· web viewבהתאם לסעיף c4 לנספח הוראות המעבר ל ifrs 15, ... deloitte...

נספח לחברות נדל"ן יזמי המיישמות את תקן "הכנסות מחוזיםIFRS 15דיווח כספי בינלאומי

עם לקוחות" ביישום מוקדם

דוחות כספיים לדוגמה אלה כוללים מידע כללי ומיועדים לצורכי הדגמה בלבד. לפיכך, דוחות כספיים לדוגמה אלה אינם מיועדים לספק הנחיות או ייעוץ ספציפי בנושאי חשבונאות ואין

לראות בהם משום תחליף לקבלת ייעוץ מקצועי!

2016דצמבר

משתמש יקר!

נספח זה כולל דוגמאות לביאורים עבור דוחותיהן הכספיים של חברות נדל"ן יזמי המיישמות את.הכנסות מחוזים עם לקוחות IFRS 15תקן דיווח כספי בינלאומי

השינויים האפשריים הכרוכים ביישום התקן לראשונה כוללים:הוספת סעיפים חדשים בדוח על המצב הכספי בדוח לדוגמה(2עדכון המדיניות החשבונאית בדבר הכרה בהכנסה )ביאור מתן גילוי בדבר יישוםIFRS 15 בדוח3 לראשונה והשפעות היישום לראשונה )ביאור

לדוגמה(:עדכון ביאורים נבחרים

לקוחותחייבים ויתרות חובהנכס בגין חוזההתחייבות בגין חוזההכנסות

הערות חשובות:

פרסמה רשות ניירות ערך את תשובתה לפניה מקדמית חשבונאית שהגישה חברה2015במרץ והשלכותיו לעניין הכרה בהכנסה בגיןIFRS 15הפועלת בתחום הנדל"ן, בדבר אימוץ מוקדם של

פרויקט נדלן יזמי בישראל, וארגון קבוצות רכישה. סגל הרשות במכתב המענה שלו לחברה דוח(, מתייחס בין היתר, לגילוי הנדרש במסגרת לחץ כאן)לקריאת מכתב המענה של הרשות

המצורף לדוחות הכספיים בהם יושם התקן לראשונה. נספח זה אינו כולל דרישותהדירקטוריוןגילוי אלה מאחר והוא עוסק אך ורק בדוחות כספיים.

בדבר יישום לראשונה של התקן ניתנו כל אפשרויות היישום לראשונה לפי הוראות3בביאור המעבר. כל חברה תציג את ההשפעות הרלוונטיות לה לפי הוראות המעבר שבחרה ליישם.

כל הגילויים ניתנו לצורך הדגמה בלבד! באחריות עורכי הדוחות לוודא כי הגילויים שניתנו בדוחות הקבוצה תואמים את המצב בפועל בחברה ולא בוצעה העתקה ללא התאמה.

נספח זה אינו מהווה רשימת תיוג לבחינת שלמות הגילויים הנדרשים. באחריות עורכי . תשומתIFRS 15הדוחות לוודא את מתן מלוא הגילויים הנדרשים לפי הוראות הגילוי של

אשר צריכים להיות מותאמים119-126לבכם נדרשת לגילויים איכותיים הנדרשים בסעיפים ספציפית לחברה וחלקם לא הוצגו בנספח זה.

http://www.isa.gov.il/%D7%92%D7%95%D7%A4%D7%99%D7%9D%20%D7%9E%D7%A4%D7%95%D7%A7%D7%97%D7%99%D7%9D/Corporations/Attitudes%20and%20decisions%20regarding%20accounting%20and%20auditing/Staff_Possitions/Preliminary_Inquiries/Documents/080316_T.pdf

2016 לחברות נדל"ן יזמי IFRS 15נספח

בע"מIFRSהחברה לדוגמה מקור

דוחות מאוחדים על המצב הכספי20XX בדצמבר31ליום

IAS 1.38IAS 1.51)c(

)א(7תקנה IAS 1.51)d(IAS 1.51)e(IAS 1.113

בדצמבר31ליום 20XX20XX-1

אלפי ש"ח אלפי ש"חביאורנכסים

IAS 1.60נכסים שוטפיםIAS 1.54)i(מזומנים ושווי מזומניםXXXXXXIAS 1.55מזומנים המוגבלים בשימושXXXXXXIAS 1.55נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד XXXXXXIAS 1.55נכסים פיננסיים זמינים למכירהXXXXXXIAS 1.54)n( נכסי מסים שוטפיםXXXXXXIAS 1.54)h( לקוחותXXXXXXIAS 1.54)h( חייבים ויתרות חובהXXXXXXIFRS 15.105 1נכסים בגין חוזים עם לקוחותXXXXXXIAS 1.54)g(מלאיXXXXXXIAS 1.55מלאי בניינים למכירהXXXXXXIAS 1.55נכסים שוטפים אחריםXXXXXX

XXXXXX

IAS 1.54)j(נכסים של קבוצת מימוש המוחזקת למכירה XXXXXXIAS 1.54)j(נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירהXXXXXXIAS 1.55סה"כ נכסים שוטפיםXXXXXX

IAS 1.60נכסים לא שוטפיםIAS 1.55מזומנים המוגבלים בשימוש לזמן ארוךXXXXXXIAS 1.55נכסים פיננסיים זמינים למכירהXXXXXXIAS 1.55 הלוואות וחייבים לזמן ארוךXXXXXXIAS 1.54)o(נכסי מסים נדחים XXXXXXIAS 1.54)b(נדל"ן להשקעהXXXXXXIAS 1.54)e(השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזניXXXXXXIAS 1.54)a(רכוש קבוע, נטוXXXXXXIAS 1.55מוניטיןXXXXXXIAS 1.54)c(נכסים בלתי מוחשיים אחרים, נטוXXXXXXIAS 1.54)f(נכסים ביולוגייםXXXXXXIAS 1.55נכסים בגין הטבות לעובדיםXXXXXXIAS 1.55נכסים אחריםXXXXXXIAS 1.55סה"כ נכסים לא שוטפיםXXXXXX

XXXXXXסה"כ נכסים

1 IFRS 15 ל- 57 אינו מחייב להציג נכס בגין חוזה או התחייבות בגין חוזה כפריט נפרד בדוח על המצב הכספי. יש ליישם את הוראות סעיף IAS 1לצורך הבחינה האם להציג סעיפים אלה בנפרד.


בע"מIFRSהחברה לדוגמה מקור

דוחות מאוחדים על המצב הכספי )המשך(20XX בדצמבר31ליום

IAS 1.38IAS 1.51)c(

)א(7תקנה IAS 1.51)d(IAS 1.51)e(IAS 1.113


אלפי ש"חאלפי ש"חביאורהתחייבויות והון

IAS 1.60התחייבויות שוטפותIAS 1.55אשראי מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי אחריםXXXXXXIAS 1.55התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח או הפסדXXXXXXIAS 1.54)k( ספקיםXXXXXXIAS 1.54)k(זכאים ויתרות זכותXXXXXXIFRS 15.105 2התחייבויות בגין חוזים עם לקוחותXXXXXXIAS 1.54)l(הפרשותXXXXXXIAS 1.54)m(התחייבויות פיננסיות אחרותXXXXXXIAS 1.54)n( התחייבות בגין מסים שוטפיםXXXXXXIAS 1.55התחייבויות בגין הטבות עובדיםXXXXXXIAS 1.55התחייבויות שוטפות אחרותXXXXXX

XXXXXXIAS 1.54)p( התחייבויות של קבוצת מימוש המוחזקת למכירהXXXXXXIAS 1.55סה"כ התחייבויות שוטפותXXXXXX

IAS 1.60התחייבויות לא שוטפותIAS 1.55הלוואות מתאגידים בנקאיים ומנותני אשראי אחריםXXXXXXIAS 1.55אגרות חובXXXXXXIAS 1.55אגרות חוב הניתנות להמרה למניות החברה/חברה מאוחדתXXXXXXIAS 1.54)m(התחייבויות פיננסיות אחרותXXXXXXIAS 1.54)o(התחייבויות מסים נדחיםXXXXXXIAS 1.55התחייבויות בגין הטבות לעובדיםXXXXXXIAS 1.54)l( הפרשותXXXXXXIAS 1.55התחייבויות אחרותXXXXXXIAS 1.55סה"כ התחייבויות לא שוטפותXXXXXX

הוןIAS 1.55 הון מניות רגילותX.ש"ח ע.נ XXXXXXIAS 1.55פרמיה על מניותXXXXXXIAS 1.55 קרנות הוןXXXXXXIAS 1.55)עודפים )יתרת הפסדXXXXXXIAS 1.55סכומים שהוכרו ברווח כולל אחר ונצברו בהון המתייחסים

XXXXXXלקבוצת מימוש המוחזקת למכירהIAS 1.54)r(הון המיוחס לבעלים של החברה האםXXXXXXIAS 1.54)q(זכויות שאינן מקנות שליטהXXXXXX

XXXXXXסה"כ הון

XXXXXXסה"כ התחייבויות והון

2 IFRS 15 ל- 57 אינו מחייב להציג נכס בגין חוזה או התחייבות בגין חוזה כפריט נפרד בדוח על המצב הכספי. יש ליישם את הוראות סעיף IAS 1לצורך הבחינה האם להציג סעיפים אלה בנפרד.


בע"מIFRSחברה לדוגמה מקור

ביאורים לדוחות הכספיים

- עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(2ביאור

הכרה בהכנסה:כה.

הכנסות מחוזים עם לקוחות מוכרות בדוח על הרווח או הפסד כאשר השליטה בנכס מועברת ללקוח. הכנסה נמדדת ומוכרת לפי שווי הוגן של התמורה שצפויה להתקבל בהתאם לתנאי החוזה, בניכוי הסכומים

שנגבו לטובת צדדים שלישיים )כגון, מסים(. הכנסה מוכרת בדוחות המאוחדים על רווח או הפסד עד למידה שצפוי שההטבות הכלכליות יזרמו לקבוצה, וכן ההכנסה והעלויות, אם רלוונטי, ניתנות למדידה

מהימנה.

הכנסה ממכירת דירות:(9)

3 :2016 בינואר 1החל מיום מדיניות חשבונאית הכרה בהכנסה ממכירת דירות

הקבוצה פועלת בתחום נדל"ן ביזום להקמה ומכירה של דירות מגורים בישראל. במועד ההתקשרות בחוזהעם לקוח, ועל פי תנאיו, הקבוצה מזהה את יחידות הדיור כמחויבויות ביצוע.

הקבוצה הגיעה למסקנה, על סמך הוראות החוק והרגולציה הרלבנטיות לתחום הנדל"ן היזמי בישראל, ובהתאם לחוות דעת משפטיות שהתקבלו, שבמסגרת החוזים עם לקוחותיה לא נוצר נכס עם שימוש

אלטרנטיבי לקבוצה, וכן קיימת לה זכות לתשלום הניתנת לאכיפה עבור הביצועים שהושלמו עד לאותומועד. לפיכך, מכירה הקבוצה בהכנסות מחוזים אלה לאורך זמן, על פי קצב ביצוע החוזה.

( מבלי להתחשבInput methodלצורך מדידת התקדמות הביצוע מיישמת הקבוצה את שיטת התשומות )בעלויות שאינן משקפות את התקדמות הביצוע, כגון: קרקע, היטלים ועלויות האשראי.

או ( בהתבסס עלOutput methodלצורך מדידת התקדמות הביצוע מיישמת הקבוצה את שיטת התפוקות )

ביצועים שהושלמו.

כאשר הקבוצה מקיימת מחויבות ביצוע על ידי העברת הסחורות או השירותים ללקוח, היא מכירה בהכנסה כנגד נכס בגין החוזה בסכום התמורה לו היא זכאית עבור הסחורות או השירותים שהועברו. כאשר התמורה

שהתקבלה מהלקוח עולה על סכום ההכנסה שהוכרה, הקבוצה מכירה בהתחייבות בגין החוזה.

"הכנסות מחוזים עם לקוחות" ראה ביאורIFRS 15לעניין יישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי .___

IAS 18.35)a( 2016:4 בינואר 1מדיניות חשבונאית הכרה בהכנסה ממכירת דירות לתקופות שקדמו ליום

ההכנסה ממכירת דירות מוכרת בהתקיים כל התנאים הבאים:

.הקבוצה העבירה לקונה את הסיכונים וההטבות המשמעותיים הנובעים מהבעלות על הדירות העברת הסיכונים והתשואות מתקיימת, בדרך כלל, עם מסירת הדירה לרוכש;

הקבוצה אינה שומרת מעורבות ניהולית נמשכת ברמה המאפיינת, בדרך כלל, בעלות ואינה שומרת את השליטה האפקטיבית על הדירות שנמכרו;

;סכום ההכנסה ניתן למדידה באופן מהימןצפוי שההטבות הכלכליות הקשורות לעסקה יזרמו לקבוצה; וכן.העלויות שהתהוו או יתהוו בגין העסקה ניתנות למדידה באופן מהימן

"הכנסות מחוזים עם לקוחות" ראה ביאורIFRS 15לעניין יישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי .___

דוגמה בלבד. יש להתאים את הגילוי למצב הרלוונטי בקבוצה.3 IAS ומספרי ההשוואה בדוחות מוצגים בהתאם למדיניות החשבונאית של הכרה בהכנסה לפי IFRS 15 יתווסף במידה והקבוצה בחרה שלא ליישם למפרע את 4

18.




- תקני דיווח כספי חדשים ופרשנויות שפורסמו )המשך(3ביאור

5תיקונים לתקנים המשפיעים על התקופה הנוכחית ו/או על תקופות דיווח קודמותא.

IAS 8.28)a(IFRS 15:"הכנסות בגין חוזים עם לקוחות"

IAS 8.28)c(התקן החדש קובע מנגנון מקיף ואחיד המסדיר את הטיפול החשבונאי בהכנסות הנובעות מחוזים עם IAS 11 "הכנסות" ותקן חשבונאות בינלאומי IAS 18לקוחות. התקן מבטל את תקן חשבונאות בינלאומי

"חוזי הקמה" והפרשנויות הנלוות להם. עיקרון הליבה של התקן הוא שההכרה בהכנסה תשקף את העברת הסחורות או השירותים ללקוחות בסכום המייצג את ההטבות הכלכליות שהישות צופה לקבל בתמורה

להם. לשם כך, קובע התקן כי ההכרה בהכנסה תתקיים כאשר הישות מעבירה ללקוח את הסחורות ו/אוהשירותים המנויים בחוזה עמו באופן שהלקוח משיג שליטה על אותם סחורות או שירותים.

התקן קובע מודל בעל חמישה שלבים ליישום עקרון זה:

זיהוי החוזה )או החוזים( עם הלקוח..1זיהוי מחויבויות הביצוע בחוזה..2קביעת מחיר העסקה..3הקצאת מחיר העסקה למחויבויות הביצוע..4הכרה בהכנסה כאשר הישות משלימה מחויבות ביצוע..5

יישום המודל תלוי בעובדות ובנסיבות ספציפיות לחוזה ומחייב, לעיתים, הפעלת שיקול דעת נרחב.

בנוסף, קובע התקן דרישות גילוי נרחבות לגבי חוזים עם לקוחות, האומדנים המשמעותיים והשינויים בהם אשר שימשו בעת יישום הוראות התקן, וזאת על מנת לאפשר למשתמשי הדוחות הכספיים להבין את

המהות, הכמות, העיתוי והמהימנות של ההכנסות ושל תזרימי המזומנים הנובעים מהחוזים עם הלקוחות.

IAS 8.28)b(,)d( או לאחריו, אולם2018 בינואר 1התקן ייכנס לתוקף מחייב לגבי תקופות דיווח שנתיות המתחילות ביום . ככלל, התקן ייושם למפרע, אולם ניתן2016 בינואר 1החל מיום הקבוצה בחרה ליישמו ביישום מוקדם

לבחור הקלות מסוימות במסגרת הוראות המעבר של התקן לעניין יישומו לתקופות דיווח קודמות.

אפשרות א'- הקבוצה בחרה לא להתאים למפרע את נתוני השוואה

IFRS 15.C7בהתאם להוראות המעבר בחרה הקבוצה ליישם את התקן רק לגבי חוזים שטרם הושלמו לתחילת תקופת ( ואינה מציגה מחדש את נתוני ההשוואה המתייחסים2016 בינואר 1הדיווח הראשונה בה מיושם התקן )

ו-IAS 18. נתוני השוואה אלו מוצגים בהתאם להוראות 2014 ו-2015 בדצמבר 31בימים לשנים שהסתיימו IAS 11 אשר היו בתוקף קודם יישום IFRS 15ההשפעה המצטברת של יישום התקן על חוזים שטרם .

הוכרה כהתאמה של יתרת הפתיחה של העודפים לאותו מועד.2016 בינואר 1ליום הושלמו

IFRS 15.C7A הקבוצה2016 בינואר 1 לפני אולפני תחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת לגבי חוזים שתוקנו , בחרה שלא להציג מחדש למפרע את החוזה לגבי תיקונים אלה, אלא לשקף את השפעה המצרפית של כל התיקונים שהתרחשו לפני תחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת על ידי: זיהוי מחויבויות ביצוע שקוימו

ושלא קוימו, קביעת מחיר העסקה וכן, הקצאת מחיר העסקה למחויבויות ביצוע שקוימו ושלא קוימו.

בגין חוזים שטרם הושלמו:2016 בינואר, 1ליום להלן ההשפעה המצטברת על ההון בהתאם

למדיניותהשינויהקודמת

בהתאםIFRS 15ל-

אלפי ש"חאלפי ש"חאלפי ש"ח2016 בינואר, 1ליום

XXXXXXXXXיתרת רווח

XXXXXXXXXקרן הון הפרשי תרגום

בשנות דיווח קודמות באימוץ מוקדם, לא נדרשת לכלול גילוי זה.IFRS 15קבוצה אשר יישמה את 5






IFRS 15)הכנסות בגין חוזים עם לקוחות": )המשך"

)המשך(אפשרות א'- הקבוצה בחרה לא להתאים למפרע את נתוני השוואה

IFRS 15.C8)a( הטבלאות מטה מרכזות את ההשפעות על ההכנסות, ההוצאות התפעוליות, רווח, רווח למניה והדוח על

המצב הכספי לתקופה, בהנחה והמדיניות הקודמת של הכרה בהכנסה הייתה ממשיכה בתקופה זו:

בדוחות המאוחדים על המצב הכספי: בהתאם



אלפי ש"חאלפי ש"חאלפי ש"ח2016 בדצמבר, 31ליום

XXXXXXXXXמלאי בניינים למכירה

-XXXXXXהכנסות לקבל

XXXXXX-חייבים ויתרות חובה

XXXXXXXXXנכסים בגין חוזים עם לקוחות

XXXXXXXXXהשקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני, נטו

XXXXXXXXXזכאים ויתרות זכות

XXXXXX-התחייבויות בגין חוזים עם לקוחות

-XXXXXXמקדמות מלקוחות

XXXXXXXXXיתרת רווח )הפסד(

בדוחות המאוחדים על רווח או הפסד והרווח הכולל: בהתאם



אלפי ש"חאלפי ש"חאלפי ש"ח2016 בדצמבר, 31לשנה שהסתיימה ביום

XXXXXXXXXהכנסות

XXXXXXXXXעלות המכר

XXXXXXXXXרווח גולמי

XXXXXXXXXהוצאות תפעוליות חלק הקבוצה ברווחי חברות המטופלות לפי שיטת השווי

המאזני, נטוXXXXXXXXX

XXXXXXXXXרווח תפעולי

XXXXXXXXXהכנסות מימון

XXXXXXXXXהוצאות מימון

XXXXXXXXXמסים על הכנסה

XXXXXXXXXרווח נקי )הפסד(

XXXXXXXXXרווח )הפסד( כולל

XXXXXXXXXרווח למניה

XXXXXXXXXרווח מדולל למניה

IFRS 15.C8)b( השינויים נובעים ממעבר להכרה בהכנסה לאורך תקופת הבנייה חלף הכרה בהכנסה רק במועד מסירת

7הדירות ומההשפעות הנלוות לכך כגון היוון עלויות אשראי, תמורה משתנה ועוד.

בשנות דיווח קודמות באימוץ מוקדם, לא נדרשת לכלול גילוי זה.IFRS 15קבוצה אשר יישמה את 6[)IFRS 15.C8)bיש לכלול הסבר לגורמים לשינויים המשמעותיים שהוצגו לעיל. ] 7







IFRS 15.C3)a(אפשרות ב'- הקבוצה בחרה להתאים למפרע את נתוני השוואה

IFRS 15.C6)a(:10 9הקבוצה בחרה להתאים למפרע את נתוני ההשוואה תוך שימוש בהקלות שלהן

הקבוצה בחרה שלא להציג מחדש חוזים אשר התחילו והסתיימו באותה תקופת דיווח שנתית אוא.חוזים שהושלמו בתחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת;

לגבי חוזים שהושלמו שיש בהם תמורה משתנה, הקבוצה בחרה להשתמש במחיר העסקה במועדב.השלמת החוזה במקום לאמוד את סכומי התמורה המשתנה בתקופות הדיווח להשוואה;

לגבי חוזים שתוקנו לפני תחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת, הקבוצה בחרה שלא להציגג. מחדש למפרע את החוזה לגבי תיקונים אלה, אלא לשקף את השפעה המצרפית של כל התיקונים

שהתרחשו לפני תחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת על ידי: זיהוי מחויבויות ביצוע שקוימו ושלא קוימו, קביעת מחיר העסקה וכן, הקצאת מחיר העסקה למחויבויות ביצוע שקוימו ושלא

קוימו.

IAS 8.28)f()i( להלן השפעת היישום למפרע על הדוח על המצב הכספי לתקופת הדיווח השנתית הקודמת

12 11 הסמוכה לתקופה השנתית הראשונה שלגביה תקן זה מיושם:

אלפי ש"ח2015 בדצמבר 31ליום

XXXגידול/קיטון במלאי בניינים למכירה

XXXגידול/קיטון בהכנסות לקבל

XXXגידול/קיטון בחייבים ויתרות חובה

XXXגידול/קיטון בנכסים בגין חוזים עם לקוחות

XXXגידול/קיטון בהשקעות בחברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני, נטו

XXXגידול/קיטון בזכאים ויתרות זכות

XXXגידול/קיטון בהתחייבויות בגין חוזים עם לקוחות

XXXגידול/קיטון במקדמות מלקוחות

XXXגידול/קיטון ביתרת רווח )הפסד(

בשנות דיווח קודמות באימוץ מוקדם, לא נדרשת לכלול גילוי זה.IFRS 15קבוצה אשר יישמה את 8 עבור כל תקופות הדיווח המוצגות לפני מועד היישום לראשונה, אין צורך לתת גילוי לסכום של מחיר העסקה שהוקצה למחויבויות הביצוע הנותרות והסבר9

[)IFRS 15.C5)dלגבי העיתוי בו הישות מצפה להכיר בסכום זה כהכנסות. ][)IFRS 15.C6)bיינתן גילוי, עד כמה שניתן באופן סביר, להערכה איכותית של ההשפעה הנאמדת של יישום כל אחת מההקלות שנבחרו. ] 10ההשפעות המפורטות להלן הן דוגמאות בלבד. על כל קבוצה להתאים את הגילוי בהתאם להשפעות התקן על דוחותיה הכספיים שלה. 11 נדרשות רק לתקופת הדיווח השנתית הקודמת)IAS 8.28)f, השפעות היישום למפרע בהתאם ל IFRS 15 לנספח הוראות המעבר ל C4 בהתאם לסעיף 12

הסמוכה לתקופה השנתית הראשונה שלגביה תקן זה מיושם. ישות רשאית להציג מידע זה גם לתקופה הנוכחית או לתקופות השוואה מוקדמות יותר, אךאינה נדרשת לעשות זאת.







IFRS 15.C3)a(אפשרות ב'- הקבוצה בחרה להתאים למפרע את נתוני השוואה)המשך(

IAS 8.28)f()i( להלן השפעת היישום למפרע על הרווח או הפסד ורווח כולל אחר לתקופת הדיווח השנתית

15 14 הקודמת הסמוכה לתקופה השנתית הראשונה שלגביה תקן זה מיושם:

אלפי ש"ח2015 בדצמבר 31לשנה שהסתיימה ביום

XXXגידול/קיטון בהכנסותXXXגידול/קיטון בעלות המכר

XXXגידול/קיטון ברווח גולמיXXXגידול/קיטון בהוצאות תפעוליות

XXXגידול/קיטון בחלק הקבוצה ברווחי חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני, נטוXXXגידול/קיטון ברווח תפעולי

XXXגידול/קיטון בהכנסות מימוןXXXגידול/קיטון בהוצאות מימון

XXXגידול/קיטון במסים על הכנסהXXXסך ההשפעה על הרווח או הפסד

XXXגידול/קיטון בהפרשי תרגוםXXXסך השפעה על הרווח הכולל האחר

XXXסך ההשפעה על הרווח הכולל

IAS 8.28)f()ii(השפעת יישום התיקון על הרווח הבסיסי למניהXXX

IAS 8.28)f()ii(השפעת יישום התיקון על הרווח המדולל למניהXXX

IAS 8.28)f()i( אלפי ש"ח, ביחסX קטנה/גדלה ב-2014 בינואר 1כתוצאה מיישום התיקון למפרע, יתרת העודפים ליום

לאותה יתרה אשר הוצגה למועד זה בתקופות קודמות.

בשנות דיווח קודמות באימוץ מוקדם, לא נדרשת לכלול גילוי זה.IFRS 15קבוצה אשר יישמה את 13ההשפעות המפורטות להלן הן דוגמאות בלבד. על כל קבוצה להתאים את הגילוי בהתאם להשפעות התקן על דוחותיה הכספיים שלה. 14 נדרשות רק לתקופת הדיווח השנתית הקודמת)IAS 8.28)f, השפעות היישום למפרע בהתאם ל IFRS 15 לנספח הוראות המעבר ל C4 בהתאם לסעיף 15

הסמוכה לתקופה השנתית הראשונה שלגביה תקן זה מיושם. ישות רשאית להציג מידע זה גם לתקופה הנוכחית או לתקופות השוואה מוקדמות יותר, אךאינה נדרשת לעשות זאת.





תיקונים לתקנים המשפיעים על התקופה הנוכחית ו/או על תקופות דיווח קודמותא.


16 דורש מהנהלת הקבוצה להפעיל שיקול דעת לגבי הנושאים הבאים:IFRS 15יישום

IFRS 15.119)a(IFRS 15.123)a(:קיום מחויבויות ביצוע

הקבוצה נדרשת להעריך לגבי כל חוזה עם לקוחות האם היא מקיימת את מחויבות הביצוע לאורך זמן אובנקודת זמן על מנת לקבוע את השיטה המתאימה להכיר בהכנסה.

הקבוצה מקיימת את מחויבות הביצוע ומכירה בהכנסות לאורך זמן, אם אחד מהקריטריונים הבאיםמתקיים:

הלקוח מקבל וצורך בו זמנית את ההטבות המסופקות על ידי ביצועי הישות ככל שהישות מבצעת;)א(או, ביצועי הישות יוצרים או משפרים נכס )לדוגמה, עבודה בתהליך( אשר נשלט על ידי הלקוח תוך כדי)ב(

יצירתו או שיפורו; או, ביצועי הישות אינם יוצרים נכס עם שימוש אלטרנטיבי לישות ולישות יש זכות לתשלום הניתנת)ג(

לאכיפה עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד.

הקבוצה הגיעה למסקנה על סמך חוזי המכירה שלה עם לקוחות, ועל סמך הוראות החוק והרגולציה הרלוונטיות, ובהתאם לחוות דעת משפטיות שהתקבלו, שכאשר הקבוצה מתקשרת בחוזה למכירת דירות מגורים, משרדים ושטחי מסחר בישראל, לא נוצר נכס עם שימוש אלטרנטיבי לקבוצה, וכן קיימת לה זכות

לתשלום הניתנת לאכיפה עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד. בנסיבות הללו, הקבוצה מכירהבהכנסה לאורך זמן. כאשר לא מתקיימים התנאים האמורים, ההכנסה מוכרת בנקודת זמן אחת.

הכנסה נמדדת ומוכרת לפי שווי הוגן של התמורה שהתקבלה או שתתקבל, בהתחשב בתשלומים שנקבעו בתנאי החוזה, בניכוי מסים שנגבו לטובת צדדים שלישיים. הקבוצה מעריכה את סכום ההכנסה בו ישלהכיר בהתחשב בקריטריונים ספציפיים על מנת לקבוע האם היא מתפקדת כספק עיקרי או כסוכן.

הכנסה מוכרת בדוחות המאוחדים על רווח או הפסד עד למידה שצפוי שההטבות הכלכליות יזרמו לקבוצה,וכן ההכנסה והעלויות, אם רלוונטי, ניתנות למדידה מהימנה.

IFRS 15.119)b(IFRS 15.123)b(:קביעת מחירי העסקה

הקבוצה נדרשת לקבוע את מחיר העסקה בנפרד לכל חוזה עם לקוח. בעת הפעלת שיקול דעת זה,הקבוצה מעריכה את ההשפעה של כל תמורה משתנה בחוזה, בהתחשב בהנחות, קנסות, שינויים )

variations.תביעות, קיומו של רכיב מימון משמעותי בחוזה וכן תמורה שלא במזומן ,)

"הסכום הסביר ביותרבקביעת ההשפעה של התמורה המשתנה, הקבוצה משתמשת בדרך כלל בשיטת " המצוינת בתקן, לפיה מחיר העסקה נקבע בהתחשב בסכום היחיד שהוא הסביר ביותר בתחום של סכומי

תמורה אפשריים בחוזה.

.IFRS 15 ל 119-126דרישות גילוי אלה נדרשות לא רק במועד היישום לראשונה. ראו סעיפים 16






IFRS 1517 : )המשך( - הכרה בהכנסה מחוזים עם לקוחות

IFRS 15.124:מדידת התקדמות הביצוע

( לצורך מדידת התקדמות הביצועInput methodהקבוצה מיישמת במרבית המקרים את שיטת התשומות ) כאשר מחויבות הביצוע מקוימת לאורך זמן. הקבוצה מאמינה כי שימוש בשיטת התשומות, לפיה ההכנסה מוכרת על בסיס תשומות שהשקיעה הקבוצה לצורך קיום מחויבות הביצוע מייצגת בצורה הנאותה ביותר

את ההכנסה שהופקה בפועל. לצורך יישום שיטת התשומות, הקבוצה מעריכה את העלות הדרושה להשלמת הפרויקט על מנת לקבוע את סכום ההכנסה שיוכר. האומדנים הללו כוללים את העלויות של

הספקת תשתיות )כגון חומרים, שעות עבודה, ציוד וכו'(, תביעות פוטנציאליות של קבלנים כפי שהוערכו על ידי יועץ הפרויקט, וכן עלות של קיום מחויבויות ביצוע חוזיות אחרות ללקוחות. כמו כן, הקבוצה אינה כוללת

במדידת "שיעור ההשלמה" עלויות שאינן משקפות התקדמות בביצוע כגון עלות קרקע, אגרות והיטליםועלויות אשראי.

הכרה בהכנסה בגין חוזים שנחתמו לאחר התקדמות בביצוע:

במקרים בהם הקבוצה מתחילה לבצע פעולות בהקשר לחוזה צפוי עוד בטרם נחתם חוזה מחייב עם הלקוח, או בטרם הגיע החוזה לשלב בו ניתן להכיר בהכנסה לפי מודל ההכרה בהכנסה של התקן, בעת

”(, המשקפת את מחויבות/catch upחתימה על החוזה הקבוצה מכירה בהכנסה על בסיס מצטבר )“מחויבויות הביצוע שהושלמו חלקית או הושלמו נכון לתאריך חתימת החוזה.

IFRS 15.119)e(:אחריות לבדק

קבלן המוכר דירה חדשה נושא מכוח חוק באחריות לתיקונים ליקויים שנתגלו בדירה בתקופה שלאחר מסירתה לקונה. אחריות לבדק אינה מספקת ללקוח שירות בנוסף לביטחון שהדירה עונה על המפרטים

שהוסכם עליהם, ולכן אינה מהווה מחויבות ביצוע נפרדת.

IFRS 15.119)b(:קיומו של רכיב מימון משמעותי בחוזה

בקביעת מחיר העסקה, הקבוצה מתאמת את סכום התמורה שהובטחה בגין השפעות של ערך הזמן של הכסף אם עיתוי התשלומים שהוסכם בין הצדדים לחוזה )בין אם באופן מפורש או באופן משתמע( מספק

ללקוח או לקבוצה הטבה משמעותית של מימון העברת הדירה ללקוח. בנסיבות אלה, החוזה מכיל רכיב מימון משמעותי. רכיב מימון משמעותי יכול להתקיים ללא קשר לשאלה אם ההבטחה למימון מצוינת

באופן מפורש בחוזה או משתמעת מתנאי התשלום שהוסכמו בין הצדדים לחוזה.

( במועד ההתקשרות לרכישת דירה ויתר התשלום )20%בעסקאות בהם הלקוח משלם סכומים נמוכים ) ( נדחה למועד מסירת הדירה, הקבוצה מספקת ללקוח הטבה משמעותית של מימון ולכן עליה להכיר80%

בהכנסות בסכום המשקף את המחיר אותו היה הלקוח משלם עבור הדירה ללא הטבת האשראי שניתנה18לו.

.IFRS 15 ל 119-126דרישות גילוי אלה נדרשות לא רק במועד היישום לראשונה. ראו סעיפים 17במידה והישות מקבלת מקדמה גבוהה בתחילת ההתקשרות, מתהוות לקבוצה הטבות הנובעות מערך הזמן של הכסף ויש להתאים את הביאור. 18






IFRS 1519 : )המשך( - הכרה בהכנסה מחוזים עם לקוחות

חוזים מכבידים:

הפרשה לחוזים מכבידים מוכרת כאשר ההטבות הצפויות להתקבל מהחוזים על ידי הקבוצה נמוכות ביחס לעלויות הבלתי נמנעות כתוצאה מעמידה במחויבויות החוזיות. ההפרשה נמדדת על פי הנמוך מבין הערך

הנוכחי של העלות החזויה לביטול החוזה והערך הנוכחי של העלות החזויה נטו להמשך קיום החוזה. אשר רלוונטיות לכל החוזיםIAS 37הקבוצה בוחנת את הצורך בהפרשה לחוזה מכביד בהתאם לדרישות

.IFRS 15בהם מוכרת הכנסה בהתאם ל-

עסקת קומבינציה:

קרקע הנרכשת על ידי הקבוצה בעסקת קומבינציה בתמורה למתן דירות למוכר הקרקע, מוכרת לפי מלוא שוויה ההוגן במועד שבו תנאי ההסכם מאפשרים לקבוצה להתחיל ולבצע את הפעילויות הדרושות

להכשרת המבנה המוקם על הקרקע במקביל להכרה במקדמות מלקוחות.

הקבוצה מכירה בהכנסות ועלויות בגין מכירת הדירות לבעלי הקרקע בהתאם לקצב התקדמות הביצועבמקביל לקיטון במקדמות מלקוחות.

או

קרקע הנרכשת על ידי הקבוצה בעסקת קומבינציה בתמורה למתן שירותי הבניה למוכר הקרקע, מוכרת בהתאם למחיר המכירה של שירותי הבניה עבור בעלי / בהתאם לשווי ההוגן של חלק הקבוצה בקרקע

, במועד שבו תנאי ההסכם מאפשרים לקבוצה להתחיל ולבצע את הפעילויות הדרושות להכשרת20 הקרקעהמבנה המוקם על הקרקע במקביל להכרה בהתחייבות למתן שירותי בניה.

הקבוצה מכירה בהכנסות ועלויות בגין שירותי הבניה לבעלי הקרקע בהתאם לקצב התקדמות הביצועבמקביל לקיטון בהתחייבות למתן שירותי הבניה.

קיומו של רכיב מימון משמעותי בעסקאות קומבינציית דירות

שרכש )שכן בעלהדירות/שירותי הבניהבעסקת קומבינציית דירות, הלקוח למעשה משלם מראש על הקרקע מעביר את הקרקע לקבוצה כבר בעת ההתקשרות בעסקה(, מאחר וקיים פער זמן בין מועד

מתהוות לקבוצה הטבות הנובעות מערךמסירת הדירות/ביצוע שירותי הבניההעברת הקרקע לבין מועד הזמן של הכסף.

לעניין היוון עלויות אשראי.Xראה באור

.IFRS 15 ל 119-126דרישות גילוי אלה נדרשות לא רק במועד היישום לראשונה. ראו סעיפים 19.IFRS 15 ל 67מקום בו הקבוצה אינה יכולה לאמוד את השווי ההוגן של הקרקע בהתאם לסעיף 20




– לקוחות Xביאור

IAS 1.77.21ההרכב:א


אלפי ש"חאלפי ש"ח

XXXXXXהכנסות לקבלXXXXXXחשבונות פתוחים

IFRS 15.116)a( (1 )22חייבים בגין חוזים עם לקוחותXXXXXXXXXXXXיתרה לסוף השנה

IFRS 15.113)b((1) 20סך ההפסד שהוכר בגין ירידת ערך חייבים בגין חוזים עם לקוחות בשנתXX הינו X.אלפי ש"ח (20XX-1: X)אלפי ש"ח

כמו כן, מכירה הקבוצה בנכס בגין העלויות התוספתיות של השגת החוזה עם הלקוח )עמלות תיווך,ומשפטיות ספציפיות לחוזה עם לקוח( אשר נזקפות לדוח על הרווח או הפסד בקצב הכרה

בהכנסה מהחוזה.2 - חייבים ויתרות חובה9ביאור

IAS 1.77:ההרכב בדצמבר31ליום

20XX20XX-1אלפי ש"חאלפי ש"ח

חייביםXXXXXXמוסדות ממשלתיים

XXXXXXעובדים XXXXXXחייבים אחרים

XXXXXXיתרות חובה

XXXXXXהוצאות מראשXXXXXXמקדמות לספקים

IFRS 15.128)a( (1 )23עלויות להשגת חוזים עם לקוחותXXXXXXXXXXXXאחרים

XXXXXX

XXXXXX

( עלויות להשגת חוזים עם לקוחות:1)

IFRS 15.127)a(,)b(

הקבוצה מכירה בעלויות התוספתיות של השגת החוזה עם הלקוח )עמלות תיווך, ומשפטיותא. נכס זה מופחת לרווח או ספציפיות לחוזה עם לקוח( כנכס, כאשר היא צופה להשיב עלויות אלה.

הפסד לפי קצב ההכרה בהכנסה מהחוזה.

IFRS 15.128)b(

אלפי ש"ח. )X הינו 20XXסכום הפחת שהוכר כהוצאה בגין נכס עלויות להשגת חוזה בשנת ב.20XX-1: X.)אלפי ש"ח

IFRS 15.128)b(

אלפי ש"ח(.20XX-1: X אלפי ש"ח )X הינו 20XXסך ההפסד שהוכר בגין ירידת הערך בשנת ג.

יש לשקול לפלח בצורה פרטנית יותר את יתרת הלקוחות לפי העניין, לדוגמה כאשר יתרה זו מורכבת מלקוחות אשר מקורם בתחומי פעילות שונים. 21 כפי שנמדדה לפי2016 בינואר 1 ישות אשר לא התאימה למפרע את נתוני ההשוואה, נדרשת לציין את יתרת הפתיחה של החייבים בגין לקוחות ליום 22

])IFRS 15. ]IFRS 15.116)aהוראות ישות תיתן גילוי ליתרות הסגירה של נכסים שהוכרו מעלויות שהתהוו על מנת להשיג או לקיים חוזה עם לקוח לפי קבוצות עיקריות של נכסים )לדוגמה,23

[)IFRS 15.128)aעלויות להשגת חוזים עם לקוחות, עלויות טרום חוזה ועלויות ארגון חוזים( ]




– נכסים בגין חוזים עם לקוחות Xביאור

תנועה:א. בדצמבר31ליום


IFRS 15.116)a(יתרה לתחילת השנהXXXXXXIFRS 15.118)a()צירופי עסקים שהתרחשו במהלך השנה )כניסה לאיחודXXXXXX

((XXX((XXXגריעה בגין מימוש חברת מאוחדת )יציאה מאיחוד(IFRS 15.118)b(( התאמה מצטברתcatch up)24 XXXXXX

XXXXXXהכנסות בגין רכיב מימון משמעותיIFRS 15.113)b(IFRS 15.118)c(הפסדים מירידת ערך שהוכרו במהלך השנהXXX))XXX))

((XXX))XXXביטול חוזהIFRS 15.118)d(( 1שינוי בגין סיווג לחייבים)XXX))XXX))

XXXXXXהכנסות שהוכרו במהלך השנה בגין חוזים חדשיםIFRS 15.116)a(יתרה לסוף השנהXXXXXX

IFRS 15.117(1,הקבוצה מסווגת נכס בגין חוזה לחייבים כאשר זכותה לתמורה בגין קיום מחויבות היצוע אינה מותנית ) 25ונדרש רק חלוף זמן לפני שיגיע מועד פירעונה של תמורה זו.

– התחייבויות בגין חוזים עם לקוחות Xביאור

תנועה:א. בדצמבר31ליום


IFRS 15.116)a(יתרה לתחילת השנהXXXXXXIFRS 15.118)a()צירופי עסקים שהתרחשו במהלך השנה )כניסה לאיחודXXXXXX

((XXX((XXXגריעה בגין מימוש חברת מאוחדת )יציאה מאיחוד(IFRS 15.118)b(( התאמה מצטברתcatch up )23XXXXXX

((26XXX))XXXחייבים שהוכרוXXXXXXמקדמות אשר התקבלו השנה

XXXXXXהוצאות בגין רכיב מימון משמעותי((XXX))XXXביטול חוזה

IFRS 15.116)b(IFRS 15.118)e(

((XXX))XXXהכנסות שהוכרו במהלך השנהIFRS 15.116)a(יתרה לסוף השנהXXXXXX

כולל תיאומים הנובעים משינוי במידת ההתקדמות, שינוי באומדן של מחיר העסקה )כולל שינויים כלשהם בהערכה אם אומדן של תמורה משתנה הוא24[)IFRS 15.118)bמוגבל( או שינוי חוזה. ]

ישות תסביר את האופן שבו העיתוי של מחויבות הביצוע שלה מתייחס לעיתוי הטיפוסי של התשלום וההשפעה שיש לגורמים אלה על יתרות נכס בגין חוזה25[IFRS 15.117והתחייבות בגין חוזה. ]

לדוגמה במצב שבו הקבוצה זכאית לתשלום מהלקוח ללא התקדמות במחויבות ביצוע.26




- הכנסות37ביאור

IFRS 15.113)a(.27הרכב: א

בדצמבר31לשנה שהסתיימה ביום 20XX20XX-120XX-2

אלפי ש"חאלפי ש"חאלפי ש"חXXXXXXXXX(1הכנסות בגין חוזים עם לקוחות )

XXXXXXXXXהכנסות שכירותXXXXXXXXXאחר

XXXXXXXXX

IFRS 15.116)c((1 כולל הכנסות בסך )X 20 אלפי ש"ח שהוכרו בשנתXXבגין מחויבויות ביצוע שקוימו או שקוימו באופן אלפי ש"ח(.20XX-1: Xחלקי בתקופות קודמות. )

IFRS 15.114.30 29 28פיצול הכנסות בגין חוזים עם לקוחות: ב


אלפי ש"חאלפי ש"חאלפי ש"חIFRS 15.B89)a( לפי סוג הסחורה/השירות

XXXXXXXXXמכירת דירות מגוריםXXXXXXXXXמכירת משרדים

XXXXXXXXX)פרט(אחר XXXXXXXXXסה"כ

IFRS 15.B89)f(לפי עיתוי העברת הסחורות או השירותיםXXXXXXXXXהכנסות מדירות שהועברו ללקוחות בנקודת זמן

XXXXXXXXXהכנסות מדירות שהועברו ללקוחות לאורך זמןXXXXXXXXXסה"כ

IFRS 15.115.31 היחסים בין הגילוי של הכנסות מפוצלות לבין הכנסות מגזריות:ג

דוגמה לגילוי כאשר ההכנסות מפוצלות לפי עיתוי העברת הסחורות או השירותים ומגזרי הפעילות הםגיאוגרפיים:


אלפי ש"חאלפי ש"חאלפי ש"חהכנסות מדירות שהועברו ללקוחות בנקודת זמן

XXXXXXXXXבמגזר ארה"בXXXXXXXXXבמגזר ישראל

XXXXXXXXXסה"כ הכנסות מדירות שהועברו ללקוחות בנקודת זמןהכנסות מדירות שהועברו ללקוחות לאורך זמן

XXXXXXXXXבמגזר ארה"בXXXXXXXXXבמגזר ישראל

XXXXXXXXXסה"כ הכנסות מדירות שהועברו ללקוחות לאורך זמן

[IFRS 15.113 ישות תיתן גילוי להכנסות שהוכרו מחוזים עם לקוחות אלא אם כן סכומים אלה מוצגים בנפרד בדוח על הרווח הכולל. ]27 דורש מישות לפצל הכנסות מחוזים עם לקוחות לקבוצות המתארות את האופן שבו המהות, הסכום, העיתוי וחוסר הוודאות של הכנסות ותזרימי114 סעיף 28

מזומנים מושפעים מגורמים כלכליים. כתוצאה מכך, המידה שבה הכנסות של ישות מפוצלות למטרות גילוי זה תלויה בעובדות ובנסיבות הנוגעות לחוזים[IFRS 15.B87 לפיצול הכנסות. ]114של הישות עם לקוחות. ייתכן ויידרש להשתמש ביותר מסוג אחד של קבוצות בכדי לקיים את המטרה שבסעיף

בעת בחירת סוג הקבוצות שישמשו לפיצול הכנסות, ישות תביא בחשבון את האופן בו מידע לגבי ההכנסות של הישות הוצג למטרות אחרות כגון: גילויים29 שהוצגו מחוץ לדוחות הכספיים, מידע שנסקר באופן סדיר על ידי מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי להערכת הביצועים הכספיים של מגזרי פעילות ועוד.

[IFRS 15.B88] דוגמאות לסוגי קבוצות שניתן לפצל לפיהן את ההכנסות: סוג הסחורה או השירות/ אזור גיאוגרפי/ שוק או סוג לקוח / סוג החוזה / משך החוזה / עיתוי30

[IFRS 15.B89העברת הסחורות או השירותים / ערוצי מכירות ועוד. ] ישות תיתן גילוי למידע מספיק על מנת לאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים להבין את היחסים בין הגילוי של הכנסות מפוצלות לבין המידע על הכנסות31

[IFRS 15.115שניתן לו גילוי לכל מגזר בר דיווח. ]


www.deloitte.co.il Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee )“DTTL”(, its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL )also referred to as “Deloitte Global”( does not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about for a more detailed description of DTTL and its

member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte’s more than 244,400 professionals are committed to becoming the standard of excellence.

Brightman Almagor Zohar & Co. )Deloitte Israel( is the member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited in Israel. Deloitte Israel is one of Israel’s leading professional services firms, providing a wide range of world-class audit, tax, consulting, financial advisory and trust services. Through approximately 100 partners and directors and 1000 employees the firm serves domestic and international clients, public institutions and promising

fast-growth companies whose shares are traded on the Israeli, US and European capital markets .

© 2016 Brightman Almagor Zohar & Co. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited.