velkommen - beierholm · –intet momsfradrag, dog muligt ved leasing ... momsfradrag (bil under 3...

Beierholms Faglige Dage 2017

Kolding, den 6. december 2017

Velkommen

Beierholms Faglige Dage 2017

Spor 1 – for bogholdere og regnskabsmedarbejdere

9:15 Velkomst

9:20 Moms/afgifter – seneste nyt

Særligt udvalgte emner

Biler i relation til moms og afgifter

Aktuelt

Energiafgifter

10:30 PAUSE 15 min.

10:45 Skat – seneste nyt

Nyheder og regelændringer inden for skatteområdet

Løngoder, udenlandsk arbejdskraft

Indberetning og administration af oplysninger til SKAT

12:00 Sandwich to-go

6. december 2017 Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 20172

Udtagning af aktiver til privat brug

Momsfradrag

1. Fuldt momsfradrag

– Udgifter, der er direkte henførbare til momspligtige aktiviteter

2. Delvist momsfradrag

– Udgifter, der anvendes til momspligtige og momsfrie formål (§ 13)

– Udgifter, der anvendes til momspligtige formål og private formål

– Udgifter til fast ejendom, der anvendes blandet

– Restaurationsydelser

3. Intet momsfradrag

– Udgifter, der udelukkende anvendes til momsfrie formål

– Kost til indehaver og personale

– Køb og drift af bolig til indehaver og personale

– Personalegoder, naturalaflønning

– Gaver, underholdning, repræsentation

– Personbiler (gælder særlige regler ved leasing)


Momsfradrag

2.Delvist momsfradrag

– Udgifter, der anvendes til momspligtige formål og private formål

– Fradraget tages efter et skøn

Medarbejdertelefoner 50% (fastnet)

Mobiltelefoner Skønnet fradrag

Bredbånd Skønnet fradrag

Pc i hjemmet Skønnet fradrag


Privat brug af virksomhedens aktiver

Nyt styresignal, SKM 2017.541 SKAT

Valgfrit om:

1. Virksomheden fratrækker købsmomsen efter et skøn, eller

2. Virksomheden fratrækker hele købsmomsen og betaler udtagningsmoms af den private anvendelse af aktivet

Udtagningsmoms:

Kan anvendes for aktiver – pc’er, tablets, mobiltelefoner osv.

Gælder ikke for fast ejendom, biler, abonnementer m.v.



Udtagningsmoms:

Skal beregnes og betales i hver momsperiode

Skal beregnes i forhold til den private anvendelse

Skal beregnes i forhold til aktivets levetid



Eksempel – delvist momsfradrag, skøn:

Eksempel – udtagningsmoms:

Fordel hvis aktivet ejes i mindre end 5 år, ulempe hvis aktivet ejes mere end 5 år


Aktiv Pris Moms Anvendelse Momsfradrag

Pc 8.000 2.000 90% 1.800

Aktiv Pris Moms Momsfradrag Udtagningsmoms

Pc 8.000 2.000 2.000 ?

a. Aktivets levetid 5 år b. Virksomheden afregner moms kvartalsvis c. Anvender aktivet 10% privat

Udtagningsmoms (2.000/5 år/4 kvartaler x 10%)

DKK 10 angives som salgsmoms i

hver momsperiode

Konkurrencer på nettet - spilafgift

Konkurrencer på nettet

For hvem kan det være relevant?

– Alle, som planlægger og udbyder konkurrencer og lodtrækninger m.v.

Både på internet og i butikker m.v.

– Spilafgiftslovens regler om ”Spil uden indsats”

Hvornår?

– Værdi af gevinst overstiger DKK 200

– Kontantbeløb over DKK 200

– Inden konkurrencen sættes i gang

– 17,5% i afgift for værdi/beløb over DKK 200

Betingelser for at være omfattet af reglerne

– Gratis deltagelse

– Tilfældig vinder

– Åben for alle



Forudgående tilladelse

– Gratis deltagelse kræver ikke indhentelse af tilladelse fra Spillemyndigheden

– Kræver registrering ved SKAT (www.virk.dk – blanket 29.063)

Momsmæssig behandling af gevinster

– Ingen fradragsret ved anskaffelsen, alternativt

– Udtagningsmoms

– NB! Særlige regler for reklameartikler


http://www.virk.dk/


Eksempel

– En skønhedssalon udbyder en konkurrence, hvor en heldig vinder ved lodtrækning kan vinde en hudplejeserie til en værdi af DKK 3.500

– Det er gratis at deltage i konkurrencen, som alle kan deltage i

– Spilleafgiften udgør 17,5% af værdien over DKK 200

Spilleafgiften udgør således 17,5% af DKK 3.300 = DKK 577,50

– Momsen ved indkøbet af hudplejeserien kan ikke fradrages

Alternativt betales udtagningsmoms


Køb af ydelser i udlandet


Mange virksomheder er i tvivl om momsbehandlingen ved køb af ydelser i udlandet

– Google

– Facebook

– Apple m.fl.

Hovedregel

−Beregning af dansk moms ved køb af ydelser i andre EU-lande og uden for EU

• Registrering fra første krone!



Hovedregel

– Aftager/kunde i Danmark skal:

Afregne dansk moms (reverse charge moms/omvendt betalingspligt)

Angive og afregne denne moms som ”moms af ydelseskøb fra udlandet”

Fradrage den beregnede moms som købsmoms, hvis købet berettiger til fradrag efter de danske momsregler

Hvis der er tale om køb fra en EU-leverandør, skal værdien angives i momsangivelsens rubrik A-ydelser

Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201715 6. december 2017

Eksempel – køb af ydelse – køber skal afregne momsen

Dansk virksomhed køber en annonce på Facebook:

– Den danske virksomhed modtager faktura uden moms og skal beregne EU-moms

– Faktura på EUR 5.000 omregnet til kurs 7,44 = DKK 37.200

– 25% dansk moms = DKK 9.300

– DKK 9.300 medtages i ”moms af køb af ydelser i udlandet med omvendt betalingspligt” på momsangivelse

– DKK 37.200 skal angives i rubrik ”A-ydelser” på momsangivelsen, da der er tale om en EU-leverandør

– Ved fuld fradragsret medtages DKK 9.300 som købsmoms

Spor 1 - Kolding, Beierholms Faglige Dage 201716 6. december 2017


Undtagelser til beregning af dansk moms:

– Personbefordring

– Adgang til arrangementer inden for kultur, kunst, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende

– Restaurations- og cateringydelser

– Korttidsleje af transportmidler

I disse tilfælde opkræver sælger moms i det land, hvor aktiviteten foregår

– Momsen kan evt. refunderes via momsrefusionssystemet



Der skal ikke betales dansk moms, hvis følgende ydelser købes i andre lande og overvejende udnytter ydelsen uden for EU:

– Salg af rettigheder

– Reklame

– Rådgivning

– Forpligtelse til undladelse (for eksempel konkurrenceklausuler)

– Bank-, finansierings- og forsikringsvirksomhed, bortset fra udlejning af bankbokse

– Udlejning af arbejdskraft

– Udlejning af løsøregenstande

– Transport og transmission af gas, elektricitet, varme og kulde


Omlægning af bilafgifterne – 3. oktober 2017


Personbiler Tidligere regler Nye regler

Lav sats - % 105 85

Høj sats - % 150 150

DKK DKK

Skalaknæk 106.600 185.000

Fradrag ABS 3.750 0

Fradrag ESP 2.500 0

Km-grænse/god brændstoføkonomi – benzin 16 20

Km-grænse/god brændstoføkonomi – diesel 18 22

Tillæg dårlig brændstoføkonomi 1.000 6.000

Fradrag god brændstof økonomi 4.000 4.000

Fradrag 5 stjerner Euro NCAP 2.000 8.000

Eksempler

Bilmærke Tidligere pris Nuværende pris Ændring

VW Up! 114.400 114.400 0

Peugeot 208 150.000 144.400 -5.600

VW Polo 160.000 156.200 -3.800

Opel Astra 261.000 241.200 -19.800

Nissan Qashqai 278.800 261.200 -17.600

Toyota Avensis 367.900 332.600 -35.300

Audi A5 559.400 504.100 -55.300

Volvo V90 716.100 657.800 -58.300

BMW 7-serie 1.693.500 1.637.600 -55.900


Omlægning af bilafgifterne – 3. oktober 2017

Motorcykler Tidligere regler Nye regler

Lav sats - % 105 85

Høj sats - % 150 150

DKK DKK

Skalaknæk – ingen afgift 0-9.600 0-9.600

Skalaknæk – lav sats 9.600-33.600 9.600-58.400

Autocampere Tidligere regler Nye regler

Samme nedsættelse som personbiler

Personbilssatser for ”bildel” – ”boligdel” afgiftsfri

Samlet min. afgift af bilens værdi over DKK 12.100 60% 45%


Momsfradrag personbiler

Personbiler – momsfradrag ved køb

Personbiler – under 9 personer

Almindelige momsregistrerede virksomheder

– Intet momsfradrag, dog muligt ved leasing

Følgende virksomheder har momsfradrag for anskaffelse af personbiler

– Forhandlere

– Køreskoler

– Udlejningsvirksomheder

Personbiler – over 9 personer (busser)

– Almindelige regler – ML §§ 37 og 38


Momsfradrag leasede personbiler

Beregnet momsfradrag for leasede personbiler

Betingelser:

– Leasingkontrakt på mindst 6 måneder, og

– Bilen skal anvendes til mindst 10% momspligtige formål

Momsfradrag beregnes af bilens registreringsafgift

– Biler under 3 år = 2% af bilens registreringsafgift

– Biler over 3 år = 1% af bilens registreringsafgift

Udlejer skal anføre det beregnede momsfradrag

– Momsfradrag kan ikke overstige den faktisk betalte moms af leasingydelse


Momsfradrag leasede personbiler

Eksempel:

– Momsfradraget er pr. måned i leasingperioden

– Intet momsfradrag på førstegangsydelse, ekstraordinære ydelser, driftsudgifter m.v.

Faktura DKK

Leasingydelse pr. måned 7.000

Moms 1.750

I alt 8.750

Momsfradrag (bil under 3 år, jf. skema ovenfor) 1.500

Personbil Momsgrundlag Momsfradrag DKK

Registreringsafgift DKK 300.000

Under 3 år = 2% 6.000 1.500

Over 3 år = 1% 3.000 750


Forholdsmæssig registreringsafgift - flexleasing

Leasingvirksomheder kan få tilladelse af SKAT til betaling af forholdsmæssig registreringsafgift *

Beregnet momsfradrag efter den fulde registreringsafgift (DKK 1.500/750), jf. tidligere planche

* Lovforslag om genberegning af registreringsafgift efter 4 måneder og efter salg af leasingbilen

Eksempel på bil o/3 år DKK

Registreringsafgift 300.000

12 måneders kontrakt/leasingperiode (0,5 * 12 * 300.000) 18.000

Rentetillæg (2,6%, 2. halvår 2017) 8.460

Betaling ved indregistrering 26.460

Registreringsafgiften beregnes af følgende satser:

0-3 måneder 2%

3-36 måneder 1%

36- måneder 0,5%


Momsfradrag - varebiler

Momsfradrag varebiler

*Pro-rata eller skøn

Varebiler Købsmoms Salgsmoms

Køb Leje Drift Salg

Under 3 tons totalvægt

- Udelukkende momspligtige formål 100% 100% 100% 100%

- Blandede formål 0% 1/3 100% 0%

Over 3 tons totalvægt

- Udelukkende momspligtige formål 100% 100% 100% 100%

- Blandede formål Delvis* Delvis* Delvis* 100%


Varebiler - moms

Kørsel mellem bopæl og arbejdsplads

– er som udgangspunkt PRIVAT KØRSEL

Undtagen

Kørsel i specialindrettede biler < 4 ton mellem hjem og arbejde

Kørsel til skiftende arbejdssteder og

I forbindelse med vagtordninger


Specialindretning

Momenter, der taler for specialindrettet:

• Der er tale om et større køretøj

• Der er tale om en kassevogn

• Der er ikke sideruder i køretøjets varerum

• Der er som følge af et erhvervsmæssigt behov indrettet mange fastspændte reoler, der fylder det meste af køretøjets lastrum

• Køretøjet er ud over de fastspændte reoler også fyldt med nødvendigt værktøj og materialer

• Køretøjet er beskidt som følge af den erhvervsmæssige brug

• Køretøjet lugter ubehageligt som følge af den erhvervsmæssige brug

• Der er indrettet erhvervsbetingede installationer på sædet ved siden af føreren

• Køretøjet bærer generelt præg af erhvervsmæssig anvendelse

Momenter, der taler imod specialindrettet:

• Køretøjet er smart og minder om biler, der normalt anvendes privat

• Køretøjet er rent og pænt indvendig, så man ikke behøver arbejdstøj for at køre i den

• Køretøjet er en ladvogn uden nogen eller kun begrænset specialindretning

• Der er ikke et erhvervsmæssigt behov for køretøjets indretning

• Der er ikke erhvervsmæssigt behov for at medbringe det pågældende værktøj m.v.

• Køretøjet har firehjulstræk, uden at den erhvervsmæssige brug nødvendiggør dette

• Køretøjets normale anvendelsesområde svarer ikke til den erhvervsmæssige anvendelse


Hvordan må en specialindrettet varebil anvendes?

Specialindrettede varevogne må anvendes ved erhvervsmæssig kørsel

Kørsel mellem hjem og arbejde

− Der skal være et erhvervsmæssigt behov

− Specialindretningen skal være nødvendig, for at brugeren kan udføre arbejdet

Svinkeærinder på op til 1.000 km om året tilladt

− Små ærinder, der højst afviger et par hundrede meter fra normal rute tæller ikke med

Der må hentes og afsættes kolleger, når det sker i tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde

− Arbejdsgiveren skal have beordret det – skriftligt eller mundtligt

Kørsel til spisning eller hente mad i arbejdstiden


Hvordan må en almindelig varebil anvendes?

Kørsel 25 gange mellem hjem og arbejde tilladt, hvis bilen skal bruges erhvervsmæssigt dagen efter

Ubegrænset kørsel mellem skiftende arbejdssteder og det faste arbejdssted

Kørsel til spisning eller hente mad i arbejdstiden er tilladt

Der må hentes og afsættes kolleger, når det sker i tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde

– Arbejdsgiveren skal have beordret det – skriftligt eller mundtligt

Kørsel i vagtordninger


Vagtordninger

Betingelser

Forretningsmæssigt behov

Varebilen skal være udstyret med relevant værktøj

Forbud mod privat brug (evt. fraskrivelseserklæring)

Vagtplan og rapportpligt

Logbog – hvilke biler til hvilke vagter?

Rimeligt forhold mellem biler i vagtordning og omfang

Medarbejderen skal arbejde i hele vagtperioden

Det er tilladt at deltage i planlagte enkeltstående private arrangementer

– Familien må ikke køre med

Varebilen må medtages til eksempelvis et sommerhus

– Familien må ikke køre med


Skiftende arbejdssteder (almindelige varebiler)

Kørsel fra bopæl til skiftende arbejdssteder er erhvervsmæssig, hvis:

– Bilen er forsynet med relevant værktøj, eller der er lager på bopælen

– Bilens værdi skal kunne afskrives fuldt ud efter skattereglerne

– Bilen kun bruges til at køre for den momsregistrerede virksomhed til forskellige arbejdssteder uden for virksomhedens faste forretningssted

Det er ikke tilladt at

– Bruge bilen privat

– Køre svinkeærinder

Det er tilladt at

– Køre lejlighedsvis i bilen fra bopæl til virksomhedens faste adresse, bl.a. for at hente værktøj, arbejdssedler og tegninger

– Køre ubegrænset mellem skiftende arbejdssteder og virksomhedens adresse


Mærkning af varebiler

Varebiler på gule plader under 4 tons, skal forsynes med:

Virksomhedens navn samt CVR-nr.

– Skal stå både på højre og venstre side af varebilen

– Tydelige og let læselige bogstaver

– Mindst 3 cm høje bogstaver/tal

På biler over 3,5 tons skal navn dog stå med 10 cm bogstaver

– Skiltningen må ikke kunne tages af og på

Visse virksomheder er undtaget (udrykningskøretøjer, inkassovirksomhed m.fl.)


Dagsbeviser

Dagsbeviser kan benyttes i forbindelse med privat kørsel i gulpladebiler

Gælder biler med en totalvægt op til 4 tons

Gælder 1 døgn, herunder fra kl. 00:00-23:59

Pris DKK 185-225 afhængig af tilladt totalvægt og momsfradrag ved anskaffelse

Udtagningsmoms for biler med en tilladt totalvægt mellem 3.001-4.000 kg

– Beregnes ud fra kostprisen


Hvad sker der, hvis reglerne ikke overholdes?

Virksomheden mister momsfradrag af anskaffelsen

Momsen skal betales tilbage

Der skal betales privatbenyttelsesafgift

Arbejdsgiver eller medarbejder skal betale skat af fri bil for de år, hvor bilen har været til privat rådighed

Arbejdsgiver og eller medarbejder kan få en bøde

Bilen skal evt. omregistreres


Prøvesag – manglende mærkning af varebil

SKM 2017.433 BR

Virksomhed registreret som ejer og bruger af varebil under 4 tons

Varebil registreret udelukkende til erhvervsmæssig brug

Virksomhedsejer anvendt bilen uden mærkning på siderne af bilen

– Virksomheds navn/logo

– CVR-nr.

Byretten:

– Bøde på DKK 5.000 (udeblivelsesdom)


Aktuelt

Aktuelt – Afskaffelse af det rentefrie lån til eksportvirksomheder

Ordningen:

– Virksomhedens eksportomsætning udskilles i en selvstændig momsregistrering med eget SE-nr.

– Hver momsregistreret enhed anses som en selvstændig momspligtig person

Leverance fra hovednummer til eksportenhed momspligtig

Leverance fra eksportenhed til udlandet momsfri

– Hver enhed angiver og betaler moms selvstændigt

– Stående rentefrit lån til eksportvirksomheder

Reguleres årligt


Aktuelt – Afskaffelse af det rentefrie lån til eksportvirksomheder

Afskaffes nu som led i finansieringen af Nordsøaftalen

Udkast til lovforslag:

– Lån indfries på én gang til januar 2018

– Ej rettidig tilbagebetaling: renter 0,8% pr. måned

Bemærk: Ordningen med periodisk likviditetshjælp ved delregistrering fortsætter uændret


Aktuelt - Finansieringsbidrag

Finansieringsbidrag

– Opkræves hos private arbejdsgivere, som er enten moms- eller lønsumsafgiftsregistreret

Gælder eksempelvis ikke

– Visse virksomheder inden for undervisning

– Social forsorg og bistand

– Kulturelle aktiviteter og kunstneriske ydelser

– Udlejning og salg af gamle bygninger

– Varer leveret fra genbrugsbutikker m.v.

– I 2017 udgør bidraget DKK 533 pr. år for hver fuldtidsansat medarbejder



– Bidraget skal ikke betales, hvis virksomheden ikke er registreret for lønsumsafgift og alene er momsregistreret som følge af reglerne om omvendt indenlandsk betalingspligt på bl.a. mobiltelefoner, bærbare pc’er og tablets

– Bidraget skal betales, hvis virksomheden skal momsregistreres for køb af varer/ydelser fra et andet EU-land

Varer: > DKK 80.000 årligt

Ydelser: Første krone!



Ændring af praksis for opkrævning af FIB fra september 2017

– Tidligere:

Private virksomheder, som kun er momsregistreret ved en delregistrering, opkræves og betaler kun finansieringsbidrag for de ansatte, som er beskæftiget i den momspligtige delregistrering

– Fremover:

Virksomheder med moms- eller lønsumsafgiftsfritaget aktivitet, som har en momsmæssig delregistrering, skal som udgangspunkt betale finansieringsbidrag for samtlige ansatte i den samlede virksomhed

Vi er i en dialog med ATP om fritagelse af FIB for virksomheder, der kun har en mindre momspligtig aktivitet

– Eksempelvis en skole, som har momspligtigt salg af varer


Aktuelt – Køb i grænsebutikker

I denne søde juletid……

– I en konkret sag er en kunde taget til Tyskland og har købt ind i en grænsebutik

– I forbindelse med kontrolsag ”opdages” udgiften af SKAT

– Da virksomheden er momsregistreret i Danmark og transporterer varerne til Danmark, skal der betales erhvervelsesmoms i Danmark

Momsen opgøres til DKK 2.670

Den allerede betalte tyske moms refunderes som udgangspunkt ikke


Aktuelt – Køb i grænsebutikker

– Da der er tale om punktafgiftspligtige varer, skal virksomheden registreres for og betale punktafgifter i Danmark

Ølafgift

Spiritusafgift

Vinafgift

Chokoladeafgift

Dækningsafgift (nødder)

I alt opkræves virksomheden DKK 2.411 i afgifter

– Sagen er sendt til ansvarsvurdering pga. manglende registrering


Energiafgifter

Energiafgifter

Godtgørelse af energiafgifter – Momspligtige virksomheder

Godtgørelse til proces, eks. belysning, computere, produktionsmaskiner osv.

NYT pr. 1. januar 2017

– Forlystelser, herunder teaterforestillinger, biografforestillinger m.v.

Ingen godtgørelse til rumvarme, varmt vand, komfortkøling m.v.

– Dog nedsat godtgørelse ved el anvendt til rumvarme m.v. – som hovedregel efter måling

Ingen godtgørelse af afgifter anvendt til proces af:

– Advokater, arkitekter, bureauer (bl.a. vagtbureauer, ægteskabsbureauer), landinspektører, mæglere, reklamevirksomheder, revisorer, rådgivende ingeniører m.fl.

– Dog kan disse få godtgjort elafgift til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af vand, jf. de almindelige regler


Energiafgifter

Godtgørelse af energiafgifter (2018-tal indtil videre)

2016 2017 2018

Elafgift, proces 88,1 øre/kWh 90,6 øre/kWh 91 øre/kWh

Komfort varme/køling og varmt vand 50,2 øre/kWh 50,5 øre/kWh 50,7 øre/kWh

Andre energiprodukter 91,81% 91,85% 91,90%

Andre energiprodukter – landbrug 98,20% 98,20% 98,20%

Vandafgift inkl. drikkevandsbidrag pr. m3

DKK 6,25 DKK 6,25 DKK 6,37


Elafgift – fordeling af el til proces og rumvarme

Momsregistrerede virksomheder, hvis forbrug af varme, varmt vand og komfortkøling ikke er opgjort efter måler, kan man anvende effektregelen

– Reglen indebærer et beregnet elforbrug til varme m.v.

• Beregnes som: Installeret effekt x 350 timer pr. måned eller den målte driftstid

• Godtgørelsesmæssigt er konkret måling at anbefale

−Alternativt opgørelse efter kvadratmetermetoden

Liberale erhverv

−Godtgørelse af el anvendt til komfortvarme, varmt vand og komfortkøling skalske efter måling

• Effektreglen kan ikke anvendes!


Elafgift

Eksempel

Elregning 10.000 kWh

El-radiator 800 W

Beregnet forbrug 800 x 350 = 280 kWh

9.720 kWh x 0,906 DKK 8.806,32

280 kWh x 0,505 DKK 141,40

Godtgørelse i alt DKK 8.947,72


Energiafgifter

Vær opmærksom på formalia ved godtgørelse af energiafgifterne.

Eksempler på afgiftskontroller:

En Quooker er en vandvarmer

– 2.100 W - SKAT opgjorde en afgiftsreduktion på DKK 3.343 (2016)

En byggevirksomhed anvendte flaskegas til procesformål

– Købsfakturaer blev ikke godkendt, da afgiftssatsen ikke fremgik

– DKK 2,527 (2016-sats) pr. kg flaskegas, i alt ca. DKK 25.000 pr. år

Jordvarmeanlæg, varmepumper, komfortkøling – reduceret godtgørelse

– Elradiator på dametoilet på 3 m2, dermed kvadratreglen billigst = DKK 360


Elafgift

Benyt evt. regneark til beregning af el- og vandafgift på www.beierholm.dk


http://www.beierholm.dk/

Skat – seneste nyt

Nyheder

Medarbejderforhold

Personalegoder

4 regelsæt, når der tales om personalegoder

– DKK 1.100 bagatelgrænsen

– DKK 5.900 bagatelgrænsen

– Skattefrie personalegoder

– Skattepligtige personalegoder, jf. ligningslovens § 16


Personalegoder

Skattefri bagatelgrænse på DKK 1.100 årligt

Arbejdsgiver:

– Kun indberetningspligt for enkeltstående goder, værdi over DKK 1.100

Lønmodtager:

- Skattefrihed, hvis summen af årets goder ikke overstiger DKK 1.100

- Skattepligt (selvangivelsespligt) af den samlede værdi, hvis summen af årets goder overstiger DKK 1.100 (dog beskattes julegaver op til DKK 800 ikke)


Personalegoder

Følgende goder medregnes til DKK 1.100 bagatelgrænsen (ikke udtømmende):

– Påskønnelsesgaver (vin, blomster, chokolade)

– Individuelle deltagelsesgebyrer til motionsløb og lign.

– Årskort til Tivoli, Zoo, svømmehal og lign.

– Fribilletter (ej sponsorbilletter)

– Julegaver (skattefri, hvis værdi maksimalt udgør DKK 800)

– Lejlighedsgaver, der ikke knytter sig til privatsfæren


Personalegoder

Bagatelgrænsen DKK 5.900 (ligningslovens § 16, stk. 3)

– Bagatelgrænsen omfatter goder, som arbejdsgiveren i overvejende grad har ydet af hensyn til medarbejderens arbejde, eks.:

Mad og drikke ved overarbejde

Arbejdstøj, som er ønsket og betalt af arbejdsgiveren - med tydeligt logo eller firmanavn

Kreditkortordninger m.fl.

Fri avis til brug for arbejdet

Medarbejderne har selv pligt til at selvangive goder omfattet af bagatelgrænsen, hvis værdien af de samlede goder overstiger beløbsgrænsen på DKK 5.900


Personalegoder

Beskatning af fri avis

– Generelt personalegode

Husstanden holder ikke selv en daglig avis -> indberetningspligt af markedsværdi

Husstanden holder en daglig avis -> hvis medarbejder har dokumenteret dette over for arbejdsgiver, er der IKKE indberetningspligt

– Overvejende af hensyn til arbejdet

Husstanden holder ikke selv en daglig avis -> omfattet af bagatelgrænsen på DKK 5.900 og indgår med markedsværdien i bagatelgrænsen

– Arbejdsgiver ingen indberetningspligt

Husstanden holder en daglig avis -> omfattet af bagatelgrænsen på DKK 5.900 og indgår med DKK 0 i bagatelgrænsen

– Dokumentation for medarbejderens private avishold er kvittering for betaling, som arbejdsgiver skal opbevare en kopi af


Personalegoder

Skattefrie personalegoder

– Almindeligt personalepleje, eks.:

Personalearrangementer (julefrokost, DHL-stafet mm.)

Tilskud til kaffe, frugt

Kantineordninger

Tilskud til personale- og kunstforeninger

– Sponsorbilletter, modtaget af arbejdsgiver, som har indgået sponsorkontrakt

Mad og drikke i forbindelse med sponsorarrangementet er ligeledes skattefrit

– Lejlighedsgaver af en passende værdi

Private mærkedage såsom bryllup, rund fødselsdag, fødsel/dåb og lign.

– Uddannelse


Personalegoder

Skattepligtige personalegoder

– Goder, som er A-indkomst

Arbejdsgiver skal indberette og har pligt til at indeholde skat og arbejdsmarkedsbidrag af følgende goder:

– Firmabil, rubrik 19

– Fri telefon, rubrik 20

– Fri kost/logi, rubrik 21

– Sundhedsforsikring, der både dækker privat og arbejde, rubrik 26

– Kontante tilskud/gavekort, dækning af private udgifter, rubrik 13 (almindelig lønindkomst)


Personalegoder

Skattepligtige personalegoder - fortsat

– Goder, som er B-indkomst

Skattepligtige fordele, som arbejdsgiver har ydet til medarbejdere, uden der er betalt fuldt vederlag for godet, og som der ikke er gjort til A-indkomst

Arbejdsgiver har pligt til at indberette og oplyse værdien af disse goder, eks.:

– Helårsbolig inkl. forbrugsudgifter, rubrik 50

– Sommer- og fritidsbolig, rubrik 51

– Lystbåd, rubrik 52

– Medie- og radiolicens, rubrik 53

Øvrige skattepligtige goder indberettes med værdi i rubrik 55


Personalegoder

Værdiansættelse af personalegoder

– Udgangspunktet er markedsværdi, dvs. den værdi som medarbejderen alternativt kunne have købt godet til i almindelig handel

Dog kan rabat til arbejdsgiveren komme medarbejderen til gode

– Markedsværdi fraviges kun, hvis der er fastsat en skematisk værdi for godet –eksempelvis for:

Fri bil

Fri sommerbolig

Kost og logi

Fri telefon


Bruttolønsordninger


Nedgang i bruttoløn mod at få et gode stillet til rådighed

Betingelser:

– Aftalen skal være inden for rammerne af de gældende regler, eks. overenskomster der regulerer ansættelsen

– Aftalen skal indebære en reel fremadrettet nedgang i den kontante løn

– Lønnedgangen skal som udgangspunkt løbe over hele lønaftaleperioden (typisk 12 måneder)

– Det skal være arbejdsgiveren, der stiller godet til rådighed

– Nedgangen skal være et på forhånd fastsat beløb, der ikke reguleres i takt med forbruget af godet

HUSK den skattemæssige konsekvens af godet



Hvornår kan det være attraktivt?

– Kun skattemæssigt attraktivt for goder, som beskattes efter de skematiske satser og goder, som er skattefrie

– Eksempelvis:

Telefon (beskatning DKK 2.700)

Datakommunikationsforbindelse (skattefri, hvis opkobling til arbejdsgivers netværk ellers DKK 2.700)

Firmabil (25%/20% af bilens værdi)

Arbejdsgiverbetalt befordring mellem hjem og arbejde (skattefri)

Parkeringslicens ved arbejdspladsen (skattefri)

Uddannelse (skattefri)



Hvornår er det ikke attraktivt ?

– Ikke attraktivt at lave lønnedgang for goder, der beskattes af markedsværdien; eksempelvis

Sundhedsordninger, der dækker både fritid og arbejde (faktisk udgift/præmie)

PC’er (50% af udstyrets nypris pr. år)

Fri bolig


Skattefrie godtgørelser

Kørselsgodtgørelse

Befordringsgodtgørelser, standardsatser pr. km 2017

Kørsel i egen bil eller motorcykel indtil 20.000 km/år 3,53

Kørsel i egen bil eller motorcykel over 20.000 km/år 1,93

Kørsel på egen cykel, knallert eller EU-knallert 0,52

Hvornår kan der ske udbetaling af kørselsgodtgørelse?

Når medarbejderen har kørt erhvervsmæssig kørsel for sin arbejdsgiver

Erhvervsmæssig kørsel er defineret som

Kørsel mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder (60-dages-reglen)

Kørsel mellem arbejdspladser for samme arbejdsgiver

Kørsel inden for samme arbejdsplads

Satser for kørselsgodtgørelse


Kørselsgodtgørelse

Arbejdsgiverens kontrol

Arbejdsgiveren skal føre kontrol med antallet af kørte kilometer. Grænsen på 20.000 km gælder pr. arbejdsgiver

Den endelige afregning skal være foretaget ved udgangen af måneden efter den måned, hvor kørslen finder sted

Den skattefrie godtgørelse skal indberettes i rubrik 48

Bilaget skal indeholde oplysninger om

Modtagerens navn, adresse, CPR-nr.

Identifikation af den anvendte bil – eks. registreringsnummer

Befordringens erhvervsmæssige formål

Dato for befordringen

Befordringens mål med eventuelle delmål

Antallet af kørte kilometer

De anvendte satser og beregning af godtgørelsen

Attestation i forbindelse med arbejdsgiverens kontrol


Rejsegodtgørelse

Hvornår kan der ske udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse?

Medarbejderne har et midlertidigt arbejdssted

Medarbejderen har en sædvanlig bopæl

Medarbejderen overnatter uden for hjemmet

Hvis disse forudsætninger er opfyldt, kan der udbetales godtgørelse

Til dækning af udgifter til kost og småfornødenheder – maksimalt 12 måneder

Til dækning af udgifter til logi

Satserne udgør

Maksimale rejsegodtgørelser, standardsatser 2017

Kost og småfornødenheder pr. døgn (forudsætter overnatning) 487,00

Småfornødenheder – 25% af kostsatsen 121,75

Logi, pr. døgn 209,00


Rejsegodtgørelse

Arbejdsgiverens kontrol

Arbejdsgiveren er forpligtet til at føre en effektiv kontrol med enhver form for udbetaling af skattefrie godtgørelser

Kontrollen skal udføres senest samtidig med den endelige afregning af de skattefrie godtgørelser

Godtgørelsen skal afregnes på baggrund af et bilag, der attesteres af den person hos arbejdsgiveren, som skal kontrollere, at afregningen er korrekt

Den skattefrie godtgørelse skal indberettes i rubrik 48

Bilaget skal indeholde oplysninger om

Modtagerens navn, adresse, CPR-nr.

Rejsens erhvervsmæssige formål

Rejsens start- og sluttidspunkt

Rejsens mål med eventuelle delmål

Beregning af rejsegodtgørelsen – herunder de anvendte satser

Attestation i forbindelse med arbejdsgiverens kontrol


Arbejdsudleje

Arbejdsudleje

Ved arbejdsudleje er der altid tre parter:

– En dansk virksomhed, der lejer arbejdskraft

– En arbejdsgiver fra et andet land end Danmark, der udlejer arbejdskraft

Det kan være et vikarbureau eller en anden virksomhed

– En lønmodtager, der er ansat hos arbejdsgiveren, og som ikke bor i Danmark

DK A/S Udland

Ansat/kontrakt

Aftale om ydelse


Arbejdsudleje

Forpligtelser for den danske virksomhed ved anvendelse af udenlandsk arbejdskraft i et arbejdsudlejeforhold

Pligt til at indeholde 8% i arbejdsmarkedsbidrag og 30% i arbejdsudlejeskat

– Grundlaget for indeholdelsen udgør

Den enkelte medarbejders bruttoløn, hvis det er oplyst fra arbejdsudlejers side ellers

Det samlede fakturabeløb

– Indberetning månedsvis til SKAT på blanket 01.010

Hvis ikke der indeholdes skat og arbejdsmarkedsbidrag, herunder der sker indeholdelse på et forkert grundlag, hæfter den danske virksomhed for skatten direkte over for SKAT


Beregning af arbejdsudlejeskatten

Eksempel på, hvordan skatten beregnes:

Hans bor i Tyskland, og hans tyske arbejdsgiver udlejer ham til dig

Prisen er DKK 30.000, som enten kan være vederlag for et antal timers forefaldende arbejde eller vederlag for at udføre et bestemt arbejde

Hans får DKK 20.000 i løn

Bruttoindkomst 20.000

8% AM-bidrag 1.600

30% skat af DKK 20.000 - 1.600 5.520

I alt 35,6% af bruttoindkomsten 7.120


Beregning af arbejdsudlejeskatten

Afregningen sker således:

Du betaler DKK 30.000 – 7.120 til udlejer 22.880

Du afregner til SKAT 7.120

Udlejer udbetaler løn DKK 20.000 - 7.120 12.880

Udlejers overskud skal der ikke betales skat af til Danmark 10.000


Arbejdsudleje

Længerevarende arbejdsudleje dvs. mere end 183 dage i Danmark

– Den udenlandske medarbejder skal registreres som skattepligtig til Danmark (begrænset eller fuld skattepligt)

– Dansk hvervgiver skal indeholde A-skat og AM-bidrag på grundlag af skattekort

– Dansk hvervgiver hæfter for A-skat og AM-bidrag (inkl. evt. difference ved anvendelse af arbejdsudlejeskat)

– Den udenlandske medarbejder skal udfylde blanket 04.063 på SKAT.dk

SKAT vurderer skattepligt samt udarbejder skattekort på grundlag af de svar, der er afgivet på blanketten


RUT – Registret for Udenlandske Tjenesteydere

RUT – Registret for Udenlandske Tjenesteydere

Alle udenlandske virksomheder, som udfører midlertidigt arbejde i Danmark, skal lade sig registrere i RUT senest samtidig med, at der udføres en midlertidig arbejdsopgave i Danmark

Hvis dette ikke sker, kan virksomheden få en bøde på DKK 10.000

Udenlandske virksomheder, som udfører opgaver inden for bygge- og anlægsarbejde, gartneri, skovbrug, landbrug, rengøring og havearbejde skal forevise dokumentation for registreringen til den danske hvervgiver

Den danske virksomhed, der hyrer en udenlandsk virksomhed til at udføre en arbejdsopgave

– Skal senest 3 dage efter, at arbejdet er påbegyndt, underrette Arbejdstilsynet, hvis der ikke er modtaget dokumentation for, at den udenlandske virksomhed er registreret i RUT

Den danske virksomhed kan straffes med en bøde på DKK 10.000, hvis der ikke sker underretning til Arbejdstilsynet

Underretning kan ske elektronisk på arbejdstilsynet.dk


Dukker et spørgsmål op..


…så er I altid velkomne til at kontakte os:

Mette Lehmann Eskildsen Lone Ravnholt JensenSkatterådgiver Moms- & afgiftsrå[email protected] [email protected]

DownloadBeierholm App

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

velkommen - beierholm · –intet momsfradrag, dog muligt ved leasing ... momsfradrag (bil under 3...

Documents