Update personenbelasting Aanslagjaar 2012

Steven Van Laer

Indeling – twee luiken

► Aangifte inkomsten 2011 – aanslagjaar 2012

► Beperkte wijzigingen

► Overlopen van aftrekposten

► Wijzigingen inkomsten 2012 – aanslagjaar 2013

► Impact van wetswijzigingen op netto inkomsten

► Nieuwe formaliteiten te vervullen in 2012

► Mogelijke acties om impact te beïnvloeden

Aangifte inkomsten 2011 formulier / procedure / praktisch

Overzicht aangifteproces

Inkomstenjaar

Papieren aangifte voor 28 juni 2012

Scannings-centrum Gent of Namen (of

lokaal kantoor)

Individu aangifte via Tax on Web

17 juli 2012

Mandataris via Tax on web 31 oktober 2012

Aanslag uiterlijk op 30

juni 2013 (minimum 6 maanden na

aangifte)

Binnen twee maand na ontvangst aanslag:

betaling of teruggave

2011 2012 2013

Tax-on-Web (TOW)

► Gebruik TOW is tot op heden uitgesloten voor de

belastingplichtige die:

► niet over een nationaal – of bisnummer in België beschikt.

► niet in het bezit is van een e-ID of token.

► Nadeel e-ID: ID-kaartlezer nodig

► Token kan online aangevraagd worden en wordt per post verzonden

► in 2011 of 2012 overleden is;

► in 2011 of 2012 weduwnaar of weduwe is geworden;

► op 01.01.2012 minder dan een jaar feitelijk gescheiden zijn en die

elk afzonderlijk een aangifte willen indienen;

► een aangifte speciaal dienen in te dienen.

Tax-on-Web (TOW)

► Voordelen?

► Meer tijd om aangifte in te dienen (tot 17 juli 2012)

► Uitstel mandataris: tot 31 oktober 2012

► Aanslag mogelijks sneller (terugbetaald)

► Vooringevulde informatie

► Helpfunctie en meest voorkomende fouten worden herkend

► Raming van berekening van belasting

► Automatisch bericht van ontvangst door de FOD Financiën.

► Indien TOW indienen: geen papieren aangifte meer in de

toekomst tenzij uitdrukkelijk wordt aangevraagd.

Ingevulde aangifte: “witte envelop”

► KB 23 maart 2011

► 2011: 724.019 eenvoudige aangiften, 87,08 % aanvaard

► 2012: verdubbeling

► Doelgroep = “stabiele belastingplichtigen”: indien niet

akkoord, mogelijk volgend jaar terug formulier

► Witte envelop: ► Brief met uitleg

► Belastingberekening

► Antwoordformulier (te gebruiken bij „niet akkoord‟)

Indien akkoord: niets doen – aanslag in september

Indien niet akkoord: reactie vereist via formulier of TOW

Opmerking

► Let op! Zowel bij vooringevulde aangifte als TOW:

► Vergetelheden inzake aftrekposten

► Vergetelheden inzake inkomsten

► Ook al is veel informatie al ingevuld, belastingplichtige blijft

verantwoordelijk voor juistheid aangifte.

► Vergeten melden buitenlandse bankrekening = foute aangifte

(strijdig met rechtspraak)

Wat als geen aangifte is ontvangen?

► Belastingplichtigen die geen aangifte hebben ontvangen

► Zelf aanvragen voor 1 juni

► Bij controlekantoor (woonplaats op 1 januari AJ)

► Activeren tax on web

► Uitzondering: belastingplichtigen van aangifteplicht vrijgesteld of

Tax on web via mandataris

► “Vrijgestelde belastingplichtigen” : geen beroepsinkomsten en

belastbaar inkomen < € 6.430,00 (belastingvrije som)

Aangifte: 2 delen

Deel 1: steeds invullen

Onroerende inkomsten, Beroepsinkomsten, Pensioenen,

Aftrekbare bestedingen, Intresten en kapitaalaflossingen,

Belastingverminderingen

Deel 2: voor bedrijfsleiders, vrije beroepen en personen die

inkomsten van kapitalen, roerende goederen en/of diverse inkomsten

verkregen hebben.

Te verkrijgen op aanvraag (of opvolging vorig jaar)

Onderdelen:

Roerende inkomsten, Diverse inkomsten, Bezoldigingen

bedrijfsleiders, Winsten & baten

Afwijkingen: afzonderlijke aangifte/taxatie

► Jaar van huwelijk (uitz. reeds wettelijke samenwoning) of

aanvang van wettelijke samenwoning

► Jaar na aanvang feitelijke scheiding

► Jaar van echtscheiding, scheiding van tafel en bed of

beëindiging wettelijke samenwoning

► Jaar overlijden van echtgenoot of wettelijk

samenwonende partner : keuze

Laattijdige aangifte

► Administratieve sanctie

► Boete of belastingverhoging

► Goede reden?

► Contact lokaal belastingkantoor & leg situatie uit

► Meestal „speciaal vergund uitstel‟ - 1 maand

► Op tijd en toch beboet?

► Voorbeeld: probleem met handtekening

► Niet-ondertekende aangifte = niet-ingevulde aangifte

Niet akkoord met de aanslag

► In principe altijd bezwaarschrift maar rechtzetting bij

eenvoudige fout kan ook.

► Bezwaarschrift

► Binnen 6 maanden na derde werkdag na datum van verzending

► Schriftelijk en ondertekend

► Ontvangstbewijs

► Vraag om ontheffing van ambtswege

► Binnen 3 jaar, begindatum afhankelijk van geval.

► Mogelijk bij:

► Overbelasting; vb. dubbelbelasting

► Overschot voorheffing werd niet verrekend

► Bepaalde vermindering niet toegekend

Vraag om inlichtingen

► Mogelijk tot

► twee jaar na het indienen van uw aangifte (normale termijn)

► vier jaar als er aanwijzingen zijn van fraude

► twee jaar, verlengd met zes maanden bij bezwaar

► Bewijsstukken bijhouden

► Binnen 30 dagen antwoorden

► Gevolg:

► Aanslag van ambtswege

► Rechtzetting van de aangifte (akkoord of niet)

► Bericht van wijziging

► Nieuwe aanslag

Aangifte inkomsten 2011 Beroepskosten

Beroepskosten

► Definitie : kosten gemaakt om beroepsinkomsten te

verwerven of te behouden

► Keuze tussen forfaitaire of werkelijke beroepskosten

► Werkelijke beroepskosten:

► Alle kosten gemaakt tijdens inkomstenjaar

► Om beroepsinkomsten te verwerven of te behouden

► Forfaitaire beroepskosten:

► Automatisch indien werkelijke kosten lager zijn dan forfait

► Bepaald % van beroepsinkomsten (hoe hoger inkomsten, hoe lager %)

► Niet van toepassing voor belastingplichtigen die winsten ontvangen

► Maximum € 3.670,00 per inkomstencategorie

Forfaitaire beroepskosten werknemers & vrije beroepen

Berekeningsbasis % van de beroepskosten

0,00€ - 5.300 € 28,70 % (1.521,10)

5.300 € - 10.530 € 10 % (523,00)

10.530 € – 17.530 € 5 % (350,00)

17.530 € - 60.060 € 3 % (1.275,90)

Maximum = 3.670 €

Werkelijke beroepskosten

► Voorwaarden aftrek:

1. Verband met beroepsactiviteit

2. Om beroepsinkomsten te verwerven of te behouden

3. Werkelijk gedaan en bedragen bewezen

► Facturen, rekeninguittreksels, ontvangstbewijzen, fiches, …

► Soms bewijsstuk niet gebruikelijk (vb. parkeergeld) forfait inschatten

► Brussel 20 mei 1999: Kosten advocaat voor fiscaal advies : aftrekbaar als fiche

281.50!

► Fiche 281.50 verplicht indien - makelaars-, ere- of commissieloon

wordt uitgekeerd

- aan verkrijger die geen factuur opmaakt

4. In 2011 „gedaan of gedragen‟: voor loontrekker kasprincipe (datum

betaling telt)

5. In 2011 „gedaan of gedragen‟: voor belastingplichtigen die een

boekhouding bijhouden kosten werkelijk betaald of gedragen zijn

karakter van een zekere & vaststaande schuld of verlies &

geboekt zijn tijdens inkomstenjaar

Werkelijke beroepskosten

► Voorbeelden courante beroepskosten

► Beroepslokalen, al dan niet in privé woning (huur of afschrijving en

kosten inrichting, verwarming, electriciteit, water, kosten lening)

► Vervoerkosten

► Kantoorkosten, computer, telecom, ….

► Opleidingskosten, studiereizen en congressen, vakliteratuur

► Specifieke beroepskledij

► Relatiegeschenken

► Representatiekosten en restaurantkosten

► Niet door werkgever terugbetaalde beroepsmatige uitgaven

Gebruik woning voor beroepsdoeleinden

► Rechtspraak aanvaardt aftrek, zelf als geen verplichting door WG om deel woning beroepsmatig te gebruiken

► Enkel voor beroepsgedeelte (vb. oppervlakte, inclusief gemene delen en garage)

► Allocatie gemeenschappelijke delen

► Geen dubbel gebruik met kostenvergoeding door werkgever

► Voorbeelden ► Afschrijving (grond vs gebouw) : 3% per jaar

► Inrichtingskosten (10% per jaar)

► Meubilair

► Nutsvoorzieningen

► Onroerende voorheffing

► Interesten lening voor beroepsgedeelte

► Kosten verbouwingswerken

► Uitgaven tuinaanleg : afschrijven op 10 jaar

Kantoor - afschrijvingen

Afschrijvings-

percentage

Goodwill 20 %

Kantoor en gebouwen 3 %

Industriële gebouwen 5 %

Rollend materieel 20 %

Meubilair, machines & materieel 10 %

Klein materieel en computermateriaal 33 %

Oprichtingskosten 100 % of 20 %

Gehuurde woning

► Aftrek huur 2e verblijf dichtbij werkplaats - voorwaarden

► Vermijden lange en moeilijke pendel

► WG verplicht om dichtbij werkplaats te wonen

► Hoofdverblijfplaats elders behouden

► Let op: verhuurder riskeert extra belasting (werkelijke huur

ipv KI) – kans op discussie met verhuurder

► Let op clausules in huurcontract

Vervoerskosten

► Kostenaftrek voor gebruik van wagen voor

beroepsverplaatsingen inclusief woon-werk verkeer

► Wagen moet ofwel

► Eigendom zijn

► Op naam ingeschreven zijn bij DIV

► Bestendig of gewoonlijk ter beschikking zijn op grond van huur- of

leaseovereenkomst

► Toebehoren aan werkgever mits belasting op voordeel voor privé-

gebruik

► Aftrek beperkt van 0,15 EUR per kilometer

► Niet combineerbaar met forfaitaire kostenaftrek

Vervoerskosten

► Alternatieve regeling: niet met eigen wagen (<100 km):

0,15 EUR per km

► = carpoolen

► = ook indien echtgenoot met tweede bedrijfswagen woon-

werkverkeer aflegt

► Beperkingen?

► Enkel beperking <100 km bij alternatieve regeling

► Kilometervergoeding

► Niet-belastbare terugbetaling van kosten eigen aan WG

► Mag niet hoger zijn dan kilometertarieven van ambtenaren

► 1/7/2011 tot 30/06/2012: 0,3352 EUR/km

Vervoerskosten

► Bedrijfsfiets

► Niet-belastbaar, ook al wordt fiets ook voor privédoeleinden

gebruikt.

► Cumuleerbaar met kilometervergoeding (0,21 EUR/km)

► Cumuleerbaar met vrijstellingsregeling van de

werkgeverstussenkomst in de kosten van woon-werkverkeer. (vb.

gemeenschappelijk vervoer)

Parkeerkosten

► Boetes: niet fiscaal aftrekbaar

► Retributie: wel aftrek (als u geen ticketje koopt en „kiest‟

voor dagticket)

► Voorwaarden:

► In kader van uitoefening beroepswerkzaamheid

► Betalingsbewijs bijhouden

► Gelimiteerd tot 75 % (niet op basis van CO2)

Opleidingskosten

► Kosten voor ontwikkeling huidig beroep

► Rechtstreekse band met reeds uitgeoefende werkzaamheid (geen

toekomstig beroep)

► Opleiding, seminarie, studiedagen, …

► Kosten terugbetaald door WG : niet aftrekbaar: geen dubbel

gebruik

► Voorbeeld (Rb. Hasselt 29/11/ 2006)

► Notarisklerk: postgraduaat bedrijfskunde

► Fiscus: verband met uitgeoefende beroepsactiviteit?

► Rechter: verband beroepsactiviteit niet bewezen + geen bewijs dat

uitgaven om belastbare inkomsten te behouden

Niet aftrekbaar!

Voorbeelden

► Vakliteratuur : aftrekbaar als verband met beroep ► Rechtspraak : Hoogleraar literatuur : kosten aankoop boeken

aftrekken (zelfs indien universiteit bibliotheek heeft)

► Erelonen: bijvoorbeeld advocaat bij arbeidsgeschil of fiscaal raadgever of notaris. Let op: indien geen BTW -plichtige leverancier: fiche 281.50 te maken (tegen 30 juni)

► Motorkledij : Voorwaarden ► In motorspeciaalzaak gekocht

► Specifieke en beschermende motoruitrusting (helm, vest, broek, handschoenen, schoenen, onderhoudsproducten, …)

► Factuur vereist (met detail merk, model én omschrijving)

Voorbeeld: Huwelijksreceptie

Huwelijksreceptie dochter notaris

Hof van Beroep Gent, 2/2/2010

► Huwelijk in principe privé, doch beroepskost mogelijk

► Receptie middel om klanten te behouden / te verwerven

► Bewijs via lijst genodigden (met aantal bevestigingen)

► Geen lijst effectief aanwezigen

► 50% kosten aanvaard (plus wettelijke begrenzing 50%

hierop)

Voorbeeld: Tegemoetkoming in gezinsvakantie

Voorafgaande beslissing, 23/4/2011

Voorwaarden:

► Aantal overnachtingen:

► Min. 2 en max. 7 opeenvolgende dagen

► Elke WN heeft er slechts 1 maal per jaar recht op

► Uitgesloten:

► Gepensioneerde werknemers

► Gezamenlijk belastbaar inkomen > EUR 32.400,00

(alleenstaande)

► Gezamenlijk belastbaar inkomen > EUR 47.600,00 (gezin)

► Per kind: Belastbaar inkomen verminderen met EUR 1.000,00

Voorbeeld: Tegemoetkoming in gezinsvakantie

► Tegemoetkoming komt in aanmerking als sociaal voordeel

► Gevolg: Niet belastbaar bij de WN

► Maximumbedrag:

► Totale bijdrage van de WG mag maximum 80% bedragen van de

reële kostprijs

► Absoluut maximum:

► Gezin: EUR 203,00

► Alleenstaande: EUR 119,00

Aangifte inkomsten 2011 Diverse aftrekposten

Energiebesparende investeringen Aanslagjaar 2012

Aanslagjaar 2012

Vervanging en onderhoud van stookketel

Waterverwarming dmv zonne-energie *

Plaatsing van fotovoltaïsche zonnepanelen *

Andere geothermische energieopwekking (vb.

zonneboiler) *

Hoogrendementsbeglazing

Dakisolatie

Warmteregeling dmv thermostatische kranen

Energie-audit

► 40 % belastingvermindering

► Geldig voor bestaande

woningen

► * = ook voor

nieuwbouwwoningen

► Maximumbedrag

► 2830 EUR

► 850 EUR (voor zonnepanelen)

► Telt per woning, per belastbaar

tijdperk

► Gezamelijke aangifte: omdeling

tussen echtgenoten op basis

van belastbaar inkomen

Energiebesparende investeringen Bestaande woning

► Meer dan 5 jaar in gebruik.

► Wat is vijf jaar?

► Na parlementaire vraag: het volstaat dat de woning voor het eerst

in gebruik werd genomen in de loop van het vijfde kalenderjaar dat

voorafgaat aan de aanvang van de werken die verband houden

met energiebesparende investeringen.

► Indien hierdoor gedane investering nu wel in aanmerking komen:

bezwaar (geldt ook voor overdraagbaarheid er van)

► Voorbeeld:

► Ingebruikname oktober 2005 – dubbele beglazing in feb 2010

► Normaal niet, volgens tolerantie wel

► Procedure van ontheffing van ambtswege mogelijk: overbelasting

melden binnen 5 jaar vanaf 1 januari van jaar waarin belasting

gevestigd is.

Energiebesparende investeringen Overdraagbaarheid

► T.e.m. aanslagjaar 2012 zijn belastingverminderingen

overdraagbaar indien de belastingvermindering (40 % van

de gedane uitgaven) groter zijn dan de maximale

vermindering en indien het uitgaven voor een bestaande

woning betreft.

► Vanaf aanslagjaar 2013 wordt dit afgeschaft. Het is enkel

nog van toepassing indien het uitgaven betreft waarvan

het contract dateert van vóór 28 november 2011. (Dit zijn

de uitgaven die nog 40 % belastingvermindering

genieten)

Energiebesparende investeringen “Groene lening”

► Uitsluitend voor financiering energiebesparende uitgaven

► Interestkorting van 1,5% rechtstreeks bij kredietgever

► + Belastingvermindering betaalde interesten (geen max.)

► 40 % (AJ 2012)

► 30 % (AJ 2013)

► Aparte code (1143) in aangifte

► Voorwaarden

► Geregistreerd aannemer

► Geleend bedrag tussen € 1 250,00 & € 15 000 per persoon

► Enkel voor privé-doeleinden

► Voor zover geen interestaftrek / aftrek enige eigen woning

► Combinatie met belastingvermindering energiebesparing mogelijk

► Afgeschaft vanaf 1 januari 2012

Energiebesparende investeringen

► Gesplitste factuur: wat wel, wat niet als

belastingvermindering kan ingebracht worden apart

weergeven. Indien niet gebeurd: bericht tot wijziging =

maand tijd om alsnog verbeterde factuur op te vragen bij

installateur

► Belastingkrediet

► Blijft behouden

► In 2012 dus enkel voor dakisolatie

Hypothecaire aftrek

► Januari 2012: mediastorm

► Hypothecaire aftrek zou in 2014 worden overgeheveld

van Federaal naar Vlaams niveau.

► Mogelijk systeem via belastingkrediet of –korting

► Niet concreet

► AJ 2012:

► 2.120 euro

► verhoogd met 710 euro, de eerste 10 belastbare tijdperken

► verhoogd met 70 euro, indien u op 1 januari van het jaar dat volgt

op het jaar waarin u uw hypothecaire lening sluit minstens 3

kinderen ten laste heeft.

Persoonlijke bijdragen ter uitvoering van de sociale wetgeving (AJ 2012)

Ziekenfonds Algemene

regeling

Zelfstandi

gen

Landsbond der Christelijke Mutualiteiten 0,00 EUR 0,00 EUR

Landsbond van de Neutrale Ziekenfondsen 0,00 EUR 0,00 EUR

Nationaal Verbond van Socialistische Mutualiteiten 1,20 EUR 1,20 EUR

Landsbond van Liberale Mutualiteiten 0,00 EUR 0,00 EUR

Landsbond van de Onafhankelijke Ziekenfondsen 3,00 EUR 3,00 EUR

Hulpkas voor Ziekte- en Invaliditeitsverzekering 0,00 EUR 0,00 EUR

Kas der Geneeskundige Verzorging van de NMBS 18,00 EUR -

Vlaamse zorgverzekering is niet aftrekbaar

Grensbedragen inkomstenjaar 2011

► Pensioensparen: max. 880 EUR

► Levensverzekering: max. 2.120 EUR

► PWA en / of dienstencheques: 2.560 EUR

► Beveiliging van woningen (brand en diefstal): 50 %, max.

710 EUR

► Vrijgestelde inkomsten op spaarboekje: 1.770 EUR

Wijzigingen inkomsten 2012 Voordelen alle aard (vanaf AJ 2013)

Woning

► Onroerende goederen (KI > 745 EUR)

► Vroeger: KI X 100/60 X 2

► Vanaf AJ 2013: I X 100/60 X 3,8

► Elektriciteit en verwarming (leidinggevend personeel en

bedrijfsleiders)

► Vroeger: resp 820 en 1.640 EUR (te indexeren)

► Vanaf AJ 2013: resp. 910 en 1.820 EUR

► Elektriciteit en verwarming (voor andere verkrijgers)

► Ongewijzigd: resp. 410 en 820 EUR

Aandelenopties

► Wet van 26 maart 1999

► Belastbare grondslag van stock options

► Van 15 % naar 18 %

► Van toepassing op de aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari

2012

Bedrijfswagen

► Impact

► VAA zal in veel gevallen stijgen (niet altijd)

► Meer belasting te betalen op wagen = lager netto op loonfiche

► Maar in aangifte AJ 2013: aftrek als beroepskost

► Componenten berekening VAA

► Cataloguswaarde

► CO2-uitstoot

► Diesel of benzine

► Datum van eerste inschrijving

Cataloguswaarde

► Catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop

aan particulier

► Inclusief opties

► Geen rekening houden met kortingen, vermindering, rabat

of restorno

► Inclusief werkelijk betaalde BTW

► 6/7 van cataloguswaarde

CO2-uitstoot

► Referentie-uitstoot

► Diesel: 95 gr/km

► Benzine: 105 gr/km

► = 5,5 %

► Per gram meer of minder stijgt of daalt % met een

procentpunt

► Min. 4 %, max. 18 %

Datum inschrijving

► Daling van cataloguswaarde met 6 % per jaar

► Max. tot 70 %

► Vanaf 1 mei 2012

Periode verstreken sinds eerste

inschrijving van het voertuig

(een begonnen maand telt als

een volledige maand)

Percentage van

cataloguswaarde

0 tot 12 maanden 100 %

13 tot 24 maanden 94 %

25 tot 36 maanden 88 %

37 tot 48 maanden 82 %

49 tot 60 maanden 76 %

Vanaf 61 maanden 70 %

Eigen bijdrage

► Persoonlijke bijdragen mogen in mindering gebracht

worden van VAA.

► Zelf betaalde opties, extra‟s en hogere klasse tellen niet

mee

► Vb. Winterbanden, carwash

► ≠ door WG ter beschikking gesteld

Varia bedrijfswagen

► Administratie publiceerde „FAQ‟ en regelmatig updates

► Minimum VAA: 1.200 EUR (AJ 2013)

► Meerdere wagens = meervoud VAA

► Pro rata temporis

► Dag van inlevering telt niet mee

► Dag van verkrijging telt wel mee

Voorbeeld VAA bedrijfswagen

► Cataloguswaarde 45.000 EUR

► CO2-uitstoot: 152 gr/km

► Diesel

► Datum eerste inschrijving: 10/5/2010

Berekening voor payroll mei 2012:

Percentage CO2: 5,5 % + 5,7 % = 11,2 %

Waarde: 45.000 X 6/7 X 88 %= 33.942,86 EUR

VAA: 3801,60 EUR per jaar = 316,80 EUR per maand

Indien nieuwe wagen (bvb: inschrijving 10/5/2012)

VAA: 4.319,99 EUR per jaar = 359,99 EUR per maand

Wijzigingen inkomsten 2012 Roerende inkomsten (vanaf AJ 2013)

Algemeen

► Situatie inkomsten 2011

► Principe : geen aangifteplicht

► Bevrijdende roerende voorheffing

► Met uitzonderingen

► Situatie inkomsten 2012

► Principe : aangifteplicht

► Verhoging tarieven roerende voorheffing

► Solidariteitsbijdrage

► Verplichte melding aan centrale informatiedienst

Roerende voorheffing

IJ 2011 IJ 2012

Interest 15 % 21 %

Dividenden (op „nieuwe‟ aandelen) 15 % 21 %

Interest op gereglementeerde spaarboekjes (boven het

vrijgestelde bedrag)

15 % (1.770 EUR)

15 % (1.830 EUR)

Interest op schuldinstrumenten die vóór 1 maart 1990

zijn uitgegeven

25 %

Royalties en diverse inkomsten van roerende aard 15 %

Liquidatieboni

met uitzondering van boni uitgekeerd door

obligatiefondsen met EU paspoort

10 %

21 %

Roerende voorheffing

IJ 2011 IJ 2012

Inkoop van eigen aandelen

voor inkopen ter beurze

inkopen door beleggingsfondsen

zonder EU paspoort en die voor meer dan 40% in

schuldvorderingen beleggen

21 %

0 %

0 %

21 %

Uitkeringen door buitenlandse gemeenschappelijke

beleggingsfondsen die niet voorzien in de ventilatie van

de uitgekeerde inkomsten

25 %

Dividenden van residentiële vastgoedbevaks 0 %

Andere dividenden dan

dividenden op VVPR-aandelen

dividenden van Belgische beleggingsvennootschap

25 %

Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011

en 2 december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven

15 %

Solidariteitsbijdrage

► Bijkomende heffing van 4% (geen aanvullende

gemeentebelastingen)

► Van toepassing op het netto-bedrag van interesten en

dividenden boven EUR 20.020 (in 2012), met uitzondering

van

► Dividenden en interesten die onderworpen zijn aan een RV van

10% of 25%

► Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011 en 2

december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven;

► Interest op gereglementeerde spaarboekjes

Toepassing solidariteitsbijdrage

► Naar keuze van de verkrijger:

► Aan de bron

► 4% op het hele bedrag

► Via aangifte

► Na mededeling van de informatie aan een dienst van de FOD

Financiën die afgescheiden is van de fiscale administraties

► „Voordeel‟ van inhouding aan de bron:

► Geen mededeling aan centraal meldingspunt

Berekening van de EUR 20.020-grens

► Rekening houden met alle interesten en dividenden, met

uitzondering van

► De liquidatieboni in artikel 171, 2°, f) WIB 92

► Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011 en 2

december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven

► Interesten en dividenden die in artikel 21 WIB 92 vermeld worden

► Er moet op jaarbasis bekeken worden of de grens

overschreden is

► Bij overschrijding van de grens wordt eerst rekening

gehouden met de interesten en dividenden waarop de

4%-heffing niet van toepassing is

Voorbeeld inkomstenjaar 2012

► Geen inhouding van de 4 %-heffing aan de bron

► Totaal inkomsten: 100.000 EUR

► Totaal roerende voorheffing: 22.924,70 EUR (voorheen: 18.725,50

EUR)

Inkomen Belastbare basis RV-tarief Bijkomende

heffing?

Bedrag RV

Interesten op

spaarboekjes

10.000 EUR – 1.830

EUR vrijgesteld =

8.170 EUR

15 % N/A 1.225,50

EUR

Andere

interesten

20.000 EUR 21 % (voorheen: 15 %)

4 % op totaal

gedeelte boven

20.020 EUR =

1.199,20 EUR

4.200 EUR (voorheen:

3.000 EUR)

Dividenden aan

verlaagd tarief

30.000 EUR 21 % (voorheen: 15 %)

6.300 EUR (voorheen:

4500 EUR)

Andere

dividenden

40.000 EUR 25 % N/A 10.000 EUR

Voorbeeld inkomstenjaar 2012

► Opmerking bij voorbeeld:

► Let wel: „andere dividenden‟ (RV = 25 %) worden ook in rekening

gebracht voor de bepaling van het grensbedrag, maar niet in

rekening gebracht voor de berekening van de 4% - heffing

► Inwerkingtreding

► Voor inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 januari

2012

► Geen regeling voor interest die voordien is aangegroeid

► Bijv. zerobond uit 2002 die in 2012 vervalt: het volledige bedrag van

de interest is onderworpen aan de nieuwe regels

Wijzigingen inkomsten 2012 Diverse wijzigingen

Diverse wijzigingen

► Aangifte buitenlandse bankrekeningnummers

► In aangifte: melden indien u in belastbaar tijdperk titularis was +

melding bevestigen

► + nummers melden aan centraal aanspreekpunt

► Inwerkingtreding:

► AJ 2012: aanmelding

► AJ 2013: bevestiging

► Opheffing van „bankgeheim‟ bij

► Aanwijzingen belastingontduiking

► Intentie tot toepassing „tekenen en indiciën‟

► Effecten aan toonder:

► Omzetting in 2012: 1 %

► Omzetting in 2013: 2 %

Diverse wijzigingen

► Terugvordering van voorheffingen en voorafbetalingen

► Bij indiening van tijdige en correcte belastingaangifte

► Bij afwezigheid van inkohiering

► Vermindering van verjaringstermijn van 10 jaar naar 5 jaar

voor terugvordering van onverschuldigde RV en BV

► Toepasselijk op betalingen vanaf 1 januari 2011

(retroactief)

Diverse wijzigingen

► Centraal aanspreekpunt

► Opgericht binnen de FOD

► Financiële instellingen moeten rekeningnummer kenbaar maken

bij dit aanspreekpunt

► Wanneer melden?

► Indien er geen solidariteitsbijdrage ingehouden is.

► Melding moet gebeuren door schuldenaar van de RV

► Belastingdienst kan info opvragen indien nodig om

solidariteitsbijdrage juist te berekenen

Diverse wijzigingen

Gemeentebelasting op buitenlandse roerende inkomsten

► Onderscheid roerende inkomsten ontvangen via

Belgische of buitenlandse financiële instelling:

► Belgische instelling: bevrijdende roerende voorheffing + geen

aangifteplicht + geen gemeentebelasting

► Buitenlandse instelling: geen roerende voorheffing + aangifteplicht

+ gemeentebelasting

► Veroordeling door Hof van Justitie

► Geen automatische terugbetaling

► Bezwaar of ambtshalve ontheffing

Managementvennootschappen

Algemeen

Kaderlid

Kaderlid

Management-

vennootschap

Onderneming

Onderneming

Algemeen

► Persoonlijke vennootschap

► Diensten leveren

► Doel: uitoefening professionele activiteit

► Overeenkomst tussen mgtvennootschap en onderneming

► Effectieve leiding

► Vergoeding

► ≠ arbeidsovereenkomst

► Dus geen sociale zekerheid, dus hoger nettoloon

Algemeen

► Geen gezagverhouding

► Geen vaste werkuren

► Gepresteerde uren goed bijhouden

► Vergoeding factureren o.b.v. prestaties en niet op basis van tijd

► Duidelijk onderscheid tussen twee „vermogens‟ –

vennootschap versus individu

► Belastingheffing: twee niveaus

► Vennootschap: vennootschapsbelasting

► Planningmogelijkheden voor uitkering

Vb bezoldiging, dividend, interest, voordelen, liquidatie

► Individu: personenbelasting

Impact wetswijzigingen

► Idem als hiervoor

► Verworpen uitgaven bedrijfswagen

► 1/7 van voordeel zoals bepaald voor individu

► Geen kostenaftrek of verliesaanrekening

► Melden van roerende inkomsten

► Verlaging van percentage risicokapitaal tot 3% (3,5% voor kleine

vennootschappen) – “notionele interestaftrek

Krachtig wapen Administratie

► Als fiscus meent dat het hoofddoel van de vennootschap

belastingvermijding is = vermoeden van fraude:

► Herkwalificatie

► Mogelijkheid om feiten waarop belastingen te heffen zelf

hertekenen

► Maar beperkingen door strikte wetgeving en rechtspraak

► Recht van „keuze van de minst belaste weg‟

► Bewijslast bij de onderneming

Aandachtspunten fiscus

► Schijnzelfstandigen

► Weerlegbaar vermoeden van ondergeschiktheid

► Criteria om economische afhankelijkheid aan te tonen

► Vruchtgebruikconstructies

► Meer controle

► Regelgevend initiatief dat de waarde van het voordeel in natura

moet bepalen

► Zie ook hogere multiplicator bij bepaling VAA kosteloze

beschikking onroerend goed

► Focus vooral op

► Turbovruchtgebruik

► Oneigenlijke management companies

Steven Van Laer

Tel.: +32 2 774 93 39 Email: steven.van.laer@be.ey.com

Ernst & Young

Assurance | Tax | Transactions | Advisory

2012 Ernst & Young Transaction Advisory Services All rights reserved.

About Ernst & Young

Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,

transaction and advisory services. Worldwide, our

152,000 people are united by our shared values

and an unwavering commitment to quality. We

make a difference by helping our people, our

clients and our wider communities achieve their

potential.

Ernst & Young refers to the global organization of

member firms of Ernst & Young Global Limited,

each of which is a separate legal entity.

Ernst & Young Global Limited, a UK company

limited by guarantee, does not provide services to

clients.

For more information about our organization,

please visit www.ey.com/be.

Follow us: twitter.com/EY_Belgium

Evelien Vermandere

Tel.: +32 3 270 14 69 Email: evelien.vermandere@be.ey.com