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Introducción y Marco Conceptual de las NIIF
NICOLÁS CANEVARO BOCANEGRA
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Contenido
Introducción
Nacimiento del IASB
Modelo contable de las NIIF
Normas vigentes
Marco conceptual para la información financiera
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Estructura Organizacional básica del IFAC
155 Miembros (122 países)
IFAC
Diversos Comités Técnicos
IASC International Accounting
Standard Committee
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IFAC
Diversos Comités Técnicos
IASC International Accounting
Standard Committee
NIC (IAS) 1
Enero 1975
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IFAC
Diversos Comités
IASC International Accounting
Standard Committee
SIC Standards Interpretations
Committee
NIC 41
NIC (IAS) 1
Interpretación
SIC 33
Interpretación
SIC 1
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Inicio del IASB
IFAC
Diversos Comités Técnicos
IASB International Accounting
Standards Board
NIC (IAS) 1
Interpretación
SIC 1
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Normas a cargo del IASB
IASB International Accounting
Standards Board
NIC (IAS) 1
Interpretación
SIC 1
NIIF 8
NIIF (IFRS) 1
IFRIC 16 IFRIC
IFRIC 1
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NIIF
NIIF
NIIF (IFRS) 1 - 13
IFRIC 1 - 21
NIC (IAS) 1 - 41
Interpretación
SIC 1 - 33
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Introducción a los estándares internacionales de contabilidad
USGAAP (FAS)
PEC
NIF
DPC
PCGAN
Los países han desarrollado sus propios principios contables
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Introducción a los estándares internacionales de contabilidad
La evolución de la contabilidad responde a la evolución del mundo de los negocios, de su internacionalización
Se crea el International Accounting Standard Committee (IASC)
Y, se emite la primera Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1)
Año
1973
1975
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Introducción a los estándares internacionales de contabilidad
Características del mundo económico moderno
Mercados sin fronteras, las decisiones se toman en cualquier lugar del mundo;
Acuerdos multilaterales y regionales (TLC);
Nuevos productos financieros;
Operaciones nuevas y complejas
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Introducción a los estándares internacionales de contabilidad
El entorno cambiante implica adoptar un modelo contable que agrupe a cada vez más naciones
IASC cambia a IASB
Se emiten las primeras cinco NIIF
Año
2000
2003
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Modelo contable NIIF
Hecho Económico
Estados Financieros
1. Reconocimiento 2. Medición
3. Presentación 4. Revelación
b. Manual para la preparación de
Información Financiera (SMV)
Legislación Tratamiento Tributario Auditoría
Herramientas
Elementos
a. PCGE
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NIIF (13)
NIC (28)
Interpretaciones CINIIF (17)
Interpretaciones SIC (8)
¿Otras disposiciones del CNC?
Modelo contable de las NIIF
Incluye:
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Reconocimiento
Medición
Presentación
Exposición
E L E M E N T O S
Composición del Modelo contable NIIF
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Modelo contable aplicable en el Perú
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Obliga su aplicación
Modelo contable aplicable en el Perú
1994
1998
2010
Resolución Sobre aplicación
de NIC
Segunda Resolución sobre NIC
Aprueban normas versión 2009
Adopción del Modelo NIIF
Actualiza Aplicación
mundial
2000 a 2008 Se aprueban diversas normas e interpretaciones
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Vigencia 1975
Vigencia 1985
1974
1984
Plan Contable General
Plan Contable General Revisado
Aprobación del PCGE
Res. CNC 041-2008-EF/94
2008
Desarrollo contable en el Perú
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Desarrollo contable en el Perú
Aprobación Modificacón
Al PCGE Res. CNC
043-2010-EF/94
Difieren uso obligatorio
del PCGE
Res. CNC 042-2009-EF/94
2010
2009
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1. Modelo contable anterior y actual aplicados en el país
2. Marco conceptual modificado: Diferencias con el marco anterior. Hipótesis contable fundamental, Características cualitativas. Diversas formas de valuación
3. NIC 1 Presentación de estados financieros
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Modelo contable aplicado con anterioridad
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1. Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
2. Oficialización de Normas e Interpretaciones de acuerdo a lo establecido por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
3. Aplicación de ciertas NIIF, modelo incompleto.
4. Intervención normativa de la SMV (antes CONASEV)
Modelo contable aplicado con anterioridad
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1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Depreciación Contable
Depreciación Tributaria
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4. Intervención Normativa de la SMV antes (CONASEV)
Ley N° 29720
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Ley N° 29720 Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales. Publicada el 25 de junio de 2011 en el Diario Oficial El Peruano
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Ley N° 29720
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Hasta 1993
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Modelo contable aplicado en el Perú
Base fundamental: Costo histórico Confluían devengado y diferido
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Desde 1994, reafirmado en 1998
Modelo Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), antes Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC)
Modelo contable aplicado en el Perú
Base fundamental: Valor razonable
(valor de mercado, valor actual neto...)
Hipótesis: devengado y empresa en marcha
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Reconocimiento
Medición
Presentación
Exposición
E L E M E N T O S
Composición del Modelo Contable NIIF
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Elementos del modelo NIIF
Reconocimiento
¿Qué se registra?
¿Cómo y cuánto se registra?
¿Es un activo o un gasto?
¿Es pasivo, patrimonio o ingreso?
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Reconocimiento Ejemplo: Unidades por Recibir
Una Empresa compra en el año 2009 una maquinaria a un proveedor domiciliado en Europa. La maquinaria no llega al país hasta 2013.
¿Cómo se presenta en los EE FF de 2013?
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Elementos del modelo NIIF
Medición
¿Qué valor es el indicado?
¿Qué tipo de cambio se utiliza?
¿Se valúa al costo o al valor razonable?
¿Se utiliza el valor de tasación?
¿Los flujos de caja descontados se pueden
usar como valor presente?
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Ejemplo de Medición
Tener presente: Si se aplica NIIF, los inventarios deben medirse al costo o al Valor Neto de Realización, el que sea menor. ¿Todos? Casos distintos: valor de reposición valor razonable
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Elementos del modelo NIIF
Presentación
¿Cómo y dónde se presenta?
¿Se puede presentar neta una partida?
¿Los saldos deudores se presentan netos
del pasivo donde se registró?
¿Ciertas partidas se deben presentar
desagregadas?
Diferencia entre corriente y no corriente
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Ejemplo de presentación
El impuesto de renta diferido puede ser débito o crédito, pero nunca los dos.
Dependiendo de la diferencia del impuesto determinado en la liquidación , el impuesto diferido puede ser debito o crédito.
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Exposición
Elementos del modelo NIIF
¿Cuánto y qué tipo de información se debe revelar?
¿Sólo se revela información sobre los rubros o
partidas presentadas en los estados financieros?
¿Se requiere informar sobre los riesgos
principales de la empresa?
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CAPÍTULOS: • El objetivo de la
información financiera con propósito general
• La entidad que informa • Características
cualitativas de la información financiera útil
• El texto restante.
Marco Conceptual Modificado - 2010
Setiembre 2010
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Mediciones financieras aproximadas y no de montos exactos, basadas en reglas y convenciones.
Información para terceros
Marco Conceptual
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Proporcionar información financiera sobre la entidad que informa para que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general
Marco Conceptual
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Fundamentales:
Relevancia y representación fiel
De Mejora:
Comparabilidad,
Verificabilidad,
Oportunidad, y
Comprensibilidad
Características cualitativas de la información financiera útil
Marco Conceptual
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Información que ejerce influencia sobre las decisiones económicas por parte de los usuarios. Por ejemplo:
Siniestros Contratos a futuro Discontinuidad de operaciones
Relevancia
Marco Conceptual
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Caso a revisar: Firmamos un contrato en diciembre de 2012, el
que tendrá efecto a partir de marzo 2013 Identificamos registrado en Propiedad, planta y
equipo, gastos financieros indebidos por S/55,000 (2% del total PPE)
Relevancia
Marco Conceptual
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Información libre de error material y de sesgo o prejuicio. Presentación razonable.
Por ejemplo:
Reconocimiento de provisiones
Realidad económica antes que forma legal (arrendamiento financiero)
Acuerdos de compra no confirmados;
los que no deben revelarse.
Representación fiel
Marco Conceptual
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Caso a revisar:
Existían juicios por los que el abogado indicó que era posible que se pierdan en 2012. los mismos se revelaron en notas a los EE FF;
Se utilizó una tasación para actualizar valor de las propiedades inmobiliarias.
Representación fiel
Marco Conceptual
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Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad
Marco Conceptual
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE MEJORA
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Tendencias de la situación financiera y desempeño de una empresa.
La información debe permitir la comparación con la de otras entidades para evaluación y toma de decisiones.
Por ejemplo:
Políticas contables uniformes
Reconocimientos de errores
Comparabilidad
Marco Conceptual
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Pretende asegurar a los usuarios que la información presentada con la característica de fiabilidad, se puede comprobar.
La verificación puede ser directa o indirecta.
Por ejemplo:
Verificando efectivo;
Recalculando el inventario
Verificabilidad
Marco Conceptual
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Se refiere a tener información disponible a tiempo para influir en las decisiones.
A más antigua la información menos utilidad se le da.
Oportunidad
Marco Conceptual
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Se supone que los usuarios tienen conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios.
Información de temas complejos debe ser incluida en los estados financieros.
Por ejemplo:
Plusvalía mercantil comprada
Titulización
Fideicomisos
Marco Conceptual
Comprensibilidad
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Empresa en marcha
Se supone que la empresa no tiene la intención ni la necesidad de liquidar
o recortar de manera importante
sus operaciones
Hipótesis Fundamental
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Sigue siendo considerado como una base contable para elaborar los estados financieros (NIC 1)
El Marco conceptual ya no lo considera como Hipótesis contable fundamental (Marco conceptual 2010)
Devengado
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Probabilidad de beneficio
económico Futuro (entradas
y salidas)
Confiabilidad de la Valuación
Reconocimiento de elementos
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Activo
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
Pueden ser:
de tipo productivo, o
convertibles en efectivo u otras partidas equivalentes.
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¿ Cómo llegan a la entidad los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo? Un activo puede ser:
a) utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la entidad;
b) Intercambiados por otros activos;
c) Utilizado para satisfacer un pasivo; o
d) Distribuido a los propietarios de la entidad.
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Activo Ejemplo de Activos:
•Marcas adquiridas
•Maquinarias de exploración
•Mercaderías para venta
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Pasivo Obligación en el momento presente; procedentes de
transacciones o sucesos pasados; pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal.
Normalmente un pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir un bien o un servicio.
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Pasivo
La cancelación de una obligación presente, generalmente implica entrega de recursos que llevan incorporado beneficios económicos, por ejemplo: a) Pago de efectivo;
b) Transferencia de otros activos;
c) Prestación de servicios;
d) Sustitución de ese pasivo por otra deuda; o
e) Conversión del pasivo en patrimonio
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Pasivo Ejemplo de Pasivos:
oPréstamos bancarios
oDeudas con proveedores
oImpuestos por pagar
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Ingresos
La definición de ingresos incluye los ingresos de actividades ordinarias y las ganancias.
- Ingresos de actividades ordinarias.- surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
- Ganancias.- otras partidas que cumplen la definición de ingresos y pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad.
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Ingresos
Ejemplo de Ingresos:
Ventas de mercaderías
Honorarios por servicios prestados
Incremento del valor en libros de activos
Dividendos
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Gastos La definición de gastos incluye tanto las pérdidas
como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Usualmente los gastos tienen la forma de una salida de o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios y propiedades, planta y equipo.
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Gastos Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la
definición de gasto, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad; éstas representan decrementos en los beneficios económicos y como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.
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Gastos Ejemplo de Gastos:
Salarios
Costo de ventas
Depreciación
Publicidad
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Valuación de los elementos bases de medición
Histórico
Corriente
De liquidación
Actual
COSTO
VALOR
Medición de los estados financieros
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Antes Hoy Futuro
C. Histórico C. corriente V. actual
Base de medición
Diferencias entre bases de medición
Diferencias entre bases de medición
Existencias Inv. Inmobiliarias
Provisiones
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Adopción por primera vez de las NIIF
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Contenido • Ley N° 29720 • Primeros estados financieros bajo NIIF • Reconocimiento y medición • Presentación y revelación • Problemática • Proceso de adopción • Consideraciones en la adopción de NIIF para PPE • Otros casos
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Ley 29720 (09.06.11) Artículo 5° Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo supervisión de CONASEV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditoría, conforme a las NIIF y sujetándose a las disposiciones y plazos que determine CONASEV. Los estados financieros presentados son de acceso al público.
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Información a ser remitida a la SMV
RESOLUCIÓN N°011-2012-SMV/01 Obligatorio Estado de situación financiera Estados de resultado del periodo y otro resultado
integral Estado de flujos de efectivo Estado de cambios en el patrimonio Dictamen de la sociedad de auditoria Voluntario Notas a los estados financieros
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Plazo Entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico.
Cronograma será establecido por la SMV.
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Sanción INFORMACIÓN PRESENTADA SANCIÓN
• Dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento de presentación
• No menos de 1 ni mayor de 6 UIT
• Con atraso mayor al mes de la fecha de vencimiento de presentación
• No menor de 6 ni mayor de 25 UIT
• Incompleta o sin observar los formatos, condiciones o especificaciones técnicas
• De 1 a 25 UIT, aplicando razonabilidad y proporcionalidad
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Definiciones
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Costo Atribuido
Importe asumido como valor del inmueble, maquinaria y equipo, del activo intangible, o de propiedades de inversión.
Sustituye al costo o costo neto de depreciación o amortización.
Suele ser el valor de tasación.
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Fecha de transición a las NIIF
Inicio del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa de acuerdo con NIIF
Primeros estados financieros conforme a NIIF
Año 2013 (31 de diciembre de 2012), si los estados financieros que presentamos son los del año 2014.
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Primeros estados conforme a las NIIF
Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
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Se aplica a:
Alcance
Primeros estados financieros según NIIF
Cada Informe Financiero Intermedio (NIC 34) referido a una parte del período cubierto por NIIF
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Alcance Primeros Estados Financieros (EE FF)
Según NIIF
Un Adoptante por Primera vez, es una empresa que por primera vez, hace una declaración explícita y sin reservas que la información financiera presentada cumple con las NIIF.
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Alcance Primeros EEFF según NIIF Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
Ha presentado sus EE FF mas recientes: 1
Según requerimientos locales no conformes
a NIIF
Según NIIF en todos los aspectos pero sin la
declaración explícita.
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Ha presentado sus EF mas recientes: 1
Alcance Primeros EEFF según NIIF
Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
Declarando explícitamente que se cumplen con algunas
NIIF, pero no con todas.
Según requerimientos locales no conformes a NIIF pero
utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas
localmente.
Según requerimientos locales pero adjuntando una
conciliación de algunas cifras según NIIF.
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Alcance Primeros EEFF según NIIF
Prepara sus EF según NIIF pero sólo para fines internos (no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos)
2
Prepara sus EF según NIIF pero sólo para fines de Consolidación.
3
No ha presentado EF en periodos anteriores. 4
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Alcance Primeros EEFF según NIIF Una empresa NO es un Adoptante por Primera vez cuando:
2.1 Según requerimientos locales pero con una declaración explícita que estos EF cumplían con las NIIF
2.2 con una declaración explícita que estos EF cumplían con las NIIF, aun si los Auditores emitieron un Dictamen con Salvedades
1
2
Deja de presentar “EF según requerimientos locales” que se acompañaban a otros EF preparados con declaración explícita de cumplimiento con las NIIF
Presentó EF en el año precedente
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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Balance de Apertura de Acuerdo a NIIF – Ejemplo
Adopción en 2014
Los EF 2014 se prepararán de
acuerdo a NIIF por Primera Vez
Los EF 2012 se prepararon según
Normas locales
Es el BG de APERTURA Hay que adecuarlo
a NIIF
Los EF 2013 se prepararon con
algunas NIIF
Hay que adecuarlos a
NIIF para comparación
31 Dic 2014
31 Dic 2013
1 Enero 2013
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Reconocimiento y Medición Políticas Contables
Se aplican: Las MISMAS Políticas Contables
El BG de APERTURA y los períodos comparativos que se presenten
1
continúa
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Reconocimiento y Medición Políticas Contables
DEBEN SER las VIGENTES a la Fecha de Presentación de los primeros EF preparados de acuerdo a NIIF
NO DEBEN CORRESPONDER a versiones anteriores de NIIF ( modificadas o eliminadas)
Pueden ser las NIIF aún NO VIGENTES siempre que éstas permitan su aplicación anticipada
2
Las NIIF que se apliquen
continúa
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RECONOCERA Activos y Pasivos según NIIF
NO RECONOCERA Activos y Pasivos no aceptados por NIIF 3
El BG de APERTURA
MEDIRA Activos y Pasivos, reconocidos, según NIIF
RECLASIFICARA Activos, Pasivos Y Patrimonio anteriores para adecuarlos a NIIF
continúa
Reconocimiento y Medición Políticas Contables
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Reconocimiento y Medición Políticas Contables
SE APLICAN a: Las empresas que ya vienen preparando EF según NIIF NO SE APLICAN a: Las empresas que adoptan las NIIF por primera vez
Se contabilizan contra: RESULTADOS ACUMULADOS
4
Disposiciones Transitorias de las NIIF
Los Ajustes resultantes de la Adopción de NIIF
5
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Reconocimiento y Medición Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF.
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF
continúa
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Reconocimiento y Medición Ajustes al Balance de Apertura
Ejemplos:
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF
La NIC 38 no reconoce como activos a la investigación, pre operativos, entrenamiento, publicidad y mudanza
Las NIIF no reconocen las Reservas generales
La NIIF 37 no reconoce los Activos Contingentes
continúa
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Reconocimiento y Medición Ajustes al Balance de Apertura
La empresa deberá reconocer todos los activos y pasivos que las NIIF requieran, aún cuando no fueron reconocidos según la aplicación de anteriores PCGA.
2. SE RECONOCEN activos y pasivos según NIIF,
continúa
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Reconocimiento y Medición Ajustes al Balance de Apertura
Ejemplos:
2. SE RECONOCEN activos y pasivos según NIIF,
NIC 39 reconoce los Activos derivados
NIC 19 reconoce los Pasivos por pensiones y complementarios
NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales como garantías, litigios restauración
NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido
continúa
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Reconocimiento y Medición Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales según PGCA a la debida clasificación según NIIF.
Ejemplos:
Si se permitieron Compensaciones en los EE FF
3. RECLASIFICACIONES
Si anteriores GAAP permitían reconocer las Acciones de Tesorería como Activos hay que reclasificarlo como Patrimonio
Si los activos intangibles en una Combinación de Negocios se contabilizaron como Intangibles hay que reclasificarlos como Goodwill
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Reconocimiento y Medición Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos reconocidos, los requerimientos de Medición de las NIIF vigentes a la fecha de la adopción.
Los casos especiales son tratados como:
a) Excepciones opcionales b) Excepciones obligatorias
4. MEDICIÓN
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Reconocimiento y Medición Excepciones de Medición: Opcionales
1. Combinaciones de negocios ocurridas antes de la fecha del ESF de Apertura.
2. Valor razonable de Propiedades, planta y equipo, activos intangibles e inversión inmobiliaria reconocidos originalmente al costo.
3. Beneficios del personal
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Reconocimiento y Medición Excepciones de Medición: Opcionales
4. Diferencias de cambio acumuladas
5. Instrumentos financieros compuestos
6. Activos y pasivos de asociadas y negocios conjuntos
7. Contratos de seguros
8. Pagos mediante acciones
9. Designación de los activos y pasivos financieros
10. Información comparativa para los instrumentos financieros
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Reconocimiento y Medición Excepciones de Medición: Obligatorias
Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF respecto a:
1. Desreconocimiento (baja) de Instrumentos Financieros
2. La Contabilidad de Coberturas
3. Las estimaciones Contables
4. Activos disponibles para la venta y operaciones discontinuadas
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PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
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Presentación y Revelación
Esta NIIF no contiene exoneraciones de presentación Exoneraciones
EF Comparativos
Hay que presentar EF Comparativos de 1 año, por lo menos (NIC 1) Excepción: No hay la obligación de cumplir con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4
continúa
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Presentación y Revelación
Información Histórica anterior a EF presentados según NIIF
Si la empresa quisiera presentar esos EF con Información histórica anterior a los EF comparativos adecuados a NIIF por Primera vez:
a) No se encuentra obligada b) Hay que identificar claramente
la Información no de acuerdo a NIIF
c) Hay que revelar la naturaleza de la adecuación (no su importe)
Esta NIIF se aplica a EF Intermedios EE FF Intermedios
continúa
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Presentación y Revelación
Hay que revelar: a) Los ítems y su valor acumulado b) El importe según PCGA Si se aplicó el
Valor Razonable
Conciliaciones
Hay que preparar conciliaciones de: a) Patrimonio entre la fecha
de transición y el último EF b) Resultado del año más
antiguo presentado c) Pérdidas o reversiones de la
aplicación de la NIC 36
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MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS:
Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados
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Modelo de estado de situación financiera Grupo XYZ Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre 20X2
Notas 20X2 20X1 20X0 u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS Activos corrientes
Efectivo
28,700
22,075
18,478
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10
585,548
573,862
521,234
Inventarios 11
57,381
47,920
45,050
671,629
643,857
584,762
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Notas 20X4 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Activos no corrientes
Inversiones en asociadas 12 107,500 107,500 107,500 Propiedades, planta y equipo, neto 13
2,549,945
2,401,455
2,186,002
Activos intangibles, neto 14 850 2,550 4,250
Activo por impuestos diferidos 15
4,309
2,912
2,155
2,662,604
2,514,417 2,299,907
Activos totales 3,334,233 3,158,274 2,884,669
Modelo de estado de situación financiera
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Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 16 83,600 115,507 20,435
Acreedores comerciales 17 431,480 420,520 412,690
Intereses por pagar 7 2,000 1,200
Impuestos corrientes por pagar 271,647 190,316 173,211
Provisión para obligaciones por garantías 18 4,200 5,040 2,000
Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados
19 4,944 4,754 4,571
Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros
20 21,461 19,884 18,423
819,332 757,221 631,330
Modelo de estado de situación financiera
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Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Pasivos no corrientes
Préstamos bancarios 16 50,000 150,000 150,000
Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados 19 5,679
5,076 5,066
Obligaciones por arrendamientos financieros 20 23,163 44,624
64,508
78,842 199,700 219,574
Pasivos totales 898,174 956,921 850,904
Modelo de estado de situación financiera
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Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Patrimonio
Capital en acciones 22
30,000
30,000
30,000
Ganancias acumuladas 4
2,406,059
2,171,353
2,003,765
2,436,059
2,201,353
2,033,765
Total pasivos y patrimonio
3,334,233
3,158,274
2,884,669
Modelo de estado de situación financiera
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Modelo de estado de resultados integral – por función del gasto
GRUPO XYZ
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para
el año que termina el 31 de diciembre de 20X2
Notas 20X2 20X1
u.m u.m
Ingresos de actividades ordinarias 5
6,863,545
5,808,653
Costo de ventas
5,178,530
4,422,575
Ganancia bruta
1,685,015
1,386,078
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Modelo de estado de resultados integral – por función del gasto
Notas 20X2 20X1
u.m u.m
Otros ingresos 6 88,850 25,000
Costos de distribución 175.550 156,800
Gastos de administración 810,230 660,389
Otros gastos 106,763 100,030
Costos financieros 7 26,366 36,712
Ganancia antes de impuestos 8 654,956 457,147
Gasto por impuestos a las ganancias 9 270,250 189,559
Ganancia del año 384,706 267,588
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Modelo de estado de resultados integral – por función del gasto
Notas 20X2 20X1
u.m u.m
Ganancias acumuladas al comienzo del año
2,171,353
2,003,765
Dividendos
150,000
100,000
Ganancias acumuladas al final del año
2,406,059
2,171,353
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Modelo de estado de resultados integral – por naturaleza del gasto
Grupo XYZ
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para
el año que termina el 31 de diciembre de 20X2
Notas 20X2 20X1
u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 5 6,863,545 5,808,653
Otros ingresos 6
88,850
25,000
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso 3,310 1,360
Consumos de materias primas y consumibles 4,786,699 4,092,185
Salarios y beneficios a los empleados 936,142 879,900
Gastos por depreciación y amortización 272,060 221,247
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Modelo de estado de resultados integral – por naturaleza del gasto
Notas 20X2 20X1
u.m. u.m.
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo 30,000
Otros gastos 249,482 145,102
Costos financieros 7 26,366 36,712
Ganancia antes de impuestos 8 654,956 457,147
Gasto por impuesto a las ganancias 9 270,250 189,559
Ganancia del año 384,706 267,588
Ganancias acumuladas al comienzo del año 2,171,353 2,003,765
Dividendos 150,000 100,000
Ganancias acumuladas al final del año 2,406,059 2,171,353
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PROBLEMÁTICA
Cuentas por cobrar comerciales y otras
Antigüedad de saldos
Evaluación individual del deudor o días de atraso;
Recomposición de saldos
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PROBLEMÁTICA
Inventarios
Rotación de inventarios
Obsolescencia
Partes de propiedad, planta y equipo
Inventarios para producción y para consumo
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PROBLEMÁTICA
Propiedades, planta y equipo
Vida útil y depreciación
Uso del valor o costo atribuido
Inicio de la recomposición del saldo (costo y depreciación)
Componetización
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PROBLEMÁTICA Inversiones
Uso del valor de participación patrimonial
Clasificación entre: Al valor razonable y al costo amortizado
Determinación del beneficio económico esperado
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PROBLEMÁTICA Provisiones
Definición de políticas contables
Reestructuraciones, garantías
Responsabilidad social
Estudios de impacto ambiental
litigios
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PROBLEMÁTICA Políticas contables
Definición y aprobación
Cambios en políticas
Elaboración del manual
Responsabilidad de su cumplimiento
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01.01.2013 31.12.2013 31.12.2014
Fecha de transición
Balance de apertura
bajo NIIF
Año de transición
Primeros estados financieros
bajo NIIF (al 31 de diciembre
de 2013 y 2014)
DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF Requerido:
- Balance general Requerido:
-Estado de situación financiera
-Estado de resultados integrales
-Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
- Revelaciiones
31.03.2015
Estados Financieros intermedios bajo NIIF
Requerido:
-Estado de situación financiera
-Estado de resultados integrales
-Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
Presentan estados financieros
30.06.2015 30.09.2015
CRONOGRAMA DEL PROCESO
Año de cambio
Adopción de NIIF
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PARTE 1 PARTE 2 PARTE 3
FASE 1:Diagnóstico Conceptual e
identificación de políticas contables NIIF aplicables. FASE 2: Diseño de Componentes para Aplicación concurrente:
FASE 3: Conversión del Estado de Situación Financiera al 1 de enero del 2012 bajo –NIIF. . FASE 4: Conversión de los estados financieros al 31/DIC/2012 bajo NIIF.
FASE 5: Formulación de Estados Financieros al 31.12. 2013 de acuerdo a NIIF. FASE 6: Formulación de EE.FF. Intermedios 2014.
Metodología NIIF 2014
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PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF
Incidencia en la Materialidad
Incidencia en la Complejidad
Impacto en Procesos y Sistemas
A.Existencias Moderada Moderada Alta
B. Gastos de exploración,evaluación y desarrollo
Baja Baja Baja
C.Inversionesenacciones Moderada Baja Baja
D. Inmuebles, maquinaria y equipo
Alta Alta Alta
E. Activos intangibles Moderada Moderada Moderada
F. Instrumentos financieros derivados
Baja Baja Moderada
Ejemplo de evaluación de impactos por partidas
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PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF
Incidencia en la Materialidad
Incidencia en la Complejidad
Impacto en Procesos y Sistemas
G. Provisiones, pasivos y activos contingentes
Alta Alta Moderada
H. Participación de los trabajadores diferida
Moderada Baja Baja
I. Patrimonio Alta Moderada Baja
J. Ingresos Moderada Moderada Moderada
K.Monedaextranjera Baja Baja Moderada
L.Deterioro Moderada Baja Baja
M.Consolidación y combinaciones de negocios
Alta Alta Alta
N.Formulación del manual de políticas contables
Baja Alta Moderada
O.Revelaciones Baja Alta Moderada
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Factores a tener en cuenta en la Adopción
• Adaptación de los procesos de negocio para generar
los datos necesarios y en tiempo real.
• Tecnológico, que implica adaptar los sistemas
informáticos a los requerimientos normativos.
• Recursos humanos, fuerte inversión en capacitación y
contar con el concurso de expertos.
• Mayor divulgación de información.
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A nivel de procesos Diversos procesos son impactados por efectos de la
aplicación plena de normas IFRS, y que corresponden a las áreas comerciales, financieras, contables e incluso de las áreas TÉCNICAS.
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Procesos Comerciales:
Determinación de Probabilidad de cobranza de cuentas por cobrar comerciales, las mismas que actualmente se realizan de acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo: más de 360 días de atraso)
Estimación de precios internos por actividad de transmisión y distribución para información por segmentos.
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Procesos Financieros:
Identificación de usos de fuentes de financiamiento externo por actividades de operación y actividades de inversión, a efectos de identificar los costos de financiamiento y su posterior tratamiento contable.
Determinación de valor actual de contingencias y provisiones por pasivos.
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Control Patrimonial de Activos
Determinación de Vida útil, valor residual, valor neto de depreciable para efectos de alta contable y verificación anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y posterior ajuste de activos inmovilizados materiales e inmateriales.
Medición periódica de indicios exteriores e interiores de deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.
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Control Patrimonial de Activos
Control contable de activos sobre la base de unidades generadoras de efectivo, a efectos de la realización de test de deterioro cuando se detecten indicios según la NIC 36.
Control permanente de bajas y reemplazos de activos inmovilizados.
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Control de Almacenes: Inventario periódico y determinación de activos realizables sujetos a desvalorización.
Tasación de activos realizables sujetos a desvalorización (ver rotación de activos).
Conciliación contable, alta y baja de diferencias de almacén.
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Áreas de Proyectos, operaciones Conciliación entre data contable y operativa a efectos de determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta retirados del uso para efectos del tratamiento de altas, bajas, deterioro que indican las NIIF
Comunicación periódica de informes de obsolescencia técnica de activos, suministros y otros en uso de actividades de transmisión y distribución.
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Impacto en T.I. A nivel de aplicaciones
Revisión del PCGE para presentar informes multi-propósitos.
Herramientas de medición y estimación de partidas según NIIF, el Sistema computarizado debe permitir la aplicación de modelos financieros que soportan los métodos de medición del valor razonable de acuerdo a la naturaleza de cada partida. Costo amortizado, valor presente, valor presente neto ó valor de uso.
Modificación de sistemas de consolidación y/o herramientas de soporte contable.
Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.
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A Nivel de Reportes: Cambios en la presentación de informes financieros, se deberá de contemplar toda la formalidad de modelos de EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV. Incremento de información financiera a revelar. Las revelaciones que provienen de datos contables procesados deben de generarse en forma integrada al proceso de registro de datos Informes y reportes adicionales, que soporten detalladamente la derivación y la justificación de los cambios de un período a otro, y por las diferencias temporales que surgen en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF.
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A Nivel de Datos: Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las diferencias en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales partidas se encuentran:
Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos
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Impacto en Recursos Humanos
La conversión a NIIF tendrá un impacto muy relevante en el recurso humano de las empresas, tanto en aquellos que se dedican a las áreas de contabilidad y finanzas, como a las de las otras áreas de la gestión, como el área comercial, control patrimonial, proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.
Todos deben encontrarse debidamente capacitados en NIIF, los contables deben dominar NIIF.
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Comunicación con los Involucrados (o afectados)
La conversión a NIIF también significa anticipar las necesidades de información y comunicación que tienen los grupos de interesados externos de la empresa, incluyendo la junta de accionistas, directorio, prestamistas y analistas, entre otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversión y los resultados de ésta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc., los que finalmente deberán de ser aprobados por dichas instancias de gobierno.
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