i

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y NEGOCIOS

CARRERA DE FINANZAS Y AUDITORÍA CPA

Tesis de Grado previa la obtención del título de

Ingeniera en Finanzas y Auditoría CPA

TEMA:

“IMPLEMENTACIÓN Y APLICACIÓN DE LAS NIIF’S EN LA COOPERATIVA

DE AHORRO Y CRÉDITO PICHINCHA LTDA”

DIRECTOR DE TESIS:

MSc. PABLO CUESTA C.

AUTORA:

EVELYN TATIANA GUALOTUÑA LLUMIQUINGA

QUITO – ECUADOR

ii

AGRADECIMIENTO

Agradezco a Dios por guiar mi vida según su voluntad, ser mi fortaleza para concluir mi

carrera universitaria y bendecirme para llegar hasta donde he llegado.

A mis padres, por el sacrificio y esfuerzo que han realizado por darme una educación de

calidad. A mi madre por su paciencia y compañía durante este arduo camino. A mi

padre por la orientación que me ha dado, a perseverar a través de sus sabios consejos,

sus palabras sabias han sido parte fundamental de mi vida.

Al MSc. Pablo Cuesta, por sus enseñanzas, su infinita paciencia, apoyo, dirección y

elaboración de esta tesis, pero sobre todo por creer en mí. Y no solo ser mi director si

no mi maestro y amigo.

A la Universidad Tecnológica Equinoccial, por permitirme ser parte de ella y darme la

oportunidad de estudiar y ser una profesional competitiva. A sus dignos docentes,

que me han servido de inspiración a quienes les debo gran parte de mis conocimientos,

gracias por su profesionalismo, paciencia y enseñanza han formado profesionales de

éxito y personas de bien.

A mis amigos los que compartimos momentos de alegría y que son testigos del esfuerzo

realizado para llegar a esta meta, gracias por la gran calidad humana que me han

demostrado con su amistad, su apoyo incondicional, ánimo y compañía en los

momentos más difíciles.

Para ellos: Muchas gracias y que Dios los bendiga.

Evelyn.

iii

DEDICATORIA

Los resultados de este proyecto, están dedicados a todas aquellas

personas que, de alguna forma, son parte de su culminación.

A mis padres Cesar y Ofelia, quienes lucharon incansablemente para darme la

oportunidad de prepararme y ser alguien en la vida, este es el fruto de lo que han

sembrado. A mi madre, por demostrarme siempre su cariño y apoyo incondicional sin

importar nuestras diferencias.

Dedico de manera especial a mi hermano Orlando que junto a sus ideas hemos

pasado momentos inolvidables y demostrarme que no necesita un título enmarcado

para ser un gran hombre, en el tengo el espejo en el cual me quiero reflejar pues sus

virtudes infinitas y su gran corazón me llevan a admirarlo cada día más.

A mi sobrina quien tendrá un ejemplo de vida para comprender que la preparación

constante es aquella que va abriendo nuevos senderos, para Pamela, porque te amo

infinitamente sobrinita.

Con mucho amor y cariño les dedico todo mi esfuerzo y trabajo puesto para la

realización de esta tesis. Los amo con mi vida.

Evelyn.

iv

ÍNDICE GENERAL DE CONTENIDOS

PÁGINAS PRELIMINARES

Portada……………………………………………………………………………………i

Agradecimiento………………………………………………………………………….ii

Dedicatoria…………………………………………………………………………...…iii

Índice General de Contenidos……………………………………………...…………...iv

Índice de Gráficos e Ilustraciones……………………………………………………..viii

Índice de Tablas…………………………………………………………………………iv

ÍNDICE DE CONTENIDO 1. LA INVESTIGACIÓN ................................................................................................. 1

1.1 EL PROBLEMA ..................................................................................................... 1

1.2 SOLUCIÓN ............................................................................................................ 2

1.3 JUSTIFICACIÓN ................................................................................................... 3

1.4 DELIMITACIÓN ................................................................................................... 4

1.4.1 Delimitación Espacial ...................................................................................... 4

1.4.2 Delimitación Temporal .................................................................................... 4

1.5 OBJETIVOS. .......................................................................................................... 4

1.5.1 Objetivo General .............................................................................................. 4

1.5.2 Objetivos Específicos ....................................................................................... 5

1.6 VARIABLES E INDICADORES .......................................................................... 5

1.6.1 Variable Dependiente ....................................................................................... 5

1.6.2 Variable Independiente .................................................................................... 5

1.7 HIPÓTESIS ............................................................................................................ 5

1.7.1 Hipótesis Central .............................................................................................. 5

1.7.2 Hipótesis Secundaria ........................................................................................ 6

2. MARCO REFERENCIAL ........................................................................................... 7

2.1 MARCO TEÓRICO ............................................................................................... 7

2.1.1 Contabilidad ..................................................................................................... 7

v

2.1.2 Cooperativa ...................................................................................................... 8

2.1.3 Cooperativa de Ahorro y Crédito ..................................................................... 9

2.1.4 Normas Internacionales de Información Financiera ........................................ 9

2.1.5 NIIF para PYMES .......................................................................................... 16

2.1.6 Superintendencia de Economía Popular y Solidaria................................. 20

2.2 MARCO CONCEPTUAL .................................................................................... 22

2.3 MARCO LEGAL ............................................................................................. 30

3.1 COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO PICHINCHA LTDA. .................... 36

3.1.1 HISTORIA ......................................................................................................... 36

3.1.1.1 Valores ........................................................................................................ 38

3.1.1.2 Objetivos ..................................................................................................... 38

3.1.1.3 El Futuro ...................................................................................................... 40

3.1.2 FUNCIONES Y OPERACIONES ..................................................................... 41

3.1.3 FODA ................................................................................................................. 44

3.1.4 MISIÓN Y VISIÓN ........................................................................................... 50

3.1.4.1 Misión: ........................................................................................................ 50

3.1.4.2 Visión: ......................................................................................................... 50

3.2 METODOLOGÍA Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN. ..................................... 50

3.2.1 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................. 51

3.2.2 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN ................................................................. 52

3.2.3 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS ................................. 54

4.1 SITUACIÓN CONTABLE ACTUAL DE LA COOPERATIVA .......................... 67

4.1.1 ANTECEDENTES ............................................................................................ 67

4.1.2 SISTEMA CONTABLE .................................................................................... 67

4.1.3 PLAN DE CUENTAS ...................................................................................... 68

4.1.4 PROCESO CONTABLE .................................................................................. 77

4.1.5 ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................. 77

vi

4.1.5.1 Balance General .......................................................................................... 77

4.1.5.2 Estado de Resultados ................................................................................... 80

4.1.5.3 Estado de Cambios en el Patrimonio........................................................... 81

4.1.5.4 Estado de Flujo de Efectivo ........................................................................ 82

4.2 PROPUESTA .......................................................................................................... 84

4.2.1 INTRODUCCIÓN. ................................................................................................ 84

4.2.2 ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA ........................................................ 85

4.2.3 OBJETIVO ........................................................................................................ 85

4.2.3.1 Objetivo General ......................................................................................... 85

4.2.3.2 Objetivos específicos................................................................................... 86

4.2.4 FUNDAMENTACIÓN SOPORTES TEÓRICOS DE LA PROPUESTA .... 86

4.2.5 METODOLOGÍA ............................................................................................. 89

4.2.5.1 Esquema de Implementación de NIIF. ........................................................ 89

5.1. ETAPA 1 ................................................................................................................. 91

5.1.1. ALCANCE ........................................................................................................ 91

5.1.2 SECCIÓN 35: TRANSICIÓN A LAS NIIF PARA PYMES ............................ 91

5.1.3 PRINCIPALES NORMAS APLICABLES A LA COOPERATIVA DE

AHORRO Y CRÉDITO “PICHINCHA” LTDA. ...................................................... 93

5.1.4 EXCEPCIONES ................................................................................................ 94

5.2 ETAPA 2 ................................................................................................................ 100

5.2.1 CONCEPTO .................................................................................................... 100

5.2.2 IMPORTANCIA .............................................................................................. 100

5.2.3 CARACTERÍSTICAS ..................................................................................... 100

5.2.4 PLAN DE CAPACITACIÓN .......................................................................... 100

5.2.5 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS .................................... 101

5.3 ETAPA 3 ............................................................................................................... 108

5.3.1 FASE I DIAGNÓSTICO ................................................................................ 109

vii

5.3.1.1 Fecha de Diagnóstico. ............................................................................... 109

5.3.1.2 Efecto en los Balances (Impactos no Cuantitativos). ............................... 110

5.3.1.3 Cambios en Sistemas y Políticas Contables. ............................................. 112

5.3.2 FASE II EVALUACIÓN Y PLANIFICACIÓN. ............................................ 114

5.3.2.1 Cuantificar los Efectos .............................................................................. 114

5.3.2.2 Resumen de Ajustes al 31 de Diciembre del 2011 .................................... 116

5.3.2.3 Conciliación del Patrimonio al 31 de Diciembre de 2011 ........................ 125

5.3.3 FASE III IMPLEMENTACIÓN Y APLICACIÓN ......................................... 125

5.3.3.1 Implementar Cambios en Sistemas ........................................................... 125

5.3.3.2 Actualizar Políticas para Contabilizaciones bajo NIIF ............................ 126

5.3.3.3 Resumen de Ajustes con corte a Diciembre 31 del 2012 .......................... 137

5.3.3.4 Conciliación del Patrimonio al 31 de Diciembre del 2012 ....................... 148

5.3.3.5 Balance General para el Período de Transición ........................................ 148

5.3.3.6 Balance General con Columna Informativa de NIIF al 31 de Diciembre del

2012 ....................................................................................................................... 152

5.4 BALANCE GENERAL CON REGISTRO DE LOS AJUSTES POR EFECTOS

NIIF (1 DE ENERO DEL 2013). ............................................................................. 156

5.5 CATÁLOGO DE CUENTAS PROPUESTO ....................................................... 158

5.6 ADMINISTRACIÓN DE LA PROPUESTA. ................................................... 163

5.7 EVALUACIÓN ...................................................................................................... 164

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ....................................................... 165

6.1 CONCLUSIONES .............................................................................................. 165

6.2 RECOMENDACIONES ..................................................................................... 166

ANEXOS ...................................................................................................................... 170

viii

ÍNDICE DE GRÁFICOS E ILUSTRACIONES

FIGURA Nº 1 FODA ..................................................................................................... 44

FIGURA Nº 2 Esquema de implementación de NIIF .................................................... 89

FIGURA Nº 3 Plan de implementación de NIIF para Pymes ...................................... 108

FIGURA Nº 4 Diagnóstico ........................................................................................... 109

FIGURA Nº 5 Aspecos a Considerarse ........................................................................ 148

FIGURA Nº 6 Ajustes Esperados ................................................................................. 149

GRÁFICO Nº 1 Análisis pregunta Nº 1 ......................................................................... 54

GRÁFICO Nº 2 Análisis pregunta Nº 2 ......................................................................... 55

GRÁFICO Nº 3 Análisis pregunta Nº 3 ......................................................................... 56

GRÁFICO Nº 4 Análisis pregunta Nº 4 ......................................................................... 57

GRÁFICO Nº 5 Análisis pregunta Nº 5 ......................................................................... 58

GRÁFICO Nº 6 Análisis pregunta Nº 6 ......................................................................... 59

GRÁFICO Nº 7 Análisis pregunta Nº 7 ......................................................................... 60

GRÁFICO Nº 8 Análisis pregunta Nº 8 ......................................................................... 61

GRÁFICO Nº 9 Análisis pregunta Nº 9 ......................................................................... 62

GRÁFICO Nº 10 Análisis pregunta Nº 10 ..................................................................... 63

GRÁFICO Nº 11 Análisis pregunta Nº 11 ..................................................................... 64

GRÁFICO Nº 12 Análisis pregunta Nº 12 ..................................................................... 65

GRÁFICO Nº 13 Análisis pregunta Nº 13 ..................................................................... 66

ix

ÍNDICE DE TABLAS

TABLA Nº 1 NIIF para Pymes vs. NIIF ....................................................................... 18

TABLA Nº 2 Depreciación de Activos ......................................................................... 35

TABLA Nº 3 Depósitos a plazo fijo .............................................................................. 42

TABLA Nº 4 FODA perspectiva financiera .................................................................. 45

TABLA Nº 5 FODA perspectiva del cliente ................................................................. 46

TABLA Nº 6 FODA perspectiva de procesos ............................................................... 46

TABLA Nº 7 FODA perspectiva de crecimiento .......................................................... 47

TABLA Nº 8 Matriz Defensiva ..................................................................................... 48

TABLA Nº 9 Matriz Ofensiva ....................................................................................... 49

TABLA Nº 10 Análisis pregunta Nº 1 .......................................................................... 54

TABLA Nº 11 Análisis pregunta Nº 2 .......................................................................... 55

TABLA Nº 12 Análisis pregunta Nº 3 .......................................................................... 56

TABLA Nº 13 Análisis pregunta Nº 4 .......................................................................... 57

TABLA Nº 14 Análisis pregunta Nº 5 .......................................................................... 58

TABLA Nº 15 Análisis pregunta Nº 6 .......................................................................... 59

TABLA Nº 16 Análisis pregunta Nº 7 ......................................................................... 60

TABLA Nº 17 Análisis pregunta Nº 8 .......................................................................... 61

TABLA Nº 18 Análisis pregunta Nº 9 .......................................................................... 62

TABLA Nº 19 Análisis pregunta Nº 10 ........................................................................ 63

TABLA Nº 20 Análisis pregunta Nº 11 ........................................................................ 64

TABLA Nº 21 Análisis pregunta Nº 12 ........................................................................ 65

TABLA Nº 22 Análisis pregunta Nº 13 ........................................................................ 66

TABLA Nº 23 Definición y generalidades de la propuesta .......................................... 90

TABLA Nº 24 Análisis de las políticas contables ....................................................... 104

TABLA Nº 25 Evaluación y Planificación .................................................................. 114

TABLA Nº 26 Resumen de ajustes al 31 de diciembre de 2011 ................................. 116

TABLA Nº 27 Resumen de Cuentas por Cobrar No Relacionadas año 2011 ............. 118

TABLA Nº 28 Resumen de Cuentas por Cobrar Relacionadas año 2011 ................... 119

TABLA Nº 29 Análisis de Crédito de Consumo año 2011 ......................................... 120

TABLA Nº 30 Análisis de Crédito para la microempresa año 2011 ........................... 120

TABLA Nº 31 Conciliación del patrimonio al 31 de diciembre de 2011 ................... 125

TABLA Nº 32 Calificación para créditos comerciales................................................ 131

TABLA Nº 33 Calificación para créditos de consumo .............................................. 131

x

TABLA Nº 34 Provisión de cuentas por cobrar .......................................................... 132

TABLA Nº 35 Resumen de ajustesal 31 de diciembre de 2012 .................................. 137

TABLA Nº 36 Resumen de Cuentas por Cobrar No Relacionadas año 2012 ............. 139

TABLA Nº 37 Resumen de Cuentas por Cobrar Relacionadas año 2012 ................... 140

TABLA Nº 38 Análisis de Crédito de Consumo año 2012 ......................................... 141

TABLA Nº 39 Análisis de Crédito para la microempresa año 2012 ........................... 141

TABLA Nº 40 Conciliación del patrimonio al 31 de diciembre de 2012 ................... 148

TABLA Nº 41 Evaluación ........................................................................................... 164

1

CAPÍTULO I

1. LA INVESTIGACIÓN

1.1 EL PROBLEMA

Se entiende por Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

como un conjunto de normas mundiales que permite a los inversionistas en

cualquier punto del planeta beneficiarse de una comparabilidad y una

consistencia de alta calidad en informes financieros.

Se toma a la contabilidad como una herramienta para la toma de decisiones,

más allá del simple cumplimiento de aspectos legales, la información que esta

arroje a través de sus estados, deberán reflejar fielmente un grado razonable las

operaciones económicas y financieras de un ente económico.

Para esta elaboración y presentación de los Estados Financieros, es necesario

un conjunto de principios contables globales que su aplicación sea consistente en

diversos países, sea un lenguaje universal y se pueda entender en cualquier parte

del mundo. Todos quienes conocen y realizan contabilidad lo pueden desarrollar

en un lugar u otro, cual sea el tipo de empresa se puede entender un mismo

idioma contable tanto en su contenido como en su forma de desarrollo, llamando

a esto globalización.

Ecuador se encuentra inmiscuido en esta problemática, todas las entidades están

comprometidas con el desarrollo de la economía del país y forman parte de esta

globalización, por esto es necesario que todos hablen un mismo lenguaje

contable no solo a nivel nacional sino internacional.

Esta es una de las principales razones para que la cooperativa de ahorro y crédito

Pichincha Ltda. decida la adopción por primera vez de las NIIF, como una

necesidad a corto plazo, con la creación de La Superintendencia de Economía

Popular y Solidaria son más de tres mil las instituciones que deberán acogerse a

un nuevo marco normativo, de regulación y manejo interno de las cooperativas,

2

bancos comunales y cajas de ahorro. La cooperativa se anticipa a las posibles

obligaciones que se impondrán en un futuro próximo.

Tomando en cuenta que las NIIF completas fueron diseñadas fundamentalmente

para los estados consolidados de las compañías que cotizan en la bolsa de

valores por lo que algunos de sus requerimientos son innecesarios, muy

complejos o costosos de aplicar para una Pequeña o Mediana Empresa,

mencionada como PYME. Se considera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito

Pichincha Ltda. como PYME

Esto implica un cambio fundamental en la cultura de la entidad y en la visión

tradicional de la contabilidad puesto que dichas normas son diseñadas para ser

aplicadas en los estados financieros con propósito general, además si se quiere

ganar competitividad y disponer de información de alta calidad, transparente y

comparable que se permita competir en el mercado local para sobrellevar sus

decisiones operativas y financieras, deberán hacer ajustes profundos en sus

sistemas de información contable.

Sin embargo, la adopción de este nuevo modelo contable conllevará a la

continua capacitación del personal involucrado en la administración puesto que

el mismo es el indicado para realizar los posibles cambios en los sistemas de

información financiera, procesos y estructura organizativa que deberán

efectuarse en el período de transición teniendo en cuenta las implicaciones

positivas y negativas para la cooperativa.

1.2 SOLUCIÓN

La Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, es la entidad encargada

de regular las finanzas comunitarias en el país, busca fomentar la coordinación

y eventual unificación de los diversos esfuerzos estatales y de la cooperación

internacional en torno a las Micro y Pequeña Empresas, y a las finanzas

populares; es por esto que la Cooperativa busca estar a la vanguardia de las

posibles obligaciones y así obtener beneficios y progresos, razón por la cual es

necesario la Implementación y aplicación de la NIIF’S en la Cooperativa de

Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

3

1.3 JUSTIFICACIÓN

Debido al proceso de globalización en donde cada día las empresas se relacionan

con otras nuevas a nivel internacional, hoy en día, más de 100 países alrededor

del mundo han emprendido el viaje hacia las NIIF, normas que regularizan la

actividad de registro y presentación de Estados Financieros con el propósito de

lograr procesos y sistemas uniformes que aumentarán la calidad de la

información preparada por la administración;

Con la creciente internacionalización de mercados y empresas, no se puede

negar lo importante que es para los países adaptar sus legislaciones y prácticas

contables a los nuevos tiempos. Por lo que, los mercados de capitales, necesitan

de un conjunto de principios contables globales que tengan aplicación

consistente en los diversos países y sea un lenguaje común que atraviese

fronteras para facilitar el movimiento de los recursos alrededor del mundo. Es

por eso que las NIIF en Ecuador se implementarán para las compañías.

Es importante mencionar que las empresas medianas como la Cooperativa

Pichincha Ltda. se encuentran distantes a relacionarse internacionalmente, pero

el cumplimiento de las NIIF, se hace necesario por el punto de vista de la

globalización de un país, ya que es obligatorio para que todas las empresas

ecuatorianas estén inmiscuidas en un mismo lenguaje contable. Puesto que se

realizarán un seguimiento a este proceso por entidades de regulación y control

nacional.

Esta investigación se justifica por sí misma, ya que la necesidad está latente, es

obligatoria y por su importancia será inevitable su aplicación.

La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para

Pymes se llevará acabo de manera obligatoria en todas las empresas ecuatorianas

que se encuentren bajo los condiciones expuestas por la Superintendencia de

Compañías, la cooperativa no se encuentra bajo el control de esta

Superintendencia, pero con la creación de la Superintendencia de Economía

Popular y Solidaria todas las cooperativas entra en proceso de transición las

cuales están en obligación de someterse a cambios y nuevos requerimientos, por

4

lo cual la cooperativa se anticipa a este proceso de cambios con una guía para

implementación y aplicación de las NIIF; aunque actualmente no se solicite por

una resolución de los entes de control.

Considerando que esta ejecución afecta a la gestión y contabilidad, desde los

modelos de cuentas anuales hasta la aplicación de criterios contables con

respecto a la valoración, por la importancia y repercusión de este cambio

legislativo y conscientes de las posibles dificultades que se pueda encontrar en el

proceso de adopción, se ha sugerido a la Cooperativa de ahorro y crédito

Pichincha Ltda. esta nueva legislación, mejorando su proceso de crecimiento,

con una visión general de apoyo de la comunidad y sus socios.

Adicionalmente, las NIIF en el Ecuador fortalecerán la confianza general y

permitirán un acceso a mayores y mejores recursos para el financiamiento de las

operaciones de las empresas o compañías, porque identifica las características

cualitativas que hace que la información contenida en los Estados Financieros

sea útil, esto obviamente facilitará a la relación de una con otra a nivel nacional.

1.4 DELIMITACIÓN

1.4.1 Delimitación Espacial

NIIF aplicadas en el sector Financiero en la Cooperativa de Ahorro y

Crédito Pichincha Ltda.

1.4.2 Delimitación Temporal

Período 2012 - 2013

1.5 OBJETIVOS.

1.5.1 Objetivo General

Presentar una guía, para entender el funcionamiento y facilitar la

implementación de las NIIF en la Cooperativa de Ahorro y Crédito

Pichincha Ltda. durante el período 2012 – 2013.

5

1.5.2 Objetivos Específicos

1. Analizar las NIIF básicas para la aplicación en la Cooperativa de

Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

2. Proponer un plan de implementación NIIF para PYMES ajustadas

a las necesidades de la cooperativa para su adecuada adopción.

3. Aplicar las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos

reconocidos.

1.6 VARIABLES E INDICADORES

1.6.1 Variable Dependiente

� “IFRS” International Financial Reporting Standard o “NIIF”

Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES.

Indicador

NIIF’S en el Sistema Financiero

� Estados de Situación Financiera e información financiera

Indicador

Activos y pasivos reconocidos por las NIIF

1.6.2 Variable Independiente

� La implementación y aplicación de las NIIF’S

Indicador

Necesidad por obligación a futuro de la SEPS

1.7 HIPÓTESIS

1.7.1 Hipótesis Central

La implementación y aplicación de las NIIF’S en la Cooperativa de

Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. ayudará a la entidad a anticiparse a una

obligación futura y con esto formar parte de la globalización en donde

cada día las empresas se relacionan con otras nuevas alternativas de

inversión y desarrollo.

6

1.7.2 Hipótesis Secundaria

1) Las NIIF para la aplicación en la Cooperativa de Ahorro y Crédito

Pichincha Ltda. contribuirán con el desarrollo y la mejor

comprensión del sistema contable.

2) Con la aplicación de las NIIF en los activos y pasivos se cumplirá

con un requerimiento legal.

3) La Preparación de Estados Financieros e información financiera

complementaria de acuerdo a lo requerido por las NIFF contribuirá

para la aplicación y comprensión de un nuevo manejo contable.

4) La descripción del proceso de adopción de las NIIF contribuirá para

el mejor desempeño y desarrollo de aplicación de las NIIF en la

cooperativa.

7

CAPÍTULO II

2. MARCO REFERENCIAL

2.1 MARCO TEÓRICO

La metodología a usarse para el desarrollo y aplicación de las NIIF, es necesario

definir los conceptos de Contabilidad, Cooperativa y NIIF

2.1.1 Contabilidad

La contabilidad es una ciencia que se basa en principios debidamente

comprobados, realizando procesos administrativos que recopila, clasifica,

interpreta, información económica en un período determinado de tiempo para

facilitar la toma de decisiones en el nivel administrativo para el beneficio y

desarrollo del ente económico.

“Es la ciencia, el arte y la técnica que permite el registro, clasificación, análisis e

interpretación de las transacciones que se realizan en una empresa con el objeto

de conocer su situación económica y financiera al término de un ejercicio

económico o periódico contable”1

“Se puede conceptuar a la contabilidad como un campo especializado de las

ciencias administrativas, que se sustentan en principios y procedimientos

generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos de: análisis,

registro y control de las transacciones en operaciones realizadas por una empresa

o institución en funcionamiento, con las finalidades de informar e interpretar la

situación económica financiera y los resultados operacionales alcanzados en

cada periodo o ejercicio contable, durante toda la existencia permanente de la

entidad”2

“Contabilidad es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos

financieros, para obtener así las informaciones necesarias relacionadas con las

operaciones de una empresa”3

1 BRAVO, Mercedes Contabilidad General Pág. 1 2 OROZCO Cadena, José. Contabilidad General. Teoría y Práctica Aplicada a la Legislación Nacional Pág.1 3 HARGADON, Bernad. Principios de Contabilidad. Pag. 9

8

2.1.2 Cooperativa

Empresa o sociedad formada por productores, vendedores o consumidores de un

producto cuyo objetivo es el beneficio común de los socios.

"Una Cooperativa es una asociación autónoma de personas que se han unido

voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas,

sociales y culturales comunes por medio de una empresa de propiedad conjunta

y democráticamente controladas" 4

El conjunto de ideas para el desarrollo y beneficio de un grupo de personas, con

un solo fin ya sea económico o social lo podemos determinar como cooperativa

Las cooperativas se clasifican en:

� Agrarias.- Asocian a los pequeños o medianos productores de campo, que

procuran satisfacer sus necesidades económico-sociales mediante la

realización de diversas funciones y actividades agropecuarias.

� De Seguros.- Permiten enfrentar o reponer, en forma adecuada, las

falencias económicas derivadas de determinados riesgos o

contingencias que pueden sobrevenir o afectar a sus asociados.

� De consumo.- Procuran satisfacer las necesidades de los asociados en

carácter de consumidores. Mediante el suministro de artículos y servicios

de uso personal y familiar, en condiciones convenientes en cuanto a

precio, calidad, oportunidad, etc.

� De Crédito.- Proporcionan a sus asociados préstamos en condiciones

convenientes y fomentan el ahorro de estos, con el objeto de mejorar su

productividad y/o elevar el nivel de vida, supliendo la falta de fuentes de

crédito adecuadas y evitando los abusos usurarios.

� De Vivienda.- Procuran solucionar el problema de vivienda de sus

asociados, a través de entidades fundamentadas en la aplicación de los

principios cooperativos.

4 Según la Alianza Cooperativa Internacional, en su Declaración sobre Identidad y Principios Cooperativos, adoptados en Manchester en 1.995.

9

2.1.3 Cooperativa de Ahorro y Crédito

“Sociedades de derecho privado, formadas por personas naturales o jurídicas

que, sin perseguir finalidades de lucro, tienen por objeto planificar y realizar

actividades o trabajos de beneficio social o colectivo, a través de una empresa

manejada en común y formada con la aportación económica, intelectual y

moral de sus asociados”5

Una cooperativa de ahorro y crédito está constituida por un grupo de personas

que buscan canalizar de mejor manera que sus socios ahorren y en función de

estos se beneficien de intereses y a su vez realizar préstamos según las

necesidades o peticiones de sus socios, su administración y control estará sujeta

a su propio reglamento.

“Las cooperativas de ahorro y crédito son las que reciben ahorros y depósitos,

hacen descuentos y préstamos a sus socios y verifican pagos y cobros por

cuenta de ellas” 6

2.1.4 Normas Internacionales de Información Financiera

Las NIIF se orientan a Estados Financieros de propósito general, estableciendo

requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y divulgación de

información de hechos económicos. Las NIIF se presentan como respuesta a la

necesidad de confiabilidad de la información financiera, armonizando los

procedimientos contables para que la información sea fiable, objetiva, relevante

y comparable a nivel internacional, es decir, que se pueda entender, desarrollar,

evaluar, comparar la información financiera de una empresa con otra, sin

importar su finalidad, tamaño y origen.

En 1973 se crea el International Accounting Standards Committee (IASC) con

el propósito de lograr información contable y financiera comparable,

desarrollando las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus

respectivas interpretaciones conocidas como SIC (Standing Interpretations

5 Ley de Cooperativas, Registro Oficial No. 400 República del Ecuador, Art. 01, 29 de agosto del 2001 6 Ley de Cooperativas, Registro Oficial No. 400 República del Ecuador, Art. 066, 29 de agosto del 2001

10

Committee). Éste es un organismo independiente de carácter privado que se

establece en base a un acuerdo entre organizaciones de profesionales contables

de Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japón,

México, Reino Unido e Irlanda.

En 2001 el IASC delega la facultad de emitir estándares contables al

International Accounting Standards Board (IASB). Este último adopta aquellos

estándares establecidos por el IASC y continúa el desarrollo de los mismos a

través de las NIIF. El IASB está compuesto por 15 miembros, debiendo alcanzar

16 miembros a más tardar el 1 de julio de 2012. Para asegurar una diversidad

internacional amplia, para tal fecha, la composición de la junta incluirá: cuatro

miembros de la región Asia/Oceanía, cuatro de Europa, cuatro de Norteamérica,

uno de África y uno de Sudamérica, adicionalmente se designarán dos miembros

pertenecientes a cualquier de las áreas mencionadas, con el objetivo de mantener

el balance geográfico general.7

En 2002 las interpretaciones SIC cambian su nombre por el de International

Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) con el mandato no

solamente de interpretar las NIC y las NIIF vigentes, sino también de

proporcionar orientación oportuna sobre materias que no estén tratadas en una

NIC o en una NIIF.

En 2010 se cambian los nombres del IASC por IFRS Foundation y el Comité

IFRIC, encargado de emitir interpretaciones, cambia su nombre por IFRS

Interpretations Committee. 8

7 Deloitte. Path to IFRS Conversión – Considerations for the Banking and Capital Markets Industry. 2008. 8 Upton, Wayne. ¿Adoptar, adaptar, converger? Abril 2010.

11

Los principales objetivos del IASB son:9

1) Desarrollar un conjunto de estándares contables comprensibles, de

alta calidad y de aplicación global

2) Promover el uso y rigurosa aplicación de tales estándares

3) Considerar, según corresponda, las necesidades especiales de las

pequeñas y medianas empresas (PYMES) y las economías en

desarrollo en el cumplimiento de los objetivos anteriores

4) Apoyar los esfuerzos de convergencia de las normativas contables

locales a aquella propuestas por el IASB

Principios Básicos de las NIIF

Comprensibilidad.- la información debe ser fácilmente comprensible para los

usuarios, respecto a quienes se asume que tienen un conocimiento razonable de

las actividades económicas, del mundo de los negocios, así como de

contabilidad, y que tienen la intención y voluntad de realizar el análisis en forma

cuidadosa y diligente, es fácil comprender de qué se está discutiendo, si todos

hablan bajo un mismo estándar de contabilidad.

Relevancia.- para ser útil, la información debe ser importante para las

necesidades de la toma de decisiones por parte de los usuarios. La información

posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones

económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos pasados,

presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas

anteriormente.

Confiabilidad.- la información también tiene que ser íntegra. La información

posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de errores significativos de

sesgo o perjuicio, y los usuarios pueden confiar en la imagen fiel de los que se

pretende representar, o de los que puede esperar razonablemente se represente.

Comparabilidad.- los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados

Financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las

tendencias de la situación financiera y de sus resultados.

9 IFRS Foundation. About the IFRS Foundation and the IASB. Disponible en Web: www.ifrs.org

12

También deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de empresas

diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y cambios en

la posición financiera en términos relativos.

Las NIIF en el Mundo

A nivel mundial la necesidad de diseñar y adoptar un único grupo de normas

para la elaboración de Estados Financieros está latente dentro de la economía

globalizada, tan solo considerando el volumen de transacciones e información

que se comparte entre distintas naciones. Es por eso que la adopción de las NIIF

año a año en todos los países se siguen sumando. La implementación de las NIIF

pretende mejorar la transparencia y comparación de la información financiera,

para que en todo el mundo se pueda comunicar a través de un mismo código

normativo, y se eviten los fraudes.

Para emprender una mejor relación entre una empresa y otra es básico que todos

empleen un mismo lenguaje contable y usuarios de los Estados Financieros

puedan realizar, evaluar y comparar dichos estados, evitando ser engañados por

falsos movimientos financieros.

En el pasado, cuando los mercados financieros aún no eran tan desarrollados y el

comercio exterior no se encontraba consolidado, para muchas empresas que

operaban solamente dentro de sus propias fronteras, las diferencias en las

prácticas de presentación de informes financieros entre distintos países no era un

problema verdaderamente significativo. Pero aun así hicieron un esfuerzo por

presentar un comprensible y legible estado financiero a instituciones de

regulación y control.

Sin embargo, la globalización de la economía, que se evidencia mediante el gran

número de importaciones y exportaciones de productos que se realizan

diariamente, la agrupación de países en mercados comunes, la

internacionalización de las bolsas de valores, pone de manifiesto la necesidad de

un cuerpo normativo que permita utilizar un lenguaje financiero común.

13

Listado de Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF 1 Adopción por Primera vez de las NIIF

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

NIIF 4 Contratos de Seguro

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar

NIIF 8 Segmentos de Operación

NIIF 9 Instrumentos Financieros

El conjunto de NIIF identificadas como las de mayor relevancia para el sector

financiero.

NIIF 1 - Adopción por primera vez de las NIIF

NIIF 3 – Combinación de negocios

NIIF 4 – Contratos de seguro

NIIF 5 – Activos no-corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas

NIIF 7 – Instrumentos financieros: Revelaciones

NIIF 8 – Segmentos de operación

NIIF 9 – Instrumentos financieros: Clasificación y medición

Paulatinamente esta decisión o exigibilidad se ha globalizado en todo el Mundo,

por tanto el uso de las NIIF deja de ser un enunciado técnico en materia

contable, para convertirse en una necesidad urgente de aplicación.

Se puede resaltar que el Ecuador ya forma parte de esta globalización puesto que

decidió adoptar estas normas a partir del 1 de enero del 2009, según Resolución

de la Superintendencia de Compañías. Resolución N. ADM080199 del 3 de Julio

del 2.008 Publicada en el Suplemento del Registro Oficial N.378 de 10 de Julio

del 2.008, por la Superintendencia de Compañías ratificó el cumplimiento de la

Resolución N.06.Q.ICI.004 del 21 de Agosto del 2.006 se norma:

14

Artículo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera.

"NIIF"

Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Información Financiera,

sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y

vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y

presentación de Estados Financieros, a partir del 1 de enero del 2009.

Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior, la

Superintendencia dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 1 a

la 15 y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 18 a la 27

respectivamente, sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas

a su control y vigilancia.

Ante el pedido del Gobierno Nacional de prorrogar la entrada en vigencia de las

NIIF, para permitir que los empresarios del País puedan enfrentar de mejor

manera los posibles impactos de la crisis financiera global, el 20 de Noviembre

del 2.008 mediante Resolución N.08.G.DSC, la Superintendencia de Compañías

Resolvió establecer un cronograma de aplicación obligatorio de las NIIF por

parte de las Compañías y Entes sujetos al control y vigilancia de la

Superintendencia de Compañías.

Puntos Importantes a tomarse en cuenta:

1) NIIF N.1 permite algunas excepciones, particularmente en ciertas

áreas o resultados, por ejemplo: el Costo de Cumplir pueda exceder a

los beneficios de los usuarios de Estados Financieros.

2) Prohíbe la aplicación retrospectiva, de manera preferente cuando se

deben ejercer ciertos juicios sobre condiciones pasadas, luego que se

conoce el resultado final.

3) Requiere obligatoriamente revelaciones que expliquen en forma

clara, como afecta la transición de los PCGA anteriores hacia NIIF,

la posición financiera, resultados y flujos de caja.

4) Esta NIIF aplica para Estados Financieros cuyos periodos

comenzarán desde Enero 1 del 2009 (fecha de transición para

Ecuador).

15

La aplicación de NIIF requiere que obligatoriamente se cumpla con los

siguientes mandatos:

1) Para la preparación de Estados Financieros deben involucrarse todas

las NIIF, siguiendo en forma rigurosa paso a paso para formular el

Balance Inicial;

2) Se deben reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las

NIIF;

3) No se debe reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan

reconocer;

4) Reclasificar activos, pasivos y patrimonio clasificados o

identificados de acuerdo con otros principios o normas que en la

actualidad no concuerden con NIIF; y,

5) Aplicar las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos

reconocidos.

Procesos para la aplicación de las NIIF

Se considera que necesariamente y por obligación deben existir procesos para

su aplicación, entre los cuales se mencionan los siguientes:

Conocimiento previo de las operaciones del Ente.- es importante conocer en

forma previa el objetivo de la entidad, finalidad, origen e ir involucrando sus

políticas contables aplicadas en la preparación de Estados Financieros.

Diagnóstico preliminar.-una vez identificadas las operaciones, se debe

diagnosticar la viabilidad de aplicación de las NIIF observando las reglas que

rigen para su implementación

Capacitación.- el personal inmerso en las operaciones contables y financieras de

la Entidad, deberá encontrarse perfectamente capacitado en el conocimiento y

aplicación de las NIIF.

Evaluación.- cumplidos los procesos anteriores, se realiza una Evaluación de los

componentes de los Estados Financieros, que deberán ser debidamente

clasificados por cuentas o grupos de cuentas, con el fin de depurar la

información constante en ellos, (es recomendable realizar estas actividades al

16

(cierre del período en diciembre 31 del 2007). En este proceso debe existir la

aceptación y aprobación de los respectivos ajustes y/o reclasificaciones de

cuentas por parte de la Gerencia General o el Organismo Administrativo

superior.

Conversión inicial de Estados Financieros reconocidos razonablemente los

activos, pasivos y patrimonio, la Entidad estará en capacidad técnica de realizar

la conversión de Estados Financieros en la fecha de transición: Enero 1 del 2009.

Requerimientos mínimos o básicos.- los administradores de las entidades

tendrán que aceptar el cambio de cifras en los balances; así como en los procesos

para generar información financiera; de igual forma en el personal que debe

cambiar su pensamiento conceptual para operar y generar información con

aplicación de NIIF y es consecutivo que debe cambiar los sistemas de

información. En conclusión es un cambio radical y general tanto de agentes

como de los medios.

Implementación mediante los procesos indicados, se obtendrán los primeros

estados financieros de forma comparativa: ejercicios económicos 2008 y 2009

bajo NIIF.

2.1.5 NIIF para PYMES

Existiendo como antecedente que en el año 2000 haya una demanda para una

versión especial de las NIC para pequeñas empresas, poco después el IASB

comenzó un proyecto para desarrollar normas contables adecuadas para

pequeñas y medianas entidades, las cuales finalmente en julio de 2009 emiten la

NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), cuya versión

en español se editó en septiembre del mismo año.

La NIIF para PYMES es una sola norma que incluye en sus 35 secciones los

principios de contabilidad que se basan en las NIIF completas, pero

simplificados para las PYMES.

17

Luego de la emisión del IASB en julio de 2009 de la Norma Internacional de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, la

Superintendencia de Compañías, con Resolución N. SC-INPA-UA-G-10-005 de

5 de noviembre del 2010, publicada en el Registro Oficial No. 335 de 7 de

diciembre del 2010, la acoge la clasificación de PYMES, en concordancia con la

normativa implantada por la Comunidad Andina en su Resolución 1260;

Que, es esencial una clara definición de la clase de entidades a las que se dirige

las NIIF para las PYMES;

Que, el Art. 433 de la Ley de Compañías faculta al Superintendente de

Compañías para expedir regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere

necesarios para el buen gobierno, vigilancia y control de las compañías sujetas a

su supervisión; y en ejercicio de las atribuciones conferidas por la ley,

Resuelve:

ARTÍCULO PRIMERO.- Para efectos del registro y preparación de Estados

Financieros, la Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las

personas jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:

a) Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;

b) Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones

de dólares; y,

c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado).

Para este cálculo se tomará el promedio anual ponderado.

Se considerará como base los Estados Financieros del ejercicio económico

anterior al período de transición.

Como referencia se puede tomar lo que dice la Sección I de la Norma NIIF para

las PYMES, las pequeñas y medianas entidades son las que:

1. No tienen obligación pública de rendir cuentas, y

2. Publican Estados Financieros con propósito de información general

para usuarios externos.

Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la

gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de

calificación crediticia. Estos Estados Financieros producidos únicamente para

18

los citados propósitos no son necesariamente Estados Financieros con propósito

de información general.

La NIIF para las PYMES se ha desarrollado mediante:

1. La extracción de los conceptos fundamentales del Marco Conceptual

del IASB y de los principios y guías obligatorios relacionados de las

NIIF completas (incluyendo las Interpretaciones), y

2. La consideración de las modificaciones apropiadas en función de las

necesidades de los usuarios y las consideraciones de costo-beneficio

de producirlas.

La siguiente tabla identifica las principales fuentes de las NIIF completas de las

que se derivan los principios de cada sección de la NIIF para las PYMES.

TABLA Nº 1

NIIF para Pymes vs. NIIF Sección NIIF PYMES Referencia a NIIF Completas

Prólogo Prólogo a las Normas Internacionales de

Información Financiera

1 Pequeñas y Medianas Entidades —

2 Conceptos y Principios Fundamentales Marco Conceptual del IASB, NIC 1

Presentación de Estados Financieros

3 Presentación de Estados Financieros NIC 1

4 Estado de Situación Financiera NIC 1

5 Estado del Resultado integral y Estado

de Resultados

NIC 1

6 Estado de Cambios en el Patrimonio y

Estado del Resultado Integral y

Ganancias Acumuladas

NIC 1

7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo

8 Notas a los Estados Financieros NIC 1

9 Estados Financieros Consolidados y

Separados

NIC 27 Estados Financieros Consolidados

y Separados modificada en 2008

10 Políticas Contables, Estimaciones y NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las

19

Errores Estimaciones Contables y Errores

11 y 12 Instrumentos Financieros

Básicos y Otros Temas relacionados con

los Instrumentos Financieros

NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación, NIC 39 Instrumentos

Financieros: Reconocimiento y Medición,

NIIF 7 Instrumentos Financieros:

Información a Revelar

13 Inventarios NIC 2 Inventarios

14 Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas

15 Inversiones en Negocios Conjuntos NIC 31 Participaciones en Negocios

Conjuntos

16 Propiedades de Inversión NIC 40 Propiedades de Inversión

17 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

18 Activos Intangibles Distintos de la

Plusvalía

NIC 38 Activos Intangibles

19 Combinaciones de Negocios y

Plusvalía

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos

21 Provisiones y Contingencias NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes

y Activos Contingentes

22 Pasivos y Patrimonio NIC 1, NIC 32

23 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 11 Contratos de Construcción, NIC

18 Ingresos de Actividades Ordinarias

24 Subvenciones del Gobierno NIC 20 Contabilización de las

Subvenciones del Gobierno e Información

a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

25 Costos por Préstamos NIC 23 Costos por Préstamos

26 Pagos Basados en Acciones NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

27 Deterioro del Valor de los Activos NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los

Activos

28 Beneficios a los Empleados NIC 19 Beneficios a los Empleados

29 Impuesto a las Ganancias NIC 12 Impuesto a las Ganancias

30 Conversión de la Moneda Extranjera NIC 21 Efectos de las Variaciones en las

20

Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

31 Hiperinflación NIC 29 Información Financiera en

Economías Hiperinflacionarias

32 Hechos Ocurridos después del

Periodo sobre el que se Informa

NIC 10 Hechos Ocurridos después del

Periodo sobre el que se Informa

33 Información a Revelar sobre Partes

Relacionadas

NIC 24 Información a Revelar sobre

Partes Relacionadas

34 Actividades Especiales NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploración

yEvaluación de Recursos Minerales

35 Transición a la NIIF para las

PYMES

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las

Normas Internacionales de Información

Financiera

ELABORADO POR: Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). FUENTE: Publicación de las NIIF para PYMES, emitidas julio de 2009. RECOPILADO POR: Evelyn Gualotuña.

2.1.6 Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.

Cerca de 3.800 cooperativas deberán a partir del 1 de octubre de 2012 iniciar el

proceso de registro, adecuación de estatutos y de otros procesos determinados

por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS). El anuncio lo

realizó la Ministra de Inclusión Económica y Social, Doris Soliz Carrión, el

traspaso del sistema cooperativo al SEPS, para que controle y fortalezca el

sistema cooperativo del Ecuador.

El sector cooperativo del país mueve alrededor de 10 mil millones de dólares y

cuenta con unos cinco millones de socios. La ley de la Economía Popular y

Solidaria establece además la creación de un fondo de liquidez y un seguro de

depósitos para proteger a los socios, los cuales serán llevados a cabo por la

Superintendencia.

Es así que el 10 de Mayo de 2011 se publicó en el Registro Oficial No. 444, la

Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero

Popular y Solidario (en adelante Ley EPS), la misma que está dirigida al sector

que aporta de manera significativa a los procesos económicos de nuestro país.

21

Las formas de organización que integran este sector, lo conforman todas las

organizaciones de los sectores comunitarios, asociativos y cooperativistas y las

unidades económicas y populares.

Economía Popular y Solidaria

Se trata de una forma de organización económica, donde sus integrantes,

individual o colectivamente, organizan y desarrollan procesos de producción,

intercambio, comercialización, financiamiento y consumo de bienes y servicios,

para satisfacer necesidades y generar ingresos, basados en relaciones de

solidaridad, cooperación y reciprocidad, privilegiando al trabajo y al ser humano

como sujeto y fin de su actividad. 10

Integran el Sector Financiero Popular y Solidario las cooperativas de ahorro y

crédito, entidades asociativas o solidarias, cajas y bancos comunales, y cajas de

ahorro11

a) Cooperativas de Ahorro y Crédito

Son organizaciones formadas por personas naturales o jurídicas que se unen

voluntariamente con el objeto de realizar actividades de intermediación

financiera y de responsabilidad social con sus socios y, previa autorización de la

Superintendencia, con clientes o terceros con sujeción a las regulaciones y a los

principios reconocidos en la Ley.

b) Cajas Centrales

Son instancias que se constituyen con, por lo menos veinte, cooperativas de

ahorro y crédito.

c) Entidades Financieras Asociativas o Solidarias, Cajas y Bancos

Comunales y Cajas de Ahorro

Son organizaciones que se forman por voluntad de sus socios y con aportes

económicos que, en calidad de ahorros, sirven para el otorgamiento de créditos a

sus miembros, dentro de los límites señalados por la Superintendencia de

conformidad con lo dispuesto en la Ley.

10 Art. 1 de la Ley EPS. 11 Art. 311 de la Constitución de la República del Ecuador; artículos 78, 81, 102 y 104 de la Ley EPS.

22

Estas organizaciones centralizan sus actividades en los recintos, comunidades,

barrios o localidades en donde se constituyen y se pueden financiar con sus

propios recursos o fondos que provienen de programas o proyectos ligados al

desarrollo de sus integrantes.

Las formas de organización de Economía Popular y Solidaria, realizan

únicamente actos solidarios, los mismos que no constituyen actos de comercio o

civiles.

Son actos solidarios los que efectúen las organizaciones con sus miembros,

dentro del ejercicio de las actividades propias de su objeto social.12

2.2 MARCO CONCEPTUAL

IASB: Consejo Internacional de Normas Contable.

IASC: Comité Internacional de Normas Contables (predecesor al IASB).

IFRIC: Comité Internacional de Interpretación de Información Financiera.

FASB: Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (US).

SIC: Comité Permanente de Interpretaciones (predecesor del IFRIC).

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.

SEPS: Superintendencia de Economía Popular y Solidaria

Activos

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, que se espera obtener en el futuro beneficios económicos. Los

beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir

directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo.

Activos corrientes

Se clasificará un activo como corriente cuando:

a) Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su

ciclo normal de operación;

b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

12 Art. 5 de la Ley EPS

23

c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la

fecha sobre la que se informa; o

d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su

utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado

para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde

de la fecha sobre la que se informa.

Se clasificará todos los demás activos como no corrientes.

Activo intangible

Activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Amortización (Depreciación)

Distribución sistemática del valor depreciable de un activo entre su vida útil.

Arrendamiento financiero

Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los

riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del

mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Arrendamiento operativo

Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

Cambio en una estimación contable

Es un ajuste en el valor en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del

consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la

situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de

las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los

cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o

acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Combinación de negocios

Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa.

24

Compra o venta convencional

Compra o venta de un activo financiero, bajo un contrato cuyas condiciones

requieren la liquidación de la transacción durante un periodo establecido

Comprensibilidad

Cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es

que sea fácilmente comprensible para los usuarios que tengan un conocimiento

razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y de la

contabilidad, así como la voluntad de estudiar la información con razonable

diligencia.

Costo de adquisición

Comprende el precio de compra, incluyendo aranceles de importación y otros

impuestos (que no sean recuperables por la entidad de las autoridades fiscales),

los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la

adquisición de un ítem. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas

similares se deducen al determinar el costo de adquisición.

Costo histórico

Base de medición según la cual los activos se registran por el importe de

efectivo y otras partidas pagadas, o bien por el valor razonable de la

contrapartida entregada en el momento de su adquisición. Los pasivos se

registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la deuda

o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las

ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se

espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la

operación.

Coste por intereses

Es el incremento producido durante un ejercicio en el valor actual de las

obligaciones por prestaciones definidas, como consecuencia de que tales

retribuciones se encuentran un ejercicio más próximo a su vencimiento.

25

Dependiente (o filial)

Es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). La

dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las

entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con

fines empresariales.

Estados Financieros

Constituyen una representación económica, estructurada de la situación

financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una empresa. El objetivo de

los estados, es suministrar información acerca de la situación y desempeño

financieros, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio espectro

de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también

muestran los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los

recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, estos estados

suministran un detalle acerca de los siguientes elementos de la empresa:

a) Activos;

b) Pasivos;

c) Patrimonio neto;

d) Ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y

ganancias; y

e) Flujos de efectivo.

Estado de Resultados.

Se entiende por Estado de Resultados a todos aquellos cambios en el patrimonio

durante el período resultante de transacciones y otros eventos distintos de los

cambios derivados de transacciones con los accionistas o propietarios en su

calidad de dueños. Resultados integrales incluyen, por lo tanto las pérdidas y

ganancias (en adelante referidos solo como resultados, pérdidas y ganancias o

ingresos y gastos), como también los otros resultados integrales.

Los otros resultados comprenden aquellas partidas de ingresos y

gastos(incluyendo reclasificaciones) que no son reconocidos en resultados

(pérdidas y ganancias), tales como cambios en cuentas de reservas por

descomposición de activos fijos, diferencias por conversión o traducción de

Estados Financieros de Organizaciones del exterior, etc.

26

Estado de Flujos de Efectivo.

El estado de flujos de efectivo informa de la generación y utilización del efectivo

por categorías (operaciones, inversiones y financiación) durante un período de

tiempo determinado. Proporciona a los interesados una base para evaluar la

capacidad de la Organización para generar y utilizar su efectivo. Las actividades

de inversión son de adquisición, enajenación o abandono de activos no

corrientes (combinaciones de negocios incluidas), así como de otras inversiones

no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Las actividades de

financiación son aquellas que producen cambios en el patrimonio neto y en los

préstamos tomados por parte de la Organización.

Las actividades de operación constituyen la principal fuente de ingresos.

Estado de Cambios en la Posición Financiera.

El Estado de Cambios en la Posición Financiera presenta la Situación Financiera

de una entidad en un momento concreto. La administración puede emplear a su

juicio en relación con la forma de presentación de muchas áreas como por

ejemplo: utilización de un formato vertical u horizontal, el grado de detalle de

las subclasificaciones y que información debe relevarse en el Estado de

Situación o en las notas adicionales (asientos) a los requisitos mínimos exigidos.

Errores de ejercicios anteriores

Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para

uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error

al utilizar información fiable que:

1. Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios

fueron formulados;

2. Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido

en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados

financieros.

Fecha de transición a las NIIF

Es el comienzo del ejercicio más antiguo para el que la entidad presenta

información comparativa completa con arreglo a las NIIF, dentro de sus

primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF.

27

Ganancia-pérdida fiscal

Ganancia o pérdida de un período, determinada de acuerdo con las reglas

establecidas por las autoridades impositivas, con la cual se determinan los

impuestos a las ganancias por pagar (o recuperar).

Gastos

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en

las actividades ordinarias de la entidad.

a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por

ejemplo, el costo de los servicios, los salarios y la depreciación.

b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos

y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la

entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado

integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el

conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones

económicas.

Hechos posteriores a la fecha del balance

Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan

producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización

de los estados financieros para su divulgación. Pueden identificarse dos tipos de

eventos:

1. aquéllos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del

balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican

ajuste);

2. aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido

después de la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del

balance que no implican ajuste).

Ingresos

La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias

como a las ganancias.

a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las

actividades ordinarias de la cooperativa.

28

b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos

pero que no son ingresos de actividades ordinarias.

Moneda de Uso Corriente.

Todos los componentes de los Estados Financieros deben valorarse en la moneda

correspondiente al entorno económico principal en que opera la Organización

(su moneda funcional). La moneda funcional se corresponde con la moneda que

influye en los precios de venta de los bienes y servicios, y no con la moneda en

que se denominan las transacciones o moneda en curso

Notas a los Estados Financieros

Las notas son parte integrante de los Estados Financieros. Cada partida del

Estado de Situación, Estado de Resultados Integrales, Estado de Cambios en la

Posición Financiera, Estado de Flujos de Efectivo de la Organización contendrá

una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.

Pasivos

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento, de la cual se espera desprenderse de recursos que

incorporan beneficios económicos.

Una característica esencial de un pasivo es que la cooperativa tiene una

obligación presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede

ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es

exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato

vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquélla que se

deriva de las actuaciones de la cooperativa.

Pasivos corrientes

La cooperativa clasificará un pasivo como corriente cuando:

a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la

entidad;

b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;

c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la

fecha sobre la que se informa; o

29

d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la

cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes

a la fecha sobre la que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Patrimonio

El Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos. Este residuo se obtiene de activos reconocidos

menos los pasivos reconocidos. Fondos aportados por los accionistas, las

ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas son reconocidos como

parte del patrimonio.

Políticas contables

Principios específicos, reglas y procedimientos adoptados por una entidad para

la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Provisión

Es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o

vencimiento.

Rendimiento

Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante

un periodo sobre el que se informa.

Situación financiera

La situación financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el

patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación

financiera.

Valor neto realizable

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación,

menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para

llevar a cabo la venta.

30

Valor razonable

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un

pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción

realizada en condiciones de independencia mutua.

Vida útil

Se trata de:

1. El período durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por

parte de la entidad;

2. El número de unidades de producción o similares que se espera

obtener del mismo por parte de la entidad.

2.3 MARCO LEGAL

Pronunciamientos según entidades reguladoras en el país

SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS:

Resoluciones:

1º El 21 de agosto del 2.006, La Superintendencia de Compañías emite con el

título “Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” la

Resolución Nº 06.Q.ICI.004 publicada en Registro Oficial N. 348 de 4 de

septiembre del 2.006, dónde resuelve que se adopte las NIIF obligatoriamente

por parte de las entidades sujetas al control y vigilancia de éste organismo, a

partir del 1 de enero del 2.009, para el registro, preparación y presentación de

estados financieros.

2º El 3 de julio del 2.008, La Superintendencia de Compañías emite la

resolución Nº ADM.08199, publicada en el suplemento del Registro Oficial Nº

378 del 10 de julio del 2.008, donde resuelve ratificar el cumplimiento de la

resolución anteriormente citada; es decir, que a partir del 1 de enero del 2.009

todas las compañías sin distinción aplicarían las NIIF y las compañías auditoras

las NIAA (Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento).

3º El 20 de noviembre del 2.008, La Superintendencia de Compañías emite la

resolución Nº 08.G.DSC.010 del, publicada en el Registro Oficial Nº 498 del 31

de diciembre del 2.008, donde resuelve:

31

ARTÍCULO PRIMERO:

Un cronograma de aplicación de las NIIF por parte de las Compañías y Entes

Económicos en tres grupos:

GRUPO 1.- aplicarán desde el 1 de Enero del 2010: las Compañías y los

Entes sujetos y regulados por la Ley del Mercado de Valores, así como todas las

Compañías que ejercen actividades de auditoría externa. Se establece el año

2.009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y

entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros y comparativos de

acuerdo a la NIIF a partir del ejercicio económico 2.009.

GRUPO 2.- aplicarán a partir del 1 de Enero del 2.011: las Compañías que

tengan activos totales iguales o superiores a USD 4.000.000,00 al 31 de

Diciembre del 2.007; las compañías Holding o tenedoras de acciones que

voluntariamente que hubieren conformado grupos empresariales; las compañías

de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituyan el

estado y entidades del sector público; las sucursales de compañías extranjeras u

otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas,

organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que estas formen y que

ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el año 2.010 como período de

transición; para tal efecto este grupo de compañías y entidades deberán elaborar

y presentar sus estados financieros comparativos de acuerdo a las NIIF a partir

del ejercicio económico del año 2.010.

GRUPO 3.- aplicarán a partir del 1 de Enero del 2.012: las demás compañías

no consideradas en los dos grupos anteriores. Se establece el año 2.011 como

período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y

presentar sus estados financieros comparativos de acuerdo a las NIIF, a partir del

año 2.011.

ARTÍCULO SEGUNDO:

Las compañías como parte del proceso de transición deberán elaborar un plan de

implementación que contenga por lo menos:

• Plan de capacitación

• Plan de implementación

• Fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa.

32

4º El 15 de marzo del 2.011 mediante Resolución Nº SC.G.ICI.CPAIFRS.11.03

expide el Reglamento del destino que se dará a los saldos de las cuentas reservas

de capital, reserva por donaciones, reserva por valuación o superávit por

revaluación de inversiones, resultados acumulados provenientes de la adopción

por primera vez de las NIIF, superávit por valuación, utilidades de compañías

Holding y Controladoras; reconocimiento del deterioro y designación e informe

de peritos.

EXTRACTO:

Artículo Cuarto:

SALDO DE LA CUENTA RESULTADOS ACUMULADOS

PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS

NIIF.- Se registrarán en el Patrimonio en la subcuenta denominada “Resultados

acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”, separada

del resto de los resultados acumulados, y su saldo acreedor no podrá ser

distribuido entre los accionistas o socios, no será utilizado en aumentar su

capital, , ni los trabajadores tendrán derecho a una participación sobre éste, en

virtud de que no corresponde a resultados operacionales. De existir un saldo

acreedor, éste podrá ser utilizado en enjugar pérdidas acumuladas y las del

último ejercicio económico concluido, o devuelto en caso de liquidación de la

compañía a sus accionistas o socios.

De registrarse un saldo deudor en la subcuenta “Resultados acumulados

provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”, éste podrá ser

absorbido por el saldo acreedor las cuentas Reserva de Capital, Reserva por

Valuación o Superávit por Revaluación de Inversiones.

Artículo Quinto:

AJUSTES PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN A NIIF.- Los ajustes

realizados bajo NIIF, deberán ser conocidos y aprobados por la junta ordinaria

de accionistas o socios que apruebe los primeros estados financieros anuales

emitidos de acuerdo a NIIF.

Adicionalmente, en una nota explicativa a los estados financieros anuales, se

deberá informar detalladamente las utilidades acumuladas que se realizan,

provenientes de los ajustes de primera aplicación, señalando el alcance del

concepto de realización.

33

Artículo Séptimo:

RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO.- La pérdida

por deterioro del valor de los activos se reconocerá inmediatamente en el

resultado del período, a menos que, el activo se hubiere revaluado anteriormente

de acuerdo con NIIF. Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos

revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación, conforme la NIC

36 “Deterioro del Valor de los Activos”

Artículo Noveno:

DESIGNACIÓN DE PERITOS.- Para determinar el valor razonable de los

activos, la junta general de socios o accionistas designará el perito o los peritos

independientes que deban realizar el avalúo de los mismos. La designación,

calificación y registro de tales peritos; y, los requisitos mínimos que deben

contener los informes de peritos, se efectuará de acuerdo con el reglamento

relativo a esa materia, expedido por la Superintendencia de Compañías.

Fuente: Superintendencia de Compañías

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI):

Leyes, reglamentos y normativas:

Artículo Nº 39 RALORTI:

PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD.- Para las personas

naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que no estén bajo el

control y vigilancia de las Superintendencias de Compañías o de Bancos y

Seguros, la contabilidad se llevará con sujeción a las Normas Ecuatorianas de

Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en

los aspectos no contemplados por las primeras, cumpliendo las disposiciones de

la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y este Reglamento (LORTI).

Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de

Compañías o de Bancos y Seguros, se regirán por las normas contables que

determine su organismo de control; sin embargo, para fines tributarios,

cumplirán las disposiciones de la LORTI y este Reglamento.

34

DISPOSICIONES TRANSITORIAS:

Decreto Ejecutivo 374 Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de

Régimen Tributario interno, publicado en el Registro Oficial del 08 de junio del

2.010, y que reemplaza al Decreto Ejecutivo 1051: (Novena).- Para efectos de

ajuste en la conciliación tributaria, con referencia a la aplicación de lo

dispuesto en el tercer inciso del artículo 39 de este Reglamento y en todo

aquello no previsto en la normativa tributaria, se aplicarán las NEC y NIC

en los aspectos no contemplados por las primeras, hasta tanto se realicen las

reformas normativas pertinentes.

_OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD.-

Están obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas

naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen con un capital

superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos brutos anuales de su actividad

económica sean superiores a USD 100.000, o los costos y gastos anuales sean

superiores a USD 80.000; incluyendo las personas naturales que desarrollen

actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.

_DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.-

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas

naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras.

El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.

_ DEDUCCIONES PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA

RENTA.-

GASTOS NO DEDUCIBLES (Art. 32 LORTI):

Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza

que excedan de los límites permitidos por la Ley del Régimen Tributario

Interno.

35

TECHO PARA DEPRECIACIÓN, ACEPTADO COMO GASTO

DEDUCIBLE

TABLA Nº 2 Depreciación de Activos

ACTIVO AÑOS %

Terrenos ----- ----

Edificios 20 años 5%

Maquinaria y Equipo 10 años 10%

Muebles y Enseres 10 años 10%

Vehículos 5 años 20%

Equipos de

Computación

3 años 33%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: SRI

GASTOS DEDUCIBLES (Art. 32 LORTI):

• 1% de los Créditos Incobrables que no superen el 10% de la cartera.

• Depreciaciones de activos fijos

• Amortización de inversiones

• Pérdidas

El SRI no se ha pronunciado con respecto a la aplicación de las NIIF en las

empresas ecuatorianas. El único artículo relacionado es el Nº 39 “Principios

Generales de Contabilidad”. El principal problema, surge cuando se deba

registrar el reconocimiento de los Impuestos Diferidos en la conciliación

tributaria y en los formularios de la declaración del impuesto a la renta de las

personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades, pues no existe

una normativa para ello.

Sin embargo, también existe un problema del control de la información a la

valoración subjetiva, que harán las empresas sobre la vida útil y depreciación de

activos, y las partes separadas de los mismos.

La complejidad de la adopción a NIIF implica que se modifique la normativa

tributaria y un adaptar el marco jurídico legal; sobre todo en la parte

concerniente a movimiento de capital de accionistas, porque las NIIF deben

prevalecer a las normas tributarias.

36

CAPÍTULO III

3.1 COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO PICHINCHA LTDA.

“Siempre con Usted "

3.1.1 HISTORIA

Es una Institución comprometida con el desarrollo social, económico de sus

socios y la comunidad, a través de servicios financieros ágiles y oportunos,

fomentando el desarrollo solidario.

El 08 de Septiembre del año 2006, con esa fecha queda inscrita en el Registro

General de Cooperativas con Orden No. 6915, nace en Ecuador, Provincia de

Pichincha, Cantón Quito la Cooperativa de Ahorro y Crédito PICHINCHA

LTDA. Aprobada por el Ministerio de Inclusión Económica y Social

mediante ACUERDO MIMISTERIAL No. 0000050.13

Cuyas siglas serán COOAC “PICHINCHA” de capital y número de socios

variable e ilimitado, la misma que se regirá por lo dispuesto en la Ley de

Compañías y su Reglamento General.

La Cooperativa PICHINCHA LTDA. Fue promovida, creada y fundada por el

Ing. Luis Llumiquinga y la Sra. Mirella Paucar ejecutivos que

se desempeñaron en instituciones financieras de gran trayectoria, junto a 14

socios quienes son sus primeros aportantes como constan en los registros de la

institución.

13 Estatuto de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha LTDA.

37

Los directorios estuvieron conformados por ilustres ecuatorianos: Directorio

Provisional Lcdo. Angel Paucar (Presidente), Ing. Luis Llumiquinga y Sra.

Mirella Paucar (Gerentes Fundadores). El primer directorio: Sr. Rodrigo Paucar

(Presidente), Lcdo. Angel Paucar (Presidente Consejo de Vigilancia), Ing. Luis

Llumiquinga (Gerente General) y Sra. Mirella Paucar (Gerente de Crédito y

Cobranzas).

La primera oficina matriz se estableció en la intersección de las calles Lucía

Albán de Romero y Av. Mariscal Sucre en Guamaní Alto, Quito-Ecuador.

En los siguientes años, y debido al rápido y creciente desarrollo se establecen las

agencias como son: Conocoto (Cantón Quito), Sangolquí (Cantón Rumiñahui),

Pintag y Puengasí (Cantón Quito). Con su particular filosofía de brindar mayor

acceso al crédito a todos los sectores de la economía y convertirse en catalizador

del desarrollo del país, la Cooperativa Pichincha Ltda., revolucionó el sistema

financiero desde sus inicios y le permitieron alcanzar grandes e importantes

metas que hoy le permiten ser competitiva y reconocida en el mercado

cooperativo financiero.

Actualmente, la Cooperativa Pichincha Ltda., persigue agilizar las transacciones

pero, al mismo tiempo, ofrecer soluciones crediticias y de servicio a sus socios y

clientes. Todo dentro de un esquema de eficiencia y rentabilidad.

38

3.1.1.1 Valores

LEALTAD.

Compromiso con la institución y sus integrantes.

HONESTIDAD.

Transparencia en la administración de los recursos de la cooperativa.

SOLIDARIDAD.

Ayuda mutua, apoyo y trabajo en equipo.

RESPONSABILDAD SOCIAL.

Creando alternativas de progreso en la comunidad.

3.1.1.2 Objetivos

Objetivo estratégico general.

Promover el desarrollo de los socios a través de los mejores servicios y

productos financieros de captaciones y colocaciones, con criterios de calidad

excepcional que cubran las expectativas del cliente interno, externo y

comunidad en general.

Objetivo competitivo

Ir más allá de lo convencional, más allá de los que antes se haya intentado y

más allá de lo que es necesario, aplicando tecnología y gran funcionalidad.

Innovaremos para superar los productos que ya se encuentran en el mercado e

incluso buscar nuevas aplicaciones a los productos que ya tenemos para lograr

una diferenciación superior.

Objetivos operativos y plan operativo

Con los antecedentes analizados, se procedió a definir los objetivos, a asignar

sus indicadores, metas y abrirlos en las actividades a realizar.

Todo objetivo tiene un responsable, su indicador y su meta, así como las

actividades a realizarse para lograr el cumplimiento. Adicionalmente, todas las

actividades han sido asignadas a un responsable, se ha fijado su fecha de

cumplimiento, los recursos necesarios y se ha determinado el mecanismo de

verificación de su terminación, para así disponer de los mecanismos para un

39

seguimiento efectivo del cumplimiento de cada Actividad, Objetivo y plan

Estratégico.

Objetivos Perspectiva Financiera.

� Incrementar el crecimiento de cartera de consumo, para aumentar el

giro del negocio en este nicho de mercado, mediante la capacitación

de nuevos recursos del pasivo.

� Incrementar el crecimiento de los depósitos a la vista, para obtener

un fondeo más económico para la institución.

� Incrementar el crecimiento de depósitos a plazo, para la

estabilización de las fuentes de fondeo y optimización de la

liquidez.

� Incrementar el crecimiento del capital social, para obtener mayores

oportunidades de crecimiento y sostenibilidad en el tiempo de la

institución.

� Incrementar el crecimiento en resultados – utilidad, para mejorar los

índices de capitalización de la institución y de crecimiento de la

misma.

� Mantener la liquidez al mínimo promedio, generando coberturas

frente a movimientos externos y una buena administración de los

flujos de fondos de la institución.

� Reducir la cartera vencida, para mejorar los índices de morosidad a

nivel del sistema y generar una reducción de provisiones para la

cooperativa.

� Mantener un control de la inversión de los activos fijos de la

cooperativa, para organizar de mejor manera el uso de los recursos

de la institución

� Generar una reducción sostenida de los gastos administrativos para

mejorar los índices de rentabilidad de la institución.

� Generar una reducción sostenida de los gastos operativos para

mejorar los índices de rentabilidad de la institución.

40

Objetivos Perspectiva del Cliente:

� Realizar un estudio para determinar el mercado potencial,

necesidades y competencia en las áreas de influencia de las

agencias.

� Desarrollar y/o mejorar los productos de ahorro y crédito que ofrece

la cooperativa.

� Generar y colocar créditos a socios con buen historial de pago,

mediante preaprobación de créditos a estos socios.

� Implementar un proceso para motivar reactivación de clientes

inactivos y proceder con el mercadeo de los nuevos productos de la

COAC Pichincha.

3.1.1.3 El Futuro

Como en sus primeros años, la visión estratégica de la Cooperativa de Ahorro y

Crédito PICHINCHA LTDA. , incluye convertirse en el principal apoyo del

desarrollo productivo del país, con una amplia red y canales que le permitirán

atender a un mayor número de socios y clientes, en todas las provincias, con la

mejor calidad de servicio.

Formar parte de la red más grande de cajeros automáticos del país BANRED y

del ente regulador de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.

SEPS

AGENCIAS:

Agencia Matriz: Quito-Guamaní

Calle Lucia Albán de Romero y Av. Mariscal Sucre, Frente al PAI de la Policía

Nacional

Sucursales:

Agencia 01- Conocoto

Sector Valle de Los Chillos

AV. Garcia Moreno y Ponce Enríquez (sector redondel de Conocoto)

Agencia 02 Sangolquí

Av. Abdón Calderón y Riofrío Esquina

Agencia 03 Pintag

Av. General Pintag y Caldas

Agencia 04 Loma de Puengasí (Las Palmeras)

41

TECNOLOGÍA DE PUNTA

� Red entre agencias

• EMPRESA CABLES & WILERES

Internet banda ancha

• EMPRESA CABLES & WILERES

� Central de riesgo

• EMPRESA CREDIREPORTS

� Sistemas de Administración de última Generación (ORACLE)

• EMPRESA SONUEM CIA. LTDA.

� Hardware (Equipos de computación)

• EMPRESA “ACME”

3.1.2 FUNCIONES Y OPERACIONES

Productos:

� Cuentas de Ahorro

� Depósitos a Plazo Fijo

� Créditos sin Garante

� Convenios Institucionales

� Servicios.

Cuentas de ahorro:

� Cuentas de Ahorro Normal

� Cuentas de Ahorro Estudiantil

� Cuentas de Ahorro Aniversario

Cuenta de ahorro Normal.- Cuenta de ahorro orientada a socios y clientes

para que puedan acumular sus depósitos y disponer en el momento que lo

requieran.

Cuenta de Ahorro Estudiantil.- Cuenta de ahorro destinado para los socios

que buscan acumular sus capitales para los estudios.

Cuenta de Ahorro Aniversario.- Cuenta de ahorro cuya finalidad es ayudar a

planear mejor su celebridad, ahorrando para celebrar su aniversario de la mejor

manera.

42

Tasas de interés:

Por saldos de sus cuentas.

� De $ 1 a $ 500 1% anual

� De $ 501 en adelante 1.5% anual

Acreditación de intereses trimestrales.

Las tasas de interés se aplican a socios activos e inactivos.

No cobran mantenimiento de cuenta.

DEPÓSITOS A PLAZO FIJO:

Inversiones, tu dinero en buenas manos PICHINCHA LTDA.

TABLA Nº 3 Depósitos a Plazo Fijo

Monto Plazo Taza

De $ 200 A $

1.000 1 Y 2 meses 5.0 % Anual

3 y 4 meses 5.5% Anual

5 en adelante 6.0% Anual

De $ 1.001 A $

4.000 1 Y 2 meses 6.0 % Anual

3 y 4 meses 7.0% Anual

5 en adelante 8.5% Anual

De $ 4001 A $ 10.000 1 Y 2 meses 7.0 % Anual

3 y 4 meses 7.5% Anua

5 en adelante 8.0% Anual

De $ 10.001

en adelante

1 mes en

adelante 10% anual

ELABORADO POR: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

43

CRÉDITOS SIN GARANTE:

Créditos sobre firmas

� Microcrédito

� Crédito de consumo

� Crédito de vivienda

� Crédito Comercial

Microcrédito.- Financia actividades en pequeña escala, de producción,

comercialización o servicios, cuya fuente principal de pago la constituye el

producto de las ventas o ingresos generados por dichas actividades.

Tasas de interés 25.5% anual sobre saldos.

Crédito de consumo.- Se financia la adquisición de bienes de consumo o pago

de servicios, que generalmente se amortizan en función de un sistema de cuotas

periódicas y cuya fuente de repago es el ingreso del deudor en relación de

dependencia.

Tasas de interés 16.30% anual sobre saldos.

Crédito de vivienda.- Se concede para financiar la adquisición, construcción,

reparación, remodelación y mejoramiento de vivienda propia, adquisición de

terrenos.

Crédito comercial.- Financia actividades productivas, comercio servicios

profesionales, servicios de transporte, turismo, industria y manufactura,

exportación, construcción, comunicaciones, agricultura, ganadería y otras

actividades a pequeña y mediana escala.

Tasas de interés:

Tasa de consumo 16.30%

Microcrédito minorista 30% $500 - $3000

Microcrédito Simple 27% $3000 - $10000

CONVENIOS INSTITUCIONALES:

� Colegios

� Universidades

� Escuelas

� Empresas privadas

� Empresas públicas

Créditos bajo convenio, pagos por descuento en rol de pagos.

44

SERVICIOS:

� Pagos de servicios básicos: agua, luz, teléfono

� Transferencias de dinero: Envió y recepción con destino; nacional e

internacional Money Gram

� Pago de tarjetas de crédito Banco del Pichincha, Banco del Pacífico

(Pacificar)

� Pago de Tv Cable Satnet

� Recargas de teléfonos celulares

� Recaudaciones del SOAT.- Seguro obligatorio contra accidentes de

transito

� Recaudaciones de la Coorpaire.

� Pago de bono de desarrollo humano.

� Recaudaciones de Yambal, Oriflame, Esika, Avon.

� Recaudaciones RISE y SRI

� Depósitos PRODUBANCO y BANCO PICHINCHA.

3.1.3 FODA

Todo el esfuerzo realizado en el análisis de las capacidades de la empresa tiene

efecto en la evaluación de los factores externos e internos de la misma.

El análisis cruzado de las fortalezas y debilidades en relación a las oportunidades

y amenazas se ha denominado como "Análisis FODA". , el mismo puede ser

interpretado en un cuadrante dividido en cuatro secciones:

FIGURA Nº 1

FUENTE: Comunicación Estratégica II

45

En consecuencia, el FODA constituye un instrumento fundamental para analizar

y revalorar los objetivos de la empresa, pero ante todo su misión, su visión y la

estrategia que de ellas se deriven.

Por lo expuesto, se pone a consideración el análisis FODA desde las

perspectivas; Financiera, Clientes, Procesos, Crecimiento obteniéndose los

siguientes resultados:

FODA PERSPECTIVA FINANCIERA

TABLA Nº 4 Fortalezas Oportunidades

• Liquidez óptima.

• Experiencia financiera.

• Tasas de interés ( A y P )

• Rentabilidad ( sostenida 3 años

consecutivos )

• Ubicación estratégica.

• Incremento de servicios

estratégicos.

• Crecimiento poblacional en zonas

de influencia.

• Cobertura de Cosede y acceso a

organismo públicos.

• Préstamos externos (codesarrollo,

programa de finanzas populares y

otros)

• Nuevo marco jurídico, certificarse

con la nueva SC.

Debilidades Amenazas

• Captación a corto plazo vs.

Colocación a largo plazo.

• Costos operativos altos.

• Cartera vencida (improductiva)

• Básica planificación y evaluación

presupuestaria.

• Reducción de ingresos por

servicios gratuitos.

• Políticas gubernamentales de la

nueva normativa.

• Tasa de interés con tendencia a la

baja (activas).

• Competencia de instituciones

financieras.

• Riesgo país.

ELABORADO POR: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

46

FODA PERSPECTIVA DEL CLIENTE

TABLA Nº 5 Fortalezas Oportunidades

• Buena imagen institucional

• Agilidad en el servicio

• Atención personalizada

• Tasas de interés atractivas

(pasivas)

• Horario de atenciones acorde.

• Creación de puntos de venta

• Explotar el mercado potencial.

Debilidades Amenazas

• Condiciones de crédito (Plazo

Monto Encaje)

• Falta de Diversificación de los

productos (de Crédito)

• Falta de imagen corporativa

• Falta de productos de captación

(ahorros)

• Falta de información en servicios

al cliente.

• Falta de fidelidad de clientes

• Inestabilidad política y económica.

ELABORADO POR: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

FODA PERSPECTIVA DE PROCESOS

TABLA Nº 6 Fortalezas Oportunidades

• Capital humano comprometido.

• Tecnología de punta y flexible

• Especialización técnica de lideres

• Personal con experiencia

• Apoyo de nuevos organismos de

control.

• Implementaciones de

administración integral de riesgo y

de lavado de activos.

• Toma de decisiones gerenciales

oportunas.

• Fortalecimiento del sistema de

control interno.

• Eliminar posibilidad de fraude.

• Fijación de estándares de servicio.

47

Debilidades Amenazas

• Falta de estructura, organización y definición de funciones.

• Falta de procesos, procedimientos, seguridades y controles.

• Falta de normativa interna y planes de contingencia.

• Falta de aplicación de normativas externa de entes de control.

• Altos riesgos operativos.

• Pérdida de competitividad por

falta de plan de negocios y plan

operativo.

• Fraudes y robos.

• Perdida de información

privilegiada.

ELABORADO POR: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

FODA PERSPECTIVA DE CRECIMIENTO

TABLA Nº 7 Fortalezas Oportunidades

• Equipo humano comprometido,

calificado, positivo y confiable

• Poca rotación de personal.

• Autocapacitación formal del

personal.

• Integración y trabajo en equipo del

personal.

• Ambiente laboral estable.

• Gran oferta de personal calificado.

• Diversidad de instituciones

educativas para auto capacitarse.

• Mejorar comunicación usando

tecnología.

Debilidades Amenazas

• Falta una estructura definida de

auditoria.

• Falta de plan de capacitación,

inducción al personal.

• Falta de plan de incentivos

• Falta de mayor comunicación

interna.

• Reclutamiento de personal no

calificado.

• Deslealtad del personal (que sale

de la cooperativa)

• Propuesta de trabajo por la

competencia al RRHH de la

cooperativa.

ELABORADO POR: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

48

Matriz Defensiva

TABLA Nº 8

DEBILIDAD AM

EN

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iada

)

2,9 2,8 2,8 2,8 2,6 2,3 2,1 2.0 Falta una Estructura definida en el departamento de RRHH 3.0 2.9 2.9 2.9 2.9 2.8 2.6 2.6 2.5 22,1 Costos operativos altos 3.0 2.9 2.9 2.9 2.9 2.8 2.6 2.6 2.5 22.0 Falta de estructura, organización y definición de funciones 2.9 2.9 2.9 2.9 2.9 2.7 2.6 2.5 2.5 21.8 Falta de plan de capacitación, inducción al personal. 2.9 2.9 2.9 2.9 2.9 2.7 2.6 2.5 2.5 21.8 Falta de procesos, seguridades y controles. 2.9 2.9 2.9 2.9 2.9 2.7 2.6 2.5 2.5 21.8 Cartera vencida (improductiva) 2.9 2.9 2.9 2.8 2.8 2.7 2.6 2.5 2.4 21.7 Falta de diversificación de los productos (de crédito) 2.8 2.9 2.8 2.8 2.8 2.7 2.6 2.5 2.4 21.4 Condiciones de crédito (plazo monto encaje) 2.8 2.8 2.8 2.8 2.8 2.7 2.5 2.5 2.4 21.3 Elaborado por: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha. 23.2 22.9 22.8 22.8 21.9 20.8 20.2 19.6

49

Matriz Ofensiva TABLA Nº 9

FORTALEZA OP

OR

TU

NID

AD

Impl

emen

taci

ón d

e ad

min

istr

ació

n in

tegr

al

de n

egoc

ios

Fij

ació

n de

est

ánda

res

de s

ervi

cio

Res

pald

o de

ent

e de

con

trol

Cre

ació

n de

nue

vas

agen

cias

Exp

lota

r el

mer

cado

pot

enci

al

Mej

orar

la c

omun

icac

ión

usan

do te

cnol

ogía

Cre

cim

ient

o po

blac

iona

l en

zo

nas

de

infl

uenc

ia

Gra

n of

erta

de

pers

onal

cap

acit

ado.

3.0 2.9 2.7 2.6 2,6 2.5 2.5 2.2 Equipo humano comprometido, calificado, positivo y confiable 3.0 3.0 2.9 2.8 2.8 2.8 2.8 2.8 2.6 22,5 Imagen institucional 2.9 3.0 2.9 2.8 2.8 2.8 2.7 2.7 2.6 22,2 Capital humano comprometido 2.9 2.9 2.9 2.8 2.8 2.7 2.7 2.7 2.5 22.0 Tecnología de punta y flexible 2.9 2.9 2.9 2.8 2.7 2.7 2.7 2.7 2.5 21.9 Atención personalizada. 2.8 2.9 2.8 2.7 2,7 2.7 2.6 2.6 2.5 21.5 solvencia patrimonial 2.7 2.9 2.8 2.7 2.7 2.7 2.6 2.6 2.4 21.3 Rentabilidad (sostenida 5 años consecutivos) 2.6 2.8 2.7 2.7 2.6 2.6 2.6 2.6 2.4 21.1 Ambiente laboral estable 2.8 2.6 2.6 2.5 2.5 2.4 2.4 2.4 2.2 19.6 Elaborado por: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. 23.0 22.4 21.7 21.6 21.5 21.1 21.0 19.8

50

Mediante la valoración del nivel de importancia de cada una de las Fortalezas,

Oportunidades, Debilidades y Amenazas, se determinó un orden jerárquico, el cual fue

cruzando, generándose las matrices Defensiva y Ofensiva.

El equipo de ejecutivos posteriormente definió, en base al análisis de las matrices, cual

sería su estrategia principal, considerándose que teniendo en cuenta el peso e

importancia que tiene las fortalezas y debilidades de la Cooperativa, la Matriz

Defensiva era la más adecuada como la de implementación inmediata.

3.1.4 MISIÓN Y VISIÓN

3.1.4.1 Misión:

Somos una Cooperativa de Ahorro y Crédito, sólida y rentable, líder en la

intermediación financiera, que brinda servicios agiles y oportunos,

fomentando el desarrollo económico, social y solidario de nuestros socios,

clientes y la comunidad.

3.1.4.2 Visión:

Ser una entidad financiera en permanente crecimiento, que lidere una cultura

solidaria en el sector cooperativo a nivel nacional, ofreciendo productos y

servicios financieros eficientes, logrando la satisfacción total de nuestros

usuarios.

3.2 METODOLOGÍA Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN.

El esquema de investigación para este proyecto es del tipo experimental, pues en el

transcurso del desarrollo de la misma se manipuló las variables con el fin de sustentar la

hipótesis.

TIPO DE INVESTIGACIÓN

La investigación sigue una lógica descriptiva, pues “los estudios descriptivos buscan

especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier

otro fenómeno que sea sometido a análisis. Miden o evalúan diversos aspectos,

dimensiones o componentes del fenómeno a investigar”14

14 Metodología de la investigación segunda edición Roberto Hernández Sampieri julio 2000 (Estadística II, métodos prácticos de inferencia estadística segunda edición 1992, Gildaberto Bonilla).

51

Desde el punto de vista científico, describir es medir. Adicionalmente no se limita

únicamente a la recolección de datos, sino que procura la interpretación de los mismos,

es decir, en base de las NIIF realizar los cambios y valoraciones necesarias para su

implementación y aplicación en la Cooperativa.

En un estudio descriptivo se selecciona una serie de cuestiones y se mide cada una de

ellas independientemente, para relatar lo que se investiga. Es necesario hacer notar que

los estudios descriptivos miden de manera independiente los conceptos o variables con

los que están relacionados.

En base a esto se describieron las situaciones que se constituyeron como más

sobresalientes en la realización del estudio, en base a las NIIF para PYMES.

3.2.1 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

Para la investigación de la Implementación y Aplicación de las NIIF´S en la

Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. se utilizó los siguientes métodos:

Inductivo

Porque de hechos particulares se llega a conclusiones generales, mediante el

razonamiento de los conceptos de las NIIF y se puede obtener cumplimientos,

es decir, que parten de hechos particulares aceptados como válidos, la

aplicación general de las NIIF se podrá llegar a conclusiones, cuya aplicación

sea de carácter general.

Este método está relacionado con la experimentación, es decir, las experiencias

vividas de un fenómeno pueden integrarse a la teoría, la cual los acepta o los

rechaza. La inducción es una forma de raciocinio, que va de un grado mayor de

conocimiento a otro menor; de una generalización total a una más concreta y

limitada

Deductivo

Parte de lo general para llegar a situaciones particulares, mediante la abstracción

de normas y criterios teóricos. Con relación a los conceptos especificados en

cada sección de NIIF para PYMES se procederá a realizar los cambios para

52

llegar a una aplicación total del concepto. La deducción es un método adecuado

para la formulación y enriquecimiento teórico: es un vínculo entre el

conocimiento teórico y empírico.

Analítico

Se distinguen los elementos de un fenómeno y se procede a revisar

ordenadamente cada uno de ellos por separado. Las NIIF para PYMES, una sola

norma con 35 secciones, que consiste en la extracción de las partes de un todo,

con el objeto de estudiarlas y examinarlas por separado, para ver, por ejemplo

las relaciones entre las mismas.

El análisis de un objeto se realiza a partir de la relación que existe entre los

elementos que conforman dicho objeto como un todo; y a su vez, la síntesis se

produce sobre la base de los resultados previos del análisis.

UNIVERSO DE ESTUDIO

Se trabajó con una población total de empleados del departamento de

contabilidad y el Gerente General de la Cooperativa de Ahorro y Crédito

Pichincha Ltda. 6 personas, con el fin de conocer sus expectativas del sistema

que se desea implantar.

Se puede decir que, el sistema en este caso se va a representar como un

conjunto de opciones que la Cooperativa pretenderá utilizar, a través de la

gestión para implementación y aplicación de las NIIF utilizando los recursos de

la Cooperativa.

3.2.2 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN

Investigación de campo

La investigación de campo que se realizó directamente en el medio donde se

presenta el fenómeno de estudio, porque los datos de interés se recogieron en

forma directa de la realidad, con el fin de garantizar un mayor nivel de confianza

en la obtención de la información para la aplicación de las NIIF’S en la

Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

53

Entre las herramientas de apoyo para este tipo de investigación se utilizó la

observación, encuesta y documental.

Observación

La observación será el método fundamental de obtención de datos, que consiste

en obtener información mediante la percepción intencionada y selectiva,

ilustrada e interpretativa de un objeto o de un fenómeno determinado, es decir,

consiste en mirar atentamente el fenómeno, hecho o caso, en este tema la

aplicación de las NIIF para tomar la información y registrarla para su posterior

análisis.

Investigación documental

La investigación documental se apoya en la recopilación de antecedentes a

través de documentos formales, los debidamente aprobados y entrados en

vigencia que son las NIIF donde se fundamentó y complementó la investigación,

porque la información se obtuvo de materiales bibliográficos; leyes, textos, y

cualquier otro documento relacionado con el tema.

Encuesta

Es significativo el apoyo de esta técnica para conseguir información de los

empleados del departamento de contabilidad y el Gerente General de la

Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda, acerca de las variables que se

investigó, estos datos sirvió para hacer un análisis que fue de ayuda al estudio;

las herramientas que se utilizaron fue la entrevista, a base de diálogos directos

con los sujetos de estudio, y el cuestionario listado de preguntas que se relacionó

con el problema el cual se estudió. La encuesta es una técnica destinada a

obtener datos de varias personas cuyas opiniones interesan investigador. Para

ello se utilizó un listado de preguntas escritas que se entregaron a los sujetos, a

fin de que las contesten igualmente por escrito.

54

3.2.3 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

Resultados de la encuesta dirigida al departamento de contabilidad y el gerente

general de la cooperativa.

PREGUNTA N.1

La Cooperativa Pichicha Ltda, se clasifica como:

TABLA Nº 10 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Pequeña Mediana Grande Total

0

6

0

6

0%

100%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 1

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo Análisis:

De acuerdo con el resultado se aprecia que todo el 100% de los encuestados

determina a la Cooperativa como una institución de mediano tamaño, de notable

crecimiento.

Pequeña Mediana Grande

0

1

2

3

4

5

6

7

55

PREGUNTA N.2

¿Los activos totales de la cooperativa son inferiores a cuatro millones de

dólares?

TABLA Nº 11 TABLA Nº 12

ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE Si No Total

6

0

6

100%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 2

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El 100% del personal del departamento financiero puede dar fe, que los activos

totales de la cooperativa son inferiores a los $4.000.00 UDS.

0

1

2

3

4

5

6

Si No

56

PREGUNTA N.3

¿Se registran un valor bruto de ingresos anuales inferior a cinco millones de

dólares?

TABLA Nº 13 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Total

6

0

6

100%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 3

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El valor bruto los ingresos anuales de la cooperativa son inferiores a $5.000.000.

0

1

2

3

4

5

6

Si No

57

PREGUNTA N.4

¿Tienen al menos de 200 trabajadores, empleados en la Cooperativa?

TABLA Nº 14

ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Total

0

6

6

0%

100%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 4

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El 100% de los encuestados establecen, que NO hay más de 200 trabajadores y

empleados en la cooperativa eso quiere decir, que están laborando y están en

nómina de la cooperativa 20 empleados.

0

6

0

1

2

3

4

5

6

7

Si No

58

PREGUNTA N.5

¿Las N IIF para PYMES, se aplicará a partir del 2012, estaría usted en

disposición, de adoptar dicha normativa?

TABLA Nº 15 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Total

6

0

6

100%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 5

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El 100% de los encuestados afirman que están en libre disposición de adoptar las

NIIF para PYMES.

0

1

2

3

4

5

6

7

Si No

59

PREGUNTA N.6

¿Há recibido capacitación para la implementación de NIIF?

ABLA Nº 16 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Lo está realizando

Total

3

2

1

6

50%

33%

17%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 6

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

Se puede observar que el 33% no ha recibido algún tipo de capacitación

relacionada con la implementación de las NIIF, un 50% dice que si han sido

capacitados y apenas un 17% lo está realizando. Con esto se puede determinar

que más de la mitad, sumando la persona que se está capacitando, el personal

financiero está capacitado con el tema.

50%

33%

17%

Si

No

Lo está realizando

60

Los encuestados que respondieron que No la pregunta Nº 6, abandonan la

encuesta. Al analizar los resultados la población de 6 encuestados disminuye a 4.

PREGUNTA N.7

¿Es necesaria la implementación de las NIIF en la cooperativa?

TABLA Nº 17 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Tal vez

Total

4

0

0

4

100%

0%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 7

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El 100% afirman que es necesaria la implementación de las NIIF en la

cooperativa.

100%

0%0%

0%

Si No Tal vez

61

PREGUNTA N.8

¿Con la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS), la

cooperativa se anticipa a la posible obligación de implementación y aplicación

de las NIIF en un futuro próximo?

TABLA Nº 18 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Total

3

1

4

75%

25%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 8

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

Un 75% afirma que la cooperativa si se anticipa a una posible obligación de la

aplicación de las NIIF, y una sola persona que representa apenas un 25% está en

total desacuerdo.

0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5

Si

No

62

PREGUNTA N.9

¿Con la implementación de las NIIF, posiblemente ayudará a la coordinación y

eventual unificación de los diversos esfuerzos estatales y de la cooperación

internacional en torno a la cooperativa a través de la SEPS?

TABLA Nº 19 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Total

4

0

4

100%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 9

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El total de los encuestados, es decir, que el 100% afirman que con la

implementación de las NIIF, evidentemente ayudará a la coordinación y eventual

unificación de los diversos esfuerzos estatales y la cooperación internacional en

torno a la cooperativa a través de la nueva Superintendencia de Economía

Popular y Solidaria.

0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5

Si

No

63

PREGUNTA N.10

¿La cooperativa está aplicando las NIIF, en su proceso contable y

administrativo?

TABLA Nº 20

ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

No Sabe

Total

0

4

0

4

0%

100%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 10

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El 100% de los encuestados, establecen que NO se están aplicando a las NIIF en

el proceso contable y administrativo de la cooperativa.

0 1 2 3 4

Si

No

No sabe

64

PREGUNTA N.11

¿Considera entre sus opciones administrativas la adopción de NIIF?

TABLA Nº 21 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Tal vez

Total

4

0

0

4

100%

0%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 11

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El 100% afirman que Si están entre sus opciones administrativas la adopción de

las NIIF.

4

0 0

Si No Tal vez

65

PREGUNTA N.12

¿Considera usted que la implementación y aplicación de NIIF traería beneficios

a la cooperativa?

TABLA Nº 22

ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Total

4

0

4

100%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 12

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

El 100% de los encuestados están de acuerdo que la implementación y

aplicación de NIIF, SI traerá beneficios a la cooperativa.

0

0,5

1

1,5

2

2,5

3

3,5

4

Si No

66

PREGUNTA N.13

¿Cree usted que al aplicar las NIIF, la información que se suministrará a los

diferentes entes fiscalizadores será confiable?

TABLA Nº 23 ALTERNATIVAS CANTIDAD PORCENTAJE

Si

No

Total

4

0

4

100%

0%

100%

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

GRÁFICO Nº 13

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña FUENTE: Investigación de campo

Análisis:

Todos los encuestados afirman, que aplicando las NIIF, la información que se

suministrará a los diferentes entes fiscalizadores SI será confiable.

0

0,5

1

1,5

2

2,5

3

3,5

4

Si No

67

CAPÍTULO IV

4.1 SITUACIÓN CONTABLE ACTUAL DE LA COOPERATIVA

4.1.1 ANTECEDENTES

Actualmente la contabilidad de la cooperativa de Ahorro y Crédito “Pichincha”

Ltda, registra de acuerdo a los lineamientos establecidos por:

� Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC;

� Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PGCA;

� Servicio de Rentas Internas SRI

� Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.

4.1.2 SISTEMA CONTABLE

La información contable puede ser preparada en cualquier sistema de

procesamiento electrónico de datos, siempre y cuando se garantice su integridad,

conservación y verificabilidad. Así mismo, se deben implementar los

mecanismos que faciliten su supervisión y control, tales como pistas de

auditoría, copias de seguridad y demás medidas complementarias.

Al incorporar las tecnologías en la contabilidad mejora la velocidad (hacer lo

mismo pero más rápido). La tecnología cambia y diseña sistemas de información

más oportunos y prácticos.

Actualmente la cooperativa, contabiliza sus transacciones de acuerdo a las

Normas Ecuatorianas de Contabilidad y elabora la contabilidad con el programa

contable COPE que es un software de fácil aplicación que está diseñado para ser

utilizado por medio de módulos informáticos en especial para instituciones

financieras cooperativistas.

68

4.1.3 PLAN DE CUENTAS

“Es un listado de las cuentas clasificado en forma sistemática y que es creado e

ideado de manera específica para una empresa y que será utilizado en el proceso

de registro de todos los hechos económicos de la compañía de modo que permita

mostrar toda la información financiera de manera lógica y ordenada.”15

El plan de cuentas, es la base del sistema contable que sirve para unificar

criterios del registro uniforme de las transacciones realizadas, además es la base

y guía en la elaboración de los estados financieros.

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PICHINCHA LTDA.

PLAN GENERAL DE CUENTAS

CÓDIGO CUENTA 1 ACTIVO 11 FONDOS DISPONIBLES 1101 Caja 110105 Efectivo 110110 Caja chica 110190 Otros fondos 1103 Bancos y otras instituciones financieras 1104 Efectos de cobro inmediato 110405 Cheques País 110490 Otros 1105 Remesas en tránsito 110505 Del país 110510 Del exterior 12 OPERACIONES INTERBANCARIAS 1201 Fondos interbancarios vendidos 1202 Operaciones de reporto con institucional 13 INVERSIONES 1301 Para negociar de entidades del sector 130105 De 1 a 30 días 1303 Disponibles para la venta de entidad 130305 De 1 a 30 días 130310 De 31 a 90 días 130315 De 91 a 180 días 130320 De 181 a 360 días 130325 De más de 360 días 1307 De disponibilidad restringida

15 ZAPATA Pedro. Contabilidad General Pág.23

69

130710 Depósitos sujetos a restricción 130720 Otros 1390 Depósitos a plazo 139005 COOP. CODESARROLLO 139006 Coac 14 Marzo 1399 (Provisión para inversiones) 139905 (Provisión para valuación de inversiones 139910 (Provisión general para inversiones 14 CARTERA DE CRéDITOS 1402 Cartera de créditos de consumo por vencer 1404 Cartera de créditos para la microemp por vencer 1412 Cartera de créditos de consumo que no vence 1414 Cartera de créditos para la microemp que no vence 1422 Cartera de créditos de consumo vencido 1424 Cartera de créditos para la microempresa vencido 1499 (Provisiones para créditos incobrables 149910 (Cartera de créditos de consumo) 149920 (Cartera de créditos para la micro 15 DEUDORES POR ACEPTACIONES 1501 Dentro del plazo 1502 Después del plazo 16 CUENTAS POR COBRAR 1603 Intereses por cobrar de cartera de c 160305 Cartera de créditos comercial 160310 Cartera de créditos de consumo 160315 Cartera de créditos de vivienda 160320 Cartera de créditos para la microempresa 160325 Cartera de créditos reestructurada 1604 Otros intereses por cobrar 160405 Otros intereses cob.x cta. de socios 160420 Seguros 160430 Gastos judiciales 160490 Otros 1605 Comisiones por cobrar 160505 Cartera de créditos 160515 Operaciones contingentes 1690 Cuentas por cobrar varias 169005 Anticipos al personal 169010 Prestamos de fondo de reserva 169015 Cheques protestados y rechazados 169017 Cert. Aport. Sus no pagados 169020 Arrendamientos 169030 Por venta de bienes y acciones 169035 Por venta de bienes 169040 Pérdida de ejercicios anterior

70

169090 Otras 1699 (Provisión para cuentas por cobrar) 169905 (Provisión para intereses y comisiones 169910 (Provisión para otras cuentas por 17 BIENES INMUEBLES 1702 Bienes adjudicados por pago 170205 Terrenos 170210 Edificios 170215 Mobiliario, maquinaria y equipo 170290 Otros 1703 Bienes por arrendar 170305 Terrenos 170310 Edificios y locales comerciales 170315 Mobiliario, maquinaria y equipo 170390 Otros 170399 (Prov.protec.bienes adjudicad) 1799 (Provisión para bienes realizables, 179910 (Provisión para bienes adjudicados 18 PROPIEDADES Y EQUIPO 1801 Terrenos 1802 Edificios 1805 Muebles, enseres y equipos de oficina 180505 Muebles, enseres y equipos de oficina 1806 Equipos de computación 1890 Otros 1899 ( Depreciación Acumulada ) 189905 (Edificios) 189915 (Muebles, enseres y equipos de oficina) 189920 ( Equipos de computación ) 189940 (Otros) 19 OTROS ACTIVOS 1901 Inversiones en acciones y participaciones 190125 En otros organismos de integración coop. 1904 Gastos y pagos anticipados 190405 Intereses 190410 Anticipos a terceros 190415 Comisiones 190490 Otros 190499 (Amortización de gastos anticipado) 1905 Gastos diferidos 190505 Gastos De Constitución y Organización 190510 Gastos de instalación 190515 Estudios 190525 Gastos de adecuación 190590 Otros

71

190599 (Amortización acumulada gastos diferidos) 1990 Otros 199005 Impuesto al valor agregado IVA 199010 Otros impuestos 199025 Faltantes de caja 2 PASIVOS 21 Obligaciones con el Público 2101 Depósitos a la vista 210135 Depósitos de ahorro 210140 Otros depósitos 2103 Depósitos a plazo 210305 De 1 a 30 días 210310 De 31 a 90 días 210315 De 91 a 180 días 210320 De 181 a 360 días 210325 De más de 361 días 22 OPERACIONES INTERBANCARIAS 2201 Fondos interbancarios comprados 220105 Bancos 2202 Operaciones de reporto con instituciones 220205 Banco central del ecuador 2203 Operaciones por confirmar 2207 Coop. De ahorro y crédito 2208 Corporación finan. Nacional 2290 Otros 23 OBLIGACIONES INMEDIATAS 2302 Giros, transferencias y cobranzas 230210 Cobranzas 2303 Giros transf.y cobranz.por pag 2304 Valores en circulación y cupones por 25 CUENTAS POR PAGAR 2501 Intereses por pagar 250115 Depósitos a plazo 250120 Depósitos en garantía 2502 Comisiones por pagar 2503 Obligaciones patronales 250305 Remuneraciones 250310 Beneficios sociales 250315 Aportes al IESS 250320 Fondo de reserva IESS 250325 Participación a empleados 250330 Gastos de responsabilidad, residen 250390 Otras 2504 Retenciones 250405 Retenciones fiscales

72

250490 Otras retenciones 2505 Contribuciones, impuestos y multas 250505 Impuesto a la renta 250510 Multas 250515 IVA en ventas 250590 Otras contribuciones e impuestos 2506 Proveedores 250605 Proveedores de servicios 250610 Proveedores de bienes 2590 Cuentas por pagar varias 259010 Excedentes por pagar 259015 Cheques girados no cobrados 259090 Otras cuentas por pagar 26 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2601 Sobregiros 260105 De 1 a 30 días 2602 Obligaciones con instituciones finan 260205 De 1 a 30 días 260210 De 31 a 90 días 260215 De 91 a 180 días 260220 De 181 a 360 días 260225 De más de 360 días 29 OTROS PASIVOS 2990 Otros 299005 Sobrantes de caja 299090 Varios 3 PATRIMONIO 31 CAPITAL SOCIAL 3103 Aportes de socios 33 RESERVAS 3301 Legales 3302 Generales 3303 Especiales 330305 A disposición de la junta general2 330310 Para futuras capitalizaciones3 330315 Otras 3310 Por resultados no operativos 34 OTROS APORTES PATRIMONIALES 3402 Donaciones 3490 Otros 35 Superávit por valuaciones 3501 Superávit por valuación de propiedad 350105 Superávit por valuación de propiedad 3502 Superávit por valuación de inversión 36 RESULTADOS

73

3601 Utilidades o excedentes acumulados 360105 Utilidades o excedentes acumulados 3602 ( Pérdidas acumuladas ) 360205 ( Pérdidas acumuladas ) 3603 Utilidad del ejercicio 360305 Utilidad del ejercicio 3604 ( Pérdida del ejercicio ) 360405 ( Pérdida del ejercicio ) 4 GASTOS 41 INTERESES CAUSADOS 4101 Obligaciones con el publico 410115 Depósitos de ahorro 410130 Depósitos a plazo 410135 Depósitos de garantía 410190 Otros 42 COMISIONES CAUSADAS 4201 Obligaciones financieras 4290 Varias 429005 Captaciones 42900505 Comisiones por captaciones 44 PROVISIONES 4401 Inversiones 4402 Cartera de créditos 4403 Cuentas por cobrar 4404 Bienes realizables, adjudicados por 4405 Otros activos 4406 Operaciones contingentes 45 GASTOS DE OPERACION 4501 Gastos de personal 450105 Remuneraciones mensuales 450110 Beneficios sociales 450115 Gastos de representación 450120 Aportes al IESS 450125 Impuesto a la renta del personal 450130 Pensiones y jubilaciones 450135 Fondo de reserva IESS 450190 Otros 4502 Honorarios 450205 Directores 450210 Honorarios profesionales 4503 Servicios varios 450305 Movilización, fletes y embalajes 450310 Servicios de guardianía 450315 Publicidad y propaganda 450320 Servicios básicos

74

450325 Seguros 450330 Arrendamientos 450390 Otros servicios 4504 Impuestos, contribuciones y multas 450405 Impuestos Fiscales 450410 Impuestos Municipales 450430 Multas y otras sanciones 4505 Depreciaciones 450515 Edificios 450520 Otros locales 450525 Muebles, enseres y equipos de oficina 450530 Equipos de computación 450590 Otros 4506 Amortizaciones 450605 Gastos anticipados 450610 Gastos de constitución y organización 450615 Gastos de instalación 450620 Estudios 450625 Programas de computación 450630 Gastos de adecuación 4507 Otros gastos 450705 Suministros diversos 450710 Donaciones 450715 Mantenimiento y reparaciones 450790 Otros 46 Otras Pérdidas Operacionales 4601 Pérdida en acciones y participaciones 4603 Perdidas por reajustes pactado 4625 Perdidas en cambios 4630 Cuotas en f. Administrados 4690 Otras 47 Otros Gastos y Pérdidas 4701 Pérdida en venta de bienes 4702 Pérdida en venta de acciones y participaciones 4703 Intereses y comisiones devengados 4790 Otros 479005 Otros gastos 48 Impuestos y Participación a Empleados 4810 Participación a empleados 4815 Impuesto a la renta 4890 Otros 489005 Reservas 5 INGRESOS 51 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS 5101 Depósitos

75

510110 Depósitos en bancos y otras instituciones 5103 Intereses y descuentos de inversiones 510305 Para negociar 510310 Disponibles para la venta 510315 Mantenidas hasta el vencimiento 510320 De disponibilidad restringida 5104 Intereses de cartera de créditos 510410 Cartera de créditos de consumo 510420 Cartera de créditos para la microemp. 5190 Otros intereses y descuentos 519005 Por pagos por cuenta de clientes 519010 Préstamos fondos de reserva 519090 Otros 52 COMISIONES GANADAS 5201 Cartera de créditos 5202 Deudores por aceptación 5203 Avales 5204 Fianzas 520405 Por servicios 5205 Cartas de Crédito 5290 Otras 53 UTILIDADES FINANCIERAS 5301 Ganancia en cambio 5302 En valuación de inversiones 5303 En venta de activos productivos 530305 En venta de inversiones 530310 En venta de cartera de créditos 530390 Otras 54 INGRESOS POR SERVICIOS 5403 Afiliaciones y renovaciones 540305 Afiliación nuevos socios y clientes 5404 Manejo y cobranzas 540405 Notificaciones socios 540410 Recargos por mora 5405 Servicios cooperativos 5406 Por asesoramiento financiero 5490 Otros servicios 55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES 5501 Utilidades en acciones y participaciones 5502 Utilidad en venta de bienes 5503 Dividendos por certificados de aportaciones 5590 Otros 56 OTROS INGRESOS 5601 Utilidad en venta de bienes 5602 Utilidad en venta de acciones y participaciones

76

5603 Arrendamientos 560410 Reversión de provisiones 560415 Devolución de impuestos y multas 560420 Intereses y comisiones de ejercicios anteriores 5605 Inversiones 5610 Cartera de créditos 5615 Deudores por aceptaciones 5620 Cuentas por cobrar 5625 Utilidades en cambios 5630 Cuotas en fondos administrados 5690 Otros 57 OTROS INGRESOS ORDINARIOS 5702 Dividendos ganados 5703 Utilidad en venta de títulos 570305 Utilid.en vent.de tit. Valores 5720 Utilidad venta acc. Y participaciones 5790 Otras 58 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5801 Utilidad en venta de bienes 580105 De bienes propios 580110 De bienes adjudicados 5802 Arrendamientos 580205 De bienes propios 580210 De bienes adjudicados 5803 Recuperaciones 580305 De activos castigados 580310 Reversión de provisiones 580315 Devolución de multas e impuestos 580390 Otras 5890 Otros 59 Pérdidas y ganancias 5905 Pérdidas y ganancias 590505 Pérdidas y ganancias 5990 Resumen de ingresos y egresos 599005 Resumen de Ingresos y Egresos

77

4.1.4 PROCESO CONTABLE

El proceso contable es el ciclo mediante el cual las transacciones son registradas

desde su origen y resumidas para la obtención de los estados financieros.

El proceso contable de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Pichincha” Ltda.

está conformado por las siguientes etapas:

� Documentos fuente: Recepción de los comprobantes que sirven de sustento

para el registro de las transacciones previo un análisis.

� Jornalización: Registro en el libro diario de todas las transacciones que realiza

la cooperativa en forma cronológica mediante un asiento contable,

� Mayorización: Libro mayor clasifica valores y obtiene saldos de las cuentas,

con la finalidad de agrupar y verificar los valores.

� Comprobación: Resumen significativo de los saldos de las cuentas que tiene

por objeto verificar el adecuado registro de las transacciones, que no existan

errores en resumen establece una base para la emisión de los estados financieros.

� Estructura de informes: Toma como base el balance de comprobación y una

vez realizados los ajustes se emiten los siguientes estados financieros: Estado de

Resultados y Estado de Situación Financiera.

4.1.5 ESTADOS FINANCIEROS

4.1.5.1 Balance General

Su presentación se basa en el principio contable:

Pasivo PatrimonioActivo Total

78

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO "PICHINCHA" LTDA. BALANCE GENERAL

AL 31 DICIEMBRE 2012

CÓDIGO CUENTA SALDO TOTAL

ACTIVO 11 FONDOS DISPONIBLES 248022,53

1101 Caja 23523,67 1103 Bancos y Otras Instituciones Financieras 224498,86

13 INVERSIONES 0 1390 Depósitos a Plazo 0

14 CARTERA DE CRÉDITOS 1494953,32 1402 Cartera de crédito de consumo por vencer 649973,32

1404 Cartera de crédito para la microempresa por vencer 674754,14

1412 Cartera de crédito de consumo que no vence 70805,96

1414 Cartera de crédito para la microempresa que no vence 115350,79

1422 Cartera de crédito de consumo vencido 29829,77 1424 cartera de crédito para la microempresa vencido 38664,16 1499 (Provisiones para los créditos incobrables) -84424,82

16 CUENTAS POR COBRAR 39527,68 1603 Interés por cobrar de cartera de crédito 15364,7 1614 Pagos por cuenta de clientes 560 1690 Cuentas por cobrar varias 24139,46 1699 (Provisión para cuentas por cobrar) -536,48

18 PROPIEDAD Y EQUIPO 181176,9 1802 Edificios 156747,09 1805 Muebles, enceres y Equipos de oficina 17909,36 1806 Equipos de Computación 17341,96 1890 Equipo de seguridad 6431,04 1899 (Depreciación Acumulada) -17252,55

19 OTROS ACTIVOS 29119 1901 Inversiones en acciones y participaciones 6150 1904 Gastos y pagos anticipados 8568,3 1905 Gastos diferidos 2459,65 1906 Materiales, mercaderías e Insumos 0 1990 otros 11941,05

TOTAL ACTIVO 1992799,43

PASIVOS

21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 1643467,45 2101 Depósitos a la vista 561753,16 2103 Depósitos a plazo 1081714,29

25 CUENTAS POR PAGAR 38262,57 2501 Intereses por pagar 18495,95 2503 Obligaciones patronales 12886,55

79

2504 Retenciones 2352,72 2505 Contribuciones, impuestos y multas 2,06 2506 Proveedores 1540 2590 Cuentas por pagar varias 2985,29

26 OBLIGACIONES FINANCIERAS 0 2602 Préstamo Coop. Coodesarrollo 0

29 OTROS PASIVOS 1820,85 2990 otros 1820,85

TOTAL PASIVO 1683550,87 PATRIMONIO

31 CAPITAL SOCIAL 36060 313 Aportes de socios 36060

33 RESERVAS 3032,28 3301 Legales 3032,28

34 OTROS APORTES PATRIMONIALES 256987,36 3402 Donaciones 173 3490 Otros 256814,36

36 RESULTADOS 13168,92 3601 Utilidades o excedentes acumulados 0 3602 (Pérdidas acumuladas) 0 3603 Utilidad del Ejercicio 13168,92

TOTAL PATRIMONIO 309248,56

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1992799,43

80

4.1.5.2 Estado de Resultados

Estado de Resultados Del 01 al 31 de Diciembre de 2012 (expresado en unidades de dólar)

INGRESOS 539261,8 Intereses Depósitos e Inversiones 2741,27 Intereses Cartera de Créditos 279663,74 Intereses de Mora 8811,61 Ingresos por Servicios 243538,67 Otros Ingresos 4506,51

GASTOS 526092,88 Intereses pagados causados 108936,28 Gasto del Personal 186006,43 Gastos de Operación 171089,41 Provisiones, Depre y Amortización 59707,64 Otros Gastos y Perdidas 353,12

UTILIDAD DEL EJERCICIO 13168,92

81

4.1.5.3 Estado de Cambios en el Patrimonio

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PICHINCHA LTDA. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO

Expresado en Dólares Americanos AÑO 2012

Certificados

Reservas

Otras Aportaciones Excedentes Perdidas Excedente

de

Aportación Patrimoniales Acumuladas Acumuladas Ejercicio

Saldo al 01 de enero del 2012 99287,63 3032,28 36104,71 0 0 0 (+/-) Emisión Certificados Aportación Obligatorios 8000,00 0 0 0 0 0 (+/-) Emisión Certificados Aportación Normales 0 0 149655,02 0 0 0 (+/-) Reclasificación Certificados Normales Clientes 71227,63 0 71227,63 0 0 0 (+/-) Excedente 2012 0 0 0 0 0 13168,92

Saldo al 31 de Diciembre del 2012 36060,00 3032,28 256987,36 0 0 13168,92

82

4.1.5.4 Estado de Flujo de Efectivo

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PICHINCHA LTDA. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 2012

Expresado en Dólares Americanos

A. FLUJOS DE EFECIVO EN ACT. DE OPERACIÓN Efectivo y Equivalentes al 01 de enero 2011 129389,52 (+/-) Cambios en Activos, Pasivos y Patrimonio ACTIVO CARTERA DE CRÉDITOS Aumento de Créditos de Consumo 89607,84 Aumento de Créditos para la Microempresa 304585,23 Aumento de Créditos de Consumo 3929,08 Aumento de Créditos para la Microempresa 59739,22 Aumento de Créditos de Consumo Vencido 18453,74 Aumento de Créditos para la Microempresa Vencido 25997,42 Aumento Provisiones para Créditos Incobrables -49047,21 CUENTAS POR COBRAR Aumento Intereses por Cobrar Cartera de Crédito 5923,07 Aumento Pago por Cuenta de Clientes 560 Aumento Cuentas por Cobrar Varias 301,45 Aumento Provisión para Cuentas por Cobrar 0 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Aumento Edificios 156747,09 Aumento Muebles, Enseres y Equipo De Oficina 4062,28 Aumento Equipo de Computación 2923,2 Aumento Equipo de Seguridad 5843,04 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA Disminución Depreciación Acumulada 5662,71 OTROS ACTIVOS Aumento Inversión en Acciones y Participaciones 6090 Aumento Gastos y Pagos Anticipados 3651,65 Aumentos Otros 6044,8 Disminución Gastos Diferidos 1648,99 PASIVOS OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO Aumento Depósitos a la Vista 88801,91 Aumento Depósitos a Plazo 523229,88

83

CUENTAS POR PAGAR Aumento Intereses por Pagar 10076,43 Aumento Obligaciones Patronales 3265,99 Aumento Retenciones Impuestos 353,45 Aumento Cuentas por Pagar Varias 524,35 Disminución Contribuciones, Impuestos y Multas 2670,55 Disminución Proveedores 9009,02 OTROS PASIVOS Aumento Otros Pasivos 1350,85 CAPITAL SOCIAL Disminución Aporte de Socios 63227,63 RESERVAS Disminución Reserva Legal 120 OTROS APORTES PATRIMONIALES Aumento Otros Aportes 220882,65 RESULTADOS Disminución Utilidades Acumuladas 0 Disminución Pérdidas Acumuladas 0 Disminución Utilidades del Ejercicio 8743,58

EFECTIVO NETO UTILIZADO (A) 273494,21

B. FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN INVERSIONES Disminución Depósitos a Plazo 2142,86

EFECTIVO NETO UTILIZADO (B) 2142,86

C. FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Disminución Préstamo Coodesarrollo 27614,54

EFECTIVO NETO UTILIZADO (C) 27614,54

(=) EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL 31 DE DICIEMBRE 2012 248022,53

84

4.2 PROPUESTA

Guía para implementación y aplicación de las NIIF para la Cooperativa de ahorro y

crédito Pichincha Ltda.

4.2.1 INTRODUCCIÓN.

El presente trabajo tendrá un enfoque teórico para la adecuada implementación

de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pymes,

brindando mayor confiablidad en los procesos contables para su posterior toma

de decisiones.

Esta investigación se desarrolló en la Cooperativa de ahorro y crédito Pichincha

Ltda. de la ciudad de Quito, provincia de Pichincha, la misma que presta

servicios financieros de captación y colocación de aportaciones y así brindando

soluciones crediticias y de servicio a sus socios y clientes, tomando en cuenta

que estas normas son de carácter obligatorio para las empresas controladas y

vigiladas por la Superintendencia de Compañías. La entidad se anticipa a una

obligación de La Superintendencia de Economía Popular y Solidaria buscando

estar en vanguardia de los posibles requerimientos y así obtener beneficios y

progresos para sí misma.

El departamento contable es el eje principal en el cual se apoyan las decisiones

financieras, por tal razón es necesario la formación y capacitación permanente,

para de esta manera lograr una mejor interpretación y aplicación del nuevo

modelo contable, esto a su vez ayudará al futuro cumplimiento legal, y al

desarrollo institucional de la cooperativa.

Se consideró la bibliografía relacionada con las NIIF para Pymes, resoluciones

emitidas por la Superintendencia de Compañías así como información general de

la Cooperativa.

85

4.2.2 ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA

De acuerdo a la investigación realizada se ha determinado que la cooperativa no

cuenta con un plan de implementación de las NIIF para Pymes, lo que ha

causado que la entidad no se anticipe a posibles obligaciones, que con lleva al

desarrollo y actualización del manejo contable y administrativo.

La presente investigación pretende satisfacer esta posible necesidad de la

Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda., puesto que hoy en día se

requiere que todas estas entidades que realicen sus actividades estén bajo el

control y vigilancia de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, la

disposición de adoptar las NIIF las mismas que son emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB – International Accounting

Standards Board) en julio de 2009 siendo estas de carácter global, de alta

calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, lo que conlleva a todas

las empresas ecuatorianas a iniciar dicho proceso en el tiempo establecido por la

máxima autoridad.

Las NIIF para PYMES, es la norma que le compete adoptar la cooperativa, por

lo que es necesario realizar una investigación previa de la estructura contable,

políticas contables, sistemas de información interna, con la finalidad de

llevar a cabo el plan de implementación en el período de transición, este

análisis evaluará en que condiciones se encuentra la entidad previa a la

aplicación lo que permitirá hacer ajustes necesarios de acuerdo a lo

establecido por las MIIF.

4.2.3 OBJETIVO

4.2.3.1 Objetivo General

Desarrollar un plan de implementación de NIIF para PYMES ajustadas a

las necesidades de la cooperativa, a las medidas identificadas y

analizadas previamente para su adecuada adopción en el período de

transición.

86

4.2.3.2 Objetivos específicos

� Determinar los rubros que deben ajustarse de acuerdo a nueva

norma.

� Analizar las diferencias entre las políticas contables actualmente

aplicadas por la entidad (NEC) y las NIIF para Pymes.

� Diseñar cambios en políticas, estados financieros, de acuerdo a las

NIIF para Pymes.

4.2.4 FUNDAMENTACIÓN SOPORTES TEÓRICOS DE LA

PROPUESTA

Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES

Según Fundación IASC; el término “PYMES” es ampliamente reconocido y

utilizado en todo el mundo aunque esta definición incluyen criterios

cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los

empleados u otros factores.

Frecuentemente, el término se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas

sin considerar si publican estados financieros con propósito de información

general para usuarios externos.

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la

situación financiera, el rendimiento y los cambios financieros de una entidad,

que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.

Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros de las

PYMES incluyen:

� Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.

� Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados

financieros de las PYMES para calificarlas.

� Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de éstas

para decidir si hacer negocios.

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general

preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES es proporcionar

87

información útil sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de

efectivo de la entidad a una amplia gama de usuarios que no están en

condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de

información.

No obstante, los estados financieros con propósito de información general a

menudo también servirán las necesidades de la administración proporcionando

una mejor comprensión de la situación financiera, el rendimiento y los flujos de

efectivo de la entidad.

Nuevas disposiciones contables

Actualmente la nueva tendencia a nivel mundial es alejarse de aquellas normas

contables que estaban basadas en el costo histórico y dar mayor énfasis en el

valor razonable de sus activos y pasivos, lo que requiere una mayor aplicación

del juicio profesional en la determinación y aplicación de las NIIF.

Estas nuevas tendencias contables han llevado al desarrollo de una serie de

normas globales de Contabilidad NIIF, entre las principales ventajas de la

aplicación se encuentran:

� Estados Financieros con información homogénea, comparables de un

ejercicio a otro y con otras del mismo sector.

� Mejora el análisis de los estados financieros.

� Aumenta el nivel de calidad y transparencia de la información

financiera.

� Personal contable con otra visión de los conceptos de procesos

clásicos contables, teniendo un valor agregado muy importante en la

capacitación del departamento contable-financiero

� Estados financieros razonables a la realidad de los hechos

económicos

� Mejor identificación de riesgos importantes,

� Permitirá tener un plan de desarrollo estratégico institucional.

� Existe la oportunidad de establecer un adecuado Plan de Negocios.

� Posibilidad de realizar una adecuada planificación fiscal

88

Para esto se debe planear implementar nuevos procesos ya sean manuales o

sistemas informáticos para que pueda preparar información con base en las NIIF.

Esto conllevará a que la Cooperativa deberá:

� Desarrollar o ajustar las herramientas necesarias para que el equipo

que dirija el proyecto prepare la información de acuerdo con la NIIF

para PYMES de manera precisa y consistente.

� Desarrollar modificaciones a los procesos de preparación de

información financiera existentes para capturar los datos que se

necesitan para el cumplimiento con las NIIF para PYMES.

Para esto se deberá incluir un cronograma de implementación en el que se

determinen las fases y duración de cada una. Se deberá realizar una evaluación

de las varias posibilidades de aplicación de cada sección de la norma, para la

aplicación futura.

89

4.2.5 METODOLOGÍA

4.2.5.1 Esquema de Implementación de NIIF.

FIGURA Nº 2

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

90

TABLA Nº 24

DEFINICIÓN Y GENERALIDADES DE LA PROPUESTA

ETAPA 1

1.- NIIF para PYMES: NIIF para la

Cooperativa de Ahorro y Crédito

Pichincha Ltda.

• Alcance

• Sección 35: Transición a la NIIF

para PYMES

• Normas Aplicables

• Excepciones

ETAPA 2

1.- Cronograma de adopción de las

NIIF: Herramientas necesarias para la

correcta aplicación de las NIIF para

Pymes

• Concepto

• Importancia

• Características

• Plan de capacitación

• Tratamiento Contable de las

Cuentas

ETAPA 3

1.- Plan de Implementación de las NIIF

para pymes

• Diagnostico Conceptual

• Convergencia de NEC a NIIF

• Implementación y Aplicación

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña. FUENTE: Proyecto de Investigación

91

CAPÍTULO V

DESARROLLO DE LA PROPUESTA

5.1. ETAPA 1

NIIF para PYMES: NIIF para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

5.1.1. ALCANCE

La adopción de las NIIF para Pymes, involucra a todas las entidades; que

cumple con ciertas condiciones establecidos para ser considerada como tales.

La Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas

jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:

a) Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;

b) Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones

de dólares; y,

c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado) promedio anual ponderado.

Para efectos del registro y preparación de estados financieros. Por lo que se

considera como período de transición al año 2012, en donde la cooperativa

adoptará los cambios sujetos a la nueva normativa para la emisión de estados

financieros transparentes.

5.1.2 SECCIÓN 35: TRANSICIÓN A LAS NIIF PARA PYMES

Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez las NIIF para

las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado

en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad

generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u

en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias locales.

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una

única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla

durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige

adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,

92

simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a

nueva adopción.

Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta

sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los

primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una

declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del

cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados

de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si,

por ejemplo, la misma:

a) no presentó estados financieros en los períodos anteriores;

b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según

requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de

esta NIIF; o

c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad

con las NIIF completas.16

Adopción por primera vez de las normas

Las NIIF para Pymes implicarán que las pequeñas y medianas empresas deban

comenzar a planificar cómo adoptar y aplicar estas normas internacionales.

Este proceso de cambio, denominado “Transición de Normas Ecuatorianas de

Contabilidad a las NIIF para las Pymes”, representa serios desafíos en su

aplicación y efectos que tendrán sobre los resultados operativos de una empresa.

No sólo es el cambio de las NEC a NIIF; además se deben redefinir las normas

sobre contabilidad, los sistemas y procesos internos, la valuación de activos y

pasivos y el recurso humano que pueden afectar también a las otras áreas de la

organización. Esto significa que las empresas tendrán costos y efectos de largo

alcance, que deben ser medidos.

16 NIIF para las PYMES, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB. 2009

93

De acuerdo a la sección 35 de transición a la NIIF para las PYMES: Una

empresa que adopte las NIIF para Pymes debe preparar un estado de situación

financiera (balance) de apertura en su fecha de transición y tiene que explicar

cómo ha afectado la transición desde principios contables locales a NIIF para

Pymes, tanto en su situación financiera (balance) como en su rendimiento

financiero y en sus flujos de efectivo presentados con anterioridad.

El objetivo es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF contengan información de alta calidad que sea:

1. Transparente y comparable

2. Suministre un punto de partida adecuado; y

3. Información obtenida a un coste que no exceda a los beneficios de los

usuarios.

La entidad debe preparar un balance general bajo NIIF inicial en las fecha de

transición a NIIF. Ese es el punto de partida para la contabilidad bajo NIIF.

En cuanto a las políticas contables, se utilizarán las mismas políticas contables

en sus estados financieros de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de

todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con

arreglo a las NIIF.

5.1.3 PRINCIPALES NORMAS APLICABLES A LA COOPERATIVA DE

AHORRO Y CRÉDITO “PICHINCHA” LTDA.

A continuación se detallan las principales secciones de las NIIF para Pequeñas y

Medianas Empresas (NIIF Pymes) aplicables a la Cooperativa “Pichincha” de

acuerdo a su actividad:

1. Pequeñas y medianas entidades

2. Conceptos y principios generales

3. Presentación de estados financieros

4. Estado de situación financiera

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5. Estado del resultado integral y estado de resultados

6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias

acumuladas

7. Estado de flujos de efectivo

8. Notas a los estados financieros

9. Políticas contables, estimaciones y errores

10. Instrumentos financieros básicos

11. Propiedades, planta y equipo

12. Provisiones y contingencias

13. Pasivos y patrimonio

14. Ingresos de actividades ordinarias

15. Costos por préstamos

16. Deterioro del valor de los activos

17. Beneficios a los empleados

18. Impuesto a las ganancias

19. Transición a la NIIF para las pymes

5.1.4 EXCEPCIONES

Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados:

Cuando una entidad prepara estados financieros separados, requiere que

contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de

forma conjunta.

Esta sección define las circunstancias en las que se presenta los estados

financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos

estados.

Para presentar estados financieros consolidados se debe conocer que:

Una subsidiaria es una entidad vigilada por la controladora. Control es el poder

para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de

obtener beneficios de sus actividades

Esta sección específica y guía cómo será la presentación de estados financieros

consolidados y separados de una controladora y sus subsidiarias. La Cooperativa

95

de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. no está al alcance de esta sección, puesto

que no se encuentra en el grado de controladora, ni subsidiaria.

Sección 14 Inversiones en Asociadas:

Se aplica a la contabilización de las asociadas en estados financieros

consolidados y de un inversor que no es una controladora pero tiene una

inversión en una o más asociadas.

Definición de asociadas

Una asociada es una entidad, incluyendo un ente contable sin forma jurídica

definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el

inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una

participación en un negocio conjunto.

La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. no está inmiscuida en esta

sección de NIIF, puesto que no se encuentra en el grado de controladora, ni

subsidiaria.

Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos

Se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros

consolidados y de un inversor que, no siendo una controladora, tiene

participación en uno o más negocios conjuntos.

Definición de negocio conjunto

Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más

partes emprenden una actividad económica que se somete a un control conjunto.

Estos negocios pueden tomar la forma de operaciones controladas, o entidades

controladas de forma vinculada.

La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. no está interferida por esta

sección ya que no se encuentra en el grado de controladora, ni subsidiaria.

96

Sección 16 Propiedades de Inversión

Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios

que cumplen la definición de propiedades de inversión.

Definición de propiedades de inversión

Son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se

mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para

obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:

� su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para

fines administrativos, o

� su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Con relación al alcance de la sección 16 Propiedades de Inversión podemos

destacar que la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. no cuenta con

un contrato de arrendamiento financiero ni con una propiedad de inversión.

Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía

Se aplica a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la

plusvalía y activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el

curso ordinario de sus actividades.

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física. Un activo es identificable cuando:

a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la

entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o

intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo

o un pasivo relacionado, o

b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente

de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de

otros derechos y obligaciones.

Conociendo el alcance de la Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la

Plusvalía, se puede decir que la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha

Ltda. no cuenta con activos intangibles.

97

Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en

una única entidad que informa. Una combinación de negocios se puede

estructurar de diferentes formas, por motivos legales, fiscales o de otro tipo.

Puede involucrar la compra de la participación en el patrimonio, la compra de

todos sus activos netos.

Luego de combinación se tratará la contabilidad de la plusvalía tanto en el

momento de la combinación.

Conociendo esta definición con relación a la Sección 19, se puede destacar que

la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. no fue constituida por una

combinación de negocios, y tampoco tiene la intención de hacerlo, ya sea por

motivos legales o fiscales no está comprometida a este hecho.

Sección 20 Arrendamientos

Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por determinar si

un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES,

contiene un arrendamiento (véase el párrafo 20.30) sobre la base de los hechos y

las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que

dicho acuerdo entró en vigor.

Estados financieros de los arrendatarios - arrendamientos operativos

Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos

operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o

mantenimiento) como un gasto de forma lineal.

Párrafo 20.30.- Un arrendatario revelará la siguiente información para los

arrendamientos operativos:

a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos

de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los

siguientes períodos:

i. hasta un año;

ii. entre uno y cinco años; y

iii. más de cinco años.

98

b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.

Sección 22 Pasivos y Patrimonio:

Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros

como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos

de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en calidad de

propietarios.

El párrafo 22.13 requiere que una entidad separe un instrumento financiero

compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión.

Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos

componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de

transición a esta NIIF.

Sección 26 Pagos Basados en Acciones

Entidad que adopta por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección

26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con

anterioridad a la fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de

transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de

transición a esta NIIF.

Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera

Al llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes. Puede

realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el

extranjero. Esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en moneda

extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados financieros de una

entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación.

Conociendo el alcance de esta sección, la Cooperativa de Ahorro y Crédito

Pichincha Ltda. no realiza actividades en el extranjero y con esto no está

comprometida con el alcance de la sección 30 conversión de la moneda

extranjera.

99

Sección 31 Hiperinflación

Cuando cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinflacionaria.

Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados

por los efectos de la hiperinflación.

En el año 2.000 Ecuador adoptó el Dólar como moneda circulante en el país, con

la aceptación de este capital se establece en una economía relativamente estable

y no hiperinflacionaria, por lo tanto está lejos del alcance de la sección 31.

Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar sobre la

posibilidad de que su situación financiera y su resultado del período puedan verse

afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y

saldos pendientes con estas partes.

Definición de parte relacionada

Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la

entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa)

La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. no está dentro del alcance

de esta sección puesto en secciones anteriores se definió que la cooperativa no

tiene partes relaciones.

Sección 34 Actividades Especiales

Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las

PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales—actividades

agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios.

La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda. no se encuentra en relación

de ninguna manera con el alcance de dicha sección.

100

5.2 ETAPA 2

Cronograma de adopción de las NIIF: Herramientas necesarias para la correcta

aplicación de las NIIF para Pymes

5.2.1 CONCEPTO

El plan de implementación de las NIIF para Pymes, permite definir los

lineamientos en el proceso contable facilitando la adopción de los estándares

internacionales.

5.2.2 IMPORTANCIA

Proporcionar a la administración de la cooperativa puntos importantes acerca del

proceso contable en el período de transición previo a la implementación, puesto

que es la etapa en donde se debe realizar todos los cambios necesarios en la

organización interna de la entidad.

5.2.3 CARACTERÍSTICAS

� Políticas contables en base a la normativa y a las necesidades de la

cooperativa.

� Formatos de Instrumentos Financieros básicos.

Para la correcta preparación y presentación de los estados financieros es

necesario el diseño de políticas contables de acuerdo a las necesidades de la

cooperativa y a la normativa vigente.

5.2.4 PLAN DE CAPACITACIÓN

El personal inmerso en la contabilidad de la cooperativa, tuvo un curso de las

NIIF en el Colegio de Contadores que tuvo una duración de 15 días.

Los temas de capacitación fueron:

� NIIF.- dentro de este módulos de NIIF tanto teóricas como ejercicios

prácticos.

� Deterioro de Activos Fijos

� Revalorización de Activos.

� Registros Contables.

101

5.2.5 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Activo financiero: cualquier activo que es:

(a) efectivo;

(b) un derecho contractual: se aplica de acuerdo a la clasificación siguiente:

(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra

entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la

entidad; o

(d) un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de

patrimonio propios de la entidad, y sea:

(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o

pudiese estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos

de patrimonio propios, o

(ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante

una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de

otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de

patrimonio propios de la entidad.

Activo financiero o pasivo financiero al valor razonable con cambios en

resultados:

Un activo financiero o un pasivo financiero que cumpla alguna de las

siguientes condiciones:

(a) un activo o pasivo financiero se clasificará como mantenido para negociar si:

(i) se adquiere o se incurre en él principalmente con el objetivo de

venderlo o de volver a comprarlo en un futuro inmediato;

(ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que

se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrón

reciente de obtención de resultados a corto plazo; o

(iii) se trata de un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de

garantía financiera o que haya sido designado como instrumento de

cobertura y sea eficaz).

102

(b) en el momento del reconocimiento inicial sea designado por la entidad para

ser contabilizado al valor razonable con cambios en resultados.

Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos

La medición es el proceso de determinación de los valores monetarios.

Bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.

a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o

equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la

contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de

su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de

lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor

razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la

obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas

circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias)

b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado

un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor

interesado y debidamente informado, que realizan una transacción

en condiciones de independencia mutua.

Reconocimiento en los estados financieros

a) Activos

Se reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable

que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la cooperativa y,

además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

b) Pasivos

La cooperativa reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando:

� la cooperativa tiene una obligación al final del período sobre el que

se informa como resultado de un suceso pasado;

� probable que se requerirá en la liquidación, la transferencia de

recursos que incorporen beneficios económicos; y

� el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.

103

c) Ingresos

Se reconocerá un ingreso cuando haya surgido un incremento en los beneficios

económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un

decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.

d) Gastos

Se reconocerá gastos cuando haya surgido un decremento en los beneficios

económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un

incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.

Correlación de gastos con ingresos

Un proceso por el cual los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre

la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de

partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente

correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o

combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas

transacciones u otros sucesos.

Costo por intereses (plan de beneficios a empleados)

Incremento producido durante un período en el valor presente de las

obligaciones por beneficios definidos, debido a que ellas se encuentran en un

ciclo más cerca de su vencimiento.

Importe revaluado de un activo

El valor razonable de un activo a la fecha de la revaluación, menos la

depreciación acumulada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas

por deterioro de valor.

Propiedades, planta y equipo

Activos tangibles que:

(a) posee la entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

(b) cuyo uso durante más de un período contable se espere.

104

ANÁLISIS DE POLÍTICAS ACTUALES

La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda., en la actualidad realiza sus

operaciones contables bajo las NEC las mismas que van a ser remplazados por

las NIIF para Pymes.

TABLA Nº 25

CUENTAS NEC NIIF para PYMES

Activos Fijos:

Propiedad planta

y equipo.

La depreciación de los activos

se realizará de acuerdo a la

naturaleza de los bienes, a la

duración de su vida útil, al

inicio de su operatividad o

puesta en marcha.

La depreciación se registrará

en la contabilidad

mensualmente.

El método de depreciación será

el de línea recta.

Se utilizará la depreciación

acelerada si la naturaleza del

bien lo amerita.

Se medirá un activo fijo por su

costo en el momento del

reconocimiento inicial.

Componentes del costo:

(a) El precio de adquisición, que

incluye los honorarios legales y

de intermediación, y los

impuestos no recuperables,

después de deducir los

descuentos comerciales y las

rebajas.

(b) Todos los costos directamente

atribuibles a la ubicación del

activo en el lugar y en las

condiciones necesarias para que

pueda operar de la forma prevista

por la gerencia.

(c) La estimación inicial de los

costos de desmantelamiento o

retiro del elemento, así como la

rehabilitación del lugar sobre el

que se asienta, la consecuencia

de haber utilizado dicho elemento

durante un determinado período.

Se depreciarán un activo en forma

105

sistemática a lo largo de sus vidas

útiles como activos individuales;

los terrenos tienen una vida

ilimitada y por tanto no se

deprecian.

Caja - Bancos Todo depósito realizado en

cheque se contabilizará en la

cuenta, EFECTOS DE

COBRO INMEDIATO,

posteriormente revisando su

efectivización se registrará:

Bancos

a) Efectos de Cobro Inmediato

Se reconocerá un activo

financiero o un pasivo financiero

solo cuando se convierta en una

parte según las cláusulas

contractuales del instrumento.

Provisión cartera

de crédito.

La provisión de la cartera de

crédito tanto de los créditos de

consumo y microcrédito, se

registrará mensualmente.

Los porcentajes de provisión

estarán sujetos a cambios se así

lo dictamina la

Superintendencia de Bancos.

Para cada tipo de provisión, se

revelará lo siguiente:

(a) Una conciliación que muestre:

i. el importe en libros al principio

y al final del período;

ii. las adiciones realizadas durante

el periodo, incluyendo los ajustes

procedentes de los cambios en la

medición del porcentaje de

provisión;

iii. los importes cargados contra

la provisión durante el período; y

iiii. los importes no utilizados

revertidos en el período.

(b) Una breve descripción de la

naturaleza de la obligación y del

importe y calendario esperados de

cualquier pago resultante.

106

No se requiere información

comparativa para los períodos

anteriores.

Amortización de

gastos diferidos

La amortización de gastos

diferidos se realizará durante el

tiempo en que se consuma o se

devengue el bien o el servicio

en un máximo de 5 años.

La amortización se registrará

en la contabilidad

mensualmente.

El costo amortizado en cada fecha

sobre la que se informa es el neto

de los siguientes importes:

(a) el importe al que se mide en el

reconocimiento inicial el activo

financiero o el pasivo financiero,

(b) menos los reembolsos del

principal,

(c) más o menos la amortización

acumulada, utilizando el método

del interés efectivo, de cualquier

diferencia existente entre el

importe en el reconocimiento

inicial y el importe al

vencimiento,

(d) menos, en el caso de un activo

financiero, cualquier reducción

(reconocida directamente o

mediante el uso de una cuenta

correctora) por deterioro del valor

o incobrabilidad

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda., mediante la identificación

de diferencias podrá elaborar políticas contables de acuerdo a la normativa y las

necesidades de las mismas.

107

CONCLUSIÓN PRELIMINAR SOBRE EL DIAGNÓSTICO

Los principales efectos contables estarían dados en:

� Determinación de provisión para cuentas incobrables

� Valoración de inventarios;

� Determinación de inventarios obsoletos y de lenta rotación

� Valoración de activos fijos y determinación de valor residual.

� Posibles ajustes en cargos y gastos diferidos.

� Posibles cambios en las actuales políticas contables, sistemas,

procedimientos y principalmente en el negocio.

� Analizar los efectos de jubilación patronal17

17 De acuerdo a la NIC 8, Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Párrafo 32 Como

resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser valoradas con precisión, sino sólo estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para: a) los derechos de cobro de recuperación problemática; b) la obsolescencia de las existencias; c) el valor razonable de activos o pasivos financieros; d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos amortizables; y e) las obligaciones por garantías concedidas. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

108

5.3 ETAPA 3 Plan de Implementación de las NIIF para pymes

FIGURA Nº 3

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

Esquema Práctico de Aplicación de las NIIF

FASE 1

Diagnóstico

- Fecha de Diagnóstico

- Efectos en los Balances

- Cambios en los Sistemas y Políticas

FASE 2

Evaluación y Planificación

- Cuantificar los Efectos

- Resumen de ajustes a

Diciembre de 2011

- Conciliación del patrimonio al 31 de Diciembre de

2011

FASE 3

Implementación y Aplicación

- Implementar cambios en Sistemas.

- Actualizar Políticas para contabilizaciones bajo NIIF.

- Resumen de Ajustes a 31 de Diciembre de 2012

- Conciliación del Patrimonio al 31 de Diciembre de 2012

- Balance General yEstado de Resultados con NIIF al 31 de Diciembre de 2012

109

5.3.1 FASE I DIAGNÓSTICO

5.3.1.1 Fecha de Diagnóstico.

Se identificó las fechas clave y los primeros estados financieros según las NIIF

para Pymes.

FIGURA Nº 4

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

1. Fecha de transición.- Es el comienzo del primer período para lo cual se

presenta información comparativa plena de acuerdo con el NIIF para PYMES, se

realizarán movimientos extracontables y todos estos movimientos se registrarán

en la cuenta Resultados Acumulados por efectos de transición NIIF, (31de

diciembre del 2011).

2. Año de Transición.- El final del último período presentado en los estados

financieros anuales más recientes que la empresa haya presentado según los

principios o normas locales, (PYMES en el Ecuador 01 de enero del 2012). En

este caso también se realizarán movimientos extracontables los cuales afectarán

a la cuenta Resultado del Ejercicio como utilidad o pérdida.

3. Año de Implementación.- En este año se realizará un ajuste neto de todos los

movimientos extracontables realizados en los dos años y se los registrará en una

cuenta denominada: Resultados Acumulados por efectos de transición a NIIF,

este saldo se lo establecerá el 01 de enero del 2013, y se registrarán como los

primeros saldos iniciales bajo NIIF públicos.

•01/01/2011 AL

31/12/2012

Fecha de Transición

•01/01/2013

Fecha de Implementación

•31/01/2013

Fecha del Primer Reporte

110

5.3.1.2 Efecto en los Balances (Impactos no Cuantitativos).

Un análisis a los estados financieros de la cooperativa al 31 de diciembre del

2011 (inicio del período de transición), se obtuvo los siguientes datos relevantes,

dentro de los cuales principalmente el efecto está en las cuentas por cobrar,

activos fijos, cargos diferidos; el análisis se detalla a continuación:

El total de activos de la cooperativa es de US $ 1.238.212,08 los principales

rubros son:

1. Fondos Disponibles; Caja – Bancos: US$ 129.389,52, bajo NIIF Pymes, no

tendrían efecto alguno, por tratarse de activos monetarios y encontrarse en una

cuenta corriente y de ahorros, sin inversiones en moneda extranjera.

2. Cartera de Crédito: por US$ 1.041691,00; conforme a NIIF Pymes se debe

determinar la adecuada valoración o determinación de provisiones, en función de

una política de antigüedad de saldos.

3. Cuentas por cobrar: por US$ 32.743,16; se analizó la naturaleza de otras

partidas por cobrar a fin de determinar su adecuada clasificación y valoración;

determinando posibles ajustes y reclasificaciones.

Nota1.- Las cuentas no relacionadas son las únicas que tienen cambios en las

provisiones, estas son la cartera de crédito, las cuentas por cobrar son

relacionadas con la institución.

4. Propiedad y Equipo; Activos fijos: por US$ 17.264,00 conformados así:

Muebles Enseres y Equipo de Oficina: US$ 13.847,08 neto de depreciación

por US$1.618,43; este rubro se encuentra valorado bajo NIIF Pymes por cuanto

la vida útil es coincidente con el período de depreciación.

Equipos de computación: US$ 14.418,76 neto de depreciación acumulada de

US$ 8.622,71; Se encuentran valorados bajo NIIF Pymes en función de la vida

útil estimada

111

Equipo de Seguridad: US$ 588,00 neto de depreciación acumulada de US$

39,6; Se encuentran valorados bajo NIIF Pymes en función de la vida útil

estimada.

5. Cargos diferidos: US$ 4.108,64. Están conformados básicamente por:

Gastos de Constitución: US$ 402.88 neto de amortización acumulada por US$

46.98. Bajo NIIF Pymes este gasto no es reconocible, por lo tanto debe ser dado

de baja de acuerdo al impacto que genere en el Balance de resultados.

Gastos de Instalación: US$ 3.980,88 neto de amortización acumulada por US$

1.689,73. Bajo NIIF Pymes este gasto no es reconocible, por lo tanto debe ser

dado de baja de acuerdo al impacto que genere en el Balance de resultados.

Gastos de Adecuación: US$ 3.175,25 neto de amortización acumulada por US$

1713,66. Bajo NIIF Pymes este gasto no es reconocible, por lo tanto debe ser

dado de baja de acuerdo al impacto que genere en el Balance de resultados.

El total de pasivos de la empresa es de US $ 1.095.242,12de los cuales los

principales rubros son:

6. Obligaciones con el Público: US$ 1.031.435,66. Bajo NIIF se deberá contar

con los documentos de soporte correspondientes en los cuales se establezca las

condiciones y plazos de pago.

7. Cuentas por Pagar: US$ 35.721,92. Bajo NIIF se deberá contar con los

documentos de soporte correspondientes en los cuales se establezca las

condiciones y plazos de pago.

8. Obligaciones Financieras: Incluye obligaciones bancarias y otros préstamos

por pagar por US$ 27.614,54, bajo NIIF se deben contar con los soportes que

definan: beneficiarios, fechas de pago, costos de financiamiento y condiciones

de pago.

9. Otros pasivos: US$ 470,00 bajo NIIF deberán ser revisados su naturaleza y

clasificación, y contar con los documentos de sustento correspondientes.

112

El total de patrimonio es de US$ 142.969,96, que se compone de: capital US$

99.287,63; Reservas US$ 3.152,28; Otros Aportes Patrimoniales US$ 36.104,71;

Resultado del Ejercicio 4.425,34.

Bajo NIIF se deberá contar con los documentos de soportes correspondientes

como últimas escrituras de aumento de capital y actas de juntas de accionistas

10. Ingresos y gastos: En NIIF Pymes, la cooperativa deberá registrar los

ingresos y los gastos por el método del devengado.

11. Jubilación patronal: el efecto de las NIIF Pymes sería reconocer el cálculo

actuarial desde el primer año, debiendo registrar la provisión para el efecto.

12. Presentación oportuna de estados financieros: bajo NIIF Pymes la

empresa deberá presentar la información financiera mensual.

5.3.1.3 Cambios en Sistemas y Políticas Contables.

Identificación de Impactos en las Políticas, Sistemas y Procedimientos

Políticas

Es necesario actualizar las políticas contables de la cooperativa a fin de incluir

los requerimientos normativos derivados de la aplicación de las NIIF PYMES;

fundamentalmente en lo que corresponde a valoración de:

� Cuentas por cobrar (provisiones);

� Activos fijos,

� Tratamiento de Otros Activos y

� La Aplicación del Método del Devengado tanto en los Ingresos

como en los Gastos que se originan en la cooperativa.

113

Sistemas

Será necesario revisar los sistemas contables de la cooperativa de manera que

permita la cuantificación de los efectos contables por el cambio de NEC a NIIF,

tales como:

� Determinación de valor residual de activos fijos

� Cálculo de provisiones para cuentas incobrables

� Valoración de inversiones

� Cuantificación de beneficios a empleados

� Efectos de los instrumentos financieros

Reportes Financieros

Del análisis efectuado al plan de cuentas y estructuración de balances, no

existirán mayores cambios como producto de la homologación a NIIF Pymes;

pues los reportes muestran apropiadamente la clasificación de los rubros de los

estados financieros con los desgloses y anexos suficientes para una adecuada

presentación de la situación financiera y desempeño de la cooperativa

La información reportada a la gerencia deberá ser más detallada, poniendo

énfasis en la clasificación de los activos, pasivos, patrimonio.

Se deberá analizar la creación de cuentas de orden para el control de las

diferencias entre el tratamiento contable bajo NIIF Pymes y las disposiciones

tributarias vigentes.

Es necesario preparar el estado de cambios en el patrimonio y estados de flujo de

efectivo conforme a los requerimientos de las NIIF Pymes.

114

5.3.2 FASE II EVALUACIÓN Y PLANIFICACIÓN.

5.3.2.1 Cuantificar los Efectos

Evaluación del Impacto con las NIIF para Pymes Aplicables.

TABLA Nº 26

B.1.

CONCEPTO

EVALUCIÓN EFECTUADA

IMPACTO EVALUACIÓN

SI

NO

En curso

N/A

Alto Medio Bajo Nulo

Reconocimiento y Medición:

Instrumentos financieros Básicos (Sección 11)

X

X

Otros Temas Relacionados con Otros Instrumentos Financieros (Sección 12)

X

Inventarios (Sección 13) X

Inversiones en entidades asociadas (Sección 14)

X

Participaciones en negocios conjuntos (Sección 15)

X

Propiedades de inversiones (Sección 16)

X

Propiedad, Planta y Equipo (Sección 17)

X

X

Activos intangibles Distintos de Plusvalía (Sección 18)

X

X

Combinaciones de negocios y Plusvalía (Sección 19)

X

Arrendamiento (Sección 20) X

Provisiones, y Contingentes (Sección 21)

X

X

Pasivos y Patrimonios (Sección 22)

X X

Ingresos por Activaciones Ordinarias (Sección 23)

X

X

Subvenciones del Gobierno (Sección 24)

X

Costos por préstamos (Sección 25)

X X

Pagos basados en acciones (Sección 26)

X

Deterioro del Valor de los Activos (Sección 27)

X

X

Beneficios a los Empleos

115

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

Alto = Impacto significativo (Desarrollo e implementación de procesos de control)

Medio= Impacto Moderado (Modificación de procesos de control existentes)

Bajo = Impacto Bajo (Documentación de controles existentes)

N/A = No aplica cambio.

(Sección 28) X X

Impuestos a las Ganancias (Sección 29)

X

X

Conversión en Moneda Extranjera (Sección 30)

X

Hiperinflación (Sección 31) X

Actividades especiales (Sección 34)

X

Presentación y revelación de estados financieros:

Adopción por primera vez de las NIIF Pymes (Sección 35)

X

X

Presentación de Estados Financieros (Sección 3)

X

X

Estados de Situación Financiera (Sección 4)

X

X

Estados de Resultados Integral y Estados de Resultados (Sección 5)

X

X

Estados de cambios en el patrimonio y Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas (Sección 6)

X

X

Estados de Flujo de Efectivo (Sección 7)

X

X

Estados Financieros Consolidados y Separados (Sección 9)

X

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores (Sección 10)

X

X

Hechos ocurridos después de las fechas del balance (Sección 32)

X

X

Informaciones a revelar sobre partes relacionadas (Sección 33)

X

116

5.3.2.2 Resumen de Ajustes al 31 de Diciembre del 2011

TABLA Nº 27 COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PICHINCHA LTDA.

CUENTA VALOR $

ACTIVOS 1.238.212,08

PASIVOS 1.095.242,12

PATRIMONIO 142.969.96

Capital 99.287,63

Reservas 3.152,28

Aportes Patrimoniales 36.104,71

Utilidades Retenidas 4.425,34

TOTAL PATRIMONIO 142.969.96

RESUMEN DE AJUSTES

Nº CUENTA MONTO Ficha

Nº OBSERVACIÓN CUENTAS POR COBRAR

1 Cartera de Crédito (18664.52) 1

Al 31 de Diciembre del 2011, la provisión por cuentas incobrables que realizaba la cooperativa de acuerdo a NEC era de USD 35.914,09. De acuerdo al análisis de antigüedad realizad, se determina una provisión real sobre las cuentas de USD. 54578.61 generándose la diferencia

ACTIVOS FIJOS

2 Muebles, enseres y Eq. De Oficina (178.72)

2

Diferencia generada por la valoración del activo.

Depre. Acum Muebles enseres y Eq. Oficina 57.63

3 Equipo de Computación (39.20) Depre. Acum Equipo de Computación 6.21

117

OTROS ACTIVOS

4 Gastos de Constitución (402,88)

3

La aplicación de las Normas no permite la generación de gastos de gastos de constitución

Amor. Acum. Gastos de Constitución 46.98

5 Gastos de Instalación (3980.88) Amor. Acum. Gastos de Instalación 1689.73

6 Gastos de Adecuación (3175.25) Amor. Acum. Gastos de Adecuación 1713.66

TOTAL EFECTO AJUSTES -22.927,24 PATRIMONIO AJUSTADO A NIIF 131.096,08 EFECTO PORCENTUAL -17.49% ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

118

FICHAS DE AJUSTES

FICHA DE AJUSTE: 001 ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR

EMPRESA: Cooperativa de Ahorro y Crédito "Pichincha" Ltda.

FECHA DE CORTE: DIC. 2011 x DIC. 2012

CUENTA: Cuentas por Cobrar

1.- Secciones de NIIF para PYMES a ser Aplicables: 2-3-4-11

2.- Aspectos de Medición: Valor Razonable - Valor Recuperable

Se identifica los valores de las cuentas por cobrar que corresponden a los importes no

relacionados que son valores que están afectados directamente con los créditos de los

socios de la cooperativa y los relacionados, es decir rubros que pertenecen a

compromisos adquiridos directamente por empleados y trabajadores de la institución.

TABLA Nº 28 RESUMEN DE CUENTAS POR COBRAR NO RELACIONADAS AÑO 2011

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO "PICHINCHA" LTDA. CUENTAS POR COBRAR A 31 DICIEMBRE 2011

Código CUENTA SALDO SALDO TOTAL

14 Cartera de Crédito 1041691,00

1402 Cartera de Crédito de Consumo por vencer 560365,48

1404 Cartera de crédito para la microempresa por vencer 370168,91

1412 Cartera de crédito de consumo que no devenga interés 66879,88

1414 Cartera de crédito para la micro. que no devenga interés 55611,67

1422 Cartera de crédito de consumo vencido 11376,03

142205 de 1 a 15 días 4040,97

142210 de 16 a 45 días 3117,64

142215 de 46 a 90 días 756,51

142220 de 91 a 12 días 658,64

142225 de más de 120 días 2802,27

1424 cartera de crédito para la microempresa vencido 12666,74

142405 de 1 a 30 días 6541,31

142410 de 31 a 90 días 3586,01

142415 de 91 a 180 días 412,72

142420 de 181 a 360 días 642,82

142425 de más de 360 días 1483,88 ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

119

TABLA Nº 29

RESUMEN DE CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS AÑO 2011

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO "PICHINCHA" LTDA. CUENTAS POR COBRAR A 31 DICIEMBRE 2011

Código CUENTA SALDO SALDO SALDO TOTAL

16 Cuentas por Cobrar 32743,16

1603 Interés por cobrar de cartera de crédito 9441,63

160310 Cartera de Crédito de Consumo 4965,06

160320 Cartera de Crédito para la Microempresa 4476,57

1690 Cuentas por cobrar varias 23838,01

169015 Cheques protestados y rechazados 2002,79

169090 Otras 21835,22

1690900505 Cxc. Ing. Oswaldo Almeida 1813,79

1690900510 Cxc. Sr. Rodrigo Paucar 1813,79

1690900525 Cxc. Sra. Piedad Gualotuña 1813,78

1690900535 Cxc. Sr. Ángel Paucar 1823,79

1690900540 Cxc. Sr. Manuel Llumiquiga 1823,79

1690900545 Cxc. Sr. Ángel Cevallos 3441,29

1690900560 Cxc. Sr. César Gualotuña 450,03

1690900565 Cxc. Sra. Olga Carrasco 450,04

1690900570 Cxc. Ing. Santiago Vargas 1813,79

1690900580 Cxc. Sr. César Fernández 450,04

1690900585 Cxc. Sr. Fernando Paucar 1833,79

1690900590 Cxc. Sra. Rocío Suquillo 1557,51

1690900595 Cxc. Sra. Marcela Guanocunga 1823,79

1690901540 Cxc. Sr. Luis Ñacato 26

1690901585 Cxc. Sra. Pamela Castro 900 ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

De las cuentas por cobrar no relacionadas se prosigue a realizar el análisis de

antigüedad y la provisión bajo propuesta de la POLÍTICA Nº. 002 de las cuentas por

cobrar.

120

TABLA Nº 30

ANÁLISIS DEL CRÉDITO DE CONSUMO AÑO 2011

DETALLE DE LA CARTERA DE CRÉDITO

SALDO NÚMERO DE DÍAS DE VENCIMIENTO

DE CONSUMO 1 a 15 16 a 45 46 a 90

91 a 12 Más de 120

Por vencer 560365,48 560365,48

Vencido 11376,03 4040,97 3117,64 756,51 658,64 2802,27

TOTALES 571741,51 564406,45 3117,64 756,51 658,64 2802,27

CALIFICACIÓN A B C D E

% PROVISIÓN 5% 25% 50% 75% 100%

VALOR 28220,3225 779,41 378,255 493,98 2802,27 ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

TABLA Nº 31

ANÁLISISCRÉDITO PARA LA MICROEMPRESA AÑO 2011

DETALLE DE LA CARTERA DE CRÉDITO

SALDO NÚMERO DE DÍAS DE VENCIMIENTO

PARA LA MICROEMPRESA 1 a 30 31 a 90

91 a 180

181 a 360

Más de 360

Por vencer 370168,91

Vencido 12666,74 6541,31 3586,01 412,72 642,82 1483,88

TOTALES 12666,74 376710,22 3586,01 412,72 642,82 1483,88

CALIFICACIÓN A B C D E

% PROVISIÓN 5% 25% 50% 75% 100%

VALOR 18835,511 896,50 206,36 482,115 1483,88 ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

Las provisiones para las cuentas por cobrar deberán efectuarse conforme a las políticas

adoptadas por la alta dirección de la cooperativa, en base a la posibilidad real de

recuperación de los valores; conforme a NIIF -"Los préstamos y partidas a cobrar se

valorarán al costo amortizado"

121

TABLA Nº 34

PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Categoría % de Provisión

A 5%

B 25%

C 50%

D 75%

E 100%

Elaborado por: Evelyn Gualotuña

De acuerdo a NEC, el alance general de la cooperativa e n e l a ñ o 2 . 0 1 1 realizaba

una provisión por un valor de USD 35.914,09 de los cuales corresponden USD

35.377,61 a cuentas por cobrar no relacionados y USD 536,48 a cuentas por cobrar

relacionadas.

Al final de cada periodo sobre el que se informa, se deben revisar los importes en

libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar para determinar si

existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así, se

reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.

Valor de Provisión 54578,61

Provisión según Libros (NEC) 35914,09

Diferencia a Ajustar 18664,52

ASIENTO CONTABLE

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

31-Dic-11 -x-

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 18664,52

Provisión Cuentas Incobrables 18664,52

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

122

FICHA DE AJUSTE: 002 VALORACIÓN DE MUEBLES, ENSERES, EQUIPOS DE OFICINA, DE COMPUTACIÓN, DE SEGURIDAD

EMPRESA: Cooperativa de Ahorro y Crédito "Pichincha" Ltda.

FECHA DE CORTE: DIC. 2011 X DIC. 2012

CUENTA: Activos Fijos

1.- Secciones de NIIF para PYMES a ser Aplicables: 2-3-4-17-27

2.- Aspectos de Medición: Valuación

LISTA DE ACTIVOS QUE NO CUMPLEN POLÍTICA DE VALORACIÓN

Cantidad Fecha

Adquisición Detalle Activo Clasificación Valor

Histórico

Depre. Acumulada

Valor/Actual

1 01/01/2011 Fast Switch 24 puertos D-Link DES1024A Eq. Computación 30,00 12,00 18,00

1 31/05/2011 Mouse S5805110100585 Eq. Computación 5,36 1,70 3,66

1 31/05/2011 Parlantes S5805110100147 Eq. Computación 15,00 4,75 10,25

1 31/05/2011 Teclado S5805110100283 Eq. Computación 10,00 3,17 6,83

1 31/05/2011 Mouse S5805110100374 Eq. Computación 5,36 1,70 3,66

1 31/05/2011 Parlantes S5805110100052 Eq. Computación 15,00 4,75 10,25

1 31/05/2011 Teclado S5805110100174 S5805110100147 Eq. Computación 10,00 3,17 6,83

1 23/06/2011 Mouse BDI Negro Eq. Computación 5,00 1,50 3,50

1 23/06/2011 Par Parlantes Apex Eq. Computación 15,00 4,50 10,50

1 23/06/2011 Teclado BDI Negro Eq. Computación 10,00 3,00 7,00

1 23/06/2011 Fast switch K501235006189 Eq. Computación 28,00 8,40 19,60

1 23/06/2011 Mouse Optico BDI Negro Eq. Computación 5,00 1,50 3,50

1 23/06/2011 Par Parlantes Apex Eq. Computación 15,00 4,50 10,50

1 23/06/2011 Teclado BDI Negro Eq. Computación 10,00 3,00 7,00

TOTAL 178,72 57,63 121,09

1 25/05/2011 Tabla apoya brazos Muebles Oficina 39,20 6,21 32,99

TOTAL 39,20 6,21 32,99

Formarán parte del activo fijo de la cooperativa, todas las adquisiciones superiores a

USD $ 40,00; caso contrario se dará de baja y se tomará en cuenta como un gasto, y se

procederá a dar de baja estos activos.

123

ASIENTO CONTABLE

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

31-Dic-11 -x-

Depreciación Acum. Muebles y enseres 57.63

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 121.09

Muebles, enseres y eq. De oficina 178.72

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

31-Dic-11 -x-

Depreciación Acum. Equipo de Computación 6.21

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 32.99

Equipo de computación 39.20

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

124

FICHA DE AJUSTE: 003 DETERMINACIÓN DE LOS GASTOS DIFERIDOS

EMPRESA: Cooperativa de Ahorro y Crédito "Pichincha" Ltda.

FECHA DE CORTE: DIC. 2011 x DIC. 2012

CUENTA: Otros Activos: Gastos Diferidos

1.- Secciones de NIIF para PYMES a ser Aplicables: 11

2.- Aspectos de Medición: A Valor Razonable

NIIF

Detalle Valor en

Libros Diferencia a

Ajustar

Gastos de Constitución y Organización 402,88 -402,88

Gastos de Instalación 3980.88 -3980.88

Gastos de Adecuación 3175.25 -175.25

TOTAL 7559.01 -7559.01

Amort.acum.gtos. Constitución y Orga. -46.98 46.98

Amort.acum.gtos de Instalación -1689.73 1689.73

Amort.acum.gtos de Adecuación -1713.66 1713.66

TOTAL -3450.37 3450.37

Este tipo de Gastos, se proceden a dar de baja debido a que no cumplen con los

criterios suficientes como para ser reconocidos como Activos dentro de la

aplicación de la NIIF para PYMES. El único efecto que se da para este caso, es en la

estructura del Balance General en el que por efectos de implementación de NIIF

Pymes, no se considera las cuentas de Gastos Diferidos como Activos.

Dentro de la sección 11, Instrumentos Financieros Básicos, se señala que al final de

cada período sobre el que se informa, una entidad debe evaluar si existe evidencia

objetiva de deterioro del valor de los activos financieros.

ASIENTO CONTABLE

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

31-Dic-12 -x-

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 7559.01

Gastos Diferidos 7559.01

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

31-Dic-12 -x-

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 3450.37

Amortización Acumulada Gastos Diferidos 3450.37

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

125

5.3.2.3 Conciliación del Patrimonio al 31 de Diciembre de 2011

TABLA Nº 32

Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

Año de Transición 2012

PATRIMONIO NEC AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 (142.969,96)

Ajustes a valor razonable 22.927,24

Instrumentos de patrimonio

Reconocimiento de ingresos

Impuestos

Costos capitalizados

Presentación sociales no consideradas

Otros ajustes

PATRIMONIO NIIF AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011 (120.042,72)

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

5.3.3 FASE III IMPLEMENTACIÓN Y APLICACIÓN

5.3.3.1 Implementar Cambios en Sistemas

El departamento de Contabilidad, conjuntamente con el departamento de

sistemas deberá explicar los cambios realizados en el sistema contable

informático para lograr la implementación de las NIIF Pymes a partir del año

2013.

Así por ejemplo:

1. Antigüedad de saldos de cuentas por cobrar para el cálculo de las

provisiones;

2. Reprogramación de las depreciaciones de los Activos Fijos

3. Modificaciones al plan de cuentas

4. Nuevos Formatos de Balances – Clasificación de Activos y Pasivos

corrientes y no corrientes

5. Presentación de saldos espejo para identificar las diferencias ocasionadas

por implementación de NIIF Pymes y presentación de la información al

SRI (Servicio de Rentas Internas)

6. Incorporar modelos de plantillas de ajustes para la presentación a la

gerencia.

126

5.3.3.2 Actualizar Políticas para Contabilizaciones bajo NIIF

NUEVAS POLÍTICAS APLICABLES A LA COOPERATIVA DE AHORRO Y

CRÉDITO “PICHINCHA” LTDA. DE ACUERDO A LA NUEVA NORMATIVA

POLÍTICA Nº. 001 FECHA DE APLICACIÓN: 01-01-2013

ENTIDAD: COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “PICHINCHA” LTDA

POLÍTICAS CONTABLES

1. PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF A

PARTIR DEL 01 DE ENERO DEL 2013

1.1. ADOPCIÓN DE LAS NIIF

Los estados financieros han sido preparados de conformidad con NIIF para

Pequeñas y Medianas Empresas sección 35 a partir del ejercicio 2013.

Para el caso específico de la cooperativa., el año de aplicación de NIIF para Pymes es

el 2013 y el período de transición es el período 2012; por lo que se presenta con el

carácter de informativo los balances comparativos con NIIF al 31 de diciembre de

2012. Para efectos de la adopción por primera vez de las NIIF se han seguido los

lineamientos establecidos en la NIIF para Pymes; por lo cual el balance general al

inicio (fecha de transición) fue ajustados según la nueva normativa y cuyos efectos en

el patrimonio se presentan en el punto 5.3.3.4: conciliación del patrimonio al 31 de

diciembre de 2012.

1.2 REGISTROS CONTABLES Y UNIDAD MONETARIA

Los estados financieros y los registros contables de la cooperativa se presentan en

dólares de los Estados Unidos de América, la moneda oficial adoptada por la

República del Ecuador a partir de marzo de 2000.

127

1.3 EQUIVALENTES DE EFECTIVO

La empresa incluye como efectivo y equivalentes los fondos disponibles en caja y

bancos e inversiones líquidas cuyos plazos no superan los 90 días.

1.4 ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO

La estimación de cuentas para dudoso cobro son determinadas en base a las políticas

adoptadas por la gerencia de conformidad con los parámetros establecidos en las NIIF

para Pymes secciones 2-3-4-11, a fin de que se registren y sean medidos a su valor

razonable.

1.5 ACTIVOS FIJOS

Los activos fijos son reconocidos como tales, de conformidad con los parámetros

establecidos en la NIC No. 16 y la Sección 17 de la NIIF para Pymes y se

encuentran valorados siguiendo el modelo del coste o modelo de revalorización menos

la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de

valor.

� Edificios.- Los edificios han sido medidos al valor razonable proveniente de

avalúos o montos estimados en los avalúos catastrales municipales.

� Terrenos.- .- Los terrenos han sido medidos al valor razonable proveniente de

avalúos o montos estimados en los avalúos catastrales municipales

� Muebles, enseres y equipos de cómputo.- Se encuentran valorados al

costo de adquisición menos la depreciación acumulada, según la vida útil

estimada.

� Equipo de Seguridad.- Se encuentran valorados al costo de adquisición

menos la depreciación acumulada, según la vida útil estimada

1.6 INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Se registran de acuerdo a la base del devengado, de conformidad con NIIF para Pymes,

secciones 2, 5,23

1.7 BENEFICIOS A EMPLEADOS

La empresa incluye las remuneraciones proporcionadas a los empleados por

beneficios sociales establecidos en el Código de Trabajo, aplicando el método del

devengo.

128

La provisión para jubilación patronal se deberá determinar en base a cálculos

actuariales, en base al número de años de servicio de sus empleados.

1.8 IMPUESTO A LA RENTA

Se calcula mediante la tarifa del impuesto (25%) aplicable a las utilidades imponibles y

se carga a los resultados del año en que se devenga con base en el impuesto por pagar

exigible.

De acuerdo con disposiciones vigentes, las sociedades que reinviertan sus utilidades

en el país podrán obtener una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del

impuesto a la renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y

cuando lo destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos nuevos que se

utilicen para su actividad productiva, así como para la adquisición de bienes

relacionados con investigación y tecnología que mejoren productividad, generen

diversificación productiva e incremento de empleo para lo cual deberán efectuar

el correspondiente incremento de capital.

1.9 RESERVA LEGAL

La cooperativa debe apropiar por lo menos el 10% de la utilidad líquida, hasta que el

saldo de dicha reserva alcance el 50% del capital pagado. La reserva legal no está

disponible para distribución de dividendos, pero puede ser capitalizada en su totalidad o

utilizada para absorber pérdidas.

NOTA GENERAL:

Estas políticas serán aplicadas por todo el personal de la cooperativa a partir del

ejercicio que comienza el 01 de enero del 2013; y han sido preparadas tomando los

nuevos lineamientos sobre el reconocimiento y medición y otras bases técnicas

establecidas de conformidad con la nueva normativa contable de las NIIF para Pymes.

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

FECHA: 31 de diciembre de 2012

129

POLÍTICA Nº. 002 FECHA DE APLICACIÓN: 01-01-2013

ENTIDAD: COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “PICHINCHA” LTDA

POLÍTICAS CONTABLES

1.- POLÍTICA DE CUENTAS POR COBRAR

1.1 Objetivo:

El presente documento tiene como objetivo establecer las políticas para la concesión

de créditos y recuperación de valores de una manera oportuna y otros aspectos de

carácter contable y de control interno, que aseguren el éxito del de la empresa y

permita una adecuada administración del riesgo crediticio; de conformidad con NIIF

para Pymes, secciones 2-3-4-5-11- 23.

1.2 Políticas generales:

� Todos los créditos concedidos serán aprobadas por la Gerencia General o

funcionario designado por éste;

� Previo a la concesión del crédito se debe documentar el análisis del cliente;

incluyendo básicamente los siguientes aspectos:

a) Identificación clara del socio

b) Dirección, teléfonos

c) Referencias personales, comerciales, bancarias.

d) Lugar de trabajo (incluir el cargo, dirección de la empresa,

teléfonos, nombre del jefe inmediato)

e) Monto de ingresos mensuales (soporte la liquidación del rol

de pagos, facturas y otros)

f) Resumen de la situación financiera (activos, pasivos y

patrimonio).

g) Resumen de ingresos y gastos mensual y anual.

h) Copia de la carta o planilla de un servicio básico.

i) Consultas del historial crediticio en burós de crédito.

130

� Se deberá contar con un análisis sobre la capacidad de pago del deudor, como

paso previo a la determinación del monto del crédito y su aprobación.

� Dependiendo de la calidad del socio se analizará el requerimiento de

garantes, constitución de prendas u otras garantías reales.

� El funcionario encargado de las cobranzas deberá obtener un listado

actualizado a fin de efectuar las gestiones de cobro de manera oportuna.

� Cualquier dificultad en el proceso de crédito y cobranzas deben ser reportadas

de manera inmediata a la Gerencia General.

1.3 Aspectos contables y de control interno fundamentales:

1. Todas las actividades de depósito, retiro, cobro o pago deben ser registradas y

contabilizadas al momento de dicha transacción;

2. El registro contable de las transacciones se debe realizar el propio día de la

transacción.

3. En forma diaria se deberá cruzar el resumen de transacciones por caja con las

papeletas correspondientes y con el comprobante de contabilización.

4. En forma mensual se emitirá un listado de cuentas por cobrar pendientes,

detallando el nombre del socio, saldo de la deuda y rangos de plazo establecidos

en las políticas internas.

5. El departamento de Contabilidad conciliará mensualmente sus registros

contables con los detalles de transacciones y cuentas por cobrar.

1.4 Políticas de provisión para cuentas por cobrar:

Con el fin de valorar adecuadamente el rubro de cuentas y documentos por cobrar

de conformidad con los lineamientos establecidos en las NIIF para Pymes sección 11,

se establece la siguiente política para la determinación de las provisiones para cuentas

incobrables, las mismas que deben ser registradas mensualmente:

Sección 21 Provisiones y Contingencias, una entidad reconoce una provisión cuando:

Se tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado, es probable

que tenga que desprenderse de recursos económicos para pagar la obligación, y el valor

de la obligación se puede estimar con fiabilidad.

131

Frente a un análisis de los activos de riesgo, cuyos resultados se determinará el nivel de

provisiones requerido para protegerlos adecuadamente frente a eventuales pérdidas por

incobrabilidad o pérdidas de valor.

Por la importancia de las cuentas por cobrar dentro de los activos, la gestión de riesgo

de crédito por parte de las instituciones del sistema financiero debe ser adecuada, y por

tanto, debe estar regida por políticas y procedimientos claros y prudentes; es por eso que

ser realizará una calificación de los activos de riesgo para los créditos comerciales y de

consumo que realiza la cooperativa.

PARA CRÉDITOS A SOCIOS (TERCEROS O NO RELACIONADOS)

TABLA Nº 33 CALIFICACIÓN PARA CRÉDITOS COMERCIALES

Categoría Días de Morosidad

A 1-30

B 31-90

C 91-180

D 180-360

E Más de 360

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña. FUENTE: resolución No. JB-2011-2034 de 25 de octubre del 2011 y reformado con resolución

No. JB-2012-2217 de 22 de junio del 2012 de la LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO

TABLA Nº 34 CALIFICACIÓN PARA CRÉDITOS DE CONSUMO

Categoría Días de Morosidad

A 1-15

B 16-45

C 46-90

D 91-120

E Más de 120

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña. FUENTE: resolución No. JB-2011-2034 de 25 de octubre del 2011 y reformado con resolución No. JB-2012-2217 de 22 de junio del 2012 de la LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO

Esta calificación se realiza a las cuentas por cobrar de clientes no Relacionados, es

decir, a los créditos realizados a terceros.

132

POLITICA DE PROVISIÓN.

Según la calificación realizada al socio por los días de morosidad, se establece un

porcentaje, como política de provisión de cuentas incobrables o vencidas.

TABLA Nº 35

TABLA DE PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Categoría % de Provisión

A 5%

B 25%

C 50%

D 75%

E 100%

Elaborado por: Evelyn Gualotuña

Nota: Cualquier variación en los porcentajes estimados de provisiones serán

autorizados únicamente por la Gerencia General.

1.5 OTROS ASPECTOS RELEVANTES:

Para efectos tributarios se deberá registrar en cuentas de orden las diferencias de

provisiones obtenidas según la política (NIIF para Pymes) y las disposiciones

tributarias.

Para lo siguiente se toma en cuenta, el Art. 10, numeral 11 de la Ley Orgánica del

Régimen Tributario.

- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario

del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los

créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de

recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del

10% de la cartera total.

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

FECHA: 31 de diciembre de 2012

133

POLÍTICA Nº. 003 FECHA DE APLICACIÓN: 01-01-2013

ENTIDAD: COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “PICHINCHA” LTDA

POLÍTICAS CONTABLES

1.- POLÍTICA DE LOS ACTIVOS FIJOS

1.1 Objetivo:

Determinar los lineamientos que permitan el adecuado registro y control de

transacciones relacionadas con propiedad, planta y equipo; y contar con claras

definiciones sobre las adquisiciones, ventas, traspasos y normativa sobre el

reconocimiento y medición de los activos fijos de la empresa, de conformidad con las

NIIF para PYMES.

1.2 Políticas de medición de los activos fijos:

1. Toda adquisición de activos fijos debe ser aprobada por el Gerente General

o por un funcionario delegado por éste.

2. Las adquisiciones de activos fijos mayores a USD $ 1000,00 requerirán

obligatoriamente de 3 cotizaciones de proveedores, a fin de seleccionar las

mejores alternativas de calidad, costos y condiciones de compra.

3. Los activos fijos deben estar debidamente codificados y se llevará un control

detallado sobre el tipo de activo, ubicación y nombre del custodio a cargo del

activo.

4. Al menos en forma anual, el departamento de contabilidad deberá efectuar un

inventario físico de los activos fijos a fin de conciliar con los registros contables.

5. El departamento de contabilidad deberá disponer de un listado completo de

los activos fijos, que sirva de soporte del balance general; así mismo llevará un

detalle de los activos totalmente depreciados, los cuales se darán de baja de

las cuentas del balance y se controlará en cuentas de orden.

6. Analizar si los equipos y edificios necesitan realizar una revaluación y

determinar cómo política contable el modelo del costo o el modelo de

revaluación.

134

1.3 Aspectos contables y de control interno fundamentales

1. Todas las adquisiciones de activos fijos serán registrados al costo de compra,

más cargos que sean directamente imputables a tales activos; tales como,

aranceles, seguros, fletes y otros costos importación.

2. Formarán parte del activo fijo de la cooperativa, todas las adquisiciones

superiores a USD $ 40.00; caso contrario se dará de baja y se tomará en cuenta

como un gasto.

3. La valoración subsecuente de la propiedad, planta y equipo; se efectuará

conformidad con los siguientes criterios, de acuerdo a la naturaleza de los

activos.

4. El sistema seleccionado para la aplicación de la NIIF para Pymes sobre el

reconocimiento y medición de los activos fijos, no podrá ser modificado de un

período a otro.

5. Cualquier diferencia por ajustes en la valoración de la propiedad, planta y

equipo, al inicio del período de transición será ajustado contra cuentas

patrimoniales.

6. Controlar los activos que cumplan las siguientes condiciones:

• Los bienes se utilicen en forma apropiada

• No salgan fuera de la posesión de la compañía a menos de que exista

autorización expresa.

• Se encuentren aseguradas

• Sean sujetos de medidas adecuadas para su cuidado y preservación.

• No sean dados de baja, disminuidos o limitados sin la autorización

correspondiente y observando los procedimientos vigentes.

1.4 Otros aspectos relevantes:

Las diferencias generadas por los porcentajes de depreciación según las NIIF para

Pymes y las establecidas por el SRI deberán ser controladas en cuentas de orden para

efectos de incluir en la respectiva conciliación tributaria.

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

FECHA: 31 de diciembre de 2012

135

POLÍTICA Nº. 004 FECHA DE APLICACIÓN: 01-01-2013

ENTIDAD: COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “PICHINCHA” LTDA

POLÍTICAS CONTABLES

1. POLÍTICA DE GASTOS

1.1 Objetivo

La presente guía tiene como objetivo establecer las políticas para los gastos y

desembolsos requeridos para el normal funcionamiento de la empresa; y

adicionalmente fijar los criterios de contabilización de conformidad con las NIIF para

Pymes, sección 2.5.21.

1.2 Políticas generales:

• Es responsabilidad de la Gerencia General cumplir y hacer cumplir la

presente política para el adecuado control y manejo de gastos de la empresa.

• Los gastos operativos, administrativos, financieros, tales como

sueldos, honorarios, comisiones, arrendamientos, servicios, intereses de

financiamiento, y otros deberán ser registrados por el método de lo

devengado.

• Todos los pagos y gastos deberán ser autorizados por la gerencia general o

por un funcionario encargado por la gerencia; dicho proceso deberá

contar previamente con el visto bueno de verificación que se han seguido

todos los procedimientos apropiados y verificando que la documentación

sea la correcta y que cumpla con los requisitos establecidos por el SRI.

• En forma mensual se prepararán asientos de diario por provisiones,

depreciaciones, amortizaciones, reclasificaciones y ajustes contables

requeridos para la adecuada presentación de balances conforme a NIIF para

Pymes.

136

1.3 Aspectos contables y de control interno fundamentales:

• El departamento de auditoría interna revisará periódicamente las

variaciones de gastos, y realizará la verificación inmediata sobre

comportamientos inusuales de gastos, reportando los resultados a los niveles

directivos de la organización.

• El contador deberá preparar un listado de control mensual de gastos, a fin de

incluir todas las provisiones requeridas para cumplir con las NIIF para

Pymes.

• El contador de la cooperativa procesará únicamente los documentos

debidamente aprobados por la gerencia u otro funcionario autorizado para

el efecto; y revisará además la validez de los documentos de soporte y el

cumplimiento de disposiciones tributarias.

• Auditoría Interna, realizará el control de gastos de manera permanente.

1.3 Otros aspectos relevantes:

Toda transacción de gastos que no cumpla con los requisitos fiscales o excedan

los niveles establecidos en las norma tributarias producto de la aplicación de las NIIF

para Pymes, deberán ser registrados en cuentas de orden a fin de considerar en la

respectiva conciliación tributaria para la declaración de impuestos.

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

FECHA: 31 de diciembre de 2012

137

5.3.3.3 Resumen de Ajustes con corte a Diciembre 31 del 2012

TABLA Nº 36 Resumen de la Determinación de Ajustes al 31 de Diciembre del 2012

Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

CUENTA VALOR $

ACTIVOS 1.992.799,43

PASIVOS 1.683.550,87

PATRIMONIO 309.248,56

Capital 36.060,00

Reservas 3.032,28

Utilidades Retenidas (Déficit

Acumuladas)

13.168,92

Aportes Patrimoniales 256.987,36

Utilidades Retenidas

TOTAL PATRIMONIO 309.248,56

RESUMEN DE AJUSTES

Nº CUENTA MONTO Ficha

Nº OBSERVACIÓN CUENTAS POR COBRAR

1 Cartera de Crédito (5976.36) 1

Al 31 de Diciembre del 2012, la provisión por cuentas incobrables que realizaba la cooperativa de acuerdo a NEC era de USD 84961.30. De acuerdo al análisis de antigüedad realizad, se determina una provisión real sobre las cuentas de USD. 90937.66 generándose la diferencia.

ACTIVOS FIJOS

Terrenos 31416.00

2

Reconocimiento del terreno adquirido con el edificio

Edificio (85931.79)

Diferencia generada por el Avalúo menos el costo de adquisición

Depre. Acum Edificio

(21.79)

Valor originado por diferencias entre avalúos y libros. El costo del Edificio en libros, debe ser el costo del avalúo

138

3 Muebles, enseres y Eq. De Oficina (184.80) 3 Diferencia generada por la valoración del activo.

Depre. Acum Muebles enseres y Eq. Oficina 12.54

4 Equipo de Computación (20.00)

Depre. Acum Equipo de Computación 2.00 OTROS ACTIVOS

5 Gastos de Constitución (402.88)

4

La aplicación de las Normas no permite la generación de gastos de gastos de constitución

Amor. Acum. Gastos de Constitución 190.86

6 Gastos de Instalación (2586.14)

Amor. Acum. Gastos de Instalación 1216.44

7 Gastos de Adecuación (1643.25)

Amor. Acum. Gastos de Adecuación 765.32 TOTAL EFECTO AJUSTES -63.163,85 PATRIMONIO AJUSTADO A NIIF 246.084,71 EFECTO PORCENTUAL -20.42% ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

139

FICHA DE AJUSTE: 001 ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR

EMPRESA: Cooperativa de Ahorro y Crédito "Pichincha" Ltda.

FECHA DE CORTE: DIC. 2011 DIC. 2012 X

CUENTA: Cuentas por Cobrar

1.- Secciones de NIIF para PYMES a ser Aplicables: 2-3-4-11

2.- Aspectos de Medición: Valor Razonable - Valor Recuperable

Se identifica los valores de las cuentas por cobrar que corresponden a los importes no

relacionados que son valores que están afectados directamente con los créditos de los

socios de la cooperativa y los relacionados, es decir, los rubros que pertenecen a

compromisos adquiridos directamente por empleados y trabajadores de la institución.

TABLA Nº 37

RESUMEN DE CUENTAS POR COBRAR NO RELACIONADAS AÑO 2012

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO "PICHINCHA" LTDA. CUENTAS POR COBRAR A 31 DICIEMBRE 2012

CÓDIGO CUENTA SALDO SALDO TOTAL

14 Cartera de Crédito 1494953,3

1402 Cartera de Crédito de Consumo por vencer 649973,32

1404 Cartera de crédito para la microempresa por vencer 674754,14

1412 Cartera de crédito de consumo que no devenga interés 70805,96

1414 Cartera de crédito para la micro. que no devenga interés 115350,79

1422 Cartera de crédito de consumo vencido 29829,77

142205 de 1 a 30 días 6185,09

142210 de 31 a 90 días 9822,34

142215 de 91 a 180 días 6164,09

142220 de 181 a 270 días 3547,87

142225 de más de 270 días 4110,38

1424 cartera de crédito para la microempresa vencido 38664,16

142405 de 1 a 30 días 12403,46

142410 de 31 a 90 días 13070,27

142415 de 91 a 180 días 7905

142420 de 181 a 360 días 4170,22

142425 de más de 360 días 1115,21

1499 (Provisiones para los créditos incobrables) -84424,82

149910 (cartera de crédito de consumo) -33558,9

149920 (cartera de créditos para la microempresa) -50865,92 ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

140

TABLA Nº 38 RESUMEN DE CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS AÑO 2012

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO "PICHINCHA" LTDA. CUENTAS POR COBRAR A 31 DICIEMBRE 2012

Código CUENTA SALDO SALDO SALDO TOTAL

16 Cuentas por Cobrar 39527,68

1603 Interés por cobrar de cartera de crédito 15364,7

160310 Cartera de Crédito de Consumo 5698,66

160320 Cartera de Crédito para la Microempresa 9666,04

1614 Pagos por cuenta de clientes 560

161430 Gastos Judiciales 560

1690 Cuentas por cobrar varias 24139,46

169005 Anticipo al personal 170

1690050596 Srta. Silvia Becerra 170

169015 Cheques protestados y rechazados 599,56

169090 Otras 23369,9

1690900545 Cxc. Sr. Ángel Cevallos 1647,5

1690901025 Cxc. Easypagos Monegram 458

1690901026 Cxc. Exsersa 779,4

1690901065 Cxc. Ministerio de Trabajo y Empleo 400

1690901510 Cxc. Sr. Luis Llumiquinga 2485,67

1690901535 Cxc. Sr. Christian Tonguino 13819,3

1690901540 Cxc. Sr. Luis Ñacato 2080

1690901585 Cxc. Sra. Pamela Castro 1540

1690901592 Cxc. Sra. Silvia Becerra 160

1699 (provisión para cuentas por cobrar) -536,48

169910 (provisión para otras cuentas por cobrar) -536,48 ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

De las cuentas por cobrar no relacionadas se prosigue a realizar el análisis de

antigüedad y la provisión bajo propuesta de la POLÍTICA Nº. 002 de las cuentas por

cobrar.

141

TABLA Nº 39

ANÁLISIS DE CRÉDITO DE CONSUMO AÑO 2012

DETALLE DE LA CARTERA DE CRÉDITO SALDO NÚMERO DE DÍAS DE VENCIMIENTO

DE CONSUMO 1 a 15 16 a 45 46 a 90 91 a 12 Más de 120

Por vencer 649973,3 649973,32

Vencido 29829,77 6185,09 9822,34 6164,09 3547,87 4110,38

TOTALES 679803,09 656158,41 9822,34 6164,09 3547,87 4110,38

CALIFICACIÓN A B C D E

% PROVISIÓN 5% 25% 50% 75% 100%

VALOR 32807,92 2455,59 3082,05 2660,90 4110,38 ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

TABLA Nº 40

ANALISIS DE CRÉDITO PARA LA MICROEMPRESA AÑO 2012

DETALLE DE LA CARTERA DE CRÉDITO

SALDO NÚMERO DE DÍAS DE VENCIMIENTO

PARA LA MICROEMPRESA 1 a 30 31 a 90

91 a 180

181 a 360

Más de 360

Por vencer 674754,14 674754,14

Vencido 38664,16 12403,46 13070,27 7905,00 4170,22 1115,21

TOTALES 713418,30 687157,60 13070,27 7905 4170,22 1115,21

CALIFICACIÓN A B C D E

% PROVISIÓN 5% 25% 50% 75% 100%

VALOR 34357,88 3267,57 3952,50 3127,665 1115,21 ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

Las provisiones para las cuentas por cobrar deberán efectuarse conforme a las políticas

adoptadas por la alta dirección de la cooperativa, en base a la posibilidad real de

recuperación de los valores; conforme a NIIF -"Los préstamos y partidas a cobrar se

valorarán al costo amortizado”

142

TABLA Nº 34

PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Categoría % de Provisión

A 5%

B 25%

C 50%

D 75%

E 100%

Elaborado por: Evelyn Gualotuña

De acuerdo a NEC, la cooperativa realizaba una provisión por un valor de USD

84.961,30 de los cuales corresponden USD 84.424.82 a cuentas por cobrar no

relacionados y USD 536,48 a cuentas por cobrar relacionadas.

Al final de cada periodo sobre el que se informa, se deben revisar los importes en

libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar para determinar si

existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así, se

reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.

Valor de Provisión 90937,66

Provisión según Libros (NEC) 84961,3

Diferencia a Ajustar 5976,36

ASIENTO CONTABLE

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

31-Dic-12 -x-

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 5976,36

Provisión Cuentas Incobrables 5976,36

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

143

FICHA DE AJUSTE: 002 AVALÚO DE EDIFICIO

EMPRESA: Cooperativa de Ahorro y Crédito "Pichincha" Ltda.

FECHA DE CORTE: DIC. 2011 DIC. 2012 x

CUENTA: Activos Fijos: Edificios

1.- Secciones de NIIF para PYMES a ser Aplicables: 2-3-4-17-27

2.- Aspectos de Medición: Valuación

a) Terrenos:

NIIF

Detalle Valor Fecha de Valor del Avalúo Diferencia a

en Libros Avalúo Avalúo Catastral Ajustar

Terreno, ubicado calles Rocafuerte 0,00 31/12/2012 31416,00 31416,00 y Lola Quintana Conocoto

TOTAL 0,00 31416,00 31416,00

Según la sección 17 de propiedad planta y equipo, en el párrafo 17.8 de Reconocimiento

específica, “Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los

contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

b) Edificio: Ubicado en la calle Rocafuerte y Lola Quintana, Conocoto.

NIIF

Valor Valor Depre.

Valor Avalúo Valor Depre. Ajuste por

Diferencia a

del Costo Acum (Dic.

2012) en Libros

Catastral Acum (Dic.

2012) Depre. Acum. Ajustar

156747,09 (863,40) 155883,69 70815,30 (885,19) (21,79) (85931,79)

El valor de USD 863.40 que pertenece a la depreciación acumulada a Diciembre del

2012, corresponde a 3 meses de la compra del Edificio.

De acuerdo a la resolución emitida por la Superintendencia de Compañías

(SC.ICI.CPAIFRS.G.11.015.AVALUO), en el Artículo primero indica que toda

compañía que posea bienes inmuebles y que aplique NIIF para las Pymes a partir del 1

de Enero del 2012, en la fecha de transición (1 de Enero del 2011), en aplicación a la

sección 35, podrá medirlos a valor razonable o revalúo utilizando el avalúo comercial

consignado en la carta de pago del impuesto predial del año 2011 o basarse en un

avalúo elaborado por un perito calificado por la Superintendencia de Compañías.

144

Nota: Dentro de la aplicación de las NIIF para las Pymes, solo permite la

revalorización de activos por única vez en la adopción de NIIF por primera vez,

posteriormente este activo revaluado se presentará al valor atribuido.

ASIENTO CONTABLE

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

31-Dic-12 -x-

Terreno 31416.00

Superávit por revaluación de propiedad, planta y equipo 31416.00

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

31-Dic-12 -x-

Déficit por devaluación de propiedad, planta y equipo 85931.79

Edificio 85931.79

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

31-Dic-12 -x-

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 21.79

Depreciación Acumulada Edificios 21.79

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

145

FICHA DE AJUSTE: 003 VALORACIÓN DE MUEBLES, ENSERES, EQUIPOS DE OFICINA, DE COMPUTACIÓN, DE SEGURIDAD

EMPRESA: Cooperativa de Ahorro y Crédito "Pichincha" Ltda.

FECHA DE CORTE: DIC. 2011 DIC. 2012 x

CUENTA: Activos Fijos

1.- Secciones de NIIF para PYMES a ser Aplicables: 2-3-4-17-27

2.- Aspectos de Medición: Valuación

LISTA DE ACTIVOS QUE NO CUMPLEN POLÍTICA DE VALORACIÓN

Cantidad Fecha

Adquisión Detalle Activo Clasificación

Valor Histórico

Depreciación Acumulada

Valor Actual

1 01/07/2012 Teclado Eq Computación 15,00 1,50 13,50

1 01/07/2012 Mouse Eq Computación 5,00 0,50 4,50

TOTAL 20,00 2,00 18,00

1 01/02/2012 Telefono Panasonic Blanco Sencillo Equipo de Oficina 20,16 2,18 17,98

1 01/03/2012 Grapadora Industrial Equipo de Oficina 30,24 2,52 27,72

1 01/06/2012 Silla Grafitti Azul Muebles Oficina 33,60 1,96 31,64

1 01/06/2012 Silla Grafitti Azul Muebles Oficina 33,60 1,96 31,64

1 01/06/2012 Silla Grafitti Azul Muebles Oficina 33,60 1,96 31,64

1 01/06/2012 Silla Grafitti Azul Muebles Oficina 33,60 1,96 31,64

TOTAL 184,80 12,54 172,26 Formarán parte del activo fijo de la cooperativa, todas las adquisiciones superiores a

USD $ 40.00; caso contrario se dará de baja y se tomará en cuenta como un gasto.

Procedemos a dar de baja estos activos.

ASIENTO CONTABLE

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

31-Dic-11 -x-

Depreciación Acum. Muebles y enseres 12.54

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 172.26

Muebles, enseres y eq. De oficina 184.80

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

31-Dic-11 -x-

Depreciación Acum. Muebles y enseres 2.00

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 18.00

Equipo de computación 20.00

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

146

FICHA DE AJUSTE: 004 DETERMINACIÓN DE LOS GASTOS DIFERIDOS

EMPRESA: Cooperativa de Ahorro y Crédito "Pichincha" Ltda.

FECHA DE CORTE: DIC. 2011 DIC. 2012 x

CUENTA: Otros Activos: Gastos Diferidos

1.- Secciones de NIIF para PYMES a ser Aplicables: 11

2.- Aspectos de Medición: A Valor Razonable

NIIF

Detalle Valor en Libros Diferencia a Ajustar

Gastos de Constitución y Organización 402,88 -402,88

Gastos de Instalación 2586,14 -2586,14

Gastos de Adecuación 1643,25 -1643,25

TOTAL 4632.27 -4632.27

Amort.acum.gtos. Constitución y Orga. -190,86 190,86

Amort.acum.gtos de Instalación -1216,44 1216,44

Amort.acum.gtos de Adecuación -765,32 765,32

TOTAL -2172.62 2172.62

Este tipo de Gastos, se proceden a dar de baja debido a que no cumplen con los

criterios suficientes como para ser reconocidos como Activos dentro de la

aplicación de la NIIF para PYMES. El único efecto que se da para este caso, es en la

estructura del Balance General en el que por efectos de implementación de NIIF

Pymes, no s e considera las cuentas de Gastos Diferidos como Activos.

Dentro de la sección 11, Instrumentos Financieros Básicos, se señala que al final de

cada período sobre el que se informa, una entidad debe evaluar si existe evidencia

objetiva de deterioro del valor de los activos financieros.

ASIENTO CONTABLE

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

31-Dic-12 -x-

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 4632.27

Gastos Diferidos 4632.27

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

31-Dic-12 -x-

Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 2172.62

Amortización Acumulada Gastos Diferidos 2172.62

P/r. Ajustes de la adopción de las NIIF

147

FICHA DE AJUSTE: 005 DETERMINACIÓN POR JUBILACIÓN PATRONAL

EMPRESA: Cooperativa de Ahorro y Crédito "Pichincha" Ltda.

FECHA DE CORTE: DIC. 2011 DIC. 2012 x

CUENTA: Cuentas por pagar: Obligaciones Patronales

1.- Secciones de NIIF para PYMES a ser Aplicables: 2-3-4-21-22-28

2.- Aspectos de Medición: A Valor Razonable

La provisión por jubilación patronal se realiza en base a un estudio

A c t u a r i a l hecho por la cooperativa, quien determina que por el número de

trabajadores, que han superado el año de trabajo, se debe provisionar como jubilación

patronal.

No se puede realizar este ajuste, puesto que la cooperativa no cuenta con dicho estudio,

por consiguiente queda pendiente este ajuste y como recomendación la realización de un

estudio actuarial.

La sección 28, Beneficios a los empleados indica: Los beneficios a los empleados

comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los

trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la

entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio

de sus servicios.

El párrafo 28.9 señala: ―Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones

definidas y planes de beneficios definidos Los beneficios post-empleo incluyen, por

ejemplo:

• Beneficios por retiro, tales como las pensiones, y

• Otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o los

beneficios de asistencia médica.

148

5.3.3.4 Conciliación del Patrimonio al 31 de Diciembre del 2012

TABLA Nº 41

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “PICHINCHA” LTDA.

Estado de Resultado Comparativo de NEC a NIIF

Al 31 de Diciembre de 2012

Año de transición: 2012

PATRIMONIO NEC AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012 (309.248,56)

Ajuste a valor razonable 63.163,85

Instrumento de patrimonio

Reconocimiento de ingresos

Impuestos

Costos Capitalizados

Prestaciones sociales no consideradas

Otros ajustes

PATRIMONIO NIIF AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012 (246.084,71)

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña.

5.3.3.5 Balance General para el Período de Transición

Este balance es el punto de partida para la contabilidad bajo el nuevo marco contable de

las NIIF.

Aspectos a considerarse.

FIGURA Nº 5

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

• Activos y Pasivos que no cumplan con la norma.No se reconocerán

• Los elementos de los Estados Financieros de acuerdo a la norma.Se reclasificarán

• Los efectos de la conversion en el patrimonio.Se registrarán

149

AJUSTES ESPERADOS

Los ajustes efectuados al inicio y al terminar del periodo de transición deberán

contabilizarse al 1 enero 2013.

Los saldos de la cuenta resultados acumulados provenientes de la adopción por primera

vez de las NIIF. Estos, se registrarán en el patrimonio en la subcuenta denominada

“Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de la NIIF”,

separa del resto de resultados acumulados, y su saldo acreedor no podrá ser distribuido

entre los accionistas o socios, no será utilizado en aumentar su capital, puesto a que no

corresponde a resultados operacionales, motivo por el que tampoco los trabajadores

tendrán derecho a una participación sobre éste. De existir un saldo acreedor, este podrá

ser utilizado en enjugar pérdidas acumuladas y las del último ejercicio económico

concluido, si las hubiere, o devuelto en el caso de liquidación de la compañía a sus

accionistas y socios.

De registrarse un saldo deudor en la subcuenta “Resultados acumulados provenientes de

la adopción por primera vez de la NIIF”, este podrá ser absorbido por el saldo acreedor

de las cuentas Reservas de Capital, Reservas por Valuación o Superávit de Inversiones.

FIGURA Nº 6

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

Reconocimiento De las obligaciones con empleados y ex empleados.

Activos y Pasivos por impuestos diferidos.

Derechos y obligaciones de arrendamientos financieros.

Instrumentos Financieros.

Activos Intangibles adquiridos

Ajustes para llegar al valor razonable de los activos y pasivos.

Eliminación de las provisiones de las cuentas que no reflejen el valor real.

150

Obligaciones con empleados y ex empleados

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la

entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio

de sus servicios. Tales como:

(a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los

empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será

totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del

período en el cual los empleados han prestado sus servicios.

(b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de

los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su período de

empleo en la entidad.

(c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a

los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por

terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre

del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

(d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados

como consecuencia de:

(i) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado

antes de la edad normal de retiro; o

(ii) una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la

conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios.

Activos y Pasivos por impuestos diferidos

Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos

diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y

créditos fiscales no utilizados.

Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el

efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades

fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso

de aprobación esté prácticamente terminado, al final del período sobre el que se

informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por

impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos.

151

Instrumentos Financieros

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de

una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Los instrumentos financieros básicos

(a) Efectivo.

(b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es el

depositante.

(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.

(d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.

(e) Bonos e instrumentos de deuda similares.

(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes

y ordinarias sin opción de venta.

(g) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar

por el importe neto en efectivo.

Activos Intangibles adquiridos

La entidad reconocerá un activo intangible como activo si, y solo si:

(a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han

atribuido al activo fluyan a la entidad;

(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y

(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un

elemento intangible.

152

5.3.3.6 Balance General con Columna Informativa de NIIF al 31 de Diciembre del 2012

Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

CONCILIACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE NEC A NIIF PARA PYMES

AÑO DE TRANSICIÓN A NIIF PARA PYMES: 2012

RAZÓN SOCIAL: Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.

RUC:

DIRECCIÓN: Av. Rocafuerte y Lola Quintana Conocoto

DESCRIPCIÓN DE CUENTAS

INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIÓN FINAL DEL PERIODO DE TRANSICIÓN

SALDO NEC Ajustes por Conversión

SALDOS NIIF

SALDOS NEC

Ajustes por Conversión

SALDOS NIIF

2011 DEBE HABER 2011 2012 DEBE HABER 2012

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 129389,52 129389,52 248022,53 248022,53

Activos Financieros 2142,86 2142,86 0,00 0,00

CARTERA DE CRÉDITOS

Cuentas por cobrar clientes No Relacionados

Cartera de crédito de consumo por vencer 560365,48 560365,48 649973,32 649973,32

Cartera de crédito para la microempresa por vencer 370168,91 370168,91 674754,14 674754,14

Cartera de crédito de consumo que no vence 66879,88 66879,88 70805,96 70805,96

Cartera de crédito para la microempresa que no vence 55611,57 55611,57 115350,79 115350,79

Cartera de crédito de consumo vencido 11376,03 11376,03 29829,77 29829,77

cartera de crédito para la microempresa vencido 12666,74 12666,74 38664,16 38664,16

(Provisiones para los créditos incobrables) -35377,61 -18664,52 -54042,13 -84424,82 -5976,36 -90401,18

Cuentas por cobrar clientes Relacionados

Interés por cobrar de cartera de crédito 9441,63 9441,63 15364,70 15364,70

Pagos por cuenta de clientes 0,00 0,00 560,00 560,00

153

Cuentas por cobrar varias 23838,01 23838,01 24139,46 24139,46

(Provisión para cuentas por cobrar) -536,48 -536,48 -536,48 -536,48

PROPIEDAD Y EQUIPO

Terrenos 0,00 0,00 31416,00 31416,00

Edificios 0,00 0,00 156747,09 -

85931,79 70815,30

Muebles, enceres y Equipos de oficina 13847,08 -178,72 13668,36 17909,36 -184,80 17724,56

Equipos de Computación 14418,76 -39,20 14379,56 17341,96 -20,00 17321,96

Equipo de seguridad 588,00 588,00 6431,04 6431,04

(Depreciación Acumulada) -11589,84 63,84 -11526,00 -17252,55 -7,25 -17259,80

OTROS ACTIVOS

Inversiones en acciones y participaciones 60,00 60,00 6150,00 6150,00

Gastos y pagos anticipados 4916,65 4916,65 8568,30 8568,30

Gastos diferidos 7559,01 -7559,01 0,00 4632,27 -4632,27 0,00

Amortización acum. Gastos diferidos -3450,37 3450,37 0,00 -2172,62 2172,62 0,00

Materiales, mercaderías e Insumos 0,00 0,00 0,00 0,00

Otros 5896,25 5896,25 11941,05 11941,05

TOTAL ACTIVOS 1238212,08 1215284,84 1992799,43 1929635,58

PASIVOS

OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

Depósitos a la vista 472951,25 472951,25 561753,16 561753,16

Depósitos a plazo 558484,41 558484,41 1081714,29 1081714,29

CUENTAS POR PAGAR

Intereses por pagar 8419,52 8419,52 18495,95 18495,95

Obligaciones patronales 9620,56 9620,56 12886,55 12886,55

Retenciones 1999,27 1999,27 2352,72 2352,72

Contribuciones, impuestos y multas 2672,61 2672,61 2,06 2,06

154

Proveedores 10549,02 10549,02 1540,00 1540,00

Cuentas por pagar varias 2460,94 2460,94 2985,29 2985,29

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Préstamo Coop. Coodesarrollo 27614,54 27614,54 0,00 0,00

OTROS PASIVOS

Otros 470,00 470,00 1820,85 1820,85

TOTAL PASIVO 1095242,12 1095242,12 1683550,87 1683550,87

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL

Aportes de socios 99287,63 99287,63 36060,00 36060,00

RESERVAS

Legales 3152,28 3152,28 3032,28 3032,28

OTROS APORTES PATRIMONIALES

Donaciones 173,00 173,00 173,00 173,00

Otros 35931,71 35931,71 256814,36 256814,36

RESULTADOS

Superávit por revaluación de propiedad, planta y eq 0,00 31416,00 31416,00

Déficit por devaluación de propiedad, planta y eq 0,00 -

85931,79 -85931,79

Resultados acum. Provenientes de la adop. por primera vez de las NIIF

-22927,24 -22927,24 -8648,06 -8648,06

Utilidades o excedentes acumulados 0,00 0,00 0,00

(Pérdidas acumuladas) 0,00 0,00 0,00

Utilidad del Ejercicio 4425,34 4425,34 13168,92 13168,92

TOTAL PATRIMONIO 142969,96 120042,72 309248,56 246084,71

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1238212,08 1215284,84 1992799,43 1929635,58

155

Información a revelar

Se explicará como ha afectado la transición desde el marco de información financiera

anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de

efectivo presentados con anterioridad.

Conciliaciones

Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros Estados Financieros preparados

conforme a esta NIIF de una entidad incluirán:

(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.

(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de

información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con

esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transición a esta NIIF; y

(ii) el final del último periodo presentado en los Estados Financieros

anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su

marco de información financiera anterior.

(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco

de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los

Estados Financieros anuales más recientes de la entidad, con su

resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.

156

5.4 BALANCE GENERAL CON REGISTRO DE LOS AJUSTES POR EFECTOS NIIF (1 DE ENERO DEL 2013).

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO "PICHINCHA" LTDA. BALANCE GENERAL

AL 31 DICIEMBRE 2011

CUENTA SALDO

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 248022,53

Activos Financieros 0

CARTERA DE CRÉDITOS

Cuentas por cobrar clientes No Relacionados

Cartera de crédito de consumo por vencer 649973,32

Cartera de crédito para la microempresa por vencer 674754,14

Cartera de crédito de consumo que no vence 70805,96

Cartera de crédito para la microempresa que no vence 115350,79

Cartera de crédito de consumo vencido 29829,77

cartera de crédito para la microempresa vencido 38664,16

(Provisiones para los créditos incobrables) -90401,18

Cuentas por cobrar clientes Relacionados

Interés por cobrar de cartera de crédito 15364,7

Pagos por cuenta de clientes 560

Cuentas por cobrar varias 24139,46

(Provisión para cuentas por cobrar) -536,48

PROPIEDAD Y EQUIPO

Terrenos 31416

Edificios 70815,3

Muebles, enseres y Equipos de oficina 17724,56

Equipos de Computación 17321,96

Equipo de seguridad 6431,04

(Depreciación Acumulada) -17259,8

OTROS ACTIVOS

Inversiones en acciones y participaciones 6150

Gastos y pagos anticipados 8568,3

Gastos diferidos 0

Amortización acumulada Gastos diferidos 0

Materiales, mercaderías e Insumos 0

Otros 11941,05

TOTAL ACTIVOS 1929635,58

PASIVOS

OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

Depósitos a la vista 561753,16

157

Depósitos a plazo 1081714,29

CUENTAS POR PAGAR

Intereses por pagar 18495,95

Obligaciones patronales 12886,55

Retenciones 2352,72

Contribuciones, impuestos y multas 2,06

Proveedores 1540

Cuentas por pagar varias 2985,29

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Préstamo Coop. Coodesarrollo 0

OTROS PASIVOS

Otros 1820,85

TOTAL PASIVO 1683550,87

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL

Aportes de socios 36060

RESERVAS

Legales 3032,28

OTROS APORTES PATRIMONIALES

Donaciones 173

Otros 256814,36

RESULTADOS

Superávit por revaluación de propiedad, planta y equipo 31416

Déficit por devaluación de propiedad, planta y equipo -85931,79

Resultados acum. provenientes de la adop por primera vez de las NIIF -8648,06

Utilidades o excedentes acumulados 0

(Pérdidas acumuladas) 0

Utilidad del Ejercicio 13168,92

TOTAL PATRIMONIO 246084,71

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1929635,58

158

5.5 CATÁLOGO DE CUENTAS PROPUESTO

PLAN DE CUENTAS PROPUESTO

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO PICHINCHA LTDA.

CÓDIGO CUENTA 1 Activo 101 Activo Corriente 10101 Efectivo Y Equivalentes Al Efectivo 10102 Activos Financieros 1010201 Activos Financieros A Valor Razonable Con Cambios En Resultados 1010204 (-) Provisión Por Deterioro 1010205 Documentos Y Cuentas Por Cobrar Clientes No Relacionados 101020501 De Actividades Ordinarias Que Generen Intereses 101020502 De Actividades Ordinarias Que No Generen Intereses 1010206 Documentos Y Cuentas Por Cobrar Clientes Relacionados 1010207 Otras Cuentas Por Cobrar Relacionadas 1010208 Otras Cuentas Por Cobrar 1010209 (-) Provisión Cuentas Incobrables y Deterioro 10103 Inventarios 1010311 Inventarios Repuestos, Herramientas Y Accesorios 10104 Servicios Y Otros Pagos Anticipados 1010402 Arriendos Pagados Por Anticipado 1010403 Anticipos A Proveedores 1010404 Otros Anticipos Entregados 10105 Activos Por Impuestos Corrientes 1010501 Crédito Tributario A Favor De La Empresa (Iva) 1010502 Crédito Tributario A Favor De La Empresa ( I. R.) 1010503 Anticipo De Impuesto A La Renta 10106 Activos No Corrientes Mantenidos Para La Venta Y Operaciones

Discontinuadas 10108 Otros Activos Corrientes 102 Activo No Corriente 10201 Propiedades, Planta Y Equipo 1020101 Terrenos 1020102 Edificios 1020103 Construcciones En Curso 1020104 Instalaciones 1020105 Muebles Y Enseres 1020106 Maquinaria Y Equipo 1020108 Equipo De Computación 1020110 Otros Propiedades, Planta Y Equipo 1020111 Repuestos Y Herramientas 1020112 (-) Depreciación Acumulada Propiedades, Planta Y Equipo 1020113 (-) Deterioro Acumulado De Propiedades, Planta Y Equipo 10204 Activo Intangible 1020401 Plusvalías 1020406 Otros Intangibles 10206 Activos Financieros No Corrientes

159

1020601 Activos Financieros Mantenidos Hasta El Vencimiento 1020602 (-) Provisión Por Deterioro De Activos Financieros Mantenidos Hasta El

Vencimiento 1020603 Documentos Y Cuentas Por Cobrar 1020604 (-) Provisión Cuentas Incobrables De Activos Financieros No Corrientes 10207 Otros Activos No Corrientes 1020704 Otras Inversiones 1020705 (-) Provisión Valuación De Inversiones 1020706 Otros Activos No Corrientes 2 Pasivo 201 Pasivo Corriente 20101 Pasivos Financieros A Valor Razonable Con Cambios En Resultado 20103 Cuentas Y Documentos Por Pagar 2010301 Locales 20104 Obligaciones Con Instituciones Financieras 2010401 Locales 20105 Provisiones 2010501 Locales 20107 Otras Obligaciones Corrientes 2010701 Con La Administración Tributaria 2010702 Impuesto A La Renta Por Pagar Del Ejercicio 2010703 Con el IESS 2010704 Por Beneficios De Ley A Empleados 2010706 Dividendos Por Pagar 20108 Cuentas Por Pagar Diversas – Relacionadas 20109 Otros Pasivos Financieros 2011201 Jubilación Patronal 2011202 Otros Beneficios A Largo Plazo Para Los Empleados 20113 Otros Pasivos Corrientes 202 Pasivo No Corriente 20201 Pasivos Por Contratos De Arrendamiento Financiero 20202 Cuentas Y Documentos Por Pagar 2020201 Locales 20203 Obligaciones Con Instituciones Financieras 2020301 Locales 20204 Cuentas Por Pagar Diversas / Relacionadas 2020401 Locales 20205 Obligaciones Emitidas 20207 Provisiones Por Beneficios A Empleados 2020701 Jubilación Patronal 2020702 Otros Beneficios No Corrientes Para Los Empleados 20208 Otras Provisiones 20209 Pasivo Diferido 2020901 Ingresos Diferidos 2020902 Pasivos Por Impuestos Diferidos 20210 Otros Pasivos No Corrientes 3 Patrimonio Neto 30101 Capital Suscrito O Asignado 30102 (-) Capital Suscrito No Pagado, Acciones En Tesorería 302 Aportes De Socios O Accionistas Para Futura Capitalización

160

304 Reservas 30401 Reserva Legal 30402 Reservas Facultativa Y Estatutaria 305 Otros Resultados Integrales 30502 Superávit Por Revaluación De Propiedades, Planta Y Equipo 30503 Superávit Por Revaluación De Activos Intangibles 30504 Otros Superávit Por Revaluación 306 Resultados Acumulados 30601 Ganancias Acumuladas 30602 (-) Pérdidas Acumuladas 30603 Resultados Acumulados Provenientes De La Adopción Por Primera Vez

De Las NIIF 30604 Reserva De Capital 30605 Reserva Por Donaciones 30606 Reserva Por Valuación 30607 Superávit Por Revaluación De Inversiones 307 Resultados Del Ejercicio 30701 Ganancia Neta Del Periodo 30702 (-) Pérdida Neta Del Periodo 41 Ingresos De Actividades Ordinarias 4102 Prestación De Servicios 4104 Subvenciones Del Gobierno 4105 Regalías 4106 Intereses 410602 Otros Intereses Generados 4107 Dividendos 4109 Otros Ingresos De Actividades Ordinarias 43 Otros Ingresos 4301 Dividendos 4302 Intereses Financieros 4305 Otras Rentas 52 Gastos 5201 Gastos 520101 Sueldos, Salarios y demás Remuneraciones 520102 Aportes a La Seguridad Social (Incluido Fondo De Reserva) 520103 Beneficios Sociales e Indemnizaciones 520104 Gasto Planes de Beneficios A Empleados 520105 Honorarios, Comisiones Y Dietas A Personas Naturales 520106 Remuneraciones a Otros Trabajadores Autónomos 520108 Mantenimiento y Reparaciones 520109 Arrendamiento Operativo 520110 Comisiones 520111 Promoción y Publicidad 520114 Seguros y Reaseguros (Primas Y Cesiones) 520115 Transporte 520116 Gastos de Gestión (Agasajos a Accionistas, Trabajadores Y Clientes) 520117 Gastos de Viaje 520118 Agua, Energía, Luz y Telecomunicaciones 520119 Notarios y Registradores de la Propiedad o Mercantiles

161

520121 Depreciaciones 52012101 Propiedades, Planta y Equipo 520122 Amortizaciones 52012202 Otros Activos 520123 Gasto Deterioro 52012301 Propiedades, Planta y Equipo 52012306 Otros Activos 520128 Otros Gastos 5202 Gastos 520201 Sueldos, Salarios y demás Remuneraciones 520202 Aportes A La Seguridad Social (Incluido Fondo De Reserva) 520203 Beneficios Sociales E Indemnizaciones 520204 Gasto Planes De Beneficios A Empleados 520205 Honorarios, Comisiones Y Dietas A Personas Naturales 520206 Remuneraciones A Otros Trabajadores Autónomos 520208 Mantenimiento Y Reparaciones 520209 Arrendamiento Operativo 520210 Comisiones 520214 Seguros Y Reaseguros (Primas Y Cesiones) 520215 Transporte 520216 Gastos De Gestión (Agasajos A Accionistas, Trabajadores Y Clientes) 520217 Gastos De Viaje 520218 Agua, Energía, Luz Y Telecomunicaciones 520219 Notarios Y Registradores De La Propiedad O Mercantiles 520220 Impuestos, Contribuciones Y Otros 520221 Depreciaciones 52022101 Propiedades, Planta Y Equipo 52022102 Propiedades De Inversión 520222 Amortizaciones 52022201 Intangibles 52022202 Otros Activos 520223 Gasto Deterioro 52022301 Propiedades, Planta Y Equipo 52022303 Instrumentos Financieros 52022305 Cuentas Por Cobrar 52022306 Otros Activos 520227 Gasto Impuesto A La Renta (Activos Y Pasivos Diferidos) 520228 Otros Gastos 5203 Gastos Financieros 520301 Intereses 520302 Comisiones 520303 Gastos De Financiamiento De Activos 520305 Otros Gastos Financieros 5204 Otros Gastos 520401 Perdida En Inversiones En Asociadas / Subsidiarias Y Otras 520402 Otros 60 Ganancia (Pérdida) Antes De 15% A Trabajadores E Impuesto A La

Renta De Operaciones Continuadas --> Subtotal B (A + 43 - 52) 61 15% Participación Trabajadores 62 Ganancia (Pérdida) Antes De Impuestos --> Subtotal C (B - 61)

162

63 Impuesto A La Renta Causado 64 Ganancia (Pérdida) De Operaciones Continuadas Antes Del Impuesto

Diferido --> Subtotal D (C - 63) 65 (-) Gasto Por Impuesto Diferido 66 (+) Ingreso Por Impuesto Diferido 67 Ganancia (Pérdida) De Operaciones Continuadas 71 Ingresos Por Operaciones Discontinuadas 72 Gastos Por Operaciones Discontinuadas 73 Ganancia (Pérdida) Antes De 15% A Trabajadores E Impuesto A La

Renta De Operaciones Discontinuadas --> Subtotal E (71 - 72) 74 15% Participación Trabajadores 75 Ganancia (Pérdida) Antes De Impuestos De Operaciones Discontinuadas

-->Subtotal F (E - 74) 76 Impuesto A La Renta Causado 77 Ganancia (Pérdida) De Operaciones Discontinuadas --> Subtotal G (F -

76) 79 Ganancia (Pérdida) Neta Del Periodo --> Subtotal H (D + G) 7901 Propietarios De La Controladora 7902 Participación Atribuible A La No Controladora (Informativo) 81 Componentes Del Otro Resultado Integral 8101 Diferencia De Cambio Por Conversión 8102 Valuación De Activos Financieros Disponibles Para La Venta 8103 Ganancias Por Revaluación De Propiedades, Planta Y Equipo 8104 Ganancias (Pérdidas) Actuariales Por Planes De Beneficios Definidos 8105 Reversión Del Deterioro (Pérdida Por Deterioro) De Un Activo

Revaluado 8106 Participación De Otro Resultado Integral De Asociadas 8107 Impuesto Sobre Las Ganancias Relativo A Otro Resultado Integral 8108 Otros (Detallar En Notas) 82 Resultado Integral Total Del Año --> Subtotal I (H + 81) 8201 Propietarios De La Controladora 8202 Participación No Controladora (Informativo) 90 Ganancia Por Acción (Solo Empresas Que Cotizan En Bolsa) 9001 Ganancia Por Acción Básica 900101 Ganancia Por Acción Básica En Operaciones Continuadas 900102 Ganancia Por Acción Básica En Operaciones Discontinuadas 9002 Ganancia Por Acción Diluida 900201 Ganancia Por Acción Diluida En Operaciones Continuadas 900202 Ganancia Por Acción Diluida En Operaciones Discontinuadas 91 Utilidad A Reinvertir (Informativo)18

18 Catálogo Único de Cuentas (CUC) conforme los segmentos y niveles definidos en la normativa por La Superintendencia de Economía Popular y Solidaria http://www.seps.gob.ec

163

5.6 ADMINISTRACIÓN DE LA PROPUESTA.

GERENTEAprobación y

verificación del cumplimento.

Coordinar y preparar las reuniones facilitando lo necesario para que se lleve a cabo el plan de

implementación.

CONTADOR GENERAL

Planear y determinar los procesos resultantes de

la conversación emitiendo su criterio

profesional.

ASISTENTE CONTABLE

Apoyo para la realización de las

actividades del contador general.

164

5.7 EVALUACIÓN

La razón por la que se debe evaluar el modelo del plan de implementación de las

NIIF para Pymes, es para conocer las medidas que se deben adoptar en cada uno

de los pasos planteados para lo cual estará encargado el contador de la

cooperativa, puesto que el mismo mantiene una estrecha relación con el proceso

contable.

Previsión de la Evaluación

TABLA Nº 42

Nº PREGUNTAS ACTIVIDADES

1 ¿Qué evaluar? Plan de Implementación de las NIIF para Pymes por

primera vez en el período de transición.

2 ¿Por qué evaluar? Por la necesidad que tiene la cooperativa en

implementar la nueva normativa contable.

3 ¿Para qué evaluar? Para cumplir con la disposiciones y futuras

necesidades.

4 ¿Con qué criterios? Eficiencia y eficacia.

5 Indicadores Cuantitativo y cualitativos.

6 ¿Quién evalúa? Gerente, Contador, Auxiliar Contable.

7 ¿Cuándo evalúa? Se realizará en el año 2013, puesto que el mismo es

periodo de transición para la empresa.

8 ¿Con qué evaluar? Mediante el cumplimiento de la normativa y la

preparación del Balance de apertura.

ELABORADO POR: Evelyn Gualotuña

165

CAPÍTULO VI

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

6.1 CONCLUSIONES

1) El tamaño de la cooperativa en el mercado es una ventaja para la adopción de las

NIIF para Pymes, ya que el análisis de los sistemas de información contable, no

reflejará mayores cambios debido al poco movimiento de las mismas, a

diferencia de las inmobiliarias, constructoras, etc., a las cuales si les afectará en

mayor grado este cambio.

2) Los sucesos reflejados se contabilizan y se presentan de acuerdo con su esencia

y realidad económica, mediante asientos contables que se los presenta de

acuerdo al ajuste de cada activo. La adopción de las NIIF genera la presentación

de Información Financiera, razonable, coherente y sobre todo real, lo cual

facilita el entendimiento para los representantes de la cooperativa quienes

podrán tomar decisiones sobre la información presentada y evidentemente

confiables en el momento que se suministre información a los entes

fiscalizadores.

3) Se mantiene los Activos de la cooperativa a su valor real, determinando su

deterioro a futuro, con la presentación fiel de transacciones y demás sucesos que

han dado como resultados los activos, pasivos y patrimonio neto de la

cooperativa en la fecha de la información.

166

6.2 RECOMENDACIONES

1) La Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda., deberá considerar que las

NIIF para Pymes, pretenden mejorar la transparencia y comparabilidad de la

información financiera de la cooperativa a nivel global, para lo cual es

importante la constante capacitación del personal administrativo.

2) Realizar una redefinición de las políticas contables de acuerdo a la normativa

contable vigente y las necesidades, las mismas que deberán contener los

principios de contabilidad generalmente aceptados puesto que son las bases para

la preparación y presentación de los estados financieros y estas a su vez deberán

estar ligados a los requerimientos de las NIIF para Pymes y estos estar a

disposición del personal administrativo.

3) Se deberá implementar las NIIF, con el fin de fortalecer el control interno, y la

presentación a valor razonable de sus Estados Financieros.

167

BIBLIOGRAFÍA

LIBROS

1. BRAVO, Mercedes Contabilidad General Pag. 1

2. OROZCO Cadena, José. Contabilidad General. Teoría y Práctica Aplicada a la

Legislación Nacional Pag.1

3. HARGADON, Bernad. Principios de Contabilidad. Pag. 9

4. 1995, Declaración sobre Identidad y Principios Cooperativos. [Manchester]:

Alianza Cooperativa Internacional. Pag. 16

5. Constitución de la República Ecuador, Ley de Cooperativas, Registro Oficial

No. 400, Boletín Oficial del Estado, 29 de agosto del 2001, Pag. 1 Art. 01

6. Constitución de la República Ecuador, Ley de Cooperativas, Registro Oficial

No. 400, Boletín Oficial del Estado, 29 de agosto del 2001, Pag. 13 Art. 066.

7. Upton, Wayne. ¿Adoptar, adaptar, converger? Abril 2010.

8. Constitución de la República Ecuador, Ley de la Economía Popular y Solidaria y

del Sector Financiero Popular y Solidario, Registro Oficial No. 444 Boletín

Oficial del Estado, 10 de mayo de 2011, Pag. 15, 17, 45, 47, 57; Art. 1, 5, 78,

81, 102 y 104

9. Estatuto de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha LTDA.

10. Metodología de la investigación segunda edición Roberto Hernández Sampieri

julio 2000 (Estadística II, métodos prácticos de inferencia estadística segunda

edición 1992, Gildaberto Bonilla).

168

INTERNET

1. FODA una herramienta para la investigación diagnostica. [On line]

Disponible en:

http://comunicacionestrategica2.blogspot.com/2011/08/foda-una-herramienta-

para-la.html

2. Ley de Régimen Tributario Interno, Registro Oficial N° 223, 30 de

noviembre del 2007, Capítulo VI Contabilidad y Estados Financieros. [On line]

Disponible en:

http://www.derechoecuador.com/index.php?option=com_content&view=article

&id=4140&Itemid=441.

3. ROMERO Juan José (2011) “Proceso de transición a la NIIF para las PYMES”

[On line] Disponible en:

http://www.diariocolatino.com/es/20110208/articulos/89268/Proceso-

detransici% C3%B3n-a-la-NIIF-para-las-PYMES-%E2%80%93--IIIParte.

htm.

4. CASTRO, Roberto (2011), “NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF PARA PYMES” [On line] Disponible

en: http://www.asesorgerencial.com/sniif.htm

5. Plan de implementación de las NIIF [On line] Disponible en:

http://www.lacamara.org/website/images/Seminarios/Material/ABRIL2011/m-

planimplementacion-niif-07-04-11.pdf

6. Superintendencia de Compañías (internet: 2011), Mediante Resolución No.

SC.DS.G.09.006, publicada en el Suplemento del Registro Oficial N. 94 del 24

de diciembre del 2009. [On line] Disponible en:

http://www.elcontador.com.ec/bole.php?c=226. 12/01/2011

169

7. Superintendencia de Compañías 2011), Resolución Nº.08.G.DSC. [Online]

Disponible en:

http://www.scribd.com/doc/13333613/Cronogramade-aplicacion-de-NIIF-en-

Ecuador. 12/01/2011

8. Superintendencia de Compañías del Ecuador Comisión del Proyecto para la

Aplicación De Las IFRS [On line] Disponible en:

http://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/niif/Material%20de%20cha

rlas%20Partidas%20Contables%20segun%20NIIF.pdf

9. La NIIF para las PYMES. Aspectos conceptuales y técnicos [On line]

Disponible en: http://www.grantthornton.ec/images/NIIF_PYMES.pdf

10. NIIF para PYMES en español. [On line] Disponible en:

http://www.facilcontabilidad.com/descargar-niif-para-pymes/

11. Ley de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y

Solidario. [On line] Disponible en: http://www.desarrollosocial.gob.ec/wp-

content/uploads/downloads/2012/07/1_ley_y_reglamento_EPS.pdf

12. Ley de Cooperativas [On line] Disponible en: http://www.inclusion.gob.ec/wp-

content/uploads/downloads/2012/07/LEY_DE_COOPERATIVAS.pdf

13. Catálogo de Cuentas [On line] Disponible en:

http://www.seps.gob.ec/web/guest/catalogo-de-cuentas.

170

ANEXOS

171

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL

Encuesta de Implementación y Aplicación de NIIF

Función que desempeña en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Pichincha Ltda.:

_______________________________________________________________

Marque con una X su respuesta a considerar de cada pregunta:

1.- La Cooperativa Pichicha Ltda, se clasifica como:

( ) Pequeña ( ) mediana ( ) grande

2.- ¿Los activos totales de la cooperativa son inferiores a cuatro millones de dólares?

Si ( ) No ( )

3.- ¿Se registran un valor bruto de ingresos anuales inferior a cinco millones de

dólares?

Si ( ) No ( )

4.- ¿Tienen al menos de 200 trabajadores, empleados en la Cooperativa?

Si ( ) No ( )

5.- ¿Las NIIF para PYMES, se aplicará a partir del 2012, estaría usted en disposición,

de adoptar dicha normativa?

Si ( ) No ( )

6.- ¿Há recibido capacitación para la implementación de NIIF?

Si ( ) No ( ) Lo está realizando ( )

Si su respuesta fue SÍ, por favor continúe con el cuestionario, si la respuesta fue

NO, agradecemos su tiempo.

172

7.- ¿Es necesaria la implementación de las NIIF en la cooperativa?

Si ( ) No ( ) Tal vez ( )

8.- ¿Con la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS), la cooperativa

se anticipa a la posible obligación de implementación y aplicación de las NIIF en un

futuro próximo?

Si ( ) No ( )

9.- ¿Con la implementación de las NIIF, posiblemente ayudara a la coordinación y

eventual unificación de los diversos esfuerzos estatales y de la cooperación

internacional en torno a la cooperativa a través de la SEPS?

Si ( ) No ( )

10.- ¿La cooperativa está aplicando las NIIF, en su proceso contable y administrativo?

Si ( ) No ( ) No Sabe ( )

11.- ¿Considera entre sus opciones administrativas la adopción de NIIF?

Si ( ) No ( ) Tal vez ( )

12.- ¿Considera usted que la implementación y aplicación de NIIF traería beneficios a la

cooperativa?

Si ( ) No ( )

13.- ¿Cree usted que al aplicar las NIIF, la información que se suministrará a los

diferentes entes fiscalizadores será confiable?

Si ( ) No ( )

GRACIAS POR SU COLABORACIÓN

173

RUC

174

175

176

BALANCE GENERAL AÑO 2011

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO "PICHINCHA" LTDA.

BALANCE GENERAL

AL 31 DICIEMBRE 2011

CODIGO CUENTA SALDO TOTAL

ACTIVO

11 FONDOS DISPONIBLES 129389,52

1101 Caja 53797,74

1103 Bancos y Otras Instituciones Financieras 75591,78

13 INVERSIONES 2142,86

1390 Depósitos a Plazo 2142,86

14 CARTERA DE CRÉDITOS 1014691

1402 Cartera de crédito de consumo por vencer 560365,48

1404 Cartera de crédito para la microempresa por vencer 370168,91

1412 Cartera de crédito de consumo que no vence 66879,88

1414 Cartera de crédito para la microempresa que no vence 55611,57

1422 Cartera de crédito de consumo vencido 11367,03

1424 cartera de crédito para la microempresa vencido 12666,74

1499 (Provisiones para los créditos incobrables) -35377,61

16 CUENTAS POR COBRAR 32743,16

1603 Interés por cobrar de cartera de crédito 9441,63

1614 Pagos por cuenta de clientes 0

1690 Cuentas por cobrar varias 23838,01

1699 (Provisión para cuentas por cobrar) -536,48

18 PROPIEDAD Y EQUIPO 17264

1802 Edificios 0

1805 Muebles, enceres y Equipos de oficina 13847,08

1806 Equipos de Computación 14418,76

1890 Equipo de seguridad 588

1899 (Depreciación Acumulada) -11589,84

19 OTROS ACTIVOS 14981,54

1901 Inversiones en acciones y participaciones 60

1904 Gastos y pagos anticipados 4916,65

1905 Gastos diferidos 4108,64

1906 Materiales, mercaderías e Insumos 0

1990 otros 5896,25

TOTAL ACTIVO 1238212,08

PASIVOS

21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 1031435,66

2101 Depósitos a la vista 472951,25

2103 Depósitos a plazo 558484,41

25 CUENTAS POR PAGAR 35721,92

2501 Intereses por pagar 8419,52

2503 Obligaciones patronales 9620,56

177

2504 Retenciones 1999,27

2505 Contribuciones, impuestos y multas 2672,61

2506 Proveedores 10549,02

2590 Cuentas por pagar varias 2460,94

26 OBLIGACIONES FINANCIERAS 27614,54

2602 Préstamo Coop. Coodesarrollo 27614,54

29 OTROS PASIVOS 470

2990 otros 470

TOTAL PASIVO 1095242,12

PATRIMONIO

31 CAPITAL SOCIAL 99287,63

313 Aportes de socios 99287,63

33 RESERVAS 3152,28

3301 Legales 3152,28

34 OTROS APORTES PATRIMONIALES 36104,71

3402 Donaciones 173

3490 Otros 35931,71

36 RESULTADOS 4425,34

3601 Utilidades o excedentes acumulados 0

3602 (Pérdidas acumuladas) 0

3603 Utilidad del Ejercicio 4425,34

TOTAL PATRIMONIO 142969,96

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1238212,08