V tema. TRUMPALAIKI Ų

FINANSINIŲ INVESTICIJŲ IR PASKOLŲ APSKAITA

TRUMPALAIKI ŲFINANSINIŲ INVESTICIJŲ

APSKAITA

TIKSLAS

� išsiaiškinti �finansinio turto esmę;�koks turtas priskirtinas trumpalaikiam

finansiniam turtui; �trumpalaikių finansinių investicijų

apskaitą.

PASIEKIMAI

� Studentai turi mok ėti :�atskirti finansinį turtą nuo finansiniųįsipareigojimų;

�užregistruoti trumpalaikes finansines investicijas finansinėje apskaitoje bei pateikti finansinėje atskaitomybėje.

FINANSINIS TURTAS

� Finansinis turtas – turtas, kurį sudaro:�pinigai ir pinigų ekvivalentai;�sutartinė teisė

� gauti pinigus ar kitą finansinį turtą iš kitos šalies, � apsikeisti finansiniu turtu ar finansiniais įsipareigojimais.

� Ši teisė finansinėse ataskaitose parodoma kaip:� už parduotą produkciją, suteiktas paslaugas ar paskolas

gautinos sumos , � iš anksto sumok ėtos sumos už finansinį turtą ir � kitos pagal sutartis užregistruotos finansin ės skolosįmonei.

�kitos įmonės išleisti vertybiniai popieriai .

Trumpalaikiam finansiniam turtui(įskaitant gautin ų sumų ir suteikt ų paskol ųeinamųjų metų dal į) priskiriama :� trumpalaik ės investicijos į kitas įmones (tai kitųįmonių akcijų įsigijimas siekiant pasipelnyti ištrumpalaikių rinkos vertės pokyčių jas pardavus per 12 mėnesių);

� suteiktos trumpalaik ės paskolos (kurias numatoma atgauti per vienerius metus nuo balanso sudarymo datos);

� per vienerius metus gautinos sumos ;� pinigai ir pinig ų ekvivalentai ;� kitas finansinis turtas , kuris atitinka trumpalaikio

turto apibrėžimą (pvz., trumpalaikiai ind ėliai ).

� Jei įmonei sudarius trumpalaikiokreditavimo sutart į, leidžiama atlikti išlaidųoperacijas, viršijančias pinigų likutį įmonėssąskaitoje banke, �finansinio turto vert ė lygi nuliui , �sąskaitos liku čio viršijimas

pripažįstamas finansiniu įsipareigojimu .

Pavyzdys� Įmonės X banko sąskaitos likutis – 100 000 Lt.� Įmonė nusiunčia į banką 200 000 Lt mokėjimo pavedimą susidariusioms prekybos

skoloms apmokėti. � Bankas pagal su įmone pasirašytą trumpalaikio kreditavimo (overdrafto) sutart į

padengia atsiskaitomosios sąskaitos 100 000 Lt deficit ą. � Numatytos 3 % metinės palūkanos. � Po 20 dienų, atsiradus pinigų įmonės atsiskaitomojoje sąskaitoje, overdraftas

padengiamas.� Bankui padengiant atsiskaitomosios sąskaitos deficitą (suteikiant overdraftą), įmonės

X apskaitoje daromi tokie įrašai:D 4431 Prekybos skolos 200 000

K 271 Sąskaitos bankuose 100 000K 4421 Finansin ės skolos 100 000

� Sudarant finansin ę atskaitomyb ę, 100 000 Lt banko sąskaitos likučio perviršisbalanse registruojamas kaip skola kredito įstaigai , o pinigų banko sąskaitos likutisrodomas lygus 0 Lt .

� Po 20 dienų, grąžinus skolą bankui ir sumokėjus palūkanas, apskaitoje daromi tokieįrašai:

D 4421 Finansin ės skolos kredito įstaigoms 100 000D 630 Palūkanų sąnaudos 167

K 271 Sąskaitos bankuose 100 167

� Trumpalaikio finansinio turto įvertinimaspriklauso nuo turto įsigijimo tikslo .

� Įvertinimo tikslais trumpalaikis finansinis turtas skirstomas į šias grupes:� skirt ą parduoti (šiai finansinio turto grupei

priskiriamos akcijos, obligacijos ir kiti vertybiniai popieriai, kuriuos nusprendžiama parduoti per vienerius metus nuo balanso sudarymo datos;

� suteiktas trumpalaikes paskolas ir gautinas sumas .

FINANSINIO TURTO ĮVERTINIMAS (II)

� Pirmą kart ą pripažindama finansinį turtą, įmonė turi įvertinti jį įsigijimo savikaina .

� Į finansinio turto įsigijimo savikainą gali b ūti įtraukiamos ir tiesiogin ės sandori ųsudarymo išlaidos .

� Jei tiesioginės sandorio sudarymo išlaidos nepriskiriamos įsigijimo savikainai, jos gali būti pripažintos finansin ės ir investicin ės veiklos arba veiklos s ąnaudomis .

FINANSINIO TURTO ĮVERTINIMAS (III)� Kiekvieną kartą sudarant finansin ę

atskaitomyb ę finansinis turtas turi būti išnaujo įvertinamas :

� skirtas parduoti – tikr ąja verte ;� trumpalaik ės paskolos ir gautinos sumos

– įsigijimo savikaina, at ėmus nuvert ėjimą(nuostol į dėl vert ės suma žėjimo ).� Finansinio turto nuvert ėjimas (nuostolis dėl

vertės sumažėjimo) – suma, kuria finansinio turto balansin ė vert ė yra didesn ė už sumą tik ėtinąatgauti u ž tą turt ą.

� Balansin ė vert ė apskaičiuojama sumažinantgautinas sumas abejotin ų skol ų dyd žiu .

FINANSINIO TURTO ĮVERTINIMAS (IV)

� investicijos į vertybinius popierius, kuri ų

kaina aktyviojoje rinkoje neskelbiama ir kuri ųtikrosios vert ės negalima nustatyti , finansinėje atskaitomybėje turi būti įvertintos įsigijimo savikaina, at ėmus nuvert ėjimą(nuostol į dėl vert ės sumaž ėjimo ).

� Skirto parduoti finansinio turto tikrosios vert ės pasikeitimo pelnas ar nuostoliaipripažįstami ataskaitinio laikotarpio finansin ės veiklos pajamomis ar sąnaudomis .

Pavyzdys.� Įmonė A 20X1 m. gruodžio 15 d. įsigijo įmonės B akcijų už

10 000 Lt , ši suma tą dieną buvo akcij ų tikroji vert ė. � Pagal 20X1 m. gruodžio 31 d. vertybinių popierių biržos

biuletenį, balanso datą akcij ų vert ė buvo 12 000 Lt .� 20X1 m. gruodžio 15 d., registruojant įsigytas akcijas, įmonės

A apskaitoje daromi tokie įrašai:D 2611 Kitų įmonių nuosavybės VP 10 000K 271 Sąskaitos bankuose 10 000

� 20X1 m. gruodžio 31 d., įvertinus akcijų vertę, įmonės A apskaitoje daromi tokie įrašai:

D 2611 Kitų įmonių savybės VP 2 000K 538 Investicijų perkainojimo pajamos 2 000

� Trumpalaiki ų finansini ų investicij ųapskaitai skirta s ąskaita

26 Kitas trumpalaikis turtas261 Trumpalaik ės investicijos

261 sąskaita debetuojama :

� įsigijus finansinio turto :• skolon pirkus kitų įmonių akcijų K 442• pirkus vertybinių popierių ir atsiskaičius iš karto

K 271, 272

� perkainojus akcijas K 538

261 sąskaita kredituojama :� pardavus finansin į turt ą:

• brangiau nei jo vert ėD 271, 272, 2434 pardavimo kaina

K 26 balansinė vertėK 534 skirtumas

• pig iau nei jo vert ėD 271, 272, 2434 pardavimo kainaD 634 skirtumas

K 26 balansinė vertė� sumaž ėjus finansinio turto vertei D 638

PASKOLŲ APSKAITA

TIKSLAS

� Išsiaiškinti:�finansinių įsipareigojimų esmę;�finansinių įsipareigojimų pripažinimo ir

registravimo apskaitoje kriterijus;�finansinių įsipareigojimų apskaitą.

PASIEKIMAI

� Turi mok ėti :�atskirti finansinius įsipareigojimus nuo

finansinio turto; �įvertinti finansinius įsipareigojimus ir

užregistruoti juos finansinėje apskaitoje bei pateikti finansinėje atskaitomybėje.

FINANSINIAI ĮSIPAREIGOJIMAI

� Finansinis įsipareigojimas – įsipareigojimas sumokėti pinigus arba atsiskaityti kitu finansiniu turtu.

� Ilgalaikis įsipareigojimas – įsipareigojimas, už kurį įmonė privalės atsiskaityti vėliau nei per vienerius metus nuo balanso sudarymo datos.

� Trumpa laikis įsipareigojimas –įsipareigojimas, už kurį įmonė privalės atsiskaityti per vienerius metus nuo balanso sudarymo datos arba per vieną įmonės veiklos ciklą.

FINANSINIAI ĮSIPAREIGOJIMAI� Finansini ų įsipareigojim ų pavyzd žiai gali b ūti :� mokėtinos sumos už gautas prekes ar paslaugas;

� gautos paskolos ir už jas mokėtinos palūkanos;� gauti išankstiniai mokėjimai už parduodamą

finansinį turtą;� konvertuojamosios obligacijos iki jų pavertimo

paprastosiomis akcijomis.

� Gauti išankstiniai mokėjimai už parduodamąnefinansin į turt ą arba prisiimti įsipareigojimai atsiskaityti nefinansiniu turtu finansiniaisįsipareigojimais nelaikomi .

FINANSINIAI ĮSIPAREIGOJIMAI

� Finansinių įsipareigojimų vertė apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje priklauso nuo jųpobūdžio ir pasirinkto įvertinimo.

� Įvertinimo tikslais finansiniai įsipareigojimai skirstomi į dvi grupes:� susijusius su rinkos kainomis (jei jų vertės

kitimas yra susijęs su tam tikrų vertybinių popieriųtikrosios vertės arba vertybinių popierių rinkos indekso, nustatančio šių vertybinių popieriųtikrąją vertę, kitimu);

� nesusijusius su rinkos kainomis .

FINANSINIAI ĮSIPAREIGOJIMAI

� Finansiniai įsipareigojimai apskaitoje registruojami tik tada, kai įmonė prisiima įsipareigojim ąsumok ėti pinigus ar atsiskaityti kitu finansiniu turtu .

� Planuojami sandoriai, suteiktos garantijos ir laidavimai, kurių dar nereikia vykdyti, įmonės įsipareigojimais nepripaž įstami .

� Pirmą kart ą pripažindama finansinį įsipareigojimą, įmonė turi įvertinti jį savikaina , t. y. gauto turto ar paslaugų verte.

� Su sandori ų sudarymu susijusios išlaidospripažįstamos sąnaudomis tuo laikotarpiu, kai jos susidaro.

FINANSINIAI ĮSIPAREIGOJIMAI

� Kiekvieną kartą sudarant finansinęatskaitomybę finansiniai įsipareigojimai turi būti įvertinami:� susij ę su rinkos kainomis – tikr ąja verte ;� kiti ilgalaikiai finansiniai įsipareigojimai –

amortizuota savikaina.� Nesusiję su rinkos kainomis trumpalaikiai

finansiniai įsipareigojimai finansinėse ataskaitoserodomi savikaina, jei apskaičiuotų palūkanų metodotaikymo poveikis yra nereikšmingas.

FINANSINIAI ĮSIPAREIGOJIMAI

� Finansinio įsipareigojimo, įvertinto amortizuota savikaina, amortizacijos suma, tenkanti ataskaitiniam laikotarpiui, pripažįstama finansin ės veiklos s ąnaudomis

D 630 Palūkanų sąnaudosK 401 Finansin ės skolos

� Amortizuota finansinio įsipareigojimosavikaina – finansinio įsipareigojimo įsigijimosavikaina, atėmus vykdant šį įsipareigojimąsumokėtą pagrindinės sumos dalį ir pripažinusįsigijimo savikainos ir išpirkimo sumos skirtumosukauptą amortizacijos sumą.

Pavyzdys (I)� Įmonė A gauna iš įmonės B 200 000 Lt

paskolą penkeriems metams , už kuriąkasmet mokamos fiksuotos 5 % palūkanos .

� Kasmet grąžinama po 40 000 Ltpagrindinės sumos.

� Toliau pateikiamoje lentelėje nurodoma informacija apie:�mokėtinos sumos amortizuotą savikainą, �palūkanų sąnaudas ir �pinigų srautus kiekvienu ataskaitiniu laikotarpiu.

Pavyzdys (II - t ęsinys)

Pavyzdys (III - t ęsinys)

� Registruojant paskolos gavimą, įmonės A apskaitoje daromi tokie įrašai:

D 271 Sąskaitos bankuose 200 000K 401 Finansin ės skolos 200 000

Pavyzdys (IV - t ęsinys)� 20X0 metais registruojant apskai čiuotas pal ūkanų sąnaudas , įmonės

A apskaitoje daromi tokie įrašai:

D 630 Palūkanų sąnaudos 10 000K 401 Finansin ės skolos 10 000

� Sumokėjus palūkanas ir grąžinus paskolos dalį (10 000 Lt + 40 000 Lt):D 401 Finansin ės skolos 50 000

K 271 Sąskaitos bankuose 50 000ir taip kiekvienais metais.

� Jei 20X0 metais palūkanų sąnaudos apskai čiuojamos ir pinigaipervedami vienu metu , įmonės A apskaitoje gali būti daromi tokie įrašai:D 401 Finansin ės skolos 40 000

D 630 Palūkanų sąnaudos 10 000K 271 Sąskaitos bankuose 50 000

� Analogiški įrašai įmonės A apskaitoje daromi kiekvienais metais.

PASKOLŲ APSKAITA

�Viena iš finansinių įsipareigojimų rūšiųyra paskolos.

�Gautos paskolos – finansinis įsipareigojimas, kuris atsiranda pasiskolinus pinigų.

Paskol ų apskaitai skirtos šios sąskaitos:

� 401 Finansin ės skolos (ilgalaik ės)4012 Finansin ės skolos kredito

įstaigoms� 441 Ilgalaiki ų skol ų einamųjų metų dalis� 442 Finansin ės skolos (trumpalaik ės)

4421 Finansin ės skolos kreditoįstaigoms

PASKOLŲ APSKAITA� Sąskaitos 4012, 4421 kredituojamos:� Gautos paskolos lėšomis sumokėjus tiekėjams skolą

D 443

� Pervedus paskolos lėšas į atsiskaitomąją sąskaitą D 271

� Sąskaitos 4012, 4421 debetuojamos:� Grąžinus paskolą iš atsiskaitomosios sąskaitos K 271� Kai skolininkas yra kreditoriaus teisiškai atleistas nuo

atsakomybės vykdyti finansinį įsipareigojimą – grąžinti gautą paskolą K 522 arba K 53 Finansinės-investicinės veiklos pajamos

PASKOLŲ APSKAITA

�Sąskaita 441 kredituojama:� Perkėlus ilgalaik ės skolos dal į, grąžintin ą

ataskaitiniais metais D 4012

�Sąskaita 441 debetuojama:� Pervedus iš atsiskaitomosios s ąskaitos

ataskaitiniams metams tenkan čią ilgalaik ės skolos dal į K 271