabilidades de control deben asumirse seriamente”
Monitoreo
“Los sistema de control interno requieren que sean monitoreados, un proceso que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Ello es realizado mediante acciones de monitoreo ongoing, evaluaciones separadas o una combinación de las dos. El monitoreo ongoing ocurre en el curso de las operaciones. Incluye las actividades reguladoras de administración y supervisión, así como otras acciones personales tomadas en el desempeño de sus obligaciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá primeramente de la valoración de riesgos y de la efectividad de los procedimientos de monitoreo ongoing. Las deficiencias del control interno deben reportarse hacia arriba, informando los asuntos delicados a la gerencia, a la junta directiva..”9
9Guía de Auditoría Integral, Módulo I, Marco Conceptual de la Auditoría Integral, pág. 29
16
2.6.3. Auditoría de Cumplimiento.
Yanel Blanco Luna, en su libro Normas y Procedimientos de Auditoría Integral, describe a la
auditoría de cumplimiento, así:
Definición
“La auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables”.
“…Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad…”10
Afirmación
Con la que la gerencia asevera el cumplimiento a las disposiciones legales y normativas en
el desarrollo de las operaciones. Afirmación que a través de la revisión de los documentos
que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones financieras y
administrativas de una empresa, permiten determinar si en los procedimientos utilizados se
observaron y aplicaron las disposiciones legales vigentes, normas y reglamentos aplicables
a cada área, si están operando de manera efectiva y permiten el logros de los objetivos. Lo
que conlleva a que el auditor tenga una certeza razonable de su ejecución.
2.6.4. Auditoría de Gestión.
Definición
“Es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección” 11
Afirmaciones
Eficiencia.- es la relación de los recursos programados con los realmente utilizados para el
cumplimiento de las actividades; por tanto, es la relación entre el rendimiento de los bienes,
servicios u otros resultados y los recursos utilizados para producirlos.
10
.- Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral,, pág 189 11
.-Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, pág. 233
17
Eficacia.- es la relación de los resultados esperados y los resultados reales de los
proyectos, programas u otras actividades; por lo que la eficacia es el grado en que una
actividad o programa alcanza sus objetivos, metas u otros efectos que se había propuesto.
Calidad.- es la cantidad, grado y oportunidad en que el producto o servicio prestado
satisface la necesidad del usuario o cliente. Se refiere a los procesos sistemáticos utilizados
por la institución para asegurar la ejecución o entrega de sus productos o servicios, cada
vez con mejor calidad.
Concluyendo que: la gestión de una empresa se mide por medio de la evaluación del uso de
recursos y el logro de las metas y objetivos propuestos correspondientes a un área o
programa; así como el grado en que la administración cumplió con las obligaciones y
atribuciones asignadas, en los términos de eficiente, efectiva y calidad.
Utilidad de los indicadores de gestión
Según Enrique Benjamín Franklin, en su obra Auditoría Administrativa, Gestión
Estratégica del Cambio, el uso de los indicadores en la auditoría administrativa obedece a
la necesidad de contar con un instrumento que permita establecer el marco de referencia
para evaluar los resultados de la gestión de una organización.- En este sentido, aporta
elementos sustanciales para promover la mejora continua de los procesos, bienes y
servicios, el empleo puntual de sus recursos y abre la posibilidad de instrumentar los
cambios necesarios para lograr el cumplimiento de su objeto.
Según Kaplán y Norton (2001), Cómo utilizar el cuadro de mando integral, página 31,
expone la importancia de los indicadores de gestión como herramienta de evaluación de las
áreas estratégicas de una organización, de ahí la importancia del diseño y utilización que se
dé a los indicadores.
2.7. Proceso de la Auditoría Integral
FASE I
• Conocimiento Preliminar
• Visita de observación entidad • Revisión archivos papeles de trabajo • Determinar indicadores • Detectar el FODA • Definición de objetivo y estrategia
FASE II
• Planificación
• Análisis información y documentación • Evaluación de control interno por componentes • Elaboración Plan y Programas
18
FASE III
• Ejecución
• Aplicación de programas • Preparación de papeles de trabajo • Hojas resumen hallazgos por componente • Definición estructura del informe.
FASE IV
• Comunicación de Resultados
• Redacción Borrador de Informe • Conferencia final para lectura de informe • Obtención criterios entidad • Emisión informe final.
FASE V
• Seguimiento
• De hallazgos y recomendaciones al término • de la auditoría. • Recomprobación después de uno o dos años. • Determinación de responsabilidades.
ANÁLISIS DE LA EMPRESA
20
3. Antecedentes
El Director Nacional de Cooperativas, con Acuerdo Ministerial 0000050 de 28 de junio de
2006, aprobó los Estatutos de la Pre Cooperativa de Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.”,
mediante el cual, inicio sus actividades como centro de desarrollo financiero, en la ciudad de
Quito, provincia de Pichincha, ofreciendo productos y servicios financieros eficientes,
logrando la satisfacción de los usuarios.
Esta Institución ofrece grandes ventajas a los socios con créditos a través de 5 agencias,
por montos que van desde 2 000,00 USD a 5 000,00 USD, plazos de 12 a 24 meses,
respectivamente; y a tasas de interés reguladas por el Banco Central del Ecuador; contando
al 31 de diciembre de 2012, con un fondo disponible consolidado de 248 022,53 USD.
En el transcurso del tiempo las transacciones financieras han crecido notablemente, lo cual
ha permitido colocar una mayor cantidad de recursos financieros en el mercado. Los
resultados favorables alcanzados por la mayoría de Cooperativas, son los referentes
idóneos que permiten recoger lo mejor que se pueda en beneficio de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Pichicha Ltda., para ejecutar políticas crediticias descentralizadas y
democráticas con igualdad de oportunidades para todos los sectores, especialmente para
los pequeños productores.
3.1. Misión
Ser una Cooperativa de Ahorro y Crédito, sólida y rentable, líder en la intermediación
financiera, que brinda servicios ágiles y oportunos, fomentando el desarrollo económico,
social y solidario de nuestros socios, clientes y la comunidad.
3.2. Visión
Ser una entidad financiera en permanente crecimiento, que lidere una cultura solidaria en el
sector cooperativo a nivel nacional, ofreciendo productos y servicios financieros eficientes,
logrando la satisfacción total de nuestros usuarios.12
3.3. Objetivos
a) Promover el desarrollo socioeconómico de sus asociados, mediante la prestación de
servicios financieros, conexos y complementarios a los socios en el marco de la Ley
permitido para las Cooperativas;
12
Estatuto de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda., 2006
21
b) Fomentar el ahorro de los asociados;
c) Fomentar, a través de sus servicios, los principales de la ayuda, gestión y control
como base fundamental del funcionamiento y desarrollo de la Cooperativa;
d) Promover su relación y/o integración con otras entidades nacionales y/o extranjeras,
en procura de mantener convenios de cooperación que contribuyan al fortalecimiento
de la Institución y del Sistema Cooperativo;
e) Obtener fuentes de financiamiento interno y/o externo, que fueren necesarios y
convenientes, para el desarrollo institucional y de sus socios;
f) Establecer otros servicios y actividades que contribuyan al mejoramiento social y
económico de sus socios;
g) Promover la ampliación de la membrecía de socios de la Cooperativa tendiente a su
consolidación y desarrollo.
3.4. Estructura
Estructura de Gobierno y Administración
Asamblea General de socios y socias;
Consejo de Administración;
Consejo de Vigilancia;
Gerencia General; y,
Comisiones
22
3.5. Servicios
Cuentas de Ahorro
Inversiones a Plazo Fijo
Créditos Aprobados en 48 Horas
Recaudación del Seguro Obligatorio
Contra Accidentes de Tránsito (S.O.A.T)
Pago de:
Agua,
Luz,
Teléfono
Tv Cable
Satnet
Cable Modem
Recargas Movistar
Envío y Recepción de Dinero del Exterior
Pago del Bono de Desarrollo Humano
Retiro Depósito Produbanco
23
Recaudación de Revisión Vehicular
Recaudación de Revisión Vehicular Corpaire
3.6. Situación actual
La Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., al 31 de diciembre de 2012, cuenta
con un fondo disponible consolidado de 248 022,53 USD; una cartera vencida y por vencer a
la misma fecha de 1 579 378,14 USD, valor que representa el 79% del total de sus activos,
lo que disminuye la liquidez y no permite cumplir con las exigencias de los demandantes
crediticios, razón por la cual la Cooperativa se ve en la necesidad de otorgar créditos no
mayores a 5 000,00 USD., por socio, con un plazo máximo de vencimiento de dos años.
Es importante señalar, que con el transcurso del tiempo las transacciones financieras han
crecido notablemente, lo que ha permitido colocar una mayor cantidad de recursos
financieros en el mercado, no obstante el indicador de cartera vencida del año 2012,
muestra un índice de morosidad de 4,33% que equivale a 64 732 USD, que presenta una
tendencia al alza en relación a los años anteriores.
Este comportamiento muestra que las acciones tomadas por parte de los directivos no están
cuidando adecuadamente los capitales que ponen a disposición del público, a través de una
selección más rigurosa de los prestatarios. Los resultados favorables alcanzados por la
mayoría de Cooperativas, son los referentes idóneos que permiten recoger lo mejor que se
pueda en beneficio de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichicha Ltda., para ejecutar
políticas crediticias descentralizadas y democráticas con igualdad de oportunidades para
todos los sectores, especialmente para los pequeños productores.
Por lo que el departamento de Crédito requiere una sustancial mejora en las técnicas de
seguimiento y de recuperación de la cartera paralelamente a la expansión de los servicios
crediticios para proteger en forma oportuna el problema de la cartera y evitar la desviación
de los créditos, los mismos que son utilizados en actividades totalmente diferentes a las que
fueron planteadas al momento de su solicitud, lo cual limita el avance y crecimiento de la
Cooperativa así como la recuperación de la cartera vencida.
RESULTADOS DEL EXAMEN
25
4. Identificación de procesos que forman parte del sistema
4.1. Políticas de concesión de créditos
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.”, en junio del 2009, aprobó el
Reglamento de Crédito, que tiene como objetivo regular el servicio de crédito que la
Cooperativa presta a sus socios a través de un conjunto de normas, políticas y
procedimientos que permitirá el cumplimiento de normas de control interno, aplicar medidas
preventivas y correctivas, minimiza el riesgo crediticio. Además brindar servicios de calidad
que satisfagan las necesidades de financiamiento de los socios que coadyuven a su
bienestar social y económico.
Reglamento conocido y aplicado por todo el personal administrativo y operativo de la
cooperativa que participe en el proceso crediticio.
Responsabilidades del Consejo de Administración y de la Comisión de Crédito, de
acuerdo al Reglamento de Crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA
LTDA.
Del Consejo de Administración
a) Definir la política financiera, crediticia y controlar su ejecución
b) Analizar y pronunciarse sobre los informes de riesgo crediticio y la proporcionalidad y
vigencia de las garantías otorgadas.
c) Conocer informes del departamento de Crédito y Cobranzas suscribir las
correspondientes actas de las sesiones en las que se conocieron dichos informes.
d) Conocer y pronunciarse sobre las operaciones de crédito que individualmente excedan
del 2% del Patrimonio Técnico.
e) Aprobar las operaciones de crédito directos e indirectos a favor de los vocales del
Consejo de Administración (principales y suplentes), Consejo de Vigilancia, Gerente
General, funcionarios, empleados y sus cónyugues quienes no podrán obtenerlos en
condiciones preferenciales de plazo, monto, garantía y tasa de interés.13
De la Comisión de Crédito Matriz
a) Someter a conocimiento y aprobación del Consejo de Administración a través de la
Gerencia General reformas al Reglamento de Crédito.
13
Reglamento de Crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda., 2009
26
b) Cumplir, hacer cumplir y difundir el contenido del Reglamento entre el personal
involucrado en el proceso crediticio y absolver las consultas respecto a su aplicación.
c) Definir las directrices estratégicas que regulen la administración de riesgos crediticios.
d) Aprobar operaciones de crédito directas y contingentes de acuerdo a los montos
máximos asignados por el Consejo de Administración.
De la integración de la Comisión de Crédito
Las Comisiones de crédito están integradas de la siguiente manera:
Comisión de Crédito
El Gerente General o su delegado, quien lo presidirá
Dos vocales nombrados por el Consejo de Administración
En ausencia de uno de los integrantes de la comisión asumirá el funcionario que estuviere
en reemplazo.
De los niveles de aprobación
La Gerencia General, anualmente, o con la frecuencia que estime necesaria, someterá a la
resolución del Consejo de Administración los montos de crédito que pueden aprobar los
NIVELES DE APROBACIÓN, los que podrán variar en ocasiones, por las circunstancias que
establezca dicho organismo.
Niveles de aprobación
Los niveles de aprobación de crédito de la Cooperativa son los siguientes:
Consejo de Administración
Comisión de Crédito
Gerencia General
Jefe de Oficina Operativa
Jefe de Crédito
Sujeto de Crédito
Son sujetos de crédito, los socios de la Cooperativa, mayores de edad y con capacidad
legal para contratar y obligarse, los propietarios o representantes legales acreditados de
micro y pequeñas empresas, constituidas según las leyes del país.
27
Los menores de edad serán considerados sujetos de crédito por intermedio de su
representante legal y/o tutor o curador que sea declarado judicialmente, con los mismos
requisitos señalados anteriormente. Por un monto máximo de 200,00 USD, y por un solo
representado.
Los socios para ser considerados sujetos de crédito, deberán cumplir con los siguientes
requisitos mínimos.
a) Ser socio/cliente activo de la Cooperativa
b) Acreditar el encaje exigible para el monto a solicitar
c) Acreditar capacidad de pago y/o viabilidad del proyecto a financiar
d) Al tener historial crediticio con la Cooperativa, no haber incurrido en mora de 90 días.
e) No ser garante o deudor solidario de socio prestatario en mora, con más de una cuota.
f) Presentar garantías a satisfacción de la Cooperativa.
g) Calificado por la Central de Riesgos, riesgo A o B y el Sistema Cooperativo.
h) No estar en proceso de cobro por vía judicial.
Los cónyuges socios de la Cooperativa, podrán ser sujetos de crédito en forma individual sin
sobre pasar montos establecidos.
Quienes no pueden ser calificados como sujetos de crédito
a) Personas naturales o jurídicas que mantuvieren créditos en mora o créditos castigados
en la Cooperativa o en las instituciones del sistema financiero público y privado, bien
sea como deudor principal o garante, información que deberá ser recabada de la
Central de Riesgos de la Superintendencia de Bancos o de los Burós de Crédito.
b) Personas naturales o jurídicas que mantuvieren cuentas corrientes cerradas en el
sistema bancario, información que deberá ser recabada de la Superintendencia de
bancos y Seguros o que tengan referencias, comerciales o personales adversas.
c) Personas naturales o jurídicas que tuvieren antecedentes delictivos en especial los
que tengan relación con el narcotráfico y lavado de dinero o que tengan impedimento
legal de cualquier naturaleza.
d) Personas naturales declaradas insolventes o empresas intervenidas por la
Superintendencia de Compañías o en proceso de liquidación.14
14
Reglamento de Crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda., 2009
28
4.2. Políticas de recaudación de créditos
Notificaciones
Se notificará telefónicamente a partir del segundo día de vencimiento de la cuota, con un
recordatorio al socio.
Se notificará con gestión de campo a partir del quinto día de vencimiento de la cuota
Para ello se enviará la notificación No. 1
Se notificará con gestión de campo a partir de los 30 días de vencimiento de la cuota
al titular y garante. Para ello se enviará la notificación No. 2
Se notificará con gestión de campo a partir de los 60 días de vencimiento de la cuota
al titular y garante. Para ello se enviará la notificación No. 3
Finalmente a los 90 días de vencimiento de las cuotas se declarará de plazo vencido y
se entregará la documentación necesaria al abogado asignado por la Cooperativa de
Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.”, para su recuperación legal.
Además, de ser necesario se procederá al débito de los valores que existan en la Cuenta de
Ahorros del socio, para la recuperación del crédito vencido.
Todos los gastos que ocasione la recuperación de la obligación vencida ya sean estas las
gestiones Pre-legal y legal será asumida por nuestro socio.15
Para los gastos administrativos que incurre la Cooperativa en la recuperación de la cartera
en riesgo se aplicará un porcentaje sobre el capital vencido de acuerdo a los días de
vencimiento y cuya tabla constará en la liquidación del crédito mismo que deberá tener la
firma de nuestro socio (a).
Renovaciones o ampliaciones
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.”, podrá conceder renovaciones o
ampliaciones de los créditos, constituyéndose estos como nuevos créditos debiendo por lo
tanto suscribirse para el efecto nueva documentación actualizada.
Todo crédito puede ser renovado previo al pago del 50% del monto inicial, cancelándose
con un nuevo crédito el saldo de la deuda anterior.
El proceso para la concesión de renovación o ampliación debe sujetarse estrictamente al
proceso establecido para la concesión de los créditos.
15
Reglamento de Crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda., 2009
29
Consolidaciones
Se entenderá como consolidación de préstamos a la operación por lo cual dos o más
préstamos que tenga el socio y/o conyugue se fusionen en una sola obligación por el monto
total adeudado.
Este tipo de operaciones se podrán realizar cuando la misma esté dirigida a mejorar o
facilitar al socio el cumplimiento de sus obligaciones contraídas con la Cooperativa para que
no incumpla con sus obligaciones de pago o caiga en mora.
Refinanciamientos
La Cooperativa por excepción podrá efectuar operaciones de refinanciamiento de crédito,
para cancelar su capital vencido, previa cancelación de los respectivos intereses y demás
gastos pendientes de la operación de crédito a refinanciar.
Serán susceptibles de un refinanciamiento, aquellos socios que cumplan con las
siguientes condiciones:
No poder cancelar el crédito por Calamidad Doméstica comprobada, estos pueden ser
por accidentes, enfermedad o terminación de contrato de trabajo.
Se podrá refinanciar o transferir deudas a terceras personas (novación de deuda)
según acuerdo.
No haber accedido ya a un refinanciamiento por deuda vencida.
Tener abonado un 30% de la deuda siendo la refinanciación por el saldo.
Además de lo ya manifestado se deberá considerar los siguientes requisitos para la
refinanciación de los mismos.
Solicitud de refinanciamiento firmada por el cliente con su respectivo respaldo y el
visto bueno de la Gerencia.
Pagaré firmado por el titular, garantes y cónyugues con la respectiva verificación de
las firmas con sus cédulas originales.
Para los casos que no cumplan con el porcentaje del pago del 30% establecido, será
necesario la autorización de Gerencia y del Jefe de crédito.
Para los casos que no cumplan con el pago de interés al momento del
refinanciamiento, será necesario la autorización de Gerencia y del Jefe de Crédito.16
16
Políticas de Crédito de la Cooperativa
30
4.3. Planificación; aplicación de técnicas y procedimientos constantes en los
programas
Diseño de la investigación:
En este proyecto, se incluyó los siguientes tipos de investigación:
Documental: Nos ayudó para definir los aspectos conceptuales y metodológicos de cada
tipo de auditoría, para el efecto se sustentó en la documentación generada en la
Cooperativa producto de sus operaciones administrativas y financieras.
De campo: Un proyecto de auditoría integral, requiere la aplicación de procedimientos de
auditoría, que para el efecto se diseñaron en los programas de trabajo, que se aplicaron en
las diferentes unidades o departamentos de la cooperativa, relacionados con el alcance, ya
que ahí se encuentran los servidores responsables de las operaciones y la documentación
generada como respaldo de las mismas, lo que permitió al auditor obtener evidencia
suficiente para respaldar sus hallazgos.
Experimental: La auditoría integral es un proyecto pionero en Ecuador, no hay referencia
formal de su realización a nivel privado ni público, por lo que el enfoque dado se fundamentó
en someter una muestra para análisis como parte de la auditoría integral, en espera de que
estos resultados generen sugerencias o recomendaciones que brinden mayor valor a la
acción de control y que puedan dar soluciones más claras de los problemas frecuentemente
encontrados en la gestión empresarial.
Métodos, técnicas e instrumentos para recolección de datos:
La metodología utilizada en este examen de auditoría integral, fue por cada fase de la
misma, esto es, recolección de información y evaluación del control interno en la fase de
planificación, aplicación de los programas en la fase de ejecución y elaboración del informe
en la fase de comunicación de resultados y seguimiento de las recomendaciones en la fase
de monitoreo, así:
Diagnóstico o planificación preliminar
Análisis estratégico de la cooperativa:
Recopilación de la base legal, normativa y estatutaria de la cooperativa, estructura
orgánica y cadena de valor, información financiera y presupuestaria, plan estratégico y
planes operativos y proceso internos relacionados.
31
Revisión de la visión, misión, objetivos, entorno, procesos gobernantes y misionales y
de apoyo.
Definir las actividades empresariales principales
Análisis de la cadena de valor para identificar si el área o proceso a auditar constituye
un AGREGADOR DE VALOR o misional.
Interpretación de la información financiera y presupuestaria para identificar el volumen
de recursos relacionados con el área o proceso a auditar y justificar el riesgo
inherente del componente.
Planificación específica
Método deductivo: Para relevar los procesos que se relacionan con cada componente y
dentro de éstos identificar los controles clave necesarios para evaluar el control interno
relacionado con cada tipo de auditoría a la que se someterá el componente.
Observación: Para validar los controles clave de los procesos a evaluarse; es decir,
confirmación de que los procesos relevados son cumplidos en la realidad y que se incluyen
los controles clave.
Observación, análisis y tabulación: De los resultados de una muestra en la que se
determinará el nivel de cumplimiento de los controles (contables, de gestión, de
cumplimiento legal y de control interno). Cálculo de los niveles de riesgo de control en cada
caso, para lo que se tomará como referencia las guías relacionadas con evaluación de
control interno de las diferentes auditorías.
Diseño: De pruebas de auditoría, como pruebas sustantivas y de cumplimiento en función
del nivel de cumplimiento de cada control y presentados en forma separada para cada tipo
de auditoría. Preparación de programas de auditoría.
Ejecución de la auditoría
Aplicación de las diversas técnicas y procedimientos de auditoría, incluidas en los
programas de trabajo, así:
Observación documental: Para confirmar el cumplimiento de los controles en la evidencia
proporcionada por la organización.
Observación física: Para inspeccionar físicamente la aplicación de los controles
establecidos por la cooperativa.
32
Comparación: Se refiere a la comparación entre la situación real y los criterios fijados para
cada una de las auditorías.
Análisis: Para la generación de hallazgos.
Entrevistas y grupos focales con el auditado: Para identificar las causas de los hallazgos
y sus posibles acciones correctivas.
Comunicación y difusión de resultados: Para evidenciar el cumplimiento de la
comunicación de resultados tanto preliminar como la lectura del informe de auditoría.
Recopilación documental y análisis: De los puntos de vista generados por el
administrador y servidores relacionados, para su inclusión en el informe de auditoría.
Análisis de causas: Para el diseño de acciones correctivas.
Seguimiento
Diseño: Del plan de implementación de recomendaciones
Entrevistas y grupos focales con el auditado: Para socializar el plan de implementación
de recomendaciones, realizar ajustes y aprobar el documento.
Población y muestra de la investigación:
La obtención de la muestra, de conformidad a las técnicas de auditoría de mayor utilización,
incluye los siguientes criterios:
Con respecto al proceso de concesión de créditos, del total de 2.365 socios ahorristas que al
31 de diciembre de 2012, mantienen créditos se escogerán aquellos con materialidad
monetaria elevada, para garantizar la significatividad de la muestra.
Para el resto de elementos que forman parte del universo, se utilizará el método aleatorio
sustentado en funciones propias de Excel u otros programas informáticos, de lo cual se
dejará evidencia en los respectivos papeles de trabajo.
El tamaño de la muestra responderá al nivel del riesgo determinado en la evaluación de
control interno, con la siguiente fórmula:
Tamaño de la muestra = Riesgo de Control = RC . Riesgo de Auditoría RA
33
Considerando para RC, lo siguiente:
Riesgo de Control Alto = 3
Riesgo de Control Medio = 2
Riesgo de Control Bajo = 1
Para RA:
Riesgo de Auditoría = 0,05
La calificación total de la evaluación realizada a los cinco componentes del Sistema de
Control interno de la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA. , fue de 158,7, que
de acuerdo a los parámetros de interpretación de los resultados calificó como riesgo de
control bajo por encontrarse dentro del rango de 100-175, por lo que el Sistema de Control
Interno es efectivo y por ende su nivel de confianza alto, como se demuestra a continuación:
CALIFICACIÓN TOTAL DE LA EVALUACIÓN
158.7
SCI EFECTIVO
Calificación del riesgo Puntos Interpretación
Riesgo Alto 301-400
SCI no confiable
Moderadamente alto 251-300
SCI no confiable
Moderado 176-250
SCI confiable
Bajo 100-175
SCI efectivo
Considerando que el Riesgo de Control, RC, es Bajo por ende su equivalente es 1 y el
Riesgo de auditoría es 0,05, calculamos el tamaño de la muestra, así:
RC= 1 = 20% RA 0,05 Es decir, del universo de 2.365 socios que tienen préstamos en la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Pichincha Ltda., el 20% que equivale a 473 socios potenciales para el análisis.
4.4. Medición, análisis y mejora
Dentro de la presente investigación se aplicó encuestas a los socios y personal
administrativo de la cooperativa, con datos previamente seleccionados que constan en los
anexos correspondientes.
34
Análisis e interpretación de los resultados de las encuestas al personal administrativo
de la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA.
Tabla 1 Encuesta personal administrativo
No. PREGUNTAS SI NO
1 ¿ Existe estímulo e influencia en las tareas asignadas?. 5 0
2 El personal es considerado como la esencia de la Cooperativa? 3 2
3 El ambiente donde operan, constituyen el motor que la conduce y la base que soporta el sistema?. 3 2
4 Se ha establecido en forma clara y por escrito las líneas de conducta? 5 0
5 Se ha demostrado una actitud de apoyo a las medidas de control implantadas en la institución? 4 1
6 Se ha emitió formalmente las normas propias del código de ética, para contribuir al buen uso de los recursos?. 4 1
7 ¿Participan activamente en la aplicación y el mejoramiento de las medidas ya implantadas, así como en el diseño de controles? 5 0
8 ¿En el desarrollo y cumplimiento de sus funciones, observan las políticas generales y las específicas? 5 0
9
¿Se han definido las funciones de tal manera que exista rotación de las tareas? 5 0
10 Se han establecido por escrito o por medio de sistemas electrónicos, procedimientos de autorización? 5 0
11 ¿Se establecieron procedimientos de supervisión de los procesos y operaciones? 4 1
12 ¿Se mantienen programas de capacitación? 0 5
13 ¿El salario percibido está de acuerdo a lo establecido en las leyes vigentes? 4 1
Fuente: Encuesta personal administrativo
Figura 1 Resultado encuesta personal administrativo
Fuente: Encuesta personal administrativo
5
3 3
54 4
5 5 5 54
0
4
0
2 2
01 1
0 0 0 01
5
1
ENCUESTA PERSONAL
SI NO
35
Análisis
Según la encuesta realizada al personal administrativo, en lo relacionado a las
preguntas de los numerales 1, 4, 7, 8, 9, 10, el 100% del personal está de acuerdo con
las políticas de la cooperativa.
Con respecto a las preguntas 2 y 3, el 60% del personal respondió afirmativamente, es
decir que se siente parte esencial de la cooperativa y el ambiente de trabajo es bueno.
En relación a las preguntas 5, 6, 11 y 13, el 80% del personal respondió
afirmativamente y el 20% no está conforme, en especial en lo relacionado con el
salario y la falta de un código de Ética; y con respecto a la pregunta 12 que se refiere a
los programas de capacitación el 100% del personal no está conforme con la
capacitación recibida.
Interpretación
La consideración expresada por el personal administrativo respecto de las preguntas
realizadas, demuestran en su generalidad que en la mayoría se sienten a gusto en sus
funciones y en la entidad.
Análisis e interpretación de los resultados de las encuestas realizadas a los socios de
la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA.
Preguntas 2, 4, 5 y 11:
La Cooperativa le brinda facilidades para darle un crédito?
Tiene cuentas en otras cooperativas?
Tiene créditos en otras cooperativas?
Confía usted en la Cooperativa y su gestión?
SI NO
Tabla 2 Encuesta socios
No. PREGUNTAS SI NO
2 La Cooperativa le brinda facilidades para darle un
crédito? 24 2
4 Tiene cuentas en otras cooperativas? 14 12
5 Tiene créditos en otras cooperativas? 18 8
11 Confía usted en la Cooperativa y su gestión? 26 0
36
Figura 2 Resultado encuesta socios
Fuente: Encuestas socios
Análisis
De las respuestas a las preguntas 2, 4, 5 y 11, el 77% y 100% de los socios respondieron
positivamente en cuanto se refiere a las facilidades y confianza en la gestión de la
cooperativa; y, en lo relacionado a gestiones en otras entidades financieras el 58% y 69%
respectivamente, respondieron positivamente.
Interpretación
De las encuestas realizadas a los socios, se determinó que pese a mantener operaciones
financieras en entidades similares, las operaciones crediticias las realizan en la cooperativa
debido a la agilidad y confianza que ésta brinda.
1.- Considera que la ubicación de la Cooperativa Pichicha Ltda. es?
Tabla 3 Ubicación de la cooperativa
No. PREGUNTAS RESPUESTAS
ADECUADA INADECUADA
1
Considera que la ubicación de la Cooperativa
Pichicha Ltda. es:? 25 1
ADECUADA INADECUADA
24
1418
26
2
128
0
La Cooperativa le brinda facilidades para
darle un crédito?
Tiene cuentas en otras cooperativas?
Tiene créditos en otras cooperativas?
Confía usted en la Cooperativa y su
gestión?
SI NO
37
Análisis
El 96% de los socios consideran que la ubicación de la Cooperativa es adecuada y el 4%
no.
Interpretación
La ubicación actual de la cooperativa es considerada como favorable para los socios ya que
facilita las operaciones financieras.
3.- El tiempo de concesión de los créditos es?
Tabla 4 Tiempo concesión de créditos
No. Pregunta Respuesta
3 El tiempo de concesión de los créditos es? de 1 a 5 días de 6 a 15 días
16 a 30 días
más de 30 días
8 17 1 0
1 a 5 días 6 a 15 días 16 a 30 días más de 30 días
Figura 4 Respuesta tiempo concesión de créditos
Fuente: Encuestas socios
31%
65%
4% 0%El tiempo de concesión de los créditos es?
de 1 a 5 días
de 6 a 15 días
16 a 30 días
más de 30 días
96%
4%
ADECUADA
INADECUADA
Figura 3 Respuesta ubicación
Fuente: Encuestas socios
38
Análisis
El 65% de los socios indica que el tiempo de demora en la concesión de los créditos es de 6
a 15 días.
Interpretación
De acuerdo a los socios de la cooperativa el tiempo de demora en la concesión de los
créditos va de 6 a 15 días como máximo.
6.- Cuál es la finalidad de los créditos solicitados?
Tabla 5 Destino de los créditos
No. Pregunta Respuesta
6 Cuál es la finalidad de los créditos solicitados? Vivienda Comercio Gasto Inversión
10 6 6 4 Vivienda Comercio Gasto Inversión
Figura 5 Respuesta destino del os créditos
Fuente: Encuestas socios
Análisis
El 39% de los socios realizan los créditos para vivienda, el 23% para el comercio y gasto y el
15% para inversión.
Interpretación
La mayoría de los socios de la cooperativa realizan los créditos para vivienda, en término
medio se encuentran los créditos para comercio y consumo y pocos son los que realizan
para inversión.
0%
39%
23%
23%
15%
Cuál es la finalidad de los créditos solicitados?
Vivienda
Comercio
Gasto
Inversión
39
7.- Ha tenido retraso en los pagos de las cuotas?
Tabla 6 Retrasos pagos
No. Pregunta SI NO N/A
7 Ha tenido retraso en los pagos de las cuotas? 3 17 6
SI NO N/A
Figura 6 Respuesta retrasos en pagos
Fuente: Encuestas socios
Análisis
El 65% de los socios, se retrasan en los pagos de las cuotas, el 23% indica que no y el 12%
de los encuestados no han realizado préstamos.
Interpretación
De acuerdo a la información de los socios el 65%, se retrasa en el pago de las cuotas,
siendo éste un índice muy alto y es el que genera el aumento del índice de morosidad año a
año.
8.- Los motivos de los retrasos han sido? Tabla 7 Motivo de los retrasos
No. Pregunta Respuesta
Descuido Imprevistos
Falta de trabajo Problemas
Sin problema
8 Los motivos de los retrasos han sido? 1 0 1 1 23
Descuido Imprevistos Falta de trabajo Problemas
Sin problema
0%
12%
65%
23%
Ha tenido retraso en los pagos de las cuotas?
SI
NO
N/A
40
Figura 7 Respuesta Motivo de los retrasos
Fuente: Encuestas socios
Análisis
El 88% de los socios manifiestan que no han tenido problemas en los pagos, el 4% indican
que el motivo de su retraso en los pagos obedece a descuido, problemas personales y falta
de trabajo.
Interpretación
Si el 88% de los encuestados manifiestan no tener problemas en los pagos de las cuotas,
sin embargo, el índice de morosidad se incrementa año a año.
9.- La atención del personal de la cooperativa es?:
Tabla 8 Atención personal
No. Pregunta Respuesta
MUY BUENO BUENO MALO
9
La atención del personal de la cooperativa es?: 16 10 0
MUY BUENO BUENO MALO
Figura 8 Respuesta atención personal
Fuente: Encuestas socios
0% 4% 4%4%
88%
Los motivos de los retrasos han sido?
Descuido
Imprevistos
Falta de trabajo
Problemas
Sin problema
62%
38%
0% La atención del personal de la cooperativa es?:
MUY BUENO
BUENO
MALO
41
Análisis
El 62% de los socios manifiestan que la atención del personal de la cooperativa es muy
bueno y solo el 38% indican lo contrario.
Interpretación
La atención al cliente que brinda el personal administrativo de la cooperativa es muy bueno,
según lo indican los socios.
10.- Qué monto de sus ingresos mensuales destina para el ahorro?
Tabla 9 Monto ahorro
No. Pregunta Respuesta
Menos de 50 USD Más de 50 USD Otros
10 Qué monto de sus ingresos mensuales destina para el ahorro? 9 10 7
Menos de 50 USD Más de 50 USD Otros
Figura 9 Respuesta monto ahorro
Fuente: Encuestas socios
Análisis
El 38% de los socios indican que más de 50 USD de su remuneración la destinan al ahorro,
el 35% manifiestan que su ahorro es menor al 50 USD y el 27% no indicó monto alguno.
Interpretación
En relación al monto de ahorro de los socios, el 38% manifiesta que más de
50,00 USD de su remuneración la destinan al ahorro.
35%
38%
27%
Qué monto de sus ingresos mensuales destina para el ahorro?
Menos de 50 USD
màs de 50 USD
otros
42
12.- Indique las razones de su confianza?
Tabla 10 Razones de confianza
No. Pregunta Respuesta
Liquidez Servicio Oportunidad Administración
12 Indique las razones de su confianza? 1 17 4 4
Liquidez Servicio Oportunidad Administración
Figura 10 Respuesta razones de confianza
Fuente: Encuestas socios
Análisis
El 66% de los socios, al consultarles sobre las razones de su confianza en la cooperativa,
indican que se debe al servicio, el 15% a la oportunidad crediticia que ofrece y a la
administración.
Interpretación
El servicio amable y cálido del personal de la cooperativa es un factor importante para que
los socios realicen sus operaciones financieras en la cooperativa.
13.- Cuántos créditos ha realizado en la Cooperativa?
Tabla 11 Número de créditos realizados
No. Pregunta Respuesta
NINGUNO 1 MÁS DE 1
13 Cuántos créditos ha realizado en la Cooperativa? 5 10 11
NINGUNO 1 MÁS DE 1
4%
66%
15%
15%
Indique las razones de su confianza?
Liquidez
Servicio
Oportunidad
Administración
43
Figura 11 Respuesta número de créditos realizados
Fuente: Encuestas socios
Análisis
El 42% de los socios indican que han solicitado más de 1 crédito en la cooperativa, el 39%
un solo crédito y el 19% ninguno.
Interpretación
La confianza generada por los empleados de la cooperativa ha sido uno de los causales
para que los socios realicen las operaciones financieras con mayor frecuencia.
19%
39%
42%
Cuántos créditos ha realizado en la Cooperativa?
NINGUNO
1
MÁS DE 1
44
4.5. Informe
4.5.1. Carta de Presentación.
Señores Consejo de Administración Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA. Presente.-
Tema o asunto determinado
Hemos realizado el examen de auditoría integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito
“PICHINCHA LTDA.”, al proceso de concesión de créditos, año 2012, que incluyó la
auditoría a los aspectos financieros su incidencia en los estado financieros, de resultados,
de flujo del efectivo y de cambios en el patrimonio; además la evaluación del sistema de
control interno, del cumplimiento de las principales leyes y regulaciones, y del nivel de
eficiencia, eficacia y calidad de su plan estratégico, de inversiones y operativo, por medio de
los indicadores de gestión disponibles en la organización.
Parte responsable
La Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., es responsable de la preparación
integral y presentación razonable de los estados financieros; de mantener una estructura
efectiva de control interno para el logro de los objetivos de la cooperativa; del cumplimiento
de las leyes y regulaciones que afectan a la cooperativa; y del establecimiento de los
objetivos y metas programadas así como de las estrategias para la conducción ordenada y
eficiente del negocio.
Responsabilidad del auditor
Nuestras obligaciones son las de expresar conclusiones sobre cada uno de los temas de la
auditoría integral con base en los procedimientos que hemos considerado necesarios para la
obtención de evidencia suficientemente apropiada, con el propósito de obtener una
seguridad razonable de nuestras conclusiones sobre la temática de la auditoría integral.
Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir
errores o irregularidades y no ser detectados; también las proyecciones de cualquier
evaluación del control interno para períodos futuros están sujetas al riesgo de que el control
interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en sus elementos.
45
Para determinar la razonabilidad de la cartera, se realizó un muestreo y evaluación del
sistema de control interno, mismo que puede tener errores no detectados, aspectos que
podrían dar lugar a la no detección de errores que podrían incidir en los resultados.
Estándares aplicables o criterios
El examen de auditoría integral se realizó de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoria, NIA, aplicables a la auditoría de estados financieros, a la auditoría de control
interno, a la auditoría sobre el cumplimiento de leyes y a la auditoría de gestión. Normas
que requieren que la auditoría se planifique y ejecute de tal manera que proporcione
seguridad razonable en cuanto a si la cartera está exenta de errores importantes; en su
contenido; si la estructura del sistema de control interno ha sido diseñada, actualizada y se
encuentra en operación efectiva; si se han cumplido con las principales leyes y regulaciones
aplicables; y si la información que sirvió de base para el cálculo de los indicadores de
desempeño en la evaluación de los resultados al proceso de concesión de crédito fue
confiable.
La auditoría financiera, incluye el examen sobre una base selectiva, la evidencia que
sustenta las cifras de la cartera y el cumplimiento de la Normas Internacionales de Auditoría,
NIA, considerando que la cooperativa aún no adopta las NIIF’s. La auditoría al sistema de
control interno, se orientó a la evaluación global del ambiente de control, evaluación de
riesgos, actividades de control, sistemas de información y comunicación, y seguimiento. La
auditoría de cumplimiento verificó la sujeción a las leyes y regulaciones aplicables a la
Cooperativa de Ahorro y Crédito en especial la Ley Cooperativas y su Reglamento General;
la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular
Solidario, y su Reglamento General, Ley de Compañías, Decreto 194 Reglamento que rige
la Constitución, Organización, Funcionamiento y Liquidación de las Cooperativas de Ahorro
y Crédito que Realizan Intermediación Financiera con el Público, y las Cooperativas de
Segundo Piso Sujetas al Control de la Superintendencia de Bancos y Seguros; Ley General
de Instituciones del Sistema Financiero, vigentes a la fecha de nuestro análisis; y, los
Estatutos de la Cooperativa. La auditoría de gestión incluyó la evaluación del avance del
Plan estratégico 2009-2014 y sus correspondientes planes operativos, así como el plan de
inversión y operativo por el período 2012.
Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
En nuestra opinión, las operaciones producto del proceso de concesión de créditos se
presentan razonablemente en los estados financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
46
PICHINCHA LTDA., al 31 de diciembre de 2012, de conformidad con los principios
internacionales de contabilidad.
Otras conclusiones
Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, concluimos
que la cooperativa mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura efectiva de
control interno en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad de
la información financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones que la afectan.
La información suplementaria que se presenta contiene los indicadores esenciales que
evalúan el desempeño de la administración en relación con los objetivos generales, metas y
actividades de la cooperativa; esta información fue objeto de nuestra auditoría integral y
refleja razonablemente los resultados de la gestión en el alcance de los objetivos y metas de
la cooperativa.
Quito D.M., 19 de enero de 2014
Dra. Ruth Logacho Morales
Auditora Independiente
47
Comentarios, conclusiones y recomendaciones
4.5.2. Auditoría financiera.
Cartera de crédito
La Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., al 31 de diciembre de 2012,
presentó un saldo neto de 1 494 953,00 USD, equivalente al 75% del activo total, siendo el
rubro más representativo de los estados financieros.
La cartera de crédito al 31 de diciembre de 2012 y 2011, estuvo constituida por:
2012 2011
Cartera por vencer: 1 324 728,00 930 534,00
Cartera que no devenga intereses 186 157,00 122 491,00
Cartera Vencida 68 494,00 24 043,00
Subtotal Cartera: 1 579 379,00 1 077 068,00
(-) Provisión para cuentas
Incobrables (84 425,00) (35 377,00)
Total Cartera Neta 1 494 954,00 1 041 691,00
Los saldos netos de 1 494 954,00 USD y de 1 041 691,00 USD, que corresponden al 31 de
diciembre de 2012 y 2011, respectivamente, al 31 de diciembre de 2012, presentan un
crecimiento de 453262,00 USD, que equivale al 44%.
a) Créditos vencidos años anteriores
La Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., al 31 de diciembre de 2012,
presentó créditos vencidos de años anteriores, así:
Año 2007
Los créditos vencidos fueron de 1 500,00 USD, que corresponden a 2 créditos otorgados a
dos socios de la Cooperativa, no fueron cancelados de acuerdo a las condiciones
establecidas por la cooperativa, valor que fue castigado mediante Resolución 005 del
Consejo de Administración de 12 de diciembre de 2013.
Año 2008
No se presentaron valores incobrables
48
Año 2009
En el año 2009, mediante Resolución 005 del Consejo de Administración de 12 de diciembre
de 2013, castigo 1 crédito incobrable de 750,00 USD.
Año 2010
El saldo de créditos vencidos ascendió a 17 260,00 USD, de los cuales 3 se recuperaron en
el 2013, 4 de ellos se encuentran en trámite de castigo por la imposibilidad de cobro pese a
las gestiones realizadas por la cooperativa, 3 están en trámite legal; y, uno en proceso de
pago.
Año 2011
Los créditos vencidos por 27 759,00USD, el 29% se recuperó en el 2013, el 6% se
encuentra en trámite legal, el 3% con convenio de pago y el 62% en trámite de
recuperación.
Situación que se presentó, debido a la no aplicación de las diligencias legales pertinentes y
oportunas, como se establece en su reglamento, y porque la cooperativa no cuenta con un
departamento o asesor legal, dando lugar a que en los estados financieros se presenten
créditos sin resolver de años anteriores al 2012 por 47 269,00 USD; y, por ende se vea
disminuida la liquidez de la cooperativa en el mencionado valor.
Recomendación
1) El Consejo de Administración, dispondrá se realicen los trámites legales pertinentes
para la recuperación de los valores adeudados.
b) Calificación de la cartera y provisión
La Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., en razón de no contar con
disposiciones concretas del ente regulador, relacionadas con el porcentaje de provisión de la
cartera de crédito; y, en afán de mantener un respaldo para la Cooperativa, decidió acoger
las disposiciones establecidas en la Codificación de Resoluciones emitida por la
Superintendencia de Bancos y Junta Bancaria, en la que se establece el porcentaje de la
provisión de la cartera de crédito de acuerdo a la calificación de los créditos, así:
49
Calificación riesgo Definición % provisión
A Riesgo Normal 1%
B Riesgo Potencial 5%
C Riesgo Deficiente 20%
D Riesgo de Dudoso Recaudo
50%
E Riesgo Pérdida 100%
Considerando lo establecido en la Resolución y de acuerdo a los saldos de la cartera al 31
de diciembre de 2012, la provisión, sería la siguiente:
Consumo Días vencimiento Riesgo Saldo Provisión
% provisión
442 0 A 649528,00 6495,00 1
37 30 B 39719,00 1986,00 5
23 60 C 23416,00 4683,00 20
7 90 D 8331,00 4165,00 50
26 Más de 120 E 29170,00 29170,00 100
535
750163,00 46 499,00
Microcréditos
474 0 A 674 752,00 6748,00 1
35 15 B 42 749,00 2137,00 5
23 30 C 26 747,00 5349,00 20
16 60 D 25393,00 12697.00 50
35 90 E 59 125,00 59125,00 100
583
828767,00 86 056,00
Total provisión para el 2012
132 556,00
Al 31 de diciembre de 2012, se registró una provisión de 84 425,00 USD, lo que determinó
una diferencia no registrada de 48 131,00 USD, ocasionada por la falta de aplicación
consistente de la normativa adoptada durante el periodo sujeto a análisis, afectando
directamente a los resultados ya que omitió este gasto contable.
Cabe señalar que el monto registrado está dentro del porcentaje permitido por el ente
regulador.
Recomendación
2) El Contador de la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., aplicará la
normativa financiera vigente en forma consistente dentro de un mismo periodo
económico.
50
4.5.3. Auditoría control interno.
c) Seguimiento de recomendaciones
De conformidad con las disposiciones legales, la Cooperativa de Ahorro y Crédito
PICHINCHA LTDA., contrató los servicios profesionales de auditores externos para auditar
los estados financieros presentados al 31 de diciembre de 2010 y 2011, informes que en su
contenido emitieron 54 recomendaciones que debieron ser cumplidas inmediatamente por la
cooperativa; sin embargo, al 31 de diciembre de 2012, el 15% no se cumplió y el 32% se
cumplió parcialmente, limitando la toma de decisiones oportunas por parte del Consejo de
Administración.
El no efectuar una evaluación periódica al cumplimiento de las recomendaciones realizada
por la auditoría externa en años anteriores al 2012, limitó las decisiones y resoluciones del
Consejo de Administración, lo que no permitió corregir oportunamente las desviaciones
determinadas por las auditorías.
Recomendación
3) El Consejo de Administración, dispondrá el cumplimiento de las recomendaciones de
las auditorías externas de los años anteriores, a fin de que su incumplimiento no afecte
a la operación de la cooperativa.
d) Evaluación de Control Interno
Como resultado de la evaluación a los componentes de control interno realizado a la
Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., mediante la aplicación del formato de
evaluación de control interno aplicado por las auditorías internas del sector público y
adaptado para nuestro análisis, se determinó que el nivel de confianza es alto y el riesgo de
control bajo.
Las señales de alerta de alto riesgo se presentaron en los componentes Ambiente de
Control y Monitoreo y Control, ya que no cuenta con las unidades de Talento Humano y
Auditoría Interna; la primera necesaria para el reclutamiento de personal calificado de
acuerdo a los requerimientos de las diferentes áreas; y, la segunda para el control y
monitoreo del funcionamiento y mantenimiento del control interno.
Riesgo Moderado, presentaron los componentes Ambiente de Control, Evaluación del
Riesgo y Comunicación e Información, debido a la falta de un Código de Ética, un Comité de
51
Riesgos y respaldos de la información generada por las actividades administrativas y
financieras, en su orden, por lo que no se observó lo dispuestos en las normas de control
interno de cada uno de los componentes citados.
Lo expuesto, incide directamente en el proceso de concesión de créditos por cuanto para la
concesión y recaudación de los mismos, se requiere de personal profesional. Proceso que
conlleva un riesgo que debe ser medido y evaluado permanentemente, ya que la alta
morosidad afectaría a la liquidez de la cooperativa; y por último, la información
administrativa financiera generada requiere de respaldos adecuados e independientes.
Situación que se presentó por que la cooperativa, dentro de su crecimiento administrativo-
financiero, no consideró las modificaciones estructurales ni preventivas frente a eventos
potenciales, determinadas en la ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria, LOEPS.
La no observancia de esta disposición, dio lugar a que el proceso de concesión de crédito
en un momento determinado ponga en riesgo la operatividad de la cooperativa.
Recomendación
4) El Consejo de Administración conjuntamente con el Gerente General, evaluarán la
incidencia y riesgo que corre al no contar con las unidades de Talento Humano y
Auditoría Interna; así también, el no contar con un Código de Ética, un Comité de
Riesgos y respaldos de la información generada por las actividades administrativas-
financieras; y, procederán a la creación de las unidades citadas y las modificaciones
necesarias para el cumplimiento de la normativa de control interno vigente.
e) Otorgamiento de créditos superiores a lo establecido en el Reglamento de
Concesión de Créditos
La Cooperativa, en el 2012, concedió 43 créditos por un monto de 237 950,00 USD, cuyos
valores individuales fueron superiores a 5 000,00 USD, por lo que se determinó una
diferencia de 15 600,00 USD.
Diferencia que obedece a que con autorización de los socios, el 3% de gastos
administrativos se incluye en el monto del préstamo por lo que se registró contable, montos
ajenos a la cartera y que deberían ser considerados y registrados en forma independiente,
valores conocidos y aprobados por el Consejo de Administración, por lo que se inobservó lo
señalado en la Resolución JB-2012-2318 de la Junta Bancaria de octubre de 2012, y, los
52
literales c) y g) del artículo 168 de las prohibiciones de la Ley Orgánica de Economía
Popular y Solidaria, LOEPS.
Los créditos superiores a 6 000,00 USD, se realizaron de acuerdo a las tasas de interés y
tarifa por servicios aplicados en préstamos para el año 2012, en el que a los titulares de
depósitos a plazo fijo, DPF, se les concederá hasta el 90% del total de la póliza,
considerando como garantía el monto de este depósito.
Se otorgó más de un crédito a personas vinculadas con los directivos y personal
administrativo, por lo que no se observaron las disposiciones expuestas en el artículo 86 de
la LOEPS y las constantes en el Reglamento de Crédito de la Cooperativa.
Por lo expuesto, se concluye que al momento de establecer las tasas de interés y tarifa por
servicios aplicados en préstamos, no se consideró las prohibiciones señaladas en el
LOEPS, tampoco se consideraron los costos gratuitos señalados por la Junta Bancaria, así
también, no se reportan periódicamente al Consejo de Administración los créditos
vinculados que superan las prohibiciones establecidas en la Ley.
Recomendaciones
5) El Consejo de Administración, dispondrá el registro contable de los créditos,
clasificando los que son de cartera y los que son ingresos por gastos de
administración, ya que el hecho de unir estos dos componentes está originando que se
cobren intereses sobre comisiones, lo cual se contrapone con el proceso contable
financiero y puede dar origen a posibles contingencias por parte de los beneficiarios de
los créditos.
6) El Comité de Vigilancia, debe solicitará informes periódicos de los créditos vinculados
y verificará el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes, cualquier
contraposición se informará al Consejo de Administración.
53
4.5.4. Auditoría de gestión.
f) Indicadores
Los indicadores de Gestión son herramientas utilizadas para medir el desempeño y los
resultados dentro de una organización, ya que permiten a sus miembros alcanzar metas y
general procesos de mejoramiento continuo.
Para nuestro análisis del proceso de concesión de créditos, se consideró los índices
relacionados directamente con la cartera, así:
Índices financieros
Reflejan la suficiencia o solvencia patrimonial de la entidad para respaldar sus actividades
de intermediación financiera.
4.5.4.1. Liquidez.
Este índice permite medir la capacidad que la cooperativa tiene para cubrir las obligaciones
de corto plazo, es considerado como uno de los elementos más importantes de las finanzas,
ya que refleja la cualidad de los activos para ser convertidos en efectivo de forma inmediata.
Refleja el nivel de suficiencia de patrimonio para cubrir sus pasivos. La relación inversa
representa el apalancamiento de la institución.
Fórmulas
Fondos disponibles + inversiones Depósitos a corto plazo Fondos disponibles Depósitos a corto plazo Cálculo: AÑOS
2011 2012 Fondos disponibles + inversiones = 12,75% 15,09% Depósitos a corto plazo Fondos disponibles = 12,54% 15,09% Depósitos a corto plazo
54
Análisis comparativo
En el 2011 la Cooperativa de Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.” obtuvo un 12,75% que
es con lo que la cooperativa cuenta para cubrir sus pasivos y en el 2012 con 15,09%,
presentando un incremento de la liquidez del 2,55% en relación al año 2011.
4.5.4.2. Riesgos crediticios.
Refleja el riesgo del crédito, es decir, cuanto importe prestado está impago.
Fórmulas
Cartera vencida Total Cartera Provisiones cartera Total Cartera Cálculo: AÑOS
2011 2012 Cartera vencida = 2,23% 4,34% Total Cartera Provisiones cartera = 3,28% 5,35% Total cartera
Análisis comparativo
En el 2011, la Cooperativa de Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.”, obtuvo el 2,23% lo que
significa que esto es lo que la empresa está utilizando del patrimonio en activos
improductivos no generadores de ingreso a diferencia del 2012, que fue del 4,34%,
realizando la comparación se determina que hubo un incremento dentro de las cifras
presentadas, igual comportamiento presentó la provisión de la cartera que varió del 3,28%
en el 2011 al 5,35% en el 2012.
4.5.4.3. Rendimiento sobre la cartera.
Este índice proporciona información de cuanto representan las utilidades en relación a la
cartera total.
Fórmula
ROC = Utilidad o Pérdida del Ejercicio Cartera total
55
Cálculo: AÑOS 2011 2012 ROC = Utilidad o Pérdida del Ejercicio = 0,93% 0,9% Cartera total
Análisis comparativo
Del análisis comparativo podemos determinar que el rendimiento de la cartera en relación a
las utilidades generadas en los años 2011 y 2012, es deficiente ya que en los dos años no
llegó ni al 1% que sería lo mínimo esperado; es decir, que por cada dólar de cartera que se
generó las utilidades estuvieron en el orden del 0,9%.
4.5.4.4. El índice de morosidad.
El Índice de Morosidad (IMOR) es la cartera de crédito vencida como proporción de la
cartera total. Es uno de los indicadores más utilizados como medida de riesgo de una
cartera crediticia.
La cartera de crédito se clasifica como vencida cuando los acreditados son declarados en
concurso mercantil, o bien, cuando el capital e intereses o ambos no han sido liquidados en
los términos pactados originalmente, considerando los plazos y condiciones establecidos.
Fórmula
Cartera Vencida/Cartera total
Cálculo: AÑOS 2011 2012 Cartera Vencida/Cartera total = 2,23% 4,33%
Análisis comparativo
La cartera vencida al 31 de diciembre de 2011, presentó un índice de morosidad del 2,23%
frente al 4,33% que registró para el 2012, índices que son de responsabilidad de la gerencia
y que deben ser analizados periódicamente por los directivos de la misma, ya que es un
valor importante para la cooperativa; así como, el incremento de la cartera en relación al año
anterior, que alcanzó el 52%.
56
4.5.4.5. Eficiencia administrativa.
Este índice es el mejor indicador de la eficiencia global de una institución crediticia
Fórmula
Gastos operacionales Recursos captados Cálculo: AÑOS 2011 2012 Gastos operacionales 8,47% 10,41% Recursos captados Análisis comparativo
El índice de eficiencia administrativa en relación a los gastos operacionales, en el 2011
alcanzó el 8,47% y en el 2012 el 10,41%, estableciéndose un incremento del 1, 94%, lo que
significa que los gastos operacionales en relación a los recursos captados se incrementaron,
índice que los directivos deberán considerar para revisar sus gastos.
Los índices financieros al ser una herramienta de gran utilidad para los directivos de las
organizaciones, deberían considerarse y aplicarse a fin de que las medidas correctivas
tomadas bajo estos parámetros se realicen en forma oportuna.
Recomendación
7) El Consejo de Administración, dispondrá al Gerente General que conjuntamente con el
Contador, generen los índices financieros y de gestión con la interpretación respectiva,
para que sean considerados y analizados en las reuniones del Consejo, en las que se
tomarán las acciones que el caso amerite.
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4.5.5. Auditoría de cumplimiento.
g) Falta de conformación del comité de inversiones y de riesgos; y, unidad de
auditoría interna
La Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., no ha conformado los Comités de
Inversiones que vele por las operaciones de crédito que se otorgan a los partícipes y de
Riesgos que analice, monitoree, controle, informe y revele los riesgos; así como, la Unidad
de Auditoría Interna que se encargue del funcionamiento del control interno, inobservado lo
estipulado en los siguientes artículos de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria,
del Decreto 1061 publicado mediante Registro Oficial 458 de 27 de febrero de 2012, así:
“…Art. 29.- Atribuciones y deberes de la asamblea general.- Son atribuciones y deberes de la Asamblea General: 1. Aprobar y reformar el estatuto social, el reglamento interno y el de elecciones; 2. Elegir a los miembros de los Consejos de Administración y Vigilancia; 4. Nombrar auditor interno y externo de la terna que presentará, a su consideración, el Consejo de Vigilancia;.- Art. 46.- Comisiones especiales.- El Consejo de Administración, podrá conformar las comisiones que estime necesarias para el buen funcionamiento de la cooperativa, que estarán integradas por tres vocales que durarán en sus funciones un año, pudiendo ser reelegidos por una sola vez y que cumplirán las tareas asignadas por dicho consejo. Todas las cooperativas tendrán una comisión de educación; y, las de ahorro y crédito, los comités y comisiones necesarios para su adecuado funcionamiento. Art. 92.- Administración y calificación de riesgo.- Las cooperativas de ahorro y crédito deberán contratar calificadoras de riesgo y realizar la administración integral de riesgos de acuerdo al segmento al que pertenezcan, de conformidad a lo dispuesto por el órgano regulador.- El no contar con los comités de inversiones y riesgos y la comisión de prestaciones podría ocasionar problemas en el cobro de los préstamos otorgados, por no haber realizado el análisis previo a la concesión del préstamo.- Art. 165.- Control y Auditoria.- La Corporación estará sometida al control y supervisión de la Superintendencia y tendrá una unidad de auditoría interna encargada de las funciones de su control interno…”
Situación que se presentó por que la Asamblea General y Consejo de Administración, en su
orden, no nombraron los comités y unidades necesarias para el adecuado funcionamiento
de la Cooperativa.
La falta de conformación de los Comités de Inversiones, Riesgos y de la Unidad de Auditoría
Interna, dispuestos en la ley vigente, por parte de la Asamblea General y Consejo de
Administración, dieron lugar a que la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA.,
no cuente con los comités y unidad necesarias que respalden sus actividades y decisiones,
como también se encuentre en contraposición con las disposiciones legales.
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Recomendación
8) La Asamblea General y Consejo de Administración, conformarán los Comités de
Inversiones y Riesgos y la Unidad de Auditoría Interna y procederá a la calificación y
registro en cuanto a su habilidad legal e idoneidad, previa a su posesión y constitución,
según corresponda.
h) Balance social
La segunda Disposición General de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria,
dispone:
“…SEGUNDA.- Las organizaciones sujetas a esta Ley incorporarán en sus informes de gestión, el balance social que acreditará el nivel de cumplimiento de los principios y sus objetivos sociales, en cuanto a la preservación de su identidad, su incidencia en el desarrollo social y comunitario, impacto ambiental, educativo y cultural…”
Sin embargo, la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., desde su
funcionamiento no ha presentado el balance social según lo dispuesto en la Ley que la
regula.
Situación que se presentó por cuanto el Gerente General y Contador, responsables de la
elaboración y presentación de los diferentes estados financieros no consideraron la
presentación del balance social, con la finalidad de dar a conocer su incidencia en el
desarrollo social y comunitario, impacto ambiental, educativo y cultural que genera en los
sectores en los que se encuentra ubicada.
Recomendación
9) El Consejo de Administración, dispondrá al Gerente General y Contador, la
elaboración del balance social de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de
Economía Popular y Solidaria.
i) Políticas de crédito
En el Reglamento de Concesión de Créditos, se establecieron como políticas las siguientes:
“…Notificaciones.- Se notificará telefónicamente a partir del segundo día de vencimiento de la cuota, con un recordatorio al socio.- Se notificará con gestión de campo a partir del quinto día de vencimiento de la cuota.- Para ello se enviará la notificación No. 1.- Se notificará con gestión de campo a partir de los 30 días de vencimiento de la cuota al titular y garante. Para ello se enviará la notificación No. 2.- Se notificará con gestión de campo a partir de los 60 días de vencimiento de la cuota al titular y garante. Para ello se enviará la notificación No. 3.- Finalmente a los 90 días
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de vencimiento de las cuotas se declarará de plazo vencido y se entregará la documentación necesaria al abogado asignado por la Cooperativa de Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.”, para su recuperación legal.- Además de ser necesario se procederá al débito de los valores que exista en la Cuenta de Ahorros del socio, para la recuperación del crédito vencido…”
“…Renovaciones o ampliaciones.- La Cooperativa de Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA.”, podrá conceder renovaciones o ampliaciones de los créditos, constituyéndose estos como nuevos créditos debiendo por lo tanto suscribirse para el efecto nueva documentación y actualizada…”.
“…Refinanciamientos.- La Cooperativa por excepción podrá efectuar operaciones de refinanciamiento de crédito, para cancelar su capital vencido, previa cancelación de los respectivos intereses y demás gastos pendientes de la operación de crédito a refinanciar.- Serán susceptibles de un refinanciamiento, aquellos socios que cumplan con las siguientes condiciones:- No poder cancelar el crédito por Calamidad Doméstica comprobada, estos pueden ser por accidentes, enfermedad o terminación de contrato de trabajo….”
La Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., no ha observado la reglamentación
interna, ya que existen créditos que no se encuentran en proceso legal, pese a haber
superado las tres notificaciones y los 90 días de vencimiento establecidos en el Reglamento.
En varios expedientes de los socios con créditos renovados o ampliados, no se evidenció la
nueva documentación actualizada, así como en los créditos refinanciados, no se observó la
documentación que pruebe la calamidad doméstica, lo que dio lugar a que los expedientes
de los créditos concedidos por la cooperativa no cuenten con la documentación pertinente y
suficiente que avalice su legalidad.
Recomendación
10) El Comité crédito, previo a la aprobación, renovación o ampliación y refinanciamiento
de los créditos verificará que estos cumplan con las disposiciones de la
reglamentación legal vigente.
j) Actas de Reuniones del Consejo
En el Reglamento de Crédito de la Cooperativa, como una de las responsabilidades del
Consejo de Administración de la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., está
la de analizar y pronunciarse sobre los informes de riesgo crediticio y la proporcionalidad; sin
embargo, en el orden del día de las 47 actas de sesiones del Consejo de Administración
realizadas durante el período analizado, únicamente en el Acta 34 de 12 de septiembre de
2012, en el punto 7 se consideró el riesgo crediticio como punto a tratar.
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Sesión en la que con Resolución 005, se resolvió:
“…Por unanimidad de los Miembros del Consejo de Administración resuelven traer analizado los activos de riesgo para la próxima sesión…”.
Resolución que no se cumplió, ya que en ninguna de las actas posteriores se trató el tema,
lo que impidió que los riesgos crediticios inminentes que conlleva la actividad financiera de
la cooperativa no sean tratados periódicamente a fin de que se tomen las acciones
correctivas en forma oportuna.
La no observancia de las disposiciones internas y externas, dio lugar a que el Consejo de
Administración, no considere como uno de los puntos del orden del día en las diferentes
reuniones los riesgos crediticos, a fin de que se tomen las medidas correctivas en forma
oportuna.
Recomendación
11) El Consejo de Administración, conforme lo dispuesto en el Reglamento de Crédito de
la Cooperativa, analizará y se pronunciará sobre los informes de riesgo crediticos
presentados por el Gerente General y Contador.
Los cálculos aritméticos y las exposiciones numéricas en el presente trabajo, se las realizó
sin decimales y considerando las aproximaciones estándares vigentes.
4.6. Comunicación de Resultados
Con Oficio 002-RLM-2014 de 27 de enero de 2014, se comunicó los resultados
provisionales producto de la ejecución del proyecto de tesis de posgrado, denominado
“EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL A LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
PICHINCHA PROCESO DE CONCESIÓN DE CRÉDITOS AÑO 2012”, a los Miembros del
Consejo de Administración, Gerente General, Contador y Comités de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., presentes en la reunión del mismo día, como
constancia de lo actuado se suscribió un acta de sesión de trabajo de la diligencia cumplida.
61
5. Demostración de hipótesis
Hipótesis:
La hipótesis es una guía de la investigación, indica lo que se está tratando de probar y se
define como una explicación tentativa de la investigación. Respecto de nuestra hipótesis
que fue: “realizar el examen de auditoría integral al proceso de concesión de créditos de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito “PICHINCHA LTDA., año 2012”.
En el Capítulo II, Marco Conceptual, numeral 2.1- marco teórico, de la investigación se
desarrolló una descripción de la auditoría integral, conceptos, filosofía y servicios de
aseguramiento, que constituye el valor agregado, ya que pretenden incrementar la
credibilidad de la información acerca de un asunto determinado mediante la evaluación de si
el tema en cuestión está de conformidad, en todos los aspectos importantes, con criterios
adecuados, mejorando, de esta manera, la probabilidad de que la información va a estar de
acuerdo con la necesidades del supuesto usuario o destinatario de la misma.
Hoy en día, la auditoría integral ha crecido tanto en el sector público como en el privado. Su
evolución se debe a la demanda de las comisiones legislativas, denuncias de la prensa y
otros sectores que día a día exigen contar con una información útil respecto a la economía,
eficiencia y efectividad de las operaciones de las instituciones de los distintos sectores. La
información sobre las operaciones es de suma importancia, ya que permite la toma de
decisiones y acciones correctivas en forma oportuna, respecto de las actividades financiera
y administrativas que se desarrollan en las entidades o empresas.
Por lo expuesto, a través de nuestra investigación demostramos que es posible desarrollar
el examen integral al proceso de concesión de créditos de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito PICHINCHA LTDA., por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de 2012, ya que de la evaluación global e integral de los aspectos administrativos
financieros, relacionados con la razonabilidad de los saldos presentados en los estados
financieros, el control interno, cumplimiento de las leyes y reglamentos y la eficiencia,
eficacia y calidad de la gestión, se generó un informe de aseguramiento que soporte de
manera adecuada las decisiones gerenciales y proporcione acciones de mejoramiento para
la cooperativas a través de la aplicación de las recomendaciones.
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6. Conclusiones y recomendaciones
6.1. Conclusiones
Una vez concluido el análisis al proceso de concesión de créditos de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito PICHINCHA LTDA., año 2012, podemos formular las siguientes
conclusiones generales:
La cartera tuvo un crecimiento del 44% entre el 2011 y 2012, al igual que el índice de
morosidad lo hizo de un 2,23% a un 4,33% en el mismo período, es decir el
crecimiento de los dos componentes más importantes de la actividad financiera de la
cooperativa, a futuro ponen en riesgo la liquidez de la misma, ya que indican
problemas en la recuperación de los créditos, limitando por ende la concesión de los
mismos.
En lo relacionado al índice de rendimiento de la cartera se pudo determinar que el
rendimiento de la cartera en relación a las utilidades generadas en los años 2011 y
2012, es deficiente ya que en los dos años no llegó ni al 1% que sería lo mínimo
esperado; lo que significa que las operaciones financieras de la cooperativa no están
cumpliendo con los objetivos planteados, situación que podría poner en riesgo la
estabilidad de la cooperativa a largo plazo.
El Consejo de Administración, al no considerar modificaciones estructurales ni
preventivas frente a eventos potenciales originados por el crecimiento de las
operaciones administrativas financieras de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Pichincha LTDA., en un momento determinado, ponen en riesgo su operatividad.
Toda institución financiera tiene la necesidad de captar y colocar dinero en el sector
productivo, laboral, industrial, comercial y otros, lo que acarrea un porcentaje de riesgo
inminente en la recuperación de los valores adeudados, esto significa que los
departamentos de crédito y cobranzas debe contar con personal suficientemente
capacitado e idóneo que cuente con iniciativa y planes de contingencia en las
eventualidades, no consentidas, de dificultades de recuperación, considerando que a
nivel mundial por administraciones equivocadas de sus créditos muchas entidades
financieras han desaparecido, mientras que otras se han fortalecido.
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El riesgo de crédito provocado por el incumplimiento en el pago por parte de los
socios, influye directamente en la liquidez de la cooperativa, puesto que los fondos
necesarios para emitir nuevos créditos se ven reducido.
El comportamiento actual en la gestión de los créditos por parte de la Cooperativa, es
inadecuado ya que la cartera vencida se encuentra en aumento debido al
incumplimiento de los clientes, lo que se refleja en el creciente índice de morosidad.
El no efectuar una evaluación y seguimiento periódico al cumplimiento de las
recomendaciones realizada por la auditoría externa en años anteriores al 2012, limitó
las decisiones y resoluciones del Consejo de Administración.
6.2. Recomendaciones
1. Aplicar una política de reestructuración de créditos vencidos que permita dialogar con
los clientes con el objetivo de lograr fluidez en los pagos, al mismo tiempo la gerencia
debe pedir una valoración de los procedimientos utilizados para la evaluación de
riesgos en la concesión de créditos e implementar las mejoras que sean necesarias de
acuerdo al análisis realizado.
2. Diversificar la concesión de créditos entre todos los segmentos de la cartera de
crédito, evitando la concentración excesiva de los mismos en un solo segmento.
3. En consideración al deficiente índice de rendimiento sobre la cartera presentado en el
2012, es necesario poner en marcha medidas para incrementar los ingresos y reducir
los gastos entre ellos tenemos: Revisión del tarifario existente, en especial en lo
referente a servicios cooperativos, revisar, controlar y reducir los gastos de operación,
eliminar o disminuir los fondos destinados a donaciones o auspicios al menos hasta
lograr una cierta recuperación en los resultados.
4. Implementar un sistema de información gerencial que permita el control central y
análisis permanente del comportamiento de los índices tanto financieros como
administrativos, el análisis de los requerimientos netos y planes de contingencia, que
le permitan tomar decisiones y acciones correctivas en forma oportuna.
5. Contando con el Plan Estratégico existente, poner en marcha un proceso de gestión
estratégica, a través de su correcta ejecución y de la implementación de una
reingeniería de los procesos generados de valor, eliminando aquellos que no
64
contribuyan a los resultados esperados y buscando la eficiencia y eficacia en aquellos
que si lo hacen; así también, considerar la creación de las áreas de talento humano,
auditoría interna, comité de riesgos y Código de Ética.
6. A nivel de la población y de los sectores en los que se encuentran ubicadas las
agencias, realizar una campaña de marketing enfocada en la promoción de los
servicios y beneficios que entrega la cooperativa a sus asociados con el objetivo de
lograr un incremento del número de socios, con lo que se lograría fortalecer el
Patrimonio de la institución para asegurar su solidez y estabilidad en el tiempo.
7. Considerando que la auditoría integral es el modelo de control completo dela gestión
de un organismo o entidad; recomendamos su aplicación para que la cooperativa,
obtenga una opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones; razonabilidad de la información financiera y económica; cumplimiento de
las normas legales, administrativas, contables y financieras; que le permitan prevenir y
detectar errores en forma oportuna y poder aplicar las mejoras, correcciones y
soluciones que sean necesarias; así también, para que cuente con un seguimiento y
asesoramiento permanente para optimizar su gestión.
65
7. Bibliografía
BELTRÁN C., JESÚS M. (1998): Indicadores de gestión, Herramientas para lograr la
competitividad.
BLANCO LUNA, Yanel (2004): Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, Colombia,
ECOE EDICIONES
CEPEDA, Gustavo (2002): Auditoría y Control Interno, Mc. Graw Hill, Colombia
DAVID MILLS, Manual de Auditoría de la Calidad, Editorial Gestión 2000, 2003.
ESTUPIÑAN GAITAN, Rodrigo (2007): Pruebas selectivas en la auditoría, Colombia, ECOE
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FRANKLIN, Enrique Benjamín (2007): Auditoría Administrativa, Gestión Estratégica del
Cambio, México, Prentice Hall,
Guía de Auditoría Integral, Módulo I, Marco Conceptual de la Auditoría Integral
INEN, Norma ISO 19011, Directrices para la Auditoría de Sistemas de la Calidad.
KAPLAN, Robert y NORTON, David. (2001): El Cuadro de Mando Integral Balanced
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KAPLAN Robert S. y NORTON, David P. (2001): Cómo utilizar el cuadro de mando integral,
España, Editorial Gestión 2000
MALDARRIAGA, Juan, (2004): Manual Práctico de Auditoría, DEUSTO, España
MANTILLA, Samuel Alberto (2005): Auditoría del Control Interno, Colombia, ECOE
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MILLS, David (2003): Manual de Auditoría de la Calidad. España, Editorial Gestión 2000.
SÁNCHEZ CURIEL, Gabriel (2006): Auditoría de estados financieros, Prentice Hall, México;
y, Práctica Moderna Integral
Páginas de Internet
www.calidad.com, www.asq.org, www.controlinterno.com
www.iso.ch, www.iese.com, www.ictnet.es
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8. Anexos
1.- Modelo de encuestas
Personal administrativo
2.- Modelo de Entrevistas
Gerente General
Jefe de Crédito y Cobranza
3.- Programas de auditoría
Programa de auditoría de control interno
Programa auditoría financiera
Programa auditoría de gestión
Programa de auditoría de cumplimiento
4.- Cuestionario de Evaluación de Control Interno
5.- Matriz de riesgos
Apéndices
Apéndice 1
Archivo Permanente
Apéndice 2
Archivo Corriente
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INDICE DE TABLAS
Tabla 1 Encuesta personal administrativo .................................................................................. 34
Tabla 2 Encuesta socios .............................................................................................................. 35
Tabla 3 Ubicación de la cooperativa ........................................................................................... 36
Tabla 4 Tiempo concesión de créditos ........................................................................................ 37
Tabla 5 Destino de los créditos ................................................................................................... 38
Tabla 6 Retrasos pagos ................................................................................................................ 39
Tabla 7 Motivo de los retrasos .................................................................................................... 39
Tabla 8 Atención personal ........................................................................................................... 40
Tabla 9 Monto ahorro ................................................................................................................. 41
Tabla 10 Razones de confianza ................................................................................................... 42
Tabla 11 Número de créditos realizados ..................................................................................... 42
INDICE DE FIGURAS
Figura 1 Resultado encuesta personal administrativo ................................................................ 34
Figura 2 Resultado encuesta socios ............................................................................................ 36
Figura 3 Respuesta ubicación ...................................................................................................... 37
Figura 4 Respuesta tiempo concesión de créditos ...................................................................... 37
Figura 5 Respuesta destino del os créditos ................................................................................. 38
Figura 6 Respuesta retrasos en pagos ......................................................................................... 39
Figura 7 Respuesta Motivo de los retrasos ................................................................................. 40
Figura 8 Respuesta atención personal ........................................................................................ 40
Figura 9 Respuesta monto ahorro ............................................................................................... 41
Figura 10 Respuesta razones de confianza ................................................................................. 42
Figura 11 Respuesta número de créditos realizados .................................................................. 43