webinar reforma fiscal 2014

PERSPECTIVAS DE REFORMAS FISCALES 2014 Y ESTRATEGIAS

FISCALES

INTRODUCCIÓN

• Prevalece enfoque inicial recaudatorio

• Redacciones poco afortunadas en temas relevantes

• Agresividad por parte de la autoridad fiscal en contra

de contribuyentes

• Abrogación de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa

Única (IETU)

• Abrogación de la Ley del Impuesto a los Depósitos en

Efectivo (IDE)

• Eliminación y/o limitante de deducciones para

contribuyentes

• Eliminación y/o cambio de regímenes especiales

• Métodos electrónicos de fiscalización

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Dividendos y CUFIN

• Incorporación de una tasa del 10% adicional

• Retención a accionistas personas físicas y residentes en el

extranjero

• No importa si dividendo provienen de CUFIN

•Disposición Transitoria:

•Registro de CUFIN hasta 2013

•Otro registro de CUFIN a partir del 1-01-2014

•Posible tasa efectiva de personas físicas de un 42%

•Pago definitivo. Posibilidad de amparo y controversia

•Estrategias pago de dividendos en 2013


Beneficios a los trabajadores

• Pagos que a su vez sean ingresos exentos para trabajadores solo

hasta por un 47%

•Horas Extras

•Aguinaldo

•Previsión Social

•Seguros de gastos médicos y vida

• Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones

• El porcentaje de deducción será del 53% cuando las prestaciones

otorgadas a los trabajadores no se disminuyan respecto a al año

anterior

• PTU. Posibilidad de efectuar la deducción al 100% de ingresos

exentos

• Tesis SCJN. Deducciones estructurales y no estructurales. Posibilidad

de amparo y controversia.


Deducciones

•No Deducibles

•Cuotas obreras del IMSS pagados por el patrón

•Requisitos adicionales en Vales de despensa

•Que sean entregados a través de monederos electrónicos

autorizados por el SAT

•Donativos a Entidades Federativas y Municipios sin exceder

del 4%

•El tope anual global continúa en 7%

•Deducciones de consumos en restaurantes: 8.5%

•Inversión en automóviles: $130,000.00


Deducciones

•Renta de automóviles: Límite diario de $200.00

•Estímulos Fiscales:

•Contratación de adultos mayores equivalente al

25% de su salario pagado

•Fomento al primer empleo. Sujeto al

cumplimiento de ciertos requisitos

•Deducción lineal para erogaciones en períodos

pre-operativos, tratándose de la explotación de

yacimientos de minerales


Otros:

Se eliminan algunas opciones para calcular el ISR corporativo

y ciertos estímulos fiscales:

• Enajenaciones a plazo – ya no se pueden diferir el ingreso.

Acumulación conforme a devengado

• Permanece la opción tratándose de arrendamiento

financiero

• Nuevos requisitos en enajenación de parcelas y ejidos

• Obligación de hacerlas ante fedatarios públicos

• Acreditar la calidad del ejidatario original demostrar la

primera venta


Otros:• Deducción Inmediata – se elimina• Inversiones de 2013. ¿Se pueden deducir en

2014?• Se mantiene para el caso de inversiones en

equipo para para generación de energía de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente

• 100% para adaptaciones que impliquen mejoras o adiciones al activo fijo, para facilitar el acceso y uso a personas con discapacidad


Otros:

• Desarrolladores: si optan por deducir el terreno se acumulará en 3 años si

no lo enajenan

• Permanece opción para deducir gastos conforme a estimaciones

• SIBRAS: se elimina la opción para diferir el ISR

• Deberá acumular la ganancia diferida cuando se den los supuestos

previstos o a más tardar el 31 de diciembre de 2016

• FIBRAS

• Contratos de arrendamiento sobre montos variables no excedan del

5% de los ingresos

• Obligaciones de registros

• Fondos de Pensiones del extranjero:

• No estarán exenta la enajenación de terrenos e inmuebles que se

realice con motivo de actividades empresariales

• Inmuebles deberán mantenerse por lo menos 4 años para poder

gozar de exención.


Sector Financiero

• Reporte anual de depósitos en efectivo por monto mensual

> $15,000.00

• Como resultado de abrogación de Ley de IDE

• Cumplimiento de información general de clientes (RFC,

fecha de nacimientos, etc.)

• Verificar inscripción en RFC

• Se elimina la retención del 5% sobre la venta de acciones

en Bolsa

• Se mantiene retención sobre capital: 0.60% anual

• Iniciativa se proponía con base en devengado


Personas Físicas

•Incremento en tasas

•Gradual

•De $392,841.97 a $750,000.00 – 30%

•De $750,000.01 a $1,000,000.00 – 32%

•De $1,000,000.01 a $3,000,000.00 – 34%

•De $3,000,000.01 en adelante – 35%

•Se puede llegar a una tasa efectiva del 42%

•Limitante de deducciones personales al 10% de ingresos totales (sin

importar si hay ingresos exentos) o $94,500.00, el que sea menor

•Posibilidad de amparo y controversia

•Teoría SCJN. Mínimo vital


Personas Físicas

•ISR definitivo a una tasa del 10% para:

•Ganancia neta anual por venta en acciones de

bolsa de emisoras mexicanas

•Pérdida. 10 años contra mismo tipo de

ingresos (cedulares)

•Límite de exención en enajenación de casa

habitación hasta $3,500,000.00

•Siempre que no se hubiera enajenado otra casa

habitación (exenta) en los 5 años anteriores.

Participación de los Trabajadores en las Empresas (PTU)

• Base: Se iguala el procedimiento de la utilidad fiscal para fines de

ISR

• Se aclara que no se incluirá la amortización de pérdidas y la

propia PTU pagada en el ejercicio

• Se incluye deducción del 53% o 47% por no deducibles de

ingresos exentos del trabajador. Dependiendo de las

consideraciones antes señaladas.Entidades No Lucrativas• Las instituciones educativas deberán ser donatarias autorizadas

para tributar como personas morales con fines no lucrativos

• Se permite la realización de actividades para influir en la

redacción de disposiciones legales (actividades de cabildeo)

• Asociaciones deportivas reconocidas por la CONADE y miembros

del Sistema Nacional del Deporte

Partes relacionadas

• Pagos NO deducibles a Partes Relacionadas que

tengan control, por concepto de:

•Regalías, Asistencia Técnica, Intereses

•Supuestos de no pago de ISR

•Transparentes, inexistentes y no

acumulación

•Cuando también sean deducibles para una

Parte Relacionada residente en México o en el

extranjero y no se acumulen los ingresos.

• Obligación de presentar dictamen o información (error en

redacción)

• SAT autorizado para solicitar prueba de doble tributación y que el

ingreso grava en el país del receptor

Aplicación de Tratados

Residentes en el extranjero• Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero

• Fórmulas para su determinación

• Cedular por país

• Se elimina registro de bancos

• Impuesto definitivo del 10% sobre ganancia en enajenación de

acciones en Bolsa

Regímenes especiales

Régimen Simplificado• Autotransporte

• Sector Primario

• Cooperativas de Producción

Consolidación fiscal • Se elimina el régimen conocido hasta el 2013

• Se establece un “nuevo régimen” (Régimen de Integración Fiscal)

• Tributar por 3 años y pagar el impuesto diferido

• Nuevas reglas

• Se establecen los procedimientos para pagar el impuesto diferido por la

consolidación hasta 2013

• El impuesto se pagará en 5 ejercicios

• Procedimientos contenidos en:

a) Regla Miscelánea

b) Artículo Transitorio nueva LISR

c) Artículo 71-A LISR vigente hasta 2013

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• Se incluye a las SOFOMES para efectos del tratamiento en materia

de intereses

• Se homologa el tratamiento aplicable al transporte aéreo

internacional de bienes al de personas

• Tasa general del 16% (incluye zona fronteriza)

• Personas físicas de régimen de incorporación fiscal – pagos

bimestrales

• Faltante de inventarios, efecto cuando la autoridad o el

contribuyente reconozca el faltante

• Eliminan tasa 0% a servicios de hotelería a extranjeros

• Operaciones realizadas en 2013 pero cobradas en 2014

• Tasa del 16% salvo que se cobre en los primeros 10 días del

año

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

• Bebidas saborizadas con azúcares: $1.00 por litro

• En caso de polvos, jarabe, extracto, concentrado, esencias o extractos

de sabores: dependiendo de su rendimiento al diluirse

• Se exceptúan medicinas y sueros orales

• Bebidas energetizantes y saborizadas, sujetas de IEPS adicional al ya

existente

• Se establece una tasa del 8% a la enajenación e importación de alimentos

no básicos con alta densidad calórica

• SAT publicará listado de alimentos básicos en reglas misceláneas

• Impuestos ambientales:

• Impuestos a emisiones: tabla conforme a emisión

• Impuestos a plaguicidas: 6-9% conforme a tabla

• Actualización de impuestos en gasolinas

• Operaciones 2013 pero cobradas en 2014

• Se aplicará la nueva tasa salvo que se cobre en los primeros 10 días

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Nueva visión de fiscalización• Dictamen optativo

• ingresos superiores a $100,000,000, ó• Activos superiores a 79 millones de pesos, ó • Mínimo de 300 empleados al mes

• Responsabilidad solidaria• Ingresar mensualmente contabilidad en la página del SAT• Información mensual de operaciones• Comprobantes fiscales digitales por internet• Información de cuentas, depósitos y préstamos (a través de entidades

financieras)• Corrección de datos al RFC con base en evidencias que la autoridad recabe,

incluso de terceros• Se elimina declaratoria de saldos a favor de IVA• Buzón Tributario• Revisiones electrónicas


Responsabilidad Solidaria• Socios o accionistas – control efectivo

• % participación en el capital social X contribución omitida (parte no cubierta)

• Supuestos específicos• Albaceas o representantes de la sucesión

• Contribuciones causadas durante su encargoComprobantes fiscales digitales

• Se eliminan opciones de comprobantes impresos y simplificados• Se incluyen a los que amparen la retención de contribuciones (reglas)• Emisión de comprobantes por pago de nóminas • Obligación de expedirlos por devoluciones, descuentos ó bonificaciones• La representación impresa del comprobante fiscal digital únicamente

presume la existencia del mismo• Nuevas causales para dejar sin efecto certificados de sellos o firmas

digitales


Medidas drásticas para operaciones inexistentes. Nuevo

procedimiento

• SAT notifica mediante buzón tributario

• Audiencia – documentos e información (15 días)

• Valoración de pruebas y resolución (5 días)

• SAT publicará lista en el DOF, de contribuyentes que emitan

comprobantes sin sustancia (30 días después de resolución)

• Consecuencias:

• Comprobantes sin efecto fiscal alguno, declaración

complementaria o acreditar ante la autoridad

• Sanciones penales:

• Quien adquiera, emita o venda comprobantes por operaciones

inexistentes

• Las operaciones serán actos o contratos simulados


Buzón Tributario• Notificar cualquier acto o resolución• Obligación de presentar cualquier solicitud, aviso o cumplimiento de

requerimiento• Obligación de consultar el buzón dentro de los 3 días siguientes a aquél en

que reciban aviso electrónico• Facultad de la autoridad de notificar personalmente o a través del buzón• Notificaciones electrónicas:

• Aviso de correo electrónico, 3 días siguientes para abrir los documentos digitales

• La notificación cuando se autenticó (acuse de recibo electrónico) o el 4º día siguiente al aviso

• Vigencia: • Personas Morales: 30 de junio de 2014• Personas Físicas: 1º de enero de 2015


Secreto Fiscal

• Lista de contribuyentes incumplidos – excepción

• Créditos fiscales firmes

• Créditos fiscales exigibles no pagados o

garantizados

• Inscritos al RFC no localizados

• Créditos fiscales condonados

• Sentencia condenatoria ejecutoria por delito fiscal

• Créditos fiscales cancelados por incosteabilidad

• Procedimiento de aclaración – 3 días


Revisiones Electrónicas

• Se emite preliquidación por parte del SAT

• Opción de:

• Desvirtuar

• Corrección (multas reducidas, 20% de las

contribuciones omitidas)

• Se puede tener un segundo requerimiento y

compulsas con terceros

• Se emite la liquidación por parte del SAT

• La liquidación se vuelve definitiva si no se aportan

pruebas


Contabilidad a través de medios electrónicos

• Finalidad de tener un sistema único para una mejor

fiscalización

• Disponible en el domicilio fiscal

• Integrar mensualmente información en la página del SAT

• Entrada en vigor escalonada conforme a reglas que

emitirá el SAT

• Información de operaciones

• Conforme lo que señale la forma oficial

• Si hay errores o incompleta, se tendrán 30 días para

complementar o corregir

• Subsiste obligación de informar clientes y proveedores


Facultades de comprobación

• La autoridad debe informar a los órganos de dirección de personas

morales , los hechos u omisiones que vaya conociendo

• Compensación de saldos a favor en el ejercicio revisado

• Podrá requerir la documentación que acredite el origen y procedencia

del saldo a favor

• Ejercicios en que se reciban cantidades en préstamos, otorgados o recibidos

• Documentación comprobatoria

Acuerdos Conclusivos

• Intervención PRODECON entre autoridad y contribuyente

• Beneficio: 100% condonación de multas

• Resolución de carácter definitivo y no procede medio de defensa

• Acuerdo entre partes no genera precedente para otros casos

• Autoridad deberá respetar acuerdo


Domicilio Fiscal• Nuevo supuesto para personas físicas

• Domicilio manifestado a entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo (última opción)

• Sin efectos el aviso de cambio de domicilio cuando:• No sea localizado• No se considere domicilio fiscal

• Revisiones de Gabinete: se notifican en el último domicilio manifestado o domicilio fiscal conforme a CFF

• Medidas severas frente a no localizados• Embargo de cuentas bancarias

Garantía del interés fiscal• Plazo: 30 días (antes 45)Recurso de Revocación• Plazo: 30 días (antes 45)• Interposición a través del buzón tributario (obligatorio)• Garantía: 10 días siguientes hasta que sea resuelto el Recurso


Embargo e Inmovilización de Cuentas

• Aseguramiento de bienes (impedir el inicio o desarrollo de facultades)

• Embargo precautorio

• Embargo coactivo

• No procede inmovilización de cuentas como primera medida, salvo en

embargo coactivo

• Procedimiento único para inmovilizar cuentas y para levantar (plazos

claros)

• Aseguramiento superior a la determinación provisional si no se conocen las

cuentas o su saldo

• Se limitan los supuestos para inmovilizar por créditos no garantizados

• No localizado o se desocupe local

• Garantía insuficiente

• No amplia garantía

• Bienes con valor insuficiente


Prescripción

• Se mantiene la regla de 5 años pero sin exceder de 10 años, salvo que se

encuentre suspendido el plazo (no aplica interrupción)

• Plazo máximo de 10 años aplica para créditos fiscales exigidos a partir del

2005

• En el caso de créditos exigibles anteriores a 2005

• SAT podrá hacer efectivo dentro de un plazo de 2 años

Delitos fiscales

• Se adicionan como sujetos responsables de delitos fiscales

• Se tenga calidad de garante

• Derivado de contrato o convenio que implique una actividad

independiente

• Contrabando equiparado

• Desaparezca del lugar

• Declarar pérdidas fiscales inexistentes

TERMINA PRESENTACIÓNSE LES AGRADECE SU

PRESENCIA.

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